導(dǎo)語：如何才能寫好一篇股權(quán)投資成本法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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舊投資準則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準則——投資》再次進行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利20000

貸：長期股權(quán)投資5000

投資收益15000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利36000

長期股權(quán)投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利5000

投資收益5000

貸：長期股權(quán)投資10000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利35000

長期股權(quán)投資11000

篇2

長期股權(quán)投資，是指企業(yè)在證券市場購買其他單位的股票，或者用本企業(yè)的資產(chǎn)投資于其他單位獲得股權(quán)，長期持有并以獲利為目的的經(jīng)濟行為。在當前的會計實務(wù)中，長期股權(quán)投資主要有成本法和權(quán)益法兩種核算方法。

一、成本法與權(quán)益法的概念及適用范圍

成本法是指投資后按初始投資成本確認賬面金額。并且在持有期間一般不因被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的方法。

權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

（一）成本法的適用范圍

根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，成本法適用于以下兩種情況：

1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。通常表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在50%以上或通過協(xié)議等對其經(jīng)營決策擁有控制權(quán)。

2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

（二）權(quán)益法的適用范圍

根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，權(quán)益法適用于以下兩種情況：

1.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制，即對合營企業(yè)投資。共同控制即擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在20%以上，投資企業(yè)與被投資企業(yè)合作經(jīng)營，擁有一票否決權(quán)。

2.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響，即對聯(lián)營企業(yè)投資。當兩個企業(yè)之間聯(lián)合經(jīng)營，投資企業(yè)在技術(shù)、經(jīng)營決策等方面對被投資企業(yè)有影響時即為重大影響。

二、成本法與權(quán)益法的核算方法對比

（一）長期股權(quán)投資的初始計量

長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。主要分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種情況分別確定。這里以企業(yè)合并的情況下為例。

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，即被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：購買方應(yīng)當按照所支付的合并對價的公允價值確定企業(yè)合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（二）長期股權(quán)投資后續(xù)計量

當長期股權(quán)投資采用成本法進行后續(xù)計量時，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，作為當期投資收益。分得利潤或現(xiàn)金股利后，長期股權(quán)投資的賬面價值如果大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值的份額，應(yīng)進行減值測試并確定是否計提減值準備。這種方法下投資被動獲取投資收益，不能對被投資單位產(chǎn)生主動影響。

當長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量時，應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變化不斷調(diào)整投資方的長期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方所有者權(quán)益份額的變化動態(tài)。主要包括以下時點：初始投資成本的調(diào)整、投資收益確認時、取得現(xiàn)金股利或利潤時、投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生凈虧損時、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動時。

三、成本法與權(quán)益法的比較

（一）成本法和權(quán)益法的相同點

1.股票股利處理方法相同。被投資企業(yè)分配股票股利后，投資企業(yè)無論采用成本法還是權(quán)益法都不做賬務(wù)處理，只是在除權(quán)日注明股數(shù)變化。

2.投資時在實際支付的價款中包含的己宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，成本法與權(quán)益法都不作為初始投資成本。

3.二者確認收益的時限要求是相同的。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為投資收益，但確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分派額。

4.二者之間可以轉(zhuǎn)化。投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的股權(quán)比例決定了使用成本法還是收益法進行核算，在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，當持股比例發(fā)生變化時，長期股權(quán)投資的核算方法也可能發(fā)生轉(zhuǎn)換。

（二）成本法與權(quán)益法的不同點

1.兩種方法的適用范圍顯著不同。當投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、無共同控制或無重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

2.投資成本所包含的內(nèi)容不同。成本法下的投資成本就是初始投資成本；權(quán)益法下的投資成本是指投資企業(yè)在被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)中所占的份額。

3.減值測試判斷資產(chǎn)減值的方式不同。成本法核算時，如果長期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象，要按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，計提減值準備。這種處理不會減少“長期股權(quán)投資”這個科目的余額的，影響的只是凈值。而采用權(quán)益法核算時，通常是直接通過“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”來體現(xiàn)減值，當其在貸方時直接減少了長期股權(quán)投資的科目余額。

四、成本法與權(quán)益法利弊分析

（一）成本法的利弊分析

成本法是一種以收付實現(xiàn)制為確認基礎(chǔ)、以歷史成本原則為計量基礎(chǔ)的會計處理政策。從經(jīng)濟意義角度來說，不將投資企業(yè)已實現(xiàn)但未向股東分配的利潤確認為投資方收益，這一點與謹慎性原則相一致。從投資單位的利潤分配和納稅的角度上看，采用成本法核算時確認的收益與現(xiàn)金流的發(fā)生一致，不至于產(chǎn)生盈利巨大，但無現(xiàn)金股利可發(fā)放的尷尬，也不至于產(chǎn)生為未獲得實際分得的利潤而提前交納稅金。

在市場經(jīng)濟發(fā)展的今天，公司越來越多采用了復(fù)雜股權(quán)投資，股權(quán)投資往往占有母公司資產(chǎn)比例較高，成本法核算的一些缺陷越來越明顯。

從會計原理層面分析。成本法采用的現(xiàn)金制確認基礎(chǔ)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制這一通行的會計確認基礎(chǔ)。而權(quán)益法的會計核算本質(zhì)上是應(yīng)計制的模式。從國際上看，應(yīng)計制己在會計確認中得到廣泛運用，從會計確認基礎(chǔ)的角度，成本法的弊端顯而易見。從會計信息質(zhì)量特征來分析，成本法下提供的會計信息質(zhì)量較低。整體來說，成本法采用的計量方式基本與長期股權(quán)投資的內(nèi)在價值是脫鉤的，不能滿足會計信息使用者的需要。

（二）權(quán)益法的利弊分析

在權(quán)益法下，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的利潤或虧損，是在被投資企業(yè)發(fā)生或確認時人賬，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致。權(quán)益法強調(diào)投資公司和被投資公司之間的財務(wù)事實和經(jīng)濟實質(zhì)關(guān)系，收益隨著投資價值的增長而增加，子公司利潤增加的同時，母公司也增加了；而成本法在市場繁榮時期很可能低估母公司收益，而衰退時期又可能低估母公司的損失。因此，權(quán)益法能較合理地體現(xiàn)股權(quán)投資的內(nèi)在價值。這是“實質(zhì)重于形式”在投資實務(wù)中的應(yīng)用。

權(quán)益法作為長期股權(quán)投資的一種方法，也存在著某些理論上和技術(shù)上的缺陷。

一方面，在企業(yè)集團中，尤其是跨國企業(yè)或大型上市公司，除控股子公司外，往往還包括聯(lián)營公司和合營公司，存在著較為普遍的交叉持股和多層情況。在這種情形下，會計核算面臨重要的技術(shù)問題。雖然現(xiàn)在出現(xiàn)一些數(shù)學(xué)分配方法來解決這個問題，但是總的來說，實務(wù)當中還是有許多困難。另一方面，存在虛增利潤的可能和虛構(gòu)利潤的空間。如果被投資公司虛構(gòu)利潤，那么采用權(quán)益法就可能導(dǎo)致投資公司在不知情的情況下連帶地虛增收益；如果，投資雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的話，也存在虛構(gòu)利潤的可能空間。

綜上所述，成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本。投資企業(yè)僅站在自己的立場上，只有當投資企業(yè)的成本變動時，才調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業(yè)的投資成本。成本法重成本、輕權(quán)益，更好地體現(xiàn)了謹慎性要求。而權(quán)益法核算主要在于確定投資后應(yīng)享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益和責(zé)任。投資企業(yè)始終站在整個集團的立場上，只要是引起投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益變動，均調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益。權(quán)益法重權(quán)益、輕成本，更好地體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式信息質(zhì)量要求和權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)。

總之，企業(yè)在進行長期股權(quán)投資時要根據(jù)實際情況合理選擇核算方式，以達到最佳效果，并根據(jù)經(jīng)營狀況的改變及時對核算方式作出調(diào)整。

參考文獻：

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篇3

【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資； 成本法； 投資收益

長期股權(quán)投資成本法歷來是會計學(xué)習(xí)和實務(wù)操作中的一個難點內(nèi)容，在2006年版《企業(yè)會計準則》中成本法的適用范圍較之以前有了改變和擴展。隨著資本運作在企業(yè)經(jīng)營中的重要性被日益強調(diào)，這種調(diào)整將使得會計人員對于成本法的熟練掌握更加必要。

一、成本法的含義及其適用范圍

成本法，是指某項長期股權(quán)投資的賬面價值在其持有期間內(nèi)，除追加或收回投資外，始終保持按其初始投資成本計量的方法。

按現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)取得的下列長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算，其判定的標準是投資企業(yè)對被投資企業(yè)的實際控制力大小以及是否存在活躍市場、公允價值變動能否可靠計量。

（一）形成于企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)對被投資企業(yè)達到可以實施控制的程度

實施控制表現(xiàn)為兩類情形：一是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本；二是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本雖然不足50%，但通過協(xié)議或被投資單位董事會或類似權(quán)力機構(gòu)而對被投資企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營決策實施控制。即母子公司間的長期股權(quán)投資，其日常記賬適用成本法。

（二）形成于非企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資，就控制力度而言，當投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量時適用成本法

共同控制，表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以上（含20%），50%以下表決權(quán)資本，且僅當投資各方一致同意時，被投資企業(yè)相關(guān)的財務(wù)和經(jīng)營決策方可成立，即投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于合作經(jīng)營，并能在決策表決上一票否決。

重大影響，有兩類情形：一是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以上（含20%）表決權(quán)資本，其否決選擇并不一定導(dǎo)致被投資企業(yè)相關(guān)財務(wù)和經(jīng)營提案的擱淺，即投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于聯(lián)合經(jīng)營、參與決策；二是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本雖然不足20%，但在重要權(quán)利、經(jīng)營管理機構(gòu)人員的派駐、技術(shù)的提供、經(jīng)營決策的制定等方面的參與度將影響被投資企業(yè)的正常運行。

可見，成本法通常適用于投資控制力強弱的兩端，前者與控制型股權(quán)投資的經(jīng)濟實質(zhì)吻合，并更多的是從防范企業(yè)進行盈余管理的角度考慮；而后者則體現(xiàn)了重要性原則的應(yīng)用。

二、成本法的另類會計處理技巧

正常情況下，投資企業(yè)的投資生效后取得的投資回報表現(xiàn)為兩個層面，一是從被投資企業(yè)分得的利潤或現(xiàn)金股利；二是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。而這兩項獲益數(shù)額往往并不一致，成本法核算的總規(guī)則是：當某項投資使得投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤或現(xiàn)金股利超出投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的部分是投資企業(yè)對被投資企業(yè)以前留存收益積累的無償分享，應(yīng)視為該項投資代價的減少，沖減長期股權(quán)投資初始成本，即貸記“長期股權(quán)投資”科目；在以后年度再進一步進行初始成本沖減額的補充登記或轉(zhuǎn)回。因此，在目前的成本法會計處理中，焦點都集中在長期股權(quán)投資成本沖減或轉(zhuǎn)回額的確認上。實際上，投資企業(yè)關(guān)注的是被投資企業(yè)各年度宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利中到底有多少是企業(yè)真實獲得的投資收益，以下的處理方法即是以投資收益的確認為核心進行的。其步驟為：

（一）進行賬務(wù)處理的時間

只有在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，才進行當期投資收益的確認。在年度末不論被投資企業(yè)當年是否實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損、出現(xiàn)了凈資產(chǎn)的其他增減變化，投資企業(yè)均不進行賬務(wù)處理。僅當投資雙方形成母子公司而應(yīng)編制合并報表時，才需要按權(quán)益法進行相應(yīng)的報表項目調(diào)整。

（二）確定“應(yīng)收股利”科目的入賬金額

按當期被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目。

（三）確定“投資收益”科目的入賬金額

1.計算兩個累積數(shù)：一是投資后至本次宣告日投資企業(yè)從被投資企業(yè)累積分得的利潤或現(xiàn)金股利（以下簡稱為累積分得股利）；二是投資后至上年末被投資企業(yè)累積產(chǎn)生的凈利潤中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額（以下簡稱為累積享有收益）。其中：

累積分得股利=∑投資生效后歷次宣告分派利潤或現(xiàn)金股利×持股比例

累積享有收益=∑投資生效后投資企業(yè)產(chǎn)生的凈損益×持股比例

若累積享有收益計算結(jié)果為負數(shù)，則為投資企業(yè)累積應(yīng)承擔的損失；若投資生效期間不足一個會計年度，則應(yīng)按投資實際發(fā)揮效用的時間對相應(yīng)年度被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行折算。

2.將上述兩個累積數(shù)進行比較，按謹慎性原則不高估收益的要求，以兩者中較小者確定截至宣告分派利潤或現(xiàn)金股利日該項投資實際形成的投資收益或損失總金額，即累計投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）。

3.將確定的該項投資累積投資收益或虧損額與前一期確定的累積投資收益或虧損額相比較，以此確定當期“投資收益”科目的登記數(shù)額和借貸方向。

（四）根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”規(guī)則推定當期“長期股權(quán)投資”科目的沖減或轉(zhuǎn)回額

三、案例解析

2002年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以每股3.8元的價格購入F公司每股面值1元的普通股80萬股作為長期投資，并支付交易稅費16 000元。該項投資占F公司有表決權(quán)的股份2%，F(xiàn)公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場價格，也無法通過其他方式可靠確定其公允價值。鑒于此，華聯(lián)公司采用成本法核算。2002年3月5日，F(xiàn)公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。2002年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 500萬元；2003年3月5日，F(xiàn)公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。2003年度，F(xiàn)公司報告凈虧損260萬元；2004年3月5日，F(xiàn)公司宣告2003年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2004年度，F(xiàn)公司繼續(xù)虧損60萬元，未分派現(xiàn)金股利。2005年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 200萬元；2006年3月5日，F(xiàn)公司宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.18元。2006年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 400萬元；2007年3月15日，宣告分派2006年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。2007年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 100萬元；2008年2月25日，F(xiàn)公司宣告2007年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元。2008年度，F(xiàn)公司報告凈收益950萬元；2009年2月20日，F(xiàn)公司宣告2008年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。（資料引自東北財經(jīng)大學(xué)出版的《中級財務(wù)會計》一書中的例5-42，文字部分略有改動，以方便讀者進行成本法兩種處理方法的比較、驗證。）

華聯(lián)公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.2002年1月1日，華聯(lián)公司購入股份。

因交易稅費計入長期股權(quán)投資成本，故該項對F公司的長期股權(quán)投資初始投資成本=800 000×3.8＋16 000=3 056 000（元）

借：長期股權(quán)投資―F公司 3 056 000

貸：銀行存款 3 056 000

2.2002年3月5日，F(xiàn)公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。

當期應(yīng)分得現(xiàn)金股利=800 000×0.20=160 000（元）

因分得股利源于華聯(lián)公司資金注入發(fā)揮效用之前的F公司盈余積累，故此次分得的現(xiàn)金股利均應(yīng)作為華聯(lián)公司投資成本的一種收回。

借：應(yīng)收股利 160 000

貸：長期股權(quán)投資 160 000

3.2002年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 500萬元；2003年3月5日，F(xiàn)公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。

當期應(yīng)分得現(xiàn)金股利=800 000×0.25=200 000（元）

累積分得股利=160 000＋200 000=360 000（元）

累積享有收益=15 000 000×2%=300 00（元）

累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）=300 000（元）

當期投資收益=本期累積投資收益－前期累計投資收益=300 000－0=300 000（元）

當期長期股權(quán)投資=當期投資收益－當期應(yīng)收股利=300 000

－200 000=100 000（元），計算結(jié)果為正數(shù)，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”科目。

借：應(yīng)收股利 200 000

長期股權(quán)投資 100 000

貸：投資收益 300 000

若從經(jīng)濟實質(zhì)的角度，這筆會計分錄可解讀為截至當期華聯(lián)公司應(yīng)享有的凈收益共計30萬元，而實際獲得的現(xiàn)金股利超出了6萬元，即“長期股權(quán)投資”共應(yīng)沖減6萬元，而前期已經(jīng)沖減了16萬元，故本期應(yīng)將以前多沖減的10萬元還原為初始投資成本。

4.2003年度，F(xiàn)公司報告凈虧損260萬元；2004年3月5日，F(xiàn)公司宣告2003年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。

當期分得現(xiàn)金股利=800 000×0.10=80 000（元）

累積分得股利=360 000＋80 000=440 000（元）

累積享有收益=300 000＋（－2 600 000）×2%=300 000

＋（－52 000）=248 000（元）

累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）=248 000（元）

當期投資收益=本期累積投資收益－前一期累計投資收益=248 000－300 000=－52 000（元），計算結(jié)果為負數(shù)，表示“投資收益”科目登記方向與其正常性質(zhì)相反，即作為一項損失應(yīng)借記“投資收益”科目。

當期長期股權(quán)投資=當期投資收益－當期應(yīng)收股利=－52 000

－80 000=－132 000（元），同樣計算結(jié)果為負數(shù)，應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資”科目。

借：應(yīng)收股利80 000

投資收益52 000

貸：長期股權(quán)投資―F公司132 000

可見，當累積享有收益＜累積分得股利時，當期“投資收益”科目登記金額和方向恰好可由兩次宣告日之間被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的合計數(shù)乘以持股比例來確定。以下的賬務(wù)處理將重點演示投資收益的確定。

5.2005年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 200萬元；2006年3月5日，F(xiàn)公司宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.18元。

累積分得股利=440 000＋800 000×0.18=440 000＋144 000

=584 000（元）

累積享有收益=248 000＋（－600 000＋12 000 000）×2%=248 000＋228 000=476 000（元）

由于累積享有收益＜累積分得股利，故當期投資收益=∑兩次宣告日之間被投資企業(yè)凈損益×持股比例=（－600 000＋12 000 000）

×2%=228 000（元）

借：應(yīng)收股利144 000

長期股權(quán)投資84 000

貸：投資收益228 000

6.2006年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 400萬元；2007年3月15日，宣告分派2006年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。

累積分得股利=584 000＋800 000×0.22=584 000＋176 000

=760 000（元）

累積享有收益=476 000＋14 000 000×2%=476000＋280 000

=756 000（元）

同樣，累積享有收益＜累積分得股利，故當期投資收益=∑兩次宣告日之間被投資企業(yè)凈損益×持股比例=14 000 000×2%=280 000（元）。

當期投資收益=280 000（元）

借：應(yīng)收股利176 000

長期股權(quán)投資―F公司104 000

貸：投資收益280 000

7.2007年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 100萬元；2008年2月25日，F(xiàn)公司宣告2007年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元。

累積分得股利=760 000＋800 000×0.16=760 000＋128 000

=888 000（元）

累積享有收益=756 000＋11 000 000×2%=756 000＋220 000

=976 000（元）

累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）

=888 000（元）

當期投資收益=本期累積投資收益－前一期累計投資收益=888 000－756 000=132 000（元）

借：應(yīng)收股利128 000

長期股權(quán)投資4 000

貸：投資收益132 000

本期出現(xiàn)了累積享有收益＞累積分得股利的情形，按謹慎性原則要求，累計投資收益以其中較小者，即累積分得股利888 000元為上限。

8.2008年度，F(xiàn)公司報告凈收益950萬元；2009年2月20日，F(xiàn)公司宣告2008年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。

累積分得股利=888 000＋800 000×0.15=888 000＋120 000

=1 008 000（元）

累積享有收益=976 000＋9 500 000×2%=976 000＋190 000

=1 166 000（元）

累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）=1 008 000（元）

當期投資收益=本期累積投資收益－前一期累計投資收益=1 008 000－888 000=120 000（元），恰為當期應(yīng)分得的股利。

借：應(yīng)收股利120 000

貸：投資收益120 000

根據(jù)以上會計處理，某期“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=當期被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利×持股比例－[Min（投資后至本期被投資企業(yè)累積分得利潤或現(xiàn)金股利×持股比例，投資后至上年末被投資企業(yè)累積實現(xiàn)的凈損益×持股比例）－投資企業(yè)以前期間已確認的投資收益]。

需要特別強調(diào)的是，若被投資企業(yè)當年沒有宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，則不論被投資企業(yè)上年末盈利或虧損，投資企業(yè)都不進行投資收益的增減處理。在本例中華聯(lián)公司2004年末和2005年度都不需要就該項對F公司的投資進行任何會計處理。但在以后年度宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，須將歷年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損一并納入累積享有收益的計算中，不可遺漏。

【參考文獻】

[1] 劉永澤，陳立軍.中級財務(wù)會計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

[2] 中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2008.

篇4

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 成本法 投資收益

一、新準則下長期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定

舊投資準則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準則——投資》再次進行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司 2500000

貸：銀行存款 2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利200 00

貸：長期股權(quán)投資50 00

投資收益150 00

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利360 00

長期股權(quán)投資40 00

貸：投資收益400 00

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利350 00

貸：投資收益350 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利50 00

投資收益50 00

貸：長期股權(quán)投資100 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利350 00

長期股權(quán)投資110 00

貸：投資收益460 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

參考文獻：

篇5

一、具體簡化處理方法

在我國，當年實現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是來自上年被投資單位的盈余分配。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。具體會計處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平衡”原理，確認投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1．本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況一”）

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2．本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況二”）

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3．本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況三”）

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，投資收益等于應(yīng)收股利。

二、案例

A企業(yè)2002年7月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，C公司當年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。

1．2002年C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。

分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為200萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)的凈利潤為150萬元(300×6÷12)，可見，此業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為5萬元(200－150)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為15萬元(200×10%－5)。會計處理為：

借：應(yīng)收股利 200 000

貸：長期股權(quán)投資 50 000

投資收益 150 000

2．2001年C公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利360萬元。

分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為360萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤為400萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為4萬元[(400－360)×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為40萬元(360×10%＋4)。會計處理為：

借：應(yīng)收股利 360 000

長期股權(quán)投資 40 000

貸：投資收益 400 000

3．2002年C公司實現(xiàn)凈利潤350萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利350。

分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為350萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤為350萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為35萬元(350×10%)。會計處理為：

借：應(yīng)收股利 350 000

貸：投資收益 350 000

4．2003年C 公司虧損50萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。

：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A投資持有月份中C公司虧損50萬元，可見，此業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為10萬元[(50＋50)×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)沖減投資收益為5萬元(50×10%－10)。處理為：

借：應(yīng)收股利 50 000

投資收益 50 000

貸：長期股權(quán)投資 100 000

5．2004年C公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，2005年2月宣告分派350萬元。

分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利350萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為11萬元[(500－300)×10%=15萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)11萬元(5－4＋10)]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為46萬元(350×10%＋11)。會計處理為：

借：應(yīng)收股利 350 000

長期股權(quán)投資 110 000

貸：投資收益 460 000

下面，以A企業(yè)2001年和2005年經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，運用準則中的公式如下：

⑴ 2001年屬于“投資年度”，應(yīng)先確認投資收益，再確認應(yīng)沖減的初始投資成本。應(yīng)確認的投資收益=300×10%×6÷12=15萬元，應(yīng)沖減的初始投資成本=200×10%－15=5萬元。會計處理為：

借：應(yīng)收股利 200 000

貸：長期股公投資 50 000

投資收益 150 000

⑵ 2005年屬于“以后年度”，應(yīng)先確定應(yīng)沖減的初始投資成本，再確認投資收益。應(yīng)沖減的初始投資成本=[(200＋360＋350＋50＋350)－(150＋400＋350－50＋500)]×10%－(5－4＋10)= -15萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)11萬元(5－4＋10)，故初始投資成本只能轉(zhuǎn)回11萬元，應(yīng)確認的投資收益=350×10%＋11=46萬元。會計處理為：

借：應(yīng)收股利 350 000

長期股權(quán)投資 110 000

篇6

關(guān)鍵詞：權(quán)益法；成本法；轉(zhuǎn)換

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的適用范圍和核算思路

長期股權(quán)投資核算分為成本法和權(quán)益法，成本法適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制或者不具有控制、共同控制、重大影響兩種極端情況；權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響兩種中間情況。

無論哪種方法，整個核算過程中都需先確定其成本再進行后續(xù)計量。不同的是成本法在確定初始投資成本以后，遵循保守確定收益原則，在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時才按照持股比例確認投資收益，后續(xù)計量與被投資單位所有者權(quán)益的變化無關(guān)，處理過程簡單；權(quán)益法在確定初始投資成本以后，體現(xiàn)與被投資企業(yè)同甘共苦的原則，不僅需要對初始投資成本進行調(diào)整，而且需要隨被投資單位所有者權(quán)益的變化步調(diào)一致的調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

可見，成本法和權(quán)益法有著完全不同的適用范圍和核算理念。但是，由于投資企業(yè)持股比例的增減或其他原因，可能導(dǎo)致其對被投資企業(yè)的影響加強或者減弱，從而核算方法從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法或者從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

二、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的處理原則

投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響從兩個極端向中間靠攏兩種情況都可能導(dǎo)致核算方法從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

1、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的兩種情況。（1）由于投資企業(yè)追加投資使得持股比例上升可能導(dǎo)致對被投資企業(yè)原來不具有控制、共同控制、重大影響且公允價值不能可靠計量的投資變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊懙耐顿Y；（2）由于投資企業(yè)處置投資持股比例下降可能導(dǎo)致對被投資企業(yè)原來具有控制的投資變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛘咧卮笥绊懙耐顿Y。

2、核算的基本原則。成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法屬于會計政策的變化，按照追溯法進行調(diào)整：（1）重新確認初始投資成本；（2）對初始投資成本進行調(diào)整；（3）將原成本法下未確認的被投資單位權(quán)益的變動進行確認；（4）對調(diào)整確認后的新舊投資都按照權(quán)益法繼續(xù)后續(xù)計量。

三、追加投資持股比例上升導(dǎo)致由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

由于持股比例的上升，投資企業(yè)的投資分為兩部分，即原成本法下的投資和新增投資。

1、初始投資成本的確認。對原成本法下的投資，按照其確定的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對新增投資按照所付對價的公允價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

2、初始投資成本的調(diào)整。對原成本法下的投資，比較其賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，前者大于后者的不作調(diào)整；前者小于后者，根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。

對新取得投資，比較初始投資成本與取得該部分時應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，前者大于后者不作調(diào)整；前者小于后者，根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值和當期損益。

3、將原成本法下未確認的被投資單位權(quán)益的變動進行確認。對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例部分。分兩種情況處理：

屬于凈損益造成的，一方面增減長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面分時段分別調(diào)整留存收益和當期損益；

屬于其他原因造成的，一方面增減長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面調(diào)整資本公積――其他資本公積。

4、對調(diào)整確認后的新舊投資按照權(quán)益法繼續(xù)后續(xù)計量

例：A公司2008年1月1日取得B公司12%的股權(quán)，成本3000000元，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為28000000元（公允價值與賬面價值相同），A公司對其采用成本法進行核算，A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

2009年6月1日，A公司又以12000000元取得了B公司20%的股份，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為50000000元，取得該投資后，A公司能對B公司經(jīng)營實施重大影響故開始采用權(quán)益法進行核算。假定A公司在取得B公司12%股份后未與B公司發(fā)生過任何交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的凈利潤為13000000元，其中屬于2008年的為8000000元，2009年的為5000000元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。

（1）初始投資成本的確認。原12%的股權(quán)按原賬面余額3000000元確認，新增投資按對價12000000元確認。

借：長期股權(quán)投資―成本15000000

貸：長期股權(quán)投資3000000

銀行存款12000000

（2）初始投資成本的調(diào)整。對原投資比較3000000與28000000×12%=3360000，前者小于后者360000，故：

借：長期股權(quán)投資―B公司―成本360000

貸：盈余公積36000

利潤分配―未分配利潤324000

（若前者大于后者則不作調(diào)整）

對新增投資比較12000000元與50000000×20%=10000000，前者大于后者2000000元，則視同商譽不作調(diào)整。

（3）將原成本法下未確認的被投資單位權(quán)益的變動進行確認。原成本法下未確認的被投資單位權(quán)益的變動為（50000000-28000000）×12%=2640000元，其中損益造成的有13000000×12%=1560000元（2008年度為8000000×12%=960000，2009年度為5000000×12%=600000），其他權(quán)益變動造成的有（50000000-28000000-13000000）×12%=9000000×12%=1080000元。

借：長期股權(quán)投資―B公司―損益調(diào)整1560000

長期股權(quán)投資―B公司―其他權(quán)益變動1080000

貸：盈余公積96000

利潤分配―未分配利潤864000

投資收益600000

資本公積―其他資本公積1080000

四、處置投資持股比例下降導(dǎo)致由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

處置投資行為涉及被投資單位處置部分投資的處理和處置后剩余投資的后續(xù)處理。處置行為完成后，成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法實質(zhì)上只涉及剩余投資。

1、初始投資成本的確認。對處置部分的投資按照處置或收回比例結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價值，確認投資收益；對剩余投資按照賬面價值確認為權(quán)益法下的初始投資成本。

2、初始投資成本的調(diào)整。對剩余部分長期股權(quán)投資，比較其初始投資成本和按照剩余持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者視同商譽不作調(diào)整，前者小于后者則同時調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值和留存收益，體現(xiàn)追溯調(diào)整原則。

3、將原成本法下未確認的被投資單位權(quán)益的變動進行確認。對原投資取得后至處置日之間被投資單位凈資產(chǎn)公允價值變動相對處置后持股比例部分的處理：屬于凈損益造成的，一方面增減長期股權(quán)投資賬面價值，一方面分屬于追加投資期初之前還是當期分別調(diào)整留存收益和當期損益（投資收益）；屬于其他原因造成的，一方面增減長期股權(quán)投資的賬面價值，一方面調(diào)整資本公積―其他資本公積。

4、對調(diào)整確認后剩余投資按照權(quán)益法繼續(xù)后續(xù)計量

例：A公司持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為30000000元，未計減值準備，2010年6月1日，A公司將持有股份的一半轉(zhuǎn)讓，出售取得價款20000000元，當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為90000000元。A公司取得B公司60%的股權(quán)時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為45000000元（公允價值與賬面價值相同）。自A公司取得投資后至處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤35000000元，其中取得投資后至2009年底實現(xiàn)30000000元，2010年初至處置日實現(xiàn)5000000元。假定A公司一直未進行利潤分配，A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

（1）初始投資成本的確認。原60%股權(quán)賬面余額30000000元，處置后剩余15000000即為權(quán)益法下的初始投資成本。

借：銀行存款20000000

長期股權(quán)投資―B公司―成本15000000

貸：長期股權(quán)投資―B公司30000000

投資收益5000000

（2）初始投資成本的調(diào)整。比較剩余投資初始投資成本15000000與原投資時份額權(quán)益45000000×30%=13500000，前者大于后者則不作調(diào)整。

（3）將原成本法下未確認的被投資單位權(quán)益的變動進行確認。自A公司取得投資后至處置投資前，原成本法下B公司凈資產(chǎn)公允價值總額變動為90000000=45000000＋45000000元，A公司應(yīng)確認部分為45000000×30%=13500000元，其中由于B公司損益造成部分為35000000×30%=10500000元（留存收益30000000×30%=9000000元，當期損益5000000元×30%=1500000元），由于B公司其他權(quán)益變動造成部分為（45000000-35000000）×30%=10000000×30%=3000000元。

借：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整10500000

長期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動3000000

貸：盈余公積900000

利潤分配―未分配利潤8100000

投資收益1500000

資本公積―其他資本公積 3000000

（作者單位：四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

主要參考文獻：

[1]羅素清.長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的解讀.中國管理信息化，2011.6.

篇7

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

一、 適用范圍

企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，采用成本法的情況有以下兩種：第一，投資企業(yè)能夠控制被投資單位的長期股權(quán)投資。第二，投資企業(yè)不具有對投資單位產(chǎn)生重大影響或控制，且在市場中沒報價、公平價值不能可靠計算的長期股權(quán)投資。

企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在投資企業(yè)對被投單位具有重大影響或共同控制的長期股權(quán)投資（即企業(yè)對與其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資）時，適宜采用權(quán)益法。

二、 會計處理

（一）賬面價值計量

（1）成本法。投資后依據(jù)起初的投資成本完成賬面價值的確認，以后除了追加投資，將分得的現(xiàn)金或利潤轉(zhuǎn)為投資，長期股權(quán)投資的賬面價值基本保持不變。

（2）權(quán)益法。投資最初按剛開始投資的成本算，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。

（二）會計科目設(shè)置

（1）成辦法。“長期股權(quán)投資”科目下不設(shè)明細科目。

（2）權(quán)益法?！伴L期股權(quán)投資”科目下分設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”等明細科目核算。

三、 聯(lián)系

成本法和權(quán)益法是長期股權(quán)投資的兩種核算方法，在特定條件下他們可以相互轉(zhuǎn)化，主要體現(xiàn)在以下兩方面：1.能夠共同控制被投資單位或?qū)ζ洚a(chǎn)生重大影響但不構(gòu)成控制時，應(yīng)采用權(quán)益法代替成本法。2、投資企業(yè)不再控制影響被投資單位，且在市場上沒有報價、不能準確測量其公允價值時，權(quán)益法作廢，依照成本法核算。

四、案例分析

（一）取得長期股權(quán)投資時

1、成本法計算

【例1】2010年3月14日金元公司用銀行存款購買了金泰公司50000股股票作為長期投資，每股買入價15元，其中含有未分派的現(xiàn)金股利0.5元，另外支付了3000元的相關(guān)稅費。則賬務(wù)處理如下：

初始投資成本=50000×（15-0.5）+3000=728000（元）

應(yīng)收股利=50000×0.5=25000（元）

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資 728000

應(yīng)收股利 25000

貸：銀行存款 753000

2、權(quán)益法計算

【例2】2010年4月21日金元公司取得天瑞公司20%的股權(quán)，實際支付2000萬元。取得投資時，被投資企業(yè)的賬面價值5000萬元。假設(shè)金元公司取得對天瑞公司的股權(quán)且能對其生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，金元公司依據(jù)權(quán)益法對該投資核算，則會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資20000000

貸：銀行存款20000000

（二）持有長期股權(quán)投資期間

1、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時

成本法計算

【例3】2010年9月17日金元公司用銀行存款購買了金泰公司50000股股票作為長期投資，每股買入價15元，其中含有未分派的現(xiàn)金股利0.5元，另外支付了3000元的相關(guān)稅費。則賬務(wù)處理如下：

初始投資成本=50000×（15-0.5）+3000=728000（元）

應(yīng)收股利=50000×0.5=25000

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資728000

應(yīng)收股利25000

貸：銀行存款753000

【例4】承【例3】如果金元公司在2010年11月2日受到金泰公司宣告發(fā)放2009年的現(xiàn)金股利通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000。

其會計處理如下：

借：應(yīng)收股利 5000

貸：長期股權(quán)投資 5000

2、被投資單位發(fā)生凈虧損或?qū)崿F(xiàn)凈利潤

（1）成本法：不做賬戶處理

（2）權(quán)益法計算

【例5】承【例4】2010年12月30日，天瑞公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。依照持股比例，金元公司確認收益80萬元。2010年9月25日，天瑞公司宣告分配現(xiàn)金股利150萬元，金元公司可分30萬元。2010年9月12日金元公收到天瑞公司分派的現(xiàn)金股利。則金元公司會計處理如下：

①確認金元公司實現(xiàn)的投資利益：

借：長期股權(quán)投資800000

貸：投資收益800000

②天瑞公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利 300000

貸：長期股權(quán)投資 300000

③收到天瑞公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款 300000

貸：應(yīng)收股利 300000

3、出凈損益外被投資單位的其他所有者權(quán)益變動時

①成本法：不做任何賬務(wù)處理

②權(quán)益法：投資企業(yè)依照持股比例對應(yīng)承擔或享有的部分進行核算，應(yīng)調(diào)整投資的賬面價值。

【例6】承【例5】

2010年天瑞公司能供出售的金融資產(chǎn)的價值加了500萬元，按照持股比例，金元公司應(yīng)享有的資本公積是100萬元。其會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資 1000000

貸：資本公積 1000000

（三）長期股權(quán)投資處置時

1、成本法

【例7】金元公司將長期持有的金泰公司100000股股票，以每股15元的價格賣出，并支付了2000元稅費，取得價款148000元，銀行已受托。該長期股的投資的賬面價值為130000元。則出售股票時：

借：銀行存款 148000

貸：長期股權(quán)投資 130000

投資效益 18000

2、權(quán)益法

【例8】續(xù)【例2、5、6】2010年10月18日，金元公司將天瑞的股權(quán)全部售出，實際收入4000萬元則金元公司應(yīng)作如下會計處理：

借：銀行存款 40000000

貸：長期股權(quán)投資 20000000

損益調(diào)整： 500000

其他權(quán)益變動：1000000

投資收益：18500000

同時：

借：資本公積 1000000

貸：投資收益 1000000

參考文獻：

[1]粟國權(quán).長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法的區(qū)別與聯(lián)系[J].審計月刊，2007，20（10）：132-134

篇8

關(guān)鍵詞:長期股權(quán)投資;成本法;權(quán)益法;轉(zhuǎn)換

一、成本法和權(quán)益法的適用范圍

長期股權(quán)投資準則規(guī)定:第一,企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算;第二,投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資采用成本法核算;企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

成本法、權(quán)益法適用范圍的判斷是建立在投資單位對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度基礎(chǔ)上。在確定長期股權(quán)投資后續(xù)計量的核算方法時,應(yīng)區(qū)分投資企業(yè)與被投資企業(yè)因為長期股權(quán)投資而形成的“控制”、“共同控制”、“重大影響”的關(guān)系。目前存在著兩種判斷標準:一種是按持股比例,另一種是按經(jīng)濟實質(zhì)上的標準。在判斷投資企業(yè)和被投資企業(yè)的關(guān)系時,要兩種標準相結(jié)合從經(jīng)濟實質(zhì)出發(fā),在持股比例的基礎(chǔ)上,遵循實質(zhì)重于形式的基本原則,以確定長期股權(quán)投資采用成本法還是權(quán)益法核算。

二、長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計核算

長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形包括:第一,由于追加投資等原因,使投資企業(yè)從原來對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的,由成本法改為權(quán)益法;第二,因處置或收回投資等原因?qū)е虏辉賹Ρ煌顿Y單位實施控制,但能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制的,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

(一)因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

因為持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理:

1、原持有長期股權(quán)投資的賬面余額大于按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額(正商譽),不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于原取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額(負商譽),一方面應(yīng)調(diào)整長期般權(quán)投資的賬面價值,另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益。

2、對于追加取得的股權(quán)部分。應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的(正商譽),不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的(負商譽)應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本,同時計入取得當期的營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時應(yīng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽或計入損益金額,即商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。

3、對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時應(yīng)調(diào)整留存收益;對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益,應(yīng)計入當期損益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當計入“資本公積――其他資本公積”。

例1:甲公司于2007年3月取得乙公司10%的股權(quán),成本為800萬元,取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為7000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,甲公司對其采用成本法核算。甲公司按凈利潤10%提取盈余公積金。2008年1月2日,甲公司又以1400萬元的價格取得乙公司15%的股權(quán),當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元。取得該部分股權(quán)后,按照乙公司章程規(guī)定,甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定甲公司在取得對乙公司10%股權(quán)后至新增投資日,雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易,乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為800萬元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。其會計處理為:

1、原持股比例部分。對于原10%股權(quán)的成本800萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額700萬元(7000×10%)之間的差額100萬元,屬于原投資時體現(xiàn)的正商譽,不需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。對于在原投資時至新增投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動2000萬元(9000-7000)相對于原持股比例的部分200萬元(2000×10%),其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分80萬元(800×10%),應(yīng)調(diào)整追加長期股權(quán)投資賬面余額,同時調(diào)整留存收益;其余差額120萬元(200-80)則為除實現(xiàn)凈損益以外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的變動,應(yīng)在追加長期股權(quán)投資的賬面余額的同時計入資本公積―其他資本公積。

借:期股權(quán)投資

――損益調(diào)整800000

――其他權(quán)益變動1200000

貸:盈余公積 80000

利潤分配――未分配利潤720000

資本公積――其他資本公積1200000

2、新增持股比例部分。對于新取得的股權(quán),其成本為1400萬元,與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1350萬元(9000×15%)之間的差額50萬元,為投資作價中體現(xiàn)的正商譽,該部分商譽不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2008年1月2日,甲公司應(yīng)確認對乙公司的追加股權(quán)投資成本。

借:長期股權(quán)投資(成本) 14000000

貸:銀行存款14000000

3、商譽的會計處理。投資時,投資企業(yè)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較,投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為正商譽,投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為負商譽。對于商譽的會計處理,見表1:

(二)因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

1、按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資。

2、比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的正商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資作價中體現(xiàn)的負商譽部分,在凋整長期股權(quán)投資成本的同時應(yīng)調(diào)整留存收益。

3、對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益,其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當計入“資本公積――其他資本公積”

4、應(yīng)注意一點,剩余長期股權(quán)投資與出售日被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)公允價值無關(guān),因此,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值時,不考慮出售日被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)公允價值。

例2:2007年1月1日,甲公司以銀行存款18000萬元投資于乙公司60%的股權(quán),當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為27000元(假定公允價值與賬面價值相同)。2007年末乙公司實現(xiàn)凈利潤15000萬元。乙公司一直未進行利潤分配。2008年12月6日,甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資60%中的1/3出售給某企業(yè),出售取得價款10800萬元,出售時的賬面余額仍為18000萬元,未計提減值準備,于當日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)化手續(xù)。當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為48000萬元。除所實現(xiàn)凈損益外,乙公司由于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值上升使資本公積增加300萬元外,未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在售出20%的股權(quán)后,甲公司對乙公司的持股比例為40%,對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策不能實施控制但具有重大影響,故對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)有成本法改為權(quán)益法核算。其會計處理為:

2008年甲公司處置乙公司20%股權(quán)時

借:銀行存款108000000

貸:長期股權(quán)投資180000000×1/3=60000000

投資收益48000000

處置投資后調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值時。剩余長期股權(quán)投資的賬面價值1200萬元(180000000-60000000),與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額1200萬元(12000-27000×40%)為正商譽,該部分商譽不要求對長期股權(quán)投資成本進行調(diào)整。

處置投資以后,甲公司按照持股比例計算應(yīng)享被投資單位自購買日至處置日期間實現(xiàn)的凈損益為6000萬元(15000×40%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。

借:長期股權(quán)投資

――損益調(diào)整 60000000

貸:盈余公積 6000000

利潤分配――未分配利潤

54000000

處置投資以后,甲公司按照持股比例計算應(yīng)享被投資單位自購買日至處置日期間資本公積的份額120萬元(300×40%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整資本公積。

借:長期股權(quán)投資

――其他權(quán)益變動

1200000

貸:資本公積――其他資本公積

1200000

參考文獻:

1、財政部會計司.企業(yè)會計準則講解2008[M].人民出版社,2008.

2、詹毅美.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理[J].財會月刊(會計),2008(7).

3、閆六生.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換淺析[J].會計之友(下旬刊),2008(3).

4、戴德明,林鋼,趙西卜.財務(wù)會計學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社,2009.

篇9

    [例1]甲企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份,并準備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利10萬元。假設(shè)A公司2002年1月1日股東權(quán)益合計為120萬元,其中股本為100萬元,未分配利潤為20萬元;2002年實現(xiàn)凈利潤4|D萬元;2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。則甲企業(yè)的會計處理如下:

    (1)2002年1月1日投資時

    借:長期股權(quán)投資——A公司 250000

    貸:銀行存款 250000

    (2)2002年5月2日甲公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

    由于此時屬于投資年度,并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的,因此不能作為投資收益,而應(yīng)作為初始投資成本的收回。

    借:應(yīng)收股利(100000×1O%) 10000

    貸:長期股權(quán)投資——A公司 10000

    (3)2003年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

    由于此時屬于投資年度以后,應(yīng)按以后年度的計算公式進行計算?！皯?yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=(100000+300000-400000x10%-10000=-10000(元)”,計算結(jié)果是負的,也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值10000元?！皯?yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000x10%-(-10000)=40000(元)”。

    借:應(yīng)收股利 30000

    長期股權(quán)投資——A公司 10000

    貸:投資收益——股利收入 40000

    需要注意的是,這里又轉(zhuǎn)回了長期股權(quán)投資的賬面價值,但轉(zhuǎn)回數(shù)不得大于第(2)步中的沖減數(shù)。

    [例2]承例1,假設(shè)A公司于2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元,其他條件不變。

    則甲企業(yè)2003年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,根據(jù)上述公式計算:“應(yīng)沖減初始投資成本的金額:(100000+200000-400000)x10%-10000=-20000(元)”,計算結(jié)果是負的,也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值20000元?！皯?yīng)確認的投資收益=200000x10%-(-20000)=40000(元)”。

    如果根據(jù)這個計算結(jié)果來做會計分錄,就會出現(xiàn)兩個問題,一是轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額20000元大于第(2)步中的沖減數(shù)10000元,而實際上轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于沖減數(shù);二是確認的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元,這在成本法下是不合理的。也就是說,當公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”時,說明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的,因此,應(yīng)當將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認為投資收益;同時,從整體上來說,應(yīng)維持原有的初始投資成本,第(2)步中沖減的初始投資成本10000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然,此時就不能按照公式進行計算了,正確的做法應(yīng)當是:

    借:應(yīng)收股利(200000x10%) 20000

    長期股權(quán)投資——A公司 10000

篇10

一、初始投資成本的確定

初始投資成本的確定賬務(wù)處理比較簡單,但必須引起注意的是非貨幣性資產(chǎn)投資,稅法規(guī)定應(yīng)在投資發(fā)生時,投資方要將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理,故非貨幣性資產(chǎn)投資可能會發(fā)生所得稅,此時稅金要計人投資方長期股權(quán)投資成本。

[例1]東方公司2000年4月1日購入甲公司股份20000股,購入價每股30元,支付相關(guān)稅費20000元,占甲公司表決權(quán)資本的10%爾廳公司準備長期持有該股份。

爾方公司購入甲公司股份時會計分錄為:

借:長期股權(quán)投資——甲公司620000

貸:銀行存款620000

二、投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理

[例2]承例1,甲公司2000年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利,每股0.5元。

東方公司的投資發(fā)生在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利前,屬于清算性股利,應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資成本。

借:心收股利10000

貸:長期股權(quán)投資——甲公司10000

三、投資年度后利潤或現(xiàn)金股利的處理

投資年度后發(fā)放的現(xiàn)金股利,可能包含了投資收益和清算性股利兩部分,因此要分清投資前后利潤的實現(xiàn)情況,確認屬于投資收益的金額和沖減長期股權(quán)投資成本的金額。

第一種情況:發(fā)放股利小于或等于投資企業(yè)按照投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤應(yīng)享有份額

[例3]甲公司2000年度實現(xiàn)利潤60萬元,其中1～3月實現(xiàn)凈利潤10萬元。2001年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元。

東方公司賬務(wù)處理如下:

應(yīng)該確認的應(yīng)收股利為4萬元(40x10%);由于4～12月甲公司實現(xiàn)凈利潤50萬元,東方公司投資甲公司后按實現(xiàn)凈利潤應(yīng)該享有的收益份額為5萬元(50x10%)。東方公司分得的現(xiàn)金股利4萬元少于其按凈利潤計算應(yīng)該享有的收益份額5萬元,說明2000年度沖減成本的1萬元清算性股利已經(jīng)被現(xiàn)在實現(xiàn)的凈利潤所彌補。故除了應(yīng)該將現(xiàn)金股利全部確認為投資收益外,還要將2000年5月沖減的長期股權(quán)投資成本1萬元轉(zhuǎn)回確認為投資收益。

借:長期股權(quán)投資——甲公司10000

應(yīng)收股利40000

貸:投資收益50000

值得注意的是上一分錄中的“投資收益”金額并非東方公司按甲公司實現(xiàn)凈利潤計算的應(yīng)該享有的收益份額5萬元(50x10%),而是借貸方的差額。

若例3中甲公司2000年度實現(xiàn)利潤60萬元,其中1～3月實現(xiàn)凈利潤10萬元?2001年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利30萬元。

此時,不同之處在于應(yīng)收股利為3萬元,按照教材上公式計算應(yīng)該轉(zhuǎn)回投資成本為-2萬元【(10+30-50)x10%-1】,但賬面已實際沖減投資成本的清算性股利只有1萬元,因此本例中轉(zhuǎn)回確認為投資收益的投資成本只能是1萬元。

借:長期股權(quán)投資——甲公司10000

應(yīng)收股利30000

貸:投資收益40000

同理,當發(fā)放股利和投資方計算出的收益份額相等時,應(yīng)全部確認為投資收益,不考慮投資成本的沖減或轉(zhuǎn)回。直接按應(yīng)收股利的金額借記“應(yīng)收股利”、貸記“投資收益”。

第二種情況:發(fā)放股利大于投資企業(yè)按照投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤應(yīng)享有份額

【例4】甲公司2000年度實現(xiàn)利潤60萬元。2001年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。

東方公司賬務(wù)處理如下:

應(yīng)該確認的應(yīng)收股利為5萬元(50x10%);東方公司投資甲公司后甲公司實現(xiàn)的凈利潤為45萬元(60x9÷12),由于沒有提供詳細的月份盈利情況,故按持有月份計算。東方公司按凈利潤享有的收益份額為4.5萬元(45x10%)。分配給東方公司的現(xiàn)金股利5萬元大于其按凈利潤計算應(yīng)該享有的收益份額4.5萬元,故多出的0.5萬元屬于清算性股利,應(yīng)沖減東方公司投資成本。

借:應(yīng)收股利50000

貸:長期股權(quán)投資——甲公司5000

投資收益45000

同理,若上例中發(fā)放現(xiàn)金股利為60萬元,則會計分錄為:

借:應(yīng)收股利60000

貸:長期股權(quán)投資——甲公司15000