導語：如何才能寫好一篇財務及非財務分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

經(jīng)濟的快速發(fā)展使得社會對經(jīng)管類非會計專業(yè)學生財務知識的要求越來越高，不僅要求他們熟練掌握會計信息生成的程序和方法，能正確地獲取、利用和分析會計信息，還要求他們能閱讀會計報告，了解企業(yè)的籌資、投資和分配等基本的財務管理知識。與此相適應，包括《財務報表分析》在內的許多財務課程被列入了大量非會計專業(yè)的課程教學體系中。《財務報表分析》是一門應用性較強的專業(yè)課程，它是以財務報表為主線，著重介紹如何對財務報表提供的會計信息進行進一步的加工、分析和應用，進而分析企業(yè)會計信息質量、財務狀況和經(jīng)營成果。通過該課程的學習，要求學生能正確閱讀和分析財務報表，掌握財務報表分析的基本方法，培養(yǎng)學生對真實企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果進行分析和綜合判斷的能力。然而，對于沒有多少會計基礎的非會計學專業(yè)本科學生來講，要想學好《財務報表分析》課程是一項難度很大的任務。不僅如此，為非會計學專業(yè)學生開設《財務報表分析》課程，同樣對提供課堂教學的教師也提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的教學方法和通用的《財務報表分析》課程都不能完全適用于經(jīng)管類非會計專業(yè)，必須立足于非會計學專業(yè)學生的現(xiàn)實基礎，科學設計適合非會計學專業(yè)學生的《財務報表分析》課程，改革創(chuàng)新現(xiàn)有非會計學專業(yè)學生《財務報表分析》的教學方法。

2非會計學專業(yè)《財務報表分析》課程教學現(xiàn)狀

2.1學生的財務知識基礎普遍薄弱

在會計專業(yè)課程體系中，《財務報表分析》一般是《基礎會計》、《財務會計》、《管理會計》和《財務管理》等核心課程的后續(xù)課程。然而絕大部分經(jīng)管類非會計學專業(yè)本科學生的財務知識基礎普遍較差，在他們學習《財務報表分析》課程以前，大多數(shù)學生只接觸過《會計學原理》和《財務管理》課程，沒有相關財務專業(yè)課程的鋪墊。以中南民族大學經(jīng)濟學院為例，自2011年起，經(jīng)濟學院在經(jīng)濟學、金融學和金融工程三個專業(yè)中同時開設《財務報表分析》課程。根據(jù)課題組開展的問卷統(tǒng)計顯示，經(jīng)濟學院三個專業(yè)選修了《財務報表分析》課程的學生中，高達91%的學生僅僅只參與過《會計學原理》課程的學習，而對其他相關財務課程沒有任何了解;5%的學生學習過《基礎會計》和《財務管理》課程，僅有4%左右的學生因為輔修雙學位而參與了《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》和《財務管理》等課程的系統(tǒng)學習。由此可見，非會計學專業(yè)學生的財務知識基礎非常薄弱，這就給《財務報表分析》課程的學習和教學帶來了很大困難。

2.2課程學時短、財務知識有限

經(jīng)管類非會計學專業(yè)開設的《財務報表分析》課程，往往將其定位為專業(yè)選修課，因此也就人為地縮短了課程教學的課時數(shù)，學生所學到的財務知識極為有限。以中南民族大學經(jīng)濟學院為例，2011—2014年，經(jīng)濟學、金融學和金融工程每個專業(yè)《財務報表分析》課程的總計學時數(shù)均為54學時(周課時3節(jié)課，共計18周)，到2013年新修訂教學大綱時，該課程的總學時數(shù)進一步被縮減到48個學時(周課時3節(jié)課，共計16周)。按照教學大綱的安排，54個學時要上完所有的內容已非常緊張，縮減后的48個學時只能讓教師快馬加鞭地講解基本內容，而不能對學生的薄弱環(huán)節(jié)進行重點延伸和補充，學生也是一味地被動趕課，從而大大影響了教學效果，難以達到既定的教學目標。

2.3教材設計不適合教學對象

目前市面上有關《財務報表分析》的教材很多，但大多數(shù)教材是針對財會專業(yè)學生編制的，內容體系又各不相同，而針對經(jīng)管類非會計學專業(yè)學生的《財務報表分析》教材卻幾乎為空白。因此，開設《財務報表分析》課程的非會計學專業(yè)院校在選擇教材時不得不偏向一些相對比較容易的專業(yè)教材，刪去專業(yè)教材中某些較難的章節(jié)，增加一些補充練習，便改裝成非會計學專業(yè)的教材。這類按照會計專業(yè)《財務報表分析》教材框架進行改編的教材適用性較差，且大部分偏向于理論研究，忽略實訓內容的學習，因而無法滿足非會計學專業(yè)教學的實際需求，自然也較難達到教育部提出的“以能力為本位，以實用為目的”的要求。

2.4師資隊伍欠缺影響教學質量

《財務報表分析》課程的專業(yè)性較強，授課要求較高。不僅需要授課教師熟悉會計、財務管理、稅務、財經(jīng)法規(guī)和財務報表等內容，而且要求教師有較豐富的學識、相關經(jīng)歷和經(jīng)驗，這樣在教學中才能融會貫通，教給學生更多知識，保證學生的課堂教學效果。然而，絕大多數(shù)經(jīng)管類非會計專業(yè)都普遍缺乏能夠勝任《財務報表分析》講授的專業(yè)教師，師資力量嚴重匱乏。大部分授課老師是經(jīng)濟學、管理學、金融學等專業(yè)的授課老師，可能學習過《基礎會計》、《財務管理》和《稅法》等財務知識，但由于不是財會專業(yè)出身，財務知識不夠全面系統(tǒng)，往往缺乏相關工作經(jīng)驗，這就會導致授課過程中重理論講解而輕實際操作的教授，從而影響教學質量。

2.5教學方式單一枯燥

目前《財務報表分析》課程的授課方式仍然主要采取傳統(tǒng)的課堂講授型教學模式，較少采取案例教學、體驗式教學、交互式教學和項目教學等多種新興教學模式。這種以教師為中心的傳授知識型的傳統(tǒng)教學方法，使學生偏重死記硬背，照本宣科。同時在教學內容的安排上，也偏重于教授理論知識而忽視知識的應用和操作。在這種傳統(tǒng)的教學過程中，任課教師始終是教學過程的主體和權威，占主導地位，是知識的灌輸者，學生是知識的接受者，在教學中處于被動地位，實際應用能力較差。

3非會計學專業(yè)《財務報表分析》課程設計與實踐

3.1合理定位教學目標

《財務報表分析》課程自2011年春在中南民族大學經(jīng)濟學院開設以來，一直是經(jīng)濟學、金融學和金融工程三個專業(yè)的選修課。由于這些專業(yè)學生的財務基礎知識比較匱乏，缺乏進行深入財務報表分析的專業(yè)知識，加上將來工作中也不一定需要進行財務報表分析，因此在教學目標上不能定位過高。針對實際情況，課題組將《財務報表分析》課程的教學目標定位如下:①掌握財務報表分析的基本理論;②掌握三張主表的基本分析方法和技術;③能夠利用基本的財務比率指標對企業(yè)進行能力分析;④能夠通過各種渠道查詢收集企業(yè)的財務報告及相關資料，能夠通過各種媒介收集財務報表分析的典型案例;⑤能夠撰寫完整的財務分析報告。根據(jù)教學目標定位，在2013年新修訂的教學大綱中，新增了實驗課，突出對學生實際操作能力的培養(yǎng)。

3.2科學安排教學內容

針對不同的學生層次和教授對象，教師應選用不同的教材體系。對于非會計專業(yè)的學生，《財務報表分析》講授的內容可以只包括財務報表分析的基本理論和方法、三張主要報表的分析、基本財務比率分析和綜合財務分析這幾部分內容。而對于所有者權益變動表分析、報表附注分析、經(jīng)濟增加值、平衡計分卡以及一些專題性內容則可以省略不講。具體而言，在財務報表分析的基本理論和方法的方面，主要講解財務報表分析的基本理論和比較分析、比率分析及趨勢分析三種方法。針對報表內容，則主要講解三張主表的質量分析、結構分析和趨勢分析?；矩攧毡嚷史治龇矫?，主要講授如何利用基本的財務比率指標對企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力進行分析和評價。

3.3采取多種教學方法

篇2

對企業(yè)開辦費及其業(yè)務招待費的財稅處理進行分析，具體分析了新辦小微企業(yè)開辦費及開辦費中業(yè)務招待費在會計上的處理及如何進行所得稅納稅調整，并對其在新企業(yè)所得稅申報表中的填寫進行了闡述。

關鍵詞：

開辦費；業(yè)務招待費

中圖分類號：

F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）11011601

業(yè)務招待費是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一項費用，它是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。目前，隨著總理提倡的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的市場經(jīng)濟高速發(fā)展，新成立的企業(yè)尤其是小微企業(yè)較多，而有的小微企業(yè)管理者對財稅的理解不到位甚至是不明白，沒有享受到國家給予的小微企業(yè)的特殊的優(yōu)惠政策。而在小微企業(yè)開辦初期，開辦費不可避免的會發(fā)生，業(yè)務招待費做為開辦費中的一項費用也會時常發(fā)生。那么，開辦期間的費用尤其是業(yè)務招待費在會計和稅法上的處理又有哪些規(guī)定呢？

1籌建期的時間確定

據(jù)查閱相關資料目前主要有三種說法，分別是領取營業(yè)執(zhí)照之日、取得第一筆收入之日、開始投入生產(chǎn)經(jīng)營之日，企業(yè)應根據(jù)自身的行業(yè)特點及業(yè)務要求，自行把握。比如，一般小型商業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)，因為籌辦的期間較短，商品流通較快，基本上自領取營業(yè)執(zhí)照之日起就可以正式經(jīng)營了，那么我們在確定企業(yè)籌建期的時候，就可以領取營業(yè)執(zhí)照之日這個時間點來確定其籌建期的結束。

2開辦費在會計上的規(guī)定

（1）《小企業(yè)會計準則》中的“管理費用”科目使用說明規(guī)定：“小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費（包括相關人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等），在實際發(fā)生時，借記本科目，貸記‘銀行存款’等科目”。

（2）《企業(yè)會計準則》應用指南――會計科目和主要賬務處理中：

6602管理費用：三、管理費用的主要賬務處理（一）企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記銀行存款等科目。

以上可以看出，無論是《小企業(yè)會計準則》還是《企業(yè)會計準則》都將開辦費直接列在管理費用中核算。資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”，開辦費不符合資產(chǎn)定義，不再符合長期待攤費用的核算內容，而在管理費用科目下核算，期末進行損益結轉。

3開辦費及業(yè)務招待費在稅法上的規(guī)定

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。沒有銷售（營業(yè)）收入的業(yè)務招待費支出也不能向后年度結轉。

（2）國稅函〔2009〕98號中第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

由于開辦費在會計處理上將其列入管理費用科目，故在稅法的處理方式中選定“在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除”較為貼切。

（3）國家稅務總局公告2012年第15號中第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

4涉及開辦費及其業(yè)務招待費的納稅調整

4.1純籌建期年度

在會計上把開辦期間發(fā)生的業(yè)務招待費60%部份列入管理費用――開辦費，把開辦期間發(fā)生的業(yè)務招待費40%部份列入管理費用――業(yè)務招待費，由于企業(yè)在該年度不存在營業(yè)收入，既而在會計核算上產(chǎn)生了虧損。國稅函〔2010〕79號文件明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。故純籌建年度企業(yè)不應存在損益，所以在企業(yè)所得稅年度申報時應在企業(yè)會計利潤的基礎上進行納稅調整處理：

（1）該項開辦費（含業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%部份）應填報在新企業(yè)所得稅年度納稅申報表A105080表第23行，根據(jù)實際發(fā)生金額填報在第1、2、3列，按資產(chǎn)計稅金額填報在第4列；第5列、第8列填0或不填，按納稅調整金額填報在第9列（含業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%部份）。

由于表A105080是A105000的附表，故在企業(yè)所得稅申報表填寫時要返回A105000表中第31行第1列填寫開辦費的帳載金額（與表A105080第23行第1列金額相等），第2列填寫開辦費的計稅金額（與表A105080第23行第4列金額相等），第3列填入開辦費

的調增金額（與表A105080第23行第9列為正數(shù)的金額相等），第4列填寫開辦費的調減金額（與表A105080第23行第9列為負數(shù)的金額相等）。

以上開辦費中的業(yè)務招待費在稅法上做所得稅納稅調整處理，待企業(yè)有經(jīng)營收入年度所得稅申報時再做所得稅納稅調減處理。

（2）計入管理費用中的業(yè)務招待費（業(yè)務招待費實際發(fā)生額的40%部份）調整金額應填報在表A105000第15行第1、3列中，在稅法上做所得稅納稅調增處理。該調增金額不能向后年度結轉，即產(chǎn)生永久性差異。

4.2開辦費和生產(chǎn)經(jīng)營并存年度

在會計上把開辦期間發(fā)生的業(yè)務招待費60%部份列入管理費用――開辦費，把開辦費中業(yè)務招待費實際發(fā)生額的40%部份及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的業(yè)務招待費金額列入管理費用――業(yè)務招待費。企業(yè)開辦年度內存在營業(yè)收入，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應在企業(yè)會計利潤的基礎上進行所得稅納稅調整處理：

（1）該項開辦費（含業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%部份）依國家稅務總局公告2012年第15號中第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

由于在稅法上對開辦費的處理方式中選定“在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除”，該開辦費中的業(yè)務招待費在企業(yè)所得稅匯算清繳時并不需要做納稅調整處理。

（2）計入管理費用中的業(yè)務招待費（開辦費中業(yè)務招待費實際發(fā)生額的40%部份及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的業(yè)務招待費金額）調整金額應填報在表A105000第15行第3列調增金額中，在稅法上做所得稅納稅調增處理，該調增金額不能向后年度結轉，即產(chǎn)生永久性差異。

例：某商業(yè)零售企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）2014年11月1日開始籌辦，至2014年11月30日取得營業(yè)執(zhí)照，注冊資金40萬元，在此期間，發(fā)生咨詢費1500元，注冊登記費500元，差旅交通費500元，辦公費1500元，業(yè)務招待費1000元；企業(yè)12月份取得銷售收入10300元，銷售成本8700元，發(fā)生運費200元，業(yè)務招待費800元，工人工資1200元，假定不存在其他納稅調整事項，其它經(jīng)濟事項略。

企業(yè)2014年度會計利潤：10000-8700-36-（4600+400+800）-（200+1200）=-5936元

企業(yè)2014年度納稅調整后所得=-5936+（400+800-10000×5‰）=-4786元

企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務招待費=10000×5‰=50元

企業(yè)2014年度應納稅所得額為0。

我們在填列企業(yè)所得稅申報表A105000時，在第15行第1列賬載金額中填入企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費1200元，在第2列稅收金額中填入稅前扣除金額50元，在第3列調增金額中填列1150元，這樣，關于企業(yè)開辦費中業(yè)務招待費的調整業(yè)務就完成了。

以上是對開辦費及開辦費中業(yè)務招待費處理的簡析，企業(yè)財務人員在實際工作中，要運用好相關的財稅政策，避免因錯用漏用稅法相關政策給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失。

篇3

[關鍵詞]科研經(jīng)費；經(jīng)費管理；項目管理；信息化平臺

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.001

[中圖分類號]R197.322 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）18-000-02

1 新《醫(yī)院會計制度》對科研項目經(jīng)費進行了細化和調整

財政部和衛(wèi)生部于2010年12月31日印發(fā)《醫(yī)院財務制度》，同時財政部印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》，自2012年1月1日起，在全國公立醫(yī)院執(zhí)行。其中變動較大的就是科研經(jīng)費項目的調整。以前的科研經(jīng)費項目統(tǒng)一在往來科目中核算，以簡單的收付實現(xiàn)制方法核算，結果造成項目經(jīng)費使用混亂，不能有效滿足科研項目驗收結題的需要，而新的《醫(yī)院財務制度》則將科研項目經(jīng)費進行細化，改為以項目為單位，對科研支出進行細化管理。這樣實行科研收入和支出兩條線管理，實現(xiàn)統(tǒng)一核算，明確科研經(jīng)費的使用情況，但是即便如此，科研項目經(jīng)費的使用和管理仍然存在一些問題，比如：由于財務部門和科研科室對于項目的理解不同造成收到經(jīng)費時無法分辨應該屬于哪一項經(jīng)費，而使雙方產(chǎn)生誤解。又如：財務部門對經(jīng)費的支出往往從會計科目的設置出發(fā)，按照會計要素分類，而科研科室往往從實際情況出發(fā)，無法按照會計要素確定，這樣不僅僅使用經(jīng)費核銷時會出現(xiàn)理解上的偏差，就是前期的科研預算也會出現(xiàn)問題。

2 科研經(jīng)費項目管理過程中的現(xiàn)狀與問題

2.1 科研經(jīng)費來源多元化，管理難度增加

近幾年公立醫(yī)院的不斷發(fā)展，科研經(jīng)費的規(guī)模和數(shù)量都得到飛速增長，科研經(jīng)費已不再由財政部門單獨提供。根據(jù)實際情況大致可以分成4種途徑：①由政府下發(fā)的科研三項經(jīng)費為基礎的科研經(jīng)費；②由其他非營利醫(yī)療機構撥付的課題經(jīng)費；③與國際合作及醫(yī)院自行支付配套資金的共同合作課題經(jīng)費；④少數(shù)營利性機構提供的科研課題經(jīng)費。由于經(jīng)費來源渠道不同，對科研經(jīng)費的管理辦法不盡相同，相關政府下發(fā)的科研經(jīng)費在適用方面管理相對比較嚴格，而營利性與非營利性機構對經(jīng)費的使用管理比較松，但更注重結題的實質性。不同來源的經(jīng)費對財務部門都提出了不同的要求，在日常工作中，無疑加大了管理難度。

2.2 科研項目負責人只重立項，疏于經(jīng)費管理

對科研項目負責人來說立項是關鍵，所有的經(jīng)費管理都是以立項為前提。但也正因如此，科研項目負責人往往對科研經(jīng)費的使用不加以重視。這種管理意識的淡薄最終導致公立醫(yī)院的科研經(jīng)費使用存在諸多問題?？蒲许椖控撠熑嗽跔幦×㈨椀耐瑫r，沒能做好項目預算，科研項目執(zhí)行階段又將主要精力用于攻關技術難關，無法過多顧及經(jīng)費支出等執(zhí)行情況，這就造成在科研項目結題時出現(xiàn)預算超支或經(jīng)費使用不當?shù)葐栴}。這些問題的產(chǎn)生主要是由于科研經(jīng)費管理意識缺失，經(jīng)費使用管理缺乏統(tǒng)一思想，相關規(guī)定對于經(jīng)費使用存在盲區(qū)等，最終造成各種不合規(guī)現(xiàn)象的屢屢發(fā)生。

2.3 科研經(jīng)費撥付不及時

幾乎所有的科研經(jīng)費都存在撥付不及時現(xiàn)象，這是因為公立醫(yī)院在爭取科研項目立項時，很有可能已經(jīng)開展研究工作，相關費用已經(jīng)開始產(chǎn)生。當立項獲得批準后，經(jīng)費不可能第一時間撥付到位，這中間會有諸多審批手續(xù)需要通過，通常會間隔一定時間才能撥付。這一點在國家政府撥付的科研三項經(jīng)費的撥付過程中最為明顯，有些科研項目經(jīng)費的撥付時間可能會超過一年。但是在獲得科研立項和撥付經(jīng)費期間一定會發(fā)生相關費用，而這些費用往往財務部門不得而知，相關科研負責人員由于無法提供有效證明不能為財務部門提供科研經(jīng)費依據(jù)，由此相關的科研費用往往被公立醫(yī)院作為日常費用所列支。當撥付經(jīng)費到位以后，極有可能會對以前發(fā)生的費用作沖賬處理。這些情況的發(fā)生無疑使財務部門和科研項目部門都耗費了大量的人力成本和時間成本。

2.4 財務部門與科研部門在經(jīng)費來源及使用方面溝通不暢

由于近年來科研項目的數(shù)量和科研經(jīng)費的規(guī)模增長速度過快，使原有的管理模式不能適應新情況的發(fā)展。前文提到，科研立項本身就與經(jīng)費的撥付存在時間差，所以當科研經(jīng)費撥付到位之時，科研負責人已經(jīng)可能去開展工作或去爭取其他立項，無暇和財務部門進行溝通，而財務部門因不能及時核實該款項是哪一項資金，只能做閑置處理。正是由于部門之間缺乏有效溝通才使本就遲到的資金使用更加緩慢。另外，科研部門對于項目進展情況并無告知財務部門的義務，所以財務部門無從得知某項科研的進展情況，更加無法獲悉經(jīng)費的使用情況，更有傳統(tǒng)報銷模式只對經(jīng)費支出項目核實，并不能對經(jīng)費使用的合規(guī)性、合理性進行跟蹤。財務部門只能對經(jīng)費進行收支費用核算，卻缺乏對經(jīng)費的監(jiān)督管理。這樣做的后果就是在科研項目驗收結題時勢必出現(xiàn)經(jīng)費使用與項目預算存在脫節(jié)的現(xiàn)象。經(jīng)費一旦經(jīng)支出就很難進行更改，財務工作要等到科研驗收結題時才能發(fā)現(xiàn)，而對出現(xiàn)的錯誤想進行更正為時已晚。

2.5 科研經(jīng)費管理手段落后

通過筆者近幾年的工作實踐發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的財務管理模式很難適應現(xiàn)有的科研經(jīng)費使用管理，一方面原有的手工賬、備查賬等模式存在經(jīng)費使用時間和科研進展時間脫節(jié)，記錄的經(jīng)費使用情況即便及時準確也無法滿足科研項目驗收需要的情況，在科研課題結題之時往往會讓科研負責人和財務部門耗費大量的時間及人力進行核實與清查。另一方面，即便是新《醫(yī)院財務制度》對科研經(jīng)費的管理做出了細化管理也不能適應現(xiàn)有的科研項目需要，這是因為《醫(yī)院財務制度》只對經(jīng)費發(fā)生的要素做出了細化管理，完全沒有考慮到科研項目的特殊性。通常科研經(jīng)費根據(jù)科研項目的結題時間而定，科研項目完成通常需要兩年甚至兩年以上時間，而會計核算周期只有一個自然年。這就勢必造成財務部門對科研項目經(jīng)費的使用消耗大量的核實時間。期間產(chǎn)生的人力成本和時間成本是很難估計的。尤其是結題之前容易出現(xiàn)突擊使用經(jīng)費現(xiàn)象，這使得傳統(tǒng)經(jīng)費管理模式遇到了現(xiàn)實管理的瓶頸。另外，科研負責人、科研部門以及財務部門之間缺乏緊密合作更缺少相關的監(jiān)督機制都造成了管理落后，而管理手段落后最終影響科研項目的順利進行。

3 加強科研經(jīng)費管理的建議

3.1 加強預算編制，提高執(zhí)行力

現(xiàn)實工作中，科研項目經(jīng)費執(zhí)行不力，有很大一部分原因來源于科研經(jīng)費預算做得不夠細致，對即將發(fā)生的費用沒有足夠的預估，當科研項目進行時可操作性不強，經(jīng)常會出現(xiàn)因實際需求進行大量的預算調整，而現(xiàn)實情況是科研經(jīng)費管理規(guī)定不允許對預算進行大的調整，只能進行微調。這就給科研項目結題造成了大量問題，例如：在項目進展過程中，材料費、測試費用、檢驗費等往往容易超過或低于原有的預算時期，這就要求在編制預算范圍時需要全面，考慮要周到。項目編制負責人既要掌握國家政策，又要對項目工作做到評估及測算準確。在預算環(huán)節(jié)需要財務人員、項目負責人及項目管理人共同參與，從項目任務進展及科研管理等方面最終完成項目預算，進而使項目預算更加科學、合理、操作性更強、執(zhí)行力更高。

3.2 建立科研經(jīng)費信息管理模塊

根據(jù)醫(yī)院的實際情況來看，建立科研信息化管理模塊是為了更好地為科研管理部門和科研負責人提供幫助，減少傳統(tǒng)管理模式中的煩瑣程序，促進科研課題研究工作順利進行。信息管理模塊可以分成兩部分：一是科研經(jīng)費預算管理模塊；二是科研經(jīng)費使用管理模塊。

3.2.1 建立預算信息模塊

按照通常的科研經(jīng)費預算模式建立預算信息模塊?？蒲胸撠熑艘唤?jīng)確認科研課題立項成功，即將基本信息以及預算金額上傳到預算信息模塊，所傳信息會快速傳達到科研部門，經(jīng)科研部門同意后上傳至財務部門，此后財務部門、科研部門及科研負責人均能看到科研項目的進展情況與經(jīng)費使用情況。預算信息模塊的建立是為了使科研部門、科研負責人、財務部門三者之間能夠在最短時間內達到一致性，三者之間互相督促，財務部門可以憑借上報的科研經(jīng)費預算及時對經(jīng)費信息進行處理，科研部門也可以同時觀察到科研經(jīng)費的預算執(zhí)行情況，相關科研負責人也可以及時了解到預算申報程度。

3.2.2 建立科研經(jīng)費使用管理信息模塊

科研經(jīng)費的使用是科研項目能否最終順利結題的一個重要環(huán)節(jié)，為了使項目順利結題，科研經(jīng)費使用信息模塊的建立至關重要。

科研經(jīng)費使用信息模塊的建立與傳統(tǒng)管理模式并不相同，傳統(tǒng)管理模式中科研課題往往包括科研部門、科研負責人、財務部門、采購部門、審計部門及院內領導小組成員等。相關科室涉及較多，因為現(xiàn)在的科研課題無論數(shù)量和規(guī)模都較前些年有了飛速增長，這樣的管理模式不但會增加輔助科室的工作量，而且會增加各科室的推諉可能。但如果通過經(jīng)費使用管理模塊，并且采取項目負責人制度，那么科研項目只要由科研管理部門、科研項目負責人、財務部門三方面可以確定完成?？蒲薪?jīng)費使用管理信息模塊的建立有以下優(yōu)點

（1）減少不必要的審核批示環(huán)節(jié)。原有的科研課題研究模式中會涉及大量的試劑采購、物品采購、設備購置等，在使用經(jīng)費過程中需要特殊批注和說明，相關部門會對這些采購行為做出特殊處理。但是如果使用科研經(jīng)費使用管理模塊，就可以通過正常的采購手續(xù)以及領用就可以完成，只要相關項目負責人在購置領用后，在使用管理模塊中逐項填列，通過網(wǎng)上信息平臺上傳至科研管理部門和財務部門即可，科研管理部門一旦批示，財務部門即可根據(jù)批示對此類采購做出相關財務處理。這樣就減輕了其他輔助科室負擔，也減少了非相關責任人批示工作，從而使科研項目的進展更加順利。

（2）為科研課題順利結題提供便捷服務。科研項目申請通過之后，科研管理部門和財務部門只需要針對預算項目的經(jīng)費使用情況，按照規(guī)定進行詳細分類，將預算信息按規(guī)定計入科研經(jīng)費使用管理模塊，這樣就減輕了財務工作人員人為分類的壓力，克服了人為因素產(chǎn)生的錯誤。因為科研課題通常結題時間會超過兩年，以往人為分類會出現(xiàn)記錯或漏記等現(xiàn)象，但是通過網(wǎng)絡信息化管理模塊，則可以有效避免這些錯誤的產(chǎn)生，并且因為財務部門、科研管理部門、科研負責人三方均能查詢到該模塊的使用情況，財務部門會及時通過網(wǎng)絡信息提醒使用者出現(xiàn)的誤差，并且按規(guī)定對預算提前做好10%上限的微調工作，這些都由使用管理模塊在網(wǎng)絡平成，減少人為因素的影響，使用者也會對經(jīng)費使用用途進行及時調整，不至于出現(xiàn)結題時發(fā)現(xiàn)問題但為時已晚無法處理的情況發(fā)生。

（3）使部門之間更好地協(xié)調工作。傳統(tǒng)模式下，財務部門只能看到經(jīng)費使用余額，只能對票據(jù)審核做出相應處理，但是最關鍵的經(jīng)費使用是否符合科研項目管理規(guī)定卻很難及時發(fā)現(xiàn)。科研經(jīng)費在使用過程中各個環(huán)節(jié)缺乏溝通，彼此之間很難發(fā)現(xiàn)問題，無法對問題做出正確的解決方式。而科研經(jīng)費使用管理模塊通過院內信息平臺做到彼此之間各取所需，彼此可見。這樣就使三方能夠互相督促，彼此發(fā)現(xiàn)問題，使科研經(jīng)費的使用更加透明、清晰，對科研項目的進展也能相互可見。等到項目結題就能快速通過預算及預算執(zhí)行率幫助科研負責人快速結題，進而提高經(jīng)費的使用效益，同時也減少了項目負責人對資金使用的盲目性。

4 結 語

由于近年來科研經(jīng)費無論從數(shù)量還是規(guī)模都有了大幅增加，并且科研項目經(jīng)費的收入來源日趨多元化，從單一的國家政府投入轉變?yōu)橐試覟橹?，營利機構、非營利機構以及各種基金會為輔的多種形式，而各種形式的科研項目經(jīng)費管理的規(guī)定并不完全相同。通過從財務視角對科研經(jīng)費管理分析，用科研經(jīng)費管理模塊進行管理以及用單位自身信息平臺進行協(xié)調工作成為完全可行，但是在工作中同樣會遇到一些問題，如項目負責人對經(jīng)費預算的編制考慮不周全，最終會造成經(jīng)費使用項目未能按類別詳盡分類，從而相應增加財務人員和項目負責人之間的工作量。再如：單位信息管理系統(tǒng)并不能完全滿足科研經(jīng)費管理模塊的需求，這些都需要有相關的提升?？蒲薪?jīng)費管理模塊作為一項系統(tǒng)工程還需要進一步完善，才會有很大的拓展空間，才能對未來的醫(yī)療服務及成果轉化發(fā)揮極大的作用。

主要參考文獻

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篇4

關鍵詞：改進的杜邦財務分析體系；承保利潤；投資收益；發(fā)展策略；比較

中圖分類號：F842.3 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031(2008)08-0057-06

一、引言

非壽險業(yè)存在兩種不同的發(fā)展策略：一種是現(xiàn)金流承保，以投資收益彌補承保虧損；另一種是以承保利潤為主。近十年來，主要非壽險業(yè)市場均以現(xiàn)金流承保策略為主。在1994-2003年，世界主要非壽險市場中美國、加拿大、英國和法國承保利潤皆為負值，德國和日本只能勉強實現(xiàn)承保業(yè)績平衡。美國自1978年到2003年非壽險業(yè)承保利潤都處于虧損狀態(tài)，只能靠投資業(yè)績維持經(jīng)營穩(wěn)定。本文試圖以中美對比分析找出中國非壽險業(yè)發(fā)展的合理策略。

國內外均有文獻研究非壽險公司發(fā)展策略，但缺乏對比研究，同時也忽視了對于不同的經(jīng)濟體制、發(fā)展階段和市場環(huán)境等相關因素的分析。Matthew L.Higgins，Paul D.Thistle(2000)發(fā)現(xiàn)承保能力限制將會極大的影響承保利潤。[1]Shi-jie Jiang(2007)發(fā)現(xiàn)美國非壽險業(yè)存在明顯的承保利潤與投資收益的替代效應。[2]Smith，Barry D.(1999，2001)使用杜邦財務分析體系研究美國非壽險業(yè)的發(fā)展，通過研究若干關鍵指標評價非壽險經(jīng)營的效率。[3]桑強(2004)使用杜邦財務體系研究發(fā)現(xiàn)相同的凈資產(chǎn)回報率可能源于不同的經(jīng)營指標，背后可能隱藏著不同的經(jīng)營效率。張輝，章俐(2005)分析了中國保險業(yè)的承保利潤與投資收益，認為中國保險業(yè)應該以承保利潤為主。[4]

杜邦財務分析體系是一種系統(tǒng)的企業(yè)績效評價體系，它通過分解分析企業(yè)績效評價核心指標“凈資產(chǎn)收益率”，揭示分析各種財務比率之間的層次關系，達到綜合評價企業(yè)績效和為改進企業(yè)績效指明方向的目的。使用杜邦財務分析體系可以有助于更清晰的認識非壽險業(yè)的發(fā)展策略。

二、中美非壽險業(yè)實證對比分析

(一)采用的研究構想

本文選擇中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司(以下簡稱“人?！?和美國領先的非壽險企業(yè)State Farm Mutual Automobile Insurance Company(以下簡稱State Farm)進行對比分析，以公司對比視角來研究中美非壽險業(yè)的發(fā)展策略選擇，并著重考慮中美不同的經(jīng)濟體制、發(fā)展階段和市場環(huán)境等因素對于發(fā)展策略的影響。兩者皆為上市公司，數(shù)據(jù)可得性、真實性較高。人保是中國非壽險市場占有率最大的公司，由于中國非壽險市場的高度同質性以及低創(chuàng)新性，人保發(fā)展策略能夠反映整個行業(yè)發(fā)展的狀況。State Farm是美國領先的非壽險企業(yè)，主要業(yè)務集中于車險，業(yè)務結構和人保較為匹配，具有一定的行業(yè)代表性。

(二)使用的研究工具

本文依照非壽險業(yè)特點對傳統(tǒng)的杜邦財務分析體系進行了改進，并利用其分析凈資產(chǎn)收益率以及考察各種分解的關聯(lián)指標，明確利潤來源以及構成，主要從承保利潤與投資收益的角度來研究發(fā)展策略。在此將公司運營的財務費用以及稅收等用“其他利潤”表征，以求有效地將承保利潤、投資收益與其他利潤進行區(qū)分，更清晰地認識利潤來源以及構成。

投資收益系數(shù)代表凈保費收入創(chuàng)造總資產(chǎn)的能力?？夏岜嚷室卜Q為承保能力比率，比率過高可能導致償付能力不足，比率過低則顯示承保能力過剩，企業(yè)不能成分利用現(xiàn)有資源擴張，理想的肯尼系數(shù)應該小于2。

人保數(shù)據(jù)來源于人保2003-2006年年報，共7年。State Farm數(shù)據(jù)來源于瑞士BVD(商業(yè)電子數(shù)據(jù)出版社)保險資料庫，從1992年到2006年，共計15年。

(三)杜邦財務分析結果

(二)人保與State Farm發(fā)展策略有別，人保不應過快轉變發(fā)展策略

對比分析發(fā)現(xiàn)，人保采用的是承保利潤為主的策略，State Farm采用的是投資收益為主的策略，采用現(xiàn)金流承保。長期來看，兩家公司的發(fā)展策略實際上是互有側重的。人保側重于承保利潤原因在于承保結果受外界影響性小，而資本市場波動性大導致收益率無法保證。State Farm側重于投資收益原因在于資本市場的良好表現(xiàn)以及較高的投資收益系數(shù)，使其能夠維持穩(wěn)定的投資收益。發(fā)展策略選擇和分解指標互相影響，不同的發(fā)展策略影響分解指標，反過來，不同的分解指標和經(jīng)營環(huán)境也限制了發(fā)展策略的選擇。

值得注意的是，人保的發(fā)展策略正在逐步向現(xiàn)金流承保方式轉變，但其中蘊含著較大的市場風險。上市對于人保的各個指標提高并不很明顯，只有肯尼系數(shù)向著合理的指標下降。承保利潤相當程度上取決于市場的競爭狀況，而投資收益則主要依賴于資本市場的發(fā)展。因此，人保不應過快轉變發(fā)展策略，而應積極提高自身運營效率。

(三)承保利潤和投資收益呈現(xiàn)一年滯后期的反向關系

將兩家公司的投資收益滯后一年，同下一年的承保利潤進行比較，可以發(fā)現(xiàn)，兩者呈明顯的反向關系，即本年投資收益的結果將會顯著地影響下一年度的承保政策。在投資收益較高時，則放松承保政策以求提高市場份額；若投資收益較低，則收緊承保政策以求經(jīng)營結果的穩(wěn)定，即承保策略和價格競爭是主動實施的。人保2006年投資收益創(chuàng)出新高，則可知2007年將采取更加放松的承保政策，而2007年人保承保利潤虧損14億元已經(jīng)證明了這一點。由于2007年人保投資收益仍然較高，可以預測2008年人保承保利潤將不容樂觀。

四、對于承保利潤的解讀和分析

(一)人保能夠取得承保利潤緣于中國市場的特殊

人保能夠取得承保利潤很大程度上緣于中國市場的特殊性，不能由此斷定人保的風險控制水平或者業(yè)務質量較高，也并不必然說明其自身發(fā)展質量和效率的提升。對比中美市場，主要是由于以下四個因素造就了中國市場的特殊性。

1.中國非壽險市場仍然是寡頭壟斷型市場，市場開放度不夠。2000-2006年，中國非壽險市場一直是寡占Ⅰ型，人保一直是市場的領導者和價格制定者。外資非壽險公司在中國目前不能夠經(jīng)營法定保險，市場份額較小，無法同中資公司展開全面競爭。而且中國非壽險公司參與國際業(yè)務程度較少，較為封閉，國際市場波動很難影響國內非壽險業(yè)市場。

2.承保利潤依賴于較低的賠付率。對比美國非壽險業(yè)的賠付率情況，可以發(fā)現(xiàn)，兩者的費用率平均值基本相同，但人保的賠付率平均值只有70.97%，遠遠低于美國78.7%的平均值，由此壓低了綜合成本率，導致了利潤空間的產(chǎn)生。

3.監(jiān)管部門對于保險市場的行政性干預能力仍然較強。價格管制仍然存在，導致各保險公司只能在限度之內進行競爭，機動車輛保險費率明顯高于成熟市場。另外，保險業(yè)市場進入的壁壘仍然較高，監(jiān)管部門采取謹慎的態(tài)度對待市場主體增加，2006年中國共有36家非壽險公司，而美國2003年數(shù)據(jù)為3046家。

4.企業(yè)財產(chǎn)保險等投保率較低，保險責任范圍較窄，巨災損失小。中國保險業(yè)賠款僅占自然災害總損失的3%-5%左右，與成熟市場30%的賠款比例差距很大，在2008年初雨雪冰凍災害以及汶川地震災害中，非壽險業(yè)賠付較為有限。在巨災發(fā)生時能夠避免出現(xiàn)大規(guī)模賠款的情形，保證承保利潤的穩(wěn)定。

(二)在中國市場堅持承保利潤是最優(yōu)發(fā)展策略

1.堅持承保利潤有利于樹立正確的保險理念。中國正處在一個保險逐步普及的階段，社會受保障程度較低，各類保險經(jīng)營技術并沒有明顯的提高。2006年保險深度為53.5美元，保險密度為2.7%，在世界上的排名分別為70和47位，美國的數(shù)據(jù)則分別高達3923.7美元和8.8%。在基本保障不足的情況下盲目采用現(xiàn)金流承保將不利于樹立保險業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、轉嫁風險的理念。

2.堅持承保利潤有利于提升承保技術。目前車險保費占據(jù)了非壽險保費的主導地位，而企財險、貨運險、責任險的占比呈現(xiàn)下降的趨勢。車輛保險承保單位分散、巨災可能性小、保額較低，占比過高導致承保技術含量下降。因此，忽視承保利潤，盲目的選擇現(xiàn)金流承保方式將導致原保險市場和再保險市場均面臨破壞。

3.堅持承保利潤有助于化解經(jīng)營風險。美國非壽險公司主要以投資高質量債券為主，市場波動風險明顯較低。中國非壽險公司投資收益主要來源于資本市場，而中國股市波動風險極大，收益率不能保證，一旦出現(xiàn)承保利潤虧損以及股市下跌，極有可能出現(xiàn)經(jīng)營風險。2004年股市下跌，保險公司委托理財虧損及投資封閉式基金市值大幅縮水，嚴重影響了經(jīng)營。2008年以來中國股市急劇下跌了近50%，過分依賴股市投資收益將給非壽險公司帶來了極大的經(jīng)營風險。

五、結論與建議

由于中國非壽險業(yè)市場高度同質性和人保巨大的市場份額，對人保的分析結論也適用于整個非壽險行業(yè)。利用改進的杜邦財務分析體系對比分析可以看出，中國非壽險業(yè)本身的經(jīng)營效率、風險控制與投資水平都有待提高。因此，應扎扎實實地做好各項基礎性工作，提高各項指標的競爭力，堅持承保利潤與投資收益并重的發(fā)展策略，而不是盲目追趕國際潮流采用現(xiàn)金流承保的發(fā)展策略。

第一，努力提高承保技術，在承保市場更加注重優(yōu)質業(yè)務和核保要求，保持合理的承保利潤。中國的保險發(fā)展處于初級階段，保險深度和保險密度都較低，社會基本保障尚未滿足，盲目采用現(xiàn)金流承保策略不利于市場長遠發(fā)展，應該保持發(fā)展策略的穩(wěn)定性。

第二，大力開發(fā)新的險種和開辟新的銷售渠道，避免在傳統(tǒng)險種領域的過度聚集和惡性競爭。

第三，積極拓寬投資渠道，多元化投資分散風險，改變投資收益率過分依賴資本市場的現(xiàn)狀。投資收益率增長對于凈資產(chǎn)回報率的提升具有決定意義，重視投資收益也是進一步發(fā)展的必然趨勢。

第四，進一步充實資本，降低營業(yè)費用比例，提高經(jīng)營效率，以應對逐步開放的市場格局。

中國特殊的新興非壽險市場必須保持一定的合理承保利潤，同時重視提高投資水平。目前整個行業(yè)發(fā)展效率仍然偏低，尚未經(jīng)受大規(guī)模的開放競爭的考驗，因此，積極地提高經(jīng)營效率將是未來努力的一個方向。

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Comparison of Development Strategy Non-life Insurance Company Based on DuPont's Analysis

GE Li-zhang

(School of Insurance，Central University of Finance and Economics，Beijing 100081，China)

Abstract：This paper analyzes the financial statements of PICC by using modified DuPont financial system and finds underwriting profit still played an important role. Then this paper makes a systematic empirical analysis between PICC and the comparative counterpart in the U.S.A. and studies the causes of different strategies. Finally，it is an advisable choice for Chinese non-life insurance industry to keep underwriting profit and improve operation efficiency due to the immature market environment.

篇5

一、財務分析理論的目前狀況

1.經(jīng)濟金融化及對財務分析的挑戰(zhàn)

金融是貨幣和信用的融合，它是商品交換和市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。合理地發(fā)展金融能有效地促進經(jīng)濟發(fā)展，更利于化解金融風險，預防和抑制其對經(jīng)濟發(fā)展的阻滯功能。隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟全球化的趨向已經(jīng)非常明顯，而伴隨著經(jīng)濟一體化趨向的不斷加強，經(jīng)濟金融化的進程也日益加劇、程度不斷加深。經(jīng)濟金融化表現(xiàn)在經(jīng)濟關系日益金融關系化、社會資產(chǎn)日益金融資產(chǎn)化、融資活動證券化。在這樣的情況下，金融體系成為現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，金融市場的運行和發(fā)展影響到了社會經(jīng)濟生活的各個層面，在整個市場機制中發(fā)揮著主導功能。面臨金融市場的新發(fā)展，無論是證券市場參和者還是信貸市場參和者；無論是企業(yè)、個人、政府及非營利組織還是商業(yè)銀行、投資銀行、投資基金、保險公司；無論是中心銀行、證監(jiān)會還是銀監(jiān)會保監(jiān)會，都需要和應用財務分析信息進行監(jiān)管、經(jīng)營和決策。而基于財務分析主體和客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的財務分析在理論、體系、內容和方法都面臨著挑戰(zhàn)。

2.企業(yè)管理決策和控制對財務分析的挑戰(zhàn)

在市場經(jīng)濟條件下，隨著企業(yè)發(fā)展目標和財務目標的轉變，為保證企業(yè)資本增值目標的實現(xiàn)，企業(yè)必然面臨著投資、籌資、經(jīng)營、分配各環(huán)節(jié)的決策和控制，企業(yè)管理決策和管理控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關鍵。企業(yè)管理中無論是管理決策，如戰(zhàn)略決策、財務決策、經(jīng)營決策，還是管理控制，如預算控制、報告控制、評價控制和激勵控制，都離不開相應的財務分析信息。財務分析是現(xiàn)代企業(yè)基于價值管理的基礎。而由于傳統(tǒng)財務分析信息的使用者主要是外部投資者，因此隨著管理決策和控制對財務分析信息需求的轉變，財務分析基礎信息和財務分析基本內容也都面臨著挑戰(zhàn)。

3.會計理論革新對財務分析的挑戰(zhàn)

2006年2月15日，財政部正式頒布了新會計準則，較舊準則有很大的改變和突破，其中對財務報表列報和相關列示項目的變動可能會極大地改變財務報表的內容、結構和數(shù)據(jù)，由此對基于財務報表數(shù)據(jù)的財務分析必將會產(chǎn)生較大的影響。會計準則和會計制度的變革，使得會計信息的內容和內涵隨之改變；會計假設、會計政策、會計估計、會計確認、會計計量等的變化及靈活性，使同一經(jīng)濟業(yè)務所記錄和報告的結果發(fā)生了改變，增加了財務分析的難度；不同國家會計準則差異、會計報表合并方法差異、非凡會計業(yè)務處理方法差異等的存在，使會計信息的決策相關性和可靠性判定更加復雜。會計變革的實踐使依據(jù)會計信息的財務分析必然也面臨著不斷發(fā)展和完善的挑戰(zhàn)。

4.物價變動對財務分析的影響

2007年，我國的消費者價格指數(shù)，也就是CPI從年初的2.2%一路攀升至年底的6.5%，全年平均漲幅為4.8%，較2006年上漲3.3個百分點。據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，4月消費者價格指數(shù)（CPI）同比上漲8.5%。這一漲幅處于此前經(jīng)濟學家猜測區(qū)間的高端。而物價指標上漲也絕非只在國內發(fā)生，近來美元貶值給全球帶來的通脹風險，將進一步增加資源類產(chǎn)品的價格上漲動力，反過來也會進一步增加美國國內的通脹壓力。會計信息是財務分析的主要資料來源，會計核算采用何種計量屬性，如何表現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務和交易對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的影響；如何對財務報表各項進行列報都對會計信息的客觀公允性產(chǎn)生直接的影響。和此同時，在通脹風險客觀存在的情況下，如何科學地計量經(jīng)濟業(yè)務和交易，客觀公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流入流出信息，必然對財務分析的客觀性和公正性產(chǎn)生影響。

二、財務分析的未來

1.財務分析的目的更加多樣化，更加側重財務猜測目標

隨著財務分析信息使用者的增加及信息使用者目標的多重化，財務分析目標必然出現(xiàn)多樣性和多重性。而傳統(tǒng)的財務分析是以企業(yè)的財務報告及其他相關資料為基礎，采用專門的財務分析方法，側重于對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果進行分析和評價。由于現(xiàn)行財務報告的計量絕大多數(shù)仍然采用的是歷史成本計價法，這在技術日新月異，通貨膨脹嚴重的情況下，已失去了其本身的意義。實際上，財務報告的歷史信息和使用者經(jīng)濟決策的相關性正在日益減少，有些甚至毫無用處，因為決策是面向未來的，使用者把握財務信息是為了做出對未來有利的籌資、投資及生產(chǎn)經(jīng)營決策。因此，有關企業(yè)未來發(fā)展情況的猜測信息比歷史信息更具有實用價值，猜測分析尤為重要。在財務決策的執(zhí)行過程中，分析者要隨時注重和決策相關的內外部因素的變化，根據(jù)這些變化重新進行猜測，為決策者提供新的信息，以便適時調整財務決策。

篇6

關鍵詞:中小企業(yè)財務分析;智力資本;非財務指標;動態(tài)分析

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)21-0206-02

中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱,市場的主體,必然面臨具大的風險與挑戰(zhàn)。在激烈的市場競爭,嚴竣的經(jīng)濟環(huán)境條件下,企業(yè)要生存與發(fā)展,必須具備前瞻性的目光,預測性的能力,正確制定發(fā)展戰(zhàn)略與決策,為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)營目標提供保證。財務分析作為企業(yè)決策的基石,為企業(yè)決策者提供分析信息,幫助經(jīng)營者做出科學判斷,發(fā)揮著不可替代的作用。當前,為保障中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,建立與之相適應的財務分析體系顯得尤為重要。

1 中小企業(yè)財務分析的涵義

財務分析作為一項技術,旨在了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務狀況的真實面目,從晦澀的會計程序中將各種財務信息背后的經(jīng)濟涵義挖掘出來,加以分析與解釋,為優(yōu)化經(jīng)濟決策提供基礎。財務分析在企業(yè)管理循環(huán)中起著承上啟下的作用。

(1)財務分析是對過去或現(xiàn)在的財務活動與經(jīng)營業(yè)績進行剖析、研究,改善企業(yè)財務管理,提高運營效益的經(jīng)濟管理活動。

(2)財務分析是企業(yè)通過評價以往的經(jīng)營成果,衡量現(xiàn)在的財務狀況,對未來的狀況及經(jīng)營業(yè)績進行最佳預測的重要手段。

2 現(xiàn)行中小企業(yè)財務分析體系的不足

(1)中小企業(yè)財務分析注重評價財務信息,忽視了對非財務信息的利用?，F(xiàn)行財務分析主要是利用財務報告中的有關數(shù)據(jù),對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營業(yè)績進行的指標分析,即通過償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力四個方面內容的分析構成對財務報告分析的基本架構。但財務報告只注重反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的金額,從而使財務分析的范圍限制在以貨幣量化的信息范圍之內,對不可計量的、不確定性的信息,則通過一些根深蒂固的原則如實現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財務報告之外,對經(jīng)營活動風險全貌未真實反映。

(2)中小企業(yè)財務分析忽視了對企業(yè)的人力資本、無形資產(chǎn)等知識資產(chǎn)信息的利用。隨著知識型經(jīng)濟時代的到來,企業(yè)之間的競爭更多的表現(xiàn)為人才、技術和創(chuàng)新能力之爭,現(xiàn)代中小企業(yè)對知識和信息化技術的需求越來越迫切,決定了對人力資本和無形資產(chǎn)的投入越來越多,技術將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)經(jīng)營的核心,是企業(yè)發(fā)展的強大動力。這類信息將對決策起著至關重要的作用。但現(xiàn)行財務報表體系對無形資產(chǎn)和人力資本的計量與披露存在較大缺陷,因此包括企業(yè)智力資本、自創(chuàng)商譽及知識產(chǎn)權的信息在財務分析中得不到利用。

(3)中小企業(yè)財務分析忽視了對企業(yè)未來價值的預測?，F(xiàn)行財務分析重視企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值卻忽視了企業(yè)在將來因繼續(xù)經(jīng)營而增加的現(xiàn)金流量的能力,比如有些企業(yè)擁有良好的商譽,僅憑其產(chǎn)品品牌就有很強的融資能力;有些高科技企業(yè)在發(fā)展初期各項財務指標可能并不如意,但因擁有高科技人才隊伍會在以后的發(fā)展過程中給企業(yè)帶來無窮的財富。這些信息在現(xiàn)行財務報表體系中未得到充分反映,在財務分析中也未充分利用。

3 改進財務分析評價體系的建議

為了更好的適應中小企業(yè)發(fā)展,結合市場經(jīng)濟環(huán)境的要求,針對現(xiàn)行中小企業(yè)財務分析的不足,提出改進建議。

3.1 關注中小企業(yè)的非財務信息,將非財務指標分析與財務指標分析相結合

非財務信息與財務信息是相輔相成相互影響的,從財務報告結果出發(fā)追溯到非財務因素的方法增加了非財務信息與企業(yè)利潤的相關性,在分析財務數(shù)據(jù)的同時使企業(yè)的非財務因素能夠顯現(xiàn)出來,便于對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果進行全面、系統(tǒng)了解?？梢钥紤]采用以下非財務評價指標作為財務評價指標的補充:顧客滿意度;產(chǎn)品和服務的質量;戰(zhàn)略目標,如公司重組和管理層交接;公司潛在發(fā)展能力,如員工滿意度和保持力,員工學習與培訓的機會,團隊精神,管理有效性;創(chuàng)新能力,如研發(fā)投資及其成果、新產(chǎn)品開發(fā)能力;核心技術;市場份額;環(huán)境保護和社會責任等。這些指標都是一些與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略密切相關的指標,通過與財務指標分析相結合,加強對企業(yè)未來經(jīng)營情況的預測,彌補了傳統(tǒng)財務分析體系的滯后性。

3.2 設計相應的非貨幣計量指標與貨幣計量指標,加強對企業(yè)無形資產(chǎn)、人力資本和相關能力的分析與評價

3.2.1 對無形資產(chǎn)信息的分析與評價

(1)非貨幣計量指標。企業(yè)商譽包括自創(chuàng)商譽的價值;產(chǎn)品品牌價值;擁有的專利權及非專利技術的價值;企業(yè)文化、管理理念;企業(yè)技術優(yōu)勢、管理優(yōu)勢、人才優(yōu)勢及營銷網(wǎng)絡優(yōu)勢等。

(2)貨幣計量指標。①無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重。隨著經(jīng)濟的深入發(fā)展,企業(yè)的核心價值會更多的表現(xiàn)為無形資產(chǎn)價值,無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重將超過有形資產(chǎn)。如在某些發(fā)達國家中的一些高科技企業(yè),無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重可達50%-70%。無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重將成為評價企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?。②技術型無形資產(chǎn)占無形資產(chǎn)總額的比重。技術型無形資產(chǎn)包括專利權、專有技術、計算機軟件著作權等。技術型無形資產(chǎn)占無形資產(chǎn)總額的比重越高,說明企業(yè)的技術及技術創(chuàng)新能力越強。③研究開發(fā)費用支出占銷售收入的比重。金融危機的來襲更要求中小企業(yè)具有自主創(chuàng)新能力,擁有核心競爭力,在嚴竣的經(jīng)濟劣勢中得以發(fā)展。研發(fā)費用支出占銷售收入的比重在某些方面反映了企業(yè)技術開發(fā)與創(chuàng)新能力的強弱,也預示著企業(yè)在創(chuàng)新領域的保持力。

3.2.2 對人力資源信息的分析與評價

(1)非量化的指標。企業(yè)員工的年齡結構、教育背景及員工素質,員工擁有的專門技能,員工滿意度和保持力,員工學習與培訓的機會,團隊精神,管理人員素質、能力及管理有效性等。

(2)量化的指標。①企業(yè)研發(fā)人員占全體員工的比重。通過分析研發(fā)人員所占的比重可以間接判斷企業(yè)對研究開發(fā)工作和產(chǎn)品創(chuàng)新的重視程度,也間接體現(xiàn)了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展能力。②企業(yè)對人力資本投資占總投資的比重。企業(yè)對人力資本投資包括:人力資本的取得成本即企業(yè)為吸引人才發(fā)生的與招募相關的廣告費、人事費等;培訓或發(fā)展成本即企業(yè)對員工的上崗前及在崗技能培訓、在崗學習進修等發(fā)生的費用;保持成本包括員工工資及福利費、為留住好的員工而增加的報酬等。這些指標在一定程度上決定了企業(yè)以后的獲利能力及經(jīng)營發(fā)展的潛力。③人力資本投資的投入產(chǎn)出比率。通過該指標可評價企業(yè)人力資源為企業(yè)創(chuàng)造價值的能力和效率。有人力資本的投入,就要衡量投資后的產(chǎn)出效果,以此說明企業(yè)在吸引人才、留住人才以及培養(yǎng)人才方面的實施成效。

3.3 分析反映企業(yè)較長一段時期的財務狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)信息,對企業(yè)的發(fā)展前景進行評價與預測

企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營并不斷發(fā)展,只考察一定時點或很短時間內的業(yè)績,并不足以反映其發(fā)展?jié)摿?。對企業(yè)的分析與評價,應追溯到在此之前相當長一段歷史時期(至少3-5年),在考察企業(yè)整個過去的發(fā)展動態(tài)的基礎上,預測企業(yè)未來可能的發(fā)展趨勢。中小企業(yè)可以運用管理信息系統(tǒng)和計算機網(wǎng)絡系統(tǒng),自建預測分析模型,對所要評價的指標進行長期持續(xù)地監(jiān)督和控制,并結合企業(yè)所在行業(yè)及產(chǎn)品市場信息,達到預測企業(yè)發(fā)展前景的目的。

財務分析體系是一項復雜而系統(tǒng)的工作,隨著市場格局與經(jīng)濟周期的變化,會不斷發(fā)展和衍生出與之相適應的分析方法與指標,財務分析體系本身就是一個動態(tài)發(fā)展的應用過程。

參考文獻

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篇7

關鍵詞 公立醫(yī)院 改革 財務管理 管理轉型

一、醫(yī)院管理轉型的迫切性

為建立中國特色醫(yī)藥衛(wèi)生體制、解決群眾看病就醫(yī)問題、逐步實現(xiàn)人人享有基本醫(yī)療衛(wèi)生服務的目標，2009年3月17日國務院《關于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》（中發(fā)〔2009〕6號）開啟了我國醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)改革的序曲。我國衛(wèi)生事業(yè)的性質及國情決定現(xiàn)代醫(yī)院管理制度必須兼顧公益性與生產(chǎn)性，[1]即正確權衡處理社會效益與經(jīng)濟效益的關系，而改革導致的市場競爭環(huán)境迫使公立醫(yī)院必須在大力提高醫(yī)療服務質量、參與醫(yī)療服務競爭的同時加快完善和推進公立醫(yī)院管理的轉型，通過改善管理、提高運行效率來謀求發(fā)展。

二、財務管理在公立醫(yī)院管理轉型中的作用

管理依托于信息，醫(yī)院信息部門利用信息化的設備和軟件采集臨床醫(yī)療服務活動記錄，但數(shù)據(jù)記錄的記載和羅列并不能稱之為管理，更不能為醫(yī)院管理層的決策提供直接信息依據(jù)，必須要將這些凌亂的臨床數(shù)據(jù)轉化為系統(tǒng)化標準化的財務數(shù)據(jù)才能清晰直觀的反應。資本市場為市場化競爭的代表，在這里不論是企業(yè)管理層，還是外部投資者都將財務報表作為了解企業(yè)、掌握企業(yè)營運動向的主要渠道，因為財務報表反映了企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及各類重要政策和經(jīng)營情況說明。

醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的根本途徑是通過提高醫(yī)療技術水平、提升服務質量實現(xiàn)收入的增長，通過降低成本費用、縮減消耗實現(xiàn)支出的控制提高營運效率。財務管理工作滲透醫(yī)院管理的各個方面，涉及醫(yī)院的各個職能部門，[2]貫穿醫(yī)院經(jīng)營管理的全過程。所以完善和推進公立醫(yī)院管理轉型的首要任務是使醫(yī)院財務工作的重心由會計核算向財務管理和監(jiān)督轉移、明確財務管理在醫(yī)院管理中的重要地位，進而通過財務管理建立協(xié)調、統(tǒng)一、高效的公立醫(yī)院管理體制。

三、如何通過財務管理實現(xiàn)醫(yī)院管理轉型

（1）以財務信息化建設為紐帶，推進醫(yī)院衛(wèi)生信息化管理。醫(yī)療衛(wèi)生信息化建設是公立醫(yī)院改革的重要內容之一，它的主要目標可概括為“惠百姓”、“便管理”。“惠百姓”主要通過優(yōu)化信息軟件設備和互聯(lián)網(wǎng)，簡化病人就醫(yī)流程，方便居民看病，如分時段預約診療、診間/床邊結算、共享檢查結果及各地醫(yī)保結算等。“便管理”主要指通過對醫(yī)療服務、醫(yī)療保障、藥品管理等子模塊的信息化建設形成醫(yī)療信息大數(shù)據(jù)，進而實現(xiàn)綜合管理。其實，“惠百姓”的信息化建設是“便管理”中醫(yī)療服務信息中的一部分，只是公立醫(yī)院公益性的屬性將該目標的重要性予以了提升。范啟勇等（2002）認為，適合中國國情的醫(yī)院信息系統(tǒng)，應該支持以病人醫(yī)療信息為核心、財務管理信息為紐帶、分析決策信息為主導的信息運作系統(tǒng)。[3]張菊祝（2012）認為醫(yī)院要全面實行信息化管理，首先要實行財務核算信息化，只有核算信息化了，管理信息化才有依據(jù)。[4]財務信息化管理能夠促進醫(yī)院各信息應用系統(tǒng)的協(xié)同，進而建立各部門各機構互聯(lián)互通、便捷高效的醫(yī)療衛(wèi)生信息平臺。

（2）以財務預算為基準，優(yōu)化醫(yī)院資源管理。藥品加成的取消使得公立醫(yī)院由原先依靠服務收費、藥品加成和政府補助“三條腿走路”模式變?yōu)椤皟蓷l腿走路”模式，再加上人員費用的逐年上漲，如何使有限的資金恰當合理地投入到各個項目成為醫(yī)院資源管理的重點。財務預算是根據(jù)醫(yī)院發(fā)展計劃和目標，秉承“收支總管、統(tǒng)籌兼顧、積極穩(wěn)妥”的宗旨編制的年度收支計劃。科學合理的財務預算，尤其是全面預算管理，能使有限的資金做到先后有序、輕重有別、定額管理，避免各部門以小集體利益為中心造成的資源浪費，實現(xiàn)醫(yī)院資源科學有序配置。

（3）以成本控制為手段，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟化管理。成本管理是一種管理思想，它通過對醫(yī)院成本屬性的重新認識與揭示，對醫(yī)院經(jīng)營活動中發(fā)生的各類成本（如人員成本、衛(wèi)生材料費、藥品費、水、電、房屋折舊等）按照特定的核算對象予以歸集分配。通過事前的成本規(guī)劃預測、事中的成本核算控制、事后的成本考核分析等一系列科學管理方式，全面、真實、準確反映醫(yī)院成本信息，增強職工的成本意識。節(jié)能降耗控制支出降低醫(yī)療服務成本，極大地為社會提供低耗、優(yōu)質、高效地醫(yī)療服務，提高醫(yī)院在醫(yī)療市場中的經(jīng)營效益和競爭實力，實現(xiàn)收入支出配比、成本效益兼顧的經(jīng)濟化管理。

（4）以財務分析為指導，構建醫(yī)院全面動態(tài)管理。財務分析是醫(yī)院經(jīng)營管理活動中最基本，也是最重要的實踐活動。財務管理的目的是評價過去的營運業(yè)績，衡量現(xiàn)在的財務狀況，預測未來的發(fā)展趨勢，而財務分析是通過醫(yī)院的財務及非財務信息對醫(yī)院的償債能力、營運能力和發(fā)展能力各項財務計劃指標完成情況予以評價，反應醫(yī)院的財務狀況、政策的實施水平及總體營運情況，為醫(yī)院管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供方向。財務分析既是過去經(jīng)營搞活動的終結，又是未來財務預測的前提，在財務管理的環(huán)節(jié)中起到承上啟下的作用，貫穿醫(yī)院經(jīng)營活動始終。[5]

四、醫(yī)院財務管理中存在的問題及建議

公立醫(yī)院一貫以來的特殊體制及經(jīng)營環(huán)境，使得醫(yī)院財務作為后勤輔助部門一直處于醫(yī)院管理，僅用來提供專業(yè)的會計核算。然而，隨著公立醫(yī)院改革所帶來的醫(yī)院內外部經(jīng)營環(huán)境的改變，財務管理中存在的問題在醫(yī)院經(jīng)營管理中越來越凸顯。第一，醫(yī)院內部擁有許多信息管理系統(tǒng)，但這些系統(tǒng)各自為政，與財務軟件的不兼容，信息編碼規(guī)范統(tǒng)一，信息資源共享度不高，財務人員需花費大量時間進行數(shù)據(jù)的二次歸類整理統(tǒng)一，而不是信息的分析預測與管理。第二，財務預算僅停留在財務部門，沒有提升為醫(yī)院全局性管理行為，缺乏剛性，尤其是固定資產(chǎn)的購置和更新改造，缺乏投資的必要性、可行性及效益分析，導致盲目購置、資源浪費。第三，醫(yī)院職工成本意識薄弱，重收入、輕成本，成本信息不完整、不準確，成本分攤標準不科學、不統(tǒng)一，成本管理失真，距離全成本核算和病種成本核算仍有比較大的距離。第四，財務分析僅反映財務指標數(shù)據(jù)，沒有臨床、其他各職能部門及醫(yī)院政策等相關的非財務信息，財務管理相關指標較為空洞分散，不能突出醫(yī)院運行和管理問題，財務管理政策引導性不顯著。

解決如上問題的主要途徑有兩條：第一，加強對財務管理的重視，將財務系統(tǒng)從原來的獨立、封閉的狀態(tài)全面融入醫(yī)院管理整體中去。第二，加強財務人員培訓，提高財務人員的管理能力。

參考文獻

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篇8

摘 要：本文從財務分析與會計學、財務學的關系入手，研究了基于會計學的財務分析與基于財務學的財務分析的內涵與特征，引發(fā)了對財務分析學科發(fā)展與定位的思考，并結合財務分析面臨經(jīng)濟環(huán)境變化的挑戰(zhàn)，提出了改革與發(fā)展財務分析專業(yè)或方向，創(chuàng)新財務分析理論體系與教學體系的構想。

關鍵詞：財務分析；會計變革；學科定位

中圖分類號：F234.4文獻標識碼：A文章編號：1000-176X（2007）04-0081-06

隨著經(jīng)濟與社會發(fā)展，財務信息在經(jīng)濟與社會生活中的作用越來越大，財務分析的應用范圍越來越廣，財務分析的影響因素也越來越復雜，實踐中對財務分析師的需求也越來越大。目前，特許財務分析師（Chartered Financial Analyst，簡稱CFA）是全球證券投資與管理界一致公認的最具權威性的職業(yè)資格稱號。CFA資格目前在美國金融與證券界具有很高的權威性，“美國投資咨詢協(xié)會”、“美國投資銀行家協(xié)會”和“紐約金融協(xié)會”等機構也都表示其成員應具有CFA資格。同時許多著名大學，包括美國Richmond大學、美國Missouri-Columbia大學、Boston大學、新加坡國立大學等，已經(jīng)將CFA的考試科目正式納入他們的教學課程。因此，在財務分析教學改革、理論研究和應用實踐都面臨著來自傳統(tǒng)與現(xiàn)代、理論與實踐、國內與國外的各種各樣的挑戰(zhàn)。研究新的經(jīng)濟環(huán)境下的財務分析、創(chuàng)新與發(fā)展財務分析理論與實務，不僅是財務分析自身發(fā)展的需要，也是學科建設和專業(yè)發(fā)展的客觀要求。

發(fā)展與創(chuàng)新財務分析的基礎在于財務分析的教學改革，而作為應用經(jīng)濟學或管理學的組成部分，財務分析應用理論和實踐的發(fā)展是其教學改革的導向和關鍵。因此，本文將從財務分析學現(xiàn)狀分析入手，在理清財務分析學與會計學和財務學關系的基礎上，面對財務分析來自學科建設和經(jīng)濟環(huán)境變化的挑戰(zhàn)，探討財務分析理論體系和財務分析專業(yè)的發(fā)展方向。

一、財務分析發(fā)展現(xiàn)狀

什么是財務分析？什么是財務報表分析？什么是財務報告分析？它們的內涵是否相同？它們之間有什么聯(lián)系與區(qū)別？這是實務界經(jīng)常提到的問題，也是理論界應該回答的問題。從一般意義而言，人們并不在意財務分析、財務報表分析及財務報告分析的區(qū)別，如目前出版的關于這方面的書名就是這樣五花八門，說明上述概念的本質是相同或相近的。然而仔細斟酌，它們又有所區(qū)別：財務報表分析的對象是財務報表；財務報告分析的對象是財務報告；財務分析的對象是財務活動。顯然，財務報表與財務報告的區(qū)別是清楚的，因此，財務報表分析和財務報告分析的內涵是明確的。但是，財務報表、財務報告和財務活動之間的關系決定了區(qū)別財務分析與財務報表分析和財務報告分析的復雜性。這里將從財務分析所處學科及教學的現(xiàn)狀入手，探究財務分析的理論基礎與發(fā)展脈絡。目前的財務分析從其分析基礎和應用方向看主要來自與會計學的發(fā)展和財務學的需要。因此，財務分析主要可分為基于會計學的財務分析與基于財務學的財務分析兩種。

1.會計學中的財務分析與基于會計學的財務分析

從會計學角度對財務分析的考察可分為兩個方面：一方面是觀察現(xiàn)有會計學教材中的財務分析；另一方面則要研究基于會計學的財務分析。這個角度的財務分析通常叫財務報表分析和財務報告分析。

（1）會計學中的財務分析

目前在我國的會計學教材中設置財務報表分析一章的較少，而在西方國家一些會計學教材中，包括會計學基礎和財務會計[1]（或中級會計[2]）中往往都設有財務報表分析一章。會計學中的財務報表分析往往具有以下特點：

第一，主要介紹財務報表分析的基本方法，如水平分析法、垂直分析法和趨勢分析法，對更進一步的會計分析（包括會計政策等變更對財務報表影響分析）介紹的較少；

第二，主要介紹幾個重要財務比率，沒有對財務比率體系進行論證與分析，也不進行財務比率的因素分析；

第三，會計學中的財務報表分析不研究財務比率分析的應用。

（2）基于會計學的財務分析

基于會計學的財務分析，以會計學中會計報表信息為基本出發(fā)點，運用會計分析方法對影響會計報表的因素進行分析與調整，為財務比率分析奠定基礎，從而準確分析企業(yè)單位的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力等狀況，并進而形成一門獨立的、邊緣的科學?；跁媽W的財務分析通常具有以下特點：

第一，基于會計學的財務分析是一門獨立的課程，擁有完整的理論體系、方法體系和內容體系；

第二，基于會計學的財務分析以會計報告信息分析為出發(fā)點，以影響會計報告信息的因素（特別是會計假設、會計政策、會計估計等因素）變動為分析重點；

第三，基于會計學的財務分析往往將盈利能力分析、營運能力分析、償債能力分析等作為會計信息在財務分析中的應用；

第四，基于會計學的財務分析在處理財務分析與財務管理的關系上，往往強調財務效率。

2.財務學中的財務分析與基于財務學的財務分析

從財務學角度對財務分析的考察也可分為兩個方面：一方面是觀察現(xiàn)有財務學或財務管理教材中的財務分析；另一方面則要研究基于財務學或財務管理角度的財務分析。這個角度的財務分析通常就稱為財務分析。

（1）財務學中的財務分析

目前，無論在我國還是在西方國家一些財務管理類教材中都有財務分析一章。[3］［4］［5]財務管理中的財務分析往往具有以下特點：

第一，將財務分析作為財務管理的職能，與財務預測、財務預算、財務控制、財務評價與激勵等并列；

第二，將財務分析（或財務報告與分析）作為財務管理的基礎，提供財務管理中籌資活動、投資活動與分配活動決策的有用信息；

第三，將財務分析定義為財務比率分析，往往以盈利能力分析、營運能力分析和償債能力分析為分析的體系和主要內容。

（2）基于財務學的財務分析

基于財務學的財務分析，以財務學或財務管理目標為基本出發(fā)點，以反映財務活動與經(jīng)營成果的財務報告與內部報告為基本分析依據(jù)，以專門的財務分析程序與方法為分析技術工具，形成一門獨立的、邊緣的科學?；谪攧諏W的財務分析內容廣泛，通常具有以下特點：

第一，基于財務學的財務分析是一門獨立的課程，擁有完整的理論體系、方法體系和內容體系；

第二，基于財務學的財務分析以財務學的領域為導向，以價值分析與量化分析技術為基礎，以公司財務比率或能力分析、證券市場分析等為主要內容；

第三，基于財務學的財務分析應用領域較為廣泛，包括證券估價、業(yè)績評價、風險管理、企業(yè)重組等；

第四，基于財務學的財務分析在處理財務分析與會計學的關系上，往往將財務報告作為分析基礎信息。

應當指出，從財務分析現(xiàn)狀看，無論是會計學中的財務報表分析還是財務學中的財務比率分析，都無法反映財務分析的本質與全部內涵；無論是基于會計學的財務分析還是基于財務學的財務分析，都體現(xiàn)了財務分析學的獨立性、綜合性與邊緣性。然而，在當今經(jīng)濟變革的時代，隨著經(jīng)濟環(huán)境（包括實踐與理論）的變化，財務分析的需求與供給都發(fā)生了變化，不僅有目前基于會計學的財務分析、基于財務學的財務分析，而且會出現(xiàn)基于其他學科的財務分析。因此，財務分析學科現(xiàn)狀、理論體系、方法體系等都面臨著來自學科發(fā)展和實踐的挑戰(zhàn)。

二、財務分析發(fā)展與定位的思考

關于財務分析的學科定位問題一直存在較大爭議，有人將其劃歸會計學，有人將其劃為財務管理，還有人將其劃為金融學、統(tǒng)計學等。財務分析之所以定位較難是因為它是一個與上述學科都相關的一個邊緣性學科。前面論述的無論是基于會計學的財務分析，還是基于財務學的財務分析，都說明了這一點，這從另一個方面也說明財務分析的發(fā)展應該充分考慮學科的邊緣性和獨立性。

財務分析學實際上是在會計信息供給（會計學）與會計信息需求（財務學、經(jīng)濟學、管理學等）之間架起的一座橋梁，它通過對會計信息的透視與剖析，滿足會計信息需求者的不同要求。因為在會計學與經(jīng)濟學、管理學和財務學等學科的關系中，都涉及到會計學的發(fā)展如何滿足相關學科發(fā)展的信息需求，其他學科發(fā)展如何有效利用會計信息的問題。一方面，畢竟會計學并不是單純滿足某一信息使用者的需求，因此，會計提供的信息往往需要分析與轉換而成為信息需求者的有用信息；另一方面，經(jīng)濟學、管理學、財務學等相關學科的復雜性也不能要求會計學者完全或直接掌握其會計信息的需求，對相關學科決策需求的分析與轉換為會計信息需求，也是會計學發(fā)展所需要的。在會計學與相關學科關系的信息轉換中，財務分析起著至關重要的作用。財務分析就是根據(jù)相關學科或人們對會計信息的需求，將標準的會計信息分析轉換為決策與管理所需要的信息；同時，財務分析又根據(jù)相關學科理論與實務所需求的信息，分析轉換為會計應該提供的信息。財務分析的這種地位與作用，在會計學與財務學關系發(fā)展中體現(xiàn)的最為明顯與清楚，如圖1所示。隨著相關學科理論與實務對會計信息需求的加大，財務分析在連接會計學與相關學科關系中的地位與功能將進一步擴展，如圖2所示。

從財務分析在會計學與相關學科關系中的地位與作用看，隨著會計學科地位的提升以及相關學科對會計學信息需求的范圍、數(shù)量與質量要求的提高，財務分析學將在分析主體、分析對象、分析內容和學科地位上有進一步的擴展與提升。財務分析不僅要滿足投資者、債權人等外部信息需求者的需要，而且要滿足管理者、員工等內部信息需求者的需要；不僅要滿足管理學理論與實務發(fā)展的需要，而且要滿足經(jīng)濟學理論與實務發(fā)展的需要。可見，僅僅從基于會計學的財務分析和基于財務學的財務分析已經(jīng)不能涵蓋財務分析學科的范疇，基于其他學科和領域會計信息需求的財務分析將隨之產(chǎn)生與發(fā)展。因此，伴隨著財務分析地位的提升，獨立于會計學專業(yè)、財務學專業(yè)等其他相關專業(yè)的財務分析專業(yè)或方向的產(chǎn)生將成為必然。

當然，財務分析專業(yè)方向的設立與定位必然涉及對現(xiàn)行會計學科和財務學科定位的思考（注：作者在《會計相關性引發(fā)的思考》和《財務學科定位與發(fā)展研究》兩篇文章中都有探討，限于篇幅這里不再展開論述。）。這里所說的獨立于會計學專業(yè)或財務學專業(yè)，是指在目前會計學屬于工商管理二級學科、財務管理屬于工商管理的企業(yè)管理二級學科下的現(xiàn)狀而言。若重新界定會計學科內涵，將會計學科地位提升為會計學科門類或一級學科，則財務分析專業(yè)方向所屬的學科可定位于會計學科門類或一級學科下的二級學科。如圖2所示，財務分析專業(yè)方向將以會計學科為基礎，擴展其應用領域至經(jīng)濟學、財務學等各個領域。

三、經(jīng)濟環(huán)境變化對財務分析的挑戰(zhàn)

財務分析的發(fā)展要適應學科地位及專業(yè)發(fā)展的需要，必須充分考慮經(jīng)濟環(huán)境變化所帶來的挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)包括市場經(jīng)濟體制、資本市場、企業(yè)制度和會計準則等經(jīng)濟環(huán)境的變化。從財務分析最基本需求者，即外部投資者及投資環(huán)境和內部管理者及環(huán)境出發(fā)，金融市場發(fā)展和企業(yè)決策控制方面環(huán)境的變化將挑戰(zhàn)傳統(tǒng)財務分析體系和內容；從財務分析基礎供給者出發(fā)，我國會計準則和制度的變革也必然挑戰(zhàn)傳統(tǒng)財務分析體系與內容。因此，要建立現(xiàn)代財務分析學科體系，提升財務分析學科地位，必須面對各種挑戰(zhàn)，創(chuàng)新財務分析理論與方法。

1.金融市場對財務分析的挑戰(zhàn)

在現(xiàn)代經(jīng)濟體系中，伴隨著經(jīng)濟全球化趨勢的發(fā)展，經(jīng)濟金融化的進程也日益加劇、程度不斷加深。經(jīng)濟金融化表現(xiàn)在經(jīng)濟關系日益金融關系化、社會資產(chǎn)日益金融資產(chǎn)化、融資活動證券化。在這樣的情況下，金融體系成為現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，金融市場的運行與發(fā)展影響到了社會經(jīng)濟生活的各個層面，在整個市場機制中發(fā)揮著主導作用。隨著金融市場的發(fā)展，金融市場中的參與者，無論是證券市場參與者還是信貸市場參與者；無論是企業(yè)、個人、政府及非營利組織還是商業(yè)銀行、投資銀行、投資基金、保險公司；無論是中央銀行、證監(jiān)會還是銀監(jiān)會、保監(jiān)會，都需要和應用財務分析信息進行監(jiān)管、經(jīng)營和決策。由于財務分析主體和需求者的變化，傳統(tǒng)的財務分析理論、體系、內容和方法都面臨著挑戰(zhàn)。

2.企業(yè)管理決策與控制對財務分析的挑戰(zhàn)

企業(yè)是市場經(jīng)濟的主角。市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)，隨著企業(yè)發(fā)展目標與財務目標的轉變，為保證企業(yè)資本增值目標的實現(xiàn)，必然面臨著企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營、分配各環(huán)節(jié)的決策與控制，企業(yè)管理決策與管理控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關鍵。企業(yè)管理中無論是管理決策（如戰(zhàn)略決策、財務決策、經(jīng)營決策），還是管理控制（如預算控制、報告控制、評價控制和激勵控制），都離不開相應的財務分析信息。財務分析是現(xiàn)代企業(yè)基于價值管理的基礎。而由于傳統(tǒng)財務分析信息使用者主要是外部投資者，因此隨著管理決策與控制對財務分析信息需求的轉變，財務分析基礎信息和財務分析基本內容也都面臨著挑戰(zhàn)。

3.會計變革對財務分析的挑戰(zhàn)

會計信息一直是財務分析最基本和重要的信息。隨著我國經(jīng)濟體制的變化和會計國際化趨勢，我國的會計準則、會計制度在不斷發(fā)展與完善，會計學的領域與內容也在不斷發(fā)展與完善，會計報告信息披露內容與時間在不斷發(fā)展與完善。會計變革的實踐使依據(jù)會計信息的財務分析必然也面臨著不斷發(fā)展與完善的挑戰(zhàn)。

從會計準則與會計制度變革對財務分析的挑戰(zhàn)看，財務報表發(fā)生了變革，財務報表主表、附表的種類、格式、內容的變化，使得會計信息的內容和內涵隨之改變，從而增加了財務分析的內容；會計假設、會計政策、會計估計、會計確認、會計計量等的變化及靈活性，使同一經(jīng)濟業(yè)務所記錄與報告的結果發(fā)生了改變，增加了財務分析的難度；不同國家會計準則差異、會計報表合并方法差異、特殊會計業(yè)務處理方法差異等的存在，使會計信息的決策相關性與可靠性判斷更加復雜。

從會計學的領域與內容變化對財務分析的挑戰(zhàn)看，會計新領域的出現(xiàn)，如通貨膨脹會計、跨國企業(yè)會計、企業(yè)重組會計、人力資源會計、環(huán)境會計、行為會計等，使會計信息量大增，這必然增加了財務分析的內容與難度；會計學內容的更新，如籌資中衍生金融工具的增加，投資中證券品種的增加，等等，使會計報表信息的內涵發(fā)生了變化，增加了財務分析的復雜性。

從會計報告信息披露內容與時間變化對財務分析的挑戰(zhàn)看，會計信息披露內容的增加，特別是自愿披露內容的增加，使財務分析內容具有更多的不確定性；會計信息披露時間的縮短，提高了財務分析的頻率，對財務分析的及時性要求更高。

四、財務分析理論體系與教學體系構思

面對市場經(jīng)濟環(huán)境變化所帶來的挑戰(zhàn)，我們必須對財務分析理論體系與教學體系中的一些基本問題進行思考，創(chuàng)新財務分析理論體系，設立財務分析專業(yè)方向，改革財務分析教學內容。

1.財務分析目標的思考

財務分析目標是建立財務分析理論體系和內容體系的關鍵。財務分析的目標應與財務分析信息使用者的目標相一致。隨著財務分析信息使用者的增加及信息使用者目標的多重化，財務分析目標必然出現(xiàn)多樣性與多重性。

從財務分析主體或信息使用者角度看財務分析目標，可分為投資者財務分析目標、管理者財務分析目標、監(jiān)管者財務分析目標、利益相關者財務分析目標等。投資者財務分析目標又可分為股權投資者財務分析目標、債權投資者財務分析目標。管理者財務分析目標可分為高級管理者財務分析目標、部門管理者財務分析目標等。監(jiān)管者財務分析目標可分為政府部門財務分析目標、中介機構財務分析目標等。利益相關者財務分析目標可分為客戶財務分析目標、供應商財務分析目標、員工財務分析目標等。

從財務分析信息使用目的角度看財務分析目標，可分為基于決策的財務分析目標和基于管理控制的財務分析目標?；跊Q策的財務分析目標可按決策類型分為投資決策財務分析目標、籌資決策財務分析目標、經(jīng)營決策財務分析目標、分配決策財務分析目標等?；诠芾砜刂频呢攧辗治瞿繕丝砂纯刂骗h(huán)節(jié)分為預測、預算中的財務分析目標、業(yè)績評價中的財務分析目標、管理激勵中的財務分析目標等。

2.財務分析的內涵與分類思考

在對財務分析現(xiàn)狀、學科定位、面臨環(huán)境的挑戰(zhàn)和分析目標研究的基礎上，界定財務分析的內涵是建立財務分析理論體系的關鍵。財務分析是財務分析主體為實現(xiàn)財務分析目標，以財務信息及其他相關信息為基礎，運用財務分析技術，對分析對象的財務活動的可靠性和有效性進行分析，為經(jīng)營決策、管理控制及監(jiān)督管理提供依據(jù)的一門具有獨立性、邊緣性、綜合性的經(jīng)濟應用學科。

財務分析的主體是多元的，投資者、中介機構（如財務分析師）、管理者、監(jiān)管部門、其他利益相關者等都是財務分析的主體。他們都從各自目的出發(fā)進行財務分析。

財務分析的分析依據(jù)或基礎以財務信息為主，其他相關信息為輔。財務信息包括財務報告信息和內部會計報告信息，資本市場金融產(chǎn)品價格信息和利率信息等；其他相關信息包括非財務的統(tǒng)計信息、業(yè)務信息等。

財務分析的對象是財務活動，分析的內容是其可靠性與有效性。所謂可靠性分析是分析財務信息是否真實準確地反映了財務活動的過程與結果，特別是分析那些由于會計信息確認、計量、記錄和報告原則與方法的差異、變更、錯誤等對財務活動可靠性帶來的影響。所謂有效性分析是分析財務活動的盈利能力、營運能力、支付能力、增長能力等，以判斷分析對象財務活動與結果的質量，為經(jīng)營決策、管理控制及監(jiān)督管理提供準確的信息或依據(jù)。

因此，從相關主體看，財務分析可分為投資者財務分析、管理者財務分析、監(jiān)管者財務分析、客戶財務分析、供應商財務分析、員工財務分析等；從分析方法看，財務分析可分為會計分析與比率分析；從服務對象看，財務分析可分為外部財務分析和內部財務分析；從職能作用看，財務分析可分為基于決策的財務分析、基于控制的財務分析和基于監(jiān)管的財務分析。

3.財務分析的體系與內容思考

在明確財務分析目標、內涵與分類的基礎上，可將財務分析的體系與內容構建如下：

第一，財務分析原理。財務分析原理主要介紹財務分析的基本理論、基本方法和基本內容，該部分與目前的財務分析教材類似，主要包括財務分析導論、會計分析、財務比率分析三部分。財務分析原理是財務分析實務應用和財務分析專題分析的基礎[6]。

第二，財務分析實務。財務分析實務是根據(jù)財務分析實踐的需求，從分析主體或分析目的出發(fā)確定的，主要包括以下四部分：基于金融市場的財務分析[7]；基于投資決策的財務分析[8]；基于管理控制的財務分析[9]；基于相關利益主體的財務分析。本部分是對現(xiàn)行財務分析的創(chuàng)新與挑戰(zhàn)，廣泛考慮了金融市場對財務分析的需求、企業(yè)經(jīng)營管理對財務分析的需求以及其他財務分析需求領域。

第三，財務分析專題。財務分析專題是針對財務分析殊業(yè)務或特殊情況所進行的分析，主要包括：通貨膨脹情況下的財務分析；基于合并報表的財務分析；跨國公司財務分析。這些專題反映了在特殊經(jīng)濟環(huán)境下財務分析的特殊問題與難點問題。

這種體系體現(xiàn)了分析理論與分析實務的結合；一般分析原理與特殊分析方法的結合；外部投資分析與內部決策控制分析的結合。財務分析的這種創(chuàng)新體系可反映在一本教材中，也可通過三本教材或更多本教材來體現(xiàn)。

4.財務分析專業(yè)設立與教學體系改革

設立財務分析專門化方向，進而發(fā)展財務分析專業(yè)是財務分析理論與實踐發(fā)展的必然趨勢。前面從財務分析的學科地位談到財務分析專業(yè)方向設置的必然性。從財務分析實踐需求看，財務分析專業(yè)方向的地位也是明顯的。因為幾乎所有企業(yè)都進行財務分析，設有財務分析崗位。在證券市場上，國外早已存在財務分析師職業(yè)，而隨著證券市場的發(fā)展，我國對財務分析師的需求也越來越大。然而與此相對的是，目前我國的高等教育中既沒有單獨設置財務分析專業(yè)，也沒有設置財務分析方向，這顯然難以滿足企業(yè)部門和證券市場的需求，與市場經(jīng)濟條件下的社會需求是不相適應的。

財務分析專門化方向的教學體系和教學內容應根據(jù)上述財務分析目標、分類、體系與內容而建設。如果將課程分類為學科基礎課、專業(yè)基礎課、專業(yè)方向課和專業(yè)選修課四類，則財務分析專門化方向的課程設置如下：學科基礎課：經(jīng)濟學、管理學、心理學、法學；專業(yè)基礎課：會計學、財務管理學、投資學、金融學、統(tǒng)計學；專業(yè)方向課：財務分析原理、財務分析實務、財務分析專題；專業(yè)選修課：證券分析學、管理控制、價值評估、企業(yè)管理學等。

財務分析的產(chǎn)生和發(fā)展與社會經(jīng)濟環(huán)境及由此產(chǎn)生的理論與實踐的發(fā)展是一脈相承的。我國的財務分析從企業(yè)經(jīng)濟活動分析演變而來，在近十幾年的發(fā)展歷程中，財務分析的理論、實踐及學科建設經(jīng)歷了各種各樣的挑戰(zhàn)?？上驳氖牵覀兛吹截攧辗治鍪冀K在不斷地發(fā)展、不斷地改革、不斷地創(chuàng)新、不斷地完善。任何一個方向、專業(yè)或學科都要經(jīng)歷從無到有、由弱而強的發(fā)展過程，任何一個學科的發(fā)展過程都需要人們的不懈努力。本文目的在于引起人們對財務分析學科發(fā)展的關注與投入，以加快財務分析學科的發(fā)展步伐。

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篇9

一、當前中小企業(yè)財務管理存在的主要問題

1.缺乏明確的財務管理目標和科學的財務分析方法。中小企業(yè)的財務報表一般都是為了應付稅務檢查，往往缺乏真實性和準確性，其財務分析也常常流于形式，不能利用科學規(guī)范的分析方法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及其結果進行有效的總結、分析，從而找出問題的癥結點，并對癥下藥，使企業(yè)獲得繼續(xù)前進的動力。這也是中小企業(yè)難以同大企業(yè)相抗衡的關鍵所在。

2.成本費用控制不力，抗風險能力削弱。不少中小企業(yè)重錢不重物，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。生產(chǎn)經(jīng)營過程中也缺乏對原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)等方面的預算控制，導致一些不合理的消耗。另外，中國的中小企業(yè)對人員利用率低或不恰當造成的人力資源浪費、負債結構問題造成的利息損失、各種非必要性支出增加的成本費用過高等問題尚沒有清晰的認識，在市場情況樂觀時，掩蓋了這些問題，當經(jīng)濟不景氣企業(yè)經(jīng)營陷入困境時，這些問題就會顯現(xiàn)出來。生產(chǎn)成本過高不僅使企業(yè)在談判中的議價空間不大，進而導致市場份額小，市場占有率低，企業(yè)的競爭力不強，而且難以在市場需求疲軟的情況下贏取促銷的主動權等，此類連鎖反應會將企業(yè)置于倒閉的邊緣。

3.融資難，擔保難，資金緊缺。中小企業(yè)注冊資本較少，資本實力有限，同時很多中小企業(yè)都處于成長發(fā)展時期，這一階段的資金需要量是企業(yè)生產(chǎn)周期中需求量最大的，資金短缺問題成為其發(fā)展瓶頸。中小企業(yè)貸款難問題由來已久，即使是在國家放松銀根、信貸增長的情形下，這種局面也沒有改觀。中小企業(yè)受資金規(guī)模、技術支撐等條件所限，融資渠道本身就少。近幾年，國有商業(yè)銀行推行集約化經(jīng)營和授權經(jīng)營，實行嚴格的責任追究制，貸款審批權限逐漸上收。這種高度集中的信貸管理模式嚴重制約了信貸資金對中小企業(yè)的投入力度。同時，商業(yè)銀行將盈利最大化作為主要經(jīng)營目標和執(zhí)行嚴格的不良貸款率考核制度，對中小企業(yè)的貸款申請也相當謹慎，這就在一定程度上影響了銀行貸款的積極性。

二、中小企業(yè)財務管理對策

由于金融危機的沖擊，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)必須建立相適應的管理機制，采取切實有效的財務管理策略，加強現(xiàn)金管理，控制成本費用，變壓力為動力，提高企業(yè)競爭力。

(一)建立科學規(guī)范的財務分析機制

中小企業(yè)應摒棄憑經(jīng)驗管理的落后方法，將財務分析納入到企業(yè)管理的正常軌道中去。首先，用比較分析法對報表中的各項數(shù)據(jù)進行前后期對比分析，找出差距，并分析產(chǎn)生差距的原因，以便改進工作;其次，用比率分析法來分析企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，并通過橫向比較和縱向比較，找出本企業(yè)與行業(yè)先進水平的差距以及企業(yè)不同年度財務比率的增長變動趨勢，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題;最后，用趨勢分析法來分析企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展變化趨勢，以便更好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。

(二)預防資金鏈斷裂，加速現(xiàn)金周轉

1.對現(xiàn)金流量進行動態(tài)控制，預防資金鏈斷裂。編制現(xiàn)金預算表，確定現(xiàn)金收入，計劃現(xiàn)金支出，要時刻了解企業(yè)的資金狀況。企業(yè)每天要將收入和支出及時編制收支日報表，月末形成月報表，及時將現(xiàn)金收支的實際情況與預算數(shù)進行分析比較，找出存在的問題，及時反饋調整現(xiàn)金預算，提早做好資金的統(tǒng)籌安排。

2.減少預付款項，提高預收賬款比例，加強應收賬款管理。首先，在應收賬款的事前管理方面，要對客戶信用度以及經(jīng)營狀態(tài)進行事前全面調查。不僅要調查客戶提供的會計報表，還應調查客戶的電費單、稅單、海關進出口單。此外，還應調查與客戶有往來的企業(yè)對其信譽的評價。企業(yè)根據(jù)調查的結果制定賒銷政策，并盡量要求客戶使用銀行承兌的應收票據(jù)以減少壞賬的產(chǎn)生;其次，加強應收賬款的事中管理。在應收賬款發(fā)生后，企業(yè)要積極采取各種措施，減少企業(yè)的壞賬損失。中小企業(yè)的應收賬款一般情況是由財務部門管理，銷售部門催討。部門之間應及時溝通，減少不必要的紛爭。財務部門對發(fā)生的應收賬款應定期與客戶對賬，要形成合法有效的對賬憑據(jù)，并將對賬結果適時反饋到銷售部門，以便及時追討以及制定下一步的賒銷政策;最后，應收賬款一旦逾期拖欠，企業(yè)應高度重視。一方面加強催討;另一方面應與客戶進行交流溝通，尋求妥善的解決辦法。對于惡意拖欠、品質不良的客戶，可以聯(lián)合其他被拖欠的企業(yè)訴諸法律。

3.加強存貨管理，努力防止資金沉淀。企業(yè)要適時關注分析市場動向，科學制定內部存貨數(shù)量，堅持以銷定產(chǎn)，調整產(chǎn)品結構，以有效平衡與控制存貨的風險。比如，原材料的采購周期可以由原來的定期采購改為根據(jù)生產(chǎn)的安排進行靈活的不定期采購，并積極降低采購成本，以此降低存貨的成本，節(jié)約資金。

(三)控制成本費用

1.拓寬進貨渠道，降低外購成本。面對金融危機背景下的市場價格波動，業(yè)務人員在采購前必須充分利用各種信息工具了解進貨渠道，爭取合理價格。對采購價格的審核人員，應該加大詢價的密度和力度，通過電話、網(wǎng)絡等信息手段貨比三家，制定基準價，對采購價格偏離基準價一定限額的進貨，要求供貨商作出解釋或價格折讓。對大宗商品要采用公開招標等方式，增加進貨的透明度，盡量消除價格波動等不利因素的影響，降低采購成本。

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【關鍵詞】 高職院校 會計 實踐教學 行業(yè)需求 文

職業(yè)教育要以服務為宗旨，以就業(yè)為導向，推進教育教學改革。實行工學結合、校企合作、頂崗實習的人才培養(yǎng)模式。但是，現(xiàn)行的會計職業(yè)教育存在著多方面的缺陷，尤其是實踐性教學環(huán)節(jié)，許多學生在實踐后會計基礎工作仍然很不規(guī)范、不知道企業(yè)要納稅的程序、審計工作不知從何著手等等。下面，結合教學談幾點看法。

1.高職院校會計實踐教學現(xiàn)狀

隨著高職高專教學改革的不斷深化，高職高專教育工作者的教育觀念已發(fā)生了重大、深刻的轉變，由“知識本位”到“能力本位”，再到近來逐步樹立的素質教育觀。高職高專會計專業(yè)的教學內容已經(jīng)有單純的理論講授轉變?yōu)槔碚撆c實踐并重，各高職高專院校高度重視能力、技能，積極組織學生在校內外實訓基地進行教學，教學計劃中顯示，在校外內實訓教學基地進行會計教學活動已經(jīng)占到總教學時數(shù)的50%。各高職院校都在教學計劃中加強了實踐課程的份量，不僅在理論課教學中安排了實踐課時，而且還開設了專門的實踐課程。但是，在執(zhí)行過程中還存在如下問題：一是實踐教學的內容不夠全面。從目前許多學校的實踐教學來看，開設實踐課程主要包括基礎會計、財務會計、成本會計，而涉及納稅實務、出納實務等課程的實習項目還非常少；忽視與信息化教學的結合，使信息化與手工實驗相互脫節(jié)。二是實踐教學安排上缺乏整體考慮。實踐教學是通過多個環(huán)節(jié)、多個層次的會計實踐活動來完成的。通過實踐教學的整體設計，明確每一實踐環(huán)節(jié)的目標、內容和要求，使不同環(huán)節(jié)相互聯(lián)系、相互銜接，形成一個有機整體，才能使學生通過系列實訓，提高專業(yè)技能，具備會計崗位工作能力。目前，一些學校的會計實踐教學各個環(huán)節(jié)缺乏有機聯(lián)系，沒有形成有機整體。三是會計實訓教材缺少特色。從會計準則出臺至今，我國公開出版的各類會計教材數(shù)不勝其數(shù)，但其中大多數(shù)教材結構、內容雷同，缺少自己的特色，教材編寫重復混亂，精品極少。

2.會計人才需求分析

高職院校財會類專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)去向主要集中會計師事務所、中小型企業(yè)、金融類機構和事業(yè)單位等。2008年，受國際金融危機的影響，許多大中型企業(yè)、金融機構等在減少招人或根本未設定招人計劃，但是，一些中小型企業(yè)、基層單位仍有財會類專業(yè)的崗位空缺。 隨著經(jīng)濟景氣度的回升，各類人員需求越來越大，財會類專業(yè)的就業(yè)形勢也明顯的比其他專業(yè)的要好，在各地的招聘職位需求排行榜上，財經(jīng)類專業(yè)一直處于領先，根據(jù)調查結果顯示，社會對會計專業(yè)畢業(yè)生需求意愿較強，九成單位有長期需求。

大型企業(yè)、事業(yè)單位及大型金融機構，要求人才學歷層次較高，一般應是本科以上畢業(yè)生。而中小型企業(yè)及基層金融機構，對專科畢業(yè)生較歡迎。本次針對用人單位的學歷需求調查結果顯示，用人單位在人才的使用上逐步趨于理智，用人浪費的現(xiàn)象得到了很大的改善，特別是中小企業(yè)對高職高專人才的需求成為了這類企業(yè)人才需求的主體。會計崗位按其性質可分為高級會計崗位群、中級會計崗位群、初級會計崗位群和會計相關崗位群。

2.1 高級會計崗位群

包括大中型企業(yè)，地（市）級以上銀行及非銀行金融機構的總會計師、會計主管、審計主管、財務分析、資訊等崗位；地（市）以上政府機關及大中型事業(yè)單位的會計、審計主管、財務分析、資訊等崗位；其它大型經(jīng)濟組織的會計、審計主管等。

2.2 中級會計崗位群

包括大中型企事業(yè)單位、銀行及其它大中型經(jīng)濟組織的一般會計核算及審計崗位；小型企事業(yè)單位及其它小型經(jīng)濟組織的會計、審計主管；銀行及非銀行金融機構的一般會計核算、審計崗位及信貸、計劃或營銷部門的相關管理崗位等。

2.3 初級會計崗位群

各企事業(yè)、銀行單位的出納，微機錄入等崗位，小型企業(yè)及其它小型經(jīng)濟組織的一般會計核算崗位等。

2.4 會計相關崗位群

指不直接從事業(yè)會計工作，但需要具備會計管理知識和能力的相關管理崗位。如企業(yè)總經(jīng)理，分廠，分公司經(jīng)理，計劃、營銷、投資、開發(fā)等綜合管理部門主管，銀行及非銀行金融機構的證券、投資、資訊等部門業(yè)務崗位及其它各類經(jīng)濟組織需具備會計知識和能力的相關崗位。

上述四類會計崗位群，除去會計相關崗位群之外，高級會計崗位群需要人數(shù)較少，且對學歷層次要求標準最高，一般應為本科生或碩士、博士學位人才；初級會計崗位群、中級會計崗位群對學歷要求標準不高，一般具備?？啤⒅袑；蚣夹．厴I(yè)程度即可；相對需要人數(shù)最多，應是高職高專會計技術教育培養(yǎng)的首選方向。

3.高職院校會計實踐教學改革

高職院校會計實踐教學改革應從以下幾方面進行：

3.1 建立多層次的實踐教學體系

會計實踐教學體系包括：基本技能訓練、專業(yè)單項技能訓練、綜合能力訓練、企業(yè)在崗實習四個部分構成，縱向上形成體系，橫向上與理論課程有機結合，從而形成多層次實踐教學體系，改變目前高校會計實踐教學項目單一的現(xiàn)狀，有利于培養(yǎng)學生的綜合能力。

3.2 加強有高職特色的實訓教材建設工作

與實踐教學體系相結合，實訓教材建設應注重實用性、綜合性和靈活多樣性。

3.3 校內實踐與校外實踐相結合

首先要在校內建立能夠模擬企業(yè)財務運作過程的實踐教學環(huán)境，實驗室布局要按財會部門的現(xiàn)實分工和安排來設計，體現(xiàn)財會部門的特點，使學生步入其中就有身臨其境的感覺。其次要逐步收集完備的實驗資料，實驗資料不能采用傳統(tǒng)的教材模式，要與企業(yè)加強合作，能夠采用企業(yè)的實際會計數(shù)據(jù)進行實驗。此外，還要在校外構建較完整的會計教學實習與學生就業(yè)實習基地，能使學生到企業(yè)進行在崗實習，讓學生更好地理解和掌握所學的理論知識，進一步幫助學生對會計工作的整體環(huán)境和整個工作過程有更為深刻的印象。