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篇1

【關(guān)鍵詞】中國商業(yè)銀行　會計和審計　現(xiàn)狀　發(fā)展趨勢

一、當(dāng)前中國商業(yè)銀行會計和審計的特點

1 政府是會計審計標準的供給主體。任何國家的會計審計都是由國家制定的，因而都具有國家的性質(zhì)。然而作為會計審計標準，在不同國家和地區(qū)其供給主體卻有很大的不同，國際上主要有政府供給、民間職業(yè)團體供給、由政府與民間職業(yè)團體共同供給三種模式。美國、英國等是民間職業(yè)團體供給模式的代表，法國等則是政府供給模式的代表。我國會計審計標準歷來以政府為供給主體?？紤]到會計審計標準涉及許多技術(shù)性，會計審計和會計審計質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益主體的利益，盡管在我國會計審計標準制定過程中成立了國內(nèi)外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見，但實質(zhì)上我國會計審計標準的供給主體仍然是政府，即屬于政府供給模式的典型代表。

我國堅持以政府為主體供給會計審計標準的原因主要有三：一是會計傳統(tǒng)，通過立法來規(guī)范會計行為是中國會計的重要特征。二是政府作為會計審計標準的供給主體，既可以保證標準的權(quán)威性，又可以減少標準制定過程中的交易費用、縮短制定過程和實施推廣過程，提高標準制定和實施的時效性。三是在大型尤其是銀行業(yè)及上市公司中，國有及國有控股企業(yè)所具有的主體地位也是政府制定會計審計標準的重要原因。

2 會計審計標準的實施具有強制性。根據(jù)我國經(jīng)濟學(xué)家林毅夫的成果，制度變遷有誘致性制度變遷和強制性制度變遷兩種基本類型。前者是指一群（個）人在響應(yīng)制度不均衡所引起的獲利機會而自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實行的制度創(chuàng)新；后者是指政府命令或法律的引入、實施而引起的現(xiàn)行制度的變遷或替代。由于我國會計審計標準制定方面的傳統(tǒng)，加之我國快節(jié)奏的經(jīng)濟體制改革和對外開放，尤其是資本市場的迅速發(fā)展，迫切要求會計審計標準以最短的時間和最快的速度變遷。強制性會計審計標準變遷的優(yōu)點在于，能利用政府的強制力和“暴力潛能”等方面的優(yōu)勢降低制度變遷的成本。從實踐來看，為保障商業(yè)銀行會計審計標準的實施，政府專門設(shè)立有財政部、中國人民銀行、稅務(wù)總局等國家機關(guān)實施的強制性監(jiān)管。

3 制度的變遷具有漸進性。體制改革的進行，改變了中國銀行業(yè)作為政府“大出納”的使命，實現(xiàn)了向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，建立起了統(tǒng)一法人管理體制。在商業(yè)銀行自身管理體制改革的同時，中國商業(yè)銀行的外部經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化：資本市場的迅速興起和發(fā)展，使越來越多的社會資金轉(zhuǎn)向股票等直接金融產(chǎn)品， 銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)開始受到?jīng)_擊；金融業(yè)實行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理，傳統(tǒng)的優(yōu)勢被打破；經(jīng)濟的發(fā)展推動著金融創(chuàng)新的步伐不斷加快，新的銀行業(yè)務(wù)品種和服務(wù)手段不斷推出等。

與此相適應(yīng)，銀行會計審計標準也進行了相應(yīng)的漸進式變遷，表現(xiàn)為“逐步推進、分步到位、先易后難”。從1985年的《會計法》到以后兩次修改的《會計法》；從《股份制試點企業(yè)會計制度》（1992年5月）、《企業(yè)會計準則》（基本會計準則，1992年11月）到《企業(yè)會計制度》（2000年12月）和已頒布的13個具體會計準則；從《金融企業(yè)會計制度》（1993年3月）到《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定》（2000年12月）；從第一批《中國注冊會計師獨立審計準則》（1995年12月）到《商業(yè)銀行會計報表審計》（獨立審計實務(wù)公告第7號，2001年1月）和《銀行間函證程序》 （獨立審計實務(wù)公告第8號，2001年1月）。從所有這些制度性內(nèi)容的變化可以看出，我國商業(yè)銀行會計審計改革的過程是在“邊學(xué)邊干”、“摸著石頭過河” 中進行的，是分步推進的，是在適應(yīng)商業(yè)銀行管理體制和外部經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上漸進式推進的。

4 不同商業(yè)銀行的會計審計標準存在較大的差異。雖然1993年開始的會計改革打破了按行業(yè)分別管理的會計管理體制和制定會計制度辦法，但在經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期， 銀行系統(tǒng)內(nèi)部在會計制度的設(shè)計與制定上還有許多不同之處：一是財政部、中國人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營管理和經(jīng)營對象的不同，制定了不同的會計制度與規(guī)范。國有獨資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)財務(wù)制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》外，其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會計制度》（現(xiàn)為《企業(yè)會計制度》）；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定》，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》外，還必須執(zhí)行中國證監(jiān)會的公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1號《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號《商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定》、第7號《商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會計制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會計政策差異大，主要表現(xiàn)在：（1）呆帳準備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆帳準備只按年末貸款余額的1%差額計提；而上市銀行除按年末貸款余額的1%差額計提一般呆帳準備，還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級分類結(jié)果計提專項呆帳準備。（2）利息收入的確認，在2000年度，非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。（3）壞帳準備的計提，非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收帳款余額的0 3%計提；而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、貸款對象或債務(wù)人的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營管理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理地估計計提，如深圳發(fā)展銀行2000年年報壞帳準備計提比例高達52%.（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準備的計提， 非上市銀行不計提；而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實際情況合理地計提。（5）貸款的核算，非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法；而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級”分類方法。

在審計方面，1995年1月，審計署發(fā)文明確了國有金融機構(gòu)的審計管轄范圍；1996年12月，又出臺了《國有金融機構(gòu)財務(wù)審計實施辦法》，明確規(guī)定國家審計機關(guān)可依法對國有全資及國有控股金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債和損益進行審計監(jiān)管；2001年1月，財政部通過中國注協(xié)公開了《商業(yè)銀行會計報表審計》和《銀行間函證程序》兩個單獨的商業(yè)銀行審計標準。各商業(yè)銀行從20世紀90年代中期起，開始聘請注冊會計師對其財務(wù)報告進行審計。從2000年起，根據(jù)中國證監(jiān)會的規(guī)定，上市銀行除接受監(jiān)管當(dāng)局的審計外，還“應(yīng)聘請有商業(yè)銀行審計經(jīng)驗的、具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所，按中國獨立審計準則對其依據(jù)中國會計和信息披露準則和制度編制的法定財務(wù)報告進行審計。此外，應(yīng)增加審計內(nèi)容，聘請獲中國證監(jiān)會和財政部特別許可的國際會計師事務(wù)所，按國際通行的審計準則，對其按國際通行的會計和信息披露準則編制的補充財務(wù)報告進行審計?！?/p>

二、中國上市銀行的會計和審計問題研究

，中國大陸有深圳發(fā)展銀行（1987年成立，1988年普通股在深圳經(jīng)濟特區(qū)證券公司首家掛牌公開上市）、浦東發(fā)展銀行（1993年成立，1999年在上海交易所上市）、中國民生銀行（1996年成立，2000年在上海證券交易所上市）三家上市銀行。

1 中國上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會計標準已經(jīng)與國際會計標準接軌。隨著金融改革的深化和中國資本市場的迅速發(fā)展，建立有效的信息披露制度，提高會計信息質(zhì)量，增強會計信息的透明度，為各有關(guān)方提供準確的會計信息，成為上市銀行會計標準建設(shè)的重要內(nèi)容；同時，這也對上市銀行防范金融風(fēng)險具有重要意義。經(jīng)過多年的努力，就上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會計標準本身而言，已經(jīng)實現(xiàn)了與國際標準的接軌。具體表現(xiàn)在：

第一，注重資產(chǎn)質(zhì)量。根據(jù)我國有關(guān)上市銀行的會計標準，上市銀行必須采用貸款“五級”分類法，并在期末披露“貸款的'五級‘分類情況，各級貸款呆帳準備金的計提比例”；必須定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備；必須將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外，對不能使銀行受益的待攤費用，“應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷”，銀行分支機構(gòu)在籌建期間發(fā)生的開辦費在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益；對于待處理財產(chǎn)損溢科目，不論是否經(jīng)有關(guān)部門批準， 均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計入當(dāng)期損益。

第二，全面體現(xiàn)了謹慎性會計原則。一是收入確認謹慎，按“雙90天”確認利息收入。即“發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計利息，在實際收到時確認為收款期的利息收入?！倍巧鲜秀y行必須根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，對不實資產(chǎn)及時、足額計提呆壞賬準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等資產(chǎn)減值準備，以提供更加客觀可靠的會計信息。

第三，實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。根據(jù)會計制度計算的財務(wù)成果是會計利潤（利潤總額），按稅收制度計算調(diào)整后的利潤是計稅利潤或應(yīng)納稅所得額。在我國，上市銀行要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會計和稅收相互分離的原則。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會計制度進行核算，納稅時再作調(diào)整。比如，上市銀行提取的各項準備的規(guī)定，提取比例由銀行根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會出現(xiàn)會計制度規(guī)定與國家稅收規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，銀行應(yīng)當(dāng)按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算應(yīng)繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健”等若干會計原則將無法貫徹。

第四，對會計要素的確認、計量、記錄和報告規(guī)定明確。計劃經(jīng)濟體制下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務(wù)制度規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)制度規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)處理。雖然1993年進行了金融企業(yè)會計制度改革，但是，當(dāng)時的行業(yè)會計制度并沒有完全解決會計的確認、計量問題，仍然只規(guī)定了會計記錄和報告，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。市場經(jīng)濟發(fā)展至今，上市銀行必須“自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負盈虧、自我約束”，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復(fù)會計的本來面目，即對會計要素確認、計量、記錄和報告的全過程作出規(guī)定。因此，財政部2001年4月17日在答復(fù)大華會計師事務(wù)所有限公司《關(guān)于上海浦東發(fā)展銀行審計中有關(guān)問題的函》中明確指出：“公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)財務(wù)會計處理問題，應(yīng)按上述會計制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（”上述會計制度有關(guān)規(guī)定“系指上市銀行的存貸款業(yè)務(wù)，執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》和財政部財會 [2000]20號文的規(guī)定；其他業(yè)務(wù)暫時執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，作者加注），不應(yīng)再執(zhí)行金融企業(yè)財務(wù)制度?！贝舜巍镀髽I(yè)會計制度》改革，借鑒了國際慣例中的財務(wù)會計概念，較好地解決了這一問題。

2 中國上市銀行的審計。審計目標決定了審計行為的實施。從目前情況看，上市銀行的審計分為內(nèi)部審計與外部審計。內(nèi)部審計一般由專設(shè)的稽核部門實施；外部審計包括監(jiān)管當(dāng)局的審計和注冊會計師的審計。

監(jiān)管當(dāng)局的審計，是指中央銀行、證監(jiān)會、國家審計機關(guān)、財稅部門等監(jiān)管當(dāng)局為履行監(jiān)管職能，通過現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查方式，對上市銀行經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)活動的合規(guī)合法性及任期經(jīng)濟績效進行監(jiān)督檢查。

注冊會計師的審計，是上市銀行股東大會根據(jù)國家監(jiān)管部門的要求，聘請注冊會計師對上市銀行的財務(wù)報告發(fā)表審計意見所進行的獨立審計。如前所述，中國上市銀行的財務(wù)報告審計，需要接受境內(nèi)外會計師事務(wù)所的“雙重審計”。境內(nèi)會計師事務(wù)所的審計標準是《中國注冊會計師獨立審計準則》，境外會計師事務(wù)所的審計標準是《國際審計準則》。

3 上市銀行境內(nèi)外審計差異。從已公布的2000年度審計報告來看，三家上市銀行境內(nèi)外審計差異較大，呈現(xiàn)出兩個特征：一是差異的存在是全方位的，涉及財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量各個方面；二是差異表現(xiàn)為同向，不存在同類項目間相互中和或抵消的可能。具體情況見下表。

從理性上分析，信息的境內(nèi)外差異無非是兩個方面：一是會計標準本身的差異；二是運用會計標準時所產(chǎn)生的運行差異。由于中國上市銀行的會計標準已經(jīng)與國際會計標準接軌，所以，上市銀行境內(nèi)外審計差異主要表現(xiàn)為會計標準的運行差異，即會計職業(yè)判斷的差異?？梢哉f，會計標準與國際會計標準越接軌，會計審計職業(yè)判斷越重要。因此，銀行會計實務(wù)者和注冊會計師都必須努力提高自身的職業(yè)判斷水平。

三、中國商業(yè)銀行會計的改革目標和趨勢

1 中國商業(yè)銀行會計的改革目標

根據(jù)財政部會計司負責(zé)人劉玉廷博士的，中國會計改革的目標有三：一是通過金融會計改革，完善穩(wěn)健的會計制度，為金融企業(yè)進行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。具體到商業(yè)銀行，就是要推進和適應(yīng)國有獨資商業(yè)銀行清晰產(chǎn)權(quán)、分明權(quán)責(zé)、管理，建立法人治理結(jié)構(gòu)，進行股份制改造。二是提高會計信息質(zhì)量，增強會計披露的透明度， 防范金融風(fēng)險。三是適應(yīng)WTO的要求，實現(xiàn)銀行會計標準的國際化，便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Γ奖阄覈y行業(yè)在國際資本市場籌集資金。

2000年度上市銀行境內(nèi)外審計差異分析比較表 單位：億元

注：1 上述三家上市銀行的具體數(shù)據(jù)分別來源于各自的2000年年度審計報告；2 絕對差異=境外審計數(shù)—境內(nèi)審計數(shù)，相對差異=絕對差異/境內(nèi)審計數(shù)

2 我國商業(yè)銀行會計的發(fā)展趨勢

趨勢一：會計標準國際化與銀行業(yè)內(nèi)部會計標準的統(tǒng)一

如前所述，中國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會計標準是不一致的。這種不一致對建設(shè)主義市場和維護公平公正的金融競爭環(huán)境是不利的。因此，通過將國際通行的會計標準全面引入我國商業(yè)銀行，銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會計標準，摒棄現(xiàn)在國有獨資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會計標準的差異性，應(yīng)是我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的基本趨勢。

在會計標準國際化建設(shè)方面，應(yīng)重點抓好以下方面：（1）注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴格按照資產(chǎn)的定義，合理確認和計量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價值，確保資產(chǎn)價值真實可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)和經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時、足額計提貸款呆賬準備，科學(xué)資本充足率。（2）借鑒國際會計慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項，在表內(nèi)確認和計量或有損失和預(yù)計負債；并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。（3）按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實資本提供有效的會計信息。（4）按國際會計慣例和謹慎的會計原則，確認利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計利息，在實際收到時確認為收款期的利息收入。（5）全面引入“實質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的形式作為會計核算的依據(jù)。（6）對國內(nèi)尚未發(fā)生過而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國際會計標準和國際慣例，以規(guī)范中國商業(yè)銀行今后相同業(yè)務(wù)的核算與管理。

趨勢二：會計大集中

適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會計大集中是未來中國商業(yè)銀行會計發(fā)展的重要趨勢。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會計核算與會計監(jiān)督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機構(gòu)之間的會計和支付信息通過傳輸，同一銀行的不同分支機構(gòu)被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會計信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會計信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會計模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會計核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

趨勢三：管理會計的

長期以來，中國商業(yè)銀行重信貸指標、輕內(nèi)部管理、重數(shù)量增長、輕質(zhì)量增長，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場、走向市場的背景下，全面引進和運用旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會計成為未來中國商業(yè)銀行會計發(fā)展的一個重要趨勢。具體包括：（1）通過計算機技術(shù)等信息科學(xué)技術(shù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造；（2）推行責(zé)任會計制度，完善“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機制；（2）嚴格實行全面預(yù)算和預(yù)算控制，進一步完善資產(chǎn)負債比例管理制度；（3）建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費用管理系統(tǒng)，強化利率等產(chǎn)品定價機制；（4）嚴格項目投資評價，施行系統(tǒng)化管理制度。

趨勢四：會計核算和管理手段化

未來中國商業(yè)銀行會計核算和管理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會計信息的采集、處理、儲存和會計內(nèi)控的運用，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機銀行中的運用，計算機通訊技術(shù)在會計信息的傳輸、電話銀行的運用，計算機控制技術(shù)在ATM、自助銀行、手機銀行的運用，多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自銀行業(yè)務(wù)的運用。二是人工智能技術(shù)在會計內(nèi)控中的全面運用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會計檔案中的運用。五是會計檔案電子介質(zhì)化趨勢，隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會計檔案。

四、中國商業(yè)銀行審計的發(fā)展趨勢

1 商業(yè)銀行審計標準國際化。隨著中國加入WTO，國有獨資商業(yè)銀行要加快改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制步伐，按國際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代企業(yè)制度運作。因此，中國商業(yè)銀行審計未來發(fā)展的主題趨勢就是審計標準的國際化。

2 商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢。在組織管理架構(gòu)上，實行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部稽核體制，對總行統(tǒng)一法人負責(zé)，審計機構(gòu)與人員獨立；在審計上，將會計信息審計與整個經(jīng)營管理活動緊密聯(lián)系，合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風(fēng)險結(jié)合起來；在審計方式上，將事后的審計監(jiān)督向事前和事中審計轉(zhuǎn)變，并運用電子信息技術(shù)加大非現(xiàn)場稽核比重，使風(fēng)險控制重心前移?？傊ㄟ^加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹立稽核權(quán)威，建立起由業(yè)務(wù)常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調(diào)崗離任稽核、專項稽核、內(nèi)部控制制度稽核、非現(xiàn)場稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。

3 監(jiān)管審計社會化、專業(yè)化。中央銀行、證監(jiān)會、財稅部門、國家審計機關(guān)等監(jiān)管當(dāng)局對商業(yè)銀行的監(jiān)管審計，將由現(xiàn)時的直接檢查，逐步轉(zhuǎn)向委托會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行監(jiān)管專門審計，使監(jiān)管審計呈現(xiàn)出社會化、專業(yè)化趨勢。受委托的會計師事務(wù)所有義務(wù)直接向監(jiān)管當(dāng)局報告任何有損銀行正常運營、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運行的事項。此外，監(jiān)管當(dāng)局可隨時要求審計師對銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進行專題調(diào)查，并向監(jiān)管機構(gòu)報告。審計師、銀行和監(jiān)管當(dāng)局定期舉行各種會議，討論審計師在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的任何。

篇2

政府部門作為一個獨特的經(jīng)濟單元，在當(dāng)前的社會中扮演著日益重要的角色。據(jù)統(tǒng)計，我國行政人員占總?cè)丝诘谋戎赜?980年的0.496上升到1996年的0.878，年均上升4.5%。行政支出占財政支出的比重由1980年的5.43%上升到1996年的13.11%。其中，尤為突出的是地方政府。在從1980年到1997年的18年中，中央政府財政支出所占的平均比重不足45%，而地方政府財政支出的比重均達55%以上。因此，如何監(jiān)督政府特別是地方政府的行政效率與效果，是擺在我們面前的一個重要。美國政府會計與審計職業(yè)化之路，為我們提供了一些可咨的經(jīng)驗。有鑒于此，本文將主要介紹美國政府會計從一般原則到公認原則的轉(zhuǎn)變過程、美國政府審計基本框架的形成過程和美國政府會計與審計執(zhí)業(yè)認證制度。

一、美國政府會計的發(fā)展

在美國，政府會計分為州與地方政府會計、聯(lián)邦政府會計。相應(yīng)地，各自的會計準則也分別由不同的團體來制訂。

最初負責(zé)制訂州與地方政府會計原則的是政府財務(wù)官員協(xié)會(GFOA，1985年由市政府財務(wù)官員協(xié)會改名)及其下屬的政府會計委員會。該組織于1951年和1968年分別制定了《市政府會計與審計》(MAA)和《政府會計、審計與財務(wù)報告》(GAAFR)，這兩份文件初步形成了政府會計原則的基本框架。1979年政府財務(wù)官員協(xié)會為了改進和明確政府會計與財務(wù)報告原則以及在其文件中體現(xiàn)美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)審計指南的精神，于是成立了一個新委員會—全美政府會計委員會(NCGA)，專門負責(zé)重新表述以前頒布的GAAFR。作為該計劃的一部分，全美政府會計委員會NCGA第1號《政府會計與財務(wù)報告原則》，并隨后頒布新的GAAFR。雖然，全美政府會計委員會為建立政府會計原則作出了大量的努力，并且其頒布的原則也被美國注冊會計師協(xié)會視為一般公認會計原則(GAAP)家庭的成員。但是，其公認性還是受到了多方面的挑戰(zhàn)。批評全美會計委員會的人士指出，GAAP的制定機構(gòu)應(yīng)與執(zhí)行準則的人員保持獨立。實際上就是說，需要一個與政府財務(wù)官員協(xié)會相獨立的機構(gòu)來制定政府會計準則。此外，他們還認為其他執(zhí)行政府會計與報告準則的組織也應(yīng)參與到準則的制定中來。鑒于州與地方政府組織與盈利組織的差異較大，有關(guān)人士建議在財務(wù)會計基金會(FAF)下成立一個與財務(wù)會計準則委員會(FASB)相平行的組織來負責(zé)這方面的工作。

經(jīng)過一段時間的磋商，財務(wù)會計基金會于1984年成立了政府會計準則委員會(GASB)，專門為州與地方政府組織建立會計與報告準則。其運作結(jié)構(gòu)與FASB相類似，也配備一個顧問委員會(GASAC)及技術(shù)工作組(TSTF)。(GASB)成立后，首先于1984年頒布GASB第1號公告《NCGA公告及AICPA行業(yè)指南的權(quán)威地位》，承認全美會計委員會(NCGA)與美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的文件為公認會計原則的一部分。然后，于1985年將整理好的以前相關(guān)組織的裝訂成冊，作為《政府會計與財務(wù)報告匯編》出版，并承諾每兩年修訂一次。

與此同時，AICPA也認可了GASB的相關(guān)文件，并于1991年在其審計準則公告第69號《關(guān)于在提供審計報告時遵守公認會計原則和公允表述的含義》中為政府會計的GAAP劃分了五個層次：第一層，GASB公告與解釋；第二層，GASB技術(shù)公告；第三層，GASB緊急問題組的一致意見與AICPA實務(wù)公告；第四層，GASB的問題與解答及被州與地方政府廣泛認可的相關(guān)的會計實務(wù)；第五層，其他相關(guān)會計文獻。

至此，GASB在建立州與地方政府會計準則方面確立了自己的權(quán)威地位，其制定的準則也得到了普遍的認可。

關(guān)于聯(lián)邦政府會計準則主要是由聯(lián)邦顧問委員會（FASAB）制定。起初，進展并不是很順利。但是，隨著1996年《聯(lián)邦管理改進法案》（S1130）的簽署，局面由所改觀。1996年《法案》要求聯(lián)邦機構(gòu)按FASAB制定的聯(lián)邦統(tǒng)一會計準則執(zhí)行和維護財務(wù)管理制度。這實際上意味著FASAB的準則得到了上的支持。

二、美國政府審計發(fā)展歷程

（一）《1984年單一審計法》的頒布

1984年，在美國政府審計發(fā)展歷程中發(fā)生了一件可作為里程碑的事件，那就是《單一審計法》的頒布。在該法案頒布之前，局面較為混亂，表現(xiàn)為：每個聯(lián)邦機構(gòu)制定各自的審計指南與報告格式，并自行決定審計方式。隨著聯(lián)邦機構(gòu)的增多，一些接受撥款的單位將有兩個或三個機構(gòu)同時進行審計。而另外一些單位由于撥款機構(gòu)沒有足夠的財力，因而無需審計。針對這種情況，1984年國會頒布《單一審計法》，其目的是：

（1）改進州與地方對聯(lián)邦財務(wù)撥款項目的財務(wù)管理；

（2）為審計聯(lián)邦財務(wù)撥款制定統(tǒng)一要求；

（3）提高審計資源的使用效率與效果；

（4）從最實用的角度，確保聯(lián)邦部門與機構(gòu)依靠并運用審計。

為了達到以上目的，該法案要求接受聯(lián)邦撥款的州與地方政府組織必須接受對其援助資金進行審計，并報告撥款條款的遵守情況以及聯(lián)邦財務(wù)撥款的內(nèi)部會計與管理控制狀況。援助資金通常由執(zhí)行通用財務(wù)報表審計的人員來完成。但是，最終由具有審查權(quán)的聯(lián)邦審計機構(gòu)實施監(jiān)督，具體監(jiān)督審計過程及審計質(zhì)量的監(jiān)督機構(gòu)可由預(yù)算管理局（OMB）指定，也可以將向被審計單位撥款最多的聯(lián)邦機構(gòu)作為監(jiān)督機構(gòu)。

隨著單一審計法的頒布與實施，重復(fù)與缺少審計的現(xiàn)象消失了，這為以后政府審計的進一步規(guī)范奠定了基礎(chǔ)。

（二）審計總局（GAO）與AICPA的合作

1、AICPA改進政府審計質(zhì)量的努力 1986年美國審計總局隨機抽取了120份由注冊會計師（CPA）執(zhí)業(yè)的聯(lián)邦財務(wù)撥款審計，并進行了復(fù)核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，沒有遵守公認政府會計準則（GAGAS）的占34%，其中有超過半數(shù)的嚴重違反準則。審計總局認為，這些審計沒有就聯(lián)邦資金的使用是否遵守法規(guī)而提供足夠的保證。于是，審計總局于同年3月，了一份題為《CPA審計質(zhì)量：許多政府審計不遵守職業(yè)準則》的研究報告。在報告中，審計總局建議會計職業(yè)界改進政府會計與審計狀況，以及提高CPA執(zhí)行政府審計的質(zhì)量。

作為對審計總局的反應(yīng)，AICPA于1987年5月了《關(guān)于政府部門審計質(zhì)量的緊急任務(wù)報告》。TFR提出了5大類共25個建議，通稱5“E”。即：

（1）教育——對從事政府審計的人員進行法定訓(xùn)練，應(yīng)遵循的審計準則；

（2）業(yè)務(wù)約定——改進約定程序，以保證有資格的審計人員進行政府審計，將所有單一審計要求進行合并；

（3）評價——對從事政府審計的人員進行肯定性復(fù)核；

（4）執(zhí)行——改進執(zhí)行程序，由政府有關(guān)人士參照AICPA與州會計師委員會已宣布的準則執(zhí)行審計；

（5）信息交流——職業(yè)界應(yīng)與政府內(nèi)部審計討論會以及其他相關(guān)團體進行交流。

AICPA與審計總局的合作改進了政府會計、審計的工作質(zhì)量，并且使CPA更清醒地意識到他們在這一特殊領(lǐng)域的職業(yè)責(zé)任。

2、審計總局修訂黃皮書 受《單一審計法》、AICPA的公認審計準則與緊急任務(wù)報告的，審計總局于1988年7月就1984年頒布的《政府審計準則》（GAS，又稱黃皮書）作了重新修訂。與以前相比，這次主要有三方面的變化。第一，對從事聯(lián)邦財務(wù)審計的人員規(guī)定了新的要求：

（1）進行專門的后續(xù)教育；

（2）對他們的審計工作提交外部復(fù)核。這與AICPA的緊急任務(wù)報告第1號與第19號建議是一致的。第二，對公認政府審計準則（GAGAS）作了明確的界定。第三，黃皮書同時也給政府部門簽訂審計服務(wù)提供了指南。

（三）審計總局與探索委員會（COSO）的合作

1、COSO的貢獻 COSO于1992年發(fā)行了《內(nèi)部控制——整體性框架》，即所謂的三類控制：經(jīng)營控制、財務(wù)控制、遵循控制；五個要素：監(jiān)控、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估、控制環(huán)境。這份報告一直被多方人士奉為內(nèi)部控制方面的權(quán)威文獻。然而，審計總局認為這份報告在兩個方面存在缺陷：

（1）沒有要求提供有關(guān)內(nèi)部控制的管理報告；

（2）在控制類型中缺少確保資產(chǎn)安全方面的控制。因此，這份報告不適用于公共部門。雙方經(jīng)過一段時間的磋商，最終達成共識，并于1994年7月將新的內(nèi)部控制類型——“防止未經(jīng)授權(quán)獲得、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制”作為一個附錄加在COSO的報告中。

2、黃皮書的再次修訂本 在COSO啟發(fā)下，審計總局于同年修訂了黃皮書《政府審計準則》，這次修訂主要集中在外勤與報告準則兩個方面。

外勤準則在考慮AICPA的審計公告第55號《財務(wù)報表審計中應(yīng)予考慮的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)》外，還在以下三個方面作了補充：

（1）跟蹤已知的重大發(fā)現(xiàn)以及從前任審計處得知的重要情況。

（2）設(shè)計審大不遵循合同或授權(quán)協(xié)定的審計程序。

（3）在工作底稿中提供足夠的信息以便有經(jīng)驗的審計人員能夠發(fā)現(xiàn)支持重要結(jié)論和判斷的證據(jù)。

在報告準則方面除了體現(xiàn)AICPA有關(guān)文件的外，還強調(diào)審計人員應(yīng)與審計委員會及其他負責(zé)人士的溝通。

（三）其他貢獻

1、AICPA發(fā)行技術(shù)公報 1986年AICPA發(fā)行了修訂后的《州與地方政府單位審計》，為從事政府部門審計的CPA提供了現(xiàn)行與審計指南。鑒于政府單位間援助對一個單位財務(wù)報表的重要，該委員會又于1989年了審計準則公告第63號《遵循審計》，這實際上是“緊急報告”TFR第6號建議的直接成果。該準則主要于對各級政府財務(wù)援助進行審計的項目，也可以用于按《1984年單一審計法》進行聯(lián)邦財務(wù)援助審計的項目。同時，該委員會還解釋了公認審計準則與以審計總局《政府審計準則》為基礎(chǔ)的公認政府審計準則之間的差異。此外，AICPA還建立了一個技術(shù)信息部，專門負責(zé)解決與政府會計、審計有關(guān)的問題。

2、《1996年單一審計法》與預(yù)算總局（OMB）的聯(lián)合行動 《1996年單一審計法》的一個主要特點是，通過關(guān)注風(fēng)險最大的項目來改進對聯(lián)邦撥款的監(jiān)督。為了執(zhí)行該法，預(yù)算總局也于1997年重新修訂了A—133號文件《州與地方政府及非盈利組織審計》。這樣一來，減輕了小單位的審計負擔(dān)，同時也為政府審計從制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤~出了可貴的一步。

（四）預(yù)算總局（OMB）與審計總局聯(lián)手——聯(lián)邦政府審計的新起點

在美國，盡管州與地方政府審計進行得轟轟烈烈，介聯(lián)邦政府審計卻開展較為遲緩。然而，1997年出現(xiàn)了轉(zhuǎn)機。該年財政部、預(yù)算總局按《1994年政府管理改革法》編制年度聯(lián)邦合并財務(wù)報表。審計總局進行了審計，并于1998年月月將審計報告提交國會。根據(jù)審計結(jié)果，審計總局認為聯(lián)邦政府的財務(wù)管理制度存在著重大的缺陷：基本的帳面記錄與憑證不完整、內(nèi)部控制薄弱。因此，無法對財務(wù)報表的可靠性發(fā)表意見。雖然，在審中發(fā)現(xiàn)了許多問題，但是，這在美國上畢竟是一個創(chuàng)舉，聯(lián)邦政府首次也象私營和州、地方政府一樣依法提供財務(wù)報表并接受審計。這樣，從另一個角度來看，也可以視為美國聯(lián)邦政府審計步入規(guī)范的一個起點。

美國審計總局對其黃皮書幾經(jīng)易稿，實際上，本身就是一部美國政府審計史。雖然，隨著新問題的不斷出現(xiàn)，黃皮書肯定要求修改。但是，值得一提的是，美國政府審計的基本框架已經(jīng)形成，即以單一審計法為準繩、以審計總局的政府審計準則為基本依據(jù)、以AICPA等相關(guān)組織為補充和促動力的三維框架。

三、執(zhí)業(yè)認證制度的探索

鑒于政府會計與審計的復(fù)雜性與特殊性，一些組織一直在考慮為從事政府會計與審計的人員實行認證計劃。政府會計與審計認讓計劃主要是通過證書的形式，承認擁有并愿意展示其專門知識與經(jīng)驗的人士。

（一）AICPA的努力

1、AICPA與認可的個人財務(wù)專家（APFS） 于1987年AICPA開始實行個人財務(wù)專家（APFS）認證計劃。由于AICPA長期以來奉行的政策是反對建立專門認證制度，因此設(shè)立從而建立了一個統(tǒng)一的全國性計劃。APFA專門為CPA設(shè)立。獲得該證書的CPA必須滿足六項要求：

（1）通過認證；

（2）近3年內(nèi)從事個人財務(wù)計劃至少達250小時；

（3）有六份客戶及其他專業(yè)人士的推薦材料；

（4）達到年度后續(xù)要求；

（5）完成一份職業(yè)慣例問卷；

（6）必須是執(zhí)業(yè)的CPA及AICPA的會員。

2、政府審計專家認證制度（AGAS） 隨著APFS認證經(jīng)驗的積累，AICPA又決定在政府審計方面設(shè)立政府審計認證制度，并且打算將卡羅拉多州的AGAS計劃兼并，從而成立全國性的AGAS認證制度。AICPA的AGAS考試與卡羅拉多州的相似，各部分的比重如下：

（1）政府部門的公認會計原則（即GASB的公告與解釋）35%；

（2）公認政府審計準則（GAGAS）、審計總局的政府審計準則（黃皮書）25%；

（3）財務(wù)報告與披露要求15%；

（4）審計報告10%；

（5）1996年單一審計法與預(yù)算總局的要求10%；

（6）法令、規(guī)章的遵守性測試5%。

3、政府會計和審計教育認證（GAACEA） 這是由AICPA的又一個計劃。GAACEA專門為在政府部門至少有兩年審計經(jīng)驗的CPA設(shè)置，取得CAACEA表明完成了四門政府審計與會計課程，這些課程相當(dāng)于64小時的后續(xù)職業(yè)教育。

（二）政府會計師協(xié)會的努力

AICPA的AGAS與GAACEA無疑對審計政府部門的CPA是有益的。但是，這些計劃不適用于聯(lián)邦、州與地方政府工作的非CPA。因此，就需要一個為沒有持CPA證書但在政府工作的會計與審計人員設(shè)立注冊計劃。實際上，為政府會計師認證及注冊與全美會計師協(xié)會的注冊管理會計師（CMA）以及內(nèi)部審計師協(xié)會的注冊內(nèi)部審計師（CIA）計劃模式是一樣的，只不過是注冊政府會計師（CGA）是滿足政府會計與審計師的需要而已。

早在1962年政府會計師協(xié)會就開始討論設(shè)立注冊政府會計師（CGA）。但是，由于沒有得到廣泛的支持，政府會計與審計方面建立注冊計劃流產(chǎn)。1981年政府會計師協(xié)會又一度發(fā)起，但由于只有部分成員感興趣，因而作罷。1989年政府會計師協(xié)會與內(nèi)部審計師協(xié)會開始討論創(chuàng)建CGA計劃。并初步達到共識，CGA的人士應(yīng)先通過CIA考試，然后再完成其他有關(guān)政府方面的特殊要求。但是他們遇到的麻煩是：（1）怎么來安排考試。誠如上文如言，聯(lián)邦政府會計準則與州及地方政府會計準則存在著差異，那么，在會計部分勢必要實行雙軌制。一部分為聯(lián)邦政府會計，另一部分為州與地方政府會計，這就為考試與考生增加了不便。（2）更為糟糕的是缺乏權(quán)威支持。除非國會或各州立法部門下令，要求為政府財務(wù)報表及單一審計報告發(fā)表審計意見的人員，必須通過CGA認證。否則，CGA的市場就不會象CPA一樣廣闊。

四、啟示

通過對美國政府會計與審計近20年發(fā)展歷程的綜述，我們發(fā)現(xiàn)有三點值得我國借鑒：首先，亟待建立和完善我國政府會計、審計規(guī)范體系。我國在政府會計方面雖然頒布了一個試行的《事業(yè)單位會計準則》和幾個相關(guān)會計制度，在審計方面頒布了《國家審計基本準則》。但是，一個規(guī)范的政府會計、審計體系還沒有建立起來，政府會計、審計的監(jiān)督作用還沒有充分發(fā)揮出來。為此，應(yīng)加快《預(yù)算會計基本準則》及相關(guān)具體準則的制定步伐，加快國家審計具體準則的出臺。

篇3

從世界范圍來看，我國的環(huán)境審計起步較晚，涉及的領(lǐng)域主要在兩個方面：一是合規(guī)性審計，即鑒證活動是否違反了現(xiàn)有的環(huán)境保護法規(guī)；二是對環(huán)保資金的審計評價，如對國家環(huán)境保護資金的形成與使用、國家環(huán)境保護部門的財務(wù)收支審計。這與當(dāng)今國際環(huán)境審計的發(fā)展?fàn)顩r相比，已遠遠落后了。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境問題成為當(dāng)今人類所面臨的全球性戰(zhàn)略問題，環(huán)境審計作為綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督手段是必不可少的重要組成部分，而開展注冊會計師環(huán)境審計則必然會成為注冊會計師審計業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容。

一、注冊會計師開展環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)

（一）監(jiān)督鑒證評價論

“監(jiān)督鑒證評價論”觀點認為：各審計主體應(yīng)通過履行各自的審計職能來實現(xiàn)環(huán)境審計的目標。這一觀點把環(huán)境審計定義為：“環(huán)境審計是指審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行監(jiān)督、評價或鑒證，使之達到管理有效、控制得當(dāng)，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動?！?該定義代表了我國傳統(tǒng)的審計理論觀點，符合我國憲法對建立審計監(jiān)督制度的規(guī)定。此觀點討論的環(huán)境審計包括國家審計機關(guān)的審計監(jiān)督、內(nèi)部審計機構(gòu)的評價監(jiān)督以及社會審計的鑒證監(jiān)督活動，由于審計主體地位的不同，審計目的和效能顯然也有區(qū)別，但它們構(gòu)成了環(huán)境審計監(jiān)督、評價、鑒證的有機整體。該定義涵蓋了社會中介組織開展環(huán)境審計的內(nèi)涵，因此，注冊會計師必然要參與到環(huán)境審計中。

（二）審計環(huán)境起點論

“審計環(huán)境起點論”觀點認為：審計環(huán)境是對審計有影響的一切因素的總和。審計理論密切依存于審計實踐，從審計實踐中產(chǎn)生。因此，審計理論不可避免地受到了社會、政治、經(jīng)濟和法律等外在環(huán)境及其內(nèi)部環(huán)境的影響。陳建明指出，構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)以審計環(huán)境為起點，審計環(huán)境具有高度的綜合性，包含了審計實踐的全部內(nèi)容，孕育著審計理論要素的全部“胚胎”；從審計環(huán)境出發(fā)構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)，可以揭示審計發(fā)展過程的全部因素和發(fā)展規(guī)律，從而具有全面性和完整性，是比較科學(xué)的審計理論結(jié)構(gòu)。（陳建明，1999）隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，審計的環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，環(huán)境審計作為審計理論和實踐的重要組成部分，當(dāng)然也要隨環(huán)境的變化而變化。

二、當(dāng)前客觀環(huán)境是注冊會計師開展環(huán)境審計的現(xiàn)實依據(jù)

（一）證券市場的發(fā)展呼喚注冊會計師開展環(huán)境審計

證券市場的發(fā)展和完善程度是一個國家經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標志之一。充分的信息披露是保證證券市場穩(wěn)定、健康的重要條件。但是企業(yè)出于自身利益的目的，往往會將某些重要的信息不予公開或做出虛假披露以誤導(dǎo)投資者和社會公眾。因此，任何經(jīng)濟活動或與經(jīng)濟密切相關(guān)的社會活動只有當(dāng)事者的管理和監(jiān)督是不夠的，必須要有獨立的第三者的再監(jiān)督，而注冊會計師是獨立性最強的組織。因此，注冊會計師開展環(huán)境審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

（二）開展跨國環(huán)境審計需要注冊會計師參與

為維護世界經(jīng)濟秩序，協(xié)調(diào)世界經(jīng)濟關(guān)系，將開展跨國審計；為處理好經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間的關(guān)系，保障世界經(jīng)濟、國家經(jīng)濟與企業(yè)經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，環(huán)境審計將被提到議事日程。有關(guān)專家曾預(yù)言，21世紀審計發(fā)展的趨勢將是：1.強化企業(yè)各層的內(nèi)部審計，管理審計將成為企業(yè)內(nèi)部管理的一大支柱；2.注冊會計師審計將緊跟經(jīng)濟全球化發(fā)展的步伐，繼續(xù)朝著國際化方向發(fā)展；3.開展跨國環(huán)境審計，推進社會責(zé)任審計與環(huán)境經(jīng)濟效益審計繼續(xù)朝著國際化方向發(fā)展。由此可見，注冊會計師開展環(huán)境審計已勢在必行。

（三）新審計準則的頒布已初步賦予了注冊會計師開展環(huán)境審計的權(quán)利

為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，我國于2006年制定并頒布了《中國注冊會計師審計準則第1631號――財務(wù)

報表審計中對環(huán)境事項的考慮》審計準則，并于2007年1月1日起實施。本準則共分五章四十條，其總則的第一條規(guī)定：“為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位環(huán)境事項的考慮，制定本準則?！边@標志著我國注冊會計師開展環(huán)境審計業(yè)務(wù)的開始。

（四）政府環(huán)境審計存在缺陷

目前，我國政府環(huán)境審計在審計內(nèi)容上主要是對環(huán)境保護資金的籌集、使用和管理的審計，而對環(huán)境保護制度的合理、有效性的審計也是以環(huán)境保護資金為載體展開的，環(huán)境效益審計工作還處于探索嘗試階段。

政府環(huán)境審計監(jiān)督存在的缺陷有：1.在立法方面國家審計權(quán)力和法律責(zé)任不對稱?！秾徲嫹ā焚x予了審計機關(guān)很大的權(quán)力，由其代表國家行使審計監(jiān)督權(quán)，行政性較強，但卻沒有賦予其足夠的法律責(zé)任。2.環(huán)境審計報告的質(zhì)量容易受到影響；《審計法》第39條規(guī)定：“審計報告報送審計機關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計單位的意見……”此規(guī)定使審計報告容易受到來自被審計單位施加的影響。3.國家環(huán)境審計的范圍過窄，且對環(huán)境審計沒有很好地開展。我國目前進行的與環(huán)境相關(guān)的審計主要是合規(guī)性審計。4.現(xiàn)有體制難以保證其獨立性。如地方保護和行政干預(yù)問題還很嚴重，這對審計結(jié)果的真實性影響較大，審計查出的一些問題很難得到及時、有效的解決，嚴重影響了審計質(zhì)量和審計機關(guān)的權(quán)威。這些缺點足以說明注冊會計師開展環(huán)境審計的必要性。

（五）注冊會計師開展環(huán)境審計是審計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

審計從傳統(tǒng)審計發(fā)展到現(xiàn)代審計，其范圍、目的以及手段都發(fā)生了相當(dāng)大的變化，這一切都說明審計隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步而飛速發(fā)展。這種發(fā)展可以從兩個層面去認識，1.社會經(jīng)濟發(fā)展需要推動審計的發(fā)展來滿足社會的需要，審計人員必須對企業(yè)管理狀況的信息提供全面的評價，以此來滿足公眾的需求，降低審計風(fēng)險；2.審計工作者要審時度勢，把握社會發(fā)展的脈搏，不失時機地發(fā)展審計事業(yè)。當(dāng)前環(huán)境問題已成為全世界關(guān)注的一個重大課題，注冊會計師作為現(xiàn)代審計的競爭者之一，要想站穩(wěn)腳跟，理應(yīng)把握機會，借鑒國際先進經(jīng)驗，廣泛地開展環(huán)境審計，拓寬審計領(lǐng)域，完善審計職能，豐富審計手段和增強審計技能，促進現(xiàn)代審計向更廣泛的領(lǐng)域、更高的層次發(fā)展。

三、目前影響我國開展注冊會計師環(huán)境審計的障礙性因素分析

由于我國環(huán)境審計工作開展得較晚，目前實施環(huán)境審計還存在很多制約因素，主要有：

（一）受舊觀念的束縛，環(huán)境意識薄弱

主要體現(xiàn)為：1.可持續(xù)發(fā)展觀念尚未在政府和企事業(yè)單位真正樹立，對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的和諧發(fā)展不能全面、和諧地處理；2.社會公眾環(huán)境意識淡薄，尚缺乏強烈的環(huán)境管理、環(huán)境審計需求，難以推動環(huán)境審計的廣泛開展。在這種情況下，環(huán)境審計往往因受到來自各方面的阻撓而難以實施。

（二）環(huán)境審計的依據(jù)不足

環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。雖已實施新審計準則即《中國注冊會計師審計準則第1631號――財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》，但其僅僅是對注冊會計師進行會計報表審計中對環(huán)境事項的考慮所進行的規(guī)范，而且其完善程度和適用性還有待驗證。到目前為止，還沒有制定出一套被大家所共同認可的環(huán)境審計準則。這樣，注冊會計師進行環(huán)境審計因缺乏具體的實施辦法和評估標準而缺少程序上的依據(jù)，環(huán)境審計責(zé)任就會存在不確定性，審計風(fēng)險就會加大。因此，注冊會計師出于規(guī)避風(fēng)險的考慮就會較少開展環(huán)境審計業(yè)務(wù)。

（三）環(huán)境會計制度尚未建立

通常情況下，環(huán)境會計的產(chǎn)生要先于環(huán)境審計。然而，我國環(huán)境會計制度尚在研究探討階段，沒有建立一套統(tǒng)一的環(huán)境會計準則和基本核算體系，造成環(huán)境信息的確認、計量、披露因缺乏統(tǒng)一的標準而使環(huán)境信息的披露產(chǎn)生隨意性。

（四）缺乏專業(yè)的環(huán)境審計團隊

環(huán)境問題是一個多學(xué)科的問題，審計人員除了要有所需要的審計專業(yè)知識外，還要求具備社會學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)和發(fā)展經(jīng)濟學(xué)等方面的知識。這樣，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前，會計師事務(wù)所中現(xiàn)有的審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)的人員，也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計。因此，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當(dāng)前環(huán)境審計亟需解決的問題。

（五）環(huán)境法規(guī)尚不夠完善

盡管我國現(xiàn)已頒布了多部環(huán)境保護法律和與環(huán)境相關(guān)的資源保護法律以及環(huán)境標準，環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系也基本形成，但環(huán)境法所規(guī)定的各項基本法律制度并沒有得到很好的貫徹、執(zhí)行，出現(xiàn)了有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的狀況。而且，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，還可能發(fā)生無法可依的盲點。

（六）獨立審計市場混亂，造成投資者對環(huán)境審計信息的需求不足

我國目前的獨立審計市場比較混亂，資本市場尚不完善，很多投資者由于缺乏進行投資應(yīng)具備的基本知識而造成其對獨立審計基本作用的需求不足，從而導(dǎo)致投資者對環(huán)境審計信息的要求也不高。

四、我國注冊會計師開展環(huán)境審計的對策建議

（一）全社會樹立環(huán)保意識，增強對環(huán)境審計的認識

宣傳環(huán)境保護對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使各方面都認識到治理環(huán)境、保護環(huán)境、開展環(huán)境審計的重要性和迫切性，使可持續(xù)發(fā)展的觀念深入人心，逐漸使企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境管理體制、自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象從而帶來巨大利潤的重要性。

（二）加快我國環(huán)境會計制度的建立進程

盡快建立相應(yīng)機構(gòu)，制定專門的環(huán)境會計準則和基本核算體系以及更為具體、更具可操作性的環(huán)境信息披露實施細則，使環(huán)境會計和環(huán)境審計的開展獲得充分的依據(jù)。

（三）加強立法工作，完善其他相關(guān)的配套法律法規(guī)

國家立法機關(guān)和政府職能部門應(yīng)積極借鑒發(fā)達國家環(huán)境審計的先進理論和操作技術(shù)，1.在現(xiàn)有環(huán)境法規(guī)的基礎(chǔ)上制定健全的相互配套的法律法規(guī)，以防止“法律空隙”現(xiàn)象的發(fā)生；2.應(yīng)加強執(zhí)法力度，確保有法必依，執(zhí)法必嚴；3.要盡快制定環(huán)境審計指南，建立可操作的環(huán)境審計工作細則，避免環(huán)境審計的片面性和局限性。

（四）成立專門的環(huán)境審計機構(gòu)，培養(yǎng)和引進專業(yè)環(huán)境審計人員

建立專門的環(huán)境審計專職機構(gòu)時，應(yīng)考慮未來審計發(fā)展方向的要求來選配審計人才，面向全社會招聘進行環(huán)境審計所涉及的多個學(xué)科和專業(yè)的來自多個行業(yè)的技術(shù)人員，每位審計人員每年必須接受一定時間的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升審計人員的宏觀意識和綜合分析的能力。同時，積極組織有關(guān)人員及時總結(jié)環(huán)境審計的經(jīng)驗，逐步建立起環(huán)境審計的理論框架、作業(yè)規(guī)則與報告標準，使環(huán)境審計工作逐步規(guī)范化、制度化，為環(huán)境審計打好理論基礎(chǔ)。

（五）完善獨立審計市場，增強投資者對開展注冊會計師環(huán)境審計信息的需求

篇4

在資本國際化的同時，會計師事務(wù)所(以下簡稱“事務(wù)所”)審計服務(wù)也必須國際化。鑒于目前我國事務(wù)所與國際會計公司相比，綜合實力還有一些差距，尚不具備在海外獨立設(shè)立會計網(wǎng)絡(luò)的條件，我國事務(wù)所采取的國際化發(fā)展方式通常是加盟國際會計公司。又因為國際“四大”會計師事務(wù)所在我國境內(nèi)發(fā)展成員的數(shù)量有限且獨立性相對較弱，因此我國事務(wù)所順時應(yīng)勢選擇加盟“四大”以外的國際會計公司（以下簡稱“加盟國際會計公司”）。加盟國際會計公司有利于我國事務(wù)所規(guī)避國際化障礙，低成本地進入國際審計市場，學(xué)習(xí)和借鑒國際會計公司先進的業(yè)務(wù)技術(shù)、管理經(jīng)驗，進而提升國際市場競爭力，是快速實現(xiàn)事務(wù)所審計國際化的重要途徑,也是做強做大注冊會計師行業(yè)的渠道和途徑之一(財政部,2009)。

目前國內(nèi)外關(guān)于事務(wù)所加盟國際會計公司的研究鮮見，主要成果集中于我國事務(wù)所加盟國際會計公司對審計質(zhì)量的影響，王詠梅、王鵬(2012)研究發(fā)現(xiàn)我國事務(wù)所的審計質(zhì)量在加盟國際會計公司后上升了一個臺階，與“四大”已經(jīng)很接近,品牌效應(yīng)幾乎達到相同的市場認同度，?但曾亞敏、張俊生(2014)在控制了自選問題后發(fā)現(xiàn)，我國事務(wù)所加盟國際會計公司可能會影響審計質(zhì)量,但其顯著性受到審計質(zhì)量度量指標的影響。@若把事務(wù)所加盟國際會計公司的行為作為合并行為來看待,國內(nèi)外學(xué)者有關(guān)事務(wù)所合并對審計定價的研究比較多見，從效果看,基本上可以分為兩類:一類研究顯示事務(wù)所發(fā)生合并后與合并前相比，審計定價顯著提高(Lee，2005)，?合并后第一年審計定價的提升較第二年更為明顯審計定價的提高程度與合并對象的相對強弱程度有關(guān)(McMeeking等,2007);?另外一類研究則顯示事務(wù)所合并沒有影響到審計市場的競爭性，從而沒有影響事務(wù)所的審計定價(Simunic,1980;Iyer，1996；Chan^Wu,2011)。???但這些研究不是專門針對我國事務(wù)所加盟國際會計公司的行為的，而審計定價是審計服務(wù)供求雙方談判和討價還價的結(jié)果,受多種因素的影響。

因此，利用我國上市公司的審計事務(wù)所加盟國際會計公司前后年份的相關(guān)數(shù)據(jù),檢驗加盟國際會計公司對我國事務(wù)所審計定價的影響,具有如下意義:(1)為我國事務(wù)所加盟國際會計公司影響審計定價提供經(jīng)驗證據(jù);⑵為優(yōu)化我國事務(wù)所國際化行為提供一定的理論支持;（3)從審計定價視角研究事務(wù)所加盟國際會計公司的經(jīng)濟效應(yīng)問題，為審計行業(yè)監(jiān)管部門改進我國注冊會計師行業(yè)“做強做大”的政策支持提供一些經(jīng)驗證據(jù)。

二、理論分析與研究假設(shè)

加盟國際會計公司會影響我國事務(wù)所審計定價，主要是因為加盟行為會從如下三方面影響審計定價：

一是形成供應(yīng)優(yōu)勢。審計定價實際上是事務(wù)所定價能力與審計客戶定價能力博弈的結(jié)果(Bandy-opadhyay、Kao，2004)。@我國事務(wù)所加盟國際會計公司，一方面加盟行為能幫助事務(wù)所獲取國際會計公司的優(yōu)質(zhì)市場資源、市場地位以及內(nèi)部人才、技術(shù)、體制資源等,另一方面加盟行為作為一種合并行為,意味著可供審計客戶選擇的事務(wù)所范圍減少了，這些都有助于事務(wù)所取得供應(yīng)優(yōu)勢，提高事務(wù)所的定價能力，在與審計客戶談判中取得相對優(yōu)勢地位,從而提高審計定價。

二是產(chǎn)生聲譽效應(yīng)。事務(wù)所要想在日趨激烈的審計市場競爭中取得并保持競爭優(yōu)勢,必須不斷提升自己的核心競爭力。這種核心競爭力主要表現(xiàn)為高水平的審計服務(wù)、高素質(zhì)的專家型人才以及從國際資本市場汲取優(yōu)勢資源的能力(Cooper等,1998)?！秶H會計公司通過不斷提高服務(wù)質(zhì)量、創(chuàng)新審計技術(shù)和完善科學(xué)管理制度,取得了社會公眾的高度信任，建立并維持了長久的品牌優(yōu)勢^因此，我國事務(wù)所通過加盟國P示會計公司,可以提高事務(wù)所的市場勢力，增強其獨立性,另一方面,事務(wù)所可以充分汲取國際會計公司的長處，享用國際會計公司的品牌、聲譽等市場競爭優(yōu)勢，并可以投人更多地資源用于人力資本投資、風(fēng)險控制和審計技術(shù)流程研究，從而提高事務(wù)所的審計質(zhì)量和審計聲譽。審計聲譽效應(yīng)，集中表現(xiàn)為聲譽溢價。這是因為，建立和維持聲譽需要一定的成本投人，因而擁有較高審計聲譽的事務(wù)所在提供審計服務(wù)的過程中會向?qū)徲嬁蛻羲魅∵@部分投人成本的補償，再者，審計客戶在選擇事務(wù)所時,會將事務(wù)所的聲譽納人考慮因素中，同時也愿意為審計聲譽支付一定的額外價值。

三是贏得成本優(yōu)勢。事務(wù)所加盟國際會計公司的行為本質(zhì)上是一種事務(wù)所之間的合并行為。合并可以提高事務(wù)所的專業(yè)化程度、實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)、提髙審計效率,從而降低邊際成本(Sullivan，2002)，@獲得成本優(yōu)勢，促使這些事務(wù)所在市場競爭中處于有利位置’更容易贏得豐富的客戶資源，進而有能力和空間提高審計定價，將成本降低帶來的利潤增長保留在事務(wù)所內(nèi)部。

綜上所述，我國事務(wù)所加盟國際會計公司后，可以獲得供應(yīng)優(yōu)勢、聲譽效應(yīng)以及成本優(yōu)勢,這些都有助于事務(wù)所在與審計客戶的談判中，提高審計定價。因此，本文提出研究假設(shè)：在其他條件不變的情況下，我國事務(wù)所加盟國際會計公司后的審計收費與加盟之前相比，顯著提高。

三、研究設(shè)計

1. 模型構(gòu)建與變量定義

借鑒Simunic(1980)的經(jīng)典審計定價模型,在控制被審計單位規(guī)模(iTWlSSfT')、納入合并財務(wù)報表范圍的子公司數(shù)目（Sf/仍）、流動資產(chǎn)比重(C47VO、速動比率(<?WCK)、資產(chǎn)負債率(i￡：V0、資產(chǎn)收益率(R0A)、非經(jīng)常性損益絕對值與資產(chǎn)總額的比值(￡/)、審計意見類型(OP/A0、本年是否報告虧損U0SS)、交易狀態(tài)(sr)等可能影響審計定價的因素的前提下，實證檢驗我國事務(wù)所加盟國際會計公司前后其上市公司審計客戶審計定價的變化。檢驗?zāi)Ｐ腿缦拢?/p>

LNFEE=a+^JOIN+l32LNASSET-^UBS^CATA+fisQUICK+^LEV+^ROA+fiJEI^0PIN+^^0SS+^nST+e其中，J01N為解釋變量,若為加盟后年份數(shù)據(jù)JO/AM,否則,/o/;v=o。模型中各變量的含義如表1所示。

2. 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

以中國注冊會計師協(xié)會公布的我國2012年綜合實力排名前20的事務(wù)所中發(fā)生加盟國際會計公司行為的事務(wù)所為研究對象，利用事務(wù)所上市公司審計客戶的相關(guān)數(shù)據(jù),檢驗事務(wù)所加盟國際會計公司對審計定價的影響。本研究按以下程序進行數(shù)據(jù)篩選:（1)是中國注冊會計師協(xié)會公布的2012年綜合實力排名前20的內(nèi)地事務(wù)所;(2)有上市公司客戶-2~+2財年的數(shù)據(jù);(3)加盟成功且無爭議，至今仍在該加盟國際會計公司聯(lián)盟中。獲得的結(jié)果如表2所示。

確定研究的事務(wù)所后，在篩選觀測樣本過程中，我們剔除了缺失審計費用及其他數(shù)據(jù)的樣本,最后為增強樣本的代表性，確定觀察期內(nèi)均為相關(guān)事務(wù)所審計客戶的樣本共計1084個公司年，其中加盟前后各542個。

本文所需的有關(guān)事務(wù)所加盟國際會計公司的信息同時通過中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站和各事務(wù)所官網(wǎng)査詢得到;上市公司其他數(shù)據(jù)都來自國泰安數(shù)據(jù)庫。

四、實證結(jié)果分析

1.變量描述性統(tǒng)計

表3報告的是加盟前后全部客戶各變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果。從表3可以看出，加盟前審計收費的均值

2.模型回歸結(jié)果分析

表5報告的是多元回歸分析的結(jié)果。從表中可以看出，在控制相關(guān)變量的前提下，我國事務(wù)所加盟國際會計公司后審計收費較加盟前顯著提高。因此，研究結(jié)果支持本文的研究假設(shè)。

為了深人了解加盟前后審計定價的變化，我們進一步對加盟行為發(fā)生前后年份數(shù)據(jù)配對進行分析。從表6可以看出，事務(wù)所加盟國際會計公司后較加盟前相比,審計收費顯著提髙，且至少加盟后2年一直保持明顯上升趨勢。其原因可能是，加盟后，事務(wù)所的市場地位、定價能力和審計聲譽提升后，保持了較高的市場認可度，從而導(dǎo)致審計收費在加盟后2年一直保持顯著上升趨勢。至于(-1,+1)不如(-2，+1)顯著，其原因可能是在-1年，加盟行為相關(guān)的事宜就已經(jīng)在進行中，并已對審計收費產(chǎn)生一定影響。3. 穩(wěn)健性檢驗

為檢驗本文研究結(jié)論的穩(wěn)健性，我們采用了多種方式進行穩(wěn)健性檢驗:（1)以中國注冊會計師協(xié)會公布的我國2012年綜合實力排名前20的事務(wù)所中未發(fā)生加盟國際會計公司行為的事務(wù)所2007~2010年的上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，橫向比較研究是否發(fā)生加盟行為在審計收費方面是否存在顯著差異。檢驗?zāi)Ｐ团c前面類似，只是變量JOIN代表的含義變?yōu)槭聞?wù)所在檢驗?zāi)攴堇锸欠癜l(fā)生加盟國際會計公司的行為。檢驗結(jié)果顯示，在控制了其他影響審計收費的因素后,發(fā)生加盟行為的事務(wù)所的審計收費顯著高于未發(fā)生加盟行為的事務(wù)所。（2)將審計收費用萬元資產(chǎn)費用率重新進行度量并回歸。（3)去除極端值的影響，即對連續(xù)變量在1%和99%位置進行Winsorize處理后重新進行回歸。上述三個檢驗結(jié)果都印證了本文的研究結(jié)論。

五、研究結(jié)論

篇5

【關(guān)鍵詞】審計準則、會計準則；國際趨同；會計核算；國際會計

1.審計準則與會計準則國際趨同的概念

隨著國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，特別是經(jīng)濟全球化的蓬勃發(fā)展，對國際審計準則和會計準則有了更高的要求，要求各國在制定會計政策以指導(dǎo)會計實務(wù)時，逐步采用國際通行的會計慣例，提高各國會計信息的可比性，降低國際資本市場的融資成本和交易成本。2001年4月國際會計準則委員會（IASC）改組為國際會計準則理事會（IASB），并在其目標中明確了會計國際趨同的概念，指出要在準則制定的層面實現(xiàn)趨同以達到會計國際協(xié)調(diào)的狀態(tài)，即通過一定的途徑尋求出共同認可的一致內(nèi)容，促進國際協(xié)調(diào)，促使各國會計準則向某套基準會計準則靠攏或與某套基準會計準則相似，建立全球通用的會計準則。

趨同不等于相同，不是全盤接受，是進一步協(xié)調(diào)。我們必須清醒地認識到我國在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度和會計人員素質(zhì)等方面，與其他發(fā)達國家存在著不同程度的差異，因此，在與國際會計準則趨同的過程中，我國必須堅持“盡力趨同、允許差異、積極創(chuàng)新”的原則，結(jié)合中國的實際情況，制定具有中國特色的會計準則。

2.國內(nèi)審計準則和國際審計準則的差異

中國獨立審計準則體系包括獨立市計基本準則、獨立審計具體準則和獨立審計實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。從目前來看，我國已經(jīng)初步建立起廠獨立審計準則體系：在建立獨立審計準則體系過程中，獨立審計準則可操作性差是一個暫時現(xiàn)象，有一個逐步充實、 完善和細化的過程。但從國內(nèi)外審計技術(shù)來看，獨立審計準則中某些內(nèi)容只能原則性規(guī)定，注冊會計師執(zhí)業(yè)時更多地需要進行職業(yè)判斷。有些注冊會計師認為，如果能對審計風(fēng)險、重要性水平等進行量化，獨立審計準則的操作性會大大增強?？梢允∪ピS多職業(yè)判斷的麻煩，同時在出現(xiàn)法律訴訟時也有個衡量標準。實際上，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，一刻也離不開職業(yè)判斷。因為蝕個審計業(yè)務(wù)都有不同的特點， 涉及被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制的設(shè)計和運行等諸多因素，用一個不變的數(shù)量指標來規(guī)范種類繁多的審計業(yè)務(wù)，實際上是不可能的。

國外會計職業(yè)界也存在著這樣一種觀點，認為獨立審計準則應(yīng)當(dāng)可操作性強，最好能把某些職業(yè)判斷轉(zhuǎn)化為定量指標。美國注冊會計師職業(yè)比較發(fā)達，在制定獨立審計準則方而積累廣大量的經(jīng)驗，值得我們借鑒。美國獨立審計準則體系包括公認審計準則 （GAAS）相當(dāng)于我國的基本準則）、審計準則說明書 （SAS、相當(dāng)于我國的具體審計準則）及審計準則解釋 （對準則有關(guān)問題的解答）。從其內(nèi)容來看，雖然 GAAS和SAS是指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標準， 但是，提供的指導(dǎo)卻比人們所希望的要少。許多注冊會計師認為，審計準則應(yīng)當(dāng)對如何決定應(yīng)收集的審計證據(jù)數(shù)量，作山史為明確和具體的規(guī)定，以減少審計決策的困難，并保護注冊會計帥免受審計不當(dāng)?shù)闹肛?zé)。然而，準則過于具體，將使審計工作由一項專業(yè)判斷性上作變成一項機械的證據(jù)搜集上作。所以，美國市計準則委員會經(jīng)過研究并權(quán)衡利弊后認為，從審計職業(yè)和審計服務(wù)對象兩方面考慮，過于具體的審計準則恐怕比過于抽象的審計準則為害更大。如果注冊會計師不顧具體情況。不把握矽計準則的精神實質(zhì)， 照搬照抄，機械套用，就不能實現(xiàn)審計目標。那么美國濘冊會計師協(xié)會是如何解決獨立審計準則可操作性的呢？行之有效的辦法之一就是制定審計指南、山版行業(yè)山版物。審計指南是公認審計準則和審計準則說 明書的具體化，對注冊會計師執(zhí)業(yè)有一定的指導(dǎo)作用，內(nèi)容比較詳細、但權(quán)威性較小。白前。美國注冊會計師協(xié)會頒布的審計指南有審計抽樣、建筑合同的審計、互助基金會的審計、在會計報表市計中對內(nèi)部控制的考慮等。行業(yè)出版物有美國注冊會計帥協(xié)會出版的審計程序研究、各式各樣的技術(shù)研究、審計教材以及會計審計雜志。審計準則和審計指南、行業(yè)出版物的權(quán)威性、可操作性關(guān)系如下：

公認審計準則

審計準則說明書

審計指南、行業(yè)出版物

權(quán)威性下降，操作性增強

如果把中國獨立審計準則與美國的相比較，結(jié)構(gòu)比較接近，但地位有所不同。美國審計準則是注冊會計師職業(yè)規(guī)則，其公認性和權(quán)威性是隨著美國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展、成長和壯大逐漸樹立起來的、并最終得到政府和社會公眾的承認；中國獨立審計準則由中國注冊會計師協(xié)會擬訂，經(jīng)財政部批準施行， 屬十部門規(guī)章，其權(quán)威性和公認性具有法定地位。因為中國獨立審計準則屬于部門規(guī)章，在制定時，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡明扼要，可操作性問題可通過制定審計指南予以解決。

3.我國會計準則在趨同過程中存在的問題及其應(yīng)對措施

3.1與國際會計準則的差異

（1）我國會計準則在概念框架上與國際會計準則不協(xié)調(diào)。國際會計準則在制定時，都有一個會計框架作為指導(dǎo)，此概念框架不屬于會計準則的內(nèi)容，不具有會計準則效力。而我國的會計準則有1項基本準則和38項具體準則構(gòu)成，其中基本準則就相當(dāng)于國際會計準則的概念框架的地位，這與國際會計準則存在差異。

（2）會計處理與披露存在差異適度運用公允價值。國際會計準則規(guī)定，除非企業(yè)能提供合理證明，否則必須采用公允價值計量。而我國充分考慮國內(nèi)資本市場不發(fā)達的狀況，只有在充分證明可以用公允價值計量時才適用公允價值。新準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。這主要針對歷年來我國企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備來調(diào)節(jié)利潤的行為。這也是我國會計準則與國際會計準則的實質(zhì)性差異之一。政府補助方面，國際會計準則對政府補助采用全面收益法，規(guī)定補助計入損益。我國新會計準則規(guī)定，對補助規(guī)定會計處理方法按權(quán)益處理，沒有特殊規(guī)定的計入損益。

3.2促進我國會計準則與國際會計準則趨同的對策

（1）促進會計準則的國際溝通與交流。我國作為一個發(fā)展中國家，會計準則的國際化不僅僅是單方面向國際會計準則靠攏，還需推動IASB在修訂完善國際會計準則時充分考慮發(fā)展中國家的實際，在互動中求趨同。作為準則咨詢委員會（SAC）的一員，我國認真關(guān)注國際會計準則的發(fā)展并且積極參與國際會計準則的制定進程，向IASB提供有關(guān)準則立項及工作輕重緩急等其他的建議，以實現(xiàn)廣泛性和各方面代表性的平衡，維護我國的利益。

（2）逐步取消會計準則與會計制度并存的做法?？墒牵紤]到我國企業(yè)數(shù)量眾多，在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)等方面存在巨大的差異，我們必須從國情出發(fā)，有層次的、逐步的進行替代，切忌搞一刀切，以符合企業(yè)組織多元化的特點。

4.結(jié)束語

會計準則國際趨同是大方向，高質(zhì)量、全球公認的會計準則體系，不僅對維護與促進全球經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展有益，而且對于包括我國在內(nèi)的每一個國家經(jīng)濟的健康發(fā)展和融入世界經(jīng)濟體系也非常重要。但趨同是一個漸進的過程，在會計準則國際趨同進程中我國應(yīng)借鑒IFRS的經(jīng)驗，并且緊密結(jié)合我國國情，積極推進完善我國會計要素的重構(gòu)工作，使我國企業(yè)會計準則體系更加完善。 [科]

【參考文獻】

篇6

關(guān)鍵詞國際會計諧和：必然性

近年來，由于跨國公司的不時壯大、世界經(jīng)濟全球化浪潮的興起和國際資本活動的增強，使得世界各國之間的經(jīng)濟協(xié)作越來越親密。我國由于所處的經(jīng)濟、政治、社會等環(huán)境不同，我國會計報告所提供的會計信息與國際會計存在著較大的差別，但隨著國際交流與協(xié)作、國際貿(mào)易與跨國公司的開展，越來越請求會計信息在國際范圍內(nèi)具有可比性和可了解性。因而，我國需求參與國際會計諧和以進一步減少與國際會計慣例之間的差別。我國在會計規(guī)范的建立中應(yīng)當(dāng)采取何種態(tài)度應(yīng)對，關(guān)系到我國會計規(guī)范的建立和開展走向，參與國際會計諧和勢在必行。

一、國際會計諧和的涵義

國際會計諧和是指對各國會計標準和會計信息的差別水平加以限制，從而增加會計信息在國際范圍內(nèi)的可比性的過程。

國際會計諧和不同于國際會計規(guī)范化，它是在差別的根底上對差別停止的一種減少矛盾、構(gòu)成有序構(gòu)造的過程。是逐漸減少各國會計慣例的差別水平，從而增加各國會計信息的可比性和可了解性的過程。

國際會計諧和是倡議性的，而不是強迫性的，它是參與諧和的各方共同協(xié)商的結(jié)果，它的最終方向是使先進的會計理論和會計辦法在世界范圍內(nèi)得到推行和應(yīng)用。

二、我國停止會計國際諧和的必然性

在全球經(jīng)濟一體化的背景下。我國展開會計國際諧和活動，有利于促進國際經(jīng)濟協(xié)作和國際貿(mào)易的開展。有利于完成我國與國際會計的接軌，是我國經(jīng)濟對外依存的客觀需求。

(一)我國經(jīng)濟對外依存性使會計國際諧和無可選擇

隨著全球經(jīng)濟一體化的開展，我國經(jīng)濟的對外依存性也越來越強。我國有越來越多的企業(yè)由國內(nèi)運營企業(yè)開展成為跨國公司，它們在國際資本市場上參與競標，這意味著我國經(jīng)濟曾經(jīng)融入世界經(jīng)濟的大潮，也就對我國的會計規(guī)范提出新的請求。國際會計諧和能夠減少我國公司在境外上市的籌資本錢和編制財務(wù)報告的本錢，加強國際范圍內(nèi)會計信息可比性、可信性，有利于我國資本市場的安康開展。因而，會計的國際諧和無可選擇。

(二)會計國際諧和是吸收國際投資的需求

在世界經(jīng)濟大潮中也有大量的外國資本流入了我國境內(nèi)，構(gòu)成了眾多的外商投資企業(yè)。而良好的國際投資環(huán)境不只限于交通、通訊、資金、市場、資源等硬環(huán)境，還包括會計、審計、稅收等內(nèi)在的軟環(huán)境。會計的國際諧和契合我國的利益，能夠提升我國公司的會計信息質(zhì)量以吸收更多的外國投資者，使投資者對被投資企業(yè)的財務(wù)和運營情況疾速做出決斷，有利于促進國際投資的開展。

(三)國際會計諧和是我國市場環(huán)境開展與完善的需求

我國是新興市場經(jīng)濟國度，正處于完善社會主義市場經(jīng)濟時期，在市場發(fā)育、法律制度等環(huán)境方面與其他國度存在較大的差別，開展和完善我國市場環(huán)境，縮短我國市場經(jīng)濟與世界經(jīng)濟間隔，請求我國會計實行國際諧和。

三、我國會計國際諧和的形勢及所面臨的問題

近年來，我國的變革開放事業(yè)不時深化，目前已樹立了有中國特征的社會主義市場經(jīng)濟體制，我國經(jīng)濟環(huán)境的各種變革，特別是財政部06年的39項企業(yè)會計原則和48項注冊會計師審計原則等新規(guī)則，闡明我國在國際諧和方面也獲得了一定的成果。這些新規(guī)則的推行，標志著順應(yīng)我國市場經(jīng)濟開展請求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計原則體系已在逐漸樹立。它的施行將進步信息的透明度和可比性，將有助于我國及至國際資本市場的開展。

目前，我國會計的國際諧和步伐曾經(jīng)展開，其重要性也顯而易見，但其開展也面臨著許多問題。

(一)認識上，過火強調(diào)有中國特征

在國際會計諧和的認識上，有許多人過火強調(diào)本人的做法，強調(diào)有中國特征，疏忽了與國際會計規(guī)范的諧和與銜接，這在國際經(jīng)濟交往中不利于我國會計信息的可了解性。

(二)在國際會計諧和方面存在單向諧和傾向

有些會計人員一味地學(xué)習(xí)國外，而不把我國好的經(jīng)歷、辦法引見到國外；照抄照搬國外的會計形式與規(guī)范，卻疏忽本國的會計慣例、法律環(huán)境和經(jīng)濟背景。在國際會計諧和方面存在單向性。

(三)自創(chuàng)國外經(jīng)歷和國際會計慣例方面存在片面性

只注重興旺國度的會計形式，而無視了開展中國度和經(jīng)濟新興的國度；只注重企業(yè)會計方面，而無視了宏觀會計和政府與非營利組織會計范疇；只注重傳統(tǒng)會計和報告，而無視了管理睬計、環(huán)境會計、社會義務(wù)會計、人力資源會計的許多會計新范疇。

(四)會計人員素質(zhì)良莠不齊

雖然我國具有千萬會計人員。但仍缺乏知曉國際會計慣例的高素質(zhì)人才，整領(lǐng)會計隊伍的人員素質(zhì)也良莠不齊，控制新原則、新制度的才能遭到限制。

四、我國停止會計國際諧和的對策

(一)正確認識國際會計諧和，積極參與會計國際化進程

隨著經(jīng)濟全球化的開展，我們必需正確認識國際會計諧和的重要性和必要性，積極推進會計原則的國際趨同。一方面，在會計處置的辦法上，盡量使相似變量和事項用同一辦法處置，以進步財務(wù)報表的國際可比性。另一方面，由于中國的特殊環(huán)境而本質(zhì)不同的買賣事項我們要從實踐動身，依照買賣的本質(zhì)來標準其處置。同時，我國還應(yīng)積極參與會計國際化的進程，不只要自創(chuàng)國外的先進思想與經(jīng)歷，還要將中國會計引見到國外。完成雙向諧和。

(二)分離中國實踐，自創(chuàng)國外市場經(jīng)濟國度的勝利經(jīng)歷。但要防止照抄照搬

我們應(yīng)該依據(jù)中國實踐狀況引進和吸收國外會計的先進思想與技術(shù)辦法。并停止普遍研討，視需求和優(yōu)劣選擇自創(chuàng)對象，既要注重興旺國度會計。也要積極汲取開展中國度，特別是新興工業(yè)國度的會計經(jīng)歷；積極引見和引進非英語國度的會計經(jīng)歷；注重引進和吸收國外政府與非營利組織會計、宏觀會計等方面的做法；注重國外會計的新開展和新范疇。而我國會計在停止國際諧和時，既不能消極看待，也不能自覺跟進；既不能影響變革的進程，也不能只求數(shù)量，不求質(zhì)量。

篇7

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷壯大和對外開放的日益深入，我國經(jīng)濟已逐漸溶入世界經(jīng)濟大潮中。我國現(xiàn)行的會計準則和相關(guān)制度與國際通行制度尚有較大差異，我們應(yīng)充分認識與國際會計接軌的重要性，抓住入世后寶貴的緩沖時間差，把握機遇，在會計改革的實踐中，認真借鑒國際公認的會計準則，有力地推動會計準則的規(guī)范化和國際化的進程。

一、主動與國際會計準則理事會保持聯(lián)系，爭取國際會計準則理事會在制定和修訂國際會計準則時，能夠更多考慮發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家的情況

（一）加強與國際性或地區(qū)性的會計職業(yè)組織的聯(lián)系與交流，積極參與國際會計活動，學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達國家成功的會計經(jīng)驗的同時，有針對性地研究中國市場發(fā)展過程中的一些突出案例、專業(yè)技術(shù)和規(guī)則問題。

（二）突出國際性的會計交流的雙向性。在積極地、辯證地學(xué)習(xí)和吸納西方各國會計理論與方法及國際會計準則中的有益成分的同時，充分利用國際講壇向國外介紹中國會計，使國際會計職業(yè)組織的決議中包含適應(yīng)中國情況的內(nèi)容，實現(xiàn)雙向的交流與合作。這樣，既有利于我國引進外資，又便于我國對外投資。

（三）針對我國會計準則中與國際會計準則中不一致的內(nèi)容，與主要會計發(fā)達國家和國際會計職業(yè)組織共同協(xié)商解決，實現(xiàn)我國會計的國際化。

（四）加快我國審計的國際化進程，保證我國財務(wù)報告鑒證的廣泛適用性。

二、會計改革與企業(yè)經(jīng)營體制改革密切配合

國內(nèi)企業(yè)的改革應(yīng)力求在營運機制改革、財務(wù)重組和國際化會計報告三個相互依存領(lǐng)域提供一套基本功的參照標準。其中，營運機制改革包括經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)和分行框架、重新整合業(yè)務(wù)流程、業(yè)績考核、公司治理；財務(wù)重組包括確認不良資產(chǎn)、解決不良資產(chǎn)、資本的預(yù)先募集、上市；會計報告國際化包括法定審計、按國際會計準則編制法定會計報表、確認中國會計準則和國際會計準則的差異、將中國會計準則轉(zhuǎn)換成國際會計準則、自動生成國際化的財務(wù)信息。

三、從長遠看，應(yīng)走國家會計準則、企業(yè)內(nèi)部會計制度的路子

按照國際慣例，會計制度應(yīng)由企業(yè)自行制定，國家負責(zé)制定會計準則。我國制定會計準則的程序及其過程，應(yīng)認真借鑒核心準則和其他發(fā)達國家的經(jīng)驗，征詢意見的時間要長一些，如1年到3年；對象要廣泛一些，應(yīng)包括財務(wù)報表的編制者、使用者，企業(yè)負責(zé)人，注冊審計師、投資者、銀行家、證券管理者、教育界人士等，要有計劃有組織地進行。開征詢意見會，應(yīng)先寄發(fā)有關(guān)資料，要求與會者有所準備。

四、在進行與國際化接軌時注意避免全盤西化傾向

今天，我們提倡與國際規(guī)則接軌，是與世貿(mào)組織規(guī)定的各國共同遵守的公法規(guī)則接軌，并不是地把西方的東西簡單地搬過來。對于外國的東西要分析，正反兩方面都要分析，因為任何經(jīng)驗都有成功與失敗的兩個方面，不加分析，照搬照抄，是要付出代價的。

比如，美國會計準則一般認為是很先進、很科學(xué)的。但是，通過分析可以發(fā)現(xiàn)，美國所謂的高科技泡沫和近來出現(xiàn)的一連串公司造假問題，就是因為美國的會計標準有問題。比如，美國的股票期權(quán)有一個最大的漏洞——不計入成本。結(jié)果，CEO的平均報酬構(gòu)成中，股權(quán)部分逐漸增加，1980年完全是現(xiàn)金，到2000年股權(quán)部分達到60％。當(dāng)股票期權(quán)成為經(jīng)理人報酬的主要來源的時候，經(jīng)理人自然會更為關(guān)注公司股價，努力提高公司股價，這樣就會產(chǎn)生造假行為。

最近出版的一期美國《財富》周刊說，許多大型公司的高層管理人員在股價大瀉之前，以高價拋出自己手中的公司股票逃離了災(zāi)難，而將所有的痛苦轉(zhuǎn)嫁給了普通投資者。被牛市的熱浪沖昏了頭腦的美國人在安然事件開始清醒，終于認識到股票期權(quán)是把雙刃劍。各大公司開始考慮是否該把期權(quán)記入成本。據(jù)思科系統(tǒng)公司稱，把股票期權(quán)計入成本后，公司上個季度的盈利將減少3.68億美元。這標志著思科公司第一次在季度財務(wù)計算基礎(chǔ)上公開了股票期權(quán)成本。據(jù)思科公司給美國證券交易委員會的報告中稱，如果按每股收益計算，在扣除股票期權(quán)成本后，公司該季度每股盈利從8美分降至3美分。

篇8

關(guān)鍵詞：國際會計教育準則；國際化；專業(yè)勝任能力；課程體系建設(shè)

一、會計教育國際化與國際會計教育準則

（一）我國會計教育國際化項目實施現(xiàn)狀及問題

隨著經(jīng)濟一體化與全球金融監(jiān)管合作的深入，會計職業(yè)也朝著國際化的方向發(fā)展。我國《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》明確提出培養(yǎng)具有國際業(yè)務(wù)能力的高級會計人才及國際認可度的注冊會計師，這給我國會計教育的國際化提出了要求與發(fā)展方向。作為會計人才培養(yǎng)的重要基地，我國高校近年來在會計教育國際化發(fā)展上做出了持續(xù)不斷的努力與創(chuàng)新。我國高校會計教育國際化常見路徑有三種：使用國外教材或借鑒國外課程體系；中外合作辦學(xué)；在學(xué)歷教育中融合國外職業(yè)資格考試課程，如ACCA，CIMA，ACA，CGA，AICPA，CMA等。其中融合了國外職業(yè)資格考試課程的會計教育國際化項目有助于將先進的課程體系和教育理念導(dǎo)入我國的會計教育體系，提高大學(xué)會計教育與實務(wù)需求之間的關(guān)聯(lián)度，成為我國高校會計教育國際化的首選方式。雖然我國高校會計教育國際化項目已取得了初步成效，但在課程設(shè)置上并沒有將會計國際化的實質(zhì)內(nèi)容滲透至?xí)嫳究迫瞬排囵B(yǎng)中，以應(yīng)試為目標的會計國際合作項目在一定程度上沖擊與抵消了國外先進教學(xué)理念與方法的融入。因此從整體而言，我國會計教育國際化進程尚處于初始階段，會計教育國際化整體水平有待提高（陳春華，2013）。本文以國際會計教育準則為基礎(chǔ)，以提高專業(yè)勝任能力為人才培養(yǎng)目標，構(gòu)建基于國際會計教育準則的會計教育國際化項目改革思路與實施框架，并對我國高校會計國際化項目的教學(xué)改革提出具體建議。

（二）國際會計教育準則

會計教育國際化是伴隨會計審計準則趨同、會計職業(yè)國際化應(yīng)運而生的，會計教育國際化的內(nèi)容與形式并沒有固定的模式與統(tǒng)一的標準Karreman（2007）指出，會計教育國際化應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下五個主要方面：會計教育全球協(xié)調(diào)、準則與規(guī)制、全球化與趨同、課程開發(fā)、專業(yè)會計能力教育。會計教育全球協(xié)調(diào)是其中最為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際會計教育準則理事會（IAESB）在會計教育國際協(xié)調(diào)中發(fā)揮了重要作用。IAESB通過一系列的職業(yè)會計師國際教育準則（IES，下文簡稱會計國際教育準則），為會計教育以及專業(yè)會計師培訓(xùn)提供了國際標準。迄今為止，IAESB共了8個IES，分別是職業(yè)會計教育計劃的準入條件（IES1）、職業(yè)會計教育計劃的內(nèi)容（IES2）、職業(yè)技能（IES3）、職業(yè)價值、道德與態(tài)度（IES4）、實務(wù)經(jīng)驗要求（IES5）、專業(yè)能力和勝任能力的評估（IES6）、職業(yè)后續(xù)發(fā)展（IES7）以及審計專業(yè)人員的勝任能力要求（IES8）。國際會計教育準則系列自以來一直不斷更新與改進，以體現(xiàn)職業(yè)界對會計職業(yè)及會計師能力的最新需求。值得提出的是，會計國際教育準則雖然是針對職業(yè)會計師的教育準則，但該準則系列對大學(xué)會計專業(yè)教育，尤其是會計國際化項目有著重要的指導(dǎo)意義。

二、會計國際化課程體系改革思路與實施框架

（一）會計國際化課程體系改革思路

會計教育國際化作為深化我國會計教育改革有效手段，是我國高校會計專業(yè)建設(shè)的一個發(fā)展趨勢。在如何推進會計教育國際化建設(shè)上，現(xiàn)有研究從不同角度給出了不同的建議。楊政等（2012）認為會計教育應(yīng)當(dāng)以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力為根本目標，在國際會計教育合作中需要消除應(yīng)試教育的短視目標，積極引進國外先進的會計教育理念和教學(xué)方法體系。魏亞平和高雪敏提出在課程體系中應(yīng)強化國際企業(yè)管理、國際財務(wù)管理、國際金融、人力資源管理等相關(guān)課程的設(shè)置，著力于培養(yǎng)具有戰(zhàn)略思維、較高專業(yè)素養(yǎng)和國際化視野的國際會計管理人才（2011）。Needles（2005）認為新興經(jīng)濟體國家在會計教育中應(yīng)當(dāng)著重解決以下四個問題：第一，會計課程中過于強調(diào)簿記技巧與內(nèi)容；第二，會計教育者對國際準則與實務(wù)了解較少；第三，會計高等教育缺少充足的資源；第四，會計職業(yè)道德并未作為獨立的學(xué)科或者課程進行教學(xué)。上述研究雖提出了眾多中肯且有建設(shè)性的意見，但這些建議相對具體或微觀，并沒有在全局與整體上對我國會計教育國際化的改革與發(fā)展提出建議。在構(gòu)建會計教育國際化課程體系改革思路時，IFAC的會計教育國際準則無疑是一個值得參考的國際標準。本文依據(jù)國際會計教育準則，結(jié)合會計國際化培養(yǎng)目標，設(shè)計出我國會計國際化課程體系改革的實施框架。

（二）會計國際化課程體系改革實施框架

國際會計教育準則圍繞“專業(yè)勝任能力”這一培養(yǎng)目標，從國際化視角明確了職業(yè)會計師的知識體系、技能要求、培養(yǎng)內(nèi)容與培養(yǎng)方式。在國際會計教育準則公告框架中，專業(yè)勝任能力被定義為具有在工作場所勝任工作的專業(yè)能力，具體包括：專業(yè)知識、專業(yè)技能及、專業(yè)價值、道德與態(tài)度三個方面。根據(jù)勝任能力界定的三個領(lǐng)域，國際會計教育具體準則對職業(yè)會計師培養(yǎng)提出了全球化的標準與指南，涵蓋了基本知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能、職業(yè)道德、工作經(jīng)歷要求、能力評估方法等多個內(nèi)容。國際會計教育準則涵蓋的這些內(nèi)容也正是會計國際化課程體系改革的主要內(nèi)容，如培養(yǎng)目標設(shè)定、專業(yè)課程設(shè)置、實踐教學(xué)安排、教學(xué)評價方法選擇等。國際會計教育準則與高校會計教育國際化項目在目標與內(nèi)容上的一致性，決定了國際會計教育準則在會計教育國際化課程體系中的適用性，因此可以將會計國際化項目課程改革具體內(nèi)容與國際會計教育準則具體準則相關(guān)聯(lián)，構(gòu)建出基于國際會計教育準則的會計國際化項目課程改革實施框架。在我國會計教育國際化項目課程體系的設(shè)計中，國際會計教育準則體系起到了很好的參考作用。《國際教育公告框架》明確了會計國際化項目專業(yè)勝任能力的人才培養(yǎng)目標；《IES2-職業(yè)會計教育計劃的內(nèi)容》指出職業(yè)會計師專業(yè)教育的主要內(nèi)容，這些內(nèi)容可作為會計國際化項目的課程設(shè)置的一個參考基準；《IE3-職業(yè)會計師專業(yè)技能》對會計職業(yè)能力做了詳細分解，為會計國際化項目專業(yè)能力培養(yǎng)描繪了具體目標；《IES4-職業(yè)價值、道德與態(tài)度》為會計國際化項目的倫理教育模塊設(shè)計了完整的實施方案；《IES5-實務(wù)經(jīng)驗要求》可指導(dǎo)會計國際化項目實踐教學(xué)模塊的設(shè)計；《IES6-專業(yè)能力和勝任能力的評估》對會計國際化項目的教學(xué)效果測評方法的選擇也提供了具體方案；《IES8-審計專業(yè)人員的勝任要求》專門對審計專業(yè)（課程）培養(yǎng)目標做出了說明。值得強調(diào)的是，國際會計教育準則與會計學(xué)歷教育的連接點是具有共同的人才培養(yǎng)目標，即專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，培養(yǎng)目標的一致性確保了國際會計教育準則對會計學(xué)歷教育的指導(dǎo)作用。

三、會計國際化課程體系設(shè)計

（一）基于IES2的會計教育國際化項目專業(yè)課程設(shè)置

會計課程體系改革的另一關(guān)鍵要素是專業(yè)課程的設(shè)置，Karreman等（2007）指出發(fā)展中國家會計教育在課程設(shè)置上亟需改進的領(lǐng)域有：第一，在高等院校會計課程設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)涵蓋一般的商業(yè)課程，如公司治理、國際貿(mào)易、戰(zhàn)略規(guī)劃、組織發(fā)展、市場、信息與溝通技術(shù)等；第二，會計、審計等核心課程內(nèi)容過時，沒有提供關(guān)于最新國際準則發(fā)展的內(nèi)容；第三，缺乏現(xiàn)代教學(xué)工具以及技術(shù)。會計國際化課程體系究竟包括哪些課程、如何設(shè)計教學(xué)計劃，是我國當(dāng)前會計國際化項目亟需解決的關(guān)鍵問題。IAESB的《國際會計教育準則第二號—職業(yè)會計教育計劃的內(nèi)容》（IES2）為包括我國會計教育國際項目的課程體系設(shè)計提供了可參考的國際化標準。IES2將職業(yè)會計師基本知識分為三個模塊，分別是會計、財務(wù)及相關(guān)知識；組織與企業(yè)知識；信息技術(shù)知識，每個模塊下又提出了具體的課程設(shè)置建議，如圖2所示。我國當(dāng)前大多數(shù)高校的會計學(xué)專業(yè)培養(yǎng)方案與IES2設(shè)計的標準模塊仍有差距。比如在職業(yè)道德、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)判斷等課程的安排上尚存在空缺甚至空白；而組織和企業(yè)知識、信息技術(shù)知識等課程在會計學(xué)課程體系中的比重仍需加強。因此在會計國際化項目課程體系設(shè)計時，應(yīng)當(dāng)將IES2作為基準比較的一個標桿，通過專業(yè)基礎(chǔ)課、核心課程或者選修課程將IES2確定的基本知識結(jié)構(gòu)包括在培養(yǎng)方案中。

（二）基于IES3的會計教育國際化項目技能培養(yǎng)目標

《國際會計教育準則第三號———職業(yè)會計師專業(yè)技能》（IES3）將會計國際教育準則提出的勝任能力又分解為智力技能、技術(shù)和功能技能、個人技能、交流和交際技能及組織和商業(yè)管理技能五個技能領(lǐng)域。每個技能領(lǐng)域需要掌握的具體技能如圖3所示，其中“智力技能”、“技術(shù)和功能技能”屬于專業(yè)硬技能培養(yǎng)，而“個人技能”、“交流和交際技能”、“組織和商業(yè)管理技能”側(cè)重的是軟能力培養(yǎng)。這些硬技能與軟能力體現(xiàn)了市場對會計師勝任能力的核心要求，也當(dāng)然是會計教育國際化項目人才培養(yǎng)目標。

（三）會計教育國際化項目職業(yè)道德教育設(shè)計

我國傳統(tǒng)的大學(xué)會計課程體系中職業(yè)道德教育嚴重缺失，大部分高校沒有設(shè)置會計職業(yè)道德相關(guān)課程，而僅僅通過審計學(xué)課程予以簡單介紹（李宗彥，2014）?！秶H會計教育準則第四號—職業(yè)價值、道德與態(tài)度》（IES4）強調(diào)教育機構(gòu)和職業(yè)組織應(yīng)當(dāng)對學(xué)員進行職業(yè)價值、道德與態(tài)度的教育，以培養(yǎng)其道德敏感性、道德判斷能力并改進倫理行為。IES4還建議職業(yè)道德應(yīng)當(dāng)作為一門單獨的學(xué)科進行教學(xué)，并且將職業(yè)道德教育融入不同的專業(yè)課程中。除了對教學(xué)內(nèi)容做出要求，IES4還對職業(yè)道德的教學(xué)方法提供了建議。IES4倡議采用參與式的職業(yè)道德教學(xué)模式實施職業(yè)道德教育，具體包括：案例研究、角色扮演、針對閱讀材料或視頻資料的討論、道德困境分析與辯論等。我國會計國際化項目應(yīng)當(dāng)重視會計職業(yè)道德內(nèi)容的嵌入與課程設(shè)計，可遵循IES4的建議，在會計課程體系中設(shè)置獨立的職業(yè)道德課程，并在各專業(yè)課程教學(xué)內(nèi)容中融入對職業(yè)道德原則的具體運用。

四、結(jié)論

會計教育國際化是我國會計教育當(dāng)前主要發(fā)展趨勢與創(chuàng)新模式，我國高校會計教育國際化項目也正面臨從“外延式發(fā)展模式”向“內(nèi)涵式發(fā)展模式”轉(zhuǎn)變的壓力。在深化我國會計教育國際化項目改革的進程中，國際會計教育準則發(fā)揮著重要的標桿與指南作用。本文構(gòu)建了基于國際會計教育準則的會計教育國際化課程體系改革的實施框架，并對我國會計教育國際化項目課程改革與發(fā)展提出以下建議：一是在培養(yǎng)目標上，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國際會計教育公告框架對職業(yè)會計師培養(yǎng)目標的要求，確定以“專業(yè)勝任能力”為人才培養(yǎng)的主要目標；二是在專業(yè)課程設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)借鑒IES2指南，涵蓋并突出“會計與財務(wù)”、“組織與企業(yè)管理”、“信息技術(shù)”等三個領(lǐng)域的專業(yè)課程；三是在技能培養(yǎng)上，應(yīng)當(dāng)以IES3為藍本，除了重視傳統(tǒng)的智力教育，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注交流溝通、職業(yè)判斷、領(lǐng)導(dǎo)力等軟能力的培養(yǎng)；四是在職業(yè)道德教育上，應(yīng)當(dāng)遵循IES4的建議，設(shè)置獨立的職業(yè)道德課程，并將職業(yè)道德教育融入到會計學(xué)各個專業(yè)課程中。當(dāng)然，在我國會計教育國際化項目中運用國際會計教育準則時，還需結(jié)合我國特有的文化、經(jīng)濟及會計實踐發(fā)展情況進行本土化的調(diào)整與修改。

作者:李宗彥 于永生 單位:浙江財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

篇9

關(guān)鍵詞：會計師；準則趨同；國際教育準則；中國會計教育；

本文基于國際會計師聯(lián)合會(InternationalFederationofAccountant，IFAC)的會計教育準則研究資料，會員團體的實踐報告和國際會計教育準則制定小組的研究成果，結(jié)合參加國際會計教育準則理事會(InternationalAccountingEducationStandardsBoard，IAESB)咨詢顧問專家組(ConsultativeAdvisoryGroup，CAG)2011年-2014年6次咨詢會議要點加以整理，提供了國際會計教育準則制定的前沿。并且通過對國際會計教育準則的分析，探討了我國提高會計勝任能力和加強職業(yè)道德教育的方案。

一、國際會計準則趨同對會計教育帶來的挑戰(zhàn)

會計準則總是在經(jīng)濟和會計的互動中不斷演進。經(jīng)濟全球化也不斷帶來會計職業(yè)的全球化，這種影響已經(jīng)被各國監(jiān)管者認識并通過相關(guān)的制度固化下來，體現(xiàn)為監(jiān)管的趨同。根據(jù)最新的研究報告(InternationalFederationofAccountant，IFAC，2012)，監(jiān)管的趨同體現(xiàn)為：制訂高質(zhì)量國際認可的標準、各國團隊持續(xù)的采用和執(zhí)行這些標準、基于合作和共識的全球一致的監(jiān)管制度安排。監(jiān)管趨同為會計師行業(yè)帶來了機遇，包括增加財務(wù)信息的可比性、減少信息成本、降低監(jiān)管套利機會，但同時也為各國會計行業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，體現(xiàn)為國際同行競爭、文化政體差異沖突，以及經(jīng)濟風(fēng)險的多元化。

中國在會計和審計國際趨同方面塑造了發(fā)展中國家的良好典范。2009年，財政部與世界銀行聯(lián)合《中國會計和審計評估報告》，肯定了中國會計審計準則建設(shè)和實施以及行業(yè)立法、市場環(huán)境建設(shè)等方面所取得的成績，對中國會計審計改革成果給予了高度評價，同時認為“中國改進會計審計準則和實務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，可供其他國家效仿?！蓖辏瑖H會計師聯(lián)合會(IFAC)(IFAC2009)公布了《世界各國(地區(qū))采用國際審計準則情況的報告》指出，目前世界各國(地區(qū))對國際審計準則的采用正在有條不紊地進行，已有126個國家或地區(qū)采用國際審計準則，或?qū)⑵渥鳛橹贫ū緡?地區(qū))準則的基礎(chǔ)，并對中國審計準則國際趨同的成果予以充分肯定。

遺憾的是，準則的趨同雖然增加了會計信息的可比性和國際化職業(yè)的可能，但是并不一定直接帶動會計師培養(yǎng)的國際化。從供給的角度，可能出現(xiàn)會計師數(shù)量不足或者會計師勝任能力短板的情形。中國會計職業(yè)教育在國際化的進程中，面臨著各方面的挑戰(zhàn)。

與其他國家國際會計準則國際趨同的進程相比，我國在國際會計準則趨同方面走在了世界前列。美國等國家，在國際會計準則趨同方面選擇了慢進程的方式，每年對會計準則做出適當(dāng)更改，并且這樣的更改緩慢融入會計學(xué)基礎(chǔ)教育和職業(yè)會計考試(AICPA，美國注冊會計師考試)當(dāng)中。而中國趨同的進程更快，歷程更短，已進入全面應(yīng)用國際會計準則的階段。由于國際會計準則采用原則導(dǎo)向，在會計工作中增加了職業(yè)判斷的重要性，因而對會計師的勝任能力和職業(yè)道德水平提出了更高要求。

對會計教育而言，變化的是知識，不變的是核心勝任能力和職業(yè)道德水平。側(cè)重于職業(yè)勝任能力培養(yǎng)的會計師職業(yè)教育，能夠使會計師在職業(yè)生涯中迅速獲取知識和掌握技能，在不斷變化的職業(yè)環(huán)境中保持競爭力。職業(yè)道德是會計工作的重中之重，職業(yè)判斷的增加，越發(fā)提高了職業(yè)道德的重要性，會計工作中更需要克己律己，以保持職業(yè)判斷的公正性。另一方面，職業(yè)道德在整個行業(yè)中的加強，能夠提升我國會計師的職業(yè)聲譽和我國企業(yè)在國際市場中的談判力。

在國際會計準則趨同的過程中，中國會計職業(yè)也踐行著“引進來”和“走出去”。近十年的國際化進行中，中國會計師職業(yè)更多的強調(diào)了引進來，但在走出去方面，還遠遠不足。強調(diào)中國會計走出去，不僅能夠提高中國會計師職業(yè)的國際競爭力，為廣大會計工作者提供更廣闊的工作平臺，還能夠增強中國企業(yè)在國際貿(mào)易中的談判能力，增強中國參與國際規(guī)則制定中的話語權(quán)。

增強我國會計職業(yè)的國際競爭力，需要多方面的努力。首先，大學(xué)和監(jiān)督者要適應(yīng)和引領(lǐng)不斷的變化，職業(yè)團體和大學(xué)應(yīng)該加強聯(lián)系。為了適應(yīng)國際化進程，教師需要加強培訓(xùn)；商業(yè)環(huán)境的變化需要高水準可以管理壓力的人才；并且，不斷變化的環(huán)境中，無論來自內(nèi)部還是外部的競爭，都不應(yīng)該影響會計工作的質(zhì)量。國際會計教育準則為中國的會計師職業(yè)教育提供了可借鑒的寶貴經(jīng)驗。

二、國際會計教育準則：應(yīng)對挑戰(zhàn)的通用框架

根據(jù)世界銀行與國際貨幣基金組織聯(lián)合實施的“關(guān)于遵守標準和守則的報告”(ReportsontheObservanceofStandardsandCodes，ROSC，2009)的基本思路，評價一個國家在基礎(chǔ)性市場規(guī)則方面的遵循情況有12套核心規(guī)則，國際財務(wù)報告準則和國際審計準則是其中之一(1)。而在1977年IFAC成立之時，就確定了會計領(lǐng)域的四大準則，分別是：審計和鑒證、教育、職業(yè)道德、公共部門四大準則。其中國際會計教育準則理事會是重要的一部分。

國際會計教育準則試圖通過結(jié)果基礎(chǔ)，原則導(dǎo)向的教育準則來界定職業(yè)會計師(ProfessionalAccountant)所需要的知識、技能和價值觀、職業(yè)道德和態(tài)度。國際教育準則中將職業(yè)會計師定義為：一個職業(yè)會計師是一個獲取、展示和維持會計職業(yè)勝任能力并且遵守倫理準則的個人。準則對于能力的解構(gòu)和對職業(yè)道德的重視是本次準則修訂的亮點。根據(jù)McPeaketal.(2012)的研究，國際會計教育準則正成為影響全球會計教育的重要力量。

IAESB的工作，不僅僅局限于制定和準則。IAESB致力于在全球范圍內(nèi)影響會計職業(yè)教育。這將加強職業(yè)會計師的職業(yè)勝任能力和增強公眾對財務(wù)和非財務(wù)信息的信心。

(一)國際會計教育準則的基本原則

各國的會計行業(yè)運行的方式千差萬別。根據(jù)McPeaketal.(2012)的研究表明，即使在制度背景類似的國家比如英美之間，對于職業(yè)會計師的準入條件也是不同的。美國的大學(xué)在會計師培養(yǎng)中發(fā)揮主導(dǎo)性作用，成為注冊會計師需要很少甚至不需要經(jīng)驗，美國注冊會計師協(xié)會對大學(xué)培養(yǎng)有影響但是不能決定，其主要的影響就是通過注冊會計師考試。

職業(yè)會計師的準入條件，培養(yǎng)方式等各方面的差異都給國際會計教育準則的趨同帶來挑戰(zhàn)。準則必須對不同的角色給出不同的勝任能力界定。國際會計教育準則的基礎(chǔ)是能力培養(yǎng)。無論培養(yǎng)方法和執(zhí)業(yè)環(huán)境如何不同，開發(fā)勝任能力，進而服務(wù)公共利益的目標卻是相同的。

國際會計教育準則理事會是一個成立于1977年獨立的標準制定團體，目前有來自于129個國家和地區(qū)的173個組織會員，中國注冊會計師協(xié)會是會員之一。該團體是通過發(fā)展和提高會計教育(包括專業(yè)知識技能、價值觀、道德以及態(tài)度)，強化全球會計從業(yè)者的專業(yè)技能為公共利益服務(wù)的組織。國際會計教育準則的基本原則為：基于公共利益的目標，尋求勝任能力基礎(chǔ)。如圖1所示，為了實現(xiàn)公共利益，相應(yīng)的戰(zhàn)略目標包括：一系列高質(zhì)量準則以及反映教育、發(fā)展、評估職業(yè)會計師良好實踐的出版物；促進國際教育準則的采納與實施；開發(fā)度量國際教育標準實施效果的基準；加強對會計師教育、發(fā)展以及評估等新興主題的國際討論。

(二)準則修訂技術(shù)原則與準則框架

國際會計教育準則修訂堅持以下基本技術(shù)原則：關(guān)于準則的范式，工作團隊按照2009年10月IAESB批準的職業(yè)會計師國際教育準則框架(FrameworkforInternationalEducationStandardsforProfessionalAccountants)執(zhí)行。IAESB確定了3個原則：提高清晰度，保證相關(guān)的概念與修訂框架文件的一致性，闡明IFAC成員組織在實施準則過程中的經(jīng)驗和會計教育環(huán)境變化帶來的影響。準則確定評價體系以結(jié)果導(dǎo)向為核心，該評價體系包括以下幾個特征：有效性(validity)、可靠性(reliability)、公平性(equity)、透明性(transparency)、充分性(suf-ficiency)、經(jīng)濟性(resource-efficiency)和適應(yīng)性(A-daptability)。

新修訂的國際會計教育準則的基本內(nèi)容包括8個教育準則和3個國際會計教育實務(wù)聲明，國際會計教育實務(wù)聲明(InternationalEducationPracticeStatements，IEPSs)旨在幫助IFAC的成員組織共享各國在職業(yè)教育和發(fā)展方面認可的經(jīng)驗。如表1列示。

三、職業(yè)會計勝任能力與中國會計師國際競爭力

(一)職業(yè)勝任能力解構(gòu)

IFAC的會員團體應(yīng)有可靠的程序保證職業(yè)會計師具備職業(yè)勝任能力，并且把勝任能力解構(gòu)為三個部分：技術(shù)勝任能力(TechnicalCompetence)、職業(yè)技能(ProfessionalSkills)和職業(yè)價值觀、倫理和態(tài)度(ProfessionalValues，EthicsandAttitude)。準則中增加了職業(yè)經(jīng)驗(ProfessionalExperience)要求，并且加強區(qū)分了職業(yè)經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗(PracticalExperience)的不同。表2列示了結(jié)果導(dǎo)向的會計師職業(yè)勝任能力解構(gòu)。

(二)提高中國會計師職業(yè)競爭力

從上表可以看出，國際會計教育準則對于職業(yè)勝任能力的解讀詳盡而具體，為中國會計教育中的職業(yè)勝任能力提供了明確的標桿。然而，國際教育準則的本土化應(yīng)用，并非生搬硬套，全盤引入，中國對國際會計教育準則的引入，要考慮到資源的約束、制度和文化的差異等多方面，這將會是一個循序漸進，因地制宜的過程。

中國會計學(xué)的教育，存在著一系列問題，阻礙了對于職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)。從職業(yè)勝任能力的技術(shù)勝任能力維度來分析，會計職業(yè)人員需要的職業(yè)技能是綜合性的。在進行學(xué)習(xí)之后，會計職業(yè)人員能夠?qū)ω攧?wù)報表審計、財務(wù)會計和報告、治理和風(fēng)險管理等多方面進行判斷和決策。從知識的綜合性而言，中國的會計教育沒有達到國際會計教育準則的要求。對于會計證書的強調(diào)，導(dǎo)致了會計人員僅僅重視考試科目，忽略了綜合能力。在這一方面，限制考證的門檻，強調(diào)學(xué)習(xí)本身的過程可以對這一現(xiàn)象有所緩解。比如說，美國的注冊會計師考試前，強調(diào)對學(xué)分的認證，參加考試的學(xué)員，必須滿足學(xué)分要求。其中，對學(xué)分又進行分維度、分學(xué)科的詳細比例要求，對綜合商業(yè)知識、基本技能、法律知識、稅務(wù)知識、會計知識等各方面做出了詳盡的要求。這確保了職業(yè)會計師的最基本能力要求。而中國的要求過于籠統(tǒng)，缺少對每一個維度的細致考察。另一方面，在中國注冊會計師考試難度逐年增加，但是并沒有對提高整體行業(yè)勝任能力起到顯著作用。相對于考試難度而言，針對會計職業(yè)考試設(shè)立合理有效的綜合能力門檻，降低對于特定知識的掌握程度的關(guān)注，強調(diào)個體的綜合素質(zhì)與能力培養(yǎng)是提高中國會計師職業(yè)能力的一個切實可行的方案。

當(dāng)然，對于綜合能力的培養(yǎng)，最終離不開學(xué)校的教育。根據(jù)孟焰和李玲(2007)對于中國會計專業(yè)學(xué)位本科課程體系的調(diào)查顯示，中國高校對會計專業(yè)學(xué)位教育發(fā)揮著極其重要的作用，但也存在多方面的缺陷。在課程設(shè)置方面，包括專業(yè)課內(nèi)容重復(fù)較多、專業(yè)課與基礎(chǔ)課比例失調(diào)、課程設(shè)置中存在遺漏等顯著性的問題。這一基于市場定位的研究與國際會計教育準則的研究不謀而合。根據(jù)國際會計教育準則的職業(yè)能力解構(gòu)，技術(shù)勝任能力要求財務(wù)報告審計、財務(wù)會計報告、智力和風(fēng)險管理、商業(yè)環(huán)境、稅務(wù)、信息技術(shù)、商業(yè)法律法規(guī)和財務(wù)管理多方面的技能。為了提高中國職業(yè)會計師的職業(yè)勝任能力，在學(xué)習(xí)過程中應(yīng)強調(diào)全面發(fā)展的理念，包括系統(tǒng)學(xué)習(xí)會計、商業(yè)環(huán)境、信息技術(shù)、法律、稅務(wù)等多方面的綜合知識，使用高科技教學(xué)手段，增加案例教學(xué)、模擬教學(xué)、試驗教學(xué)、信息化技術(shù)教學(xué)等模塊，在教學(xué)中強調(diào)課程內(nèi)容和能力訓(xùn)練的整合，在專業(yè)教育中潛入通用能力的鍛煉，利用學(xué)生團隊合作等方式鍛煉學(xué)生的溝通和合作能力，以全面提高綜合職業(yè)勝任能力(楊政等，2012)。

從國際會計準則的職業(yè)技能維度中可以看出，職業(yè)技能不僅僅包括了知識，還包括了人際交流、個人(自律)和組織的能力。而我國對知識維度的強化卻忽略了其他方面的能力。無論是在學(xué)習(xí)階段還是工作階段，證書已經(jīng)成為了會計職業(yè)中至關(guān)重要的評價標準。在一些極端的案例中，這種導(dǎo)向影響了作為未來會計師的會計專業(yè)學(xué)生的全面發(fā)展，并且降低了學(xué)生對于自身職業(yè)道德和素養(yǎng)的要求。強調(diào)會計職業(yè)技能的全面發(fā)展，適應(yīng)極度細分的工作環(huán)境和高度協(xié)作的組織氛圍，人際交流、個人(自律)和組織能力的培養(yǎng)，需要通過長期的社會互動獲得，一定的社會活動和實習(xí)能夠幫助處于會計職業(yè)初期的學(xué)生取得這些技能。

為會計職業(yè)入門者提供更多的實踐機會。從入門開始提供職業(yè)勝任能力的鍛煉平臺，并且提供反饋為會計職業(yè)入門者提供指引。對入職業(yè)入門者而言，并不清楚這一職業(yè)所需要的能力和素質(zhì)，如果在入門階段就為他們提供指引，將為他們的學(xué)習(xí)過程中樹立目標，從而提高入門者成功的機會。當(dāng)然，這需要職業(yè)團體(如：會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會)、教育機構(gòu)和各實體(如注冊會計師事務(wù)所、企業(yè)、政府機關(guān))的各方面合作。在英美等發(fā)達國家中，職業(yè)團體和學(xué)校建立穩(wěn)固的關(guān)系，在一些學(xué)校中有職業(yè)團體提供的顧問委員會，為學(xué)生提供職業(yè)建議和發(fā)展的指引，這一方式可以借鑒。各機構(gòu)之間長期穩(wěn)定的合作關(guān)系為會計職業(yè)入門者提供便利的學(xué)習(xí)渠道，為職業(yè)團體建立職業(yè)標準提供依據(jù)、同時也為實體機構(gòu)提供了人才儲備。建立這樣一個穩(wěn)固的關(guān)系，需要多方面的努力和協(xié)作，也需要大量資源的投入。

另一方面，為了提高中國會計師職業(yè)的國際競爭力，對于國際視野的培養(yǎng)應(yīng)該從入門開始。這一方面，中國的會計教育已經(jīng)做出了相當(dāng)大的努力，譬如，注冊會計師考試引入英文題目，各高校開設(shè)會計國際班級等。在這一方面，中國大陸地區(qū)相比周圍的地區(qū)和國家(比如香港、印度等)，仍然存在不足之處。對于這一現(xiàn)象，存在多方面的原因。首先，國際化人才的缺乏。在廣大的高校和其他職業(yè)教育渠道中，國際化人才稀缺，尤其缺乏會計國際化教育的領(lǐng)軍人物，因而國際會計教育難以形成較強的影響力。其次，缺乏對于國際商業(yè)環(huán)境的理解。在廣大的會計教育中，除了一些獨特的班級，很少有單獨對于國際商業(yè)環(huán)境進行介紹的課程。因而，導(dǎo)致了中國會計職業(yè)中一些獨特領(lǐng)域的人才缺乏，例如，懂得其他國家稅法和商業(yè)法，并且能夠深入了解西方文化的人才。從這些方面看來，中國會計國際化的教育仍然需要得到廣大海內(nèi)外人才的大力支持。

四、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德及職業(yè)態(tài)度

為了保持準則的簡明和清晰，國際會計教育準則一般不會對同一內(nèi)容重復(fù)解釋和強調(diào)，但是職業(yè)道德部分是一例外。國際會計師職業(yè)道德準則理事會(InternationalEthicsStandardsBoardforAccountants)已有單獨的《職業(yè)會計師道德守則》(CodeofEthicsforProfessionalAccountants，IESBACode)，而且在國際會計教育準則中多次提到職業(yè)道德問題，并且制定了職業(yè)道德教育的國際會計教育實務(wù)聲明1號。目的是為成員團體提供指南，使之能夠進行職業(yè)道德教育，保證職業(yè)會計師在職業(yè)生涯和后續(xù)學(xué)習(xí)中，持續(xù)發(fā)展職業(yè)價值觀、職業(yè)道德及職業(yè)態(tài)度。

國際會計教育準則理事會意識到，雖然成員組織的文化、語言、教育、法律和社會體系不同，會計師角色不同，職業(yè)道德教育所處的階段不同，但是面臨著同樣的來自職業(yè)道德方面的挑戰(zhàn)。會計師的行為會影響其他會計師，會計師必須要有實現(xiàn)公共利益的承諾，公眾依賴行業(yè)和從業(yè)者的道德正義來保證職業(yè)的正義和公共利益。

職業(yè)道德由五大原則組成，包括誠信(Integrity)、客觀(Objectivity)、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注(ProfessionalcompetenceandDueCare)、保密(Confidentiality)和職業(yè)行為(professionalbehavior)。相應(yīng)的也會遇到威脅職業(yè)道德準則的情形，包括：自身利益的威脅(Self-interestThreats)，往往在會計師或者家庭成員與財務(wù)或者其他利益相關(guān)時發(fā)生；自我評價的威脅(Self-reviewThreats)，當(dāng)以前的判斷需要自己去重新評審和判斷時發(fā)生；過度推介的威脅(AdvocacyThreats)，即當(dāng)會計師過度倡導(dǎo)某個立場或者觀點會失去客觀性；密切關(guān)系的威脅(FamiliarityThreats)，密切關(guān)系會使會計師同情其他人的利益；外界壓力的威脅(IntimidationThreats)，感知或者實際面臨威脅的時候會計師會不能客觀的執(zhí)業(yè)(2)。

在這樣復(fù)雜的環(huán)境中，應(yīng)該要有切實的防范(Safeguard)機制，把威脅降低到可接受的水平。這些防范機制包括：職業(yè)、法律體系和監(jiān)管體系提供的保障，以及工作環(huán)境中的保障機制。包括但不限于在入職和后續(xù)教育階段的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求。

(一)發(fā)展職業(yè)道德勝任能力(DevelopingEthicalCom-petence)

發(fā)展職業(yè)道德能力的核心是統(tǒng)一連續(xù)的職業(yè)道德教育(theEthicsEducationContinuum，EEC)，包括四個步驟：提升職業(yè)道德知識；發(fā)展職業(yè)道德敏感性；改進職業(yè)道德判斷；保持對職業(yè)道德行為的既有承諾。

(二)職業(yè)道德教育實施的方法(ApproachestoImple-menttheEthicalEducationContinuum)

國際教育實務(wù)聲明提供了兩種方法實施連續(xù)統(tǒng)一的職業(yè)道德教育：一是主題法(TopicApproach)，一是分步法(Stage-by-stage)。成員組織可以選擇任何一種或者兩種方法組合。兩種方法都強調(diào)職業(yè)道德現(xiàn)場學(xué)習(xí)和職業(yè)道德形成過程評估的重要性。主題法的相關(guān)內(nèi)容見表3。

(三)國際會計教育準則為中國會計職業(yè)道德教育提供的指引

近年來，國內(nèi)外存在的會計舞弊案例都引起了社會各界對會計行業(yè)的反思。在中國，個別上市公司的會計舞弊案件造成了極壞的影響，導(dǎo)致了投資者對于資本市場的不信任。雖然中國會計教育從入門開始就對學(xué)生進行職業(yè)道德教育，但是這一方面的投入收獲甚微。針對這一問題，國際會計教育準則為中國的職業(yè)道德教育提供了指引。國際會計教育準則強調(diào)職業(yè)道德教育的傳達和評估(DeliveryandAssessmentofEthicsEducation)。職業(yè)道德教育的核心是整合現(xiàn)場學(xué)習(xí)和正式教育，通過一切可能的方法，實現(xiàn)以下目標：增加職業(yè)道德敏感性、養(yǎng)成職業(yè)責(zé)任感、提升職業(yè)道德決策技能。

國際會計教育準則強調(diào)職業(yè)道德教育的提供和評估(DeliveryandAssessmentofEthicsEducation)。職業(yè)道德教育的核心是整合現(xiàn)場學(xué)習(xí)和正式教育，通過一切可能的方法，實現(xiàn)以下目標：增加職業(yè)道德敏感性、養(yǎng)成職業(yè)責(zé)任感、增強職業(yè)道德決策技能。

1.現(xiàn)場學(xué)習(xí)

現(xiàn)場學(xué)習(xí)是重要的職業(yè)道德形成場所。職業(yè)會計師的行為對他人有重要的影響，他們應(yīng)該展示道德勇氣并做出符合道德規(guī)范的決策。

道德領(lǐng)導(dǎo)力(EthicalLeadership)在一個組織當(dāng)中對所有的成員都有很強的正面示范和影響作用，可以帶動其他人形成道德勇氣。職業(yè)會計師和培訓(xùn)生在把主管和同事的價值觀內(nèi)化的過程中也在學(xué)習(xí)和修正他們自身的職業(yè)道德態(tài)度。處于領(lǐng)導(dǎo)位置的職業(yè)會計師應(yīng)該要確保與培訓(xùn)生和其他職業(yè)會計師共同面對工作過程中的責(zé)任和職業(yè)道德問題，并強調(diào)遵守道德規(guī)范的益處。

在認證前的培訓(xùn)中，學(xué)生在導(dǎo)師指導(dǎo)下進行實習(xí)。和導(dǎo)師的關(guān)系在很多方面將幫助學(xué)生，包括把導(dǎo)師作為行為楷模，培養(yǎng)職業(yè)會計師所需的技能、培養(yǎng)道德敏感性和判斷能力。職業(yè)會計師和學(xué)生應(yīng)該在有常規(guī)的行為反饋和評估的環(huán)境下工作。成員組織應(yīng)該鼓勵職業(yè)會計師得到關(guān)于職業(yè)道德判斷和行為的反饋意見。

2.職業(yè)道德講授方法

根據(jù)職業(yè)道德教育的國內(nèi)外實踐，教學(xué)職業(yè)道德的方法包括：講座、職業(yè)道德討論、小組或者集體學(xué)習(xí)、職業(yè)道德威脅和挑戰(zhàn)的案例學(xué)習(xí)、角色扮演、嘉賓演講和在線學(xué)習(xí)。楊政等(2012)的研究表明，對于中國學(xué)生采用不同的教學(xué)方式能夠產(chǎn)生顯著不同的接受程度，并且會影響學(xué)生對于課程重要性的認識。采用靈活多樣的方式激發(fā)學(xué)生的自覺參與，提高中國會計職業(yè)道德教育的效果。采用參與方式的教學(xué)，能夠激發(fā)學(xué)生參與的積極性，促使他們從職業(yè)生涯的最開始，運用職業(yè)判斷來和道德判斷來處理未來職業(yè)中可能碰到的各種道德困境。另一方面，通過嘉賓演講等方式，能夠運用成功人士榜樣的力量來強化學(xué)生的職業(yè)使命感和職業(yè)道德約束感。

3.職業(yè)道德的評估方法

判斷學(xué)生或者職業(yè)會計師是否形成一定水平的職業(yè)道德敏感性和判斷能力，一般可以通過正式評估、現(xiàn)場評估和自我評估實現(xiàn)。評估方法大致分為總結(jié)性評估(SummativeAssessment)和形成性評估(FormativeAssessment)兩種類型。其中，總結(jié)性評估能夠分析在學(xué)習(xí)過程某一特定階段的表現(xiàn)情況，這種評估方法一般應(yīng)用于某一課程結(jié)束時?？偨Y(jié)性評估適用于評估道德理論和觀念的接受和理解。形成性評估是一種持續(xù)性的評估方式，能夠提供關(guān)于目前學(xué)習(xí)進展的信息，以便于對進一步的學(xué)習(xí)進行支持。形成性評估更適用于在工作場合中對于道德敏感性的發(fā)展和判斷的評估。

國際會計教育準則的專家咨詢組委員一致認為，國際會計師職業(yè)道德準則理事會的職業(yè)道德守則(CodeofEthics)是十分重要的參考。各國的監(jiān)管要求如果高于職業(yè)道德準則，就應(yīng)該應(yīng)用本國較為嚴格的要求。我國會計職業(yè)教育中，應(yīng)該進一步強化職業(yè)道德守則的作用。在職業(yè)生涯的初期，接觸職業(yè)道德守則并且了解其重要性，將會為會計職業(yè)人員在職業(yè)生涯中的道德形成奠定基礎(chǔ)。

同時IFAC的成員組織應(yīng)適當(dāng)建立有關(guān)職業(yè)價值觀、職業(yè)道德和態(tài)度的職業(yè)能力考評程序(appropriateassessmentprocesses)，為形成最合適的評估方式，IFAC的成員組織、教育機構(gòu)和其他利益相關(guān)者應(yīng)該適當(dāng)考慮投入、產(chǎn)出和過程等方式的組合(appropriatemixbasedoninput，output，andprocessmeasures)。而在我國的教育中，無論是學(xué)生階段還是工作中，鮮有對職業(yè)道德的評估。對于職業(yè)道德的評估，一方面能夠加強會計人員的職業(yè)道德觀念，另一方面能夠淘汰部分不合格的會計職業(yè)人員，從而保持會計行業(yè)總體的職業(yè)道德標準。

五、結(jié)語

基于我國的情況，無論是會計職業(yè)勝任能力，還是會計職業(yè)道德，都是社會關(guān)注的熱點。國際會計教育準則的制定與實施，對我國而言，既是機遇，也是挑戰(zhàn)。嚴格的國際標準，為我國會計職業(yè)教育提供了對比和反思的標桿，為進一步完善我國提高會計教育水平，增強會計職業(yè)國際競爭力提供了良好的機會。另一方面，來自國際的行業(yè)競爭，在短時期內(nèi)對我國的會計職業(yè)環(huán)境造成了威脅，整個行業(yè)的職業(yè)勝任能力將影響中國會計職業(yè)在國際市場上和國際標準指定中的話語權(quán)。

篇10

經(jīng)濟新、會計審計新。2005年我國會計審計界的一件大事是，緊密配合我國市場經(jīng)濟的發(fā)展進程，加快制定和完善我國會計審計準則，將基本構(gòu)建起與國際審計準則趨同的我國審計準則體系，并著力構(gòu)建與國際會計準則充分趨同的我國會計準則體系。

經(jīng)濟全球化的內(nèi)涵豐富，其中包含著兩個標準：一是商品技術(shù)標準的全球化；二是資本技術(shù)標準的全球化。從會計審計層面檢視，后者的標志就是會計審計準則的充分趨同。趨同，實際上是我國準則與國際準則的和諧。

二、會計審計準則國際化趨同的外在動因

綜觀當(dāng)今世界。國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司的發(fā)展增勢強勁，全球范圍內(nèi)配置資源和拓展市場的方式，業(yè)已成為世界經(jīng)濟的重要特征與趨勢；國際資本市場、跨國并購和戰(zhàn)略聯(lián)盟的發(fā)展，使資本、勞務(wù)等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流通更加便捷：信息資源正在被更多的區(qū)域、更廣泛的群體所分享，日益成為一種世界性的公共產(chǎn)品；不管現(xiàn)代企業(yè)的性質(zhì)是什么和企業(yè)在哪里經(jīng)營，所有的國家都在經(jīng)歷著更緊密的聯(lián)系和更大的經(jīng)濟依存度。經(jīng)濟的全球化趨勢必然導(dǎo)致對會計審計準則國際化趨同的訴求。

首先。在經(jīng)濟全球化背景下，市場資源在全球范圍的配置、貿(mào)易自由化程度的提高以及跨國業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，對真實、公允并具有可比性的財務(wù)會計信息的依賴程度日益增大。

作為公共信息資源和國際通用商業(yè)語言，會計審計準則的共享成為題中應(yīng)有之義。

其次。經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，促進了區(qū)域乃至全球資本市場的加速形成。在倫敦證券交易所的股票市價總額中，有超過70%的非英國公司；在美國證券交易委員會登記的13000多家公司中，有1000多家為外國公司。2002年4—5月，美國著名管理咨詢公司“麥肯錫”進行的一項調(diào)查顯示，上市公司的會計質(zhì)量已成為對機構(gòu)投資者的決策影響最大的因素，絕大多數(shù)投資者迫切希望會計標準能夠統(tǒng)一。統(tǒng)一“會計語言”，不僅可以提高交往的透明度和可比性，更好地起到財務(wù)信息的“交流媒介”作用，而且可以大大減少“調(diào)整和翻譯”的成本和誤差。降低交易成本，提高財務(wù)信息的可信度和可比性。

第三，經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢導(dǎo)致全球企業(yè)兼并步伐的加速。然而，由于企業(yè)財務(wù)信息不可比，增大了相關(guān)成本。在著名的德國戴姆勒-奔馳（Daimler-Benz）案例中，戴姆勒公司1993年的經(jīng)營情況，按德國會計標準計算是1.68億美元的利潤。而按照美國公認會計原則計算，卻是大約10億美元的巨額虧損。差異如此懸殊，更加凸顯了通用商業(yè)語言建立的迫切性和必要性。

第四、隨著各國經(jīng)濟相互依賴程度的不斷提高，一家公司的經(jīng)營失敗不僅可能對本國經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展產(chǎn)生影響，甚至可能對區(qū)域經(jīng)濟乃至全球經(jīng)濟造成聯(lián)動影響。1997年亞洲金融風(fēng)暴造成的一連串影響無不與區(qū)域內(nèi)國家的會計和信息披露制度不完善、會計審計準則的質(zhì)量較差等狀況有關(guān)。據(jù)聯(lián)合國的一份調(diào)查顯示，在受亞洲金融危機影響的國家中，大部分國家沒有正確采用國際會計準則和國際審計準則，使會計信息使用者忽視了引發(fā)金融危機的諸種要素，嚴重降低了公司和銀行財務(wù)報告的透明度。

第五、公司治理的趨同化改革為會計準則和審計準則的趨同奠定了基礎(chǔ)?！肮蓶|積極主義”原則的確立、中小股東維護自身權(quán)益意識的增強以及董事會下設(shè)立審計委員會的治理模式。有助于迫使企業(yè)管理層及時提供有用且可比的財務(wù)信息。

總之。全球趨同的會計審計準則，是經(jīng)濟全球化和資本市場一體化的必然要求，也是從經(jīng)濟危機的教訓(xùn)中提煉出的寶貴成果。同時，國際相關(guān)準則委員會的改組也為趨同帶來了希望的曙光。事實上，相關(guān)會計準則委員會已由原先作為各國準則的協(xié)調(diào)者變?yōu)槿驕蕜t的制定者。

三、會計審計準則國際化趨同的時代意蘊

關(guān)于早期的國際協(xié)調(diào)（internationalharmonization），ArpanandRadebau曲（1992）認為是一種縮小各種標準和實務(wù)差異，以形成一套嚴密的可接受的標準和慣例的過程：DoupnikandSalter（1993）認為是減少國家問會計實務(wù)的差異；Choi，F(xiàn)rostandMeek（1999）認為是對會計實務(wù)差異設(shè)定限度以增加其可比性的過程；NobesandParker（2000）認為是通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程：Saudagaran（2001）認為是旨在增強不同國家會計規(guī)范下生成的財務(wù)報表的可比性的過程。由是。我們可以把國際協(xié)調(diào)的特征概括為：國際協(xié)調(diào)是一個過程，通過這個過程。旨在限制和縮小會計實務(wù)的差異，促進各國會計實務(wù)和財務(wù)信息的可比。

與協(xié)調(diào)的目標不清與力度較弱不同。當(dāng)下的全球趨同（globalconvergence）則是向著一致性目標的邁進。會計準則全球趨同的思路是在國際會計準則委員會（IASC）2000年實施重大改組的過程中逐漸強化、逐漸清晰的。2001年4月開始運作并取代IASC的國際會計準則理事會（IASB）提出的戰(zhàn)略目標。全面展現(xiàn)了會計準則全球趨同的愿景。

根據(jù)IASB2002年7月修訂的《國際會計準則委員會基金會章程》，IASB的目標是：（1）本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量、易理解且強制性的全球會計準則。這套準則要求財務(wù)報表和其他財務(wù)報告中的信息高質(zhì)量、透明且可比。有助于世界各種資本市場的參與者和其他信息使用者進行經(jīng)濟決策；（2）促進這些準則的使用和嚴格運用；（3）積極與國家準則制定機構(gòu)合作，促使國家會計準則和國際財務(wù)報告準則高質(zhì)量的趨同。很顯然。IASB已經(jīng)使IASC這一會計準則協(xié)調(diào)者的使命終結(jié)。并明確樹立起會計準則全球趨同的戰(zhàn)略目標。

在會計審計國際化的驅(qū)動下，各個國家如果要想?yún)⑴c國際經(jīng)濟事務(wù)的合作與競爭，就必須正視準則趨同的現(xiàn)實。而不能刻意強調(diào)本國的特殊情況而“獨善其身”，固執(zhí)己見有時是堅持落后的代名詞。

在對待會計審計國際化的問題上。我們有三條道路可以選擇：一是單獨制定所謂國家化的會計準則或?qū)徲嫓蕜t：二是既要會計審計的國際化。又要本國特色的國家化：三是順應(yīng)國際準則趨同的特征，使之與我國經(jīng)濟體制相適應(yīng)。與會計發(fā)展戰(zhàn)略相契合。

時移事易。我們不可能背離轉(zhuǎn)型經(jīng)濟和對外開放的恢弘背景，不可能罔顧公共信息資源和國際通用商業(yè)語言的共享，而一味閉門造車。單獨出臺一套區(qū)域性和對抗性的會計審計準則，不僅會增大投資者的理解成本，阻礙境外資本的流入，降低對外籌資的效率，更會成為國際上低估我國市場經(jīng)濟成熟程度的標尺，有違我國加入WTO的初衷。一些到海外上市的我國公司，既要按照國際、國內(nèi)準則編制兩套財務(wù)報表，還要接受境內(nèi)境外會計師事務(wù)所的雙重審計。自設(shè)壁壘。徒增成本。此外。忽視會計審計準則國際化，對出口也可能產(chǎn)生重大影響。如果因我國會計準則與國際準則的差異而導(dǎo)致出口價格低于公允成本。進口國可能據(jù)此對我國企業(yè)實行反傾銷制裁，進而削弱我國產(chǎn)品出口。由此可見。強調(diào)國內(nèi)準則與國際準則的對立將是一種讓沖突替代和諧的不智嘗試。

至于“既要……又要……”的訴求。首先是一種中庸的論調(diào)，不具有證偽性，無法判斷對錯；其次，人們在會計審計準則中所看到的某些特色。多是傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的色彩。正是需要改革的對象。何況從現(xiàn)實的演進看。追求雙重目標的結(jié)果。往往會滑向會計審計國家化。

早在20世紀70年代末，美國學(xué)者Rappaport就在《會計準則的經(jīng)濟影響》一文中指出：“對規(guī)范公司必須報告什么和如何描述其經(jīng)濟活動的準則制定過程來說，需要以一個更寬的眼界-而不是傳統(tǒng)的技術(shù)會計角度來重新認識。會計立法者們必須具有更寬廣的視野。僅僅作為一個會計專家是不夠的。他們必須既諳熟會計，又能洞悉會計在經(jīng)濟環(huán)境中的作用及會計決策對經(jīng)濟環(huán)境的影響。”的確，會計審計準則的制定是一種政治行為，在很大程度上就是經(jīng)濟后果的直接延伸。

就是和諧發(fā)展戰(zhàn)略的集中體現(xiàn)。

四、國際會計審計準則的框架與行動

IASB取代IASC之后，新的準則已經(jīng)改稱為國際財務(wù)報告準則（IFRS）。此前IASC的國際會計準則（IAS）中仍然生效的準則名稱在具體使用或引用時。仍然沿用原來的名稱和編號-第×號國際會計準則（IAS）?，F(xiàn)行國際準則主要包括IASB新的國際財務(wù)報告準則和尚存有效的IASC原來的準則兩個部分。IASB正在對后者進行大幅度的修訂，以便形成符合IASB戰(zhàn)略目標的準則體系。