導語：如何才能寫好一篇財務報告的及時性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)財務報告；缺陷；改進措施

一、現(xiàn)行企業(yè)財務報告的缺陷

1.現(xiàn)行財務報告主要提供反映企業(yè)歷史經(jīng)濟活動的信息財務報告所提供的信息主要是面向歷史而非未來，這個缺陷是由財務會計的主要特征所決定的。財務會計從數(shù)據(jù)處理開始，數(shù)據(jù)來自企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的、過去的交易和事項，而財務報告是對這些歷史數(shù)據(jù)的報告，這就使得財務報告提供的信息必然是后顧有余，前瞻不足。從FASB的會計要素定義，如對最重要的要素一資產(chǎn)定義為某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經(jīng)濟利益，就可以看出，現(xiàn)行財務報告模式下的財務報告或財務報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)記錄的匯總表，從而現(xiàn)行財務報告模式被稱為是一種向后看(腸okingha汰)或回顧型模式。

2.現(xiàn)行財務報告的及時性不足眾所周知，當今世界正處于知識經(jīng)濟時代。知識經(jīng)濟是一種以現(xiàn)代科技知識為基礎(chǔ)，以信息產(chǎn)業(yè)為核心的經(jīng)濟類型。在知識經(jīng)濟時代，知識的快速更新與膨脹源于科技、制度、管理等的不斷創(chuàng)新，而持續(xù)創(chuàng)新使產(chǎn)品的生命周期不斷縮短，經(jīng)營活動的風險加劇。這無疑加大了外部會計信息使用者的決策風險，為了降低決策風險，外部會計信息使用者必然要求進一步提高會計信息的及時性。而目前的定期(年度、中期，季度)財務報告體系顯然已不能滿足外部會計信息使用者的需求了，他們要求會計信息系統(tǒng)提供“實時”而不是“過時”的會計信息，這也使得會計信息系統(tǒng)所提供的信息在與其他“信息源”的競爭中逐漸失去了優(yōu)勢。

3.現(xiàn)行對務報告包含的信息不完整。盡管完整性這個概念是隨環(huán)境的改變而動態(tài)演變的，但不可否認這是現(xiàn)行財務報告在知識經(jīng)濟下面臨的重大挑戰(zhàn)。目前以交易為基礎(chǔ)而非以價值為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財務會計與財務報告模式，必然會拒絕確認某些雖然與交易無聯(lián)系但是卻十分重要的期間價值變化，使得投資者無法認識企業(yè)價值創(chuàng)造的動因。從而使得諸如人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)，對企業(yè)的發(fā)展起關(guān)鍵性作用的項目被排除在財務報告之外，未能得到真實而公允地反映，由此造成企業(yè)市場價值與其賬面價值的巨大背離，更嚴重的將誤導投資者作出錯誤的決策。同時，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會的影響和企業(yè)履行社會責任的信息也長期沒有在財務報告中得以反映。

4.財務報告過于格式化。借助標準、通用的財務報告模式是企業(yè)把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段，這種通用式的報告不可避免地忽略了不同使用者之間信息需求的差別。就使用者而言，有的習慣利用綜合信息，有的習慣利用明細信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此我們應妥善解決這類信息使用上的差異。同時現(xiàn)行財務會計報告采用固定的格式呈報信息，這種固定格式、固定項目以及固定的填列方法，使一些新的經(jīng)濟業(yè)務無法在會計報表中找到合適的位置反映，例如目前會計要素出現(xiàn)的新的表現(xiàn)形式，如企業(yè)商譽、人力資源價值、綠色資產(chǎn)等，由于缺乏合適的會計規(guī)范，這些價值就無法確認，一些應該披露的重要信息也就被“省略”掉了。

5.財務報告與使用者需求的矛盾。盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務報告中，是成本而不是價值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟活動，可是使用者(特別是投資人)卻更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加。資本市場的股價漲落，反映的也是企業(yè)價值的變化。而現(xiàn)在，財務會計與財務報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。

二、完善現(xiàn)行財務報告的有效措施

1.改變財務報告形式，滿足不同信息使用者的需求

由于財務報告的使用者不斷增多，為滿足不同信息需求者的需要應改變現(xiàn)行報告的通用格式形式。由于企業(yè)的類型不一樣，所選擇的會計科目不一樣，財務報告項目有區(qū)別，現(xiàn)行報告的通用格式包括的內(nèi)容多，對有些企業(yè)是沒有用的信息，也要列示。為此，應對不同的企業(yè)選擇不同的報告格式，對相同類型的企業(yè)在固定格式基礎(chǔ)上增加靈活披露的地方。

2.拓展信息披露的內(nèi)容

首先，按照財務報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息，均應完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。為此，財務會計報告不僅要披露財務信息，而且還要披露非財務信息；不僅要披露定量信息，而且還要披露定性信息；不僅要披露確定性信息，還要披露不確定信息。同時要適當增加報表附注，增加對表外項目如知識資本、人力資源，社會責任等的披露。

其次，增加對企業(yè)全面收益信息的披露。企業(yè)披露全面收益有利于更全面更真實的反應企業(yè)的收益狀況，有利于投資人和信貸人的決策；同時可以有效的遏制企業(yè)操縱利潤。所以全面業(yè)績報告對企業(yè)尤其是上市公司來說，是一項非常重要的內(nèi)容，借鑒國外的先進經(jīng)驗，選擇以下處理方法：(1)擴充利潤表，包括影響財務業(yè)績的所有項目；(2)單獨編制全面收益表，作為傳統(tǒng)利潤表的補充；(3)同所有者權(quán)益變動表合并，共同報告全面收益的各項組成部分。

3.編制實時報告，提高財務報告的及時性

在信息技術(shù)高速發(fā)展的支持下，我們一方面要縮短財務會計報告的時間間隔，必要時可縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發(fā)表臨時財務報告等；另一方面，實行定期報告與實時報告并存的形式，建立一套能提供適時信息的財務報告制度。使定期報告作為財務成果分配的依據(jù)，而實時報告作為決策的依據(jù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財務報告的及時性與充分性，不再有技術(shù)上的問題。依據(jù)信息技術(shù)支持，可將審計報告存儲于網(wǎng)上，用戶隨時可聯(lián)機上網(wǎng)，進入企業(yè)報告子系統(tǒng)選取自己所需信息，從而提高財務信息的價值和時效性。

4.對企業(yè)財務報告的改進

從單一會計報告體系向多元會計報告體系轉(zhuǎn)變在保證會計報告可靠性的基礎(chǔ)上，向注重會計報告的相關(guān)性轉(zhuǎn)變；在遵循歷史成本原則基礎(chǔ)上，向報告企業(yè)現(xiàn)在及未來的經(jīng)營活動轉(zhuǎn)變；我們應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露，因為在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財務報告去推論企業(yè)未來，這就導致財務報告的相關(guān)性降低，解決這一問題的思想就是向財務報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預測信息。實行主題型財務報告就是將所要報告的會計信息，根據(jù)其內(nèi)容性質(zhì)劃分為一些主題，分主題進行報告，主題之和則反映了一個公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的全部內(nèi)容。對每一個主題可以給定一個固定的標題，每個標題下可進一步細分小標題，依次往下分，從而在信息使用者面前呈現(xiàn)出一覽表的形式，可以根據(jù)需要作進一步的選擇。主題型財務報告可以滿足不同信息使用者的需要，使他們可以靈活選擇自己所需要的信息。同時，主題型財務報告的格式不固定，內(nèi)容可以增刪，將一些非貨幣性信息，一些新的經(jīng)濟業(yè)務和新情況都可以納入到財務報告中，因此能夠反映有關(guān)企業(yè)更為完整的財務信息。

5.緊跟財務報告的發(fā)展趨勢，發(fā)展新的報告模式

目前理論界討論的十分熱烈的主要有：多欄式報告；分部報告；交互式報告；差別報告等，理論界對未來財務報告的種種預測，部分解決了傳統(tǒng)財務報告的缺陷和不足，對財務報告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財務報告存在和面臨的問題。筆者認為，研究財務報告的發(fā)展趨勢，可從對其目標、計量基礎(chǔ)、信息特征、質(zhì)量特征、主體、體系的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發(fā)展趨勢預測，確立一種適應未來財務環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財務報告弊端的財務報告模式：交互式按需實時報告模式。

交互式按需實時報告模式，它是一種以事項會計為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預測，現(xiàn)金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種報告。首先，未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，而外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，讓外部信息使用者有限進入企業(yè)內(nèi)部。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象。其次，這種財務報告模式是一種實時報告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。最后，未來財務會計報告在計價模式上將向多元化計價模式發(fā)展，有歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將更多反映非貨幣性的信息。

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[關(guān)鍵詞]現(xiàn)行財務；報告模式；局限性

[中圖分類號]F275

[文獻標識碼]A

[文章編號]1005－6432(2011)19－0075－01

1　現(xiàn)行財務報告模式中存在的問題

(1)重法律形式而輕經(jīng)濟實質(zhì)。會計信息要求，“實質(zhì)重于形式”。其含義為：“應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以其法律形式為依據(jù)?！币虼?，當交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律實質(zhì)背離時，會計核算應以經(jīng)濟實質(zhì)為主進行處理。但長期以來，實質(zhì)和形式哪個重要，一直困擾著會計界，在現(xiàn)行財務報告模式中往往是“法律形式”取代了“經(jīng)濟實質(zhì)”，由于稅法的重大影響，會計實務依然按照穩(wěn)健性而不是“持續(xù)經(jīng)營”原則作為資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)。按現(xiàn)行模式的財務會計概念，資產(chǎn)被定義為未來的經(jīng)濟利益。但是，會計人員并未真正按照現(xiàn)值而是按歷史成本屬性去計量資產(chǎn)。有退款權(quán)的產(chǎn)品銷售，會計人員處理時，往往在交易發(fā)生時就確認為一項收入，但相聯(lián)系的風險實際上并沒有完全轉(zhuǎn)移。

(2)重成本而輕價值。由于會計主體假設(shè)的存在，采用成本或者價值進行會計核算，而價值是會計主體對“產(chǎn)出”的核算。以資產(chǎn)為例，價值代表了資產(chǎn)的流量特征，而成本在很大程度上則僅僅代表了資產(chǎn)的存量特征?，F(xiàn)行財務報告模式之所以輕價值重成本，主要是考慮到財務報告所提供信息的穩(wěn)健性和可靠性。以成本尤其是歷史成本作為資產(chǎn)的主要計量屬性，只能反映資產(chǎn)的取得或投入，但是并不能夠反映“未來的經(jīng)濟利益”。這就與資產(chǎn)的定義相違背，資產(chǎn)概念在質(zhì)和量的規(guī)定方面就是相背的。

(3)側(cè)重于企業(yè)歷史的經(jīng)濟活動而忽略未來可能?，F(xiàn)行模式下的經(jīng)濟活動財務會計的確認、計量和報告是以過去的交易和事項為基礎(chǔ)，主要是面向過去的。我們看到的報告或報表，可以說是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表。會計信息使用者不僅需要企業(yè)過去財務狀況和經(jīng)營成果的真實而公允的描述，更希望通過這些預測企業(yè)未來業(yè)績和財務狀況，特別是未來的現(xiàn)金流動的信息。

2　現(xiàn)行財務報告模式改進的基本思路

現(xiàn)行的財務報告模式提供的通用財務報告信息，思路是按照公共選擇進行的，權(quán)衡公共利益后得出結(jié)果。國外學者提出的財務報告模式思想意識比較超前，并且徹底顛覆現(xiàn)行財務報告理論，它的推廣前景難以預測；而國內(nèi)學者提出的各種財務報告模式不知道能否運用，還需要進行嘗試和試驗。針對目前我國的國情和會計環(huán)境，筆者認為應該采用漸進式應對財務報告的變革，原因如下。

(1)財務報告的改進不只是一個純技術(shù)性的過程，還是一個系統(tǒng)工程，因為它涉及財務信息的提供者、使用者、財務信息披露的監(jiān)管者等多方面，因此，對現(xiàn)行財務報告體系的改進，在具體行為上應主要表現(xiàn)為修補和擴展。

(2)沒有絕對無缺陷的財務報告體系，沒有適應于任何歷史時期、任何社會經(jīng)濟環(huán)境的財務報告體系，我們能做到的，是那種最大強度地適合目前環(huán)境、滿足目前需要的財務報告體系。因此，即使我們能夠在理論分析中找出上百條現(xiàn)有財務報告體系的缺陷，但是，我們沒有必要逐個去克服。

(3)鑒于財務報告體系的內(nèi)容與形式的密切關(guān)系，對現(xiàn)行財務報告體系的改進既應考慮報告內(nèi)容的變化，又應該考慮報告形式的變化。因此，現(xiàn)行財務報告改進的重點是財務報告的基本形式。不斷完善會計報表體系，加強其在反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息使用者關(guān)心的信息時的互補性是現(xiàn)有財務報告的基本形式進行改進的一個重要內(nèi)容。同時還要拓展財務報告的內(nèi)容，以滿足信息使用者決策的需要。

(4)在對財務報告模式進行變革時，并不是進行徹底的變革，而是在繼承其合理部分的基礎(chǔ)上進行變革，要解決好繼承和發(fā)展的問題，主要是變革現(xiàn)行財務報告模式中與會計環(huán)境不相適應的部分，總的來說，對現(xiàn)行財務報告模式的變革是一種揚棄。

3　現(xiàn)行財務報告模式改進措施

(1)財務報告目標的定位。財務報告目標定位決定財務報告所反映的內(nèi)容，不同的財務報告目標要求所反映的會計信息內(nèi)容也不相同。財務報告目標也不是一成不變的，它隨著會計環(huán)境的變化而變化。財務報告目標是在各種矛盾之間找到一個均衡點，作為人們對會計信息系統(tǒng)所期望達到的目的或標準，使企業(yè)在不損害自身合法利益的前提下盡可能地滿足信息使用者的不同需求，這是由會計的基本職能所決定的。因此，克服受托責任觀和決策有用觀的缺陷，未來財務報告目標的必然選擇是使會計信息質(zhì)量特征的可靠性和相關(guān)性實現(xiàn)完美結(jié)合。

(2)財務報告觀念的轉(zhuǎn)變。知識經(jīng)濟條件下信息資源空前豐富，有關(guān)信息的選擇、利用及處理方法必將會對財務報告模式產(chǎn)生極為深遠的影響。必須改變財務報告兩大傳統(tǒng)的觀念信息觀和計量觀。有效市場是信息觀的前提基礎(chǔ)，理想環(huán)境是計量觀的前提基礎(chǔ)，在現(xiàn)實經(jīng)濟中，有效市場和理想環(huán)境這兩個條件并不具備，而且不確定的未來經(jīng)濟環(huán)境對財務報告提供信息的要求必然更加嚴格，因此，未來財務報告模式是不確定環(huán)境下計量觀和信息觀的一種融合，財務報表表內(nèi)項目要經(jīng)過嚴格確認和可靠計量，財務報表表外項目要經(jīng)過充分披露和相關(guān)反映。

(3)財務報告內(nèi)容的拓展。受到通貨膨脹、大量的不斷創(chuàng)新的金融工具及其所產(chǎn)生的衍生金融風險，以及人力資源、智力資本和社會責任等因素影響的原因，未來財務報告所披露的內(nèi)容必然會擴展披露信息的范圍，其中將包含大量的非財務信息，而這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率和會計信息質(zhì)量，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。因此，在未來的財務會計報告中，可以把企業(yè)財務報告所披露的內(nèi)容分為核心信息和非核心信息。對于核心信息應該注意其計量的可靠性，以免影響會計信息使用者的決策；而對于非核心信息，則可以相應地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。同時可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務信息披露的做法。

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摘要：具備真實性的會計報表才能為企業(yè)經(jīng)營決策提供符合需要的財務信息，從而才能保證經(jīng)營決策的正確性，因此，會計報表的真實性如何，在企業(yè)財務管理中具有舉足輕重的作用。本文分析了會計報表在企業(yè)財務管理中的作用以及失真現(xiàn)狀，提出了如何提高會計報表真實性的具體措施。

關(guān)鍵詞 ：會計報表；財務管理；真實性；措施

假帳以及包含虛假財務信息的會計報表，一直是困擾財務信息使用者的難題，如何有效地遏制會計報表的失真現(xiàn)象，規(guī)范會計報表的編制，提高會計報表的真實性，將隨著經(jīng)濟的發(fā)展顯得越來越重要。

一、會計報表在財務管理中的作用和編制要求

（一）會計報表在企業(yè)管理中的作用

1.會計報表是財務信息匯集的具體表現(xiàn)。會計報表匯集了大量的基礎(chǔ)財務數(shù)據(jù)和基礎(chǔ)財務信息，是企業(yè)運營決策數(shù)據(jù)的總括和集中，它能夠提供一系列決策所必需的重要數(shù)據(jù)。

2.會計報表編制是企業(yè)財務管理的基礎(chǔ)。會計報表是企業(yè)財務數(shù)據(jù)信息的高度提煉，編制會計報表對財務管理活動具有重要的支撐作用。因此，只有及時、準確、規(guī)范地編制各期（間）會計報表，才能滿足財務管理的實際需要，真正達到提升企業(yè)財務管理水平的目的。

3.能為企業(yè)財務管理提供數(shù)據(jù)支持。會計報表可以為企業(yè)財務管理活動提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為企業(yè)的運營管理提供決策支持，為企業(yè)經(jīng)營管理工作的順利推進提供基礎(chǔ)性保障，為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和改善經(jīng)營管理提供重要的數(shù)據(jù)判斷，從而達到提高經(jīng)營管理水平的目的。

（二）會計報表的編制要求

編制會計報表的規(guī)范性要求，具體可分為真實可靠、系統(tǒng)完整、前后一致、編報及時等，這些規(guī)范缺一不可。真實可靠是會計報表應當如實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，系統(tǒng)完整是會計報表應當系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，全面反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，前后一致是編制會計報表的方法與原則，前后期應當遵循一致性原則，不能隨意變更既定的方法與原則，編報及時是企業(yè)應根據(jù)有關(guān)規(guī)定與要求，按月、季度、年度及時編制會計報表。

二、會計報表真實性的內(nèi)涵

真實性是會計報表的重要原則，這就要求進行財務核算時應當準確、完整地記載實際交易，以事實為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務工作應當正確運用相關(guān)原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況，并且，財務信息應當能夠經(jīng)得起多方驗證，以保證其真實性。與真實性對應的財務信息失真現(xiàn)象，包括制度性失真、執(zhí)行性信息失真，前者是制度缺陷使然，后者包括錯誤性失真和舞弊性信息失真，錯誤性會計失真是由過失造成的，舞弊性會計信息失真又稱欺詐，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意錯誤行為，所以，廣義的假賬是指“執(zhí)行性信息失真”，狹義的假賬是指“舞弊性信息失真”。

三、會計報表失真的原因

（一）原始憑證失真

有些企業(yè)將一些非法的會計業(yè)務變成“合法”的會計業(yè)務，原始憑證填寫不規(guī)范、不完整，甚至制作假的原始憑證，導致原始憑證失真，這是一種比較常見的失真現(xiàn)象，也是比較難以遏制的現(xiàn)象，原始憑證的失真直接影響到財務數(shù)據(jù)的失真，從而導致會計報表的失真。

（二）記賬憑證失真

主要是記賬科目填寫錯誤，這些錯誤會造成企業(yè)資金收支渠道不能夠正確地被劃分，對成本與費用，資本與損益的界限混淆不清，造成與真實情況大相徑庭，導致會計信息失真。

（三）財務賬目管理混亂

表現(xiàn)在會計賬簿和會計科目沒有嚴格按照有關(guān)要求設(shè)置和使用，會計核算缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和準確性，造成賬目混亂，賬證、賬賬、賬表不符，導致會計信息失真。

四、提高會計報表真實性的具體措施

（一）健全法律制度，規(guī)范會計行為

1.不斷修改和完善有關(guān)會計法律、規(guī)章與制度，使會計法規(guī)更具操作性和嚴肅性。具體措施為嚴格執(zhí)行根據(jù)《會計法》制定的相關(guān)制度，并加大對《會計法》的執(zhí)法力度；依據(jù)《刑法》懲處相關(guān)違法犯罪行為，對經(jīng)濟犯罪的相關(guān)人員進行打擊與威懾。

2.加強會計行為規(guī)范建設(shè)。不斷完善和健全我國會計規(guī)范體系，有效地治理會計信息失真的現(xiàn)象，政府機構(gòu)要維護會計準則的權(quán)威性，對違反準則的行為嚴肅懲處，讓提供失真會計信息者得不償失，提高其違法成本。

3.對會計違法者加大懲罰力度。政府相關(guān)部門要加大對會計失真現(xiàn)象的查處力度，并依照相關(guān)規(guī)定嚴肅處罰，用法律的懲處效果來維護會計報表的真實性，對違規(guī)者不但要進行經(jīng)濟處罰外，還有進行政處罰與行業(yè)處罰，吊銷會計資格證，不得在原公司留任等處罰，用懲治的手段讓相關(guān)人員不敢提供失真會計信息。

（二）明確責任人，實行首長負責制

在會計報表的各環(huán)節(jié)要建立崗位責任制，明確具體責任人和責任領(lǐng)導，制定責任人和責任領(lǐng)導職責，讓企業(yè)負責人、會計機構(gòu)負責人、會計人員及業(yè)務當事人明確自己的任務、職責和權(quán)力。

1.明確企業(yè)負責人為會計信息的第一責任人，對會計工作的真實性、完整性負責，強化其會計責任和法律責任。

2.會計機構(gòu)負責人負領(lǐng)導責任，企業(yè)會計部門負責人應對會計信息的生成承擔具體的、全面的領(lǐng)導責任。

3.加強道德教育和法律教育，增強會計人員的遵守財經(jīng)法律意識和誠信意識，推動會計工作的規(guī)范發(fā)展。

（三）引入社會監(jiān)督機制

建立注冊會計師制度為核心的社會監(jiān)督體系，監(jiān)督企業(yè)的會計行為，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督功能，加強注冊會計師的法律責任監(jiān)督，促使他們努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務素質(zhì)，做到事實求是，以有效遏制失真會計報表的產(chǎn)生。

（四）加大對會計人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)

1.加強對會計證的管理，要對會計證培訓班資格進行審批，對師資及教學質(zhì)量進行考核和監(jiān)督，保證會計證的權(quán)威性和嚴肅性。

2.重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。

3.定期進行會計人員崗位繼續(xù)教育，提高業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

4.加強法制教育和警示教育，讓會計人員遵紀守法，時刻保持清醒頭腦，不能為私欲葬送前途和家庭幸福。

目前，會計報表失真現(xiàn)象比較嚴重，不少企業(yè)出于各種目的采取各種手法制作虛假會計報表，造成企業(yè)會計信息不同程度的失真，要有效地遏制會計報表失真現(xiàn)象，提高會計報表真實性，需要政府、社會以及參與者正確認識，并施以重拳，方能見效。

參考文獻：

[1]寧云.關(guān)于會計報表的真實性分析.財會通訊，2006年6期.

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關(guān)鍵詞：財務管理；會計報表；準確性；具體措施

一、前言

對于企業(yè)而言，財務管理工作是基礎(chǔ)工作之一，對提高企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量具有重要的促進作用。在財務管理過程中，會計報表作為基礎(chǔ)財務管理手段，會計報表的整體質(zhì)量是保證財務管理有效性的重要因素。考慮到會計報表的編制實際，我們除了要明確會計報表的作用之外，還要認真分析會計報表編制中存在的問題，并制定具體對策有效解決財務管理中會計報表編制存在的問題，有效提高會計報表編制質(zhì)量，滿足會計報表的編制需求，保證會計報表的編制質(zhì)量滿足企業(yè)財務管理需求，為企業(yè)決策提供基礎(chǔ)依據(jù)。

二、會計報表對于企業(yè)財務管理的重要作用

在企業(yè)財務管理中，會計報表是重要的工作內(nèi)容。只有會計報表的準確性得以保證，企業(yè)財務管理才能為決策層提供基礎(chǔ)財務數(shù)據(jù)，進而提高企業(yè)決策質(zhì)量，最大程度上保證企業(yè)的經(jīng)營管理水平?；谶@一現(xiàn)實需要，我們要認識到會計報表在企業(yè)財務管理中的重要作用。目前來看，會計報表對企業(yè)財務管理的重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）會計報表是為企業(yè)財務管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的重要手段。通過會計報表的編制，企業(yè)財務管理獲得了基礎(chǔ)的財務數(shù)據(jù)，為企業(yè)制定經(jīng)營管理政策提供了有力的依據(jù)，保證了企業(yè)經(jīng)營管理工作的有效進行?；谶@一分析，我們應認識到會計報表在企業(yè)財務管理中的重要作用，應從企業(yè)經(jīng)營管理實際出發(fā)，認真做好會計報表的編制工作，滿足企業(yè)財務管理需要，達到提高財務管理質(zhì)量和效果的目的。

（2）會計報表是企業(yè)財務管理中的基礎(chǔ)工作之一。由于會計報表接觸的是基礎(chǔ)的財務管理數(shù)據(jù)，因此會計報表的編制可以認為是財務管理中的重要基礎(chǔ)工作之一，對財務管理工作具有重要的支撐作用。由此可見，會計報表的編制是企業(yè)財務管理中的重要基礎(chǔ)工作之一，對企業(yè)財務管理而言具有重要意義。為此，我們應認識到會計報表的現(xiàn)實作用，做好會計報表的編制工作，滿足財務管理的實際需要，達到提升企業(yè)財務管理效果的目的。

（3）會計報表是會計信息匯總的具體表現(xiàn)形式。在會計報表的編制中，會計報表中匯總了大量的基礎(chǔ)財務數(shù)據(jù)和會計信息，可以視為會計信息的匯總。因此，對于會計報表的認識，我們應將其作為會計信息匯總的具體表現(xiàn)形式，應做好會計報表的編制工作，滿足財務管理的實際需要，為財務管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證財務管理得到有效的數(shù)據(jù)支撐，從根本上提高財務管理的整體效果。

三、目前企業(yè)會計報表編制中存在的問題

通過了解發(fā)現(xiàn)，雖然會計報表的編制對企業(yè)財務管理具有重要作用，但是從企業(yè)會計報表編制的實際來看，企業(yè)會計報表在編制過程中受到多種因素的影響，還存在的一定的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）原始憑證失真。有些企業(yè)的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，有時甚至采取制作假原始憑證的方法來制作假賬，從而使一些非法的會計業(yè)務變成“合法”的會計業(yè)務，導致了會計信息的失真，這是會計信息失真表現(xiàn)中比較常見的一種現(xiàn)象，且又是最難遏制的一種現(xiàn)象。

原始憑證的失真，會直接影響基礎(chǔ)財務數(shù)據(jù)的失真，從而導致了會計報表在編制過程中難以保證其準確性，最終影響財務會計報表的編制質(zhì)量。由此可見，原始憑證失真問題必須得到解決。

（2）記賬憑證的科目填寫不準確?？颇康奶顚戝e誤就會使資金的收支渠道不能夠正確地被劃分，混淆了成本、費用、資產(chǎn)和收益等的界限從而使隨之產(chǎn)生的報表信息也就大相徑庭，這也就使會計信息與合法的真實的會計信息發(fā)生了偏離，導致會計信息失真。

記賬憑證的科目是會計信息的重要來源，記賬憑證的科目填寫不準確會直接導致會計信息失真，從而影響會計報表的編制準確性。因此，在記賬憑證的編制過程中，必須保證科目準確填寫。

（3）財務賬目管理混亂。在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部和會計制度的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置和使用，會計核算缺乏系統(tǒng)性、統(tǒng)一性和準確性，所以致使賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符，從而導致會計信息失真。

在財務管理中，賬目管理是重要內(nèi)容。為了保證賬目管理取得積極效果，我們應加大賬目信息核查工作，為會計報表的編制提供準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證會計報表編制獲得準確的數(shù)據(jù)。

四、提高會計報表準確性的具體措施

為了保證會計報表編制中能夠滿足準確性要求，我們應認真分析會計報表編制中存在的問題，并從企業(yè)財務管理實際出發(fā)，為會計報表編制提供準確數(shù)據(jù)，保證會計報表的準確性。目前來看，要想提高會計報表的準確性，應從以下幾個方面入手：

（1）加強原始憑證管理，為會計報表提供準確的基礎(chǔ)信息?；谀壳捌髽I(yè)原始憑證失真的問題，我們應在企業(yè)管理中，加強原始憑證管理，保證原始憑證的真實性，為會計報表提供準確的基礎(chǔ)財務數(shù)據(jù)和信息，滿足會計報表編制需要，從根本上解決會計報表編制問題，提高會計報表的編制質(zhì)量，有效提高會計報表編制的實效性。為此，我們應立足企業(yè)財務管理實際，做好原始憑證管理工作，提升會計報表編制水平，促進企業(yè)財務管理的發(fā)展。

（2）保證記賬憑證科目填寫的準確性，滿足會計報表的編制需要。考慮到目前企業(yè)財務管理中記賬憑證科目填寫不準確的問題，我們要特別注意記賬憑證科目的填寫，應保證通過記賬憑證還原每一筆財務數(shù)據(jù)，使財務數(shù)據(jù)的準確性得到進一步提高?；谶@一認識，我們應保證記賬憑證科目填寫的準確性，應從企業(yè)財務管理實際出發(fā)，做好記賬憑證科目填寫工作，滿足會計報表的編制需要，為會計報表的編制提供有力支持，保證會計報表的準確性和有效性。

（3）加強財務賬目管理，保證會計報表編制能夠滿足要求。從目前企業(yè)賬務管理來看，企業(yè)賬務賬目存在的主要問題是賬目不清晰，難以為會計報表的編制提供準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，由此導致了會計報表的編制存在一定的問題。為此，我們應認識到財務賬務管理的重要性，應從企業(yè)財務管理實際出發(fā)，加強財務賬目管理，保證會計報表編制能夠滿足要求，為會計報表編制提供有力支持。

五、結(jié)論

通過本文的分析可知，在財務管理中，會計報表是企業(yè)財務管理信息的匯總，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供了具體依據(jù)，保證了企業(yè)經(jīng)營管理的整體效果。為此，我們應認識到會計報表的重要性，在會計報表的編制過程中，保證且準確性，提高財務管理的整體效果，為企業(yè)財務管理提供有力的數(shù)據(jù)支撐，保證企業(yè)財務管理取得積極效果。

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[關(guān)鍵詞] 分析師關(guān)注；及時性；信息披露；外部監(jiān)督

[中圖分類號]F239[文獻標識碼]A[文章編號] 1673-5595（2014）04-0020-05

一、引言

及時性作為會計信息質(zhì)量基本要求之一，對于財務報告使用者具有重要意義。信息披露制度要求上市公司在規(guī)定時限內(nèi)及時披露定期報告。有研究表明，財務報告披露的早晚具有一定的信息含量[1]25，及時披露財務報告能夠引導市場資源的優(yōu)化配置[2]345，降低證券市場的信息不對稱程度[3]，緩解相關(guān)使用者的利益沖突[4]。作為投資者與上市公司之間重要的信息中介，證券分析師（以下簡稱分析師）的信息來源廣泛，能夠?qū)ω攧請蟊磉M行更為專業(yè)和深入的分析，也可以通過多種渠道進行信息披露，包括盈余預測和推薦評級、提供研究報告以及公開通過新聞媒介表達觀點等，可以說，分析師的關(guān)注和跟蹤向資本市場傳遞了更多有價值的信息[5]，提高了上市公司信息透明度[6]，進而作為企業(yè)會計信息質(zhì)量外部監(jiān)管者[7]245，影響著上市公司的治理行為[8]。那么，分析師關(guān)注是否會影響上市公司信息披露決策，使其更加及時披露會計信息，從而降低證券市場信息不對稱呢？如果有影響，這種影響會受到公司治理情況的“干擾”嗎？對其進行研究對于從外部環(huán)境理解上市公司信息披露行為、考察分析師的監(jiān)督職能具有重要意義。

本文以中國2001―2012年A股上市公司為樣本，實證檢驗分析師關(guān)注對上市公司信息披露及時性的影響，并將樣本按照審計意見類型進行測試。本文可能的貢獻之處在于：（1）以往文獻主要考察上市公司治理特征對財務報告披露及時性的影響，鮮有文獻從外部因素考察對財務報告及時性的影響，本文的研究有助于加深對上市公司信息披露行為的理解。（2）通過考察分析師關(guān)注與財務報告披露及時性的關(guān)系，為分析師外部監(jiān)督職能的相關(guān)研究提供增量證據(jù)。

二、文獻回顧與理論假設(shè)

上市公司年報具有信號作用，及時披露可以修正或證實利益相關(guān)者的預期，為其投資決策所用。Chalbers和Pelunan早在1984年就研究了證券市場對信息披露時間的反應，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)市場對提前披露的信息能做出積極反應，而對延遲披露的信息持消極態(tài)度。[1]21隨著資本市場的不斷發(fā)展，人們對于財務報告披露及時性的要求也越來越高，對于上市公司財務報告披露及時性的有關(guān)研究也逐漸深入。Haw等使用1994―1997年較早時期的中國上市公司數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，業(yè)績好的公司比業(yè)績差的公司要更早披露年報。[9]Bipin 和Sanjeev在研究董事會和機構(gòu)投資者對盈余消息影響時也發(fā)現(xiàn)利好消息的年報傾向于早披露，相反，壞消息則較晚披露。[2]343陳漢文和鄧順永通過分組檢驗方式發(fā)現(xiàn)，雖然監(jiān)管部門對上市公司年報披露加大了規(guī)范力度，但盈余報告及時性變化不大，仍然存在“好消息早，壞消息晚”的特征。[10]Chen等研究中國股市發(fā)現(xiàn)，審計遲滯和被出具非標準審計意見的頻率正相關(guān)，這表明財務報告披露不及時，有可能是審計雙方的談判協(xié)商久拖不決，審計遲滯是被出具非標準審計意見可能性增加的信號。[11]此外，李維安等發(fā)現(xiàn)年報被出具非標準審計意見的上市公司年報遲滯時間較久，且年報披露不及時。[12]王雄元等認為“非標”意見對財務報告披露及時性的影響顯著，“標準”意見公司會更早披露其財務報告。[13]

由上述文獻回顧可知，諸如業(yè)績和審計意見等公司治理狀況會影響財務報告披露的及時性，存在“好消息”的公司除了具有如實披露的動機外，還會選擇提前披露其年報信息，以期獲得投資者更多的關(guān)注和超額回報，向資本市場傳遞公司利好信號；而延遲披露則正好相反。隨著公司治理理論的發(fā)展和完善，其研究重點也逐漸由內(nèi)部治理機制轉(zhuǎn)移到了外部治理機制，很多學者注意到諸如外部環(huán)境對公司環(huán)境信息披露的影響[1415]，而分析師作為外部監(jiān)督機制的重要組成部分之一，其作用也越發(fā)受到關(guān)注。

分析師作為解讀和分析財務信息的主要中介力量，是證券市場與投資者之間的重要信息紐帶，可以在一定程度上加速信息的傳播效率、提高公司的信息透明度。[16]近年來，分析師對公司治理行為的影響受到了廣泛關(guān)注。Hong等進行了實證研究，認為分析師關(guān)注會增加公司股價的信息含量，提高公司信息的透明度；持續(xù)的分析師關(guān)注對上市公司信息披露具有推動作用，更能夠促使上市公司進行充分的信息披露。[17]Chang等發(fā)現(xiàn)分析師關(guān)注較少的公司，信息不對稱情況會更加嚴重；分析師的關(guān)注可以起到潛在的公司治理作用，進而影響公司管理層的決策行為。[18]Knyazeva實證分析了分析師在公司治理中的潛在作用，認為在管理層行為和企業(yè)財務業(yè)績方面，分析師關(guān)注與公司治理的作用具有相似性。[8]Arya和Mittendorf認為分析師可以協(xié)調(diào)競爭公司間信息披露，持續(xù)的分析師關(guān)注會促使上市公司進行更為充分的信息披露。[19]

綜上所述，我們注意到分析師關(guān)注會影響企業(yè)信息披露決策，加速資本市場信息傳播，向資本市場傳遞更多信號。由此本文提出如下假設(shè)：限定其他條件，分析師越關(guān)注的上市公司，財務報告披露越及時。

中國石油大學學報（社會科學版）2014年8月第30卷第4期李曉玲，等：分析師關(guān)注影響信息披露的及時性嗎？三、樣本選擇與研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以2001―2012年A股所有觀測值為初始研究樣本，在研究中按照以下順序?qū)颖具M行了篩選：（1）剔除了非正常交易狀態(tài)下的ST、*ST及退市的觀測值；（2）由于經(jīng)營環(huán)境和會計準則的差異，參照研究慣例剔除金融類上市公司樣本；（3）刪除了存在數(shù)據(jù)缺失的樣本觀測值，最終得到14199個樣本觀測值。財務分析師跟蹤數(shù)據(jù)來自CSMAR 數(shù)據(jù)庫，公司治理數(shù)據(jù)來源于CCER數(shù)據(jù)庫，其余數(shù)據(jù)均從RESSET 數(shù)據(jù)庫獲取。對所有連續(xù)變量分別在1%和99%分位數(shù)進行了winsorize 處理。

（二）變量選取與模型設(shè)定

1.關(guān)鍵變量定義

分析師關(guān)注的度量，我們用兩種方法來加以度量，AFNUM指分析師人數(shù)自然對數(shù)，等于LN（1+分析師關(guān)注人數(shù)），ADNUM指分析師關(guān)注虛擬變量，1代表有分析師關(guān)注，0代表沒有關(guān)注；信息披露及時性的度量（RLAG），為考察分析師關(guān)注對年報及時性的影響，我們選擇報告延遲①這一指標來表示年報披露的及時性；審計意見（OPINION），是虛擬變量，若為無保留意見則賦值為1，否則為0；未預期盈余（UE），采用隨機游走模型通過本年盈余減去上年盈余再除以上年盈余絕對數(shù)而得，具體計算如下：

2.模型構(gòu)建

四、實證結(jié)果及分析

五、穩(wěn)健性檢驗

為檢驗分析師關(guān)注對報告披露時滯RLAG是否會受到企業(yè)盈利能力的影響，即受到“好消息早，壞消息晚”的影響，本文將樣本按照資產(chǎn)收益率ROA區(qū)分為虧損企業(yè)（ROA0）進行檢驗，回歸結(jié)果顯示，無論盈利企業(yè)還是虧損企業(yè)，分析師關(guān)注數(shù)目AFNUM與報告披露時滯RLAG都在1%水平上顯著負相關(guān)，系數(shù)分別為-28574、-12204，T值分別為-300、-457。而對于虧損企業(yè)，虛擬變量ADNUM與報告披露時滯在10%水平上顯著負相關(guān)，系數(shù)為-23258，T值為-180，盈利企業(yè)之間則在1%水平上顯著負相關(guān)，系數(shù)為-40945，T值為-814，說明相對于虧損企業(yè)，分析師關(guān)注對于盈利企業(yè)的影響更為顯著，但總體而言，無論企業(yè)業(yè)績好壞，分析師關(guān)注都會影響財務報告披露的及時性。

本文借鑒YU、王振山和姚秋的研究，使用超額分析師關(guān)注度來檢測分析師關(guān)注與財務報告披露及時性的關(guān)系[7]255，[20]，即

六、結(jié)論與啟示

本文以2001―2012年A股上市公司為樣本，實證檢驗了分析師關(guān)注對財務報告披露及時性的影響，結(jié)果表明分析師越關(guān)注，企業(yè)財務報告披露越及時；區(qū)分審計意見后，相對于“非標”意見，在標準審計意見下，分析師的關(guān)注會使財務報告披露得更加及時，說明審計意見對分析師關(guān)注與財務報告披露時機的選擇有較大影響。本文的檢驗進一步證明，分析師行為會影響公司治理行為，分析師的跟蹤會影響上市公司財務報告披露時機的選擇。因此，在中國未來信息披露制度的設(shè)計上，應多從外部監(jiān)管視角出發(fā)，考慮分析師的作用，使信息披露由強制性轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲂实淖杂X要求，從而引導和規(guī)范上市公司信息披露制度。此外，作為財務報告使用者要注重分析師研究報告的信號傳遞作用，對于報告中提示未能及時披露財務報告的公司，要警惕其潛在的意圖和風險。

當然，本文在研究上還存在一定的不足：在區(qū)分其他公司治理條件下研究結(jié)論是否適用，分析師關(guān)注在提高財務報告披露及時性的同時是否提高報告披露的整體質(zhì)量，這種影響是否會給企業(yè)帶來諸如股價或業(yè)績的提升，明星分析師關(guān)注是否會使得財務報告披露得更加及時，上述問題將是以后進一步的研究方向。

注釋：

① 報告延遲（Reporting Lag）是指財務報告實際公布日與上一會計年度結(jié)束日之間的時間間隔。

② 有研究表明，審計意見類型對信息披露及時性的影響最為顯著。

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篇6

1.現(xiàn)行財務報告不能很好地反映財務會計的目標

財務會計的目標是為會計信息的使用者提供于決策有用的信息。一項信息是否有用，取決于該信息是否具有及時性，對信息的使用者是否具有預測價值、反饋價值。首先，現(xiàn)行的財務報告采用會計期末定期編報，使得決策者只能在企業(yè)會計報告期結(jié)束一段時間（如45天、60天）之后才能讀到上一會計期間的財務會計報告，而此時決策的環(huán)境可能已是時過境遷了，財務報告提供的信息只是成了驗證決策者決策正確與否的一種手段，財務報告的這種滯后性，影響了信息的及時性。其次，決策總是面向未來的，因此關(guān)于未來的信息才是最有用的，而現(xiàn)行的財務報告會計計量屬性都選擇歷史成本，財務報告只是對過去交易或事項的反映，這些信息雖然是信息使用者作出決策的重要依據(jù)，但信息的使用者最為關(guān)心的信息仍然是對企業(yè)未來財務狀況的預計，財務報告無法很好地滿足信息使用者在這一方面的關(guān)注和需要，其有用性也大打折扣。再次，歷史成本計量屬性不能反映企業(yè)價值的創(chuàng)造和增值，而信息的使用者特別是投資者卻更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增值的信息。資本市場的股價漲落，反映的也是企業(yè)價值的變化。而現(xiàn)在，財務報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。

2.現(xiàn)行財務報告的技術(shù)性削弱了信息的有用性

財務報表是財務報告的重要組成部分，是通過對會計賬薄記錄的經(jīng)濟內(nèi)容進行分類、匯總與排列的結(jié)果。首先，會計賬薄的數(shù)據(jù)是通過會計確認和貨幣計量的，這樣，一些目前無法確認和不能通過貨幣計量但是能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外，比如衍生金融工具、人力資源以及一些廣義無形資產(chǎn)等，這些非貨幣性的信息的短缺嚴重影響了會計信息的有用性。雖然一些項目已在表外披露，但不完整。其次，財務報表數(shù)據(jù)通過分類、匯總與排列，使只有精通會計與報表規(guī)則的使用者才能理解，也大大影響了信息的有用性。

3.現(xiàn)行財務報告不能滿足不同信息使用者的要求

相關(guān)性是保證會計信息決策有用性的重要質(zhì)量特性。會計信息使用者眾多，不僅包括投資者、債權(quán)人，還包括政府部門、企業(yè)職工、社會公眾等，不同的信息使用者由于所面臨的決策各不相同，其信息需求就千差萬別。而現(xiàn)行財務報告采用的是統(tǒng)一的格式、內(nèi)容，即通用報告模式，提供通用信息，對不同的信息使用者都是無差異的，這種無差異的通用報告不能充分滿足不同決策者的信息需要。就信息的使用者而言，信息的通用性越強，對其決策相關(guān)性可能就越低。決策者所要求的更為詳細、直接、具體的信息在財務報告中沒有提供，報告中大量提供的信息并不是決策者所真正需要的，造成會計信息供給不足與無效供給并存的局面，從而影響到會計信息的相關(guān)性。

二、未來財務報告的展望

1.豐富及改進財務報告計量屬性

在現(xiàn)行財務報告中，歷史成本以其具有相對可靠性、可核性及加工簡單被各國采用，但由于現(xiàn)代經(jīng)濟的影響和會計理論的推動，歷史成本中也加入了許多變現(xiàn)價值模式的影響以滿足信息相關(guān)者的需要。隨著時代的發(fā)展和用戶需求的不斷變化，隨著科學技術(shù)的發(fā)展為會計提供日益先進的技術(shù)手段，以過去的交易和事項為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認和運用。目前關(guān)鍵在于如何解決公允價值會計信息的可靠性和公允價值會計方法的可操作性。隨著電腦技術(shù)突飛猛進的發(fā)展，隨著理財學對金融工具計量模型（如期權(quán)計價模型等）研究的日臻完善， 會計界完全有能力解決公允價值的這個關(guān)鍵問題。在不久的將來，當公允價值計量屬性所反映的信息既具有可靠性又具有相關(guān)性時，公允價值就成為財務報告的主要計量屬性。

2.豐富和發(fā)展財務報告的內(nèi)容

第一，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，隨著科學技術(shù)的進步推動會計技術(shù)的進步與發(fā)展，人力產(chǎn)品、衍生金融工具等人力資產(chǎn)、無形資產(chǎn)將對企業(yè)產(chǎn)生深刻而廣泛的影響。特別是入世后，中國知識產(chǎn)權(quán)保護與WTO協(xié)議為代表的國際慣例將全面接軌，企業(yè)將更加注重知識產(chǎn)權(quán)的開發(fā)、利用和保護。面對日益激烈的國際競爭，未來知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的發(fā)展將更加依賴知識、科技、人才、智力等生產(chǎn)要素。因此，企業(yè)會計報表上人力資本、無形資產(chǎn)要素的地位將日益增強，其比重將大大增加。第二，現(xiàn)行財務報告的內(nèi)容主要以過去的交易和事項為依據(jù)，反映過去的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，而信息的需要者要做的決策是面向未來的， 過去的信息固然有反饋與預測的作用，但反映未來企業(yè)發(fā)展趨勢的信息對決策者更具有用性，在未來的財務報告中，增加財務預測信息將成為必要。因而目前應鼓勵企業(yè)自愿披露一些有一定依據(jù)的預測性、前瞻性會計信息和管理當局的意圖等。第三，鼓勵企業(yè)披露關(guān)于履行社會責任和關(guān)于企業(yè)增值的會計信息，并根據(jù)具體條件酌情采用在財務報表附注中進行敘述性披露、在現(xiàn)有財務報表中添加某些項目或單獨披露如社會收益表、增值表等形式。第四，近幾年來，創(chuàng)新金融工具不斷涌現(xiàn)， 引起了競爭的加劇、風險控制的需要、分析技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，且這一勢頭不減，并將繼續(xù)下去。因而，要求在財務報表附注中單獨披露表外融資的風險和特征，使財務信息需要者進一步了解金融工具信息對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響。

篇7

關(guān)鍵詞：年報與第一季報披露時間間隔　盈利水平　盈利質(zhì)量

一、問題提出及文獻綜述

(一)問題的提出 上市公司經(jīng)營業(yè)績會影響上市公司對財務報告披露時間的選擇，年報業(yè)績好的上市公司傾向于及時披露財務報告，而年報業(yè)績差的上市公司傾向于推遲披露財務報告，即上市公司傾向于及時披露好消息，推遲披露壞消息，Gilvoly和Palmon(1982)的研究最早證實了這一現(xiàn)象，上市公司對財務報告披露時間的選擇影響會計信息披露的及時性，并且具有較強的經(jīng)濟后果(Stephen zeff，1978)。從上市公司披露財務報告的時間選擇反過來看上市公司的經(jīng)營業(yè)績，研究其相關(guān)性。如果發(fā)現(xiàn)財務報告披露時間選擇異常的上市公司，在經(jīng)營業(yè)績特別是盈利水平和盈利質(zhì)量上與其他上市公司有著顯著的差異，那么應該關(guān)注這一類財務報告披露時間異常的上市公司，監(jiān)管機構(gòu)應該加強對該類公司的監(jiān)管，注冊會計師應該關(guān)注這類公司的審計風險，投資者應該謹慎投資該類公司，債權(quán)人應該考慮其違約風險。中國證監(jiān)會在《上市公司信息披露管理辦法》中規(guī)定：年度報告應

當在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)，中期報告應當在每個會計年度的上半年結(jié)束之日起2個月內(nèi)，季度報告應當在每個會計年度第3個月、第9個月結(jié)束后的1個月內(nèi)編制完成并披露。同時由于我國上市公司統(tǒng)一采用公歷1月1日到12月31日作為一個會計年度。這一規(guī)定使我國上市公司年報與第一季報在披露時間上存在一個特殊性，即年報與第一季報的披露時間底線同為4月30號，從而使我國上市公司年報與第一季報的披露時間間隔呈現(xiàn)出一個特殊現(xiàn)象：有的上市公司年報與第一季報的披露時間間隔極短，本文將這類上市公司與其他上市公司的盈利水平和盈利質(zhì)量進行比較研究，旨在發(fā)現(xiàn)披露時間間隔異常的上市公司在盈利水平和盈利質(zhì)量上是否存在顯著差異，分析存在差異的原因，并提出政策建議。

(二)國內(nèi)外相關(guān)文獻綜述 本文研究的是年報與第一季報的披露時間間隔異常的上市公司，與其他上市公司的盈利水平與盈利質(zhì)量的差異。前提建立在我國上市公司的年報與第一季報的披露時間規(guī)定的特殊性上，即我國上市公司年報與第一季報的披露時間底線同為4月30日，國外沒有類似的研究。本文研究的問題是財務報告披露的及時性與上市公司經(jīng)營業(yè)績的關(guān)系及其存在這種關(guān)系的原因，國外學者在這一領(lǐng)域取得了有益的研究成果。國外研究證券市場信息披露及時性問題的相關(guān)文獻頗為豐富，Gilvoly和Palmon(1982)認為，年報披露的及時性是影響其有用性的重要因素，研究結(jié)果顯示：1960年至1974年在紐約證券交易所上市的公司中壞消息的年報容易推遲披露。Kross和Sehroeder(1984)以紐約證券交易所和美國證券交易所上市的公司為樣本，研究了季度盈余宣布及時性(早或晚)與所披露消息類型(好或壞)之間的相關(guān)性，以及股票回報與盈余宣布及時性的關(guān)系。他們將會計信息披露及時性研究擴展到了中期報告，結(jié)果支持了好消息提前披露，而壞消息推遲披露的假設(shè)。Watts和

Zimmerraan(1990)認為，在強制披露制度下，由于管理者無法對應披露的信息隱瞞不報，管理者有延遲披露“利壞”消息的動機。Begley和Fisher(1998)的研究也發(fā)現(xiàn)，與提前披露的年報相比，延遲披露的年報傳遞的往往是“壞消息”。我國學者通過實證研究發(fā)現(xiàn)：我國上市公司同樣存在“及時披露好消息，延遲披露壞消息”的傾向，陳漢文和鄧順永(2004)對上市公司2000年至2002年間的盈余公告及時性與業(yè)績狀況之間的關(guān)聯(lián)性進行了檢驗，研究證明中國市場存在“好消息早，壞消息晚”披露的規(guī)律。巫升柱、王建玲和喬旭東(2006)的研究也證明，當公司有“好消息”時，公司傾向于及時披露其年度報告，相反，當公司有“壞消息”時，公司則傾向于延遲披露。其中盈利(好消息)公司比虧損(壞消息)公司的年度報告披露更及時；而“標準”意見(好消息)公司比“非標”意見(壞消息)公司的年報披露更及時。唐躍軍、謝仍明(2006)，唐躍軍、唐吟波(2006)，唐躍軍、邵燕(2008)對公司業(yè)績組合、信息操作與中報的及時性進行了研究，證實了公司業(yè)績組合和信息操作對中報披露和預約披露的及時性有著顯著的影響，也發(fā)現(xiàn)了“早披露好消息，晚披露壞消息”的傾向。

綜上所述，國內(nèi)外研究成果主要證明了業(yè)績不好的上市公司會選擇推遲披露財務報告。管理層通過延遲披露策略使壞消息緩慢的反映到股價中去，年報、中報和季報都存在著推遲披露壞消息的現(xiàn)象，而本文研究年報與第一季報披露時間間隔極短的現(xiàn)象，一方面是年報推遲披露的問題，這與已經(jīng)存在的研究成果有相同之處，另一方面是年報與第一季報披露時間間隔與盈利狀況的關(guān)系問題，筆者尚未發(fā)現(xiàn)這發(fā)面的研究成果。導致年報與第一季報披露時間間隔極短的原因可能有：管理層故意操縱披露時間間隔，降低市場對壞消息的反應強度和消息披露后的反應持續(xù)時間；管理層出于節(jié)約成本的考慮，減少召開會議的次數(shù)，在同一天討論有關(guān)年報和第一季報的議案，從而導致年報與第一季報披露時間間隔極短；年報與第一季報披露時間間隔極短只是一種偶然現(xiàn)象，不存在人為操縱問題。本文關(guān)注的是第一個原因，研究年報與第一季報披露時間間隔異常的上市公司在盈利水平和盈利質(zhì)量上是否存在顯著的差異，探討管理層是否有故意操縱的動機，并對這類上市公司信息披露的監(jiān)管與投資者權(quán)益的維護策略提出建議。

二、研究設(shè)計

(一)樣本來源 本文選取了2004年至2008年第一季度連續(xù)存在的上市公司為樣本，由于數(shù)據(jù)庫中有些上市公司的某些指標部分年度的數(shù)據(jù)為空白，本文剔除了這類公司，2004年至2008第一季度連續(xù)存在并能夠取得研究所需全部數(shù)據(jù)的上市公司有1366家，為了避免各指標異常大或異常小的樣本導致最終計算的均值不具有代表性，本文剔除了各個指標中最大和最小的10家公司，一共刪除了124家，最終確定的樣本數(shù)為12.42家。本文所有數(shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫。

(二)研究方法　本文研究中將用年報與第一季報披露時間相距的天數(shù)來度量年報與第一季報的披露時間間隔，把年報與第一季報披露時間相距天數(shù)在一周之內(nèi)的視為披露時間間隔異常。在所選取的1242家上市公司中，2004年到2008年披露時間間隔在一周之內(nèi)的家數(shù)分別為：300家、379家、372家、337家；披露時間間隔在一周之外的家數(shù)分別為：942家、863家、870家、905家。為了發(fā)現(xiàn)年報與第一季報披露時間間隔異常的上市公司在盈利水平和盈利質(zhì)量上與其他上市公司是否有顯著的差異，本文需要選擇一

些指標度量盈利水平和盈利質(zhì)量。選擇用于度量上市公司盈利水平的相關(guān)指標時，筆者參考了陳小悅，徐曉東(2001)、張俊瑞、趙進文、張建(2003)、于東智、池國華(2004)等作者的文獻，最終確定的衡量上市公司盈利水平的財務指標為：每股收益(凈利潤／流通在外的普通股股數(shù)，用于反映每股創(chuàng)造的稅后利潤)；營業(yè)收入凈利潤率(凈利潤，營業(yè)收入，用于反映營業(yè)收入創(chuàng)造凈利潤的能力)；凈資產(chǎn)收益率(凈利潤／股東權(quán)益，用于反映股東權(quán)益的收益水平)；總資產(chǎn)收益率(EBIT／總資產(chǎn)，總資產(chǎn)收益率與凈資產(chǎn)收益率相比，把舉債經(jīng)營的效率納入了考慮范圍，從而反映所有資產(chǎn)的盈利能力，所以分子應為EBIT)。

在參考儲一昀、王安武(2000)，秦志敏(2003)等研究盈利質(zhì)量的文獻后，筆者選取的用于度量上市公司盈利質(zhì)量的財務指標為：每股經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量(經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，流通在外普通股股數(shù)，用于反映每股創(chuàng)造經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的能力)；主營業(yè)，務收入現(xiàn)金比率(經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額／主營業(yè)務收入，用于反映主營業(yè)務收入獲得現(xiàn)金的能力，評價主營業(yè)務收入質(zhì)量)；凈現(xiàn)金流量與凈利潤比率(凈現(xiàn)金流量／凈利潤，該指標用來反應企業(yè)凈現(xiàn)金流與會計利潤的比例關(guān)系，評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力及其企業(yè)的盈利質(zhì)量)。由于該指標中凈利潤是負數(shù)時，就沒有比較意義，所以在研究這一指標時從樣本中剔除了凈利潤是負數(shù)的上市公司，2004年到2007年各年剔除的家數(shù)分別為：139家、225家、149家、103家。

三、實證分析

(一)盈利水平指標分析 每股收益、營業(yè)收入凈利潤率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率這四個指標的數(shù)值越大，公司的盈利水平越高，反映不同披露時間間隔上市公司盈利水平和盈利質(zhì)量的財務指標的均值和中位數(shù)如(表1)所示。通過C表1)中的指標值可以看出，年報與第一季報披露時間間隔在一周以內(nèi)的上市公司的盈利水平指標的均值和中位數(shù)連續(xù)四年無一例外地顯著低于披露時間間隔在一周以外的上市公司，也就是說年報與第一季報披露時間間隔異常的上市公司的盈利水平顯著差于其他上市公司。

(二)盈利質(zhì)量指標分析　每股經(jīng)營凈現(xiàn)金流量、主營業(yè)務收入現(xiàn)金比率、凈現(xiàn)金流量與凈利潤比率等指標的數(shù)值越大，說明上市公司的盈利質(zhì)量越好，反映不同披露時間間隔上市公司盈利質(zhì)量的財務指標的均值和中位數(shù)如(表2)所示。從(表2)可以看出，年報與第一季報披露時間間隔在一周以內(nèi)的上市公司與披露時間間隔在一周以外的上市公司相比，評價盈利質(zhì)量的三個指標的均值和中位數(shù)都要小，披露時間間隔在一周以內(nèi)的上市公司的盈利質(zhì)量要顯著差于披露時間間隔在一周以外的上市公司。

(三)總結(jié)分析　從盈利水平指標看：披露時間間隔在一周以內(nèi)的上市公司的盈利水平要顯著比披露時間間隔在一周以外的上市公司差，盈利水平差的上市公司管理層因為業(yè)績不好面臨著更大壓力，這些壓力包括業(yè)績不好對股價形成的沖擊，債務契約的相關(guān)限制影響融資能力，業(yè)績較差對管理層薪酬產(chǎn)生影響等，這些壓力迫使管理層采取一些犧牲盈利質(zhì)量的措施來改善“形式業(yè)績”。所以，業(yè)績不好、盈利水平差的上市公司傾向于操縱年報和第一季報披露時間間隔，而這類上市公司的管理層同時又因為業(yè)績的壓力采取了犧牲盈利質(zhì)量的措施，導致了年報與第一季報披露時間間隔在一周以內(nèi)的上市公司的盈利質(zhì)量也顯著差于披露時間間隔在一周之外的上市公司。年報與第一季報披露時間間隔異?？赡苡蓛蓚€因素促成：一是年報的推遲披露。年報的資產(chǎn)負債表日為12月31日，產(chǎn)生年報與第一季報披露時間間隔異常的上市公司披露年報的時間整體上偏晚，都在下年度4月份，由實證數(shù)據(jù)可以看出，披露時間間隔異常的上市公司盈利水平普遍偏低，年報一般表現(xiàn)為“壞消息”，上市公司管理層不得不考慮壞消息對市場產(chǎn)生的負面影響，這一壓力會促使管理層操縱披露年報的時間，故意推遲年報披露，使投資者自行消化一部分壞消息，讓壞消息能夠較緩慢地提前反映到股價之中。二是縮短年報與第一季報披露時間間隔。在年報表現(xiàn)為壞消息，第一季報表現(xiàn)為好消息時，管理層操縱年報和第一季報披露時間，推遲年報披露的時間的同時盡可能安排第一季報靠近年報披露，縮短年報與第一季報披露的時間差，年報壞消息的影響會因為第一季報好消息的披露而得到削弱，讓市場迅速關(guān)注到該公司季報已經(jīng)是好消息的事實，所以有相當一部分公司的年報與下年度第一季報的披露時間甚至是同一天。本文對樣本(1242家上市公司)中扭虧為盈的上市公司(2004年至2006年分別為：57家、92家、55家)進行了單獨分析，見(表3)，由于2008年第一季度數(shù)據(jù)暫時不能取到，本文沒有對2007年數(shù)據(jù)進行分析。通過分析數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，60％左右的扭虧為盈的上市公司年報與第一季報的披露時間間隔在一周以內(nèi)，40％以上的扭虧為盈的上市公司在同一天披露年報與下年度第一季報。

四、研究結(jié)論與政策建議

(一)研究結(jié)論上面的實證數(shù)據(jù)說明年報與第一季報的披露時間間隔異常的上市公司在盈利水平和盈利質(zhì)量上與其他上市公司有著顯著的差別，該類上市公司的盈利水平和盈利質(zhì)量顯著差于其他上市公司，財務報告經(jīng)濟后果的存在是引起這種現(xiàn)象的根本原因。經(jīng)濟后果學說認為財務報告影響管理者和投資者及其他利益相關(guān)者的實際決策及其經(jīng)濟利益：一是財務報告影響管理者的決策。薪酬契約往往以報告凈收益或者是股價為依據(jù)決定管理層的薪酬，財務報告直接披露凈收益數(shù)據(jù)并能對股價產(chǎn)生重大影響，財務報告業(yè)績表現(xiàn)的好壞會通過薪酬契約影響管理層的實際經(jīng)濟利益；同時債務契約的很多限制性條款中的財務指標也是以財務報告數(shù)據(jù)為依據(jù)計算出來的，這些指標達不到要求會給企業(yè)招致更大的債務契約成本，管理層還要考慮業(yè)績表現(xiàn)對債務契約執(zhí)行的影響。所以管理層有動機選擇能夠美化財務報告的會計政策和披露時機。二是財務報告影響投資者決策。財務報告是投資者獲取關(guān)于公司經(jīng)營狀況和盈利能力的重要信息來源，財務報告幫助投資者預測公司未來的盈利能力，從而預測未來收益，財務報告業(yè)績表現(xiàn)的好壞會影響投資者對公司未來發(fā)展和公司價值的預期，投資者會根據(jù)財務報告的業(yè)績表現(xiàn)選擇追加投資還是減持甚至是放棄投資。所以為了避免業(yè)績不好對投資者決策的負面影響，管理層也會選擇能夠美化財務報告的會計政策和披露時機。三是財務報告影響債權(quán)人的決策。財務報告是債權(quán)人獲取公司信息的重要來源，債權(quán)人通過財務報告判斷公司的資產(chǎn)負債狀況以及經(jīng)營狀況，判斷公司的償債能力以及公司違背債務契約的可能性，判斷公司有沒有違背債務契約的限制性規(guī)定，從而決定是否要求負債公司采取進一步的措施保障償債能力。為了避免業(yè)績不好帶來更大的債務契約成本，管理層一樣會選擇能夠美化財務報告的會計政策和披露時機。

綜上所述，財務報告會影響投資者和債務人以及其他利益相關(guān)者的決策和經(jīng)濟利益，年報業(yè)績表現(xiàn)不好的上市公司管理層面對著年報經(jīng)濟后果形成的壓力：業(yè)績不好會導致自身薪酬的降低甚至會影響管理層的去留問題；業(yè)績不好會影響投資者信心，影響股

篇8

關(guān)鍵詞：持續(xù)審計　萌芽　形成　發(fā)展

一、引言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人類社會開始邁入經(jīng)濟知識化和信息全球化的新時代。信息技術(shù)已經(jīng)成為組織發(fā)展的主要驅(qū)動力，企業(yè)等經(jīng)濟組織對信息及時性的要求越來越強，從而對審計信息的時效性也提出了更高的要求。傳統(tǒng)審計主要是基于一定期間實施的審計，如年度審計和半年度審計，審計信息的及時性和可靠性較差，難以適應復雜多變審計環(huán)境的要求，審計的變革發(fā)展是歷史的必然。為了適應信息社會發(fā)展的需要，“持續(xù)審計”(ContinuousAuditing，也稱為連續(xù)審計)應運而生。根據(jù)AICPMCICA1999年出版的研究報告《持續(xù)審計》(ContinuousAuditing)I中的定義，“持續(xù)審計是獨立審計師用以對委托項目的相關(guān)事項以一系列實時或短時間內(nèi)生成的審計報告，對其提供書面鑒證的審計方法”。持續(xù)審計與傳統(tǒng)審計最本質(zhì)的差異在于審計時間不同，持續(xù)審計強調(diào)審計的及時性，因而極大地提高了審計的效果和效率。在信息化時代，有關(guān)持續(xù)審計課題的研究不僅迫在眉睫，而且意義重大。在國外，信息技術(shù)的快速發(fā)展引起了社會各界對持續(xù)審計的廣泛關(guān)注，近年來，審計學術(shù)界和實務界積極投入對持續(xù)審計的研究并形成了一系列的研究成果，從而為審計發(fā)展作出了巨大的貢獻。但在國內(nèi)，持續(xù)審計研究剛開始起步，筆者在中國期刊網(wǎng)上以各種方式檢索有關(guān)持續(xù)審計的文章，結(jié)果不到20篇。同時持續(xù)審計方法的發(fā)展源于傳統(tǒng)期間審計，傳統(tǒng)期間審計向持續(xù)審計的發(fā)展不是一個突變事件，而是經(jīng)歷了漫長的、漸進式的發(fā)展過程?，F(xiàn)有研究存在一個共同的缺陷是將持續(xù)審計看作既定的事實，沒有反映出審計方法演變過程的路徑依賴性，不能反映持續(xù)審計的發(fā)展全貌，也影響了持續(xù)審計在實踐中的推廣應用。因此，本文追溯持續(xù)審計發(fā)展的歷史過程，梳理其思想發(fā)展路徑，為持續(xù)審計的進一步發(fā)展和應用提供借鑒。

二、持續(xù)審計思想發(fā)展的階段

(一)持續(xù)審計思想的萌芽20世紀50年代的美國。企業(yè)經(jīng)營日益關(guān)注成本和效率，隨著自動化技術(shù)的應用和推廣，重新定義了企業(yè)生產(chǎn)方式和經(jīng)營模式，企業(yè)日益重視以最小的成本獲得最大的收益。這種趨勢也漸漸影響到會計職業(yè)，人們開始思考傳統(tǒng)審計方式的效果和效率。同時由于環(huán)境的變化，特別是由于戰(zhàn)爭帶來的人員減少，審計職業(yè)中合格人員漸少并且雇用成本很高，為了避免年末集中審計造成審計工作量超載，審計職業(yè)界開始思考是否可以將年末審計工作分散于全年(Tietjen，1956)。即審計師是否可以提前接受被審計單位的委托，甚至在年初就開始年度審計工作。毫無疑問，這樣做有助于解決當時面臨的諸多問題，一方面可以降低年底審計工作量，及時出具審計報告，提高了審計的及時性和有效性；另一方面可以合理配置審計資源，避免年末審計人員工作量增大，甚至聘請其他人員進行審計帶來成本增加的現(xiàn)象，節(jié)省了審計成本支出。這是最早提出的持續(xù)審計思想，它將原本集中于期末的審計T作量分散于全年，實現(xiàn)了審計實施環(huán)節(jié)的一大突破。就當時來說，其意義是非常重大的。但是在現(xiàn)在看來，還存在一定的局限性。首先，由于當時審計業(yè)務主要是一年一次的財務報告審計，因此持續(xù)審計也主要用于對年度財務報告進行審計；其次，雖然持續(xù)審計要求將審計工作分散于全年，由于審計期間并沒有發(fā)生變化，分散于一年的審計工作其目的是為提供年度財務報告審計服務的，而不是為提供更加及時性的審計或者說是對季度、月度財務報告進行審計。因此從審計對象和審計目的上來說，當時的持續(xù)審計并沒有太大的變化。

(二)持續(xù)審計思想的形成隨著社會的發(fā)展，如果僅僅將持續(xù)審計理解為審計師持續(xù)出現(xiàn)在被審計單位，或者將其理解為使年度財務報告審計工作分散于一年中的每個月，這樣不能適應審計環(huán)境的變化，持續(xù)審計思想必須進一步向前發(fā)展才能保持生命力(Nutter，1974)。20世紀60年代以后，由于信息需求者(主要是投資人和信貸人)對信息及時性的要求提高，持續(xù)審計發(fā)展到對中期財務報告的審計，如半年度財務報告審計、季度財務報告審計和月度財務報告審計，甚至是一種連續(xù)不斷進行的審計。能夠反映該階段持續(xù)審計思想發(fā)展的代表作是Grady(1965)和Kunkd(1974)的研究。Grady(1965)通過大量的研究發(fā)現(xiàn)。投資人和信貸人需要審計師提供更加及時的審計，年度審計已經(jīng)難以滿足需要。因此，審計師應當對年度以外的財務報告進行審計，如半年度、季度甚至更加經(jīng)常性的財務報告，并承擔相應的法律責任。大規(guī)模公司擁有有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此可能更適合持續(xù)審計。Kunkel(1974)探討了如何通過計算機技術(shù)提供例外報告加強內(nèi)部控制。作者認為持續(xù)審計是中期財務報告審計和內(nèi)部控制持續(xù)評估的延伸，持續(xù)審計能夠加強審計的有效性。利用計算機技術(shù)，審計師可以及時檢測無效數(shù)據(jù)和交易以及存在問題的領(lǐng)域，并且提供即時性的例外報告。而在年度審計下，這些問題可能要在幾個月后才被發(fā)現(xiàn)或者根本不能被發(fā)現(xiàn)。Kunkel理解的持續(xù)審計與Tietjen和Gmdy理解的持續(xù)審計有著較大的差異，Kunkel理解的持續(xù)審計是一種連續(xù)不斷進行的審計，并且能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的異常情況及時提供例外報告，接近現(xiàn)代意義上的持續(xù)審計概念。與萌芽階段比較，該階段的發(fā)展主要體現(xiàn)在以下方面：一是審計期間發(fā)生了變化，由一年縮短到半年、一個季度甚至一個月，審計對象不局限于年度財務報告，而是包括半年度、季度等時效性更強的財務報告；中期財務報告審計的目的主要是滿足信息需求者對信息及時性的要求。二是內(nèi)部控制系統(tǒng)對于持續(xù)審計的重要性也已經(jīng)得到了進一步的認識，強調(diào)持續(xù)審計在有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)中更易實現(xiàn)。三是計算機技術(shù)的發(fā)展促使持續(xù)審計的實現(xiàn)具有更強的現(xiàn)實性。隨著計算機的使用，人們開始意識到審計可以持續(xù)不斷地進行，持續(xù)審計逐漸向?qū)崟r審計理念靠近，從而及時發(fā)現(xiàn)差錯，并增強審計師防弊查錯的能力。由此可以看出，該階段的發(fā)展已經(jīng)將持續(xù)審計思想向前大大推動了一步，為向?qū)崟r審計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

(三)持續(xù)審計思想的發(fā)展20世紀80年代以后。隨著審計環(huán)境的變化，尤其是計算機技術(shù)的快速發(fā)展，持續(xù)審計發(fā)生了質(zhì)的變化，由最初的節(jié)約審計資源和分散審計工作發(fā)展到實時審計的理念。前面兩個階段審計對信息技術(shù)沒有過高的要求，人工審計或者計算機輔助審計技術(shù)都可以實現(xiàn)，第三階段實時審計則是完全依托于高度發(fā)達的信息技術(shù)才可以實現(xiàn)的。正如四大會計師事務所合伙人所言，“當傳統(tǒng)審計向持續(xù)審計轉(zhuǎn)變時，支持被審計單位會計信息系統(tǒng)的審計技術(shù)工具的使用變得日益重要”。這不僅要求審計技術(shù)工具的發(fā)達，同時也要求被審計單位高度的會計信息化。Kearns(1980)對持續(xù)審計實施的必要性和可行性進行了較為系統(tǒng)的闡述。Keams強調(diào)除了需要計算機技術(shù)進行審計外，持續(xù)審計還需要具備其他條件，例如被審計單位信息系統(tǒng)具有較強的數(shù)據(jù)處

理能力、強調(diào)中期財務報告、管理層有建立有效內(nèi)部控制的責任等。只有滿足這些條件時，才有執(zhí)行持續(xù)審計的必要和可能。繼Kearns(1980)的研究之后。學術(shù)界、實務界以及社會職業(yè)團體從持續(xù)審計理論、技術(shù)、應用等多方面對其進行了廣泛的研究和探討。其中對持續(xù)審計理論發(fā)展和實務應用貢獻最大的是國際社會職業(yè)團體對持續(xù)審計研究得出的研究報告，主要包括AICPMCICA的研究報告《持續(xù)審計》(1999)；11A的研究報告《持續(xù)審計：內(nèi)部審計師的潛力》(Continuous Auditing：Potentiantal Internal Auditors，2003)、《持續(xù)審計：內(nèi)部審計師的操作模型》(ContinuousAuditing：AnOperationalModelforInternalAuditors，2005)、《持續(xù)審計：認證、監(jiān)控和風險評估》(ContinuousAuditing：Implication rorAssurance，Mmfitofing and RiskAssessment，2006)。AICPMCICA、IIA分別立足于獨立審計和內(nèi)部審計，討論了持續(xù)審計的性質(zhì)、目的、范圍、基本原則和審計程序等重要問題，并對持續(xù)審計的實施進行了案例研究。他們的研究為持續(xù)審計發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，促使持續(xù)審計在審計實務中的應用得以不斷推廣。

在國際職業(yè)團體研究的帶動下，審計學術(shù)界積極投入對持續(xù)審計的研究并形成了一系列的研究成果，其研究范圍包括持續(xù)審計技術(shù)(Groomer＆Murthy，1989；Vasarhelyi＆Halpe，1991；Boritz＆No，，2003)、持續(xù)審計理論(Kogan等，1999)；Vasarhdyi，2002)以及應用(Woodroof&Seamy，2001；Harkness&Green，2004)等方面，為持續(xù)審計研究和發(fā)展作出了巨大的貢獻。同時隨著信息技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的普及，Keams(1980)提出的持續(xù)審計應用條件都漸漸具備了，持續(xù)審計逐漸從一種理念發(fā)展為現(xiàn)實。實務界積極應用持續(xù)審計先進技術(shù)與方法，如“畢馬威”、“安永”都已開發(fā)具有持續(xù)審計功能的軟件，從而促使持續(xù)審計思想進一步應用于審計實踐。該階段的主要特征是：持續(xù)審計發(fā)展為實時審計的理念，其實施必須基于信息技術(shù)環(huán)境和先進的管理思想；持續(xù)審計研究漸漸提高到了理論層次，雖然還談不上系統(tǒng)的理論研究，但已經(jīng)得到了廣泛關(guān)注；實務中對持續(xù)審計的推廣和應用，促使持續(xù)審計在審計工作得以真正實現(xiàn)。

篇9

關(guān)鍵詞會計披露變遷發(fā)展趨勢

1會計披露變遷的簡要回顧

利特爾頓(A．C．Littleton)在《20世紀以前的會計發(fā)展》(AccountingEvolutiontol900)一書中，提出了系統(tǒng)的復式簿記產(chǎn)生的七項必要條件，隨著復式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展，通過構(gòu)建自身獨特的會計記錄、計量系統(tǒng)和相應的會計理論，生產(chǎn)出全新的會計產(chǎn)品———會計信息，在會計信息由生產(chǎn)者向使用者傳遞的過程中，會計披露產(chǎn)生了。12～15世紀，出現(xiàn)了“佛羅倫薩式”簿記、“熱那亞式”簿記和“威尼斯式”簿記三個階段，會計披露進入了以財務報表披露為主體的時期。從16~18世紀，就世界范圍來看，會計披露實踐經(jīng)歷了“試算表”、在帳戶中設(shè)置“余額帳戶”向使用者傳遞會計信息、“資本狀況表”和“損益證明表”的轉(zhuǎn)變，但會計披露實踐真正的變革發(fā)生于19世紀。進人20世紀以后，世界經(jīng)濟中心轉(zhuǎn)移至美國，會計的發(fā)展中心隨之易幟美國。30年代以后，美國的會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，導致會計披露實踐的重心發(fā)生位移，由資產(chǎn)負債表轉(zhuǎn)向損益表。20世紀70年代，美國財務會計準則委員會（FASB）于1987年11月了第95號《財務會計準則公告》，規(guī)定從1988年7月起，以“現(xiàn)金流量表”替代“財務狀況變動表”，作為一種新的會計披露方式，與資產(chǎn)負債表、損益表一道向有關(guān)信息使用者傳遞著有關(guān)企業(yè)的各種會計信息。1980年，該委員會發(fā)表了題為《財務報表和其他財務報告手段》的邀請評論書，詳細闡明了財務報表與財務報告的關(guān)系。以此為契機，會計披露逐漸進人以財務報告方式為主體的新的發(fā)展階段。目前，會計披露領(lǐng)域正在進行著一場新的變革———披露手段的創(chuàng)新。借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計披露實踐逐步由單一的以紙張為介質(zhì)的會計披露方式過渡到以紙張和網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)并重的新階段。這一變革正孕育著一場新的會計披露革命，那就是以實時披露替代定期披露，以個性化會計信息披露替代通用型會計信息披露，以復合數(shù)據(jù)披露替代財務數(shù)據(jù)披露。這是信息技術(shù)革命的結(jié)果，也是會計披露變遷的必然。

2知識經(jīng)濟社會用戶對財務報告的新需求

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化，其缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，這樣就對財務報告提出了許多方面的新需求。

2.1對信息能滿足不同群體的需求

隨著社會經(jīng)濟的日益復雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財務環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟條件下完全不同的新需求。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經(jīng)濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。

2.2對信息時效性的需求

信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現(xiàn)行財務報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，現(xiàn)行的財務報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

2.3對非貨幣信息的需求

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大消弱了會計信息的決策有用性.

2.4對前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計收益概念和收入費用觀基礎(chǔ)之上的財務業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟活動單一、外部風險低的經(jīng)濟環(huán)境下是適當?shù)?，它能基本準確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經(jīng)濟發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。會計界逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是20世紀80年代美國2000多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅不能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。

2.5對信息可靠性的需求

現(xiàn)有企業(yè)會計報表的局限性還表現(xiàn)在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎(chǔ)進行會計確認和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

3新需求引致會計披露新的發(fā)展趨勢

企業(yè)財務環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財務報告的呼聲越來越高，但改進財務會計報告的建議眾說紛紜。筆者認為，研究財務會計報告的發(fā)展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發(fā)展趨勢的種種預測，確立一種適應未來財務環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財務報告弊端的財務報告模式。

3.1未來財務報告的目標與報告方式

關(guān)于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務環(huán)境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣，未來財務報告目標也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務信息。企業(yè)的財務會計報告要充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性。

未來財務報告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內(nèi)涵，做到圖文并茂、音像俱全，使信息的表達更形象、直觀，更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的、更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上的年報信息要承擔同樣的責任。

3.2未來財務報告模式展望

筆者認為，未來的企業(yè)財務會計報告是一種以事項會計為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預測、現(xiàn)金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表（第四財務報表）為支柱。

未來的財務報告包含大量的非財務信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務信息納入會計披露內(nèi)容必然影響會計信息質(zhì)量。為此，在未來的財務會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務信息的披露。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務部門、企業(yè)高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。

4思考

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。從長遠來看，我們需要相應的改變會計信息相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務。

第一，制定相應的會計準則，為確認和計量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟的實際發(fā)展情況，適當拓展現(xiàn)行價值或公允價值運用的范圍。

第二，財務會計與稅務會計相分離，為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財務會計與稅務會計的目的是不同的，如上所述，財務會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財務報告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的沖突時能夠有制度和法律可循。

篇10

關(guān)鍵詞：局限性改進措施

企業(yè)財務報告是企業(yè)內(nèi)部管理的基本信息，一方面，它可以了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果，便于管理人員分析問題，找出不租，制定相應的改進措施。另一方面，通過財務分析，使企業(yè)的投資者或債權(quán)人決定是否繼續(xù)持有企業(yè)股份制，是否繼續(xù)增加投資，而潛在的投資者可決定其資金去向，并且可以通過企業(yè)財務報告，滿足企業(yè)外部集團的需求。

現(xiàn)行財務報告偏重于揭示存貨、機器設(shè)備等有形資產(chǎn)的財務信息，而對知識資本、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的財務信息揭示不足。現(xiàn)行法律規(guī)定，無形資產(chǎn)的投資比例不得超過注冊資本的20%，實事上由于企業(yè)競爭激烈程度的加劇和經(jīng)營風險的不確定，債權(quán)人、投資人、以及相關(guān)利益集團迫切要求企業(yè)披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息，以更好的有利于財務信息使用者的經(jīng)營決策。這些信息反映了企業(yè)未來的潛力，發(fā)展前景，對財務報告使用者非常有用。所以，會計必然要轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)和人力資源的確認、計量、記錄和報告，以增加會計信息的有用性。

現(xiàn)行財務報告披露偏重于財務信息的披露，而對非財務信息的披露不足。但非財務信息不僅是企業(yè)管理者的有關(guān)政府部門了解企業(yè)，并加強對企業(yè)管理所需要的其他信息，也是投資者、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析未來企業(yè)發(fā)展前景所必須的信息。非財務信息的披露與否，對會計信息使用者進一步了解和分析企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果起到了很大的作用。所以，從實現(xiàn)財務報告決策有用目標的角度來講，企業(yè)應該將相關(guān)的非財務信息作為我國財務報告體系的有機組成部分。再者現(xiàn)行財務報告偏重反映企業(yè)歷史經(jīng)濟活動的財務信息，而對未來經(jīng)濟活動的披露不足，缺乏前瞻性。我們經(jīng)常可以看到有的企業(yè)提供的財務報告展示過去的輝煌業(yè)績，但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降，而投資者也往往受現(xiàn)行財務報表的蒙騙遭受損失，但目前的財務報表卻無法披露這些與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息。

現(xiàn)行財務報告時標準化的通用報告，即向不同的信息使用者提供格式、內(nèi)容相同的財務報告，這難以滿足財務信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性。在人類步入信息時代的今天，隨著計算機網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)的發(fā)展，改變現(xiàn)行財務報告體系單一的披露方式，不僅成為可能，也成為必然；傳統(tǒng)以行政隸屬關(guān)系為基礎(chǔ)的逐級上報的通用性的財務報告制度已難以完全適應變化的經(jīng)濟環(huán)境。因此，如何妥善解決信息使用上的差異問題對未來信息披露形式提出了挑戰(zhàn)。同時現(xiàn)行財務報告體系披露方式不夠完善，表外信息披露不充分、不規(guī)范。表外信息不能在財務報表中披露，但對企業(yè)來講又是十分重要的，是財務報表必要的補充。而作為一個完整的財務，未能在報告中全部列示信息對用戶決策影響重大。因此對表外信息的披露是非常必要的。

現(xiàn)行財務報告的時效性不強，在信息時代，信息作為一種商品，其價值不僅是體現(xiàn)于其內(nèi)容，很大程度上也取決于及時與否。及時有效的信息為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲之后信息可能導致商家喪失商機。而現(xiàn)行財務報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性。

會計環(huán)境的變化導致財務報告使用者的需求發(fā)生變化，而財務報告的目標就是要滿足財務報告使用者的需求，鑒于財務報告本身的局限性以及客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，財務報

告應從以下幾方面予以改進。

一、現(xiàn)行財務報告披露內(nèi)容方面的改革措施

首先，擴大財務報告信息披露的內(nèi)容和范圍。增加對知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的披露?？梢园阉鼈兒驮鹊臒o形資產(chǎn)分別加以列示以便更好的反映知識資本價值和獲得收益的能力，突出以人力資本為中心的知識資本更重要地位。能予以量化的盡可能加以量化，對這部分的披露可采用文字敘述法、表格法和圖式法并用的形式。

其次，適當增加財務報表輔助的信息質(zhì)量，提高非財務信息披露的質(zhì)量及數(shù)量。未來的會計應在拓展財務信息的深度和廣度上下功夫，為增加財務信息的價值服務。非財務信息披露方式比較靈活，可用文字或數(shù)據(jù)形式在報表附注、招股說明、年度財務報告等處加以說明，對比本報表的信息進一步的說明、補充或解釋，以幫助使用者理解和使用財務報表信息。同時加強披露財務預測信息，使財務報告由揭示事后信息為主向揭示事后與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變。預測性財務報告時間里在對未來經(jīng)濟條件和行為方案進行假設(shè)的基礎(chǔ)上反映企業(yè)下一年度或未來期間的主要經(jīng)營成果和財務狀況變動的報表。是有助于經(jīng)濟決策的會計信息，以增加使用者決策和評價的相關(guān)性，從而成為信息披露的一個重要方面。

二、現(xiàn)行財務報告披露形式方面的改革措施

編制專用財務報告，實現(xiàn)標準化的通用報告按編制專用報告轉(zhuǎn)變，滿足財務信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性要求。通過專用財務報告，企業(yè)即可以滿足不同用戶的特殊需求，又可以避免因為廣泛性對外披露給企業(yè)產(chǎn)生的負面影響。

三、現(xiàn)行財務報告在其他方面的改革措施

通過電子介質(zhì)等手段提高財務報告的及時性，實現(xiàn)從定期信息揭示向定期信息與實時信息揭示并存轉(zhuǎn)變。實時報告時指企業(yè)通過計算機網(wǎng)絡(luò)將實時所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，以便使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果，財務變動狀況以及其他重要事項。

盡管現(xiàn)行的財務報告模式已經(jīng)跟不上社會變革的步伐，但歷史的發(fā)展自有其不可分割的延續(xù)性，所以未來財務報告必須能夠兼容現(xiàn)在和過去，這是技術(shù)史的共同規(guī)律。

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