導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)監(jiān)督職能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、財務(wù)監(jiān)督職能運(yùn)用的必要性

財務(wù)的監(jiān)督職能包括對企業(yè)相關(guān)內(nèi)部部門、相關(guān)具體業(yè)務(wù)及管理層的監(jiān)督，涉及資金流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)監(jiān)督職能在工程項目管理中的運(yùn)用，保證企業(yè)工程項目成本控制水平不斷提高，把工程造價控制在概(預(yù))算之內(nèi)；保證項目投產(chǎn)后具有競爭能力，工程項目的預(yù)期效益得到充分發(fā)揮；避免形成資產(chǎn)損失和資金的浪費(fèi)，甚至可能發(fā)生的舞弊事件。企業(yè)要想工程項目可以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高速度、低造價，合理分配和使用人力、物力、財力，就必須充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能在工程項目管理過程中的有效運(yùn)用，如明確財務(wù)部門在工程項目管理中的職責(zé)，加強(qiáng)對工程項目預(yù)算編制過程中的復(fù)核，嚴(yán)格控制工程項目資金的核算和監(jiān)督，加強(qiáng)工程項目預(yù)算、合同、決算之間的對比分析等等，以便不斷地改善經(jīng)營管理工作，充分挖掘內(nèi)部潛力。因此，加強(qiáng)工程項目管理中的財務(wù)監(jiān)督管理十分必要。

二、當(dāng)前工程項目管理中存在的問題

(一)預(yù)算編制缺乏有效的審核陜西省地方電力

(集團(tuán))有限公司(以下簡稱集團(tuán)公司)所轄的各縣級分公司的工程項目主要分為主網(wǎng)工程和配網(wǎng)工程，工程預(yù)算管理的流程并不相同。主網(wǎng)改造工程則由縣級分公司提出可研報告，編制概算，報經(jīng)集團(tuán)公司計劃基建部批復(fù)項目。施工設(shè)計由集團(tuán)公司所屬的設(shè)計公司承擔(dān)，同時形成工程項目預(yù)算。配網(wǎng)的施工設(shè)計主要由縣級分公司自行承擔(dān)，生產(chǎn)技術(shù)部門根據(jù)工程量編制概預(yù)算，上報集團(tuán)公司審定后下?lián)芄こ藤Y金預(yù)算額度。在這種模式下，縣級分公司配網(wǎng)工程完全由生產(chǎn)技術(shù)部進(jìn)行編制，并無其他相關(guān)部門進(jìn)行審核和監(jiān)督，預(yù)算編制的合理性、完整性、準(zhǔn)確性無法得到有效的保障。而在集團(tuán)公司批復(fù)的配網(wǎng)預(yù)算，也未能對預(yù)算編制依據(jù)、工作量、價格等進(jìn)行細(xì)致的審核，主要是依據(jù)縣級分公司計劃投資的資金總量作為控制標(biāo)準(zhǔn)。同時，經(jīng)過集團(tuán)公司批復(fù)的預(yù)算也未能及時傳遞到財務(wù)部門，從而使得財務(wù)部門無法掌握預(yù)算后期執(zhí)行差異差生的具體原因，并對預(yù)算編制部門的工作實(shí)施有效監(jiān)督。

(二)工程建設(shè)過程中會計控制失效

工程項目的會計控制主要指的是對工程施工過程中工程項目成本的會計確認(rèn)、記錄和披露，但由于目前工程項目材料供應(yīng)、施工費(fèi)用結(jié)算等方面存在的種種問題，使得工程項目的會計控制實(shí)效，會計期末的在建工程報表項目不能真實(shí)的反映工程項目的實(shí)際裝況。

三、加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督職能在工程項目管理中的運(yùn)用

(一)加強(qiáng)對于工程預(yù)算的審核

在工程項目預(yù)算編制完成后，應(yīng)當(dāng)增加由獨(dú)立于編制部門的其他部門的審核程序，從而保證上報集團(tuán)公司的工程項目預(yù)算合理、完整、準(zhǔn)確。而實(shí)施這種審核職能的最佳選擇是財務(wù)部門，建議在財務(wù)部門設(shè)置工程預(yù)算崗位，或者由財務(wù)預(yù)算人員兼任。財務(wù)部門應(yīng)該熟知工程概預(yù)算的編制全過程，包括上報概預(yù)算時包含的工程量和使用的材料價格。對生產(chǎn)技術(shù)部編制的工程概預(yù)算在上報前由財務(wù)部門管理預(yù)決算的人員審核；對后期集團(tuán)批復(fù)的工程預(yù)算額，財務(wù)人員應(yīng)該熟知批復(fù)的預(yù)算額與縣級分公司工程概預(yù)算額產(chǎn)生差異的原因。這樣做有利于從管理的源頭抓管理的重點(diǎn)，而且對下階段工程管理中涉及的財務(wù)控制能夠提供更實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。

(二)工程進(jìn)度撥款控制

工程進(jìn)度撥款控制是實(shí)施工程造價全過程控制的重要內(nèi)容。在嚴(yán)格規(guī)范與施工單位簽訂了施工合同的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按合同要求在工程進(jìn)度到了一定階段，需要撥款時，要求各施工單位按實(shí)際完工數(shù)量提交已完工程預(yù)算，財務(wù)部門配合生產(chǎn)技術(shù)部門對各施工方提交的已完工程量深入現(xiàn)場逐項核實(shí)，力求完整、準(zhǔn)確，共同形成《工程進(jìn)度確認(rèn)單》。在確定了各施工單位的已完工程量后，根據(jù)確認(rèn)的各項工程量進(jìn)行造價核算，從而確定已完工程實(shí)際造價，由施工單位填制《工程進(jìn)度款結(jié)算確認(rèn)單》(參考格式見附件1)，經(jīng)生產(chǎn)技術(shù)部門、財務(wù)部門審核確認(rèn)。財務(wù)部門據(jù)此作為撥付進(jìn)度工程款的依據(jù)，同時也可有理有據(jù)地拒絕某些施工單位的不合理的要求，避免了工程款超期撥付的情況發(fā)生。

四、保證財務(wù)監(jiān)督職能落實(shí)的措施

(一)明確財務(wù)部門在工程項目管理中的職責(zé)

要保證工程項目管理中財務(wù)監(jiān)督職能的落實(shí)，就需要對財務(wù)部門的崗位職責(zé)進(jìn)行調(diào)整、明確。財務(wù)部門在工程項目管理中的主要職責(zé)，應(yīng)當(dāng)包括項目的可行性研究、編制項目概算、工程預(yù)決算、從項目建設(shè)到項目竣工結(jié)束的財務(wù)決算全過程。

(二)調(diào)整或重新設(shè)計工程項目管理流程

在明確了財務(wù)部門在工程項目管理中的崗位職責(zé)之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)部門/崗位職責(zé)，在原有的工程管理流程中設(shè)置相應(yīng)的控制點(diǎn)，對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行控制。如在配網(wǎng)工程項目預(yù)算編制完成后，需要增加財務(wù)部門的審核控制；在向施工單位支付進(jìn)度款的過程中，需要增加財務(wù)部門與預(yù)算、合同核對的控制措施等等，并通過公司規(guī)章制度的形式予以明確。

五、結(jié)束語

篇2

關(guān)鍵詞：財務(wù)監(jiān)督體制 委托— 監(jiān)督機(jī)構(gòu) 激勵

前言

在日常財務(wù)工作過程中，如何充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的作用和實(shí)效，一直是全體財務(wù)人員密切關(guān)注的問題，也是資產(chǎn)得以高效、安全運(yùn)轉(zhuǎn)的有效保障。就目前現(xiàn)行財務(wù)監(jiān)督體制來看，尚有若干問題值得廣大財務(wù)人員深入探究。其中，從監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置的角度分析，委托——鏈條過長勢必影響到財務(wù)監(jiān)督行為的實(shí)施實(shí)效；此外，監(jiān)督主體的多元化，是否利于財務(wù)監(jiān)督活動的順利進(jìn)行，同樣值得商榷。本文重點(diǎn)在一下三個方面進(jìn)行分析：

1.委托—委托——鏈條過長

在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上最早提出委托—的概念的是羅斯（Ross），他對委托關(guān)系作了這樣解釋：如果當(dāng)事人雙方，其中人一方代表委托人的利益行使某些決策權(quán)，則關(guān)系就隨之產(chǎn)生。后來，詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）將之定義為：“一個或一些人（委托人）委托其他人（人）根據(jù)委托人利益從事某些活動，并相應(yīng)授予人某些決策權(quán)的契約?！?/p>

財務(wù)系統(tǒng)作為職能部門，是一種公共權(quán)力授予行為，其權(quán)力是受人民委托的政府所授予的，承擔(dān)公共受托責(zé)任。無論何種層級形態(tài)的委托—關(guān)系，委托人都有預(yù)期，人都有責(zé)任（因委托人要付酬給人，雙方存在顯性或隱性的契約關(guān)系），通過人的行為實(shí)現(xiàn)委托人的利益最大化目標(biāo)。然而只要有委托-關(guān)系的存在，就會存在信息不對稱的現(xiàn)象。各級財務(wù)機(jī)構(gòu)作為各級理財部門，是各級單位的理財人，履行著各級單位的財務(wù)管理職能，這樣各級單位就與財務(wù)部門之間形成了委托-關(guān)系。首先，各級單位授權(quán)財務(wù)部門理財，不能對財務(wù)管理的每一件事情做到事必躬親，也因為各級單位自身理財能力、時間、精力上的限制，就可能對于財務(wù)運(yùn)行情況的信息知之不多，無法獲得足夠的相關(guān)信息，從而未對財務(wù)部門進(jìn)行全時全面監(jiān)督。其次，在財務(wù)工作中，財務(wù)部門既履行分配職能又兼有監(jiān)督職能，從而使財務(wù)監(jiān)督成了一種人的自我監(jiān)督，就給個別道德低下的人侵吞委托人利益的行為開了方便之門。再次，在業(yè)務(wù)上各級財務(wù)部門之間，層層、級級委托，這樣的復(fù)雜委托關(guān)系，更易造成信息不對稱，各類財務(wù)信息失真問題更為嚴(yán)重。最后，財務(wù)人員不努力工作或者幫助被監(jiān)督者隱瞞違規(guī)信息，甚至出現(xiàn)違規(guī)行為被查處時，在處罰上因為各種原因，處罰相對于而言較輕，基本是自己的問題自己內(nèi)部解決，導(dǎo)致違規(guī)成本很低。綜上所述，當(dāng)人清醒地認(rèn)識到違規(guī)而帶來的正效用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于不違規(guī)正常取得的報酬，同時又可利用自身職務(wù)或者專業(yè)技能使違規(guī)被查處的概率減少，那么根據(jù)機(jī)會主義行為假設(shè)，掌握大量私人信息的中間人即各級財務(wù)部門或者財務(wù)人員必然就會利用自己的信息優(yōu)勢或?qū)I(yè)知識進(jìn)行自利行為，比如隱瞞、欺騙、造假等手段為部門、個人謀取私利，損害單位部門利益。大量的研究表明，解決人問題的總體思路有兩條：一是設(shè)計激勵機(jī)制；二是建立監(jiān)督機(jī)制。由于各級政府組織與企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)安排差異，各級后勤財務(wù)組織的差異就更大，這就決定了政府組織系統(tǒng)內(nèi)解決人問題的辦法主要是依靠建立監(jiān)督機(jī)制，而不是主要依靠激勵機(jī)制。這是因為從組織性質(zhì)來看，政府組織貨幣利益激勵作用有限；從公共產(chǎn)權(quán)特征看，組織無法解決人“激勵相容”問題；從管理者的“機(jī)會主義”傾向看，掌握管理控制權(quán)的人員，通常容易損害委托人即社會公眾的利益。所以，要解決各級后勤財務(wù)部門失效的問題，只有依靠建立一套健全的公共權(quán)力控制、約束、監(jiān)督系統(tǒng)，運(yùn)用嚴(yán)密和完善的財務(wù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制，最大限度地緩解委托人和人的信息不對稱關(guān)系。當(dāng)然，隨著情況的變化，財務(wù)監(jiān)督體制也要不斷地進(jìn)行完善和優(yōu)化，只有不斷優(yōu)化，才能更好地解決各部門之間和政府職能部門之間的問題，將信息不對稱問題造成的損失與危害降低或限制在最低的程度，確保資源使用的合規(guī)性，實(shí)現(xiàn)公共財政支出效果的最大化。

2.監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善

監(jiān)督機(jī)構(gòu)作為財務(wù)監(jiān)督的職能部門，是監(jiān)督活動的承擔(dān)者和執(zhí)行主體，其設(shè)置是否科學(xué)合理，是財務(wù)監(jiān)督職能發(fā)揮強(qiáng)弱的關(guān)鍵所在。從目前來看，財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置存在兩大問題，一是設(shè)置缺位，表現(xiàn)為隱形化。二是現(xiàn)有機(jī)構(gòu)職能弱化。以上這些就造成了監(jiān)督概率偏低的問題。

按現(xiàn)行編制體制，各級財務(wù)部門都沒有設(shè)立專門的專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員，缺乏專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)。除審計部門負(fù)有財務(wù)外部監(jiān)督職能外，并沒有其他專門的機(jī)構(gòu)履行財務(wù)監(jiān)督職能，財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的角色實(shí)際上主要由財務(wù)部門融入在財務(wù)管理中，外部的一些紀(jì)律監(jiān)察部門也只是在總體上起監(jiān)督作用。財務(wù)部門由各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員直接組織實(shí)施監(jiān)督職能，管理者同時又是監(jiān)督者，財務(wù)監(jiān)督的執(zhí)法地位不明確，監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性缺乏足夠的保證。同時，隨著財務(wù)建設(shè)的日益發(fā)展，財務(wù)業(yè)務(wù)工作任務(wù)多而繁重，而受編制局限的各級財務(wù)部門又無法增加人員，財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和職能重疊的弊端日益顯現(xiàn)，“人少事多”的矛盾日益突出，監(jiān)督職能在實(shí)際工作中要被迫讓位于財務(wù)保障和供給，監(jiān)督工作已實(shí)際上成為各財務(wù)部門完成本職基本任務(wù)后尚有余力而為之的“附加題”，即使“有心”也實(shí)在“無力”，往往難以保質(zhì)保量地完成。

從現(xiàn)有監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)行來看，職能弱化比較明顯。首先，內(nèi)部監(jiān)督方面，由于財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不獨(dú)立設(shè)置，對監(jiān)督機(jī)構(gòu)的有效運(yùn)作產(chǎn)生三個方面的負(fù)面影響。一是監(jiān)督者存在過多的領(lǐng)導(dǎo)，增大了對監(jiān)督的干擾因素。在現(xiàn)行情況下，監(jiān)督者通常分布在各個部門，領(lǐng)導(dǎo)過多，必然導(dǎo)致干擾監(jiān)督活動的潛在因素增多。二是監(jiān)督地位不突出，弱化了財務(wù)監(jiān)督職能。財務(wù)部門身兼監(jiān)督與管理雙重職能，在某種程度上就將財務(wù)監(jiān)督變成了自我監(jiān)督，若財務(wù)部門的自身利益與監(jiān)督者的職責(zé)相沖突則將影響其監(jiān)督職能的發(fā)揮，監(jiān)督約束力顯然不強(qiáng)。另外，監(jiān)督者身兼數(shù)職，本身精力有限，再加上嚴(yán)格監(jiān)督又是一項得罪人的工作，負(fù)有監(jiān)督職責(zé)的工作人員自然會將監(jiān)督職責(zé)置于次要地位。三是專業(yè)化分工程度低，監(jiān)督技術(shù)不高。財務(wù)監(jiān)督工作雖然來自于財務(wù)管理的其他工作，但是側(cè)重點(diǎn)不同，工作方法和手段也不同。高效監(jiān)督需要高效、先進(jìn)的監(jiān)督方法和手段，這也需要監(jiān)督者對其進(jìn)行研究和探索。在目前體制下，既無專門機(jī)構(gòu)也無專職人員，因此不僅缺乏主觀積極性，時間、精力等客觀條件上也無法滿足。其次，外部監(jiān)督方面，審計部門雖是獨(dú)立設(shè)置的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是由于審計人員的人事關(guān)系、工資福利待遇、事業(yè)經(jīng)費(fèi)等都為所在后（聯(lián)）勤部門所掌握控制，那么審計人員就不得不考慮這些部門和領(lǐng)導(dǎo)的意見，如果領(lǐng)導(dǎo)出于對本單位形象和聲譽(yù)的考慮或是在私人關(guān)系甚至各種利益的驅(qū)動下，指示審計人員在審計過程中手下留情或者出具與客觀情況不符的結(jié)論，審計人員出于對自身利益的考慮也就很難抗拒了。

3.對監(jiān)督者約束、激勵不足

在現(xiàn)代人力資源管理中，激勵是一個重要手段，受到人力資源管理者的高度重視。如果僅靠員工自身的責(zé)任感和職業(yè)道德來驅(qū)動其工作，動力顯然不穩(wěn)定且不足。以財務(wù)監(jiān)督者為例，不僅各個監(jiān)督者的責(zé)任感和職業(yè)道德不盡相同，而且僅靠此激發(fā)的監(jiān)督積極性顯然是不夠的。特別是當(dāng)監(jiān)督者面對被監(jiān)督者施加的利益誘惑時，出于理性本能，會判斷努力工作所獲收益與通過“尋租”所獲收益的大小輕重，因此，如果缺乏一定的利益激勵機(jī)制，如同目前體制下的監(jiān)督者的利益與監(jiān)督成果不掛鉤的局面，必然導(dǎo)致監(jiān)督者積極性的低下。

當(dāng)然僅有激勵機(jī)制只是硬幣的一面而已。除了激勵之外，約束也是必不可少。人力資源管理理論也認(rèn)為，僅靠員工職業(yè)道德和責(zé)任感約束其行為是不可靠的。缺乏嚴(yán)厲約束會導(dǎo)致監(jiān)督者把組織利益化作為個人利益，如果監(jiān)督者發(fā)現(xiàn)其不努力工作或者與被監(jiān)督者“合謀”給自身引致的負(fù)效用非常少。并且，還有可能得到被監(jiān)督者提供的好處，這些都構(gòu)成了監(jiān)督者不努力工作所引致的正效用。當(dāng)監(jiān)督者不努力工作帶來的正效用大于因愧疚產(chǎn)生的負(fù)效用時，監(jiān)督者與被監(jiān)督者就很有可能達(dá)成某種消極的“默契”，被監(jiān)督者逐漸發(fā)現(xiàn)監(jiān)督者會對他們進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督的概率遠(yuǎn)比想象的要小，也就會以較高的概率進(jìn)行財務(wù)違規(guī)活動。因此，缺乏對監(jiān)督者的約束制度，會直接帶來監(jiān)督效率的低下。

篇3

關(guān)鍵詞：財務(wù)職能理論；產(chǎn)權(quán)理論

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-02

一、財務(wù)職能的涵義

在研究財務(wù)職能理論之前，我們首先應(yīng)該對財務(wù)職能的概念有個明確的認(rèn)識。所謂職能就是客觀事物所具有的本質(zhì)功能，按此定義我們可以將財務(wù)職能定義為財務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動過程中的本質(zhì)功能，即財務(wù)是干什么的。事實(shí)上，我國理論界對財務(wù)職能的涵義有不同的表述，比如我國著名的財務(wù)管理學(xué)家劉恩祿教授對財務(wù)職能的表述是“財務(wù)管理的職責(zé)和功能”。尹書亭教授的表述是“企業(yè)理財人員在企業(yè)理財實(shí)施過程中應(yīng)履行的職責(zé)和發(fā)揮的功能”。吳水澎教授的表述是“科學(xué)地組織企業(yè)的財務(wù)活動，正確地處理企業(yè)與有關(guān)方面的財務(wù)關(guān)系，最大限度地提高資金的使用效益”。因此，可以說財務(wù)的職能是財務(wù)所能起到的功能和作用。但這個功能作用離不開財務(wù)的本質(zhì)，又受財務(wù)的環(huán)境影響，同時也是達(dá)到財務(wù)目標(biāo)的前提。

二、財務(wù)職能理論研究綜述

(一)引入產(chǎn)權(quán)理論之前的財務(wù)職能理論

傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該從職責(zé)和功能上來界定財務(wù)職能，緊扣“職能”二字的含義進(jìn)行財務(wù)職能理論研究，這類觀點(diǎn)尚未將產(chǎn)權(quán)理論引入財務(wù)職能理論研究之中。其中有代表性的觀點(diǎn)為：

吳水澎(1987)認(rèn)為財務(wù)管理的職能可表述為：科學(xué)地組織企業(yè)的財務(wù)活動；耿漢斌、谷行素(1988)等認(rèn)為，社會主義財務(wù)的職能有6個：籌集資金、墊支資金、增值價值、實(shí)現(xiàn)價值、分配價值、財務(wù)監(jiān)督；劉貴生、熊哲玲(1988)等認(rèn)為，財務(wù)管理的基本職能包括3個方面：財務(wù)籌資職能、財務(wù)分配職能和財務(wù)監(jiān)督職能，并不贊成將財務(wù)職能按管理的一般職能劃分為預(yù)測、決策、計劃、控制、指揮、組織、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等；劉恩祿和湯谷良(1991)認(rèn)為，財務(wù)管理的職能是指財務(wù)管理的職責(zé)和功能，正確地處理企業(yè)同有關(guān)方面的財務(wù)關(guān)系，最大限度地提高資金的使用效益；郭復(fù)初(1997)認(rèn)為，財務(wù)本質(zhì)決定財務(wù)職能，財務(wù)的職能是指財務(wù)本身所具有的特有功能，其表現(xiàn)在籌資職能、調(diào)節(jié)職能、分配職能和監(jiān)督職能等4個方面；余緒纓(2001)認(rèn)為，企業(yè)理財?shù)幕韭毮苁菄@企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，正確進(jìn)行科學(xué)的投資決策、籌資決策和收益分配決策，并在決策過程中，充分發(fā)揮理財?shù)倪\(yùn)籌作用；陳毓圭(2002)認(rèn)為，對財務(wù)職能的兩種不同的表達(dá)源于職能有兩種含義，一種含義偏重于功能的發(fā)揮，指一種工作所起的作用，從這個含義上理解，籌集資金、分配資金實(shí)際上是財務(wù)工作本身所起的作用即財務(wù)的職能，另一種含義上的職能則偏重于職責(zé)的行使，這就是管理的職能，因此，從這層含義上理解，預(yù)測、決策、計劃、控制、監(jiān)督是指管理職責(zé)的行使，體現(xiàn)了管理的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，就財務(wù)管理而言，其職能也包括財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制和財務(wù)監(jiān)督。

傳統(tǒng)觀點(diǎn)中關(guān)于財務(wù)職能的論述都沒有離開對職能本身含義的理解，有的偏重于從功能上來界定財務(wù)職能，如郭復(fù)初、耿漢斌、谷行素、劉貴生、熊哲玲等的觀點(diǎn)；有的偏重于從職責(zé)的行使上來界定財務(wù)職能，如吳水澎、劉恩祿、湯谷良等的觀點(diǎn)；有的則從二者的結(jié)合上來界定財務(wù)職能，如余緒纓的觀點(diǎn)。而在對財務(wù)功能和作用的關(guān)系上，傳統(tǒng)的財務(wù)職能理論也存在分歧，郭復(fù)初、耿漢斌、谷行素等認(rèn)為財務(wù)功能不同于財務(wù)作用，財務(wù)的作用是財務(wù)職能的發(fā)揮對各方面產(chǎn)生的影響；而余緒纓、陳毓圭等，則對這兩個概念不做區(qū)分，認(rèn)為財務(wù)功能就是財務(wù)工作所起的作用。這樣看來，無論“職能”本身的定義如何，財務(wù)理論界約定俗成地用“職責(zé)和功能”來定義它，并且功能與作用二者之間不能完全劃等號。

但是，企業(yè)是一組契約的聯(lián)結(jié)，它本身不是產(chǎn)權(quán)主體，也不是財務(wù)主體，嚴(yán)格意義上講，它所具有的職責(zé)和功能應(yīng)該是指財務(wù)管理主體所具有的職責(zé)和功能，因此我們需要區(qū)分所有者和經(jīng)營者并分別界定其職能。

(二)引入產(chǎn)權(quán)理論之后的財務(wù)職能理論

1.視企業(yè)作為財務(wù)主體的財務(wù)職能理論

伍中信(2001)把企業(yè)本身作為財務(wù)主體，在此基礎(chǔ)上論述財務(wù)的職能，他在郭復(fù)初財務(wù)五大職能觀(籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配、監(jiān)督等)的基礎(chǔ)上，提出財務(wù)的兩大基本職能觀：資源配置和財務(wù)監(jiān)督。他認(rèn)為企業(yè)是社會資源配置的基本細(xì)胞，籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配等四大職能無不體現(xiàn)著企業(yè)參與市場資源配置和企業(yè)內(nèi)部配置的功能。因此，籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配等四大職能可以作為資源配置基本職能的具體職能看待，并把它們作為一個整體與財務(wù)監(jiān)督職能并列起來作為財務(wù)的兩大基本職能。

2.財務(wù)所有者和經(jīng)營者財務(wù)職能理論

篇4

    最近,我國頒發(fā)了新的《會計法》,“三位一體”的會計監(jiān)督體系被重新地建立,該體系包括社會審計監(jiān)督與政府監(jiān)督,其中,前者一般是由單位內(nèi)部監(jiān)督,常常是注冊會計師來執(zhí)行。可是,現(xiàn)有的情況表明該體系發(fā)揮的作用是非常有限的。更糟糕的情況是,逃避會計風(fēng)險的現(xiàn)象更加地嚴(yán)重,這主要是因為會計監(jiān)督職能不能很好地起作用,知情人不知道是否應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任。

    一、我國現(xiàn)有的公司會計監(jiān)督體系的缺點(diǎn)

    現(xiàn)在,我國會計監(jiān)督體系仍存在不足和缺點(diǎn),具體如下:

    建設(shè)會計監(jiān)督體系不足

    第一,不能清楚地監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)活動。當(dāng)前,經(jīng)營者在監(jiān)督體系處于主導(dǎo)的地位,是會計監(jiān)督權(quán)的授權(quán)者,而審計與會計人員享有該項權(quán)利,而且,他們享有的會計監(jiān)督權(quán)是不完全的,是受到很多條件限制的,另外,該監(jiān)督權(quán)對經(jīng)營者受到的某個時間內(nèi)和固定的,缺乏時效性。無法有效地控制常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)行為。

    第二,該體系的事后監(jiān)督不實(shí)際,太形式。一般來說,經(jīng)營者被監(jiān)督的的常見形式是社會審計監(jiān)督,注冊會計師是該項權(quán)利的施行者,所有者間接享受該項權(quán)利?？墒?現(xiàn)實(shí)中的很多情況導(dǎo)致審計關(guān)系復(fù)雜和繁瑣,導(dǎo)致社會監(jiān)督脫離現(xiàn)實(shí)。

    第三,政府監(jiān)督起不到應(yīng)有的效果。這具體體現(xiàn)為:(1)監(jiān)督體系個部門的義務(wù)分配不正確,一些諸如審計和財政等部門值關(guān)心自己的業(yè)務(wù);(2)監(jiān)督途徑?jīng)]有及時更新,缺乏威懾力;(3)政府職能的變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)步。

    二、資金管理出現(xiàn)缺陷

    近年來,金融體制的革新,銀行的管理逐漸進(jìn)入企業(yè)化的進(jìn)程,銀行為了獲得盡量多的利益,不愿意承擔(dān)過多的現(xiàn)金監(jiān)管職能,有時候甚至片面地只考慮自身的經(jīng)營目標(biāo),這樣導(dǎo)致管理現(xiàn)金出現(xiàn)一些問題。

    會計人員的監(jiān)督職能不足,會計責(zé)任不清楚

    只有當(dāng)單位管理者允許,會計人員才能監(jiān)督與處理會計相關(guān)的事務(wù),只為授權(quán)人服務(wù),只愿意承擔(dān)該部分責(zé)任。會計部門一般只在乎管理當(dāng)局的立場與好處,進(jìn)而降低了會計監(jiān)督應(yīng)該起的作用,會計人員不得不依靠其

    完善會計監(jiān)督體系的法規(guī)舉措

    政府、社會和企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合共同構(gòu)建完善我國的會計監(jiān)督體系?！稌嫹ā沸薷暮髮ｉT指出會計的監(jiān)督職權(quán),如有人員違反本會計法或國家規(guī)定的其他會計制度,會計人員有權(quán)拒絕對其辦理相關(guān)事項。同時,本法還規(guī)定,會計人員必須依法行使監(jiān)督職能,不得提供虛假財務(wù)報告,銷毀財務(wù)資料以及利用公職之便貪污、挪用公款等,這都是會計人員必須履行的職責(zé)。新《會計法》法律責(zé)任一章中,對這些違法行為,如利用公司會計張博、報告等從事違法活動等進(jìn)行了明確的法律責(zé)任規(guī)定。新《會計法》對會計人員有了更高的要求,有利于會計監(jiān)督體系的建立與完善。為了完善公司財務(wù)監(jiān)督體系,從2006年1月1日開始施行的《中華人民國公司法》也明確指出:一方面,健全完善相關(guān)法律的規(guī)定對監(jiān)事會制度的完善與強(qiáng)化內(nèi)容,《新公司法》在第34條中作出了明確規(guī)定,指出,為了保障股東的知情權(quán),對公司的財務(wù)賬簿,有限公司的股東有權(quán)進(jìn)行查詢監(jiān)督;在第164條中指出,企業(yè)建立的財務(wù)與會計制度必須符合法律、行政法規(guī)和國家相關(guān)政策檔;在165條中指出,每一會計年度末,公司必須按照法律、行政法規(guī)及國家相關(guān)政策編制出財務(wù)報告,而且會計事務(wù)所需依法進(jìn)行審計;而在第172條中指出,除法定財務(wù)賬簿,公司不得再編制其他賬簿。而對于其違規(guī)懲罰,新公司法也通過其202、203條等對其進(jìn)行了規(guī)定。

    另一方面,健全完善公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體制一個完善、有效的財務(wù)監(jiān)督體系能夠保證公司會計信息質(zhì)量,提高公司的管理效率和公司業(yè)績,而且有利于我國整個資本市場的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和國家經(jīng)濟(jì)的迅速、有效發(fā)展。所以在公司治理結(jié)構(gòu)中,財務(wù)監(jiān)督體系扮演著重要角色?，F(xiàn)在各國都在通過完善《公司法》《會計法》等不斷進(jìn)行監(jiān)督模式的創(chuàng)新與完善,來確保公司財務(wù)資料的真實(shí)性、完整性,并使財務(wù)制度更合理公正。

    三、完善會計監(jiān)督體系的具體措施

    1.為了確保會計工作能夠有條不紊的進(jìn)行,就必須制定出一套全面而有效的監(jiān)督方案。我們可以通過多方面的力量共同作用,比如來自國家機(jī)構(gòu)的、來自大眾輿論的以及公司企業(yè)自身的。有了這些監(jiān)督資源,我們可以從三個不同角度來開展工作。首先從公司外部來看,我們應(yīng)該明確審計員對公司監(jiān)督工作的重要性。我們國內(nèi)目前這方面職能的劃分并不是特別的明確,可以向國外一些做的比較好的國家學(xué)習(xí)經(jīng)驗。比如日本,他們在商業(yè)法案中明確了一個審計人員的工作內(nèi)容,即可以同時進(jìn)行公司生意上的監(jiān)察和公司賬務(wù)上的監(jiān)察,并且把這兩個部門分而治之,互不干涉。

    其次,也應(yīng)該對公司內(nèi)部的監(jiān)事會做出明確合理的工作安排,使各部門的工作健康有序的進(jìn)行。作為一個尤其敏感的機(jī)構(gòu),財會部門應(yīng)該著重監(jiān)督。在我國的《新公司法》中明確強(qiáng)化了公司內(nèi)部監(jiān)事會對于公司賬面情況的審閱權(quán)限,并且還從本質(zhì)上加強(qiáng)了監(jiān)事會的建議權(quán)和調(diào)查權(quán),同時把其他相應(yīng)職能權(quán)限也新加入了其中。由此可見,我國這些年在這方面也是下了不少功夫的。這是一個必然的過程,因為隨著公司上市潮流的熱火,越來越多的老百姓也成為了股民,證券交易量的激增,公司股東對于公司董事的督查也越發(fā)松懈,所以在這個時刻提出對于董事會的監(jiān)察工作是一個必然的舉措。對于監(jiān)事會職能的強(qiáng)化,不僅要給予其獨(dú)有的法律效力,還要延伸其職能的權(quán)限,使其可以對公司賬目資料進(jìn)行檢查,這樣才能真正使監(jiān)事會發(fā)揮其作用。

    最后,通過會計參與制度,邀請專業(yè)會計師,審計法人和稅務(wù)會計共同來制定公司的財務(wù)報表。其中股東大會擁有對參與制定財務(wù)報表人員的任命權(quán),并且這些參與人會承擔(dān)同等效力的法律責(zé)任,所以這項工作看起來是具有法律效力和公正的。被任命的參與人此時并不是所謂的外人,而是作為公司董事的一份子,共同合作。通過這一舉措,可以有效的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督工作,使其具有透明性,法律性和公正性。

    四、結(jié)語

    完善監(jiān)督體系的策略包括維護(hù)會計工作秩序、從內(nèi)部健全強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督功能以及嘗試創(chuàng)立會計參與制度完善監(jiān)督。通過實(shí)施這些策略,可以極大地提升會計監(jiān)督體系的效率,加強(qiáng)會計監(jiān)督職能和責(zé)任。

    參考文獻(xiàn):

    [1]呂秀軍.淺談如何完善會計內(nèi)部控制制度[J].中國商界(下半月).2010(05)

篇5

一、獨(dú)立在事制與財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運(yùn)行的必要性

首先，財務(wù)總監(jiān)制與獨(dú)立董事制有著密切聯(lián)系：（1）他們都起源于西方；（2）都產(chǎn)生于因兩權(quán)分離所導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督機(jī)制松懈、會計信息失真、“內(nèi)部人控制”及大股東控股的背景下；（3）都來自企業(yè)外部，獨(dú)立于經(jīng)營者，代表所有者對經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督，屬所有者監(jiān)督范疇；（4）二者往往都是董事會成員或共同參加董事會會議；（5）都是一種低成本的監(jiān)督方式。

同時，我們也應(yīng)看到獨(dú)立董事制和財務(wù)總監(jiān)制存在如下差別：（1）財務(wù)總監(jiān)更多的是考慮大股東利益，獨(dú)立董事更多考慮中小股東利益；（2）財務(wù)總監(jiān)對委派機(jī)關(guān)或董事會負(fù)責(zé)，獨(dú)立董事對全體股東負(fù)責(zé)；（3）財務(wù)總監(jiān)獨(dú)立于經(jīng)營者，獨(dú)立董事獨(dú)立于大股東、經(jīng)營者和相關(guān)利益者，獨(dú)立性更高；（4）財務(wù)總監(jiān)作為委派人員行使參與權(quán)、監(jiān)控權(quán)、審核權(quán)、制止權(quán)、報告權(quán)、建議權(quán)等，獨(dú)立董事作為特殊的董事會成員具有決策權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)、審核權(quán)、否決權(quán)、提名權(quán)、信息披露權(quán)等；（5）獨(dú)立董事陳擁有董事一般職權(quán)外，對重大關(guān)聯(lián)交易、聘用或解聘會計師事務(wù)所、提請召開股東大會或董事會還有特別職權(quán)，在公司董事提名、任免、董事及高級管理人員的薪酬、重大資金往來等事務(wù)還需發(fā)表獨(dú)立意見，財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)行使主要是監(jiān)督國有資產(chǎn)營運(yùn)、重大投資決策和審查會計報表，對重大財務(wù)收支與經(jīng)營活動實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽制等；（6）獨(dú)立董事在公司的發(fā)展戰(zhàn)略、績效管理、資源調(diào)配、關(guān)鍵性任命等重大問題的影響力較財務(wù)總監(jiān)大；（7）財務(wù)總監(jiān)在公司權(quán)力層次中往往處于董事會與經(jīng)營者之間，監(jiān)督對象主要是經(jīng)營者，獨(dú)立董事在公司權(quán)力層次中介于股東大會和董事會之間，承擔(dān)著監(jiān)督董事會和經(jīng)營者的職責(zé)；（8）財務(wù)總監(jiān)是全職人員，獨(dú)立董事是兼職人員，主要通過多渠道獲取信息、參加董事會會議、提議或聘請外部審計機(jī)構(gòu)、發(fā)表獨(dú)立意見等方式工作，投入的精力和工作時間遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于財務(wù)總監(jiān)。

由此可見，獨(dú)立董事制與財務(wù)總監(jiān)制并不相互排斥，他們具有各自的特點(diǎn)和優(yōu)勢。如果財務(wù)總監(jiān)積極支持配合獨(dú)立董事，可充分發(fā)揮他們在監(jiān)督職能上的合力，增強(qiáng)監(jiān)管的威懾力，有效懲處違法違規(guī)行為。

其次，獨(dú)立董事制與財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運(yùn)行可在一定程度上彌補(bǔ)各自的缺陷，有效發(fā)揮其職能。獨(dú)立董事制的弊端主要表現(xiàn)在：獨(dú)立董事多是兼職人員，投入的時間和精力有限，可能影響對管理層的有效監(jiān)督；獨(dú)立董事薪酬不高且多事先約定，這會使他們?nèi)鄙賲⑴c公司經(jīng)營與決策的源動力，而如果將其報酬與公司業(yè)績掛鉤，又難以保證其監(jiān)督的獨(dú)立性。財務(wù)總監(jiān)制的缺陷主要表現(xiàn)在：財務(wù)總監(jiān)只有1人，經(jīng)營者勾結(jié)財務(wù)總監(jiān)共同作弊的成本不高；財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)較多，而人力有限，且沒有獨(dú)立董事所擁有的特別職權(quán)等。因此，獨(dú)立董事需要財務(wù)總監(jiān)的信息，財務(wù)總監(jiān)需要獨(dú)立董事的支持，雙軌制運(yùn)行可在一定程度上彌補(bǔ)各自的缺陷，更有效地發(fā)揮其監(jiān)督職能。

第三，從完善公司治理結(jié)構(gòu)看，二者不能互相取代。獨(dú)立董事進(jìn)入董事會有助于增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性，弱化內(nèi)部人控制，發(fā)揮董事會的監(jiān)督職能；委派財務(wù)總監(jiān)可在一定程度上彌補(bǔ)監(jiān)事會監(jiān)督功能的弱化狀況，有效加強(qiáng)所有者財務(wù)監(jiān)督。獨(dú)立董事制度和財務(wù)總監(jiān)委派制是完善國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑，二者在治理結(jié)構(gòu)中不存在本質(zhì)的利害沖突，獨(dú)立董事制的出現(xiàn)，不能也不應(yīng)取代財務(wù)總監(jiān)委派制。

第四，從完善企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體系看，雙軌制可有效地加強(qiáng)公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督和外部財務(wù)監(jiān)督。實(shí)施財務(wù)總監(jiān)委派制，形成董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)三足鼎立的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，從而構(gòu)建起具有制度和組織保證的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系；引入獨(dú)立董事制度，尤其是精通財務(wù)的獨(dú)立董事對公司財務(wù)管理活動進(jìn)行監(jiān)督，有助于更好地發(fā)揮董事會外部財務(wù)監(jiān)督職能，對擔(dān)任管理職務(wù)的內(nèi)部董事起到了一定的制約作用，從而建立起較為完善的外部財務(wù)監(jiān)督體系。

二、獨(dú)立在事制與財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運(yùn)行的可行性分析

獨(dú)立董事制和財務(wù)總監(jiān)委派制均是一種低成本的所有者監(jiān)督方式。所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督成本主要包括所有者為獲取經(jīng)營者信息所開支費(fèi)用（如專設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等）和由于監(jiān)督滯后、經(jīng)營者道德敗壞行為給所有者造成的經(jīng)濟(jì)損失兩方面。在傳統(tǒng)的所有者對經(jīng)營者監(jiān)督方式下，由于信息不對稱的存在，外部股東作為非專業(yè)人士，要將企業(yè)披露的業(yè)已粉飾的會計信息調(diào)整至真實(shí)狀況是非常困難的。又由于所有者獲取信息的滯后性，已造成的損失已無法挽回，所以其監(jiān)督成本相當(dāng)昂貴。在獨(dú)立董事和財務(wù)總監(jiān)雙軌制下，只需付出數(shù)量并不多的獨(dú)立董事費(fèi)和財務(wù)總監(jiān)費(fèi)，就可及時了解經(jīng)營者動態(tài)和采取相應(yīng)措施，降低或避免經(jīng)濟(jì)損失，其監(jiān)督成本大大降低。低成本的監(jiān)督模式為其在國有企業(yè)共存提供了可能性。

國內(nèi)外實(shí)踐證明，實(shí)行獨(dú)立董事制和財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運(yùn)行是可行的。雖然我國國有資產(chǎn)管理部門向國有企業(yè)委派的財務(wù)總監(jiān)與西方國家企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)有所差異，但有著相同的職責(zé)即代表所有者對經(jīng)營者監(jiān)督，且我們所采用的由國有資產(chǎn)管理部門委派、董事會聘任的財務(wù)總監(jiān)模式與西方國家很相似。

綜上所述，我們認(rèn)為國有大中型重點(diǎn)企業(yè)可考慮建立外派監(jiān)事會和委派財務(wù)總監(jiān)；對未建立外派監(jiān)事會的國有企業(yè)可考慮由國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)、董事會聘任的模式建立財務(wù)總監(jiān)制，同時又在董事會中引入獨(dú)立董事。

三、獨(dú)立董事制和財務(wù)總監(jiān)制的修正與協(xié)調(diào)

對現(xiàn)行的獨(dú)立董事制與財務(wù)總監(jiān)委派制作適當(dāng)?shù)男拚?，將有助于?dú)立董事制與財務(wù)總監(jiān)委派制的協(xié)調(diào)運(yùn)行和功效發(fā)揮。

1、對財務(wù)總監(jiān)制和獨(dú)立董事制的修正。對財務(wù)總監(jiān)制的修正主要從委派模式和財務(wù)總監(jiān)進(jìn)入董事會等方面考慮，即由現(xiàn)在普遍采用的政府機(jī)關(guān)委派模式修正為由國有資產(chǎn)管理部門審核批準(zhǔn)、董事會任命的模式，財務(wù)總監(jiān)不再列席董事會會議而直接成為董事成員進(jìn)入董事會。對獨(dú)立董事制的修正主要從產(chǎn)生方式、人員選擇等方面考慮。現(xiàn)行制度規(guī)定，董事會、監(jiān)事會或單獨(dú)或合并持有上市公司已發(fā)行股份1％以上的股東可以提出獨(dú)立董事候選人，并經(jīng)股東大會選舉決定。顯然，這種做法是將獨(dú)立董事的提名權(quán)交給了大股東，難以保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性。通過設(shè)立獨(dú)立董事提名委員會或采用累積投票制可以更多考慮中小股東的利益。首次選舉時提名委員會可由那些在董事會中不擁有董事席位的股東組成，以后可由獨(dú)立董事為主組成。在獨(dú)立董事的選拔上，應(yīng)避免“學(xué)院派董事”、“名人董事”現(xiàn)象，更注重聘用具有一定教育背景和相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)或商業(yè)閱歷、熟悉法律

法規(guī)、具有資本市場運(yùn)行理論與經(jīng)驗、懂得財務(wù)會計知識的復(fù)合型人才。此外，獨(dú)立董事的職業(yè)化和獨(dú)立董事的持股問題也值得商榷。股份具有長期激勵性，可防止可能的信用風(fēng)險，持股并不一定會影響其獨(dú)立性，關(guān)鍵是控制合適的比例。

2、財務(wù)總監(jiān)制與獨(dú)立董事制之間的協(xié)調(diào)。從我國公司治理結(jié)構(gòu)看，并不缺乏監(jiān)督機(jī)制，關(guān)鍵是如何有效地發(fā)揮其功能。目前我國國有企業(yè)外部監(jiān)督體系存在的問題主要是各監(jiān)督主體獨(dú)立作戰(zhàn)，缺少協(xié)作與溝通。獨(dú)立董事制和財務(wù)總監(jiān)制共存，必然要求協(xié)調(diào)處理好二者的關(guān)系，以履行好各自的監(jiān)管職能。

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[關(guān)鍵詞]獨(dú)立董事制度監(jiān)事會制度職能融合

一、我國監(jiān)事制度和獨(dú)立董事制度的形成

在我國上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事制度始于1992年的《股份有限公司規(guī)范意見》，并于1999年7月記入《公司法》，2006年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國公司法》中進(jìn)一步明確了監(jiān)事會的職能。而我國的獨(dú)立董事制度始發(fā)于2001年8月16日，中國證監(jiān)會正式的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》。這兩個制度都是對我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，二者所發(fā)揮的作用都有對大股東和董事會的監(jiān)督職能。這二者之間的關(guān)系如何處理，是一個值得探討和研究的問題。

二、我國監(jiān)事制度現(xiàn)狀

我國監(jiān)事會制度是在借鑒德國、日本的模式基礎(chǔ)上建立起來的，是股東大會之下的常設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要站在全體股東以及利益相關(guān)者的角度，負(fù)責(zé)對董事會和經(jīng)營管理層進(jìn)行全面的監(jiān)督，監(jiān)事會成員主要由股東代表,以及職工代表擔(dān)任，主要行使對董事、管理層行為的監(jiān)督,以及公司日常財務(wù)活動的全面監(jiān)督。但在實(shí)踐過程中，監(jiān)事會并沒有發(fā)揮預(yù)想的作用，對虛假財務(wù)信息的披露、隨意改變募集資金的投向、大股東對上市公司的掏空等問題并沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督?？梢钥闯霰O(jiān)事會作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，形同虛設(shè)。其原因如下：

1.我國監(jiān)事會不獨(dú)立。我國的監(jiān)事是由職工代表和股東出任，由于我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中，大股東控制著股東大會、董事會、經(jīng)理層，由股東大會選出的監(jiān)事代表與大股東存在千絲萬縷的聯(lián)系，并且由于監(jiān)事還是由企業(yè)內(nèi)部人員擔(dān)任，因此，就會使得監(jiān)事與企業(yè)存在行政上隸屬關(guān)系，這就使得監(jiān)事很難真正獨(dú)立起來。

2.我國的監(jiān)事在知識結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗和理論水平上很難勝任監(jiān)事工作。由于歷史原因，我國的許多監(jiān)事由原來的企業(yè)生下管理工作人員轉(zhuǎn)化而來，這些人的業(yè)務(wù)水平存在一定的問題。

3.激勵與約束的不完善。我國的監(jiān)事從公司領(lǐng)取固定報酬，使監(jiān)事推動努力工作的動力，所以，獨(dú)立董事也就沒有動力盡職行權(quán)；在約束方面，有關(guān)法律、法規(guī)對于監(jiān)事在與董事、經(jīng)理合謀，故意或怠于行權(quán)方面缺乏相關(guān)的處罰規(guī)定，也就不難理解監(jiān)事不“監(jiān)事”的現(xiàn)象。

二、我國獨(dú)立董事制度定位偏差

鑒于上述監(jiān)事會功能的弱化，我國證監(jiān)會于2001年引入了獨(dú)立董事制度。由于股權(quán)結(jié)構(gòu)、制度背景、法律規(guī)定等的不同，我國引入的獨(dú)立董事制度。在制度設(shè)計和執(zhí)行初期，獨(dú)立董事功能定位于主要監(jiān)督董事會與經(jīng)理層的行為是否損害中小股東的利益、所披露的信息是否真實(shí)、是否有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)等。其次還應(yīng)該發(fā)揮獨(dú)立董事作為各方專家的作用，借助他們給公司帶來多樣化的思維，更多從戰(zhàn)略層次提出更多的合理化建議，發(fā)揮其戰(zhàn)略專家的作用。這種功能定位和獨(dú)立董事本身的職能發(fā)生的偏差，使得我國的獨(dú)立董事制度走了彎路。

三、獨(dú)立董事制度與監(jiān)事制度相互融合

獨(dú)立董事和監(jiān)事二者雖然都有監(jiān)督的職能，但二者的監(jiān)督方式和職能范圍是完全不同的，獨(dú)立董事除了對董事會進(jìn)行有效的監(jiān)督、對關(guān)聯(lián)交易等進(jìn)行監(jiān)督外，還包括對公司戰(zhàn)略決策的合理性等發(fā)表自己獨(dú)立的看法，充分發(fā)揮戰(zhàn)略顧問的角色。而監(jiān)事則是站在全體股東的角度，主要對公司日常的財務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督。二者在功能上存在差異，但正是這兩種差異使得二者之間可能進(jìn)行融合，更好地發(fā)揮各自的職能。

1.對于監(jiān)事會，將財務(wù)監(jiān)督權(quán)完全授予監(jiān)事會。賦予監(jiān)事對于財務(wù)報表、會計核算資料等的監(jiān)督審查權(quán)力。要求董事會、股東大會提供相關(guān)報表、會計資料，監(jiān)事會對這些資料進(jìn)行定期審查。如果不提供有關(guān)資料，可以把這些情況報告給證監(jiān)會，由證監(jiān)會予以處理；對與財務(wù)有關(guān)的董事會的決議進(jìn)行查閱的權(quán)力。同時，監(jiān)事會可以和由獨(dú)立董事提議聘請的會計師事務(wù)所進(jìn)行定期溝通的權(quán)力。重視監(jiān)事會的業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)。應(yīng)該賦予監(jiān)事會在董事、經(jīng)理等出現(xiàn)違法行為時的訴訟權(quán)，由監(jiān)事會代表股東行使對違法人員提訟，這樣可以很好地遏制違法行為的發(fā)生。因此，監(jiān)事會監(jiān)督職能以公司財務(wù)全面監(jiān)督為主，以業(yè)務(wù)監(jiān)督為輔；在業(yè)務(wù)監(jiān)督職能上，要以合法性監(jiān)督為主，妥當(dāng)性監(jiān)督為輔。

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［關(guān)鍵詞］ 財務(wù)監(jiān)督體系；問題；解決對策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 015

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）13- 0023- 02

1 財務(wù)監(jiān)督定義以及分類

1.1 財務(wù)監(jiān)督的定義

財務(wù)監(jiān)督是指：監(jiān)督主體通過對組織的財務(wù)活動以及財務(wù)關(guān)系的合法性、合理性、有效性而展開的監(jiān)督管理行為，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。

監(jiān)督主體指的是與企業(yè)的經(jīng)營管理活動存在著直接或者間接關(guān)系的組織或者單位。一般而言，財務(wù)監(jiān)督的主體可以分為內(nèi)部監(jiān)督主體和外部監(jiān)督主體。內(nèi)部監(jiān)督主體指的是企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)置的財務(wù)部門、審計部門以及董事會、監(jiān)事會和股東大會等。而外部監(jiān)督主體則主要指會計師事務(wù)所、證券監(jiān)督管理委員會等中介機(jī)構(gòu)。而財務(wù)監(jiān)督的客體指的是財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容，主要是企業(yè)的財務(wù)活動。財務(wù)監(jiān)督的依據(jù)主要是國家部門制定的相關(guān)法律、法規(guī)。

1.2 財務(wù)監(jiān)督的分類

財務(wù)監(jiān)督按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)可以有不同的分類。

1.2.1 根據(jù)財務(wù)監(jiān)督的性質(zhì)分類

按照財務(wù)監(jiān)督的性質(zhì)不同，可以將其劃分為國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)自身監(jiān)督。國家監(jiān)督主要是指國資委、審計局等國家相關(guān)部門根據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)所進(jìn)行的監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指社會的中介機(jī)構(gòu)，比如會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等。企業(yè)自身監(jiān)督，主要是指企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)定財務(wù)監(jiān)督部門以及審計部門等。

1.2.2 根據(jù)實(shí)施的時間不同進(jìn)行分類

按照實(shí)施監(jiān)督的時間不同，可以把財務(wù)監(jiān)督劃分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督主要是指在企業(yè)財務(wù)活動開展以前所進(jìn)行的財務(wù)監(jiān)督。事中監(jiān)督則主要是指在企業(yè)進(jìn)行財務(wù)活動的過程中所進(jìn)行的財務(wù)監(jiān)督。事后監(jiān)督主要是指在企業(yè)財務(wù)活動發(fā)生之后對財務(wù)結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督。

1.2.3 根據(jù)監(jiān)督的主體進(jìn)行劃分

按照監(jiān)督的主體不同，可以將其劃分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。所謂內(nèi)部監(jiān)督指的是企業(yè)內(nèi)部自身的監(jiān)督機(jī)制所進(jìn)行的監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是指外部利益相關(guān)者所進(jìn)行的監(jiān)督，主要包括外部債權(quán)人、證券機(jī)構(gòu)等。

2 財務(wù)監(jiān)督體系中存在的問題

2.1 股東大會形同虛設(shè)

我國股權(quán)結(jié)構(gòu)不甚合理，這就導(dǎo)致我國股東大會形同虛設(shè)。因為我國大部分的公司是由國有企業(yè)改造形成的，從而導(dǎo)致我國企業(yè)中國有股所占比例很大，甚至高達(dá)80％。這種一股獨(dú)大的現(xiàn)象，導(dǎo)致大股東侵害小股東利益的問題非常嚴(yán)重。而且，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)的存在導(dǎo)致股東大會無法發(fā)揮效力。

2.2 董事會獨(dú)立性不強(qiáng)

我國企業(yè)董事會成員的組成導(dǎo)致了董事會的獨(dú)立性受到影響，董事會對經(jīng)理層缺乏有效的監(jiān)督。分析我國企業(yè)董事會成員的構(gòu)成，可知內(nèi)部董事占絕大部分，而且有些公司的經(jīng)理人員直接兼任董事。這種不夠規(guī)范的董事會機(jī)制導(dǎo)致其獨(dú)立性不強(qiáng)。

2.3 監(jiān)事會獨(dú)立性不強(qiáng)

監(jiān)事會對董事會的財務(wù)監(jiān)督控制機(jī)制失效。一方面我國監(jiān)事會成員的提名多由公司大股東決定，這就產(chǎn)生了尋租的動機(jī)，從而導(dǎo)致監(jiān)事選舉的可操控性。另一方面，財務(wù)監(jiān)督的人員缺乏相應(yīng)的職業(yè)素質(zhì)，在進(jìn)行監(jiān)督時存在敷衍了事的情況。另外，財務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行力不強(qiáng)。雖然有的公司已經(jīng)建立了比較系統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，但是執(zhí)行力不強(qiáng)。

2.4 內(nèi)部審計機(jī)制不健全

大多數(shù)公司并沒有建立相應(yīng)的審計機(jī)制，而內(nèi)部審計的職能多由公司內(nèi)部的財務(wù)人員完成。這不僅導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性，而且加大了內(nèi)部會計人員的工作強(qiáng)度。另外，內(nèi)部審計部門只有發(fā)現(xiàn)問題的職能，而沒有解決問題的職能，這就導(dǎo)致問題最終無法得以解決。

3 完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系

面對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系存在的問題，面對公司委托成本的上升，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取一定的措施，完善公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系。筆者認(rèn)為可從以下幾方面來完善公司的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系。

首先，完善我國公司的融資機(jī)制。針對我國股東大會失效問題，可以通過優(yōu)化我國公司融資機(jī)制來改善。通過優(yōu)化公司的融資機(jī)制，比如民間借貸機(jī)制等，來避免現(xiàn)存的一股獨(dú)大現(xiàn)象。另外，還應(yīng)當(dāng)改革我國股票的流通機(jī)制，建立健全股票投資、流動以及退出機(jī)制，從而使股票能夠自由流通。合理化的融資機(jī)制，有利于促進(jìn)財務(wù)監(jiān)督體系的優(yōu)化。

其次，完善董事會的職能。公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律及法規(guī)，充分發(fā)揮董事會對經(jīng)理人員的監(jiān)督職能。

再次，完善公司監(jiān)事會的職能。在監(jiān)事的信上，應(yīng)當(dāng)公平、公正，用人唯才。

最后，完善公司的內(nèi)部控制機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制。一方面，完善公司的內(nèi)部控制機(jī)制，特別是加強(qiáng)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)。通過建立完善的內(nèi)部審計機(jī)制，完善公司在財務(wù)監(jiān)督方面的不足。同時，在完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置時，還應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計解決問題的職能。另一方面，在不斷完善公司內(nèi)部控制機(jī)制的同時，還應(yīng)當(dāng)積極采取措施，完善公司的外部監(jiān)督機(jī)制，以彌補(bǔ)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督方面的不足。比如加強(qiáng)會計師事務(wù)所和證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用。

總之，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，完善公司的內(nèi)部監(jiān)督體系具有十分重要的意義。完善公司的內(nèi)部監(jiān)督體系不可能一蹴而就，需要企業(yè)的各個部門和各級管理人員從各方面、各個角度加以考慮并付諸實(shí)施。

主要參考文獻(xiàn)

［1］何明霞，劉曄． 淺析企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度［J］． 經(jīng)濟(jì)問題，2007 （3）：116－118．

篇8

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理市場經(jīng)濟(jì)財務(wù)監(jiān)督

1. 企業(yè)會計是企業(yè)財務(wù)社會化監(jiān)督體系的重要組成部分

隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的深入，逐步形成了多形式、多元化的企業(yè)改制新格局，為企業(yè)發(fā)展注入了生機(jī)和活力。企業(yè)負(fù)責(zé)人（經(jīng)營者）接受委托，自主的組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，這就要求其財產(chǎn)經(jīng)營充分所有者的意志，并按照會計準(zhǔn)則定期提供規(guī)范的，合乎質(zhì)量的會計信息，以如反映其受托責(zé)任。所有者根據(jù)經(jīng)營者提供的會計信息評價其經(jīng)營業(yè)績，并據(jù)以進(jìn)行抉策；由于所有者遠(yuǎn)離企業(yè)日常經(jīng)營管理及受專業(yè)知識的限制，經(jīng)營者實(shí)際上控制所有者的資產(chǎn)；并所有者與經(jīng)營者目標(biāo)不一致和信息不對稱，因此，內(nèi)部認(rèn)為控制就不可避免，企業(yè)管理當(dāng)局“操縱會計”的行為便難以杜絕，經(jīng)營著所提供會計信息的質(zhì)量也就大打折扣。因此，從根本上解決會計信息質(zhì)量問題首先要重塑我國會計管理體制，以規(guī)范企業(yè)的會行為。當(dāng)前會計管理體制改革探索的主要形式之一是會計委派制，這項制度的基本特征是將會計人從企業(yè)中獨(dú)立出來，代表國家（所有者）對企業(yè)實(shí)施直接監(jiān)督。這在目前情況下，是有一定積極意義的，但應(yīng)該注意到，要求會計人員站在國家立場上對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)際上是認(rèn)為的將會計這一內(nèi)部管理活動分離出來，割裂了會計與企業(yè)的內(nèi)在關(guān)系，也將會計的“觀念總結(jié)”和“過程控制”兩大基本功能認(rèn)為的分割出來。會計是企業(yè)的管理基礎(chǔ)，會計出提供信息外，還應(yīng)站在企業(yè)立場上，為企業(yè)決策提供信息。過分強(qiáng)調(diào)會計的監(jiān)督職能，把會計和企業(yè)完全割裂開來，使會計完全依附于政府職能，更多體現(xiàn)政府管理體制的要求，最終將會導(dǎo)致會計職能的喪失。

相對而言，財務(wù)總監(jiān)制（或財務(wù)主管委派制）不失一種更為理想的選擇。財務(wù)總監(jiān)制維護(hù)了原有的企業(yè)內(nèi)部會計組織結(jié)構(gòu)，僅從會計部門中分離出一個人，直接由所有者任命并支付酬金，監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人合理使用其手中的權(quán)利，寓監(jiān)督于日常生活中，即會計人員出進(jìn)行核算外，還以單位經(jīng)營目標(biāo)為依據(jù)，對單位的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施內(nèi)部控制。會計既受所有者委托監(jiān)督經(jīng)營者的行為（由財產(chǎn)總監(jiān)來完成），同時又受經(jīng)營者委托監(jiān)督企業(yè)職工的經(jīng)濟(jì)行為（由一般會計人員完成），使企業(yè)會計的監(jiān)督職能以真正落實(shí)。財務(wù)總監(jiān)實(shí)質(zhì)上代表所有者利益，因而在一定程度上改變了所有者主體缺位和經(jīng)營權(quán)失控狀況，完善了會計管理制度，是約束機(jī)制與管理機(jī)制的有機(jī)統(tǒng)一。財務(wù)總監(jiān)的實(shí)施也為社會審計的開展創(chuàng)造了條件。

2.社會審計―企業(yè)財務(wù)社會化錢杜體系的保障

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和運(yùn)行過程中，充分發(fā)揮社會審計的作用，將為企業(yè)財務(wù)社會化監(jiān)督體系的建立提供有力保障。首先，社會審計能夠通過其獨(dú)立、客觀、公正的鑒證作用，客觀評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)營者提供的會計信息中存在的重大錯報、漏報，提高會計信息使用者對會計信息的可用程度，從而保護(hù)投資者、債權(quán)人及社會公眾的合法權(quán)益。其次，社會審計與企業(yè)內(nèi)部控制程度是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的核心，注冊會計師在開展獨(dú)立審計過程中，必然會對企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度及其運(yùn)行評價和測試，并就此與企業(yè)進(jìn)行溝通。因此，通過會計審計企業(yè)能迅速加以改進(jìn)和完善。再次，社會審計有利于政府職能的轉(zhuǎn)換。促進(jìn)政企分開。按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，政府將生產(chǎn)經(jīng)營管理的職能下放給企業(yè)，將一些專業(yè)性的管理職能推向社會，由社會審計來履行部分財務(wù)監(jiān)督職能，這是政府職能轉(zhuǎn)換的一個方面，由具有專業(yè)技術(shù)資格的注冊會計師承接鑒證和評價企業(yè)受托責(zé)任的服務(wù)，不僅減輕了政府部門的管理工作，而且為政府部門工作重心的轉(zhuǎn)移創(chuàng)造了條件從而促進(jìn)市場機(jī)制效力的提高。

3.政府機(jī)關(guān)在企業(yè)財務(wù)社會化監(jiān)督體系中的作用

新形式下，政府的監(jiān)督管理正由過去過多涉及企業(yè)財務(wù)收支向參與國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變政府因逐步淡化對企業(yè)的直接管理，向間接管理過度，以提高政府監(jiān)督的層次。

首先，政府應(yīng)該在會計規(guī)范化建設(shè)和會計管理體制改革中履行應(yīng)有的職能我國公有制的主體地位決定了國家是會計工作的主要服務(wù)對象和會計信息的主要使用者，會計政策選擇，將計報表的信息內(nèi)涵、會計信息的披露方式、報送方式報送時間等都應(yīng)充分考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的需要，因此，由政府機(jī)關(guān)制定會計準(zhǔn)則是滿足這種需要最為直接手段。此外，當(dāng)前的企業(yè)改革并無現(xiàn)成方法可循，加以改制后各項配套措施未能及時跟上一些改制企業(yè)財務(wù)管路體制上出現(xiàn)了執(zhí)行財務(wù)制度不規(guī)范、忽視會計隊伍建設(shè)等問題，給企業(yè)的正常運(yùn)行買下了隱患。因此，政府機(jī)關(guān)應(yīng)指導(dǎo)和督促企業(yè)制定系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，提高財務(wù)管理規(guī)范程度。同事政府機(jī)關(guān)還應(yīng)積極推進(jìn)會計管理制度的改革，充分發(fā)揮會計人員的監(jiān)督職能。

其次，政府應(yīng)促進(jìn)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督社會化體系的逐步完善。目前企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府任命機(jī)制還有待足步改變，政府機(jī)關(guān)對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督尚處在轉(zhuǎn)型期，有些制度具有一定的過渡性，尚需足步加以完善。列如稽察特派員制度，準(zhǔn)確地講，這項制度應(yīng)稱作會計師制度下的稽察特派員。一方面政府有關(guān)部門加強(qiáng)國有大中型企業(yè)總會計師的組織落實(shí)和職權(quán)落實(shí)；另一方面，由國務(wù)院向大中型企業(yè)派出稽察特派員，由他們代表國家行使監(jiān)督權(quán)利?；焯嘏蓡T不參與、不干預(yù)企業(yè)上產(chǎn)經(jīng)營活動，其主要職責(zé)是對企業(yè)負(fù)責(zé)人執(zhí)行黨的方針政策、國家法律法規(guī)的情況和經(jīng)營業(yè)績作出評價。從財務(wù)角度分析，稽察特派員制是企業(yè)會計監(jiān)督經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)活動的一種輔助措施。

尤其重要的是，政府機(jī)關(guān)應(yīng)在職權(quán)上達(dá)成共識，加強(qiáng)對社會審計進(jìn)行監(jiān)督。從理論上講，有國家資金的地方均需要政府審計，但從現(xiàn)實(shí)和未來看，政府審計的職權(quán)并非越大越好，一是政府機(jī)關(guān)的部分職能已按市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)則作了轉(zhuǎn)換；二是政府機(jī)關(guān)的力量和人員素質(zhì)有限；三是現(xiàn)行的國有企業(yè)年度報表注冊會計師審計制度保留了傳統(tǒng)的國有企業(yè)財務(wù)收支審計的內(nèi)容，并能多角度的滿足有關(guān)各方的信息需求。我們還應(yīng)看到，由于我國社會審計組織起步晚、發(fā)展快?；A(chǔ)差，發(fā)展過程中還存在不少問題，比如，行為規(guī)范化建設(shè)有待加強(qiáng)；從業(yè)人員的法律意識、風(fēng)險意識不強(qiáng)，職業(yè)道德、執(zhí)行質(zhì)量方面的問題還相當(dāng)程度的存在，有些問題已經(jīng)嚴(yán)重地影響和制約著行業(yè)發(fā)展，與我國建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要很不合適。因此，政府機(jī)關(guān)在企業(yè)財務(wù)社會化監(jiān)督體系中，應(yīng)重點(diǎn)通過監(jiān)督社會審計組織的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量來實(shí)施高層次的再監(jiān)督?，F(xiàn)行的法規(guī)體系下，有權(quán)參與監(jiān)管社會審計機(jī)構(gòu)的政府部門主要有財政部門、審計部門和證監(jiān)會等，這些部門應(yīng)就社會審計組織的監(jiān)管工作充分協(xié)商，力爭在職權(quán)上達(dá)成共識。

篇9

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 資金管理 集中管理

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的命脈，是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，資金管理水平也是衡量一個企業(yè)財務(wù)管理水平的重要標(biāo)志。加強(qiáng)資金管理有利于保持資金的流動性，維持企業(yè)的基本償債能力，并且有利于控制資金的收入與支出合理合法，提高資金的使用效益。所以，完善資金管理對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭能力具有重要意義。

一、企業(yè)財務(wù)管理中資金管理存住的問題

(一)資金管理制度不健全

企業(yè)自身缺乏健全的資金管理制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資金管理混亂，出現(xiàn)隨意給付資金、現(xiàn)金及銀行存款入賬不及時、白條抵充庫存現(xiàn)金、私設(shè)小金庫等不良現(xiàn)象。甚至有些款項不按規(guī)定入賬，長期拖至形成呆賬、死賬。

(二)監(jiān)管力度不到位

企業(yè)的監(jiān)管力度不到位主要表現(xiàn)在以下兩個方面：首先，企業(yè)在重大投資問題上，由于沒有形成有效的決策約束機(jī)制，而存在了個人決策專權(quán)的現(xiàn)象，使企業(yè)內(nèi)部資金的使用與控制不受監(jiān)管；其次，財務(wù)管理欠缺獨(dú)立性，使其正常工作受制于領(lǐng)導(dǎo)意志，導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督制度及職能流于形式化。

(三)資金使用效率低且運(yùn)用結(jié)構(gòu)不合理

在企業(yè)內(nèi)部資金管使用過程中，存在資金閑置與短缺無法進(jìn)行合理調(diào)節(jié)的現(xiàn)象。資金閑置的成員企業(yè)缺乏對資金的有效管理與運(yùn)用，而資金短缺的成員企業(yè)只能依靠向金融機(jī)構(gòu)貸款融資，致使企業(yè)財務(wù)費(fèi)用有增無減；在資金的運(yùn)用結(jié)構(gòu)上，部分企業(yè)傾向于把大量資金用于長期項目投資，導(dǎo)致企業(yè)流動資金嚴(yán)重不足，只能用流動負(fù)債還維持企業(yè)的正常運(yùn)行，這樣會增大企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

二、加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理中資金管理的具體措施

(一)全面實(shí)施資金集中管理

為了強(qiáng)化企業(yè)資金管理，企業(yè)必須制定嚴(yán)格的資金預(yù)算制度，實(shí)施資金集中管理。首先，企業(yè)要把全部資金都納入到資金預(yù)算管理范圍內(nèi)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程實(shí)施預(yù)算編制、分析、考核制度，確保資金透明、有序的流動，謹(jǐn)慎對待計劃外的投資事項；其次，加強(qiáng)企業(yè)的資金集中管理。將企業(yè)管理職能與銀行職能有機(jī)地結(jié)合起來，建立企業(yè)結(jié)算中心制度，規(guī)范貨幣資金統(tǒng)一支付；再次，將現(xiàn)金流量作為資金控制的重點(diǎn)內(nèi)容，對企業(yè)現(xiàn)金流量做系統(tǒng)的分析、預(yù)測，并且加強(qiáng)對現(xiàn)金流量的監(jiān)管力度。

(二)建立現(xiàn)代企業(yè)資金管理體系

1．優(yōu)化資金使用結(jié)構(gòu)

企業(yè)在充分考慮到自身經(jīng)營狀況及所處外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定合理的流動資金與長期性資產(chǎn)比例，建立資金運(yùn)行約束機(jī)制，提高資金的周轉(zhuǎn)率。

2．優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)

以科學(xué)預(yù)測企業(yè)資金需求量及評估籌資風(fēng)險為前提，確定企業(yè)的籌資方式。拓寬籌資渠道，可以利用發(fā)行股票和債券、利用商業(yè)信用、吸收直接投資及融資租賃的方式進(jìn)行籌資，同時要重視對企業(yè)職工閑散資金的利用。

(三)加大資金管理的監(jiān)管力度

資金管理的有效監(jiān)管可以從以下兩個方面進(jìn)行：

1．建立健全內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部審計是監(jiān)督、考核企業(yè)資金管理的有效手段，是確保資金預(yù)算制度全面落實(shí)并取得預(yù)期實(shí)效的保障。完善內(nèi)部審計制度建設(shè)，首先要確立審計部門的獨(dú)立性、權(quán)威性；其次要為審計部門配備素質(zhì)較高的審計人員，明確其職責(zé)，同時企業(yè)也要重視對他們的后期教育工作；再次，加強(qiáng)對企業(yè)各項重大投資決策執(zhí)行情況的全過程監(jiān)督，由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中的及時監(jiān)督與事后的及時控制，從而確保資金的使用效率。

2．強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督職能

為了增加對資金周轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)的可控性，企業(yè)就必須強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督職能，全面推行財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度。委派的財務(wù)負(fù)責(zé)人受核心企業(yè)財務(wù)部、審計部的統(tǒng)一管理，并且針對本公司的實(shí)際情況，制定資金管理制度。尤其是要對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動中的現(xiàn)金流量進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，從而控制企業(yè)的資產(chǎn)流動風(fēng)險。同時，還要對應(yīng)收賬款、處置資產(chǎn)、實(shí)際資金收入、實(shí)際資金支付、大額資金的審批、資金支出與資金預(yù)算是否存在差異等方面進(jìn)行財務(wù)監(jiān)管。另外，企業(yè)也要加強(qiáng)落實(shí)會計核算的監(jiān)督職能，對各項有關(guān)資金活動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，通過及時確認(rèn)、準(zhǔn)確計量、公開披露等方式實(shí)現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督。

(四)做好資金管理的基礎(chǔ)工作

在日常資金管理方面，遵循日清月結(jié)的原則做好現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬工作，企業(yè)與銀行做好對賬工作，有未達(dá)款項要及時進(jìn)行入賬，掌握銀行存款余額和近期收支狀況；在應(yīng)收賬款管理方面，做好應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)記錄工作，分析其周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，編制賬齡分析表。同時，規(guī)范應(yīng)收賬款的定期對賬和債權(quán)確認(rèn)工作，建立健全壞賬準(zhǔn)備金制度。

篇10

摘 要 新形勢下煤炭企業(yè)會計管理受到了很大的影響，本文分析了目前我國煤炭企業(yè)會計管理現(xiàn)狀，并提出了新會計準(zhǔn)則對煤炭企業(yè)會計管理的影響，并以鶴煤五礦為例結(jié)合我國煤炭企業(yè)發(fā)展環(huán)境，提出了相應(yīng)了措施。

關(guān)鍵詞 會計管理 會計準(zhǔn)則 煤炭企業(yè)

1.引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的飛速發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)競爭越來越激烈，我國的煤炭企業(yè)發(fā)展面臨著一系列的問題。面對日益發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)，煤炭企業(yè)必須提高經(jīng)營管理水平，提高自身價值，才能保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。由于煤炭企業(yè)大都屬于原有的國有企業(yè)，長期受計劃經(jīng)濟(jì)的影響，市場競爭意識不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部混亂、制度不完善，尤其是資金管理，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。在新形勢下必須加強(qiáng)煤炭企業(yè)管理，首先從會計管理著手，煤炭企業(yè)會計管理是一項長期而艱巨的任務(wù)。

2.新形勢下我國煤炭企業(yè)會計管理現(xiàn)狀

加強(qiáng)會計管理提高企業(yè)的經(jīng)營效益是近年來煤炭企業(yè)的熱門話題，在財務(wù)管理和控制方面做了大量的工作，取得了一定的成績，同時還存在著不少問題。

首先，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。受煤炭企業(yè)體制的影響，目前煤炭企業(yè)財務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)有不少是中專、績效的學(xué)歷；還有些是半路從其他崗位轉(zhuǎn)過來的，沒有接受過正規(guī)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，缺乏專業(yè)知識和實(shí)踐工作經(jīng)驗，對會計管理工作力不從心。會計人員業(yè)務(wù)水平直接影響企業(yè)會計管理工作。

其次，協(xié)調(diào)管理不妥當(dāng)。會計工作的載體是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但所面對的對象是人，二者本質(zhì)上的差異帶來了不少的矛盾，做好上級、下級、同行之間的協(xié)調(diào)溝通工作是會計工作順利開展的關(guān)鍵。目前，大多會計人員缺乏溝通意識，工作中各自為戰(zhàn)缺乏溝通導(dǎo)致了工作脫節(jié)，財務(wù)信息更新不及時、不到位，會計數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、不標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響。

再就是，會計管理機(jī)制不健全。我國雖然確立了中國特色的市場經(jīng)濟(jì)體制，但是會計管理的制度體系，卻仍然沒有建立健全。我國推行的新會計準(zhǔn)則充分考慮了我國獨(dú)特的市場、經(jīng)濟(jì)、社會與會計環(huán)境，與原準(zhǔn)則相比，是一種揚(yáng)棄和完善。那么研究新企業(yè)會計準(zhǔn)則，分析其對煤炭企業(yè)的影響，制定出相應(yīng)的應(yīng)對措施，是煤炭企業(yè)目前的一項重要而緊迫的工作。

3.加強(qiáng)新形勢下煤炭企業(yè)會計管理的策略

隨著我國對世界經(jīng)濟(jì)的影響不斷加大，國際競爭對會計信息質(zhì)量要求提高，結(jié)合當(dāng)前的會計環(huán)境和經(jīng)濟(jì)情況制定了新會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則對煤炭企業(yè)會計產(chǎn)生了一系列的影響。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先是財務(wù)會計目標(biāo)，受煤炭企業(yè)改革的影響，煤炭企業(yè)的融資模式有國有投資逐漸轉(zhuǎn)向資本市場，結(jié)合新會計準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)報告目標(biāo)，為投資人提供詳實(shí)、可靠的決策信息成為了煤炭企業(yè)財務(wù)會計的主要目標(biāo)；其次是固定資產(chǎn)減值和折舊受到了影響，新會計準(zhǔn)則下要求煤炭企業(yè)必須重視固定資產(chǎn)的減值和折舊，從而保證會計信息的真實(shí)性和可靠性；再就是新會計準(zhǔn)則要求煤炭企業(yè)計算無形資產(chǎn)按工作量攤銷，這樣降低了存量資金的運(yùn)用效率，延長了資金的使用周期，對煤炭企業(yè)的當(dāng)期利潤構(gòu)成了負(fù)面影響；另外，新的會計準(zhǔn)則還會對煤礦企業(yè)的納稅政策產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)需要科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃，來確保企業(yè)效益最大化。為此，煤炭企業(yè)目前發(fā)展?fàn)顩r，我們必須制定科學(xué)合理的措施來完善煤炭企業(yè)財務(wù)會計管理。

3.1健全財務(wù)會計管理機(jī)制

要建立健全現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。鶴煤五礦根據(jù)煤炭企業(yè)點(diǎn)多、面廣、線長，攤子大、專業(yè)復(fù)雜、分工過多，責(zé)任不明晰，要求煤炭企業(yè)要整合優(yōu)勢資源，突出管理機(jī)制不嚴(yán)格，這就要求重整資源，發(fā)展在行業(yè)內(nèi)部有實(shí)力的實(shí)體。煤炭企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心是加強(qiáng)財務(wù)管理的核心，要提高企業(yè)貨幣資金的使用效率，加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)，形成全方位的預(yù)算管理體系，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理職能，實(shí)現(xiàn)由核算向管理、監(jiān)控轉(zhuǎn)變，建立財務(wù)管理信息系統(tǒng)，保證信息傳遞的實(shí)時性和準(zhǔn)確性，做到事前預(yù)防、事中控制和事后追究的全面全員全環(huán)節(jié)控制。

3.2優(yōu)化配置財務(wù)會計資源

優(yōu)化財會資源配置是企業(yè)會計管理的有效手段。煤炭企業(yè)有自身的行業(yè)特性，工作鏈條比較長，業(yè)務(wù)龐雜，環(huán)節(jié)較多，在這種情況下，科學(xué)有效的安排工作分工就變得尤為重要。煤炭企業(yè)必須優(yōu)化配置配置會計人員，明確工作分工，加強(qiáng)科目責(zé)任制管理，把貨幣資金核算、材料核算、資產(chǎn)核算、成本核算分?jǐn)偟礁鱾€小組，同時保證崗位之間的聯(lián)系，提高工作效率和會計工作的可靠性。鶴煤五礦根據(jù)形式的要求對財務(wù)會計資源大力進(jìn)行了優(yōu)質(zhì)配置。

3.3完善財會制度

財會管理是一項綜合性很強(qiáng)的任務(wù)，做好煤炭企業(yè)會計管理工作必須建立完善的財會制度。隨著體制改革的需要，鶴煤五礦充分學(xué)習(xí)會計法，分析新會計準(zhǔn)則，制定符合當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的會計規(guī)章制度，做到產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確、權(quán)責(zé)關(guān)系明確，保證預(yù)測、決策、核算、控制、分析和考核等會計職能的發(fā)揮。

3.4深入發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能

大力發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能是加強(qiáng)企業(yè)會計管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)會計管理是企業(yè)發(fā)展的核心，發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能有利于企業(yè)發(fā)展。鶴煤五礦設(shè)立財務(wù)總監(jiān)、實(shí)行財務(wù)委派制、采取會計集中核算制。加強(qiáng)監(jiān)督，最大限度規(guī)避個人的財務(wù)會計違法違規(guī)風(fēng)險。

綜上所述，煤炭企業(yè)會計管理要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的變化，隨時創(chuàng)新管理體制，優(yōu)化人員配置，建立科學(xué)的財會管理制度，發(fā)揮財務(wù)審計的監(jiān)督職能，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。鶴煤五礦在這方面進(jìn)行了著有成效的理論研究和實(shí)踐探索，取得了明顯的經(jīng)濟(jì)效益和提高了財務(wù)科學(xué)化管理水平。

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