導(dǎo)語：如何才能寫好一篇成本決策方法的運(yùn)用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國外研究現(xiàn)狀

社會經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代管理理論的發(fā)展，推動形成了以預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核評價(jià)為內(nèi)容的管理會計(jì)體系，至此“，決策與計(jì)劃會計(jì)”和“執(zhí)行會計(jì)”構(gòu)成管理會計(jì)完善的體系。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國管理會計(jì)發(fā)展有自己獨(dú)特的發(fā)展脈絡(luò)，管理會計(jì)在吸收西方管理理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際不斷創(chuàng)新，產(chǎn)生了很多獨(dú)特的管理經(jīng)驗(yàn)和方法。目前，西方國家盛行的作業(yè)成本法、成本企劃、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、標(biāo)桿管理、適時(shí)制等先進(jìn)的管理會計(jì)方法在我國部分企業(yè)得到了應(yīng)用，取得了顯著的效果。1.應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題方面林萬祥（2008）認(rèn)為我國管理會計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期：①改革開放前與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和國營企業(yè)制度相適應(yīng)的管理會計(jì)，主要應(yīng)用有廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算、經(jīng)濟(jì)活動分析、資金歸口分級管理、廠內(nèi)銀行、內(nèi)部結(jié)算；②1978年改革開放之后至20世紀(jì)末與轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的管理會計(jì)，這一時(shí)期大量引進(jìn)西方管理會計(jì)并結(jié)合中國實(shí)踐進(jìn)行應(yīng)用，但是在成本會計(jì)系統(tǒng)、短期決策、資本預(yù)算、業(yè)績衡量等方面，應(yīng)用比例低于美國和日本；③21世紀(jì)初與國際趨同和本土化發(fā)展相適應(yīng)的管理會計(jì)，作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、標(biāo)桿管理、適時(shí)制等先進(jìn)的管理會計(jì)方法開始在我國部分企業(yè)得到應(yīng)用，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。2.推廣應(yīng)用的措施方面由于管理會計(jì)在我國應(yīng)用中存在的諸多問題，理論界和實(shí)務(wù)界對此提出了許多有針對性的解決方法。李曉潔（2005）認(rèn)為，推動管理會計(jì)發(fā)展，可以從以下方面努力：企業(yè)重視，包括設(shè)置專業(yè)部門、培育相關(guān)人才、構(gòu)建相關(guān)信息系統(tǒng)；理論體系的完善。3.管理會計(jì)創(chuàng)新應(yīng)用方面隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，巨大的環(huán)境問題越來越受重視，如何有效使用管理會計(jì)方法化解環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾，可持續(xù)地開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是理論有待研究的問題。

二、管理會計(jì)在提高企業(yè)價(jià)值中的應(yīng)用

管理會計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用廣泛，涉及到預(yù)測、決策、全面預(yù)算、成本控制等方面。本文主要從成本控制、管理決策、預(yù)算管理、業(yè)績評價(jià)四個(gè)方面探究管理會計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用，以及管理會計(jì)如何提高企業(yè)價(jià)值。

（一）管理會計(jì)在成本控制中的應(yīng)用

成本控制是管理會計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其目的是通過找出影響成本的各種因素，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本與預(yù)定目標(biāo)成本之間的差異，以連續(xù)并合理地降低成本和最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。運(yùn)用管理會計(jì)進(jìn)行成本控制首先應(yīng)進(jìn)行成本性態(tài)分析，其次按照成本性態(tài)分析結(jié)果及企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇成本控制方法。

（二）管理會計(jì)在管理決策中的應(yīng)用

1.短期決策企業(yè)短期經(jīng)營決策主要有生產(chǎn)決策、價(jià)格決策，采用的決策方法是貢獻(xiàn)毛益分析法、差量分析法、邊際分析法等。2.長期決策長期投資決策包括固定資產(chǎn)投資決策、新產(chǎn)品開發(fā)決策、舊設(shè)備更新改造決策等，決策方法包括投資回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法等。長期決策常常會誘使管理者提供虛假信息，為競爭公司有限的資金而高估現(xiàn)金流入、低估現(xiàn)金流出，因此在進(jìn)行長期決策時(shí)一定要評估項(xiàng)目相關(guān)信息的真實(shí)性與合理性，以做出最優(yōu)長期決策。3.基于價(jià)值鏈的管理會計(jì)決策管理會計(jì)可以從三大價(jià)值鏈出發(fā)，分別以利潤、資金和成本三個(gè)要素為導(dǎo)向，構(gòu)建決策方法框架?？v向價(jià)值鏈應(yīng)以利潤為導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注其自身的利潤訴求，利用利潤庫分析、客戶價(jià)值分析和供應(yīng)商契約調(diào)控價(jià)值鏈上各方關(guān)系。

（三）管理會計(jì)在預(yù)算管理中的應(yīng)用

1.預(yù)算管理的應(yīng)用全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算，可以運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)。經(jīng)營預(yù)算也稱業(yè)務(wù)預(yù)算，是企業(yè)綜合預(yù)算的基礎(chǔ)，涉及企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。財(cái)務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入、支出、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。資本支出預(yù)算也稱為專門決策預(yù)算，與企業(yè)的固定資產(chǎn)投資有關(guān)。2.預(yù)算管理的意義編制預(yù)算使決策具體化，有利于保證決策所確定的最優(yōu)方案在實(shí)際工作中得到貫徹和執(zhí)行。預(yù)算管理使各部門管理人員明確自己在業(yè)務(wù)量、成本、收入等方面應(yīng)達(dá)到的水平，有效安排和控制各部門經(jīng)濟(jì)活動，并協(xié)調(diào)各職能部門的工作。在企業(yè)管理過程中，可以作為控制及業(yè)績評定的標(biāo)準(zhǔn)。

三、結(jié)語

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    在這三大部分中,核算型電算會計(jì)是管理型電算會計(jì)和決策支持型電算會計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ),它向這兩個(gè)系統(tǒng)提供原始的、來自企業(yè)具體業(yè)務(wù)以及來自經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的最原始數(shù)據(jù),管理型電算會計(jì)又是會計(jì)決策支持系統(tǒng)的基礎(chǔ),它把決策支持型電算會計(jì)得出的會計(jì)決策信息細(xì)化成管理會計(jì)的若干個(gè)具體目標(biāo),而且把決策執(zhí)行的結(jié)果信息反饋給決策支持型電算會計(jì),管理型電算會計(jì)又會把自己管理目標(biāo)與核算型電算會計(jì)結(jié)合起來,控制住核算層系統(tǒng)中不該發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng),保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理型電算會計(jì)還是對核算型電算會計(jì)的歸納和總結(jié),而決策支持型電算會計(jì)又是對管理型電算會計(jì)的歸納和總結(jié),這也符合由實(shí)踐到認(rèn)識再到實(shí)踐的哲學(xué)規(guī)律。

    核算型

    核算型電算會計(jì)的會計(jì)目標(biāo)與手工會計(jì)的會計(jì)目標(biāo)沒什么差異,因?yàn)樗饕亲鳛槭止?wù)的代勞工具,而它的使用對象是會計(jì)人員,它主要運(yùn)用了財(cái)務(wù)會計(jì)的核算方法、原理及計(jì)算機(jī)知識,而它的功能主要是完成事后核算。

    管理型

    管理型電算會計(jì)的會計(jì)目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中人、財(cái)、物和供、產(chǎn)、銷以及其它經(jīng)營進(jìn)行全面管理。它的使用對象不僅包含了會計(jì)人員,而且還包含企業(yè)管理者乃至企業(yè)的最高層領(lǐng)導(dǎo),從某種角度來說,它更主要的是面向企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)。管理型電算會計(jì)不僅使用了財(cái)務(wù)會計(jì)的核算方法和原理,而且運(yùn)用了管理會計(jì)的方法和原理,以及決策科學(xué)的思想、技術(shù)、方法原理,將業(yè)務(wù)處理中的核算型電算會計(jì)上升至管理信息系統(tǒng)中的管理型電算會計(jì)。管理型電算會計(jì)有如下功能:分析功能、控制功能、預(yù)算功能。分析功能包括對各種財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表的比較、結(jié)構(gòu)、比率、絕對數(shù)趨勢、定基、環(huán)比等多項(xiàng)分析。預(yù)算功能:管理型電算會計(jì)提供從一般科目到投資、籌資、資本支出、銷售收入、成本乃至現(xiàn)金流量的全面預(yù)算。控制功能包括通過保本點(diǎn)、固定成本、變動成本、預(yù)計(jì)流動比率、預(yù)計(jì)投資報(bào)酬率等計(jì)算控制,通過預(yù)算報(bào)表與實(shí)際中執(zhí)行的反饋結(jié)果進(jìn)行控制?？偨Y(jié)到一點(diǎn),管理型電算會計(jì)的功能就是事中管理與控制。

    決策支持型

    決策支持型電算會計(jì)的會計(jì)目標(biāo)是提供會計(jì)上的非結(jié)構(gòu)化決策問題的支持環(huán)境,且對企業(yè)的財(cái)務(wù)決策全過程提供支持。非結(jié)構(gòu)化是指規(guī)律完全沒被人們掌握的問題,如某些突發(fā)事件。與此相反,規(guī)律完全被人們所掌握的問題是結(jié)構(gòu)化問題,而有部分規(guī)律被人們掌握的問題則是半結(jié)構(gòu)化問題。結(jié)構(gòu)化問題與非結(jié)構(gòu)化問題是劃分管理型電算會計(jì)與決策支持型電算會計(jì)的標(biāo)志。管理型電算會計(jì)解決結(jié)構(gòu)化決策問題,決策支持型電算會計(jì)解決半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化問題。

    決策支持型會計(jì)對會計(jì)決策過程提供全過程的支持是指它不僅支持做決定的活動,而且還支持做決定前的情報(bào)活動,做決定前的思考活動(設(shè)計(jì)方案、選擇方案),當(dāng)然還支持做決定后的決策實(shí)施活動,因此,它支持決策的全過程。支持是指它提供一種有豐富數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的形象化決策支持人機(jī)對話環(huán)境,從而讓決策者在這個(gè)環(huán)境中充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造性思維。由于這類決策規(guī)律沒完全被人們所掌握,因此,它不能由計(jì)算機(jī)完成,只能由人去完成,但計(jì)算機(jī)能提供支持。決策支持型電算會計(jì)的使用對象是企業(yè)的總會計(jì)師、總經(jīng)濟(jì)師與企業(yè)總裁,直接為他們進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的戰(zhàn)略型決策提供支持。決策支持型電算會計(jì)既運(yùn)用了會計(jì)理論和方法,又運(yùn)用了數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、模糊數(shù)學(xué)、控制論和模型技術(shù)。決策支持型電算會計(jì)的主要功能包括以下幾點(diǎn):

    · 為財(cái)務(wù)決策提供數(shù)據(jù)支持;

    · 提供模型支持;

    · 提供方法支持;

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論文關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理會計(jì)財(cái)務(wù)探究

論文摘要：管理會計(jì)是隨著泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計(jì)控制制度，提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國醫(yī)院管理會計(jì)的現(xiàn)狀及以后的發(fā)展方向進(jìn)行簡略的闡述。

一、管理會計(jì)在我國應(yīng)用的基本現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

我國對管理會計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于上世紀(jì)七十年代末、八十年代初。短短二十多年時(shí)間，管理會計(jì)無論在理論上和實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。近二十多年來，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的高速進(jìn)步，便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，全面質(zhì)量管理、適時(shí)制、作業(yè)成本法等管理會計(jì)方法的出現(xiàn)，大大強(qiáng)化了企業(yè)質(zhì)量管理水平，同時(shí)也提高了成本控制的有效性和成本計(jì)算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展，人們在成本管理會計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會計(jì)也開始向戰(zhàn)略管理會計(jì)轉(zhuǎn)變。

二、管理會計(jì)在我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用及其現(xiàn)狀

目前，管理會計(jì)在我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中沒有得到應(yīng)有的重視，許多醫(yī)院對管理會計(jì)的內(nèi)容和其對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的作用知之甚少。在我國正在推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下，加強(qiáng)管理會計(jì)在我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，對增強(qiáng)醫(yī)院的市場競爭意識和創(chuàng)新意識，有效降低醫(yī)院運(yùn)行成本，促進(jìn)我國醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)管理會計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，是醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一種全新管理思路。重視管理會計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用，對提高我國醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平有著重要作用。

三、管理會計(jì)在我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的地位及其作用

現(xiàn)代會計(jì)有財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)之分，兩者既有區(qū)別也有聯(lián)系。在目的上，管理會計(jì)主要是為了滿足醫(yī)院的內(nèi)部管理需要；在內(nèi)容上，管理會計(jì)既規(guī)劃未來又控制現(xiàn)在、評價(jià)過去，特別是規(guī)劃未來，即對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測；在核算對象上，管理會計(jì)既可以把各個(gè)科室或責(zé)任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環(huán)節(jié)作為核算對象；在核算方法上，管理會計(jì)既可以采用會計(jì)核算方法，也可以用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)方法以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行核算；在核算要求上，管理會計(jì)不需要數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，計(jì)算出的數(shù)值只要能反映問題就可?？傊芾頃?jì)有別于財(cái)務(wù)會計(jì)，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中起著不同于財(cái)務(wù)會計(jì)的重要作用。

現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。醫(yī)院要為其發(fā)展制定短期經(jīng)營決策和長期投資決策，管理會計(jì)中的決策會計(jì)則可以滿足醫(yī)院管理決策的需要。因?yàn)楣芾頃?jì)并不僅僅只為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提供信息，而還要對醫(yī)院財(cái)務(wù)部門所掌握的大量會計(jì)信息進(jìn)行計(jì)量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當(dāng)運(yùn)用，對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下的不同備選方案的預(yù)期效果進(jìn)行分析評價(jià)后，提供決策咨詢意見，從而減少決策失誤。借助貨幣時(shí)間價(jià)值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等方法，對醫(yī)療儀器設(shè)備購建與更新、產(chǎn)品開發(fā)、外資利用、技術(shù)引進(jìn)等方面的可行性方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)。借助管理會計(jì)中的本、量、利關(guān)系分析，及變動成本計(jì)算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻(xiàn)法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動的科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制，充分合理利用各種技術(shù)設(shè)備，引進(jìn)行為科學(xué)的激勵理論調(diào)動員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。

四、現(xiàn)階段我國醫(yī)院強(qiáng)化管理會計(jì)運(yùn)用的意義

在目前的形勢下，醫(yī)院強(qiáng)化管理會計(jì)的運(yùn)用，有著現(xiàn)實(shí)必要性。重視并充分運(yùn)用管理會計(jì)，對我國醫(yī)院的發(fā)展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會計(jì)的運(yùn)用力度。具體而言：

（一）建立醫(yī)院運(yùn)用管理會計(jì)的組織框架。在財(cái)務(wù)管理模式上，應(yīng)改變傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會計(jì)主體的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“報(bào)賬型模式”向市場經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)并行的財(cái)務(wù)管理模式，并運(yùn)用管理會計(jì)學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵，如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)成本量利分析、開展風(fēng)險(xiǎn)管理、存貨控制等；同時(shí)應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會計(jì)的組織形式。由于我國傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系沒有將管理會計(jì)納入其中，因此，要采取逐步引入，持續(xù)提高，最終有機(jī)融合的科學(xué)發(fā)展過程將管理會計(jì)融入其中。此外，還應(yīng)建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的審計(jì)部門，并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立開展工作，監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動。

（二）營造醫(yī)院管理會計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境。長期以來，事業(yè)單位一直靠行業(yè)優(yōu)勢維持運(yùn)轉(zhuǎn)，人員由政府安排，主要資金由財(cái)政部門解決，有困難找政府。隨著外部環(huán)境的變化，建立一個(gè)合理的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，營造良好的發(fā)展環(huán)境，成為我國醫(yī)院建立管理制度必須解決的問題。來源于/

（三）建立責(zé)任會計(jì)制度。醫(yī)院可通過建立責(zé)任會計(jì)提高醫(yī)院的管理水平，如建立責(zé)任會計(jì)制度，分級進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，責(zé)任會計(jì)負(fù)責(zé)全院各科室的責(zé)任經(jīng)濟(jì)核算，并直接對總會計(jì)師或財(cái)務(wù)科長負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)有編制責(zé)任預(yù)算和進(jìn)行日常記錄、核算及編制責(zé)任報(bào)告等。要以責(zé)任預(yù)算和業(yè)績分析為工作重點(diǎn)，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責(zé)任人，直接對科室主任負(fù)責(zé)，這樣就形成了一個(gè)完整的核算網(wǎng)絡(luò)和成本控制網(wǎng)絡(luò)，為醫(yī)院預(yù)算決策奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、我國醫(yī)院管理會計(jì)的未來發(fā)展方向

大體說來，我國醫(yī)院管理會計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。(一)成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，醫(yī)院已成為一個(gè)相對獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體，醫(yī)院面臨市場經(jīng)營等經(jīng)營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預(yù)測、決策和計(jì)劃等成本管理要求的計(jì)量目的，預(yù)計(jì)成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會成本、固定和變動成本、目標(biāo)成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計(jì)量目的，則要求建立正確的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、責(zé)任成本等成本計(jì)量制度，同時(shí)還要求成本計(jì)且能獲取醫(yī)院以前年度成本資料等。多元成本計(jì)量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如楊紀(jì)瑰教授所述:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進(jìn)行的成本計(jì)算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。

（二)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流。

目前理論界對作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實(shí)際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實(shí)上作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，隨著醫(yī)院自動化程度提高以及會計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，形成全國范圍的成本計(jì)算和管理方法，這不但能提供相對準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、投資決策，提高醫(yī)院競爭能力，增加醫(yī)院價(jià)值，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。醫(yī)院已不僅僅從醫(yī)院內(nèi)部成本核算著手，已經(jīng)開始拓展到考

慮社會消費(fèi)水平和患者后續(xù)服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)院品牌效應(yīng)的提升等方面。

六、討論

以上所述僅是醫(yī)院管理會計(jì)發(fā)展的幾個(gè)方面。隨著管理會計(jì)理論尤其是在實(shí)踐應(yīng)用中的發(fā)展，必將對醫(yī)院成本核算、預(yù)測決策、分析和控制、業(yè)績評價(jià)體系的完整性和實(shí)用性產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，并推動醫(yī)院管理、醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)理論、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理等學(xué)科交叉融合和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1.《管理會計(jì)學(xué)》；李敏；復(fù)旦大學(xué)出版社。

篇4

    論文摘要:在會計(jì)教學(xué)中,管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理重疊交叉內(nèi)容較多,而兩者也存在著密不可分的必然聯(lián)系,但會計(jì)界對于管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理一直認(rèn)為是兩個(gè)不同的領(lǐng)域。但筆者認(rèn)為事實(shí)上,兩者是可以進(jìn)行融合的。

    管理會計(jì)產(chǎn)生與成本會計(jì),是與強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其價(jià)值表現(xiàn)為對象,通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用,從而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、對策、控制、責(zé)任考核評價(jià)等功能。應(yīng)該說,管理會計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的管理,其目的、職能和手段對企業(yè)而言都是必須的,但是由于我國企業(yè)的實(shí)際情況,管理會計(jì)未有系統(tǒng)開展,其眾多工作都為財(cái)務(wù)管理所執(zhí)行,因此,筆者認(rèn)為,將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理,能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

    一、將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的理論基礎(chǔ)

    財(cái)務(wù)管理是以價(jià)值形式對企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的管理,是組織企業(yè)資金運(yùn)動,處理財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)綜合性管理工作。因此,從財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的概念可以看到,兩者均以經(jīng)營活動及其價(jià)值表現(xiàn)為研究對象,研究最終目的也都是為了通過價(jià)值的管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

    眾所周知,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動本身是一種資金的運(yùn)動過程:從貨幣資金的籌集、投資形成生產(chǎn)所需商品,包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn);然后是生產(chǎn),資金流入商品,形成可供銷售的商品;再是商品的銷售,又形成貨幣資金。而財(cái)務(wù)管理研究的對象正是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動,包括籌資活動、投資活動、日常資金營運(yùn)活動及利潤分配活動。由于資金是價(jià)值的具體表現(xiàn)形式,或者說資金運(yùn)動是價(jià)值運(yùn)動的表現(xiàn)形式,因此,財(cái)務(wù)管理就是以價(jià)值形式為研究對象。

    如前所述,管理會計(jì)也是以價(jià)值為研究對象,通過對價(jià)值信息的處理加工,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。因此,無論是財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì),都是對價(jià)值的研究,財(cái)務(wù)管理直接對價(jià)值運(yùn)動進(jìn)行分析和反映,兩者是密不可分的,也是能夠進(jìn)行融合的,筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)要將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理,不僅是因?yàn)閮烧哂幸恢碌难芯繉ο筮@一基礎(chǔ),還因?yàn)楣芾頃?jì)關(guān)鍵是對價(jià)值是一種分析和反映,可以說更多的是在方法上的研究,而財(cái)務(wù)管理直接進(jìn)行價(jià)值的實(shí)體管理,將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理更有利于財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。

    二、管理會計(jì)中有許多內(nèi)容和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重疊

    目前,一般的教科書中,管理會計(jì)包括的內(nèi)容為:成本性態(tài)分析、變動成本法、量本利分析、短期經(jīng)營決策、投資項(xiàng)目決策、全面預(yù)算、成本控制系統(tǒng)、責(zé)任會計(jì)等方面內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理則包括:權(quán)益和負(fù)債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產(chǎn)管理、利潤及其分配管理、財(cái)務(wù)計(jì)劃和控制、財(cái)務(wù)分析等。在這些內(nèi)容中,存在許多重疊:成本形態(tài)分析、變動成本法和本量利分析作為預(yù)測方法,在財(cái)務(wù)管理的利潤及其分配管理中也大量地運(yùn)用;杠桿理論里兩者都有闡述;存貨控制的經(jīng)濟(jì)批量模型的運(yùn)用;資金時(shí)間價(jià)值與長期投資決策分析;全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)預(yù)測和控制中有運(yùn)用;責(zé)任會計(jì)評價(jià)方法在財(cái)務(wù)績效考核中有運(yùn)用。這許多內(nèi)容的重疊也是導(dǎo)致管理會計(jì)雖然在企業(yè)中方法有應(yīng)用而不系統(tǒng)的原因,因此,筆者認(rèn)為,將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理不但有利于管理會計(jì)方法體系的改革和完善,有利于財(cái)務(wù)管理體系的完整性。

    三、將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理

    由于管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的研究基礎(chǔ)的一致性,同時(shí),大部分研究成果的重疊,筆者認(rèn)為,有必要將兩者進(jìn)行融合。同時(shí)在前面已經(jīng)分析了管理會計(jì)是注重對價(jià)值的分析和反映,主要側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”;而財(cái)務(wù)管理是對價(jià)值實(shí)體的管理,更側(cè)重于決策時(shí)對“技術(shù)”和“方法”的“應(yīng)用”。因此,筆者認(rèn)為將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理較好。

    筆者對于將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的具體想法為:

    1、對于重疊部分內(nèi)容

    由于前者側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”,后者側(cè)重于決策時(shí)對技術(shù)與方法的應(yīng)用,因此,筆者認(rèn)為該部分內(nèi)容可以列入財(cái)務(wù)管理,并在這些原理和方法闡述的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體決策。如:貨幣時(shí)間價(jià)值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報(bào)酬率法等資本預(yù)算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財(cái)務(wù)管理后的闡述應(yīng)加強(qiáng),同時(shí),財(cái)務(wù)管理在這些原理和方法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行證券估價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨控制管理決策,這樣,財(cái)務(wù)管理不但要在財(cái)務(wù)上運(yùn)用這些方法,而且需要對方法本身進(jìn)行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運(yùn)用,也有利于其改進(jìn)和完善。

    2、對于非重疊部分

    管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理上有部分內(nèi)容非重疊,對于該部分內(nèi)容,筆者認(rèn)為可以將其納入財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)預(yù)測,財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)考核。以上部分內(nèi)容主要是管理會計(jì)中的預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和責(zé)任會計(jì)。事實(shí)上,企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)預(yù)測也必須進(jìn)行銷售、成本和利潤的預(yù)測分析;財(cái)務(wù)控制中也少不了利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng);財(cái)務(wù)考核中也必然會涉及責(zé)任會計(jì)的考核方法。因此,融合會使財(cái)務(wù)管理更趨向完善和整體效益;也會對企業(yè)的實(shí)際操作較有利。

    除此之外,還有如平衡計(jì)分卡(BSC)業(yè)績考評體系、作業(yè)成本法(ABC)和作業(yè)成本管理(ABCM)、全面質(zhì)量管理(TQM)和適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)等方法都可以被擴(kuò)展到財(cái)務(wù)管理中。

    平衡計(jì)分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計(jì)綜合評價(jià)企業(yè)業(yè)績的考核系統(tǒng),由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財(cái)務(wù)指標(biāo),而平衡計(jì)分卡在考核企業(yè)業(yè)績時(shí),引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)。而現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中也必須加入非財(cái)務(wù)指標(biāo),平衡計(jì)分卡業(yè)績考評可以給財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)考核帶來一種新的視角,避免了單獨(dú)使用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績考核給企業(yè)帶來的短視行為,有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期財(cái)務(wù)目標(biāo),進(jìn)而有助于企業(yè)長期財(cái)務(wù)管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

    作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的,基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn),計(jì)量,最終計(jì)算產(chǎn)品成本,同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次,對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映,進(jìn)行成本鏈分析,包括動因分析,作業(yè)分析等,為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息;指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),消除和精簡不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),從而達(dá)到降低成本,提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡和作業(yè)效能提高,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理成本效益的要求。

    綜上所述,企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價(jià)值,財(cái)務(wù)管理的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增長,而依據(jù)價(jià)值增長規(guī)則和規(guī)律,建立以價(jià)值計(jì)量、評價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ),以規(guī)劃價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段,整合各種價(jià)值驅(qū)動因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程必然是其選擇,這也是管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的必然要求。

    參考文獻(xiàn):

    1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明,《管理會計(jì)學(xué)》,中國人民大學(xué)出版社,2002年

篇5

管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展都是為組織內(nèi)部的管理者和雇員提供信息。這些信息可以幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、控制和決策，以達(dá)到組織業(yè)績最大化的基本目標(biāo)。它大致經(jīng)歷了如下四個(gè)階段：第一階段強(qiáng)調(diào)成本確認(rèn)，主要注重成本核算的真實(shí)和精確；第二階段強(qiáng)調(diào)成本相關(guān)性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三階段強(qiáng)調(diào)成本決策分析功能，主要強(qiáng)調(diào)成本管理的戰(zhàn)略價(jià)值；第四階段強(qiáng)調(diào)成本的行為面，主要強(qiáng)調(diào)多人決策情形下各行為層面的激勵和考評。

二、管理會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營的重要作用(在企業(yè)中管理會計(jì)方法的運(yùn)用)

（一）管理人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個(gè)由此及彼、由內(nèi)及外的“價(jià)值鏈”，通過了解整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈來進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(在企業(yè)中管理會計(jì)方法的運(yùn)用)

（二）向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，有三個(gè)方面特別值得關(guān)注：一是未來預(yù)測信息。二是非財(cái)務(wù)信息。三是社會責(zé)任信息。

（三）輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計(jì)的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識。

三、管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

管理會計(jì)從西方引入我國雖然已達(dá)三十多年，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想?？偟目磥?，管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用大體上存在著以下幾個(gè)主要問題：

（一）管理會計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)

管理會計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計(jì)的研究而言，主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上，西方國家管理會計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國管理會計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。

（二）管理會計(jì)的方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性

由于傳統(tǒng)管理會計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題。

（三）實(shí)務(wù)界缺乏對管理會計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用

目前管理會計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)、大型企業(yè)，而西部、中小型企業(yè)應(yīng)用較少。這主要是因?yàn)楣芾頃?jì)的基層教育沒有引起足夠的重視！很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會計(jì)，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒有清楚認(rèn)識。

四、影響管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的原因

（一）企業(yè)外部環(huán)境對管理會計(jì)應(yīng)用的影響(在企業(yè)中管理會計(jì)方法的運(yùn)用)

管理會計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，目前我國已建立的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，部分企業(yè)會計(jì)人員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸，對企業(yè)的決策不是建立在管理會計(jì)的方法基礎(chǔ)上來制定，而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來決定，難以盡到管理會計(jì)人員應(yīng)有的職責(zé)，導(dǎo)致了管理會計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會計(jì)應(yīng)用的影響

我國多數(shù)企業(yè)很少運(yùn)用管理會計(jì)的另一個(gè)重要原因是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，因?yàn)楣芾頃?jì)有些方法的應(yīng)用是建立在較高管理水平基礎(chǔ)上的。管理會計(jì)作為一種專門為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行決策服務(wù)的管理信息系統(tǒng)，正好滿足了企業(yè)的這一需求。而現(xiàn)在中國多數(shù)企業(yè)尚未達(dá)到這種較高的管理層次，造成管理會計(jì)需求不足，從而影響了一些先進(jìn)方法的應(yīng)用。

（三）管理會計(jì)自身缺陷的影響

目前的管理會計(jì)可操作性差。我國的管理會計(jì)的理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，不具有應(yīng)用的針對性。管理會計(jì)的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法，進(jìn)行定量分析，大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國實(shí)際情況的前提下，管理會計(jì)在理論層面上是缺乏可操作性的。

五、管理會計(jì)在我企業(yè)國應(yīng)用的發(fā)展對策

（一）創(chuàng)造良好的管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境(在企業(yè)中管理會計(jì)方法的運(yùn)用)

加快企業(yè)改革，盡快建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正對自己的一切行為負(fù)責(zé)。只有企業(yè)機(jī)制真正轉(zhuǎn)換了，管理會計(jì)的應(yīng)用才會由“別人要企業(yè)用”變成“企業(yè)自己要用”，使企業(yè)產(chǎn)生一種運(yùn)用管理會計(jì)的內(nèi)在驅(qū)動力。其次是對投融資要加大改革力度，改革傳統(tǒng)的行政審批制度。這樣，自我投資的項(xiàng)目完全由企業(yè)自己決策，將來責(zé)任也完全由其負(fù)責(zé)，真正做到誰出資，誰審查，誰負(fù)責(zé)。這將有利于科學(xué)的投資決策，也將大大促進(jìn)現(xiàn)代管理會計(jì)在我國企業(yè)決策中的應(yīng)用。

（二）努力提高企業(yè)決策者和會計(jì)人員的素質(zhì)

企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計(jì)的重視程度，直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍還不夠，企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會計(jì)專業(yè)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

篇6

關(guān)鍵詞:管理會計(jì);軍隊(duì)財(cái)務(wù);會計(jì)信息

中圖分類號:F302.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0140-02

管理會計(jì)是20世紀(jì)初產(chǎn)生的一門新興的會計(jì)分支學(xué)科,它把會計(jì)信息應(yīng)用于企業(yè)管理,為經(jīng)營決策優(yōu)化和提高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料,從而幫助企業(yè)管理者作出正確的決策。目前,管理會計(jì)在我國企業(yè)界特別是大中型企業(yè)中已經(jīng)得到了較為廣泛的推廣和應(yīng)用,為更多的決策者、理財(cái)人所掌握和利用,顯示出旺盛的生命力和廣闊的發(fā)展前景。目前,管理會計(jì)運(yùn)用于軍隊(duì)的財(cái)務(wù)管理尚處于摸索階段,但管理會計(jì)在軍隊(duì)的應(yīng)用必將對資源的優(yōu)化配置、資金使用效率的提高以及財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化起到促進(jìn)的作用。

一、管理會計(jì)運(yùn)用于軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的必要性

會計(jì)的職能包括反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營預(yù)測和決策。財(cái)務(wù)會計(jì)主要注重前兩個(gè)基本職能,而管理會計(jì)注重預(yù)測和決策。管理會計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程的主要目的有四個(gè):一是預(yù)測,為編制財(cái)務(wù)計(jì)劃提供依據(jù);二是控制,在執(zhí)行過程中進(jìn)行核算并跟蹤管理;三是決策,通過核算結(jié)果對可選方案提出最優(yōu)方案;四是評價(jià),對實(shí)際業(yè)績進(jìn)行考核并為下一會計(jì)期間積累資料。管理會計(jì)運(yùn)用于會計(jì)的一些方法,為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息,為決策者提供最終決策依據(jù)。管理會計(jì)偏重于為單位內(nèi)部管理服務(wù)。

目前,我軍財(cái)務(wù)管理模式基本大同小異,大都采用會計(jì)制度進(jìn)行核算,很少為軍隊(duì)的發(fā)展提供決策依據(jù),未能行使管理會計(jì)的職能。面對各種不同的條件和對象,如何運(yùn)用管理會計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測、控制、評價(jià)是現(xiàn)今財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)主要目標(biāo)。管理會計(jì)中獨(dú)特的預(yù)測方法,可以根據(jù)各種不同備選方案選出最優(yōu)方案,進(jìn)而可以為軍隊(duì)發(fā)展決策,制定計(jì)劃及確定最低標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此,軍隊(duì)在其經(jīng)濟(jì)活動中充分運(yùn)用管理會計(jì)這一手段,對其經(jīng)濟(jì)活動加以反映、監(jiān)督、預(yù)測和控制,從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。

二、管理會計(jì)在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用分析

(一)投資決策的應(yīng)用

目前,我國軍隊(duì)已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展期,如何能使資金增值,避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),做到少花錢多辦事,實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張,將是軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。軍隊(duì)可以運(yùn)用管理會計(jì)中的貨幣時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值兩個(gè)基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。如果將資金存入銀行,可以獲得利息,幾乎沒有風(fēng)險(xiǎn);如果將資金購買股票,可獲得高于銀行存款利息幾倍的報(bào)酬,但風(fēng)險(xiǎn)卻較大。軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理可以運(yùn)用概率分析的方法對風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬做出科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量,內(nèi)含報(bào)酬率為評價(jià)指標(biāo),采用多元化投資策略,優(yōu)化投資組合,形成一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對分散而投資效益達(dá)到最大點(diǎn)的投資組合。管理會計(jì)中的投資決策方法將對軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理工作有很大的幫助。

(二)預(yù)算管理的應(yīng)用

管理會計(jì)的規(guī)劃控制職能主要是通過全面預(yù)算來實(shí)現(xiàn),其中財(cái)務(wù)預(yù)算處于核心地位。目前,大部分單位在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí),一般是以從前各種費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)為基礎(chǔ),對預(yù)算期內(nèi)的變化因素進(jìn)行調(diào)整來確定。這種做法的一般缺點(diǎn)是將原來不合理的費(fèi)用支出甚至錯(cuò)誤決策帶來的不必要支出繼續(xù)存在下去,從而繼續(xù)造成浪費(fèi),既不符合真實(shí)性,也缺乏客觀性。特別是由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)原則,支出又不盡均衡。零基預(yù)算就是以“零”為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法,或者說,零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。這種編制預(yù)算的方法不從原有的基礎(chǔ)出發(fā),根本不考慮基期的費(fèi)用支出水平,一切以“零”為起點(diǎn),從根本上來考慮各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及開支規(guī)模。具體到軍隊(duì)就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計(jì)劃、科研計(jì)劃、購置計(jì)劃、維修計(jì)劃等,充分考慮支出的必要性以及價(jià)格質(zhì)量等因素,按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預(yù)算對支出的控制作用,預(yù)算的編制要力求明晰、詳盡,增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性和對支出規(guī)模支出過程的可控制性,做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白,力戒“大概、可能、差不多,然而恐怕很難說”的模糊預(yù)算,起不到應(yīng)有的控制作用,形同虛設(shè),計(jì)劃要切實(shí)可行,預(yù)算要執(zhí)行嚴(yán)格,同時(shí)要考慮執(zhí)行中的變化因素,安排預(yù)算要留有余地,以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。同時(shí)還需要做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、定額資料的積累工作。

(三)成本二分法的應(yīng)用

現(xiàn)代管理會計(jì)的成本二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,同樣也適用于軍隊(duì)的財(cái)務(wù)管理。它通過分析數(shù)量與成本的依存關(guān)系,可以清楚地掌握數(shù)量對哪些項(xiàng)目產(chǎn)生影響,從而能合理地安排支出,有效地配置資源和節(jié)約成本,提高效益。具體表現(xiàn)為:

1.固定成本。指在一定限度內(nèi)不受數(shù)量變動影響而固定不變的成本。如離退休費(fèi)、設(shè)備等。另外,管理會計(jì)還將固定成本按其支出數(shù)額在實(shí)際工作中能否改變,進(jìn)一步細(xì)分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本:指管理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的成本等。約束性成本:指管理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的成本,如離退休費(fèi)、房屋及租金等。對固定成本,軍隊(duì)在編制預(yù)算時(shí),其應(yīng)用主要包括:要分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是屬于固定成本、酌量性成本,還是約束性成本;在編制預(yù)算時(shí),要想降低酌量性成本,必須從精打細(xì)算,厲行節(jié)約,減少絕對額著手;另外,固定成本宜采用總額控制、定額管理、費(fèi)用包干、專項(xiàng)下達(dá)的管理模式。

2.變動成本。指總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨數(shù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)變動的成本。如物價(jià)補(bǔ)貼等。對其應(yīng)用主要包括:分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是變動成本,并熟悉其特點(diǎn),其宜采用定率管理的模式。

3.混合成本。指其成本總額不隨數(shù)量成正比例變動的成本。如設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)等,對其應(yīng)用主要包括:分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是混合成本,并了解其影響因素。同時(shí),應(yīng)用回歸分析法加以分解,以確定其成本性態(tài)的影響金額。

4.實(shí)證分析。筆者引用某部2001―2003年之間事業(yè)費(fèi)中設(shè)備購置費(fèi)、公務(wù)費(fèi)的實(shí)際支出情況,分析辦學(xué)成本與數(shù)量的關(guān)系從中可見,2001―2003年數(shù)量從13 641人增加到15 287人,但設(shè)備費(fèi)總額3年來基本持平,不受數(shù)量增減影響。而公務(wù)費(fèi)卻隨數(shù)量的增加而增加,從平均來看,隨數(shù)量的增加,生均固定成本呈減少趨勢,而生均變動成本卻增加。

(四)責(zé)任中心的應(yīng)用

責(zé)任會計(jì)是管理會計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng),是為了適應(yīng)經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的要求,對內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。所謂責(zé)任中心,就是單位內(nèi)部有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。搞好責(zé)任會計(jì),設(shè)置好各責(zé)任中心,有利于調(diào)動廣大官兵的工作積極性和創(chuàng)造性,有利于充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智。

三、在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中推廣應(yīng)用管理會計(jì)的途徑

(一)在軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門設(shè)立管理會計(jì)信息系統(tǒng)

管理會計(jì)的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化。管理會計(jì)活動是根據(jù)基本的財(cái)務(wù)管理信息,進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核,需要用較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。如果手工計(jì)算,很難達(dá)到預(yù)期效果,必須在會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會計(jì)信息系統(tǒng)。

(二)提高會計(jì)人員素質(zhì),建立專業(yè)的管理會計(jì)人員隊(duì)伍

目前,我軍管理會計(jì)人員素質(zhì)較低,基礎(chǔ)教育比較落后。傳統(tǒng)的管理會計(jì)教育模式不注重與實(shí)際相結(jié)合,所用理論基本沿用西方。因此,要提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性、靈活性和綜合性,培育一支素質(zhì)高、觀念新,能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)之需的專業(yè)管理會計(jì)人員隊(duì)伍,并充實(shí)到軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍當(dāng)中。

(三)轉(zhuǎn)變觀念,改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方法

首先,軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念,切實(shí)改變以往墨守成規(guī)的財(cái)務(wù)管理僵化模式,增強(qiáng)創(chuàng)新意識,引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員積極參與決策。其次,財(cái)務(wù)人員應(yīng)改變一貫的事后報(bào)賬算賬的財(cái)務(wù)管理模式,變被動為主動,找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認(rèn)同的思想下而財(cái)務(wù)管理能動性、主動性又能充分發(fā)揮的路徑,實(shí)行事前、事中及事后的全程財(cái)務(wù)管理,促進(jìn)資源優(yōu)化配置,提高財(cái)務(wù)管理水平。

(四)完善管理會計(jì)理論,使之與我國軍隊(duì)的會計(jì)實(shí)踐相適應(yīng)

篇7

人力資源成本這一概念是從一般的成本概念中推演出來的。成本是資源的一種損失，是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。人力資源投資形成人力資源成本。針對民營企業(yè)人力資源成本的發(fā)生過程和具體內(nèi)容，可以確認(rèn)四個(gè)成本項(xiàng)目一人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本和人力資源離職成本。

民營企業(yè)人力資源成本管理，是通過對企業(yè)取得、維持和開發(fā)所需的人力資源所發(fā)生的全部費(fèi)用或支出進(jìn)行預(yù)測、決策、核算、控制、報(bào)告、分析等，以提供企業(yè)有關(guān)人力資源戰(zhàn)略的相關(guān)信息，滿足企業(yè)外部利害關(guān)系各方了解人力資源信息的需要，并為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息，督促企業(yè)更有效地使用人力資源，調(diào)動員工的生產(chǎn)積極性。其目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)人力資源價(jià)值的滿意值，最大限度地提高企業(yè)人力資源的價(jià)值，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

人力資源成本管理應(yīng)遵循兩個(gè)具體原則：第一，算為管用的原則。即在構(gòu)建人力資源成本管理方法體系時(shí)應(yīng)充分體現(xiàn)以管理為重點(diǎn)，成本核算的目的是為管理提供有用的信息。第二，特殊性與一般性相結(jié)合的原則。要充分考慮將人力資源成本管理的特殊性與成本管理的一般理論和方法進(jìn)行融合，充分體現(xiàn)人本管理、目標(biāo)管理等科學(xué)管理思想。以上述原則為指導(dǎo)，我們首先進(jìn)行人力資源會計(jì)核算方法的研究，通過企業(yè)人力資源成本的核算取得人力資源成本管理的第一手資料，恰當(dāng)運(yùn)用管理會計(jì)方法、管理科學(xué)方法，來進(jìn)行人力資源成本的分析、預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制，并對人力資源價(jià)值進(jìn)行計(jì)量、對成本進(jìn)行效益分析，以提高民營企業(yè)人力資源成本管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、民營企業(yè)人力資源成本管理方法

民營企業(yè)人力資源成本管理內(nèi)容龐雜，但總體來看，可以歸為三個(gè)方法：財(cái)務(wù)會計(jì)方法、管理會計(jì)方法和管理科學(xué)方法。

(一）財(cái)務(wù)會計(jì)方法

財(cái)務(wù)會計(jì)方法研究的是如何進(jìn)行人力資源成本信息的分類、歸集、傳遞和披露，如何將企業(yè)人力資源成本納入到財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系。進(jìn)行人力資源會計(jì)核算，首先要進(jìn)行人力資源的理論性質(zhì)剖析，然后運(yùn)用會計(jì)學(xué)理論，設(shè)計(jì)出具有較強(qiáng)適用性的、簡便易行的財(cái)務(wù)會計(jì)方法。

1. 對人力資源會計(jì)核算的理性思考

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，企業(yè)人力資源不同于物質(zhì)資源，在不同時(shí)期，其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同，屬性表現(xiàn)不一。企業(yè)引入人力資源，如果合約中沒有股權(quán)享有條款，則企業(yè)只是物質(zhì)資本所有者的企業(yè)，人力資源不直接承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其權(quán)益具有負(fù)債屬性；如果合約中載有股權(quán)享有條款，人力資源表現(xiàn)為人力資本其權(quán)益具有所有者權(quán)益屬性，人力資本與物質(zhì)資本所有者一并承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是由人力資本所有者與非人力資本所有者按一定的游戲規(guī)則，平等博弈最終達(dá)成契約的一種制度安排。

從會計(jì)學(xué)的角度來看，人力資源核算應(yīng)符合權(quán)益理論。人力資源作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)該在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式中得到反映。運(yùn)用上述理論基礎(chǔ)，現(xiàn)代會計(jì)核算體系中要融入人力資源的核算可以綜合運(yùn)用以下兩種形式：第一，將人力資源同時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；第二，在人力資本所有者擁有企業(yè)股份時(shí)，與其他所有者的資本一樣，確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)和新增所有者權(quán)益。

2. 會計(jì)核算方法

人力資源的核算起點(diǎn)是企業(yè)進(jìn)行的人力資源投資。企業(yè)引進(jìn)高層管理人員及核心技術(shù)人員，發(fā)生人力資源投資，形成人力資源成本應(yīng)予以資本化，計(jì)入人力資產(chǎn)價(jià)值，以此來提供企業(yè)人力資源成本的完整信息。由于人力資產(chǎn)是一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，它既存在時(shí)間推移而造成的勞動者技能時(shí)效性降低使人力資源價(jià)值的減少，又存在勞動者在實(shí)踐中接受培訓(xùn)、積累經(jīng)驗(yàn)價(jià)值的增值，所以，應(yīng)該針對不同的成本項(xiàng)目采取不同的核算策略。

按照歷史成本原則進(jìn)行人力資源取得成本的核算依員工的聘期分期攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對于開發(fā)成本，在計(jì)入人力資產(chǎn)的同時(shí)，可以采用直線攤銷法，按照開發(fā)成本受益對象的聘期計(jì)算攤銷。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用包含兩部分內(nèi)容：一是上期攤余的開發(fā)成本中應(yīng)由當(dāng)期攤銷的部分；二是新發(fā)生的開發(fā)成本應(yīng)由當(dāng)期攤銷的部分。使用成本中企業(yè)未來應(yīng)付工資、獎金及福利屬人力資源的維持成本，存在一定程度的不可預(yù)測性和不確定性，因此在實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。離職成本主要根據(jù)發(fā)生的離職補(bǔ)償成本計(jì)入人力資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)人力資源離職帶來的損益。對于要求參與利潤分配的人力資本企業(yè)可以按照員工和企業(yè)間的契約，根據(jù)其人力資本、非人力資本對企業(yè)的不同貢獻(xiàn)確定一個(gè)利潤分配比例來確認(rèn)人力資本。

3. 人力資源會計(jì)信息披露方法

通過資產(chǎn)負(fù)債表和損益表進(jìn)行反映。

(二）管理會計(jì)方法

從總體上看，管理會計(jì)所用的基本方法屬于分析性的方法，它的職能作用是把財(cái)務(wù)會計(jì)單純的核算擴(kuò)展到將解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機(jī)地結(jié)合起來。在人力資源成本管理上，運(yùn)用管理會計(jì)方法就是要科學(xué)地進(jìn)行人力資源成本的預(yù)測、決策和控制。

1.人力資源成本預(yù)測方法

人力資源成本預(yù)測是指以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃和工作任務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用各種科學(xué)方法并綜合考慮各種因素的影響，對企業(yè)未來人力資源的數(shù)量、質(zhì)量和時(shí)間等進(jìn)行預(yù)計(jì)和推測，從而估算計(jì)劃期企業(yè)人力資源成本。

民營企業(yè)人力資源取得成本、開發(fā)成本的預(yù)測建立在人力資源需求預(yù)測和人力資源供給預(yù)測的基礎(chǔ)上。需求預(yù)測主要以與人力需求有關(guān)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量等組織因素的變化規(guī)律為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)測；而供給預(yù)測是以人力市場為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)測。通過人力資源需求與供給預(yù)測，企業(yè)可以確定未來時(shí)期所需要的各類職工的人數(shù)和素質(zhì)要求，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)人力資源現(xiàn)狀及財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃人力資源取得成本和開發(fā)成本。

民營企業(yè)人力資源使用成本可以運(yùn)用人力資源價(jià)值計(jì)量模式中的貨幣性計(jì)量模式來預(yù)測。貨幣性價(jià)值計(jì)量模式包括工資報(bào)酬折現(xiàn)法、調(diào)整的工資報(bào)酬折現(xiàn)法、企業(yè)收益折現(xiàn)法、商譽(yù)法等。

2.人力資源成本決策方法

在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，人力資源管理部門對企業(yè)未來一定時(shí)期的人力資源成本發(fā)生提出戰(zhàn)略性規(guī)劃，同企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略計(jì)劃、企業(yè)財(cái)力相協(xié)調(diào)，須要進(jìn)一步制定本年度人力資源招募、開發(fā)方案。

①人力資源招募決策方法：人力資源招募過程中，為確定企業(yè)人力資源的可能來源及為吸引可能的未來人員和確定誰該被雇用而發(fā)生招聘和選擇成本。招聘成本和選擇成本相互影響。如果公開招聘，選擇成本就會增加，因?yàn)閷彶橘M(fèi)用和時(shí)間增加；如果委托機(jī)構(gòu)招聘，招聘成本增加，而選擇成本就不會太高。在決策時(shí)，針對某一具體職位，在占有一定預(yù)測資料、形成幾個(gè)備選方案的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)行各方案的年應(yīng)分?jǐn)偟恼心寂c選擇成本的比較，同時(shí)還要進(jìn)行各方案的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流比較，計(jì)算出差量損益，最終選擇最優(yōu)招募方案。

②人力資源開發(fā)決策方法：對現(xiàn)有員工進(jìn)行培訓(xùn)、進(jìn)修、深造，使其技術(shù)水平及職業(yè)能力得到有效的提高，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。在一定范疇對現(xiàn)有員工進(jìn)行技能培訓(xùn)，存在不同的備選方案時(shí)，可以運(yùn)用投資回收期分析法，進(jìn)行各種方案的未來預(yù)計(jì)凈收益與初始投資成本的比較，計(jì)算投資回收期，確定期限最短的方案為較優(yōu)方案。但該方法屬靜態(tài)分析法，單獨(dú)使用可能會造成決策失誤。我們還可以運(yùn)用凈現(xiàn)值法進(jìn)行分析，計(jì)算出各方案的凈現(xiàn)值指標(biāo)，確定較優(yōu)方案，與投資回收期分析得出的結(jié)果相比較，若出現(xiàn)兩種方法結(jié)論不一，應(yīng)以凈現(xiàn)值分析的結(jié)果為準(zhǔn)。

3.投入產(chǎn)出分析方法

在人力資源成本管理中，運(yùn)用投入產(chǎn)出分析法，將人力資源成本與人力資源產(chǎn)出效益緊密結(jié)合，通過建立投入產(chǎn)出分析指標(biāo)體系，進(jìn)行各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算、分析，為企業(yè)尋找管理差距，提高管理水平。在民營企業(yè)內(nèi)部，人力資源成本投入產(chǎn)出分析指標(biāo)體系主要由人力資源成本利潤率、人力資源成本產(chǎn)出系數(shù)、人力資源成本銷售（營業(yè)）收入系數(shù)、勞動分配率、人事費(fèi)用率等構(gòu)成。

(三）管理科學(xué)方法

人力資源不但是企業(yè)重要的生產(chǎn)要素，而且是最稀缺的要素。隨著社會經(jīng)濟(jì)、政治和文化的不斷發(fā)展，許多員工開始追求在工作環(huán)境中實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值，喜歡工作的挑戰(zhàn)，普遍開始關(guān)心自己的發(fā)展。這就要求企業(yè)推行人本管理，在人力資源成本管理中融入科學(xué)管理思想，注意人力資源使用與開發(fā)并行、組織發(fā)展與個(gè)人發(fā)展并重，使企業(yè)與人才達(dá)到“雙贏'。

1. 實(shí)行成本目標(biāo)激勵

企業(yè)在制定成本目標(biāo)時(shí)，調(diào)動廣大員工參與，有利于減輕不同方面之間的利益沖突，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的融合。由于員工更了解本部門的實(shí)際情況，以他們的估計(jì)制訂的成本指標(biāo)更接近實(shí)際，所以讓全體員工參與成本計(jì)劃的制訂、實(shí)施、控制和業(yè)績評價(jià)等整個(gè)成本管理過程，有利于提高成本計(jì)劃指標(biāo)的可靠性。同時(shí)，制定的成本目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)出一定的挑戰(zhàn)性，將挑戰(zhàn)性成本目標(biāo)與業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，員工須要積極努力才能完成成本目標(biāo)，使員工在工作中能夠感受到迎接挑戰(zhàn)和取得成功的雙重樂趣。

2. 進(jìn)行榜樣激勵

榜樣激勵主要有兩條途徑：一是樹立先進(jìn)的典型人物，二是領(lǐng)導(dǎo)者自己身先士卒，率先垂范。以先進(jìn)人物為榜樣激勵群眾，應(yīng)注意事跡的真實(shí)性和群眾基礎(chǔ)的廣泛性。在企業(yè)各層次的責(zé)任中心，可以選擇在成本管理過程中業(yè)績突出的個(gè)人，樹立為榜樣，讓他們總結(jié)成本管理中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與事跡，使員工從中受到啟發(fā)與教育，進(jìn)而降低成本提高企業(yè)成本管理水平。中國古人說得好；“其身正，不令而行；其身不正，雖令不從?！鄙闲兄畡t下效之，身教重于言教，企業(yè)管理者的言行會對企業(yè)員工產(chǎn)生強(qiáng)大的示范效應(yīng)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)以身作則，帶頭勤儉節(jié)約，不搞鋪張浪費(fèi)，能感染員工厲行節(jié)約精神，從而有利降低企業(yè)總體成本水平。

篇8

一、管理會計(jì)運(yùn)用于軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的必要性

會計(jì)的職能包括反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營預(yù)測和決策。財(cái)務(wù)會計(jì)主要注重前兩個(gè)基本職能,而管理會計(jì)注重預(yù)測和決策。管理會計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程的主要目的有四個(gè):一是預(yù)測,為編制財(cái)務(wù)計(jì)劃提供依據(jù);二是控制,在執(zhí)行過程中進(jìn)行核算并跟蹤管理;三是決策,通過核算結(jié)果對可選方案提出最優(yōu)方案;四是評價(jià),對實(shí)際業(yè)績進(jìn)行考核并為下一會計(jì)期間積累資料。管理會計(jì)運(yùn)用于會計(jì)的一些方法,為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息,為決策者提供最終決策依據(jù)。管理會計(jì)偏重于為單位內(nèi)部管理服務(wù)。

目前,我軍財(cái)務(wù)管理模式基本大同小異,大都采用會計(jì)制度進(jìn)行核算,很少為軍隊(duì)的發(fā)展提供決策依據(jù),未能行使管理會計(jì)的職能。面對各種不同的條件和對象,如何運(yùn)用管理會計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測、控制、評價(jià)是現(xiàn)今財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)主要目標(biāo)。管理會計(jì)中獨(dú)特的預(yù)測方法,可以根據(jù)各種不同備選方案選出最優(yōu)方案,進(jìn)而可以為軍隊(duì)發(fā)展決策,制定計(jì)劃及確定最低標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此,軍隊(duì)在其經(jīng)濟(jì)活動中充分運(yùn)用管理會計(jì)這一手段,對其經(jīng)濟(jì)活動加以反映、監(jiān)督、預(yù)測和控制,從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。

二、管理會計(jì)在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用分析

(一)投資決策的應(yīng)用

目前,我國軍隊(duì)已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展期,如何能使資金增值,避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),做到少花錢多辦事,實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張,將是軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。軍隊(duì)可以運(yùn)用管理會計(jì)中的貨幣時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值兩個(gè)基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。如果將資金存入銀行,可以獲得利息,幾乎沒有風(fēng)險(xiǎn);如果將資金購買股票,可獲得高于銀行存款利息幾倍的報(bào)酬,但風(fēng)險(xiǎn)卻較大。軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理可以運(yùn)用概率分析的方法對風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬做出科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量,內(nèi)含報(bào)酬率為評價(jià)指標(biāo),采用多元化投資策略,優(yōu)化投資組合,形成一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對分散而投資效益達(dá)到最大點(diǎn)的投資組合。管理會計(jì)中的投資決策方法將對軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理工作有很大的幫助。

(二)預(yù)算管理的應(yīng)用

管理會計(jì)的規(guī)劃控制職能主要是通過全面預(yù)算來實(shí)現(xiàn),其中財(cái)務(wù)預(yù)算處于核心地位。目前,大部分單位在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí),一般是以從前各種費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)為基礎(chǔ),對預(yù)算期內(nèi)的變化因素進(jìn)行調(diào)整來確定。這種做法的一般缺點(diǎn)是將原來不合理的費(fèi)用支出甚至錯(cuò)誤決策帶來的不必要支出繼續(xù)存在下去,從而繼續(xù)造成浪費(fèi),既不符合真實(shí)性,也缺乏客觀性。特別是由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)原則,支出又不盡均衡。零基預(yù)算就是以“零”為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法,或者說,零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。這種編制預(yù)算的方法不從原有的基礎(chǔ)出發(fā),根本不考慮基期的費(fèi)用支出水平,一切以“零”為起點(diǎn),從根本上來考慮各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及開支規(guī)模。具體到軍隊(duì)就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計(jì)劃、科研計(jì)劃、購置計(jì)劃、維修計(jì)劃等,充分考慮支出的必要性以及價(jià)格質(zhì)量等因素,按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預(yù)算對支出的控制作用,預(yù)算的編制要力求明晰、詳盡,增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性和對支出規(guī)模支出過程的可控制性,做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白,力戒“大概、可能、差不多,然而恐怕很難說”的模糊預(yù)算,起不到應(yīng)有的控制作用,形同虛設(shè),計(jì)劃要切實(shí)可行,預(yù)算要執(zhí)行嚴(yán)格,同時(shí)要考慮執(zhí)行中的變化因素,安排預(yù)算要留有余地,以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。同時(shí)還需要做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、定額資料的積累工作。

(三)成本二分法的應(yīng)用

現(xiàn)代管理會計(jì)的成本二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,同樣也適用于軍隊(duì)的財(cái)務(wù)管理。它通過分析數(shù)量與成本的依存關(guān)系,可以清楚地掌握數(shù)量對哪些項(xiàng)目產(chǎn)生影響,從而能合理地安排支出,有效地配置資源和節(jié)約成本,提高效益。具體表現(xiàn)為:

1.固定成本。指在一定限度內(nèi)不受數(shù)量變動影響而固定不變的成本。如離退休費(fèi)、設(shè)備等。另外,管理會計(jì)還將固定成本按其支出數(shù)額在實(shí)際工作中能否改變,進(jìn)一步細(xì)分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本:指管理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的成本等。約束性成本:指管理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的成本,如離退休費(fèi)、房屋及租金等。對固定成本,軍隊(duì)在編制預(yù)算時(shí),其應(yīng)用主要包括:要分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是屬于固定成本、酌量性成本,還是約束性成本;在編制預(yù)算時(shí),要想降低酌量性成本,必須從精打細(xì)算,厲行節(jié)約,減少絕對額著手;另外,固定成本宜采用總額控制、定額管理、費(fèi)用包干、專項(xiàng)下達(dá)的管理模式。

2.變動成本。指總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨數(shù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)變動的成本。如物價(jià)補(bǔ)貼等。對其應(yīng)用主要包括:分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是變動成本,并熟悉其特點(diǎn),其宜采用定率管理的模式。

3.混合成本。指其成本總額不隨數(shù)量成正比例變動的成本。如設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)等,對其應(yīng)用主要包括:分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是混合成本,并了解其影響因素。同時(shí),應(yīng)用回歸分析法加以分解,以確定其成本性態(tài)的影響金額。

4.實(shí)證分析。筆者引用某部2001—2003年之間事業(yè)費(fèi)中設(shè)備購置費(fèi)、公務(wù)費(fèi)的實(shí)際支出情況,分析辦學(xué)成本與數(shù)量的關(guān)系從中可見,2001—2003年數(shù)量從13641人增加到15287人,但設(shè)備費(fèi)總額3年來基本持平,不受數(shù)量增減影響。而公務(wù)費(fèi)卻隨數(shù)量的增加而增加,從平均來看,隨數(shù)量的增加,生均固定成本呈減少趨勢,而生均變動成本卻增加。

(四)責(zé)任中心的應(yīng)用

責(zé)任會計(jì)是管理會計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng),是為了適應(yīng)經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的要求,對內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。所謂責(zé)任中心,就是單位內(nèi)部有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。搞好責(zé)任會計(jì),設(shè)置好各責(zé)任中心,有利于調(diào)動廣大官兵的工作積極性和創(chuàng)造性,有利于充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智。

三、在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中推廣應(yīng)用管理會計(jì)的途徑

(一)在軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門設(shè)立管理會計(jì)信息系統(tǒng)

管理會計(jì)的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化。管理會計(jì)活動是根據(jù)基本的財(cái)務(wù)管理信息,進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核,需要用較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。如果手工計(jì)算,很難達(dá)到預(yù)期效果,必須在會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會計(jì)信息系統(tǒng)。

(二)提高會計(jì)人員素質(zhì),建立專業(yè)的管理會計(jì)人員隊(duì)伍

目前,我軍管理會計(jì)人員素質(zhì)較低,基礎(chǔ)教育比較落后。傳統(tǒng)的管理會計(jì)教育模式不注重與實(shí)際相結(jié)合,所用理論基本沿用西方。因此,要提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性、靈活性和綜合性,培育一支素質(zhì)高、觀念新,能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)之需的專業(yè)管理會計(jì)人員隊(duì)伍,并充實(shí)到軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍當(dāng)中。

(三)轉(zhuǎn)變觀念,改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方法

首先,軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念,切實(shí)改變以往墨守成規(guī)的財(cái)務(wù)管理僵化模式,增強(qiáng)創(chuàng)新意識,引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員積極參與決策。其次,財(cái)務(wù)人員應(yīng)改變一貫的事后報(bào)賬算賬的財(cái)務(wù)管理模式,變被動為主動,找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認(rèn)同的思想下而財(cái)務(wù)管理能動性、主動性又能充分發(fā)揮的路徑,實(shí)行事前、事中及事后的全程財(cái)務(wù)管理,促進(jìn)資源優(yōu)化配置,提高財(cái)務(wù)管理水平。

(四)完善管理會計(jì)理論,使之與我國軍隊(duì)的會計(jì)實(shí)踐相適應(yīng)

篇9

【關(guān)鍵詞】資本成本 運(yùn)用 投資決策 融資決策 績效評價(jià)

資本成本理念反映了為實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的西方企業(yè)經(jīng)營哲學(xué)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，其隱含的價(jià)值理念體現(xiàn)在企業(yè)投資、融資、經(jīng)營等活動的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，廣泛應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)的各個(gè)領(lǐng)域。在管理決策中，特別強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性，故有“不同目的，不同成本”之說。由于企業(yè)資本成本具有兩重性，因而不同應(yīng)用領(lǐng)域企業(yè)扮演不同的角色，有不同的目的，承擔(dān)不同的資本成本。

一、資本成本在投資決策中的運(yùn)用

資本成本被許多學(xué)者定義為“資本投資所要求的回報(bào)率即預(yù)期收益率”，認(rèn)為資本成本是使公司市場價(jià)值等于公司稅后凈現(xiàn)金流現(xiàn)值的貼現(xiàn)率，此貼現(xiàn)率在投資項(xiàng)目評估中稱為基準(zhǔn)貼現(xiàn)率。這種定義正是從資本成本在投資決策中的作用角度作出界定，直接點(diǎn)明資本成本是資本預(yù)算中使用的折現(xiàn)率指標(biāo)。只有當(dāng)投資機(jī)會的預(yù)期收益率超過資本成本，才應(yīng)進(jìn)行該項(xiàng)投資。投資項(xiàng)目可行性評價(jià)方法分為動態(tài)評價(jià)法（包括凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法和內(nèi)含報(bào)酬率法）和靜態(tài)評價(jià)法（包括回收期法、會計(jì)報(bào)酬率法），但以動態(tài)評價(jià)法為主。在動態(tài)評價(jià)法下，如果以企業(yè)邊際資本成本為折現(xiàn)率，投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為正值或現(xiàn)值指數(shù)大于1，則說明該投資項(xiàng)目可以接受；反之，如果投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為負(fù)數(shù)或現(xiàn)值指數(shù)小于1，則該投資項(xiàng)目就不能接受。如果企業(yè)采用內(nèi)含報(bào)酬率作為投資項(xiàng)目評價(jià)方法，則只有在投資項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率大于資本成本率時(shí)，該項(xiàng)目才能接受。因此，無論采用什么動態(tài)評價(jià)方法，企業(yè)資本成本總是企業(yè)投資決策的基準(zhǔn)“取舍率”。

值得注意的問題是，當(dāng)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)整體風(fēng)險(xiǎn)處于不同等級時(shí)如何確定資本成本——項(xiàng)目投資的必要報(bào)酬率。把投資與融資分離來考察，問題就顯得容易解決了。企業(yè)投資時(shí)將所有資本視為自有，需要考慮的資本成本就是投資的機(jī)會成本，影響投資必要報(bào)酬率的因素只有項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級。

按照這一思路，對于加權(quán)平均資本成本法有一個(gè)可行的替代方法：調(diào)整現(xiàn)值法（adjusted present value，apv），它首先由梅耶斯（myers）提出。在調(diào)整現(xiàn)值法下，項(xiàng)目的每項(xiàng)現(xiàn)金流量分為兩部分：第一，無杠桿作用（全部為權(quán)益資本）的營業(yè)現(xiàn)金流量；第二，與項(xiàng)目融資聯(lián)系的現(xiàn)金流量。對這兩部分進(jìn)行估價(jià)，得出apv＝無杠桿作用項(xiàng)目價(jià)值+項(xiàng)目融資價(jià)值，對現(xiàn)金流量進(jìn)行分類是為了采取不同的貼現(xiàn)率。apv法首先假設(shè)項(xiàng)目全股權(quán)融資，算出一個(gè)基本現(xiàn)值，然后根據(jù)計(jì)劃采取的財(cái)務(wù)策略引起的價(jià)值增減進(jìn)行調(diào)整，得出最后的調(diào)整現(xiàn)值。apv法避免了將不同性質(zhì)的資本成本加權(quán)平均可能引起的較大誤差，而且各種價(jià)值創(chuàng)造價(jià)值清晰明了，有利于管理層對價(jià)值創(chuàng)造過程的管理和監(jiān)督。

二、資本成本在融資決策中的運(yùn)用

融資決策對企業(yè)資本成本的高低有重要影響，如同一枚硬幣的兩個(gè)面，資本成本在企業(yè)融資決策中也起著不可替代的作用。按照保持與企業(yè)資產(chǎn)收益風(fēng)險(xiǎn)匹配、維持合理的資信和財(cái)務(wù)彈性的融資決策和資本結(jié)構(gòu)管理的基本準(zhǔn)則，借助財(cái)務(wù)顧問的專業(yè)知識，利用稅法等政策環(huán)境和金融市場有效性狀況，確定融資類型、設(shè)定彈性條款、選擇融資時(shí)機(jī)和地點(diǎn)等。企業(yè)資本成本是企業(yè)選擇資金來源、擬定融資方案的依據(jù)；同時(shí)也作為企業(yè)根據(jù)預(yù)期收益風(fēng)險(xiǎn)變化，動態(tài)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的依據(jù)。

第一，資本成本是影響企業(yè)融資總額的一個(gè)重要因素。隨著企業(yè)融資數(shù)額的增加，資本成本也是不斷變化的。當(dāng)企業(yè)融資數(shù)額很大，邊際資本成本超過其承受能力時(shí)，企業(yè)便不能再增加融資數(shù)額。

第二，資本成本是選擇企業(yè)資金來源、擬定融資方案的依據(jù)。企業(yè)的資金可以通過多種渠道籌集，然而，各種不同的融資渠道其資本成本是不同的。那么，究竟應(yīng)該選擇哪個(gè)渠道呢？當(dāng)然要根據(jù)各種資本來源渠道的個(gè)別資本成本來決策。從資本成本的角度出發(fā)來選擇融資方式，具體來說，一方面是將個(gè)別資本的成本逐一進(jìn)行比較，如普通股成本、留存收益成本、長期借款成本、長期債券成本等。另一方面，將融資成本和融資風(fēng)險(xiǎn)相配合，確定不同成本的資本（借入資本與權(quán)益資本）在總資金中所占的比重，即資本結(jié)構(gòu)。

隨著產(chǎn)品市場競爭加劇和金融系統(tǒng)市場化程度提高，企業(yè)資產(chǎn)預(yù)期收益和金融市場不確定性將明顯增加，外部投資者與企業(yè)對經(jīng)濟(jì)和金融形勢、公司發(fā)展前景評價(jià)日益呈現(xiàn)差異性，股票市場又往往對信息反應(yīng)過度，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值高估或低估。這些因素顯著影響企業(yè)融資成本。例如，a股、b股及境外上市股票發(fā)行價(jià)格差異甚大，境外上市融資成本大大超過國內(nèi)a股，盲目追求境外上市將付出巨大代價(jià)。企業(yè)融資決策時(shí)只有考慮這些因素，才能更好地匹配資產(chǎn)收益風(fēng)險(xiǎn)，降低融資成本。

在對債務(wù)融資和股權(quán)融資成本比較分析的關(guān)聯(lián)性的認(rèn)識方面。一般債務(wù)融資成本較低，股權(quán)融資成本較高，而且這兩者同時(shí)是相互關(guān)聯(lián)的。如果債務(wù)融資使用增多，債務(wù)的融資成本將增加公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用，造成公司的盈利水平降低。公司的風(fēng)險(xiǎn)提高，市場預(yù)期可能隨之提高，股權(quán)成本將上升。債務(wù)成本和股權(quán)成本的關(guān)聯(lián)性是企業(yè)在融資決策中所不能忽略的因素。因此，企業(yè)為降低成本而提高混合融資中債務(wù)資本的比例，也必須同時(shí)考慮到股權(quán)融資成本的提高。

第三，資本成本是確定最佳資本結(jié)構(gòu)必須考慮的因素。最佳資本結(jié)構(gòu)是一個(gè)動態(tài)的概念，不同時(shí)期企業(yè)可能存在不同的最佳資本結(jié)構(gòu)。不同的資本結(jié)構(gòu)，其資本成本和風(fēng)險(xiǎn)也是不同的，因此，在某個(gè)特定時(shí)期，企業(yè)確定最佳資本結(jié)構(gòu)時(shí)，必須充分考慮資本成本及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)相關(guān)聯(lián)的因素。不可否認(rèn)，企業(yè)在進(jìn)行融資決策時(shí)，需要考慮的因素很多，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金期限、償還方式和限制條件等。但是，資本成本作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)因素，直接關(guān)系到融資的經(jīng)濟(jì)效益，它是企業(yè)融資決策應(yīng)該考慮的一個(gè)首要問題。如何安排二者的合理比例，直接依據(jù)首先是預(yù)計(jì)投資收益率與綜合資本成本比較的結(jié)果。當(dāng)預(yù)計(jì)投資收益率高于綜合資本成本時(shí)，說明該資本結(jié)構(gòu)是合理的，而在若干合理可行的資本結(jié)構(gòu)方案中，最低綜合資本成本的方案將是最佳方案。實(shí)踐證明，公司最佳資本結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)使公司的總價(jià)值最高，同時(shí)，在公司總價(jià)值最高的資本結(jié)構(gòu)下，公司的資本成本也是最低的。

三、資本成本在績效評價(jià)中的運(yùn)用

資本成本作為資本市場評價(jià)企業(yè)是否為股東創(chuàng)造價(jià)值、資本是否保值增值的指標(biāo)，用于企業(yè)評估內(nèi)部正在經(jīng)營的業(yè)務(wù)單元資本經(jīng)營績效，為業(yè)務(wù)/資產(chǎn)重組或繼續(xù)追加資金提供決策依據(jù)。

資本成本作為評估企業(yè)資本經(jīng)營績效和價(jià)值創(chuàng)造狀況的指標(biāo)已受到關(guān)注。20世紀(jì)80年代初期，美國stern stewart財(cái)務(wù)顧問公司推出了反映企業(yè)資本凈效益的經(jīng)濟(jì)增加值（economic value added，簡稱eva）指標(biāo)，即投入資本收益扣除資本成本后的資本凈收益率與投入資本總額的乘積。在經(jīng)濟(jì)增加值準(zhǔn)則下，投資收益率高低并非企業(yè)經(jīng)營狀況好壞和價(jià)值創(chuàng)造能力的評估標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵在于是否超過資本成本。經(jīng)過10多年來不遺余力的推廣，經(jīng)濟(jì)增加值日益為美國資本市場和企業(yè)所接受。越來越多的企業(yè)采用經(jīng)濟(jì)增加值作為下屬業(yè)務(wù)單元業(yè)績和獎勵經(jīng)營者的依據(jù)。不少投資分析家認(rèn)為，用未來預(yù)期經(jīng)濟(jì)增加值解釋公司股票價(jià)格比每股收益或凈資產(chǎn)收益率好。高盛、cs第一波士頓等投資銀行以及麥肯錫、畢馬威等管理、會計(jì)咨詢公司都嘗試用eva指標(biāo)替代每股收益進(jìn)行投資價(jià)值和管理咨詢。機(jī)構(gòu)投資者則逐漸以eva來評價(jià)公司為股東創(chuàng)造價(jià)值的能力。stern stewart財(cái)務(wù)顧問公司每年估算美國1000家公司的eva，并在《財(cái)富》雜志公布。經(jīng)濟(jì)增加值結(jié)果與銷售收入、會計(jì)利潤或股票市值等傳統(tǒng)指標(biāo)大相徑庭。例如，intel、可口可樂、微軟等公司資本收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過資本成本，被視為價(jià)值創(chuàng)造能力強(qiáng)的公司；而通用汽車、at&t、ibm等公司資本收益低于資本成本，被認(rèn)為股東價(jià)值受到破壞（如表1所示）。

上述分析，可以發(fā)現(xiàn)盡管在進(jìn)行投資決策時(shí)假設(shè)投資和融資相互分離，然而事實(shí)上，企業(yè)的投資決策與融資決策并不是完全獨(dú)立的兩個(gè)過程。從某種角度考察，兩者又是互相關(guān)聯(lián)、密不可分的。從資金的運(yùn)用來看，必先融資然后才能投資；但從決策的程序來看，則先有投資決策才有融資決策。也就是說，只有存在可行的投資項(xiàng)目，才有必要融資，而融資的最終目的就是為了投資。投資決策與融資決策的橋梁就是資本成本。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，企業(yè)的資本成本是一個(gè)取舍率。如果企業(yè)擬定的投資項(xiàng)目可以接受的話，企業(yè)接下來的工作便是以最佳資本結(jié)構(gòu)為指南，考慮如何籌集可以接受的投資項(xiàng)目所需要的資金即進(jìn)行融資決策。這時(shí)，企業(yè)無論采用哪種融資方案，都必須保證其邊際資本成本與企業(yè)投資決策時(shí)所使用的假設(shè)資本成本相等。從這個(gè)意義上說，企業(yè)投資決策制約著企業(yè)融資決策，而融資決策又反過來影響投資決策的經(jīng)濟(jì)效益，如果公司融資決策失誤，其投資決策也難以取得預(yù)期的效益。因此，資本成本是企業(yè)投資決策與融資決策之橋梁。

【參考文獻(xiàn)】

[1]張敦力：論資本成本的計(jì)量及運(yùn)用[j]，會計(jì)研究，2006（6）.

[2]宋逢明：金融經(jīng)濟(jì)學(xué)評述[j]，經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)，2002（11）.

篇10

【關(guān)鍵詞】管理經(jīng)濟(jì)學(xué)；公共事業(yè)管理；邊際分析法；管理決策

中圖分類號：F22

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1006-0278（2013）03-033-02

一、管理經(jīng)濟(jì)學(xué)和行業(yè)組織論

管理經(jīng)濟(jì)學(xué)是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，管理經(jīng)濟(jì)學(xué)為經(jīng)營決策提供了一種系統(tǒng)而又有邏輯的分析方法，這些經(jīng)營決策關(guān)注于既影響日常決策，也影響長期計(jì)劃決策的經(jīng)濟(jì)力，是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)在管理實(shí)踐中的應(yīng)用，是溝通經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與企業(yè)管理決策的橋梁，它為企業(yè)決策和管理提供分析工具和方法，其理論主要是圍繞需求、生產(chǎn)、成本、市場和行業(yè)組織等因素提出的。

單就行業(yè)組織理論而言，其主要探討行業(yè)中的企業(yè)是如何為獲得利潤開展競爭的，該領(lǐng)域的許多學(xué)者運(yùn)用理論模型和數(shù)學(xué)分析的方法來研究企業(yè)間的競爭戰(zhàn)略與競爭行為，雖然這些理論模型在指導(dǎo)企業(yè)高層管理者制定戰(zhàn)略決策方面存在局限，但當(dāng)這些理論模型與數(shù)學(xué)規(guī)劃的模型與方法相結(jié)合的時(shí)候，它們確實(shí)為實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動模型奠定了理論基礎(chǔ)。

行業(yè)競爭分析模型決定該行業(yè)內(nèi)各企業(yè)的供應(yīng)價(jià)格與供應(yīng)量，而這一供應(yīng)價(jià)格與供應(yīng)量與購買者的購買價(jià)格與購買量相均衡，最終形成競爭均衡的市場價(jià)格和市場需求。衡的市場價(jià)格導(dǎo)致這樣一種簡單的情形，即企業(yè)增加產(chǎn)量直到其邊際成本等于其邊際收益，在此均衡點(diǎn)上市場需求與市場供給相平衡。爭均衡模型作為穩(wěn)定狀態(tài)條件下分析企業(yè)間競爭的一種方法，在行業(yè)組織理論中處于核心的位置。業(yè)中的每一個(gè)企業(yè)都在該行業(yè)的競爭框架下，追求本企業(yè)凈收益的最大化。過程可能是企業(yè)間價(jià)格競爭的過程，也可能是壟斷者單獨(dú)制定價(jià)格的過程。企業(yè)追求凈收益最大化的同時(shí)，購買者追求購買效用的最大化。供應(yīng)鏈的角度，由于制造企業(yè)與市場之間存在地理空間上的距離，因此競爭具有明顯的空間性，市場均衡實(shí)質(zhì)是價(jià)格與空間上的均衡，經(jīng)濟(jì)均衡理論基本上將其視角集中在價(jià)格和空間的競爭上，這就暗示它忽略了產(chǎn)品特質(zhì)上的差別，將農(nóng)林產(chǎn)品同豪華的汽車等同起來，盡管它對于一些實(shí)物產(chǎn)品在市場上的成功起到了重要作用，但卻無法涉獵市場營銷因素在企業(yè)競爭中的作用，單從價(jià)格和空間的角度我們根本無法探知行業(yè)內(nèi)企業(yè)競爭層層迷霧后的內(nèi)在規(guī)律。

雖然在管理經(jīng)濟(jì)學(xué)中數(shù)學(xué)規(guī)劃的分解方法使得在競爭企業(yè)及其市場的數(shù)據(jù)驅(qū)動模型間的均衡點(diǎn)計(jì)算成為可能，目前這些方法還存在兩方面的問題：其一是，數(shù)學(xué)計(jì)算的復(fù)雜性及其意義所在未被經(jīng)濟(jì)學(xué)人士廣泛認(rèn)同，這里的數(shù)學(xué)計(jì)算基于微積分最優(yōu)函數(shù)的局部特性，而不是基于數(shù)學(xué)規(guī)劃對偶理論最優(yōu)函數(shù)的全局特性；再者是，基于混合整數(shù)規(guī)劃的供應(yīng)鏈模型違反了一些來自于行業(yè)組織模型理論結(jié)果的數(shù)學(xué)假設(shè)，然而，這兩方面問題的存在并不能損害這些方法的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，使用混合整數(shù)規(guī)劃模型的數(shù)據(jù)驅(qū)動均衡分析尤其適用于行業(yè)中存在2個(gè)以上的競爭企業(yè)和10個(gè)以上生產(chǎn)廠家的情況，此時(shí)所計(jì)算的供給價(jià)格和供給量與需求價(jià)格和需求量之間的誤差最小，當(dāng)然，一個(gè)較大的計(jì)算誤差并非完全是由技術(shù)原因造成的，而可能是反映一種不穩(wěn)定的市場狀態(tài)，如何系統(tǒng)而有效地運(yùn)用這些方法，需要我們在行業(yè)組織理論的現(xiàn)實(shí)拓展方面進(jìn)行更深入的研究。

二、邊際分析法

邊際分析法是一種經(jīng)濟(jì)分析方法。邊際分析法是把追加的支出和追加的收入相比較，二者相等時(shí)為臨界點(diǎn)，也就是投入的資金所得到的利益與輸出損失相等時(shí)的點(diǎn)。

邊際分析法是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本研究方法之一，不僅在理論上，而且在實(shí)際工作中也起著相當(dāng)大的作用，是打開經(jīng)濟(jì)決策王國的鑰匙?？梢哉J(rèn)為邊際分析法與管理決策優(yōu)化密切相關(guān)邊際分析法的數(shù)學(xué)原理是對于離散discrete情形：邊際值mar-ginal value為因變量變化量與自變量變化量的比值。

對于連續(xù)continuous情形：邊際值marginal value為因變量關(guān)于某自變量的導(dǎo)數(shù)值。

所以邊際的含義本身就是因變量關(guān)于自變量的變化率，或者說是自變量變化一個(gè)單位時(shí)因變量的改變量。在經(jīng)濟(jì)管理研究中，經(jīng)?？紤]的邊際量有邊際收入MR、邊際成本MC、邊際產(chǎn)量MP、邊際利潤MB等。

現(xiàn)今對邊際分析法的運(yùn)用主要在以下幾個(gè)方面：

邊際分析法體現(xiàn)向前看的決策思想，是尋求最優(yōu)解的核心工具。主要應(yīng)用如下：

1 無約束條件下最優(yōu)投入量（業(yè)務(wù)量）unconstrained opti-mization的確定：

利潤最大化是企業(yè)決策考慮的根本目標(biāo)。由微積分基本原理知道：利潤最大化的點(diǎn)在邊際利潤等于0的點(diǎn)獲得。利潤（或稱凈收益）為收入與成本之差，邊際利潤亦即邊際收入與邊際成本之差，即：MB=MR-MC。

由此可以獲得結(jié)論：只要邊際收入大于邊際成本，這種經(jīng)濟(jì)活動就是可取的；在無約束條件下，邊際利潤值為0（即：邊際收入=邊際成本）時(shí)，資源的投入量最優(yōu)（利潤最大）。

2 有約束條件下最優(yōu)業(yè)務(wù)量constrained optimization分配的確定：

對于有約束情形可以獲得如下最優(yōu)化法則：在有約束條件下，各方向上每增加單位資源所帶來的邊際效益都相等，且同時(shí)滿足約束條件，資源分配的總效益最優(yōu)。這一法則也稱為等邊際法則。

當(dāng)所考慮的資源是資金時(shí)，有約束的最優(yōu)化法則即為：在滿足約束條件的同時(shí)，各方向上每增加一元錢所帶來的邊際效益都相等；如果資金是用來購買資源，而各方向的資源價(jià)格分別都是常數(shù)，有約束的最優(yōu)化法則即為：在滿足約束條件的同時(shí)，各方向上的邊際效益與價(jià)格的比值都等于一個(gè)常數(shù)。

3 最優(yōu)化原則的離散結(jié)果：當(dāng)邊際收益大于邊際成本時(shí)，應(yīng)該增加行動；當(dāng)邊際收益小于邊際成本時(shí)，應(yīng)該減少行動；最優(yōu)化水平在當(dāng)邊際成本大于邊際收益的前一單位水平達(dá)到。

4 提倡使用增量分析。增量分析是邊際分析的變形。增量分析是分析某種決策對收入、成本或利潤的影響。這里”某種決策”可以是變量的大量變化，包括離散的、跳躍性的變化，也可以是非數(shù)量的變化，如不同技術(shù)條件、不同環(huán)境下的比較。比較不同決策引起的變量變化值進(jìn)行分析。

三、邊際分析法與管理決策

在根據(jù)邊際分析法作出決策時(shí)就是要對比邊際成本與邊際收益。如果邊際收益大于邊際成本，即增加這一名乘客所增加的收入大于所增加的成本，讓這名乘客上車就是合適的，這是理性決策。如果邊際收益小于邊際成本，讓這名乘客上車就要虧損，是非理性決策。從理論上說，乘客可以增加到邊際收益與邊際成本相等時(shí)為止。在我們的例子中，私人公司讓這名乘客上車是理性的，無論那個(gè)售票員是否懂得邊際的概念與邊際分析法，他實(shí)際上是按邊際收益大于邊際成本這一原則作出決策的。國營公司的售票員不讓這名乘客上車，或者是受嚴(yán)格制度的制約（例如，售票員無權(quán)降價(jià)），或者是缺“邊際”這根弦。我們常說國營企業(yè)經(jīng)營機(jī)制不如私人企業(yè)靈活，這大概可以算一個(gè)例子。

邊際分析法在經(jīng)濟(jì)學(xué)中運(yùn)用極廣。所以，邊際這個(gè)概念和邊際分析法的提出被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)學(xué)方法的一次革命。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，邊際分析法的提出不僅為我們作出決策提供了一個(gè)有用的工具，而且還使經(jīng)濟(jì)學(xué)能運(yùn)用數(shù)學(xué)工具。邊際分析所表示的自變量與因變量之間變動的關(guān)系可以用微分來表示。由此數(shù)學(xué)方法在經(jīng)濟(jì)學(xué)中可以得到廣泛應(yīng)用?，F(xiàn)在數(shù)學(xué)在經(jīng)濟(jì)學(xué)中運(yùn)用十分廣泛，對推動經(jīng)濟(jì)學(xué)本身的發(fā)展和解決實(shí)際經(jīng)濟(jì)問題起到了重大作用。有興趣的看一點(diǎn)更高深的經(jīng)濟(jì)學(xué)著作就會體會到這一點(diǎn)。