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篇1

［關(guān)鍵詞］藥學(xué)專業(yè) 無(wú)機(jī)化學(xué) 校本教材 編寫(xiě) 規(guī)則

［作者簡(jiǎn)介］孫敬（1964- ），女，遼寧朝陽(yáng)人，通遼職業(yè)學(xué)院化工學(xué)院，副教授，研究方向?yàn)樗帉W(xué)無(wú)機(jī)化學(xué)教學(xué)法。（內(nèi)蒙古 通遼 028000）

［中圖分類號(hào)］G712 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1004-3985（2013）05-0150-02

我國(guó)高職教育的發(fā)展與發(fā)達(dá)國(guó)家相比起步較晚，但近幾年由于國(guó)家和社會(huì)的高度重視和大力支持，其發(fā)展速度迅猛，應(yīng)運(yùn)而生的高職教材建設(shè)也得到了快速發(fā)展，幾年內(nèi)出版了大量高職教材，其中不乏高質(zhì)量的好教材。職業(yè)技術(shù)教育主要是為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展培養(yǎng)人才，但由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的差異，對(duì)人才的專業(yè)需求不同，技能側(cè)重不同，要求掌握程度也不同，因此在教學(xué)中很難做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。為更好地服務(wù)于本地區(qū)醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展，通遼職業(yè)學(xué)院化工學(xué)院無(wú)機(jī)教研室根據(jù)教學(xué)實(shí)踐探索，編寫(xiě)出對(duì)外服務(wù)于企業(yè)的需求與發(fā)展、對(duì)內(nèi)適應(yīng)于學(xué)生具體情況的高職藥學(xué)專業(yè)的無(wú)機(jī)化學(xué)校本教材。

一、藥學(xué)專業(yè)無(wú)機(jī)化學(xué)校本教材編寫(xiě)的思路

教育部曾就高職教材的建設(shè)問(wèn)題明確提出，高職理論課應(yīng)該“以應(yīng)用為目的，以必需、夠用為度”。因此，在校本教材的編寫(xiě)過(guò)程中，應(yīng)該注重理論與實(shí)踐的聯(lián)系，突出職業(yè)能力的培養(yǎng)，弱化其理論性，教材內(nèi)容的知識(shí)點(diǎn)應(yīng)明確具體，充分體現(xiàn)高職教育教學(xué)的特點(diǎn)，體現(xiàn)以學(xué)生為主體的教學(xué)理念。從本質(zhì)上講，所有課程的體系都是對(duì)教材內(nèi)容的篩選、組織、實(shí)施的體系。無(wú)機(jī)化學(xué)是藥學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)課，任務(wù)是為學(xué)生學(xué)習(xí)藥學(xué)專業(yè)課做準(zhǔn)備，為學(xué)生將來(lái)的就業(yè)服務(wù)，為學(xué)生的后續(xù)教育打基礎(chǔ)。因此，在無(wú)機(jī)化學(xué)校本教材的編寫(xiě)過(guò)程中，教專業(yè)課需要的基礎(chǔ)知識(shí)，教就業(yè)崗位需要從業(yè)者掌握的知識(shí)和能力。從專業(yè)角度出發(fā)，以相應(yīng)的職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)為導(dǎo)向，吸納新知識(shí)、新技術(shù)、新方法，打破傳統(tǒng)學(xué)科體系的束縛，圍繞必需的知識(shí)點(diǎn)組織、編排教學(xué)內(nèi)容。從學(xué)生客觀實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)學(xué)生的知識(shí)基礎(chǔ)和接受能力，以科學(xué)有效的方法和手段實(shí)施教學(xué)。

二、成立長(zhǎng)期相對(duì)穩(wěn)定的校本教材編寫(xiě)組

藥學(xué)無(wú)機(jī)化學(xué)為學(xué)生學(xué)習(xí)藥學(xué)專業(yè)課做準(zhǔn)備，為學(xué)生將來(lái)的就業(yè)服務(wù)，在成立校本教材編寫(xiě)組時(shí)，吸納專業(yè)課教師和醫(yī)藥企業(yè)專家參與，編寫(xiě)組成員以承擔(dān)藥學(xué)無(wú)機(jī)化學(xué)課程教學(xué)的教師為主，由承擔(dān)藥物化學(xué)、藥物分析、藥劑學(xué)、藥理學(xué)等課程教學(xué)的教師和藥廠的行家共同組成。編寫(xiě)組成員在教材編寫(xiě)過(guò)程中，負(fù)責(zé)教材內(nèi)容的制定、編寫(xiě)、試用、跟蹤、反饋、修正直至定稿。

三、藥學(xué)專業(yè)無(wú)機(jī)化學(xué)校本教材編寫(xiě)的細(xì)則

1.依據(jù)崗位和專業(yè)課的需要篩選教材的知識(shí)點(diǎn)。高職藥學(xué)無(wú)機(jī)化學(xué)教材內(nèi)容的確定程序是由藥企的專家提供其需要的崗位培養(yǎng)目標(biāo)，根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)制定課程設(shè)置、專業(yè)課的教學(xué)內(nèi)容，最后由承擔(dān)藥學(xué)無(wú)機(jī)化學(xué)課程教學(xué)的教師決定無(wú)機(jī)化學(xué)課程的教學(xué)知識(shí)點(diǎn)。藥學(xué)專業(yè)課包括藥物化學(xué)、藥物分析、藥劑學(xué)、藥理學(xué)等，無(wú)機(jī)化學(xué)是專業(yè)課的基礎(chǔ)，為其他專業(yè)課打基礎(chǔ)，其知識(shí)點(diǎn)決定于專業(yè)課。根據(jù)專業(yè)課內(nèi)容的具體需要，確定無(wú)機(jī)化學(xué)課程必須包括原子、分子結(jié)構(gòu)；溶液、膠體溶液及表面現(xiàn)象、化學(xué)反應(yīng)速率和化學(xué)平衡、酸堿平衡、沉淀溶解平衡、氧化和還原和配位化合物等內(nèi)容。這是進(jìn)行專業(yè)課教學(xué)的前提和基礎(chǔ)，必須堅(jiān)持“實(shí)用為準(zhǔn)”的原則，在編寫(xiě)過(guò)程中要弱化理論，打破傳統(tǒng)學(xué)科體系的束縛，注重專業(yè)課的實(shí)用性，即根據(jù)專業(yè)課的需要，在教材內(nèi)容的取舍上做到所選知識(shí)點(diǎn)是必需的、實(shí)用的。

2.知識(shí)點(diǎn)明確具體、重點(diǎn)突出、夠用為度。圍繞所選擇的每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)組織、編排教學(xué)內(nèi)容，突出重點(diǎn)，目標(biāo)明確、具體。重點(diǎn)就是專業(yè)課所需要的具體內(nèi)容，目標(biāo)就是專業(yè)課要求學(xué)生掌握的水準(zhǔn)。這是一章中的核心內(nèi)容，也是最終教學(xué)目標(biāo)，其余內(nèi)容均為其服務(wù)。核心內(nèi)容是一章的教學(xué)重點(diǎn)，要精講細(xì)講，深入剖析，使學(xué)生牢固掌握，并達(dá)到靈活運(yùn)用的目的，其深度以專業(yè)課夠用為準(zhǔn)，其廣度以專業(yè)課及學(xué)生將來(lái)的繼續(xù)教育夠用為度。如酸堿平衡一章，其核心內(nèi)容是緩沖溶液，包括緩沖溶液的作用原理、配制，屬重點(diǎn)剖析的范圍，要使學(xué)生在學(xué)習(xí)中運(yùn)用自如。其中關(guān)于弱電解質(zhì)溶液的pH計(jì)算，只推導(dǎo)出一元弱酸、弱堿pH的計(jì)算公式，在后續(xù)課程及后續(xù)教育中即已夠用，對(duì)教材中出現(xiàn)的公式，如緩沖溶液的pH計(jì)算、稀溶液的依數(shù)性中的P=KbB 、Tb=KbbB 、Tf=KfbB 等，只要求學(xué)生掌握公式的使用，對(duì)其理論推導(dǎo)不做要求。根據(jù)專業(yè)課的需要在教材的深度和廣度方面，力爭(zhēng)做到深淺適中、寬廣適度、簡(jiǎn)明適用。

3.調(diào)整難易梯度，符合學(xué)生認(rèn)知規(guī)律。在每一章的知識(shí)體系中，內(nèi)容均以核心內(nèi)容為中心主線進(jìn)行展開(kāi)，包括的內(nèi)容均為核心內(nèi)容必須用到的，為最終教學(xué)目標(biāo)做鋪墊、做準(zhǔn)備，并完成最終教學(xué)目標(biāo)的任務(wù)。整章內(nèi)容的安排、組織，要自成體系，每課節(jié)之間形成有機(jī)整體，并呈現(xiàn)出先易后難的自然梯度，符合學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律。如酸堿平衡一章教材的先后順序是酸堿質(zhì)子理論、水的離解平衡、溶液的酸堿性和pH、一元弱酸、弱堿溶液pH近似計(jì)算、酸堿指示劑、緩沖溶液，教材內(nèi)容從前到后，難度呈逐漸上升趨勢(shì)。每一章的教學(xué)內(nèi)容均以高中化學(xué)教材內(nèi)容為起點(diǎn)，甚至以初中化學(xué)的內(nèi)容為起點(diǎn)，使教學(xué)起點(diǎn)盡可能低，內(nèi)容簡(jiǎn)單扼要，便于學(xué)生接受。

4.增加應(yīng)用性、激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)化學(xué)的興趣。教材的每一章知識(shí)體系，要根據(jù)其內(nèi)容適當(dāng)補(bǔ)充醫(yī)藥學(xué)方面的應(yīng)用或意義，如在滲透壓部分增加了與醫(yī)藥有關(guān)的滲透濃度、等滲、高滲和低滲溶液、晶體滲透壓、膠體滲透壓及其應(yīng)用。在緩沖溶液的選擇和配制及緩沖溶液在醫(yī)藥學(xué)上的意義中增加了實(shí)驗(yàn)室配制緩沖溶液的常用簡(jiǎn)便方法，介紹了人體血液中的主要緩沖系等。通過(guò)對(duì)實(shí)際應(yīng)用的學(xué)習(xí)和了解，使學(xué)生充分認(rèn)識(shí)到無(wú)機(jī)化學(xué)在醫(yī)藥學(xué)中是有的放矢的，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)化學(xué)的興趣。

5.以人才的可持續(xù)發(fā)展為原則，培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力?？紤]到現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化和生產(chǎn)者流動(dòng)性的增強(qiáng)，要求就業(yè)者不斷繼續(xù)學(xué)習(xí)和回歸教育，具備扎實(shí)的基礎(chǔ)素質(zhì)、較大的可塑性和較強(qiáng)的適應(yīng)性；同時(shí)，還要兼顧到專業(yè)技術(shù)發(fā)展變化對(duì)理論知識(shí)的需求，以及畢業(yè)生職業(yè)崗位轉(zhuǎn)換的客觀要求，在教材的處理上要注重對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)方法的培養(yǎng)。如元素知識(shí)在藥學(xué)的專業(yè)課中很少用到，類似這樣的內(nèi)容，要進(jìn)行篩選、整理，并作為選學(xué)或自學(xué)內(nèi)容，保證學(xué)生在知識(shí)上不存在缺陷，又培養(yǎng)了學(xué)生的自學(xué)能力。如此，全部元素知識(shí)在教材中只用了兩個(gè)專題：金屬元素和非金屬元素，使教材既突出了無(wú)機(jī)化學(xué)在藥學(xué)中的實(shí)用性，又為學(xué)生在技能培養(yǎng)方面具有可持續(xù)發(fā)展打下了基礎(chǔ)。

四、校本教材編寫(xiě)的注意事項(xiàng)及特點(diǎn)

1.教材的內(nèi)容準(zhǔn)確、規(guī)范、具有時(shí)代性。從教材總體來(lái)講，其內(nèi)容大致分為兩部分：一部分是理論基礎(chǔ)，側(cè)重于化學(xué)專業(yè)；另一部分是藥學(xué)專業(yè)和崗位應(yīng)用，兩部分內(nèi)容是緊密聯(lián)系不可分割的；但其各自的傾向不同，側(cè)重點(diǎn)不同，如在溶液的組成方面，常用物質(zhì)的量濃度用cB表示，但在滲透內(nèi)容中又引入了滲透濃度cos，二者的表示方式、計(jì)算方法、常用單位類似，甚至有時(shí)得出的數(shù)值也相同，但卻是意義不同的兩個(gè)概念。因此，在教材的編寫(xiě)中應(yīng)遵循雙重規(guī)則，即化學(xué)專業(yè)的規(guī)則和藥學(xué)專業(yè)和崗位工作中的常用規(guī)則。但無(wú)論哪一部分內(nèi)容都應(yīng)確保語(yǔ)言文字使用的正確、流暢，名詞概念的準(zhǔn)確和嚴(yán)密，專業(yè)術(shù)語(yǔ)的規(guī)范；還要吸納一些與藥學(xué)有關(guān)的最新發(fā)展成果，在繼承傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上反映前沿，確保教材內(nèi)容的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、準(zhǔn)確，又賦予時(shí)代氣息。

2.靈活性和實(shí)用性。以“必需、夠用”為原則組織編寫(xiě)的校本教材，其內(nèi)容相對(duì)來(lái)講較少，但針對(duì)性較強(qiáng)，編寫(xiě)是針對(duì)在校學(xué)生畢業(yè)后的就業(yè)方向，主要是為區(qū)域性經(jīng)濟(jì)服務(wù)。當(dāng)?shù)胤疆a(chǎn)業(yè)布局發(fā)生變化，或?qū)W校服務(wù)區(qū)域發(fā)生變化時(shí)，可根據(jù)學(xué)生就業(yè)方向的改變，及時(shí)調(diào)整校本教材的內(nèi)容，因此校本教材每次印刷量都不是很大，以便隨情況的變化和需要的不同及時(shí)調(diào)整。可以說(shuō)校本教材的最大特點(diǎn)就是靈活、實(shí)用。

［參考文獻(xiàn)］

［1］黃南珍.無(wú)機(jī)化學(xué)［M］.北京：人民衛(wèi)生出版社，2003.

［2］高職高專化學(xué)教材編寫(xiě)組.無(wú)機(jī)化學(xué)［M］.北京：高等教育出版社，2000.

［3］人民教育出版社化學(xué)室.化學(xué)［M］.北京：人民教育出版社，2003.

［4］耿金嶺.對(duì)當(dāng)前高等職業(yè)教育中的幾個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題的冷思考［J］.中國(guó)職業(yè)技術(shù)教育，2008（4）.

篇2

一、關(guān)于事業(yè)單位資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的問(wèn)題

目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要由《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》共同規(guī)范。在其準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)規(guī)則中規(guī)定：資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。該定義描述了事業(yè)單位資產(chǎn)的三個(gè)特征：（1）是單位占有或者使用的；（2）能以貨幣計(jì)量的；（3）是一種經(jīng)濟(jì)資源。這與目前理論界對(duì)資產(chǎn)的定義是有差別的。正如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》第三輯《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中指出：“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得的或加以控制的?！逼渲匾卣饔幸韵聨c(diǎn)：（1）資產(chǎn)蘊(yùn)涵著可能的未來(lái)利益；（2）特定個(gè)體能借助它獲得利益，并對(duì)其他方面之取得它加以控制；（3）使個(gè)體有權(quán)取得或控制利益的交易或其他事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生。

實(shí)質(zhì)上，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》關(guān)于資產(chǎn)的定義不僅適用于企業(yè)，還適用于非盈利組織。其理由主要有二：其一是企業(yè)和非贏利組織所需的資財(cái)都從各種來(lái)源取得，其二是資財(cái)或資產(chǎn)是企業(yè)和非盈利組織生命所系的血液。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在其的《國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》明確公共部門（包括政府）與企業(yè)持有資產(chǎn)的目的基本是一致的，即資產(chǎn)具有獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益和權(quán)屬性兩個(gè)特征。

由此可以看出，事業(yè)單位改革的方向是其部分被劃歸企業(yè)，部分被劃歸政府或非營(yíng)利組織，因此作為其擁有的資產(chǎn)和其他實(shí)體所擁有的資產(chǎn)是同質(zhì)的。都應(yīng)是一個(gè)實(shí)體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由實(shí)體擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給實(shí)體帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的資源。

二、關(guān)于事業(yè)單位資產(chǎn)范圍的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)規(guī)則與準(zhǔn)則及制度不協(xié)調(diào)之處

首先，關(guān)于存貨的定義不一致。財(cái)務(wù)規(guī)則稱存貨是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。而在準(zhǔn)則（試行）中規(guī)定的存貨是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過(guò)程中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。實(shí)質(zhì)上，存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，一個(gè)實(shí)體持有存貨的最終目的是為了出售。

其次，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義不相一致。財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。準(zhǔn)則（試行）規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，但對(duì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明。

（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)則與準(zhǔn)則及制度涉及資產(chǎn)的幾個(gè)重要問(wèn)題

1．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不計(jì)提折舊。在使用過(guò)程中也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提修購(gòu)基金，專門用于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。這樣導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面原值與現(xiàn)時(shí)凈值隨時(shí)間推移相差越來(lái)越大。而且，由于固定資產(chǎn)的損耗不能在成本中得以體現(xiàn)，必然導(dǎo)致成本費(fèi)用，虛增贏余。再者，修購(gòu)基金的提取與固定資產(chǎn)的損耗沒(méi)有必然的關(guān)聯(lián)，從而不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的損耗，影響會(huì)計(jì)信息的提供。2．基本建設(shè)會(huì)計(jì)游離于《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》之外?，F(xiàn)行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》沒(méi)有對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)做出規(guī)范,在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》中對(duì)基本建設(shè)撥款收支及結(jié)余的核算有所涉及,但在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中明確指出有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度。三者之間的核算口徑不相一致。

3．資產(chǎn)減值的計(jì)提問(wèn)題。資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為實(shí)體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給實(shí)體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為實(shí)體的資產(chǎn)。比如，事業(yè)單位在年末檢查存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨毀損、無(wú)望收回的債權(quán)等情況，應(yīng)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可以發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。因?yàn)楦鶕?jù)資產(chǎn)的定義，上述項(xiàng)目已經(jīng)不能給事業(yè)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，將其繼續(xù)列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表上必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)價(jià)值有“水分”，從而導(dǎo)致不能揭示資產(chǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，并為會(huì)計(jì)信息使用者正確決策提供相關(guān)的信息。

4．投資核算過(guò)于籠統(tǒng)，不夠細(xì)化?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)則和準(zhǔn)則對(duì)對(duì)外投資的核算過(guò)于簡(jiǎn)單。沒(méi)有區(qū)分長(zhǎng)、短期投資，沒(méi)有細(xì)分股權(quán)投資和債權(quán)投資。因此不利于加強(qiáng)事業(yè)單位投資項(xiàng)目的管理，提高資產(chǎn)的使用效率。

三、幾點(diǎn)建議

1．重新定義資產(chǎn)概念。事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)是一個(gè)實(shí)體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由實(shí)體擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給實(shí)體帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的資源。定義應(yīng)突出資產(chǎn)的本質(zhì)。

篇3

筆者注意到這一事實(shí)：盡管存在諸多局限性，但1995年10月4日財(cái)政部印發(fā)的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》至今仍在實(shí)施中，這意味著《規(guī)程》應(yīng)當(dāng)是與《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》配套的財(cái)務(wù)制度。實(shí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)并軌的單位，不執(zhí)行《規(guī)定》。但《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中并沒(méi)有涉及基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的具體規(guī)定；企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度中有關(guān)“在建工程”科目核算的規(guī)定也比較寬泛，不夠具體，難以滿足嚴(yán)格規(guī)范建設(shè)成本核算與管理的要求。這就進(jìn)一步涉及到明確《規(guī)則》與企業(yè)和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度之間關(guān)系的要求。筆者認(rèn)為，由于《規(guī)則》第七條第（三）款明確了“單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，期末按有關(guān)要求將核算情況納入單位賬簿及相關(guān)報(bào)表”的要求，這就涉及到需要明確《規(guī)則》與財(cái)政部的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第71號(hào)）之間的關(guān)系?？晒┯懻摰挠幸韵聝煞N思路：

1.如果《規(guī)則》也采取按照財(cái)政部令的形式，則《規(guī)則》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》之間屬于并駕齊驅(qū)的關(guān)系，在各自不同的專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮著規(guī)范財(cái)務(wù)行為的作用。

2.將《規(guī)則》作為對(duì)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中用財(cái)政資金從事基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范的專門規(guī)定。這意味著，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)以及行政事業(yè)單位需要在分別執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》過(guò)程中執(zhí)行《規(guī)則》。這就類似于2001年～2005年期間《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法之間的關(guān)系。筆者認(rèn)為，第二種思路也許更具有可操作性?？紤]到企業(yè)為了有效規(guī)范包括基本建設(shè)財(cái)務(wù)在內(nèi)的工程財(cái)務(wù)行為也具有遵照?qǐng)?zhí)行或參照?qǐng)?zhí)行《規(guī)程》的需求，以及行政事業(yè)單位的其他工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理也有必要按照《規(guī)程》來(lái)規(guī)定其財(cái)務(wù)行為，在《規(guī)程》第六十七條中將“國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)使用非財(cái)政資金及非國(guó)有企業(yè)使用財(cái)政資金的基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為，參照本規(guī)則執(zhí)行”的表述調(diào)整為“國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)使用非財(cái)政資金的基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為以及其他工程財(cái)務(wù)行為，其他企業(yè)的各種工程財(cái)務(wù)行為和行政事業(yè)單位的其他工程財(cái)務(wù)行為，參照本規(guī)則執(zhí)行”也許是必要的。

二、對(duì)進(jìn)一步明確有關(guān)建設(shè)成本項(xiàng)目管理的思考

1.建設(shè)項(xiàng)目利息支出的資本化處理無(wú)論從理論研究還是實(shí)務(wù)操作，建設(shè)項(xiàng)目的利息支出是計(jì)入建設(shè)成本，還是計(jì)入行政事業(yè)單位的支出，或企業(yè)的當(dāng)期損益，都是一個(gè)需要明確規(guī)定的事項(xiàng)?！兑?guī)則》第二十五條第（五）款明確了項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類借款利息、債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入建設(shè)成本，但沒(méi)有進(jìn)一步明確借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)判斷。這是《規(guī)定》中就存在的亟待細(xì)化的問(wèn)題，有必要通過(guò)《規(guī)則》予以明確。筆者建議，停止將借款利息計(jì)入建設(shè)成本的時(shí)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)是建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)工程驗(yàn)收之日。作為實(shí)行一次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目，例如房屋建筑物建設(shè)項(xiàng)目，該工程驗(yàn)收可界定為竣工驗(yàn)收；對(duì)于實(shí)行二次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目，例如公路、港口、航道等工程建設(shè)項(xiàng)目，可將工程驗(yàn)收界定為初步驗(yàn)收或交工驗(yàn)收。通過(guò)驗(yàn)收次日起發(fā)生的借款利息，不應(yīng)當(dāng)在計(jì)入建設(shè)成本，而是計(jì)入行政事業(yè)單位的支出或企業(yè)的當(dāng)期損益。這樣進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，有助于與企事業(yè)單位的有關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定協(xié)調(diào)一致。筆者注意到一些通過(guò)交工驗(yàn)收或者初步驗(yàn)收后的交通建設(shè)項(xiàng)目并沒(méi)有完成全部工程建設(shè)工作，實(shí)際完成的投資額往往也達(dá)到了概算投資的80%～90%，這意味著通過(guò)交工驗(yàn)收或者初步驗(yàn)收的只是主體工程而不是全部工程；剩下的工程還需要在主體工程通過(guò)交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收后到辦理竣工驗(yàn)收的期間陸續(xù)完工并進(jìn)行交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收。對(duì)此筆者同意徐芳等人的看法，建議主體工程通過(guò)交工驗(yàn)收后，如果還存在較多的其他工程尚未完工，則需要根據(jù)其他工程占用的建設(shè)借款，將其借款利息繼續(xù)資本化處理，直至這些工程通過(guò)交工驗(yàn)收為止。需要明確的是，這些工程與《規(guī)程》第四十五條中規(guī)范的尾工工程并非同一概念。尾工工程應(yīng)當(dāng)是通過(guò)竣工驗(yàn)收后的剩余工程，而不是在主體工程通過(guò)交工驗(yàn)收后需要陸續(xù)完工的其他工程。

2.關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目取得土地使用權(quán)的支出《規(guī)定》中明確了其他投資支出包括各種無(wú)形資產(chǎn)；但《規(guī)則》第二十七條中的其他投資支出中只涉及軟件研發(fā)及不能計(jì)入設(shè)備投資的軟件購(gòu)置支出，沒(méi)有涉及相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。按此規(guī)定，一個(gè)重要的問(wèn)題就需要明確，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)利用財(cái)政資金并采取受讓方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)入建設(shè)成本？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理）中設(shè)置的“在建工程”科目中不核算取得的土地使用權(quán)，而是將土地使用權(quán)直接計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，導(dǎo)致“在建工程”科目存在無(wú)法核算全部建設(shè)成本的局限性。這一問(wèn)題在《規(guī)則》中不容忽略。行政事業(yè)單位的基本建設(shè)成本核算不存在這一問(wèn)題，因?yàn)槌鲑Y受讓土地使用權(quán)發(fā)生的支出，按照規(guī)定是計(jì)入待攤投資支出的。

3.進(jìn)一步完善對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)的規(guī)定《規(guī)則》第二十七條規(guī)定：項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)是指項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建至竣工財(cái)務(wù)決算之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開(kāi)支，這與財(cái)中對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)調(diào)整后的界定是一致的。在實(shí)務(wù)中，竣工財(cái)務(wù)決算不是一個(gè)時(shí)點(diǎn)行為，而是一個(gè)時(shí)期行為?？⒐へ?cái)務(wù)決算涉及編制竣工財(cái)務(wù)決算、審核或?qū)徲?jì)竣工財(cái)務(wù)決算以及竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)批等行為過(guò)程?？紤]到實(shí)際工作的需要，建議將項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的界定調(diào)整為“項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日開(kāi)始至竣工財(cái)務(wù)決算獲得批準(zhǔn)之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開(kāi)支”?？⒐へ?cái)務(wù)決算獲得批復(fù)，意味著建設(shè)項(xiàng)目的資金支付工作已經(jīng)全部結(jié)束。以后發(fā)生的相關(guān)開(kāi)支，應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行行政事業(yè)單位以及企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。實(shí)行兩次驗(yàn)收的工程項(xiàng)目，由于經(jīng)批準(zhǔn)的竣工財(cái)務(wù)決算是編制竣工驗(yàn)收文件的組成部分，這意味著通過(guò)竣工財(cái)務(wù)決算并非說(shuō)明工程驗(yàn)收階段（從開(kāi)始交工驗(yàn)收到竣工驗(yàn)收全部完成）的全部工作都已經(jīng)完成。在此階段還有可能發(fā)生建設(shè)單位管理費(fèi)。這部分管理費(fèi)應(yīng)當(dāng)采取預(yù)計(jì)的方式計(jì)入竣工財(cái)務(wù)決算。

三、對(duì)進(jìn)一步明確對(duì)工程價(jià)款結(jié)算管理的思考

《規(guī)則》中明確對(duì)工程價(jià)款結(jié)算的要求是非常必要的。但有一點(diǎn)需要明確，這就是財(cái)政部曾聯(lián)合原建設(shè)部在2004年10月20日印發(fā)了《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》，其中具有對(duì)工程價(jià)款結(jié)算的專門規(guī)定。如果《規(guī)則》中的規(guī)定與的規(guī)定不一致，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何規(guī)定？如果《規(guī)則》采取部門規(guī)章的形式，則按照下位法從屬上位法的要求，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《規(guī)則》的規(guī)定，如果《規(guī)則》也屬于規(guī)范性文件，則按照一般法從屬于特別法的原則，建設(shè)單位則應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的規(guī)定。最好的做法，就是保持兩項(xiàng)規(guī)定之間的協(xié)調(diào)，或者對(duì)此作出專門說(shuō)明。

《規(guī)則》第三十六條規(guī)定：工程價(jià)款結(jié)算，一般應(yīng)按不低于工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，這與《規(guī)定》的規(guī)定是一致的；但第十四條第（四）款規(guī)定：發(fā)包人根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算報(bào)告向承包人支付工程竣工結(jié)算價(jià)款，保留5％左右的質(zhì)量保證（保修）金。在管理實(shí)務(wù)中，某單位在建造合同中約定的預(yù)留工程質(zhì)量保證金為4%，結(jié)果被會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)認(rèn)為違反了《規(guī)定》中“建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金”的規(guī)定，要求整改；但如果按照的規(guī)定，則屬于合規(guī)行為。對(duì)此，《規(guī)則》中對(duì)此作出明確規(guī)定或?qū)f(xié)調(diào)事項(xiàng)作出專門說(shuō)明是必要的。理想的做法是，如果認(rèn)為文的相關(guān)規(guī)定無(wú)需進(jìn)一步修改，則《規(guī)程》中涉及工程價(jià)款結(jié)算管理的條款，只要求執(zhí)行文的規(guī)定即可。

四、進(jìn)一步完善竣工財(cái)務(wù)決算管理的思考

《規(guī)則》中對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的規(guī)范，除了增加了對(duì)尾工工程的規(guī)范以外，基本上與《規(guī)定》中的內(nèi)容是一致的。這意味著，《規(guī)定》在實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題，在《規(guī)則》中并未予以解決。不可否認(rèn)，不同的國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門、有關(guān)地方人民政府及其業(yè)務(wù)主管部門在不同時(shí)期的不同規(guī)章和規(guī)范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國(guó)家投資土地開(kāi)發(fā)整理項(xiàng)目竣工驗(yàn)收暫行辦法》第九條規(guī)定申請(qǐng)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)提交的材料包括項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算與審計(jì)報(bào)告；《郵電通信建設(shè)工程竣工驗(yàn)收辦法》規(guī)定：竣工驗(yàn)收前應(yīng)組織有關(guān)部門，根據(jù)通信建設(shè)工程決算編制辦法的規(guī)定，編制單項(xiàng)工程竣工決算和建設(shè)項(xiàng)目總決算。工程在竣工驗(yàn)收后的三個(gè)月內(nèi)將決算報(bào)上級(jí)主管部門?？⒐を?yàn)收后的三個(gè)月內(nèi)應(yīng)辦理固定資產(chǎn)交付使用的轉(zhuǎn)賬手續(xù)。所以，從事不同領(lǐng)域的基本建設(shè)（例如交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房屋建筑物建設(shè)、冶金工業(yè)建設(shè)、郵電通信建設(shè)等）財(cái)務(wù)管理需要執(zhí)行相應(yīng)的管理規(guī)定；財(cái)政主管部門需要關(guān)注并解決好各行業(yè)之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題；政府業(yè)務(wù)主管部門需要關(guān)注并解決好行業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題。

1.關(guān)于工程驗(yàn)收不同行業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收，有不同的規(guī)定?！豆饭こ炭ⅲń唬┕を?yàn)收辦法》和《航道工程竣工驗(yàn)收管理辦法》中均規(guī)定將工程驗(yàn)收劃分為交工驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩個(gè)階段。《港口工程竣工驗(yàn)收辦法》和《郵電通信建設(shè)工程竣工驗(yàn)收辦法》中將工程驗(yàn)收劃分為初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收；初步驗(yàn)收合格后進(jìn)入工程試運(yùn)轉(zhuǎn)期；試運(yùn)轉(zhuǎn)期一般為三個(gè)月到六個(gè)月。1990年9月11日原國(guó)家計(jì)委印發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目（工程）竣工驗(yàn)收辦法》中曾要求“根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目（工程）的規(guī)模大小和復(fù)雜程度，整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目（工程）的驗(yàn)收可分為初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩個(gè)階段進(jìn)行。規(guī)模較大、較復(fù)雜的建設(shè)項(xiàng)目（工程），應(yīng)先進(jìn)行初驗(yàn)，然后進(jìn)行全部建設(shè)項(xiàng)目（工程）的竣工驗(yàn)收。規(guī)模較小、較簡(jiǎn)單的項(xiàng)目（工程），可以一次進(jìn)行全部項(xiàng)目（工程）的竣工驗(yàn)收”。但建設(shè)部出臺(tái)的有關(guān)房屋建筑物建設(shè)項(xiàng)目的管理規(guī)定中沒(méi)有涉及交工驗(yàn)收和初步驗(yàn)收的工作規(guī)范，這意味著這些規(guī)定中是將交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收合并進(jìn)行的；房屋建筑物項(xiàng)目不存在試運(yùn)營(yíng)期的劃定，只有質(zhì)量保證期，從固定資產(chǎn)通過(guò)竣工驗(yàn)收交付使用開(kāi)始計(jì)算。2000年1月30日的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》中，也只規(guī)范了竣工驗(yàn)收事項(xiàng)。

2.關(guān)于工程驗(yàn)收與竣工財(cái)務(wù)決算的關(guān)系在不同時(shí)期和不同的行業(yè)部門，采取了竣工財(cái)務(wù)決算、竣工決算、工程決算等不同表述。如果不考慮之間的差異，建議在《規(guī)則》中將其視為同義語(yǔ)并按照“竣工財(cái)務(wù)決算”的表述統(tǒng)一規(guī)范。竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)當(dāng)在辦理工程竣工結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行。既然《規(guī)程》允許大型項(xiàng)目的竣工價(jià)款結(jié)算在辦理竣工驗(yàn)收三個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，這意味著再按照《規(guī)定》第三十七條中的要求在竣工驗(yàn)收后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算就不現(xiàn)實(shí)。一般來(lái)說(shuō)，如果工程項(xiàng)目采取一次驗(yàn)收方式，即只組織竣工驗(yàn)收，則竣工財(cái)務(wù)決算需要在竣工驗(yàn)收后辦理。例如《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》中規(guī)范的辦理竣工驗(yàn)收的條件，不包括竣工財(cái)務(wù)決算文件。但是實(shí)行分次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目，行業(yè)主管部門的規(guī)定中往往要求將竣工財(cái)務(wù)決算文件作為申請(qǐng)辦理竣工驗(yàn)收的條件之一。例如按照《公路工程竣（交）工驗(yàn)收辦法》的規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目交工驗(yàn)收后編制竣工財(cái)務(wù)決算，并將經(jīng)過(guò)審計(jì)的竣工財(cái)務(wù)決算作為竣工驗(yàn)收文件的組成部分。

3.規(guī)范竣工財(cái)務(wù)決算的有關(guān)建議可以認(rèn)為，不同行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)影響著編制竣工財(cái)務(wù)決算以及竣工驗(yàn)收的不同要求。如果存在交工驗(yàn)收或者初步竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的工作規(guī)范，由于交工驗(yàn)收或者初步竣工驗(yàn)收合格意味著工程質(zhì)量驗(yàn)收合格，則應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上辦理與施工企業(yè)之間的工程竣工結(jié)算并編制工程竣工財(cái)務(wù)決算，并將編制竣工財(cái)務(wù)決算作為最終竣工驗(yàn)收的前提之一；如果不存在初步竣工驗(yàn)收或者交工驗(yàn)收的工作環(huán)節(jié)規(guī)范，則竣工驗(yàn)收是檢驗(yàn)工程質(zhì)量是否符合規(guī)定要求的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)在竣工驗(yàn)收后辦理工程竣工結(jié)算并編制竣工財(cái)務(wù)決算。

五、進(jìn)一步完善對(duì)資產(chǎn)移交的管理

篇4

【關(guān)鍵字】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 確認(rèn)及計(jì)量準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)信息 披露準(zhǔn)則

一、 建立我國(guó)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性

財(cái)政部于2006年2月15日，正式頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。從總體來(lái)看，這次的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起點(diǎn)高，內(nèi)容完整，覆蓋面廣；建立起了較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，并在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。目前我國(guó)已公布的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則從其表述的實(shí)際內(nèi)容中看，已較為完整地體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容；而公布的38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本都是屬于確認(rèn)和計(jì)量方面的準(zhǔn)則；新準(zhǔn)則體系中缺少對(duì)財(cái)務(wù)信息披露方面的具體規(guī)范。筆者認(rèn)為，完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系應(yīng)該由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則三部分構(gòu)成，財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系中不可或缺的內(nèi)容。建立我國(guó)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

（一）財(cái)務(wù)信息披露是企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的必備內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序所組成的。從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)說(shuō)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄主要應(yīng)該解決的是針對(duì)符合會(huì)計(jì)要素的事項(xiàng)如何進(jìn)行“確認(rèn)”和“計(jì)量”的問(wèn)題，所以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正是圍繞會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)制定的，這些準(zhǔn)則就其特征而言可稱之為“確認(rèn)及計(jì)量準(zhǔn)則”；對(duì)于符合會(huì)計(jì)要素的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)進(jìn)行“確認(rèn)和計(jì)量”后會(huì)形成相關(guān)的帳簿記錄，這些帳簿記錄是對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的貨幣化記錄，為了直觀地表達(dá)和反映企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，就要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反映。所以，產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的，也是它的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告（financial reporting）主要是指財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的確認(rèn)（recognition）和表外的披露（disclosure）或表述（presentation）。以公開(kāi)發(fā)行證券的上市公司為例，通常情況下，公司對(duì)外公布的年度報(bào)告主要包括：財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告、其他報(bào)告等。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表屬于財(cái)務(wù)信息中的表內(nèi) “確認(rèn)”，報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告屬于財(cái)務(wù)信息中的表外 “披露”，而其他報(bào)告主要是指公司對(duì)外公開(kāi)的有助于投資者決策的“非財(cái)務(wù)信息”。應(yīng)該說(shuō)，確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)表的需求，而信息披露準(zhǔn)則主要是為了滿足報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。從企業(yè)財(cái)務(wù)信息形成的過(guò)程來(lái)看，確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則緊密結(jié)合，不可分割。財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則應(yīng)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要構(gòu)成部分，并具有與會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量準(zhǔn)則同等重要的作用。

（二）財(cái)務(wù)信息披露是企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)以決策的重要依據(jù)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷繁榮，企業(yè)財(cái)務(wù)信息成為投資者和債權(quán)人據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)目前及未來(lái)價(jià)值的最直接工具，他們期望能夠獲取更多的企業(yè)對(duì)外公開(kāi)披露的有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理部門，在擬定公司投資計(jì)劃或安排經(jīng)營(yíng)工作時(shí)，都將會(huì)計(jì)核算及信息披露中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為其進(jìn)行可行性論證或經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的測(cè)算基礎(chǔ)，進(jìn)而作為其經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。同時(shí)，為了促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和社會(huì)資源的優(yōu)化配置，引導(dǎo)企業(yè)對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的客觀真實(shí)性，滿足政府對(duì)資本市場(chǎng)信息披露監(jiān)管的需求，就迫切需要對(duì)于企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，制定出專門的“財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則”。財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則作為防止市場(chǎng)失靈的一種制度安排，對(duì)于滿足投資人獲得投資所必要的信息，對(duì)于維護(hù)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，都有至關(guān)重要的意義。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則制度有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，真實(shí)與公允被視為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的“生命”。如果會(huì)計(jì)信息失去了真實(shí)性，則會(huì)嚴(yán)重的危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，甚至給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)誠(chéng)信危機(jī)?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已日益明顯，有效地解決會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性成為迫切需要解決的一個(gè)重大課題。從目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的狀況分析，主要存在著兩方面的問(wèn)題：一是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，沒(méi)有遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及政策而造成會(huì)計(jì)核算結(jié)果的嚴(yán)重失實(shí)；二是在對(duì)外進(jìn)行信息披露時(shí)，人為肆意夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)成果和對(duì)財(cái)務(wù)狀況的嚴(yán)重不實(shí)敘述造成會(huì)計(jì)信息使用者被誤導(dǎo)。前者主要是對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的惡意使用，而后者則主要是由于目前我國(guó)建立財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則規(guī)范制度滯后所致。因此，通過(guò)對(duì)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、證券交易所等部門的有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露方面的規(guī)則制度進(jìn)行必要的整合、補(bǔ)充和細(xì)化，正式頒布企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則并在企業(yè)中強(qiáng)制執(zhí)行，則有助于提高我國(guó)企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

二、建立我國(guó)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的途徑

（一）梳理整合我國(guó)現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)規(guī)則制度

我國(guó)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露方面的規(guī)定和制度，散見(jiàn)于財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證券交易所等部門和機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)則制度中，還沒(méi)有上升到“財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則”的層面，由于政出多門，缺乏整體規(guī)劃與協(xié)調(diào)，所以這些零散制度規(guī)定缺乏完整性和一致性。建立我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則較為便捷的一條路徑就是從梳理和整合現(xiàn)有相關(guān)規(guī)則制度入手。

我國(guó)現(xiàn)行的零散的企業(yè)信息披露方面的相關(guān)規(guī)則和制度，主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)分別制定的。中國(guó)證監(jiān)會(huì)主要制定的是適合公開(kāi)發(fā)行證券的公司的信息披露規(guī)則，比如：《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則（試行）》（1993年6月）、《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)—21號(hào)》（自2001年3月至今已）、《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)—20號(hào) 》（自2000年11月至今已）等；財(cái)政部主要制定的是適合所有企業(yè)的信息披露方面的規(guī)則，比如：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間及非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)制度》等，其中都對(duì)編制報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范性的要求。目前的主要問(wèn)題是：現(xiàn)有的這些對(duì)于信息披露的規(guī)則制度，是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)分別根據(jù)自身管理的需要制定的，相互之間并無(wú)明確的權(quán)限劃分，對(duì)信息披露規(guī)定的一致性缺乏相互協(xié)調(diào)，從而造成了部分企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中的混亂和無(wú)所適從。所以應(yīng)該對(duì)于上述規(guī)則和制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼?，按照不同的企業(yè)類型和行業(yè)特征，對(duì)于其財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容、格式、編報(bào)規(guī)則等，以準(zhǔn)則的形式進(jìn)行具體的規(guī)范，并具備相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

（二）分部門和職能制定財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則

建立信息披露準(zhǔn)則的目的，主要是為財(cái)務(wù)信息使用者提供除了財(cái)務(wù)報(bào)表以外的，有助于投資者或管理者決策的財(cái)務(wù)信息。由于信息披露準(zhǔn)則所涉及的具體內(nèi)容較確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則更為寬泛，除了滿足投資者的需求之外，更為重要的是要滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理及對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的需求，因此，由國(guó)家的有關(guān)部門來(lái)直接制定和公布相關(guān)的信息披露準(zhǔn)則是非常必要的。筆者的建議是：一是將企業(yè)劃分為一般性企業(yè)和公開(kāi)發(fā)行證券的公司兩種類型，將信息披露劃分為財(cái)務(wù)信息披露和非財(cái)務(wù)信息披露，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中僅包含對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范，而不包含非財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范；二是對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的公司的信息披露準(zhǔn)則主要由中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定，而一般性企業(yè)的信息披露準(zhǔn)則主要由財(cái)政部制定；三是財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的已頒布的有關(guān)信息披露方面的規(guī)定和辦法，進(jìn)行必要的整合，以系列的“一般性公司的信息披露準(zhǔn)則第x號(hào)”和“公開(kāi)發(fā)行證券公司的信息披露準(zhǔn)則第x號(hào)”形式，進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。這樣有助于建立出責(zé)任劃分清晰，內(nèi)容完整規(guī)范的公司財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則體系。

三、結(jié)論

整合和細(xì)化我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)信息披露方面的規(guī)則制度，盡快建立我國(guó)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則，將是對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善。這樣就可形成一套包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（行使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架職能）、確認(rèn)及計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則（包括非公開(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則和公開(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則）等三部分構(gòu)成的，適合我國(guó)國(guó)情并符合國(guó)際慣例的較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系。筆者設(shè)想的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系的制定部門應(yīng)該是：由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和確認(rèn)及計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定非公開(kāi)發(fā)行證券公司（包括企業(yè)及組織）財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則；由中國(guó)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)制定并公開(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則。公開(kāi)發(fā)行證券公司非財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則由中國(guó)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)制定并，但這些非財(cái)務(wù)信息的披露準(zhǔn)則不包括在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系之中。

參考文獻(xiàn)：

1、葛家澍、杜興強(qiáng)，2003，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究，第一版，北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社；

2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則2004（中譯本），2005，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社；

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（一）沿續(xù)現(xiàn)有事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系框架 本次修訂沿用1997以來(lái)建立的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系框架，這一框架分三個(gè)層次，處在最高層次的為《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》；其次為行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，如《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等由行業(yè)主管部門會(huì)同財(cái)政部根據(jù)規(guī)則制定的相應(yīng)財(cái)務(wù)制度；最后一層次為事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法。這一框架的設(shè)計(jì)使《規(guī)則》更具宏觀性、超前性和穩(wěn)定性。

（二）體現(xiàn)財(cái)政改革的相關(guān)成果 過(guò)去15年，是公共財(cái)政建設(shè)和財(cái)政改革十分重要的15年，先后實(shí)施了部門預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革、政府采購(gòu)改革、“收支兩條線”改革、政府收支分類科目改革等，這次修訂充分體現(xiàn)了這些年財(cái)政改革取得的成果。

（三）突出事業(yè)單位公益屬性的性質(zhì) 目前，由于事業(yè)單位改革相對(duì)滯后，事業(yè)單位管理存在的一個(gè)突出問(wèn)題是屬性不明確。全國(guó)120多萬(wàn)個(gè)事業(yè)單位，有履行行政職能的，有搞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，也有從事公益服務(wù)活動(dòng)的。按照中發(fā)〔2011〕5 號(hào)文件精神，“對(duì)承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)；對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對(duì)從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列，強(qiáng)化其公益屬性?！边@次修訂正本清源，明確事業(yè)單位公益屬性性質(zhì)，牢牢把握事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的方向。

（四）重在管理觀念的轉(zhuǎn)變 事業(yè)單位本質(zhì)是為社會(huì)提供公共產(chǎn)品的組織，所以在管理上要改變過(guò)去不計(jì)成本、不講效益的觀念，規(guī)則引入了成本控制、經(jīng)濟(jì)核算、績(jī)效管理等全新的理念。提高了資金使用效益，充分體現(xiàn)公共財(cái)政理念。

（五）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 目

前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，不能準(zhǔn)確、全面的核算事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。本次修訂，針對(duì)高校、醫(yī)藥等行業(yè)實(shí)行成本核算和績(jī)效管理的需要，在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以更加準(zhǔn)確真實(shí)地提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，及時(shí)揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的內(nèi)容

（一）完善預(yù)算管理制度 在部門預(yù)算的基礎(chǔ)上，預(yù)算管理的內(nèi)容進(jìn)一步充實(shí)、完整，主要修訂了以下四方面內(nèi)容。一是將“結(jié)余留用”改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用”。區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，賦予新的內(nèi)涵（具體內(nèi)容在結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理中筆者進(jìn)一步解析）；二是取消了預(yù)算外資金的提法。將原“從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金”改為“財(cái)政專戶管理資金”，預(yù)算外資金管理的收入全部納入財(cái)政預(yù)算管理，單位預(yù)算收入中不再存在預(yù)算外資金收入；三是更加強(qiáng)化了預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束力。單位預(yù)算經(jīng)過(guò)財(cái)政部門審批，人代會(huì)審議通過(guò)后即具有法律效力，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算；四是增加決算管理要求，體現(xiàn)單位預(yù)算管理的完整性。事業(yè)單位決算是單位預(yù)算管理的重要組成部分，目前，事業(yè)單位預(yù)算管理中普遍存在重預(yù)算、輕決算傾向，決算數(shù)據(jù)不完整、不真實(shí)，與預(yù)算不銜接。增加“決算管理”內(nèi)容，進(jìn)一步強(qiáng)化決算管理的重要作用，有利于加強(qiáng)決算管理。

（二）收入管理內(nèi)容更加準(zhǔn)確、完整，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)應(yīng)繳資金的管理 財(cái)政補(bǔ)助收入由“各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)”改為“各類財(cái)政撥款”，“從財(cái)政部門取得”改為“從同級(jí)財(cái)政部門取得”，既體現(xiàn)事業(yè)單位收支管理完整性的原則，又避免了各級(jí)政府重復(fù)計(jì)算收入總額；按照“收支兩條線”管理辦法，應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入事業(yè)收入，從財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，計(jì)入事業(yè)收入。

（三）支出管理要求更加細(xì)化、嚴(yán)格 本次修訂支出調(diào)整幅度較大，體現(xiàn)在以下方面。一是支出分類作了調(diào)整。事業(yè)支出細(xì)化為基本支出和項(xiàng)目支出，明確基本支出和項(xiàng)目支出的內(nèi)容及核算范圍。增加了“其他支出”項(xiàng)目，將規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出等列為其他支出；二是嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度等有關(guān)規(guī)定。要求以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)單位或用款單位。要求對(duì)《政府采購(gòu)品目分類表》所列品目的支出，應(yīng)委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)采用公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)、詢價(jià)以及國(guó)務(wù)院政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購(gòu)方式；三是依法加強(qiáng)票據(jù)管理。事業(yè)單位應(yīng)確保票據(jù)來(lái)源合法、內(nèi)容真實(shí)、使用正確，不得使用虛假票據(jù)，保證財(cái)務(wù)資料真實(shí)準(zhǔn)確。

（四）明確結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余概念，嚴(yán)格按規(guī)定使用結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 舊《規(guī)則》籠統(tǒng)將年度收支相抵后的余額定義為結(jié)余，許多事業(yè)單位并不是真正有剩余資金，而只是因當(dāng)年預(yù)算未執(zhí)行完成，結(jié)余概念混淆不清、使用不規(guī)范。新規(guī)則區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金，結(jié)轉(zhuǎn)資金是當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金，結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。此外，新規(guī)則明確規(guī)定，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行，非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，非財(cái)政撥款結(jié)余可進(jìn)行結(jié)余分配，提取職工福利基金、彌補(bǔ)以后年度收支差額等。

（五）適應(yīng)發(fā)展要求，專用基金內(nèi)容作了調(diào)整 1998年之前，國(guó)家的醫(yī)療保障制度還很不健全，很多事業(yè)單位無(wú)法享受公費(fèi)醫(yī)療政策。隨著城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革穩(wěn)步推進(jìn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)的覆蓋范圍逐步擴(kuò)大，“醫(yī)療基金”已無(wú)存在必要，本次修訂刪掉了“醫(yī)療基金”。

（六）完善資產(chǎn)分類，加強(qiáng)資產(chǎn)管理 資產(chǎn)分類調(diào)整主要有：按照國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求，在流動(dòng)資產(chǎn)中增加了“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)科目；為加強(qiáng)財(cái)政部門和主管機(jī)關(guān)對(duì)基建項(xiàng)目的監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)信息的完整性，事業(yè)單位基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新《規(guī)則》，增加 “在建工程”科目，核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程；適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整了分類，將“房屋和建筑物”改為“房屋及構(gòu)筑物”，“一般設(shè)備”改為“通用設(shè)備”，明確規(guī)定“檔案、家具、用具、裝具及動(dòng)植物”作為固定資產(chǎn)管理，同時(shí)，將通用設(shè)備（原一般設(shè)備）單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由500元提高到1000元，專用設(shè)備單位價(jià)值由800元提高到1500元。規(guī)范資產(chǎn)配置、使用和處置管理，按照科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產(chǎn)，有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的配置標(biāo)準(zhǔn)；事業(yè)單位出租、出借、擔(dān)保、對(duì)外投資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門審核同意后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，等等。規(guī)則通過(guò)一系列對(duì)資產(chǎn)的嚴(yán)格控制，有利于維護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整，保障事業(yè)健康發(fā)展。

（七）嚴(yán)格控制事業(yè)單位負(fù)債行為，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制 目前，高校巨額負(fù)債已成為社會(huì)普遍關(guān)注的問(wèn)題，截止2011年底全國(guó)高校負(fù)債總額3000億，一些學(xué)校超越發(fā)展階段、超越財(cái)力許可大規(guī)模借款擴(kuò)地搞基建，建成后再擴(kuò)大招生，在高教繁榮發(fā)展的泡沫背后已蘊(yùn)藏著可怕的風(fēng)險(xiǎn)。因此《規(guī)則》規(guī)定，嚴(yán)格控制事業(yè)單位負(fù)債，事業(yè)單位原則上不得向銀行等機(jī)構(gòu)舉借債務(wù)。確有需要舉債的，必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)審批程序。

三、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的建議

（一）新舊規(guī)則的銜接規(guī)定 事業(yè)單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)是按舊標(biāo)準(zhǔn)確定，對(duì)于按新《規(guī)則》已不能做為固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)，是否應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)重新確認(rèn)。新《規(guī)則》對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)類、支出類會(huì)計(jì)科目做了調(diào)整，那么對(duì)于實(shí)施以前會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)，是否需要按規(guī)定調(diào)整。新《規(guī)則》區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，那么是否分設(shè)會(huì)計(jì)科目核算，對(duì)以前年度結(jié)余是否按新《規(guī)則》作調(diào)整。財(cái)政部應(yīng)對(duì)類似問(wèn)題盡快出臺(tái)規(guī)定，確保舊新規(guī)則順利銜接，新規(guī)則盡快貫徹落實(shí)到位。

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)理論；研究；財(cái)務(wù)治理權(quán)

一、財(cái)務(wù)理論體系的框架結(jié)構(gòu)

從已接觸到的中外財(cái)務(wù)文獻(xiàn)看，西方財(cái)務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財(cái)務(wù)領(lǐng)域，尤其是股份公司在金融市場(chǎng)的財(cái)務(wù)運(yùn)作問(wèn)題（湯谷良，1997）。比較而言，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)理論研究?jī)?nèi)容要豐富得多，諸如財(cái)務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)作機(jī)制和財(cái)務(wù)控制等，改革開(kāi)放以來(lái)，這些一直是國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過(guò)，財(cái)務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來(lái)財(cái)務(wù)理論研究得發(fā)展方向，至今仍不甚明朗。諸如財(cái)務(wù)環(huán)境在財(cái)務(wù)理論體系中的地位、財(cái)務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作的具體影響、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理權(quán)的有效配置、財(cái)務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)治理模式的影響等問(wèn)題，還很少研究。甚至于財(cái)務(wù)理論的重心究竟在哪里，筆者以為也需要重新把握。盡管財(cái)務(wù)學(xué)研究十分關(guān)注方法論問(wèn)題，如財(cái)務(wù)決策的方法、財(cái)務(wù)控制的方法、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的方法等，但從現(xiàn)實(shí)看，影響公司財(cái)務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財(cái)務(wù)方法而是財(cái)務(wù)機(jī)制和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，尤其是財(cái)務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運(yùn)作。這些問(wèn)題的存在，說(shuō)明還需要對(duì)財(cái)務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作進(jìn)一步的探討。完整的公司財(cái)務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)環(huán)境理論、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論和財(cái)務(wù)運(yùn)作理論四個(gè)層次組成，其中財(cái)務(wù)運(yùn)作理論又分為財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論和財(cái)務(wù)管理方法理論兩大部分。

（一）財(cái)務(wù)環(huán)境理論

應(yīng)該說(shuō)，沒(méi)有任何一個(gè)財(cái)務(wù)學(xué)家否認(rèn)過(guò)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)的影響，在中外財(cái)務(wù)文獻(xiàn)中，財(cái)務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問(wèn)題是，財(cái)務(wù)環(huán)境在財(cái)務(wù)理論體系中的地位、財(cái)務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對(duì)財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)的具體影響等問(wèn)題，在研究上還不能說(shuō)已經(jīng)到位。時(shí)至今日，人們還是把環(huán)境視為財(cái)務(wù)理論界域以外的東西，還沒(méi)有把環(huán)境作為財(cái)務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來(lái)看待。這樣做，將不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位，實(shí)踐中也帶來(lái)一些問(wèn)題。從歷史和現(xiàn)實(shí)看，財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)策略、財(cái)務(wù)機(jī)制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個(gè)意義上說(shuō)，應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)環(huán)境理論作為財(cái)務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應(yīng)作為財(cái)務(wù)理論體系的最高層次來(lái)理解。

其次，盡管人們已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行過(guò)多種歸納，但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟(jì)環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對(duì)于財(cái)務(wù)環(huán)境要素，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)用多維度的立體論方法歸納，概括為政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、社會(huì)、科學(xué)、技術(shù)、人口、歷史和地理十個(gè)維度，并按對(duì)財(cái)務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進(jìn)行歸類分析。

最后，對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除目前存在的“環(huán)境與財(cái)務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài)，從縱橫結(jié)合的“時(shí)空差異”上深入分析和把握各個(gè)維度的環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)理論、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)機(jī)制和財(cái)務(wù)方法的具體影響。國(guó)際間的財(cái)務(wù)行為總是存在差別的，而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財(cái)務(wù)學(xué)的研究，必須能夠有效地把握國(guó)際財(cái)務(wù)差異及其形成機(jī)理，并側(cè)重從中國(guó)特殊的財(cái)務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究適合這個(gè)特殊環(huán)境的財(cái)務(wù)理論與方法。只有按照這個(gè)思路和方法，才能構(gòu)建對(duì)中國(guó)企業(yè)具有實(shí)際的和直接的指導(dǎo)意義的財(cái)務(wù)理論體系。

（二）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論

這是財(cái)務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分，討論財(cái)務(wù)的具有“實(shí)質(zhì)性”的問(wèn)題。近年來(lái)這部分的研究較為活躍，已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成，學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)仍不盡一致。筆者認(rèn)為，如果把財(cái)務(wù)理解為“一種有目的性的行為”，則財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當(dāng)從特定的財(cái)務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動(dòng)機(jī)與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過(guò)程與結(jié)果等行為要素。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)主體（包括法人主體與自然人主體）、財(cái)務(wù)活動(dòng)范圍、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財(cái)務(wù)本質(zhì)與職能、財(cái)務(wù)基本目標(biāo)、財(cái)務(wù)一般過(guò)程或環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)基本原則、財(cái)務(wù)一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財(cái)務(wù)基本方法、財(cái)務(wù)效果評(píng)價(jià)十個(gè)部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結(jié)合特定的財(cái)務(wù)環(huán)境，全盤(pán)照搬西方財(cái)務(wù)的做法是極不可取的。

（三）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論和財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論

這兩個(gè)都是全新的財(cái)務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域，尤其是財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，國(guó)內(nèi)已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠(yuǎn)教授的《企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略》，他們?cè)谶@一全新的領(lǐng)域進(jìn)行了開(kāi)拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻(xiàn)。對(duì)于公司財(cái)務(wù)治理權(quán)，筆者認(rèn)為，它是公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心，人們常說(shuō)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，其主要內(nèi)容就是法人財(cái)務(wù)治理權(quán)，包括財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分，財(cái)務(wù)治理權(quán)配置又是財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財(cái)務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問(wèn)題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說(shuō)是財(cái)務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置，需要研究的問(wèn)題很多，如財(cái)務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置與運(yùn)作、財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運(yùn)作機(jī)制與方式、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財(cái)務(wù)治理權(quán)配置模式的國(guó)際比較、文化差異與財(cái)務(wù)治理模式的選擇、政治制度對(duì)公司財(cái)務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)因素差異與財(cái)務(wù)治理模式選擇等，這些問(wèn)題甚至可以作為財(cái)務(wù)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科專門研究。期望這個(gè)最具現(xiàn)實(shí)意義、也最能體現(xiàn)國(guó)別特色的研究，能夠得到應(yīng)有的重視。

二、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素

（一）財(cái)務(wù)本質(zhì)

財(cái)務(wù)本質(zhì)理論的討論由來(lái)已久，主要有貨幣收支活動(dòng)論、貨幣關(guān)系論、分配關(guān)系論、價(jià)值運(yùn)動(dòng)論、資金活動(dòng)論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財(cái)權(quán)論、資本要素配置論等幾種觀點(diǎn)，它們?cè)诓煌潭壬戏从沉素?cái)務(wù)的某些特性，也推進(jìn)了財(cái)務(wù)理論的建設(shè)和發(fā)展。不過(guò)，這些觀點(diǎn)是難以將財(cái)務(wù)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)和政治經(jīng)濟(jì)學(xué)相區(qū)別的。如貨幣關(guān)系或分配關(guān)系，原本就屬于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)所研究的生產(chǎn)關(guān)系的范疇。而資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)學(xué)上則一直把它作為會(huì)計(jì)的對(duì)象來(lái)看待。在把握現(xiàn)代財(cái)務(wù)的本質(zhì)與職能（本質(zhì)的具體化）問(wèn)題時(shí)，傳統(tǒng)的靜態(tài)分析法和就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)的狹隘主義觀點(diǎn)必須調(diào)整，而郭道揚(yáng)教授（1998）在分析會(huì)計(jì)本質(zhì)與職能時(shí)所采用的動(dòng)態(tài)分析法和環(huán)境聯(lián)系法值得借鑒。實(shí)際上，財(cái)務(wù)的本質(zhì)與會(huì)計(jì)的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)務(wù)解釋為“分配關(guān)系”尚可理解，而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，再將財(cái)務(wù)的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關(guān)系或某種資金或現(xiàn)金的活動(dòng)，就顯得有點(diǎn)過(guò)于狹隘了。現(xiàn)代財(cái)務(wù)作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財(cái)務(wù)資源。處理分配關(guān)系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財(cái)權(quán)合理配置等，不過(guò)是“有效培育與配置財(cái)務(wù)資源”系統(tǒng)的一個(gè)側(cè)面或一個(gè)組成部分。這里所說(shuō)的財(cái)務(wù)資源，在現(xiàn)代社會(huì)和現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)既包括“硬財(cái)務(wù)資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財(cái)務(wù)資源”如市場(chǎng)資源、人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。所謂財(cái)務(wù)，其實(shí)質(zhì)就是通過(guò)合理的財(cái)務(wù)制度安排、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)策略的運(yùn)作，有效培育和配置財(cái)務(wù)硬資源和財(cái)務(wù)軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財(cái)主體的可持續(xù)發(fā)展。

（二）關(guān)于財(cái)務(wù)假設(shè)

這方面的研究成果已有一些，諸如財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間價(jià)值等幾乎一致被作為財(cái)務(wù)基本假設(shè)來(lái)看待。在科學(xué)研究和學(xué)科建設(shè)領(lǐng)域，假設(shè)的存在具有普遍性，任何一門學(xué)科都有與之相適應(yīng)的假設(shè)體系。然而問(wèn)題是，財(cái)務(wù)學(xué)假設(shè)的客觀基礎(chǔ)是什么？有無(wú)必要將財(cái)務(wù)學(xué)假設(shè)作為一個(gè)體系來(lái)看待并進(jìn)行層次劃分P財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間、價(jià)值等假設(shè)是否就是財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)？筆者認(rèn)為，第一，任何假設(shè)的客觀基礎(chǔ)都是環(huán)境不確定性。比如會(huì)計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，就是源于會(huì)計(jì)主體的生存壽命的不確定性。第二，不確定的財(cái)務(wù)環(huán)境因素是一個(gè)體系，有些財(cái)務(wù)環(huán)境因素如財(cái)務(wù)資源是否稀缺、理財(cái)人的行為動(dòng)機(jī)和行為方式等，對(duì)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)學(xué)體系的構(gòu)建具有全局性和重大性影響：而有些財(cái)務(wù)環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價(jià)變動(dòng)、稅率調(diào)整等，只對(duì)財(cái)務(wù)行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財(cái)務(wù)學(xué)的假設(shè)體系分為基礎(chǔ)性假設(shè)、基本假設(shè)和技術(shù)性假定三個(gè)層次。第三，財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)行為具有全局性影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性理論，主要包括財(cái)務(wù)資源稀缺性假設(shè)、理性理財(cái)人假設(shè)、理財(cái)者為經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、理財(cái)信息完備性和對(duì)稱性假設(shè)、財(cái)務(wù)利益最大化假設(shè)等。第四，財(cái)務(wù)學(xué)的基本假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)行為具有重大性和直接性的影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的基本概念和基本原理，主要包括財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間價(jià)值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬對(duì)等假設(shè)等。第四，財(cái)務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定對(duì)具體的財(cái)務(wù)行為具有局部性和直接性的影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時(shí)的幣值不變假設(shè)，或考慮通貨膨脹或緊縮時(shí)的幣值有規(guī)則變動(dòng)假設(shè)等。財(cái)務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定是多種多樣的，可以說(shuō)，每一種財(cái)務(wù)方法都有一個(gè)或幾個(gè)假定前提。

（三）財(cái)務(wù)目標(biāo)

這是財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域中研究較為熱烈的一個(gè)問(wèn)題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點(diǎn)，目前較為流行的是股東財(cái)富最大化的觀點(diǎn)和企業(yè)價(jià)值最大化的觀點(diǎn)。關(guān)于股東財(cái)富最大化，筆者認(rèn)為，將其作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)的目標(biāo)是不合適的（李心合，2000）。實(shí)證研究也證明了股東財(cái)富最大化的目標(biāo)假設(shè)具有不合理性。英國(guó)學(xué)者帕克（RPike）等人對(duì)英國(guó)公司的目標(biāo)定位情況進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查表明，管理人員對(duì)企業(yè)盈利能力比對(duì)創(chuàng)造財(cái)富更有興趣，股東財(cái)富最大化的目標(biāo)僅排在第4位，而且只有不到18%的被調(diào)查者認(rèn)為它是一個(gè)“非常重要”的目標(biāo)。許多美國(guó)企業(yè)的調(diào)查研究也支持這一發(fā)現(xiàn)（劉志遠(yuǎn)，1999）。

至于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)假說(shuō)，理論上還不能說(shuō)是比較成熟的。主要問(wèn)題有兩個(gè)：一是企業(yè)價(jià)值的含義模糊，與利潤(rùn)和股東財(cái)富的關(guān)系尚未理清。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)自誕生以來(lái)就一直認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值在于追求利潤(rùn)的最大化，因此，作為出資人的股東最關(guān)心的是企業(yè)的利潤(rùn)及產(chǎn)生利潤(rùn)的載體

篇7

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則；高校財(cái)務(wù)；銜接

1989年以前我國(guó)事業(yè)單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度只是依照或參照行政單位相關(guān)制度執(zhí)行，1989年1月財(cái)政部頒布了《關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的若干規(guī)定》，初步構(gòu)建起了我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的體系框架。1997年1月1日起在全國(guó)施行了財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，這標(biāo)志著我國(guó)真正建立起了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的，獨(dú)立、統(tǒng)一、完整的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系。此《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》至今已經(jīng)實(shí)施了15年，隨著財(cái)政和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)改革不斷深入，《規(guī)則》某些方面已經(jīng)不能完全適應(yīng)改革和發(fā)展的要求，如一些規(guī)定已經(jīng)與近年來(lái)推行的部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度等財(cái)政改革相脫節(jié)，也難以滿足目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需要。因此，對(duì)規(guī)則進(jìn)行修訂也就成為必然。新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》于2012年4月1日起在全國(guó)施行(財(cái)政部令第68號(hào))，進(jìn)一步規(guī)范了全國(guó)120多萬(wàn)個(gè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)行為的基本準(zhǔn)則。

一、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》內(nèi)容變化

（一）進(jìn)一步明確《規(guī)則》的適用范圍。明確《規(guī)則》的適應(yīng)范圍由原來(lái)的“國(guó)有事業(yè)單位”改變?yōu)椤笆聵I(yè)單位”，消除了事業(yè)單位分類改革的影響。同時(shí)在附則中規(guī)定了參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位以及公益服務(wù)性組織和社會(huì)團(tuán)體對(duì)于本規(guī)則的適用問(wèn)題。按照部分行業(yè)成本核算和績(jī)效管理的要求，提出可在部分行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）強(qiáng)化事業(yè)單位的預(yù)算管理。進(jìn)一步完善事業(yè)單位的預(yù)算管理辦法，明確了國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算編制和執(zhí)行管理，新增了對(duì)事業(yè)單位決算管理的有關(guān)要求。

（三）規(guī)范事業(yè)單位收入、支出管理。修改完善財(cái)政補(bǔ)助收入的定義，即只有各類財(cái)政撥款屬于財(cái)政補(bǔ)助收入，并進(jìn)一步明確事業(yè)收入的范圍，增加應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶的收入管理的有關(guān)要求。

（四）完善事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理。分別界定了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余概念，在此基礎(chǔ)上，將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余劃分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金兩部分，并分別作了原則性規(guī)定。同時(shí)明確了事業(yè)基金的管理要求，修改完善了專用基金的管理內(nèi)容。

（五）加強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理。進(jìn)一步完善資產(chǎn)的分類和定義，將在建工程單獨(dú)列入資產(chǎn)管理內(nèi)容。提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范資產(chǎn)的配置、使用、處置以及對(duì)外投資管理，建立事業(yè)單位資產(chǎn)共享、共用制度。明確了事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。

（六）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容。修改并完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中的報(bào)表種類和內(nèi)容，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)新增了對(duì)外投資、資產(chǎn)管理、績(jī)效考評(píng)的內(nèi)容。

二、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》主要特點(diǎn)

（一）與財(cái)政體制改革的成果相銜接

2000年以來(lái)，國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算、政府采購(gòu)等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開(kāi)展，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時(shí)涉及到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。目前各項(xiàng)改革已趨于穩(wěn)定和完善，新《規(guī)則》全面反映各項(xiàng)改革成果，創(chuàng)新和充實(shí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和手段。

（二）體現(xiàn)了科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求

財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理對(duì)財(cái)務(wù)提出了更高的要求，需要更詳細(xì)、全面和真實(shí)可靠的預(yù)算執(zhí)行信息和資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況信息，作為預(yù)算管控和政策制定的基礎(chǔ)。新《規(guī)則》確立了大收大支的綜合預(yù)算管理原則，資金不再提預(yù)算內(nèi)、外，實(shí)行統(tǒng)一管理，完善預(yù)算測(cè)算的依據(jù)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的控制，體現(xiàn)預(yù)算和決算的完整性。強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)核算和支出的績(jī)效管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督。

（三）為會(huì)計(jì)制度的制定提供支持

今年“兩會(huì)”政府工作報(bào)告提出“積極穩(wěn)妥推進(jìn)事業(yè)單位分類改革。新《規(guī)則》對(duì)不同類型的事業(yè)單位提供了不同的制度選擇，為下一步事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定和適用鋪平了道路。

三、高校財(cái)務(wù)工作與新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的銜接

事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則是一項(xiàng)基本制度，主要體現(xiàn)在管理的宏觀方面，在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中還必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)操作。目前我國(guó)高校執(zhí)行《高校會(huì)計(jì)制度》是于1998年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，也是在1997年頒布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的基礎(chǔ)上制定的，由于會(huì)計(jì)制度的制訂往往會(huì)滯后于財(cái)務(wù)規(guī)則的實(shí)施。由于目前還未出臺(tái)新的高校財(cái)務(wù)制度，但現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度又與新規(guī)則不適應(yīng)的地方，在目前形勢(shì)下，高校財(cái)務(wù)工作必須積極應(yīng)對(duì)，主動(dòng)適應(yīng)新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的要求，做好銜接工作。

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。由于長(zhǎng)期以來(lái)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)人員要求不高，財(cái)務(wù)工作較為簡(jiǎn)單，因此財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊。而此次修訂的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則變化較大，新增內(nèi)容較多，如事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的概念劃分與管理要求、事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的資產(chǎn)配置、使用、處置及對(duì)外投資的規(guī)定，資產(chǎn)的折舊與攤銷等等，都是需要逐字逐句進(jìn)行學(xué)習(xí)理解的，因此要加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，只有學(xué)習(xí)透徹才能保證新事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度落實(shí)到位。

（二）進(jìn)行一次全面的事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。一直以來(lái)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理較為薄弱，且不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，不能真實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。因此新財(cái)務(wù)規(guī)則引入了固定資產(chǎn)計(jì)提虛擬折舊、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的內(nèi)容，同時(shí)提高了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值從原來(lái)的500元調(diào)至1000元，專用設(shè)備從原來(lái)的800元調(diào)至1500元。為了做好新舊制度的銜接工作，有必要進(jìn)行一次全面的資產(chǎn)清查工作，剔除不達(dá)標(biāo)的固定資產(chǎn)，明確各類資產(chǎn)的使用年限，最終確定需計(jì)提折舊的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為下一步新制度的執(zhí)行做好準(zhǔn)備。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。《規(guī)則》增設(shè)了“財(cái)務(wù)監(jiān)督”一章，建立健全了事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。要求建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行的全過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，包括對(duì)預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等的監(jiān)督。

事業(yè)單位要形成事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合監(jiān)督機(jī)制。實(shí)行內(nèi)部和外部監(jiān)督相結(jié)合制度，從而對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)形成全方位的監(jiān)督，規(guī)范資金使用行為，提高資金使用效益。事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，并采取切實(shí)措施確保其效實(shí)施，不斷提高自身的內(nèi)部管理水平，并自覺(jué)依法接受主管部門和財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督，促進(jìn)自身財(cái)務(wù)行為的規(guī)范化、合法化。

（四）突出科學(xué)化精細(xì)化管理的要求

篇8

具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)。主要回答財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“屬”和“種”的問(wèn)題，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“是什么”和“做什么”的問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)能夠提供可用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng)，其原本目的是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的，或者說(shuō)是為了認(rèn)定和交卸受托責(zé)任的，因?yàn)樵谛畔⑸鐣?huì)認(rèn)定和交卸責(zé)任的主要或唯一手段是提供有用的信息。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境。一般是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的與其有關(guān)的因素所構(gòu)成，主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化教育、科學(xué)技術(shù)等因素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容與外部環(huán)境之間存在密切的互動(dòng)關(guān)系，其發(fā)展受制于一系列環(huán)境因素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的文明程度在一定程度上決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和文明程度。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中無(wú)需證明的前提條件，或是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中某些尚未確知、目前還無(wú)法正面加以論證的事物，根據(jù)已知的客觀情況所做的合乎事理的邏輯推斷或假設(shè)。它是一個(gè)具有公理性和層次性的概念，其基本假設(shè)（主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等）是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提條件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。為利益相關(guān)者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，借以將受托者所承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任向委托者交代明白。主要包括三方面內(nèi)容：誰(shuí)是財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息使用者？使用者對(duì)信息主要用途是什么？現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能提供哪些主要信息？

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本保證，會(huì)計(jì)信息要有助于利益相關(guān)者的決策，首先必須有用，其有用性是由相關(guān)性、可靠性等若干質(zhì)量特征來(lái)保障的。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即社會(huì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)過(guò)程的資金及其運(yùn)動(dòng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的要素。即對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所進(jìn)行的適當(dāng)分類，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則?；\統(tǒng)地講，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，即確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為規(guī)范，具有一定的層次性。既有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的一般或基本要求，也有對(duì)這項(xiàng)工作具體行為的規(guī)范，又有體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策、涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理等問(wèn)題的具體規(guī)則。但是，概念框架中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則主要是指第一個(gè)層次的含義，即一般要求或基本要求，而不是對(duì)某一要素或特定事項(xiàng)核算的具體要求。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)。是確定某一交易業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否加以計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的第一步。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容，在概念框架中應(yīng)該明確其具體標(biāo)準(zhǔn)和基本要求。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量。會(huì)計(jì)是一個(gè)量化的信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要運(yùn)用貨幣即金額來(lái)表示每項(xiàng)交易、事項(xiàng)、合同而產(chǎn)生的項(xiàng)目和數(shù)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要反映和監(jiān)督資金及其運(yùn)動(dòng)，揭示要素之間的變化規(guī)律，就必須對(duì)交易業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量。計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上就是一個(gè)計(jì)量過(guò)程。對(duì)計(jì)量對(duì)象、屬性、單位、尺度、時(shí)間以及規(guī)則和模式，應(yīng)該予以明確。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄。主要指運(yùn)用特有的會(huì)計(jì)語(yǔ)言系統(tǒng)將確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)全面反映出來(lái)的過(guò)程。記錄的方法、手段、信息的載體、會(huì)計(jì)的循環(huán)等基本問(wèn)題都應(yīng)在概念框架中約定。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的終端結(jié)果，對(duì)報(bào)告的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、方式與手段、要求與頻率，甚至報(bào)告對(duì)資本市場(chǎng)的影響等都要予以規(guī)范。

前瞻性的基本理論問(wèn)題。指對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和技術(shù)手段進(jìn)行的帶有預(yù)見(jiàn)性的研究，如網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)、知識(shí)資本會(huì)計(jì)、信息資源會(huì)計(jì)、三維會(huì)計(jì)、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)等，在概念框架中也應(yīng)有所體現(xiàn)。

篇9

從已接觸到的中外財(cái)務(wù)方面資料看，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)理論研究比西方財(cái)務(wù)理論研究?jī)?nèi)容要豐富得多，諸如財(cái)務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)作機(jī)制和財(cái)務(wù)控制等，改革開(kāi)放以來(lái)，這些一直是國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。筆者的看法是，完整的公司財(cái)務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)環(huán)境理論、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論和財(cái)務(wù)運(yùn)作理論四個(gè)層次組成，其中財(cái)務(wù)運(yùn)作理論又分為財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論和財(cái)務(wù)管理理論兩大部分。

1、1　財(cái)務(wù)環(huán)境理論。應(yīng)該說(shuō)，沒(méi)有任何一個(gè)財(cái)務(wù)學(xué)家否認(rèn)過(guò)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)的，在中外財(cái)務(wù)中，財(cái)務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問(wèn)題是，財(cái)務(wù)環(huán)境在財(cái)務(wù)理論體系中的地位、財(cái)務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對(duì)財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)的具體影響等問(wèn)題，在研究上還不能說(shuō)已經(jīng)到位。從和現(xiàn)實(shí)看，財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)策略、財(cái)務(wù)機(jī)制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個(gè)意義上說(shuō)，應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)環(huán)境理論作為財(cái)務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應(yīng)作為財(cái)務(wù)理論體系的最高層次來(lái)理解。其次，盡管人們已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行過(guò)多種歸納，對(duì)于財(cái)務(wù)環(huán)境要素，筆者的看法應(yīng)當(dāng)用多維度的立體論方法歸納，概括為、、文化、、、、技術(shù)、人口、歷史和地理十個(gè)維度，并按對(duì)財(cái)務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進(jìn)行歸類。最后，對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除存在的“環(huán)境與財(cái)務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài)，從縱橫結(jié)合的“時(shí)空差異”上深入分析和把握各個(gè)維度的環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)理論、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)機(jī)制和財(cái)務(wù)方法的具體影響。國(guó)際間的財(cái)務(wù)行為總是存在差別的，而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財(cái)務(wù)學(xué)的研究，必須能夠有效地把握國(guó)際財(cái)務(wù)差異及其形成機(jī)理，并側(cè)重從特殊的財(cái)務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究適合這個(gè)特殊環(huán)境的財(cái)務(wù)理論與方法。只有按照這個(gè)思路和方法，才能構(gòu)建對(duì)中國(guó)具有實(shí)際的和直接的指導(dǎo)意義的財(cái)務(wù)理論體系。

1、2　財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論。這是財(cái)務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分，討論財(cái)務(wù)的具有“實(shí)質(zhì)性”的問(wèn)題。筆者的看法是，如果把財(cái)務(wù)理解為“一種有目的性的行為”，則財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當(dāng)從特定的財(cái)務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動(dòng)機(jī)與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過(guò)程與結(jié)果等行為要素。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)主體（包括法人主體與人主體）、財(cái)務(wù)活動(dòng)范圍、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財(cái)務(wù)本質(zhì)與職能、財(cái)務(wù)基本目標(biāo)、財(cái)務(wù)一般過(guò)程或環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)基本原則、財(cái)務(wù)一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財(cái)務(wù)基本方法、財(cái)務(wù)效果評(píng)價(jià)十個(gè)部分。

1、3　財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論和財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論。這兩個(gè)都是全新的財(cái)務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域，尤其是財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，國(guó)內(nèi)已有一些研究成果，至于財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻(xiàn)。對(duì)于公司財(cái)務(wù)治理權(quán)，我的看法它是公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心，人們常說(shuō)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，其主要內(nèi)容就是法人財(cái)務(wù)治理權(quán)，包括財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分，財(cái)務(wù)治理權(quán)配置又是財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財(cái)務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問(wèn)題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說(shuō)是財(cái)務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置，需要研究的問(wèn)題很多，比如財(cái)務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置與運(yùn)作、財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運(yùn)作機(jī)制與方式、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財(cái)務(wù)治理權(quán)配置模式的國(guó)際比較、文化差異與財(cái)務(wù)治理模式的選擇、政治制度對(duì)公司財(cái)務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)因素差異與財(cái)務(wù)治理模式選擇等。

2、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素

2、1　關(guān)于財(cái)務(wù)本質(zhì)。財(cái)務(wù)本質(zhì)理論的討論由來(lái)已久，主要有貨幣收支活動(dòng)論、貨幣關(guān)系論、分配關(guān)系論、價(jià)值運(yùn)動(dòng)論、資金活動(dòng)論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財(cái)權(quán)論、資本要素配置論等幾種觀點(diǎn)，它們?cè)诓煌潭壬戏从沉素?cái)務(wù)的某些特性，也推進(jìn)了財(cái)務(wù)理論的建設(shè)和。不過(guò)，這些觀點(diǎn)是難以將財(cái)務(wù)學(xué)與學(xué)和政治經(jīng)濟(jì)學(xué)相區(qū)別的。實(shí)際上，財(cái)務(wù)的本質(zhì)與會(huì)計(jì)的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)務(wù)解釋為“分配關(guān)系”尚可理解，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，再將財(cái)務(wù)的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關(guān)系或某種資金或現(xiàn)金的活動(dòng)，就顯得有點(diǎn)過(guò)于狹隘了?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財(cái)務(wù)資源。處理分配關(guān)系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財(cái)權(quán)合理配置等，不過(guò)是“有效培育與配置財(cái)務(wù)資源”系統(tǒng)的一個(gè)側(cè)面或一個(gè)組成部分。這里所說(shuō)的財(cái)務(wù)資源，在現(xiàn)代社會(huì)和現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)既包括“硬財(cái)務(wù)資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財(cái)務(wù)資源”如市場(chǎng)資源、人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。所謂財(cái)務(wù)，其實(shí)質(zhì)就是通過(guò)合理的財(cái)務(wù)制度安排、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)策略的運(yùn)作，有效地培育和配置財(cái)務(wù)硬資源和財(cái)務(wù)軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財(cái)主體的可持續(xù)發(fā)展。

2、2　關(guān)于財(cái)務(wù)假設(shè)。這方面的研究成果已有一些，諸如財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間價(jià)值等幾乎一致被作為財(cái)務(wù)基本假設(shè)來(lái)看待。在科學(xué)研究和學(xué)科建設(shè)領(lǐng)域，假設(shè)的存在具有普遍性，任何一門學(xué)科都有與之相適應(yīng)的假設(shè)體系。然而問(wèn)題是，財(cái)務(wù)學(xué)假設(shè)的客觀基礎(chǔ)是什么？有無(wú)必要將財(cái)務(wù)學(xué)假設(shè)作為一個(gè)體系來(lái)看待并進(jìn)行層次劃分？財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間、價(jià)值等假設(shè)是否就是財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)？我的看法：①任何假設(shè)的客觀基礎(chǔ)都是環(huán)境不確定性。比如會(huì)計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，就是源于會(huì)計(jì)主體的生存壽命的不確定性。②不確定的財(cái)務(wù)環(huán)境因素是一個(gè)體系；有些財(cái)務(wù)環(huán)境因素如財(cái)務(wù)資源是否稀缺、理財(cái)人的行為動(dòng)機(jī)和行為方式等，對(duì)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)學(xué)體系的構(gòu)建具有全局性和重大性影響；而有些財(cái)務(wù)環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價(jià)變動(dòng)、稅率調(diào)整等，只對(duì)財(cái)務(wù)行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財(cái)務(wù)學(xué)的假設(shè)體系分為基礎(chǔ)性假設(shè)、基本假設(shè)和技術(shù)性假定三個(gè)層次。③財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)行為具有全局性影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性理論，主要包括財(cái)務(wù)資源稀缺性假設(shè)、理性理財(cái)人假設(shè)、理財(cái)者為經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、理財(cái)信息完備性和對(duì)稱性假設(shè)、財(cái)務(wù)利益最大化假設(shè)等。④財(cái)務(wù)學(xué)的基本假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)行為具有重大性和直接性的影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的基本概念和基本原理，主要包括財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間價(jià)值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬對(duì)等假設(shè)等。⑤）財(cái)務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定對(duì)具體的財(cái)務(wù)行為具有局部性和直接性的影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時(shí)的幣值不變假設(shè)，或考慮通貨膨脹或緊縮時(shí)的幣值有規(guī)則變動(dòng)假設(shè)等。財(cái)務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定是多種多樣的，可以說(shuō)，每一種財(cái)務(wù)方法都有一個(gè)或幾個(gè)假定前提。

2、3　關(guān)于財(cái)務(wù)目標(biāo)。這是財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域中研究較為熱烈的一個(gè)問(wèn)題，目前較為流行的是股東財(cái)富最大化的觀點(diǎn)和企業(yè)價(jià)值最大化的觀點(diǎn)。

至于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)假說(shuō)，理論上還不能說(shuō)是比較成熟的。主要問(wèn)題有兩個(gè)：一是企業(yè)價(jià)值的含義模糊，與利潤(rùn)和股東財(cái)富的關(guān)系尚未理清。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)自誕生以來(lái)就一直認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值在于追求利潤(rùn)的最大化，因此，作為出資人的股東最關(guān)心的是企業(yè)的利潤(rùn)及產(chǎn)生利潤(rùn)的載體———企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。然而，信息技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得像微軟公司這類的企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值與其利潤(rùn)或凈資產(chǎn)嚴(yán)重背離。于是，人們便思考用股票市值來(lái)解釋企業(yè)價(jià)值，并將企業(yè)價(jià)值等同于股東財(cái)富。美國(guó)麥肯錫公司的湯姆科普蘭、蒂姆科勒和杰克默林三位學(xué)者在《價(jià)值評(píng)估———公司價(jià)值的衡量和管理》一書(shū)中，還將企業(yè)價(jià)值解釋為“產(chǎn)生現(xiàn)金流量和基于現(xiàn)金流量的投資回報(bào)能力”，并認(rèn)為這就是全新的價(jià)值觀念。二是企業(yè)價(jià)值難于計(jì)量。在所接觸到的文獻(xiàn)資料中，人們已經(jīng)提出的企業(yè)價(jià)值的計(jì)量方法有每股收益法、股票市價(jià)法、凈資產(chǎn)收益率法、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)法（公司價(jià)值現(xiàn)值：投資資本+相當(dāng)于每年創(chuàng)造價(jià)值的溢價(jià)即預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)）和未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等多種，尤以股票市價(jià)法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法最為流行。股票市價(jià)法只能在上市公司使用，并且最好是該公司的股票市價(jià)與其價(jià)值高度相關(guān)，而這樣的公司，不說(shuō)在中國(guó)，就是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，為數(shù)也是不多的。至于未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，用這個(gè)具有高度不確定性的數(shù)值來(lái)計(jì)量公司的價(jià)值，其可靠性是很難保證的。

關(guān)于的財(cái)務(wù)目標(biāo)，我的看法是有效增加值最大化和利益分配協(xié)調(diào)化。增加值是對(duì)企業(yè)創(chuàng)造的新財(cái)富的價(jià)值衡量，增加值的多少體現(xiàn)企業(yè)為創(chuàng)造的新財(cái)富的實(shí)際水平；同時(shí)它也是企業(yè)股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府、員工等利益相關(guān)者的利益源泉，用增加值作為財(cái)務(wù)的目標(biāo)，能夠兼容所有利益相關(guān)者的利益需求。對(duì)單個(gè)企業(yè)而言，增值有有效增值與無(wú)效增值之分，區(qū)分的標(biāo)志就是增值能否給企業(yè)實(shí)際帶來(lái)利益的流入，因?yàn)樵鲋档膶?shí)質(zhì)就是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。無(wú)效增值的形成原因是信用風(fēng)險(xiǎn)和上的權(quán)責(zé)發(fā)生制。有效的增值需要按照經(jīng)濟(jì)的和社會(huì)的規(guī)則在各利益相關(guān)者之間進(jìn)行分配，基于利益相關(guān)者各自對(duì)自身財(cái)務(wù)利益最大化的追求，企業(yè)管理當(dāng)局還必須把有效地協(xié)調(diào)利益關(guān)系作為其理財(cái)目標(biāo)的重要組成部分。

2、4　關(guān)于財(cái)務(wù)基本原則。學(xué)術(shù)界的看法不盡相同，可以羅列出至少十幾種觀點(diǎn)，有三原則、四原則、五原則、六原則的歸納，更有上的千差萬(wàn)別。從知識(shí)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，本文提出的財(cái)務(wù)基本原則是：資本保全原則；硬財(cái)務(wù)資源適度耗費(fèi)與有效利用原則；積極培育軟資源原則；利益相關(guān)者配置與共同治理原則；公平分配與利益協(xié)調(diào)原則；人本財(cái)務(wù)與物本財(cái)務(wù)相結(jié)合原則；權(quán)責(zé)利效相結(jié)合原則。這些原則強(qiáng)調(diào)了對(duì)稀缺硬資源的有效利用和對(duì)軟資源的有效培育，突出了利益相關(guān)者共同參與企業(yè)的財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)利益的分配以及利益分配中的公平性，體現(xiàn)了與人們倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)的基本特征與要求，所以稱為基本原則。

3、財(cái)務(wù)治理權(quán)配置的幾個(gè)

3、1　財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置層次。90年代末學(xué)者明確提出財(cái)務(wù)三層次論（所有者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)），并認(rèn)為經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)處于財(cái)務(wù)管理的核心地位。這個(gè)觀點(diǎn)的創(chuàng)新意義及對(duì)國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)學(xué)的積極是有目共睹的，問(wèn)題是，還有無(wú)必要與可能進(jìn)一步發(fā)展。筆者的看法是，至少有兩個(gè)問(wèn)題還需要進(jìn)一步探討：

3 1 1　處在第一層次上的是否只有出資人或所有者。財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)是產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)制度安排決定財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置。從上看，以小規(guī)模為主要業(yè)態(tài)的古典企業(yè)是體現(xiàn)“財(cái)務(wù)資本至上”邏輯的“財(cái)務(wù)資本所有者擁有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制”或“業(yè)主產(chǎn)權(quán)制”，相應(yīng)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)為“一元主體（業(yè)主）治理結(jié)構(gòu)”，即業(yè)主擁有絕對(duì)的財(cái)務(wù)治理權(quán)。現(xiàn)代公司制的出現(xiàn)以及“經(jīng)理革命”使公司財(cái)務(wù)資本“所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離”，相應(yīng)的財(cái)務(wù)治理權(quán)配置模式也演化為“二元主體（所有者與經(jīng)營(yíng)者）共同治理結(jié)構(gòu)”，所有者與經(jīng)營(yíng)者共同分割公司的主要財(cái)務(wù)治理權(quán)。公司的產(chǎn)權(quán)功歸誰(shuí)的理論，直到20世紀(jì)80年代以前，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們還一直維護(hù)“（財(cái)務(wù)）資本雇傭勞動(dòng)”的邏輯，維護(hù)“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”的觀點(diǎn)。但是80年代以后，業(yè)主產(chǎn)權(quán)論的邏輯開(kāi)始受到經(jīng)濟(jì)學(xué)家們?cè)絹?lái)越多的懷疑，體現(xiàn)“財(cái)務(wù)資本與人力資本并重”邏輯的“財(cái)務(wù)資本所有者與人力資本所有者合作產(chǎn)權(quán)論”越來(lái)越受到人們的重視。最值得一提的是“利益相關(guān)者共同產(chǎn)權(quán)論”，該理論把企業(yè)視為利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約，每個(gè)利益相關(guān)者都對(duì)“企業(yè)剩余”作出貢獻(xiàn)并享有剩余索取權(quán)。因此，經(jīng)理們要為企業(yè)的利益相關(guān)者而不僅是股東的利益服務(wù)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，政府、投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、員工乃至社會(huì)公眾，這些利益相關(guān)者均對(duì)企業(yè)有財(cái)務(wù)利益要求，也均對(duì)企業(yè)有財(cái)務(wù)權(quán)利。這就是說(shuō)，處在財(cái)務(wù)治理權(quán)配置第一層次的，應(yīng)當(dāng)不僅僅是企業(yè)外部的股東，還有企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者。換句話說(shuō)，外部利益相關(guān)者是公司理財(cái)?shù)牡谝粚哟巍?/p>

3、2　員工是否構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立的理財(cái)層次。外部的利益相關(guān)者、內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理，他們都是企業(yè)財(cái)務(wù)治理權(quán)的分享主體，也是企業(yè)財(cái)務(wù)利益的分享主體，那么員工呢？從理論上說(shuō)，員工是企業(yè)直接的利益相關(guān)者，在“從業(yè)員主權(quán)理論”下還是最重要的利益相關(guān)者，當(dāng)然應(yīng)參與企業(yè)的財(cái)務(wù)治理。我們一貫提倡的民主理財(cái)，也是把員工作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)獨(dú)立的理財(cái)層次來(lái)看待。這樣說(shuō)來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)治理的層次，實(shí)際上就是四個(gè)層次，即外部利益相關(guān)者、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理和員工。不同的人參與財(cái)務(wù)治理的程度和方式也是不同的，這正是我們結(jié)合國(guó)情需要認(rèn)真研究的。

財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置模式。面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代財(cái)務(wù)治理模式的基本特征和框架可歸納為4個(gè)方面：利益相關(guān)者共同參與財(cái)務(wù)治理；人力資本最大者擁有最重要的財(cái)務(wù)治理權(quán)；財(cái)務(wù)相機(jī)治理；知識(shí)和信息專家參與財(cái)務(wù)治理。這4個(gè)方面是現(xiàn)代財(cái)務(wù)治理模式的一般特征，其具體結(jié)構(gòu)和表現(xiàn)形態(tài)因時(shí)因地而異。研究我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)治理模式，必須廣泛、深入地聯(lián)系我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)、和文化基礎(chǔ)。

3、3　財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置，應(yīng)以權(quán)利性質(zhì)、公司類型、法人治理結(jié)構(gòu)、管理人員素質(zhì)、環(huán)境影響和配置效果等因素為基礎(chǔ)。在“一長(zhǎng)（董事長(zhǎng)）四會(huì)制（股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理會(huì)）”的公司，財(cái)務(wù)決策權(quán)配置的一般情形是：財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策權(quán)歸屬股東會(huì)和董事會(huì)，財(cái)務(wù)日常決策權(quán)被授予經(jīng)理會(huì)。不過(guò)，財(cái)務(wù)決策權(quán)的安排也具有明顯的相對(duì)性和環(huán)境適應(yīng)性。其次，財(cái)務(wù)決策權(quán)的配置還具有動(dòng)態(tài)調(diào)整性，財(cái)務(wù)相機(jī)治理機(jī)制所揭示的就是這個(gè)道理。一般的理解，相機(jī)治理是指：內(nèi)部人或經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)財(cái)務(wù)治理權(quán)的條件是公司財(cái)務(wù)生存能力，當(dāng)公司償債出現(xiàn)困難時(shí)，銀行就會(huì)出面干預(yù)公司財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)決策權(quán)在公司內(nèi)部人與銀行之間的變換與轉(zhuǎn)移，是現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分。

相對(duì)于財(cái)務(wù)決策權(quán)，財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的配置要分散得多。主要有四大分享主體體系：一是財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的市場(chǎng)分享體系，主要是通過(guò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的；二是財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的政府分享體系，包括財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)和證券監(jiān)管部門等；三是財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的出資人分享體系，包括投資者和債權(quán)人兩大類；四是財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的內(nèi)部人分享體系，這個(gè)體系又可以分為縱向財(cái)務(wù)監(jiān)控體系和橫向財(cái)務(wù)監(jiān)控體系兩個(gè)分支體系?？v向監(jiān)控體系是在公司內(nèi)部的各層級(jí)之間，享有監(jiān)控權(quán)的上級(jí)組織或個(gè)人對(duì)下級(jí)組織或個(gè)人的監(jiān)控；橫向監(jiān)控體系是在地位平行的組織或個(gè)人之間展開(kāi)的。公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)牽制制度應(yīng)按縱橫結(jié)合的立體方式設(shè)計(jì)方能奏效。

[]

[1]　湯谷良經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)論

[2]　論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)微觀性

[3]　價(jià)值評(píng)估一公司價(jià)值的衡量和管理“評(píng)介

[4]　再論財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

[5]　知識(shí)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)創(chuàng)新

[6]　利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)與利益相關(guān)者財(cái)務(wù)

篇10

【關(guān)鍵詞】 泰國(guó)； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系； 會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0121-03會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都由特定機(jī)構(gòu)通過(guò)一定的程序制定。深入理解各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有利于各國(guó)間相互借鑒，促進(jìn)各國(guó)之間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。由于不同歷史文化的影響和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡，各國(guó)的會(huì)計(jì)水平不一樣。在東盟十國(guó)中，泰國(guó)是唯一一個(gè)沒(méi)有淪為殖民地且經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國(guó)家，有著相對(duì)完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。因此，以泰國(guó)作為一個(gè)單獨(dú)的版塊，研究東盟區(qū)域的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)有著重要的意義。本文擬通過(guò)中泰兩國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的比較，尋求兩國(guó)會(huì)計(jì)合作的空間，以促進(jìn)中國(guó)―東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程。

一、中泰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定方式的比較分析

一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的形成，與該國(guó)的歷史文化、制度背景、法律環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素相關(guān)，中泰兩國(guó)的歷史文化、制度背景和法律環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致，兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式差異較大。

（一）兩國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同

大陸法系的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般由政府機(jī)構(gòu)制定，成文法系的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定則由行業(yè)民間組織完成。根據(jù)制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同，通常把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式分為官方制、民間制、半官方半民間混合制三種。在泰國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）負(fù)責(zé)制定，之后經(jīng)會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)督委員會(huì)（APSC）批準(zhǔn)生效。會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）屬于民間行業(yè)自律組織，但它是在泰國(guó)《會(huì)計(jì)職業(yè)法》的授權(quán)下行使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定職能，具有一定官方約束的色彩，因此，泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系屬于民間制定和政府監(jiān)管的混合模式。我國(guó)屬于高度集權(quán)的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，屬于典型的官方制模式，并以行政法規(guī)的形式頒布，相對(duì)泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，具有極高的權(quán)威性。

（二）兩國(guó)準(zhǔn)則制定的方法不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法有“原則導(dǎo)向”和“規(guī)則導(dǎo)向”兩種。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向用高度概括、簡(jiǎn)單、明了的文字對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行規(guī)范，對(duì)具體交易和事項(xiàng)不作詳細(xì)規(guī)定，具有一定的解釋彈性，給信息供應(yīng)者更多的職業(yè)判斷空間；規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相反，對(duì)每類交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方式都有較精準(zhǔn)的文字及條文進(jìn)行詳細(xì)的界定，注重技術(shù)細(xì)節(jié)，不同的處理方式有著明確的界限。泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步早，會(huì)計(jì)水平比較高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅對(duì)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告列示提出應(yīng)遵循的原則，屬于原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步比較晚，會(huì)計(jì)規(guī)范由會(huì)計(jì)制度模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)換，鑒于我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)范的影響以及我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體職業(yè)判斷能力的限制，規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更適合我國(guó)國(guó)情，因此，我國(guó)41項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，還配套了準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。

二、中泰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成的比較分析

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由三層次和一個(gè)特殊項(xiàng)組成。三層次是指我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系：第一層次――《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》，第二層次――41項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則》，第三層次――《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》；特殊項(xiàng)是指對(duì)于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的小企業(yè)采用核算程序簡(jiǎn)單的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是在“編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”下設(shè)置各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如表1所示）。

（一）基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)表框架比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架最早是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）提出的理論。它是指由一系列相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的體系，可以用來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展，為會(huì)計(jì)目標(biāo)指引方向。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素等，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，都是在《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下制定的，因此，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起著指引方向的作用，在某種程度上相當(dāng)于我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。泰國(guó)的《編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》從內(nèi)容上看，與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》有類似之處，它包括財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素等，在發(fā)展未來(lái)準(zhǔn)則和復(fù)審現(xiàn)有準(zhǔn)則的過(guò)程中，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將受本框架的指導(dǎo)。顯然，《編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》相當(dāng)于泰國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，但是在《編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》中明確規(guī)定：“本框架不是一份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本框架的任何內(nèi)容都不能取代任何具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)本框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有所抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求為準(zhǔn)?！庇纱丝梢?jiàn)，我國(guó)的基本準(zhǔn)則相對(duì)泰國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表框架而言，具有更強(qiáng)的法制約束力。

（二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

我國(guó)具體準(zhǔn)則分為兩大部分：（1）41項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要適用于上市公司、大中型企業(yè)；（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的小企業(yè)。泰國(guó)沒(méi)有針對(duì)小企業(yè)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。兩國(guó)具體準(zhǔn)則的構(gòu)成除了表2所示的項(xiàng)目之外，大部分是一致的。

2006年，為了適應(yīng)資本市場(chǎng)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)財(cái)政部構(gòu)建了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，而泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步較早，起點(diǎn)高，20世紀(jì)70年代中期就開(kāi)始制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在制定過(guò)程中還借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果。中泰兩國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的積極態(tài)度使得兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的很多會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理方法都類似，比如，資產(chǎn)負(fù)債表觀和綜合收益觀的運(yùn)用、公允價(jià)值的概念引入與計(jì)量的方法等。當(dāng)然兩國(guó)還保留著適合自己國(guó)家特色的空間，比如泰國(guó)的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》中規(guī)定，當(dāng)有證據(jù)表明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，則需要把確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回；而我國(guó)的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》卻規(guī)定，該準(zhǔn)則范圍內(nèi)資產(chǎn)計(jì)提減值后不允許轉(zhuǎn)回。這主要是根據(jù)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和上市公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)情況嚴(yán)重，以及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力相對(duì)較弱等原因而做的規(guī)定。在泰國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)構(gòu)中農(nóng)業(yè)具有重要地位，《農(nóng)業(yè)》（TAS 58）就是針對(duì)這個(gè)行業(yè)制定的規(guī)范。1997年泰國(guó)發(fā)生金融危機(jī)，導(dǎo)致泰銖大幅度貶值，不僅給泰國(guó)經(jīng)濟(jì)造成重大災(zāi)難，而且迅速波及菲律賓、馬來(lái)西亞、新加坡和印度尼西亞等整個(gè)東南亞地區(qū)，最終引發(fā)了震驚世界的亞洲金融危機(jī)。為了應(yīng)對(duì)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，泰國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)頒布了《在惡性通貨膨脹中的財(cái)務(wù)報(bào)告》（TAS 28），而我國(guó)目前沒(méi)有這方面的相關(guān)準(zhǔn)則。由此可見(jiàn)，中泰兩國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有類同相通之處，又保留著各自的特色，這是由兩國(guó)的制度背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同決定的。

三、結(jié)論與啟示

（一）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系看中泰兩國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

1.從兩國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)看

泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由非政府機(jī)構(gòu)泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）制定，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，兩者差異較大，但不會(huì)阻礙兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因?yàn)楹饬繒?huì)計(jì)準(zhǔn)則是否合理有效，不是簡(jiǎn)單以官方模式或者民間模式作判斷，而是應(yīng)該考慮這套準(zhǔn)則體系是否形成公平的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、是否可以協(xié)調(diào)各方的利益并能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在泰國(guó)，私有經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，由會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，更能代表大多數(shù)經(jīng)濟(jì)主體的利益，有利于準(zhǔn)則的被認(rèn)可和實(shí)施。而中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法交由民間組織完成，理由有三：（1）中國(guó)經(jīng)過(guò)三十多年的改革開(kāi)放，雖然逐步建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但因受幾十年高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍然占主導(dǎo)地位，由政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更容易被社會(huì)各界所接受，更有利于協(xié)調(diào)各方的利益。（2）我國(guó)目前會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織主要有中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這些組織雖然起到聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁作用，但發(fā)展尚未成熟，目前沒(méi)有能力承擔(dān)起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定職責(zé)。（3）我國(guó)是大陸法系國(guó)家，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以行政法規(guī)的形式頒布，由政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合我國(guó)的法律慣例。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）是制定及批準(zhǔn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一個(gè)獨(dú)立的私營(yíng)機(jī)構(gòu)，但這并不妨礙我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)差異不會(huì)成為會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的障礙，中泰兩國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也是如此。

2.從準(zhǔn)則制定的方法看

規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是對(duì)交易事項(xiàng)的處理有詳細(xì)的規(guī)定，不需要會(huì)計(jì)人員做太多的職業(yè)判斷，易于實(shí)務(wù)操作，但這種界限明確的規(guī)定也帶來(lái)一些弊端，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息提供者利用規(guī)則上的漏洞謀取利益；原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相反，對(duì)交易事項(xiàng)不會(huì)詳細(xì)羅列具體處理方法，只規(guī)定一般處理原則，很多交易事項(xiàng)需要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)勝任能力要求較高。采用何種方法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)立足于本國(guó)國(guó)情。泰國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展水平較高，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度大，采用原則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更有利于泰國(guó)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范是由會(huì)計(jì)制度模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式發(fā)展，會(huì)計(jì)制度模式是一種典型的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)范，由于長(zhǎng)期受到會(huì)計(jì)制度模式的影響，同時(shí)考慮到我國(guó)財(cái)務(wù)人員的整體職業(yè)判斷水平，我國(guó)目前仍然采用規(guī)則導(dǎo)向模式。但是從準(zhǔn)則未來(lái)的發(fā)展看，原則導(dǎo)向是必然趨勢(shì)。因此，我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)仍需要進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，營(yíng)造條件實(shí)現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向模式向原則導(dǎo)向模式的轉(zhuǎn)變，以縮小中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，促進(jìn)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的進(jìn)程。

3.從準(zhǔn)則體系的國(guó)際化趨同程度看

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的指導(dǎo)和幫助，2005年11月中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽訂了中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明。這份聲明意味著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。泰國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同時(shí)間比中國(guó)早，程度也比中國(guó)高。泰國(guó)的金融機(jī)構(gòu)已全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS），泰國(guó)的部分上市公司也已采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），且泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）表示，至2015年要求泰國(guó)的上市公司全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），至于非上市公司則采用的是泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（TAS），而泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（TAS）從框架和內(nèi)容看，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的（IAS）趨同程度較高。由此可見(jiàn)，中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，為兩國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)我國(guó)的啟示

1.加強(qiáng)我國(guó)行業(yè)自律，發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的監(jiān)管作用

國(guó)際上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均由民間會(huì)計(jì)組織制定，泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是典型的政府模式，在會(huì)計(jì)的監(jiān)管和準(zhǔn)則的制定執(zhí)行中，政府占主導(dǎo)地位，而會(huì)計(jì)組織是聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁。會(huì)計(jì)的健康發(fā)展，不僅需要權(quán)威的政府監(jiān)管，還需要發(fā)揮行業(yè)組織的自律機(jī)制。我國(guó)民間會(huì)計(jì)組織發(fā)展不成熟，沒(méi)能在行業(yè)自律中發(fā)揮有效的作用；泰國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）雖然肩負(fù)著準(zhǔn)則制定、準(zhǔn)則實(shí)施、行業(yè)管理等重大職能，但仍然是在政府的監(jiān)管下。我國(guó)可以借鑒泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟的一些監(jiān)管理念和方法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管，發(fā)揮行業(yè)自律在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的作用，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。

2.正確處理國(guó)際趨同和本國(guó)特色的關(guān)系

雖然中泰兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同都持積極的態(tài)度，但兩國(guó)均保留本國(guó)的特色領(lǐng)域。趨同不等于完全相同，由于各個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景不同，必然導(dǎo)致各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)有差異，各國(guó)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)必須立足于本國(guó)國(guó)情，制定出適合本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有這樣，才能在實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的同時(shí)，協(xié)調(diào)好各國(guó)背景差異帶來(lái)的矛盾。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多關(guān)注的是發(fā)達(dá)國(guó)家的利益，我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，不能盲目照搬，應(yīng)該考慮本國(guó)的具體情況，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。中國(guó)―東盟區(qū)域的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也應(yīng)該參照這種理念。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是完全消除差異，而是在尊重各國(guó)特色的前提下，盡可能減少各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差異或者減少邏輯沖突，使各國(guó)會(huì)計(jì)達(dá)到協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

3.關(guān)注準(zhǔn)則體系的發(fā)展性

準(zhǔn)則體系不是一成不變的，會(huì)隨著環(huán)境變化而不斷發(fā)展。泰國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是制定一批，成熟一批，頒布和實(shí)施一批，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，根據(jù)本國(guó)環(huán)境的發(fā)展變化和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài)，增加新的準(zhǔn)則內(nèi)容，或者對(duì)原有的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂；如果修訂后的準(zhǔn)則以新準(zhǔn)則的形式，就替代了原來(lái)對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則，對(duì)應(yīng)的舊準(zhǔn)則同時(shí)作廢。泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已頒布了58項(xiàng)，目前正在實(shí)施的有32項(xiàng)。我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有41項(xiàng)，從頒布至今，也進(jìn)行了一定的修訂和補(bǔ)充說(shuō)明，但都是以解釋公告的形式。以解釋公告的形式的修訂和補(bǔ)充內(nèi)容，規(guī)范的內(nèi)容是零星和分散的，如果要了解掌握某項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容，必須把該準(zhǔn)則以及和該準(zhǔn)則相關(guān)的解釋公告結(jié)合在一起，才能正確理解和掌握該項(xiàng)準(zhǔn)則的具體規(guī)定。因此，這種解釋公告的形式，會(huì)導(dǎo)致學(xué)習(xí)者和閱讀者理解上的混亂。所以，我國(guó)應(yīng)該結(jié)合本國(guó)環(huán)境的變化，并關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)，及時(shí)更新我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保持其發(fā)展性；同時(shí)注意在修訂和補(bǔ)充準(zhǔn)則的內(nèi)容時(shí)，可以借鑒泰國(guó)的模式，以新準(zhǔn)則替代舊準(zhǔn)則，使一項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容可以完整地在一項(xiàng)準(zhǔn)則中體現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.2006.