導(dǎo)語：如何才能寫好一篇管理會(huì)計(jì)的相關(guān)概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的定位

長期以來，我國的管理會(huì)計(jì)體系沿用的是歐美發(fā)達(dá)國家的概念范式，沒能將中國情境的理論結(jié)構(gòu)和工具特征等體現(xiàn)出來。因此，合理界定管理會(huì)計(jì)的概念內(nèi)涵，明確管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)，以及內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系，是管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中有效定位的基礎(chǔ)。

1.管理會(huì)計(jì)概念的界定

財(cái)政部2014年1月的“意見稿”對(duì)管理會(huì)計(jì)的概念作了如下表述：“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。”2014年2月，英國皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)與美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)攜手推出《全球管理會(huì)計(jì)原則（征求意見稿）》，對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵定義為：“管理會(huì)計(jì)通過全面分析并提供一些能夠支持企業(yè)開展計(jì)劃、執(zhí)行與控制戰(zhàn)略的信息，來幫助企業(yè)做出明智的決策，進(jìn)而創(chuàng)造價(jià)值，并保證企業(yè)持續(xù)性地成功。”我認(rèn)為，上述概念界定均過于實(shí)用化，對(duì)管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)展以及引導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐缺乏寬泛性、包容性與發(fā)展性。據(jù)此，我對(duì)管理會(huì)計(jì)概念嘗試定義如下：“管理會(huì)計(jì)是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值這一目標(biāo)而開展的一系列管理活動(dòng)”。這一定義可以簡(jiǎn)稱為“一個(gè)目標(biāo)，兩個(gè)系統(tǒng)”，其好處是：觀點(diǎn)明確，便易記憶，延展性強(qiáng)。概念中的“價(jià)值增值”是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)共同追求的目標(biāo)，它體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系;概念中的“兩個(gè)系統(tǒng)”，無論是管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)，還是管理控制系統(tǒng)，均以內(nèi)部使用者為導(dǎo)向，這種對(duì)“兩個(gè)系統(tǒng)”的表述較好地對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別作出了闡述。

近年來，以德國、法國為代表的歐洲大陸國家的管理會(huì)計(jì)倍受全球管理會(huì)計(jì)界的重視，如德國的彈性邊際成本管理（GPK），以及法國的儀表板式業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系等。在法國的管理會(huì)計(jì)功能擴(kuò)展過程中，主要采用坐標(biāo)功能評(píng)價(jià)法加以體現(xiàn)。從大的方面講，管理會(huì)計(jì)具有兩種系列功能，一是經(jīng)濟(jì)計(jì)算功能和信號(hào)傳遞功能，二是生產(chǎn)、技術(shù)導(dǎo)向和組織導(dǎo)向的功能。如圖1所示。

筆者的“一個(gè)目標(biāo)，兩個(gè)系統(tǒng)”的概念界定，可以將上述的功能坐標(biāo)涵蓋其中。作為管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)，類似于法國管理會(huì)計(jì)中的縱軸（經(jīng)濟(jì)計(jì)算功能和信號(hào)傳遞功能），而管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)類似于法國管理會(huì)計(jì)中的橫軸（生產(chǎn)、技術(shù)導(dǎo)向和組織導(dǎo)向的功能）。筆者認(rèn)為，這一概念表述不僅僅是管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵與外延的擴(kuò)展，而是從以下兩方面對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提出具體的要求：一是通過企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中的情境依賴，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的概念擴(kuò)展與內(nèi)容創(chuàng)新，從中提煉出具有中國特色的高水平、本土化的原創(chuàng)性管理會(huì)計(jì)知識(shí)成果;二是將管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新成果在企業(yè)實(shí)踐中進(jìn)行情境嵌入，使新的理念與方法融入到企業(yè)管理會(huì)計(jì)的具體活動(dòng)之中，進(jìn)一步豐富和發(fā)展管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系。

2.管理會(huì)計(jì)與相鄰學(xué)科間的關(guān)系

與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的學(xué)科主要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制。

（1）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。管理會(huì)計(jì)以服務(wù)于內(nèi)部管理為主，通過面向未來會(huì)計(jì)（future-oriented accounting）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為來服務(wù)于現(xiàn)階段的經(jīng)營決策與控制;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是面向過去的會(huì)計(jì)（past-oriented accounting），反映的是企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，而管理會(huì)計(jì)則僅以滿足會(huì)計(jì)決策的相關(guān)性為目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間是相互轉(zhuǎn)化的，有時(shí)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容;而有時(shí)，一些管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新內(nèi)容卻是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐中萌生出來的。

（2）管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的橋梁，其關(guān)系就如同大海與陸地之間的“濕地”。學(xué)科之間適當(dāng)?shù)慕徊媾c重復(fù)是必要的，否則可能會(huì)爆發(fā)猶如“太湖藍(lán)藻”般的災(zāi)難;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可以將成本會(huì)計(jì)中嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分內(nèi)容歸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而將那些延伸出來的成本會(huì)計(jì)內(nèi)容并入管理會(huì)計(jì);還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)原本就是從成本會(huì)計(jì)中發(fā)展起來的，兩者應(yīng)當(dāng)融合。這樣，既有利于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，也可以減少教學(xué)工作量，等等。筆者認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)應(yīng)與管理會(huì)計(jì)并存，這是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展內(nèi)在規(guī)律的客觀體現(xiàn)。

（3）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系。針對(duì)這兩者間的關(guān)系，中國人民大學(xué)在上世紀(jì)90年代初出版的教材體系中，曾對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)進(jìn)行過調(diào)整，具體的做法：一是將原先的《管理會(huì)計(jì)》內(nèi)容進(jìn)行分解、擴(kuò)張、改名，即將長期決策部分劃歸《財(cái)務(wù)管理》，責(zé)任會(huì)計(jì)獨(dú)立成科，《管理會(huì)計(jì)》主要講述短期經(jīng)營決策及日常管理，更名為《經(jīng)營決策會(huì)計(jì)》，全面體現(xiàn)會(huì)計(jì)的事前、事中、事后的管理功能。這一學(xué)科體系安排最大的難題是無法與社會(huì)上公認(rèn)的課程體系（如會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等）銜接，給學(xué)生參加各種考試帶來諸多不便。王斌等（2014）在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系上認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)組織的三大活動(dòng)中，融資活動(dòng)與投資活動(dòng)屬于財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容;而經(jīng)營活動(dòng)則屬于管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)領(lǐng)域。這種看法有一定的代表性，但也存在一定的問題。譬如，從管理會(huì)計(jì)角度看預(yù)算管理，則資本預(yù)算會(huì)存在爭(zhēng)議;而從管理會(huì)計(jì)看企業(yè)決策，長期投資決策的科學(xué)性與合理性也存在問題。

（4）管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系。美國管理會(huì)計(jì)界知名度較高的學(xué)者亨格爾（Horngren，C. T.）在其《管理會(huì)計(jì)入門》（Introduction to Management Accounting）一書的1999年版本中，將管理會(huì)計(jì)劃分為決策管理會(huì)計(jì)、業(yè)績管理會(huì)計(jì)以及產(chǎn)品成本計(jì)算管理會(huì)計(jì)三個(gè)部分，增加的產(chǎn)品成本計(jì)算管理會(huì)計(jì)表達(dá)的就是內(nèi)部控制的內(nèi)容。我國有學(xué)者提出，內(nèi)部控制應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)并列，獨(dú)立成科（李心合，2012），我贊成這種觀點(diǎn)。這是因?yàn)?，管理?huì)計(jì)中的內(nèi)部控制主要是以成本管理與成本責(zé)任預(yù)算為主而展開的一系管理活動(dòng)，其本質(zhì)上與真正意義上的內(nèi)部控制有一定距離。

針對(duì)管理會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科之間的各種爭(zhēng)議，若想使其在短期內(nèi)得以統(tǒng)一，顯然是不客觀的。筆者提出的以“一個(gè)目標(biāo)，兩個(gè)系統(tǒng)”為內(nèi)涵的管理會(huì)計(jì)定義，在協(xié)調(diào)與溝通管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面能夠顯示出其積極的意義。一方面該定義避免了因過于拘泥學(xué)科之間的關(guān)系而影響了管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè);另一方面，隨著實(shí)踐中管理會(huì)計(jì)方法與工具的不斷應(yīng)用，認(rèn)識(shí)上的矛盾自然就會(huì)消除，“智慧總會(huì)大于挑戰(zhàn)”，到那時(shí)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界及理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)就會(huì)變得清晰。換言之，這是一種放下爭(zhēng)議，加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論與方法體系建設(shè)的權(quán)宜之計(jì)，尤其適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)狀況。

二、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值

根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在資源配置中起決定作用的要求，我國管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)該由市場(chǎng)說了算，然而現(xiàn)實(shí)狀況是：我國管理會(huì)計(jì)的推行往往離不開政府，即是政府導(dǎo)向型的，而管理會(huì)計(jì)工具的選擇又常常是市場(chǎng)決定型的，在這種情況下，容易使管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用陷入形式主義的泥潭，比如，我國2008年開始頒布實(shí)施的內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)際效果就不太理想等。因此，正確定位管理會(huì)計(jì)的功能與作用，有助于促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的廣泛應(yīng)用。

1.價(jià)值增值與管理會(huì)計(jì)本質(zhì)

管理會(huì)計(jì)從本質(zhì)上講是企業(yè)組織的一種價(jià)值管理行為，它以經(jīng)營活動(dòng)為核心，目的是實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略，創(chuàng)造組織價(jià)值。管理會(huì)計(jì)的價(jià)值管理是企業(yè)內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值的統(tǒng)一，從企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值考察，企業(yè)組織必須努力創(chuàng)造顧客價(jià)值。顧客價(jià)值指的是顧客感知價(jià)值（Customer Perceived Value），它是感知利得（Perceived Benefits）與感知利失（Perceived Sacrifices） 之間的權(quán)衡。彼德?德魯克說過，企業(yè)的目的只有一個(gè)正確而有效的定義，那就是創(chuàng)造顧客。管理會(huì)計(jì)就是要實(shí)現(xiàn)“顧客價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營（Customer Value Added Management：CVAM）”。外在價(jià)值代表的是由外部投資者認(rèn)可的企業(yè)投資價(jià)值，就上市公司而言，其直接的反映便是股票市值。內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值的統(tǒng)一，使企業(yè)價(jià)值管理上升至戰(zhàn)略的高度，并從企業(yè)經(jīng)營管理的全方位、全過程上加強(qiáng)價(jià)值的運(yùn)籌，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織的價(jià)值增值目標(biāo)。

要想實(shí)現(xiàn)“價(jià)值增值”目標(biāo)，必須協(xié)調(diào)好股東價(jià)值與利益相關(guān)者價(jià)值的關(guān)系。利益相關(guān)者理論始于70年代，其出現(xiàn)在1984年弗里德曼出版的《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者方法》之后。弗里德曼運(yùn)用利益相關(guān)者理論回答了企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)該對(duì)誰承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的問題。在他看來，“利益相關(guān)者就是任何能夠影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的集團(tuán)和個(gè)人或公司目標(biāo)所影響的任何集團(tuán)或個(gè)人（Freeman，1984）?！爆F(xiàn)階段，不能過于強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者的利益。從企業(yè)角度講，如果過分強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者的利益有可能產(chǎn)生諸多負(fù)面影響：（1）決策機(jī)制失靈。經(jīng)營者缺乏明確的目標(biāo);（2）管理者評(píng)價(jià)困難。它會(huì)使管理者的責(zé)任界定產(chǎn)生困難，不利于管理會(huì)計(jì)工具的推廣、應(yīng)用;（3）缺乏面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)性。管理者不愿意承受外部市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)而帶來的風(fēng)險(xiǎn);（4）分配機(jī)制失效。有可能助長高工資、高福利等，最終使管理會(huì)計(jì)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。近年來，利益相關(guān)者理論的擁護(hù)者呈增長之勢(shì)?！氨M管今天大多數(shù)的公司領(lǐng)導(dǎo)者或許將部分股東價(jià)值論和利益相關(guān)者價(jià)值論融合在一起進(jìn)行考慮，但重心卻顯著地偏向了利益相關(guān)者價(jià)值論（弗里德曼，2006）”。為此，管理會(huì)計(jì)在強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值的同時(shí)，既不能過份重視利益相關(guān)的利益，也不能忽略利益相關(guān)者的價(jià)值訴求。

2.重視管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的功能與作用

長期以來，會(huì)計(jì)被確認(rèn)為是一種信息系統(tǒng)，而忽視了控制系統(tǒng)的重要性?！耙粋€(gè)目標(biāo)，兩個(gè)系統(tǒng)”的概念界定使管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的功能作用得以凸現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在公司治理中的功能是通過各專門委員會(huì)來加以實(shí)現(xiàn)的，如審計(jì)委員會(huì)、薪酬管理委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等。具體路徑主要是：（1）借助于預(yù)算管理的計(jì)劃性，強(qiáng)化資金、成本等內(nèi)部控制的效果。（2）積極防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理包括資金的風(fēng)險(xiǎn)防范，投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理，以及不確定性引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制。（3）優(yōu)化薪酬激勵(lì)方案。包括CEO業(yè)績責(zé)任的制定要求;董事會(huì)的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn);各個(gè)管理層次的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)計(jì)（如針對(duì)高層管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)償合同的制定等）。

從價(jià)值管理角度看，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)主要是對(duì)價(jià)值管理活動(dòng)的控制，具體包括：（1）價(jià)值創(chuàng)造的能力管理。一是戰(zhàn)略定位。保證企業(yè)組織的戰(zhàn)略方向不異化，持續(xù)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力;二是價(jià)值創(chuàng)造。通過作業(yè)管理反映價(jià)值、戰(zhàn)略管理規(guī)劃價(jià)值、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略創(chuàng)造價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)管理保護(hù)價(jià)值等手段，提升管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的效率與效果;三是價(jià)值鏈分析。借助于企業(yè)價(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析，將供應(yīng)鏈管理向需求鏈轉(zhuǎn)變，從單一企業(yè)的管理會(huì)計(jì)向企業(yè)集群的管理會(huì)計(jì)方向升級(jí)與優(yōu)化。（2）價(jià)值流管理。價(jià)值流指的是企業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)某一特定結(jié)果的一連串活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)需要對(duì)企業(yè)的價(jià)值流進(jìn)行重構(gòu)，減少價(jià)值流中的無效活動(dòng)，一般可以通過全面質(zhì)量管理（TQM）、業(yè)務(wù)流程再造（BPR）等手段加以甄別。價(jià)值流是價(jià)值鏈的擴(kuò)展，是動(dòng)態(tài)發(fā)展的。它強(qiáng)調(diào)顧客滿意這一基本需求，并關(guān)注其價(jià)值貢獻(xiàn)與價(jià)值流的橫向聯(lián)系（傅元略，2004）。（3）成本管理。成本管理是企業(yè)價(jià)值增值中一項(xiàng)最基礎(chǔ)的工作，主要包括作業(yè)動(dòng)因與成本動(dòng)因等。從價(jià)值管理的角度看，作業(yè)動(dòng)因是創(chuàng)造價(jià)值的源動(dòng)力。成本動(dòng)因可以進(jìn)一步細(xì)分為結(jié)構(gòu)性動(dòng)因（如規(guī)模、地點(diǎn)選擇等）、執(zhí)行性動(dòng)因（如供應(yīng)鏈關(guān)系、發(fā)生的次數(shù)等）。（4）資金管理。企業(yè)價(jià)值增值必須強(qiáng)化資金控制，管理會(huì)計(jì)中的資金管理主要體現(xiàn)在預(yù)算管理，以及責(zé)任中心管理等中的資金計(jì)劃執(zhí)行情況的管理。

當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)功能建設(shè)的重心是強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)工具的開發(fā)與應(yīng)用，構(gòu)建一套具有中國特色的管理會(huì)計(jì)工具指引體系是重中之重。管理會(huì)計(jì)的工具指引具體包括兩個(gè)層面：一是管理層面的整合;二是方法層面的整合。管理層面的整合包括三個(gè)方面：第一，戰(zhàn)略管理層面。價(jià)值管理應(yīng)完成四項(xiàng)任務(wù)：績效工具、獲利工具、衡量尺度和報(bào)告手段;第二，管理控制層面。包括內(nèi)容有：計(jì)劃與預(yù)算、資金管理、成本管理、稅收管理、存貨管理，以及內(nèi)部報(bào)表管理等。第三，日常管理層面。管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)的一些基礎(chǔ)工作（如收集預(yù)測(cè)決策、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與管理、戰(zhàn)略成本分析等相關(guān)的信息與資料），為管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有效決策提供保障。方法層面的整合是對(duì)已有管理會(huì)計(jì)工具層面的整合（即存量整合）。在管理會(huì)計(jì)方法層面的整合上，筆者認(rèn)為，可以采用如下三種對(duì)策：一是相關(guān)工具間的整合。它所展現(xiàn)的是一種適用于任何企業(yè)的共用的管理會(huì)計(jì)工具，它是與企業(yè)組織情境無關(guān)的方法體系;二是某種工具內(nèi)部的整合。通過借鑒、學(xué)習(xí)、消化與吸收，將國外先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具嵌入于企業(yè)實(shí)踐，或改造已有的管理會(huì)計(jì)工具，以提高管理會(huì)計(jì)的效率與效果，這是一種情境相關(guān)的工具整合，它強(qiáng)調(diào)情境嵌入;三是以創(chuàng)新為導(dǎo)向的整合。通過對(duì)典型企業(yè)的案例研究，尊重和保護(hù)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的自發(fā)性、原創(chuàng)性，并據(jù)此進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與提煉。這也是一種與情境相關(guān)的工具整合，它強(qiáng)調(diào)情境依賴。

3.借助于管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)，夯實(shí)企業(yè)組織的管理基礎(chǔ)

管理會(huì)計(jì)作為一種信息支持系統(tǒng)，是一個(gè)通用、客觀、透明的精細(xì)化價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素（value drivers）分析與決策的信息平臺(tái)（王斌等，2014）。它通過經(jīng)營活動(dòng)、流程設(shè)計(jì)與再造，以及作業(yè)活動(dòng)分析等，對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)算，收集、整理各種管理所需的各類財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息（如產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品及作業(yè)質(zhì)量信息、時(shí)間信息、產(chǎn)品及顧客滿意信息等），支持企業(yè)的管理者識(shí)別、判斷其有效性，以服務(wù)和優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營、管理決策。以房地產(chǎn)企業(yè)為例，通過管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值認(rèn)別，可以增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值增值的效率與效益。對(duì)于以快速周轉(zhuǎn)為盈利模式的住宅房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來講，管理的重點(diǎn)應(yīng)放在地塊的獲取、規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工建設(shè)，以及銷售回款的項(xiàng)目周期管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，即要求以快取勝。而對(duì)于以采用高端特色產(chǎn)品開發(fā)為盈利模式的房地產(chǎn)企業(yè)來說，管理的重點(diǎn)應(yīng)放在產(chǎn)品本身的位置、設(shè)計(jì)理念、材料的選擇等方面。商業(yè)地產(chǎn)與住宅地產(chǎn)的盈利模式同樣存在差異，商業(yè)地產(chǎn)通過其持有的物業(yè)的租金和物業(yè)的增值來獲利。因此，與商戶的合作管理變得十分重要。不同的商戶在盈利貢獻(xiàn)方面的情況是地產(chǎn)公司衡量不同客戶贏利能力的基礎(chǔ)。由此可見，信息支持系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用的前提與保障。

從價(jià)值管理的構(gòu)成要素來考察，管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)表現(xiàn)為價(jià)值信息的管理，具體包括：（1）價(jià)值信息的標(biāo)準(zhǔn)制定。戰(zhàn)略導(dǎo)向的價(jià)值信息標(biāo)準(zhǔn)是管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的行動(dòng)基礎(chǔ)或指南，可以按業(yè)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)指標(biāo)、預(yù)算方案和定額標(biāo)準(zhǔn)等形式加以規(guī)范。（2）價(jià)值信息的比較資料。指的是實(shí)際價(jià)值信息跟蹤系統(tǒng)與標(biāo)準(zhǔn)信息進(jìn)行對(duì)比所反映的差異額調(diào)節(jié)與控制的資料。（3）價(jià)值信息評(píng)價(jià)資料與結(jié)果。根據(jù)企業(yè)的情境特征開展價(jià)值信息的分析與評(píng)價(jià)，常用的管理會(huì)計(jì)工具有未來現(xiàn)金流折現(xiàn)（NCF）、平衡計(jì)分卡（BSC）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）等。（4）價(jià)值信息的報(bào)告內(nèi)容。具體包括管理會(huì)計(jì)的報(bào)告體系是按產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)，還是按投入產(chǎn)出環(huán)節(jié)，抑或是按內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來進(jìn)行設(shè)計(jì)，此外，報(bào)表結(jié)構(gòu)及其編制分析如何開展，等等。譬如，從資金管理角度考察，可以設(shè)計(jì)并編制一份“授權(quán)批準(zhǔn)控制表”，如表1所示。

表1中需要明確的幾點(diǎn)是：（1）應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全部范圍。盡可能將所有企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)都納入其中。（2）明確各層級(jí)的授權(quán)主體。對(duì)于不同的管理層，必須按業(yè)務(wù)的重要程度、金額大小等加以設(shè)定，并據(jù)此規(guī)范其審批權(quán)限。（3）強(qiáng)化責(zé)權(quán)利對(duì)等原則。通過授權(quán)程序控制，各級(jí)管理者能夠認(rèn)清自身的責(zé)任，并自覺地與其利益掛鉤。總之，這種制度的目的是增強(qiáng)資金管理的可視性與有效性，通過公開授權(quán)批準(zhǔn)流程，使每一位管理者與員工均了解，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要經(jīng)過那些程序并由誰來批準(zhǔn)，明確批準(zhǔn)的先后環(huán)節(jié)與秩序等。

管理會(huì)計(jì)方面的報(bào)表還有很多，常見的主要有：（1）資金分析報(bào)表。如借款還款進(jìn)度表，擔(dān)保抵押表，銀行賬戶和銀行印鑒管理表，按銀行開立的存貸款利率表等。（2）應(yīng)收賬款分析表。（3）存貨分析表。從存貨分析來看，企業(yè)并不想留有大量的庫存，但由于管理薄弱，導(dǎo)致庫存增多。很多企業(yè)認(rèn)為，把產(chǎn)品銷售出去就不是庫存了，其實(shí)應(yīng)收賬款在到賬之前，還不能算企業(yè)的銷售收入，因此，應(yīng)收款就是企業(yè)的庫存。另外，投資，無論是廠房、設(shè)備還是期貨、股票等，是一個(gè)數(shù)量很大的資金庫存。企業(yè)庫存占用了大量的資金（流動(dòng)資金），當(dāng)庫存逐步增加時(shí)，就會(huì)影響到日常支出，而現(xiàn)實(shí)中，一些企業(yè)家往往到了資金鏈斷裂才會(huì)意識(shí)到庫存問題的重要性。

三、結(jié)束語

進(jìn)入21世紀(jì)以來，企業(yè)的一切價(jià)值管理活動(dòng)已經(jīng)轉(zhuǎn)向顧客價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營，即通過為顧客創(chuàng)造價(jià)值來獲得企業(yè)的價(jià)值增值。以“一個(gè)目標(biāo)，兩個(gè)系統(tǒng)”來界定管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延，可以增強(qiáng)企業(yè)組織的權(quán)變性特征（這一概念不僅適合于營利組織，對(duì)非營利組織也同樣適用）。一方面，管理會(huì)計(jì)表現(xiàn)為給組織單位提供決策相關(guān)的信息，另一方面又直接參與組織的過程管理與控制。這種顧客價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營體系增強(qiáng)了管理者的自組織能力，進(jìn)而提高組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效率與效果。

篇2

在西方學(xué)術(shù)界有兩個(gè)英文詞:Positive和Empirical,在中文里經(jīng)常把兩者都譯為“實(shí)證”,或者把前者譯為“實(shí)證”,后者譯為“經(jīng)驗(yàn)”。英文的“Positive”的含義是“有事實(shí)根據(jù)的”、“確實(shí)的”、“無可懷疑的”。[1]Positive是與Normative(規(guī)范)相對(duì)應(yīng)的概念。Positive Question(實(shí)證問題)通常指不包括任何價(jià)值判斷的問題,即有關(guān)事物本身“是什么”、“怎么樣”的問題。Positive Research是不包含任何價(jià)值判斷的、客觀的、解決“是什么、怎么樣”問題的研究?！癊mpirical”的英文含義是“以經(jīng)驗(yàn)或觀察為依據(jù)的”、“來自經(jīng)驗(yàn)或觀察的”,[1]Empirical是和Theoretical(理論的)相對(duì)應(yīng)的概念。Empirical Research是一種以經(jīng)驗(yàn)(或觀察)為基礎(chǔ)的研究,是與純理論推導(dǎo)(西方也叫分析性研究)相對(duì)應(yīng)的。在諸如人類學(xué)、社會(huì)學(xué)研究里,經(jīng)驗(yàn)研究方法是被廣泛應(yīng)用的方法。經(jīng)驗(yàn)研究方法以研究者自己的經(jīng)驗(yàn)或研究者觀察到的經(jīng)驗(yàn)以及別人觀察到的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)(如檔案數(shù)據(jù)資料)為依據(jù),對(duì)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)進(jìn)行理論歸納,或用觀察到的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)證據(jù)來驗(yàn)證已有的理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)形成以前,也大都采用經(jīng)驗(yàn)式的理論歸納方法。

對(duì)于經(jīng)驗(yàn)研究與實(shí)證研究之間的關(guān)系,目前學(xué)術(shù)界有兩種觀點(diǎn)。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)研究與實(shí)證研究沒有什么區(qū)別,兩者含義相同,都是以經(jīng)驗(yàn)事實(shí)說話,研究和論證過程基本相同,可以相互混用。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,實(shí)證研究包含經(jīng)驗(yàn)研究。這種觀點(diǎn)認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)研究就是驗(yàn)證性研究,認(rèn)為“理論對(duì)事物或問題提出解釋,但該解釋能否成立取決于能否通過經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的驗(yàn)證”。[2]也就是說,經(jīng)驗(yàn)性或驗(yàn)證性研究的作用在于核實(shí)和檢驗(yàn)理論,即給出“是”或“否”的判斷,因此實(shí)證研究是可以涵蓋經(jīng)驗(yàn)研究的。筆者認(rèn)為,要從研究的“過程”來判斷方法屬性,即從研究的問題如何得到回答的過程來定義研究方法,而不是從回答研究結(jié)果“是什么”來判別是否是實(shí)證研究。實(shí)證研究的研究過程特征是必須具有以“假設(shè)-數(shù)據(jù)-經(jīng)驗(yàn)”[3]為關(guān)鍵性環(huán)節(jié)的研究過程。也就是說凡是具有以上研究過程特征的就是實(shí)證研究,否則不是實(shí)證研究,即實(shí)證研究重在研究過程。而經(jīng)驗(yàn)研究是指一切以經(jīng)驗(yàn)事實(shí)為依據(jù)而進(jìn)行的研究,它既包括具有規(guī)范的實(shí)證研究過程的實(shí)證研究,也包括不具有規(guī)范實(shí)證研究過程特征的其他以事實(shí)材料說話的經(jīng)驗(yàn)研究,如廣泛應(yīng)用于人類學(xué)、社會(huì)學(xué)、管理學(xué)等社會(huì)科學(xué)的描述性、探索性的實(shí)地或案例研究等。

筆者同時(shí)認(rèn)為,從廣義上看,經(jīng)驗(yàn)研究與實(shí)證研究是可以等同的。因?yàn)樗麄兌加幸粋€(gè)共同的特征,即以事實(shí)證據(jù)來說話,都具有客觀性?？偟膩砜?實(shí)證研究和經(jīng)驗(yàn)研究的研究和論證過程也是基本相似的。但從狹義角度看,筆者認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)研究的含義更廣,經(jīng)驗(yàn)研究包含了實(shí)證研究。因?yàn)閷?shí)證研究重在“證”,即“論證過程”,也就是“假設(shè)-數(shù)據(jù)-檢驗(yàn)”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而經(jīng)驗(yàn)研究則更強(qiáng)調(diào)研究的數(shù)據(jù)資料的來源,研究證據(jù)的取得是來自于經(jīng)驗(yàn)(或觀察)。(當(dāng)然這并不是說實(shí)證研究的數(shù)據(jù)來源就不重要,實(shí)證研究的數(shù)據(jù)也是來源于實(shí)際,實(shí)證研究是經(jīng)驗(yàn)研究的一部分。)這些研究證據(jù)可以是檔案的(Archival),如上市公司數(shù)據(jù)等,也可以是實(shí)驗(yàn)取得的,或調(diào)查和實(shí)地或案例調(diào)查取得的。經(jīng)驗(yàn)研究中大部分遵循了實(shí)證研究的規(guī)范過程,因而也就是實(shí)證研究。但經(jīng)驗(yàn)研究中也有一部分,如在調(diào)查研究和實(shí)地(案例)研究中,預(yù)先是沒有什么假設(shè)的,而只是去弄清現(xiàn)在的實(shí)務(wù)是什么?實(shí)際情況是怎樣的?而這大多是一種描述性或探索性的研究。他們也有自己的規(guī)范過程,但不是先有假設(shè),然后再去收集資料數(shù)據(jù)來檢驗(yàn)。它們的過程往往是先產(chǎn)生一個(gè)或幾個(gè)問題,再帶著這些問題進(jìn)行研究設(shè)計(jì),然后科學(xué)地挑選樣本,進(jìn)行樣本調(diào)查,收集證據(jù),根據(jù)證據(jù)描述現(xiàn)象得出初步理論假設(shè)。這種嚴(yán)肅認(rèn)真的研究也是很有意義的。因?yàn)檫@類研究為產(chǎn)生好的理論假設(shè)做好了前期性準(zhǔn)備,對(duì)進(jìn)行進(jìn)一步的實(shí)證研究會(huì)產(chǎn)生有意義的啟發(fā)。綜上所述,筆者認(rèn)為:管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究是以對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)觀察為基礎(chǔ)的研究,根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)資料的來源不同可分為以檔案數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)研究、實(shí)地/案例研究、調(diào)查研究和實(shí)驗(yàn)研究。管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究是管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的一個(gè)主要部分,是管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究中符合實(shí)證規(guī)范過程的研究。以下對(duì)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究(包括實(shí)證研究)的一般規(guī)范過程以及研究的評(píng)價(jià)問題進(jìn)行探討。

二、管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的一般過程

(一)管理會(huì)計(jì)問題的形成

管理會(huì)計(jì)學(xué)的務(wù)實(shí)性使得管理會(huì)計(jì)研究要以解決實(shí)際管理問題為核心,因而有必要把管理會(huì)計(jì)研究的問題作為管理會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)研究問題的產(chǎn)生,各個(gè)管理會(huì)計(jì)研究者可能有各種各樣的來源,但筆者認(rèn)為主要來源有三個(gè)方面:一是來自現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)及其研究文獻(xiàn),對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行研讀、評(píng)論和綜述可以產(chǎn)生對(duì)已經(jīng)研究過相當(dāng)一段時(shí)間的主題產(chǎn)生新的觀點(diǎn)。第二個(gè)來源是與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的其他領(lǐng)域現(xiàn)存的文獻(xiàn),比如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、歷史學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)以及工程技術(shù)等領(lǐng)域的文獻(xiàn)。這些相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域的進(jìn)展為管理會(huì)計(jì)新思想的產(chǎn)生提供源泉。第三個(gè)來源是管理實(shí)務(wù)界,管理會(huì)計(jì)信息使用者方面,管理實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)信息需求的變化將會(huì)產(chǎn)生管理會(huì)計(jì)研究的新課題。

(二)管理會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建和假設(shè)的形成

在明確了所要研究的管理會(huì)計(jì)問題之后,需要建立一個(gè)管理會(huì)計(jì)研究的理論框架,以概念模型的方式描述與問題有關(guān)的因素之間的關(guān)系和影響。

1.理論的有關(guān)概念

(1)理論。理論是由相互關(guān)聯(lián)的概念、定義和陳述組成的集合,通過明確變量間的關(guān)系提供對(duì)現(xiàn)象的系統(tǒng)認(rèn)識(shí),以達(dá)到對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與規(guī)律的解釋和預(yù)測(cè)的目的。理論至少包括五個(gè)要素:構(gòu)建概念、變量、陳述、假設(shè)和形式。

(2)構(gòu)建概念。這里的構(gòu)建概念指英文上的Construct,是對(duì)研究范圍內(nèi)各類現(xiàn)象的抽象,它與Concept有相似的意思,但又有其特殊含義。一個(gè)Construct是一個(gè)Concept,但它是出于一定科學(xué)目的而有意地經(jīng)過審慎考慮后發(fā)明或采用的Concept,它是理論構(gòu)成的基礎(chǔ),因而可稱為理論的概念構(gòu)件。由于不同的理論對(duì)研究對(duì)象會(huì)做出不同的解釋,因而會(huì)使用不同的Construct,Construct往往難以脫離理論而單獨(dú)存在。

(3)變量。理論不僅確定與其有關(guān)的構(gòu)建概念,而且對(duì)這些概念加以定義,并將其進(jìn)一步具體

化為變量。

(4)陳述。理論由幾類陳述組成,如規(guī)律、公理和命題。規(guī)律是對(duì)某類事實(shí)的普遍概括,命題是建立在公理之間相互邏輯關(guān)系基礎(chǔ)上的有關(guān)概念之間關(guān)系的結(jié)論。

(5)假設(shè)。假設(shè)是由命題引申出來的對(duì)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的具體期望,假設(shè)可通過研究加以檢驗(yàn)。假設(shè)也是一種預(yù)期的研究結(jié)果,這種結(jié)果可能被證實(shí),也可能被證偽。

(6)形式。構(gòu)成理論的陳述必須被系統(tǒng)地組織在一個(gè)邏輯結(jié)構(gòu)中,理論可用多種形式表達(dá)但必須符合一定的標(biāo)準(zhǔn)。

2.理論的三個(gè)特征

(1)它含有理論上感興趣的希望通過某種方式詳細(xì)闡明的概念。

(2)它描述了概念之間的關(guān)系。這些關(guān)系常常是因果的,說明在不同的環(huán)境下,哪些概念對(duì)另外一些概念產(chǎn)生了影響。這些假設(shè)的關(guān)系是理論的核心。

(3)理論包含著理論上的概念與用來度量這些概念的可觀測(cè)變量之間假設(shè)的關(guān)系。

3.建構(gòu)理論和形成假設(shè)。

(1)構(gòu)建概念的定義。管理科學(xué)中的構(gòu)建概念,其內(nèi)涵外延往往并不清楚,必須首先明確地定義所有的構(gòu)建概念,然后才能開始進(jìn)行研究。

(2)構(gòu)建概念間關(guān)系的描述。以陳述的形式對(duì)構(gòu)建概念之間的關(guān)系進(jìn)行描述,構(gòu)成理論的核心。

(3)形成假設(shè)。在對(duì)構(gòu)建概念間關(guān)系陳述的基礎(chǔ)上,以演繹等方式引申出假設(shè)。假設(shè)包括兩個(gè)層次:其一是指理論上對(duì)構(gòu)建概念間關(guān)系的假設(shè);其二是指對(duì)構(gòu)建概念與用來度量這些構(gòu)建概念的可觀測(cè)變量之間關(guān)系的假設(shè)。通常只指假設(shè)的第一層含義,而將后者歸為構(gòu)建概念的度量或操作化問題。[4]

(4)概念的操作化。即制定度量特定概念的具體的度量尺度及其實(shí)施的具體步驟和做法,并由此推出對(duì)與有關(guān)構(gòu)建概念相聯(lián)系的變量間關(guān)系的預(yù)見。

(三)管理會(huì)計(jì)研究設(shè)計(jì)

在形成管理會(huì)計(jì)研究的理論框架,并提出具體假設(shè)后,需要對(duì)研究方案進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計(jì),其間涉及一系列方案選擇的決策,其主要內(nèi)容包括:

1.確定研究目的:是為了探索、描述還是解釋?

2.調(diào)查關(guān)系的類型:是為了建立因果關(guān)系、相關(guān)關(guān)系或只是描述差異?

3.研究的時(shí)間尺度和環(huán)境:是進(jìn)行橫截面研究,還是縱向研究?研究的場(chǎng)合是在人造環(huán)境還是在真實(shí)的現(xiàn)場(chǎng)?

4.分析單位(研究對(duì)象總體)的確定:在對(duì)社會(huì)對(duì)象研究中,分析單位是個(gè)人、群體、組織還是社會(huì)產(chǎn)品?

5.研究者對(duì)研究對(duì)象干預(yù)和控制程度的確定。

6.概念度量方案的詳細(xì)設(shè)計(jì)。

7.抽樣方案設(shè)計(jì):是采用概率抽樣還是非概率抽樣?樣本大小的確定等。

8.數(shù)據(jù)收集方法:對(duì)觀察、實(shí)驗(yàn)、訪談、問卷調(diào)查、實(shí)地/案例研究等數(shù)據(jù)收集方法的選擇和設(shè)計(jì)。

9.數(shù)據(jù)分析方法的選擇:確定數(shù)據(jù)分析擬采用的方法和形式。

10.研究結(jié)論擬推廣應(yīng)用的范圍。

(四)數(shù)據(jù)收集與分析

根據(jù)管理會(huì)計(jì)研究的設(shè)計(jì)方案,實(shí)際進(jìn)行方案的實(shí)施。按照擬定的方法收集必要的數(shù)據(jù),并進(jìn)行編碼和數(shù)據(jù)分析,得出研究結(jié)論。

(五)解釋理論和理論的改進(jìn)與應(yīng)用

對(duì)管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)行總結(jié),確定研究問題是否得到解決?假設(shè)得到驗(yàn)證的情況?對(duì)理論可能進(jìn)行的必要修改與補(bǔ)充?新理論的產(chǎn)生?進(jìn)一步研究的方向和設(shè)想?研究結(jié)果的推廣應(yīng)用等。

需要說明的是,對(duì)管理會(huì)計(jì)研究各階段的劃分并不是絕對(duì)的,各階段之間存在著反饋和重復(fù)。管理會(huì)計(jì)研究過程也不是線性的,由于管理會(huì)計(jì)研究后期常會(huì)發(fā)現(xiàn)新的問題,引起新的研究興趣和方向,因而使研究活動(dòng)成為一個(gè)環(huán)狀系統(tǒng)(如圖1)。并不是所有的管理會(huì)計(jì)研究活動(dòng)都具有這些階段,有些具體管理會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目可能只屬于這些階段中的某些階段,可以把這些研究活動(dòng)視為更為廣義的管理會(huì)計(jì)科學(xué)研究項(xiàng)目的一部分,這并不妨礙對(duì)管理會(huì)計(jì)科學(xué)研究活動(dòng)的一般描述。

三、管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在西方社會(huì)科學(xué)研究中,有效性和可靠性是已被廣為接受的評(píng)價(jià)研究的指標(biāo)。這種評(píng)價(jià)與其說是對(duì)方法本身的優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià),不如說是對(duì)研究方法選擇與應(yīng)用是否適當(dāng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究范圍十分廣泛,其一部分研究領(lǐng)域?qū)儆谏鐣?huì)科學(xué)研究,例如組織和行為科學(xué),因而社會(huì)科學(xué)的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則完全適用于這些領(lǐng)域的研究。對(duì)于管理會(huì)計(jì)學(xué)科中具有自然科學(xué)性質(zhì)的研究(如投資項(xiàng)目可行性評(píng)價(jià)、作業(yè)成本制度的實(shí)施等均與具體工程技術(shù)學(xué)科相關(guān)),這些評(píng)價(jià)準(zhǔn)則也具有方法論意義上的指導(dǎo)和借鑒作用。

管理會(huì)計(jì)理論是管理會(huì)計(jì)學(xué)科構(gòu)成的基礎(chǔ),有關(guān)的管理會(huì)計(jì)方法和管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也與管理會(huì)計(jì)理論緊密相連。由上述可知,任何管理會(huì)計(jì)理論都是由有關(guān)管理會(huì)計(jì)概念、概念間關(guān)系的描述組成,并有其特定的理論背景和應(yīng)用范圍。因此對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的評(píng)價(jià)以至對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的評(píng)價(jià),就可以集中于對(duì)有關(guān)管理會(huì)計(jì)研究概念及概念間關(guān)系的研究的評(píng)價(jià)上,并同時(shí)考察管理會(huì)計(jì)理論的背景和應(yīng)用范圍。這些正是對(duì)管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)行評(píng)價(jià)的有效性理論的主要內(nèi)容。

可靠性是一致性的函數(shù),可靠性也稱信度,它的意思是說你做了這項(xiàng)研究得出了這個(gè)結(jié)論,讓另外一個(gè)研究者也在同樣情景和條件下做同樣的研究能否會(huì)得出同樣的結(jié)論。若能得出相同的結(jié)論,則這項(xiàng)研究的信度高,否則信度低。有效性是每次射擊射中靶心的函數(shù),它有點(diǎn)相當(dāng)于會(huì)計(jì)上說的相關(guān)性。關(guān)于有效性的概念,最初由Capmbell和Stanley[5]提出,后又由Cook和Capmbell加以詳述。以下分別對(duì)可靠性和三種有效性及其相互關(guān)系加以討論。

(一)度量的可靠性

可靠性是指在何種程度上度量避免了隨機(jī)誤差成分。度量值與真實(shí)值的關(guān)系式為:度量值X[,0]=真實(shí)值X[,T]+系統(tǒng)誤差X[,S]+隨機(jī)誤差X[,R],當(dāng)X[,R]=0時(shí),一個(gè)度量完全可靠,當(dāng)且僅當(dāng)X[,S]+X[,R]=0時(shí),度量完全有效,即具有完全的結(jié)構(gòu)有效性。一種觀點(diǎn)認(rèn)為度量的有效性僅評(píng)價(jià)系統(tǒng)誤差大小,即當(dāng)且僅當(dāng)X[,s]=0時(shí),度量完全有效。由于可靠性是有效性的必要非充分條件,當(dāng)度量完全可靠(X[,R]=0)時(shí),對(duì)度量有效性的判斷,無論是判斷X[,S]=X[,R]=0或是X[,S]=0,實(shí)際上成為同一問題。本文中的結(jié)構(gòu)有效性(C.V.)評(píng)價(jià)包括了X[,S]和X[,R]兩部分。

(二)結(jié)構(gòu)有效性(Construct Validity,簡(jiǎn)稱C.V.)

構(gòu)建概念是管理會(huì)計(jì)理論的要素之一,為了進(jìn)行管理會(huì)計(jì)科學(xué)研究,必須首先對(duì)理論中的抽象概念進(jìn)行成功的度量,這一過程稱為操作化。度量的結(jié)果以可觀測(cè)的變量的形式表現(xiàn)出來。操作層次的可觀測(cè)的變量是對(duì)理論層次的抽象概念的一種表示。結(jié)構(gòu)有效性就是指理論中的抽象概念在多大程度上在實(shí)際研究中成功地進(jìn)行了操作化,即操作變量在何種程度上度量了它想要度量的理論概念的真正含義。

實(shí)際上,變量不可能只度量它感興趣的理論概念,而且也不可能完全度量理論概念。如企業(yè)的人力資源部門試圖用員工所在部門的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)他的業(yè)績考評(píng)報(bào)告來對(duì)員工進(jìn)行績效考核。這里的概念是員工的工作績效,操作化方法是部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)員工做出的業(yè)績考評(píng)報(bào)告,變量是員工的考評(píng)得分。這里員工的考評(píng)得分除包含對(duì)員工真實(shí)工作績效的考核外,還可能引入其他的內(nèi)容,如由于考評(píng)報(bào)告的指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理,其中測(cè)試了與工作績效無關(guān)的內(nèi)容以及領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的偏見影響等,都會(huì)給變量帶入系統(tǒng)誤差。另外,度量中還包括隨機(jī)誤差,如負(fù)責(zé) 統(tǒng)計(jì)計(jì)算人員和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的筆誤等。于是對(duì)概念的度量包含了三個(gè)部分:X[,0]=X[,T]+X[,S]+X[,R],其中,X[,0]為度量值,X[,T]為真實(shí)值,X[,S]為系統(tǒng)誤差,X[,R]為隨機(jī)誤差。這樣對(duì)結(jié)構(gòu)有效性的評(píng)價(jià)就包括了兩個(gè)部分:X[,R]和X[,S].與X[,R]有關(guān)的部分稱為可靠性(又稱信度),指在何種程度上度量避免了隨機(jī)誤差,如果X[,R]=0,則度量完全可靠。

度量的可靠性和結(jié)構(gòu)有效性之間,一般有下述四種關(guān)系:(1)有效的度量一定是可靠的度量;(2)無效的度量可能是可靠的,也可能是不可靠的;(3)可靠的度量,既可能是有效的,也可能是無效的;(4)不可靠的度量一定是無效的。由此可見,可靠性是有效性的必要非充分條件。

(三)內(nèi)部有效性(Internal Validity,簡(jiǎn)稱I.V.)

概念之間的關(guān)系可以表現(xiàn)為相關(guān)關(guān)系和因果關(guān)系,因果關(guān)系的研究在管理會(huì)計(jì)研究中居于特別重要的地位,而由于相關(guān)關(guān)系是因果關(guān)系的必要條件,因而對(duì)因果關(guān)系的研究可以包含對(duì)相關(guān)關(guān)系的研究。內(nèi)部有效性就是指研究在多大程度上允許得出兩個(gè)變量之間是因果關(guān)系的推斷。作為原因的變量稱為自變量,作為結(jié)果的變量稱為因變量。

(四)外部有效性(External Validity,簡(jiǎn)稱E.V.)

外部有效性是指在多大程度上可以將對(duì)該研究樣本和在該研究環(huán)境下所得到的研究結(jié)果推廣到理論假設(shè)中所明確的總體和環(huán)境中去,因而又可稱為可推廣性或概化(generalibility)。外部有效性直接影響到管理會(huì)計(jì)理論的普遍意義和應(yīng)用范圍。

(五)三種有效性之間的關(guān)系

篇3

       1.管理會(huì)計(jì)的概念

       要研究管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系，首先要對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性加以界定，這也是管理會(huì)計(jì)理論中一個(gè)最基本的論題。只有從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，才能更好與其他學(xué)科進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)而構(gòu)建出一個(gè)富有邏輯性的管理會(huì)計(jì)理論體系。

對(duì)于管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的界定，不論是國際上進(jìn)行廣義與俠義的劃分，還是國內(nèi)的信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論的劃分，大體方面都是一致的。筆者認(rèn)為從管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)展方向來看，它都是將來趨于廣義的管理會(huì)計(jì)，不再局限于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科， 而是融合諸如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多學(xué)科，結(jié)合能為管理所服務(wù)的各種方法，以更好的為提升企業(yè)價(jià)值所服務(wù)的管理學(xué)科。

       2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義

       西方學(xué)術(shù)界單獨(dú)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的嚴(yán)格定義不多，但對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)概念，西方學(xué)術(shù)界中比較有影響力的論點(diǎn)主要有：藝術(shù)論、信息系統(tǒng)論、服務(wù)活動(dòng)論、歷史信息論等幾類觀點(diǎn)。直到1970年，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的第4號(hào)報(bào)告中指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它在一定的范圍內(nèi)，持續(xù)性地以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)，以及改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(AICPA1970)。

       二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

       1.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)最初是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)派生出來的， 并從兩方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了突破，即復(fù)式記賬原理與貨幣時(shí)間價(jià)值，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列為會(huì)計(jì)學(xué)科的兩大領(lǐng)域，自然與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所區(qū)分。本文綜合國內(nèi)外學(xué)者的研究得出管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要有以下區(qū)別。

管理會(huì)計(jì)為了反映企業(yè)整體及內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)營狀況，所以其核算主體一般按責(zé)任單位進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)而滿足企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)與經(jīng)營決策之前的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)方面的分析。介于管理會(huì)計(jì)的未來性，及所涵蓋信息的廣泛性，以及度量尺度的多樣性(貨幣、產(chǎn)量、時(shí)間、成長性等量度)，在進(jìn)行信息處理時(shí)需要用到更多復(fù)雜的現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，結(jié)合統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等相關(guān)學(xué)科運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理技術(shù)，得出對(duì)經(jīng)營決策有用的結(jié)果。

       2.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

       雖然從狹義上講管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩個(gè)分支，但在實(shí)踐中二者并非完全獨(dú)立的，而是有著極其密切的聯(lián)系，主要如下：

       (1)總體目標(biāo)一致。

       (2)服務(wù)對(duì)象的契合。從企業(yè)“經(jīng)濟(jì)增加值”的角度來講，不論是對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告還是內(nèi)部的核算監(jiān)管活動(dòng)，都是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，只是服務(wù)的側(cè)重點(diǎn)不同，不能將其對(duì)立。二者相互配合、補(bǔ)充，才能更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

       (3)主要資料來源具有交互性。管理會(huì)計(jì)為了更好地規(guī)劃和控制企業(yè)未來一段時(shí)間的經(jīng)營管理活動(dòng)，作出相關(guān)管理決策，必須取得大量的資料，包括各類財(cái)務(wù)信息以及相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息資料，其中財(cái)務(wù)資料為作出預(yù)測(cè)決策等的首要信息依據(jù)，由都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)物。

       三、管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì)

       基于以上分析，筆者認(rèn)為，在當(dāng)前動(dòng)態(tài)環(huán)境中管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)乃至其他相關(guān)學(xué)科均不再是獨(dú)立運(yùn)行的，其邊界已由清晰固定變?yōu)槟：陌l(fā)展的。管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)該是圍繞價(jià)值提升與價(jià)值管理的本質(zhì)和企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)橫向與縱向的整體融合。橫向上，將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、公司理財(cái)?shù)认嚓P(guān)學(xué)科進(jìn)行融合，并結(jié)合統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等學(xué)科，充分運(yùn)用各自的處理方法與技術(shù)，實(shí)現(xiàn)理論、技術(shù)與實(shí)踐的融合，推進(jìn)管理體系的創(chuàng)新與一體化建設(shè);縱向上，以戰(zhàn)略導(dǎo)向及價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行整合，三者本質(zhì)上都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值提升的，相互統(tǒng)一、促進(jìn)，形成新的管理會(huì)計(jì)綜合體系。

總之，管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì)為圍繞企業(yè)價(jià)值提升的本質(zhì)，經(jīng)橫向?qū)W科整合與內(nèi)部縱向整合，理論、實(shí)踐、技術(shù)、方法等融合的綜合管理會(huì)計(jì)體系，更好地指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步。

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篇4

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 區(qū)別 聯(lián)系

一、管理會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征

作為獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分支，管理會(huì)計(jì)以不同的服務(wù)對(duì)象和不同的觀念區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，具有更為明顯的個(gè)性特征。

（一）管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象側(cè)重點(diǎn)不同

同樣作為信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異體現(xiàn)為服務(wù)對(duì)象側(cè)重點(diǎn)的不同。一般來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)外界和企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人，其報(bào)告的內(nèi)容及確定方法、提供方式、提供頻率等都首先要考慮外部報(bào)告使用者的要求；而管理會(huì)計(jì)作為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，琪服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部管理人員，其首先考慮的是企業(yè)內(nèi)部管理決策的需要，因此，諸如提供什么樣的報(bào)告、如何提供、什么時(shí)候提供等問題，都完全取決于特定企業(yè)的特定決策需求。

正是由于這種服務(wù)對(duì)象側(cè)重點(diǎn)的不同帶來了管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體方法的差異。例如，正是由于管理會(huì)計(jì)以內(nèi)部管理人員為主要服務(wù)對(duì)象，所以其程序和方法選擇不用遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，方式方法都較為靈活；報(bào)告內(nèi)容更多的涉及關(guān)于未來的預(yù)測(cè)信息；報(bào)告的格式依報(bào)告內(nèi)容或不定期報(bào)告，等等。這種服務(wù)對(duì)象的不同是作為信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。

但必須注意的是，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這種服務(wù)對(duì)象的不同是相對(duì)的而不是絕對(duì)的。我們將在關(guān)于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系中具體分析這個(gè)問題。

（二）管理會(huì)計(jì)中所應(yīng)用的觀念不同

作為獨(dú)立學(xué)科，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異主要表現(xiàn)為觀念的差異。管理會(huì)計(jì)具有不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的決策相關(guān)觀念和人本觀念。

（1）管理會(huì)計(jì)的決策相關(guān)概念。盡管現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論也以決策相關(guān)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息目標(biāo)，但這里的決策者是所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者，而不僅僅是內(nèi)部管理人員。由于不同的信息使用者面對(duì)不同類型的決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的決策相關(guān)只能是相對(duì)的、籠統(tǒng)的。管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)部管理人員為首要服務(wù)對(duì)象，其決策相關(guān)觀念貫穿于管理會(huì)計(jì)方法體系始終，使管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生了針對(duì)特定分析領(lǐng)域的成本收益概念及相應(yīng)的分析方法。

例如，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營某一種產(chǎn)品而實(shí)際發(fā)生的資源消耗，這種資源消耗按歷史成本計(jì)量，是靜態(tài)的、獨(dú)立的價(jià)值量。而管理會(huì)計(jì)的成本是圍繞特定的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的資源消耗，它首先強(qiáng)調(diào)圍繞作為決策對(duì)象的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來確定和歸集相應(yīng)的資源消耗，而這時(shí)的成本歸集對(duì)象就不一定是產(chǎn)品，而可能是目、顧客、部門等等；其次，它不再局限于已經(jīng)發(fā)生的資源消耗，而更加關(guān)注將要發(fā)生的支出；第三，管理會(huì)計(jì)從相對(duì)的角度來認(rèn)識(shí)成本，而不是獨(dú)立、機(jī)械的看待，相應(yīng)的就不僅有某一項(xiàng)目的絕對(duì)成本發(fā)生額，而且有由于這一項(xiàng)目實(shí)施所失去的獲得其他收入的機(jī)會(huì)而需要確認(rèn)的機(jī)會(huì)成本，及與其他方案相比較形成的差量成本等等；最后，從決策相關(guān)觀念出發(fā)，管理會(huì)計(jì)的長期決策分析還要考慮時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制，從現(xiàn)金流出、流入的角度來確認(rèn)成本和收益，等等。

與上述分析同樣的道理，管理會(huì)計(jì)的決策相關(guān)觀念同樣對(duì)其收益概念及相應(yīng)的分析方法產(chǎn)生影響。

（2）管理會(huì)計(jì)的人本觀念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)純粹的信息系統(tǒng)，盡管其信息最終也要影響具體使用者的決策，但從企業(yè)內(nèi)部來說，其信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和信息的提供是被動(dòng)的。而管理會(huì)計(jì)則不同，琪信息系統(tǒng)是從全面支持企業(yè)決策活動(dòng)出發(fā)、以對(duì)人的行為影響為立足點(diǎn)而設(shè)計(jì)的。無論是系統(tǒng)的射界還是具體方法的運(yùn)用，管理會(huì)計(jì)都要考慮到通過對(duì)人的行為的影響來有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種人本觀念使管理會(huì)計(jì)具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所不具有的能動(dòng)的系統(tǒng)控制職能。這種人本觀念對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論與方法的發(fā)展和應(yīng)用都有其深遠(yuǎn)的影響。

上述觀念的不同不僅使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體方法產(chǎn)生差異，而且是管理會(huì)計(jì)能夠作為獨(dú)立學(xué)科區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本原因。

（3）相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)具有個(gè)性特征。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)作都要遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，提供規(guī)范的會(huì)計(jì)報(bào)告，所以各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有明顯的共性特征。而特定的企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有較強(qiáng)的個(gè)性特征。這種個(gè)性特征的產(chǎn)生是由于具有不同規(guī)模和管理模式、處于不同發(fā)展階段、面對(duì)不同產(chǎn)品市場(chǎng)及具有不同文化氛圍的企業(yè)，往往有不同側(cè)重的信息需求和方法選擇，從而使管理會(huì)計(jì)在不同企業(yè)的應(yīng)用有著各不相同的系統(tǒng)模式。

企業(yè)經(jīng)營所面臨的內(nèi)外環(huán)境總是處于不斷的發(fā)展變化中，企業(yè)規(guī)模、所選擇的管理模式、所處的發(fā)展階段、所面臨的市場(chǎng)，甚至所具有的企業(yè)文化，都不是一成不變的，相應(yīng)的，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。他要從屬于特定的企業(yè)組織，并且隨同企業(yè)組織的發(fā)展而發(fā)展，這正是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所具有的個(gè)性特征所決定的。因此我們所討論的管理會(huì)計(jì)方法的先進(jìn)和科學(xué)都是相對(duì)的，一個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否優(yōu)秀取決于它能否完全適應(yīng)特定時(shí)期企業(yè)管理的需要，并且隨同企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而發(fā)展，而不在于他在理論上或數(shù)學(xué)模型上是否完美。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的不同是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的

首先，當(dāng)我們論及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)首先要考慮外部報(bào)告使用者的需要時(shí)，并不意味著這種報(bào)告不為管理人員所需要。事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是管理人員，特別是較高級(jí)管理人員決策的重要依據(jù)之一。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)只是從對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的了解來說，外部報(bào)告使用者相對(duì)處于劣勢(shì)，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和提供首先要考慮有關(guān)會(huì)計(jì)原則的要求，以保證其信息的可靠和可理解。其次，管理會(huì)計(jì)的報(bào)告一般是對(duì)能報(bào)告會(huì)計(jì)，但這同樣不意味著企業(yè)外部利益相關(guān)的團(tuán)體或個(gè)人不需要這種信息。從有助于決策的角度來說，管理會(huì)計(jì)的信息對(duì)于內(nèi)部人員和外部人員是同樣重要的，只是受信息技術(shù)條件的限制，及考慮信息成本，企業(yè)不能同時(shí)向興趣和利益都各不相同的外部有關(guān)人員提供這些信息并保證其決策相關(guān)性。事實(shí)上，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)越來越多的融合趨勢(shì)。例如，在十年前，關(guān)于分部經(jīng)營的信息還是只對(duì)內(nèi)提供的管理會(huì)計(jì)信息，而在當(dāng)今社會(huì)卻越來越受到外部投資者的重視，因而成為對(duì)外報(bào)告的一部分。這種現(xiàn)象說明從所提供信息內(nèi)容來區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)只是一種靜態(tài)的思維，以發(fā)展的眼光來看，兩者沒有絕對(duì)的界限。

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關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì)目標(biāo) 信息質(zhì)量特征

管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（qualitative characteristics of management accounting）是與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)聯(lián)系在一起的，是根據(jù)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)規(guī)定出評(píng)估管理會(huì)計(jì)信息的基本標(biāo)準(zhǔn)，作為管理會(huì)計(jì)選擇的依據(jù)，因而它是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)同管理會(huì)計(jì)程序和方法之間的中介。

深入系統(tǒng)地探討管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量問題，積極構(gòu)建科學(xué)完善的特征體系，頗具重大的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。本文在吸收和借鑒國內(nèi)外現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，提出筆者自己的一些看法。

管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究綜述

國外研究成果

國外對(duì)管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的討論，是基于“為內(nèi)部管理人員服務(wù)的信息”而展開的。

1987年，美國新出版的由海爾康編寫的《管理會(huì)計(jì)》一書，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的基本特征提出了新的見解，認(rèn)為有價(jià)值的管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有相關(guān)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可理解性和注重成本效益原則等特征。

1988年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的《論管理會(huì)計(jì)概念》（征求意見稿）中又提出了對(duì)提高決策者信息質(zhì)量有益的六個(gè)管理會(huì)計(jì)概念和標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)管責(zé)任；可控性；可靠性；增量性；相互依賴性；相關(guān)性。

國內(nèi)研究成果

李天民教授根據(jù)管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是以決策為中心的共識(shí)，把管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性原則（即管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征）分為以下三個(gè)層次：

對(duì)決策有用的原則：分為首要的和次要的兩類。

對(duì)信息質(zhì)量的約束原則：重要性原則；群眾性原則；成本效益相配比原則。

對(duì)信息用戶的原則：可理解性原則；可接受性原則；公允性原則；激勵(lì)性原則。

國內(nèi)外有關(guān)管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的研究成果之間既有優(yōu)點(diǎn)共享，也有特色新解。但它們亦有些共同不足，比如沒有將管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之特色表達(dá)出來，對(duì)質(zhì)量特征的描述尤顯原則化、零散化等等，這既不便于人們的理解與把握，又難于充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)之效能。鑒于此，本文擬對(duì)該論題作進(jìn)一步的深入探討，嘗試構(gòu)建一個(gè)相對(duì)系統(tǒng)完善的管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，以期對(duì)理論創(chuàng)新及實(shí)踐拓展有所裨益。

管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，那么管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)又是什么呢？對(duì)此眾說紛紜，觀點(diǎn)不一。筆者將管理會(huì)計(jì)目標(biāo)分為三個(gè)層次：最終目標(biāo)層――提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；基本目標(biāo)層――培植和提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；具體目標(biāo)層――全面提高企業(yè)的多元化職能管理效能。

圍繞這一目標(biāo)體系，管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括兩個(gè)層面的質(zhì)量特征，即戰(zhàn)略層面的質(zhì)量特征和戰(zhàn)術(shù)層面的質(zhì)量特征。戰(zhàn)略層面的質(zhì)量特征包括戰(zhàn)略性、競(jìng)爭(zhēng)性、動(dòng)態(tài)性、系統(tǒng)性、可持續(xù)性、激勵(lì)性；戰(zhàn)術(shù)層面的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性（包括一致性）、可理解性和公允性，其中相關(guān)性又包括及時(shí)性、靈活性與適應(yīng)性，可靠性又包括準(zhǔn)確性、可核性及中立性。另外，無論是戰(zhàn)略層面的信息質(zhì)量特征還是戰(zhàn)術(shù)層面的信息質(zhì)量特征都要受到?jīng)Q策有用性的目標(biāo)導(dǎo)引、成本效益性的原則約束以及重要性的壁壘檢測(cè)。為便于理解，我們將管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系用圖示予以進(jìn)一步描述（見上圖）。

從上圖我們可以看出，較現(xiàn)有研究成果，該設(shè)想獨(dú)具一定的特色，除將管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建成一個(gè)多層次的體系外，還從戰(zhàn)略的高度賦予了新的時(shí)代內(nèi)容，亦即提出管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征還應(yīng)具備戰(zhàn)略層面的要求，這也正是管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)鍵所在。鑒于戰(zhàn)術(shù)層面的信息質(zhì)量特征眾多文獻(xiàn)已有闡釋，下面僅就戰(zhàn)略層面的信息質(zhì)量特征略加說明：

戰(zhàn)略性就是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息能夠反映企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略或?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供必要的導(dǎo)引。一方面借助管理會(huì)計(jì)這一信息系統(tǒng)來評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略的科學(xué)性、有效性和適應(yīng)性，另一方面通過管理會(huì)計(jì)參與決策職能的發(fā)揮來擬定企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展變化的新戰(zhàn)略。

競(jìng)爭(zhēng)性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)能對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培植與提升有所裨益。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培植與提升是一項(xiàng)長期性的系統(tǒng)工程，需要多方面的充分挖潛與創(chuàng)新精神的高度滲透方能實(shí)現(xiàn)?？梢哉f，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培植與提升中是非常重要的，將大有所為。究其原因，主要是決定于管理會(huì)計(jì)在提供信息、參與決策方面所獨(dú)具的比較優(yōu)勢(shì)，即能夠提供頗具競(jìng)爭(zhēng)性的信息。

動(dòng)態(tài)性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息要具備動(dòng)態(tài)化屬性并要求管理會(huì)計(jì)本身能夠動(dòng)態(tài)地提供信息。現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)以變化為永恒主題的世界，唯一不變的就是“變化”本身，因而企業(yè)要適應(yīng)這樣的動(dòng)態(tài)環(huán)境就必須也“動(dòng)”起來，企業(yè)各個(gè)方面各項(xiàng)職能都必須有動(dòng)態(tài)理念，當(dāng)然管理會(huì)計(jì)及其信息也不例外。緣于“動(dòng)態(tài)化”所產(chǎn)生的問題只能通過“動(dòng)態(tài)化”的方式來解決，“動(dòng)”的越快越妙就越有成效。

系統(tǒng)性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息要有層次性、整體性、協(xié)調(diào)性和開放性。對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性要求主要是基于信息論的思維而形成的，在充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，企業(yè)所需要的信息相當(dāng)龐大，既包括自我經(jīng)營發(fā)展的信息，又包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的有關(guān)信息以及行業(yè)的乃至整個(gè)社會(huì)的相關(guān)信息（當(dāng)然這些也并非單由管理會(huì)計(jì)提供），客觀要求系統(tǒng)性約束。

可持續(xù)性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息要能反映并預(yù)測(cè)出企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。就這一問題，我們也許可以從管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域這一視角予以理解。比如環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，這些管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域無不從可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，大的方面說是實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，小的方面講是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因而管理會(huì)計(jì)在提供信息時(shí)要特別突出信息的可持續(xù)性特征。

激勵(lì)性乃是說管理會(huì)計(jì)信息要能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。“以人為本”的管理理念現(xiàn)已逐步深入到宏微觀管理實(shí)踐當(dāng)中，管理會(huì)計(jì)也應(yīng)將這一新理念引入其中。比如成本管理、預(yù)算管理的全員參與性，分權(quán)管理以及行為科學(xué)理論融匯管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新性發(fā)展，都在很大程度上表明了對(duì)“人”這一因素的高度重視，當(dāng)然激勵(lì)正是“以人為本”管理理念的目標(biāo)追求?？梢姡?lì)性也應(yīng)成為新經(jīng)濟(jì)條件下管理會(huì)計(jì)信息的重要戰(zhàn)略層面的質(zhì)量特征。

參考資料：

1.孫茂竹著，管理會(huì)計(jì)的理論思考與架構(gòu)[M]，中國人民大學(xué)出版社，2002

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1.缺乏完善的理論體系

理論研究的深入是管理會(huì)計(jì)得以發(fā)展和完善的基礎(chǔ)，而當(dāng)前我國對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，仍停留在概念到概念，不僅解釋不了管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)象，更談不上解決實(shí)際問題。實(shí)際上，我國現(xiàn)階段的管理會(huì)計(jì)理念大多數(shù)是源于西方的經(jīng)驗(yàn)，雖然引進(jìn)了一些所謂的前沿，但是卻使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理論體系建設(shè)。進(jìn)而導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的不確定性和方法的單調(diào)性，限制了管理會(huì)計(jì)在我國的實(shí)踐推廣。

2.行政利益為導(dǎo)向的企業(yè)目標(biāo)

企業(yè)運(yùn)行以完成上級(jí)規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)作為目標(biāo)，管理上領(lǐng)導(dǎo)者的意志主宰了一切，其往往會(huì)采取一些短期行為，進(jìn)而忽視企業(yè)長遠(yuǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，不會(huì)考慮到會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃中的作用，也不會(huì)建立和完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從而制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

3.缺乏高素質(zhì)的應(yīng)用主體

從事管理會(huì)計(jì)的人員不僅需精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和相關(guān)法律政策，并且還需掌握豐富的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)。而由于我國管理會(huì)計(jì)推廣較遲，掌握和學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的途徑非常有限，因此造成這方面的人才非常匱乏。

4.與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重疊

當(dāng)下很多企業(yè)都沒有單獨(dú)配備專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員，雖然有不少企業(yè)已將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于實(shí)踐，但是僅把相關(guān)任務(wù)分解到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等職能中去，例如將預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門，將控制職能分配給生產(chǎn)部門等。這樣，管理會(huì)計(jì)的作用未能得到很好的發(fā)揮。

5.缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用體系

當(dāng)前我國管理會(huì)計(jì)的研究尚處于無序狀態(tài)，沒有明確的系統(tǒng)理論作為指導(dǎo)。加上我國企業(yè)內(nèi)部管理比較薄弱，且公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較私有制更加復(fù)雜，因此設(shè)立統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并加以規(guī)范勢(shì)在必行。

二、推進(jìn)我國特色管理會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展

1.構(gòu)建我國特色管理會(huì)計(jì)理論體系

年初財(cái)政部的《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》對(duì)我國管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)有四個(gè)方面的工作要求，其中就將理論體系的建設(shè)作為第一項(xiàng)任務(wù)來抓，可見理論建設(shè)對(duì)我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展所起的重要作用。而理論體系的建設(shè)需要立足于我國國情和企業(yè)的實(shí)踐，進(jìn)一步增強(qiáng)與企業(yè)實(shí)際情況的契合度?！墩髑笠庖姼濉穼?duì)構(gòu)建我國特色管理會(huì)計(jì)理論體系的要求是加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論、概念框架和工具方法的研究。

2.發(fā)展有利于管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的企業(yè)文化

培育先進(jìn)的管理思想、共同的價(jià)值理念、規(guī)范的管理制度，和最大限度激發(fā)員工作用機(jī)制等的企業(yè)文化，以及企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下所需具備的市場(chǎng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念和競(jìng)爭(zhēng)觀念等，對(duì)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)行具有重要的作用。

3.提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

要形成我國特色的管理會(huì)計(jì)，要求管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體能很好掌握企業(yè)的具體情況，依據(jù)現(xiàn)有的資料，并采用一定的管理會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。要完成這一活動(dòng)，就需要提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使其具備更強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力，以及其他相關(guān)能力?！墩髑笠庖姼濉分刑岢龅木唧w措施有改革會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的內(nèi)容，增加管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的比重；從高校入手，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)方向的建設(shè)和管理會(huì)計(jì)高端人才的培養(yǎng)；形成以會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育、企業(yè)事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)后備人才為框架的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系。除此之外，我們可以嘗試建立管理會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織。由于我國會(huì)計(jì)人員數(shù)量眾多，可以參考國外管理會(huì)計(jì)師管理模式，設(shè)立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的自律管理和自我服務(wù)。

4.加快推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)

“工欲善其事，必先利其器?！惫芾頃?huì)計(jì)理念與方法的實(shí)施，離不開信息技術(shù)的支撐，管理會(huì)計(jì)要行使其計(jì)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等功能，一切都要以信息為依據(jù)。特別是近年來，隨著云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)等新興技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化得到了更多的關(guān)注，各單位建立起面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)勢(shì)在必行，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的功能。當(dāng)下的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)使信息技術(shù)從工具變成會(huì)計(jì)工作的環(huán)境，同時(shí)與組織的構(gòu)架、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)領(lǐng)域等因素相互作用，推進(jìn)了會(huì)計(jì)形態(tài)的變化，財(cái)務(wù)共享的實(shí)施就是很好的例子，其不僅體現(xiàn)了規(guī)模優(yōu)勢(shì)帶來的成本降低，同時(shí)使得會(huì)計(jì)工作形成了專業(yè)化分工，管理會(huì)計(jì)工作得以從原有會(huì)計(jì)部門中分離出來。打造管理會(huì)計(jì)的“利器”，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開政府、學(xué)術(shù)界以及研究機(jī)構(gòu)的支持，而更重要的則是企業(yè)自身的實(shí)踐。以會(huì)計(jì)信息化建設(shè)支撐管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，以管理會(huì)計(jì)發(fā)展促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，開拓我國會(huì)計(jì)的大發(fā)展、大繁榮的新時(shí)代。

5.制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系

篇7

Abstract: This paper puts forward some problems of the management accounting from the angle of management accounting concept innovation and gives some suggestions on management accounting application.

關(guān)鍵詞: 管理會(huì)計(jì);核心能力;價(jià)值鏈;競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

Key words: management accounting;core competence;value chain;competitive advantage

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)13-0056-01

0引言

管理會(huì)計(jì)是一門新興的綜合性很強(qiáng)的邊緣學(xué)科,它巧妙地結(jié)合了“管理”與“會(huì)計(jì)”兩個(gè)主題,為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支,是現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)的一個(gè)新發(fā)展,它側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù),以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為中心,是現(xiàn)代企業(yè)管理必不可少的一部分。

1新時(shí)期管理會(huì)計(jì)的基本特征

新時(shí)期管理會(huì)計(jì)與以往的管理會(huì)計(jì)不同,它是管理會(huì)計(jì)經(jīng)歷了近80年的實(shí)踐發(fā)展的結(jié)果,不論在特征還是主題上都有很大改變,具體地說,新時(shí)期的管理會(huì)計(jì)具有如下的特征。①觀念的性。觀念的性具有兩層意思:從縱向來看,管理會(huì)計(jì)為企業(yè)提供目標(biāo)形成和決策所需的信息時(shí),應(yīng)有長遠(yuǎn)的觀念,不能只顧眼前利益;從橫向來看,管理會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)包括內(nèi)部情況和外部信息,應(yīng)有全方位的觀念。②管理目標(biāo)的長期性與外向性。③業(yè)績衡量的綜合性。④向邊緣學(xué)科的滲透。管理會(huì)計(jì)只有向著財(cái)務(wù)信息、管理學(xué)、營銷學(xué)、社會(huì)學(xué)、行為科學(xué)等邊緣學(xué)科滲透,才能具有旺盛的生命力,才能更大地發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。⑤增強(qiáng)定性分析的內(nèi)容。

2我國管理會(huì)計(jì)存在的問題

我國的管理會(huì)計(jì)與西方的管理會(huì)計(jì)有很大的不同。由于我國之前普遍實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)管理模式,使中國的會(huì)計(jì)研究同西方資本主義國家有著巨大差別。與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的研究僅限于如何提高產(chǎn)量,怎樣降低消耗等內(nèi)容,研究方法也缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國會(huì)計(jì)制度進(jìn)逐步與國際會(huì)計(jì)接軌,這也為我國吸收西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法提供了條件。在積極學(xué)習(xí)西方管理會(huì)計(jì)的同時(shí),也深入地開展管理會(huì)計(jì)的研究工作。特別是根據(jù)我國國情,設(shè)計(jì)出國有企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法,為考核國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績提出了一整套規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)和方法。與此同時(shí),一些企業(yè)為了不斷提高管理水平,也積極采用管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析和控制,形成了具有中國特色的管理模式,不過,與西方相比還存在許多需要不斷改進(jìn)的問題,主要有以下幾個(gè)方面:①管理會(huì)計(jì)尚未得到企業(yè)的普遍重視。②理論研究與企業(yè)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。③管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和工作組織缺乏規(guī)范。④管理會(huì)計(jì)尚未在中國得以普及。

3發(fā)展我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策建議

社會(huì)在發(fā)展,時(shí)代在進(jìn)步,世界每天都在變化當(dāng)中,如何使我國的管理會(huì)計(jì)在變化的環(huán)境中適應(yīng)變化,是我們應(yīng)著重思考的問題。

3.1 轉(zhuǎn)變思想觀念,強(qiáng)化管理伴隨著我國加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)度的加快,中國已成為世界經(jīng)濟(jì)關(guān)注的中心。作為一個(gè)擁有14億消費(fèi)群體的消費(fèi)大國,世界各國有實(shí)力的跨國公司紛紛投資于中國,將他們的重心向我國這個(gè)具有巨大潛力的市場(chǎng)伸展。此時(shí)此刻,作為中國企業(yè)的高層決策者們,更應(yīng)該更新觀念,站在的高度,審時(shí)度勢(shì)地把握好企業(yè)發(fā)展方向,不僅僅在口號(hào)上,而應(yīng)落實(shí)在行動(dòng)上,積極學(xué)習(xí)并實(shí)踐管理理論,將其理論中的精髓滲透于企業(yè)的各個(gè)基層單位,高瞻遠(yuǎn)矚、居安思危,使企業(yè)在激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)中獲得比較競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.2 借鑒吸收國外管理會(huì)計(jì)方法管理會(huì)計(jì)是一種以競(jìng)爭(zhēng)性、外部性和長期性為核心特征的管理會(huì)計(jì)形式,是企業(yè)管理和現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)相融合的產(chǎn)物,是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新的發(fā)展領(lǐng)域。作為一個(gè)新興領(lǐng)域,外國企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)啟示我們,管理會(huì)計(jì)越來越受到人們的重視。能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中領(lǐng)先對(duì)手一步,決定著企業(yè)生死存亡,而要做到永遠(yuǎn)走在前面,管理至關(guān)重要。我國企業(yè)在經(jīng)營實(shí)踐中,利用成本動(dòng)因分析、產(chǎn)品壽命期分析等新方法、新技術(shù),為企業(yè)成功地進(jìn)行管理提供信息和智力支持,舉一反三,從實(shí)踐中逐步形成自己的理論,更好地為企業(yè)管理服務(wù)。

3.3 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),改善管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)更多地融入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,具有更強(qiáng)的個(gè)性特征,并且要隨著企業(yè)經(jīng)營而調(diào)整,因此,管理會(huì)計(jì)的發(fā)展要求管理會(huì)計(jì)人員具有更全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能。管理會(huì)計(jì)人員的工作涉及面越來越廣,其知識(shí)結(jié)構(gòu)不僅要包括管理會(huì)計(jì)的專門技術(shù),而且要包括了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,要有系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和維護(hù)能力、要有更強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力。因而,現(xiàn)代企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)人員必須用越來越多的精力投入到學(xué)習(xí)和培訓(xùn)中去,不斷提高自身素質(zhì),完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能,從而使其在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。同時(shí),管理會(huì)計(jì)人員在參與企業(yè)管理中要牢固樹立市場(chǎng)觀念、創(chuàng)新觀念、尊重傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)及其方法,但又不局限于傳統(tǒng),而應(yīng)瞄準(zhǔn)企業(yè)的發(fā)展方向,全方位、多角度深入研究管理會(huì)計(jì),引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)造新的業(yè)績。

3.4 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)推廣管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)新領(lǐng)域,目前在我國,學(xué)術(shù)界對(duì)其理論研究才剛起步。但在科學(xué)技術(shù)進(jìn)步速度加快,企業(yè)國際化趨勢(shì)增強(qiáng),全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的新形勢(shì)下,我國會(huì)計(jì)學(xué)界必須在引進(jìn)、借鑒西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)理論研究,發(fā)展符合中國國情的管理會(huì)計(jì)體系。而在此過程中,還應(yīng)注意處理好以下問題:第一,要符合中國國情,體現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)管理體制的特點(diǎn),符合中國經(jīng)濟(jì)管理工作的實(shí)際情況;第二,從總結(jié)我國會(huì)計(jì)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)入手,把零星、分散的經(jīng)驗(yàn),上升到理論,使之條理化、系統(tǒng)化和科學(xué)化;第三,實(shí)行兼收并蓄,研究和借鑒西方管理會(huì)計(jì)的有益經(jīng)驗(yàn),使之為我所用。

4結(jié)論

新時(shí)期管理會(huì)計(jì)的主題已經(jīng)從企業(yè)價(jià)值增殖逐漸向企業(yè)核心能力的培植轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)明確核心能力的實(shí)質(zhì)就是一組先進(jìn)技術(shù)和能力的集合體,是企業(yè)核心技術(shù)、企業(yè)管理能力和集體學(xué)習(xí)的集合。企業(yè)要增強(qiáng)自身的核心能力就要積極學(xué)習(xí)、發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用,積極引進(jìn)先進(jìn)的有關(guān)管理會(huì)計(jì)的方法、觀點(diǎn)、概念,使管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策以及外部利益相關(guān)者的決策提供全方面可靠的信息和依據(jù)。

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篇8

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì) 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 教學(xué)內(nèi)容 案例教學(xué)

管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要，不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)等諸多學(xué)科的研究成果，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上孕育、發(fā)展并分離出來的一門新興的綜合性邊緣學(xué)科。到20世紀(jì)70年代，以決策性管理會(huì)計(jì)為主體的基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)框架已趨于成熟并定型。但最近三十年，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，促使管理會(huì)計(jì)理論、實(shí)踐乃至教學(xué)產(chǎn)生重大變革。

一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的變化

20世紀(jì)80年代以來，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，高新科技迅猛發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，主要呈現(xiàn)出以下一些特征：第一，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，國際化市場(chǎng)逐步形成，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈；第二，由于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)需求的多樣化和個(gè)性化導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)以顧客需求為導(dǎo)向的“顧客化”生產(chǎn)模式；第三，生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本大大增加，生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步也大大增強(qiáng)了組織內(nèi)部各部門作業(yè)的相互依存度，它需要優(yōu)化內(nèi)部流程并促進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用變革；第四，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)的沖擊日趨強(qiáng)烈，企業(yè)越來越強(qiáng)調(diào)企業(yè)長期和整體利益，重視戰(zhàn)略管理和外部環(huán)境的適應(yīng)性；第五，環(huán)境變化和管理理念的更新也影響著企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，使其由傳統(tǒng)的金字塔型轉(zhuǎn)向扁平形、網(wǎng)狀型甚至無中心的組織形式。這種以分權(quán)管理為主要內(nèi)容的組織形式給管理會(huì)計(jì)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并促進(jìn)著管理會(huì)計(jì)向新的方向發(fā)展。

為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的重大變化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)大變革、大發(fā)展的歷史時(shí)期，形成了許多新的領(lǐng)域，如作業(yè)成本管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)與存貨管理、目標(biāo)成本管理、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)等。理論和實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵也進(jìn)行了重新定義，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在其修訂的《管理會(huì)計(jì)概念》公告中，將管理會(huì)計(jì)的概念界定為關(guān)注組織資源運(yùn)用的管理過程，通過不斷地檢查、判斷組織資源是否被有效利用來為股東、顧客和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造和增加價(jià)值。該公告還指出概念中的組織資源不再局限于財(cái)務(wù)資源，還包括作業(yè)流程、員工、創(chuàng)新能力、忠誠的顧客以及其他可以確認(rèn)為核心能力、戰(zhàn)略能力或知識(shí)資本的資源。

二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用

從20世紀(jì)80年代開始，我國學(xué)者大量介紹西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法，高校開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程，大批掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)的專業(yè)人才進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)界和企業(yè)界，對(duì)管理會(huì)計(jì)的普及與推廣運(yùn)用發(fā)揮著重要作用。與此同時(shí)，政府為加強(qiáng)國有企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，也在向國有企業(yè)推廣管理會(huì)計(jì)方法。1984年，原國家經(jīng)濟(jì)委員會(huì)在全國推行18種現(xiàn)代管理方法，包括本量利分析、價(jià)值工程、線性規(guī)劃、目標(biāo)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、決策技術(shù)等。1999年，國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)的《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范意見》要求“推行全面預(yù)算管理”。此時(shí)，我國企業(yè)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)普及率較高。上海寶山鋼鐵公司的“全面預(yù)算管理”和邯鄲鋼鐵公司的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”等都是應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的典型案例。

進(jìn)入21世紀(jì)，我國部分企業(yè)開始應(yīng)用各種創(chuàng)新型的管理會(huì)計(jì)工具或方法，如作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、標(biāo)桿管理等先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。調(diào)研表明，我國不同行業(yè)采用作業(yè)成本法的狀況差別較大，高科技行業(yè)明顯提高制造費(fèi)用、期間費(fèi)用分配比重而且推進(jìn)作業(yè)成本法的應(yīng)用，傳統(tǒng)行業(yè)進(jìn)展較為遲緩。平衡計(jì)分卡方面，我國企業(yè)目前在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中最為重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，其次是客戶和內(nèi)部運(yùn)行，而對(duì)組織學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的重視程度相對(duì)較低；大多數(shù)企業(yè)將主客觀指標(biāo)相結(jié)合，并努力通過業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。總體來看，盡管只有一部分企業(yè)嘗試運(yùn)用平衡計(jì)分卡，但是平衡計(jì)分卡的理念與方法已被我國多數(shù)企業(yè)所接受。

三、管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的探索

從20世紀(jì)80年代開始，我國學(xué)者開始編著《管理會(huì)計(jì)》教材，高等財(cái)經(jīng)院校紛紛將《管理會(huì)計(jì)》作為會(huì)計(jì)學(xué)及其相關(guān)專業(yè)的專業(yè)課或選修課。此后的30年中經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生劇烈變化，管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐精彩紛呈。但是我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展還很年輕，管理會(huì)計(jì)自身沒有或較少擁有完整的理論體系，因此，《管理會(huì)計(jì)》課程教材只是在傳統(tǒng)內(nèi)容的基礎(chǔ)上增加了一些新的管理工具和方法，并沒有形成完整且邏輯一致的內(nèi)容體系，甚至一些陳舊過時(shí)的內(nèi)容、方法和理念仍然保留下來，這極大地阻礙了管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和應(yīng)用。以EVA為例，余海宗、李雪梅等（2011）采用問卷調(diào)查方式對(duì)六個(gè)不同行業(yè)的部分央企會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)被調(diào)查者對(duì)EVA的相關(guān)知識(shí)有一定的了解，但了解程度并不深，各類高素質(zhì)專業(yè)人才的缺乏是全面推行EVA最主要的挑戰(zhàn)。因此，完善和豐富教學(xué)內(nèi)容是管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)探索的主要任務(wù)。

1、管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容調(diào)整的方向

（1）管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品數(shù)量為成本動(dòng)因，將全部成本分解為變動(dòng)成本和固定成本，并以此為基本前提，對(duì)成本進(jìn)行預(yù)策和決策、規(guī)劃和控制。這種分析與當(dāng)時(shí)勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)力發(fā)展水平相適應(yīng)，而現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高以及“顧客化”生產(chǎn)模式帶來成本動(dòng)因的多元化，使得成本與產(chǎn)量關(guān)系變得模糊。因而，管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，即成本分析應(yīng)建立在作業(yè)基礎(chǔ)上，運(yùn)用作業(yè)成本法，對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算分析，以及在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)策和決策、規(guī)劃和控制。

（2）預(yù)測(cè)和決策分析。注重與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，與環(huán)境相適應(yīng)，改變過去管理會(huì)計(jì)教材純粹根據(jù)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，簡(jiǎn)單套用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策分析的狀況。從分析依據(jù)來看，預(yù)測(cè)和決策分析要從影響企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，搜集整理宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部資源能力等與企業(yè)規(guī)劃和決策相關(guān)的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息；從方法來看，要綜合運(yùn)用定量方法和定性方法；從決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來看，要進(jìn)行財(cái)務(wù)價(jià)值和非財(cái)務(wù)價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)和收益的權(quán)衡。

（3）成本管理方面。注重與作業(yè)管理相結(jié)合，深入到作業(yè)層面。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)產(chǎn)品的開發(fā)和市場(chǎng)調(diào)研支出將凸顯出來，成本重心前移，只注重對(duì)制造過程的成本進(jìn)行預(yù)算、控制和考核已不適應(yīng)時(shí)代的要求，成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸向生產(chǎn)制造成本經(jīng)營活動(dòng)的兩端延伸，注重產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)與銷售階段的成本控制。作業(yè)成本觀認(rèn)為：企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響成本，動(dòng)因影響作業(yè)。通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，從而促使相關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值?，F(xiàn)代成本管理變革的核心是深入到企業(yè)作業(yè)鏈進(jìn)行價(jià)值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)問題，認(rèn)識(shí)、改造和優(yōu)化投入產(chǎn)出所形成的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。

（4）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方面。傳統(tǒng)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)大多使用財(cái)務(wù)指標(biāo)，信息來源也主要取自會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，指標(biāo)的滯后性和片面性已不適應(yīng)企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的要求。面對(duì)企業(yè)日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向“顧客化”生產(chǎn)轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要卓越的品質(zhì)、智力資本、知識(shí)流程、多技能的員工、快速反應(yīng)的內(nèi)部流程、滿意而忠誠的客戶群，以及無形資產(chǎn)和形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的條件和能力。由財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部流程和企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面組成的企業(yè)綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度由此產(chǎn)生。新的業(yè)績計(jì)量、評(píng)價(jià)系統(tǒng)要求具有四個(gè)特點(diǎn)，即綜合與分項(xiàng)結(jié)合、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合、驅(qū)動(dòng)因素和結(jié)果因素結(jié)合、短期利益與長期利益結(jié)合。

2、管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容體系的具體設(shè)想

管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容應(yīng)該適應(yīng)環(huán)境變化，滿足企業(yè)管理的需要。管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容要實(shí)現(xiàn)體系完整、邏輯清晰、層次分明的目標(biāo)，可以由以下幾部分構(gòu)成。第一部分概述篇。分為環(huán)境變遷與管理會(huì)計(jì)發(fā)展；管理會(huì)計(jì)的概念和特征；管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)（職能、作用）；管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容體系等。第二部分成本分類與計(jì)算篇。分為成本習(xí)性；本量利分析；作業(yè)成本法。第三部分預(yù)測(cè)分析篇。分為企業(yè)銷售收入、成本、利潤、資金需要量預(yù)測(cè)分析等。第四部分決策分析篇。分為戰(zhàn)略決策或戰(zhàn)略定位分析；長期投資決策分析；短期經(jīng)營決策分析等。第五部分成本控制與管理篇。分為標(biāo)準(zhǔn)成本法；作業(yè)成本管理；壽命周期成本管理；目標(biāo)成本管理等。第六部分預(yù)算控制篇。分為全面預(yù)算；彈性預(yù)算；零基預(yù)算；滾動(dòng)預(yù)算；作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算等。第七部分是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)篇。分為責(zé)任會(huì)計(jì)；作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì)；基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；EVA。

3、運(yùn)用案例教學(xué)充實(shí)管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，其教學(xué)方式應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和應(yīng)用能力。案例教學(xué)是一種以啟發(fā)性、實(shí)踐性為核心，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，最終解決實(shí)際問題的教學(xué)模式，這種教學(xué)方式能夠給學(xué)生提供獨(dú)立思考、分析和相互討論的機(jī)會(huì)，并由學(xué)生做出解決問題的方案。收集編寫典型性、針對(duì)性和啟發(fā)性的教學(xué)案例可以極大地豐富管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和興趣。學(xué)生借助案例可以了解典型企業(yè)在實(shí)踐中如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行各種決策和控制活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)或完成任務(wù)的具體情況，學(xué)生從案例中能夠直接學(xué)會(huì)許多分析問題和解決問題的方法。

（注：本文為江西省高校省級(jí)教改立項(xiàng)課題（項(xiàng)目編號(hào)：JXJG-12-17-23）的階段性成果。）

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 馮巧根：管理會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)與評(píng)析[J].會(huì)計(jì)之友，2011（7）.

篇9

管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)概念，在我國會(huì)計(jì)界尚未引起足夠的注意，更未有權(quán)威性的結(jié)論，我認(rèn)為很有必要深入探討這一問題。管理會(huì)計(jì)理論是由管理會(huì)計(jì)研究者從管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中概括出來的有系統(tǒng)的結(jié)論。管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)是由相互關(guān)連的基本理論概念所組成的邏輯一致的體系。

一、研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的意義

1.有助于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。在會(huì)計(jì)界有人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)還是一門不成熟的會(huì)計(jì)學(xué)科，這種說法有一定的道理。我認(rèn)為這與管理會(huì)計(jì)尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開展管理會(huì)計(jì)工作，需要我們有準(zhǔn)確系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論來加以指導(dǎo)。因此研究管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，對(duì)于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

2.有助于管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。翻開中外各種管理會(huì)計(jì)教材及專著，雖然有許多相同或相似的內(nèi)容，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)有關(guān)，似乎就應(yīng)該如此。其實(shí)，這也是由于缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。

3.有助于制定較為合理的管理會(huì)計(jì)原則，規(guī)范管理會(huì)計(jì)行為。管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁，同時(shí)也是管理會(huì)計(jì)理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會(huì)計(jì)原則。如果對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究，那么制定出來的管理會(huì)計(jì)原則必然是片面的，甚至是違背管理會(huì)計(jì)基本理論的，其生命力及影響就會(huì)受到限制。

4.有助于對(duì)管理會(huì)計(jì)理論各要素作出科學(xué)界定。在人們對(duì)管理會(huì)計(jì)理論要素認(rèn)識(shí)尚不明朗，對(duì)管理會(huì)計(jì)中的一些基本概念認(rèn)識(shí)不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，從內(nèi)涵到外延上對(duì)各管理會(huì)計(jì)理論要素加以界定，便于人們更準(zhǔn)確地應(yīng)用，同時(shí)也促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素

管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些，說法并不統(tǒng)一。

第一種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：

1.管理會(huì)計(jì)理論和方法的基礎(chǔ)，

2.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，

3.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，

4.管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，

5.管理會(huì)計(jì)的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，

6.管理會(huì)計(jì)的基本原則。（注：宋獻(xiàn)中《中國管理會(huì)計(jì)——透視與展望》，《會(huì)計(jì)研究》1995年第11期。）

第二種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：

1.起點(diǎn)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、管理會(huì)計(jì)對(duì)象理論。

2.基礎(chǔ)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)原則理論。

3.管理會(huì)計(jì)核心理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)原則理論。

4.管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)程序方法理論，管理會(huì)計(jì)具體實(shí)踐。（注：勞秦漢《論管理會(huì)計(jì)》，《財(cái)會(huì)審論壇》1995年第4期。）

第三種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：

1.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

2.管理會(huì)計(jì)概念，具體指計(jì)量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。

3、管理會(huì)計(jì)原則。

4.管理會(huì)計(jì)技術(shù)。（注：陳今池編著《西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。）

筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想：第一，要有時(shí)代特色。管理會(huì)計(jì)自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過一百年左右的時(shí)間，但它的內(nèi)容變化很大，今后還會(huì)不斷更新。因此，在理論上要有時(shí)代特色，而且能預(yù)示其變化，在一定時(shí)期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論體系不嚴(yán)密、前后一貫性差、邏輯性不強(qiáng)的毛病。要運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)與方法，對(duì)各要素按照其內(nèi)在邏輯進(jìn)行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)世界性的企業(yè)管理語言，因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應(yīng)能夠包容得下各個(gè)時(shí)期中外管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐。

基于以上認(rèn)識(shí)，我認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容：

1.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，即管理會(huì)計(jì)概念，

2.管理會(huì)計(jì)對(duì)象，

3.管理會(huì)計(jì)職能，

4.管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，

5.管理會(huì)計(jì)任務(wù)，

6.管理會(huì)計(jì)環(huán)境，

7.管理會(huì)計(jì)假設(shè)，

8.管理會(huì)計(jì)原則，

9.管理會(huì)計(jì)道德，

10.管理會(huì)計(jì)哲學(xué)，

11.管理會(huì)計(jì)文化，

12.管理會(huì)計(jì)程序，

13.管理會(huì)計(jì)方法，

14.管理會(huì)計(jì)行為。

1—5項(xiàng)我稱之為基本的管理會(huì)計(jì)理論要素，它闡明管理會(huì)計(jì)是什么，干些什么，要達(dá)到什么目的，要完成哪些任務(wù)。

6—9項(xiàng)我稱之為規(guī)范的管理會(huì)計(jì)理論要素，它說明管理會(huì)計(jì)是在一定的環(huán)境下、一定的假設(shè)條件下、一定的規(guī)范約束下開展活動(dòng)的，它是基本的管理會(huì)計(jì)理論要素的延伸與發(fā)展。

10—14項(xiàng)我稱之為行為的管理會(huì)計(jì)理論要素。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是在一定的管理會(huì)計(jì)哲學(xué)的指導(dǎo)下進(jìn)行的，而且脫離不了管理會(huì)計(jì)文化的影響。管理會(huì)計(jì)程序雖然多變，但每一項(xiàng)具體工作還是有一定的基本程序的，管理會(huì)計(jì)方法是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的有力工具，管理會(huì)計(jì)行為是一切管理會(huì)計(jì)理論的充分體現(xiàn)。

構(gòu)造管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點(diǎn)，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。上述列舉的三種觀點(diǎn)均不以管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)橹挥泄芾頃?huì)計(jì)的本質(zhì)才是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論要素。只有從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素有機(jī)地統(tǒng)一起來，從而構(gòu)造出一個(gè)具有邏輯性的管理會(huì)計(jì)理論體系。

只有科學(xué)地揭示管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，才能真正將管理會(huì)計(jì)與其它管理活動(dòng)區(qū)分開來。管理會(huì)計(jì)學(xué)之所以能成為一門科學(xué)，就在于它把揭示管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為自己研究的根本任務(wù)，管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。

只有科學(xué)地揭示管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，才能知道管理會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向，對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的正確與否，必然會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)其它理論要素的建立和發(fā)展及整個(gè)管理會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。

美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時(shí)，首先從會(huì)計(jì)的本質(zhì)開始。（注：利特爾頓著《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，中國商業(yè)出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個(gè)重要啟示，研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，也應(yīng)從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。

管理會(huì)計(jì)理論的核心，應(yīng)當(dāng)是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，但管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是由管理會(huì)計(jì)本質(zhì)決定的，而不是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)決定管理會(huì)計(jì)本質(zhì)。這一點(diǎn)必須明確，在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)擺正這一關(guān)系。（

管理會(huì)計(jì)本質(zhì)是管理會(huì)計(jì)本身所固有的，決定管理會(huì)計(jì)性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點(diǎn)，是決定管理會(huì)計(jì)發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認(rèn)為它至少有以下三層含義：它是一個(gè)以提供經(jīng)營管理信息為主的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新發(fā)展和重要組成部分，它是一項(xiàng)最能動(dòng)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越重要；科技水平越高，管理會(huì)計(jì)越成熟；經(jīng)營管理越復(fù)雜，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容越豐富。

三、管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述

1.管理會(huì)計(jì)本質(zhì)（概念）。管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)代經(jīng)營管理學(xué)為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會(huì)計(jì)部門提供的會(huì)計(jì)信息和其它部門提供的經(jīng)濟(jì)信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，并直接參與經(jīng)營管理。

2.管理會(huì)計(jì)對(duì)象。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么，眾說不一。我認(rèn)為管理會(huì)計(jì)對(duì)象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會(huì)計(jì)信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

3.管理會(huì)計(jì)職能。管理會(huì)計(jì)職能是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能，即它能發(fā)揮什么作用。管理會(huì)計(jì)職能隨著管理會(huì)計(jì)工作和理論的演進(jìn)在不斷發(fā)展。我認(rèn)為目前管理會(huì)計(jì)職能主要是預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)過程，分析經(jīng)濟(jì)效益，考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任，反饋經(jīng)濟(jì)信息，參與協(xié)調(diào)組織等。

4.管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)的目的，以及所需達(dá)到的基本要求。它對(duì)整個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行具有決定性的影響，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的能動(dòng)體現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)既有總的目標(biāo)，也有具體目標(biāo)。目標(biāo)要定得科學(xué)合理，要讓管理會(huì)計(jì)人員爭(zhēng)取能夠達(dá)到，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理確實(shí)能有所貢獻(xiàn)。

5.管理會(huì)計(jì)任務(wù)。管理會(huì)計(jì)任務(wù)是管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)完成的工作，應(yīng)負(fù)的責(zé)任。管理會(huì)計(jì)任務(wù)是由管理會(huì)計(jì)職能和目標(biāo)決定的，管理會(huì)計(jì)任務(wù)是否合理，對(duì)于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。管理會(huì)計(jì)任務(wù)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員開展工作。

6.管理會(huì)計(jì)環(huán)境。管理會(huì)計(jì)環(huán)境是指對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)及其發(fā)展產(chǎn)生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況。主要是指管理會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境。它主要受社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治制度、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)科技發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的素質(zhì)、管理會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度的完備情況的影響。

7.管理會(huì)計(jì)假設(shè)。管理會(huì)計(jì)假設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下開展管理會(huì)計(jì)工作的前提條件或制約條件，是對(duì)客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會(huì)計(jì)假設(shè)主要有：管理會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期間、責(zé)任主體、相關(guān)范圍、貨幣時(shí)間價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、會(huì)計(jì)信息的近似性、幣值可變化、計(jì)量多變性、方法靈活性、重置成本計(jì)價(jià)、未來可預(yù)計(jì)、機(jī)會(huì)成本、未來收益與成本的確認(rèn)與配比等。

8.管理會(huì)計(jì)原則。管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本準(zhǔn)則，是規(guī)范管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的指南。管理會(huì)計(jì)原則可以分為兩個(gè)層次，即一般的管理會(huì)計(jì)原則和具體的管理會(huì)計(jì)原則。管理會(huì)計(jì)原則的制定受眾多因素的影響，要在對(duì)管理會(huì)計(jì)有全面認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上來描述其各項(xiàng)原則。

9.管理會(huì)計(jì)道德。管理會(huì)計(jì)道德是管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，它體現(xiàn)著管理會(huì)計(jì)人員行為是否符合社會(huì)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。管理會(huì)計(jì)道德既是歷史的，又是現(xiàn)實(shí)的，它具有豐富的內(nèi)容，是管理會(huì)計(jì)原則的必要補(bǔ)充，是提高管理會(huì)計(jì)人員精神境界的重要營養(yǎng)。管理會(huì)計(jì)道德著重解決管理會(huì)計(jì)人員所面臨的各種利益沖突，協(xié)調(diào)好管理會(huì)計(jì)工作中人與人之間，人與企業(yè)之間，人與社會(huì)之間，人與自身心靈世界的關(guān)系，求得一個(gè)最佳的平衡。

10.管理會(huì)計(jì)哲學(xué)。管理會(huì)計(jì)哲學(xué)是從管理會(huì)計(jì)學(xué)自身發(fā)展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會(huì)計(jì)學(xué)而上升到更高理論層次的實(shí)踐哲學(xué)。管理會(huì)計(jì)包含著哲學(xué)，管理會(huì)計(jì)需要哲學(xué)。因?yàn)樗谷藗儗?duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)形成了更高的理論概括，進(jìn)而為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供更高的理論指導(dǎo)。

11.管理會(huì)計(jì)文化。管理會(huì)計(jì)文化是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等環(huán)境的影響下，通過企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的長期培養(yǎng)和倡導(dǎo)，在長期的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中，所創(chuàng)造出來的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會(huì)計(jì)文化反過來影響管理會(huì)計(jì)工作及管理會(huì)計(jì)人員的行為。管理會(huì)計(jì)文化建設(shè)對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)將產(chǎn)生長期的潛移默化的作用。

12.管理會(huì)計(jì)程序。管理會(huì)計(jì)程序是指開展管理會(huì)計(jì)工作所采取的步驟?？梢苑譃榭傮w的管理會(huì)計(jì)程序和具體的管理會(huì)計(jì)程序?？傮w的管理會(huì)計(jì)程序即管理會(huì)計(jì)循環(huán)，它與企業(yè)的經(jīng)營管理循環(huán)相配合。具體的管理會(huì)計(jì)程序即管理會(huì)計(jì)工作的具體步驟，因工作內(nèi)容不同而有很大差異，要結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際加以確定。

篇10

按照西方對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)邊界的定義，通常認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)組成的。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的起步較晚，是會(huì)計(jì)學(xué)中的一門年輕分支學(xué)科。自上世紀(jì)80年代管理會(huì)計(jì)引入中國以來，管理會(huì)計(jì)一度發(fā)展迅速，但到了90年代末，中國的管理會(huì)計(jì)研究開始走下坡路，其典型的反映是管理會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)（論文與專著等）明顯減少?，F(xiàn)階段，相較于以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的旺盛狀況，管理會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)明顯滯后了。這種跡象不僅在中國，在歐美及日本等國家也有同樣的反映。究其原因，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。

一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境所致。改革開放30多年來，中國資本市場(chǎng)得到迅速發(fā)展，企業(yè)通過“資本運(yùn)作”進(jìn)行融資等活動(dòng)已成為一種趨勢(shì)，強(qiáng)化公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范成了企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的需求。從政府層面看，沿著“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化路線圖”，加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程，需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范方面投入極大的精力，這對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生了一定程度的“擠出效應(yīng)”。

二是來自競(jìng)爭(zhēng)的壓力。首先，表現(xiàn)在就業(yè)需求對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)的影響。近年來，國內(nèi)大學(xué)生面臨著沉重的就業(yè)壓力。從管理會(huì)計(jì)專門人才的角度來講，隨著國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位精簡(jiǎn)編制，大型國企進(jìn)行人員的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整與配置（如實(shí)施內(nèi)部整合，人員錄取實(shí)行集中管理等），新增人員的數(shù)量明顯減少。以往，這些部門或單位對(duì)管理會(huì)計(jì)專門人才需求相對(duì)較高，現(xiàn)在隨著其對(duì)管理會(huì)計(jì)專門人才就職量的縮減；加之民營企業(yè)資金饑渴并期盼上市，對(duì)熟知以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核心的具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）資格證書的會(huì)計(jì)人員更加青睞，這就使得大學(xué)生更加關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。其次，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)的需要。隨著跨國公司向全球公司的轉(zhuǎn)化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在這種情況下，人們對(duì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面相關(guān)的新規(guī)定、新知識(shí)必然會(huì)更加關(guān)注。再次，學(xué)者們?yōu)榱藢W(xué)術(shù)成果的發(fā)表，也樂意從事政府著力倡導(dǎo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究。然而，從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略視角分析，管理會(huì)計(jì)對(duì)于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力是極為重要的；管理會(huì)計(jì)中的管理技術(shù)，如標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算管理、內(nèi)部控制、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值，以及管理會(huì)計(jì)的其他理論基礎(chǔ)，如權(quán)變理論、管理控制系統(tǒng)理論、理論等對(duì)指導(dǎo)企業(yè)價(jià)值管理實(shí)踐是不可或缺的。

面對(duì)挑戰(zhàn)，正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的功能，提高管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)和控制系統(tǒng)適應(yīng)實(shí)踐的相關(guān)性，成為管理會(huì)計(jì)研究難以回避的一項(xiàng)重要課題。值得慶幸的是，2014年1月，財(cái)政部辦公廳印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)管理當(dāng)局開始將主要精力轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)，并力爭(zhēng)用5-10年時(shí)間將我國管理會(huì)計(jì)推向一種具有中國特色的高水平、本土化研究的道路之中，努力構(gòu)建全面的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。

二、管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性

提起“管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性”，不能不提美國的兩位教授，即約翰遜與卡普蘭教授，其于1987年在《相關(guān)性消失了――管理會(huì)計(jì)的興衰》一書中首次提出了“管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失了”這一觀點(diǎn)。該書在開篇寫道：“如今的管理會(huì)計(jì)信息受企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)程序和周期的驅(qū)動(dòng)，提供得太晚、太不具體，已經(jīng)扭曲得與管理者的計(jì)劃和控制決策完全不相關(guān)了”……“運(yùn)用原有的會(huì)計(jì)方法可能破壞20世紀(jì)80年代美國制造業(yè)適應(yīng)迅速變化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的努力”。概括來講，相關(guān)性消失的原因主要有：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)；管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展相對(duì)滯后；管理會(huì)計(jì)的研究方法過于“精致”。這方面可引用卡普蘭的觀點(diǎn)，他認(rèn)為：“1950年以后的管理會(huì)計(jì)研究，絕大部分是大學(xué)等的研究人員依據(jù)極為單純的方式對(duì)企業(yè)開展單純的模型構(gòu)建，沒有為實(shí)務(wù)界所認(rèn)同。這樣就使得學(xué)問的深入偏離了管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)”……“實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的創(chuàng)新失去了興趣。許多實(shí)務(wù)部門人士即使有了管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新，往往也只是作為秘密來保存。管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)持續(xù)著利用錯(cuò)誤的信息進(jìn)行決策”。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的消失可以劃分為兩次，一次是上世紀(jì)80年代末，即1987年《相關(guān)性消失了――管理會(huì)計(jì)的興衰》一書提出到上世紀(jì)末；另一次是本世紀(jì)初，即人們對(duì)新工具的重新認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的思考。

（一）第一次“相關(guān)性消失” 即上世紀(jì)80年代末，即1987年《相關(guān)性消失了――管理會(huì)計(jì)的興衰》一書提出到上世紀(jì)末。其特點(diǎn)是，針對(duì)當(dāng)時(shí)間接費(fèi)用分配不合理，僅關(guān)注財(cái)務(wù)方面的信息，以及成本的市場(chǎng)導(dǎo)向意識(shí)淡薄等而提出的一系列改革與創(chuàng)新。這一時(shí)期出現(xiàn)的代表性新工具主要有：（1）作業(yè)成本/管理（ABC/ABM），強(qiáng)調(diào)作業(yè)分配基準(zhǔn)與作業(yè)管理；（2）平衡計(jì)分卡（BSC），強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)統(tǒng)一，戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)統(tǒng)一，以及長期與短期相銜接，化戰(zhàn)略為行動(dòng)等；（3）目標(biāo)成本規(guī)劃，即成本企畫，注重成本管理的市場(chǎng)導(dǎo)向，其樸素的理論內(nèi)涵是“收入-利潤=目標(biāo)成本”，即提出了倒逼成本的理念。

為了說明管理會(huì)計(jì)范式的轉(zhuǎn)變情況，可以用美國的管理會(huì)計(jì)教科書作一比較研究。以1987年《相關(guān)性消失了――管理會(huì)計(jì)的興衰》一書的提出為界限，先來分析該書作者之一的卡普蘭的觀點(diǎn)變化。通過分析卡普蘭1982年出版的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》一書，并與1989年的第二版及1998年第三版相對(duì)比。筆者以“相關(guān)性消失了”一書出版的1987年為分界點(diǎn)，對(duì)1982年版與1998年版作一比較，具體見表1。正如1998年版的導(dǎo)論中所強(qiáng)調(diào)的那樣，隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，信息技術(shù)的高速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)人員不再是簡(jiǎn)單的對(duì)過去業(yè)績的記錄，作為經(jīng)營團(tuán)隊(duì)的重要成員，必須要提供價(jià)值創(chuàng)造的信息，為戰(zhàn)略決策與實(shí)施提供積極的作用。因此，一些創(chuàng)新企業(yè)管理的方法，如ABC、成本企畫、BSC等管理會(huì)計(jì)工具被寫入了1998年版的教材之中。

另一位在美國管理會(huì)計(jì)界知名度較高的學(xué)者霍恩格倫（Horngren，C. T.）的管理會(huì)計(jì)教材的變化也具有一定的說服力。美國典型的管理會(huì)計(jì)教材是霍恩格倫的《管理會(huì)計(jì)入門》（Introduction to Management Accounting）。筆者將其1981年版與1999年版作一比較，見表2。

在《管理會(huì)計(jì)入門》1999年版中，作者增補(bǔ)了ABM、價(jià)值鏈分析、成本企畫、BSC、EVA等新的課程內(nèi)容。ABM在第4章中，價(jià)值鏈分析在第1章中，成本企畫在第5章中，BSC在第9章中，EVA在第10章（書中是將EVA作為剩余收益的一種來加以闡述的）。這些內(nèi)容沒有在每章的目錄直接加以反映。值得關(guān)注的是，該書中的ABC方法除了在第4章的決策會(huì)計(jì)領(lǐng)域闡述外，還在第12章中進(jìn)行了論述。這表明，產(chǎn)品成本計(jì)算決不僅僅只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本計(jì)算。以前，管理會(huì)計(jì)體系分為決策管理會(huì)計(jì)與業(yè)績管理會(huì)計(jì)兩個(gè)組成部分，而在書中則將產(chǎn)品成本計(jì)算作為并列的一個(gè)部分加以闡述。即，霍恩格倫認(rèn)為管理會(huì)計(jì)包括決策管理會(huì)計(jì)、業(yè)績管理會(huì)計(jì)以及產(chǎn)品成本計(jì)算管理會(huì)計(jì)等三個(gè)部分。此外，作為決策管理會(huì)計(jì)，霍恩格倫將資本預(yù)算的內(nèi)容限定為用于短期業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中經(jīng)營決策。

（二）第二次“相關(guān)性消失” 即進(jìn)入本世紀(jì)后，圍繞對(duì)新工具的應(yīng)用而開展的再認(rèn)識(shí)與再討論。這方面的探討集中在以下兩個(gè)方面， 一是現(xiàn)代意義上的管理會(huì)計(jì)工具，如作業(yè)成本與平衡計(jì)分卡的相關(guān)性喪失；二是傳統(tǒng)意義上的管理會(huì)計(jì)工具，如預(yù)算管理的有效性亟待提升等。有關(guān)ABC/ABM，普遍認(rèn)為的主要問題包括：難以預(yù)料資源的浪費(fèi)；成本計(jì)入太多；成本信息缺乏配比性；資源配置的靈活性不足；成本攤銷偏低；成本風(fēng)險(xiǎn)難以把握；業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)不準(zhǔn)等。有關(guān)BSC，普遍認(rèn)為的問題包括：因果關(guān)系的內(nèi)涵模糊不清；在動(dòng)態(tài)的組織結(jié)構(gòu)下，BSC的定位往往不準(zhǔn)確。以因果關(guān)系為例，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算的傳統(tǒng)成本管理與過剩存貨之間或許存在因果關(guān)系，但在公允價(jià)值計(jì)算模式下，對(duì)于當(dāng)前投資項(xiàng)目較資本成本具有更大的收益率這種情況而言，在邏輯上就不具有因果關(guān)系。如，我國一些大型公司圍繞平衡計(jì)分卡（BSC）等管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，往往會(huì)有一種“不相關(guān)”的感覺。這些問題表現(xiàn)在，BSC的指標(biāo)等設(shè)置是固定的，而團(tuán)隊(duì)或產(chǎn)品種類的推進(jìn)又經(jīng)常是變化的、動(dòng)態(tài)發(fā)展的。據(jù)此對(duì)企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行評(píng)價(jià)就會(huì)存在一定的偏差，使其內(nèi)部員工感到“不公平”。再從傳統(tǒng)意義上的管理會(huì)計(jì)來看，以預(yù)算管理為例，存在的不相關(guān)性表現(xiàn)為：外延過寬、內(nèi)涵陳舊、以及缺乏靈活性等，歐洲國家提出的超越預(yù)算，就是對(duì)此進(jìn)行改革的一種嘗試。

針對(duì)人們對(duì)ABC/ABM等的質(zhì)疑，卡普蘭和安德森沒有回避。以作業(yè)成本為例，他們認(rèn)為之所以作業(yè)成本面臨“相關(guān)性再次消失”的現(xiàn)象，關(guān)鍵在于人們的認(rèn)識(shí)與具體應(yīng)用的局限性。即，屬于“新方法與老基礎(chǔ)”的矛盾問題，換言之，是由于人們構(gòu)建成本模型所采用的傳統(tǒng)方法導(dǎo)致的。傳統(tǒng)方法最初推出時(shí)，通常用于分析單個(gè)的部門、工廠以及區(qū)域的成本情況，在這種簡(jiǎn)單的環(huán)境中，其效果特別顯著。但當(dāng)大范圍推行這種方法，并希望它持續(xù)不斷地發(fā)揮作用時(shí)，就會(huì)遇到困難。針對(duì)上述問題，卡普蘭在《哈佛商業(yè)評(píng)論》（美國版）2004年第12期撰文，提出一種改進(jìn)的思路，即“時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（time-driver ABC）”，即以時(shí)間驅(qū)動(dòng)為要素來改進(jìn)原來的作業(yè)成本法。同時(shí)，這一時(shí)期還產(chǎn)生了另一種改進(jìn)思路，即“以資源為導(dǎo)向?qū)ψ鳂I(yè)成本法改進(jìn)法：資源消耗會(huì)計(jì)（RCA）”。RCA的好處包括：認(rèn)別產(chǎn)能，有效利用資源；有助于業(yè)務(wù)外包決策；提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與適應(yīng)性；促進(jìn)了成本創(chuàng)新；能夠有效地防范成本風(fēng)險(xiǎn)等。

三、管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展

管理會(huì)計(jì)有兩大研究范式，一是以概念為中心的范式，二是以案例為中心的范式。這兩種范式共同的理論基礎(chǔ)主要有三種框架，即：（1）權(quán)變理論框架（Contingency theory framework）；（2）經(jīng)濟(jì)組織架構(gòu)框架（Economics-based model of organizational architecture）；（3）價(jià)值管理的框架（Value-based management accounting framework）。經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證的范式，主要考慮的是管理會(huì)計(jì)的影響因素，其基本模式是“影響因素-管理會(huì)計(jì)-經(jīng)濟(jì)后果”，具體如圖1所示：

對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展而言，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新至少有三層涵義：一是改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，通過優(yōu)化機(jī)制建設(shè)來推動(dòng)和配合其他方面的會(huì)計(jì)改革，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)管理的發(fā)展。二是改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制來適應(yīng)新的情況，消化制度變遷給管理會(huì)計(jì)機(jī)制產(chǎn)生的壓力，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)自身的可持續(xù)發(fā)展。三是通過管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新來建立新型的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。為此，可進(jìn)一步從理論與實(shí)踐兩個(gè)視角加以展開。

（一）理論上的要求：積極構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的概念體系 一門學(xué)科的創(chuàng)新往往是從概念開始的。為了全面地反映管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系，同時(shí)提升管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)實(shí)踐的相關(guān)性，筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的概念體系應(yīng)當(dāng)具有層次性，并且包容性要強(qiáng)，具有廣闊的延展性等特征。詳見表3所示。表3表明，管理會(huì)計(jì)的概念體系由四層次構(gòu)成，按成本性態(tài)對(duì)成本進(jìn)行分類是管理會(huì)計(jì)學(xué)科區(qū)別于其他學(xué)科最根本的特點(diǎn)，因此其居于核心層。目前，理論與實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)性有不同的看法，主要是對(duì)應(yīng)用層與發(fā)展層概念的認(rèn)識(shí)存在差異所致。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)是一門包容性非常強(qiáng)的學(xué)科，因?yàn)槠浔旧硎且婚T邊緣學(xué)科，它需要從相關(guān)的學(xué)科中吸取營養(yǎng)。人們對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的認(rèn)識(shí)，應(yīng)當(dāng)從動(dòng)態(tài)變化中加以感受。管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新是在不動(dòng)搖其核心層的前提下，將研究層的內(nèi)容向發(fā)展層與應(yīng)用層推進(jìn)，如近年來逐漸成熟的資源消耗會(huì)計(jì)、物料流量會(huì)計(jì)等已進(jìn)入發(fā)展層的管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容之中。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，一方面以學(xué)科創(chuàng)新為基礎(chǔ)，另一方面不斷修正與完善應(yīng)用層與發(fā)展層的內(nèi)容體系。

（二）實(shí)踐上的要求：重視管理會(huì)計(jì)的“管理活動(dòng)”能力長期以來，我國管理會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的管理功能十分重視，“管理活動(dòng)論”或“管理工具論”一直指導(dǎo)著管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展，并使會(huì)計(jì)人員的地位與作用得到了極大提高。當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展仍然應(yīng)以“管理活動(dòng)論”為導(dǎo)向。管理會(huì)計(jì)不否認(rèn)提供信息，而其提供信息的根本目的是參與管理。這方面一個(gè)典型的例子是，某總經(jīng)理上任三年來著重抓銷售、抓內(nèi)控與管理，企業(yè)銷售額逐年提升，盡管從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤表的信息來看，三年來凈利潤是逐年遞減的，但從管理會(huì)計(jì)視角重新編制利潤表（以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)），則明顯揭示出其上任三年來的凈利潤數(shù)是逐年遞增的。如果沒有“管理活動(dòng)論”為指導(dǎo)，這種管理會(huì)計(jì)的利潤表很難有效應(yīng)用于董事會(huì)的決策之中。堅(jiān)持以“管理活動(dòng)論”為導(dǎo)向，還與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身有關(guān)，從一家上市公司來看，管理會(huì)計(jì)需要提供的信息主要有：股東和其他利益相關(guān)者的收益保障信息；CEO業(yè)績責(zé)任的制定依據(jù)；企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的質(zhì)量判斷；董事會(huì)的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化狀況；企業(yè)的價(jià)值觀和文化建設(shè)情況；各個(gè)管理層次的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)計(jì)（包括針對(duì)高層管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)償合同的制定）等。上述這些信息除了價(jià)值信息外，還包含非價(jià)值信息。如果只將管理會(huì)計(jì)視為“信息系統(tǒng)”的話，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新可能會(huì)受到限制，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展就會(huì)失去動(dòng)力。以“管理活動(dòng)論”為導(dǎo)向，更加符合管理會(huì)計(jì)是一門邊緣性學(xué)科的特性，也有助于管理會(huì)計(jì)在與其他學(xué)科的交融中得到發(fā)展，從而進(jìn)一步推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的完善、創(chuàng)新與發(fā)展。當(dāng)前，國內(nèi)一些學(xué)者提出的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“內(nèi)外兼顧論”及“關(guān)聯(lián)機(jī)制論”是一種比較好的選擇（李心合，2012）。

在“管理活動(dòng)論”的指導(dǎo)下，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合度在提升，有時(shí)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容；而有時(shí)，一些管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新內(nèi)容卻是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐中萌生出來的。如：適應(yīng)報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任的需要，增值會(huì)計(jì)有可能轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容；適應(yīng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的要求，原來屬于管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)可能轉(zhuǎn)化為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分；適應(yīng)表外信息披露的需求，財(cái)務(wù)分析將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一個(gè)不可或缺的重要組成部分；隨著企業(yè)集群、物流產(chǎn)業(yè)，以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)等提出了進(jìn)一步控制與監(jiān)督的需求，進(jìn)而為管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新提供了新的研究范疇，等等（馮巧根，2011）。

另外一個(gè)重要的實(shí)踐問題是如何處理管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系。有關(guān)“成本會(huì)計(jì)”的存廢問題，學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)該繼續(xù)保留，并進(jìn)一步體現(xiàn)其單獨(dú)成科的特性。原因在于，成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的橋梁，其關(guān)系就如同大海與陸地之間的“濕地”。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)應(yīng)該取消。具體思路是，將成本會(huì)計(jì)學(xué)中嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的部分內(nèi)容歸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，而將那些延伸出來的成本會(huì)計(jì)內(nèi)容并入管理會(huì)計(jì)學(xué)。第三種觀點(diǎn)代表的是一種中庸的思想。即，促使成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相互融合，構(gòu)建一門“成本管理會(huì)計(jì)學(xué)”。其理由是，管理會(huì)計(jì)原本就是從成本會(huì)計(jì)中發(fā)展起來的，兩者融合好處明顯：有利于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，可減少教學(xué)工作量。表面上看，這是一種較為合理的方法，但在實(shí)際教學(xué)中問題卻比較突出。從學(xué)科理論上講，它不利于會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。如，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間相互博弈的過程中，因?yàn)槿鄙倭恕俺杀緯?huì)計(jì)”這個(gè)中間變量，會(huì)使會(huì)計(jì)學(xué)科自身的發(fā)展動(dòng)力被大大削弱。從教學(xué)實(shí)踐來看，這種做法事實(shí)上影響了學(xué)生知識(shí)面的擴(kuò)展，也更不利于學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的理解和對(duì)未來會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的把握。在教師教學(xué)中也會(huì)引發(fā)一些問題，尤其是兩位老師（如成本會(huì)計(jì)老師與管理會(huì)計(jì)老師合作）教學(xué)時(shí)，誰先上課，課時(shí)量各自如何安排？是照顧教師的教學(xué)需要，還是顧及學(xué)生的理解要求，等等。這些問題在實(shí)際教學(xué)中很難協(xié)調(diào)?？傊杀緯?huì)計(jì)學(xué)單獨(dú)成科不僅必要，且會(huì)一直延續(xù)下去，這是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展內(nèi)在規(guī)律的客觀體現(xiàn)。

（三）理論與實(shí)踐結(jié)合的要求：創(chuàng)建高水平、本土化的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系 一般認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)研究存在三大理論流派，即咨詢研究、基礎(chǔ)研究和批判研究。然而，無論作為哪個(gè)學(xué)派，我國的管理會(huì)計(jì)學(xué)者只有圍繞我國的情境開展高水平的本土研究，才能對(duì)全球管理會(huì)計(jì)知識(shí)的傳播與發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。高水平管理會(huì)計(jì)研究，就是要取得為全球管理會(huì)計(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)的成果。本土化的特征是指，在這些研究中，情境因素?zé)o論作為自變量還是調(diào)節(jié)變量已經(jīng)明顯成為理論構(gòu)建的因素之一。中國已具備構(gòu)建高水平本土化管理會(huì)計(jì)研究的條件（王軍，2005）：（1）從世界經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展史看，世界經(jīng)濟(jì)中心向哪里轉(zhuǎn)移，世界級(jí)的經(jīng)濟(jì)大師和重大的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究成果就更多地出現(xiàn)在哪里，這已被公認(rèn)為一個(gè)普遍規(guī)律；（2）中國獨(dú)特而成功的經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路已成為世界經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)注和研究的重點(diǎn)和熱點(diǎn)――具有明顯的“身在其中”的比較優(yōu)勢(shì)；（3）會(huì)計(jì)理論是用來解釋會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的，會(huì)計(jì)理論的重要性取決于該理論所要解釋的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的重要性。

中國的本土管理會(huì)計(jì)研究，其本質(zhì)就是在開展學(xué)術(shù)研究中考慮到中國的情境，從而拓展已有的理論甚至建立新的理論。社會(huì)科學(xué)是一個(gè)整體，各類學(xué)科并非天然而成，學(xué)科的不斷分類，從一定意義上說，只是為了人為研究的便利。會(huì)計(jì)學(xué)是管理學(xué)的分支學(xué)科，自然要服務(wù)于管理學(xué)這一母體學(xué)科，進(jìn)而服務(wù)于經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)。如果把會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)科關(guān)聯(lián)起來進(jìn)行跨學(xué)科研究，讓會(huì)計(jì)學(xué)更多地影響會(huì)計(jì)以外的其他學(xué)科和領(lǐng)域，這將會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)管理會(huì)計(jì)研究的深入與發(fā)展。

進(jìn)行高水平本土研究，必須符合以下幾個(gè)指導(dǎo)思想：（1）以現(xiàn)有的知識(shí)或理論為基礎(chǔ)，但不受已有理論框架的局限，認(rèn)真考察和思考所要研究的對(duì)象；（2）高水平的本土研究不是用來證明用歐美以外的樣本進(jìn)行研究的正確性或合理性，它應(yīng)該關(guān)注這些樣本的獨(dú)特之處，以及這些特征對(duì)所研究現(xiàn)象的影響；（3）本土研究不是現(xiàn)有計(jì)量的簡(jiǎn)單翻版，研究者可以把已有的計(jì)量方法當(dāng)作起點(diǎn)，但必須保證那些指標(biāo)在新情境下同樣適用；（4）高水平的本土研究不是比較研究或跨文化研究（徐淑英等，2005）。

倡導(dǎo)案例研究，對(duì)一種特定情境中的某些現(xiàn)象進(jìn)行眾案或個(gè)案分析，需要通過本土化研究加以解釋或提煉。現(xiàn)階段，建立全球管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系急需高水平地針對(duì)單個(gè)國家的本土研究。正如歐美和日本的這種本土研究構(gòu)筑了今天主流的管理會(huì)計(jì)知識(shí)大廈一樣。全球管理會(huì)計(jì)知識(shí)的三類理論模式分別是：（1）與情境無關(guān)的理論，適用于任何社會(huì)、文化或政治情境；（2）受情境制約的理論，適用于部分而非全部情境；（3）針對(duì)具體情境的理論，只在某種特定情境下有效。詳細(xì)圖2。

管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新取決于其制度基礎(chǔ)的建設(shè)。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角考察管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新路徑有助于企業(yè)在利益博弈中選擇最利于自身的會(huì)計(jì)政策安排。有效的管理會(huì)計(jì)工具或方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段，高水平、本土化的管理會(huì)計(jì)研究成果是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的深切呼喚。

四、管理會(huì)計(jì)反映實(shí)踐的需要

管理會(huì)計(jì)要能夠有效地指導(dǎo)實(shí)踐，其理論本身應(yīng)當(dāng)具有一定的超前性，并能形成自身的理論體系。從現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)教材及相關(guān)書箱看，書中闡述的許多內(nèi)容還僅僅局限于商品經(jīng)營時(shí)期的需求，體現(xiàn)的主要是規(guī)模經(jīng)濟(jì)條件下制造業(yè)管理會(huì)計(jì)方面的實(shí)踐要求。近年來，隨著國家引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)推進(jìn)以及企業(yè)自身的科技創(chuàng)新發(fā)展，管理會(huì)計(jì)理論對(duì)于企業(yè)實(shí)踐已經(jīng)缺失了相關(guān)性，必須加以改革。

（一）強(qiáng)化經(jīng)營活動(dòng)中的“輕資產(chǎn)”管理 管理會(huì)計(jì)的變遷或多或少體現(xiàn)在現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)教材之中，在涉及經(jīng)營決策的部分，已經(jīng)包含了部分“輕資產(chǎn)”的內(nèi)容，如企業(yè)固定資產(chǎn)是購買還是租賃的決策等。然而，這一部分的內(nèi)容沒能突出“輕資產(chǎn)”的理念，應(yīng)當(dāng)對(duì)輕資產(chǎn)的概念與方法等加以明確。傳統(tǒng)的“輕資產(chǎn)”管理，主要指企業(yè)實(shí)際購買的實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量要盡可能少，體現(xiàn)“少占用，多租用”等的思想。“輕資產(chǎn)”可以從廣義與狹義兩個(gè)視角來加以觀察。狹義的“輕資產(chǎn)”，主要針對(duì)實(shí)體資產(chǎn)而言的，即對(duì)資產(chǎn)實(shí)施“使用而不占有”的策略，如用汽車租賃來替代買車等。廣義的“輕資產(chǎn)”進(jìn)一步將以無形資產(chǎn)為載體的“軟資產(chǎn)”包含在內(nèi)，并且成為目前的主流觀點(diǎn)。就一個(gè)企業(yè)或一項(xiàng)投資而言，廠房、設(shè)備、原材料等的形成往往需要投入大量的資金，并形成具體的實(shí)物資產(chǎn)，這種資產(chǎn)屬于“重資產(chǎn)”。這種重資產(chǎn)公司一旦達(dá)到產(chǎn)能限制，而市場(chǎng)需求仍然增長，企業(yè)欲獲得更高利潤，就需要追加投資，從而消耗大量的資金和時(shí)間，如果投產(chǎn)過慢，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有可能會(huì)喪失獲利機(jī)會(huì)。輕資產(chǎn)運(yùn)營（Asset-light strategy）是以價(jià)值創(chuàng)新為導(dǎo)向?qū)嵤┑慕?jīng)營戰(zhàn)略，是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展體現(xiàn)出的新理念。這種運(yùn)營思想很好地將管理會(huì)計(jì)的兩種觀點(diǎn)進(jìn)行了融合。自上個(gè)世紀(jì)末以來，對(duì)21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展持有兩種不同的觀點(diǎn)，一種認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)以核心競(jìng)爭(zhēng)力的培植為特征，將企業(yè)非核心的業(yè)務(wù)外包給外部的專業(yè)公司，而企業(yè)專注于自己有競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)。這種認(rèn)識(shí)是基于管理學(xué)派的能力理論而延展的。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)以價(jià)值創(chuàng)新為主題，通過不斷擴(kuò)展自身的產(chǎn)業(yè)鏈來實(shí)施企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。這種認(rèn)識(shí)是基于管理學(xué)中的創(chuàng)新學(xué)派而形成和確立的。輕資產(chǎn)運(yùn)營的理念正是在這兩種觀點(diǎn)的爭(zhēng)論中逐步統(tǒng)一而形成的一套理論與方法體系。它以價(jià)值創(chuàng)新為核心，同時(shí)倡導(dǎo)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培植。

為了便于人們對(duì)重資產(chǎn)與輕資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，學(xué)者們經(jīng)常以國內(nèi)兩家大型乳品企業(yè)伊利與光明作比較，這具有一定的代表性。作為中國上市公司中的兩家大型乳品企業(yè)，伊利股份位于內(nèi)蒙古草原，產(chǎn)業(yè)鏈相對(duì)完整，其價(jià)值鏈整合的欲望不強(qiáng)（其還要考慮一定的社會(huì)責(zé)任，如牧民的生產(chǎn)與生活等）。而光明乳業(yè)則位于“長三角”，不但沒有天然的大牧場(chǎng)，其生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)也相對(duì)松散，環(huán)境條件迫使光明乳業(yè)將自己的核心專長定位在研發(fā)和營銷方面，而不是所有的環(huán)節(jié)。兩者的比較見圖3所示。

學(xué)術(shù)界通常將輕資產(chǎn)公司劃分為如下四種情形：（1）“類金融公司”，典型的有沃爾瑪和阿里巴巴。由于這類公司具有優(yōu)質(zhì)的“渠道”、品牌，以及信息化管理等輕資產(chǎn)，其本身不需要花費(fèi)大量現(xiàn)金資源，大量的資金是由供應(yīng)商或用戶墊付的。這類公司因?yàn)楝F(xiàn)金流強(qiáng)大，具有很強(qiáng)的復(fù)制能力，同時(shí)可以利用這些資金去投資一些高利潤的行業(yè)，如地產(chǎn)業(yè)等。（2）“知識(shí)產(chǎn)權(quán)型公司”，典型企業(yè)如微軟和同仁堂。通過特許經(jīng)營權(quán)等輕資產(chǎn)，構(gòu)筑了競(jìng)爭(zhēng)者難以逾越的門檻，而且本小利大，企業(yè)資產(chǎn)成倍增長。（3）“增值型基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)公司”，典型的如中國移動(dòng)等。表面上看，中國移動(dòng)疑似重資產(chǎn)公司，但未來移動(dòng)電訊增值業(yè)務(wù)發(fā)展的空間很大，運(yùn)營商可以整合各種應(yīng)用于一個(gè)平臺(tái)之中。（4）“品牌型輕資產(chǎn)公司”，典型的如耐克公司。這種公司不僅是專注品牌和研發(fā)，生產(chǎn)外包給外部專業(yè)公司，而且其精髓的部分在于經(jīng)營的全球化。（5）“互聯(lián)網(wǎng)及軟件公司”，典型的有戴爾、騰訊等。這類公司不需要大量的生產(chǎn)車間，往往就是幾十、上百人的團(tuán)隊(duì)，知識(shí)資產(chǎn)可能就儲(chǔ)存在U盤等知識(shí)資產(chǎn)之中。這類公司都有一流的供應(yīng)鏈管理能力，而且注重向消費(fèi)者傳輸自身的品牌形象。

（二）管理會(huì)計(jì)中體現(xiàn)資本經(jīng)營的動(dòng)態(tài)要求：并非“低成本”獲勝 基于商品經(jīng)營的管理會(huì)計(jì)指標(biāo)主要應(yīng)用的是“邊際貢獻(xiàn)”，它是對(duì)財(cái)務(wù)管理中低成本戰(zhàn)略的一種延伸，或者說是一種特殊情況下的低成本戰(zhàn)略；并將這種方法應(yīng)用于規(guī)模經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)經(jīng)營決策與投資決策。但其存在的一個(gè)問題是，沒能考慮資本經(jīng)營對(duì)成本管理的要求，缺乏速度經(jīng)濟(jì)等的動(dòng)態(tài)思維?，F(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容仍然停留在商品經(jīng)營時(shí)代的意識(shí)形態(tài)，沒能將資本經(jīng)營等創(chuàng)新經(jīng)營方式包含在內(nèi)。涉及管理會(huì)計(jì)核心內(nèi)容的經(jīng)營決策與投資決策，沒能體現(xiàn)資本經(jīng)營對(duì)成本管理與控制提出的內(nèi)在要求。

資本經(jīng)營是指企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，依托資本市場(chǎng)，通過并購、分拆、重組等方式對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營活動(dòng)。資本經(jīng)營的成本管理與商品經(jīng)營的成本管理有明顯區(qū)別。資本經(jīng)營活動(dòng)中的成本效益比較一般采用的是差量分析法，并非低成本就是最優(yōu)方案。可以考慮在今后的管理會(huì)計(jì)教材或教學(xué)過程中，對(duì)“經(jīng)營決策”部分增加資本經(jīng)營的管理會(huì)計(jì)理念。傳統(tǒng)基于商品經(jīng)營的管理會(huì)計(jì)，注重從企業(yè)內(nèi)部降低成本，方法具有單一性，不能重復(fù)使用，成本降低的空間是有限的，內(nèi)部成本的消減具有不可持續(xù)性和短期性。尤其是采用貢獻(xiàn)毛益進(jìn)行的成本分析，其短期性特征更具顯性化。在“經(jīng)營決策”部分增加資本經(jīng)營的管理會(huì)計(jì)理念，就是要從動(dòng)態(tài)的思維出發(fā)轉(zhuǎn)變?nèi)藗冇^念。企業(yè)經(jīng)營決策要融入社會(huì)環(huán)境，應(yīng)從經(jīng)營社會(huì)的視角經(jīng)營企業(yè)，即從成本經(jīng)營轉(zhuǎn)向經(jīng)營成本，實(shí)現(xiàn)成本管理的持續(xù)創(chuàng)新。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的“貢獻(xiàn)毛益”表明的是，企業(yè)的生產(chǎn)是通過可變成本的投入來逐漸抵消固定成本的，這樣即使企業(yè)沒有利潤，但只要產(chǎn)品價(jià)格高于可變成本就可以進(jìn)行生產(chǎn)，目的就是為了抵償企業(yè)的固定成本投資。當(dāng)前，受外部生產(chǎn)能力過剩以及技術(shù)進(jìn)步的速度加快等因素的影響，固定成本（如固定資產(chǎn)）的大量投資已經(jīng)成為企業(yè)成長的障礙。企業(yè)要充分應(yīng)用新經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)資源與知識(shí)資源，將企業(yè)內(nèi)部的固定成本轉(zhuǎn)換為外部的可變成本。為提高資本經(jīng)營的可持續(xù)性和動(dòng)態(tài)有效性，企業(yè)必須將有限的資源與外部無限的資源進(jìn)行對(duì)接。如，將那些成本高、附加值低的生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給社會(huì)的企業(yè)來經(jīng)營。這樣，不僅可以縮短產(chǎn)品與消費(fèi)者的距離，還可以節(jié)省大量的運(yùn)輸成本。

資本經(jīng)營的動(dòng)態(tài)成本思維主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是盡可能將固定成本轉(zhuǎn)換為可變成本。即靈活地整合外部生產(chǎn)能力。其原因在于，可變成本的資源配置效率要高于固定成本，而可變成本的資產(chǎn)專用性低于固定成本的資產(chǎn)專用性；二是用別人的可變成本替代自己的可變成本，置換出自己的可變成本并集中于核心業(yè)務(wù)的經(jīng)營上。這些思想也體現(xiàn)了“輕資產(chǎn)”管理的內(nèi)在要求?？梢酝ㄟ^與外部科研院所合作，達(dá)到既降低研發(fā)成本，又提高企業(yè)知名度、美譽(yù)度和影響力，進(jìn)而利用外部資源整合內(nèi)部環(huán)節(jié)，反過來降低企業(yè)內(nèi)部成本。筆者認(rèn)為，可以在管理會(huì)計(jì)教材的“投資決策”部分加入資本經(jīng)營的成本管理內(nèi)容。如增加諸如“自己投資設(shè)廠與購并發(fā)展的決策”，“資產(chǎn)重組與并購時(shí)機(jī)選擇的決策”等內(nèi)容。在這些決策過程中，不能僅僅考慮成本的高低，而是要經(jīng)過綜合分析（包括市場(chǎng)、企業(yè)文化、成本等多種因素），計(jì)算差量收益凈額。此外，也可以考慮將“股權(quán)重組與并購時(shí)機(jī)選擇的決策”放入投資決策的內(nèi)容之中，股權(quán)重組涉及企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，通過換股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、擴(kuò)股或回購等完成戰(zhàn)略調(diào)整。股權(quán)重組的目的是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的重組與整合，最大限度發(fā)展資產(chǎn)的效能。在股權(quán)并購過程中，可能目前的成本稍高于企業(yè)價(jià)值，但通過科學(xué)的預(yù)測(cè)，若未來能夠帶來較高的價(jià)值增值，即未來的差量收益為正，這個(gè)方案還是可行的。再如，在資本市場(chǎng)上，若股票價(jià)格雖然已經(jīng)高于企業(yè)最初的發(fā)行價(jià)，但若企業(yè)前景可期，能夠帶來增值收益的可能，則買入仍然是可行的。

（三）存貨管理中引入“期權(quán)”等思想 現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)教材在涉及存貨管理的內(nèi)容方面，仍然采用的是“最佳訂貨批量法”。這種與大批量生產(chǎn)方式相適應(yīng)的存貨管理已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)前多品種少批量的生產(chǎn)模式。必須實(shí)施管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新，增加新方法。引入“期權(quán)”來整合存貨管理工具是一種有益的嘗試。實(shí)物期權(quán)的本質(zhì)是一種思維方式，即將金融市場(chǎng)的規(guī)律引入企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略決策之中。實(shí)物期權(quán)可以進(jìn)一步劃分為分階段的投資期權(quán)、延遲投資期權(quán)、擴(kuò)張期權(quán)等。實(shí)物期權(quán)方法把未來的不確定性價(jià)值納入到存貨投資的預(yù)測(cè)價(jià)值中，使之更符合現(xiàn)實(shí)的情況。引入實(shí)物期權(quán)方法后，在評(píng)估存貨投資時(shí)，不只是僅僅計(jì)算存貨的凈現(xiàn)值價(jià)值，還要計(jì)算隱含在存貨中的實(shí)物期權(quán)價(jià)值。一個(gè)項(xiàng)目的真正價(jià)值應(yīng)該包括傳統(tǒng)意義上的凈現(xiàn)值與靈活性選擇的價(jià)值之和。即“項(xiàng)目價(jià)值=NPV+靈活性價(jià)值”。項(xiàng)目投資決策的期權(quán)特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）投資機(jī)會(huì)的延遲。決策者可以在投資的時(shí)間上進(jìn)行選擇，以選擇最有利的投資時(shí)機(jī)。（2）追加投資的機(jī)會(huì)。項(xiàng)目投資后，決策者也可以根據(jù)市場(chǎng)的具體條件對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。如果市場(chǎng)條件有利，決策者可以追加投資，擴(kuò)大項(xiàng)目規(guī)模，提高生產(chǎn)能力，從而獲得比原來預(yù)期更大的凈現(xiàn)值。（3）轉(zhuǎn)作他用的機(jī)會(huì)。在項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)，如果出現(xiàn)市場(chǎng)條件不利，而項(xiàng)目本身具有可以轉(zhuǎn)產(chǎn)的靈活性，那么決策者則可以將投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)作他用，以避免可能的進(jìn)一步損失。在不確定性的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，管理的靈活性可以增加存貨管理的價(jià)值，這一點(diǎn)恰恰被傳統(tǒng)的存貨管理所忽略了。管理的靈活性和戰(zhàn)略的適應(yīng)性是來源于存貨本身所包含的實(shí)物期權(quán)，其特性是自然形成的，是固有的，因此可以使用實(shí)物期權(quán)的方法來確定存貨數(shù)量及批次。

（四）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中增加權(quán)變性理念 所謂權(quán)變性就是通常所講的靈活性。一般認(rèn)為系統(tǒng)管理學(xué)派和經(jīng)驗(yàn)管理學(xué)派是權(quán)變理論的兩大淵源。哈羅德?孔茨于1980年在《管理學(xué)會(huì)評(píng)論》上發(fā)表的《再論管理理論的叢林》，提出管理學(xué)派異彩紛呈的“管理理論叢林”至少產(chǎn)生了11個(gè)學(xué)派，權(quán)變理論就是其中之一。權(quán)變理論認(rèn)為，在企業(yè)管理中必須依據(jù)環(huán)境和內(nèi)外條件的變化隨機(jī)作出反應(yīng)，靈活地采取相應(yīng)的、適當(dāng)?shù)墓芾泶胧┗蚍椒?，不存在一成不變的、普遍適用的，所謂“最好的”管理理論和方法，也不存在普遍不適用的“不好的”管理理論和方法。權(quán)變理論的內(nèi)容主要包括：組織結(jié)構(gòu)的權(quán)變理論；人性的權(quán)變理論；領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)變理論。權(quán)變理論強(qiáng)調(diào)在管理中要根據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外部條件隨機(jī)應(yīng)變，針對(duì)不同的具體情境尋求不同的最合適的管理模式、方案或方法。將權(quán)變理論嵌入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之中，就是要在每一個(gè)環(huán)節(jié)都注意到權(quán)變的因素，使決策和管理留有權(quán)變的空間，使企業(yè)的經(jīng)營與管理更具主動(dòng)性，在每一個(gè)環(huán)節(jié)都能充分發(fā)揮出來。其積極意義在于，它有助于克服以往管理會(huì)計(jì)存在的彈性不足、缺乏靈活性等企業(yè)內(nèi)部問題，使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的各種復(fù)雜因素中相互交融地展開戰(zhàn)略分析與價(jià)值創(chuàng)新。

（五）管理會(huì)計(jì)中充分考慮企業(yè)文化的特征 企業(yè)文化是連結(jié)社會(huì)與組織運(yùn)行的橋梁，Waweru和Uliana（2008）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)組織的學(xué)習(xí)能力越強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)氣息越濃厚，企業(yè)越有可能實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變革。管理會(huì)計(jì)的企業(yè)文化功能主要體現(xiàn)在：企業(yè)文化對(duì)管理會(huì)計(jì)的促進(jìn)作用；管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)文化的反作用。企業(yè)文化對(duì)管理會(huì)計(jì)的促進(jìn)作用表現(xiàn)在，通過企業(yè)文化對(duì)員工的價(jià)值觀念、道德觀念、行為方式、思維方式等影響來促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的制度安排、演進(jìn)機(jī)制等，借助于效率和創(chuàng)新而影響企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和總量（波特等，2002）。管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)文化的反作用表現(xiàn)在：（1）通過管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作用于企業(yè)文化，這是一種間接作用。如，預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等，一旦靈活地投入運(yùn)用，就能夠在目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及業(yè)績的考評(píng)等方面產(chǎn)生明顯的效果。（2）通過管理會(huì)計(jì)手段，如成本企畫、會(huì)計(jì)溝通（Accounting Talk）等對(duì)企業(yè)文化產(chǎn)生直接的貢獻(xiàn)。（3）通過直接與間接的融合――提升知識(shí)管理。將控制系統(tǒng)的間接貢獻(xiàn)和作為知識(shí)創(chuàng)造手段的直接貢獻(xiàn)，在互補(bǔ)的方式下融合起來。

（六）組織結(jié)構(gòu)變革，加強(qiáng)項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)的研究 為了提高管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的功效，必須改革現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系。當(dāng)前一個(gè)重要選擇是，增加項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)的理論和方法體系。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工商行政管理部門對(duì)企業(yè)注冊(cè)的條件進(jìn)行了大幅度改革，大量項(xiàng)目公司應(yīng)運(yùn)而生。以往的管理會(huì)計(jì)適應(yīng)的是以層級(jí)式職能制為經(jīng)營主流的管理方式，而這種傳統(tǒng)組織形式對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值產(chǎn)生出了較大的阻力，主要包括：對(duì)顧客響應(yīng)的速度不及時(shí)；組織環(huán)境無法應(yīng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營等環(huán)境的變化；在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)上，注重職能組織的貢獻(xiàn)，無法合理體現(xiàn)項(xiàng)目活動(dòng)產(chǎn)生的業(yè)績狀況。因此，以顧客為導(dǎo)向的項(xiàng)目經(jīng)營模式已成為現(xiàn)階段一種新的經(jīng)營范式。在這種經(jīng)營模式下，組織、環(huán)節(jié)以及體系不過是經(jīng)營活動(dòng)的工具，如果項(xiàng)目不能創(chuàng)造價(jià)值將被自動(dòng)淘汰。這種組織活動(dòng)的核心是為顧客創(chuàng)造價(jià)值。

項(xiàng)目管理（Project Management，簡(jiǎn)稱PM）產(chǎn)生于上世紀(jì)90年代中期，目前美、日兩國對(duì)此有較為具體的研究。美國項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)（Project Management Institute）的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)有以下三種：（1）PMBOK（Project Management Body of Knowledge），形成PM的基礎(chǔ)知識(shí)體系，它是該協(xié)會(huì)在1996年版和2000年版的文本中提出來的，2004年末第3版再版。（2）OPM3TM（Organizational Project Management Maturity Model），是明確與PM相關(guān)的組織成熟度的模型，它因2003年再次提出而得到確認(rèn)。這項(xiàng)工作初始探討于1998年，經(jīng)過3萬人以上的專業(yè)性的實(shí)地調(diào)查最終完成該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。（3）PMCD（Project Management Competency Development）：是有關(guān)項(xiàng)目管理的語言能力的開發(fā)模型，于2002年10月完成。日本（財(cái)）工程師聯(lián)合振興協(xié)會(huì)在美國項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)的基礎(chǔ)上制定了P2M（Project & Program Management for Enterprise Innovation），兩者在基本用語的定義、經(jīng)營環(huán)節(jié)，以及基于組織的PM的成熟化方面有所區(qū)別。通過表4可以大致對(duì)兩者的區(qū)別作一了解。

在我國現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)體系中增加項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，可以提高管理會(huì)計(jì)適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的主動(dòng)性和能動(dòng)性，更好地服務(wù)于企業(yè)實(shí)踐。管理會(huì)計(jì)改革之所以必要，是因?yàn)檫@項(xiàng)工作具有持續(xù)性和長期的可行性。因此，要引導(dǎo)人們從動(dòng)態(tài)的視角去認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性，客觀評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的有效性和可操作性。

（七）管理會(huì)計(jì)中充分考慮技術(shù)進(jìn)步等的影響上世紀(jì)末，對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)影響最直接的技術(shù)因素是適時(shí)制（Just-In-Time）和計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（SIMS）。本世紀(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)影響最直接的將是由智力資本所表現(xiàn)的技術(shù)因素，如品牌、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。以成本管理為例，技術(shù)進(jìn)步對(duì)成本控制的沖擊體現(xiàn)在：（1）成本結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化（機(jī)器折舊與研發(fā)費(fèi)用增加）；（2）成本控制方法有所改變（如各責(zé)任中心變?yōu)榭绮块T的作業(yè)小組，標(biāo)準(zhǔn)成本差異控制成本的效果減弱，從而使傳統(tǒng)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)失效等）；（3）成本核算方法具有了變革的動(dòng)力（如傳統(tǒng)人工小時(shí)分配已失去相關(guān)性，資源消費(fèi)成本管理、物料流量成本管理等得到應(yīng)用）；（4）計(jì)算機(jī)智能推動(dòng)了企業(yè)成本管理的創(chuàng)新（如產(chǎn)品設(shè)計(jì)的優(yōu)化等）。

五、結(jié)論

欲提高管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性，必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)范式的轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)理論工作者不能僅僅停留在概念范式的研究過程之中，要盡可能地向案例研究的范式轉(zhuǎn)變，或者將兩者有機(jī)地予以結(jié)合。管理會(huì)計(jì)研究課題的選擇與相關(guān)性具有緊密的聯(lián)系。從理論與實(shí)踐結(jié)合的角度考察， 當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期，以下一些課題值得深入研究。

（一）圍繞價(jià)值鏈經(jīng)營向供應(yīng)鏈、企業(yè)群經(jīng)營轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的若干課題 這些管理會(huì)計(jì)新課題主要有：（1）供應(yīng)鏈與企業(yè)群的管理會(huì)計(jì)研究；（2）企業(yè)間成本管理研究的現(xiàn)狀及未來趨勢(shì)；（3）企業(yè)群產(chǎn)業(yè)升級(jí)與成本管理優(yōu)化研究；以及基于風(fēng)險(xiǎn)防范的供應(yīng)鏈關(guān)系管理研究，等等。

（二）全球化經(jīng)營產(chǎn)生的若干課題 隨著全球化經(jīng)營的深入推進(jìn)，如何構(gòu)建國際化的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系變得十分重要。產(chǎn)生的新課題主要有：國際管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定與推廣問題研究，全球化經(jīng)營背景下管理會(huì)計(jì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)研究，等等。全球化增加了成功的機(jī)會(huì)，也給發(fā)展中國家?guī)砹诵碌娘L(fēng)險(xiǎn)。全球化的根本問題在于游戲規(guī)則由發(fā)達(dá)國家按照自身的利益制定，更準(zhǔn)確地說，是為了確保金融寡頭和大公司的特殊利益（約瑟夫.E.斯蒂格利茨，2010）。這一背景是開展基于新時(shí)期全球化經(jīng)營管理會(huì)計(jì)研究的前提。

（三）企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營轉(zhuǎn)向基于利益相關(guān)者的股東價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營的若干課題 產(chǎn)生的新課題主要有：基于社會(huì)責(zé)任的管理會(huì)計(jì)研究； 嵌入利益相關(guān)者的公司治理與管理層激勵(lì)研究，等等。

（四）個(gè)別企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營的若干課題 這方面涉及的內(nèi)容主要包括如何安排資金管理權(quán)限，如何實(shí)施資本經(jīng)營等問題。產(chǎn)生的新課題主要有：（1）集團(tuán)管理會(huì)計(jì)研究；（2）基于集團(tuán)管理的管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新研究；（3）集團(tuán)化經(jīng)營中的財(cái)務(wù)資源配置研究，等等。 吳敬璉（2012）提出：在目前的中國，各級(jí)政府在配置土地、資金等資源方面擁有的權(quán)力過大，對(duì)政府活動(dòng)的邊界限定又往往不夠明確，這樣就使官員掌握了過大的自由裁量權(quán)和尋租機(jī)會(huì)。他還提出：由于司法體系極不完善，“司法地方化”成為合同執(zhí)行的一個(gè)嚴(yán)重問題，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)家不能依靠正當(dāng)途徑保護(hù)自己的權(quán)益。他們中的一些人往往采用不正當(dāng)?shù)氖侄闻c相關(guān)政府官員相勾結(jié)，以便獲取權(quán)力對(duì)自己的蔭庇和保障自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這些論斷表明，管理會(huì)計(jì)的研究還需要注意考慮宏觀層面的各種影響因素。

（五）環(huán)境破壞經(jīng)營向環(huán)境保護(hù)經(jīng)營轉(zhuǎn)變方面的若干課題 低碳、清潔生產(chǎn)等對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)提出了新的要求，相關(guān)的研究課題有：環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)新研究；碳成本管理的結(jié)構(gòu)動(dòng)因研究，供應(yīng)鏈的環(huán)境成本管理研究，等等。

（六）民族精神的復(fù)興向文化產(chǎn)業(yè)的拓展轉(zhuǎn)變所引伸出的若干課題 一方面企業(yè)經(jīng)營模式正在發(fā)生變化，另一方面戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的文化因素逐漸提上日程。這方面的新課題有：文化創(chuàng)新為導(dǎo)向的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究；企業(yè)文化、戰(zhàn)略管理與成本管理創(chuàng)新研究，等等。

（七）產(chǎn)品導(dǎo)向經(jīng)營轉(zhuǎn)向顧客導(dǎo)向經(jīng)營等經(jīng)營模式創(chuàng)新的若干課題 21世紀(jì)是企業(yè)經(jīng)營模式之間的競(jìng)爭(zhēng)，如何在為顧客創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值已經(jīng)成為管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。具體的研究課題有：（1）不同模式下管理會(huì)計(jì)的特征要求研究；（2）基于顧客價(jià)值創(chuàng)造的核心競(jìng)爭(zhēng)力管理會(huì)計(jì)研究；（3）EVA、資本結(jié)構(gòu)與顧客價(jià)值的相關(guān)性研究，等等。

（八）從經(jīng)營企業(yè)向經(jīng)營社會(huì)轉(zhuǎn)變方面的若干課題 圍繞“第三次利潤分配”，提升企業(yè)價(jià)值與效率的融合，經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益與組織效益的統(tǒng)一。具體的研究課題有：（1）防災(zāi)賑災(zāi)管理會(huì)計(jì)研究；（2）基于分配環(huán)節(jié)體制變遷的管理會(huì)計(jì)研究；（3）行為優(yōu)化與管理會(huì)計(jì)價(jià)值模式構(gòu)建的研究，等等。吳敬璉（2012）提出：“培育公民社會(huì)，提升社會(huì)的自組織能力”，這是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究的一種內(nèi)在要求。公共事務(wù)不能僅僅靠黨政機(jī)關(guān)和行政官員來處理，還要發(fā)展民間社會(huì)，廣泛實(shí)行各種社群的自治，提高民間社會(huì)的自組織能力，放手讓社群組織自行處理各種各樣的公共事務(wù)。這對(duì)管理會(huì)計(jì)研究而言， 內(nèi)涵與外延均得到了更進(jìn)一步的提高。

（九）企業(yè)模式從規(guī)模經(jīng)濟(jì)向速度經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的若干課題 主要有：管理會(huì)計(jì)的時(shí)間價(jià)值管理研究；模式創(chuàng)新導(dǎo)向下的管理會(huì)計(jì)研究，等等。

管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的提高是一項(xiàng)長期的任務(wù)，2014年財(cái)政部辦公廳印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》為我國管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，以及進(jìn)一步提高管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性指明了方向。

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