財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理范文

時(shí)間：2023-11-02 18:03:43

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財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理

篇1

政府收支分類(lèi)改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響包括以下方面：

第一，清除了預(yù)算、核算和決算一體化的障礙。預(yù)算、核算、決算一體化是公共財(cái)政體制下未來(lái)政府財(cái)務(wù)管理的必然趨勢(shì)，但長(zhǎng)期以來(lái)，由于各種制度、體制、管理、技術(shù)等原因，政府財(cái)政管理、部門(mén)內(nèi)部的預(yù)算、核算、決算存在兩張皮現(xiàn)象，導(dǎo)致一系列財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題。國(guó)家目前大力推進(jìn)的部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)等管理改革，已經(jīng)為預(yù)算、核算和決算創(chuàng)造了有利條件，本次政府收支分類(lèi)改革，可以說(shuō)是從制度上徹底地消除了預(yù)算、核算和決算一體化的障礙，從技術(shù)上實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算和決算一體化成為可能。

第二，有利于實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算收入的完整性。雖然實(shí)行部門(mén)預(yù)算后，事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)行大收大支的預(yù)算體系，但上報(bào)人大審批的政府預(yù)算一般只包括一般預(yù)算收支和政府性基金，實(shí)行新的政府收支分類(lèi)改革將預(yù)算外資金和社會(huì)保障基金納入政府收入體系，有利事業(yè)單位加強(qiáng)非稅收入的管理。

第三，為細(xì)化部門(mén)預(yù)算提供了重要條件。單設(shè)支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)對(duì)進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算管理具有十分重要的意義。改革后的支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)可以更加全面、明晰地反映支出情況。在編制部門(mén)預(yù)算時(shí)，每一筆支出都同時(shí)列在功能支出和經(jīng)濟(jì)支出的框架中，這種三維結(jié)構(gòu)體系可以清楚看出這個(gè)部門(mén)做了哪些事，錢(qián)花在了哪些方面。改革后的功能分類(lèi)，詳細(xì)列舉了“一般公共服務(wù)”、“外交”、“國(guó)防”、“公共安全”、“教育”、“科學(xué)技術(shù)”、“文化體育與傳媒”、“社會(huì)保障和就業(yè)”、“社會(huì)保障基金支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生”、“環(huán)境保護(hù)”等科目設(shè)置，明確界定了公共支出的職責(zé)和供給范圍，剔除了那些市場(chǎng)能夠提供的支出，增加了應(yīng)由政府負(fù)責(zé)支出的項(xiàng)目。

第四，有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。為適應(yīng)政府收支分類(lèi)改革的需要，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)政府收支分類(lèi)改革方案的通知》（財(cái)預(yù)[2006]13號(hào)），事業(yè)單位有關(guān)會(huì)計(jì)核算調(diào)整內(nèi)容如下：在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《2007年政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算；在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《2007年政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。其他執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，按照上述方法進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項(xiàng)財(cái)政撥款支出的具體情況，并反映每個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)政撥款結(jié)余情況。此外新的支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)新增了基本建設(shè)支出，反映各級(jí)發(fā)展與改革部門(mén)集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性?xún)?chǔ)備、土地和無(wú)形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕?biāo)l(fā)生的支出；新增其他資本性支出，用于反映非各級(jí)發(fā)展與改革部門(mén)集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性?xún)?chǔ)備、土地和無(wú)形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕?biāo)l(fā)生的支出和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，將經(jīng)常性支出和資本性支出加以區(qū)分，這就為建設(shè)單位會(huì)計(jì)賬套并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬套提供了條件，有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，合理統(tǒng)籌安排各項(xiàng)資金，提高資金的使用效益。再者新的政府收支為引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位的非經(jīng)營(yíng)性收支核算中的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)。

篇2

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》于2014年1月1日起全面實(shí)施，新制度把基建會(huì)計(jì)核算納入高校財(cái)務(wù)大賬，對(duì)高校會(huì)計(jì)主體信息缺乏完備性、資產(chǎn)負(fù)債缺乏真實(shí)性等不足予以了回應(yīng)。然而，基建并賬核算就各所高校而言，屬于一件全新的事物，再加上基建賬和高校大賬分開(kāi)核算已有很長(zhǎng)一段時(shí)間，不同地區(qū)高校實(shí)際情況各異，一定程度加大了新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬業(yè)務(wù)開(kāi)展的難度。由此可見(jiàn)，明確不同地區(qū)高校在基建并賬期間面臨的問(wèn)題，研究解決問(wèn)題的對(duì)策，對(duì)于更好地貫徹落實(shí)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，達(dá)成反映受托責(zé)任履行和信息決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義[1]。

二、傳統(tǒng)基建處理與弊端

長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，我國(guó)高?；?xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和日常事業(yè)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算屬于兩個(gè)分支內(nèi)容，它們各自有著特有的核算機(jī)制、特有的報(bào)表體系及依存的會(huì)計(jì)核算制度[2]。由于會(huì)計(jì)核算制度的差異，使得高?；〞?huì)計(jì)核算和事業(yè)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算被提出了不一的核算要求，同時(shí)不論哪一項(xiàng)會(huì)計(jì)制度均未要求將基建財(cái)務(wù)與高校財(cái)務(wù)大賬展開(kāi)并賬或者并表核算，由此使得高校財(cái)務(wù)大賬與基建財(cái)務(wù)受會(huì)計(jì)制度差異影響而遭受人為分割。該種傳統(tǒng)基建處理手段存在諸多弊端，不僅使得各利益相關(guān)體難以對(duì)高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況形成明確認(rèn)識(shí)、展開(kāi)有效使用，還是得高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)全面狀況無(wú)法得到準(zhǔn)確反映[3]。一系列弊端具體而言：

（一）高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理工作難以有序展開(kāi)。不同的會(huì)計(jì)核算體系，有著不同的日常管理重點(diǎn)、監(jiān)管要求等內(nèi)容，極易使得會(huì)計(jì)監(jiān)督逐步弱化。就好比，基建會(huì)計(jì)核算和事業(yè)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算對(duì)公車(chē)使用、業(yè)務(wù)招待等經(jīng)費(fèi)有著不同的管理要求，傳統(tǒng)核算體系極易使得基建成本被事業(yè)經(jīng)費(fèi)中“三公”經(jīng)費(fèi)所侵占。

（二）會(huì)計(jì)核算及報(bào)表體系缺乏完備性，會(huì)計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性。高校傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算機(jī)制、報(bào)表體系使得其產(chǎn)生了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套報(bào)表體系。不論哪一個(gè)會(huì)計(jì)主體、哪一套報(bào)表體系均無(wú)法對(duì)高校整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面呈現(xiàn)，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性。

（三）對(duì)政府及上級(jí)主管部門(mén)開(kāi)展決策工作構(gòu)成不良影響。通常情況下，基建財(cái)務(wù)中真實(shí)發(fā)生的自籌資金支出與事業(yè)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)中發(fā)生的自籌基建支出是不協(xié)調(diào)的，由此使得有別報(bào)表體系下，基建真實(shí)支出信息失真，對(duì)上級(jí)主管部門(mén)獲悉高?；ㄖС鲂畔⑿纬勺璧K。

三、新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬

（一）新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬的意義

高校日常事業(yè)經(jīng)費(fèi)賬與基建項(xiàng)目賬的合并，能夠使一系列不良現(xiàn)象得以有效消除，諸如高校財(cái)務(wù)報(bào)表信息不完備、核算體系各自分離、會(huì)計(jì)主體不統(tǒng)一等等，對(duì)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算以及信息披露等工作有序開(kāi)展有著十分重要的促進(jìn)意義[4]。

1、新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬，高校內(nèi)部在基建經(jīng)費(fèi)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)管理等相關(guān)方面的大多數(shù)困惑得以被消除，各項(xiàng)制度障礙得以被有效清掃。

2、新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬，高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)具體狀況可得到全面系統(tǒng)的呈現(xiàn)，進(jìn)一步更好地對(duì)高校及各利益相關(guān)體管理需求予以滿(mǎn)足。

3、新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬，高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理要求可得到有效規(guī)范，進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)管理有序開(kāi)展，使財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)逐步降低。

4、新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬，基建具體投入信息不協(xié)調(diào)問(wèn)題可得到有效消除，為高校及相關(guān)政府部門(mén)開(kāi)展決策工作提供有利數(shù)據(jù)支持。

（二）新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬的內(nèi)容

《新高校會(huì)計(jì)制度》指出，高校實(shí)施這一新會(huì)計(jì)制度之后，需要至少按月結(jié)合基建中對(duì)應(yīng)科目發(fā)生額，在高校財(cái)務(wù)大賬中依據(jù)新制度對(duì)基建一系列業(yè)務(wù)內(nèi)容展開(kāi)會(huì)計(jì)處理。結(jié)合以上要求，可將高校基建并入高校財(cái)務(wù)大賬劃分成兩類(lèi)模式：

1、并表模式。這一模式指的是高?；ㄙ~余額并入高校財(cái)務(wù)大賬后，起初基建財(cái)務(wù)賬及對(duì)應(yīng)核算軟件依舊留存應(yīng)用，不過(guò)會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)當(dāng)與事業(yè)賬進(jìn)行匹配，基建財(cái)務(wù)賬依舊通過(guò)傳統(tǒng)手段開(kāi)展核算，各個(gè)月月底制作科目余額匯總表，并經(jīng)由定期將匯總表錄進(jìn)事業(yè)賬中的手段，達(dá)成基建賬月發(fā)生額與高校財(cái)務(wù)大賬的并入，基建財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)起初基建財(cái)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生。

2、并賬模式。這一模式指的是經(jīng)由把基建賬完全并入事業(yè)賬的手段達(dá)成基建的全面并賬。選取并賬模式后，基建業(yè)務(wù)內(nèi)容全面轉(zhuǎn)至事業(yè)賬開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，起初基建財(cái)務(wù)系統(tǒng)通常不再接受使用。

四、新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬業(yè)務(wù)相關(guān)問(wèn)題

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)基本建設(shè)投資單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的予以了保留，同時(shí)要求把基建賬一系列數(shù)據(jù)信息并入高校財(cái)務(wù)大賬[5]。然而受不同地區(qū)高校會(huì)計(jì)核算情況存在差異及對(duì)制度理解的存在偏差影響，在實(shí)際并賬期間往往會(huì)出現(xiàn)并賬數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、基建賬核算不規(guī)范、資產(chǎn)重復(fù)記賬等相關(guān)問(wèn)題，對(duì)新高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行成效構(gòu)成負(fù)面影響。全面高校在時(shí)展新形勢(shì)下，要與時(shí)俱進(jìn)，大力進(jìn)行改革創(chuàng)新，結(jié)合新高校會(huì)計(jì)制度運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)、知識(shí)理論不斷優(yōu)化基建并賬。如何進(jìn)一步促進(jìn)新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬業(yè)務(wù)健康有序開(kāi)展可以從以下相關(guān)內(nèi)容著手：

（一）理清基建賬，編制調(diào)整后科目余額表

1、消除起初基建賬中職工居住用房工程項(xiàng)目。會(huì)計(jì)主體的假設(shè)使會(huì)計(jì)核算空間范圍、會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)服務(wù)對(duì)象得以明確。鑒于此，不在高校主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不應(yīng)當(dāng)納入高校開(kāi)展會(huì)計(jì)核算。就高?；ㄙ~核算不屬于高校的建設(shè)項(xiàng)目，以職工居住用房工程項(xiàng)目為例，應(yīng)當(dāng)充分理清此類(lèi)工程項(xiàng)目的資金來(lái)源、占用，自基建賬剔除，獨(dú)立展開(kāi)建賬核算。例如，某大學(xué)基建賬核算職工居住用房工程項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)基建賬予以理清，建房款余留300萬(wàn)元，建筑工程投資5800萬(wàn)元，待攤投資800萬(wàn)元，預(yù)付款項(xiàng)500萬(wàn)元，其余應(yīng)收款項(xiàng)150萬(wàn)元，基建撥款7500萬(wàn)元，應(yīng)付工程款項(xiàng)100萬(wàn)元。制定下述抵消分錄：

借：基建撥款7500萬(wàn)元

應(yīng)付工程款項(xiàng)50萬(wàn)元

貸：銀行存款300萬(wàn)元

建筑工程投資5800萬(wàn)元

待攤投資800萬(wàn)元

預(yù)付款項(xiàng)500萬(wàn)元

其余應(yīng)收款項(xiàng)150萬(wàn)元

要想對(duì)起初高校基建賬中職工居住用房工程項(xiàng)目進(jìn)行有效理清，就應(yīng)當(dāng)對(duì)職工房款使用、上繳及余留等情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，切忌引發(fā)對(duì)學(xué)校資金進(jìn)行占用的情形[6]。將職工居住用房工程項(xiàng)目自基建賬剔除后，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立展開(kāi)建賬核算。

2、消除已交付的基建零星工程項(xiàng)目。就基建賬核算的零星工程項(xiàng)目而言，它們完工已經(jīng)有一段時(shí)間且已經(jīng)投入使用，通常無(wú)需上報(bào)審批結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，可考慮轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)”，由此消除常年掛賬問(wèn)題。好比，某大學(xué)近些年零星工程項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)基建賬予以理清，建筑工程投資1500萬(wàn)元，待攤投資350萬(wàn)元，其余投資40萬(wàn)元，應(yīng)付工程款項(xiàng)10萬(wàn)元。制定下述調(diào)整分錄：

借：交付使用資產(chǎn)1890萬(wàn)元

貸：建筑工程投資1500萬(wàn)元

待攤投資350萬(wàn)元

其余投資40萬(wàn)元

針對(duì)近些年零星工程項(xiàng)目相關(guān)應(yīng)付工程款項(xiàng)10萬(wàn)元，進(jìn)行保留并賬。

3、消除未開(kāi)展竣工財(cái)務(wù)決算的已交付使用工程項(xiàng)目。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就已滿(mǎn)足使用要求不過(guò)還沒(méi)有完成竣工決算的在建工程項(xiàng)目而言，應(yīng)當(dāng)依據(jù)具體形成本暫估計(jì)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，等到竣工決算辦理完畢并得到相關(guān)部門(mén)審批后，再調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。鑒于此，就高校十分多見(jiàn)的長(zhǎng)時(shí)間為開(kāi)展竣工財(cái)務(wù)決算，依舊掛賬已交付使用的工程項(xiàng)目，可考慮以發(fā)生成本轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)”。好比，某大學(xué)已交付使用的工程項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)基建賬予以理清，建筑工程投資25000萬(wàn)元，待攤投資3250萬(wàn)元，其余投資840萬(wàn)元，其余應(yīng)收款項(xiàng)60萬(wàn)元，應(yīng)付工程款項(xiàng)300萬(wàn)元，其余應(yīng)付款150萬(wàn)元。制定下述調(diào)整分錄：

借：交付使用資產(chǎn)29090萬(wàn)元

貸：建筑工程投資25000萬(wàn)元

待攤投資3250萬(wàn)元

其余投資840萬(wàn)元

針對(duì)未開(kāi)展竣工財(cái)務(wù)決算的已交付使用工程項(xiàng)目相關(guān)其余應(yīng)收款項(xiàng)60萬(wàn)元，應(yīng)付工程款項(xiàng)300萬(wàn)元，其余應(yīng)付款150萬(wàn)元，進(jìn)行保留并賬。

（二）設(shè)置合適的項(xiàng)目輔助核算內(nèi)部往來(lái)賬

消除高校財(cái)務(wù)大賬與高?；ㄙ~內(nèi)部往來(lái)賬的重中之重是，一方面應(yīng)當(dāng)使往來(lái)賬可在大賬中明確反應(yīng)，一方面不提升大賬的債務(wù)、債權(quán)，鑒于此，要想消除此類(lèi)問(wèn)題，可考慮引入項(xiàng)目輔助核算理念。結(jié)合一個(gè)主體不會(huì)產(chǎn)生債務(wù)債權(quán)的理念，在基建并賬期間大賬降低了其余應(yīng)付款（基建往來(lái)款），基建賬并賬期間降低了相關(guān)的其余應(yīng)收款（事業(yè)往來(lái)款），基于此，自其余應(yīng)付款擁有的債務(wù)債權(quán)結(jié)算特征出發(fā)，對(duì)大賬中其余應(yīng)付款（基建往來(lái)款）科目予以保留，把這一科目開(kāi)展項(xiàng)目核算，添加基建應(yīng)收事業(yè)、事業(yè)應(yīng)付基建等相關(guān)項(xiàng)目，同時(shí)于項(xiàng)目賬上對(duì)兩者往來(lái)余額進(jìn)行呈現(xiàn)[7]。以某大學(xué)為例，制定下述分錄：

借：其余應(yīng)付款――基建往來(lái)款――基建應(yīng)收事業(yè)400萬(wàn)元

貸：其余應(yīng)付款――基建往來(lái)款――事業(yè)應(yīng)付基建400萬(wàn)元

經(jīng)對(duì)以上財(cái)務(wù)展開(kāi)處理，大賬上其余應(yīng)付款（基建往來(lái)款）科目余額一直是零，不會(huì)對(duì)高校全面?zhèn)鶆?wù)債權(quán)構(gòu)成影響，在項(xiàng)目賬上基建應(yīng)收事業(yè)、事業(yè)應(yīng)付基建一并對(duì)兩者往來(lái)余額各400萬(wàn)元予以了呈現(xiàn)，在隨后月度并賬中，倘若高校財(cái)務(wù)大賬向基建賬撥付款項(xiàng)關(guān)乎兩者往來(lái)，在開(kāi)展銀行存款首付分錄過(guò)程中，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在以上項(xiàng)目中開(kāi)展財(cái)務(wù)處理工作，倘若并賬后這一高校在往來(lái)資金余額中向基建賬戶(hù)撥付200萬(wàn)元，制定下述分錄：

借：銀行存款――基建存款賬戶(hù)200萬(wàn)元

貸：銀行存款――其余存款賬戶(hù)200萬(wàn)元

借：其余應(yīng)付款――基建往來(lái)款――事業(yè)應(yīng)付基建200萬(wàn)元

貸：其余應(yīng)付款――基建往來(lái)款――基建應(yīng)收事業(yè)200萬(wàn)元

總的來(lái)說(shuō)，經(jīng)由制定項(xiàng)目對(duì)核算予以輔助，可實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)際管理需求的有效滿(mǎn)足，一方面可自科目層面對(duì)內(nèi)部債務(wù)債權(quán)予以抵銷(xiāo)（科目余額一直為零），一方面可在大賬上經(jīng)由項(xiàng)目賬對(duì)大賬與基建賬往來(lái)關(guān)系予以明確呈現(xiàn)，對(duì)并賬后大賬與基建賬資金往來(lái)日常管理予以全面系統(tǒng)記錄。

（三）抵銷(xiāo)大賬與基建賬重復(fù)記賬與往來(lái)交易

長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，即便高校財(cái)務(wù)大賬與高?；ㄙ~沒(méi)有并入核算，但是兩者相互存在著一系列內(nèi)部往來(lái)，在并賬期間務(wù)必要開(kāi)展抵消，制定合并抵銷(xiāo)分錄[8]。在由基建朝大賬轉(zhuǎn)換后完成后開(kāi)展抵消，經(jīng)由一致的科目口徑，防止形成不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。需要抵銷(xiāo)的大賬與基建賬重復(fù)記賬與往來(lái)交易通常包括下述兩方面：

1、借款資金自高校財(cái)務(wù)大賬轉(zhuǎn)入高校基建賬的往來(lái)交易。憑借高校名義借入的建設(shè)資金，借入之初，高校財(cái)務(wù)大賬核算為，借：銀行存款，貸：長(zhǎng)期借款；轉(zhuǎn)入高?；ㄙ~期間，借：其余應(yīng)收款，貸：銀行存款。高?；ㄙ~核算為，借：銀行貸款，貸：基建撥款/借款。

倘若高?；ㄙ~用以基建撥款核算，某種意義上是對(duì)資金性質(zhì)的誤讀，抵消過(guò)程中應(yīng)當(dāng)對(duì)借款資金用以基建工程項(xiàng)目的本質(zhì)予以復(fù)原。開(kāi)展抵消分錄，借：事業(yè)基金，貸：其余應(yīng)收款。

倘若高?；ㄙ~用以基建借款核算，那么相同一筆借款在高校財(cái)務(wù)大賬與高?；ㄙ~均予以了呈現(xiàn)，屬于重復(fù)記賬。鑒于此，開(kāi)展抵消分錄，借：長(zhǎng)期借款，貸：其余應(yīng)收款項(xiàng)。

2、其余應(yīng)收應(yīng)付的往來(lái)交易。受各式各樣原因影響，一些款項(xiàng)需要學(xué)校墊付，高校財(cái)務(wù)大賬核算為，借：其余應(yīng)收款（基建），貸：銀行存款；高校基建賬核算為，借：待攤投資（其他投資等），貸：其余應(yīng)收款（大賬）。在科目轉(zhuǎn)換結(jié)束后，開(kāi)展下述抵消分錄，借：其余應(yīng)收款（大賬），貸：其余應(yīng)收款（基建）。

值得一提的是，固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的重復(fù)記賬，在資產(chǎn)投入使用科目轉(zhuǎn)換過(guò)程中已展開(kāi)了消除。其余由高校財(cái)務(wù)大賬轉(zhuǎn)至基建賬的款項(xiàng)，只要于大賬已轉(zhuǎn)成支出，便不存在重復(fù)記賬，無(wú)需消除。

篇3

關(guān)鍵詞：貨代企業(yè) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范措施

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可避免的問(wèn)題。在復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，國(guó)際貨代企業(yè)如何客觀分析各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，成為事關(guān)企業(yè)生存和發(fā)展的重要課題。

一、國(guó)際貨代企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于各種不確定因素的作用，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生的差異。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)一般分為資金的籌集活動(dòng)、資金的使用活動(dòng)和資金的回收活動(dòng)三個(gè)方面，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中很多外部及內(nèi)部因素都可能促使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化成損失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力的降低。

國(guó)際貨代業(yè)務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，存在著自身的特點(diǎn)。國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)接受客戶(hù)委托，以委托人或自己的名義，組織辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)并收取服務(wù)報(bào)酬。在業(yè)務(wù)操作過(guò)程中,貨運(yùn)企業(yè)以人身份向船公司、港務(wù)局、車(chē)隊(duì)等單位采購(gòu)供應(yīng)商服務(wù)，向供應(yīng)商支付相關(guān)款項(xiàng)后，再向客戶(hù)收取全部款項(xiàng)。貨運(yùn)企業(yè)向客戶(hù)收取的運(yùn)費(fèi)之中，大部分是運(yùn)輸貨物而產(chǎn)生的海運(yùn)費(fèi)、港雜費(fèi)、內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、報(bào)關(guān)報(bào)驗(yàn)等費(fèi)用，只有很小一部分是由于提供勞務(wù)而收取的費(fèi)。貨運(yùn)企業(yè)先提供服務(wù)后收費(fèi)的特性決定了資金的回收風(fēng)險(xiǎn)是其主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，不少?lài)?guó)際貨運(yùn)企業(yè)除了經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)的?？者\(yùn)業(yè)務(wù)以外，還從事國(guó)際多式聯(lián)運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)物流、道路貨運(yùn)和無(wú)船承運(yùn)人等業(yè)務(wù)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及籌資、投資等活動(dòng)，從而形成不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)際貨代企業(yè)的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

根據(jù)國(guó)際貨運(yùn)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，資金的回收風(fēng)險(xiǎn)是其最主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，貨幣匯率的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)也給運(yùn)費(fèi)資金的回收帶來(lái)較大影響。同時(shí)，貨代企業(yè)在資金的籌集及投資活動(dòng)中也會(huì)形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下文將按照資金的回收、籌集與使用的順序進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。

（一）運(yùn)費(fèi)資金回收風(fēng)險(xiǎn)

從2005年4月起，國(guó)家將國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資格由審批制改為備案制，外資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)不斷進(jìn)入貨代物流領(lǐng)域。企業(yè)的增加，必然會(huì)加劇同業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，而且貨代企業(yè)提供服務(wù)的差異性很小，客戶(hù)選擇余地較大。不少貨代公司為了留住客戶(hù)，改變?cè)瓉?lái)的付款贖單結(jié)算方式，采用風(fēng)險(xiǎn)較大的月度結(jié)算或季度結(jié)算方式，賒銷(xiāo)成為同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)所普遍采用的促銷(xiāo)方式。在賒銷(xiāo)方式下，貨代公司在貨物裝船出運(yùn)后，必須先向船運(yùn)公司或者訂艙的其他貨代公司付款贖取正本提單并直接交付給貨主。在貨主取得正本提單的情況下，貨代公司就失去了追索運(yùn)費(fèi)的控制權(quán)和主動(dòng)權(quán)，運(yùn)費(fèi)的收回在很大程度上依靠客戶(hù)的誠(chéng)信或采取法律手段解決。同時(shí)，貨運(yùn)企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的買(mǎi)方市場(chǎng)中所獲取的外部的市場(chǎng)信息可能存在不對(duì)稱(chēng)和不完整的情況，從而造成企業(yè)對(duì)客戶(hù)的信用評(píng)估產(chǎn)生誤差。國(guó)際金融危機(jī)對(duì)包括國(guó)際貿(mào)易在內(nèi)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成了很大影響，部分客戶(hù)因內(nèi)外部環(huán)境的變化而發(fā)生經(jīng)濟(jì)狀況惡化、無(wú)力支付到期運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)的情況，導(dǎo)致貨運(yùn)企業(yè)的應(yīng)收運(yùn)費(fèi)無(wú)法收回。運(yùn)費(fèi)資金在收回時(shí)間和收回金額上的不確定性是貨運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源之一。

（二）匯率風(fēng)險(xiǎn)

貨代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)收應(yīng)付的運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)大部分是以外幣為計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣，貨代企業(yè)持有的外幣以美元為主。2005年7月21日人民幣匯率改革后，人民幣兌美元的匯率發(fā)生了較大變動(dòng)，導(dǎo)致以美元結(jié)算的應(yīng)收運(yùn)費(fèi)的人民幣金額發(fā)生變動(dòng)，從而形成匯率風(fēng)險(xiǎn)。在采取賒銷(xiāo)的方式下，貨代企業(yè)往往在對(duì)船公司付款之后較長(zhǎng)時(shí)間才能從客戶(hù)那里收回美元運(yùn)費(fèi)，企業(yè)的美元資產(chǎn)大于美元負(fù)債。在人民幣兌美元升值的情況下，企業(yè)實(shí)際收回的美元運(yùn)費(fèi)的人民幣金額有所減少，形成很大的匯兌損失，直接影響到企業(yè)的盈利水平。

（三）資金籌集風(fēng)險(xiǎn)

由于籌資決策失誤等原因，不少貨代企業(yè)存在資本結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。企業(yè)采用負(fù)債經(jīng)營(yíng)方式可以擴(kuò)大資金來(lái)源，合理的債務(wù)安排可以發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用，降低資金成本，增加企業(yè)盈利，但高負(fù)債未必能帶來(lái)高利潤(rùn)。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理主要表現(xiàn)在債務(wù)規(guī)模過(guò)大，債務(wù)資本所占比重過(guò)高，長(zhǎng)短期債務(wù)的期限與企業(yè)經(jīng)營(yíng)尤其是項(xiàng)目投資期限的不匹配等等，資本結(jié)構(gòu)的不合理容易導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（四）項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)

在貨代主業(yè)存在激烈競(jìng)爭(zhēng)的情況下，不少貨運(yùn)企業(yè)為提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，拓展為客戶(hù)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍，提出了一站式服務(wù)的理念。為此，不少貨代企業(yè)在從事貨代主業(yè)的同時(shí)，也從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)兼業(yè)業(yè)務(wù)，投資于道路運(yùn)輸業(yè)務(wù)及供應(yīng)鏈融資監(jiān)管業(yè)務(wù)等。由于投資收益的不確定性，從而產(chǎn)生使企業(yè)蒙受財(cái)務(wù)成果損失的風(fēng)險(xiǎn)就是項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有多種原因，一是投資決策機(jī)制不健全，存在著經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象，導(dǎo)致投資決策失誤發(fā)生。二是在進(jìn)行投資決策時(shí)未進(jìn)行深入的市場(chǎng)調(diào)研和科學(xué)論證，對(duì)投資成本及項(xiàng)目建成后的成本費(fèi)用和效益測(cè)算不準(zhǔn)確，從而根據(jù)過(guò)于樂(lè)觀的經(jīng)濟(jì)估算做出錯(cuò)誤的決策。

三、國(guó)際貨代企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，要完全消除風(fēng)險(xiǎn)及其影響是不現(xiàn)實(shí)的。國(guó)際貨代企業(yè)采取財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的目標(biāo)在于健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，完善財(cái)務(wù)政策，在一定程度上減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

篇4

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為了規(guī)范土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(財(cái)綜[2007117號(hào))以及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，我部制定了《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法(試行)》，現(xiàn)予印發(fā)，自2009年1月1日起施行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

二00八年八月十九日

附件：土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法(試行)

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(財(cái)綜[2007117號(hào))以及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條　本辦法適用于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)管理的土地儲(chǔ)備資金。

本辦法所稱(chēng)土地儲(chǔ)備資金是指土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定征收、收購(gòu)、優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)、收回土地以及對(duì)其進(jìn)行前期開(kāi)發(fā)等所使用的資金。

土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在持有儲(chǔ)備土地期間臨時(shí)利用土地取得的應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的零星收入，不在本辦法規(guī)范范圍內(nèi)。

第三條　土地儲(chǔ)備資金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。土地儲(chǔ)備資金應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)行分賬核算。

第四條　土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，季度、月份的起訖日期亦采用公歷日期。

第五條　土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；對(duì)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行成本-核算。

第六條　土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

第七條　土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

(一)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映土地儲(chǔ)備資金的收支情況和土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的成本信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

(二)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

(三)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或者延后。

第八條　土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等，應(yīng)當(dāng)遵循《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》(財(cái)會(huì)字[1996119號(hào))、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》(財(cái)會(huì)字[1998]32號(hào))及內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)法律、行政法規(guī)和制度。

第九條　本辦法由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財(cái)政部修訂。

第十條　本辦法自2009年1月1日起施行。

第二章　會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明

第十一條　土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目、編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)土地儲(chǔ)備資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

在不違反本辦法的前提下，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)可以根據(jù)核算和管理工作需要對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置作必要的補(bǔ)充。

第十二條　會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)

序號(hào)　編號(hào)　名稱(chēng)

一、資產(chǎn)類(lèi)

1 1001庫(kù)存現(xiàn)金

2 1002銀行存款

3 1003零余額賬戶(hù)用款額度

4 1004財(cái)政應(yīng)返還額度

5 1005應(yīng)收利息

6 1006預(yù)付工程款

7 1007其他應(yīng)收款

8 1101收儲(chǔ)項(xiàng)目

9 1102待攤支出

二、負(fù)債類(lèi)

10 2001短期借款

11 2002應(yīng)付利息

12 2003應(yīng)付工程款

13 2004應(yīng)交稅費(fèi)

14 2005其他應(yīng)付款

15 2101長(zhǎng)期借款

三、凈資產(chǎn)類(lèi)

16 3001土地儲(chǔ)備資金

四、收入類(lèi)

17 4001財(cái)政撥款收入

18 4002其他收入

五、支出類(lèi)

19 5001交付項(xiàng)目支出

第十三條　會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

第1001號(hào)科目庫(kù)存現(xiàn)金

一、本科目核算土地儲(chǔ)備資金的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

(一)收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

(二)支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。

四、本科目期末借方余額，反映土地儲(chǔ)備資金的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。

第1002號(hào)科目　銀行存款

一、本科目核算土地儲(chǔ)備資金的銀行存款。

二、土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，辦理土地儲(chǔ)備資金銀行存款收支結(jié)算。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)收到財(cái)政部門(mén)撥入的土地儲(chǔ)備資金時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

(二)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

(三)收到的銀行存款利息收入，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”、“其他收入”等科目。

(四)支付銀行存款時(shí)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”、“預(yù)付工程款”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記本科目。

四、土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，并結(jié)出賬面余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)賬面余額與銀行對(duì)賬單余額如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

五、本科目期末借方余額，反映土地儲(chǔ)備資金的銀行存款數(shù)額。

1003零余額賬戶(hù)用款額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的土地儲(chǔ)備資金用款計(jì)劃收到的零余額賬戶(hù)用款額度。

不實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，不設(shè)置本科目。

二、零余額賬戶(hù)用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

(一)在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”、“待攤支出”等科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

(二)從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

(三)年度終了，依據(jù)銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政授權(quán)支付)”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。如果土地儲(chǔ)備資金本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政授權(quán)支付)”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

下年初，依據(jù)銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政授權(quán)支付)”科目。如果下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政授權(quán)支付)”科目。

三、本科目期末借方余額，反映尚未支用的土地儲(chǔ)備資金零余額賬戶(hù)用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。

1004財(cái)政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的土地儲(chǔ)備資金年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。

不實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，不設(shè)置本科目。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

(一)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目(財(cái)政直接支付)，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”、“待攤支出”等科目，貸記本科目(財(cái)政直接支付)。

(二)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年度終了，依據(jù)銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度，具體賬務(wù)處理參見(jiàn)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。下年初依據(jù)銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)恢復(fù)額度，具體賬務(wù)處理參見(jiàn)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

四、本科目期末借方余額，反映應(yīng)收財(cái)政下年度返還的土地儲(chǔ)備資金額度。

第1005號(hào)科目應(yīng)收利息

一、本科目核算土地儲(chǔ)備資金銀行存款發(fā)生的應(yīng)收利息。

二、土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按期計(jì)算確定土地儲(chǔ)備資金銀行存款應(yīng)收利息。期末，按照計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記本科目，貸記“其他收入”科目。實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

應(yīng)收利息金額不大的，也可于實(shí)際收到利息時(shí)確認(rèn)相關(guān)的利息收入。收到利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

三、本科目期末余額，反映土地儲(chǔ)備資金銀行存款應(yīng)收未收的利息。

第1006號(hào)預(yù)付工程款

一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目預(yù)付給有關(guān)施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的工程款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按施工單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)付工程款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生預(yù)付工程款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目。

(二)辦理土地儲(chǔ)備項(xiàng)目工程款結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”等科目，按照可抵扣的預(yù)付工程款，貸記本科目，按照應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付工程款”科目。

四、本科目期末借方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目預(yù)付的工程款項(xiàng)。

第1007號(hào)科目其他應(yīng)收款

一、本科目核算除應(yīng)收利息、預(yù)付工程款外為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按單位和個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

(二)收回其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的余額。

第1101號(hào)科目收儲(chǔ)項(xiàng)目

一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)發(fā)生的可直接歸屬于土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照土地儲(chǔ)備項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并在土地儲(chǔ)備項(xiàng)目下設(shè)置“征地和拆遷補(bǔ)償支出”、“土地開(kāi)發(fā)支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉(zhuǎn)入”、“交付成本”等明細(xì)科目進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算。

(一)“征地和拆遷補(bǔ)償支出”明細(xì)科目，核算征收、收購(gòu)、優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)或收回土地需要支付的土地價(jià)款或征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，包括土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)，以及依法需要支付的與征收、收購(gòu)、優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)或收回土地有關(guān)的其他費(fèi)用。在征地過(guò)程中對(duì)被征地農(nóng)民采用社會(huì)保障安置的，所發(fā)生的被征地農(nóng)民的社會(huì)保障支出也在本明細(xì)科目核算。對(duì)于所發(fā)生的被征地農(nóng)民的社會(huì)保障支出，應(yīng)在本明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“被征地農(nóng)民社會(huì)保障支出”三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

(二)“土地開(kāi)發(fā)支出”明細(xì)科目，核算征收、收購(gòu)、優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)或收回土地后進(jìn)行必要的前期土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用，包括前期土地開(kāi)發(fā)性支出以及按照財(cái)政部門(mén)規(guī)定與前期土地開(kāi)發(fā)相關(guān)的費(fèi)用等，含因出讓土地涉及的需要進(jìn)行相關(guān)道路。供水、供電、供氣、排水、通訊、照明、綠化、土地平整等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出。

(三)“其他直接支出”明細(xì)科目，核算經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的可直接歸屬于土地儲(chǔ)備項(xiàng)目成本的其他支出。

(四)“待攤支出轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，核算分?jǐn)傆?jì)入土地儲(chǔ)備項(xiàng)目成本的待攤支出。

(五)“交付成本”明細(xì)科目，核算本期已交付項(xiàng)目的成本。

三、本科目的主要賬務(wù)處理如下：

(一)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目；采用財(cái)政直接支付方式的，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

(二)對(duì)出包工程，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)定期與施工單位進(jìn)行工程結(jié)算。辦理結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出，借記本科目，按照可抵扣的預(yù)付工程款，貸記“預(yù)付工程款”科目，按照應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付工程款”科目。

(三)結(jié)轉(zhuǎn)待攤支出時(shí)，借記本科目(待攤支出轉(zhuǎn)入)，貸記“待攤支出”科目。

(四)單個(gè)收儲(chǔ)項(xiàng)目完成收儲(chǔ)后交付的，應(yīng)按照該項(xiàng)目歸集的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照本科目“征地和拆遷補(bǔ)償支出”、“土地開(kāi)發(fā)支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉(zhuǎn)入”各明細(xì)科目的借方余額合計(jì)，借記本科目(交付成本)，按照本科目“征地和拆遷補(bǔ)償支出”、“土地開(kāi)發(fā)支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉(zhuǎn)入”各明細(xì)科目的借方余額，貸記本科目(征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開(kāi)發(fā)支出、其他直接支出、待攤支出轉(zhuǎn)入)；同時(shí)，將該項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)入“交付項(xiàng)目支出”科目，借記“交付項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目(交付成本)。

單個(gè)收儲(chǔ)項(xiàng)目未全部完成收儲(chǔ)、部分先交付的，應(yīng)按合理的方法計(jì)算確定交付部分的成本并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。單個(gè)收儲(chǔ)項(xiàng)目部分交付時(shí)，按照計(jì)算確定的交付部分的成本，借記本科目(交付成本)，貸記本科目(征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開(kāi)發(fā)支出、其他直接支出、待攤支出轉(zhuǎn)入)；同時(shí)，將交付部分的成本結(jié)轉(zhuǎn)入“交付項(xiàng)目支出”科目，借記“交付項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目(交付成本)。待該收儲(chǔ)項(xiàng)目最后未交付部分完成收儲(chǔ)后交付時(shí)，按照最后交付部分的成本，借記本科目(交付成本)，貸記本科目(征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開(kāi)發(fā)支出、其他直接支出、待攤支出轉(zhuǎn)入)；同時(shí)，將最后交付部分的成本結(jié)轉(zhuǎn)入“交付項(xiàng)目支出”科目，借記“交付項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目(交付成本)。

四、本科目期末借方余額反映尚未交付的土地儲(chǔ)備項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的收儲(chǔ)成本。

第1102號(hào)科目待攤支出

一、本科目核算為多個(gè)收儲(chǔ)項(xiàng)目共同發(fā)生的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入項(xiàng)目成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出，如借款利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、勘探設(shè)計(jì)費(fèi)、儲(chǔ)備保管費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、臨時(shí)用水用電費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施支出等。

；

可直接計(jì)入單個(gè)收儲(chǔ)項(xiàng)目的支出，在“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待攤支出的內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。

三、待攤支出的主要賬務(wù)處理如下：

(一)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借款發(fā)生的利息支出，借記本科目、“收儲(chǔ)項(xiàng)目”等科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。

(二)發(fā)生其他待攤支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目；采用財(cái)政直接支付方式的，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

(三)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)按合理的方法(如按照各項(xiàng)目概預(yù)算占所有項(xiàng)目概預(yù)算總額的比例)將發(fā)生的待攤支出分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)項(xiàng)目成本，分?jǐn)倳r(shí)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目(待攤支出轉(zhuǎn)入)”科目，貸記本科目。待攤支出的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

四、本科目月末借方余額，反映為多個(gè)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目共同發(fā)生的尚未分?jǐn)偟拇龜傊С?。年末，待攤支出?yīng)分配完畢，本科目應(yīng)無(wú)余額。

第2001號(hào)科目短期借款

一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。

二、本科目應(yīng)按貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借人的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(二)短期借款應(yīng)付的利息，借記“待攤支出”、“收儲(chǔ)項(xiàng)目”等科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。

(三)歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借入的尚未償還的短期借款本金。

第2002號(hào)科目應(yīng)付利息

一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借款而發(fā)生的應(yīng)付利息。

二、土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按期計(jì)算確定為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借款而發(fā)生的應(yīng)付利息。期末，按照計(jì)算確定的應(yīng)付利息，借記“待攤支出”、“收儲(chǔ)項(xiàng)目”等科目，貸記本科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)付利息金額不大的，也可于實(shí)際支付利息時(shí)確認(rèn)相關(guān)的利息成本。支付利息時(shí)，借記“待攤支出”、“收儲(chǔ)項(xiàng)目”等科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目期末余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借款應(yīng)付未付的利息。

第2003號(hào)科目應(yīng)付工程款

一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)付給有與關(guān)施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的工程款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按施工單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付工程款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)辦理土地儲(chǔ)備項(xiàng)目工程款結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”等科目，按可抵扣的預(yù)付工程款，貸記“預(yù)付工程款”科目，按照應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)，貸記本科目。

(二)支付應(yīng)付工程款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)。

第2004號(hào)科目應(yīng)交稅費(fèi)

一、本科目核算按稅法等規(guī)定計(jì)算的為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。

二、本科目按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)按規(guī)定計(jì)算的為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)交的各種稅費(fèi)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目，貸記本科目。涉及多個(gè)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的，可通過(guò)“待攤支出”科目進(jìn)行歸集，然后按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

(二)實(shí)際交納各項(xiàng)稅費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)交未交的稅費(fèi)金額。

第2005號(hào)科目其他應(yīng)付款

一、本科目核算除應(yīng)付利息、應(yīng)付工程款、應(yīng)交稅費(fèi)外為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫存款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按單位和個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫存款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

(二)實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

’

四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)付及暫存款項(xiàng)的余額。

第2101號(hào)科目長(zhǎng)期借款

一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款。

二、本科目應(yīng)按貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借人的各種長(zhǎng)期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(二)長(zhǎng)期借款應(yīng)付的利息，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”、“待攤支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。

(三)歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借入的尚未償還的長(zhǎng)期借款本金。

第3001號(hào)科目土地儲(chǔ)備資金

一、本科目核算土地儲(chǔ)備資金各項(xiàng)收入與交付項(xiàng)目支出的差額。

二、期末，將各收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政撥款收入”、“其他收入”科目，貸記本科目。將“交付項(xiàng)目支出”科目借方余額轉(zhuǎn)人本科目，、借記本科目，貸記“交付項(xiàng)目支出”科目。

三、本科目期末余額，反映土地儲(chǔ)備資金各項(xiàng)收入與交付項(xiàng)目支出的累計(jì)差額。

第4001號(hào)科目財(cái)政撥款收入

一、本科目核算當(dāng)期財(cái)政部門(mén)撥付的土地儲(chǔ)備資金。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“國(guó)有土地出讓收入中安排的撥款”和“國(guó)有土地收益基金中安排的撥款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政撥款收入的主要賬務(wù)處理如下：

(一)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)收到財(cái)政部門(mén)撥付的土地儲(chǔ)備資金時(shí)，借記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目，貸記本科目。采用財(cái)政直接支付的方式支付收儲(chǔ)支出時(shí)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。

(二)期末，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“土地儲(chǔ)備資金”科目，借記本科目，貸記“土地儲(chǔ)備資金”科目。

四、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第4002號(hào)科目其他收入

一、本科目核算土地儲(chǔ)備項(xiàng)目除財(cái)政撥款外的其他收入，如利息收入。

二、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：

(一)取得的其他收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收利息”等科目，貸記本科目。

(二)期末，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“土地儲(chǔ)備資金”科目，借記本科目，貸記“土地儲(chǔ)備資金”科目。

三、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第5001號(hào)科目交付項(xiàng)目支出

一、本科目核算本期已交付的土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的實(shí)際支出。

二、交付項(xiàng)目支出的主要賬務(wù)處理如下：

(一)項(xiàng)目全部或部分交付時(shí)，借記本科目，貸記“收儲(chǔ)項(xiàng)目(交付成本)”科目。

(二)期末，將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“土地儲(chǔ)備資金”科目，借記“土地儲(chǔ)備資金”科目，貸記本科目。

三、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第三章　財(cái)務(wù)報(bào)表及編制說(shuō)明

第十四條　土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法的規(guī)定編制土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表。

第十五條　土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、項(xiàng)目支出明細(xì)表及附注。

資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、項(xiàng)目支出明細(xì)表按照本辦法第十七條至第二十條的規(guī)定編報(bào)。

附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、項(xiàng)目支出明細(xì)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注可由土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)根據(jù)需要自行編制。

第十六條　土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)至少按照月份和年度編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、手續(xù)完備、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)。

第十七條　財(cái)務(wù)報(bào)表格式(略)

第十八條　資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明

(一)本表反映月末、年末等會(huì)計(jì)期間終了時(shí)土地儲(chǔ)備資金全部資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況。

(二)本表“年初數(shù)”欄各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末本表“期末數(shù)”所列數(shù)字填列。

(三)本表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

1．“貨幣資金”項(xiàng)目，反映庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的期末合計(jì)余額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”科目期末余額加總填列。

2．“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目，反映期末財(cái)政應(yīng)返還額度的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的期末余額填列。

3．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映土地儲(chǔ)備資金銀行存款應(yīng)收未收的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。

4．“預(yù)付工程款”項(xiàng)目，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目預(yù)付的工程款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付工程款”科目的期末余額填列。

5．“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映除應(yīng)收利息、預(yù)付工程款外為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

6．“收儲(chǔ)項(xiàng)目”項(xiàng)目，反映尚未交付的土地儲(chǔ)備項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的收儲(chǔ)成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目的期末余額填列。

7．“待攤支出”項(xiàng)目，反映為多個(gè)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目共同發(fā)生的尚未分?jǐn)偟拇龜傊С?。本?xiàng)目根據(jù)“待攤支出”科目的期末余額填列。編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，本項(xiàng)目應(yīng)填“0”。

8．“短期借款”項(xiàng)目，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借入的尚未償還的短期借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

9．“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借款應(yīng)付未付的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。

10．“應(yīng)付工程款”項(xiàng)目，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工程款”科目的期末余額填列。

11．“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目尚未交納的稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末余額填列。

12．“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映除應(yīng)付利息、應(yīng)付工程款、應(yīng)交稅費(fèi)外為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

13．“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借入的尚未償還的長(zhǎng)期借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。

14．“土地儲(chǔ)備資金”項(xiàng)目，反映土地儲(chǔ)備資金各項(xiàng)收入與交付項(xiàng)目支出的累計(jì)差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“土地儲(chǔ)備資金”科目的期末余額填列。

第十九條　收支表編制說(shuō)明

(一)本表反映土地儲(chǔ)備資金在月份、年度等會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入和費(fèi)用情況。

(二)本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將“本月、數(shù)”欄改成“上年累計(jì)數(shù)”欄，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

(三)本表中“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法：

1．“土地儲(chǔ)備資金收入”項(xiàng)目，反映當(dāng)期土地儲(chǔ)備資金收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”項(xiàng)目金額加總計(jì)算填列。

2．“財(cái)政撥款收入”項(xiàng)目，反映當(dāng)期財(cái)政部門(mén)撥付的土地儲(chǔ)備資金。、本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)政撥款收入”科目貸方發(fā)生額填列。“國(guó)有土地出讓收入中安排的撥款”、“國(guó)有土地收益基金中安排的撥款”項(xiàng)目分別根據(jù)“財(cái)政撥款收入”科目所屬明細(xì)科目貸方發(fā)生額填列。

3．“其他收入”項(xiàng)目，反映當(dāng)期除財(cái)政撥款外的其他收入，如利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收入”科目貸方發(fā)生額填列。

4．“交付項(xiàng)目支出”項(xiàng)目，反映本期已交付的土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的實(shí)際支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交付項(xiàng)目支出”科目借方發(fā)生額填列。

第二十條　項(xiàng)目支出明細(xì)表編制說(shuō)明

(一)本表反映收儲(chǔ)項(xiàng)目以前年度的累計(jì)支出和本年自年初至本月末止累計(jì)實(shí)際發(fā)生的支出，包括本年尚未交付的收儲(chǔ)項(xiàng)目和本年度收儲(chǔ)完畢并交付的項(xiàng)目。不含以前年度已交付的項(xiàng)目。

(二)本表中“以前年度累計(jì)支出”欄，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目本年之前累計(jì)發(fā)生的支出。一各具體欄目的內(nèi)容及填列方法如下：

1．“小計(jì)”(1欄)，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目以前年度累計(jì)發(fā)生的各類(lèi)支出小計(jì)，根據(jù)第2欄至第5欄的數(shù)字加總填列。

2．“征地和拆遷補(bǔ)償支出”(2欄)，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目以前年度累計(jì)發(fā)生的征地和拆遷補(bǔ)償支出。根據(jù)“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目所屬“征地和拆遷補(bǔ)償支出”明細(xì)科目的上年末余額填列，或根據(jù)上年12月份本表本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的第2欄和第7欄的數(shù)字加總填列。

3．一“土地開(kāi)發(fā)支出”(3欄)，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目以前年度累計(jì)發(fā)生的土地開(kāi)發(fā)支出。根據(jù)“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目所屬“土地開(kāi)發(fā)支出”明細(xì)科目的上年末余額填列，或根據(jù)上年12月份本表本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的第3欄和第8欄的數(shù)字加總填列。

4．“其他直接支出”(4欄)，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目以前年度累計(jì)發(fā)生的其他直接支出。根據(jù)“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目所屬“其他直接支出”明細(xì)科目的上年末余額填列，或根據(jù)上年12月份本表本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的第4欄和第9欄的數(shù)字加總填列。

5．“待攤支出轉(zhuǎn)入”(5欄)，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目以前年度累計(jì)分?jǐn)偟拇龜傊С觥８鶕?jù)“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目所屬“待攤支出轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目的上年末余額填列，或根據(jù)上年12月份本表本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的第5欄和第10欄的數(shù)字加總填列。

(三)本表中“本年累計(jì)支出”欄，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目本年自年初至本月末止累計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。各具體欄目的內(nèi)容及填列方法如下：

1．“小計(jì)”(6欄)，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目本年自年初至本月末止累計(jì)發(fā)生的各類(lèi)支出小計(jì)，根據(jù)第7欄至第10欄的數(shù)字加總填列。

2．第7欄至第10欄，分別反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目本年自年初至本月末止累計(jì)發(fā)生的征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開(kāi)發(fā)支出、其他直接支出和累計(jì)分?jǐn)偟拇龜傊С?，分別根據(jù)“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目所屬“征地和拆遷補(bǔ)償支出”、“土地開(kāi)發(fā)支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉(zhuǎn)入”各明細(xì)科目本年自年初至本月末止的借方發(fā)生額填列。

篇5

為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌，財(cái)政部出臺(tái)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于2007年1月1日起陸續(xù)在上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)施行，并計(jì)劃3年過(guò)渡到全部企業(yè)，即2009年全面實(shí)施。由于統(tǒng)計(jì)指標(biāo)與會(huì)計(jì)賬表密不可分，伴隨統(tǒng)計(jì)執(zhí)法力度的加大，企業(yè)對(duì)統(tǒng)計(jì)制度的關(guān)注程度進(jìn)一步提高，如何使統(tǒng)計(jì)制度跟上會(huì)計(jì)制度的變化，對(duì)企業(yè)及時(shí)正確反映統(tǒng)計(jì)調(diào)查內(nèi)容至關(guān)重要。在新舊會(huì)計(jì)核算方式交替過(guò)程中，統(tǒng)計(jì)制度很難尋出兩全其美的方案滿(mǎn)足執(zhí)行新舊兩種會(huì)計(jì)核算的需求，值此開(kāi)展第二次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查之際，將日常工作中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況表中變化大或經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾個(gè)重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)羅列出來(lái)，方便企業(yè)統(tǒng)計(jì)人員對(duì)照并準(zhǔn)確填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。

■ 統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)狀況表與會(huì)計(jì)賬表

有人形容目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和統(tǒng)計(jì)制度如“兩股道上的跑車(chē)――合不到一起”，實(shí)際工作中，基層企業(yè)的統(tǒng)計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任的現(xiàn)象比較普遍，即使有的統(tǒng)計(jì)人員不在財(cái)務(wù)部門(mén)工作，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也絕大多數(shù)由財(cái)務(wù)部門(mén)提供。特別是統(tǒng)計(jì)年報(bào)中有一張涉及各個(gè)行業(yè)的通表叫xx財(cái)務(wù)狀況表，幾乎所有數(shù)據(jù)均與會(huì)計(jì)報(bào)表或財(cái)務(wù)明細(xì)賬有關(guān)。財(cái)務(wù)狀況表根據(jù)行業(yè)不同有工業(yè)財(cái)務(wù)狀況、建筑業(yè)財(cái)務(wù)狀況、服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)狀況等等，不論哪個(gè)行業(yè)，表內(nèi)指標(biāo)主要來(lái)源于本企業(yè)對(duì)應(yīng)年度的企業(yè)財(cái)務(wù)決算（或報(bào)告年份12月份）的《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤(rùn)表》（或《損益表》）及相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。目前，因新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，存在部分企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而大部分企業(yè)仍執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度的狀況，造成企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算方式不統(tǒng)一，給財(cái)務(wù)狀況表的講解、填報(bào)帶來(lái)種種困難。

■ 正確掌握基本概念

工作中經(jīng)常遇到統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)的基本概念混淆不清現(xiàn)象，首先應(yīng)正確區(qū)分時(shí)期指標(biāo)和時(shí)點(diǎn)指標(biāo)：時(shí)期指標(biāo)是反映企業(yè)某一報(bào)告期經(jīng)營(yíng)情況的指標(biāo)，如全年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、應(yīng)付工資總額等指標(biāo)，時(shí)期指標(biāo)數(shù)值可以“累計(jì)”；時(shí)點(diǎn)指標(biāo)是反映企業(yè)某一結(jié)算時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、人員等情況的指標(biāo)，如資產(chǎn)、負(fù)債和期末人數(shù)等指標(biāo)，不能“累計(jì)”。其次分清報(bào)告期發(fā)生額和余額的不同：統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的時(shí)期指標(biāo)一般是指報(bào)告期發(fā)生（或?qū)崿F(xiàn)）的原則，如2008年統(tǒng)計(jì)年報(bào)上的應(yīng)付工資總額，反映企業(yè)2008年當(dāng)年列入成本、費(fèi)用中工資累計(jì)，即報(bào)告期發(fā)生額，若填報(bào)1個(gè)月的數(shù)額或從會(huì)計(jì)《資產(chǎn)負(fù)債表》上照抄就大錯(cuò)特錯(cuò)了。一個(gè)是少報(bào)11個(gè)月的數(shù)，另一個(gè)《資產(chǎn)負(fù)債表》上的“應(yīng)付工資”則是企業(yè)歷年結(jié)余（余額），與本年發(fā)生額風(fēng)馬牛不相及。

■ 如何從會(huì)計(jì)賬表中取得財(cái)務(wù)狀況表所需指標(biāo)

企業(yè)統(tǒng)計(jì)人員填報(bào)財(cái)務(wù)狀況表時(shí)錯(cuò)填現(xiàn)象較普遍的主要指標(biāo)及正確填報(bào)方法如下：

營(yíng)業(yè)收入：指企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)從事銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的總收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根據(jù)《利潤(rùn)表》本期金額填報(bào)；執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度的根據(jù)《利潤(rùn)表》（或《損益表》）本年累計(jì)數(shù)中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”加財(cái)務(wù)收入明細(xì)賬其他業(yè)務(wù)收入累計(jì)填列。填報(bào)時(shí)要注意營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加與收入同口徑的問(wèn)題。

應(yīng)付工資總額（貸方累計(jì)發(fā)生額）：指企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)計(jì)提的應(yīng)付給單位從業(yè)人員的全部工資，它反映企業(yè)本期累計(jì)應(yīng)付的工資總額，不是會(huì)計(jì)表中“應(yīng)付工資”（前面已說(shuō)過(guò)會(huì)計(jì)表中反映的是余額），統(tǒng)計(jì)報(bào)表要求填列的是報(bào)告期內(nèi)企業(yè)從成本、費(fèi)用中提取的工資合計(jì)。

注意：在填列應(yīng)付工資總額（貸方累計(jì)發(fā)生額）時(shí)，企業(yè)存在以下三種情況：一種是設(shè)有“應(yīng)付工資”科目的企業(yè)，根據(jù)會(huì)計(jì)“應(yīng)付工資”科目的本期（或本年）貸方累計(jì)發(fā)生額填列；第二種情況是未設(shè)“應(yīng)付工資”科目的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)成本、費(fèi)用明細(xì)表（或明細(xì)賬）中“工資”項(xiàng)本期累計(jì)發(fā)生額填列；第三種情況是執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)重點(diǎn)提醒一下，千萬(wàn)不能照抄“應(yīng)付職工薪酬”，因職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，比應(yīng)付工資口徑大，如使用“應(yīng)付職工薪酬”科目填報(bào)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)“應(yīng)付工資”，只能取報(bào)告期“應(yīng)付職工薪酬”其中項(xiàng)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼加總填報(bào)。

建議執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在填報(bào)應(yīng)付工資總額、應(yīng)付福利費(fèi)總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等指標(biāo)時(shí)，從報(bào)告期的成本、費(fèi)用明細(xì)賬查找相應(yīng)的數(shù)據(jù)與“應(yīng)付職工薪酬”，對(duì)其中對(duì)應(yīng)項(xiàng)核對(duì)一下填報(bào)，若二者不一致找出原因，或及時(shí)向統(tǒng)計(jì)部門(mén)咨詢(xún)。

應(yīng)交增值稅：指企業(yè)按稅法規(guī)定，從事貨物銷(xiāo)售或提供加工、修理修配勞務(wù)等增加貨物價(jià)值的活動(dòng)本期應(yīng)交納的稅金，統(tǒng)計(jì)口徑是“本期”（或本年）發(fā)生額，與會(huì)計(jì)口徑的應(yīng)交增值稅是不同的。企業(yè)交納增值稅根據(jù)納稅人年銷(xiāo)售額的大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（1）一般納稅企業(yè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算公式：本年應(yīng)交增值稅=本年銷(xiāo)項(xiàng)稅額+本年應(yīng)收出口退稅+本年進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-本年進(jìn)項(xiàng)稅額-本年減免稅款-本年出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額

注意：本指標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況表中出現(xiàn)錯(cuò)誤最多的指標(biāo)之一，為提醒大家公式中各項(xiàng)均是報(bào)告期累計(jì)的概念，所以在每項(xiàng)前加了“本年”，對(duì)年報(bào)來(lái)說(shuō)是指1―12月的數(shù)據(jù)，對(duì)定報(bào)為1―報(bào)告月數(shù)據(jù)。有的項(xiàng)目如“本年減免稅款、本年出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等多數(shù)企業(yè)沒(méi)有，計(jì)算公式更簡(jiǎn)單了，對(duì)有的企業(yè)就是：本年應(yīng)交增值稅=本年銷(xiāo)項(xiàng)稅額-本年進(jìn)項(xiàng)稅額

填報(bào)年報(bào)時(shí)，根據(jù)當(dāng)年12月份企業(yè)財(cái)務(wù)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)表或“增值稅納稅申報(bào)單”相關(guān)內(nèi)容計(jì)算填列。

（2）小規(guī)模納稅企業(yè)計(jì)算公式為：本年應(yīng)交增值稅=全年計(jì)稅銷(xiāo)售額×征收稅率

小規(guī)模納稅企業(yè)填列該指標(biāo)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目的明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”的貸方累計(jì)發(fā)生額填列。注意不要填列成余額。

篇6

關(guān)鍵詞：高校 往來(lái)資金 核算 管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-176-02

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，高等教育改革的不斷深化，內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜多變，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁，資金類(lèi)型日趨多元化，促使高校在尋求自身內(nèi)涵式發(fā)展的進(jìn)程中，不斷更新財(cái)務(wù)理念，改進(jìn)資金管理方式，優(yōu)化整合資源配置，提高資金使用效益，以提升整體管理水平。往來(lái)資金作為高校資金的重要組成部分，體現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債的占用形式，其管理直接影響到資金有效占用、資金周轉(zhuǎn)速度、國(guó)有資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)信息真實(shí)度等深層次的管理，因此，如何加強(qiáng)往來(lái)資金的管理成為高校面臨的迫切任務(wù)。

一、當(dāng)前高校往來(lái)資金管理存在的問(wèn)題

（一）往來(lái)資金的審批管理不完善

往來(lái)資金的審批手續(xù)不齊備，其審批權(quán)限管理制度不完善，往來(lái)款項(xiàng)批與不批、金額批多少、由誰(shuí)批、應(yīng)辦理哪些手續(xù)、經(jīng)過(guò)哪些程序或流程，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，比較隨意，給以后的核算和管理埋下了巨大的隱患。

（二）往來(lái)資金的分類(lèi)分級(jí)管理不合理

1.沒(méi)有明確規(guī)定統(tǒng)一的分類(lèi)管理標(biāo)準(zhǔn)和口徑，其分類(lèi)管理標(biāo)準(zhǔn)和口徑任意調(diào)整，以致往來(lái)資金的類(lèi)別與屬性對(duì)應(yīng)、所分類(lèi)別數(shù)量及級(jí)次經(jīng)常變動(dòng)，造成同一類(lèi)或同一筆往來(lái)資金前后分屬于不同的類(lèi)別、級(jí)次的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，無(wú)法正確歸集往來(lái)資金的真實(shí)發(fā)生數(shù)額，形成了資金監(jiān)管漏洞。

2.沒(méi)有建立往來(lái)資金的常態(tài)管理機(jī)制，沒(méi)有從整體上明確不同部門(mén)和人員的相關(guān)職責(zé)和權(quán)限，歸口管理的級(jí)次、部門(mén)和人員變動(dòng)頻繁，無(wú)法有效分類(lèi)實(shí)時(shí)監(jiān)控往來(lái)收支資金。

（三）往來(lái)資金的核算管理不規(guī)范

1.往來(lái)資金核算業(yè)務(wù)流程不規(guī)范。（1）往來(lái)資金的收繳業(yè)務(wù)沒(méi)有遵循“收支兩條線(xiàn)”及不相容崗位分離的原則，根據(jù)其不同的經(jīng)濟(jì)屬性來(lái)分別辦理，容易發(fā)生應(yīng)收應(yīng)付資金的錯(cuò)弊或遺漏，造成相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。如應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)其發(fā)生與收入相關(guān)，應(yīng)當(dāng)由主管收入業(yè)務(wù)的收費(fèi)科室及相關(guān)人員來(lái)完成；其他應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)與收入或支出無(wú)關(guān)，基本上是代收代付或墊支墊付以及暫存應(yīng)付的款項(xiàng)，如代收電費(fèi)、代收社保費(fèi)及周轉(zhuǎn)金、押金、保證金等，應(yīng)當(dāng)由主管收支以外業(yè)務(wù)的其他科室及其相關(guān)人員來(lái)完成。（2）往來(lái)資金日常核算的基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，對(duì)其發(fā)生業(yè)務(wù)提供的相關(guān)單據(jù)審核不嚴(yán)格，往往單據(jù)不齊全、手續(xù)不完備的業(yè)務(wù)也可得以辦理，日常監(jiān)控基本流于形式。（3）財(cái)務(wù)人員崗位變動(dòng)時(shí)其賬務(wù)交接手續(xù)辦理不齊全、不及時(shí)，導(dǎo)致前任不再管而后任又沒(méi)法管的局面，若不及時(shí)清理，極易形成呆賬、壞賬，造成往來(lái)資金大量流失。

2.往來(lái)資金核算科目設(shè)置與賬務(wù)處理不規(guī)范。（1）往來(lái)資金核算設(shè)置的科目沒(méi)有全面覆蓋其對(duì)應(yīng)的相關(guān)業(yè)務(wù)，時(shí)常增減新的科目，以致同一類(lèi)或同一筆往來(lái)資金前后核算的科目不一致，其核算賬目無(wú)法反映相關(guān)往來(lái)資金的實(shí)際情況。（2）往來(lái)資金與其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目?jī)?nèi)容性質(zhì)界定不嚴(yán)格，實(shí)際使用中經(jīng)常相互混淆、相互串戶(hù)，造成各科目核算的當(dāng)期發(fā)生額及期末余額與其真實(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不符；借款與還款賬務(wù)處理不對(duì)應(yīng)，發(fā)生時(shí)掛了往來(lái)賬，報(bào)銷(xiāo)還款時(shí)應(yīng)沖未沖原往來(lái)賬，而是作了一筆支出，導(dǎo)致銀行支出賬目與借款賬目均與實(shí)際情況不相符。（3）在往來(lái)資金核算科目中列收列支，達(dá)到人為調(diào)節(jié)收支的目的，以逃避相關(guān)規(guī)定或制度的監(jiān)控。（4）沒(méi)有建立交叉復(fù)核制度，各崗位之間工作環(huán)節(jié)脫節(jié)，會(huì)計(jì)人員不清楚已做賬務(wù)處理的往來(lái)資金是否已經(jīng)實(shí)際收支，錯(cuò)賬、漏賬或多收少付、少收多付時(shí)有發(fā)生，對(duì)往來(lái)資金流轉(zhuǎn)在途情況不能實(shí)時(shí)掌控。

（四）往來(lái)資金的定期清理不健全

沒(méi)有建立定期或不定期的往來(lái)資金清理機(jī)制，沒(méi)有及時(shí)清理往來(lái)資金，以致長(zhǎng)期掛賬，導(dǎo)致賬目不清，資金占用數(shù)額不明，甚至有些借款人員已調(diào)離但其借款尚未結(jié)清，形成大量死賬、三角賬，影響到收支的真實(shí)性與完整性，一方面資金用度緊張，一方面資金空置浪費(fèi)嚴(yán)重，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失，進(jìn)一步加劇了高校資金短缺的程度。

（五）往來(lái)資金的責(zé)任追繳不重視

領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)人員均不重視往來(lái)資金的清理追繳，沒(méi)有建立完善的責(zé)任追繳制度，未將追繳欠款的責(zé)任落實(shí)到各院系部門(mén)及相關(guān)人員身上，沒(méi)有在將追繳款情況予以公示的同時(shí)，將其與績(jī)效考核、后期資金支出等掛鉤，并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，無(wú)法有效調(diào)控權(quán)衡往來(lái)資金的合理布局。

二、加強(qiáng)往來(lái)資金管理的對(duì)策

（一）全面建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度

增強(qiáng)全局管理意識(shí)，全面落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，建立健全往來(lái)資金的離任交接與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)制度，領(lǐng)導(dǎo)干部與財(cái)務(wù)人員離任之前應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定程序履行法定交接手續(xù)，將各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)、離任時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)收支及未了事項(xiàng)交接清楚，交接雙方在擬定的書(shū)面交接清單上簽字蓋章，并由專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)施法定審計(jì)程序后作出書(shū)面結(jié)論，以便明確劃分相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，減少?lài)?guó)有資產(chǎn)的損毀或流失。

（二）建立完善往來(lái)資金的內(nèi)部控制制度

1.建立完善的往來(lái)資金審批管理制度。建立健全往來(lái)資金審批管理制度，明確規(guī)定審批權(quán)限與應(yīng)履行的手續(xù)，規(guī)范審批的條件、金額限度等統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與程序，明確指定往來(lái)資金的類(lèi)別、金額大小與審批人及其權(quán)限之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并將已經(jīng)或等待審批的所有審批項(xiàng)目定期予以公開(kāi)公示，以明確相關(guān)責(zé)任，減少往來(lái)資金審批的主觀性與隨意性，嚴(yán)格控制往來(lái)資金的發(fā)生。

2.建立往來(lái)資金的級(jí)層監(jiān)控機(jī)制。按照往來(lái)資金已劃分的類(lèi)別與級(jí)次，指定與其相應(yīng)歸口管理的層級(jí)、部門(mén)和人員及關(guān)聯(lián)屬性，從整體上明確各層級(jí)機(jī)構(gòu)與人員的職責(zé)與任務(wù)，從而形成立體、交錯(cuò)、綜合的層級(jí)監(jiān)控機(jī)制，以避免往來(lái)資金多頭管理或無(wú)人監(jiān)管的現(xiàn)象發(fā)生，有效制約資金往來(lái)的無(wú)效占用與空置流轉(zhuǎn)。

3.規(guī)范往來(lái)資金管理流程，建立崗位責(zé)任制。規(guī)范往來(lái)資金流轉(zhuǎn)的全過(guò)程，明確往來(lái)資金業(yè)務(wù)辦理的流程與手續(xù)，明確其相關(guān)業(yè)務(wù)辦理環(huán)節(jié)中所涉及的各部門(mén)與人員的崗位職責(zé)和權(quán)限，建立完善崗位責(zé)任制，將往來(lái)資金業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性與及時(shí)性納入績(jī)效考評(píng)范疇，以增強(qiáng)各部門(mén)與人員的責(zé)任意識(shí)，降低資金監(jiān)管的人為風(fēng)險(xiǎn)。

（三）擬定合理的往來(lái)資金分類(lèi)管理標(biāo)準(zhǔn)體系

1.統(tǒng)一擬定往來(lái)資金的綜合分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)使用的先后順序，確定往來(lái)資金的類(lèi)別與層次組成，并保持時(shí)間序列上的一致性，不得隨意變更。

2.統(tǒng)一擬定往來(lái)資金歸口管理的口徑，按照其預(yù)算資金屬性與金額大小，分別指定與其對(duì)應(yīng)部門(mén)和人員的管理層級(jí)與關(guān)聯(lián)屬性，并保持相對(duì)的唯一性和穩(wěn)定性。

3.統(tǒng)一確立往來(lái)資金類(lèi)別及層級(jí)與歸口管理口徑兩個(gè)維度的關(guān)聯(lián)規(guī)則與勘定方法，建立常態(tài)歸口管理機(jī)制，明確歸口管理的原則與依據(jù)，限定管理層級(jí)與人員的隨意變動(dòng)，落實(shí)歸口管理的責(zé)任，以從整體上有效監(jiān)控往來(lái)資金流轉(zhuǎn)分布情況。

（四）規(guī)范往來(lái)資金的核算管理制度

1.制定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作準(zhǔn)則，規(guī)范相關(guān)賬務(wù)處理，明確界定往來(lái)資金與收支科目核算的內(nèi)容與范疇，不得串用或混用，并將往來(lái)資金劃分成與收支相關(guān)和不相關(guān)兩大類(lèi)別，按照“收支兩條線(xiàn)”及“不相容崗位分離”的原則，分別歸口于收費(fèi)科與核算科來(lái)管理，明確其業(yè)務(wù)辦理流程及責(zé)任部門(mén)與人員，嚴(yán)格審核相關(guān)各類(lèi)票據(jù)與手續(xù)，嚴(yán)密監(jiān)控往來(lái)資金的發(fā)生與占用。

2.建立科學(xué)的多維核算體系，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，依據(jù)往來(lái)資金的既定類(lèi)別及層次、歸口管理口徑與對(duì)應(yīng)核算科目的關(guān)聯(lián)屬性確定關(guān)聯(lián)度與關(guān)聯(lián)方式，構(gòu)建全覆蓋、多角度、多層次的綜合核算賬戶(hù)架構(gòu)，減少科目增減的隨意性，維護(hù)往來(lái)資金核算科目的連續(xù)性與一致性，確保及時(shí)、完整地歸集各類(lèi)往來(lái)資金的實(shí)際發(fā)生數(shù)額。

3.建立往來(lái)資金立體明細(xì)臺(tái)賬體系，依據(jù)預(yù)算資金屬性及其管理要求，綜合考慮往來(lái)資金的經(jīng)濟(jì)屬性、金額大小等相關(guān)因素，設(shè)立往來(lái)資金管理明細(xì)臺(tái)賬，將所有類(lèi)別的往來(lái)資金納入其管理范疇，全程實(shí)時(shí)監(jiān)控資金往來(lái)收支情況。

4.建立多方對(duì)賬制度，明確會(huì)計(jì)（核算）與出納（支付）、單位財(cái)務(wù)與銀行、各部門(mén)或人員與財(cái)務(wù)部門(mén)之間定期或不定期對(duì)賬的常態(tài)化機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正錯(cuò)賬、漏賬，避免多收少付或少收多付現(xiàn)象發(fā)生，以保證往來(lái)資金賬戶(hù)體系數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性。

（五）建立健全往來(lái)資金的定期清理機(jī)制

建立健全往來(lái)資金的定期清理機(jī)制，明確定期或不定期清理的時(shí)間間隔、范圍，并擬定全面清理與專(zhuān)項(xiàng)清理交叉實(shí)施的規(guī)則與順序，明確對(duì)清理發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題的處理原則及方法，根據(jù)其清理情況與管理要求及時(shí)編制各類(lèi)往來(lái)資金報(bào)表，并按照新增、非新增以及歸口管理部門(mén)、項(xiàng)目或限定歸還時(shí)間等分別列示在相關(guān)欄目?jī)?nèi)，以便及時(shí)掌控往來(lái)資金的增減變動(dòng)情況，減少資金的空置浪費(fèi)，降低往來(lái)資金占用成本。

（六）建立往來(lái)資金的責(zé)任追繳制度

加強(qiáng)往來(lái)資金清理追繳的管理，建立并完善往來(lái)資金的責(zé)任追繳制度，將追繳欠款的責(zé)任全面落實(shí)到相關(guān)部門(mén)人員身上，在公示追繳往來(lái)款項(xiàng)情況的同時(shí)，明確往來(lái)資金的責(zé)任追繳與績(jī)效考核、后期資金支用等掛鉤的原則與方法，并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，有效限制往來(lái)資金的無(wú)序使用。

往來(lái)資金的管理直接關(guān)系到高校資金整體的安全性，是確保資金有效運(yùn)作，規(guī)范運(yùn)行，降低資金成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提高使用效益的一項(xiàng)艱巨而繁重的工作。高校應(yīng)當(dāng)適應(yīng)新形勢(shì)的需要，建立健全往來(lái)資金的管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制，加大監(jiān)督力度，強(qiáng)化往來(lái)資金的管理，并適時(shí)調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能劃分、人員配備等，以與高校資金整體管理模式相匹配協(xié)調(diào)，構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)的往來(lái)資金管理體系，提高往來(lái)資金的管理水平。

[基金項(xiàng)目：名稱(chēng)：人才戰(zhàn)略視角下，新建高校激勵(lì)保障與績(jī)效考評(píng)機(jī)制“動(dòng)態(tài)式模型”的創(chuàng)新探討；立項(xiàng)：湖南省教育科學(xué)規(guī)劃領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（2015年5月立項(xiàng)，編號(hào)：XJK015BJG002）]

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篇7

【關(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則 職工薪酬

財(cái)務(wù)處理

一、職工薪酬準(zhǔn)則的變化

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，是企業(yè)獲得職工服務(wù)而支付的對(duì)價(jià)。包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

與原制度相比，職工薪酬準(zhǔn)則的變化主要包括以下幾方面：

（一）完整定義了企業(yè)和職工的各種關(guān)系，明確了職工的范圍

根據(jù)新職工薪酬準(zhǔn)則的定義，職工包括3類(lèi)人員：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，包含全職、兼職以及臨時(shí)職工；二是雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員，例如勞務(wù)用工合同人員等，如果企業(yè)不雇傭此類(lèi)人員，還需要通過(guò)簽訂勞動(dòng)合同等方式雇用其他人員，因此在新準(zhǔn)則中，此類(lèi)人員也屬于職工范疇。與原制度只包括正式職工、計(jì)劃內(nèi)臨時(shí)工相比，新準(zhǔn)則的職工范圍擴(kuò)大了很多。

（二）明確界定了職工薪酬的范圍

新準(zhǔn)則的職工薪酬包括工資獎(jiǎng)金、職工福利、社保費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及辭退福利等8項(xiàng)內(nèi)容。而原制度下的職工薪酬僅僅包含工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。

（三）職工薪酬的內(nèi)涵更加豐富

新準(zhǔn)則下的職工薪酬涵蓋時(shí)間包含在職期間和離職以后；支付方式包括貨幣性薪酬和非貨幣利；支付對(duì)象包括職工本人及其配偶、子女等。另外，新準(zhǔn)則還參照國(guó)際慣例引入了辭退福利、股份支付等相關(guān)內(nèi)容，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則接軌。

二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

應(yīng)付職工薪酬科目需要完整反映一個(gè)企業(yè)的全部人工成本，應(yīng)當(dāng)設(shè)立“工資”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“辭退福利”等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）計(jì)提職工薪酬

根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象不同，計(jì)提工資、五險(xiǎn)一金等職工薪酬賬務(wù)處理為：借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“研發(fā)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資”、“應(yīng)付職工薪酬――社會(huì)保險(xiǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬――住房公積金”等科目。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，賬務(wù)處理為：借記“利潤(rùn)分配――提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（二）支付職工薪酬

由于醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金為月初繳納上月金額，其余四險(xiǎn)為月末繳納本月金額，根據(jù)工資發(fā)放時(shí)間不同，企業(yè)可以選擇其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款核算代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金個(gè)人承擔(dān)部分。

如果企業(yè)月末發(fā)放工資：借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“其他應(yīng)付款――社會(huì)保險(xiǎn)――個(gè)人部分”、“其他應(yīng)付款――住房公積金――個(gè)人部分”等科目。

如果企業(yè)月初發(fā)放工資：借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“其他應(yīng)收款――社會(huì)保險(xiǎn)――個(gè)人部分”、“其他應(yīng)收款――住房公積金――個(gè)人部分”等科目。

（三）辭退福利

如果同時(shí)滿(mǎn)足“企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予補(bǔ)償”和“職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償”兩項(xiàng)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――辭退福利”科目。

（四）非貨幣利

企業(yè)把自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，依據(jù)該產(chǎn)品的公允價(jià)值，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，同時(shí)借記成本或費(fèi)用類(lèi)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目。

企業(yè)將外購(gòu)商品發(fā)放給職工，依據(jù)該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”科目，同時(shí)借記成本或費(fèi)用類(lèi)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目。

企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)提供給職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，以及該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，同時(shí)借記成本或費(fèi)用類(lèi)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目。

企業(yè)將租賃的住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，以及每期應(yīng)付的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記成本或費(fèi)用類(lèi)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目。

（五）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具（僅指企業(yè)自身權(quán)益工具）為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。如果該股份支付完成后，對(duì)方可以立刻行權(quán)，則借記成本或費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――股份支付”科目；如果該股份支付附帶服務(wù)期限或業(yè)績(jī)條件，那么在可行權(quán)之前每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，借記成本或費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――股份支付”科目，在可行權(quán)之后資產(chǎn)負(fù)債表日，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――股份支付”科目。

三、職工薪酬準(zhǔn)則的應(yīng)用

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，正確進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬的核算非常重要，這樣不但能夠滿(mǎn)足企業(yè)準(zhǔn)確核算、報(bào)表列示、信息披露的需要，同時(shí)也符合相關(guān)管理部門(mén)的監(jiān)管要求。

（一）應(yīng)付職工薪酬是重要的報(bào)表列示項(xiàng)目

資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中都有與應(yīng)付職工薪酬相關(guān)的項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目披露的是該科目的累計(jì)余額；在現(xiàn)金流量表中，“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目披露的是該科目的發(fā)生額。因此，能否正確核算應(yīng)付職工薪酬對(duì)于報(bào)表信息的準(zhǔn)確性具有直接影響。

在應(yīng)付職工薪酬的核算過(guò)程中，首先要保證所有與職工薪酬相關(guān)的成本、費(fèi)用核算都要通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目，而不能直接借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。例如，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，這樣才能保證對(duì)于人工成本的完整核算。

另外，與大多數(shù)會(huì)計(jì)科目不同，應(yīng)付職工薪酬在報(bào)表列示時(shí)，不僅需要披露期末余額，同時(shí)還需要披露發(fā)生額，因此在進(jìn)行有關(guān)應(yīng)付職工薪酬沖銷(xiāo)時(shí)，必須要進(jìn)行反方向賬務(wù)處理，即負(fù)值記賬。例如，某企業(yè)在進(jìn)行與工資有關(guān)的賬務(wù)處理時(shí)，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”借方和“應(yīng)付職工薪酬”貸方多計(jì)了1萬(wàn)元，解決這一問(wèn)題的辦法有兩種賬務(wù)處理：一是借記“應(yīng)付職工薪酬”1萬(wàn)元，同時(shí)貸記“管理費(fèi)用”1萬(wàn)元；二是借記“管理費(fèi)用”-1萬(wàn)元，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”-1萬(wàn)元，對(duì)于大多數(shù)會(huì)計(jì)科目而言，這兩種方法都可以解決該問(wèn)題，特別是對(duì)于那些只披露余額的科目而言，第一種方法似乎更容易理解。但對(duì)于“應(yīng)付職工薪酬”科目而言，只有第二種方法才是正確的，因?yàn)榈谝环N方法會(huì)導(dǎo)致“應(yīng)付職工薪酬”借貸方發(fā)生額同時(shí)增大1萬(wàn)元，這樣現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目也就增大了1萬(wàn)元。因此“應(yīng)付職工薪酬”核算過(guò)程中不但要關(guān)注余額，還需要關(guān)注發(fā)生額，保證借貸發(fā)生額能真實(shí)反應(yīng)薪酬計(jì)提、發(fā)放數(shù)。

（二）應(yīng)付職工薪酬是報(bào)表附注中需要披露的重要信息

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及其期末應(yīng)付未付金額；應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額；應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金及其期末應(yīng)付未付金額；為職工提供的非貨幣利及其計(jì)算依據(jù)；應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償及其期末應(yīng)付未付金額；其他職工薪酬。因此，應(yīng)付職工薪酬二級(jí)科目的分類(lèi)、核算也需要非常準(zhǔn)確，否則將無(wú)法滿(mǎn)足信息披露的需求。

（三）應(yīng)付職工薪酬是監(jiān)管部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的指標(biāo)

對(duì)于國(guó)有企業(yè)，特別是中央企業(yè)而言，國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)于職工薪酬的監(jiān)管非常嚴(yán)格。除了每月的定期報(bào)告外，在每年進(jìn)行的財(cái)務(wù)決算當(dāng)中，需要披露的與職工薪酬相關(guān)的內(nèi)容數(shù)量龐大，而且非常復(fù)雜，例如社會(huì)保險(xiǎn)金、工資及福利情況、人工成本情況、工資掛鉤清算情況等，各類(lèi)明細(xì)指標(biāo)有幾十個(gè)，而且詳細(xì)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于科目的分類(lèi)。換句話(huà)說(shuō)，就是一個(gè)指標(biāo)沒(méi)有唯一的會(huì)計(jì)科目與之對(duì)應(yīng)，往往需要對(duì)多個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析才能填列。因此，在應(yīng)付職工薪酬的日常核算中，摘要的描述也非常重要。例如，國(guó)資管理部門(mén)的決算中需要披露在崗職工、內(nèi)退職工以及離退休職工的薪酬，而會(huì)計(jì)科目幾乎不可能按照這一要求分別設(shè)置，因此如果在摘要中分別列明各類(lèi)職工加以標(biāo)示，那么不但能夠滿(mǎn)足監(jiān)管部門(mén)的要求，還可以減少填報(bào)相關(guān)報(bào)表時(shí)的工作量。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

篇8

(一)為了規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合作社)會(huì)計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。

(二)本制度適用于依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。

(三)合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，配備必要的會(huì)計(jì)人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或記賬機(jī)構(gòu)記賬、核算。

(四)合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

(五)合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)記賬方法采用借貸記賬法。

(六)合作社會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。一個(gè)會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

(七)合作社會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開(kāi)，接受成員的監(jiān)督。對(duì)于成員提出的問(wèn)題，會(huì)計(jì)及管理人員應(yīng)及時(shí)解答，確實(shí)存在錯(cuò)誤的要立即糾正。

(八)財(cái)政部門(mén)依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。

農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策等，對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

(九)本制度自2008年1月1日起施行。

二、會(huì)計(jì)核算的基本要求

(一)合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。

(二)合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。

(三)合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。

合作社應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。

合作社要及時(shí)、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專(zhuān)人定期或不定期清點(diǎn)核對(duì)現(xiàn)金。

合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。

(四)合作社的應(yīng)收款項(xiàng)包括本社成員和非本社成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社對(duì)拖欠的應(yīng)收款項(xiàng)要采取切實(shí)可行的措施積極催收。

(五)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷(xiāo)售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。

合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬。

合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷(xiāo)售合同、發(fā)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等文件和憑證的管理。

(六)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。

合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)合同、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的管理。

(七)合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、委托代銷(xiāo)商品和委托加工物資等。

存貨按照下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的物資按照買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；受托代購(gòu)商品視同購(gòu)入的物資計(jì)價(jià)；生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；受托代銷(xiāo)商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷(xiāo)商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；委托代銷(xiāo)商品按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。

合作社對(duì)存貨要定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，做到賬實(shí)相符，年末必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~和殘料價(jià)值后的余額，計(jì)入其他支出。

(八)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫(kù)時(shí)，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫(kù)，填寫(xiě)入庫(kù)單；出庫(kù)時(shí)，由保管員填寫(xiě)出庫(kù)單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫(kù)單出庫(kù)。

(九)合作社根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購(gòu)買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。

(十)合作社的對(duì)外投資按照下列原則計(jì)價(jià)：

以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)。

以實(shí)物資產(chǎn)(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，其評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值之間的差額，計(jì)入資本公積。

合作社對(duì)外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、利息等計(jì)入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益。

(十一)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù)(包括對(duì)外投資決策、評(píng)估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷(xiāo))，應(yīng)當(dāng)由理事會(huì)提交成員大會(huì)決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或者改變成員大會(huì)的決策意見(jiàn)。

合作社應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度，對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。

合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對(duì)審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書(shū)、對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書(shū)、對(duì)外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。

合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資收益的控制，對(duì)外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。

(十二)合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強(qiáng)對(duì)各種有價(jià)證券的管理。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券的名稱(chēng)、券別、購(gòu)買(mǎi)日期、號(hào)碼、數(shù)量和金額。有價(jià)證券要由專(zhuān)人管理。

(十三)合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5％確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷(xiāo)；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則處理。

(十四)合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。

合作社以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。

(十五)合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。

2.新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。

3.接受捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)所附憑據(jù)的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。

5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

(十六)合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計(jì)入固定資產(chǎn)。

在建工程部分發(fā)生報(bào)廢或者毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報(bào)廢或者毀損，其凈損失計(jì)入其他支出。

(十七)合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。

合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。

合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起計(jì)提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

(十八)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用直接計(jì)入有關(guān)支出項(xiàng)目。固定資產(chǎn)變賣(mài)和清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差額計(jì)入其他收支。

固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指變賣(mài)和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款減清理費(fèi)用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊后的凈額。

(十九)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。盤(pán)虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支出。

(二十)合作社的無(wú)形資產(chǎn)是指合作社長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并從使用之日起，按照不超過(guò)10年的期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的收入，計(jì)入其他收入；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，計(jì)入其他支出。

(二十一)每年年度終了，合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)于已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷(xiāo)的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括：1.確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；2.盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的存貨；3.無(wú)法收回的對(duì)外投資；4.死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)；5.盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的固定資產(chǎn)；6.毀損和報(bào)廢的在建工程；7.注銷(xiāo)和無(wú)效的無(wú)形資產(chǎn)。

(二十二)合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)與資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

(二十三)合作社的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以?xún)?nèi)(含一年)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。

長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期超過(guò)一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等。

合作社的負(fù)債按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)價(jià)，利息支出計(jì)入其他支出。對(duì)發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入其他收入。

(二十四)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和審批，并保留完整的書(shū)面記錄。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。

合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)借款合同等文件和憑證的管理。

合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

(二十五)合作社的所有者權(quán)益包括股金、專(zhuān)項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。

(二十六)合作社對(duì)成員入社投入的資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)，按享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)入股金，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額的差額，計(jì)入資本公積。

合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)基金。

合作社從當(dāng)年盈余中提取的公積金，計(jì)入盈余公積。

(二十七)合作社的生產(chǎn)成本是指合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。

(二十八)合作社的經(jīng)營(yíng)收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷(xiāo)售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)非成員提供勞務(wù)等取得的收入。合作社一般應(yīng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。

合作社的其他收入是指除經(jīng)營(yíng)收入以外的收入。

(二十九)合作社的經(jīng)營(yíng)支出是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出，以及因銷(xiāo)售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)非成員提供勞務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。

管理費(fèi)用是指合作社管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。

其他支出是指合作社除經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用以外的支出。

(三十)合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算：

本年盈余=經(jīng)營(yíng)收益+其他收入-其他支出

其中：

經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用

投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。

投資收益包括對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面余額的差額。

(三十一)合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶(hù)。

三、會(huì)計(jì)科目

(一)會(huì)計(jì)科目表

附注：合作社在經(jīng)營(yíng)中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設(shè)“其他貨幣資金”科目(科目編號(hào)109)；合作社在經(jīng)營(yíng)中大量使用包裝物，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行核算的，可增設(shè)“包裝物”科目(科目編號(hào)122)；合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有牲畜(禽)資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行核算的，可增設(shè)“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目(科目編號(hào)149)，參照“牲畜(禽)資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”進(jìn)行核算；合作社需要分年攤銷(xiāo)相關(guān)長(zhǎng)期費(fèi)用的，可增設(shè)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目(科目編號(hào)171)。

(二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

101庫(kù)存現(xiàn)金

一、本科目核算合作社的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

102銀行存款

一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

二、合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

113應(yīng)收款

一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷(xiāo)售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。

二、合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購(gòu)得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

三、對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

114成員往來(lái)

一、本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)。

二、合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售服務(wù)，收到成員交來(lái)的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷(xiāo)商品”等科目，貸記本科目。

五、本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。

121產(chǎn)品物資

一、本科目核算合作社庫(kù)存的各種產(chǎn)品和物資。

二、合作社購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。

三、合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。

四、產(chǎn)品物資銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按銷(xiāo)售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。

五、產(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

六、合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤(pán)虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記本科目。

七、本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

八、本科目期末借方余額，反映合作社庫(kù)存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。

124委托加工物資

一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。

二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。

按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用(加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

三、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。

125委托代銷(xiāo)商品

一、本科目核算合作社委托外單位銷(xiāo)售的各種商品的實(shí)際成本。

二、發(fā)給外單位銷(xiāo)售的商品時(shí)，按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。

三、收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時(shí)，按代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本(或售價(jià))，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目；收到代銷(xiāo)款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

四、本科目應(yīng)按代銷(xiāo)商品或委托單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷(xiāo)售但尚未收到代銷(xiāo)商品款的商品的實(shí)際成本。

127受托代購(gòu)商品

一、本科目核算合作社接受委托代為采購(gòu)商品的實(shí)際成本。

二、合作社收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。

三、合作社受托采購(gòu)商品時(shí)，按采購(gòu)商品的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。

四、合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，按代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。

五、本科目應(yīng)按受托方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購(gòu)尚未交付商品的實(shí)際成本。

128受托代銷(xiāo)商品

一、本科目核算合作社接受委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。

二、合作社收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。

三、合作社售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。

四、合作社給付委托方代銷(xiāo)商品款時(shí)，借記“成員往來(lái)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

五、本科目應(yīng)按委托代銷(xiāo)方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。

131對(duì)外投資

一、本科目核算合作社持有的各種對(duì)外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。

二、合作社以現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)(含牲畜和林木)等方式進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款或合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，合同或協(xié)議約定的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值與原賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

三、收回投資時(shí)，按實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面余額，貸記本科目，實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

四、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目；獲得股票股利時(shí)，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。

五、投資發(fā)生損失時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員往來(lái)”等科目，按照扣除由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失對(duì)外投資的賬面余額，貸記本科目。

六、本科目應(yīng)按對(duì)外投資的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

七、本科目期末借方余額，反映合作社對(duì)外投資的實(shí)際成本。

141牲畜(禽)資產(chǎn)

一、本科目核算合作社購(gòu)入或培育的牲畜(禽)的成本。牲畜(禽)資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類(lèi)。

二、合作社購(gòu)入幼畜及育肥畜時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

三、幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目(產(chǎn)役畜)，貸記本科目(幼畜及育肥畜)。

四、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再記入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

五、產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目(產(chǎn)役畜)。

六、幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)，按照銷(xiāo)售牲畜的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。

七、以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與牲畜資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

八、牲畜死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過(guò)失人和保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時(shí)按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額超過(guò)牲畜資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。

九、本科目應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)科目，按牲畜(禽)的種類(lèi)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。

142林木資產(chǎn)

一、本科目核算合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類(lèi)。

二、合作社購(gòu)入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目(經(jīng)濟(jì)林木)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目(經(jīng)濟(jì)林木)，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

三、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

四、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目(經(jīng)濟(jì)林木)。

五、合作社購(gòu)入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目(非經(jīng)濟(jì)林木)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入或營(yíng)造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目(非經(jīng)濟(jì)林木)，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

六、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

七、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。

八、以林木對(duì)外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與林木資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

九、林木死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過(guò)失人和保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時(shí)按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額超過(guò)林木資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。

十、本科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)科目，按林木的種類(lèi)設(shè)置三級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

十一、本科目期末借方余額，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造林木的賬面余額。

151固定資產(chǎn)

一、本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。

合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。

合作社以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：

(一)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

(二)自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

(四)收到捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。收到捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。

(五)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員往來(lái)”等科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

(六)對(duì)外投資投出固定資產(chǎn)時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目，投資各方確認(rèn)或協(xié)議價(jià)與固定資產(chǎn)賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

(七)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，也通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集，捐贈(zèng)項(xiàng)目完成后，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

三、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

152累計(jì)折舊

一、本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

三、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

四、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

153在建工程

一、本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。

二、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按其原價(jià)加上運(yùn)輸、保險(xiǎn)、采購(gòu)、安裝等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。

三、建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用物資以及發(fā)生工程費(fèi)用，按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目。

發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款，按實(shí)際預(yù)付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應(yīng)按材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目；將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，應(yīng)按該設(shè)備的成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。

自營(yíng)的工程，領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的員工工資等人員費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“成員往來(lái)”等科目。

四、購(gòu)建和安裝工程完成并交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

五、工程完成未形成固定資產(chǎn)時(shí)，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。

六、本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

七、本科目期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項(xiàng)目的實(shí)際支出。

154固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算合作社因出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。

二、出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)收款”、“成員往來(lái)”等科目，貸記本科目。

三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末余額，反映合作社轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。

161無(wú)形資產(chǎn)

一、本科目核算合作社持有的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

二、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。合作社按下列原則確定取得無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，登記入賬：

(一)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

(二)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等實(shí)際支出，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

(三)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，無(wú)所附單據(jù)的，按經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”、“銀行存款”等科目。

(四)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有的以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

三、無(wú)形資產(chǎn)從使用之日起，按直線(xiàn)法分期平均攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

四、出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

五、出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。

六、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

七、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。

201短期借款

一、本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

二、合作社借入各種短期借款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

五、本科目應(yīng)按借款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未歸還的短期借款本金。

211應(yīng)付款

一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)，包括因購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息等。

二、合作社發(fā)生以上應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

三、合作社償還應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、合作社確有無(wú)法支付的應(yīng)付款時(shí)，按規(guī)定程序?qū)徟?，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目應(yīng)按發(fā)生應(yīng)付款的非成員單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社應(yīng)付但尚未付給非成員的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。

212應(yīng)付工資

一、本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。

二、合作社應(yīng)按勞動(dòng)工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計(jì)算各種工資。再由合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將“工資表”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。

三、提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。

四、實(shí)際支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

五、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照管理人員和固定員工的姓名、類(lèi)別以及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。

221應(yīng)付盈余返還

一、本科目核算合作社按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的60%。

二、合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交易量(額)提取返還盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。

222應(yīng)付剩余盈余

一、本科目核算合作社以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。

二、合作社按交易量(額)返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或者成員大會(huì)決定分配剩余盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。

231長(zhǎng)期借款

一、本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

二、合作社借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、合作社長(zhǎng)期借款利息應(yīng)按期計(jì)提，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付款”科目。

四、合作社償還長(zhǎng)期借款時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。支付長(zhǎng)期借款利息時(shí)，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

五、本科目應(yīng)按借款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未償還的長(zhǎng)期借款本金。

235專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

一、本科目核算合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。

二、合作社收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、合作社按照國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜(禽)資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目；用于開(kāi)展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目應(yīng)按國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)額。

301股金

一、本科目核算合作社通過(guò)成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。

二、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

三、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

四、合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動(dòng)情況。

五、成員按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應(yīng)在成員賬戶(hù)和有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中記錄受讓方。

六、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

七、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的股金數(shù)額。

311專(zhuān)項(xiàng)基金

一、本科目核算合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專(zhuān)項(xiàng)基金。

二、合作社使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目。

三、合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無(wú)所附發(fā)票的，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)基金的來(lái)源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的專(zhuān)項(xiàng)基金數(shù)額。

321資本公積

一、本科目核算合作社形成的資本公積。

二、成員入社投入貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

三、合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按投出實(shí)物資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。

四、合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記本科目，貸記“股金”科目。

五、本科目應(yīng)按資本公積的來(lái)源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的資本公積數(shù)額。

322盈余公積

一、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。

二、合作社提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。

三、合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。

四、本科目應(yīng)按用途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的盈余公積數(shù)額。

331本年盈余

一、本科目核算合作社本年度實(shí)現(xiàn)的盈余。

二、會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目。“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余，轉(zhuǎn)入“盈余分配”科目，借記本科目，貸記“盈余分配--未分配盈余”科目；如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

332盈余分配

一、本科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目。

二、合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(未分配盈余)。

三、按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“盈余公積”等科目。

四、按交易量(額)向成員返還盈余時(shí)，借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。

五、以合作社成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時(shí)，借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。

六、年終，合作社應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將本科目下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項(xiàng)分配)。年度終了，本科目的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額，“未分配盈余”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。

七、本科目應(yīng)按盈余的用途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

八、本科目余額為合作社歷年積存的未分配盈余(或未彌補(bǔ)虧損)。

401生產(chǎn)成本

一、本科目核算合作社直接組織生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本。

二、合作社發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本時(shí)，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。

三、會(huì)計(jì)期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記本科目。

四、合作社提供勞務(wù)服務(wù)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。

五、本科目應(yīng)按生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未生產(chǎn)完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品和尚未完成的勞務(wù)服務(wù)成本。

501經(jīng)營(yíng)收入

一、本科目核算合作社銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購(gòu)代銷(xiāo)、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入。

二、合作社實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“成員往來(lái)”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

502其他收入

一、本科目核算合作社除經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。

二、合作社發(fā)生其他收入時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按其他收入的來(lái)源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

511投資收益

一、本科目核算合作社對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。

二、合作社取得投資收益時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；到期收回或轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按原賬面余額，貸記“對(duì)外投資”科目，按實(shí)際取得價(jià)款和原賬面余額的差額，借記或貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方；如為凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

521經(jīng)營(yíng)支出

一、本科目核算合作社因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購(gòu)代銷(xiāo)，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的支出。

二、合作社發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付工資”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。

三、本科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

522管理費(fèi)用

一、本科目核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。

二、合作社發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。

三、本科目應(yīng)按管理費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

529其他支出

一、本科目核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”以外的其他各項(xiàng)支出，如農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤(pán)虧、損失、罰款支出、利息支出、捐贈(zèng)支出、無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失等。

二、合作社發(fā)生其他支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。

三、本科目應(yīng)按其他支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映合作社某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面報(bào)告。合作社應(yīng)按照規(guī)定準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)和有關(guān)單位報(bào)送，并按時(shí)置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。

(二)合作社應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動(dòng)表、科目余額表和收支明細(xì)表、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)等。

合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限和要求，及時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表。

各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，應(yīng)對(duì)所轄地區(qū)報(bào)送的合作社資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行審查，然后逐級(jí)匯總上報(bào)，同時(shí)附送財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，按規(guī)定時(shí)間報(bào)農(nóng)業(yè)部。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表格式及編制說(shuō)明如下，科目余額表和收支明細(xì)表的格式及編制說(shuō)明由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)和農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)根據(jù)本制度進(jìn)行規(guī)定。

資產(chǎn)負(fù)債表格式

資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明

1.本表反映合作社一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況。

2.本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)，并加以書(shū)面說(shuō)明。

3.本表“年末數(shù)”各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法：

(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，反映合作社庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算賬戶(hù)存款等貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的年末余額合計(jì)填列。

(2)“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映合作社應(yīng)收而未收回和暫付的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收款”和“成員往來(lái)”各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)合計(jì)填列。

(3)“存貨”項(xiàng)目，反映合作社年末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的價(jià)值，包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“產(chǎn)品物資”、“受托代銷(xiāo)商品”、“受托代購(gòu)商品”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”科目年末余額合計(jì)填列。

(4)“對(duì)外投資”項(xiàng)目，反映合作社的各種投資的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“對(duì)外投資”科目的年末余額填列。

(5)“牲畜(禽)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映合作社購(gòu)入或培育的幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“牲畜(禽)資產(chǎn)”科目的年末余額填列。

(6)“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“林木資產(chǎn)”科目的年末余額填列。

(7)“固定資產(chǎn)原值”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映合作社各種固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科目的年末余額填列。

(8)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映合作社因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的年末借方余額填列；如為貸方余額，本項(xiàng)目數(shù)字應(yīng)以“-”號(hào)表示。

(9)“在建工程”項(xiàng)目，反映合作社各項(xiàng)尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算和交付使用的工程項(xiàng)目實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的年末余額填列。

(10)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映合作社持有的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的年末余額填列。

(11)“短期借款”項(xiàng)目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以下(含一年)的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的年末余額填列。

(12)“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映合作社應(yīng)付而未付及暫收的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付款”科目年末余額和“成員往來(lái)”各明細(xì)科目年末貸方余額合計(jì)數(shù)合計(jì)填列。

(13)“應(yīng)付工資”項(xiàng)目，反映合作社已提取但尚未支付的人員工資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目的年末余額填列。

(14)“應(yīng)付盈余返還”項(xiàng)目，反映合作社按交易量(額)應(yīng)支付但尚未支付給成員的可分配盈余返還。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付盈余返還”科目的年末余額填列。

(15)“應(yīng)付剩余盈余”項(xiàng)目，反映合作社以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的、應(yīng)支付但尚未支付給成員的剩余盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付剩余盈余”科目的年末余額填列。

(16)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以上(不含一年)的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的年末余額填列。

(17)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映合作社實(shí)際收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助而尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的資金數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目的年末余額填列。

(18)“股金”項(xiàng)目，反映合作社實(shí)際收到成員投入的股金總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股金”科目的年末余額填列。

(19)“專(zhuān)項(xiàng)基金”項(xiàng)目，反映合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專(zhuān)項(xiàng)基金總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目年末余額填列。

(20)“資本公積”項(xiàng)目，反映合作社資本公積的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的年末余額填列。

(21)“盈余公積”項(xiàng)目，反映合作社盈余公積的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的年末余額填列。

(22)“未分配盈余”項(xiàng)目，反映合作社尚未分配的盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年盈余”科目和“盈余分配”科目的年末余額計(jì)算填列；未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)數(shù)字以“-”號(hào)表示。

盈余及盈余分配表格式

盈余及盈余分配表編制說(shuō)明

1.本表反映合作社一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈余及其分配的實(shí)際情況。

2.本表主要項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下：

(1)“經(jīng)營(yíng)收入”項(xiàng)目，反映合作社進(jìn)行生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)、勞務(wù)等活動(dòng)取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

(2)“投資收益”項(xiàng)目，反映合作社以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號(hào)填列。

(3)“經(jīng)營(yíng)支出”項(xiàng)目，反映合作社進(jìn)行生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)、勞務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)支出”科目的發(fā)生額分析填列。

(4)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

(5)“其他收入”項(xiàng)目和“其他支出”項(xiàng)目，反映合作社除從事主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外而取得的收入和支出，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收入”和“其他支出”科目的發(fā)生額分析填列。

(6)“本年盈余”項(xiàng)目，反映合作社本年實(shí)現(xiàn)的盈余總額。如為虧損總額，本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。

(7)“年初未分配盈余”項(xiàng)目，反映合作社上年度未分配的盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上年度盈余及盈余分配表中的“年末未分配盈余”數(shù)額填列。

(8)“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映合作社按規(guī)定用公積金彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)入的公積金數(shù)額填列。

(9)“可分配盈余”項(xiàng)目，反映合作社年末可供分配的盈余總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年盈余”項(xiàng)目、“年初未分配盈余”項(xiàng)目和“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)填列。

(10)“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映合作社按規(guī)定提取的盈余公積數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)實(shí)際提取的盈余公積數(shù)額填列。

(11)“盈余返還”項(xiàng)目，反映按交易量(額)應(yīng)返還給成員的盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。

(12)“剩余盈余分配”項(xiàng)目，反映按規(guī)定應(yīng)分配給成員的剩余可分配盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。

(13)“年末未分配盈余”項(xiàng)目，反映合作社年末累計(jì)未分配的盈余。如為未彌補(bǔ)的虧損，本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“可分配盈余”項(xiàng)目扣除各項(xiàng)分配數(shù)額的差額填列。

成員權(quán)益變動(dòng)表格式

成員賬戶(hù)編制說(shuō)明

(1)本表反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量(額)以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。

(2)年初將上年各項(xiàng)公積金數(shù)額轉(zhuǎn)入，本年發(fā)生公積金份額變化時(shí)，按實(shí)際發(fā)生變化數(shù)填列調(diào)整?！靶纬韶?cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”在年度終了，或合作社進(jìn)行剩余盈余分配時(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況或變化情況計(jì)算填列調(diào)整。

(3)成員與合作社發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，“交易量(額)”按實(shí)際發(fā)生數(shù)填列。

(4)年度終了，以“成員出資”、“公積金份額”、“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”合計(jì)數(shù)匯總成員應(yīng)享有的合作社公積金份額，以“盈余返還金額”和“剩余盈余返還金額”合計(jì)數(shù)匯總成員全年盈余返還總額。

(四)財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)。

財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)是對(duì)合作社一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提供勞務(wù)服務(wù)以及財(cái)務(wù)、成本情況進(jìn)行分析說(shuō)明的書(shū)面文字報(bào)告。合作社應(yīng)于年末編制財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，對(duì)年度內(nèi)財(cái)務(wù)狀況做出書(shū)面分析報(bào)告，進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析說(shuō)明。財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)沒(méi)有統(tǒng)一的格式，但其內(nèi)容至少應(yīng)涵蓋以下幾個(gè)方面：

1.合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的基本情況包括：合作社的股金總額、成員總數(shù)、農(nóng)民成員數(shù)及所占的比例、主要服務(wù)對(duì)象、主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等情況。

2.成員權(quán)益結(jié)構(gòu)

(1)理事長(zhǎng)、理事、執(zhí)行監(jiān)事、監(jiān)事會(huì)成員名單及變動(dòng)情況；

(2)各成員的出資額，量化為各成員的公積金份額，以及成員入社和退社情況；

(3)企事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體成員個(gè)數(shù)及所占的比例；

(4)成員權(quán)益變動(dòng)情況。

3.其他重要事項(xiàng)

(1)變更主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目；

(2)從事的進(jìn)出口貿(mào)易；

(3)重大財(cái)產(chǎn)處理、大額舉債、對(duì)外投資和擔(dān)保；

(4)接受捐贈(zèng)；

(5)國(guó)家財(cái)政支持和稅收優(yōu)惠；

(6)與成員的交易量(額)和與利用其提供的服務(wù)的非成員的交易量(額)；

(7)提取盈余公積的比例；

(8)盈余分配方案、虧損處理方案；

(9)未決訴訟、仲裁。

五、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)檔案

(一)會(huì)計(jì)憑證是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面文件，是記賬的依據(jù)。合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證。各種原始憑證必須具備：憑證名稱(chēng)、填制日期、填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱(chēng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量單價(jià)金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)等，并須由填制和審核人員簽名蓋章。

(二)所有會(huì)計(jì)憑證都要按規(guī)定手續(xù)和時(shí)間送會(huì)計(jì)人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)要求修正和重填。無(wú)效、不合法和不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的憑證，不能作為收付款項(xiàng)、辦理財(cái)務(wù)手續(xù)和記賬的依據(jù)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。記賬憑證可以根據(jù)每一原始憑證單獨(dú)填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。一定時(shí)期終了，應(yīng)將已經(jīng)登記過(guò)賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類(lèi)裝訂成冊(cè)，妥善保管。

(三)會(huì)計(jì)賬簿是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、總分類(lèi)賬和各種必要的明細(xì)分類(lèi)賬。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記，一律采用訂本賬?？偡诸?lèi)賬按照總賬科目設(shè)置，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總括分類(lèi)登記；明細(xì)分類(lèi)賬按明細(xì)科目設(shè)置，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)登記?？偡诸?lèi)賬可用訂本賬或活頁(yè)賬；明細(xì)分類(lèi)賬可用活頁(yè)賬或卡片賬。

對(duì)于不能在日記賬和分類(lèi)賬中記錄的，而又需要查考的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，合作社必須另設(shè)備查賬簿進(jìn)行賬外登記。

(四)合作社所使用的各種會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容和格式，應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》(財(cái)會(huì)字〔1996〕19號(hào))和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》(財(cái)會(huì)字〔1998〕32號(hào))等規(guī)定。

(五)賬簿登記要做到數(shù)字正確、摘要清楚、登記及時(shí)。各種賬簿的記錄，應(yīng)定期核對(duì)，做到賬證相符、賬實(shí)相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。

(六)啟用新賬，必須填寫(xiě)賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結(jié)清后，要及時(shí)整理，裝訂成冊(cè)，歸檔保管。

篇9

關(guān)鍵詞現(xiàn)代公司；公司理財(cái)；創(chuàng)新

一、現(xiàn)代公司理財(cái)理論簡(jiǎn)述

(一)現(xiàn)代公司理財(cái)觀念產(chǎn)生的背景

西方公司理財(cái)?shù)漠a(chǎn)生可以追溯到19世紀(jì)末，是為了適應(yīng)股份公司發(fā)展的客觀要求而作為一項(xiàng)獨(dú)立的管理職能，從企業(yè)管理中分離出來(lái)的。最早較為系統(tǒng)的研究公司理財(cái)問(wèn)題的著作是美國(guó)人格林(Thomas L.Greene)于1897年出版的《公司理財(cái)》(Corporation Finance)以及1920年斯通(Arthor Stone)出版的《公司財(cái)務(wù)策略》(Financial Policy 0fCorporation)。現(xiàn)代公司理財(cái)理論產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代，以著名財(cái)務(wù)學(xué)家諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者莫迪利亞尼(Modigliani)和米勒(Miller)的MM定理為標(biāo)志。這一時(shí)期著名的公司理財(cái)理論還有威斯頓(Weston)模型、科普蘭德(Copeland)的公司價(jià)值評(píng)估理論、馬科維茨(Markowits)的資本組合理論、夏普(Sharpe)的資本資產(chǎn)定價(jià)模型等等。這些公司理財(cái)理論的產(chǎn)生促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。也大大改變了人們的理財(cái)觀念，使公司理財(cái)進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，現(xiàn)代公司的理財(cái)觀念和方法都在發(fā)生著巨大的變化，特別是受?chē)?guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家理財(cái)觀念的影響，公司的財(cái)務(wù)管理逐步升級(jí)，由傳統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)資金管理逐步走向資本的運(yùn)營(yíng)，以證券市場(chǎng)為主體的資本市場(chǎng)把人們的理財(cái)觀念引入一個(gè)新的境界，股票泡沫的神奇作用以及由此所產(chǎn)生的巨大風(fēng)險(xiǎn)使人們?cè)鰪?qiáng)了對(duì)理財(cái)觀念的重視，以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹黧w的公司理財(cái)逐步形成一種新的理財(cái)理念。在這種情況下，研究現(xiàn)代公司的理財(cái)觀念轉(zhuǎn)變類(lèi)型以及由此產(chǎn)生的觀念及管理手段的創(chuàng)新，對(duì)增強(qiáng)公司的獲利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力等都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(二)公司理財(cái)?shù)母拍詈脱芯績(jī)?nèi)容

關(guān)于公司理財(cái)?shù)母拍?，比較有代表性的有觀點(diǎn)有以下幾種：①公司理財(cái)是一項(xiàng)以資金的運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，利用資金成本、收入等價(jià)值形式組織公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的價(jià)值形成、實(shí)現(xiàn)和分配，并處理在這種價(jià)值運(yùn)動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的綜合性管理活動(dòng)。②公司理財(cái)是研究公司貨幣資源的獲得和管理。具體說(shuō)就是研究公司對(duì)資金的籌集、計(jì)劃、使用和分配，以及與以上財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的公司財(cái)務(wù)關(guān)系。

1997年11月在南京大學(xué)召開(kāi)的“全國(guó)第三屆理財(cái)學(xué)學(xué)科建設(shè)研討會(huì)”上一些代表認(rèn)為，理財(cái)學(xué)應(yīng)是以財(cái)政稅收為主要環(huán)境，以各種金融工具為理財(cái)手段，以會(huì)計(jì)學(xué)為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資金的籌措、投放、運(yùn)用、收益分配等進(jìn)行的系統(tǒng)管理。亦可簡(jiǎn)述為對(duì)現(xiàn)金流量的控制或資金的融通?？梢钥闯?，公司理財(cái)?shù)膬?nèi)容(或?qū)ο?是資金的運(yùn)動(dòng)。其主要內(nèi)容包括公司投資管理、公司融資管理和公司分配管理三個(gè)方面。

二、我國(guó)公司理財(cái)中存在的問(wèn)題

(一)公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)不明確

由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，目前我國(guó)企業(yè)理財(cái)?shù)哪繕?biāo)存在著嚴(yán)重的混亂現(xiàn)象，許多企業(yè)仍盲目地追求產(chǎn)值最大化、利潤(rùn)最大化、人均收入最大化等等。

(二)公司理財(cái)缺乏科學(xué)有效的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制與控制手段

科學(xué)性表現(xiàn)在管理上。特別強(qiáng)調(diào)量的內(nèi)容。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)公司的理財(cái)決策停留在定性決策為主的階段，企業(yè)強(qiáng)調(diào)的是沒(méi)有實(shí)際意義的定性管理?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系錯(cuò)綜復(fù)雜，市場(chǎng)活動(dòng)瞬息萬(wàn)變，作為管理者應(yīng)站在管理的高度，引導(dǎo)整個(gè)企業(yè)從容運(yùn)轉(zhuǎn)，為此，若沒(méi)有量化分析，管理工作將寸步難行。

(三)公司熱衷于發(fā)行股票籌資

今年來(lái)我國(guó)有很多公司走進(jìn)了證券市場(chǎng)，在企業(yè)資金來(lái)源方面改變了原來(lái)的依靠銀行及其他金融機(jī)構(gòu)貸款的狀況。由于證券市場(chǎng)所具有的直接融資功能，使一些企業(yè)片面的認(rèn)為發(fā)行股票是最好的融資渠道。從資本成本最低化的籌資原則出發(fā)。公司應(yīng)盡量減少或避免權(quán)益資本特別是發(fā)行股票籌資。而應(yīng)首先考慮內(nèi)源融資或債券融資，其主要的原因是由于在所有的籌資形式中股票籌資的資本成本是最高的。但在我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的初期，由于證券市場(chǎng)的不規(guī)范、大股東內(nèi)部控制以及管理層的舞弊等種種原因，使得眾多的上市公司不按照規(guī)定向股東分配股息或因經(jīng)營(yíng)不善難以向股東進(jìn)行分配，使得權(quán)益資本變相轉(zhuǎn)化為成本“最低”的籌資方式。

(四)企業(yè)理財(cái)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)的理財(cái)存在者很多的風(fēng)險(xiǎn)，雖然企業(yè)采取了很多的防范措施，但很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的變化。

(五)企業(yè)缺乏優(yōu)秀的理財(cái)人員

我國(guó)由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的約束，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)理論和教育發(fā)展的滯后，導(dǎo)致企業(yè)理財(cái)人員的理財(cái)觀念落后、理財(cái)知識(shí)欠缺、理財(cái)方法落后，習(xí)慣一切聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)，缺乏掌握知識(shí)的主動(dòng)性，缺乏創(chuàng)新精神和能力。

(六)企業(yè)在理財(cái)觀念中片面的認(rèn)為內(nèi)部控制即成本控制，這種觀念在很大程度上存有偏見(jiàn)

而且我國(guó)的許多公司存在對(duì)最低成本法的誤解，把最低成本法歸結(jié)為“公司內(nèi)部節(jié)約、挖潛、改造等”。把一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下的生產(chǎn)成本最低作為追求的目標(biāo)，其結(jié)果造成了不講求規(guī)模效益，也在一定程度上阻礙了生產(chǎn)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步。

(七)監(jiān)督控制考核不利

企業(yè)資金的流向與控制脫節(jié)，體外循環(huán)嚴(yán)重。事前控制乏力，事后審計(jì)監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)，缺乏可行的考核辦法，企業(yè)對(duì)投資情況、資金收支、對(duì)外擔(dān)保等或有負(fù)債、利潤(rùn)分配等重大決策掌握不全，投資決策隨意性大。財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)情況處于從屬地位，迫使會(huì)計(jì)人員做假賬、報(bào)虛數(shù)，造成會(huì)計(jì)信息失真，加上內(nèi)部審計(jì)制度不健全，社會(huì)審計(jì)受利益驅(qū)動(dòng)走過(guò)場(chǎng)，財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力、滯后，缺乏監(jiān)管措施，潛虧問(wèn)題嚴(yán)重。

三、我國(guó)公司理財(cái)創(chuàng)新的建議

(一)明確企業(yè)理財(cái)?shù)哪繕?biāo)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，財(cái)務(wù)理論的不斷豐富和發(fā)展，公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)應(yīng)是財(cái)富最大化。財(cái)富最大化是指通過(guò)公司的合理經(jīng)營(yíng)，采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)決策，在考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的情況下使企業(yè)的總價(jià)值最高。對(duì)于股份公司而言，財(cái)富最大化可以表述為股東財(cái)富達(dá)到最大。這是現(xiàn)代西方公司理財(cái)理論普遍公認(rèn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，此目標(biāo)一般被認(rèn)為是衡量公司財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)決策比較合理的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樵撃繕?biāo)考慮了取得報(bào)酬的時(shí)間因素，并用資金的時(shí)間價(jià)值原理進(jìn)行了科學(xué)的計(jì)量。這克服了公司追求利潤(rùn)的短期行為，有利于社會(huì)財(cái)富的增加；考慮了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系，有利于做出正確的財(cái)務(wù)決策。這一目標(biāo)不僅反映出股東的主觀愿望，也反映了公司外部的客觀評(píng)價(jià)；不僅反映了公司的理財(cái)目標(biāo)，也反映了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

(二)建立合理的企業(yè)理財(cái)體系

首先，建立財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)決策體系。推進(jìn)全面采取預(yù)算是公司財(cái)務(wù)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是現(xiàn)代企業(yè)建立科學(xué)、規(guī)范的運(yùn)動(dòng)機(jī)制的必然要求，也是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理及理財(cái)?shù)谋厝灰?。其次，建立?cái)務(wù)管理控制體系。依據(jù)國(guó)家制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本行業(yè)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，制定具體的財(cái)務(wù)管理辦法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)各種狀態(tài)的資金進(jìn)行日常管理，包括資金調(diào)度、貨款催收、存貨流轉(zhuǎn)、成本費(fèi)用控制、收入利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)及對(duì)外投資的管理等。最后，建立財(cái)務(wù)考核評(píng)價(jià)體系。利用財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)決策的實(shí)施過(guò)程、資金的周轉(zhuǎn)循環(huán)情況、資產(chǎn)的使用效益等進(jìn)行分析衡量，全面考核評(píng)價(jià)企業(yè)資本保值增值的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。

(三)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

①要強(qiáng)化理財(cái)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；②要充分利用信息網(wǎng)進(jìn)行研究，運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)，提高投資決策的科學(xué)性；③要制定詳細(xì)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，使企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)對(duì)變化的機(jī)制，減少未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

(四)對(duì)于上市公司而言，還應(yīng)注意股利政策的創(chuàng)新

在國(guó)外，特別是股利支付率較高的一些發(fā)達(dá)國(guó)家的上市公司最主要的股利支付方式是現(xiàn)金股利。均衡派現(xiàn)是穩(wěn)定公司股價(jià)，保持公司市場(chǎng)形象，降低公司未來(lái)融資成本的最佳選擇。

篇10

企業(yè)內(nèi)部控制是其經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的實(shí)施效果對(duì)企業(yè)效益有直接的影響，這就需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行規(guī)范，防范管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。煤礦企業(yè)具有特殊性，其項(xiàng)目鏈條比較長(zhǎng)，投資成本比較高，運(yùn)營(yíng)周期也很長(zhǎng)，涉及幅度很廣，如果其內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，影響就比較大，很可能造成慘重?fù)p失，本文對(duì)煤礦企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

二、煤礦企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱，控制意識(shí)不強(qiáng)

在煤礦企業(yè)中，管理意識(shí)存在普遍比較粗放的現(xiàn)象，對(duì)內(nèi)部控制還只是停在紙上談兵狀態(tài)，無(wú)法真正上升至思維高度，控制意識(shí)比較弱。煤礦企業(yè)上層人員中還缺乏高技能和高學(xué)歷的管理人員，下層大部分只是體力勞動(dòng)者，日常操作運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)鮮有內(nèi)部控制意識(shí)。這就造成在煤礦企業(yè)中，上層的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，下層的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，致使企業(yè)管理效率很低，管理質(zhì)量難以提升，進(jìn)而對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生很大影響。

2.內(nèi)部控制過(guò)程管理不足，成本和費(fèi)用控制效率比較低

煤礦屬于資本密集型企業(yè)，資金投入很大，成本很高，資金周轉(zhuǎn)速度慢，這使煤礦企業(yè)面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。目前，這一行業(yè)不僅受到國(guó)家相關(guān)政策的調(diào)整以及市場(chǎng)的影響，其經(jīng)營(yíng)效益在很大程度上還取決于其成本控制，一些大型煤礦企業(yè)的效益比較好，主要就是其成本管理的效率比較高，使成本得到有效降低。煤礦企業(yè)管理相對(duì)粗放，煤炭產(chǎn)出、入庫(kù)和出庫(kù)等都可能存在問(wèn)題，導(dǎo)致煤炭受到損壞，浪費(fèi)資源，而且大量存貨還使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度降低。很多煤礦企業(yè)成本管理制度不精細(xì)，一般實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理式管理的模式，對(duì)個(gè)人管理能力有較大依賴(lài)性，如果經(jīng)理的素質(zhì)較低，就可能出現(xiàn)很多問(wèn)題，對(duì)企業(yè)管理帶來(lái)負(fù)面影響。煤礦企業(yè)中，中層管理人員會(huì)掌握一些資金額度，經(jīng)常消費(fèi)公款，隨意開(kāi)支，浪費(fèi)了大量資金。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理制度比較薄弱

煤礦企業(yè)具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)安全事故，主要是技術(shù)水平較低，或者企業(yè)管理者對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有高度重視，這就需要煤礦企業(yè)內(nèi)部需要建立起安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制制度，風(fēng)險(xiǎn)管理需要嚴(yán)格，體系完整，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有較高的辨識(shí)度，但是實(shí)際情況來(lái)看，很多煤礦企業(yè)還無(wú)法做到。

4.內(nèi)部監(jiān)督制度不健全，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也很低

內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)部控制中具有重要作用，對(duì)企業(yè)規(guī)范運(yùn)行具有很大的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠保證煤礦企業(yè)資金的順利流通，但目前煤礦企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施不到位，導(dǎo)致管理效益低下。

三、煤礦企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

1.提升內(nèi)部控制意識(shí)，建立健全相關(guān)制度

煤礦企業(yè)工程投資很高，工期也比較長(zhǎng)，需要企業(yè)加強(qiáng)日常管理，制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，把內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。管理人員需要重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，高度重視內(nèi)部控制工作，提升內(nèi)部控制意識(shí)，全過(guò)程、全員參與，對(duì)重要和高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)注，并對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，確保制度發(fā)揮作用。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)，提升成本管理的效率

開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)，首先需要對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，查找內(nèi)部控制活動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)其重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注，投入人力物力有針對(duì)性地進(jìn)行內(nèi)部控制。煤礦企業(yè)控制的關(guān)鍵點(diǎn)是存貨收發(fā)和計(jì)量等，按照企業(yè)年度目標(biāo)計(jì)劃，要使采礦的成本得到降低。對(duì)資金進(jìn)行收付與核算時(shí)，應(yīng)收與應(yīng)付的款項(xiàng)需要嚴(yán)格管理和監(jiān)督，提升資金回籠的時(shí)間，加快對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行周轉(zhuǎn)的效率。對(duì)造價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，需要在簽訂相關(guān)協(xié)議后，把勞務(wù)量和工程量作為核算的重點(diǎn)。企業(yè)需要制定間接費(fèi)用的額度，降低職務(wù)消費(fèi)情況，費(fèi)用的核算和項(xiàng)目的成本都要嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行，不可以隨意進(jìn)行變更。

3.提升風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，建立起財(cái)務(wù)預(yù)警制度

每個(gè)項(xiàng)目從開(kāi)始至結(jié)束，都需要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)估，進(jìn)而對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行管理，能夠防止風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，或者把風(fēng)險(xiǎn)影響降至最低，減少損失。重點(diǎn)需要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)節(jié)，建立起財(cái)務(wù)預(yù)警制度，對(duì)運(yùn)營(yíng)、融資和投資等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。財(cái)務(wù)預(yù)警是一套較低成本的危機(jī)診斷系統(tǒng)，是按照煤礦企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境、經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)等，建立起一系列的指標(biāo)，然后借助指標(biāo)比較的差異，對(duì)煤礦企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行快速的監(jiān)控，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

4.健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

煤礦企業(yè)需要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的力度，對(duì)崗位進(jìn)行合理分工，明確員工職責(zé)，使不同的崗位間可以互相監(jiān)督，相互制約。煤礦是投入高、產(chǎn)出高的企業(yè)，對(duì)資金有效性、流動(dòng)性都有較高要求，所以?xún)?nèi)部監(jiān)督是非常必要的，建立起嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督制度，避免過(guò)度占用資金現(xiàn)象，提升使用資金的效率。此外，還需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮出監(jiān)督的作用，對(duì)不符合相關(guān)制度的開(kāi)支展開(kāi)檢查，如果發(fā)現(xiàn)異常的財(cái)務(wù)現(xiàn)象，就要及時(shí)解決，嚴(yán)格財(cái)務(wù)制度，進(jìn)而提升效益。