導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇管理體系注冊(cè)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、環(huán)境審計(jì)的特殊性決定了應(yīng)專(zhuān)門(mén)建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

由于環(huán)境審計(jì)具有常規(guī)審計(jì)所不具備的特性，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則也有其特殊性。只有專(zhuān)門(mén)建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，才能有效地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐。

1.綜合性強(qiáng)。首先，環(huán)境審計(jì)主體多元化，包括國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師，有時(shí)還需要環(huán)境和法律專(zhuān)家的加入，這必然要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)面向以上主體制定；其次，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，覆蓋面廣；最后，環(huán)境審計(jì)依據(jù)的法規(guī)要比一般類(lèi)型審計(jì)多。因此，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的不是現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系所能容納的。

2.技術(shù)性強(qiáng)。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責(zé)任的追究等方面。審計(jì)手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計(jì)，還擴(kuò)展到運(yùn)用技術(shù)。這就要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則必須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上，比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。

3.對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求高。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的人員不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、工程等方面的知識(shí)，這使得環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則更高、更嚴(yán)格。

二、不能直接將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)最廣的標(biāo)準(zhǔn)。在ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中，與環(huán)境審核方面有關(guān)的有三個(gè)：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準(zhǔn)則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。但筆者認(rèn)為這樣做不符合我國(guó)的國(guó)情，我國(guó)有必要制定一套有特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系。

1.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境審計(jì)的行為標(biāo)準(zhǔn)，但并未界定兩者在審計(jì)內(nèi)容和范圍上的區(qū)別。從我國(guó)環(huán)境審計(jì)的必然趨勢(shì)來(lái)看，國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師各司其職，共擔(dān)環(huán)境審計(jì)的重任。為了避免職責(zé)交叉，形成環(huán)境審計(jì)的“空白地帶”，應(yīng)在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中嚴(yán)格界定三者的審計(jì)職責(zé)。顯然，ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)不能滿足這方面的要求。

2.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有提供適用于各種類(lèi)型環(huán)境審計(jì)的具體審計(jì)程序和審計(jì)。ISO14010只提供了環(huán)境審計(jì)的一般原則，沒(méi)有規(guī)定具體工作細(xì)則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對(duì)環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。

3.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)報(bào)告有待補(bǔ)充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計(jì)報(bào)告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語(yǔ)言表達(dá)方式和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。這在一定程度上會(huì)加大環(huán)境審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)對(duì)委托方閱讀環(huán)境審計(jì)報(bào)告造成困難。

4.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審核主要是針對(duì)是否達(dá)到ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)師是針對(duì)環(huán)境體系的評(píng)價(jià)而專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)的審計(jì)師。其審核的含義與我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境審計(jì)不完全相同，環(huán)境審計(jì)師也超出了我國(guó)對(duì)審計(jì)師的界定（國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師）。

三、建立我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系

1.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)。

（1）以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）為藍(lán)本。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則固然有其局限性，但這套標(biāo)準(zhǔn)已成為進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的“綠色護(hù)照”。只有遵循這一標(biāo)準(zhǔn)，才能有力地推進(jìn)我國(guó)與世界各國(guó)的經(jīng)貿(mào)關(guān)系，才能保證我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌。另外，我國(guó)具有應(yīng)用ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境基礎(chǔ)。截至2003年12月31日，我國(guó)共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認(rèn)證證書(shū)5064份，位居發(fā)展中國(guó)家前列。因此，將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為制定我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的藍(lán)本是必要的，而且是可行的。

（2）以我國(guó)的審計(jì)法規(guī)、常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī)為依據(jù)。要建立有特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計(jì)法》、《注冊(cè)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)方面的法律規(guī)范，和《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，以及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的地方性規(guī)定等。

2.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)包括兩個(gè)層次：

（1）第一層次為環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則，包括環(huán)境審計(jì)主體特殊的道德要求、專(zhuān)業(yè)勝任能力及其培訓(xùn)要求。環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則的制定可考慮ISO14012中對(duì)環(huán)境審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力和培訓(xùn)方面的規(guī)定。

（2）第二層次為環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括國(guó)家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。

雖然國(guó)家政府在我國(guó)的環(huán)境審計(jì)中處于主導(dǎo)地位，但由于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域?qū)?、任?wù)重、要求高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的參與已成為環(huán)境審計(jì)的必然趨勢(shì)。

根據(jù)各自不同的環(huán)境審計(jì)要求，國(guó)家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則分別包括以下：①各自的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和范圍；②各自的環(huán)境審計(jì)程序和；③環(huán)境審計(jì)報(bào)告的語(yǔ)言表達(dá)方式和格式；④環(huán)境審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。值得說(shuō)明的是，在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中不應(yīng)重復(fù)與常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則相同的內(nèi)容，而僅包括環(huán)境審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的特殊要求。

3.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位。

我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系有三大分支：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，作為審計(jì)領(lǐng)域的拓展，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的加入不應(yīng)改變現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系，應(yīng)將環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則融合到三大分支中，作為審計(jì)準(zhǔn)則體系的補(bǔ)充。具體設(shè)想是：

（1）環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則應(yīng)作為對(duì)三大環(huán)境審計(jì)主體的統(tǒng)一要求，分別寫(xiě)進(jìn)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告-環(huán)境審計(jì)》的形式制定，使其作為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系下的一個(gè)分支。

篇2

關(guān)鍵詞：實(shí)驗(yàn)室；內(nèi)部審核

審核是為獲得審核證據(jù)并對(duì)其進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，以確定滿足審核準(zhǔn)則的程度所進(jìn)行的系統(tǒng)的、獨(dú)立的并形成文件的過(guò)程[1]。

管理體系內(nèi)部審核（以下簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)審）是實(shí)驗(yàn)室自身建立的一種評(píng)價(jià)機(jī)制，是對(duì)所策劃的體系、過(guò)程及其運(yùn)作的符合性、適宜性和有效性進(jìn)行系統(tǒng)地、定期地審核[2]。內(nèi)審?fù)ǔＣ磕觊_(kāi)展一次，機(jī)構(gòu)如遇發(fā)生嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題或客戶有重大申訴時(shí)；機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層、隸屬關(guān)系、內(nèi)部機(jī)構(gòu)、質(zhì)量方針和目標(biāo)、檢驗(yàn)檢測(cè)技術(shù)和設(shè)備以及工作場(chǎng)所等有較大改變或變動(dòng)時(shí)；即將進(jìn)行第二、三方審核或法律、法規(guī)規(guī)定的審核時(shí)；第三方審核后獲得認(rèn)證注冊(cè)資格和證書(shū)，而證書(shū)即將到期又希望繼續(xù)保持認(rèn)證資格時(shí)，在以上等特殊情況發(fā)生時(shí)，機(jī)構(gòu)可根據(jù)需要增加內(nèi)部審核頻次，通過(guò)審核結(jié)果評(píng)價(jià)管理體系運(yùn)行的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理體系符合性的有效驗(yàn)證。

本人從事農(nóng)產(chǎn)品檢測(cè)質(zhì)量管理工作，從2009年開(kāi)始一直組織或參加了本單位的內(nèi)部審核工作，積累了一些經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)就如何更好的開(kāi)展實(shí)驗(yàn)室內(nèi)部審核工作提出幾點(diǎn)建議和大家共同探討。

1 機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予足夠的重視

壬蠊ぷ韉乃平體現(xiàn)了實(shí)驗(yàn)室內(nèi)部管理的能力。作為一種內(nèi)部管理機(jī)制，內(nèi)審對(duì)實(shí)驗(yàn)室日常運(yùn)作的順利進(jìn)行及質(zhì)量安全的保證具有不可估量的作用[3]。內(nèi)審工作涉及機(jī)構(gòu)的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)人員，它是機(jī)構(gòu)一次全面的活動(dòng)，機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予足夠的重視，組織質(zhì)量管理部門(mén)編制本機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審核管理程序，并有效的保持。機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)可以組織自己機(jī)構(gòu)人員開(kāi)展或者聘請(qǐng)外部專(zhuān)家指導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)審，內(nèi)審時(shí)賦予組織者應(yīng)有的權(quán)利，只有這樣才能使內(nèi)審工作得以很好的推進(jìn)和開(kāi)展。

2 制定合理的實(shí)施方案

機(jī)構(gòu)應(yīng)有計(jì)劃的開(kāi)展內(nèi)部審核，由質(zhì)量負(fù)責(zé)人或相關(guān)質(zhì)量管理部門(mén)事先制定合理的審核方案。對(duì)內(nèi)審工作的計(jì)劃安排、準(zhǔn)備工作、實(shí)施審核、結(jié)果報(bào)告、不符合工作的糾正、預(yù)防措施及驗(yàn)證等環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的規(guī)范。審核范圍應(yīng)覆蓋管理體系的所有要素，覆蓋與管理體系有關(guān)的所有部門(mén)、所有場(chǎng)所、所有領(lǐng)域、所有活動(dòng)和所有人員（特別是關(guān)鍵管理層）。審核的層次至少包含文件、過(guò)程、產(chǎn)品（即檢驗(yàn)報(bào)告）三個(gè)方面。符合性的驗(yàn)證應(yīng)包含二個(gè)方面的含義：一是管理體系文件是否符合《檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)資質(zhì)認(rèn)定評(píng)審準(zhǔn)則》的要求；二是管理體系運(yùn)行是否符合管理體系文件的要求。所以，編制《內(nèi)部審核檢查表》時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

a.突出審核重點(diǎn)，關(guān)注管理體系的關(guān)鍵要點(diǎn)和被審核部門(mén)負(fù)主要責(zé)任的要素。

b.審核要素的數(shù)量應(yīng)考慮審核所需時(shí)間，保證進(jìn)度。

c.按部門(mén)審核不能遺漏該部門(mén)的主要要素。

d.寫(xiě)清檢查方式、方法和抽樣的數(shù)量。應(yīng)盡可能采用開(kāi)放式、啟發(fā)式提問(wèn)的方法。

e.應(yīng)把握整個(gè)審核質(zhì)量與進(jìn)度，并要關(guān)注上一次審核中出現(xiàn)不符合項(xiàng)較嚴(yán)重的部門(mén)或要素，安排重點(diǎn)審核。

3 選擇符合要求、負(fù)責(zé)任的內(nèi)審人員

內(nèi)審人員的素質(zhì)決定內(nèi)部審核活動(dòng)開(kāi)展的質(zhì)量和高度。機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇經(jīng)過(guò)培訓(xùn)，具備內(nèi)審員資格的，能夠正確理解《檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)資質(zhì)認(rèn)定評(píng)審準(zhǔn)則》內(nèi)涵、清楚內(nèi)部審核的工作程序、掌握內(nèi)審的技巧方法和具備編制內(nèi)審檢查表、不符合糾正報(bào)告能力的，經(jīng)驗(yàn)豐富的、能客觀、公正執(zhí)行審核的人員作為內(nèi)審員。在機(jī)構(gòu)人力資源允許的情況下，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)審員與其審核的部門(mén)或工作無(wú)關(guān)，即內(nèi)審員應(yīng)獨(dú)立于被審核的工作，以確保內(nèi)審工作的客觀性、獨(dú)立性。在內(nèi)審過(guò)程中，內(nèi)審員應(yīng)以《檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)資質(zhì)認(rèn)定評(píng)審準(zhǔn)則》為準(zhǔn)則和以委托方的需求為關(guān)注點(diǎn)，進(jìn)行評(píng)審和驗(yàn)收。做到以本機(jī)構(gòu)質(zhì)量方針為指導(dǎo)，為實(shí)施本機(jī)構(gòu)的質(zhì)量目標(biāo)和管理體系持續(xù)改進(jìn)和有效的運(yùn)行，認(rèn)真工作、負(fù)責(zé)、實(shí)事求是、客觀、公正；以對(duì)本機(jī)構(gòu)和被審核部門(mén)（人員）負(fù)責(zé)的態(tài)度，認(rèn)真協(xié)助被審核部門(mén)（人員）分析不符合產(chǎn)生或存在的原因，并商討處理措施；當(dāng)需要適時(shí)的保密時(shí)，保管好文件和資料，不可在不適合的場(chǎng)合議論和泄密。

4 深入、全面的開(kāi)展內(nèi)審并形成詳細(xì)的記錄

開(kāi)展審核時(shí)，內(nèi)審員根據(jù)《內(nèi)部審核檢查表》，通過(guò)面談、審閱文件、資料、記錄、報(bào)告和現(xiàn)場(chǎng)觀察等方法收集充足的審核證據(jù)?，F(xiàn)場(chǎng)審核時(shí)應(yīng)注意：

a.審核組長(zhǎng)要控制審核的全過(guò)程。

b.在審核過(guò)程中要尋求的是“與審核準(zhǔn)則有關(guān)”的客觀證據(jù)。

c.要相信樣本，并應(yīng)隨機(jī)抽樣，使選擇的樣本具有代表性。

d.要依據(jù)《內(nèi)部審核檢查表》進(jìn)行審核。

e.要從問(wèn)題的各種表現(xiàn)形式去尋找客觀證據(jù)。

f.當(dāng)發(fā)現(xiàn)不符合時(shí)，要調(diào)查研究到必要的深度（注意由一個(gè)點(diǎn)或面深入，形成系統(tǒng)的、全面的審查模式，從一個(gè)過(guò)程追溯到另一個(gè)過(guò)程，或從這個(gè)部門(mén)追溯到另一個(gè)部門(mén)）。

g.與被審核部門(mén)負(fù)責(zé)人共同確認(rèn)事實(shí)（在形成不符合項(xiàng)前，要與被審核方共同確認(rèn)不符合事實(shí)依據(jù)）。

h.始終保持客觀、公正（以事實(shí)為依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定為準(zhǔn)繩）。

審核不僅應(yīng)覆蓋到所有的審核范圍，對(duì)審核的各個(gè)層次也應(yīng)覆蓋到，做到深入、細(xì)致、全面，其中過(guò)程控制是提高內(nèi)審有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)[4]。審核做到有理有據(jù)、客觀公正，對(duì)審核過(guò)程、采取的糾正、糾正措施、預(yù)防措施及相關(guān)的跟蹤驗(yàn)證等均予以記錄，記錄做到清晰、完整、客觀、準(zhǔn)確。

5 被審核部門(mén)（人員）應(yīng)高度重視，積極配合，加強(qiáng)執(zhí)行力度

審核的目的不是單純的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也不是對(duì)某個(gè)部門(mén)或人員找茬，而是為了最終實(shí)現(xiàn)實(shí)驗(yàn)室管理體系的改進(jìn)和完善。被審核部門(mén)或人員應(yīng)擺正心態(tài)，高度重視審核活動(dòng)，積極配合，就存在或潛在的不符合，認(rèn)真分析原因，及時(shí)制定糾正或預(yù)防措施，并加強(qiáng)糾正、預(yù)防措施的執(zhí)行力度，避免同類(lèi)問(wèn)題的反復(fù)發(fā)生。

6 跟蹤驗(yàn)證并將內(nèi)審中無(wú)法徹底解決的問(wèn)題上升到管理評(píng)審

審核組應(yīng)就相關(guān)部門(mén)或人員對(duì)所涉及不符合項(xiàng)采取的糾正、預(yù)防措施的有效性進(jìn)行跟蹤、檢查和驗(yàn)證。如果糾正措施沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和效果，審核組應(yīng)協(xié)助相關(guān)科室和人員重新研究，制定新的糾正計(jì)劃，實(shí)施新的糾正措施。對(duì)于內(nèi)審無(wú)法解決的一些問(wèn)題應(yīng)上升到機(jī)構(gòu)的管理評(píng)審，進(jìn)行徹底的解決，避免成為經(jīng)年的積壓?jiǎn)栴}。使內(nèi)部審核工作真正成為實(shí)驗(yàn)室自我診斷，自我改進(jìn)，自我完善，自我發(fā)展的重要手段[5]。

參考文獻(xiàn)

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論文關(guān)鍵詞:高校教育質(zhì)量;教育質(zhì)量管理;教育質(zhì)量管理體系

按照國(guó)際質(zhì)量管理體系的要求，結(jié)合我國(guó)教育實(shí)際、高校實(shí)際構(gòu)建的教育質(zhì)量管理體系，實(shí)際上是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織制定的《質(zhì)量管理體系—要求》的中國(guó)化、教育化和學(xué)校化的一個(gè)操作指南。建立并運(yùn)行教育質(zhì)量管理體系可以用一句話來(lái)概括，即教育組織按照國(guó)際質(zhì)量管理體系的要求建立質(zhì)量管理體系，形成文件，加以實(shí)施和保持，并持續(xù)改進(jìn)其有效性。這是對(duì)建立教育質(zhì)量管理體系提出的總要求，或者說(shuō)是建立教育質(zhì)量管理體系的總綱。

結(jié)合我國(guó)高等教育和高校的實(shí)際，歸納教育質(zhì)量管理體系的主要內(nèi)容有以下八個(gè)方面:

1.確立一個(gè)中心。即以服務(wù)對(duì)象為中心。一切以服務(wù)對(duì)象為關(guān)注的焦點(diǎn)，這是由教育質(zhì)量的內(nèi)涵決定的。教育組織的生存與發(fā)展依存于服務(wù)對(duì)象，如果沒(méi)有服務(wù)對(duì)象就根本談不上生存和發(fā)展。教育組織的質(zhì)量由誰(shuí)說(shuō)了算，當(dāng)然是服務(wù)對(duì)象。因此，組織應(yīng)當(dāng)理解服務(wù)對(duì)象當(dāng)前和未來(lái)的需求，滿足服務(wù)對(duì)象的要求并力爭(zhēng)超越服務(wù)對(duì)象的期望。

2二確保兩類(lèi)溝通。溝通不但是信息的傳遞，而且是思想的交流。溝通有利于相互理解，充分的理解既是做好工作的重要思想基礎(chǔ)，也能使工作的目的性更加明確，有利于消除因認(rèn)識(shí)不一致而可能造成的工作結(jié)果的偏差。教育質(zhì)量管理體系提出要確保兩類(lèi)溝通:第一類(lèi)溝通為高校內(nèi)部溝通，它要求在高校內(nèi)部建立適當(dāng)?shù)臏贤ǔ绦?，以確保對(duì)質(zhì)量管理體系的有效性進(jìn)行溝通。為此，高校應(yīng)明確溝通方式、溝通內(nèi)容和溝通渠道。第二類(lèi)溝通為“與服務(wù)對(duì)象的溝通”，它要求高等學(xué)校應(yīng)就服務(wù)信息、教育教學(xué)改革、學(xué)生平時(shí)表現(xiàn)和考試考評(píng)等情況以及具體事項(xiàng)的處理情況等與有關(guān)服務(wù)對(duì)象進(jìn)行及時(shí)溝通，尤其要注重及反饋服務(wù)對(duì)象投訴的結(jié)果。

3建立三道保障機(jī)制。為了保障教育質(zhì)量管理體系的建立、實(shí)施和持續(xù)改進(jìn)，教育質(zhì)量管理體系要求建立三道保障機(jī)制，即內(nèi)部審核、管理評(píng)審和認(rèn)證評(píng)審。

審核是為獲得審核證據(jù)并對(duì)其進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，以確定滿足審核準(zhǔn)則的程度所進(jìn)行的系統(tǒng)的、獨(dú)立的并形成文件的過(guò)程。審核一般分為第一方審核、第二方審核和第三方審核三種。內(nèi)部審核屬于第一方審核，即由組織自己或以組織的名義所進(jìn)行的審核，它可作為組織自我合格聲明的基礎(chǔ)。外部審核包括通常所說(shuō)的“第二方審核”或“第三方審核”。第二方審核由組織的相關(guān)方(如顧客)，或由其他人以顧客的名義進(jìn)行審核a第三方審核由外部獨(dú)立的組織進(jìn)行，這類(lèi)組織提供符合要求(如GB/T 19001和GB/T24001一1996)的認(rèn)證或注冊(cè)，也叫認(rèn)證審核。

審核過(guò)程要求以書(shū)面程序加以規(guī)定，如“編制內(nèi)部質(zhì)量審核程序就是“形成文件的過(guò)程”。在審核中按相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，既要審查是否符合規(guī)定，更要重視“有效性”，檢查是否達(dá)到預(yù)定的質(zhì)量目標(biāo)。審核中應(yīng)以有效性為檢點(diǎn)去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以便提出的不合格報(bào)告有一定深度，能促進(jìn)組織提高管理水平、改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量教育質(zhì)量管理體系的建立是為了能穩(wěn)定地提供滿足服務(wù)對(duì)象和法規(guī)要求的教育教學(xué)服務(wù)，最終使服務(wù)對(duì)象滿意。究竟是否達(dá)到了這一目的，需要進(jìn)行評(píng)價(jià)。顧客和第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)都可以對(duì)高校教育質(zhì)量管理體系的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但最重要的是教育組織必須建立自己的評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)所策劃的體系、過(guò)程及其實(shí)施的符合度和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

內(nèi)部審核和管理評(píng)審是自我評(píng)價(jià)機(jī)制的基礎(chǔ)，必須予以充分重視，是尋找改進(jìn)方向的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，特別是管理評(píng)審，最高領(lǐng)導(dǎo)必須親自參與，在此基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，持續(xù)改進(jìn)。持續(xù)改進(jìn)可以體現(xiàn)在體系的各個(gè)環(huán)節(jié)和任何階段，PDCA的方法體現(xiàn)了持續(xù)改進(jìn)的思想。持續(xù)改進(jìn)的目的是提高質(zhì)量管理體系的有效性和效率，各高?？梢酝ㄟ^(guò)減少、防止錯(cuò)誤的發(fā)生進(jìn)行日常改進(jìn)，以期在穩(wěn)定的狀態(tài)下取得管理水平的提高，能夠始終滿足顧客不斷變化的要求。

管理評(píng)審是對(duì)質(zhì)量管理體系的適宜性、充分性和有效性進(jìn)行定期的、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，提出并確定各種改進(jìn)和變更的需要，進(jìn)而確保質(zhì)量管理體系實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)。管理評(píng)審是定期監(jiān)視和討論質(zhì)量管理體系、實(shí)施戰(zhàn)略決策并跟蹤其效果的重要活動(dòng)。第一、二、三方審核的目的雖各有側(cè)重，但也有共同之處，如總體評(píng)價(jià)質(zhì)量管理體系運(yùn)行的有效性是三者相同的目的。不過(guò)這種評(píng)價(jià)的最終目的，內(nèi)外部審核還是不完全一致的。簡(jiǎn)單的說(shuō)，第二、第三方審核(外部審核)的目的重在評(píng)定受審方的質(zhì)量管理體系，評(píng)定合格則予以認(rèn)可，簽訂供貨合同(第二方審核)或認(rèn)證及注冊(cè)(第三方審核);而第一方審核的目的重在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取糾正或預(yù)防措施，以期改進(jìn)質(zhì)量管理體系，提高教育服務(wù)質(zhì)量，它不存在認(rèn)可或認(rèn)證的問(wèn)題。教育質(zhì)量管理體系的認(rèn)證審核是教育質(zhì)量保障機(jī)制的最后一道防線，是在內(nèi)部審核和管理評(píng)審基礎(chǔ)上進(jìn)行的審核。從教育組織的角度考慮，主要有準(zhǔn)備、迎接、接受認(rèn)證審核和對(duì)審核結(jié)論進(jìn)行處理等幾個(gè)方面的工作。教育認(rèn)證審核必須遵守質(zhì)量管理體系認(rèn)證的一般要求。

4.加強(qiáng)四大過(guò)程管理。教育質(zhì)量管理體系是以過(guò)程為基礎(chǔ)的質(zhì)量管理體系模式，質(zhì)量管理體系所需的過(guò)程包括與管理活動(dòng)、資源管理、產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)和測(cè)量分析改進(jìn)有關(guān)的過(guò)程。由于一切工作都是通過(guò)過(guò)程完成的，因而高校的質(zhì)量管理就應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)高校內(nèi)各種過(guò)程進(jìn)行管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。過(guò)程管理主要包括對(duì)識(shí)別過(guò)程、確定過(guò)程、控制過(guò)程和改進(jìn)過(guò)的管理，即過(guò)程是否已被識(shí)別并適當(dāng)規(guī)定;職責(zé)是否已被分配;程序是否得到實(shí)施和保持;過(guò)程在實(shí)現(xiàn)所要求的結(jié)果方面是否有效。

既然教育質(zhì)量管理體系以過(guò)程為基礎(chǔ)，因此對(duì)每個(gè)過(guò)程以及整個(gè)體系都可以使用過(guò)程方法，即PDCA方法。組織在建立、實(shí)施、保持質(zhì)量管理體系并持續(xù)改進(jìn)其有效性時(shí)，要求將質(zhì)量管理體系作為完整過(guò)程的閉環(huán)管理。這種模式緊密結(jié)合了組織管理的實(shí)際活動(dòng)，便于檢查過(guò)程運(yùn)行的結(jié)果，使質(zhì)量管理體系得以有效實(shí)施。在質(zhì)量管理體系建立、實(shí)施、保持和改進(jìn)的過(guò)程中，能否自覺(jué)運(yùn)用過(guò)程方法，是衡量組織是否掌握“教育質(zhì)量管理體系”精髓的一個(gè)重要方面。圖1是教育質(zhì)量管理體系四大過(guò)程管理要點(diǎn)圖。

5.五個(gè)層次的文件和制定教育質(zhì)量方針的五點(diǎn)原則。五個(gè)層次的教育質(zhì)量管理體系文件包括形成文件的教育質(zhì)量方針和教育質(zhì)量目標(biāo);教育質(zhì)量管理手冊(cè);教育質(zhì)量管理體系所要求的形成文件的程序;組織為確保教育教學(xué)過(guò)程的有效策劃、運(yùn)行和控制所需要的管理制度、操作指南等文件;教育質(zhì)量管理體系所要求的質(zhì)量記錄。這是教育質(zhì)量管理體系文件的層次與內(nèi)容。教育質(zhì)量管理體系是以“法治”代替“人治”的一種管理模式，必要的管理文件及其管理文件的層次都是非常明確的。

制定教育質(zhì)量方針的五點(diǎn)原則，即與教育組織的宗旨相適應(yīng);包括對(duì)滿足質(zhì)量要求和持續(xù)改進(jìn)教育質(zhì)量管理體系有效性的承諾;提供制定和評(píng)審教育質(zhì)量目標(biāo)的框架;在教育組織內(nèi)部得到溝通和理解;在持續(xù)適宜性方面得到評(píng)審。教育質(zhì)量方針是由教育組織最高管理者正式的質(zhì)量宗旨和方向，其重要性可想而知。

6.構(gòu)建教育質(zhì)量管理體系的六點(diǎn)要求?？茖W(xué)的教育質(zhì)量管理體系必須明確以下要求:一是識(shí)別教育質(zhì)量管理體系所需的過(guò)程及其在教育組織中的應(yīng)用。二是確定教育教學(xué)過(guò)程的順序和相互作用。三是確定為確保這些過(guò)程的有效運(yùn)行和控制所需的準(zhǔn)則和方法。四是確?？梢垣@得必要的資源和信息，以支持教育教學(xué)過(guò)程的運(yùn)行和對(duì)教育教學(xué)過(guò)程的監(jiān)視。五是監(jiān)視、測(cè)量和分析教育教學(xué)過(guò)程。六是實(shí)施必要的措施，以實(shí)現(xiàn)對(duì)教育教學(xué)過(guò)程策劃的結(jié)果進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

7.確立教育管理文件拉制的七點(diǎn)要求。教育質(zhì)量管理和控制的依據(jù)是《高校教育質(zhì)量管理手冊(cè)》，根據(jù)教育質(zhì)量管理的要求，在教育質(zhì)量管理體系文件的運(yùn)行中必須遵守以下規(guī)定:①文件發(fā)放前得到批準(zhǔn)，以確保這些文件是充分與適宜的。②必要時(shí)對(duì)文件進(jìn)行評(píng)審與更新，并再次批準(zhǔn)。③確保文件的更改與現(xiàn)行修訂狀態(tài)得到識(shí)別④確保在使用處可得到適用文件的現(xiàn)行有效版本。⑤確保文件保持清晰，易于識(shí)別。⑥確保外來(lái)文件得到識(shí)別并控制其分發(fā)。⑦防止作廢文件的非預(yù)期使用，若因任何原因而保留作廢文件時(shí)，應(yīng)對(duì)這些文件進(jìn)行適當(dāng)?shù)臉?biāo)識(shí)。

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【關(guān)鍵詞】質(zhì)量管理體系；公路施工項(xiàng)目；運(yùn)行；審核

1. 前言

眾所周知，運(yùn)行ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)是保證工程質(zhì)量的有效途徑，但目前我國(guó)公路施工項(xiàng)目質(zhì)量管理過(guò)程中普遍存在的現(xiàn)象是，在參與施工項(xiàng)目建設(shè)的三方中業(yè)主和監(jiān)理絕大部分沒(méi)有建立ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系，而承包商絕大多數(shù)已建立ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系并通過(guò)了認(rèn)證，但也沒(méi)有完全按照ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)的要求對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量管理，把質(zhì)量手冊(cè)和程序文件束之高閣，不針對(duì)施工項(xiàng)目編制質(zhì)量計(jì)劃，承包商（企業(yè)）通過(guò)認(rèn)證的ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系和施工項(xiàng)目脫節(jié)，不在施工項(xiàng)目管理中運(yùn)行，導(dǎo)致施工項(xiàng)目質(zhì)量時(shí)好時(shí)壞，不能持續(xù)的高標(biāo)準(zhǔn)的保證施工質(zhì)量，更談不上持續(xù)的改進(jìn)了。因此，探討公路施工項(xiàng)目中如何有效地運(yùn)行ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)十分必要。

2. 公路施工項(xiàng)目運(yùn)行ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)的前提條件

目前我國(guó)公路施工項(xiàng)目的管理已普遍形成具有中國(guó)特色的業(yè)主主導(dǎo)下的監(jiān)理制和承包制，參與施工項(xiàng)目的三方臨時(shí)組織在一起形成一個(gè)管理體系，對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行管理，質(zhì)量管理當(dāng)然也是在這個(gè)臨時(shí)管理體系中進(jìn)行的。針對(duì)這種情況首先要做好以下幾方面的工作。

（1）業(yè)主、監(jiān)理和承包商都要建立ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系。只有參與公路工程建設(shè)的三方都建立了ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系，才都知道ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系是怎么運(yùn)行的，才有具備相應(yīng)能力的人員從事這項(xiàng)工作。

（2）監(jiān)理合同和工程承包合同都要訂立實(shí)施ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)的條款。由于ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)屬于推薦性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)理和承包商可以自由選擇是否執(zhí)行，實(shí)踐表明完全依靠自覺(jué)執(zhí)行ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)是不現(xiàn)實(shí)的，但如果合同條款規(guī)定要執(zhí)行ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)，則其就變?yōu)閺?qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，各方都必須執(zhí)行。

（3）編制質(zhì)量計(jì)劃。一個(gè)公路建設(shè)項(xiàng)目，參與施工的承包商往往很多，監(jiān)理也可能不止一個(gè)，不同施工企業(yè)（承包商）的ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系千差萬(wàn)別，并且施工企業(yè)的質(zhì)量管理體系大而全，可能不適宜直接應(yīng)用于施工項(xiàng)目，如果各行其是，將造成管理混亂。因此，業(yè)主應(yīng)組織所有承包商和監(jiān)理，結(jié)合他們的ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系，針對(duì)施工項(xiàng)目的特點(diǎn)，編制統(tǒng)一的質(zhì)量計(jì)劃（對(duì)特定的項(xiàng)目、產(chǎn)品、過(guò)程或合同，規(guī)定由誰(shuí)及何時(shí)應(yīng)使用哪些程序和相關(guān)資源的文件），以資各方共同遵守。

（4）業(yè)主組織成立執(zhí)行ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)，安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，進(jìn)行質(zhì)量管理體系審核，強(qiáng)力推進(jìn)。

3. 質(zhì)量管理體系審核是ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系運(yùn)行的動(dòng)力

質(zhì)量管理體系審核能夠?yàn)镮SO 9001：2000質(zhì)量管理體系的運(yùn)行提供動(dòng)力，促使其運(yùn)行呈現(xiàn)螺旋上升的態(tài)勢(shì)，它的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）質(zhì)量管理體系審核能夠確保ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系運(yùn)行的符合性和有效性，識(shí)別持續(xù)改進(jìn)的機(jī)會(huì)。質(zhì)量管理體系審核是全面全過(guò)程的審核，可以發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量、施工過(guò)程和管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而對(duì)ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系運(yùn)行的符合性和有效性作出判斷，并針對(duì)問(wèn)題制訂改進(jìn)措施，納入標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量管理體系審核存在于公路施工項(xiàng)目的全過(guò)程，只有起點(diǎn)，沒(méi)有終點(diǎn)，只能連續(xù)，不能間斷。

（2）質(zhì)量管理體系審核主要是預(yù)防性的審核。日常的質(zhì)量管理體系審核重點(diǎn)在于審查和發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的不符合項(xiàng)和低效率項(xiàng)，并采取措施進(jìn)行預(yù)防，確保ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系高效、持續(xù)、穩(wěn)定、合規(guī)運(yùn)行。

（3）質(zhì)量管理體系審核是跟蹤控制式的審核，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和采取的糾正措施一抓到底，直至納入標(biāo)準(zhǔn)，其及時(shí)有效性能夠得到充分的體現(xiàn)。

（4）質(zhì)量管理體系審核是業(yè)主和監(jiān)理介入質(zhì)量管理過(guò)程的重要有效工具，通過(guò)業(yè)主和監(jiān)理的直接介入和強(qiáng)力推進(jìn)以及有效地監(jiān)督與控制，能夠使ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系更高效的運(yùn)行。

4. 質(zhì)量管理體系審核的原則

（1）質(zhì)量管理體系審核是有計(jì)劃、有步驟的規(guī)范性工作，在質(zhì)量管理體系審核的過(guò)程中，應(yīng)自始至終堅(jiān)持客觀性、獨(dú)立性和系統(tǒng)方法三個(gè)核心原則。

（2）質(zhì)量管理體系審核的客觀性主要體現(xiàn)在：審核證據(jù)與審核準(zhǔn)則有關(guān)，并且具有可追溯性；基于客觀評(píng)價(jià)，形成審核發(fā)現(xiàn)，它包括審核證據(jù)、審核準(zhǔn)則和比較評(píng)價(jià)三個(gè)因素；審核是一個(gè)形成文件的過(guò)程，以通過(guò)文件形成確保審核的客觀性。

（3）質(zhì)量管理體系審核的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在：業(yè)主和監(jiān)理對(duì)承包商的審核具有外部性、強(qiáng)制性。

（4）質(zhì)量管理體系審核的系統(tǒng)方法主要體現(xiàn)在：審核具有計(jì)劃性、全面性、充分性、完整性等。

5. 質(zhì)量管理體系審核的方法

公路產(chǎn)品具有期貨的性質(zhì)，業(yè)主和監(jiān)理參與施工管理的全過(guò)程，對(duì)工程質(zhì)量的管理與第三方審核相比更直接、更便利、也更有力度。公路施工項(xiàng)目中業(yè)主組織的對(duì)承包商ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系的審核本屬于第二方審核，但又與傳統(tǒng)意義上的第二方審核差別巨大，依據(jù)經(jīng)驗(yàn)本文認(rèn)為此審核適宜參照質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核執(zhí)行。

6. 質(zhì)量管理體系審核的步驟和內(nèi)容

質(zhì)量管理體系審核的步驟分為：審核策劃、審核準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)審核、審核報(bào)告和糾正措施的跟蹤。

（1）審核策劃是由業(yè)主負(fù)責(zé)的，業(yè)主重視并親自抓是至關(guān)重要的，成立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)、配備足夠的有能力的人員、制訂審核程序是其主要內(nèi)容。

（2）審核準(zhǔn)備工作的內(nèi)容有：制訂計(jì)劃、組成審核組、收集并審閱有關(guān)文件、編制審核表等。

（3）現(xiàn)場(chǎng)審核是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其工作內(nèi)容主要是查問(wèn)題、找證據(jù)。

（4）審核報(bào)告的內(nèi)容有：被審核部門(mén)及負(fù)責(zé)人姓名、審核員姓名、審核依據(jù)、不合格事實(shí)的描述、不合格類(lèi)型、建議采取的糾正措施計(jì)劃及完成日期等。

（5）糾正措施的跟蹤主要是適時(shí)檢查掌握不合格項(xiàng)的完成情況，以及驗(yàn)證是否達(dá)到符合性和有效性的要求等。

7. 結(jié)語(yǔ)

（1）質(zhì)量管理體系高效、持續(xù)和穩(wěn)定的運(yùn)行是優(yōu)良工程質(zhì)量的保證，而質(zhì)量管理體系審核能夠?yàn)橘|(zhì)量管理體系高效、持續(xù)和穩(wěn)定的運(yùn)行提供動(dòng)力，因此只有持續(xù)的進(jìn)行質(zhì)量管理體系審核，有效支持質(zhì)量管理體系的改進(jìn)，不斷地推動(dòng)PDCA循環(huán)上升，才能達(dá)到持續(xù)地、穩(wěn)定地保證工程質(zhì)量的目的。

（2）質(zhì)量管理體系的運(yùn)行和審核屬于過(guò)程管理，從加強(qiáng)過(guò)程管理入手，預(yù)防不符合項(xiàng)、不合格項(xiàng)以及低效率項(xiàng)的發(fā)生，避免“死后驗(yàn)尸”，減少浪費(fèi)。

（3）保證ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系在公路施工項(xiàng)目管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，是業(yè)主、監(jiān)理和承包商三方共同的義務(wù)和責(zé)任。

（4）ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系持續(xù)的、有效的、穩(wěn)定的運(yùn)行，不但可以保證工程質(zhì)量，而且還可以促進(jìn)公路施工項(xiàng)目進(jìn)度管理、安全管理、成本管理等向文件化、程序化、規(guī)范化邁進(jìn)，全面提高整個(gè)公路施工項(xiàng)目的管理水平。

參考文獻(xiàn)

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篇5

關(guān)鍵詞工商管理企業(yè)信用體系構(gòu)建

發(fā)展迅速的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，不僅讓企業(yè)獲得良好的發(fā)展前景，同時(shí)也對(duì)企業(yè)提出了挑戰(zhàn)。促進(jìn)企業(yè)完善管理制度，重建信用管理。工商企業(yè)管理、企業(yè)信用管理，在大部分企業(yè)中都存在著矛盾與問(wèn)題。如何有效的解決矛盾，第一就是對(duì)矛盾進(jìn)行合理的認(rèn)識(shí)。第二就是對(duì)問(wèn)題進(jìn)行有效的解決。第三充分認(rèn)識(shí)到兩者之間的關(guān)系。

一、企業(yè)信用不足

（一）企業(yè)缺乏信用

1.假冒、偽劣產(chǎn)品的頻頻出現(xiàn)。商業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)是企業(yè)最重要的運(yùn)行內(nèi)容。如果不將這一工作進(jìn)行好，將不能稱(chēng)之為一個(gè)好的企業(yè)。但如今諸多企業(yè)為了獲得最大的利益，視產(chǎn)品質(zhì)量于不顧，生產(chǎn)劣質(zhì)產(chǎn)品。這種行為極大地欺騙了消費(fèi)者，從而使消費(fèi)者的權(quán)利受到損害。這種現(xiàn)象屢禁不止，同時(shí)也造成消費(fèi)者對(duì)企業(yè)極度的懷疑和不信任，從而使消費(fèi)者和企業(yè)之間的矛盾不斷惡化。

2.公司管理缺陷。隨著公司的變大變強(qiáng)，管理制度存在的問(wèn)題逐漸暴露，最常見(jiàn)的就是即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，仍然無(wú)人管理，最終出現(xiàn)企業(yè)的管理空白。其次，管理者與公司下層之間不能有效溝通，問(wèn)題雖得到解決，但是解決得不徹底。使問(wèn)題反反復(fù)復(fù)發(fā)生和再解決。甚至有些人，不能對(duì)自己的工作責(zé)任進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)，不能完成自己的本職工作。還有些企業(yè)工作人員昧著良心，來(lái)追求自己的利益，完全把消費(fèi)者的權(quán)益當(dāng)兒戲。種種問(wèn)題的出現(xiàn)都與公司的管理不善有關(guān)。

3.企業(yè)間不信任。企業(yè)之間沒(méi)有一定的交易準(zhǔn)則，導(dǎo)致同行間缺乏信任。許多企業(yè)把不犯法作為他們的道德準(zhǔn)則，在不違反法律的基礎(chǔ)上，忽略同行間的感受，造成同行間不信任。在大環(huán)境下，同行本是一個(gè)整體，但內(nèi)部矛盾的發(fā)生，使這個(gè)整體存在間隙，這樣的結(jié)果就使得交易成本成倍增加，企業(yè)不能完成自己的原計(jì)劃目標(biāo)，導(dǎo)致我國(guó)許多企業(yè)不能登上國(guó)際大舞臺(tái)。不能同世界經(jīng)濟(jì)接軌，阻礙了國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）信用缺失的原因

1.企業(yè)信用管理體制的不完善。管理體制的不完善是造成企業(yè)信用缺失的最重要原因。許多企業(yè)的道德底線為零，利益使企業(yè)蒙蔽了雙眼，以犧牲道德良知為代價(jià)，根本不顧及消費(fèi)者的權(quán)益。目前我國(guó)法律并沒(méi)有對(duì)企業(yè)道德、良知做出相應(yīng)的法律規(guī)定。所以企業(yè)僅憑自己的良心和社會(huì)輿論來(lái)規(guī)范自己的行為，不能很好地把握尺度。

2.企業(yè)的自身漏洞。企業(yè)的道德缺失、決策力不夠以及監(jiān)管部門(mén)工作不到位，使股東經(jīng)理人之間缺乏信任，矛盾重重。兩者各自以自身利益為重，不尊重對(duì)方權(quán)利，不考慮大局，造成公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)混亂。沒(méi)有有效的進(jìn)行管理，是原本簡(jiǎn)單的問(wèn)題復(fù)雜化，最后造成矛盾的不可調(diào)節(jié)。

三、信用管理體系的建立

（一）加強(qiáng)對(duì)信用的認(rèn)識(shí)

加強(qiáng)對(duì)信用的認(rèn)識(shí)是建立企業(yè)信用的根本出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上我們才能形成企業(yè)信用管理體系。一個(gè)體系的建設(shè)只有出發(fā)點(diǎn)是根本不夠的，不僅要求對(duì)信用充分認(rèn)識(shí)，而且將信用落實(shí)到底，要求商家做到誠(chéng)實(shí)守信。以建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)為最終目標(biāo)。

（二）增強(qiáng)對(duì)信用的管理

信用需要制度的管理。在缺乏法律強(qiáng)制性規(guī)定的基礎(chǔ)上，道德和社會(huì)輿論的約束就顯得尤其重要。只有這樣才能保證企業(yè)交易的有序進(jìn)行，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。增加企業(yè)信用就是增加企業(yè)的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。只有建立合理的企I信用管理體系，才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、工商管理與信用管理的關(guān)系

（一）工商管理是對(duì)企業(yè)信用的監(jiān)督

只有有效的企業(yè)管理，才能形成合理的企業(yè)信用體系。當(dāng)前，工商管理部門(mén)增加了一個(gè)新的職能，那就是對(duì)于注冊(cè)的企業(yè)，給予監(jiān)督、建立一個(gè)誠(chéng)信檔案。對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)做到獎(jiǎng)懲分明。該項(xiàng)工作能對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，具有一定的科學(xué)性和權(quán)威性。

（二）工商部門(mén)能準(zhǔn)確掌握企業(yè)信息

為了保證企業(yè)信用管理體系的有效建立。工商部門(mén)采用了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行整理，建立電子檔案。為了使企業(yè)能夠盡快的建立其信用體系，工商管理部門(mén)積極引進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)，采用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)工具，對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行記錄。對(duì)信譽(yù)較低的企業(yè)進(jìn)行懲罰，信譽(yù)高的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。使有誠(chéng)信的公司得到發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)誠(chéng)信的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

管理體系要擔(dān)負(fù)起自己的責(zé)任，做到對(duì)企業(yè)的誠(chéng)信負(fù)責(zé)，做到對(duì)廣大消費(fèi)者群眾的負(fù)責(zé)。加強(qiáng)信用體系的建立，使信用管理體系具體化、合理化。相關(guān)部門(mén)間進(jìn)行合作，是企業(yè)利益合理化，群眾利益最大化。使工商管理與企業(yè)信用之間相平衡。為我國(guó)經(jīng)濟(jì)更高、更快的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)：

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[2]黃莉.論企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建[J].企業(yè)活力，2016（06）.

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制；會(huì)計(jì)人員；管理體制

會(huì)計(jì)人員是信息的直接生成者，因此，成為“貓和鼠”游戲雙方爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)對(duì)象。在高度集權(quán)的計(jì)劃體制下，游戲的制定者———國(guó)家（貓）憑借特權(quán)直接控制會(huì)計(jì)人員，并授予他們?cè)S多耀眼的桂冠和美麗的花環(huán)。游戲參與者———（鼠）始終處于嚴(yán)密監(jiān)控下，雖然解決了信息真實(shí)，但整個(gè)運(yùn)行機(jī)制的懶惰、浪費(fèi)、效率低下等社會(huì)垢弊也難免。成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，游戲的制定者根據(jù)有效制度，制定游戲規(guī)則。游戲規(guī)則對(duì)任何參與者均平等有效，不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規(guī)則范圍內(nèi)可以自由發(fā)揮。即政府僅限于確認(rèn)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格，并不爭(zhēng)奪會(huì)計(jì)人員直接管理權(quán)。會(huì)計(jì)人員的待遇、職業(yè)道德等屬于微觀組織運(yùn)行機(jī)制的，由企業(yè)自行確認(rèn)。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制正處于“轉(zhuǎn)軌變型”特殊時(shí)期，“貓和鼠”游戲中，“貓”是只小貓，“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下，導(dǎo)致了當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，并到國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，會(huì)計(jì)人員難辭其咎，改革會(huì)計(jì)人員管理體制亦是必然。關(guān)于會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流觀點(diǎn)是“會(huì)計(jì)委派制論”和“回歸企業(yè)論”。本文以管原理為指導(dǎo)，以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)制度為背景，在對(duì)會(huì)計(jì)委派制理性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，探討我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的價(jià)值取向。

1會(huì)計(jì)委派制述評(píng)

會(huì)計(jì)委派制并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的學(xué)術(shù)定義，一般是指由政府有關(guān)部門(mén)，包括財(cái)政部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)和經(jīng)貿(mào)委等部門(mén)，向社會(huì)公開(kāi)招聘會(huì)計(jì)主管、財(cái)會(huì)機(jī)制負(fù)責(zé)人和一般會(huì)計(jì)人員，經(jīng)考核錄用后，派到需要進(jìn)行監(jiān)控的單位從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。這一制度時(shí)下正在不少地區(qū)積極試行，如湖北、四川、江蘇、重慶等地，并在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。從我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略來(lái)看，“會(huì)計(jì)委派制”不是我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流價(jià)值取向，因?yàn)樗嬖谝韵氯毕荩?/p>

1.1會(huì)計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求[1]

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)企業(yè)改革的價(jià)值取向，獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求?，F(xiàn)代企業(yè)依靠獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)具有了“獨(dú)立的人格”。這種“獨(dú)立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不服從行政權(quán)威，而服從于市場(chǎng)權(quán)威，使現(xiàn)代企業(yè)對(duì)行政命令產(chǎn)生了“抗逆機(jī)制”，以維護(hù)單位和投資者的合法權(quán)益，進(jìn)而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是現(xiàn)代企業(yè)必須是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實(shí)體。因此，不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要，服務(wù)于企業(yè)管理，企業(yè)有機(jī)組成部分之一的職能機(jī)構(gòu)———企業(yè)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立出去。會(huì)計(jì)委派制割裂了會(huì)計(jì)與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系，與現(xiàn)代企業(yè)制度水火不相容，是會(huì)計(jì)委派制最根本的缺陷。

1.2會(huì)計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一關(guān)系，將會(huì)計(jì)人員置于“兩難”的尷尬的境地

衡量一種企業(yè)制度是否是現(xiàn)代企業(yè)制度，是否符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，關(guān)鍵的一點(diǎn)是看這種企業(yè)制度是否體現(xiàn)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制責(zé)任與權(quán)利相統(tǒng)一的本質(zhì)要求?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認(rèn)為：一個(gè)人或組織不能接受來(lái)自于兩個(gè)以上的命令來(lái)源。因此，會(huì)計(jì)委派制能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件必須是國(guó)家與企業(yè)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制能夠協(xié)調(diào)一致，形成事實(shí)上的一個(gè)命令源。會(huì)計(jì)委派制一方面意味著權(quán)力結(jié)構(gòu)在很大程度上的外傾化，另一方面意味著動(dòng)力結(jié)構(gòu)基本內(nèi)傾化。權(quán)力結(jié)構(gòu)和動(dòng)力結(jié)構(gòu)的脫節(jié)，導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)人員責(zé)任與權(quán)利的脫節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)與國(guó)家在利益分配、目標(biāo)、管理等諸多方面存在矛盾，當(dāng)國(guó)家與企業(yè)存在矛盾時(shí)，委派的會(huì)計(jì)人員怎么辦？?jī)A向國(guó)家就可能被“炒魷魚(yú)”或“穿小鞋”，偏向企業(yè)又與會(huì)計(jì)委派制的初衷相悖，會(huì)計(jì)人員必將處于兩難境地。

1.3會(huì)計(jì)委派制與《會(huì)計(jì)法》立法宗旨相悖，是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解

提出會(huì)計(jì)委派制的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，主要是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部其它管理控制行為的有效性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的成敗并不取決于會(huì)計(jì)本身，而取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度、利用程度和信任程度，取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)合理化建議的采用率。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過(guò)司法機(jī)關(guān)對(duì)違法會(huì)計(jì)案件的判決來(lái)維護(hù)的尊嚴(yán)，保證會(huì)計(jì)行為依法進(jìn)行。如對(duì)“瓊民源”聘用的會(huì)計(jì)班文紹提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪的司法判定。[2]行政監(jiān)督主要是政府有關(guān)機(jī)構(gòu)通過(guò)服務(wù)和支持等方式約束規(guī)范會(huì)計(jì)行為，這主要體現(xiàn)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理監(jiān)督上。社會(huì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)職業(yè)人員和自律性組織通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)矯正會(huì)計(jì)行為，從而起到維護(hù)會(huì)計(jì)秩序的作用。社會(huì)監(jiān)督的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作在單位“管理層”的授權(quán)下，對(duì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，對(duì)授權(quán)“管理層”負(fù)責(zé)?！稌?huì)計(jì)法》突出了內(nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的立法基本精神。形成我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的根源在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督承擔(dān)了部分行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督職責(zé)，這是一種“錯(cuò)位監(jiān)督”，這種“錯(cuò)位監(jiān)督”是使會(huì)計(jì)人員處于兩難境地的根源。為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督力度進(jìn)行會(huì)計(jì)委派是對(duì)《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的誤解，沒(méi)有抓住問(wèn)題的關(guān)鍵和本質(zhì)。只是一種權(quán)宜之計(jì)，而非定國(guó)安邦的長(zhǎng)久戰(zhàn)略之策。

1.4會(huì)計(jì)委派制實(shí)際操作問(wèn)題

1.4.1企業(yè)會(huì)計(jì)人員的身份問(wèn)題

會(huì)計(jì)委派制意味著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中的負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)人員不再屬于企業(yè)，而是屬于政府或者其職能部門(mén)的委派人員。企業(yè)財(cái)會(huì)人員就由企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了企業(yè)的“外管家”，其工作范疇屬企業(yè)財(cái)務(wù)，身份卻變成了準(zhǔn)國(guó)家干部或委派的監(jiān)督人員。實(shí)際工作中，企業(yè)的高層管理人員（諸如董事、監(jiān)事、經(jīng)理）必然對(duì)委派人員懷有戒備之心，要么違背委派初衷，與企業(yè)管理人員“同流合污”，要么被架空，認(rèn)認(rèn)真真做假賬。

1.4.2委派人員的工資福利等待遇問(wèn)題

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有好壞之分，則其所屬的會(huì)計(jì)人員待遇也應(yīng)有差異。如果委派人員按原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，則原經(jīng)濟(jì)效益好的會(huì)計(jì)人員不愿接受委派；若委派人員的開(kāi)支納入國(guó)家預(yù)算，統(tǒng)一收取，勢(shì)必倒退回到以財(cái)政代替財(cái)務(wù)的尷尬境地。若要以行政手段強(qiáng)制“均貧富”，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則委派會(huì)計(jì)人員勢(shì)必吃“大鍋飯”，無(wú)法體現(xiàn)“效率優(yōu)先，兼顧公平”的市場(chǎng)分配原則。

1.4.3機(jī)構(gòu)設(shè)置龐大的問(wèn)題

會(huì)計(jì)委派制后，財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作管理變?yōu)橹苯庸芾?，?huì)計(jì)人員的考核、提拔、培訓(xùn)、交流、資格認(rèn)證等都需要有專(zhuān)門(mén)的班子和人員負(fù)責(zé)，原財(cái)政部門(mén)下屬的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置必然增加，不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟(jì)學(xué)理念。

1.4.4委派會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)考核和考評(píng)問(wèn)題

委派會(huì)計(jì)人員是由委派單位提供證明，寫(xiě)出鑒定，還是由會(huì)計(jì)局直接考核；考核和考評(píng)采取什么樣的措施和，考核和考評(píng)成績(jī)優(yōu)秀或不合格的會(huì)計(jì)人員如何獎(jiǎng)懲等問(wèn)題，很難確定的方法與措施。

1.5會(huì)計(jì)委派制忽略了以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系的作用

現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)控服務(wù)體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下不拿薪水的“經(jīng)濟(jì)警察”發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，受到各國(guó)政府的重視和支持。為進(jìn)一步提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，財(cái)政部制定了《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》，企業(yè)1998年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表不再實(shí)行財(cái)政審批制度，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。[3]

1.6會(huì)計(jì)委派制與轉(zhuǎn)變政府職能相矛盾

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理。為實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變，國(guó)務(wù)院決定取消在全國(guó)范圍內(nèi)連續(xù)開(kāi)展13年的財(cái)稅物價(jià)大檢查這種直接監(jiān)督形式。正如財(cái)政部紀(jì)檢組長(zhǎng)金蓮淑指出“取消大檢查，不是取消或弱化財(cái)政監(jiān)督，而是調(diào)整財(cái)政監(jiān)督的方式，更好地履行財(cái)政監(jiān)督職能?！盵4]有些人認(rèn)為強(qiáng)化政府管理職能就應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派是錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理（主要是通過(guò)制定會(huì)計(jì)法規(guī)，頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的支持與約束；對(duì)會(huì)計(jì)案件的審判等手段來(lái)完成。）

1.7“會(huì)計(jì)委派制”存在的其它問(wèn)題

1）割裂了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能的內(nèi)在關(guān)系：會(huì)計(jì)的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒(méi)有核算，控制就失去了依據(jù)；反之，沒(méi)有控制，核算就沒(méi)有真實(shí)性。

2）為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派，那么，為加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)監(jiān)督是否需要對(duì)統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行委派呢？為加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理與監(jiān)督是否需要對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理們進(jìn)行委派呢？

3）會(huì)計(jì)委派制缺乏法律依據(jù)，與《公司法》等法律矛盾。

4）與國(guó)際慣例不協(xié)調(diào)，其他國(guó)家政府沒(méi)有介入對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理，會(huì)計(jì)人員的聘用、職務(wù)、待遇、升遷等由企業(yè)自行確定。[5]

誠(chéng)如劉玉延副司長(zhǎng)指出的那樣，“會(huì)計(jì)人員委派制”既是理論問(wèn)題，又是實(shí)踐問(wèn)題。它的提出和實(shí)踐是受一定環(huán)境因素制約，不能全盤(pán)否定，更不能認(rèn)為它是靈丹妙藥，適合于所有的企業(yè)、事業(yè)單位。我們認(rèn)為，“會(huì)計(jì)人員委派制”僅適合于行政事業(yè)單位、中小型國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級(jí)單位和企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)，不適用于現(xiàn)代企業(yè)制度的代表———股份有限公司和有限責(zé)任公司以及私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)。

值得指出的是：向國(guó)有委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，根據(jù)《公司法》等相應(yīng)法規(guī)應(yīng)屬于投資者委派監(jiān)事，屬于公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會(huì)范疇，不應(yīng)屬于委派人員范疇，有不少同志將兩者混為一談。[6]有關(guān)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的將在審計(jì)運(yùn)行機(jī)制中進(jìn)行。

綜上所述，會(huì)計(jì)委派制是高風(fēng)險(xiǎn)的改革方案，不符合我國(guó)體制改革目標(biāo)，與建立企業(yè)制度背道而馳，不應(yīng)成為會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制必須從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨，建立有特色并與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)的“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制。

2“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制運(yùn)行機(jī)制新模式

“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制主要包括以下幾個(gè)方面的：

2.1宏觀措施國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)與其它部門(mén)

運(yùn)用立法手段，通過(guò)頒布實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，認(rèn)定會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格等，政府部門(mén)與會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體相結(jié)合的宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制?！稌?huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?！泵鞔_了全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)。財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作的手段在主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)是以間接管理為主的“立法主導(dǎo)型”模式。在這種模式下，國(guó)務(wù)院財(cái)政部會(huì)計(jì)司的主要職責(zé)是：

1）負(fù)責(zé)制訂、完善國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)行創(chuàng)造條件?！稌?huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。”實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性，而且按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算，相對(duì)比較容易，簡(jiǎn)單，主要適用于非上市企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是按會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定，對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露等進(jìn)行闡述，主要適用于會(huì)計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，股票上市交易的股份有限公司?！八茟?yīng)考慮上市公司采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式，中小企業(yè)采用會(huì)計(jì)制度形式；”[7]

2）積極與立法部門(mén)合作，完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種法治經(jīng)濟(jì)，為此必須加快會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的制定和完善。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)應(yīng)為會(huì)計(jì)法律、法規(guī)以及相關(guān)法律法規(guī)（如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》等）涉及會(huì)計(jì)內(nèi)容的制訂和修改提出建議。通過(guò)法律手段對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息披露加以制約和規(guī)范，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的宏觀指導(dǎo)，依法懲處違法行為，為會(huì)計(jì)行業(yè)的提供服務(wù)；

3）負(fù)責(zé)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略性研究，預(yù)測(cè)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的前景和趨勢(shì)，及時(shí)、合理地制訂、完善統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，盡快解決我國(guó)會(huì)計(jì)研究中與實(shí)踐脫節(jié)的矛盾問(wèn)題；

4）負(fù)責(zé)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策研究，將我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，協(xié)調(diào)好我國(guó)會(huì)計(jì)的本國(guó)化與國(guó)際化，為加入“WTO”后，我國(guó)企業(yè)和會(huì)計(jì)行業(yè)參與世界分工與合作創(chuàng)造條件。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系客觀上要求建立司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督管理體系。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，接受客戶委托，獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)行查帳、審計(jì)和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)；財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查（《會(huì)計(jì)法》第三十三條）；各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度（《會(huì)計(jì)法》第二十七條）。3種監(jiān)督管理體系相互結(jié)合，形成強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，建立司法監(jiān)督體系，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法案件的懲處力度，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化水平的不斷提高。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下，應(yīng)大力發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用。國(guó)務(wù)院及地方財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理不可能過(guò)細(xì)、過(guò)多，應(yīng)大力發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的積極作用。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體（如中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等）應(yīng)是非營(yíng)利組織，其主要作用是負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)管理日常工作。諸如組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和評(píng)定工作；組織會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試；組織實(shí)施會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)繼續(xù)；制訂頒布實(shí)施會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)員進(jìn)行處理（觸犯刑律的，依法懲處）；協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)員之間的矛盾等。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體數(shù)量比較少、規(guī)模比較小，應(yīng)大力發(fā)展諸如高級(jí)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。

2.2微觀上：會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)管理人員和職能部門(mén)

會(huì)計(jì)人員須取得相應(yīng)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證后，由企業(yè)根據(jù)客觀需要聘請(qǐng)?！皢挝粡氖聲?huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)?！盵8]被聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)人員依法為單位服務(wù)，向單位相應(yīng)經(jīng)理層負(fù)責(zé)。被聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員的工資關(guān)系、人事關(guān)系以及組織關(guān)系等屬單位權(quán)限范疇。會(huì)計(jì)人員在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的約束下，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提條件下，有權(quán)根據(jù)單位相關(guān)利益者的偏好，進(jìn)行資金、財(cái)產(chǎn)、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等的會(huì)計(jì)核算，有權(quán)根據(jù)單位內(nèi)部和外部信息使用者的需求編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表。單位對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，應(yīng)作為單位納稅、貸款等的依據(jù)。會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)分為兩類(lèi)：有意過(guò)失責(zé)任和無(wú)意過(guò)失責(zé)任。前者指會(huì)計(jì)人員及單位負(fù)責(zé)人由于獲利動(dòng)機(jī)驅(qū)使，有意違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定造成的會(huì)計(jì)責(zé)任。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任主體。后者是指由于會(huì)計(jì)人員個(gè)人原因（如會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟、自身貪污受賄等）形成的會(huì)計(jì)責(zé)任，此類(lèi)責(zé)任會(huì)計(jì)人員為第一責(zé)任主體。若分不清責(zé)任主體，單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任主體。

“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制框架以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為背景，基于如下考慮：

1）體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制宏觀調(diào)控和微觀搞活的基本指導(dǎo)思想。這種管理體制既有利于政府對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的宏觀調(diào)控，又有利于單位會(huì)計(jì)工作為單位經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù)；

2）理順企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)家財(cái)政的關(guān)系。建立“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制有利于財(cái)政部門(mén)集中精力，從國(guó)家宏觀調(diào)控的角度出發(fā)，運(yùn)用財(cái)政杠桿和財(cái)政政策，優(yōu)化資源配置，提高資源使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，更有利于企業(yè)會(huì)計(jì)在國(guó)家的宏觀調(diào)控下實(shí)現(xiàn)自我管理和自我發(fā)展，更好的為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)；

3）與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。大多數(shù)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的管理，也采用“立法主導(dǎo)型”管理模式；

4）有利于“抓大放小”；[9]

5）建立“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制運(yùn)行機(jī)制與實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制運(yùn)行機(jī)制相比，其改革成本、風(fēng)險(xiǎn)都較小，而且與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度大方向一致，是現(xiàn)實(shí)和理性的必然選擇。

需要指出的是：此運(yùn)行模式將游戲規(guī)則制定權(quán)賦予宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制，而將具體從事會(huì)計(jì)工作，從屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)限賦予微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制，使企業(yè)會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè)，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)等一樣，成為企業(yè)管理中的一個(gè)職能部門(mén)，體現(xiàn)企業(yè)行為，維護(hù)企業(yè)利益，這符合現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行機(jī)制中的游戲規(guī)則。

：

[1]中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題專(zhuān)集[M]北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1991，10

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入[S]北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998，11

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部股份有限公司會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)制度[S]北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998，4

[4] （美）羅伯特C.希金斯，沈藝峰等譯財(cái)務(wù)管理[M]北京：北京大學(xué)出版社，科文（香港）出版有限公司，2000

[5]MBA必修核心課程編譯組理財(cái)：資金籌措與適用[M]北京：中國(guó)國(guó)際廣播出版社，1997

[6]梁漢星資本委托管理制度〔M〕廣東：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2000

[7]郭復(fù)初財(cái)務(wù)專(zhuān)論[M]上海：立信會(huì)計(jì)出版社，1998

篇7

【關(guān)鍵詞】衛(wèi)星移動(dòng)網(wǎng)絡(luò) 網(wǎng)絡(luò)管理 資源管理

1引言

衛(wèi)星移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)是綜合了軍民兩用的多種航天系統(tǒng)，具有自主的信息獲取、存儲(chǔ)、處理及分發(fā)能力，網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)具有高度的復(fù)雜性、異構(gòu)性、動(dòng)態(tài)性，并且網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)能量受限、可擴(kuò)展性差，上述特點(diǎn)使衛(wèi)星移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)中各種網(wǎng)絡(luò)資源尤為珍貴。因此對(duì)衛(wèi)星移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)中的資源進(jìn)行有效管理是非常必要的。

目前針對(duì)衛(wèi)星移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)中的資源管理沒(méi)有給出明確的定義，為此，在衛(wèi)星移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)絡(luò)管理中加入了資源管理的內(nèi)容，以有效地管理網(wǎng)絡(luò)資源。

2衛(wèi)星移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)的管理體系結(jié)構(gòu)

衛(wèi)星移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)獨(dú)有的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行特性和安全性要求排斥了完全集中和完全分布的管理體系，是一種基于動(dòng)態(tài)分層分域管理的管理體系，包含地面中心管理站、地面分管理站和衛(wèi)星（agent）等，采用集中管理與分布式自主管理相結(jié)合的方式。這種管理體系結(jié)構(gòu)具有分布式結(jié)構(gòu)的優(yōu)點(diǎn)，但復(fù)雜性要小的多。地面中心管理站能夠負(fù)責(zé)整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的管理，但它不和具體設(shè)備直接交互而是通過(guò)地面分管理站訪問(wèn)設(shè)備的信息，是網(wǎng)絡(luò)的集中控制中心，監(jiān)視各分站的運(yùn)行狀態(tài)。地面分管理站負(fù)責(zé)采集網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的狀態(tài)信息，并將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)里以作為歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，它是各衛(wèi)星節(jié)點(diǎn)的直接管理者，相對(duì)于管理中來(lái)說(shuō)，其管理規(guī)模有限，可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)規(guī)模增加相應(yīng)的分管理站。衛(wèi)星主要用來(lái)響應(yīng)管理站的操作以及負(fù)責(zé)更新其所屬的管理域。

3衛(wèi)星移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)中的資源管理系統(tǒng)

3．1資源管理系統(tǒng)是通過(guò)對(duì)衛(wèi)星移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)中的資源進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范的信息描述，對(duì)網(wǎng)絡(luò)中資源利用狀況進(jìn)行有效監(jiān)控，動(dòng)態(tài)掌握資源信息，對(duì)資源進(jìn)行合理分配，達(dá)到提高資源利用效率的目標(biāo)。

資源管理各功能模塊的功能分別為：

①查詢請(qǐng)求處理模塊：處理用戶的資源查詢請(qǐng)求，根據(jù)用戶的查詢內(nèi)容從資源信息庫(kù)中查詢相應(yīng)的表。

②資源請(qǐng)求分析處理模塊：主要負(fù)責(zé)處理來(lái)自用戶或者相鄰管理域的資源申請(qǐng)請(qǐng)求，根據(jù)資源分配策略進(jìn)行資源分配，并及時(shí)更新資源信息庫(kù)。

③資源釋放請(qǐng)求處理模塊：該模塊負(fù)責(zé)接收用戶提交的資源釋放請(qǐng)求，釋放該用戶占用的資源，并更新資源信息庫(kù)。

④資源登記模塊：該模塊主要負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)注冊(cè)或從管理站注銷(xiāo)時(shí)該上的資源信息首次寫(xiě)入或從資源信息庫(kù)中刪除的工作。

3．2資源登記：衛(wèi)星移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)中節(jié)點(diǎn)處于不斷運(yùn)動(dòng)變化中，會(huì)從一個(gè)管理域跨到另一個(gè)管理域，可以通過(guò)動(dòng)態(tài)注冊(cè)注銷(xiāo)機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)衛(wèi)星節(jié)點(diǎn)的不間斷管理。資源登記是指衛(wèi)星上的資源信息隨動(dòng)態(tài)注冊(cè)注銷(xiāo)而動(dòng)態(tài)地寫(xiě)入或從資源信息庫(kù)中刪除的過(guò)程。分管理站管理域內(nèi)的衛(wèi)星注冊(cè)到此分管理站時(shí)，資源信息自動(dòng)寫(xiě)入分管理站的資源信息庫(kù)，當(dāng)從此分管理站注銷(xiāo)時(shí)，分管理站刪除此衛(wèi)星的資源信息。

3．3資源分配：是指管理站根據(jù)用戶提出的資源申請(qǐng)按照事先約定的資源分配策略對(duì)網(wǎng)絡(luò)中的資源進(jìn)行分配的過(guò)程。資源分配包括兩個(gè)過(guò)程：衛(wèi)星選擇過(guò)程和資源選擇過(guò)程。管理站應(yīng)該首先根據(jù)用戶提交的資源請(qǐng)求參數(shù)權(quán)值選擇符合條件的衛(wèi)星，將這些衛(wèi)星按照資源類(lèi)型的屬性權(quán)值計(jì)算衛(wèi)星的選擇系數(shù)，并將衛(wèi)星按照選擇系數(shù)的大小進(jìn)行排序，選擇資源時(shí)優(yōu)先選擇系數(shù)大的衛(wèi)星上的資源，若選擇系數(shù)大的衛(wèi)星不能滿足資源選擇條件，則按照選擇系數(shù)由大到小的順序?qū)πl(wèi)星逐個(gè)查找，然后根據(jù)不同的資源分配策略進(jìn)行資源分配。

3．3．1衛(wèi)星選擇策略是用戶提交資源申請(qǐng)之后，管理站首先要根據(jù)用戶的申請(qǐng)條件進(jìn)行衛(wèi)星選擇，衛(wèi)星選擇是資源分配的前提和基礎(chǔ)，并直接影響了資源選擇的優(yōu)劣。只有選擇到恰當(dāng)?shù)男l(wèi)星，選擇到的資源才有可能是全網(wǎng)范圍內(nèi)最優(yōu)的。

用戶提交資源申請(qǐng)時(shí)，要對(duì)申請(qǐng)的資源的各項(xiàng)參數(shù)的權(quán)值進(jìn)行初始化設(shè)置。權(quán)值反映了資源參數(shù)對(duì)用戶資源選擇的重要程度，如若用戶設(shè)置衛(wèi)星可靠參數(shù)的權(quán)值為0．5，衛(wèi)星安全參數(shù)的權(quán)值為0．1，則說(shuō)明相比衛(wèi)星的安全性，用戶較看重衛(wèi)星的可靠性。不同類(lèi)型的資源要設(shè)置的參數(shù)也可能不同。這些參數(shù)分為兩類(lèi)：公有參數(shù)和特有參數(shù)。公有參數(shù)是指不論申請(qǐng)哪種資源，都要設(shè)置；特有參數(shù)是指申請(qǐng)不同類(lèi)型的資源時(shí)需要獨(dú)立考慮的參數(shù)。管理站根據(jù)用戶設(shè)置的參數(shù)計(jì)算管理域內(nèi)的衛(wèi)星的選擇系數(shù)，并按照由大到小的順序進(jìn)行排序。

進(jìn)行衛(wèi)星選擇時(shí)，管理站除了考慮用戶提交的各項(xiàng)資源選擇參數(shù)外，還要考慮管理域內(nèi)衛(wèi)星上的資源使用情況，通過(guò)定義資源擁擠參數(shù)來(lái)反映當(dāng)前管理域內(nèi)的資源使用情況。資源擁擠參數(shù)定義為當(dāng)前資源剩余量與資源申請(qǐng)量的比值。資源擁擠參數(shù)越小，表明當(dāng)前資源越為緊張。

3．3．2資源分配策略基于最大最小公平性原則，這種分配方法的缺點(diǎn)是資源需求少的用戶得到完全滿足，而資源需求多的用戶分配到的資源可能不能滿足基本需求。這就使得可能出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)中存在重要用戶且資源需求較大時(shí)重要用戶的資源需求沒(méi)有得到滿足的情況，無(wú)法保證重要任務(wù)的完成。因此在最大最小公平準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上結(jié)合用戶優(yōu)先級(jí)，以此保證存在重要用戶時(shí)優(yōu)先給他們分配資源，保證他們的資源需求，相同優(yōu)先級(jí)用戶之間的資源分配基于最大最小公平分配原則。

這種分配策略的優(yōu)點(diǎn)是：

(1)保證了高優(yōu)先級(jí)用戶首先使用網(wǎng)絡(luò)資源，使得當(dāng)有重要用戶接入網(wǎng)絡(luò)時(shí)，不會(huì)因?yàn)榈蛢?yōu)先級(jí)用戶占用了資源而無(wú)法保證重要用戶的資源需要。

(2)資源在相同優(yōu)先級(jí)的用戶之間得到了公平分配，資源分配的公平性得到了保證。

這種分配策略存在的缺點(diǎn)是：

通過(guò)資源分配過(guò)程可知，當(dāng)資源供給無(wú)法滿足每個(gè)用戶需求時(shí)，相同優(yōu)先級(jí)用戶中，資源需求較少的用戶會(huì)首先得到滿足，資源需求較大的用戶最終分到的資源與需求差額較大。

篇8

    一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理

    《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局各省級(jí)稅務(wù)局是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)主管部門(mén),分別委托各自所屬注冊(cè)稅務(wù)師管理中心行使行政管理職能。同時(shí)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查。由此可見(jiàn),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證的管理責(zé)無(wú)旁貸,稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理應(yīng)著重以下方面:

    (一)國(guó)家稅務(wù)總局和各省級(jí)稅務(wù)局作為注稅行業(yè)的業(yè)務(wù)主管部門(mén),應(yīng)從確定鑒證范圍、制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)定資質(zhì)等級(jí)、懲處違法違規(guī)四個(gè)方面進(jìn)行管理。

    確定鑒證范圍?？偩只蚴【指鶕?jù)我國(guó)或本省征管實(shí)踐,確定一些重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域或重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)作為必須鑒證項(xiàng)目,要求納稅人在辦理相關(guān)涉稅事宜時(shí)必須同時(shí)報(bào)送注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證報(bào)告。這些項(xiàng)目的選擇要具有科學(xué)性,通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師的涉稅鑒證,既能避免納稅人可能出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào),又能防止國(guó)家稅收利益的流失。鑒證范圍的科學(xué)確定,能夠充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證的作用,能夠真正得到征納雙方最大程度的歡迎與肯定。

    制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。恪守“獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信”的執(zhí)業(yè)原則是注冊(cè)稅務(wù)師從事涉稅鑒證的宗旨,如果背離了這一宗旨,出具虛假鑒證報(bào)告,勢(shì)必造成涉稅違法犯罪活動(dòng)泛濫,從而導(dǎo)致國(guó)家稅款大量流失。因此,主管部門(mén)必須制定完善的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系,將注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證執(zhí)業(yè)行為納入制度化管理。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)當(dāng)由三個(gè)層次組成,第一層次為涉稅鑒證準(zhǔn)則(含基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則),第二層次為實(shí)務(wù)公告,第三層次為操作指南。筆者認(rèn)為在當(dāng)前形勢(shì)下,應(yīng)盡快制定、出臺(tái)第一批執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),包括:

    《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證基本準(zhǔn)則》;

    《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證具體準(zhǔn)則第×號(hào)——企業(yè)所得稅匯算清繳審核》;

    《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證具體準(zhǔn)則第×號(hào)——財(cái)產(chǎn)損失審核》;

    《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證具體準(zhǔn)則第×號(hào)——質(zhì)量控制》;

    《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證具體準(zhǔn)則第×號(hào)——企業(yè)所得稅審核工作底稿》;

    《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證具體準(zhǔn)則第×號(hào)——企業(yè)界所得稅涉稅鑒證報(bào)告》;

    《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證具體準(zhǔn)則第×號(hào)——涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托合同》等。

    評(píng)定資質(zhì)等級(jí)。目前我國(guó)已有稅務(wù)師事務(wù)所2900多個(gè),但是各事務(wù)所之間業(yè)務(wù)規(guī)模、人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平等良莠不齊,有必要對(duì)事務(wù)所劃分資質(zhì)等級(jí),按照不同資質(zhì)等級(jí)規(guī)定可接受委托等級(jí),按照不同資質(zhì)等級(jí)規(guī)定可接受的范圍,以保證涉稅鑒證的真實(shí)、可靠與權(quán)威,避免虛假鑒證報(bào)告的危害。

    懲處違法違規(guī)。沒(méi)有規(guī)矩不能成方圓,《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》第七章專(zhuān)門(mén)規(guī)定了對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的稅務(wù)師事務(wù)所的罰則,省稅務(wù)局應(yīng)對(duì)違法違規(guī)有依法嚴(yán)處,凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時(shí)。為了保證注冊(cè)稅務(wù)師出具的涉稅鑒證報(bào)告真正體現(xiàn)“獨(dú)立、客觀、公正”,必須堅(jiān)持納稅人自愿委托的原則,嚴(yán)禁稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員參與、操縱或指定涉稅鑒證業(yè)務(wù),對(duì)于違反禁令的稅務(wù)機(jī)關(guān)直接責(zé)任或其負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)厲懲處。

    (二)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證活動(dòng)中,扮演著“裁判員”與“管理者”的雙重角色,而扮演好兩個(gè)角色,恰恰正是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)的關(guān)鍵。

    做好“裁判員”。對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師按有關(guān)規(guī)定出具的涉稅鑒證報(bào)告,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承認(rèn)其涉稅鑒證作用,這意味著在相關(guān)涉稅事項(xiàng)中,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以注冊(cè)稅務(wù)師的涉稅鑒證報(bào)告為依據(jù),直接作出行政決定。但這決不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)放棄了對(duì)涉稅鑒證報(bào)告真實(shí)性、合法性的裁判權(quán),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的鑒證報(bào)告退還納稅人,要求其重新提交符合規(guī)定的鑒證報(bào)告。

    做好“管理者”。按照接收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制“具體人管具體事”的原則,應(yīng)將注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證報(bào)告納入征管流程,依法加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,重點(diǎn)檢查注冊(cè)稅務(wù)師的審核工作底稿,并建立其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)度臺(tái)帳。對(duì)于那些屢查屢犯、喪失職業(yè)道德的注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)決對(duì)其說(shuō)“不”,不能再?gòu)氖律娑愯b證業(yè)務(wù)。

    二、行業(yè)協(xié)會(huì)的管理

    注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的自律管理組織,是注冊(cè)稅務(wù)師的“家”,因此 要從“做好家長(zhǎng)”、“嚴(yán)格家規(guī)”、“培養(yǎng)教育”三個(gè)方面從事管理。

    “做好家長(zhǎng)”。中稅協(xié)和省稅協(xié)應(yīng)想注冊(cè)稅務(wù)師所想、急注冊(cè)稅務(wù)師所急,傾聽(tīng)廣大注冊(cè)稅務(wù)師的訴求,向政府有關(guān)部門(mén)反映其意見(jiàn),協(xié)調(diào)各方,構(gòu)建和諧執(zhí)業(yè)環(huán)境。

    “嚴(yán)格家規(guī)”。國(guó)有國(guó)法,行有行規(guī),稅協(xié)在涉稅鑒證方面應(yīng)當(dāng)建立的行規(guī)主要有:反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)定;鑒證從業(yè)人員自律守則;虛假鑒證懲戒辦法等。同時(shí),結(jié)合總局頒布的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),開(kāi)發(fā)注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證應(yīng)用系統(tǒng),將涉稅鑒證業(yè)務(wù)納入信息化管理。

    “培養(yǎng)教育”。百年大計(jì),教育為本。稅協(xié)應(yīng)當(dāng)挑起注冊(cè)稅務(wù)師后續(xù)教育、人才培養(yǎng)的重任,全面提升行業(yè)素質(zhì)。其重點(diǎn)應(yīng)該是:新財(cái)稅政策、涉稅鑒證實(shí)務(wù)、質(zhì)量控制管理等。在人才培養(yǎng)方面,中稅協(xié)可考慮與相關(guān)院校合作,開(kāi)辦“注冊(cè)稅務(wù)師”或“涉稅鑒證”業(yè)務(wù)。

    三、稅務(wù)師事務(wù)所的管理

    稅務(wù)師事務(wù)所是注冊(cè)稅務(wù)師從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)的組織與直接管理者,重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)質(zhì)量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎(jiǎng)懲。

    質(zhì)量控制管理。事務(wù)所涉稅鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是以項(xiàng)目為單位,按照作業(yè)流程實(shí)施環(huán)節(jié)控制,包括以下八個(gè)方面。

    1、項(xiàng)目的取得:分為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他有關(guān)部門(mén)介紹取得和直接與企業(yè)聯(lián)系取得兩種形式,項(xiàng)目取得后,應(yīng)首先安排考察或晤談。

    2、立項(xiàng):在立項(xiàng)負(fù)責(zé)人進(jìn)行可行性分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、收益評(píng)估后,決定立項(xiàng)或不予立項(xiàng)。決定立項(xiàng)的,與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托合同,并予編號(hào)、記錄在案;決定不予立項(xiàng)的,項(xiàng)目終止。

    3、項(xiàng)目經(jīng)理產(chǎn)生:經(jīng)立項(xiàng)的項(xiàng)目,采取所長(zhǎng)考察與注冊(cè)稅務(wù)師個(gè)人自愿競(jìng)聘相結(jié)合的辦法產(chǎn)生項(xiàng)目經(jīng)理,經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理候選人填制項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃后,由所長(zhǎng)決定項(xiàng)目經(jīng)理人選;對(duì)于特別重大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)理人選;對(duì)于特別重大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,所長(zhǎng)可自行擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理。

    4、項(xiàng)目組成員組成:在項(xiàng)目經(jīng)理候選人填制的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中,包含對(duì)組成人員的選取一項(xiàng),所長(zhǎng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃簽字批準(zhǔn)后,項(xiàng)目組即宣告組成。

    5、業(yè)務(wù)實(shí)施:項(xiàng)目組應(yīng)在項(xiàng)目經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下,按照計(jì)劃具體進(jìn)行審核并形成完整工作底稿。

    6、復(fù)核:所有涉稅鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目均實(shí)行助理審核人員、注冊(cè)稅務(wù)師(項(xiàng)目經(jīng)理或部門(mén)經(jīng)理),所長(zhǎng)三級(jí)復(fù)核工業(yè)制度,未經(jīng)三級(jí)復(fù)核的項(xiàng)目,不得對(duì)外出具鑒證報(bào)告,也不得出具管理、籌劃等意見(jiàn)書(shū)。

    7、報(bào)告:經(jīng)復(fù)核無(wú)誤的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,項(xiàng)目經(jīng)理安排出具鑒證報(bào)告,由所長(zhǎng)簽發(fā),注冊(cè)稅務(wù)師簽字蓋章、事務(wù)所蓋章后,一式三份,交給委托人兩份。

    8、回訪:項(xiàng)目結(jié)束后,客戶對(duì)事務(wù)所的工作、注冊(cè)稅務(wù)師及其他做從業(yè)人員的服務(wù)是否滿意,還有什么其他要求,必須通過(guò)回訪來(lái)進(jìn)行了解,以加強(qiáng)日后的管理。

    職業(yè)道德教育。在涉稅鑒證活動(dòng)中,注冊(cè)稅務(wù)師的形象代表著稅務(wù)師事務(wù)所的形象,因此,要建立良好的事務(wù)所品牌,除了為客戶提交高質(zhì)量的服務(wù)產(chǎn)品外,還應(yīng)當(dāng)說(shuō)加強(qiáng)職業(yè)道德教育,使注冊(cè)稅務(wù)師為了稅務(wù)師事務(wù)所的整體榮譽(yù),注重個(gè)人職業(yè)形象。

篇9

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)

作者簡(jiǎn)介：梁國(guó)棟（1977-），男，河南新鄉(xiāng)人，北京英大長(zhǎng)安風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢有限公司咨詢業(yè)務(wù)一部主任，國(guó)家注冊(cè)管理咨詢師，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師。

中圖分類(lèi)號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-0079（2013）14-0183-02

隨著國(guó)務(wù)院國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和財(cái)政部等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的先后出臺(tái)，國(guó)家部委和監(jiān)管機(jī)構(gòu)日益重視央企風(fēng)險(xiǎn)管理工作，國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)在公司總部的正確引領(lǐng)下，正在大力推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)控體系建設(shè)，并在完善組織架構(gòu)、運(yùn)營(yíng)體系建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)領(lǐng)域研究和風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)等方面不斷取得突破。

內(nèi)部審計(jì)職能作為電網(wǎng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的第三道防線，需要運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法，對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行客觀、真實(shí)和有效地評(píng)價(jià)，責(zé)任重大。然而，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為一項(xiàng)尚未完全成熟的審計(jì)職能，仍需對(duì)其進(jìn)行不斷研究。

一、電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理論簡(jiǎn)述

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出“本準(zhǔn)則所稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立、客觀地對(duì)本組織風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見(jiàn)或建議的行為”。

根據(jù)以上定義，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作適當(dāng)性、有效性的評(píng)價(jià)，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效率和效果。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的嶄新領(lǐng)域，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、制度審計(jì)等相比具有兩方面的差異。

一是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與企業(yè)目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)將著眼點(diǎn)放在財(cái)務(wù)結(jié)果、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等方面，并沒(méi)有與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相聯(lián)系。而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則是立足企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素的管理進(jìn)行審計(jì)，把握企業(yè)整體和各流程、各部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—管理—審計(jì)”的路線將審計(jì)對(duì)象與企業(yè)目標(biāo)直接聯(lián)系，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。

二是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將原有審計(jì)關(guān)口前移。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)的目的是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行檢查和分析，從而揭示已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件、差錯(cuò)和舞弊。而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則立足企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理過(guò)程和效果進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)和反饋，充分體現(xiàn)事前審計(jì)的思想，由原先消極的以“發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)”為主的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)向積極的防范和解決問(wèn)題的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

電網(wǎng)企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，帶來(lái)了自身風(fēng)險(xiǎn)管理需求的提升，如何有效評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是引起電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)部背景，與此同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)眾多，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還需要對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。因此，電網(wǎng)企業(yè)引入風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需求強(qiáng)烈。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

電網(wǎng)企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，一方面需要搭建公司級(jí)的組織體系、制度體系、流程體系和文化體系，另一方面又要整合原有風(fēng)險(xiǎn)管理工作成果，例如安全風(fēng)險(xiǎn)管理（涉及電網(wǎng)、設(shè)備和人身）、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)管理等。為確保風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控必不可少。

在電網(wǎng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)過(guò)程中，管理層在做出風(fēng)險(xiǎn)管理決策方面負(fù)主要責(zé)任，而審計(jì)人員在管理層的風(fēng)險(xiǎn)決策方面可以提供建議、質(zhì)疑或者支持，通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)建議和意見(jiàn)，為電網(wǎng)企業(yè)管理層提供有關(guān)決策參考。

因此，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)就是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用系統(tǒng)、科學(xué)的審計(jì)方法，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理工具，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容與方法

國(guó)家電網(wǎng)公司目前開(kāi)展的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作已經(jīng)取得了豐碩的成果，根據(jù)國(guó)網(wǎng)公司系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)取得的經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)設(shè)計(jì)完整、運(yùn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)該包括兩個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，即公司層面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的內(nèi)容，應(yīng)立足上述兩個(gè)方面實(shí)施，具體如圖1所示。

如圖1所示，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)可以采取“立足一個(gè)體系、抓住兩個(gè)層面”的工作思路，從公司層面對(duì)電網(wǎng)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從業(yè)務(wù)層面對(duì)電網(wǎng)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理具體工作的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審部門(mén)在公司層面的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中往往不用花費(fèi)過(guò)多的精力，而業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)管理則是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重中之重，一般而言，針對(duì)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)可采取如下方式：

1.立足風(fēng)險(xiǎn)管理策略

風(fēng)險(xiǎn)管理策略是電網(wǎng)企業(yè)面對(duì)公司各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，它包括風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度等內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理策略制定的科學(xué)與否直接關(guān)系到后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的成敗，因此在具體審計(jì)過(guò)程中，必須牢牢抓住風(fēng)險(xiǎn)管理“策略制定程序的合規(guī)性、策略選擇方法的科學(xué)性和策略選擇結(jié)果的適當(dāng)性”這三個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。

2.關(guān)注企業(yè)目標(biāo)設(shè)定

風(fēng)險(xiǎn)的定義是“不確定性對(duì)目標(biāo)的影響”，因此在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程中，要首先關(guān)注目標(biāo)設(shè)定是否恰當(dāng)，是否是管理層或各部門(mén)的關(guān)注目標(biāo)。一旦目標(biāo)發(fā)生偏移，則再科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工作也將毫無(wú)價(jià)值，因此在具體審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注設(shè)定目標(biāo)的準(zhǔn)確性和適當(dāng)性。

3.抓住風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別范圍

在目標(biāo)設(shè)定的情況下，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果將會(huì)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況的了解產(chǎn)生重大影響。因此，內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法是否適當(dāng)、過(guò)程是否嚴(yán)密、結(jié)果是否完整。一般意義上，針對(duì)設(shè)定目標(biāo)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是窮盡的，而且是基于原因的（對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有影響的原因或者因素）。

4.分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)在一定意義上是電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受度的直觀反映，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)涉及到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和影響程度兩個(gè)維度，審計(jì)時(shí)要充分考慮到評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的影響下，其風(fēng)險(xiǎn)承受度的極大值和極小值是否與標(biāo)準(zhǔn)相符，因此在開(kāi)展該階段審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的前后一致性、科學(xué)性和適用性，

5.判斷風(fēng)險(xiǎn)控制措施

風(fēng)險(xiǎn)控制措施往往都是針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的，因此，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的審計(jì)，首先要特別關(guān)注該控制措施是否是對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性；其次要關(guān)注控制措施設(shè)計(jì)的全面性；最后要關(guān)注所設(shè)計(jì)控制措施的有效性。審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)可包括風(fēng)險(xiǎn)成因分析、措施制定情況、工作節(jié)點(diǎn)安排、具體責(zé)任歸屬和控制預(yù)期成果等方面。

6.審視監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制

作為相對(duì)獨(dú)立的第三方，內(nèi)審職能還應(yīng)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的閉環(huán)管理機(jī)制進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，以判斷其監(jiān)督改進(jìn)工作是否開(kāi)展？如何開(kāi)展？以及有效性如何？從而為管理層判斷公司風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性提供證據(jù)。因此，審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)應(yīng)放在機(jī)制是否按照計(jì)劃、組織、實(shí)施、控制、反饋的閉環(huán)回路進(jìn)行。

7.追蹤重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和預(yù)警是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的核心，也是內(nèi)審部門(mén)在有限的審計(jì)資源條件下，有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重點(diǎn)。電網(wǎng)企業(yè)每年年初都會(huì)針對(duì)當(dāng)年的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，確定重大風(fēng)險(xiǎn)，從而集中優(yōu)質(zhì)資源予以管控，并設(shè)置預(yù)警指標(biāo)予以監(jiān)控，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可相應(yīng)地跟進(jìn)上述過(guò)程，并保持應(yīng)有的職業(yè)敏感性和判斷力，從相對(duì)獨(dú)立、客觀的角度保持對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的追蹤，從而對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的管理工作做到全過(guò)程、全方位的評(píng)價(jià)。

四、電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要方法

1.問(wèn)卷調(diào)查法

“問(wèn)卷調(diào)查法”是指內(nèi)審人員針對(duì)需要調(diào)查了解的風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)成要素和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)擬調(diào)查的問(wèn)題條款，形成調(diào)查問(wèn)卷以了解風(fēng)險(xiǎn)管理情況的方法。調(diào)查問(wèn)題的提出，應(yīng)緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的控制點(diǎn)及其管理措施，即對(duì)控制點(diǎn)設(shè)置的各項(xiàng)控制措施逐一設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)題。問(wèn)卷調(diào)查表的設(shè)計(jì)一般可分三步進(jìn)行：一是確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)；二是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定所要調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及其控制措施；三是根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對(duì)性的調(diào)查問(wèn)題。調(diào)查問(wèn)卷的格式，通常有封閉式和開(kāi)放式兩種。其要素一般包括：調(diào)查單位、調(diào)查項(xiàng)目、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查問(wèn)題、被調(diào)查人、審計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)調(diào)查人等。

2.流程圖分析

“流程圖分析”是指企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)將整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的一切環(huán)節(jié)系統(tǒng)化、順序化，制成流程圖，從而便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審部門(mén)可根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)流程，列舉出各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的所有風(fēng)險(xiǎn)。流程圖通常包括風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)、審批環(huán)節(jié)等，能夠直觀反映流程中的風(fēng)險(xiǎn)分部情況。然而，流程圖中往往難以直接顯示控制點(diǎn)的控制措施，因此還需借助風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣、權(quán)限指引等表單，以配合對(duì)流程圖的理解。

3.自我評(píng)估法

“控制自我評(píng)估”（Control Self Assessment，簡(jiǎn)稱(chēng)CSA）是IIA協(xié)會(huì)力推的一種風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估方法，在發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)審工作中應(yīng)用比較普遍，是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評(píng)估的方法。其有三個(gè)基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效；由管理部門(mén)和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展自我評(píng)估。內(nèi)審人員可積極推動(dòng)企業(yè)管理層和部門(mén)負(fù)責(zé)人引入與推廣該方法，以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的自我評(píng)價(jià)。

4.價(jià)值鏈分析

“價(jià)值鏈分析法”指的是審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的價(jià)值鏈活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并且找出其重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)管控措施的有效性情況進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)還對(duì)價(jià)值鏈的內(nèi)部聯(lián)系和縱向聯(lián)系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，查找所采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施不適當(dāng)、高成本或者控制效果不佳的問(wèn)題，做出重大風(fēng)險(xiǎn)管理措施有效性評(píng)價(jià)并且提出審計(jì)建議的一種工作方法。

5.專(zhuān)家意見(jiàn)法

“專(zhuān)家意見(jiàn)法”是指審計(jì)人員依據(jù)系統(tǒng)的程序，采用匿名發(fā)表意見(jiàn)的方式向?qū)＜艺髑笠庖?jiàn)，即專(zhuān)家之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系，通過(guò)多輪次調(diào)查專(zhuān)家對(duì)問(wèn)卷所提問(wèn)題的看法，經(jīng)過(guò)反復(fù)征詢、歸納、修改最后匯總成專(zhuān)家基本一致的看法，作為針對(duì)某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管

理情況評(píng)價(jià)的結(jié)果。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。

6.概率分析法

“概率分析法”又稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)分析法，是通過(guò)研究影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性因素發(fā)生的頻率及其對(duì)目標(biāo)的影響程度，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)做出判斷，并對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施的優(yōu)劣作出判斷的一種不確定性分析法。概率分析法常用于對(duì)大中型重要若干項(xiàng)目的評(píng)估和決策之中。

五、結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處于不斷發(fā)展、創(chuàng)新的過(guò)程中，在中國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用尚不普遍，還需要不斷的深入研究。隨著電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的不斷深入推進(jìn)，內(nèi)審部門(mén)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，其承擔(dān)的監(jiān)督檢查職能日益重要，內(nèi)審部門(mén)相對(duì)獨(dú)立、客觀、科學(xué)地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效將是今后電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]石貴泉，王凡林.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].濟(jì)南：山東人民出版社，2005.

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篇10

 

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)誠(chéng)信 缺失 對(duì)策

 

目前在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中造假現(xiàn)象愈演愈烈,已經(jīng)撼動(dòng)了會(huì)計(jì)誠(chéng)信基石。如何重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信,遏制會(huì)計(jì)造假,不僅要加強(qiáng)法律、制度和規(guī)則建設(shè),而且必須積極倡導(dǎo)誠(chéng)信精神,建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系,才能提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信度。 

 

1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性 

 

會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的必然要求,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍(lán)田股份”事件的出現(xiàn),會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會(huì)指出:“以道德為支撐、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、法律為保障的社會(huì)信用制度,是建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系的必要條件”,如果會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題得不到解決,其“不和諧”因素必然會(huì)阻礙和諧社會(huì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。 

 

2 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因 

 

2.1 信息不對(duì)稱(chēng)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的前提 

信息不對(duì)稱(chēng)是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體享有不同的信息。一般來(lái)講,會(huì)計(jì)信息的制造者都會(huì)直接參與公司的運(yùn)作管理,并控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程,且擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而多數(shù)會(huì)計(jì)信息的使用者則不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng),只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,這就造成了會(huì)計(jì)信息的制造者與使用者之間的信息不對(duì)稱(chēng),會(huì)計(jì)信息的制造者可能違反誠(chéng)信原則,向使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。 

2.2 民事賠償機(jī)制不健全,違規(guī)成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力 

在當(dāng)今成熟的證券市場(chǎng),上市公司欺詐性的信息披露行為都會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰,其中就包括高額的民事賠償,往往令違法者賠得血本無(wú)歸。在我國(guó),《證券法》對(duì)股票發(fā)行人未按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)信息,或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責(zé)任,但沒(méi)有提到民事賠償問(wèn)題,難以使違規(guī)者受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。正因?yàn)檫`規(guī)所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)所付出的成本,這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動(dòng)力。 

2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性,監(jiān)督不力,是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的直接原因 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客觀上需要他們維持宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序,保護(hù)社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益。但是,近年來(lái)國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件,還是銀廣廈事件,莫不與獨(dú)立性問(wèn)題相關(guān)。審計(jì)的本質(zhì)特征就在于它的獨(dú)立性,獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,沒(méi)有獨(dú)立性就沒(méi)有審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人,而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難。通常會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為同一客戶提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所從被審計(jì)單位獲取豐厚的咨詢收入,損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性,從而也使會(huì)計(jì)信息失真成為了必然。

2.4 公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因 

我國(guó)大多數(shù)上市公司都是由國(guó)企改制而來(lái),由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機(jī)制,在公司治理方面存在較突出的問(wèn)題。第一,國(guó)有企業(yè)“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重,股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)的大部分上市公司都是由國(guó)有集團(tuán)公司絕對(duì)控股,股東大會(huì)就成了大股東會(huì)議,由大股東說(shuō)了算,這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二,董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷主要表現(xiàn)為缺乏必要機(jī)制來(lái)保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù),維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益;第三,上市公司的內(nèi)部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正分開(kāi),導(dǎo)致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴(yán)重制約著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,是會(huì)計(jì)信譽(yù)度低的根本原因。 

 

3 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策 

 

3.1 建立會(huì)計(jì)信用中介機(jī)構(gòu),完善會(huì)計(jì)信息的供給制度 

建立會(huì)計(jì)信用中介機(jī)構(gòu),審核供給者的誠(chéng)信度和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,并據(jù)此評(píng)出信用等級(jí),這給了誠(chéng)信供給者一個(gè)展示自己的機(jī)會(huì)。完善會(huì)計(jì)信息的供給制度,這包括會(huì)計(jì)信息的披露、對(duì)會(huì)計(jì)信息的審核和對(duì)供給者的監(jiān)督,以保證所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 

3.2 建立民事賠償機(jī)制,提高會(huì)計(jì)失信成本 

建立民事賠償機(jī)制目的在于抑制供給者獲取不正當(dāng)?shù)靡娴脑竿?如果供給者提供虛假會(huì)計(jì)信息,給會(huì)計(jì)信息使用者造成重大損失的,使用者可以起訴供給者,要求懲罰并給予賠償。同時(shí),借鑒外國(guó)成熟經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,修改完善相關(guān)法律和規(guī)章,加大對(duì)造假者的處罰力度,建立民事賠償機(jī)制,使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的效益,使造假者無(wú)利可圖,切實(shí)從根本上防止造假信息行為。 

3.3 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德管理,建立誠(chéng)信檔案 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用體系,應(yīng)包括:以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《會(huì)計(jì)法》為指導(dǎo),以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的法律、法規(guī)體系;以中華傳統(tǒng)美德為基礎(chǔ),以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系;以內(nèi)部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系;以檢查指導(dǎo)和檔案管理相結(jié)合的職業(yè)道德管理體系。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施,應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或人員對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準(zhǔn)則情況進(jìn)行檢查,把優(yōu)秀的和不良的都記入誠(chéng)信檔案,作為獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的依據(jù),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺(jué)性,保證做好各項(xiàng)工作。 

3.4 注重會(huì)計(jì)文化建設(shè),培養(yǎng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信氛圍 

會(huì)計(jì)文化的建設(shè)是培養(yǎng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的根本。會(huì)計(jì)文化主要指會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作人員的繼續(xù)教育、企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員等與會(huì)計(jì)相關(guān)的各類(lèi)人員的教育上,注重誠(chéng)信與道德品質(zhì)方面的培養(yǎng)、考核和評(píng)價(jià)。此外還需與企業(yè)誠(chéng)信、個(gè)人誠(chéng)信建設(shè)相結(jié)合。 

3.5 完善公司治理結(jié)構(gòu),健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系