導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則由財政部于1992年頒布，作為基本會計準(zhǔn)則，其作用類似概念框架。隨著會計理論的日臻完善，為使會計信息能更準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計準(zhǔn)則，但其仍然存在著不少問題，如體系不夠完整，概念表述不夠嚴密等等。

2006年2月，財政部了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，這套企業(yè)會計審計準(zhǔn)則體系的建立，考慮了我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，考慮了我國現(xiàn)階段經(jīng)濟、法律、會計發(fā)展水平，同時也考慮了會計審計準(zhǔn)則國際趨同的要求?？梢哉f，既符合中國的具體情況，又適應(yīng)會計審計準(zhǔn)則國際趨同的趨勢。它的建立對于提升我國會計、審計質(zhì)量將發(fā)揮重要而積極的作用。現(xiàn)將新舊準(zhǔn)則重點作一比較。

一、總則

(一)基本會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)。大體來說，新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)基本沿用了舊準(zhǔn)則的形式，未做大的調(diào)整，新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，將“財務(wù)報告”改為“財務(wù)會計報告”，將會計要素的計量單位列出來，增加“會計計量”一章，使其在舊準(zhǔn)則劃分為10章的基礎(chǔ)上變?yōu)?1章。

(二)財務(wù)會計報告目標(biāo)。舊準(zhǔn)則的目標(biāo)為“適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量”。新準(zhǔn)則根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，及時修改了現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，總體目標(biāo)是“規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量”。

舊準(zhǔn)則未對財務(wù)會計報告目標(biāo)予以規(guī)范和明確界定，使財務(wù)會計報告目標(biāo)作用的發(fā)揮受到影響。新準(zhǔn)則明確提出了“財務(wù)會計報告目標(biāo)”概念， 并對財務(wù)會計報告目標(biāo)進行了理論概括，即財務(wù)會計報告的目標(biāo)是“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任執(zhí)行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”?！柏攧?wù)會計報告目標(biāo)”概念的提出，明確了會計信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會計準(zhǔn)則指明了方向，也為會計要素的構(gòu)建、財務(wù)會計報告的設(shè)計提供了可靠的依據(jù)。

二、會計信息質(zhì)量要求

關(guān)于會計信息質(zhì)量要求，舊準(zhǔn)則是從一般會計原則的角度來論述的，是對會計核算提出的要求，其結(jié)果使會計信息質(zhì)量要求的作用只局限于會計信息加工處理的階段，而弱化在會計準(zhǔn)則制定、會計信息利用等方面的作用。而新準(zhǔn)則十分注重會計信息質(zhì)量，主要表現(xiàn)為：

(一)新準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《編報財務(wù)報表的框架》趨同，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為基礎(chǔ)假設(shè)體現(xiàn)在總則中，歷史成本原則體現(xiàn)在會計要素的計量中，取消了“現(xiàn)行基本準(zhǔn)則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。

(二)根據(jù)社會經(jīng)濟現(xiàn)象復(fù)雜性以及有效地發(fā)揮會計如實反映經(jīng)濟活動的要求，新準(zhǔn)則將“實質(zhì)重于形式”明確作為會計信息質(zhì)量要求之一，并納入了會計信息質(zhì)量要求體系。

(三)新準(zhǔn)則與總體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，對舊準(zhǔn)則中的“一般原則”作了補充和完善，將其改為“會計信息質(zhì)量要求”，更加強調(diào)會計信息的可靠性原則。

三、會計要素的定義及其確認標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則體系下的會計要素仍保留現(xiàn)行的6要素分類，各會計要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》類似，但借鑒了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《編報財務(wù)報表的框架》，內(nèi)涵有所擴大，使之更加符合其質(zhì)量特征，并確保了會計要素確認與計量的正確性。從新舊會計要素定義的比較中可見，新準(zhǔn)則關(guān)于會計要素的表述，既注重其內(nèi)涵的科學(xué)性，也能反映各個會計要素的本質(zhì)特征與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則的性質(zhì)，即“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，它通過對會計要素的確認、計量所做出的原則性、概念性的規(guī)定，發(fā)揮了指導(dǎo)、評估具體準(zhǔn)則的作用，所以，新會計基本準(zhǔn)則完善和加強了它在我國準(zhǔn)則體系中第一個層次的地位。同時，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在會計6要素的確認中體現(xiàn)了這樣的確認標(biāo)準(zhǔn)：滿足會計要素定義的項目，如滿足與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入或注出企業(yè)，且該項目具有能夠可靠計量的成本或價值時，應(yīng)當(dāng)予以確認。經(jīng)過這樣的修改，將有利于進一步提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示企業(yè)債務(wù)風(fēng)險，可正確衡量經(jīng)營業(yè)績，并為會計信息需求者提供相關(guān)的會計信息奠定了基礎(chǔ)。

四、財務(wù)會計報告

隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，表外信息在整個財務(wù)會計報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對財務(wù)會計報告使用者正確理解企業(yè)會計信息和做出經(jīng)濟決策有重要意義。新準(zhǔn)則體系對報告體系進一步改革，它在對會計要素進行規(guī)定之后，單列財務(wù)會計報告一章，對財務(wù)會計報告的內(nèi)容作了原則性的規(guī)定。其差異主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)舊準(zhǔn)則將該部分稱為財務(wù)報告，而新準(zhǔn)則使用的是“財務(wù)會計報告”。其名稱的變化使新準(zhǔn)則與《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中財務(wù)會計報告的稱謂相吻合。同時“財務(wù)會計報告”與國際通用的說法一致，便于與國外溝通。

(二)舊準(zhǔn)則的財務(wù)會計報告是指反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(或者現(xiàn)金流量表)、附表 及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則的財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況、某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。可見，新準(zhǔn)則不僅將“財務(wù)報告”稱謂改為“財務(wù)會計報告”，其構(gòu)成內(nèi)容也發(fā)生了變化。

五、結(jié)論

篇2

[關(guān)鍵詞]會計信息；質(zhì)量；體系

一、會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵與地位

所謂會計信息質(zhì)量特征，是“對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對會計信息質(zhì)量進行評判的最一般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會計信息質(zhì)量特征是基于實現(xiàn)會計目標(biāo)的要求。它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標(biāo)的實現(xiàn)，是對財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認、計量和信息傳遞。因此，會計信息質(zhì)量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，它是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。

二、會計信息質(zhì)量的研究回顧

(一)美國的研究

早期的會計文獻，不同程度地提到會計信息質(zhì)量。但是早期文獻都沒有將會計信息質(zhì)量特征與會計目標(biāo)聯(lián)系起來研究。到20世紀70年代后期，信息質(zhì)量與會計目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系得到了美國會計界的充分認識。1980年12月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在總結(jié)前期文獻的基礎(chǔ)上，了財務(wù)會計概念第2輯《會計信息質(zhì)量特征》。比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。美國的財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系采用了多層次的結(jié)構(gòu)：第一個層次是約束條件。即決策者和成本效益分析?！皼Q策者”說明財務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征。這就將質(zhì)量特征問題與財務(wù)報表目標(biāo)聯(lián)系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個財務(wù)信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個層次界定了財務(wù)信息是否有用的重要性界限。第三個層次突出了可理解性和可比性的質(zhì)量特征。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會構(gòu)建的是會計信息為滿足用戶需要的質(zhì)量特征的框架。這一框架長期以來成為評估財務(wù)會計信息質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。

(二)國際會計準(zhǔn)則理事會的研究

在財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的影響下。國際會計準(zhǔn)則理事會也將會計信息質(zhì)量特征作為一個重要內(nèi)容置于1989年7月的《編制和提供財務(wù)報表的框架》之中，它認為質(zhì)量特征是指使財務(wù)報表提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是四項主要的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡等。

國際會計準(zhǔn)則理事會信息質(zhì)量特征具有以下特點：1　是一個包括主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內(nèi)在聯(lián)系的體系。比國際會計準(zhǔn)則理事會質(zhì)量特征層次少，各個質(zhì)量特征之間的內(nèi)在聯(lián)系也不如國際會計準(zhǔn)則理事會質(zhì)量之間那么緊密。2　國際會計準(zhǔn)則理事會質(zhì)量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內(nèi)容，并將其放在最為重要的地位。3　把可理解性與可比性提到與相關(guān)性和重要性同等重要的地位，與國際會計準(zhǔn)則理事會相比增加了實質(zhì)重于形式、審懊、完整性等質(zhì)量特征。

(三)我國的研究：基于基本準(zhǔn)則的分析

2006年2月我國新基本準(zhǔn)則之后。很多學(xué)者認為，新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡稱基本準(zhǔn)則)是我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架。它立足于我國國情，并與國際會計慣例趨同。

但是對于會計信息質(zhì)量特征，類似于其他國家的概念框架，我國基本準(zhǔn)則的描述值得商榷。修訂后的基本準(zhǔn)則第二章由“一般原則”改名為“會計信息質(zhì)量要求”，刪除“實際成本計價原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計基本假設(shè)，實際成本計價原則體現(xiàn)在會計要素的計量中。新準(zhǔn)則從十三條到十九條，分別提出“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”等信息質(zhì)量要求。新準(zhǔn)則沒有使用上述術(shù)語。也沒有列出層次，這其中最大的問題是新準(zhǔn)則仍然沒有明確哪些是主要質(zhì)量要求。哪些是次要質(zhì)量要求。

(四)簡要評價

上述體系在構(gòu)建上具有很多相同之處，這是共同的優(yōu)點，即都將會計信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個多層次的體系，并都在一定程度上體現(xiàn)出會計信息使用者、會計目標(biāo)和信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。盡管如此。它們?nèi)源嬗幸恍┕餐牟蛔悖?/p>

1　沒有從財務(wù)會計概念框架的整體出發(fā)，對會計目標(biāo)重視不夠。沒有明確會計目標(biāo)在整個體系中的導(dǎo)向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會計信息的決策有用性或反映受托責(zé)任，但并未從會計目標(biāo)的高度予以明示，不但不易表明其導(dǎo)向作用和核心地位。而且也很難體現(xiàn)出財務(wù)會計概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2　沒有考慮會計信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒有提到會計信息使用者，即便是提到了，也往往沒有考慮到多元會計信息使用者的多樣化需要問題，更不用說談及其對會計信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會導(dǎo)致會計信息質(zhì)量特征游離于財務(wù)會計概念框架體系之外?；蛘咧辽賹?dǎo)致使用者在會計信息質(zhì)量特征乃至財務(wù)會計概念框架的使用和理解上存在困難。

3　各質(zhì)量特征間并未進行類屬劃分，缺乏系統(tǒng)性。上述體系大都將各主要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會計信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類屬劃分。而實際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們在各質(zhì)量特征間進行科學(xué)高效的權(quán)衡。

三、我國會計信息質(zhì)量特征的定位：基于財務(wù)會計概念框架的分析

(一)確立會計信息質(zhì)量特征應(yīng)該考慮的因素

在財務(wù)會計概念框架中，會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標(biāo)與實現(xiàn)目標(biāo)的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會計目標(biāo)的影響。關(guān)于會計目標(biāo)與信息質(zhì)量之間的關(guān)系。存在一種“兩分法”的錯誤認識。這種“兩分法”就是認為決策有用僅關(guān)心相關(guān)性，受托責(zé)任只強調(diào)可靠性。可靠性是受托責(zé)任會計目標(biāo)的一個標(biāo)志性質(zhì)量特征，這是兩分法的一大思想根源。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的概念框架將決策有用性作為財務(wù)報告的首要目標(biāo)，把相關(guān)性作為會計信息的一個主要質(zhì)量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實際上這種“兩分法”的觀點是錯誤的。

第一，在兩分法下，普遍認為相關(guān)性和可靠性互相矛盾，此消彼長。但實際上只有同時具備相關(guān)性和可靠性的信息才可能有用，只有相關(guān)的信息是指對決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對決策有用，不可靠的信息顯然無用，反之。凡是相關(guān)的信息必然是可靠的，大量的實證研究也證明了這一點?？梢?，二者僅是側(cè)重點有所不同，而不

是根本上存在矛盾，筆者認為二者不但不矛盾反而可以融合共存。

第二，在兩分法下。若承認決策有用與受托責(zé)任這兩大目標(biāo)在現(xiàn)實中都存在。我們就該用一套質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來衡量會計信息在多大程度上能實現(xiàn)上述目標(biāo)，而不是把受托責(zé)任局限于可靠性之內(nèi)，卻對決策有用的評估采用概念框架的標(biāo)準(zhǔn)。若把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，或把受托責(zé)任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關(guān)性便可用于對受托責(zé)任目標(biāo)的分析。實際上，在已構(gòu)建信息的質(zhì)量特征體系中。都存在相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，并不是簡單的“決策有用”對應(yīng)于相關(guān)性，“受托責(zé)任觀”僅強調(diào)“可靠性”。

針對我國的會計目標(biāo)而言。新基本準(zhǔn)則從我國的會計環(huán)境出發(fā)，較好地概括了我國的會計目標(biāo)，既有現(xiàn)實性，又考慮了會計環(huán)境的變化發(fā)展，具有前瞻性。因而是恰當(dāng)?shù)摹；緶?zhǔn)則規(guī)定財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

總之，確立我國會計信息質(zhì)量特征的基本思路是要以會計目標(biāo)的要求為邏輯起點，以會計目標(biāo)的實現(xiàn)為財務(wù)會計(報告)的最終目的。避免走入會計目標(biāo)與會計信息質(zhì)量之間的“兩分法”誤區(qū)。并盡可能地借鑒國際上的先進理論成果。

(二)我國會計信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建

基于前述會計信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準(zhǔn)則對財務(wù)會計目標(biāo)的定位。對我國的會計信息質(zhì)量特征分析如下。

第一，作為財務(wù)會計概念框架組成部分的信息質(zhì)量特征應(yīng)包含多元會計信息用戶，并與會計目標(biāo)保持一致性。企業(yè)的會計信息使用者隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權(quán)人，也包括政府部門、企業(yè)經(jīng)營管理者等；既包括現(xiàn)實的利益關(guān)系人，也包括潛在的利益關(guān)系人；既包括機構(gòu)法人，也包括個體自然人；既包括國內(nèi)信息使用者，也包括國外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會盡可能地考慮到多元會計信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會計信息用戶――多元會計信息使用者是影響會計信息質(zhì)量特征的一個變量，必須納入會計信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。另外會計信息質(zhì)量特征應(yīng)與會計目標(biāo)保持一致性。會計目標(biāo)對其具有導(dǎo)向作用。如前文所述。我國會計環(huán)境日新月異，財務(wù)會計概念框架必須保證一定的現(xiàn)實性、穩(wěn)定性與前瞻性?所以基本準(zhǔn)則將財務(wù)報告的目標(biāo)定位為受托責(zé)任與決策有用性共存是符合我國國情的。

第二，針對我國的現(xiàn)實，會計信息質(zhì)量特征應(yīng)按會計信息的流程分為兩大類：會計信息內(nèi)容質(zhì)量和會計信息披露質(zhì)量。會計信息內(nèi)容質(zhì)量是用來指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的，在一定程度上決定著會計信息的確認標(biāo)準(zhǔn)、計量單位、計量屬性、計量方法和報告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會計信息的內(nèi)容，是財務(wù)會計概念框架的重要組成部分；會計信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機構(gòu)在監(jiān)督會計信息披露的質(zhì)量時所使用的標(biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)會計準(zhǔn)則形成的，是用來評價會計準(zhǔn)則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。我國在會計實務(wù)中經(jīng)常犯的錯誤是，以會計信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作為會計信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果是加劇了會計信息的低質(zhì)量。

第三，需要重構(gòu)相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。筆者認為二者并非矛盾對立，此消彼長。當(dāng)把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，把受托責(zé)任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關(guān)性便可用于對受托責(zé)任目標(biāo)的分析。筆者認為，可靠性是相關(guān)性的組成部分，不可靠的信息不相關(guān)，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關(guān)，但這不是一個充分條件，可靠性只有與完整性、及時性、謹慎性等特征相結(jié)合，并達到可比性和可理解性的質(zhì)量特征，才能做到真正意義上的決策相關(guān)。將可靠性作為首要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。并不表示可靠性重于相關(guān)性，只是針對當(dāng)前嚴峻的會計環(huán)境而對可靠性表示出密切的關(guān)注。并認為可靠性僅是達到相關(guān)性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時性、謹慎性等特征也不會對決策有用。

第四，會計信息披露質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是會計透明度。會計透明度概念的提出是對會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展。它是一個關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念，包括會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時顧及了會計信息自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，而且還豐富了會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，是一套全面的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一個進行會計信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。

第五，構(gòu)成信息質(zhì)量體系的質(zhì)量特征除包括總體質(zhì)量特征和構(gòu)成總體質(zhì)量特征的首要質(zhì)量特征和具體特征之外，還應(yīng)該包括次要質(zhì)量特征。次要質(zhì)量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質(zhì)量的限定性是重要性和各質(zhì)量之間的權(quán)衡。而對于實質(zhì)重于形式，本文認為不宜作為會計信息質(zhì)量的特征。因為如果將其作為會計信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，則與“真實性”項重疊；若是作為披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。則概念含糊不清，會給企業(yè)違反會計準(zhǔn)則提供絕好的借口。例如準(zhǔn)則規(guī)定廣告費用作為營業(yè)費用處理，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則完全可以作為“待攤費用”處理。

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【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量 相關(guān)性 可靠性 高質(zhì)量

一、引言

會計信息具有經(jīng)濟后果，金融危機爆發(fā)后，會計信息的質(zhì)量特征引起了人們的普遍關(guān)注。哪些會計信息質(zhì)量特征是最重要的，是否應(yīng)有先后順序，會計信息質(zhì)量特征是否需要完善？后金融危機時代，經(jīng)濟環(huán)境和會計報告使用者的要求都在發(fā)生微妙變化，對會計信息質(zhì)量特征的要求也在發(fā)生變化，本文從這些問題出發(fā)，提出對會計信息質(zhì)量要求的若干思考。

二、會計信息質(zhì)量特征的組成

國內(nèi)外的財務(wù)會計概念框架中，關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差異。2006年我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對會計信息質(zhì)量要求給出了八條要求，可概括為以下幾項：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。國際上，2010年FASB發(fā)表第8號概念公告，IASB也發(fā)表財務(wù)報告概念框架，兩者都將會計信息質(zhì)量要求歸納為基本質(zhì)量特征和增強性的質(zhì)量特征。基本質(zhì)量特征包括相關(guān)性（relevance）和如實反映（faithful representation）：相關(guān)性應(yīng)具有預(yù)測價值和反饋價值，如實反映應(yīng)具有客觀性、無偏性和無誤性。增強性的會計信息質(zhì)量特征包括可比性（一致性）、可稽核性、及時性、可理解性。

三、對“相關(guān)性”和“可靠性”的思考

在構(gòu)成會計信息有用性的質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性（如實反映）是主要的兩種，各國會計界對此似乎并無異議。但對比GAS和FASB/IASB給出的會計信息質(zhì)量要求的表述，筆者發(fā)現(xiàn)在表達順序上我國將可靠性列于首位，而國際會計準(zhǔn)則中將相關(guān)性列于首位。在實務(wù)中，相關(guān)性與可靠性總有沖突或不一致之處，究竟應(yīng)優(yōu)先考慮誰？這就要依據(jù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)討論。會計的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過其反映和監(jiān)督職能，幫助提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，加強經(jīng)營管理，考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”。[1]這一目標(biāo)反映了財務(wù)報告“決策有用觀”，似乎更強調(diào)了“相關(guān)性”，但這并不能擠壓“可靠性”的重要性。因為不同的決策者對于會計信息相關(guān)性的要求并非一致，不同的利益相關(guān)者往往是根據(jù)自己所需要的會計信息作出判斷。

基于以上矛盾，我們認為可以從以下兩個方面梳理。一方面是指導(dǎo)性制度的制定，一方面是制度的執(zhí)行者和財務(wù)報告的使用者。[2]企業(yè)在制定指導(dǎo)性、綱領(lǐng)性的會計制度時，應(yīng)當(dāng)更重視會計信息的相關(guān)性。各個會計信息應(yīng)包含哪些內(nèi)容，能為決策者提供什么作用等，這些都體現(xiàn)了會計信息的相關(guān)性。[3]另一方面，制度的執(zhí)行者即財務(wù)報告的編制者，以及會計信息的使用者，則應(yīng)當(dāng)以相關(guān)性為基礎(chǔ)更加注重可靠性。

四、對會計信息質(zhì)量要求的補充思考

上世紀末期，美國SEC主席Levitt首次提出會計信息質(zhì)量特征中應(yīng)當(dāng)增加“高質(zhì)量”和“透明度”，當(dāng)時在美國會計界引起了強烈反響，他認為“高質(zhì)量”是“凡當(dāng)年反映的交易或事項，既不提前也不推后，不預(yù)提未來風(fēng)險準(zhǔn)備，不平滑收益”，[4]“透明度”是高質(zhì)量信息重要組成部分，雖然沒有明確給出定義，但是他通過對美國證券市場中大量的財務(wù)造假案件的指責(zé)和反思，認為隱蔽的會計造假手段和晦澀難懂的會計語言給企業(yè)高管提供了舞弊的機會。他還曾預(yù)言一場由這類財務(wù)舞弊和造假行為引發(fā)的危機正在醞釀，但在當(dāng)時并沒有得到重視。隨后安然事件爆發(fā)，人們開始反思會計信息特征，而FASB認為“高質(zhì)量”難以定義，并沒有將其寫入準(zhǔn)則。[5]

金融危機爆發(fā)后，會計信息質(zhì)量要求更是引起了廣泛爭議，許多人將危機的爆發(fā)歸責(zé)于會計人員提供了虛假信息，會計信息質(zhì)量特征受到質(zhì)疑。后金融危機的時代背景已與Levitt時代不同，但我們認為定義“高質(zhì)量”和“透明度”仍具有現(xiàn)實意義。尤其在我國，還存在法律法規(guī)不健全、信息公開度和可信度低、投資者保護機制不完善、會計和審計技術(shù)不成熟等問題，資本市場不完善，市場有效程度較低，市場對金融危機的反應(yīng)也略滯后于西方國家。在這樣的背景下，我們更應(yīng)該注重會計信息的“高質(zhì)量”和“高透明度”。將這兩者納入會計信息質(zhì)量要求，有助于提高目前會計信息的可靠性和相關(guān)性，更有助于將會計這一專業(yè)語言“普及化”，讓更多的會計信息使用者看懂會計語言，真正實現(xiàn)會計信息的可理解性。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則.[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006

[2]葛家澍，占美松.會計信息質(zhì)量特征與會計計量屬性的選擇.[J].廈門大學(xué)學(xué)報，2007.6：77-81

[3]葛家澍.創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項準(zhǔn)則——評我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》.[J].會計研究，2006.3：3-6

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【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計；概念框架；會計準(zhǔn)則；比較與思考

一、引言

從20世紀30年代開始，西方財務(wù)會計逐漸轉(zhuǎn)向接受公認會計原則（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）的約束和指導(dǎo)。GAAP的發(fā)展需要有一定的會計理論概念作為依據(jù)。在20世紀70年代以前，這一任務(wù)主要是由會計學(xué)術(shù)團體或一些著名會計學(xué)家來承擔(dān)，而且是以會計假設(shè)、基本原則和準(zhǔn)則文告這樣一個框架來建立公認會計原則的理論基礎(chǔ)。但是，從20世紀70年代中期以來，西方財務(wù)會計理論研究出現(xiàn)了一個新的發(fā)展趨勢，即開始由準(zhǔn)則制定機構(gòu)直接著手研究財務(wù)會計概念框架，出現(xiàn)了以會計目標(biāo)和基本概念為基礎(chǔ)的財務(wù)會計理論新體系。

現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求規(guī)范會計實務(wù)，因此，世界各國都紛紛通過制定會計準(zhǔn)則來規(guī)范本國的會計實務(wù)。在制定、解釋和應(yīng)用會計準(zhǔn)則時，必須反復(fù)地引用一些基本概念，所有這些概念都是制定會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。因此，要想制定出一套有較強的內(nèi)在一致性的會計準(zhǔn)則，就必須研究建立一套科學(xué)的、首尾一貫的、相互關(guān)聯(lián)的概念體系，并以此來評價和發(fā)展會計準(zhǔn)則。否則，在制定會計準(zhǔn)則時所依恃的基本概念本身都不能前后一致而相互矛盾。為了克服這些問題，從70年代中期以后，開始重視對財務(wù)會計概念框架的研究，用以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定。

目前，在國際上占主導(dǎo)地位的會計準(zhǔn)則主要有兩套，一套是美國會計準(zhǔn)則，一套是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（包括仍然有效的原國際會計準(zhǔn)則IAS）。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的財務(wù)會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡稱CF）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的框架（IASB Framework）分別代表了兩種最具代表性的概念框架。

二、FASB和IASB概念框架的比較

FASB和IASB的概念框架的主要內(nèi)容如表1所示：

1.總體比較：綜合模式與簡約模式

FASB先后的8份“財務(wù)會計概念公告”（SFAC NO.1-8）構(gòu)成了概念框架體系，涵蓋了財務(wù)報告的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、財務(wù)報表要素的確認與計量以及運用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值計量等內(nèi)容。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在1989年的《編報財務(wù)報表的框架》已成為國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的框架（IASB Framework），涵蓋了財務(wù)報表目標(biāo)、基礎(chǔ)假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、財務(wù)報表要素的確認與計量以及資本和資本保全概念等內(nèi)容。從總體上看，F(xiàn)ASB的概念框架包括的財務(wù)會計概念公告較多（SFAC NO.1-8），內(nèi)容也較為豐富，是一種“綜合模式”；而IASB Framework只有一個，雖然較為簡單，但也包含了提供會計信息的重要標(biāo)準(zhǔn)，是一種“簡約模式”。

2.會計信息使用者的比較

FASB將財務(wù)報告使用者分為基本使用者和次級使用者，基本使用者包括現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人和其他信貸機構(gòu)；次級使用者包括管理部門和監(jiān)管者。FASB把投資者、債權(quán)人和其他信貸機構(gòu)作為主要的會計信息使用者，并認為他們所需要的信息也能夠滿足其他使用者的需要。

IASB認為會計信息的使用者包括投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)和公眾等，但他們認為投資者是最重要的會計信息的使用者。

3.財務(wù)報告目標(biāo)的比較

FASB提出的財務(wù)報告的目標(biāo)既反映了“決策有用觀”的要求，又兼顧了“受托責(zé)任觀”的觀點：（1）提供對投資和信貸有用的信息；（2）提供對估量現(xiàn)金流量前景有用的信息；（3）提供關(guān)于企業(yè)資源、資源上的權(quán)利和它們變化情況的信息，包括管理層的經(jīng)管責(zé)任和業(yè)績方面的信息。FASB認為能滿足投資者和債權(quán)人的會計信息，也能夠滿足其他信息使用者的需求，包括政府部門、職工和管理層等。所以，F(xiàn)ASB認為會計信息應(yīng)該具備決策有用性，決策有用性是會計信息的最高質(zhì)量要求，如果一項會計信息對使用者的決策沒有幫助，就沒有必要提供這項信息。

IASB認為，會計環(huán)境的差異導(dǎo)致各國有關(guān)編報財務(wù)報表的法規(guī)、準(zhǔn)則和程序的不同，為了縮小這些差異，最好辦法是專注于為提供對經(jīng)濟決策有用的信息而編制的財務(wù)報表。財務(wù)報表的目標(biāo)為：（1）向信息使用者提供經(jīng)濟決策所需要的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息；（2）反映企業(yè)管理層對交托給它的資源的經(jīng)管成果或受托責(zé)任?？梢?，IASB更加強調(diào)對“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的并重。

4.會計信息質(zhì)量特征的比較

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關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 會計教學(xué) 影響與對策 

一、2006年8月頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系實現(xiàn)了會計術(shù)語與國際的趨同，與原企業(yè)會計準(zhǔn)則相比主要有以下幾方面新的理念 

1.引入公允價值計量屬性。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展和會計國際趨同的需要，建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系為目標(biāo)，新會計準(zhǔn)則對計量屬性做出了重大調(diào)整，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計量屬性外，新準(zhǔn)則特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性。新準(zhǔn)則不再強調(diào)以歷史成本作為基礎(chǔ)計量屬，而是全面引入了公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的體現(xiàn)。 

2.資產(chǎn)負債觀的引入和會計信息質(zhì)量特征的提出。我國原會計準(zhǔn)則強調(diào)配比原則的運用，計量收益傾向于收入費用觀。新會計準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)負債觀，更加強調(diào)資產(chǎn)和負債的確認、計量，注重相關(guān)性原則的運用，體現(xiàn)了保護投資者利益以及公共利益核心理念。新會計準(zhǔn)則引入了會計信息質(zhì)量特征的提法，將原基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和歷史成本原則刪去，不再作為衡量會計信息的質(zhì)量要求，繼續(xù)保留了其余各項，并突出了會計信息的相關(guān)性和可靠性，以強調(diào)會計的目標(biāo)為廣大外部會計信息使用者。 

3.在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度。企業(yè)會計準(zhǔn)則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。 

4.明確了“決策有用”的財務(wù)會計報告目標(biāo)。新準(zhǔn)則明確提出了“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策”。可以看出，會計目標(biāo)由改革前的主要為國家宏觀經(jīng)濟管理、投資者、債權(quán)人服務(wù)變成主要為投資人、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾等服務(wù)，增加了社會公眾這一主體，隱含地提出了報表利益相關(guān)者的概念，實現(xiàn)了由“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變。 

5.重確認、計量、報告，輕記錄。新會計準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中強調(diào)了“會計確認、計量和報告”，在第1至29號準(zhǔn)則中都使用了“為了規(guī)范的確認、計量和相關(guān)信息的披露”的提法。由過去的會計制度“重記錄與報告，輕確認與計量”向“重確認、計量、報告，輕記錄”轉(zhuǎn)變。 

二、新會計準(zhǔn)則對現(xiàn)行會計教學(xué)內(nèi)容的影響 

隨著《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，38個會計準(zhǔn)則涉及內(nèi)容多，知識點多，而在課程不變的情況下，對會計專業(yè)教學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生了很大的影響。 

1.新會計準(zhǔn)則對《基礎(chǔ)會計》的影響。新會計準(zhǔn)則對《基礎(chǔ)會計》的影響主要體現(xiàn)在：對原“一般原則”的修改及更名、對會計要素的規(guī)范及重新定義、對有些基本業(yè)務(wù)的會計處理方法和對財務(wù)會計報表的內(nèi)容修改等方面。 

2.新會計準(zhǔn)則對《中級財務(wù)會計》的影響?！吨屑壺攧?wù)會計》作為會計學(xué)科體系中與當(dāng)前會計實務(wù)聯(lián)系最緊密的一門課程，該課程圍繞著資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大會計要素具體項目展開，以會計報表的編制為終結(jié)，詳細闡述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)會計核算的基本原理和方法。隨著新會計準(zhǔn)則體系的實施，導(dǎo)致《中級財務(wù)會計》的教學(xué)內(nèi)容需要進行更改和補充，影響了教學(xué)內(nèi)容的穩(wěn)定性。比如，在我國新會計體系中，有存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中運用了公允價值，增加了教學(xué)難度。 

3.新會計準(zhǔn)則對《高級財務(wù)會計》的影響?！陡呒壺攧?wù)會計》課程的教學(xué)內(nèi)容是基本上是專題性質(zhì)的，不能形成一個體系，前后內(nèi)容沒有更多的邏輯關(guān)系。就新會計準(zhǔn)則體系對會計教學(xué)的影響看，37項具體會計準(zhǔn)則要影響到財務(wù)會計，而財務(wù)會計僅分成中級、高級財務(wù)會計兩個層次，如果確定了中財級務(wù)會計的講授內(nèi)容，剩下的內(nèi)容都應(yīng)納入高級財務(wù)會計范疇中。

三、新準(zhǔn)則下會計專業(yè)教學(xué)內(nèi)容存在的主要問題 

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“會計信息的質(zhì)量特征”最先是國外會計文獻中出現(xiàn)的一個概念，根據(jù)1980年5月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會下的定義，所謂會計信息的質(zhì)量特征，指的是“通過審察會計信息使之成為有用資料的各項特征?！睍嬓畔⒌馁|(zhì)量特征反映人們對會計信息的基本要求，是評價會計信息有用程度的標(biāo)準(zhǔn)。

一、會計信息的質(zhì)量特征與會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則是處理會計工作包括會計計量和會計編報工作的規(guī)范，同時反映了人們對會計工作和會計信息的要求。因此，會計信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是會計準(zhǔn)則的一個組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國統(tǒng)一會計準(zhǔn)則大致可分為兩個層次：基本會計準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則?；緯嫓?zhǔn)則對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算過程具有普遍的指導(dǎo)意義，是對會計工作的一般規(guī)范，反映的是對會計信息的一般要求。具體業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則是反映具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計實體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響時所應(yīng)遵循的業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，它是對工作的具體規(guī)范，反應(yīng)人們對會計信息的基本要求的會計信息質(zhì)量特征應(yīng)包含在會計準(zhǔn)則的第一個層次“基本會計準(zhǔn)則”里面。但盡管如此，基本會計準(zhǔn)則也并非與會計信息的質(zhì)量特征等同。從內(nèi)容上看，基本會計準(zhǔn)則包括會計要素的確認、計量、記錄和報告四個方面。而在會計報告準(zhǔn)則中主要是對會計信息的質(zhì)量要求。因為會計信息對于外部使用者來說，最主要的還是會計報告信息，因此，對會計信息的質(zhì)量要求，一定程度上可以說是對會計報告信息的質(zhì)量要求。

會計信息的質(zhì)量特征問題從屬于會計準(zhǔn)則，是會計準(zhǔn)則的一個比較重要的組成部分。因此，對會計信息質(zhì)量特征問題的研究將有助于會計準(zhǔn)則研究的進一步深入。作為對會計工作具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)范，會計準(zhǔn)則健全完善與否，無疑會對會計工作產(chǎn)生十分巨大的影響。

二、會計信息的質(zhì)量特征是完成會計目標(biāo)的要求

會計是一個信息系統(tǒng)。會計作為一個特殊的信息系統(tǒng)，它是對企業(yè)的資財和外界對這些資財所持有的權(quán)利，以及對企業(yè)經(jīng)營所得和所用的原始資料進行加工計量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟所需要的信息的過程。會計工作是一項自覺的有目的的經(jīng)濟管理活動。作為會計目的，從根本上說，是為了實現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟效益，但會計作為一種特殊的經(jīng)濟管理活動，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會計是通過會計信息，滿足信息使用者對有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財務(wù)信息要求，幫助信息使用者評價和比較該企業(yè)的財務(wù)狀況：如資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

會計信息使用者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質(zhì)量，因此深入分析信息使用者對會計信息共同的以及特殊的需求，對于改進會計工作提高會計信息的質(zhì)量，是大有幫助的。

由于我國當(dāng)前制定的統(tǒng)一會計準(zhǔn)則是一個有限定性概念，特指企業(yè)財務(wù)會計而言，不包括管理會計。因此，會計信息的使用者是指外部使用者，相應(yīng)的對于會計信息的質(zhì)量特征也是指企業(yè)對外報告提供的會計信息的質(zhì)量要求。

會計信息的外部使用者，一般認為主要有投資人和債權(quán)人。因而對投資人和債權(quán)人需求的滿足，便構(gòu)成了會計信息質(zhì)量特征的主要組成部分。企業(yè)的投資人和債權(quán)人通過企業(yè)財務(wù)報表來取得有關(guān)企業(yè)業(yè)績、財務(wù)狀況以及財務(wù)狀況變動的信息，其目的在于了解能否從企業(yè)獲得盡可能多的現(xiàn)金流入量。當(dāng)然，對企業(yè)會計信息的需要者還有政府機構(gòu)和其它非盈利性社會組織。它們要求通過會計信息獲得評估該企業(yè)資源管理效率以及企業(yè)經(jīng)濟活動對社會環(huán)境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對其主要依賴的財務(wù)報表所提供的信息就要求具備一系列的質(zhì)量特征，以便他們能夠正確地預(yù)計，比較和評估企業(yè)的獲得能力和有效利用資源的能力。

在我國，對會計信息還有一類特殊使用者，即國家。我國社會主義制度國營企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有，而國家作為全民的代表對這些生產(chǎn)資料擁有所有權(quán)，它是作為一個特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會計信息能夠客觀真實反映企業(yè)的資金流動狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國家財政、金融、稅收、物價等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)營加強管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績。對這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調(diào)控，計劃管理和綜合平衡等職能的需要，對這些需要的滿足應(yīng)該在我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量特征中有著充分的體現(xiàn)。

三、對會計信息的質(zhì)量特征從整體上加以研究

綜上所述，對于會計信息有著來自多方面的需要，因此確定會計信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是各方面利害關(guān)系的協(xié)調(diào)，應(yīng)該是一個整體的概念。

我國作為社會主義國家，立足于我國的實際情況，會計信息的質(zhì)量特征應(yīng)該有“中國特色”，下面就我國會計信息應(yīng)具有質(zhì)量特征談一些看法。

（一）決策有用性是會計信息最核心最根本的質(zhì)量要求。

企業(yè)會計之所要提供財務(wù)報告，是因為企業(yè)內(nèi)部和外部決策對財務(wù)報告使用價值的需要。我國會計信息的質(zhì)量特征歸納起來，應(yīng)包括合法性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、相關(guān)性、可靠性、明晰性、成本效益原則等內(nèi)容。這些質(zhì)量要求的最終目的在于是否對決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來的具體特征。

決策從本質(zhì)上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進行決斷。這種選擇的基礎(chǔ)就是會計提供的信息。如：企業(yè)的投資人和債權(quán)人，在兩權(quán)分離的經(jīng)營方式下，能不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，其手中的資金是否停止投入或繼續(xù)投入該企業(yè)，同樣需要進行決斷，決斷的依據(jù)只能是企業(yè)會計的財務(wù)報告信息。因此，是否有利于決策人進行決策，就成為評價會計信息的最根本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應(yīng)是會計信息首先應(yīng)具備的質(zhì)量特征。

我國企業(yè)的會計信息均以“合法”作為其先決條件。這一點是與我國社會主義經(jīng)濟管理體制分不開的。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國企業(yè)財務(wù)會計較之以往有較大的獨立性，但會計核算的很多內(nèi)容仍然要受到國家財政、財務(wù)、稅收等制度和法規(guī)的制約。至于企業(yè)會計核算，還要受到國家其他有關(guān)法律法規(guī)如投資法、企業(yè)法等等的約束，是很顯然的。

可比性是國家為實施宏觀經(jīng)濟管理而對會計信息的又一需要?？杀刃园y(tǒng)一性和一貫性兩個方面的內(nèi)容。從橫的方面看，各企業(yè)的會計核算均應(yīng)符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，以使其提供的會計信息口徑一致、能夠相互可比，這是統(tǒng)一性方面。統(tǒng)一性的存在，有利于企業(yè)主管部門對下屬企業(yè)會計信息的合并編報，有利于國家對各行業(yè)各部門企業(yè)會計信息的合并編報，同時也有利于國家有關(guān)部門和主管部門對各類企業(yè)的業(yè)績進行評估，客觀上使不同部門不同行業(yè)的企業(yè)處于平等的競爭位置上，有利于我國社會主義商品經(jīng)濟新秩序的建立。

統(tǒng)一性是發(fā)揮會計信息宏觀經(jīng)濟管理中價值的必要條件，但由于統(tǒng)一和集中又會帶來各個方面的弊端。為適應(yīng)深化會計改革的要求，企業(yè)會計信息應(yīng)該具有統(tǒng)一性，但非常重要的是要掌握統(tǒng)一的度。

從縱的方面來看，會計信息應(yīng)該具有時間上的一貫性。企業(yè)按照制度的規(guī)定可以選擇確定一種會計處理方法，如固定資產(chǎn)折舊方法，存貨計價方法，損益計算方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動。如確因企業(yè)規(guī)模擴大或其他必要原因需要變動，必須報請國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可變動，并且還須將變動的原因和因變動對企業(yè)財務(wù)狀況造成的影響在會計報告中加以詳細說明。一貫性是會計信息可比性的另一個方面，也是基于滿足宏觀和微觀經(jīng)濟管理的需要。會計信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財務(wù)報告使用者才能通過前后各期財務(wù)報告的對比，計算差異，分析造成這些差異的原因，從而采取相應(yīng)的對策。

（三）相關(guān)性是指會計信息要與決策相關(guān)。

企業(yè)提供的會計信息要能夠?qū)Q策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)。不相關(guān)的信息是談不上對決策有用。企業(yè)會計信息有著來自各個方面的使用者，不同的使用者，對會計信息有不同的要求，因而同一種會計信息對不同的使用者，其相關(guān)程度也會不一樣。一種會計信息對這個決策者相關(guān)。但對另一個決策者可能不是很相關(guān)。因此，決策相關(guān)性取決于不同的決策者對會計信息的不同的要求。同時，這種相關(guān)性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關(guān)程度的會計信息如果對于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結(jié)果也會是不一樣的。

（四）可靠性是一個概括性的質(zhì)量特征，它以真實的客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況為基礎(chǔ)，并通過計量和檢驗等手段向信息使用者做出保證，所以它的內(nèi)容不僅包含真實性、公正性，還應(yīng)包括可計量性和可檢驗性。

真實性和公正性是會計信息可靠性的基礎(chǔ)，真實性要求會計信息必須反映企業(yè)經(jīng)濟活動的本來面貌。會計核算的各個環(huán)節(jié)，從憑證到賬薄再到報表，它們反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須是真實的，反對弄虛作假，賬實不符。公正性又稱無偏性，它要求會計人員在提供會計信息時不帶偏見，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預(yù)定的結(jié)果，對會計信息不施以任何主觀的影響。真實性和公正性其實是一致的，缺乏真實性，難以保證信息的公正性，反之亦然。

可計量性和可檢驗性是從保證會計信息的真實性和公正性所采取的手段這個角度來說的?？捎嬃啃院涂蓹z驗性保證了會計信息的真實性和公正性，最終大大提高了會計信息的決策有用性。

另外，為了保證會計信息的可靠，在時間上，要求會計信息必須具有及時性，會計業(yè)務(wù)處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會計信息必須具有充分反映性，同時遵循重要性原則。

（五）其他特征。

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關(guān)鍵詞：會計信息；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

一、會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的演進

（一）《會計法》頒布以前。《會計法》頒布之前，會計界的學(xué)者圍繞“會計的本質(zhì)是什么”開始研究和討論，自然而然地涉及到了會計信息的問題，主要代表有廈門大學(xué)的余緒纓教授和葛家澍教授。余緒纓教授在1980年的《要從發(fā)展的觀點，看會計的科學(xué)屬性》中指出“應(yīng)把會計看作是一個信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)?！备鸺忆淌谠?983年的《關(guān)于會計定義的探討》中指出“會計是旨在提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)營管理和經(jīng)濟管理，而在每個企業(yè)、事業(yè)機關(guān)等單位范圍內(nèi)建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)?！痹谶@個階段還沒有完整地提出會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但隨著會計理論研究的發(fā)展，形成了會計本質(zhì)的觀點之一“會計信息系統(tǒng)論”。（二）《會計法》頒布之后。1985年我國第一部會計工作的基本法——《中華人民共和國會計法》頒布，在這部法律中首次提出了“合法、真實、準(zhǔn)確、完整”的會計信息質(zhì)量要求。1992年11月財政部正式了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，雖然沒有明確提出會計信息質(zhì)量特征，但是以一般原則的形式體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求，具體如下：第十條：會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，體現(xiàn)真實性；第十一條：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，體現(xiàn)相關(guān)性；第十二條：會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，體現(xiàn)一致性、可比性；第十三條：會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報告中說明，體現(xiàn)一致性；第十四條：會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，體現(xiàn)及時性；第十五條：會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用，體現(xiàn)明晰性、可理解性；第十八條：會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，體現(xiàn)謹慎性；財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映，體現(xiàn)全面性、重要性。（三）《企業(yè)會計制度》頒布以后。2000年財政部頒布《企業(yè)會計制度》，在第一條中指出“為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他相關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度?！痹凇镀髽I(yè)會計制度》會計核算的十項基本原則里，體現(xiàn)了會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征：會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，體現(xiàn)真實性；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式；企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要，體現(xiàn)相關(guān)性；企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明，體現(xiàn)一致性；企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，體現(xiàn)可比性；企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后，體現(xiàn)及時性；其他三項基本原則分別體現(xiàn)可理解性、謹慎性以及重要性。（四）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布以后?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在第一章總則的第一條指出“為了規(guī)范會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則?！钡诙聲嬓畔①|(zhì)量要求中規(guī)定：第十二條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整，體現(xiàn)真實性；第十三條：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)做出評價或者預(yù)測，體現(xiàn)相關(guān)性；第十四條：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用，體現(xiàn)清晰性、可理解性；第十五條：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易和事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，體現(xiàn)可比性；第十六條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式；第十七條：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項，體現(xiàn)重要性；第十八條：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不得高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用，體現(xiàn)謹慎性；企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后，體現(xiàn)及時性。

二、會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)變化緣由分析

由以上《會計法》到《企業(yè)會計制度》到《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，關(guān)于會計質(zhì)量的要求并不是一成不變的，具體表現(xiàn)為：可理解性和實質(zhì)重于形式由“無”到“有”；一致性由“有”到“無”；表述方法上，大部分會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)由“企業(yè)會計核算”到“企業(yè)對交易事項的確認、計量和報告”。究其發(fā)生變化的原因：對于一致性由“有”到“無”，主要是因為可比性原則已經(jīng)包含了一致性原則，所以沒有必要把一致性原則單獨列出；對于可理解性和實質(zhì)重于形式由“無”到“有”，是會計目標(biāo)的要求，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)對決策有用者有效，不是所有的使用者都具備完整的會計知識，所以會計信息應(yīng)當(dāng)是可理解的。并且，不可避免的有些信息需求者無法判斷信息的實質(zhì)，所以會計信息又應(yīng)該是實質(zhì)重于形式的；對于表述的變化，筆者認為是會計發(fā)展的客觀要求。建國初期以后較長的一段時間內(nèi)，我國的會計發(fā)展處于初級階段，企業(yè)對外報告的信息還比較少，對于會計監(jiān)督的對象也主要是“會計核算”，隨著會計的發(fā)展，會計監(jiān)督的范圍不斷擴展，要求交易或事項的確認、計量以及報告都要遵循會計信息質(zhì)量的要求。

參考文獻：

[1]曹偉、金艷華，“試論會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”，《財會通訊》，2003年第5期.

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新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，盡管沒有按照國際慣例稱為“概念框架”，但它實質(zhì)上起著概念框架的作用，因為它明確規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則；同時首次提出了國際會計慣例中公認的一些概念（如確認、計量、報告、交易、事項等）其從內(nèi)容到實質(zhì)全面向國際慣例趨同，應(yīng)該說我國財務(wù)會計概念框架已具雛形。

一、財務(wù)會計概念框架的由來

財務(wù)會計概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF），是一部章程、一套目標(biāo)與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個體系指出財務(wù)會計和財務(wù)報表的性質(zhì)、作用與局限性。目標(biāo)是辨明會計的目的與意圖；基本原理是指會計的基本概念，它們指引應(yīng)予以進行會計處理的事項選擇，各項事項的計量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團的手段。

財務(wù)會計概念框架作為一個專門術(shù)語，最初出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standard Board，F(xiàn)ASB）成立之后。

FASB概念框架包括七個公告，每一個公告就是一個“財務(wù)會計概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts，SFAC）（如表1所示）。

不同國家對財務(wù)會計概念框架性質(zhì)的公告的名稱不一致。國際會計準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards Committee，IASC）稱為“編報財務(wù)報表的框架”（Framework for The Preparation and Presentation of Finantial Statements）；英國會計準(zhǔn)則委員會（Accounting Standard Board，ASB）稱為“財務(wù)報告原則公告”（Statement of Principles for Financial Reporting，SPFR）等。盡管名稱不同，實質(zhì)是相同的，都是對財務(wù)會計和會計準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究，借以更好地指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定或會計實務(wù)，為其提供一個更一致的概念基礎(chǔ)，并作為評估既有會計準(zhǔn)則質(zhì)量的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)發(fā)展新會計準(zhǔn)則。

二、財務(wù)會計概念框架的國際比較

表2列示了美國財務(wù)會計概念框架（SFACs）與國際會計準(zhǔn)則委員會概念框架（IASC框架）的主要區(qū)別。

三、我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》所確立的財務(wù)會計概念框架雛形

我國新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》分為總則、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認、會計計量、財務(wù)會計報告、附則等章節(jié)。從中可概括出我國的財務(wù)會計概念框架，如表3所示。

四、我國財務(wù)會計概念框架國際趨同的主要表現(xiàn)

（一）會計假設(shè)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指，在交易或事項中，當(dāng)一項取得收入或利得的權(quán)利發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)確認收入或利得；而當(dāng)一項承諾在未來支付費用或損失的義務(wù)已經(jīng)形成時，則應(yīng)當(dāng)確認費用或損失。權(quán)責(zé)發(fā)生制強調(diào)收入取得、費用形成的會計期間，而不問收入是否已經(jīng)收到、費用是否已經(jīng)支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制的原因是：（1）信用制度在工業(yè)社會日益發(fā)達，絕大多數(shù)交易或事項都要借助于信用來完成；（2）現(xiàn)代企業(yè)管理制度使兩權(quán)分離，產(chǎn)生委托和關(guān)系日益遠離企業(yè)的投資人，要求按期間業(yè)績來檢查資源受托經(jīng)營和企業(yè)管理層的受托責(zé)任，明確業(yè)績的期間歸屬，才能分清受托責(zé)任的履行和完成情況，從而有根據(jù)地對管理層作出獎懲和人事任免的決策。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的原意是決定收入和費用的確認時間。由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟是高度發(fā)達的信用經(jīng)濟，交易或事項的發(fā)生經(jīng)常與現(xiàn)金流動相分離，而收入和費用的確認又決定一個會計期間的利潤即經(jīng)營業(yè)績，這與正式反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任有關(guān)。因此，在信用制度盛行后，會計上確認收入與費用的時點就逐漸不按照現(xiàn)金的流入與流出的那一日，而按照權(quán)利已取得或義務(wù)已形成的日期，這樣收入和費用的確認時間就有標(biāo)準(zhǔn)了。

（二）會計目標(biāo)體現(xiàn)受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合

關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)有兩種典型觀點：受托責(zé)任觀與決策有用觀。從上述關(guān)于會計目標(biāo)的比較可以看出：SFACs的會計目標(biāo)傾向于決策有用觀，而IASC框架的會計目標(biāo)傾向于決策有用觀，同時兼顧受托責(zé)任觀。我國會計目標(biāo)傾向于受托責(zé)任觀，同時兼顧決策有用觀。這也是符合我國的經(jīng)濟環(huán)境的。

（三）明確提出會計信息質(zhì)量要求

新《基本準(zhǔn)則》不再提會計核算的一般原則，明確提出會計信息質(zhì)量要求，這是和SFACs、IASC框架中提到的會計信息質(zhì)量特征的提法相吻合的。會計信息質(zhì)量的要求依次可概括為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。其中，可靠性是第一位的，體現(xiàn)了我國會計目標(biāo)的受托責(zé)任觀。

（四）會計要素確認引入資產(chǎn)負債觀

新《基本準(zhǔn)則》沿用資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六要素。在所有者權(quán)益、利潤要素中增加利得和損失。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

通過資產(chǎn)、負債的確認標(biāo)準(zhǔn)可看出，我國會計要素的確認標(biāo)準(zhǔn)更接近IASC框架規(guī)定的會計要素的確認標(biāo)準(zhǔn)。

（五）會計計量屬性的多元化

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關(guān)鍵詞：財務(wù)會計目標(biāo)；會計環(huán)境；財務(wù)會計職能；財務(wù)會計信息

二、財務(wù)會計目標(biāo)的確定取決于財務(wù)會計的客觀環(huán)境

從會計與環(huán)境的相互關(guān)系來考察，會計依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會計環(huán)境不同，會計目標(biāo)也不同；會計環(huán)境的變遷是會計目標(biāo)進步與發(fā)展的第一推動力。因此，離開會計環(huán)境而確定會計目標(biāo)是不切實際的。亨德里克森指出，會計環(huán)境對會計目標(biāo)即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會計原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會經(jīng)濟的所有方面都與會計相關(guān)。經(jīng)濟因素是影響會計發(fā)展的核心因素，它包括一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟類型與企業(yè)的組織形式、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟管理體制、資本市場的發(fā)育程度、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”無不以一定的經(jīng)濟環(huán)境為依據(jù)。

“受托責(zé)任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)。在兩權(quán)分離并且擁有財產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是在確定的經(jīng)濟環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。在“受托責(zé)任觀”看來，財務(wù)會計目標(biāo)要求財務(wù)會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過去一段時間里企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營是否有效，因而在會計信息的質(zhì)量方面強調(diào)客觀性；在會計確認上，只確認企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟事項；在會計計量上，堅持采用歷史成本計量模式。

“決策有用觀”是在美國證券市場日益發(fā)達和規(guī)范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國會計學(xué)會（AAA）、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導(dǎo)者?！皼Q策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況，但他們更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險與報酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財務(wù)報表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進行投資的決定。這時，以幫助投資者做出是否進行投資的決策所必需的信息，如關(guān)于會計主體未來現(xiàn)金流動的時機、金額和不確定的信息，就成為會計報表的主要目標(biāo)。從這一目標(biāo)出發(fā)，在會計確認上，不僅應(yīng)確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上，認為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行；在會計報表方面，認為應(yīng)盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。

不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的。“決策有用觀”目前在美國占主導(dǎo)地位，是同美國發(fā)達的資本市場和企業(yè)運行機制分不開的。我國的經(jīng)濟環(huán)境既不同于美國也不同于西歐，我國的社會主義市場經(jīng)濟體制還不完善，政府在一定的經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)仍起主導(dǎo)作用。

基于上述客觀環(huán)境，決定了我國財務(wù)會計目標(biāo)的確定應(yīng)立足我國的經(jīng)濟環(huán)境。在現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟環(huán)境下，我國財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)以“受托責(zé)任觀”為主要目標(biāo)，兼顧“決策有用觀”。但是隨著我國社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展和資本市場逐漸成熟，我國的財務(wù)會計目標(biāo)便以“決策有用觀”為主、兼顧“受托責(zé)任觀”過渡。

三、財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能

按照信息論與系統(tǒng)論的觀點，會計可以看作是一個信息系統(tǒng)，一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。因此，財務(wù)會計的目標(biāo)可以說是財務(wù)會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們主觀期望的影響。所謂職能則是指一事物所固有的功能，會計職能就是會計自身所具有的職能，是客觀存在的。目標(biāo)與職能的關(guān)系就是主觀要求與客觀存在的關(guān)系。會計職能是相對穩(wěn)定的，而會計目標(biāo)是隨著會計環(huán)境的變化而變化的。但是會計目標(biāo)的提出不能超越會計的職能，而只能局限在會計職能的范圍之內(nèi)。會計目標(biāo)是會計職能的具體化，并受制于會計職能，沒有某項職能則不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)。

目前，財務(wù)會計所具有的職能普遍認為有反映、監(jiān)督、評價、預(yù)測、決策五項職能。其中反映和監(jiān)督是基本職能。反映職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動進行記錄、加工，形成全面系統(tǒng)的會計信息的功能。這些會計信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益變化的信息以及費用發(fā)生、收入的取得和利潤實現(xiàn)及其分配的信息。監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性的審查功能。會計監(jiān)督通常是以國家政策、法規(guī)和財務(wù)會計制度、計劃、預(yù)算等為依據(jù)，通過對企業(yè)經(jīng)濟活動有關(guān)數(shù)據(jù)進行會計確認，將符合會計確認標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進行加工處理，提供反映計劃或預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息。除以上基本職能外，財務(wù)會計的評價、預(yù)測、決策的職能都要在財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息的基礎(chǔ)上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較、綜合運用才能實現(xiàn)。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，它所能做到的，就是將已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。

通過上述分析，可以看出如果說經(jīng)濟環(huán)境是影響財務(wù)會計目標(biāo)確定的最重要的外部環(huán)境，那么會計職能就是制約財務(wù)會計目標(biāo)的最重要的內(nèi)部因素。因此，財務(wù)會計目標(biāo)的確定既要考慮外部使用者的需要，又要考慮財務(wù)會計本身的職能。

四、財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征

財務(wù)會計目標(biāo)是一定經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物，體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和財務(wù)會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，但是“財務(wù)會計目標(biāo)不會自動實現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認、計量、報告和傳遞的具體會計準(zhǔn)則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計信息才能實現(xiàn)會計目標(biāo)。會計信息質(zhì)量特征正是選擇或評價可供取舍的會計準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計信息的確認、計量和信息傳遞。”（葛家澍，林志軍《現(xiàn)代西方會計理論》第82頁）在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)體系中，會計信息質(zhì)量特征是連接會計目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”，財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)取決于會計信息質(zhì)量特征。

會計信息應(yīng)具備什么樣的質(zhì)量特征呢？會計信息質(zhì)量特征的具體構(gòu)建應(yīng)從會計目標(biāo)出發(fā)，以會計目標(biāo)的要求為邏輯起點，以會計目標(biāo)的實現(xiàn)為最終目的。關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究從60年代起西方財務(wù)會計文獻中就一直存在著，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1980年5月發(fā)表的財務(wù)會計概念公告第2號指出：“對決策有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征?！辈⑦M而提出：“會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性。信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于決策有用”?！跋嚓P(guān)性”是指與決策有關(guān)的特性，會計信息要能幫助使用者對過去、現(xiàn)在和未來時間的結(jié)果做出預(yù)測，使其能與投資人、債權(quán)人和其他人士所作的經(jīng)濟決策相關(guān)。相關(guān)的會計信息應(yīng)同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值的特征：“可靠性”是指會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，可靠的信息應(yīng)同時具備可驗證性、真實性、中立性的特征。

雖然“相關(guān)性”和“可靠性”是會計信息的兩大重要質(zhì)量特征，但在不同的會計目標(biāo)下有不同的價值取向，進而形成對會計信息質(zhì)量要求的差異?！皼Q策有用觀”強調(diào)財務(wù)報告應(yīng)提供有助于決策者形成對企業(yè)未來合理預(yù)期的相關(guān)信息，財務(wù)報告不僅需要披露當(dāng)前利潤，還需要披露非財務(wù)信息以及前瞻性信息，強調(diào)“充分披露”，強調(diào)會計信息的“相關(guān)性”。“受托責(zé)任觀”強調(diào)事后信息，在訂立或執(zhí)行契約時一般利用會計信息的反饋價值而不是其預(yù)測價值，強調(diào)歷史成本計量，強調(diào)會計信息的可靠性。

參考文獻

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[2]盧永華。關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的理論反思[J].會計之友，2003，（4）。

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[4]李江雷，任麗麗。論我國財務(wù)會計目標(biāo)的重新構(gòu)建[J].會計之友，2003，（10）。

篇10

【關(guān)鍵詞】基礎(chǔ)管理；會計信息；信息質(zhì)量

財政部于2011年末了《會計信息質(zhì)量檢查公告（第二十一號）》。該公告是財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦在2010年對114戶企業(yè)的會計信息質(zhì)量檢查后，對發(fā)現(xiàn)問題進行的匯總批露。筆者對該公告所披露問題進行了初步統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)接受檢查的企業(yè)2009年度合計資產(chǎn)不實金額約131.9億元，負債不實約80.5億元，收入不實約50.2億元，成本費用不實約40.3億元，利潤不實約27.8億元，權(quán)益不實約24.2億元，少交稅款約8.8億元。由此可見，會計實務(wù)界需要不斷努力提高會計信息質(zhì)量。

一、會計信息質(zhì)量的內(nèi)在要求

會計的基本職能是通過貨幣計量，對會計主體的經(jīng)濟活動進行記錄和報告，為報告使用者提供會計信息。在市場經(jīng)濟下，會計信息成為公眾信息。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASB)的《財務(wù)會計概念公告》中，所構(gòu)建的會計概念體系就是以“決策有用性”為核心，將相關(guān)性、可靠性等會計質(zhì)量特性連成一體[1]。決策有用性是會計信息最基本的質(zhì)量特征，會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第四條明確：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策[2]?！?/p>

正是由于財務(wù)會計報告信息是經(jīng)濟決策的“通用語言”，為了有助于報告使用者做出經(jīng)濟決策，我國會計準(zhǔn)則明確提出了會計信息質(zhì)量要求，包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息質(zhì)量首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征?；举|(zhì)量特征中，可靠性又是最重要的、是高質(zhì)量會計信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。對可靠性的具體要求就是發(fā)生的交易或業(yè)務(wù)活動必須是真實的，會計要素的確認與計量符合準(zhǔn)則要求，得到全面、準(zhǔn)確的反映，財務(wù)會計報告能客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二、基礎(chǔ)管理影響會計信息質(zhì)量的常見情形

會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德、公司文化及內(nèi)部管理狀況、外部環(huán)境等，都會從不同方面影響會計信息質(zhì)量。但在具體實務(wù)工作中，如果基礎(chǔ)管理不夠精細、到位，會影響到會計確認與計量，進而影響財務(wù)會計報告信息質(zhì)量?；A(chǔ)管理影響會計信息質(zhì)量的常見情形有：

1、由于業(yè)務(wù)未履行規(guī)定的程序，導(dǎo)致財務(wù)會計人員無法真實反映經(jīng)濟活動內(nèi)容。如有的企業(yè)或集團公司規(guī)定：子公司的對外投資事項，必須報經(jīng)上級主管部門或總部審批。如果未按規(guī)定取得上級主管部門或總部批復(fù)，財務(wù)部門即使按經(jīng)濟活動的實質(zhì)反映在“長期股權(quán)投資”科目，在以后的審計中也難以通過，須根據(jù)審計意見調(diào)整到往來科目，導(dǎo)致財務(wù)報告中長期股權(quán)投資與往來項目反映不夠完整、準(zhǔn)確。工程建設(shè)項目也是如此，如果工程項目投資超出批復(fù)預(yù)算，相應(yīng)的工程項目決算不能順利辦理。即使會計按“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”的原則進行初步確認，其金額也是不準(zhǔn)確的。

2、業(yè)務(wù)活動與會計核算脫鉤，導(dǎo)致會計核算不能及時反映資產(chǎn)變動狀況。如：在進行基建技改時，拆除部分建筑物。業(yè)務(wù)部門或出于工程進度的考慮，或不了解相關(guān)財稅法規(guī)，往往在拆除前沒有通知財務(wù)部門，導(dǎo)致財務(wù)部門不能及時掌握資產(chǎn)變動信息，無法聯(lián)系稅務(wù)局或稅務(wù)師事務(wù)所進行財務(wù)損失鑒證。根據(jù)所得稅法規(guī)定，提前報廢的固定資產(chǎn)必須經(jīng)過稅務(wù)鑒證后方可申請所得稅前列支。已經(jīng)拆除的資產(chǎn)仍在賬面反映不僅導(dǎo)致賬實不符，而且?guī)砑{稅損失。

3、小型工程維修項目“搭車”購置資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)項目帳實不符。實際工作中，小型維修項目經(jīng)常會更換或增加部分可以單獨購置、單獨計量的資產(chǎn)。在結(jié)算費用時，這部分資產(chǎn)價值往往沒有單獨體現(xiàn)，而是一并包括在“維修”費用中進行結(jié)算，施工單位開具的結(jié)算票據(jù)也只是籠統(tǒng)的“維修費用”總額。這樣，財務(wù)部門不能掌握項目維修的全部內(nèi)容，付款時直接在“維修費”中核算，“搭車資產(chǎn)”沒有單獨核算，形成帳外資產(chǎn)。如：裝修傳達室時“搭車”添置一臺計算機或空調(diào)。這種情況，往往要到年底或全面進行資產(chǎn)清查時才能發(fā)現(xiàn)。

4、費用結(jié)算滯后，導(dǎo)致?lián)p益項目反映不真實、不完整。目前，我國稅收實行“以票控稅”，有的經(jīng)濟活動已經(jīng)完成，相關(guān)費用項目已經(jīng)發(fā)生，但由于業(yè)務(wù)部門沒有及時取得發(fā)票或其他有效票據(jù)，往往不提交財務(wù)部門進行核算。有的財務(wù)人員在費用核算上也存在認識上的誤區(qū)，認為發(fā)票是費用核算及報銷的必備原始憑證，沒有發(fā)票就不予確認有關(guān)費用，或者根據(jù)發(fā)票開具日期來確認入賬時間。導(dǎo)致會計核算不能很好的遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，損益項目核算不全面、不完整。

三、加強基礎(chǔ)管理提高會計信息質(zhì)量的措施

為提供高質(zhì)量的財務(wù)會計報告信息，我們應(yīng)注意從以下幾個方面著手加強基礎(chǔ)管理：

1、建立健全公司制度流程并提高執(zhí)行力，規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的操作流程。首先是要對公司現(xiàn)有的制度流程進行分析梳理，要根據(jù)外部經(jīng)濟環(huán)境及公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化，及時查漏補缺、適時調(diào)整，保證業(yè)務(wù)操作合法合規(guī)。此外，還需提高制度的執(zhí)行力，在工作中按流程辦事，使得制度落到實處，有助于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)范處理，進而有助于會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行正確反映，提高會計信息質(zhì)量。

2、加強工作中的聯(lián)系與溝通。提高會計信息質(zhì)量，不只是財務(wù)部門或某一個財會人員的責(zé)任，而是企業(yè)全體人員的共同責(zé)任。實際工作中，業(yè)務(wù)部門最先掌握經(jīng)濟活動進展情況，最熟悉經(jīng)濟活動的實際狀況。而財務(wù)部門了解的業(yè)務(wù)活動信息相對滯后。如果部門之間不互相協(xié)作、配合，必然導(dǎo)致會計人員無法及時準(zhǔn)確掌握業(yè)務(wù)發(fā)生情況，從而影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算。財務(wù)部門一是要將財稅法規(guī)及時向業(yè)務(wù)部門宣貫，保證業(yè)務(wù)部門能及時掌握相關(guān)法律法規(guī)；二是對于經(jīng)濟活動不甚明了的業(yè)務(wù)，會計人員不能只看表面想當(dāng)然的進行會計處理，而應(yīng)主動與業(yè)務(wù)部門的經(jīng)辦人員聯(lián)系溝通，了解其業(yè)務(wù)的實質(zhì)。此外，業(yè)務(wù)部門也應(yīng)督促其員工如實的向會計人員通報業(yè)務(wù)的實際情況，從而使會計人員在會計信息處理時真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容。

3、加強對會計信息的定期審計與核對。會計人員在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處

理時，因各種各樣的原因，難免會發(fā)生一些差錯。為保證會計信息質(zhì)量，需要定期核對與審計相關(guān)會計信息。負責(zé)審計與核對的人員要保持高度的職業(yè)敏感性及責(zé)任心，認真仔細核對相關(guān)信息，要做到明察秋毫，不放過任何可疑之處，使會計信息質(zhì)量得到有力保證。

4、加強專業(yè)學(xué)習(xí)，強化風(fēng)險意識與職業(yè)道德教育，有力保障會計信息質(zhì)量得到持續(xù)提高。一要加強對會計人員業(yè)務(wù)能力的繼續(xù)教育及培訓(xùn)，不斷提高會計人員業(yè)務(wù)能力、風(fēng)險意識及風(fēng)險識別能力，使得他們在日常工作中能夠具備良好的職業(yè)判斷能力，具備會計、稅法、企業(yè)管理等多方面的知識，養(yǎng)成良好的職業(yè)素養(yǎng)，主動識別并控制相關(guān)風(fēng)險在可承受范圍之內(nèi)。二要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，增強職業(yè)責(zé)任感，使得會計人員在平時業(yè)務(wù)處理中，能夠做到“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬” [3]。

參考文獻：

[1]湯云為,錢逢勝.會計理論[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,1997.P110-111

[2]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].北京:人民出版社,2010.P2