導(dǎo)語(yǔ)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅務(wù)代收賬戶初探一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

當(dāng)前，各地工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳方式多采用稅務(wù)代收，這種方式進(jìn)一步增強(qiáng)了工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳的及時(shí)性與完整性。作為工會(huì)經(jīng)審部門，對(duì)稅務(wù)代收專戶應(yīng)如何進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)采用哪些有效方法開(kāi)展工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅務(wù)代收賬戶的專項(xiàng)審計(jì)，這些問(wèn)題應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)工會(huì)經(jīng)審部門的關(guān)注。筆者就此提出一些思考和建議。

一、充分認(rèn)識(shí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅務(wù)代收的特點(diǎn)

從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)說(shuō)，相較傳統(tǒng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳方式，由稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)工作具有其自身獨(dú)特之處。首先，稅務(wù)代收業(yè)務(wù)涉及的資金量龐大并且交易數(shù)量多。對(duì)于省、直轄市一級(jí)工會(huì)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)代收業(yè)務(wù)是全額收繳、分層分成、且相對(duì)集中撥付，在相對(duì)集中的時(shí)間內(nèi)繳納全比例工會(huì)經(jīng)費(fèi)，其金額總量和工作量一般比傳統(tǒng)業(yè)務(wù)純粹按照應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)繳納平均要多2~3倍。其次，隨著信息化系統(tǒng)等現(xiàn)代管理手段應(yīng)用的深入，且系統(tǒng)多、業(yè)務(wù)交叉。一般來(lái)說(shuō)稅務(wù)代收業(yè)務(wù)至少包含會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，稅收的國(guó)庫(kù)系統(tǒng)，銀行的撥款系統(tǒng)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的分成比例設(shè)置計(jì)算系統(tǒng)，分別用于工會(huì)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算、經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)歸集以及經(jīng)費(fèi)計(jì)算登記，涉及工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入的全過(guò)程。最后，因基礎(chǔ)信息不一致等細(xì)小差錯(cuò)，導(dǎo)致繳納不成功或分成撥付不成功的“退款”數(shù)量急劇增加。運(yùn)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行全流程管理之后，公司名稱不完整、稅務(wù)號(hào)碼不完整或遺漏、公司基礎(chǔ)信息變更不及時(shí)等任何細(xì)小的差錯(cuò)，都無(wú)法通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的精確比對(duì)，這些問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致“退款”的發(fā)生，特別是中小企業(yè)更容易產(chǎn)生這類問(wèn)題。累積的“退款”與“重新?lián)芨丁睒I(yè)務(wù)的核對(duì)、驗(yàn)證等，也對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)提出了新的挑戰(zhàn)。正是因?yàn)楣?huì)經(jīng)費(fèi)稅務(wù)代收業(yè)務(wù)所具有的與傳統(tǒng)經(jīng)費(fèi)收繳不同的特點(diǎn)，并且在前期審計(jì)業(yè)務(wù)中沒(méi)有借鑒可循，所以我們?cè)陂_(kāi)展這類業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，需要仔細(xì)分析工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅務(wù)代收業(yè)務(wù)特點(diǎn)，并結(jié)合這些特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)方案設(shè)計(jì)，才能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)該類業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督。

二、審計(jì)目的與審計(jì)重點(diǎn)

目前，稅務(wù)代收是各級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入的重要途徑，也是工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳的重要保障。開(kāi)展稅務(wù)代收賬戶專項(xiàng)審計(jì)，主要目的在于實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)代收業(yè)務(wù)的監(jiān)督以及對(duì)稅務(wù)代收各管理等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防控。因此，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)包括但不限于以下幾個(gè)方面：各系統(tǒng)之間銜接有無(wú)人為干擾等系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；資金流出業(yè)務(wù)的審批是否符合內(nèi)控規(guī)定；銀行賬戶的情況；稅務(wù)代收賬戶的經(jīng)費(fèi)收支和結(jié)余情況；稅務(wù)代收經(jīng)費(fèi)撥付統(tǒng)計(jì)資料的完整性；資金使用系統(tǒng)和賬戶歸集的完整性；核算是否清晰區(qū)分工會(huì)經(jīng)費(fèi)和建會(huì)籌備金；差錯(cuò)歸集、核算以及重?fù)軜I(yè)務(wù)的正確性等。

三、審計(jì)范圍

為有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，審計(jì)范圍應(yīng)主要包括稅務(wù)代收業(yè)務(wù)銀行專戶、賬套會(huì)計(jì)記錄和稅務(wù)代收系統(tǒng)。獲取的審計(jì)資料包括但不限于管理制度、稅務(wù)代收業(yè)務(wù)專戶的全部收支情況記錄、財(cái)務(wù)賬套賬務(wù)記錄情況、銀行系統(tǒng)的“籌備金撥付清單”（電子版）、銀行流水撥付成功及失敗明細(xì)、銀行對(duì)賬單（電子版）、“重?fù)芮鍐巍保娮影妫ⅰ板e(cuò)誤清單”（電子版）和稅務(wù)代收業(yè)務(wù)全流程管理的簽批制度、收繳經(jīng)費(fèi)銀行開(kāi)戶的全部撥款記錄等。

四、審計(jì)方法

以北京市總工會(huì)經(jīng)審工作為例，提出以下具體審計(jì)方法，供其他省市工會(huì)借鑒。1.制度測(cè)試。如：驗(yàn)證收付款程序節(jié)點(diǎn)設(shè)置是否恰當(dāng)，不相容職務(wù)是否分離。2.系統(tǒng)測(cè)試。對(duì)于不同系統(tǒng)之間的銜接以及人為因素能夠干擾的空間，通過(guò)抽樣方式驗(yàn)證數(shù)據(jù)傳輸過(guò)程中的準(zhǔn)確性，規(guī)避舞弊風(fēng)險(xiǎn)。3.機(jī)制測(cè)試。檢查不同人員分工之間設(shè)定的相互稽核機(jī)制是否有效執(zhí)行，如稅務(wù)代收與財(cái)務(wù)部門的銜接機(jī)制，財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)代收部門的反饋與核對(duì)機(jī)制。4.調(diào)取年度銀行日記賬、其他應(yīng)付款明細(xì)賬和每張記賬憑證，逐筆檢查記賬憑證所附的原始單據(jù)，按照目前采用的記賬方法重新測(cè)算其他應(yīng)付款各明細(xì)科目。5.將稅務(wù)代收部門提供的“撥付橫向明細(xì)表”與銀行清算中心提供的“國(guó)庫(kù)金庫(kù)北京市分庫(kù)?。ㄊ校┘?jí)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”進(jìn)行比較，核對(duì)兩者是否相符。6.將財(cái)務(wù)部登記的銀行日記賬與銀行提供的銀行對(duì)賬單（電子版）進(jìn)行核對(duì)，以識(shí)別是否存在未達(dá)賬項(xiàng)，以及對(duì)其他應(yīng)付款明細(xì)賬戶發(fā)生額、余額的影響。7.將銀行流水撥付成功及失敗明細(xì)與稅務(wù)代收部門提供的“撥付清單”“重?fù)芮鍐巍卑磁翁?hào)進(jìn)行比對(duì)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)年度的撥款，按單位、批次、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)、金額等逐一核對(duì)，以識(shí)別是否存在錯(cuò)誤匯款事項(xiàng)。8.將年度銀行流水撥付成功及失敗明細(xì)與市總稅務(wù)代收部門提供的“撥付清單”“重?fù)芮鍐巍保磫挝?、批次、金額等逐一核對(duì)，以確定截至年末“其他應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi)—應(yīng)分配經(jīng)費(fèi)”“其他應(yīng)付款—籌備金—應(yīng)分配經(jīng)費(fèi)”“其他應(yīng)付款—退回基層經(jīng)費(fèi)”等科目的余額。9.對(duì)于退款、重?fù)?、分成比例設(shè)置等重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制問(wèn)題，可通過(guò)隨機(jī)抽樣方法，抽取一定的比例，再采用穿行測(cè)試等方式驗(yàn)證制度的執(zhí)行情況、各種支付的正確性，以確定是否存在錯(cuò)誤匯款等異常情況?？偟膩?lái)說(shuō)，稅務(wù)代收審計(jì)是工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)的新領(lǐng)域，如何有效發(fā)揮好經(jīng)費(fèi)審計(jì)的監(jiān)督作用，有效防控稅務(wù)代收全流程的管控風(fēng)險(xiǎn)，是工會(huì)經(jīng)審部門需要不斷探索研究的新課題，我們將在這方面作出更多思考和新的實(shí)踐探索。

作者:胡興華 單位:北京市總工會(huì)