導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)審計和審計的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、財務(wù)審計和績效審計在審計內(nèi)容上的差異

財務(wù)審計是過程和問題的導(dǎo)向性審計，它通過對違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的糾正和查處，來保證既定制度的正常運行，以此來達(dá)到提高績效的目地?？冃徲嬍峭ㄟ^對預(yù)測目標(biāo)與實際結(jié)果之間的差異，來發(fā)現(xiàn)在管理上或制度上的不足，通過針對性的加強(qiáng)管理和完善相關(guān)制度來達(dá)到高績效的目地。財務(wù)審計側(cè)重于評價審計項目的合法性和真實性，在財務(wù)審計中，如果審計對象被發(fā)現(xiàn)有違規(guī)違紀(jì)的行為，將會受到法紀(jì)的制裁。而績效審計側(cè)重于對審計項目的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評價，在績效審計中，審查對象即使存在違規(guī)行為，但只要效益增加了，該行為不會受到懲罰，相反，會視為一種突破和創(chuàng)新。財務(wù)審計是績效審計的基礎(chǔ)，而績效審計是財務(wù)審計的發(fā)展，只有有機(jī)的將二者相結(jié)合，才能使審計工作更高效更真實。

二、審計要素差異的比較

財務(wù)審計和績效審計在審計目的、主體、職能、技術(shù)、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)、時間導(dǎo)向和審計對象上均存在差異。二者在產(chǎn)生和發(fā)展背景的差異上，主要表現(xiàn)為私有制的產(chǎn)生、財產(chǎn)所有者和財產(chǎn)經(jīng)營者的分離，導(dǎo)致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計產(chǎn)生的背景是隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大公民的民主和法律意識不斷加強(qiáng)，則由關(guān)注政府支出的合法性逐漸轉(zhuǎn)變到關(guān)注政府支出的經(jīng)濟(jì)效益性。二者在審計目的的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計側(cè)重于審計項目的合法性、真實性和公允性；績效審計更側(cè)重于審計項目的效益性、效率性和效果性。二者在審計職能上的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計檢查、評價已成事實的財務(wù)收支活動，行使防護(hù)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和鑒證權(quán)；績效審計主要關(guān)心的是未來經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展的效益，主要職能為創(chuàng)新性和建設(shè)性。二者在審計技術(shù)和方法上的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計的審計方法一般有審閱法、查詢法、復(fù)算法、核對法、函證法、調(diào)解法和盤點法，專門技術(shù)方法包括抽樣審計方法、計算機(jī)審計方法和內(nèi)部控制測評方法；績效審計的審計方法有調(diào)查法、分析法、采訪法和統(tǒng)計法。二者在審計程序上的差別主要表現(xiàn)為財務(wù)審計的程序為準(zhǔn)備――實施――報告；績效審計在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，更加注重于后續(xù)審計這一過程。二者在審計主體上的差異為財務(wù)審計只要求審計主體掌握會計和審計的專業(yè)知識技能；績效審計對審計主體的知識面要求更為廣泛，特別是經(jīng)濟(jì)活動分析的能力。二者在審計標(biāo)準(zhǔn)上的差異為財務(wù)審計的審計標(biāo)準(zhǔn)為國家法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則；績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)為有關(guān)法律法規(guī)、公認(rèn)管理實務(wù)和相關(guān)規(guī)章制度。二者在時間導(dǎo)向上的差異表現(xiàn)為財務(wù)審計注重歷史經(jīng)歷活動；績效審計更看重未來的經(jīng)濟(jì)活動。二者在審計對象上的差異為財務(wù)審計對象是被審計單位的財務(wù)收支活動及相關(guān)會計資料；績效審計對象是政府及其公營項目的效益或社會效益。

三、審計的切入點和側(cè)重點的不同

財務(wù)審計和績效審計在切入點和側(cè)重點上也存在一定差異。績效審計主要以被審計單位的業(yè)務(wù)流程為切入點，通過對其執(zhí)行的決策是否正確進(jìn)行審計，對被審計單位的績效進(jìn)行評價，目的是解決其在領(lǐng)導(dǎo)、決策及管理方面的存在問題。而財務(wù)審計則是以資金流為切入點，通過資金流向來判斷其資金使用是否合規(guī)合法。財務(wù)審計主要注重于審計對象的會計資料，而績效審計則側(cè)重于系統(tǒng)的審查和被審計單位的管理、決策等方面。

四、審計對審計人員要求有所區(qū)別

審計人員的專業(yè)素養(yǎng)對審計結(jié)果的正確性和審計工作的效率起著決定性的作用。由于兩種審計方式的特點和差異，對審計人員在專業(yè)素養(yǎng)上也有著不同的要求。財務(wù)審計要求審計人員熟練掌握賬務(wù)審計知識、熟悉并能準(zhǔn)確運用相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)?？冃徲媽徲嬋藛T提出了更高的要求，績效審計人員需要開闊的視野和創(chuàng)新的思維，掌握財經(jīng)活動規(guī)律的同時，還要熟悉政府環(huán)境，向政府工作提出具有建設(shè)性的意見和建議。

篇2

關(guān)鍵詞：審計 經(jīng)濟(jì)效益 理論 實務(wù) 探討

任何社會的經(jīng)濟(jì)活動都離不開經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)效益就是以盡量少的勞動消耗和勞動占用，取得盡可能多的符合社會需要的勞動成果。

審計作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的時間里，審計僅停留在單純的財務(wù)審計基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中期，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)組織發(fā)生重大變革，在生產(chǎn)力水平大幅度提高的同時，生產(chǎn)關(guān)系也表現(xiàn)得更加錯綜復(fù)雜。這時西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、績效審計、綜合審計等等。這些審計各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計在我國通常稱為經(jīng)濟(jì)效益審計，可定義為：獨立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)效益審計不論稱為管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、績效審計，或是其它的詞匯，其內(nèi)容則都包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，即通常所說的“3E”審計。那么，什么是“3E”審計的含義呢？英國國家審計署在1983年公布的《國家審計法》曾經(jīng)做出如下解釋：

1．經(jīng)濟(jì)性，是指對一項活動，在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。

2．效率性，是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系。

3．效果性，指既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度，以及一項活動的實際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。

經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三者之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)一、缺一不可的。這三者最終都要以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目標(biāo)，通過從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間的相互關(guān)聯(lián)中進(jìn)行的審查和評價，足以表明和確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，從而得到客觀、公正、的審計結(jié)果。

要正確理解經(jīng)濟(jì)效益審計的涵義，首先要弄清楚經(jīng)濟(jì)效益審計與財務(wù)審計的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)效益審計與財務(wù)審計之間既有同，又有異。它們的相同之處表現(xiàn)在都是對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和經(jīng)濟(jì)性的監(jiān)督和評價。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、對象不同，經(jīng)濟(jì)效益審計的對象是各種經(jīng)濟(jì)資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營管理活動；而財務(wù)審計的對象僅僅是財會資料和財務(wù)收支活動。

2、目的不同，經(jīng)濟(jì)效益審計通過審查各種經(jīng)濟(jì)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，評價單位的經(jīng)營管理活動是否經(jīng)濟(jì)，是否合理，是否有效益，并提出改進(jìn)意見；而財務(wù)審計則審查財會資料是否真實正確，審計財務(wù)收支是否合理合法。

3、職能不同，經(jīng)濟(jì)效益審計具有建設(shè)性和防護(hù)性職能以建設(shè)性為主；而財務(wù)審計具有防護(hù)性和建設(shè)性職能，以防護(hù)性為主。

4、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度，以及計劃、目標(biāo)、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類指標(biāo)；財務(wù)審計以有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度為標(biāo)準(zhǔn)。

5、方法不同，經(jīng)濟(jì)效益審計除運用財務(wù)審計方法外，還利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法，既進(jìn)行事后審計，也進(jìn)行事前審計；財務(wù)審計則通過檢查、調(diào)查和分析等方法，審查會計賬薄和財務(wù)報表，分析財務(wù)指標(biāo)，以事后審計為主。

由此可見，經(jīng)濟(jì)效益審計是財務(wù)審計的深入和發(fā)展。開展經(jīng)濟(jì)效益審計往往從財務(wù)審計入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理中去。當(dāng)然也不能把經(jīng)濟(jì)效益審計與財務(wù)審計等同起來，而忽略他們之間的區(qū)別。

其次，還要分清經(jīng)濟(jì)效益審計與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析是企業(yè)內(nèi)部人員根據(jù)核算資料，運用各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行分析研究，從而有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理做出正確的經(jīng)營決策。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的程序、方法、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析非常類似，但二者也具有明顯的區(qū)別。

1、兩者的性質(zhì)不同，經(jīng)濟(jì)活動分析的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營管理活動，是構(gòu)成企業(yè)管理活動的一個組成部分，履行的是管理職能。而經(jīng)濟(jì)效益審計是企業(yè)內(nèi)部的證實監(jiān)督活動，履行的是監(jiān)督和評價的職能。

2、兩者的主體不同，經(jīng)濟(jì)活動分析是具體從事企業(yè)經(jīng)營管理活動的人員來開展的，可以說是一種內(nèi)部的自我分析和評價活動，由于是自己評價自己的管理行為，因此在評價中難以做到客觀和公允，經(jīng)濟(jì)效益審計人員作為企業(yè)的獨立機(jī)構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查和評價，在某種意義上說是一種準(zhǔn)外部的審查和評價活動，相對于經(jīng)濟(jì)活動分析根據(jù)有客觀性和公允性。

3、兩者的側(cè)重點不同，經(jīng)濟(jì)活動分析對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析側(cè)重于事后分析，根據(jù)取得的核算結(jié)果資料分析其影響這一結(jié)果的各種因素。而經(jīng)濟(jì)效益審計是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動全過程審計，他不僅對事后效益審計，也對事前、事中的效益進(jìn)行審計，他可以將審查和評價的活動延伸到?jīng)Q策、預(yù)算和控制。

可見，經(jīng)濟(jì)活動分析與經(jīng)濟(jì)效益審計既有聯(lián)系又有區(qū)別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復(fù)性工作，他們相互促進(jìn)，都是提高經(jīng)濟(jì)效益的方法之一。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計的方法

由于經(jīng)濟(jì)效益審計要對經(jīng)濟(jì)活動和管理活動的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行檢查、評價，因而經(jīng)濟(jì)效益審計的方法具有系統(tǒng)性和廣泛性，涉及經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、管理、統(tǒng)計、分析等多種學(xué)科的調(diào)查、分析、測試等系統(tǒng)性方法。開展經(jīng)濟(jì)效益審計的主要方法有：

1、審計查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財務(wù)審計的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測相關(guān)的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測法、時間序列預(yù)測法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項目評估技術(shù)等。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；財務(wù)審計；財務(wù)管理

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展與完善，企業(yè)管理水平對企業(yè)發(fā)展的影響越來越明顯，財務(wù)審計這一理念也得到了企業(yè)管理者的普遍重視。相對于國際大型企業(yè)而言，我國企業(yè)大多起步較晚、發(fā)展時間短，在財務(wù)審計方面還存在一些不足，企業(yè)管理者必須正視這一現(xiàn)象，并主動探索解決路徑。

一、企業(yè)財務(wù)審計概述

企業(yè)財務(wù)審計是指在國家法律和法規(guī)及財務(wù)審計準(zhǔn)則的制約下，企業(yè)審計部門按照規(guī)定的程序?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)、負(fù)債與損益等方面進(jìn)行真實性、合法性的審計與監(jiān)督，對企業(yè)會計報表中的會計信息進(jìn)行公正、客觀的評價，并綜合各種審計報告，為企業(yè)提出審計意見及建議的一系列活動。

二、企業(yè)財務(wù)審計易出現(xiàn)的問題

（一）獨立性受限

獨立性原則是企業(yè)其他職能部門區(qū)別于財務(wù)審計的重要指標(biāo)，不管是內(nèi)部審計或外部審計，如果沒有了獨立性，那么審計結(jié)果都是沒有意義的。然而，目前大多數(shù)企業(yè)的審計部門的地位并不高，在開展審計工作時受到各方面因素的制約，難以保證獨立性，這就制約了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性、客觀性。

（二）執(zhí)行力度不足

很多企業(yè)的財務(wù)審計部門不能客觀地評價企業(yè)的運行情況，也不能預(yù)測企業(yè)的潛在威脅，在企業(yè)真的出現(xiàn)問題時只能采取比較簡單的補(bǔ)救措施，結(jié)果使企業(yè)遭受不該有的損失。

（三）執(zhí)行不夠全面

大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)審計把查找差錯作為主要目的，在工作中往往是在事后審計比較多，事前、事中審計比較少，對于企業(yè)的整體運營實況與資金的運作水平關(guān)注度不足，大多數(shù)是為了審計才審計，很難發(fā)現(xiàn)其中的問題苗頭所在，令審計不能起到實質(zhì)的作用。

（四）審計人員素質(zhì)問題

第一個方面是文化知識、業(yè)務(wù)技能與理論水平較低。許多中小型企業(yè)對內(nèi)部審計很不重視，部分審計人員是從財務(wù)或者是其他部門轉(zhuǎn)崗過來的，業(yè)務(wù)知識面很單一且片面。第二個方面是專職的審計崗位人員很少，往往負(fù)責(zé)審計工作的同時也肩負(fù)著財務(wù)部門中的其他工作，這將直接影響到企業(yè)財務(wù)審計工作的正常運行。

三、企業(yè)財務(wù)審計問題的應(yīng)對策略

（一）保證審計部門獨立性

積極設(shè)置獨立的財務(wù)審計部門，使得各項審計工作獨立運行、不受干擾，這是充分發(fā)揮審計評價職能、監(jiān)督職能的重要前提。企業(yè)需要結(jié)合自身實際運營與市場經(jīng)濟(jì)特點，強(qiáng)化財務(wù)管理工作，完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制。維護(hù)企業(yè)審計的權(quán)威性，保證審計部門應(yīng)有的作用與地位，全面提升企業(yè)財務(wù)審計水平。

（二）完善財務(wù)審計體系

財務(wù)審計體系，不僅是貫徹財務(wù)工作的重要前提，也是強(qiáng)化審計指導(dǎo)作用的重要保障。要想全面提升企業(yè)審計的執(zhí)行力度，新形勢下，企業(yè)必須積極建立、完善審計體系，優(yōu)化財務(wù)審計制度。企業(yè)必須成立內(nèi)部審計工作小組，通過內(nèi)部審計、常規(guī)稽查等方式，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)偏差，完善財務(wù)管理體制，預(yù)防企業(yè)會計風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。積極引入審計監(jiān)督機(jī)制，在審計制度的支持下，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的問題，進(jìn)而促進(jìn)財務(wù)審計工作的順利實施。

（三）拓寬財務(wù)審計范圍

目前來說，我國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)審計工作仍然停留在會計審計方面。單一的財務(wù)審計工作已然無法適應(yīng)社會、企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。新形勢下，財務(wù)審計必須充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，積極擴(kuò)大審計范圍，在企業(yè)運營發(fā)展中扮演重要角色。積極拓寬企業(yè)財務(wù)審計范圍，有效運用多方面審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中的風(fēng)險與問題，進(jìn)而針對性地采取措施，預(yù)防、規(guī)避突發(fā)事件。另外，在財務(wù)審計的過程中，應(yīng)積極引入多種審計手段，提高審計手段的科學(xué)性，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性與全面性，從而更好地反映整個企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。

（四）做好審計隊伍建設(shè)

財務(wù)審計工作人員的綜合素質(zhì)直接決定著財務(wù)審計工作的整體質(zhì)量，因此，必須加大審計工作人員隊伍的建設(shè)力度，優(yōu)化隊伍培養(yǎng)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該積極吸納有能力、有素質(zhì)的財務(wù)人員參加到企業(yè)審計工作中來，并利用座談會、培訓(xùn)班等形式，加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，全面提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)水平。明確選人標(biāo)準(zhǔn)，將真正熱愛財務(wù)工作，踏實、努力、職業(yè)素養(yǎng)高的人士吸引到企業(yè)組織中來。其次，積極調(diào)動財務(wù)成員的創(chuàng)造性與積極性，通過制度建設(shè)保護(hù)財務(wù)成員權(quán)利，明確職責(zé)，規(guī)范行為，通過激勵約束措施，充分激發(fā)財務(wù)人員的工作積極性。

四、結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與實施，給企業(yè)財務(wù)審計工作帶來了巨大挑戰(zhàn)，新形勢下，企業(yè)必須設(shè)立獨立審計部門、完善財務(wù)審計體系、拓寬財務(wù)審計范圍、加強(qiáng)隊伍建設(shè)，多管齊下，共同促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作的健康運行。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財務(wù)審計；問題；策略

引言

近幾年，國有企業(yè)在管理體制方面不斷進(jìn)行改革，紛紛開始建立并逐漸完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理運行制度，把國有企業(yè)的財務(wù)管理工作委托給注冊會計師這一機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，然后企業(yè)的財政部門對中介機(jī)構(gòu)的審計結(jié)果作進(jìn)一步抽審認(rèn)證，這樣不僅有利于從財政上對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行科學(xué)調(diào)控，而且還可以推動國有企業(yè)現(xiàn)代化制度的建立及進(jìn)一步完善，使之更加適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下長遠(yuǎn)發(fā)展的要求，同時也能提高財務(wù)審計相關(guān)信息的質(zhì)量。綜上，調(diào)整和完善企業(yè)財務(wù)審計各項制度對促進(jìn)國企改革發(fā)展有著重要而深遠(yuǎn)的意義。不過，近幾年實踐調(diào)查的結(jié)果顯示，國有企業(yè)在財務(wù)審計工作上依然存在很多問題，因此需要國有企業(yè)管理部門及財務(wù)審計部門深入剖析，為充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)審計的最大作用而不斷努力和進(jìn)步。

一、我國國有企業(yè)財務(wù)審計的概述

1.1企業(yè)財務(wù)審計工作

審計部門需要以國家的法律法規(guī)與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計有關(guān)制度作為重要依據(jù)，對國企的資產(chǎn)、收益、負(fù)債等方面情況進(jìn)行詳細(xì)審計和嚴(yán)格監(jiān)督，依照法律客觀公正地對國有企業(yè)的會計報表的相關(guān)信息進(jìn)行客觀公正的評價，同時要保證監(jiān)管企業(yè)自身的財務(wù)審計信息合法真實，再最后出具審計報告結(jié)果及相關(guān)意見書。

1.2國有企業(yè)財務(wù)審計的根本特征是獨立性

國企的財務(wù)審計肩負(fù)重要的使命與責(zé)任，通過其自身的科學(xué)性與獨立性等特點進(jìn)而更加客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，避免國企在管理經(jīng)營的過程中出現(xiàn)違反法律規(guī)定的現(xiàn)象，保障廣大職工合法權(quán)益不受侵害。然而，在貿(mào)易交流國際化越來越普遍，市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展越來越完善的背景下，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的范疇不斷被擴(kuò)大，財務(wù)審計工作主體比之前更加多元化，審計的相關(guān)程序也在不斷走向規(guī)范化，這些變化使得解決國企在財務(wù)審計方面的問題變得極為迫切。

二、目前我國國有企業(yè)財務(wù)審計主要問題分析

1、審計的獨立性未得到保障

根據(jù)國家相關(guān)立法要求，企業(yè)審計工作人員在審計的過程中應(yīng)秉持公正客觀的職業(yè)操守，保證審計工作的獨立性。然而，由當(dāng)前執(zhí)行的財務(wù)審計管理制度看來，在進(jìn)行財務(wù)審計工作時，其獨立性并未得到充分重視，在一定程度上受到了各方面的干擾，對于審計流程及相關(guān)的工作人員也沒有進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督及管理。如有些審計工作者并沒有遵守相關(guān)職業(yè)規(guī)范，出具的審計信息不夠真實，所以在真實認(rèn)知企業(yè)方面給投資者及社會各界帶來了極大誤導(dǎo)，降低了財務(wù)審計工作質(zhì)量，影響市場經(jīng)濟(jì)正常秩序的運行，同時也不利于國家經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)地發(fā)展。

2、審核工作難以適應(yīng)國企改革發(fā)展方向

根據(jù)國有企業(yè)在審計工作上的性質(zhì)來看，總體上更加側(cè)重于某些財務(wù)領(lǐng)域、企業(yè)種一些微觀的領(lǐng)域，比較關(guān)注諸如外部市場環(huán)境惡化、內(nèi)部承受更大經(jīng)濟(jì)增長壓力，而沒有很好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和改革的需求。所以審計自身效用并未得到充分發(fā)揮，實際審計工作同國有企業(yè)的發(fā)展改革依然存在一定差距。

3、缺乏規(guī)范的審計流程

從目前審計的流程上看來，有些審計工作人員的職業(yè)態(tài)度還不夠嚴(yán)謹(jǐn)專業(yè)，開展國企年度報表審計工作時表現(xiàn)過于隨意，沒有全面深入學(xué)習(xí)企業(yè)審計相關(guān)的制度規(guī)定，因此也就無法嚴(yán)格按照審計標(biāo)準(zhǔn)流程開展工作，這樣得到的結(jié)論其真實性與可靠性也就很讓人質(zhì)疑了。

三、新時期國有企業(yè)財務(wù)審計策略探討

1、加強(qiáng)企業(yè)對財務(wù)審計的認(rèn)識

在國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計的過程中，主要是針對企業(yè)實際的收支、利潤收益以及怎樣使企業(yè)負(fù)債資產(chǎn)得到保值等問題來開展工作的。再從生產(chǎn)的角度來考慮使國企的財務(wù)審計工作過程中的合法性與實效性得到充分的保障。為此，審計人員不但需要堅持服務(wù)、監(jiān)督的工作理念，同時也要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計方法，做到事前與事中及時有效預(yù)警，審計方法多元化，及在事后進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督等。

2、完善相關(guān)財務(wù)審計法律制度

以《注冊會計師法》、《審計法》以及《會計法》等相關(guān)財經(jīng)類法律法規(guī)為根本依據(jù)，立足于現(xiàn)代企業(yè)核心制度，堅持不斷完善審計監(jiān)管等制度條例。同時要對企業(yè)法人的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷改進(jìn)，優(yōu)化內(nèi)部的議事程序，進(jìn)一步鞏固理事會的管理職權(quán)。

3、健全企業(yè)年報審計委托機(jī)制

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，現(xiàn)行的單一化審計模式已經(jīng)不再適應(yīng)市場需求，因此需要補(bǔ)充一些更加細(xì)化的法規(guī)法則以加強(qiáng)針對性和可操作性，對國企審計信息公開的內(nèi)容要重點指出，以便幫助國有企業(yè)在對年報進(jìn)行鑒證時更加獨立客觀與公正。另一方面，應(yīng)當(dāng)致力于促進(jìn)社會上一些審計中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，以監(jiān)督國企行為是否違法違紀(jì)……作國家利益的捍衛(wèi)者。此外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)下企業(yè)監(jiān)管方面的一些熱點問題，提出更加具有時效性的審計工作方案，披露有關(guān)審計信息的關(guān)鍵內(nèi)容，充分發(fā)揮企業(yè)審計的監(jiān)管作用。

4、提高審計隊伍業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)道德

首先，應(yīng)當(dāng)對國企的審計人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，努力提高工作人員的業(yè)務(wù)水平，優(yōu)化工作思路，幫助工作人員在實際工作中結(jié)合審計理論知識、方法和技能，鼓勵他們在工作中大膽創(chuàng)新，提高工作效率；其次，通過入職教育，提升員工的職業(yè)素養(yǎng)，為加強(qiáng)效果，充分利用外界的審計資源，建議引入專家型審計人才，在協(xié)助企業(yè)順利開展審計工作的同時，對企業(yè)中的其他員工進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)一步調(diào)整審計部門的工作總思路，加強(qiáng)對企業(yè)相關(guān)審計政策的理解及把握，同時也不斷完善審計人員職業(yè)技能考核的相關(guān)制度，提升企業(yè)審計隊伍的整體業(yè)務(wù)水平。

5、充分發(fā)揮社會審計中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)性作用

要想解決國企審計資源不能得到充分利用的問題，建議企業(yè)管理層積極協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計部門與社會的審計中介機(jī)構(gòu)二者間在國企審計工作方面的各項職責(zé)，不斷優(yōu)化資源配置，保證審計工作質(zhì)量。國企審計部門與社會審計中介機(jī)構(gòu)兩者由于法律地位的不同，導(dǎo)致在作用上他們是無法互相代替的，這兩者在工作職能、作用領(lǐng)域及審計目標(biāo)等方面既有區(qū)別，又能互為補(bǔ)充?？紤]到社會資源的有限性，因此需要審計相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)作用得到充分發(fā)揮，協(xié)助審計機(jī)關(guān)等政府部門對國有企業(yè)的監(jiān)督管理。在國企體制改革后，為適應(yīng)發(fā)展，審計部門也要逐漸轉(zhuǎn)變其工作職能，對企業(yè)審計方法進(jìn)行改革，特別是對于國家獨資、控股或是占據(jù)主要地位的國有企業(yè)，審計工作的重點就應(yīng)當(dāng)是國企法人代表，如董事、監(jiān)事在工作職責(zé)履行上是否守法，是否切實維護(hù)了企業(yè)股東的權(quán)益，是否很好地履行了在資產(chǎn)保值與股權(quán)管理上的職責(zé)。應(yīng)該清楚認(rèn)識到，及時轉(zhuǎn)變審計部門的工作職責(zé)，不斷改進(jìn)審計方法，需要社會審計中介與行業(yè)協(xié)會加強(qiáng)行業(yè)自律，提高風(fēng)險意識，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也需要注冊會計師負(fù)責(zé)任地監(jiān)督國企財務(wù)報表的合法性與真實性。

結(jié)語 現(xiàn)階段我國的國企制度改革尚且處于攻堅階段，企業(yè)法人在治理結(jié)構(gòu)上還不夠完善，經(jīng)濟(jì)市場沒有足夠成熟，在這種情況下，大力開展財務(wù)審計責(zé)任制管理工作，既可以推動企業(yè)財務(wù)審計工作科學(xué)理論的深化與，節(jié)省審計工作時間，同時在一定程度上輔助國企改進(jìn)和完善管理體制、打擊并嚴(yán)防虛假審計信息。

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篇5

關(guān)鍵詞：國家建設(shè)項目 竣工決算審計 財務(wù)決算審計

由于國家建設(shè)項目的建設(shè)模式較多，如建設(shè)單位公開招標(biāo)確定施工方；建設(shè)單位直接發(fā)包給施工方等確定投資方，投資方又確定施工方等，這些建設(shè)模式的合同內(nèi)容不同，結(jié)算方式不同，會計核算也不盡相同，所以竣工決算審計也不相同。同樣，一級行政預(yù)算其審計內(nèi)容、審計方法及處理處罰等也不一樣。

一、兩種決算審計的區(qū)別

（一）概念的區(qū)別

國家建設(shè)項目竣工決算審計：是對以在初步驗收后對該項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進(jìn)行的審計。

單位財務(wù)決算審計：財務(wù)決算是對預(yù)算經(jīng)費執(zhí)行情況的總結(jié)，與部門預(yù)算不可分割。財務(wù)決算一般指年度決算。單位財務(wù)決算審計就是對一個部門或單位年終財務(wù)決算的審計。

（二）審計內(nèi)容的區(qū)別

國家建設(shè)項目竣工決算審計的主要內(nèi)容與實行企業(yè)管理的單位財務(wù)決算審計內(nèi)容等都各有不同。比如實行企業(yè)管理的單位財務(wù)決算審計內(nèi)容主要包括：會計報表、賬簿、憑證的真實性、合法性、合規(guī)性審計；對企業(yè)流動資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等的安全完整、保值增值的審計；對企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計；對所有者權(quán)益等的真實性、合法性、合規(guī)性審計；對損益情況的審計。

在實際工作中，單位財務(wù)決算審計既包括建設(shè)單位自身的財務(wù)決算，同時也包括某個項目的財務(wù)收支，但項目的決算審計只包括與該項目有關(guān)的財務(wù)收支、工程造價等。比如對財務(wù)的審計，在單位財務(wù)決算審計時，涉及的有營業(yè)稅、增值稅、消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳施工方建安營業(yè)稅，但若只對某項目進(jìn)行決算審計，所涉及的有代扣代繳施工方營業(yè)稅、投資方稅金、施工方、設(shè)計、咨詢單位營業(yè)稅（營改增的企業(yè)繳增值稅）等。也可就供貨方相關(guān)稅金進(jìn)行審計。但投資方稅金目前全國無統(tǒng)一規(guī)定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負(fù)責(zé)提供資金，不參與項目施工管理，則對其取得的資金投資回報按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（三）審計方法的區(qū)別

財務(wù)決算審計的方法有順查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工決算審計方法除與財務(wù)決算審計方法有部分相同外，另有：材料價格市場詢價方法；造價有疑難問題使得審計方法；到編制定額的造價站咨詢，以此依據(jù)計入審定造價；工程量的審計方法：如用GPS定位測距；鉆芯取樣測厚度及材質(zhì)；皮尺測量長、寬、高等；綜合單價的審計方法包括：

（1）同類及相似項目按中標(biāo)單價計價；

（2）變更項目按有關(guān)規(guī)定重新組價；

（3）同類及相似項目當(dāng)結(jié)算工程量超過中標(biāo)工程量15%以上的另行組價。

如對某項目審計，除運用單位財務(wù)決算審計的方法對項目財務(wù)收支進(jìn)行審計外，還要對工程造價進(jìn)行審計，就要運用造價的審計方法：工程量的審計方法（GPS定位測距）、綜合單價的審計方法（變更項目的重新組價）等。

（四）處理處罰的區(qū)別

財務(wù)決算審計依據(jù)規(guī)章以上的法律、法規(guī)進(jìn)行處理處罰，若無文件規(guī)定，則不能處理處罰，應(yīng)向上級部門匯報，以便今后制定政策時使用；工程決算審計中，概算、預(yù)算、招投標(biāo)、多計造價等問題依據(jù)審?fù)栋l(fā)【1996】105號文件執(zhí)行。

在對某項目決算審計時，如發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支方面存在的問題，則處理處罰在引用法律法規(guī)上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據(jù)就不一樣了。

（五）法律效力的區(qū)別

實際工作中，國家建設(shè)項目結(jié)算審計大多利用審計報告及函的形式，很少采用審計決定。根據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定：“審計報告的依法出具不能代替審計決定的法律效力?！睂徲媹蟾婕昂从车膯栴}，對于被審計單位而言，可執(zhí)行，可不執(zhí)行，如不執(zhí)行，審計也就失去了它應(yīng)有的意義和作用。而單位財務(wù)決算審計中，一般根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進(jìn)行處理處罰，小問題及建議上審計報告，而大問題上審計報告并作出審計決定。

審計實踐中，筆者認(rèn)為，無論是單位財務(wù)決算審計，還是項目決算審計，都應(yīng)該出具審計報告及審計決定，既保證審計文書的規(guī)范化，又保證所有的問題的都應(yīng)由被審計單位執(zhí)行。

（六）審計時間的區(qū)別

國家建設(shè)項目竣工決算審計是某項目在初步驗收后就可實施審計，而單位財務(wù)決算審計一般是年終決算報表出來以后才開展財務(wù)決算審計。

只有完成了竣工決算審計，甲方、投資方、乙方才可以進(jìn)行工程款最終結(jié)算，而僅有工程結(jié)算審計報告，建設(shè)單位是無法辦理真正的竣工決算。只有對項目進(jìn)行決算審計，被審計單位依據(jù)審計報告和審計決定執(zhí)行以后，才能辦理真正的項目決算。若單位財務(wù)決算審計時，某項目未完工，則不便于對某項目相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計；但某項目未完工，也可對其進(jìn)行在建工程審計或者過程控制審計。

二、兩種決算審計的聯(lián)系

（一）審計的意義和作用有聯(lián)系

兩種審計的意義和作用都是貫徹國家政策，維護(hù)國家利益，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高資金使用效益。

（二）審計內(nèi)容和范圍有聯(lián)系

單位財務(wù)決算審計可以延伸至有關(guān)單位，如設(shè)計方、施工方等，但項目決算審計，根據(jù)審計署有關(guān)規(guī)定，必須要對投資方、設(shè)計方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進(jìn)行審計，其審計內(nèi)容有聯(lián)系；但項目決算審計的內(nèi)容要寬泛得多。

（三）財務(wù)收支審計中存在問題，處理處罰依據(jù)相同

兩類決算審計在財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)的問題，在處理、處罰依據(jù)上基本是相同的。

（四）會計科目有聯(lián)系

工程項目的財務(wù)收支、往來、現(xiàn)金、存款與該單位的非工程項目資金的收支、往來、現(xiàn)金、存款有時有密切的聯(lián)系，會計分錄之間的經(jīng)濟(jì)往來也有聯(lián)系。

（五）審計方法也有相同點

如對現(xiàn)金的盤點、存款與對賬單的核對、往來款項的函證等。

三、建議

審計署盡快出臺相關(guān)文件，明確項目決算審計或結(jié)算審計，對于審減的工程造價這個問題，必須出具審計決定，否則，即使后續(xù)審計，被審計單位不執(zhí)行審計報告，而按合同付款給施工方或投資方，在國家資金流失的同時，審計的權(quán)威性無法體現(xiàn)，投資審計的作用也就毫無意義而言了，審計部門實質(zhì)上變?yōu)槭┕て髽I(yè)的結(jié)算公司了。

各級審計部門要注重資源整合，防止對項目先審計財務(wù)，后再對該項目決算進(jìn)行審計，這樣，無論是時間、資源等方面都浪費了。還可在項目決算審計中，利用原有對項目的財務(wù)審計結(jié)果 ，以及上級審計部門對財務(wù)審計的成果，避免重復(fù)審計。

篇6

內(nèi)部審計是為了適應(yīng)的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，是為了適應(yīng)管理體制的改革和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要而發(fā)展的。經(jīng)過近百年的發(fā)展歷程，發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計已經(jīng)呈現(xiàn)下列趨勢：

（一）內(nèi)部審計由部門的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)由最高管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)

西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計產(chǎn)生之初，管理當(dāng)局關(guān)心的是會計記錄的真實性，財務(wù)收支流動的合規(guī)性，財產(chǎn)物資的完整性等事情，當(dāng)時內(nèi)部審計主要履行會計監(jiān)督職能，由會計部門領(lǐng)導(dǎo)比較合適。但隨著管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作依賴程度的增強(qiáng)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位也在不斷提高。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1978年頒布的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：一個組織在建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)時內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由組織內(nèi)一個有充分權(quán)威的人負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)與董事會保持直接聯(lián)系，其任免應(yīng)經(jīng)董事會同意；內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)利和職責(zé)應(yīng)在正式書面文件（章程）中做出規(guī)定，且應(yīng)由經(jīng)理核準(zhǔn)，董事會通過；內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)每年應(yīng)將內(nèi)部工作計劃呈送經(jīng)理批準(zhǔn)，并報告董事會，還應(yīng)向經(jīng)理和董事會報告重要的審計結(jié)果和審計建議。因此，西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)越來越普遍地采取所謂的雙重聯(lián)系和報告制度。即一方面與最高管理當(dāng)局聯(lián)系，向其報告工作，以便審計結(jié)論和審計建議能得到充分考慮，查出的能及時得到解決，另一方面又與董事會聯(lián)系，向其報告工作，以避免內(nèi)審活動受管理當(dāng)局的阻撓。

（二）內(nèi)部審計由單純財務(wù)審計向管理審計發(fā)展

早期的西方內(nèi)部審計部門主要開展財務(wù)審計，這種事后進(jìn)行的財務(wù)審計，只能提出問題，治標(biāo)不治本。因此，美國內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其所頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》中規(guī)定，內(nèi)部審計工作范圍應(yīng)包括“對組織的內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和效果以及各項業(yè)務(wù)活動在履行被賦予的責(zé)任方面的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評價。”1990年國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的職責(zé)說明書中將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，他要提供所檢查的有關(guān)活動的、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)作本組織成員有效地完成其責(zé)任。在1999年的內(nèi)部審計新定義中，更是將“獨立評價活動”變?yōu)椤蔼毩?、客觀的保證和咨詢活動”，由“檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)”變?yōu)椤盀榻M織增值和改善組織經(jīng)營”，內(nèi)部審計的目標(biāo)也由“協(xié)作本組織成員有效地完成其責(zé)任”變?yōu)椤皫椭M織實現(xiàn)其目標(biāo)”。

（三）內(nèi)部審計由一種零散的組織活動向一種社會職業(yè)發(fā)展

四十年代以前，內(nèi)部審計只是一些相互之間缺乏聯(lián)系和交流，在組織內(nèi)部獨自進(jìn)行的審查和評價活動。1941年，有人把它稱為內(nèi)部審計的奠基年，該年在美國成立的內(nèi)部審計師協(xié)會使內(nèi)部審計成為一種社會職業(yè)。發(fā)展至今，西方內(nèi)部審計已成為一種成熟的社會職業(yè)，內(nèi)部審計基本上實現(xiàn)了規(guī)范化，從事內(nèi)部審計工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經(jīng)推行注冊內(nèi)部審計師和授證制度，I－IA自1974年舉辦CIA（CERTIFIED INTERNAL AUDI-TOR）考試至今，全球已有40多個國家和地區(qū)參加了這項考試?？荚嚢?個部分：內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)、審計環(huán)境。此項考試的權(quán)威性源于“四個統(tǒng)一”，即全世界統(tǒng)一時間、統(tǒng)一科目、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一評卷。IIA還設(shè)置了各種培訓(xùn)和繼續(xù)課程，制定了諸如《內(nèi)部審計師道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計法》等行為規(guī)范，同時，內(nèi)部審計已從一種單純的實踐活動上升為一種體系，完成了由“術(shù)”到“學(xué)”的轉(zhuǎn)變。

二、對策

我國的企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)過一段時期的發(fā)展，已經(jīng)取得一定成績，但也存在一些問題，如內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全，職業(yè)化程度不高等。結(jié)合發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，我們認(rèn)為我國內(nèi)部審計必須從以下幾個方面進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。

（一）在企業(yè)內(nèi)部，特別是在大、中型企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度

在企業(yè)內(nèi)部選擇熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識的優(yōu)秀人才，擔(dān)任總審計師職務(wù)，總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計工作。在企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度具有如下優(yōu)點：（1）使企業(yè)內(nèi)部審計在組織上加強(qiáng)，在制度上得到保證。有利于改變企業(yè)內(nèi)部審計一直處于從屬地位，最高負(fù)責(zé)人只是企業(yè)中層管理人員的不利狀況。解決內(nèi)部審計的“有位”問題，為其“有為”打下基礎(chǔ)。（2）能夠深化和擴(kuò)展內(nèi)部審計的深度和廣度?？倢徲嫀煂儆谄髽I(yè)高層管理領(lǐng)導(dǎo)體系，名正言順地參與和制定經(jīng)營方針、經(jīng)營目標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)，為管理審計的開展提供組織保證。（3）有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)審效果，總審計師一般要求具有審計師等以上職稱的人員擔(dān)任，為有計劃的培訓(xùn)和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)提供契機(jī)。（4）有利于協(xié)調(diào)審計監(jiān)督與其他專業(yè)監(jiān)督之間的關(guān)系，便于企業(yè)開展橫向內(nèi)部審計。

建立內(nèi)部總審計師制度與目前正在推廣施行的財務(wù)總監(jiān)制度有明顯的區(qū)別，向國有大、中型企業(yè)里派駐企業(yè)財務(wù)總監(jiān)是一種政府出資者行為，即政府作為國有資產(chǎn)所有者的代表，憑借所有者的權(quán)利，對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理，財務(wù)總監(jiān)主要向所有者負(fù)責(zé)，而總審計師則主要向管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。

（二）內(nèi)部審計應(yīng)該盡快完成財務(wù)審計向管理審計的轉(zhuǎn)變過程

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是財務(wù)審計，其審計目標(biāo)是查錯防弊和評價各分支機(jī)構(gòu)履行責(zé)任的狀況。為培養(yǎng)良好的人際關(guān)系，要求內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)更要善于提出改進(jìn)問題的建議，時刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)，改單純的財務(wù)審計為全方位的管理審計，如：資源的取得是否經(jīng)濟(jì)，使用是否有效？計劃建立的目標(biāo)是否達(dá)到？客戶對得到的產(chǎn)品或服務(wù)是否滿意？是否具有核心競爭能力等。有人認(rèn)為管理審計對管理咨詢、組織和、系統(tǒng)方法及其他檢查功能有。實際上，大多數(shù)咨調(diào)工作都是針對具體情況的、已知的問題并打算提出具體的建議，而管理審計是在沒有發(fā)現(xiàn)問題的情況下進(jìn)行的，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的也可能是周期性檢查的一部分。為了實行管理審計，要求內(nèi)部審計借鑒民間審計職業(yè)界廣泛運用的制度基礎(chǔ)審計方法，即以調(diào)查和評價被審單位內(nèi)部的資料及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料賴以形成和存在的內(nèi)部控制制度的可靠性為基礎(chǔ)進(jìn)行審計，可使內(nèi)部審計人員從繁瑣的財務(wù)審計上節(jié)約絕大部分的精力從事其他更加有意義的審計工作一經(jīng)濟(jì)、效率、效果、管理、環(huán)境等審計工作。

（三）內(nèi)部審計必須職業(yè)化

在民間審計職業(yè)化的浪潮中，相當(dāng)多的內(nèi)部審計人員被吸引到民間審計，使原本人才短缺的內(nèi)部審計雪上加霜。內(nèi)部審計職業(yè)化，有利于吸引優(yōu)秀人才的加入，也有利于內(nèi)部審計的規(guī)范化。，我國至少應(yīng)在以下方面努力，為內(nèi)部審計職業(yè)化打下基礎(chǔ)：（1）建立健全內(nèi)部審計師協(xié)會。（2）實行內(nèi)部審計師注冊和授證制度。（3）創(chuàng)辦內(nèi)部審計刊物、設(shè)置各種培訓(xùn)和繼續(xù)課程。（4）制定內(nèi)部審計行為規(guī)范。（5）組織參加IIA舉行的CIA考試。李金華審計長在題為《強(qiáng)化內(nèi)部審計機(jī)制，迎接21世紀(jì)挑戰(zhàn)》的文章中指出：1997年內(nèi)部審計學(xué)會與IIA簽訂協(xié)議，將IIA在國際上舉辦的國際注冊內(nèi)部審計師考試引進(jìn)中國，取得了成功。這些對推動我國內(nèi)部審計與國際內(nèi)部審計接軌起到積極作用。我們組織CIA考試的目的，在于借鑒西方先進(jìn)的管理技術(shù)和方法，提高我國的科學(xué)管理水平，培養(yǎng)一批具有國際水平的企業(yè)管理人才，為建立主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù)，為改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。實踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進(jìn)我國內(nèi)審人員專業(yè)知識和技能的提高，使已經(jīng)達(dá)到國際水平的專業(yè)人才顯現(xiàn)出來，向國際同行證明我們的實力；有利于加快我國內(nèi)部審計工作與國際慣例接軌的進(jìn)程，進(jìn)一步提高我國內(nèi)部審計的國際地位。但隨著CIA考試工作的拓展，取得CIA資格的人數(shù)將不斷增加。解決我國CIA的注冊和執(zhí)業(yè)問題，已迫在眉睫。根據(jù)中國內(nèi)部審計學(xué)會和IIA簽訂的CIA協(xié)議，我們應(yīng)該盡快制定CIA的注冊辦法以解決好CIA的地位、執(zhí)業(yè)、管理以及后續(xù)教育等問題。注冊辦法尚未出臺，表明我們還有職責(zé)沒有完成。

（四）進(jìn)一步完善部門審計

在我國的內(nèi)部審計中，獨具特色的“部門審計”占有重要位置。這是國家審計機(jī)關(guān)根據(jù)我國的國情在發(fā)展社會主義審計監(jiān)督體系中的一個創(chuàng)舉。內(nèi)部審計雖對國家審計來說屬內(nèi)部審計，但它對下屬單位的審計具有外部審計性質(zhì)。其兩重性使它可以承擔(dān)一部分國家審計機(jī)關(guān)委托的審計任務(wù)，并指導(dǎo)下屬單位內(nèi)部審計的開展。從我國實踐看，部門審計取得了一定成績，做得比較好、發(fā)展比較快。這不僅因為部門審計機(jī)構(gòu)的獨立性、權(quán)威性比單位內(nèi)部審計強(qiáng)，更重要的原因是部門審計的特殊性使它在某些方面發(fā)揮了國家審計不能起的作用。部門審計在對下屬單位的經(jīng)常性審計監(jiān)督及加強(qiáng)本行業(yè)的宏觀調(diào)控和管理，開展經(jīng)濟(jì)效益審計等方面都有自己的優(yōu)勢。隨著我國、經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，政府各主管部門對下屬企業(yè)事業(yè)單位的管理將從以直接管理為主轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理為主，部門審計也將會發(fā)揮更大的作用。

篇7

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計；策略探究

企業(yè)生產(chǎn)的最終目標(biāo)就是追求利潤，提高經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)效益的高低作為衡量企業(yè)生產(chǎn)效率的重要指標(biāo)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實行審計具有重要的意義。我國企業(yè)對經(jīng)濟(jì)效益的審計工作越來越重視，其中主要以企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)過程產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果為主要的對象，通過相應(yīng)的審計指標(biāo)加以衡量，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)資源能夠有效利用、經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最高的目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的結(jié)果就是能夠為企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)收益，增加收入、節(jié)約成本，實現(xiàn)收益的最大化。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的最終任務(wù)同企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)相一致，并且能夠體現(xiàn)企業(yè)審計資源對企業(yè)長期生存發(fā)展的重要意義。長時間以來，我國的生產(chǎn)力相對較低，企業(yè)的管理水平相當(dāng)較落后，企業(yè)中的資源浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，各部門、各單位、各地區(qū)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較差。要想徹底改變此種現(xiàn)象，在不斷提高科學(xué)技術(shù)水平的同時，還應(yīng)當(dāng)努力挖掘企業(yè)的競爭潛力，提高企業(yè)的管理經(jīng)營水準(zhǔn)，從而不斷加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，提高其經(jīng)濟(jì)收益，有效改善企業(yè)管理經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)，從而提出相應(yīng)的解決措施，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠不斷得到提高。

二、我國經(jīng)濟(jì)效益審計的現(xiàn)狀及問題

1.企業(yè)內(nèi)部問題

（1）審計內(nèi)容不能實現(xiàn)可持續(xù)化

當(dāng)前我國對經(jīng)濟(jì)效益審計的工作主要針對經(jīng)濟(jì)收益方面，企業(yè)的決策者或者管理者均以當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益為衡量指標(biāo)，對生態(tài)環(huán)境以及未來的發(fā)展等方面的因素則考慮較少。自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了較大的跨越時期，此種粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式帶來一定經(jīng)濟(jì)收益的同時，環(huán)境破壞、資源浪費等造成的后果也逐漸顯現(xiàn)出來。政府指導(dǎo)方針指出必須走新型工業(yè)化道路，以科技帶動生產(chǎn)、以效益謀求發(fā)展、合理利用資源的可持續(xù)發(fā)展道路，但對于企業(yè)審計業(yè)務(wù)工作仍然處于將資金審計工作作為重點的初期階段，對資源環(huán)境的效益審計工作仍缺乏足夠的經(jīng)驗。審計業(yè)務(wù)中缺乏可持續(xù)化的審計內(nèi)容，當(dāng)前環(huán)境保護(hù)法中相關(guān)的實施細(xì)則以及標(biāo)準(zhǔn)尚未成熟，社會成員對公共環(huán)保意識較弱，對環(huán)境資源經(jīng)濟(jì)效益審計的具體評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性，相關(guān)審計人員的專業(yè)知識有待提高。

（2）經(jīng)濟(jì)效益審計方法單一

對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實行審計的大多數(shù)工作人員屬于財務(wù)或者會計等的相關(guān)專業(yè)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的具體財務(wù)工作透徹分析，對相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)也較為熟悉，因此這些人對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計時多采用財務(wù)衡量的具體指標(biāo)，對企業(yè)的具體審計工作也就不全面。比如在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計過程中過分追求當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，將精力和資金都放到短期的企業(yè)項目上，缺乏對企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，過分追求眼前利益，從而影響企業(yè)未來發(fā)展的長期市場競爭力。

2.企業(yè)外部問題

（1）企業(yè)現(xiàn)行規(guī)章制度缺乏規(guī)范性

我國企業(yè)現(xiàn)行的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作，委托人根據(jù)自身企業(yè)的具體業(yè)務(wù)需求委托相關(guān)人進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益審計，但是對于我國的企業(yè)委托人缺乏相應(yīng)的具體界定，缺乏對相應(yīng)委托人的約束機(jī)制以及激勵機(jī)制，由于企業(yè)缺乏科學(xué)規(guī)范的規(guī)章制度從而導(dǎo)致我國當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作不能得到順利開展。

（2）相關(guān)法律法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)性

我國在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作中的相關(guān)法規(guī)仍然不夠健全，對相關(guān)工作的具體監(jiān)督不到位，其中主要表現(xiàn)在法律規(guī)定的內(nèi)容較為寬泛、規(guī)范領(lǐng)域不夠嚴(yán)格，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計不應(yīng)只針對財務(wù)方面，缺乏相關(guān)合理性、科學(xué)性的綜合規(guī)范。

三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計的具體應(yīng)對策略

1.理順經(jīng)濟(jì)效益審計主客體

（1）正確處理傳統(tǒng)財務(wù)審計工作

財務(wù)審計同經(jīng)濟(jì)效益審計之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，在對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計過程不能將二者割裂開來，對具體的審計工作可以將二者有機(jī)結(jié)合在一起，從而為企業(yè)的未來發(fā)展做出正確指導(dǎo)。

（2）增強(qiáng)審計工作的協(xié)調(diào)性

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計人員必須擁有綜合行業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識，在對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計過程能夠不斷創(chuàng)新，嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的審計標(biāo)準(zhǔn)，以財務(wù)審計作為基礎(chǔ)，確保對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計合理合法，并將對經(jīng)濟(jì)效益的審計工作作為最終目標(biāo)，審計過程綜合運用多種有效審計方法，借鑒相關(guān)技術(shù)及科學(xué)知識，從而能夠建立一個綜合的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計體系。

2.相關(guān)法律制度的完善

（1）加強(qiáng)政治環(huán)境的支持

企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部的管理制度，實行切實有效地問責(zé)機(jī)制，規(guī)范管理標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計提供良好的制度環(huán)境，將企業(yè)員工的福利以及工資同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系在一起，將企業(yè)管理人員的具體職責(zé)同經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系在一起，從而調(diào)動企業(yè)所有人員的積極性。政府對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計尤為重要，對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及對經(jīng)濟(jì)效益審計的建議均具有重要的意義，必須重視相關(guān)的政治環(huán)境，從而使企業(yè)能夠健康持續(xù)的向前發(fā)展。

（2）加強(qiáng)法律制度建設(shè)

近幾年來，我國對企業(yè)審計方面的法規(guī)不斷完善，比如《國家審計基本準(zhǔn)則》、《審計法》等，但對于具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方面的法規(guī)仍然較為缺乏，相應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一規(guī)定，我國對審計的相關(guān)實施條例以及相關(guān)審計法規(guī)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男薷模瑢崿F(xiàn)了對當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計準(zhǔn)則的修訂。我們應(yīng)該結(jié)合本國的實際情況，在具體的實際操作中不斷積累經(jīng)驗，從而不斷形成更加實用、科學(xué)、系統(tǒng)的審計措施和方法，進(jìn)而不斷完善我國的審計法規(guī)。

3.建立有效的審計評價指標(biāo)體系

企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計工作不僅需要對企業(yè)正常運行的各種經(jīng)濟(jì)活動效益進(jìn)行相應(yīng)的評價，還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)其他的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行各環(huán)節(jié)的有效分析，從而提出合理有效的途徑和方法不斷該神企業(yè)的經(jīng)營管理水平。所以，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的具體審計的評價指標(biāo)體系必須包含單項效益指標(biāo)以及綜合效益指標(biāo)的分析。其中綜合效益指標(biāo)中包括企業(yè)的社會貢獻(xiàn)率以及凈資產(chǎn)收益率。社會貢獻(xiàn)率指企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部的資產(chǎn)為社會和國家所創(chuàng)造以及支付價值的具體指標(biāo)，通過企業(yè)對社會所作出的具體貢獻(xiàn)來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益做出相應(yīng)的評價。凈資產(chǎn)收益率主要通過投資者的角度來對企業(yè)的正常運營效益做出相應(yīng)的評價。

四、結(jié)語

政府進(jìn)行的審計工作主要包含效率性、效益性、經(jīng)濟(jì)性以及合法性等的審查，以及其他相關(guān)的非財務(wù)性審計指標(biāo)。政府在對企業(yè)的監(jiān)督審計中，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的社會服務(wù)工作是否真正落實，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)價是否合理，企業(yè)的投資項目是否造福于周圍民眾，以及相應(yīng)的公共資源利用是否存在浪費、損失嚴(yán)重的現(xiàn)象。我國的相關(guān)審計工作人員應(yīng)當(dāng)對財務(wù)審計以及經(jīng)濟(jì)效益的具體審計熟練掌握，在具體審計過程將二者能夠有效結(jié)合。有效處理傳統(tǒng)財務(wù)審計同經(jīng)濟(jì)效益審計的關(guān)系，必須擁有健全的法律法規(guī)體系，對企業(yè)中的相關(guān)經(jīng)營活動進(jìn)行更加具體的規(guī)范，以財務(wù)審計作為審計的基礎(chǔ)，不斷實行更高層次的經(jīng)濟(jì)效益審計，對企業(yè)進(jìn)行審計的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)豐富對經(jīng)濟(jì)效益的具體審計知識，將工作重心著力于對企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益審計上，從而不斷提高企業(yè)的長期經(jīng)濟(jì)收益以及實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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篇8

一、注冊會計師法律責(zé)任的界定

法律責(zé)任是指行為人違反法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的不利后果。在研究注冊會計師的法律責(zé)任時必須區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任這兩個看似相同實在大不同的概念。會計責(zé)任是被審計單位負(fù)有的應(yīng)當(dāng)向注冊會計師提供真實可靠的會計資料和數(shù)據(jù)的責(zé)任;審計責(zé)任是注冊會計師對其出具的審計報告的真實性所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有區(qū)別注冊會計師的審計責(zé)任與被審計單位的會計責(zé)任，才能廓清基于審計責(zé)任造成的責(zé)任承擔(dān)與基于會計責(zé)任造成的責(zé)任承擔(dān)是截然不同的。注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任在內(nèi)容上主要分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種類型，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨追究。

1．民事責(zé)任。民事責(zé)任包括違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。注冊會計師的民事法律責(zé)任是指注冊會計師或會計師事務(wù)所對由于自己違反了合同或發(fā)生民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。注冊會計師是以其專業(yè)知識專業(yè)技能為基礎(chǔ)開展執(zhí)業(yè)活動的，與委托人訂立合同后注冊會計師需要根據(jù)合同的約定來履行自己的義務(wù)，在履行過程中如果因為注冊會計師自身的原因出現(xiàn)不履行義務(wù)或不按照約定履行義務(wù)的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其委托人承擔(dān)違約責(zé)任。在被審計單位提供客觀真實的會計資料情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)據(jù)此提供真實可靠的審計報告，如果注冊會計師沒有嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行審計，導(dǎo)致公眾或其他使用者因信賴不實審計報告而作出錯誤決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。注冊會計師民事責(zé)任實質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括其對委托客戶和第三人的民事責(zé)任。

2．行政責(zé)任。行政法律責(zé)任的概念可以被界定為，如果會計師事務(wù)所或者注冊會計師在履行職責(zé)過程中，不能遵守國家關(guān)于注冊會計師管理的行政法律法規(guī)條款、政府規(guī)章或者其他相關(guān)行政管理規(guī)范，則需要對其違法行為承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。其法律責(zé)任的承擔(dān)方式由法律進(jìn)行規(guī)定，并由行政管理部門作出，其法律責(zé)任的種類可以分為:行政處罰(人身處罰和罰款等)、行政措施強(qiáng)制執(zhí)行，根據(jù)行政違法行為的嚴(yán)重程度、社會影響與危害性、性質(zhì)影響是否惡劣等因素，選擇給予沒收違法收入所得、上交罰款、取消其會計注冊師資格證有效性和從業(yè)資質(zhì)，禁止其繼續(xù)行使注冊會計相關(guān)職能權(quán)力，給予一定期限內(nèi)的禁止從事會計相關(guān)事務(wù)處罰等等。如果行政法律責(zé)任承擔(dān)的主體是會計事務(wù)所，其行政法律責(zé)任的承擔(dān)范圍包括上述規(guī)定，并且還可以給予事務(wù)所資質(zhì)取消和會計事務(wù)所停止?fàn)I業(yè)的處罰。

3．刑事責(zé)任。行政法律責(zé)任的概念可以被界定為，如果會計師事務(wù)所或者注冊會計師在履行職責(zé)過程中，違法了我國刑法的有關(guān)規(guī)定，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國刑法的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)刑事法律責(zé)任，其具體刑事律法責(zé)任的處罰方式包括:沒收違法所得、處以罰款等財產(chǎn)性懲罰和處以拘役、判處刑期、剝奪權(quán)利等人身性處罰。

二、法律法規(guī)對注冊會計師法律責(zé)任承擔(dān)相關(guān)規(guī)定中的缺陷

1．沒有形成統(tǒng)一的法律管理體系，各級法律法規(guī)管理上存在矛盾。出具財務(wù)審計報告是注冊會計師及會計師事務(wù)所針對公司企業(yè)在日常經(jīng)營中的賬目明細(xì)、會計資料、財務(wù)會計核算等工作是否遵守國家法律法規(guī)關(guān)于會計制度規(guī)定的重要判斷和說明，是對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理控制機(jī)制是否完善的分析，是對資金成本控制、費用支出、現(xiàn)金流管理等財務(wù)活動的是否合理的科學(xué)審查與綜合評價。因此，財務(wù)審計報告應(yīng)當(dāng)真實、合法，客觀反映出審查公司企業(yè)的財務(wù)運作與管理情況，相反如果會計事務(wù)所及其注冊會計師出具了虛假、不真實的財務(wù)審計報告，則需要依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由于國內(nèi)注冊會計師的從業(yè)準(zhǔn)則與國家刑法之間對虛假審計報告的標(biāo)準(zhǔn)和要求不一致，導(dǎo)致了注冊會計師在從事企業(yè)財務(wù)審計報告的過程中，有了兩個標(biāo)準(zhǔn):按照我國注冊會計師的從業(yè)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師在編制審計報告的過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財務(wù)審計程序，在標(biāo)準(zhǔn)審計程序指導(dǎo)下得出的審計結(jié)論和審計報告結(jié)果是真實有效的。但是按照我國刑法的相關(guān)內(nèi)容規(guī)定，注冊會計師在編制審計報告的過程中，還應(yīng)當(dāng)對審查企業(yè)提交的財務(wù)文件、賬目內(nèi)容是否真實進(jìn)行審查與證明，如果審計報告的編制過程中使用了虛假的會計賬目和其他財務(wù)資料，那么無論審計過程是否合法，其得到的審計結(jié)果仍然是虛假的，需要承擔(dān)相應(yīng)的違法法律責(zé)任。刑法的這項規(guī)定增加了注冊會計師在審計過程中承擔(dān)的風(fēng)險。

2．當(dāng)會計事務(wù)所與注冊會計師共同承擔(dān)法律責(zé)任的時候，二者之間責(zé)任分擔(dān)模糊。根據(jù)我國刑法相關(guān)條文規(guī)定，僅僅說明了會計事務(wù)所和注冊會計師需要共同承擔(dān)法律責(zé)任的情況，但對如何在二者之間清晰劃分各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任大小，則沒有做出具體的規(guī)定。舉例說明，我國最高法在其頒布的07年司法解釋中，對注冊會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任進(jìn)行了具體解釋，但對該事務(wù)所內(nèi)具體實施該職責(zé)的會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任，卻沒有做出進(jìn)一步的說明和解釋。筆者認(rèn)為，當(dāng)注冊會計事務(wù)所已經(jīng)承擔(dān)并交付相應(yīng)的民事賠償之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會計師行為人在主觀上的故意或者過失程度，來具體確定會計事務(wù)所向其追償?shù)臋?quán)利。

3．注冊會計師違法刑法、構(gòu)成犯罪主觀上的判斷標(biāo)準(zhǔn)模糊。我國刑法和注冊會計師從業(yè)守則都對注冊會計師的主觀犯罪構(gòu)成要件進(jìn)行了規(guī)定，但規(guī)定的內(nèi)容較為籠統(tǒng)。

三、關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任承擔(dān)的幾點意見

1．參考注冊會計師職業(yè)守則的相關(guān)規(guī)定，重新確定虛假審計報告的定義。從國內(nèi)先階段的注冊會計師對對企業(yè)公司的財務(wù)審計報告出具情況進(jìn)行分析，可以看出，財務(wù)審計的主要任務(wù)包括以下兩個方面:首先是審查企業(yè)公司提供的財務(wù)賬目、報表等文件是否真實體現(xiàn)了其經(jīng)營狀況;其次是對通過對企業(yè)公司賬目的審查，發(fā)現(xiàn)其中的財務(wù)虛假申報、假賬等問題，如果注冊會計師在審計過程中已經(jīng)嚴(yán)格按照法律有關(guān)審計程序和相關(guān)規(guī)范進(jìn)行，也沒有主觀上的故意或者重大過失，則不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)出具虛假審計報告的相關(guān)法律責(zé)任。

2．清楚劃分會計事務(wù)所與注冊會計師之間的法律責(zé)任承擔(dān)。當(dāng)會計事務(wù)所已經(jīng)承擔(dān)了有關(guān)民事責(zé)任，并履行了賠償數(shù)額之后，可以根據(jù)法律的有關(guān)規(guī)定繼續(xù)向注冊會計師責(zé)任人進(jìn)行后期的追償。

篇9

關(guān)鍵詞：財務(wù)　審計　控制

一、財務(wù)與審計的關(guān)系

1、財務(wù)與審計的區(qū)別

(1)二者工作重點不同。財務(wù)管理側(cè)重于如何理財，如何全方位推行以量化考核為主的財務(wù)約束機(jī)制，為管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。而審計不僅僅是對經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性監(jiān)督，重點在于鑒證和評價企業(yè)的有效性，從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方面進(jìn)行監(jiān)督鑒證和評價。(2)二者監(jiān)督內(nèi)容不同。財務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。與財務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體，不具有獨立性。而審計監(jiān)督是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，不僅僅對財務(wù)資金運營情況進(jìn)行檢查，而且依據(jù)審計證據(jù)，通過綜合分析形成審計結(jié)論，提出審計報告，用以評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。(3)二者內(nèi)涵不同，財務(wù)是指資金的運用和籌措業(yè)務(wù)，以資金運動為對象，對其進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督活動。而審計則是指審計人員。對被審計單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行檢查評價一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

2、財務(wù)與審計的聯(lián)系

(1)二者目的相同，無論財務(wù)還是審計，都會在工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理弱點，通過向管理當(dāng)局出具有權(quán)威性的審計報告。從而提出建設(shè)性的審計意見和建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。(2)二者內(nèi)容一致。無論財務(wù)還是審計都要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項內(nèi)控制度，以會計資料為前提和基礎(chǔ)，檢查企業(yè)的會計資料及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法及效益性。(3)二者范圍重疊，無論財務(wù)還是審計都要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度，要對其健全性和有效性進(jìn)行符合性測試。作為經(jīng)濟(jì)管理的工具。

二、現(xiàn)階段如何加強(qiáng)財務(wù)審計

1、保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑

注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，注冊會計師無論在審計計劃階段，還是實施階段，都必須保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。注冊會計師要客觀地評價所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。以確定其是否導(dǎo)致財務(wù)報表重大不實的表達(dá)。美國注冊會計師經(jīng)過廣泛的調(diào)查和總結(jié)，歸納出一些最常遇的管理舞弊警告信號：公司經(jīng)理對注冊會計師撒謊或過分回避其詢問；管理當(dāng)局過分強(qiáng)調(diào)達(dá)到利潤預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)；管理當(dāng)局經(jīng)常與審計人員存在爭執(zhí)。特別是在有關(guān)會計原則的應(yīng)用上顯得過于激進(jìn)；客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱；管理當(dāng)局報酬的實質(zhì)部分取決于對數(shù)量性目標(biāo)的實現(xiàn)程度；管理當(dāng)局對公司的外部管理機(jī)構(gòu)表現(xiàn)出非常不屑的態(tài)度：管理經(jīng)營或財務(wù)決策是由一個人或由極少的幾個人決定的：客戶經(jīng)理對審計人員表現(xiàn)出敵意；管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒預(yù)料外的風(fēng)險的傾向；難以審計的交易頻繁而且重要；重要崗位的經(jīng)理人員在生活或做事方式上很不合情理；客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控。

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制

現(xiàn)代審計是建立在內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的抽樣審計。要合理確定審計程序的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，使審計活動有效率，關(guān)鍵在于評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制是一個企業(yè)中防范舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住，降低舞弊的機(jī)會。而作為注冊會計師則有責(zé)任通過審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能的暴露和風(fēng)險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，注冊會計師應(yīng)確定被審組織是否建立了現(xiàn)實的組織目標(biāo)，是否有書面政策以說明具體的禁則及在發(fā)現(xiàn)違反行為時應(yīng)采取的行動，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

3、加強(qiáng)證監(jiān)會的外部監(jiān)管

(1)限制會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┛赡軐?dǎo)致注冊會計師獨立性下降的、特定的非審計服務(wù)項目。我國的證監(jiān)會應(yīng)該在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對部分非審計服務(wù)作出禁止性的規(guī)定。在這些服務(wù)還沒有廣泛開展，沒有對審計獨立性構(gòu)成威脅之前。就預(yù)先將其禁止，從而保護(hù)社會公眾的利益，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。(2)規(guī)范審計費用和非審計費用的披露。我國目前已對年報要求分列的支付給事務(wù)所的兩項業(yè)務(wù)報酬情況進(jìn)行規(guī)范，從上市公司年度報告的情況來看，支付事務(wù)所報酬情況的披露很不規(guī)范，反映出我們在這方面的規(guī)則還不完善，而且事后監(jiān)管部門也并沒有做出及時反應(yīng)。因此，為了保證信息披露的規(guī)范化。有必要對原有的規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化，增加披露內(nèi)容的類別和項目，細(xì)化信息。

4、加快會計事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并

聯(lián)合與兼并是指幾家獨立法人資格的事務(wù)所終止各自原有資格。加入某家綜合實力更強(qiáng)的事務(wù)所或者幾家事務(wù)所全部終止，重新設(shè)立一家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所人員、客戶、資產(chǎn)方面在短時間內(nèi)達(dá)到一定規(guī)模。當(dāng)前我國會計師事務(wù)所收費普遍偏低，會計服務(wù)基本是一個買方市場。當(dāng)注冊會計師擬發(fā)表非無保留意見的審計報告時，買方可以用更換會計師事務(wù)所和注冊會計師相威脅，迫使注冊會計師做出有損其獨立性的讓步。要改變這種狀況，必須將審計質(zhì)量高低不同的事務(wù)所從市場中逐步區(qū)分出來，使審計質(zhì)量高的事務(wù)所轉(zhuǎn)到賣方市場的地位，然后通過合并和兼并擴(kuò)大規(guī)模。隨著擁有客戶的增多，質(zhì)量高的事務(wù)所為維護(hù)其聲譽(yù)就不會屈服于個別客戶公司的壓力而做出有損獨立性的讓步，這樣就增強(qiáng)了注冊會計師的獨立性。

篇10

1.1建設(shè)工程項目結(jié)算委托審計普遍實施，建設(shè)工程全過程跟蹤委托審計逐步擴(kuò)大，建設(shè)工程項目委托審計存在的常見問題是造價咨詢中介機(jī)構(gòu)選擇不當(dāng)、獨立性受限、工作規(guī)章制度不健全、檢查督促和關(guān)鍵點控制不到位、與建設(shè)、施工、監(jiān)理各方溝通協(xié)調(diào)不夠等。

1.2審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握。建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進(jìn)行監(jiān)督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善，進(jìn)一步的完善項目管理機(jī)制。這就需要審計人員作為項目的第三方參建者，在工程開工建設(shè)前就要參與其中，針對工程建設(shè)中的關(guān)鍵節(jié)點進(jìn)行全程監(jiān)管，但不得干涉施工、監(jiān)理等部門的日常工作。說到底，審計人員在工程建設(shè)過程中應(yīng)該扮演監(jiān)督者的角色，不能直接干涉建設(shè)項目工作，同時需要向上級反映。

1.3工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的，工程造價審計與財務(wù)審計存在著很大的區(qū)別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟(jì)和技術(shù)；財務(wù)審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設(shè)項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設(shè)項目審計不留死角，審計過程中不會出現(xiàn)問題。

1.4相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善。全過程跟蹤審計系一種新的審計模式。審計人員的工作任務(wù)更加艱巨，所以一套完善的法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計機(jī)關(guān)對國家投資建設(shè)項目審計的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程的法律法規(guī)，但是這些規(guī)定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內(nèi)容等要件都沒有明確的進(jìn)行規(guī)定。所以造成了中介機(jī)構(gòu)的不同人員對于跟蹤審計的認(rèn)識存在很大的差異，當(dāng)中介機(jī)構(gòu)犯了錯誤，但是也沒有國家規(guī)定進(jìn)行責(zé)任界定，從而使得中介機(jī)構(gòu)不是很重視跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2解決對策

2.1委托審計機(jī)構(gòu)的選擇方法：招投標(biāo)委托、指定委托、競爭性談判委托。

2.2做好跟蹤審計機(jī)構(gòu)與基建及各方監(jiān)督部門的溝通協(xié)調(diào)的關(guān)系。在進(jìn)行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設(shè)單位的審計部門進(jìn)行完美的配合，同時建設(shè)單位還需要聘請專業(yè)的社會審計、財務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行全過程的監(jiān)督。國家審計部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機(jī)構(gòu)之間需要相互配合，需要審計部門對專業(yè)監(jiān)督單位進(jìn)行再監(jiān)督的工作，主要是對過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，同時，在對這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進(jìn)行評估之后，可以合理利用他們的工作成果。

2.3加強(qiáng)跟蹤審計人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。進(jìn)行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要審計人員審核招標(biāo)文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細(xì)化到綜合單價中的人材機(jī)、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業(yè)知識必須過硬，對于國家的招投標(biāo)和造價政策要及時掌握。對于這種情況，就需要定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，在項目上配備足夠的專業(yè)人員。同時還要運用先進(jìn)的信息化手段，運用計算機(jī)輔助審計運用的水平。

2.4切實做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)，包括工程量清單審計、招標(biāo)控制價審計、投標(biāo)報價審計、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進(jìn)度款審簽、索賠審計、結(jié)算審計等。

2.5建立健全相關(guān)法律法規(guī)。跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的一個新高度。為提高跟蹤審計質(zhì)量，為工程建設(shè)與工程管理提供客觀依據(jù)，應(yīng)該建立一套相對嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫润w系，來約束跟蹤審計工作行為，并且要配套完善跟蹤審計實施辦法，明晰審計工作流程，重申有關(guān)審計工作的財會制度，為跟蹤審計工作提供參考依據(jù)，明確各部門的職能分工，避免個別部門或個別人員越權(quán)操作、越界操作，杜絕違規(guī)操作，提高各部門之間的默契度，確保跟蹤審計工作順利開展，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

3結(jié)束語