導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)系統(tǒng)報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞:財務(wù)會計報告體系 改革 完善

針對現(xiàn)實(shí)中電力系統(tǒng)財務(wù)會計報告體系中的核算不規(guī)范、信息不完整等問題，本文提出了必要的建議以供參考。

一、電力系統(tǒng)財務(wù)會計報告體系的改革

建立電力系統(tǒng)的財務(wù)會計報告體系的目的就是為了滿足相關(guān)的政府管理部門、等的信息需求，它所反映的內(nèi)容包含著電力系統(tǒng)在一定時期內(nèi)的財務(wù)運(yùn)行狀況及其教育發(fā)展成果等多種因素。對財務(wù)會計信息所展現(xiàn)的有電力系統(tǒng)的資產(chǎn)狀況、償還債務(wù)能力、發(fā)展前景等。但是我國現(xiàn)行的財務(wù)會計報告體系在質(zhì)量上與國際水平差別太大，這需要我們對現(xiàn)行體系進(jìn)行相應(yīng)的改革。

從我國電力系統(tǒng)的財務(wù)會計報告體系的發(fā)展現(xiàn)狀可知，它有著財務(wù)會計報表、財務(wù)會計報表附注與財務(wù)情況說明三個組成部分。其中財務(wù)會計報表是主體，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表與其他一些反映電力系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事業(yè)計劃與管理等方面的信息附表。同時，還需要將送到各個部門的報告進(jìn)行統(tǒng)一，以達(dá)到信息一致。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表在現(xiàn)行規(guī)定中的一種報表，這種報表是用來綜合反映電力系統(tǒng)在一定日期內(nèi)的財務(wù)狀況的。其計算方法按照“負(fù)債+凈資產(chǎn)=資產(chǎn)”的等式，內(nèi)容主要是通過對日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成會計記錄，并通過特定方法加工而成的，它是反映特定時期內(nèi)電力系統(tǒng)所擁有的資產(chǎn)總數(shù)、承擔(dān)的債務(wù)總額與凈資產(chǎn)總額的現(xiàn)狀。電力系統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表有年報、月報兩種，前者按照“負(fù)債+凈資產(chǎn)=資產(chǎn)”的計算公式，后者按照“負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入=資產(chǎn)+支出”的公式。依據(jù)這2個公式計算出年報與月報，電力系統(tǒng)應(yīng)該提供準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債表、流動比率和現(xiàn)金比率等財務(wù)指標(biāo)，以便為正確的經(jīng)濟(jì)政策服務(wù)。

(二)收入支出表

收入支出表是電力系統(tǒng)在一定時期內(nèi)總體收入與支出的狀況報表，他可以反映出高校的實(shí)際收支。收入部分是電力系統(tǒng)通過不同渠道獲取的收入，這些收入可以按照不同來源進(jìn)行分類；支出部分是過程中的各種費(fèi)用，這些支出也需要進(jìn)行分類。

(三)現(xiàn)金流量表

企業(yè)財務(wù)會計報告體系中的重要報表之一就是現(xiàn)金流量表，此報表的目的就是為相關(guān)利益者提高一定時期內(nèi)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的流入和流出信息，以方便信息使用者們預(yù)測出企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。同樣，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的確立發(fā)展，電力系統(tǒng)也需要建立現(xiàn)金流量表，這對于分析電力系統(tǒng)的能力與發(fā)展?jié)摿苡袔椭?，也是適應(yīng)資金來源多樣化的需求。同時還要指出：現(xiàn)金流量表所列出的內(nèi)容僅限于流動性較強(qiáng)的貨幣資金，報表可以根據(jù)現(xiàn)金與銀行存款科目發(fā)生額進(jìn)行匯總，現(xiàn)金流量表基本上可以根據(jù)現(xiàn)金與銀行存款科目的發(fā)生額進(jìn)行匯總編制，其中現(xiàn)金流入總額主要包括學(xué)費(fèi)收

(四)其他報表

在電力系統(tǒng)的財務(wù)會計報告體系中，除了以上的“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入支出表”與“現(xiàn)金流量表”之外，還有一些其他的報表，這些是根據(jù)主管部門等的需要，尤其是財政體制的改革而建立的，主要的報表樣式有：對總體財務(wù)狀況進(jìn)行反映的補(bǔ)充報表，包括采購物資明細(xì)表、專項(xiàng)資金變動狀況表、日常支出統(tǒng)計表等；規(guī)模反映報表，包括面積、辦公宿舍樓的數(shù)量、人數(shù)、統(tǒng)計表。這些附加報表能夠從不同角度將電力系統(tǒng)的財務(wù)會計報告體系的信息進(jìn)行細(xì)化補(bǔ)充，從而構(gòu)成完善的財務(wù)會計報告體系。

二、完善電力系統(tǒng)的財務(wù)會計報告體系

(一)對現(xiàn)行電力系統(tǒng)會計報告制度進(jìn)行修正，以達(dá)到與財政預(yù)算管理系統(tǒng)和高校院校財務(wù)管理體制的和諧

國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和電力系統(tǒng)情況發(fā)生了重大變化，尤其是新世紀(jì)以來國家財政部先后推出了政府采購、國庫集中預(yù)算、部門預(yù)算與預(yù)算外資金收支兩條管理等相關(guān)的改革措施以來，因此電力系統(tǒng)的財務(wù)會計報告體系有必要進(jìn)行修正完善。

(二)將報表所列項(xiàng)目進(jìn)行簡化以避免指標(biāo)重復(fù)

對于現(xiàn)行電力系統(tǒng)中的財務(wù)會計報告體系中存在的指標(biāo)重復(fù)、部分?jǐn)?shù)據(jù)反復(fù)填報現(xiàn)象，盡量簡化以便真實(shí)反映出運(yùn)行現(xiàn)狀。需要指出的是：這有當(dāng)有著保持電力系統(tǒng)整體財務(wù)狀況與事業(yè)規(guī)模必要數(shù)據(jù)以及報表的相關(guān)性作為前提。

表外信息綜合披露程度需要提高，表外信息主要是財務(wù)會計報表附注與財務(wù)情況說明，這些表外信息有著重要的作用。電力系統(tǒng)財務(wù)會計報告體系中需要重視表外信息的宣傳

篇2

一、保險合同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的發(fā)展

(一)保險合同會計準(zhǔn)則項(xiàng)目的第一階段作為保險合同會計準(zhǔn)則項(xiàng)目第一階段的成果，國際會計準(zhǔn)則理事會在2004年3月了IFRS 4――保險合同。該準(zhǔn)則定義了保險合同和再保險合同，引入一些對保險合同會計處理的變化。這些會計處理變化主要包括：要求保險公司單獨(dú)確認(rèn)保險合同中的內(nèi)嵌衍生金融工具，并以公允價值對其予以計量；禁止建立均衡準(zhǔn)備和巨災(zāi)準(zhǔn)備等。IFRS4――保險合同還要求增加關(guān)于風(fēng)險暴露的定性和定量描述；提供關(guān)于風(fēng)險管理政策的描述；以及對保險公司未來現(xiàn)金流金額、時間和不確定性有重大影響的條款披露。

(二)保險合同會計準(zhǔn)則項(xiàng)目的第二階段IFRS 4――保險合同盡管在以上方面做出了規(guī)范，但全球保險業(yè)關(guān)于保險合同負(fù)債的計量仍未統(tǒng)一。保險合同會計準(zhǔn)則項(xiàng)目的第二階段致力于彌合各國公認(rèn)會計準(zhǔn)則在保險負(fù)債計量上的差異，并期望以“現(xiàn)時退出價值”作為保險合同負(fù)債的計量基礎(chǔ)。2007年5月，國際會計準(zhǔn)則理事會了“關(guān)于保險合同的初步意見”的討論稿，根據(jù)各方對該討論稿的反饋意見，國際會計準(zhǔn)則理事會將在2009年第三季度公布新準(zhǔn)則的草稿，新準(zhǔn)則的最終版本預(yù)計于2010年底公布，并在2012年底實(shí)施。保險合同會計準(zhǔn)則項(xiàng)目第二階段的討論稿要求保險合同的負(fù)債以“現(xiàn)時退出價值”計量，現(xiàn)時退出價值定義為承保人于報告日向另一實(shí)體轉(zhuǎn)讓其剩余合同權(quán)利和義務(wù)預(yù)期需要支付的金額。為計算現(xiàn)時退出價值，保險公司需要估計保險合同的未來現(xiàn)金流、運(yùn)用合適的折現(xiàn)率、估計市場參與方對承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險所要求的風(fēng)險回報率和提供相應(yīng)服務(wù)所要求的服務(wù)利潤率。這些現(xiàn)金流的估計應(yīng)是明確的，且盡可能同市場可觀察數(shù)據(jù)保持一致。未來現(xiàn)金流的估計應(yīng)在報告日以無偏的方式，在考慮所有有關(guān)合同義務(wù)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流的時間和不確定性信息的基礎(chǔ)上做出。保險公司除應(yīng)遵循IFRS 4――保險合同的要求之外。還應(yīng)遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號(IFRS 7)和國際會計準(zhǔn)則第32號(IAS 32)關(guān)于金融工具表達(dá)和披露的要求；以及國際會計準(zhǔn)則第39號(IAS 39)關(guān)于金融工具確認(rèn)和計量的要求。綜合來看，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則致力于提高保險公司在定價、盈利能力、風(fēng)險管理和投資方面的透明度。

二、保險合同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的影響分析

(一)產(chǎn)品設(shè)計與定價國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的精神在于反映交易的實(shí)質(zhì)。通過單獨(dú)計量內(nèi)嵌衍生金融工具、風(fēng)險回報率和服務(wù)利潤率，保險公司的建模過程將更加精細(xì)化，從而方便保險公司對保險合同的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行各類敏感性分析。采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的保險公司將獲得此類附加信息，這些信息將幫助保險公司更好地做出各個產(chǎn)品線的盈利能力分析，有助于保險公司更好地了解其各個產(chǎn)品線的相關(guān)風(fēng)險和不確定性。

壽險公司。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第四號――保險合同的實(shí)施，要求保險公司重新審視其提供所有業(yè)務(wù)種類，按照準(zhǔn)則的要求劃分保險合同和金融工具。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的采用將要求保險公司對該類內(nèi)嵌衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)，并以公允價值進(jìn)行計量。因此，這可能導(dǎo)致某些保險產(chǎn)品和年金產(chǎn)品被停售、重新設(shè)計或者以更高價格進(jìn)行銷售。該趨勢已經(jīng)在歐洲的保險公司的產(chǎn)品定價上顯現(xiàn)出來。歐洲的保險公司按照歐洲內(nèi)涵價值(EuropeanEmbedded Value，EEV)的原則對內(nèi)嵌衍生金融工具進(jìn)行定價，這種定價的原則同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的公允價值導(dǎo)向是實(shí)質(zhì)趨同的。2004年的日內(nèi)瓦協(xié)會對國際保險公司高管的調(diào)查顯示，壽險公司在轉(zhuǎn)向以公允價值為導(dǎo)向的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則后，公司傾向于通過減少保險產(chǎn)品所包含的保證、減少退保選擇的靈活性和其他內(nèi)嵌衍生金融工具來向保單持有人轉(zhuǎn)移保險和投資風(fēng)險。這一切都要求保險公司對其產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)建模流程、風(fēng)險管理以及定價流程進(jìn)行重大升級。

非壽險公司。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下，特別是對非壽險公司而言，負(fù)債的估值由于折現(xiàn)和隨機(jī)模型的引入變得更加復(fù)雜。對于提供長尾業(yè)務(wù)的保險公司而言，因?yàn)槿鄙倏捎^測的市場數(shù)據(jù)，同時其具有高波動性和潛在的巨額賠付可能，保險負(fù)債的評估是相當(dāng)困難的。但只要這些保險公司在其財務(wù)報告中提供更多的有關(guān)風(fēng)險如何被定價的信息，如詳細(xì)披露風(fēng)險回報率和服務(wù)利潤率的計算過程、精算模型的假設(shè)和敏感性分析等信息，風(fēng)險的定價過程就會變得透明。在禁止使用平衡準(zhǔn)備和巨災(zāi)準(zhǔn)備的情況下，保險公司的真實(shí)經(jīng)營狀況得以顯現(xiàn)，保險公司權(quán)益的波動會增加，這會進(jìn)一步加劇整個市場的競爭。因此，保險公司可能會提高相應(yīng)產(chǎn)品費(fèi)率，同時得到較高的利潤，但當(dāng)利潤變得透明時，價格也會走低。保險公司的盈利、損失的周期循環(huán)也會變的明顯。面對風(fēng)險定價變得日益透明和競爭日益激烈的市場，保險公司將被迫重新梳理其內(nèi)部流程，改善成本結(jié)構(gòu)，以增強(qiáng)其定價能力和競爭力。

(二)投資策略國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的公允價值導(dǎo)向會導(dǎo)致保險公司利潤表的劇烈波動，這迫使保險公司的管理層重新思考其投資戰(zhàn)略。在資產(chǎn)方面，根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第39號(IAs 39)的規(guī)定。對于某些市場而言，要引入全新的投資資產(chǎn)分類方法；在負(fù)債方面保險合同會計準(zhǔn)則項(xiàng)目第二階段的研究成果要求使用現(xiàn)時退出價值來計量保險負(fù)債，這要求保險公司深刻的理解同保險負(fù)債相關(guān)的風(fēng)險和不確定性，并能理解其對財務(wù)報表的影響。為適應(yīng)這種估值方法的變化，保險公司管理層必須重新考慮其投資策略，這將導(dǎo)致保險公司資產(chǎn)負(fù)債匹配管理的重大改進(jìn)。

對于某些市場中的保險公司來說，國際會計準(zhǔn)則第39號(IAS39)要求其對保險資產(chǎn)進(jìn)行重新分類和計量。保險資產(chǎn)確認(rèn)和計量的變化會導(dǎo)致保險公司財務(wù)報表的波動性增強(qiáng)，這促使保險公司管理層開始重新考慮如何配置其組合資產(chǎn)。而以公允價值計量的可供出售類資產(chǎn)將對壽保險公司的權(quán)益帶來更大的波動。在以類似公允價值的現(xiàn)時退出價值方式計量保險負(fù)債的情況下，保險資產(chǎn)負(fù)債的錯配在會計核算和償付能力計算上會導(dǎo)致嚴(yán)重的不良影響，這將鼓勵保險公司主動減少這種資產(chǎn)負(fù)債的錯配狀況。并且由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求內(nèi)嵌衍生金融工具以公允價值計量，這也促使保險公司會積極主動的管理同這些內(nèi)嵌衍生金融工具相關(guān)的風(fēng)險。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實(shí)施使保險公司更好地了解其未來現(xiàn)金流的時間、風(fēng)險和不確定性，改善了保險公司的現(xiàn)金流對沖策略。

(三)風(fēng)險管理國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將促使保險公司改善其風(fēng)

險管理系統(tǒng)。首先，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則能幫助保險公司更好地了解其業(yè)務(wù)組合，這將有利于這些業(yè)務(wù)組合的管理；其次，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則也提供了改善內(nèi)部控制的機(jī)會；最后，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則使保險公司的財務(wù)報告更具透明度，這種透明度的改善增加了保險公司風(fēng)險管理部門的責(zé)任。

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實(shí)施能使保險公司的管理層獲得更多的相關(guān)信息，使管理層能從新的角度審視其各個產(chǎn)品線的盈利能力，從而改善保險公司的整體業(yè)務(wù)管理能力。通過獲得同公允價格更相關(guān)的信息，保險公司管理層可就如何繼續(xù)提供某一產(chǎn)品線的服務(wù)做出更好的戰(zhàn)略決策。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的采用也可以幫助保險公司管理層改善其現(xiàn)金流管理、以及資產(chǎn)負(fù)債匹配的管理。更重要的是，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的采用將增強(qiáng)保險公司整體和其某一具體產(chǎn)品線的資產(chǎn)和經(jīng)營狀況的透明度，這將方便投資者、監(jiān)管當(dāng)局對其經(jīng)營狀況的審閱。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實(shí)施還會改善保險公司的內(nèi)部管理。統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的實(shí)施將有利于保險公司內(nèi)部各個子公司報告流程的統(tǒng)一和集中，減少其各個子公司之間數(shù)據(jù)口徑的不一致和出現(xiàn)錯誤的概率。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中兼顧償付能力信息需求的導(dǎo)向也能改善保險公司的風(fēng)險管理。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和償付能力監(jiān)管框架兩方面的相互協(xié)調(diào)將促使雙方朝著同一方向演進(jìn)，這會減少在未來針對不同目的運(yùn)用不同估值體系的困難。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和新的償付能力框架的實(shí)施將使保險公司的風(fēng)險管理披露和透明度得到增強(qiáng)，這使得保險公司管理層的風(fēng)險管理責(zé)任得到強(qiáng)化，同時進(jìn)一步強(qiáng)化了保險公司管理層的相關(guān)責(zé)任。

(四)證券化國際會計準(zhǔn)則理事會保險合同項(xiàng)目第二階段的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第四號――保險合同的實(shí)施會促進(jìn)保險聯(lián)系型證券市場(insurnce―hnked secufifizafion)的發(fā)展。現(xiàn)有的保險聯(lián)系型證券主要集中在高風(fēng)險低概率的保險風(fēng)險，由于受相應(yīng)數(shù)據(jù)積累和建模因素對保險風(fēng)險再打包計算能力的限制，保險聯(lián)系型證券市場的發(fā)展也一直受限。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)施帶來的保險業(yè)財務(wù)狀況透明度的增加將有助于減少投資者在投資保險聯(lián)系型證券市場時的顧慮?，F(xiàn)時退出價值模式具有類似公允價值的特征，同時國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對各種保險假設(shè)和方法論的披露要求更高，這使得投資者對保險負(fù)債的公允定價變得更容易，增加了保險負(fù)債證券化的可能性。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則也使得不同國家的保險公司的估值比較更為容易，這一切都為投資者投資保險連接型證券化產(chǎn)品提供了方便。

在實(shí)施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之后，由于有更多的披露要求，這會鼓勵保險公司管理層思考如何利用保險聯(lián)系型證券的交易來保持其報表的穩(wěn)定。例如，被報告出來的負(fù)債和資產(chǎn)的錯配會迫使保險公司管理層沒法將某些保險負(fù)債移出至表外，而通過證券化的手段可以達(dá)到這一目的。證券化除了可用作風(fēng)險管理的工具外，還可以為保險公司新業(yè)務(wù)的拓展和業(yè)務(wù)并購提供融資服務(wù)。如上所述，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則帶來的更多的信息披露使保險公司管理層更清楚的看到各個產(chǎn)品線的盈利能力，以及各項(xiàng)風(fēng)險投資業(yè)務(wù)的盈利。因此，公司管理層會考慮或通過并購強(qiáng)化其核心業(yè)務(wù)的核心競爭力，或通過多樣化經(jīng)營來對沖其業(yè)務(wù)的波動性。不論選擇哪種途徑，保險負(fù)債的證券化都將釋放資本用以投入上述業(yè)務(wù)活動。

(五)合并和收購國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的采用本身不會構(gòu)成推動保險公司合并和收購的因素，但其可以提高此類交易的質(zhì)量。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的采用會促使一些保險公司著重盈利產(chǎn)品線和核心競爭力的建設(shè)，合并和收購是達(dá)到這一目的方式之一。一些保險公司可能會選擇多元化經(jīng)營作為其對沖國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表波動的手段，這會增加保險公司剝離其經(jīng)營情況欠佳或者對資本占用較大業(yè)務(wù)的可能，盈利能力較差的業(yè)務(wù)，產(chǎn)品線的交易量會上升。并且，采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的高成本也會引導(dǎo)保險公司通過兼并和收購行為來實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)規(guī)模效益，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的采用會顯著提高并購過程的質(zhì)量。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下相關(guān)信息的質(zhì)量和透明度的提高、相關(guān)概念定義、會計處理方式的統(tǒng)一都有利于對目標(biāo)公司的甄選和盡職調(diào)查的進(jìn)行。

篇3

關(guān)鍵詞：住宅小區(qū)；無負(fù)壓系統(tǒng)；節(jié)能

深圳某花園（下稱A花園）紅線范圍內(nèi)增加A1地鐵口后，占用了地下室設(shè)備房的面積，使水泵房的使用面積減少。根據(jù)水泵房的平面布置，若采用傳統(tǒng)的鋼筋混凝土水池，占地約60平米；如果選用不銹鋼水池，占地面積更大，將沒有足夠的位置擺放變頻設(shè)備。要滿足水泵房的面積需求，有兩種辦法：

第一：占用車位面積，大約占用3、4個車位的面積；

第二：采用無負(fù)壓供水系統(tǒng)，將會節(jié)省水池占地面積。

那么到底該采用方法一還是方法二呢？首先來了解一下什么是無負(fù)壓系統(tǒng)。

1 無負(fù)壓系統(tǒng)概念

無負(fù)壓系統(tǒng)是通過檢測設(shè)備進(jìn)出水口的管網(wǎng)壓力，利用微機(jī)控制系統(tǒng)，將實(shí)際供水壓力與設(shè)定壓力比較，通過變頻器調(diào)節(jié)水泵轉(zhuǎn)速，使出水口壓力始終穩(wěn)定在設(shè)定范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)恒壓給水，確保進(jìn)水口不產(chǎn)生負(fù)壓，設(shè)備與市政自來水管網(wǎng)直接串接，充分利用管網(wǎng)原有的壓力。

2 工程實(shí)例

筆者曾參觀了位于深圳福田區(qū)的某小區(qū)B花園，該花園共有450戶，采用了無負(fù)壓給水系統(tǒng)，并且已經(jīng)運(yùn)行了將近一年。該小區(qū)所在的片區(qū)，市政供水壓力相對較低，低于2公斤，所以按照水務(wù)集團(tuán)的要求設(shè)置了智能無負(fù)壓增壓水箱（詳見圖一）。無負(fù)壓增壓水箱以及增壓罐占地約10平米左右，面積較為節(jié)省，觀感也不錯。圖一所示為加壓泵，圖二所示為無負(fù)壓智能增壓水箱：

3 無負(fù)壓給水設(shè)備與傳統(tǒng)變頻泵+水池供水的優(yōu)劣比較

傳統(tǒng)的水池+變頻泵供水無負(fù)壓系統(tǒng)供水

供水方式自來水全部放入水池中,再二次加壓供水；若市政供水中斷，可以通過水池儲存水，解決短時間供水與自來水管道直接串接加壓供水,可充分利用自來水原有的壓力，缺點(diǎn)是若市政供水中斷，整個小區(qū)將會斷水

供水質(zhì)量純凈的自來水全部放入水池中,各種雜物極易進(jìn)入水池,容易污染水源 純凈的自來水經(jīng)過設(shè)備加壓后直接供給住戶,穩(wěn)流補(bǔ)償器防腐處理,密封連接,水源沒有污染,水質(zhì)質(zhì)量好

節(jié)水情況跑、冒、滴、漏、滲比較普遍 全封閉結(jié)構(gòu)，杜絕了跑、冒、滴、漏

節(jié)能情況自來水過來的水全部放入水池，原來的壓力全部變?yōu)榱?，再從零開始重新加壓供水，能量浪費(fèi)，耗能大，設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用高，使用不經(jīng)濟(jì)與自來水管道直接串接，可充分利用自來水管道原有的壓力，自來水滿足要求時，設(shè)備就停止工作，節(jié)能效果顯著，耗能小，設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用低，使用經(jīng)濟(jì)

安裝情況工程量大，安裝麻煩，工期長、設(shè)備占地面積大成套設(shè)備出廠，到現(xiàn)場后，自來水進(jìn)水管和出水管直接與設(shè)備對接即可，安裝簡單，施工周期短，占地面積小

投資情況設(shè)水池，設(shè)備占地面積大。耗能大，長期費(fèi)用高。但工程投資小。節(jié)省的占地面積可用于車位。節(jié)省日常用電開支，使用經(jīng)濟(jì)。但是一次性投資費(fèi)用高。

3.1 A花園總層高接近100米，按100米考慮，分四個區(qū)進(jìn)行供水。其采用無負(fù)壓供水系統(tǒng)與水池+變頻泵加壓供水選材對比：

（1）水池+變頻泵加壓供水

①1區(qū)：市政直供，無加壓設(shè)備。

②2區(qū)：主泵兩臺7.5KW，輔泵兩臺3KW，加氣壓罐和其他附件。

③3區(qū)：主泵兩臺11KW，輔泵兩臺5.5KW，加氣壓罐和其他附件。

④4區(qū)：主泵兩臺15KW，輔泵兩臺7.5KW，加氣壓罐和其他附件。

⑤混凝士水池180立方。

（2）無負(fù)壓供水

①1區(qū)：市政直供，無加壓設(shè)備。

②2區(qū)：設(shè)備型號80ZWG2/VLR16-70，泵兩臺5.5KW（一用一備）投資35萬。

③3區(qū)：設(shè)備型號80ZWG2/VLR16-80，泵兩臺7.5KW（一用一備）投資39萬。

④4區(qū)：設(shè)備型號80ZWG2/VLR16-120，泵兩臺11KW（一用一備）投資44萬。

⑤無負(fù)壓設(shè)備均為成套設(shè)備，含附件。負(fù)壓設(shè)備均采用不銹鋼材質(zhì)，控制柜采用進(jìn)口元器件變頻。

3.2 水池+變頻泵加壓供水和無負(fù)壓供水設(shè)備經(jīng)濟(jì)性對比：

（1） 占地面積比較

以A花園為例，無負(fù)壓供水系統(tǒng)與傳統(tǒng)傳統(tǒng)混凝土水池+變頻泵加壓供水節(jié)省了60多平方，3個車位的面積。（該片區(qū)目前車位的價格在20萬以上）如果采用不銹鋼水池+變頻泵加壓供水，除多占用三個車位之外，建筑給定的設(shè)備房面積無法布置消防加壓泵，如圖3：

（2） 一次性投資比較

混凝土水池+變頻泵加壓供水，一次性投資大約40萬左右；如果采用不銹鋼水池，比混凝土水池造價大約增加15萬左右。而無負(fù)壓系統(tǒng)：一次性投資100萬左右，比混凝土水池+變頻泵加壓供水高出60萬，比不銹鋼+變頻泵加壓供水高出45萬左右。

（3）無負(fù)壓系統(tǒng)比傳統(tǒng)水池+變頻泵加壓供水節(jié)省的電費(fèi)

25.5×6×365×5×0.68=189873元。

篇4

一、IFRS 15修訂

目前國際財務(wù)報告準(zhǔn)則關(guān)于收入主要包括兩項(xiàng)準(zhǔn)則：《國際會計準(zhǔn)則第18號――收入》（IAS18）和《國際會計準(zhǔn)則第11號――建造合同》，分別對于不同性質(zhì)的收入作出了規(guī)定。中國會計準(zhǔn)則的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號――收入》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15 號――建造合同》的主要內(nèi)容基本與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一致，對不同類型的收入分別規(guī)定了確認(rèn)的條件和方式。

IFRS 15通過明確收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到消除收入規(guī)定的不一致和缺陷，提供一套更加堅實(shí)的框架，以闡述收入問題，改進(jìn)不同企業(yè)、行業(yè)、法律和資本市場中，收入確認(rèn)實(shí)務(wù)的可比性，通過改進(jìn)披露規(guī)定向財務(wù)報表使用者提供更加有用的信息，通過減少企業(yè)必須遵循的規(guī)定簡化財務(wù)報表的編制程序等目標(biāo)。

IFRS 15的收入確認(rèn)核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。為此，準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計量的五步法：識別與客戶訂立的合同，識別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)，確定交易價格，將交易價格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)，履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。IFRS 15針對同時包含多項(xiàng)要素安排（或者多項(xiàng)履行義務(wù)）的收入確認(rèn)提供了一個統(tǒng)一的模型，并且為同時提供捆綁產(chǎn)品和服務(wù)、提供安排包含可變對價的情況提供了指引。

同時IFRS 15大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露要求。特別要求披露以下信息：將收入按不同類別分解并披露；與合同相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初和期末余額；履約義務(wù)的信息，包括企業(yè)完成履約義務(wù)的時點(diǎn)，以及分配至剩余履約義務(wù)的交易價格；重大判斷及其變化；獲取或履行合同的成本所確認(rèn)的資產(chǎn)信息。

現(xiàn)行與收入確認(rèn)相關(guān)的國際會計準(zhǔn)則對幾大類不同性質(zhì)的收入確認(rèn)提供了原則性規(guī)定，但是在應(yīng)用時，對于某些細(xì)節(jié)（如同時包含多項(xiàng)要素合同安排的收入確認(rèn)）僅提供了有限指引，這往往加大了實(shí)務(wù)應(yīng)用上的難度及不一致。如為銷售而生產(chǎn)產(chǎn)品的收入確認(rèn)原則主要是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量；具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的收入確認(rèn)原則為，如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額；而提供勞務(wù)收入確認(rèn)的原則更為概括，即收入的金額能夠可靠地計量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量?？傮w來看，對于不同行業(yè)的收入確認(rèn)缺乏統(tǒng)一模型。IFRS 15通過五個步驟為收入確認(rèn)提供了新模型，有利于消除現(xiàn)行不同準(zhǔn)則下收入的不一致性。

二、IFRS 15對證券公司會計實(shí)務(wù)的挑戰(zhàn)

目前，證券行業(yè)大部分收入屬于IFRS 15中提及的“單獨(dú)履約義務(wù)”，即客戶能夠單獨(dú)使用該商品或服務(wù)，或?qū)⑵渑c客戶可易于獲得的其他資源一起使用并獲益，且向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾可與合同中其他承諾區(qū)分開，如手續(xù)費(fèi)收入、利息收入、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)管理費(fèi)收入等。

證券行業(yè)中也存在部分與合同有關(guān)收入涉及多項(xiàng)履約義務(wù)，根據(jù)IFRS 15號準(zhǔn)則，證券金融企業(yè)可能需要修訂目前的會計政策以滿足IFRS 15更加詳細(xì)的關(guān)于收入在不同商品和服務(wù)或一攬子服務(wù)中分配的原則，而這需要大量的職業(yè)判斷，在實(shí)務(wù)操作中有一定難度。如并購咨詢服務(wù)合同，在一個合同中同時提供一攬子服務(wù)，如盡職調(diào)查、交易及融資安排等。由于目前的收入準(zhǔn)則缺少詳盡的指引，金融行業(yè)企業(yè)在將收入分?jǐn)偟胶贤胁煌纳唐坊蚍?wù)時有較大的判斷空間。而IFRS 15要求將交易價格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)，在這種情況下需要單獨(dú)區(qū)分相關(guān)服務(wù)，將盡職調(diào)查、資產(chǎn)交易、融資服務(wù)等履約義務(wù)單獨(dú)定價，并且在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照每一項(xiàng)服務(wù)的履約進(jìn)度確認(rèn)收入。又如部分承銷、保薦合同，在合同中未明確區(qū)分承銷、保薦費(fèi)用。承銷費(fèi)于項(xiàng)目成功后一次性確認(rèn)，按照IFRS 15的要求，需要按照一定的比率拆分保薦費(fèi)用，并且在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照履約進(jìn)度確認(rèn)相關(guān)收入。同時如果收入按照該比率拆分，則成本也應(yīng)按照對應(yīng)比率拆分。由于拆分不同履約義務(wù)需要對每個合同進(jìn)行判斷，工作量較大，且拆分比率的合理性也存在重大判斷。

同時，金融機(jī)構(gòu)營改增亦將實(shí)施。增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到款項(xiàng)或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)目前的收入準(zhǔn)則，收入確認(rèn)時點(diǎn)為風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)。實(shí)務(wù)中，為了方便管理以及核算，對于勞務(wù)合同，往往使收入確認(rèn)、收款以及納稅時點(diǎn)保持基本一致。根據(jù)IFRS 15號準(zhǔn)則，收入需要在不同的履約義務(wù)中進(jìn)行拆分，則會進(jìn)一步加大收入確認(rèn)時點(diǎn)以及納稅義務(wù)時點(diǎn)的差距。

此外，超過一年服務(wù)合同的銷售傭金，目前通常費(fèi)用化處理，但是IFRS 15要求對相關(guān)費(fèi)用資本化，并且要求已資本化的成本均應(yīng)以與此類成本相關(guān)的服務(wù)轉(zhuǎn)讓模式一致的方式攤銷。在實(shí)務(wù)中，該部分傭金可能通過對員工的績效獎金等形式發(fā)放，按照IFRS 15的要求，需要對與合同傭金對應(yīng)的獎金進(jìn)行拆分，確認(rèn)為合同資產(chǎn)，并且按照與收入對應(yīng)的攤銷方式進(jìn)行攤銷。拆分以往年度與合同有關(guān)的傭金支出不一定切實(shí)可行，另外攤銷的方式和期間也需要進(jìn)行判斷，在實(shí)務(wù)中存在一定難度。

另外，IFRS 15將大幅增加有關(guān)收入確認(rèn)的披露，也會給實(shí)務(wù)工作帶來挑戰(zhàn)。

第一，IFRS 15要求單獨(dú)披露與客戶訂立合同有關(guān)的收入，與客戶訂立合同有關(guān)應(yīng)收款或者合同資產(chǎn)的減值。這需要在日常管理中將所有與合同相關(guān)的收入?yún)^(qū)分開來并單獨(dú)管理，并且披露的范圍和程度需要進(jìn)一步明確。第二，要求將當(dāng)期與客戶訂立合同有關(guān)的收入按不同類別分解，以描述有關(guān)商業(yè)因素如何影響收入和現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時間和不確定性，以及該與客戶訂立合同相關(guān)的分解收入與分部收入披露之間的關(guān)系。這需要進(jìn)一步明確收入分解的原則，并且對商業(yè)因素影響合同現(xiàn)金流作出定性和定量的分析，同時需要解釋分解收入以及分布報告之間收入的關(guān)系，而A股分部報告中，收入是凈額列示，與合同收入不一定有明確的對應(yīng)關(guān)系，完全解釋具有一定難度。第三，要求披露涉及與客戶訂立合同的應(yīng)收款、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債的相關(guān)金額；在本年度確認(rèn)的、涉及在以往報告期間已完成的履約義務(wù)涉及的收入金額等。要完成這些披露，需要在日常管理時更精細(xì)化管理與客戶訂立合同相關(guān)的應(yīng)收款，梳理各期間收入確認(rèn)以及履行義務(wù)之間的關(guān)系，并且定期統(tǒng)計期末的合同資產(chǎn)（即與取得合同相關(guān)的支出，如需要在一年以上期間內(nèi)攤銷的銷售傭金等）和合同負(fù)債（預(yù)收款項(xiàng)等），這需要在日常投入大量的工作才能完成。

三、結(jié)語

雖然IFRS 15的出臺是為了減少不同行業(yè)在收入確認(rèn)時的差異，但在實(shí)務(wù)操作中，為了減少對于準(zhǔn)則理解的差異，對于金融行業(yè)識別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)方面可出臺具體的指引。

篇5

    內(nèi)部報告的內(nèi)涵及體系

    目前會計準(zhǔn)則和會計上通常所稱的財務(wù)報告是外部報告。相對于外部報告,內(nèi)部報告是由企業(yè)內(nèi)部編制,在企業(yè)內(nèi)部傳遞,為企業(yè)董事會、管理者和相關(guān)人員所使用,滿足企業(yè)決策與控制需要,實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的信息報告。內(nèi)部報告包括內(nèi)部報表及相關(guān)資料。內(nèi)部報表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部決策與控制需要所編報的成本費(fèi)用表、資產(chǎn)使用狀況表等,其種類、數(shù)量、格式等都可根據(jù)公司管理的需要而設(shè)計。應(yīng)當(dāng)明確的是,對外報告的報表與內(nèi)部報表的界限劃分受主觀影響較大。如果企業(yè)自愿披露一些會計準(zhǔn)則強(qiáng)制披露以外的報表,那么,對外報告可能包含上述內(nèi)部報表。同樣,企業(yè)內(nèi)部決策與控制所需要的信息也必然包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等所謂外部報告信息,從這個角度看,內(nèi)部報告也可包括財務(wù)報告。

    與財務(wù)報告的設(shè)計不同,內(nèi)部報告體系的設(shè)計不是由企業(yè)外部的會計準(zhǔn)則委員會或相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來完成的,而是由企業(yè)管理者根據(jù)自身決策與控制需求所設(shè)計的。內(nèi)部報告體系建立的理論基礎(chǔ)應(yīng)是內(nèi)部利益相關(guān)者的相關(guān)決策信息需求。在市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的經(jīng)營決策可分為資本經(jīng)營決策、資產(chǎn)經(jīng)營決策、商品經(jīng)營決策和生產(chǎn)經(jīng)營決策四個層次,以此為理論依據(jù),形成了資本經(jīng)營報告、資產(chǎn)經(jīng)營報告、商品經(jīng)營報告和生產(chǎn)經(jīng)營報告四大內(nèi)部報告系統(tǒng)。

    1、資本經(jīng)營內(nèi)部報告系統(tǒng)。資本經(jīng)營是指企業(yè)以資本為基礎(chǔ),通過優(yōu)化配置來提高資本經(jīng)營效益的經(jīng)營活動,其活動領(lǐng)域包括資本流動、收購、重組、參股和控股等能實(shí)現(xiàn)資本增值的領(lǐng)域,從而使企業(yè)以一定的資本投入,取得盡可能多的資本收益。反映資本經(jīng)營核心目標(biāo)的指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率。所以,要實(shí)現(xiàn)資本經(jīng)營目標(biāo),一方面要提高總資產(chǎn)報酬率(即搞好資產(chǎn)經(jīng)營);另一方面要搞好資本運(yùn)作,降低資金成本,特別是降低負(fù)債成本,優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),用好稅收政策。因此,資本經(jīng)營報告系統(tǒng)應(yīng)包括:資產(chǎn)經(jīng)營報告、資金成本報告、資本結(jié)構(gòu)報告、所得稅報告、EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)報告等。

    2、資產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部報告系統(tǒng)。資產(chǎn)經(jīng)營是指企業(yè)以資產(chǎn)為基礎(chǔ),通過合理配置與使用資產(chǎn),以取得盡可能多的收益。反映資產(chǎn)經(jīng)營核心目標(biāo)的指標(biāo)是總資產(chǎn)報酬率,企業(yè)要搞好資產(chǎn)經(jīng)營,一方面要提高銷售利潤率或商品的盈利能力(即搞好商品經(jīng)營);另一方面要搞好資產(chǎn)配置與重組,提高資產(chǎn)使用效率,加速全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)。因此,資產(chǎn)經(jīng)營報告系統(tǒng)主要包括:商品經(jīng)營報告、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)報告、資產(chǎn)利用程度報告、對外投資報告、資產(chǎn)損失及不良資產(chǎn)報告、資產(chǎn)利用效果報告、資產(chǎn)重組報告等。

    3、商品經(jīng)營內(nèi)部報告系統(tǒng)。商品經(jīng)營是指企業(yè)以市場為導(dǎo)向,以一定的人力、物力消耗,生產(chǎn)與銷售盡可能多的商品,取得盡可能多的利潤。反映商品經(jīng)營核心目標(biāo)的指標(biāo)是經(jīng)營利潤率,企業(yè)要搞好商品經(jīng)營,既要提高營業(yè)利潤率,也要擴(kuò)大銷售規(guī)模與水平。其中,增加產(chǎn)量、降低生產(chǎn)成本(即產(chǎn)品經(jīng)營)是基礎(chǔ),同時注重產(chǎn)銷平衡、提高商品銷售價格、降低采購價格及相關(guān)費(fèi)用。因此,商品經(jīng)營報告系統(tǒng)主要包括:產(chǎn)品經(jīng)營報告、營業(yè)收入報告、商品銷售價格報告、市場占有率報告、采購價格報告、管理費(fèi)用報告、營業(yè)費(fèi)用報告、財務(wù)費(fèi)用報告、營業(yè)外收支報告等。

    4、生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部報告系統(tǒng)。產(chǎn)品經(jīng)營是指企業(yè)在統(tǒng)一戰(zhàn)略計劃指導(dǎo)下,以一定的人力、物力消耗,按時、保質(zhì)、保量生產(chǎn)出一定的產(chǎn)品。反映生產(chǎn)經(jīng)營核心目標(biāo)的指標(biāo)是產(chǎn)值(或收入)成本率。要降低產(chǎn)值成本率,一方面要增加生產(chǎn),提高產(chǎn)品的質(zhì)量與價格;另一方面要降低生產(chǎn)成本,包括材料成本、人工成本和制造費(fèi)用。因此,生產(chǎn)經(jīng)營報告系統(tǒng)主要包括:商品產(chǎn)品成本報告、單位成本報告、材料成本報告、人工成本報內(nèi)部報告的價值與應(yīng)用領(lǐng)域

    明確內(nèi)部報告的內(nèi)涵和體系,為我們理解內(nèi)部報告的價值和應(yīng)用領(lǐng)域奠定了基礎(chǔ)。內(nèi)部報告作為提供企業(yè)經(jīng)營管理完全信息的報告系統(tǒng),對企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、反映、評價都有重要的理論與應(yīng)用價值,特別是在內(nèi)部控制、管理會計、財務(wù)報告和財務(wù)分析領(lǐng)域的應(yīng)用具有廣泛前景。

    (一)內(nèi)部報告在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

    內(nèi)部報告在內(nèi)部控制中具有十分重要的地位與作用。企業(yè)內(nèi)部控制從目標(biāo)角度可分為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動有效性控制、會計信息相關(guān)可靠性控制和遵循相關(guān)法規(guī)的控制。在這三種控制中,經(jīng)營活動有效性控制屬于內(nèi)部管理控制,會計信息相關(guān)可靠性控制屬于內(nèi)部會計控制,遵循相關(guān)法規(guī)的控制屬于法規(guī)控制。企業(yè)無論進(jìn)行何種內(nèi)部控制,都必須具備控制標(biāo)準(zhǔn)信息和控制報告信息,只有將實(shí)際報告與控制標(biāo)準(zhǔn)相比較,才能發(fā)現(xiàn)偏差,進(jìn)而采取措施糾正偏差。

    第一,從內(nèi)部控制目標(biāo)看,企業(yè)決策與控制所需要的相關(guān)和可靠的會計信息,本身就包括對外報告信息和內(nèi)部報告信息;另外,要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和作業(yè)目標(biāo),關(guān)鍵在于內(nèi)部經(jīng)營管理決策,而內(nèi)部報告信息的相關(guān)與可靠程度將決定這些內(nèi)部決策與控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    第二,從內(nèi)部控制要素看,內(nèi)部控制離不開內(nèi)部報告。企業(yè)內(nèi)部控制的要素,無論是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督控制等五要素,還是內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督控制等八要素,或是控制環(huán)境、控制變量、控制標(biāo)準(zhǔn)、信息報告、執(zhí)行評估、糾正偏差、業(yè)績評價、激勵機(jī)制、信息溝通、監(jiān)督控制等十要素,其中的報告信息都是必要和關(guān)鍵的要素。

    第三,從內(nèi)部控制系統(tǒng)程序看,確定控制目標(biāo)、制定控制標(biāo)準(zhǔn)、編制控制報告、評價控制業(yè)績、進(jìn)行管理激勵是重要的程序和步驟。其中編制控制報告是進(jìn)行內(nèi)部控制的中心任務(wù),控制報告實(shí)際上是根據(jù)控制目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn),對實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較分析形成的報告。而內(nèi)部報告又是控制報告的有機(jī)組成部分。因此,沒有內(nèi)部報告,就沒有內(nèi)部控制報告,也就沒有內(nèi)部控制。

    (二)內(nèi)部報告在管理會計中的應(yīng)用

    目前人們主要將管理會計定位于滿足內(nèi)部管理的會計信息系統(tǒng),對管理會計內(nèi)容的劃分有兩種:一是分為完全成本會計、差異會計和管理控制會計;二是分為預(yù)測與決策會計、規(guī)劃與控制會計和責(zé)任會計。雖然從表面上看其定位和劃分都符合會計的本質(zhì)與內(nèi)涵,但實(shí)質(zhì)上都是強(qiáng)調(diào)如何利用會計信息進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制,而不是研究為進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制而如何提供會計信息。因此,現(xiàn)在的管理會計學(xué)實(shí)質(zhì)上不是會計,也不是會計信息系統(tǒng)的組成部分。筆者認(rèn)為,作為會計學(xué)重要分支的管理會計應(yīng)是能為組織內(nèi)部管理者提供決策有用會計信息的系統(tǒng),它應(yīng)是基于管理的會計。因此,管理會計改革與完善的方向應(yīng)是將管理會計置于會計學(xué)大框架下進(jìn)行研究,將圍繞管理會計本質(zhì)和目標(biāo)而進(jìn)行的管理會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告作為基本內(nèi)容和方法。提供管理會計報告應(yīng)是管理會計目標(biāo)與方法所決定的,正如財務(wù)會計要提供財務(wù)會計報告一樣。

    內(nèi)部報告體系的建立,一方面是對管理會計理論和方法的創(chuàng)新與完善,解決了管理會計作為會計信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)報告經(jīng)濟(jì)活動及其成果、為決策與控制提供有用信息這一會計本質(zhì)和目標(biāo)問題;另一方面是對管理會計實(shí)務(wù)的規(guī)范與完善,解決了管理會計實(shí)踐中與財務(wù)管理之間的職責(zé)不清、任務(wù)不明等問題。

    基于管理會計的內(nèi)部報告(或稱管理會計報告)主要包括企業(yè)內(nèi)部使用的、用于內(nèi)部決策與控制、評價及溝通的各種會計報表及說明。目前我國企業(yè)內(nèi)部雖然也編制成本報表等,但編制這些報表的主要目的是為最終完成財務(wù)會計報告服務(wù),并沒有形成完善的管理會計報告系統(tǒng)。因此,對我國企業(yè)而言,管理會計報告不是改進(jìn)問題,而是創(chuàng)新問題。

    告、制造費(fèi)用報告、各產(chǎn)品產(chǎn)值成本率報告、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對成本影響報告、廢品情況報告等。管理會計報告的創(chuàng)新離不開管理會計目標(biāo),特別是管理會計的相關(guān)性。從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需求看會計相關(guān)性,就是要為管理者提供內(nèi)部決策、控制、評價、溝通所需要的各種信息,特別是會計信息,這為管理會計報告體系及其內(nèi)容創(chuàng)新指明了方向。筆者從資本經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營、商品經(jīng)營和產(chǎn)品經(jīng)營角度設(shè)置內(nèi)部報告,可以說是對管理會計報告創(chuàng)新與發(fā)展的有益嘗試。

    (三)內(nèi)部報告在財務(wù)報告中的應(yīng)用

    財務(wù)報告的可靠性取決于內(nèi)部報告的可靠性與相關(guān)性,只有全面、系統(tǒng)地理解與掌握企業(yè)的報告系統(tǒng),即處理好財務(wù)報告與內(nèi)部報告的關(guān)系,才能為決策與控制提供完整的依據(jù)。然而,目前無論是企業(yè)外部利益相關(guān)者,還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者,往往都重視和使用財務(wù)報告而輕視內(nèi)部報告。其實(shí),內(nèi)部報告不僅可以為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中的決策與控制提供信息,而且對企業(yè)外部利益相關(guān)者而言,全面、系統(tǒng)、相關(guān)、可靠的內(nèi)部報告對完善財務(wù)報告系統(tǒng)同樣至關(guān)重要。

    第一,內(nèi)部報告是財務(wù)報告的基礎(chǔ)與補(bǔ)充。財務(wù)報告反映的是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果綜合情況的報告,而形成財務(wù)報告的基礎(chǔ)是內(nèi)部報告中更詳細(xì)、更系統(tǒng)的分類信息。所有財務(wù)報告信息的基礎(chǔ)往往都來自于內(nèi)部報告,同時內(nèi)部報告也是對財務(wù)報告信息的補(bǔ)充。

    第二,內(nèi)部報告的可靠性決定了財務(wù)報告的可靠性。內(nèi)部報告的可靠性對財務(wù)報告的可靠性至關(guān)重要。通過內(nèi)部報告體系的建立和對可靠性的重視,一方面為企業(yè)自身經(jīng)營決策與控制提供了有用的信息,另一方面提高了財務(wù)報告的可靠性,從而為外部利益相關(guān)者進(jìn)行決策提供了更可靠的信息。

    (四)內(nèi)部報告在財務(wù)分析中的應(yīng)用

篇6

【關(guān)鍵詞】 績效治理； 預(yù)算會計； 財務(wù)會計

20世紀(jì)70年代末80年代初，一場聲勢浩大的行政改革浪潮在世界范圍內(nèi)掀起。自20世紀(jì)90年代以來中國所進(jìn)行的一系列財政政治體制改革也標(biāo)志著我國加入了新公共管理運(yùn)動的行列。新公共管理運(yùn)動以績效治理為導(dǎo)向，然而，現(xiàn)有的研究多集中于對政府績效評價指標(biāo)的設(shè)計上，對政府績效評價所需定量信息的研究較少。本文認(rèn)為良好的政府會計系統(tǒng)可以為政府績效評價提供信息基礎(chǔ)。

一、績效治理對會計信息的要求

績效管理過程一般包括績效評估、績效衡量、績效追蹤三個最基本的功能活動。準(zhǔn)確的績效衡量是進(jìn)行政府績效評估的前提。管理學(xué)家阿姆斯特朗說過：“要改進(jìn)績效，你必須首先了解目前的績效水平是什么，測定是績效管理的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果不能測定它，就無法改善它?！?/p>

會計的反映職能客觀上體現(xiàn)為通過會計信息系統(tǒng)對財務(wù)會計信息進(jìn)行優(yōu)化的過程。政府職能是伴隨著公共財政資金的使用來實(shí)現(xiàn)的，在績效治理的要求下，政府會計必須以政府為會計核算主體，對政府的資產(chǎn)負(fù)債情況和收支情況進(jìn)行記錄、計量、核算和報告，以提供政府運(yùn)行的宏觀的經(jīng)濟(jì)信息，并反映政府的履責(zé)情況。政府會計制度的建立，實(shí)質(zhì)上是要求政府就其資源的管理和使用情況進(jìn)行全面核算、反映并向社會公開，它是政府履行其報告責(zé)任的一部分。而政府會計在公共財政資金的運(yùn)行過程中，到底該測量與評價什么，也應(yīng)以政府績效治理為導(dǎo)向。政府會計是進(jìn)行政府績效治理的信息基礎(chǔ)。

政府績效評價既需要定量信息，又需要定性信息。目前定量化信息的缺乏已經(jīng)成為制約政府績效評價理論與實(shí)踐發(fā)展的瓶頸，但政府會計體系恰好能彌補(bǔ)這一缺陷。會計系統(tǒng)能最大可能地解決現(xiàn)有政府績效評價體系缺乏定量信息的瓶頸問題。政府會計是確認(rèn)、計量、記錄和報告政府經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)及取得成效的依據(jù)。

二、現(xiàn)有政府會計系統(tǒng)的弊端

我國現(xiàn)階段執(zhí)行的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，重視政府相關(guān)部門和組織內(nèi)部對會計信息的需求，而忽視社會公眾等需求。隨著預(yù)算環(huán)境的變化，不適應(yīng)性也越來越明顯。

第一，無法全面反映政府資產(chǎn)與負(fù)債。以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會計，只反映預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的資金流入和流出，政府的對外投資和國有股權(quán)作為當(dāng)年支出而非資產(chǎn)加以確認(rèn)。政府債務(wù)只反映直接債務(wù)，隱藏了政府隱性負(fù)債信息，尤其是對貸款、養(yǎng)老金、社?；鸬暮鲆曆谏w了政府的財政風(fēng)險，難以對政府資金的運(yùn)用進(jìn)行綜合績效評價。

第二，現(xiàn)金制下無成本核算，收入減去支出后的結(jié)余既不能反映政府單位的成本控制情況和投入產(chǎn)出情況，也不能反映政府單位實(shí)際的經(jīng)營績效和效率。同時，可以人為操縱收付款時間，會計信息反映不實(shí)，難以提供政府部門及其行政單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本消耗和效率水平，不能完整反映政府業(yè)績。

第三，目前政府會計報表體系主要由資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、收入支出表及其他附表等組成。資產(chǎn)負(fù)債表混淆了靜態(tài)報表和動態(tài)報表的范疇，難以準(zhǔn)確反映存量信息與流量信息。預(yù)算收支決算報告?zhèn)戎胤从痴嘘P(guān)收支預(yù)算及執(zhí)行情況，報告立足于政府使用，較少考慮社會公眾立法機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)等使用者的信息需求。報告難以顯示財務(wù)狀況及財務(wù)績效的全貌。特別是在我國政府預(yù)算的完整性不夠以及編制方法比較粗放的情況下，政府預(yù)算報告提供的政府財務(wù)信息就更不完整了。而其他的相關(guān)文件與資料提供政府財務(wù)信息的方式并不規(guī)范，也難以對預(yù)算報告給予必要的補(bǔ)充。

客觀地講，我國現(xiàn)行預(yù)算會計并不是真正意義上的“預(yù)算會計”，而是以現(xiàn)金制和修正現(xiàn)金制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)會計。財務(wù)會計是歷史性的，而預(yù)算是面向未來的，用財務(wù)會計的方法來監(jiān)督、反映、控制預(yù)算的執(zhí)行也只能是事后的監(jiān)督與管理。政府會計信息系統(tǒng)的局限性，無法為政府績效評價提供強(qiáng)有力的信息保障。

三、政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計協(xié)調(diào)的思路

當(dāng)考慮預(yù)算會計詳盡的責(zé)任制系統(tǒng)時，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計與傳統(tǒng)預(yù)算會計之間的簿記問題的協(xié)調(diào)就變得尤為困難。在保留預(yù)算會計結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)上增加權(quán)責(zé)發(fā)生制會計數(shù)據(jù)，只能有兩種選擇：整合兩個系統(tǒng)或保持兩個系統(tǒng)的獨(dú)立性。整合兩個系統(tǒng)意味著權(quán)責(zé)發(fā)生制會計把一套額外的預(yù)算賬戶引進(jìn)復(fù)式記錄系統(tǒng)，目前瑞士、西班牙、歐盟國家的中央政府是這樣處理的。保持兩個系統(tǒng)的獨(dú)立性，意味著影響到兩個系統(tǒng)的一筆交易至少應(yīng)當(dāng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和預(yù)算會計下分別記錄。包含從權(quán)責(zé)發(fā)生制會計系統(tǒng)轉(zhuǎn)移的數(shù)據(jù)的預(yù)算會計意味著影響到預(yù)算會計的所有權(quán)責(zé)發(fā)生制會計記錄都自動轉(zhuǎn)移到預(yù)算會計系統(tǒng)中來。芬蘭和法國的中央政府會計記錄采用了此種方法。

無論采用哪種協(xié)調(diào)方式，政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計作為最基本的信息系統(tǒng)，政府績效評價的信息基礎(chǔ)地位是不變的。政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）在其第1號公告中將信息使用者對政府會計的信息需求分為三個主要方面：評價預(yù)算的符合程度；評價政府主體當(dāng)年的運(yùn)營成果；評價政府主體提供公共服務(wù)的水平以及政府到期履行債務(wù)的能力。借鑒《國際公立單位會計準(zhǔn)則第1號――財務(wù)報表的呈報》，結(jié)合當(dāng)前我國會計環(huán)境，我國政府會計體系應(yīng)考慮提供如下信息：政府對資源的需求以及資源是否按照法定預(yù)算；法律或合同要求取得和使用；財務(wù)資源的來源、分配和使用；政府籌資及償債能力；政府的服務(wù)成本與效率；政府受托管理和使用存量資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況等。上述信息可以分別由預(yù)算會計系統(tǒng)和財務(wù)會計系統(tǒng)提供。預(yù)算會計在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時才確認(rèn)交易或事項(xiàng)，重點(diǎn)反映現(xiàn)金資源的來源分配和使用的信息，但不報告非現(xiàn)金資產(chǎn)的存量、負(fù)債、提供服務(wù)成本的信息。財務(wù)會計能夠提供關(guān)于主體全面和完整的財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績，甚至成本信息等，能較好地滿足公共部門財務(wù)管理的要求，從而促進(jìn)政府績效性受托責(zé)任的履行，但無法對政府預(yù)算執(zhí)行的全過程進(jìn)行反映、監(jiān)督和控制。

會計目標(biāo)分為三個層次：全面目標(biāo)、基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。隨著部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度的進(jìn)一步推進(jìn)，政府會計系統(tǒng)該如何更好地反映政府資金運(yùn)動進(jìn)而全面反映政府績效將是值得思考的問題。在中國政府會計體系改革的過程中，應(yīng)注意研究在協(xié)調(diào)過程中，確定政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的使用程度，以充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢。

（一）會計確認(rèn)基礎(chǔ)

預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制計量，重點(diǎn)追蹤和反映預(yù)算的執(zhí)行情況，確保支出部門能夠完全遵守預(yù)算撥款，對于衡量資金是否按照預(yù)算以及其他法律法規(guī)的要求來執(zhí)行等方面無疑是有效的?？紤]到此屬性容易縱的特點(diǎn)，如收款和付款時間可以從本期推遲到下期，或年終突擊花錢或操縱成本，也可以采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制。

財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制則將計量重點(diǎn)放在總財務(wù)資源上，可以確認(rèn)政府所有的負(fù)債和承諾，提供財務(wù)資源的來源、分配和使用等信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計量經(jīng)濟(jì)資源的流動，并向使用者提供如下有關(guān)信息：主體控制的資源、主體提供服務(wù)的成本、其他評價主體財務(wù)狀況及其變動以及主體是否經(jīng)濟(jì)而有效地運(yùn)行等有用的信息。在以資產(chǎn)管理、成本效率和成本補(bǔ)償作為標(biāo)準(zhǔn)來評價主體業(yè)績時，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)是一種合適的會計基礎(chǔ)。考慮到目前我國政府財務(wù)信息披露的需要和現(xiàn)階段計量技術(shù)和成本的限制，我國宜采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）政府財務(wù)報告

從世界經(jīng)合組織（OECD）國家績效信息改革看，具體做法分為兩大類：第一類國家致力于政府整體層面的財務(wù)報告建設(shè)，以期反映更為全面的政府財務(wù)信息，即將與政府績效相關(guān)的財務(wù)信息作為廣泛的政府財務(wù)信息的一部分并鼓勵在基本報表以外的其他部分報告非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)，以幫助使用者評價政府部門的運(yùn)營績效。這類國家以英國和澳大利亞為代表；第二類國家不僅注重在基本報表中反映政府績效信息，還要求編制專門的績效報告。如美國的服務(wù)提供與成就報告系統(tǒng)（SEA）；芬蘭要求編制關(guān)于績效目標(biāo)和完成情況的責(zé)任報告；瑞典將績效報告列為政府所屬機(jī)構(gòu)年度報告的一個主要組成部分。美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）的第34號準(zhǔn)則公告，要求政府對外提供的財務(wù)報告應(yīng)包括如下內(nèi)容：管理討論與分析、政府層面的財務(wù)報表、基金層面的財務(wù)報表、財務(wù)報表附注和規(guī)定的補(bǔ)充信息等?！秶H公立單位會計準(zhǔn)則第1號――財務(wù)報表的呈報》提出：“一套完整的財務(wù)報表由以下幾部分組成：(1)財務(wù)狀況表；（2）財務(wù)業(yè)績表； （3）凈資產(chǎn)/權(quán)益變動表；（4）現(xiàn)金流量表；（5）會計政策和財務(wù)報表注釋”。我國的政府會計改革仍在進(jìn)行，可從以下方面努力：

現(xiàn)金流量表主要由預(yù)算會計來提供，其他報表由財務(wù)會計來提供。預(yù)算會計系統(tǒng)重點(diǎn)反映本年度財政收支情況，通過預(yù)算報告來披露主體的預(yù)算管理績效。預(yù)算報告主要包括如下部分：年度預(yù)算報告、年中預(yù)算執(zhí)行報告和年終預(yù)算決算報告。年度預(yù)算報告應(yīng)以各政府職能部門的部門預(yù)算為基礎(chǔ)，主要披露政府預(yù)算收支及政府各項(xiàng)目收支信息，立足現(xiàn)有報告體系進(jìn)行補(bǔ)充披露。年中預(yù)算執(zhí)行報告重點(diǎn)披露預(yù)算執(zhí)行情況，將所有的實(shí)際收支與預(yù)算收支進(jìn)行比對，說明引起重大差異的原因，分析預(yù)測預(yù)算執(zhí)行并在必要時對年初預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。年終決算報告采用與預(yù)算報告相同的格式，重點(diǎn)披露與年初預(yù)算計劃或年中調(diào)整計劃相比的年內(nèi)任何重大變化并合理解釋，說明預(yù)算執(zhí)行情況。通過報告主體預(yù)算計劃與實(shí)際執(zhí)行情況的差額，以此來反映政府的預(yù)算管理績效。

政府財務(wù)會計側(cè)重反映政府財務(wù)狀況全貌，如公共資金的使用效率、政府資產(chǎn)的存量、流量及耗費(fèi)情況、政府負(fù)債的規(guī)模結(jié)構(gòu)及償還能力。可以設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用等財務(wù)會計要素，對資產(chǎn)而言，可適當(dāng)計提折舊，對于難以計量的政府資源可暫不納入計量范圍。對于各種承諾，財務(wù)會計應(yīng)予以反映。我國政府層次較多，分為基本政府、各級政府部門、政府所屬機(jī)構(gòu)和單位。基本政府的預(yù)算撥款主要體現(xiàn)為各種基金的撥付。政府財務(wù)會計報告主體也應(yīng)分別包括基金財務(wù)報告、政府所屬機(jī)構(gòu)和單位財務(wù)報告、各級政府部門財務(wù)報告以及基本政府財務(wù)報告。每一層級財務(wù)報告應(yīng)包含財務(wù)狀況表、財務(wù)業(yè)績表、權(quán)益變動表等。由于基本政府由各級政府部門及所屬機(jī)構(gòu)和單位組成，基本政府的財務(wù)報表可以由下級單位財務(wù)報告合并而成，也可以由各基金財務(wù)報告合并而成。

（三）政府會計信息補(bǔ)充披露

政府績效評價離不開廣大群眾，建立完善的政府信息公開體系和監(jiān)督機(jī)制，是廣大群眾參與政府績效評價的最基本要求。另外，鑒于收付實(shí)現(xiàn)制引入的不完全性以及財務(wù)信息確認(rèn)的成本問題，對于無法確認(rèn)以及財務(wù)確認(rèn)成本較高的會計事項(xiàng)，可適當(dāng)采用文字說明部分或以附表形式披露。如：政府財政目標(biāo)及可行性計劃、政府中長期預(yù)算框架、管理當(dāng)局的討論和分析、財政風(fēng)險說明書、采用的主要會計政策、審計報告、績效報告等，通過對這些信息的披露，以補(bǔ)充預(yù)算報告及財務(wù)報告的不足，更好地為政府績效評價提供信息基礎(chǔ)。

績效導(dǎo)向型政府的建設(shè)是一個國際趨勢，政府會計由于其特有的反映性，客觀上為政府績效評價提供了信息基礎(chǔ)。在建立和完善績效評價制度的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)績效預(yù)算管理體制改革。將績效目標(biāo)、績效預(yù)算和績效評價有機(jī)結(jié)合，共同構(gòu)建績效導(dǎo)向性的政府。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 張琦.論績效評價導(dǎo)向政府會計體系的構(gòu)建[J].會計研究，2006（4）.

［2］ 李建發(fā).政府財務(wù)報告研究[M].廈門:廈門大學(xué)出版社，2006.

篇7

【關(guān)鍵詞】 綜合報告； 整體論； 還原論； 財務(wù)報告； 社會責(zé)任報告

中圖分類號：F233；C931.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）24-0009-04

一、問題的提出

國際綜合報告委員會（以下簡稱IIRC）自2010年8月成立以來，就把推進(jìn)綜合報告理念、制定全球公認(rèn)的報告框架，并推動其在全球范圍內(nèi)認(rèn)可和采納作為宗旨，2013年4月16日IIRC了國際綜合報告框架征求意見稿，該框架通過整合財務(wù)、環(huán)境、社會和治理等方面的內(nèi)容，以簡潔的方式表明組織在其所處的外部環(huán)境中所采用的戰(zhàn)略、治理、取得的業(yè)績和未來發(fā)展前景，反映組織運(yùn)行全貌，提供組織在某一時期價值創(chuàng)造的信息，使報告使用者能夠評估組織價值創(chuàng)造的能力。人們對綜合報告的興趣不斷增加，目前已有的研究主要圍繞以下方面：一是引進(jìn)及介紹性的文獻(xiàn)。這些文獻(xiàn)對綜合報告的概念、框架及主要內(nèi)容進(jìn)行了較為全面的介紹（黨紅、喬元芳，2013），具體包括綜合報告的基本概念、內(nèi)容元素、應(yīng)用原則、組織的價值創(chuàng)造過程等。二是研究國際綜合報告對我國的啟示（楊敏、劉光忠、陸建橋、劉建魯2012），以及綜合報告在我國應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)和應(yīng)對措施（李璐，2013）。三是根據(jù)國外公司編制綜合報告的實(shí)踐，分析我國現(xiàn)有的社會責(zé)任報告（CSR）①存在的不足并提出改進(jìn)建議（袁子琪、沈洪濤，2011）。蔡海靜、汪祥耀（2013）以第一個強(qiáng)制實(shí)施綜合報告的國家南非的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)為例進(jìn)行研究，結(jié)果表明實(shí)施綜合報告后，財務(wù)信息價值相關(guān)性下降趨勢有所減緩，非財務(wù)信息對股價的解釋力度提升，可以彌補(bǔ)財務(wù)信息價值相關(guān)性下降的趨勢，從而使整合信息發(fā)揮更強(qiáng)的決策有用性。毋庸置疑，綜合報告屬于新生事物，其理念已獲得普遍接受和支持，其實(shí)踐效果已逐漸展現(xiàn)。但對綜合報告的未來出現(xiàn)了不同的觀點(diǎn)和看法，可歸納為以下三種：（1）綜合報告是否在未來取代財務(wù)報告？還是將其中非財務(wù)信息部分單獨(dú)構(gòu)成一份報告作為財務(wù)報告的補(bǔ)充？（2）綜合報告是否CSR報告的新趨勢？（3）綜合報告是否與財務(wù)報告、CSR報告以及其他報告共存？回答這些問題，有必要對綜合報告與財務(wù)報告、企業(yè)社會責(zé)任報告作一比較，以探索綜合報告與財務(wù)報告、社會責(zé)任報告或可持續(xù)發(fā)展報告的關(guān)系，從而加深對綜合報告概念的理解，推動綜合報告未來在我國的實(shí)施。

二、綜合報告與財務(wù)報告、社會責(zé)任報告的差異

綜合報告是IIRC創(chuàng)新的一種報告模式，它以簡潔的方式，闡明在一定的外部環(huán)境約束下組織的戰(zhàn)略、治理、商業(yè)模式、業(yè)績、組織的未來前景，以向利益相關(guān)者提供更為全面信息的報告。綜合報告創(chuàng)新的基本概念包括：廣義的資本；組織的商業(yè)模式（指在外部環(huán)境條件下，組織在創(chuàng)造價值的過程中選定的投入、經(jīng)營活動、產(chǎn)出、結(jié)果及對各種資本的相互影響所組成的體系）；價值創(chuàng)造（綜合報告所指的價值創(chuàng)造不僅與財務(wù)資本變化直接相關(guān)的因素有關(guān)，而且還與其他資本互動的因果關(guān)系有關(guān)，即其他資本的變動、轉(zhuǎn)換最終都可能影響企業(yè)利潤）。從以上基本概念中不難看出，綜合報告是對傳統(tǒng)財務(wù)報告、社會責(zé)任報告等思維方式的創(chuàng)新，綜合報告與財務(wù)報告、社會責(zé)任報告存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）方法的創(chuàng)新：以整體論系統(tǒng)思考的方法取代還原論的方法

綜合報告采用的是整體論系統(tǒng)思考的方法。整體論是替代還原論來研究系統(tǒng)的方法。系統(tǒng)是指同類事物按一定關(guān)系組成的整體。系統(tǒng)作為一個整體，既強(qiáng)調(diào)過程，又強(qiáng)調(diào)結(jié)構(gòu)。綜合報告框架視組織為所處的外部環(huán)境條件下一個完整的、開放的系統(tǒng)，以此來確定商業(yè)模式的整個過程，其起點(diǎn)投入和終點(diǎn)產(chǎn)出及結(jié)果都與各種資本相互依存和相互影響。同時商業(yè)模式與其報告的內(nèi)容元素共同構(gòu)成了一個完整的框架結(jié)構(gòu)。內(nèi)容元素包括：（1）組織的概況和外部環(huán)境；（2）機(jī)遇與風(fēng)險；（3）戰(zhàn)略和資源配置；（4）治理；（5）商業(yè)模式；（6）績效；（7）前景展望。這些處于一定環(huán)境中的要素既有區(qū)別，又相互聯(lián)系、相互作用、相互依存和影響。

以整體論系統(tǒng)思考的方法取代還原論的方法是因?yàn)檫€原論在處理具有復(fù)雜性的問題時是失敗的。所謂還原論是研究系統(tǒng)的傳統(tǒng)的、科學(xué)的方法。還原論的方法視各個組成部分同等重要，為此，努力確認(rèn)各個部分，了解這些部分，并從對部分的了解發(fā)展到對整體的認(rèn)識，而不認(rèn)為是整體賦予部分以生命，因此，不能聯(lián)系地、發(fā)展地看問題，而是孤立地去優(yōu)化各個部分，但部分的優(yōu)化并不一定帶來整體利益的改善。

在還原論方法下，過去的財務(wù)會計主要對外披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息。當(dāng)然，不能否定企業(yè)財務(wù)報告披露財務(wù)信息的重要性，但相對于可持續(xù)發(fā)展的要求，卻是不完整的，不能全面反映在外部環(huán)境條件下企業(yè)運(yùn)營狀況的全貌，因而不能滿足可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。盡管隨著時間的推移，對不斷出現(xiàn)的環(huán)境與社會問題加以考慮，使現(xiàn)在的財務(wù)會計對外披露的內(nèi)容增多，“不僅要披露企業(yè)內(nèi)部控制所涉及的方方面面――發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理、預(yù)算管理、風(fēng)險管理，還要披露企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任――環(huán)境保護(hù)、資源耗費(fèi)、員工維護(hù)、社區(qū)貢獻(xiàn)、社會安全等”即“凡是納入社會對企業(yè)規(guī)范化管理要求的會計信息披露體系都屬于財務(wù)會計”（楊世忠，2013）?，F(xiàn)在的財務(wù)會計所反映的內(nèi)容與過去比不斷查缺補(bǔ)漏，但不能否認(rèn)“在基本實(shí)務(wù)層面，會計反映進(jìn)而控制現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的能力急劇下降，經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展越來越多的重要影響因素卻游離于會計視野之外，會計信息對實(shí)體現(xiàn)象的解釋能力越來越弱，從而不可避免地動搖了會計能力發(fā)揮基本作用的基礎(chǔ)”（楊雄勝，2013）。比如，對企業(yè)創(chuàng)造價值有重要影響的社會關(guān)系資本、自然資本等沒有體現(xiàn)在財務(wù)報告里。

還原論方法的不足還體現(xiàn)在社會責(zé)任報告的編制上。在還原論方法下，社會責(zé)任報告的內(nèi)容被分成經(jīng)濟(jì)的、環(huán)境的和社會的三維業(yè)績，并制定了編制的標(biāo)準(zhǔn)。具有影響力的標(biāo)準(zhǔn)是GIR的第三代指南G3，但由于還原論的方法忽視組成部分之間的關(guān)聯(lián)性對整體的影響，因此，難以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)整體的最優(yōu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)及其外部環(huán)境的長期可持續(xù)發(fā)展。

由于現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)是復(fù)雜、多樣并不斷變化的開放系統(tǒng)，面對這樣的系統(tǒng)，還原論的方法常常力不從心，從而整體論系統(tǒng)思考的方法獲得了立足點(diǎn)。整體論認(rèn)為系統(tǒng)大于其各個組成部分的總和。這種方法對系統(tǒng)的組成部分尤其是對部分之間的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)很感興趣。因?yàn)椴糠种g的關(guān)系對系統(tǒng)整體產(chǎn)生影響，因此，提供企業(yè)系統(tǒng)的各個部分之間相關(guān)聯(lián)的信息，加強(qiáng)對部分之間的關(guān)系管理具有重要意義。綜合報告提出商業(yè)模式、廣義的資本、廣義的價值創(chuàng)造等概念，以整體論系統(tǒng)思考的方法展示了組織價值創(chuàng)造的完整，過程令人印象深刻，克服了傳統(tǒng)報告模式孤立地對部分進(jìn)行研究的不足，“系統(tǒng)整合使企業(yè)形成一個完整信息系統(tǒng)從而真正實(shí)現(xiàn)信息層面對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的時實(shí)反映與監(jiān)控”（楊雄勝，2013）。

財務(wù)報告的兩條主線包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用和利潤，三個層面包括財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息；社會責(zé)任報告則從三個主要層面報告組織的業(yè)績，因此也稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)績、環(huán)境業(yè)績和社會業(yè)績?nèi)S業(yè)績報告（王桂蓮，2011）；而綜合報告反映了組織創(chuàng)造價值的整體情況?？梢?，思考問題的方式?jīng)Q定了解決問題的方法，解決問題的方法影響到目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。

（二） 強(qiáng)調(diào)各部分之間信息的關(guān)聯(lián)性

在開放的系統(tǒng)中，各要素是相互聯(lián)系和相互作用的。一個整體并不等于部分的簡單加總，因此，綜合報告的性質(zhì)不能用各要素的簡單加總來概括，而是要對組織價值創(chuàng)造能力產(chǎn)生重大影響的各個要素及其組合的相互關(guān)聯(lián)性和相互依存的關(guān)系加以反映。這些信息關(guān)聯(lián)性具體包括：各構(gòu)成要素之間的關(guān)聯(lián)性；從時間上看，過去、現(xiàn)在和未來前景信息的關(guān)聯(lián)性；各類資本之間增、減變動，相互轉(zhuǎn)換的關(guān)聯(lián)性；財務(wù)信息和非財務(wù)信息之間的關(guān)聯(lián)性；管理信息、董事會信息和對外報告信息之間的關(guān)聯(lián)性以及定量和定性信息之間的關(guān)聯(lián)性等。

一般而言，如果缺乏信息之間的協(xié)同和聯(lián)通，常常會降低報告使用者對信息的信賴程度。就財務(wù)會計信息而言，有些投資者盡管承認(rèn)目前的年報是一個重要的信息來源，但對企業(yè)提供的信息質(zhì)量表示懷疑，理由是企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息缺乏關(guān)聯(lián)性，因而，越來越多的投資者在作決策時開始依賴其他信息來源。同樣的問題表現(xiàn)在CSR只報喜不報憂的情況。綜合報告能提供全面的、重要的正面和負(fù)面的信息，呈現(xiàn)了企業(yè)價值創(chuàng)造的全面圖景，因而提高了決策的有用性。比如，投資者可通過各種資本的使用情況預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力，發(fā)現(xiàn)企業(yè)商業(yè)模式中潛在的風(fēng)險等。因此，綜合報告不只是整合財務(wù)與非財務(wù)信息那么簡單，它還有助于強(qiáng)化部門之間的聯(lián)系，改進(jìn)內(nèi)部流程，使管理人員在企業(yè)管理思維和業(yè)務(wù)流程中融入長期可持續(xù)發(fā)展意識，為利益相關(guān)者在短期、中期和長期創(chuàng)造價值。

（三）遵循原則導(dǎo)向而非規(guī)則和準(zhǔn)則

企業(yè)系統(tǒng)與任何系統(tǒng)一樣都存在于一定的外部環(huán)境中，它必然與外部環(huán)境產(chǎn)生物質(zhì)的、能量的交換，必須適應(yīng)外部環(huán)境的變化。在環(huán)境的適應(yīng)性方面，綜合報告突破基于規(guī)則的限制，在“三重底線”總的原則下，根據(jù)具體情況隨時作出反應(yīng)。綜合報告的指導(dǎo)原則包括：（1）聚焦戰(zhàn)略和未來導(dǎo)向；（2）信息的關(guān)聯(lián)性；（3）對利益相關(guān)者的響應(yīng)性；（4）重要性和簡潔性；（5）可靠性和完整性；（6）一致性和可比性。這種基于原則而非規(guī)則的做法，避免了基于規(guī)則提供復(fù)雜、冗長的報告，隨時作出響應(yīng)，使綜合報告具有簡潔性和重要性的特征。

綜合報告的目的是向預(yù)期的報告使用者提供能評估組織長期創(chuàng)造價值的能力的信息，是以傳統(tǒng)的企業(yè)報告（財務(wù)報告、環(huán)境和社會報告、治理和薪酬報告以及管理層評述）為基礎(chǔ)進(jìn)行整合后的簡潔的信息，它不在于計算企業(yè)的價值或所有的各種資本的價值，但提供的信息應(yīng)該能夠?qū)χ右詸?quán)衡。而財務(wù)報告由于與解除受托責(zé)任以及涉及具體經(jīng)濟(jì)利益的分配有關(guān)，因此，必須遵守會計準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)則。另外，財務(wù)會計是標(biāo)準(zhǔn)化的流程和產(chǎn)品，其通用性和標(biāo)準(zhǔn)化程度使整個業(yè)務(wù)流程所產(chǎn)生的會計信息結(jié)果必須具有唯一性，要求按會計準(zhǔn)則編制，而且財務(wù)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)越來越高；至于社會責(zé)任報告則主要以全球報告倡議組織GRI的第四代指南G4為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的信息披露，因此，也屬于基于規(guī)則的報告模式。

（四）強(qiáng)化廣義資本的受托責(zé)任而非狹義的受托責(zé)任

組織的成功取決于各種形式的資本的保值和增值。在綜合報告下，經(jīng)管人員的受托責(zé)任不只是財務(wù)資本，而是摒棄了對短期業(yè)績的過分強(qiáng)調(diào)，把焦點(diǎn)放在企業(yè)傳遞創(chuàng)造長期價值的信息上，即從只重視財務(wù)資本轉(zhuǎn)變到關(guān)注各類形式的資本，以及各種類資本之間的變動及相互依存的關(guān)系上。廣義的資本除了傳統(tǒng)意義上的財務(wù)資本和制造資本以外，還包括智力資本、人力資本、社會關(guān)系資本和自然資本。當(dāng)然，綜合報告下，組織使用或影響的資本并非全部歸組織所有，但組織開展的經(jīng)營活動無論是投入還是產(chǎn)出都要考慮對廣義資本的影響，向利益相關(guān)者更好地展現(xiàn)企業(yè)價值的實(shí)現(xiàn)，而不只是創(chuàng)造利潤和財富；在財務(wù)報告下，財務(wù)資本的提供者關(guān)注經(jīng)濟(jì)回報形式的價值，經(jīng)管人員的受托責(zé)任局限于投資人投入資本的保值、增值，忽略對環(huán)境和社會績效的影響，即使在社會責(zé)任報告下，同時考慮了環(huán)境和社會績效，也未能考慮其他利益相關(guān)者擁有的利益，只注重對結(jié)果的考核。

總之，在廣義的受托責(zé)任下，企業(yè)創(chuàng)造的價值不僅取決于與財務(wù)資本變化直接相關(guān)的因素，還取決于更廣泛的資本互動活動的因果關(guān)系，這些最終都可能對利潤產(chǎn)生有利或不利的影響。

（五）提高了信息披露的透明度

綜合報告鼓勵企業(yè)確保在與價值創(chuàng)造有關(guān)的所有方面都是透明的。它提出的商業(yè)模式和內(nèi)容元素展示了組織價值創(chuàng)造的完整畫面，促進(jìn)了與主要利益相關(guān)者的聯(lián)系，從而使投資者真正了解所投資的公司，增強(qiáng)了對企業(yè)的信任，進(jìn)而優(yōu)化決策過程。

就財務(wù)報告而言，披露的信息則是相對狹窄的財務(wù)信息，主要服務(wù)于股東的需要，不涉及披露有關(guān)戰(zhàn)略與商業(yè)模式和廣義的價值創(chuàng)造的信息，而CSR報告對組織的戰(zhàn)略和未來前景信息并未能給予披露，因此，與綜合報告相比二者的透明度不高。

（六）關(guān)注短期、中期和長期的價值創(chuàng)造而不只是過去的財務(wù)業(yè)績

綜合報告引入的戰(zhàn)略和商業(yè)模式的信息，既考慮過去的財務(wù)業(yè)績，又與戰(zhàn)略互動，并展望組織未來的發(fā)展。從綜合報告的目標(biāo)上看，綜合報告關(guān)注滿足主要利益相關(guān)者的需求。為此，不僅反映受托責(zé)任的履行情況、披露組織過去的財務(wù)業(yè)績，而且通過分析組織面臨的機(jī)會和風(fēng)險，闡明戰(zhàn)略，反映整個價值創(chuàng)造過程、結(jié)果及對內(nèi)外部環(huán)境的整體影響，展示組織是如何在短期、中期和長期創(chuàng)造價值的。

而傳統(tǒng)財務(wù)報告關(guān)注提供財務(wù)資本的投資者的需要，報告企業(yè)過去是否有效地運(yùn)用了資源，以反映報告期的經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。社會責(zé)任報告由于孤立地關(guān)注整體中的部分，忽視其他資本（比如關(guān)系資本）影響，忽視組織活動的整體過程，只關(guān)注經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境的結(jié)果。

三、綜合報告的益處及未來發(fā)展趨勢

從上述比較分析中可見，綜合報告帶來了企業(yè)報告理念和方法的創(chuàng)新，提出有別于傳統(tǒng)的一些基本概念，體現(xiàn)出整體論系統(tǒng)思考方法的應(yīng)用。企業(yè)和投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者都可以從綜合報告中獲益。綜合報告要求反映企業(yè)整個價值創(chuàng)造的過程，從而增強(qiáng)了與所有利益相關(guān)者的聯(lián)系。比如，企業(yè)價值創(chuàng)造的結(jié)果導(dǎo)致水資源被污染、礦井塌方、森林被亂砍亂伐則促使有關(guān)監(jiān)管方加強(qiáng)監(jiān)管，進(jìn)而減少法律訴訟；反之，則表明企業(yè)在負(fù)責(zé)任地經(jīng)營。這種信息披露透明度的提高有助于提升企業(yè)的聲望和品牌價值，吸引投資者，增強(qiáng)投資者的信任，促進(jìn)長期投資。它關(guān)注人力資本的價值，有助于激勵創(chuàng)新，節(jié)約或降低成本。而它提供的組織系統(tǒng)中各個部分之間相互關(guān)聯(lián)和相互影響的信息，有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。因而綜合報告順應(yīng)了時展的要求，是企業(yè)報告的未來。

盡管綜合報告體現(xiàn)出對利益相關(guān)者制定決策的有用性，但筆者認(rèn)為，在下列相關(guān)問題解決之前，綜合報告并不能替代財務(wù)報告和社會責(zé)任報告，而是加以整合，與之共存。

首先，從其采用的整體論系統(tǒng)思考方法上看，旨在給出最適合解決當(dāng)代具有復(fù)雜性、多樣性和處于不斷變化之中的系統(tǒng)（組織或企業(yè)這個整體）運(yùn)行問題的良方，因此將其中非財務(wù)信息部分單獨(dú)構(gòu)成一份報告作為財務(wù)報告補(bǔ)充的想法違背整體論系統(tǒng)思考方法的原意，因而不具可行性。因?yàn)槭钦w賦予部分生命，整體論恰恰是要關(guān)注整體中各個部分的相互依存和相互影響并對之進(jìn)行管理。

其次，就財務(wù)報告而言，使用關(guān)注部分的還原論的方法是適宜的，財務(wù)資本只是整體中的一個部分，社會責(zé)任報告亦然。而對企業(yè)綜合報告來說，使用整體論的方法彌補(bǔ)了二者的不足。從時間上看，需要關(guān)注的是組織活動及其與各種資本是如何相互影響的，某種資本的變化可能對財務(wù)業(yè)績產(chǎn)生正面或負(fù)面的影響，提高或降低企業(yè)的利潤。從空間上看，是全方位的：處于外部環(huán)境中的組織，分析其機(jī)遇和風(fēng)險，確定其戰(zhàn)略宏圖，據(jù)以配置資源，以良好的治理結(jié)構(gòu)和控制手段對商業(yè)模式的整個過程進(jìn)行管理，以達(dá)成各類資本的保值或增值，獲得包括財務(wù)業(yè)績在內(nèi)的多維績效。因此，綜合報告不是代替財務(wù)報告，而是包括之并對之加以整合。

最后，從綜合報告的應(yīng)用原則上看，它符合可持續(xù)發(fā)展理念的“三重底線”原則，不在于提供計量的規(guī)則和準(zhǔn)則，而在于未來導(dǎo)向，讓組織的戰(zhàn)略浮現(xiàn)出來，關(guān)注各個部分之間信息的關(guān)聯(lián)性，滿足廣泛的利益相關(guān)者的要求。顯然，這種方法和原則只適宜對現(xiàn)有的企業(yè)報告進(jìn)行整合，去除重點(diǎn)和冗長，突出重要和簡潔。筆者認(rèn)為，在這些問題解決之前，將會出現(xiàn)綜合報告與財務(wù)報告、社會責(zé)任報告共存的局面。

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篇8

XBRL產(chǎn)生于1998年，當(dāng)時主要是為了解決會計數(shù)據(jù)及相關(guān)信息的標(biāo)準(zhǔn)化以及深度分析和利用問題。如今，XBRL逐步得到上市公司、會計中介機(jī)構(gòu)、政府宏觀管理和監(jiān)管部門的認(rèn)可。按照XBRL國際組織的定義，XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報告語言）是一種可以將財務(wù)和商業(yè)數(shù)據(jù)電子化的全新語言，作為在財務(wù)報告信息交換方面的一種應(yīng)用，XBRL在財務(wù)信息的顯示、分析和傳遞等方面，都具有顯著的優(yōu)點(diǎn)。目前，XBRL的足跡已遍布了多個國家，并形成了一套完整的體系。XBRL的應(yīng)用包括兩個層面――XBRL FR（外部財務(wù)報表）和XBRL GL（全球通用賬簿），XBRL FR是針對財務(wù)報告中涉及的概念及概念間的邏輯關(guān)系訂立的協(xié)議，而XBRL GL則是針對財務(wù)報告的來源數(shù)據(jù)及其結(jié)構(gòu)訂立的協(xié)議。二者都建立在XBRL技術(shù)規(guī)范基礎(chǔ)之上，能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁└诱鎸?shí)、完整、及時的有用信息，可以說，XBRL GL是對XBRL FR的延伸和擴(kuò)展。在我國，上市公司XBRL的應(yīng)用尚處于初級階段，內(nèi)部信息系統(tǒng)管理主要還是依賴ERP。雖然證監(jiān)會在2002年的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》要求上市公司采用XBRL技術(shù)，在報送年報時除傳統(tǒng)數(shù)據(jù)格式外還必須附上XBRL格式的年報全文并在平臺上共享，但在實(shí)際操作中，企業(yè)只是轉(zhuǎn)換了傳統(tǒng)報表的格式，仍然停留在會計信息處理的報告層面。

二、集團(tuán)公司引入XBRL GL的必要性和可行性

（一）集團(tuán)公司引入XBRL GL的必要性 ERP系統(tǒng)加速了公司財務(wù)業(yè)務(wù)的一體化，在信息整合、集中儲存以及生成報告的效率上有一定的優(yōu)越性，但由于不同軟件之間儲存的信息格式不同或不同區(qū)域會計準(zhǔn)則的規(guī)定有差異，在編制合并報表時，尤其是組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的集團(tuán)大公司，在數(shù)據(jù)獲取和轉(zhuǎn)換上會有大量的成本耗費(fèi)，在轉(zhuǎn)換過程中容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)遺漏、亂碼等問題。而XBRL GL 很好的解決了ERP中系統(tǒng)兼容的問題，在方便各系統(tǒng)數(shù)據(jù)流通的同時也提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的交流頻率，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）為會計信息的交流提供支持。在交易和事項(xiàng)發(fā)生之時就對其進(jìn)行標(biāo)記，然后根據(jù)不同的概念模式將信息組合在一起，由轉(zhuǎn)換器自動完成財務(wù)報告的轉(zhuǎn)化。對于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營范圍廣泛的集團(tuán)公司來說，大大減少數(shù)據(jù)處理的人力和財力。（2）有助于產(chǎn)生交互式的會計信息。會計信息在循環(huán)之初就被標(biāo)記了，之后可以根據(jù)用戶需求實(shí)時生成各個層次需要的、不同匯總程度的信息，方便從多維度進(jìn)行分析和生成報告。（3）利于審計、稅務(wù)部門的工作檢查。審計部門通常因?yàn)椴煌静捎玫臄?shù)據(jù)格式多樣化而無法應(yīng)用通用軟件進(jìn)行審計，經(jīng)過XBRL GL的轉(zhuǎn)化，審計人員無需為不同的被審計公司設(shè)計專門的審計軟件，節(jié)省了審計成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)也能過通過XBRL GL減少繁重的稅務(wù)稽核工作。

（二）集團(tuán)公司引入XBRL GL的可行性 （1）政府組織支撐。2007年，財政部會計準(zhǔn)則委員會向XBRL國際組織提出成立XBRL中國地區(qū)組織的申請，并于2010年正式成立。第21次國際XBRL大會上，財政部了企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會了可擴(kuò)展商業(yè)報告語言技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)。這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定和，為企業(yè)提供了良好的技術(shù)規(guī)范，并指引企業(yè)系統(tǒng)改進(jìn)的前進(jìn)方向，有效運(yùn)用XBRL為企業(yè)財務(wù)帶來了便利。（2）與ERP系統(tǒng)關(guān)聯(lián)。XBRL與ERP軟件之間并不是毫無關(guān)聯(lián)的，因此在考慮引入XBRL時無需過于擔(dān)心高昂的成本問題。有針對XBRL軟件供應(yīng)商的調(diào)查顯示：有2/3的財務(wù)軟件供應(yīng)商在所開發(fā)的財務(wù)軟件包產(chǎn)品中至少有一個產(chǎn)品已添加了XBRL模塊，這些軟件開發(fā)商包括：微軟、SAP、Oracle等。由此可見，XBRL逐漸成為提高財務(wù)數(shù)據(jù)透明度及上市公司報告一致性的重要工具，與ERP的信息集成共享也是數(shù)字化報告時展的必然趨勢。

三、XBRL GL在我國集團(tuán)公司中的應(yīng)用

CC集團(tuán)是以航運(yùn)為主業(yè)的綜合性國有航運(yùn)企業(yè)集團(tuán)，為國家能源和進(jìn)出口貿(mào)易提供了強(qiáng)大的運(yùn)輸支持。目前集團(tuán)采用的ERP系統(tǒng)是2002年上線的，經(jīng)過十多年的發(fā)展，其功能已不能完全滿足業(yè)務(wù)所需，而引入XBRL能夠彌補(bǔ)系統(tǒng)的不足。

（一）CC集團(tuán)特點(diǎn) 作為中國大陸最大的航運(yùn)企業(yè)，CC集團(tuán)有著其自身經(jīng)營管理特點(diǎn)：首先是地域分布廣、跨地域、跨國度。CC集團(tuán)數(shù)百家國內(nèi)外成員單位形成了以北京為中心，以遠(yuǎn)洋航運(yùn)和全球物流支持的全球業(yè)務(wù)網(wǎng)，涵蓋了香港、美洲、歐洲等9大區(qū)域。對于這樣一個經(jīng)營范圍廣闊的跨國集團(tuán)，XBRL無疑能提供其良好的跨區(qū)域交流平臺。其次企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，投資主體多元化。CC集團(tuán)在50多個國家和地區(qū)擁有千余家企業(yè)和經(jīng)營機(jī)構(gòu)，目前在境內(nèi)外控股和參股的有6家上市公司。如此復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)以及數(shù)量繁多的分支機(jī)構(gòu)，更能滿足XBRL平臺的交互式會計信息的需求，方便集團(tuán)生成多維度的分析報告。然后是跨行業(yè)經(jīng)營。現(xiàn)今CC集團(tuán)致力于發(fā)展壯大船舶運(yùn)輸航運(yùn)主業(yè)的同時，還擴(kuò)展了物流、船舶、航運(yùn)網(wǎng)絡(luò)科技等多個配套行業(yè)服務(wù)，企業(yè)規(guī)模在不斷發(fā)展壯大。這就給國家審計、稅務(wù)部門造成了不同程度的障礙，而XBRL的轉(zhuǎn)換功能，能夠?yàn)閷徲嫴块T節(jié)省審計核準(zhǔn)的成本，也為稅務(wù)部門省去了冗雜的稅務(wù)稽核工作。

（二）CC集團(tuán)現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng) CC集團(tuán)現(xiàn)行的管理信息系統(tǒng)軟件主要是SAP系統(tǒng)（ERP產(chǎn)品），其能夠提高工作效率以及信息的及時性。但集團(tuán)所屬企業(yè)眾多，企業(yè)規(guī)模大小不一，并不是每個企業(yè)都適合實(shí)施統(tǒng)一的大型軟件，綜合考慮重要性原則和成本效益原則，集團(tuán)優(yōu)先在核心企業(yè)實(shí)施SAP，其他企業(yè)繼續(xù)運(yùn)行原先的管理系統(tǒng)。SAP與其他財務(wù)軟件共存的模式在企業(yè)擴(kuò)大發(fā)展經(jīng)營的道路上造成了阻礙，并且存在多國會計制度、多幣種、多種語言和實(shí)現(xiàn)實(shí)時信息等問題。因此，引入XBRL GL是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃中不可避免的一項(xiàng)工作。

（三）基于ERP系統(tǒng)的XBRL GL引入 借鑒國外企業(yè)成功案例，將SAP中各子系統(tǒng)傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)入XBRL GL自動記賬系統(tǒng)，采用嵌入XBRL格式轉(zhuǎn)換器的模式，把EXCEL、WORD形式的財務(wù)報表自動轉(zhuǎn)換為XBRL格式文檔。這樣一來，既可以保證原有業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能的不變，降低技術(shù)改造的成本，又可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)無縫連接，經(jīng)過轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)可以直接輸入到新的SAP財務(wù)系統(tǒng)中。XBRL GL的引入需要從兩個方面著手，一是ERP系統(tǒng)內(nèi)信息集成，二是母子公司間信息集成。

圖1 XBRL GL自動記賬系統(tǒng)

（1）ERP系統(tǒng)內(nèi)信息集成。該類信息集成是企業(yè)內(nèi)部各分支或者ERP系統(tǒng)各個功能模塊之間的信息集成，只是在原有的ERP系統(tǒng)的基礎(chǔ)上嵌入XBRL GL轉(zhuǎn)換器，不改變各功能模塊自有的功能。通過轉(zhuǎn)換器，可將ERP系統(tǒng)輸出的數(shù)據(jù)（包括租船業(yè)務(wù)、航次運(yùn)行進(jìn)度、集裝箱租賃等）自動轉(zhuǎn)換成XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)格式的數(shù)據(jù)，并在ERP系統(tǒng)的輸出終端實(shí)現(xiàn)XBRL FR標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告和XBRL GL文檔的無縫連接。由于生成的數(shù)據(jù)具有統(tǒng)一格式，可以在不同系統(tǒng)直接運(yùn)用，減少了人工處理數(shù)據(jù)的繁瑣，提高了企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作效率。生成的報告中不僅含有財務(wù)信息還包括有關(guān)內(nèi)部管理的非財務(wù)信息，如客戶訂艙滿意度等，報告格式多樣化，方便企業(yè)管理人員有選擇性的查閱。

（2）母子公司間信息集成。集團(tuán)公司由一個母公司和若干子公司組成，是多個利益相關(guān)的法人聯(lián)合體，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)日趨復(fù)雜，資產(chǎn)規(guī)模大、資本鏈條長、管理跨度寬、地域分布廣，使得財務(wù)管理問題更加突出。在會計處理上，除了分別報送母子公司的財務(wù)報告外，母公司還需要報送合并財務(wù)報表。因此，在現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)基礎(chǔ)上，嵌入XBRL格式轉(zhuǎn)換器較為可行。但對于不同區(qū)域采用的會計準(zhǔn)則有所不同，按要求，子公司單獨(dú)報送需要采用當(dāng)?shù)氐臅嫓?zhǔn)則，而合并財務(wù)報表則應(yīng)采用與母公司相一致的會計準(zhǔn)則。在轉(zhuǎn)換過程中，需要對兩種情況分別處理。

一是同一會計準(zhǔn)則下的母子公司間信息集成。這里嵌入的XBRL轉(zhuǎn)換器也是獨(dú)立于母子公司自有的ERP系統(tǒng)的，不改變其原有的功能特點(diǎn)。因?yàn)樵谕粫嫓?zhǔn)則下，所以嵌入的轉(zhuǎn)換器應(yīng)用程序是一致的，即具有相同的會計處理方法。XBRL轉(zhuǎn)換器分別將母子公司ERP系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為統(tǒng)一格式，并單獨(dú)生成母子公司的XBRL財務(wù)報告。在母子公司統(tǒng)一格式數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，生成集團(tuán)合并財務(wù)報告與合并工作底稿，共享母子公司間內(nèi)部交易事項(xiàng)信息。

二是不同會計準(zhǔn)則下的母子公司間信息集成。集團(tuán)公司經(jīng)營范圍廣泛，其子公司遍布于全球各國，適用的會計準(zhǔn)則也不同，因此應(yīng)該嵌入不同的XBRL轉(zhuǎn)換器應(yīng)用程序。對于母子公司單獨(dú)報送財務(wù)報告來說，分別嵌入適用各自的會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換器即可，然后生成各自的標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告。與同一會計準(zhǔn)則的情況不同的是，子公司的ERP系統(tǒng)中除嵌入適合子公司當(dāng)?shù)貢嫓?zhǔn)則的XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換器外，還需要嵌入與母公司當(dāng)?shù)貢嫓?zhǔn)則相一致的轉(zhuǎn)換器，最終生成適用于母公司會計準(zhǔn)則的財務(wù)報告，與母公司XBRL格式數(shù)據(jù)匯總，生成集團(tuán)合并財務(wù)報告及合并工作底稿。對于在新加坡、日本等地均設(shè)有境外子公司的CC集團(tuán)，大大減少了合并報告中財務(wù)數(shù)據(jù)會計準(zhǔn)則的處理工作，有效降低會計處理中的人為錯誤，提高工作效率和信息披露的及時性。

四、XBRL GL引入過程相關(guān)問題與對策

XBRL在國內(nèi)的應(yīng)用較少，集團(tuán)公司在引入的過程中主要面臨信息化人才和分類標(biāo)準(zhǔn)選擇方面的問題，需要其做好充分準(zhǔn)備，以保證引入工程的順利對接。

（一）引入過程存在的主要問題 （1）缺少復(fù)合型會計信息化人才。XBRL是一項(xiàng)集計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、財務(wù)管理等于一體的新型技術(shù)，因此公司需要各方面精通的復(fù)合型人才?，F(xiàn)階段，公司的財務(wù)管理和軟件開發(fā)、維護(hù)部門之間是相互獨(dú)立的，而XBRL的導(dǎo)入與應(yīng)用需要具有綜合性知識的人才，企業(yè)難以在短時間內(nèi)培養(yǎng)大量復(fù)合型、應(yīng)用型人才支持XBRL的推廣工作，人才的匱乏是實(shí)施過程中首先遇到的障礙。（2）分類標(biāo)準(zhǔn)的選擇。復(fù)用方式方便數(shù)據(jù)的互通，但對企業(yè)財務(wù)報告與通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的格式契合度要求較高，而CC集團(tuán)屬于航運(yùn)企業(yè)，存在一些行業(yè)特點(diǎn)，在應(yīng)用過程中，實(shí)際的報告與通用分類標(biāo)準(zhǔn)的表格存在較大的差異，調(diào)整的工作量較大。

（二）解決對策 （1）重視復(fù)合型人才的培養(yǎng)。大力發(fā)展教育和人才培訓(xùn)工作，對企業(yè)的財務(wù)和信息技術(shù)人員進(jìn)行后續(xù)教育，不只是對原有的專業(yè)知識鞏固，更多的是教授其他方面的知識，將財務(wù)與信息二者共通之處相互融合，雙方人員對于XBRL的引入交流討論，共同解決遇到的財務(wù)或技術(shù)問題。（2）采用重定義方式。重定義方式下能最大程度地符合企業(yè)財務(wù)報告的披露要求，但是對人員的綜合素養(yǎng)要求較高，對重定義方式要有深層次的理解，并且也要有一定的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。因此，企業(yè)可以與國外成功企業(yè)進(jìn)行交流，引入技術(shù)人才，幫助完成項(xiàng)目的實(shí)施工作。

信息時代的快速發(fā)展使得網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的作用愈發(fā)重要，XBRL GL的引入適時的順應(yīng)了集團(tuán)公司財務(wù)報告發(fā)展的潮流。目前我國公司對于XBRL的應(yīng)用仍處于摸索階段，前進(jìn)的道路上存在很多無法預(yù)測的阻礙，因此企業(yè)要向國外借鑒經(jīng)驗(yàn)并且結(jié)合自身的實(shí)際情況，采取對策應(yīng)對困難。

參考文獻(xiàn)：

篇9

[關(guān)鍵詞]XBRL;應(yīng)用;公立醫(yī)院

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.019

[中圖分類號]F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）20-0026-02

1 XBRL概述

XBRL是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告編制、、數(shù)據(jù)交換和財務(wù)報表及其所含信息分析的一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是一種基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新型財務(wù)報告語言。XBRL最顯著的特點(diǎn)在于所記載的信息可以通過計算機(jī)識別和處理，這樣的特點(diǎn)可以帶來的優(yōu)勢，一是減少信息的重復(fù)錄入和財務(wù)報告的多頭報送，財務(wù)報告只需要按照XBRL標(biāo)準(zhǔn)編制一次報告，上傳至互聯(lián)網(wǎng)，之后任何需要使用該報告的人都可以通過計算機(jī)獲取相應(yīng)的報告;二是提高信息的利用效率實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)的信息交換，XBRL軟件可以按照報告使用人的要求，將代替報告使用人對眾多財務(wù)報告中的特定信息進(jìn)行篩選并分析。

2 XBRL在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

2007年12月，XBRL國際組織宣布XBRL China正式成立;2008年10月我國以中國會計準(zhǔn)則委員會的名義加入XBRL國際組織，成為其臨時國家地區(qū)成員。同年11月，財政部牽頭銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委、審計署、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合成立了會計信息化委員會暨XBRL中國地區(qū)組織。截至2013年底，XBRL的實(shí)施范圍涵蓋了18家銀行、13家大型央企、5家保險公司，以及169家地方大型企業(yè)。2015年財政部會計司明確指出要擴(kuò)大XBRL實(shí)施范圍。

3 XBRL的應(yīng)用優(yōu)勢

3.1 減輕財務(wù)報表的編報負(fù)擔(dān)

自2012年新醫(yī)院會計實(shí)施以來，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財務(wù)管理、會計核算逐步趨向企業(yè)化，在傳統(tǒng)的財務(wù)報表基礎(chǔ)上，新增了成本報表、現(xiàn)金流量表等，財務(wù)工作要求日益精細(xì)化，由于XBRL 可以對各方共同的信息需求進(jìn)行統(tǒng)一定義，同時需求方又可以根據(jù)各自特殊信息需求進(jìn)行擴(kuò)展定義，這就使XBRL可以在一份報告中傳遞所有信息，各需求方從中提取所需部分，大幅減輕財務(wù)報表的編報負(fù)擔(dān)。

3.2 格式自動轉(zhuǎn)換，財務(wù)報告自動分析

XBRL把信息顆?；?，并且包含了列報順序和層級等格式信息，因此只要有相應(yīng)軟件，就可以把信息按照格式的要求自動重新組合，把XBRL財務(wù)報告轉(zhuǎn)換為使用者所要求的任何格式。XBRL包含了財務(wù)報告內(nèi)含的業(yè)務(wù)邏輯信息，并且對通用元素進(jìn)行了統(tǒng)一定義。在相應(yīng)軟件支持下，計算機(jī)能夠?qū)BRL財務(wù)報告進(jìn)行包括歷史數(shù)據(jù)分析、全球范圍同業(yè)自動對標(biāo)等在內(nèi)的自動處理，顯著節(jié)省了會計信息使用鏈上各環(huán)節(jié)的人力投入，提高了處理效率。XBRL財務(wù)報告采用標(biāo)準(zhǔn)化XML標(biāo)簽，這使得醫(yī)院的財務(wù)報告具有統(tǒng)一的口徑，為財務(wù)信息的橫向和縱向可比提供了便利，改善了會計信息的可靠性和相關(guān)性，增強(qiáng)了可理解性和可比性，淡化了重要性和謹(jǐn)慎性，使得實(shí)時財務(wù)報告有可能成為現(xiàn)實(shí)。

3.3 可實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)信息交換

XBRL是純文本文件格式，任何計算機(jī)系統(tǒng)都可以進(jìn)行處理。同時，由于XBRL實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，不同計算機(jī)系統(tǒng)都可以在一致的概念基礎(chǔ)上處理XBRL數(shù)據(jù)，而不會出現(xiàn)同一個數(shù)據(jù)有不同的定義或者同一個定義有不同數(shù)據(jù)含義的情況。因此，XBRL可以成為不同系統(tǒng)間進(jìn)行信息交換的橋梁，成為改善企業(yè)內(nèi)部信息溝通、促進(jìn)部門間信息共享的得力工具。

4 XBRL的應(yīng)用缺陷

4.1 利用XBRL的程度不夠

目前XBRL格式下的財務(wù)報告主要應(yīng)用于上市公司，滿足監(jiān)管需要和吸引投資來源，而公立醫(yī)院利用XBRL的程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一是醫(yī)院管理層對待財務(wù)報告信息仍停留在傳統(tǒng)認(rèn)識上，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過簡單匯總即可。雖然XBRL在節(jié)省報告成本、減少重復(fù)勞動、提高可靠性和使用效率方面的優(yōu)點(diǎn)已經(jīng)得到財務(wù)人員范圍內(nèi)的普遍共識，但在單位內(nèi)部各級人員的觀念中，對新事物學(xué)習(xí)投入的時間和精力、相關(guān)軟硬件的初始投資、財務(wù)與業(yè)務(wù)流程的重新梳理與再造等似乎比XBRL效益更高。二是醫(yī)院管理層應(yīng)用XBRL的動力不足，由于XBRL的應(yīng)用使得醫(yī)院的各種信息達(dá)到了一種空前公開透明化的高度，這樣，管理層就很難根據(jù)自身的利益去粉飾財務(wù)報表。

4.2 個性化開發(fā)力度不夠

目前我國在XBRL軟件開發(fā)方面面臨著經(jīng)驗(yàn)不足、投資過少、人才缺失等各種問題。XBRL作為一種計算機(jī)語言，它需要各種功能的應(yīng)用軟件支撐，實(shí)現(xiàn)從分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)、實(shí)例文檔生成、報送、分析等一系列應(yīng)用。國外已經(jīng)有許多XBRL的成員公司提供了各種各樣的軟件工具可用于生成XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔，而我國目前還沒有軟件公司介入開發(fā)XBRL的軟件工具，而且國家對XBRL軟件開發(fā)的扶持力度也偏弱，較低的XBRL技術(shù)水平制約了XBRL在我國各領(lǐng)域的推廣。

4.3 分類標(biāo)準(zhǔn)不夠完善

我國制定的分類標(biāo)準(zhǔn)與國際分類標(biāo)準(zhǔn)之間難以趨同，我國國內(nèi)制定的統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)不能滿足公立醫(yī)院個性化的需要。分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL應(yīng)用中最關(guān)鍵、最核心、最重要的內(nèi)容，一個國家或地區(qū)分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量的好壞可以反映該國或地區(qū)應(yīng)用XBRL水平的高低。分類標(biāo)準(zhǔn)研究的關(guān)鍵問題是，元素設(shè)計是否全面，其元素定義的完整性或充分性，決定了XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息的充分性。如果分類標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)報告實(shí)踐存在差異，比如，分類標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)匯總程度比醫(yī)院財務(wù)報告實(shí)踐高，就可能導(dǎo)致信息損失，或分類標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)匯總程度較醫(yī)院財務(wù)報告實(shí)踐低，又可能使醫(yī)院將幾個元素匯總起來列報，導(dǎo)致醫(yī)院間信息可比性的損失。

4.4 缺乏復(fù)合型財會人才

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)錯綜復(fù)雜，用XBRL特殊標(biāo)簽反映具體交易事項(xiàng)，既要求財務(wù)人員具備專業(yè)的財務(wù)會計業(yè)務(wù)知識，又具備維護(hù)財務(wù)管理信息系統(tǒng)的能力。不同層次的XBRL信息技術(shù)知識要求調(diào)整和完善財務(wù)專業(yè)課程體系，大力加強(qiáng)學(xué)歷與非學(xué)歷教育的力度，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型信息化財務(wù)管理與技術(shù)人才。

4.5 財務(wù)信息存在安全風(fēng)險

應(yīng)用XBRL后數(shù)據(jù)的安全性存在問題，包括信息的泄露和篡改、中間人攻擊、lP地址欺騙、計算機(jī)病毒等，它們對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息安全造成了嚴(yán)重威脅。

4.6 審計準(zhǔn)則的同步性不夠

審計準(zhǔn)則沒有根據(jù)目前XBRL的推廣進(jìn)度進(jìn)行同步修訂，審計程序和要求反過來可能“架空”XBRL報告，比如電子簽名、報告外其他內(nèi)容的審計、分類標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性判斷等。注冊會計師也僅就傳統(tǒng)格式下的財務(wù)報告發(fā)表審計意見，導(dǎo)致XBRL報告的使用無法得到應(yīng)有的保障。

5 XBRL在我國公立醫(yī)院財務(wù)管理中推廣應(yīng)用關(guān)鍵點(diǎn)

5.1 加大對XBRL的宣傳與引導(dǎo)

加大對XBRL的宣傳力度，當(dāng)醫(yī)院管理者對XBRL的認(rèn)可度高、醫(yī)院財務(wù)狀況良好且預(yù)期會給醫(yī)院帶來一定的預(yù)期收益時，XBRL更容易在該醫(yī)院實(shí)施。同時加強(qiáng)對財務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，利用職稱考試等強(qiáng)制性學(xué)習(xí)機(jī)會，使醫(yī)院財務(wù)人員更新觀念，積極參與到XBRL的推廣活動中去。

5.2 鼓勵自主開發(fā)XBRL技術(shù)

5.2.1 開發(fā)性能良好的工具軟件

當(dāng)前，XBRL知識尚未普及，XBRL復(fù)雜的技術(shù)屬性常令人望而卻步。以XBRL技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)為例，技術(shù)規(guī)范被學(xué)者們批評過于復(fù)雜，這迫切要求開發(fā)性能良好的工具軟件，將XBRL復(fù)雜的技術(shù)細(xì)節(jié)屏蔽，呈現(xiàn)給編報人員易于理解和操作的界面。

5.2.2 加大XBRL科研方面的資金投入

政策積極支持，加大XBRL科研方面的資金投入，采取分步開發(fā)的思路，首先開發(fā)簡易填報軟件，讓報告編制人和使用人逐漸熟悉XBRL格式;其次在現(xiàn)有系統(tǒng)中開發(fā)XBRL兼容模塊，并軌生成企業(yè)XBRL財務(wù)報告;再著重解決會計信息互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的安全問題，最終實(shí)現(xiàn)在準(zhǔn)確性、安全性雙重保障基礎(chǔ)上的數(shù)據(jù)集成。

5.2.3 開發(fā)輔助鑒證軟件產(chǎn)品

為保證XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的質(zhì)量，第三方鑒證勢在必行，而相關(guān)鑒證工作離不開計算機(jī)軟件技術(shù)及智能技術(shù)的支持。例如，評價擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)及XBRL財務(wù)報告實(shí)例文檔是否編排良好并遵循技術(shù)規(guī)范、實(shí)例文檔是否遵循通用及行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)、是否存在漏報和錯報等，均須運(yùn)用軟件工具予以檢測，人工測試幾乎不可能達(dá)到理想的效果?？梢?，XBRL復(fù)雜的技術(shù)屬性大大提高了鑒證工作的技術(shù)要求，缺乏輔助鑒證軟件的協(xié)助，XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的第三方鑒證將可能僅停留于構(gòu)想。

5.3 強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)，完善分類標(biāo)準(zhǔn)及鑒證體系

5.3.1 完善分類標(biāo)準(zhǔn)，提高監(jiān)管效率和效果

截至目前，世界各國的XBRL項(xiàng)目均是在監(jiān)管機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)下開展。推行XBRL將使監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠?qū)︶t(yī)院報送的財務(wù)報告文檔進(jìn)行自動分析，并將主要精力用于調(diào)查潛在的漏報、錯報和舞弊行為上，從而提高監(jiān)管效率和效果。不完善的分類標(biāo)準(zhǔn)將導(dǎo)致信息損失及信息可比性問題。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)致力于完善現(xiàn)有通用及行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。例如，通過監(jiān)控各公立醫(yī)院擴(kuò)展的分類標(biāo)準(zhǔn)元素，不僅驗(yàn)證擴(kuò)展元素的合理性，關(guān)鍵是評價現(xiàn)有分類標(biāo)準(zhǔn)與醫(yī)院財務(wù)報告實(shí)踐的契合度，并根據(jù)評價結(jié)果積極有序地對分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善。

5.3.2 積極引導(dǎo)，迅速提升XBRL財務(wù)報告質(zhì)量

在XBRL推廣的早期階段，由于醫(yī)院工作人員對XBRL、分類標(biāo)準(zhǔn)及工具軟件均不熟悉，在實(shí)例文檔編制過程中受到的指引非常有限，可能導(dǎo)致XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告出現(xiàn)各種錯報。為幫助醫(yī)院縮短學(xué)習(xí)周期，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開展引導(dǎo)工作，及時總結(jié)每一階段發(fā)現(xiàn)的問題，并以指南或警示的形式，將對下一階段的報送起積極的引導(dǎo)作用，有助于縮短學(xué)習(xí)的時間，迅速提升XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的質(zhì)量。

5.3.3 修訂鑒證準(zhǔn)則體系，適時開啟相關(guān)鑒證業(yè)

近年來，學(xué)術(shù)界對XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告鑒證機(jī)制的研究在鑒證框架和概念體系的建設(shè)等方面取得了一些研究成果。隨著XBRL分步實(shí)施計劃的推進(jìn)，在公司網(wǎng)站和監(jiān)管機(jī)構(gòu)網(wǎng)站列報的XBRL財務(wù)報告實(shí)例文檔的數(shù)量將日趨龐大，倘若缺乏有效的第三方鑒證機(jī)制為實(shí)例文檔質(zhì)量提供合理保證，信息使用者將難以對其賦予信任，則推行XBRL以致力于建設(shè)一個高質(zhì)量的網(wǎng)上信息生態(tài)系統(tǒng)的目標(biāo)仍將難以實(shí)現(xiàn)。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)考慮組織力量修訂現(xiàn)有鑒證準(zhǔn)則體系，為XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的鑒證提供規(guī)范和指南，并適時開啟相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)，以期通過獨(dú)立第三方力量的介入有效提升XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的質(zhì)量。

5.4 加強(qiáng)人才培養(yǎng)，為醫(yī)院的XBRL應(yīng)用奠定人才基礎(chǔ)

實(shí)施XBRL的工作過程中，需要一批有一定計算機(jī)應(yīng)用能力并且掌握財務(wù)知識的復(fù)合型人才，但目前多數(shù)財務(wù)人員不了解XBRL知識。我國上海證券交易所在試點(diǎn)XBRL過程中，開發(fā)應(yīng)用軟件并免費(fèi)提供給上市公司使用，試點(diǎn)公司是在幾乎不知道XBRL為何物的情況下，通過軟件提供的統(tǒng)一模板完成實(shí)例文檔的編制。2011年，何芹將上交所12家上市銀行的XBRL財務(wù)報告實(shí)例文檔與經(jīng)審計的財務(wù)報告相核對，發(fā)現(xiàn)所有銀行存在“報表項(xiàng)目漏報”“合計金額錯誤”“報表項(xiàng)目錯報”等問題?？梢?，統(tǒng)一模板雖然易用但不能取得理想效果。XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的成功編制要求編制人員對XBRL的內(nèi)在技術(shù)機(jī)制具有系統(tǒng)的理解，包括如何確保報告數(shù)據(jù)與分類標(biāo)準(zhǔn)元素的正確映射，何時應(yīng)當(dāng)對分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擴(kuò)展等。因此，當(dāng)務(wù)之急是積極培養(yǎng)財務(wù)知識和XBRL知識兼?zhèn)涞娜瞬牛瑸獒t(yī)院的XBRL應(yīng)用奠定人才基礎(chǔ)。

5.5 考慮XBRL與醫(yī)院系統(tǒng)的兼容性，避免重復(fù)投資

醫(yī)院通常都使用了ERP系統(tǒng)， 因此XBRL 軟件的使用應(yīng)當(dāng)考慮與醫(yī)院自身系統(tǒng)的兼容性。如醫(yī)院原來如果采用的用友或金蝶的ERP系統(tǒng)，可以考慮使用與之相兼容的XBRL功能模塊進(jìn)行升級。要避免因?yàn)樯像RXBRL，而更換整個ERP系統(tǒng)，避免重復(fù)投資。

5.6 加強(qiáng)安全保障，注意對商業(yè)機(jī)密的保護(hù)

由于通過XBRL的形式來披露的信息很詳細(xì)，包含了各類財務(wù)的明細(xì)信息，如對外報稅和財務(wù)報表的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理會計信息、成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等。而且用戶可以通過對醫(yī)院所提供的XBRL 報告深度挖掘得到對應(yīng)的明細(xì)信息，包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。這類信息不加以控制將會大大提高商業(yè)信息泄露風(fēng)險。而不同的信息使用者對信息的需求也是不同的，在進(jìn)行信息公開時要有針對性，需要謹(jǐn)慎把握披露信息的深度和廣度。在使用XBRL編制報告時，要注意突破傳統(tǒng)財務(wù)報告局限性，在披露與政策要求相關(guān)的信息的同時注意對商業(yè)機(jī)密的保護(hù)。

主要參考文獻(xiàn)

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篇10

1.財務(wù)分析報告的方法相對單一

報告撰寫的模式方法相對單一、格式不夠規(guī)范。在眾多高職院校的財務(wù)分析報告中，文字?jǐn)⑹鍪亲顬槌Ｒ姟⒁彩亲钪饕囊环N財務(wù)分析報告的表現(xiàn)方法。撰寫財務(wù)分析報告的人員，習(xí)慣于用對比的方法，并搭配一些看似很有說服力的財務(wù)指標(biāo)，將一堆往年同報告期的數(shù)據(jù)與本期數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，從而得出一些學(xué)院財務(wù)管理上的相關(guān)結(jié)論，顯得十分蒼白，不夠生動，也沒有特色，對學(xué)院的財務(wù)管理決策沒有太大幫助。此外，不少學(xué)院根本沒有既定的報告撰寫格式，完全視學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理的要求和需求而定，自主性和靈活性過高，導(dǎo)致同類同規(guī)模學(xué)院間財務(wù)信息不可比，信息嚴(yán)重不對稱。

2.財務(wù)分析報告的深度和廣度不夠

（1）報告數(shù)據(jù)取數(shù)形式化。在很多高職院校中，學(xué)院的財務(wù)分析報告，是由財務(wù)部門單獨(dú)完成的。報告撰寫部門與學(xué)院主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門間的聯(lián)系不夠緊密，甚至報告中有些是通過主觀臆斷編寫而成的。對財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景、實(shí)施過程和運(yùn)作領(lǐng)會不深，對業(yè)務(wù)過程中存在的問題揭示不夠,造成財務(wù)分析報告結(jié)果的深廣度不夠，使得財務(wù)分析報告流于形式。

（2）報告數(shù)據(jù)缺少針對性。現(xiàn)有的財務(wù)分析數(shù)據(jù)不可謂不全，分析不可謂不細(xì)，但正因?yàn)樘?xì)，所以沒有針對性。模板基本上每年是固定不變的，分析時抓取數(shù)字進(jìn)行填空。這樣對數(shù)字的羅列和堆砌，領(lǐng)導(dǎo)看起來既費(fèi)勁，又往往忽視問題的根本所在。

（3）報告數(shù)據(jù)分析不夠深入。經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高職院校的財務(wù)分析報告一般都是“文字”加“數(shù)字”的描述較多，數(shù)據(jù)分析的力度很小。通篇大多是比絕對值的大小，比相對值的大小，深入一點(diǎn)的，也只是拿某個比率的分子分母比較一下，沒有繼續(xù)深入追究比率大小背后的深層原因，即采購、生產(chǎn)或銷售上的問題，沒有歸納、提煉出有價值的結(jié)論，與單位日常管理脫節(jié)。

3.財務(wù)分析報告對未來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及較少

由于財務(wù)分析報告引用的都是財務(wù)分析報表中的歷史數(shù)據(jù)，所以依據(jù)財務(wù)報表數(shù)據(jù)撰寫的財務(wù)分析報告多是分析已發(fā)生的確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對教育資金中的教學(xué)、科研、基建工程等經(jīng)濟(jì)活動的未來發(fā)展趨勢涉及較少。高職院校隸屬行政事業(yè)單位范疇，執(zhí)行的是“收付實(shí)現(xiàn)制”會計核算原則，對未來預(yù)計將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)無法做出會計處理，因此，在財務(wù)分析報表中對未來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算也無法進(jìn)行，失去了財務(wù)分析的導(dǎo)航作用。

二、改進(jìn)報告撰寫問題的具體措施

經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)以上問題的原因主要包括如下幾個方面：一是學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的重視程度不夠；二是財務(wù)分析評價體系的科學(xué)性不強(qiáng)；三是專項(xiàng)資金使用效益的關(guān)注程度不高；四是財務(wù)分析人員對財務(wù)指標(biāo)的理性分析程度不夠。針對以上原因，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下的對策和措施。

1.明確財務(wù)分析報告的內(nèi)涵按照學(xué)院管理要求，明確財務(wù)分析報告的各項(xiàng)內(nèi)涵，使財務(wù)分析報告更具有針對性。如根據(jù)財務(wù)分析報告涉及內(nèi)容的范圍不同，可以分為全面分析報告、簡要分析報告、典型分析報告、專題分析報告、分列對比分析報告；按照編寫的時間來劃分，可分為定期分析報告和非定期分析報告。

2.關(guān)注學(xué)院的發(fā)展，注意積累素材財務(wù)人員一方面要注意關(guān)注單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要事項(xiàng)，另一方面在平時的工作中應(yīng)多了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，本單位在國家、系統(tǒng)、同類研究機(jī)構(gòu)所處的位置，單位的發(fā)展戰(zhàn)略思路，尤其是對近期大的政策要有一個準(zhǔn)確把握。財務(wù)人員還應(yīng)多參加相關(guān)會議，了解科研、其他管理工作運(yùn)行情況存在的問題、發(fā)展趨勢，聽取各方對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的意見和建議，以利于財務(wù)分析和評價。

3.財務(wù)分析模式要豐富財務(wù)分析報告的行文要盡可能流暢、通順、簡明、精練，避免口語化、冗長化。運(yùn)用比較分析、趨勢分析、因素分析、比率分析等財務(wù)分析方法對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，在運(yùn)用文字分析的同時還應(yīng)運(yùn)用表式信息與圖像化信息相結(jié)合的方式進(jìn)行表述。

4.明確報告閱讀對象，厘清分析思路提供給不同閱讀對象的分析報告，要求分析人員在寫作時準(zhǔn)確把握好報告的框架結(jié)構(gòu)和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。有些分析的內(nèi)容需要稍細(xì)、具體一些，而有些分析則需要力求精練，不能對所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個重點(diǎn)問題進(jìn)行分析即可。

5.提高會計隊(duì)伍的整體素質(zhì)提高財務(wù)人員各方面的素質(zhì)，是擴(kuò)展財務(wù)分析的深度和廣度，為信息使用者提供更有價值的信息的關(guān)鍵。財務(wù)人員一方面應(yīng)充實(shí)自身各方面的知識，另一方面院校應(yīng)制定培訓(xùn)計劃，創(chuàng)造條件讓財務(wù)人員參與多方面的培訓(xùn)，因需施教、注重實(shí)效。

三、科學(xué)的報告框架體系構(gòu)建——以北京高職院校為例

在本課題進(jìn)行調(diào)研的眾多高職院校中，北京地區(qū)撰寫的分析報告相對規(guī)范、公開、透明、系統(tǒng)，并且具有推廣意義。因此，課題組以北京高職院校的撰寫財務(wù)分析報告為例，結(jié)合多年高職院校財務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和撰寫分析報告的心得，就高職院校財務(wù)分析報告撰寫中的框架體系、分析方法、分析指標(biāo)等各方面進(jìn)行研究。

1.架構(gòu)科學(xué)、系統(tǒng)的報告框架體系北京市教委所屬的各個高校、高職院校，在每個自然年度結(jié)束時，要求嚴(yán)格按照北京市教委決算分析項(xiàng)目，撰寫系統(tǒng)化的財務(wù)分析報告。該報告框架體系從學(xué)院基本情況介紹、部門預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況及運(yùn)行績效、學(xué)?！叭苯?jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況、本年度財務(wù)工作取得的主要成績、預(yù)決算編制或財務(wù)管理中存在的問題及建議、下一年度財務(wù)工作的思路設(shè)想等十一個項(xiàng)目進(jìn)行分析，寫出全面的分析報告。

（1）報告框架的架構(gòu)原則。在財務(wù)分析報告框架體系的架構(gòu)上，要求堅持遵守對資金使用的“全程反映、充分揭示”原則，架構(gòu)出從資金的取得方式、使用過程、使用后效益各個環(huán)節(jié)的全方位、系統(tǒng)性財務(wù)分析，形成學(xué)院對資金“取之有道，用的規(guī)范，用后有效”的規(guī)范化財務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制。通俗地講，就是學(xué)院對收到的財政等各項(xiàng)資金，每投放一分，就要看到這一分資金的使用過程，還要知道這分資金用后帶來的績效效果，以及為今后的學(xué)院運(yùn)行管理所起到的作用。真實(shí)堅守這樣的報告框架體系架構(gòu)原則，才能夠建立起系統(tǒng)、全面、有效、科學(xué)的報告框架體系?？茖W(xué)的財務(wù)分析報告框架體系見下圖。

（2）報告框架體系使用說明。

2.運(yùn)用多元、有效的報告分析方法財務(wù)分析報告為了能提供詳盡、系統(tǒng)、全面的分析結(jié)果，離不開多元化的有效分析方法?，F(xiàn)代化信息手段的應(yīng)用，也體現(xiàn)在財務(wù)分析報告的撰寫中。通過運(yùn)用各種分析方法和表現(xiàn)形式，給予信息需求者以直觀、清晰、易懂和有效的分析結(jié)果。在報告分析方法的選擇上，要依據(jù)分析方法表現(xiàn)方式的直觀性、對指標(biāo)問題分析的明了透徹性、獲取信息分析結(jié)果的便利性、財務(wù)人員使用上的習(xí)慣性、熟練程度，以及分析方法的普及性、通用性來選擇。在報告分析的方法方面，除運(yùn)用對比法之外，還要根據(jù)當(dāng)前學(xué)院的日常教學(xué)教輔運(yùn)行與內(nèi)部管理的實(shí)際需要，視情形來確定分析技術(shù)、對象、內(nèi)容、步驟和形式。

3.構(gòu)建精準(zhǔn)、實(shí)用的報告分析指標(biāo)高職院校的財務(wù)分析指標(biāo)均是站在報告主體——學(xué)院、財政部門、教育部門等信息使用者的角度，以信息使用者關(guān)注的資金變動情況和變動結(jié)果為核心，設(shè)置諸如學(xué)院部門收入和支出情況分析、人員經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)分析、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)效益分析等。切實(shí)將學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的關(guān)系到學(xué)院建設(shè)、發(fā)展的重要資金項(xiàng)目的使用情況和進(jìn)展程度，維持學(xué)院正常教學(xué)和運(yùn)轉(zhuǎn)的常規(guī)項(xiàng)目，以及財政撥付的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用和效益分析的特定項(xiàng)目，用精煉、準(zhǔn)確的指標(biāo)名稱反饋真實(shí)、有用的指標(biāo)信息。