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工會內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）內(nèi)控體制的不足導(dǎo)致工會內(nèi)部管理無法可依當(dāng)下，除去一些國有大中型企業(yè)之外，某些私營企業(yè)、小型企業(yè)、合營企業(yè)以及地方工會，對財務(wù)體制的管理上缺乏系統(tǒng)性，內(nèi)部控制體制的不足更加嚴(yán)重，諸多因素直接導(dǎo)致企業(yè)在處理業(yè)務(wù)上沒有具體依據(jù)，通常情況下業(yè)務(wù)執(zhí)行部門皆僅憑管理層及領(lǐng)導(dǎo)的一句話，便領(lǐng)命立即去辦，此命令是否合理、需要具體履行何種程序，則是無法可依，令企業(yè)處理業(yè)務(wù)問題上缺乏“合法性、合理性以及合規(guī)性”的監(jiān)督。故此，一個企業(yè)工會的管理者形成獨斷專權(quán)，因內(nèi)部控制缺乏而形成貪污腐敗的溫床。以人管人，會越管愈亂；而以制度管人，會越管越好。故此，工會需率先從創(chuàng)設(shè)各項規(guī)章體制為切入點，一步步改進、完善內(nèi)部控制，壓縮管理風(fēng)險形成的可能性。（二）內(nèi)控意識薄弱令已有的內(nèi)控體制形同虛設(shè)一些企業(yè)工會組織對管理體制的擬定詳盡而嚴(yán)密，可是受工作人員內(nèi)控體制執(zhí)行意識淡薄的影響，導(dǎo)致內(nèi)控體制執(zhí)行力的缺失，工作人員依舊沿襲故有的工作方法，并未去認(rèn)真依內(nèi)控體制條例履行職責(zé)，我行我素的工作作風(fēng)導(dǎo)致內(nèi)控體制形同虛設(shè)。“業(yè)務(wù)與財務(wù)”兩個部門之間溝通不足，對企業(yè)重大事項的決策以及實施過程與結(jié)果等問題，財務(wù)部門皆不了解，對業(yè)務(wù)處理上的來龍去脈亦無法掌握，其僅僅發(fā)揮著“記賬”、“付款”等機械式的效用，對內(nèi)控制體的未能展開有效的實施。企業(yè)事后無檢查與獎懲的作法，無疑將內(nèi)控體制執(zhí)行的自覺性極大地削弱。內(nèi)部控制（三）不相容崗位職權(quán)混淆讓業(yè)務(wù)處理缺乏應(yīng)有的制約當(dāng)下，相當(dāng)一部分工會存有兼職多、定員少的問題，普遍一人需身兼數(shù)職，由始至終一項工作僅僅為一人經(jīng)辦，內(nèi)控體制所要求的詳盡分工、彼此牽制的問題無法實現(xiàn)。比如，一人同時身兼出納與會計兩職，會計處理由記賬、審核至收付款，物資由采購、發(fā)放、管理至報賬完全由一人經(jīng)辦，如此牽制缺失的業(yè)務(wù)處理流程導(dǎo)致舞弊腐敗的生成，加大了風(fēng)險發(fā)生的可能性。（四）人員素養(yǎng)缺失，導(dǎo)致體制執(zhí)行力不足工會干部肩負(fù)著維護職工合法權(quán)益免受侵害的重任，不管財務(wù)人員或是一般工作者，皆需具備一定的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)及較高的政治素養(yǎng)。可是當(dāng)下一些企業(yè)工會的組織成員，相當(dāng)一部分是由于級別與年齡等問題由別的部門轉(zhuǎn)入工會，有的工作人員及負(fù)責(zé)人對工會的業(yè)務(wù)缺乏了解，專業(yè)性不足，工會的會計出納由一人兼任，導(dǎo)致內(nèi)控體制無法發(fā)揮實效。（五）完善的內(nèi)部會計控制制度體系尚未建立起來對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。但我們也應(yīng)該認(rèn)識到該規(guī)范只是一個指導(dǎo)性規(guī)范，并沒有具體的操作細(xì)節(jié)，各單位還必須結(jié)合本單位的實際情況制定出適合本單位需要的內(nèi)部會計控制具體規(guī)范。而現(xiàn)實情況并不樂觀，多數(shù)單位尚未建立起真正意義上的內(nèi)控制度，即使有也大多流于形式，未能起到應(yīng)有的規(guī)范會計行為的作用。

創(chuàng)設(shè)健全的工會內(nèi)部控制體系的措施

創(chuàng)設(shè)健全的工會內(nèi)部控制體制需涵蓋三個控制層面：其一，于會計核算全程與一線業(yè)務(wù)兩者需融入彼此制約、牽制的控制體制，本著“雙職、雙人、雙責(zé)”為原則，構(gòu)建以防為主的監(jiān)控機制；其二，創(chuàng)設(shè)嚴(yán)密的事收監(jiān)督體制，對工會的各項業(yè)務(wù)及各個崗位展開周期性、日常性的監(jiān)查，創(chuàng)設(shè)以堵為本的監(jiān)督防線；其三，以現(xiàn)有的“經(jīng)審、審計”部門為根本，對會計部門展開最后的內(nèi)部控制，創(chuàng)設(shè)以稽查為主的有效的監(jiān)控防線。因此，需從下列幾點展開處理。（一）加大工會全體成員內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人為內(nèi)控體制的責(zé)任主體，在內(nèi)控體制的執(zhí)行與學(xué)習(xí)上充分發(fā)揮表率作用，對創(chuàng)設(shè)、改進及完善內(nèi)控體制的有效實施肩負(fù)全責(zé)，強化企業(yè)源頭控制力度。需關(guān)注對業(yè)務(wù)經(jīng)辦工作人員的內(nèi)控體制的教育與宣傳，不要將內(nèi)部控制看作僅僅為財務(wù)部門所要關(guān)心的事，需于工會內(nèi)部構(gòu)建、培養(yǎng)良好的內(nèi)控氛圍，讓工會的每個層面皆形成自覺的風(fēng)險防范理念，將業(yè)務(wù)所需注意的事項及辦理流程理順，加大財務(wù)工作員的內(nèi)控職責(zé)上的認(rèn)識及職業(yè)道德教育的加強，讓財務(wù)工作者皆能自覺地遵循內(nèi)部控制體，嚴(yán)格抓好業(yè)務(wù)處理上的最后一道防線。（二）完善內(nèi)控體制，加大內(nèi)控體制建設(shè)力度工會若想創(chuàng)設(shè)系統(tǒng)、完整的內(nèi)控體系，務(wù)必要分別設(shè)置不相容的崗位，清晰界定每個部門與崗位的職責(zé)范疇，產(chǎn)生彼此牽制、相互監(jiān)督的有效制衡體制。比如，執(zhí)行和業(yè)務(wù)審批需相分離，收付款與會計審核相分離，管理與資產(chǎn)購置相分離，賬務(wù)記錄與現(xiàn)金、有價單據(jù)保管相分離，使用與財務(wù)印鑒保管，會計核算與賬務(wù)收支審批相分離，重要空白憑證相分離等。在企業(yè)資金的收支問題上，采取兩條線管理手段意指各企業(yè)的分支機構(gòu)所有收入完全劃到總部統(tǒng)一管理，所有開支亦完全由總部進行撥付。其可以有效合理地集中企業(yè)各個分支機構(gòu)的“臨時閑置資金”，有效的調(diào)劑余缺，壓縮對外投資的“成本與規(guī)?！?。并且，有效合理的對各個分支機構(gòu)的費用開支展開控制，可以最大化地防范各個分支機構(gòu)的“資金違規(guī)行為”的發(fā)生，極大地減少了資金風(fēng)險問題的發(fā)生。因收支兩條線管理手段其控制極為嚴(yán)格，有效的規(guī)避了資金體外循環(huán)的狀況發(fā)生率。工會內(nèi)控體制中，亦要加強“全面預(yù)算管理”與“績效考核控制”。預(yù)算管理為企業(yè)工會展開整合的最佳途徑，企業(yè)工作務(wù)必采取以收定支，和成本費用相匹配的原則，提高預(yù)算審批權(quán)，對企業(yè)各子公司的預(yù)算執(zhí)行狀況，加大評估及考核力度。尤其要強化資金流量的控制，還需創(chuàng)設(shè)資金結(jié)算中心，對企業(yè)貨幣資金運動的狀況進行全局管控，最后，創(chuàng)設(shè)合理有效切實可行的考核指標(biāo)體系。（三）控制的“面與點”相結(jié)合，突出財務(wù)部門與內(nèi)控體系的核心地位內(nèi)控體制與昔日的單純性的會計控制存有不同，其為“會計和管理”控制的結(jié)合體，故此，擬定內(nèi)控體制，要做到對企業(yè)日常工作的每個細(xì)節(jié)展開全方位的有效控制與實施，務(wù)必達到系統(tǒng)擬定的完整性，并且務(wù)必需對重點控制環(huán)節(jié)展開重點控制。作為控制點之一的會計控制，于整個內(nèi)控系統(tǒng)里發(fā)揮著主導(dǎo)效用。故此，于內(nèi)控體制的運轉(zhuǎn)中，財務(wù)部門務(wù)必需了解狀況，積極參與到重要業(yè)務(wù)事項的決策與實施中的每個環(huán)節(jié)，而非只是承擔(dān)事后報銷結(jié)賬的責(zé)任。（四）創(chuàng)設(shè)及健全事后監(jiān)督，堵塞管理漏洞若想及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體制動行時的薄弱與空白點，則務(wù)必創(chuàng)設(shè)有效的事后監(jiān)督機制，其可令內(nèi)控體制更趨完善，可以彌補缺失，令內(nèi)控體制的操作性與可行性增加。2011年4月，全國總工會頒布了《中國工會審計條例》，明確規(guī)定了“工會經(jīng)費審查委員會”的職能與權(quán)限。各級經(jīng)濟審計與各級行政審計相結(jié)合，務(wù)必要充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督效能，扶持各級工會創(chuàng)設(shè)與健全有效的內(nèi)控機制，抓好工會內(nèi)部控制的最后一道防線，將各類風(fēng)險防范于外，將管理中存有的漏洞嚴(yán)嚴(yán)堵塞。（五）進一步完善法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)會計行為內(nèi)部會計控制，可以對經(jīng)營者與資產(chǎn)所有者之間的利益沖突展開調(diào)節(jié)，讓控制雙方創(chuàng)設(shè)彼此信任的關(guān)系，進而保障當(dāng)下企業(yè)體制的有效實施。企業(yè)經(jīng)營者與所有者置于失衡的控制地位，控制目標(biāo)不一致，特別是信息需求及利用上存有外部性及不對稱性，憑靠內(nèi)部會計控制可以充分發(fā)揮約束雙方的作用，且對以后展開合理運籌有效。針對經(jīng)營者角度，內(nèi)部會計控制為其履行受托責(zé)任，是努力達成企業(yè)經(jīng)營效益目標(biāo)的關(guān)鍵。并且，內(nèi)部會計控制亦是確保所有者權(quán)益重要因素，若企業(yè)體制缺乏有效會計控制作支撐，則維護企業(yè)利益將成為套話、空話，而工會組織的內(nèi)部控制建立及實施亦成泡沫。

本文作者：鄭際坪工作單位：福建省總工會財務(wù)部