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摘要：2021年4月，新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》修訂。本文通過(guò)對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)制度相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，從工會(huì)會(huì)計(jì)制度的歷史變遷、工會(huì)會(huì)計(jì)制度改革方向探索、對(duì)新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)與解讀三個(gè)方面進(jìn)行相關(guān)文獻(xiàn)綜述，為后續(xù)開(kāi)展相關(guān)研究奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：工會(huì)會(huì)計(jì)制度;文獻(xiàn)綜述

一、引言

現(xiàn)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》繼1998年頒布后，于2009年進(jìn)行修訂和完善，2010年起正式實(shí)施至今，在規(guī)范工會(huì)經(jīng)費(fèi)日常收支管理、提升財(cái)務(wù)管理水平等方面發(fā)揮了重要作用。隨著工會(huì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展，現(xiàn)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》已無(wú)法滿足日常會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的需要。2021年4月，財(cái)政部對(duì)2009年頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修訂（以下稱新《制度》），自2022年1月1日起施行。工會(huì)會(huì)計(jì)制度作為工會(huì)組織的會(huì)計(jì)制度，本次修訂是一種順應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)工會(huì)財(cái)會(huì)工作將會(huì)帶來(lái)很大的影響。因此通過(guò)梳理有關(guān)工會(huì)會(huì)計(jì)制度的文獻(xiàn)研究，了解工會(huì)會(huì)計(jì)制度密切相關(guān)的前沿性研究，為今后開(kāi)展新《制度》下工會(huì)財(cái)會(huì)工作的順利銜接、發(fā)展方向研究奠定基礎(chǔ)。

二、文獻(xiàn)綜述

由于國(guó)情的不同，基于研究?jī)r(jià)值考量，本文著重整理分析國(guó)內(nèi)有關(guān)工會(huì)會(huì)計(jì)制度改革的研究并進(jìn)行綜述。研究組通過(guò)梳理有關(guān)工會(huì)會(huì)計(jì)制度的文獻(xiàn)研究，圍繞工會(huì)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷史、對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)制度改革方向的探索以及如何學(xué)習(xí)與解讀新《制度》三個(gè)方面進(jìn)行綜述。

（一）工會(huì)會(huì)計(jì)制度歷史變遷方面

桂俊煜（2018）在研究《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的改革與完善歷程中，基于政府會(huì)計(jì)制度視角指出，我國(guó)工會(huì)會(huì)計(jì)制度具有自己的獨(dú)立性，在順應(yīng)自身管理改革時(shí)代步伐的同時(shí)，借鑒行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)進(jìn)行同步變遷。其改革主要經(jīng)歷了兩個(gè)階段：一是1998—2004年我國(guó)陸續(xù)完成基本預(yù)算會(huì)計(jì)體系等一系列基本體系構(gòu)建，中華全國(guó)總工會(huì)則于1998年頒布了《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，邁出工會(huì)財(cái)務(wù)管理制度化建設(shè)的步伐，統(tǒng)一了工會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、規(guī)范了工會(huì)會(huì)計(jì)行為。二是2010—2012年圍繞以行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為主的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的更新完善舉措，《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》《關(guān)于印發(fā)工會(huì)會(huì)計(jì)制度、工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定的通知》、《關(guān)于做好貫徹實(shí)施新〈工會(huì)會(huì)計(jì)制度〉準(zhǔn)備工作通知》等一系列政策制度，重點(diǎn)涉及工會(huì)工作中的收支預(yù)算、收支結(jié)構(gòu)以及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算等方面內(nèi)容的完善，《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》也與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行了修訂與完善，有利于進(jìn)一步完善工會(huì)預(yù)、決算和經(jīng)費(fèi)監(jiān)督制度，提高了工會(huì)會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量。牟偉（2016）認(rèn)為工會(huì)會(huì)計(jì)制度共經(jīng)歷了三次歷史變化：第一次是改革開(kāi)放后，沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的基本方式方法，《基層工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（1983年）、《縣以上工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（1986年）等一系列制度的出臺(tái)，完善了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系下工會(huì)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算制度體系；第二次是1999年的工會(huì)會(huì)計(jì)制度改革，全總制定《工會(huì)預(yù)算管理辦法》《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》《工會(huì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》《工會(huì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用管理辦法》等制度，這是順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下工會(huì)工作面臨的新形勢(shì)、新任務(wù)，遵照財(cái)務(wù)部預(yù)算會(huì)計(jì)改革相關(guān)要求以更好地與財(cái)政接軌的重大舉措；第三次是基于工會(huì)“一改三策”為核心的工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)體制改革，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付體系建立，原有的工會(huì)財(cái)務(wù)相關(guān)制度已不適應(yīng)工會(huì)財(cái)務(wù)日常工作變化。2009年，全國(guó)總工會(huì)適時(shí)修改了財(cái)務(wù)制度，同年《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》修訂。文中指出，黨的十八屆三中全會(huì)確定了全面深化改革的總目標(biāo)，對(duì)改進(jìn)預(yù)算管理制度提出了明確的要求，工會(huì)財(cái)會(huì)工作面臨新環(huán)境、新任務(wù)。近年來(lái)，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度出臺(tái)、預(yù)算法等一系列預(yù)算制度不斷完善，這些變化與工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理也密切相關(guān)，工會(huì)預(yù)算作為國(guó)家預(yù)算管理的一部分，工會(huì)會(huì)計(jì)相關(guān)制度改革勢(shì)在必行。如上述研究分析預(yù)期，2021年的4月《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》修訂。

（二）工會(huì)會(huì)計(jì)制度改革方向的探索方面

茹彥（2019）通過(guò)分析研究指出，當(dāng)前工會(huì)會(huì)計(jì)核算未完全實(shí)現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的工會(huì)會(huì)計(jì)核算體系，沒(méi)有建立以項(xiàng)目庫(kù)管理為主的精細(xì)化核算方式與預(yù)算管理機(jī)制，缺乏項(xiàng)目績(jī)效考核驅(qū)動(dòng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，預(yù)決算、會(huì)計(jì)核算以及預(yù)算績(jī)效考核相分離。針對(duì)現(xiàn)狀，研究者建議借鑒財(cái)政預(yù)算管理思路、政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容原則，改革現(xiàn)行工會(huì)會(huì)計(jì)核算制度，推進(jìn)運(yùn)行成本、資產(chǎn)增值能力方面的核算深度變革；創(chuàng)新預(yù)算管理方式方法，以結(jié)果為導(dǎo)向，強(qiáng)化成本效益概念與內(nèi)部控制機(jī)制，深化工會(huì)業(yè)財(cái)融合，建立全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的制度體系。研究還指出，各級(jí)工會(huì)應(yīng)注重在業(yè)務(wù)流程控制和內(nèi)部治理能力方面的變革，加快建立現(xiàn)代工會(huì)財(cái)務(wù)制度，推動(dòng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)聚力增效，提高工會(huì)財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)工會(huì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。金敏（2019）通過(guò)工會(huì)會(huì)計(jì)制度與新《政府會(huì)計(jì)制度》比較，提出工會(huì)會(huì)計(jì)制度可引入平行記賬、對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊與攤銷、取消固定基金和投資基金科目、引入預(yù)算收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目及其相應(yīng)報(bào)表等建議，有利于進(jìn)一步完善工會(huì)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，更加切合日常工作實(shí)際，為工會(huì)工作的開(kāi)展和工會(huì)事業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。桂俊煜（2018）通過(guò)梳理分析指出，2014-2017年期間從《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》到《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(下稱新《政府會(huì)計(jì)制度》)，各項(xiàng)制度先后形成體系。新《政府會(huì)計(jì)制度》核算模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接又適度分離。新《制度》注重成本核算和內(nèi)部控制建設(shè)，是提升國(guó)家治理體系與治理能力的改革體現(xiàn)。結(jié)合新《政府會(huì)計(jì)制度》理論與特色以及當(dāng)前工會(huì)工作活動(dòng)的現(xiàn)狀與特點(diǎn)，提出了完善工會(huì)制度體系建設(shè)的意見(jiàn)與建議。借鑒政府會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)“核算基礎(chǔ)統(tǒng)一化、計(jì)量屬性多樣化、分類核算科學(xué)化和規(guī)范化”為特點(diǎn)的工會(huì)會(huì)計(jì)制度核算模式。此外，研究者還提出可將工會(huì)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行重分類（歷史成本原則和?？顚Ｓ脙煞N特殊原則）、對(duì)核算原則重新分類為資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表等建議。從新《制度》變化來(lái)看，上述研究提出的許多改革探索建議是順應(yīng)工會(huì)工作實(shí)際與時(shí)展、改革的要求與趨勢(shì)，具有前瞻性和可建設(shè)性。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)工會(huì)會(huì)計(jì)制度具有自身的獨(dú)立性，結(jié)合自身工作活動(dòng)的變化特點(diǎn)，充分借鑒政府會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)度與步調(diào)適時(shí)調(diào)整，保持自身特色并持續(xù)完善。

（三）對(duì)新《制度》的學(xué)習(xí)、解讀方面

許能銳、李峻（2021）從預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理（內(nèi)控、信息化、管理）、政府會(huì)計(jì)制度改革經(jīng)驗(yàn)（成本績(jī)效、規(guī)范性等）以及基層工會(huì)工作實(shí)際情況四個(gè)方面著手學(xué)習(xí)貫徹新《制度》。新《制度》體現(xiàn)了預(yù)算管理的相關(guān)要求，要求強(qiáng)化相關(guān)財(cái)務(wù)制度建設(shè)和管理主體責(zé)任、建立健全內(nèi)部控制機(jī)制并以信息化為載體逐步加強(qiáng)內(nèi)部管理。新《制度》借鑒政府會(huì)計(jì)制度改革經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)時(shí)展要求，規(guī)范會(huì)計(jì)要素、科目設(shè)置，引入成本績(jī)效理念，強(qiáng)化資產(chǎn)管理。新《制度》針對(duì)各級(jí)工會(huì)組織業(yè)務(wù)特點(diǎn)、充分考慮基礎(chǔ)工作實(shí)際情況進(jìn)行修訂?！跋嘈判轮贫鹊膱?zhí)行，能夠進(jìn)一步規(guī)范工會(huì)會(huì)計(jì)核算，切實(shí)提高工會(huì)組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?！焙d華（2021）以財(cái)會(huì)工作者的視角，圍繞新《制度》會(huì)計(jì)核算科目的變化與細(xì)化，從工會(huì)職能、組織功能、經(jīng)濟(jì)功能分類等六個(gè)方面著重闡述了新《制度》修訂的新理念新要求，并建議工會(huì)財(cái)會(huì)人員應(yīng)及時(shí)調(diào)整核算思路，將核算體系與信息化建設(shè)、成本控制、預(yù)算績(jī)效管理、其他財(cái)務(wù)制度等相銜接，形成比較完善的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理思路體系。袁媛（2021）以監(jiān)管視角，從內(nèi)部控制、預(yù)算管理、預(yù)算績(jī)效管理（成本控制）、信息化四個(gè)方面分析后，認(rèn)為新《制度》在預(yù)決算管理、收入成本核算等方面更有利于向縱深推進(jìn)工會(huì)財(cái)務(wù)改革,加強(qiáng)工會(huì)組織內(nèi)部控制，提升預(yù)算管理和信息化水平。隨著工會(huì)核算體系、信息化以及與其他制度銜接的完善，工會(huì)組織之間建立共享數(shù)據(jù)信息資源，有利于監(jiān)管部門(mén)積累對(duì)工會(huì)組織數(shù)據(jù)資源、強(qiáng)化工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理使用等監(jiān)管力度。郭云波（2021）從政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度視角將《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和第1、2、3、4、7、8、9號(hào)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、《政府會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定及現(xiàn)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行對(duì)比學(xué)習(xí)，從會(huì)計(jì)要素等基本理論、資產(chǎn)管理、收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算、成本核算、報(bào)表等方面分析指出，為適應(yīng)新形勢(shì)下工會(huì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算需要，新《制度》吸收、借鑒了諸多政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的理論和內(nèi)容。我國(guó)工會(huì)會(huì)計(jì)制度結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度改革步調(diào)及時(shí)完善，修訂內(nèi)容充分借鑒政府會(huì)計(jì)制度核算理論和方法，逐步形成了具有自身特色的獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度。

三、結(jié)論與展望

透過(guò)新《制度》頒布的時(shí)代背景、變遷脈絡(luò)，了解國(guó)家全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理相關(guān)的頂層設(shè)計(jì)和重大部署，領(lǐng)會(huì)深化預(yù)算管理制度改革、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的政策意義，以“大財(cái)政管理理念統(tǒng)領(lǐng)工會(huì)財(cái)務(wù)”的思路，實(shí)現(xiàn)工會(huì)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，以研促學(xué)，以研促業(yè)，在工作中逐步促進(jìn)經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算管控和績(jī)效評(píng)價(jià)體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)理念，有效提高資金使用效率，對(duì)保障工會(huì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有重大理論現(xiàn)實(shí)意義。展望今后研究方向，針對(duì)本次新《制度》對(duì)工會(huì)財(cái)會(huì)工作的影響是一個(gè)亟待探討的問(wèn)題，為新舊《制度》的順利銜接做好準(zhǔn)備。此外，面對(duì)信息化高度發(fā)展的今天，須以“互聯(lián)網(wǎng)+管理+會(huì)計(jì)”的思路去探究今后如何做好相關(guān)工作，包括基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理論與核算、內(nèi)控控制、預(yù)算績(jī)效管理以及相應(yīng)信息化配套建設(shè)，涉及內(nèi)部治理層面，每一方面都可以作為一個(gè)重大的研究論題，需要深入學(xué)習(xí)與探究。

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作者：董林蔚