導語：如何才能寫好一篇管理會計體系的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；高校管理；會計體系

一、高校管理會計概述

關(guān)于管理會計，其又可稱之為內(nèi)部報告會計，它建立在各類數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，由此展開整合與分析工作，能夠為管理人員的決策工作提供參考[1]?；诠芾頃嫻ぷ?，可以對高校財務數(shù)據(jù)展開深度的分析，并將其作為高校未來發(fā)展的基本指導，由此提升高校的適應能力，使其能夠與當前的數(shù)據(jù)信息時代融合起來。合理借助大數(shù)據(jù)資源，由此創(chuàng)建出高校管理會計體系，一方面可以深化管理會計理論，另一方面則可以推動我國高校財政體制的成熟化。

二、大數(shù)據(jù)與高校管理會計之間的關(guān)系分析

大數(shù)據(jù)可以視為一種典型的可再生資源，它可以良好的服務于高校管理會計之中，充分彰顯出信息的價值意義[2]。當前多數(shù)高校也展開了有關(guān)于大數(shù)據(jù)的建設(shè)工作，隨之會出現(xiàn)財務數(shù)據(jù)交叉利用現(xiàn)象。在此背景下，信息需求者可以獲得更多的支持，同時也能夠深化高校管理會計體系的建設(shè)。但是，這對財務人員也隨之提出了更高的要求，其必須具備對數(shù)據(jù)深度發(fā)掘與分析的能力，由此提升決策的準確性，利用數(shù)據(jù)作為高校的發(fā)展指導。在管理會計體系理念下，高度重視財務分析這一項工作，其最為核心的內(nèi)容便是數(shù)據(jù)分析。伴隨著大數(shù)據(jù)的持續(xù)發(fā)展，它已經(jīng)使得高校管理會計突破了傳統(tǒng)理念的束縛，此時數(shù)據(jù)的應用效率得以提升，彼此之間的關(guān)聯(lián)度也得到了明顯的改善。

三、高校管理會計體系構(gòu)建

（一）高校管理會計概念框架體系構(gòu)建

以高校為背景創(chuàng)建出的管理會計概念框架，其涵蓋了多方面的內(nèi)容，諸如環(huán)境、目標、職能以及信息等都是不可缺少的部分。借助于概念框架，可以充分彰顯出高校管理會計的四大特征，具體有：（1）應當明確高校管理會計是一種典型服務職能的基本理念，其并不具備目的意義，事實上它是一個信息的提供工具，由此為決策者提供一些具有參考價值的內(nèi)容。（2）基于高校管理會計決策，可以提升學校資金的利用率，在不影響教育發(fā)展質(zhì)量的前提下盡可能降低所需成本，并確保實際發(fā)展與目標不發(fā)生偏離現(xiàn)象。（3）高校管理會計已經(jīng)成為了管理信息的核心來源途徑，基于溝通的方式能夠為之提供大量富有價值的信息，可以服務于多個部門，從而打破部門之間信息隔絕的局面，基于整體化的高度共享方式為管理者提供豐富的信息員。（4）高校管理會計具有很強的前瞻性，它充分涉及到了預算、考核以及風險防范等多方內(nèi)容。

（二）高校管理會計業(yè)務與技術(shù)體系構(gòu)建

在展開高校管理會計業(yè)務時，需要考慮到技術(shù)相適性的問題，必須高度重視“靈活性”與“創(chuàng)造性”兩大原則。從業(yè)務與技術(shù)兩大層面考慮，其必須涉及到如下三方面內(nèi)容：其一，重點突出業(yè)務，使其能夠帶來良好的效益性；其二，重大舉措與業(yè)務，這主要集中在高校改革、政策落實情況等方面；其三，增強高校的服務能力，可以做好有關(guān)于部門治理等各項相關(guān)業(yè)務。在本文中，所提及到的高校管理會計也涵蓋了一些核心業(yè)務，主要體現(xiàn)在六大方面，具體為：預算、成本、項目、資產(chǎn)、收支以及社會責任。

（三）高校管理會計應用體系的構(gòu)建

應當明確的是，高校管理會計應用體系的創(chuàng)建是一項較為復雜的工作，它主要涵蓋了如下兩方面內(nèi)容：其一，基于高校管理會計的相關(guān)理論與方法，在此基礎(chǔ)上將其良好的應用于服務管理工作中，有必要創(chuàng)建出引導體系，從而發(fā)揮出價值效益；其二，以現(xiàn)階段的高校管理會計為基礎(chǔ)，由此做好總結(jié)工作，尋找到其中的優(yōu)點并將其作為示范展示出來，通過合理的推廣途徑起到引導作用，并創(chuàng)建出典型案例庫[3]。

四、結(jié)語

綜上所述，在當前的國內(nèi)高校發(fā)展過程中，管理會計的重要性逐步彰顯出來，它與財務會計以及預算會計地位相當。而要想構(gòu)建出一個完善的管理會計體系，就必須充分考慮到另外兩部分內(nèi)容，實現(xiàn)三者的良好融合，但又需要講求適度分離的原則。基于此途徑，可以改變傳統(tǒng)方式下管理會計學術(shù)體系相對單一的問題，推動高校的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]吳華宇.大數(shù)據(jù)時代管理會計在高校管理中的運用研究[J].江西電力職業(yè)技術(shù)學院學報,2018,31(6):50-52.

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一、管理會計在企業(yè)中的定位

長期以來，我國的管理會計體系沿用的是歐美發(fā)達國家的概念范式，沒能將中國情境的理論結(jié)構(gòu)和工具特征等體現(xiàn)出來。因此，合理界定管理會計的概念內(nèi)涵，明確管理會計與財務會計、成本會計，以及內(nèi)部控制與財務管理的關(guān)系，是管理會計在企業(yè)中有效定位的基礎(chǔ)。

1.管理會計概念的界定

財政部2014年1月的“意見稿”對管理會計的概念作了如下表述：“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動?！?014年2月，英國皇家特許管理會計師公會與美國注冊會計師協(xié)會攜手推出《全球管理會計原則（征求意見稿）》，對管理會計的內(nèi)涵定義為：“管理會計通過全面分析并提供一些能夠支持企業(yè)開展計劃、執(zhí)行與控制戰(zhàn)略的信息，來幫助企業(yè)做出明智的決策，進而創(chuàng)造價值，并保證企業(yè)持續(xù)性地成功。”我認為，上述概念界定均過于實用化，對管理會計的未來發(fā)展以及引導企業(yè)實踐缺乏寬泛性、包容性與發(fā)展性。據(jù)此，我對管理會計概念嘗試定義如下：“管理會計是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)價值增值這一目標而開展的一系列管理活動”。這一定義可以簡稱為“一個目標，兩個系統(tǒng)”，其好處是：觀點明確，便易記憶，延展性強。概念中的“價值增值”是整個會計系統(tǒng)共同追求的目標，它體現(xiàn)了管理會計與財務會計的內(nèi)在聯(lián)系;概念中的“兩個系統(tǒng)”，無論是管理會計的信息支持系統(tǒng)，還是管理控制系統(tǒng)，均以內(nèi)部使用者為導向，這種對“兩個系統(tǒng)”的表述較好地對管理會計與財務會計的區(qū)別作出了闡述。

近年來，以德國、法國為代表的歐洲大陸國家的管理會計倍受全球管理會計界的重視，如德國的彈性邊際成本管理（GPK），以及法國的儀表板式業(yè)績評價體系等。在法國的管理會計功能擴展過程中，主要采用坐標功能評價法加以體現(xiàn)。從大的方面講，管理會計具有兩種系列功能，一是經(jīng)濟計算功能和信號傳遞功能，二是生產(chǎn)、技術(shù)導向和組織導向的功能。如圖1所示。

筆者的“一個目標，兩個系統(tǒng)”的概念界定，可以將上述的功能坐標涵蓋其中。作為管理會計的信息支持系統(tǒng)，類似于法國管理會計中的縱軸（經(jīng)濟計算功能和信號傳遞功能），而管理會計的控制系統(tǒng)類似于法國管理會計中的橫軸（生產(chǎn)、技術(shù)導向和組織導向的功能）。筆者認為，這一概念表述不僅僅是管理會計內(nèi)涵與外延的擴展，而是從以下兩方面對管理會計的發(fā)展提出具體的要求：一是通過企業(yè)實踐活動中的情境依賴，促進管理會計的概念擴展與內(nèi)容創(chuàng)新，從中提煉出具有中國特色的高水平、本土化的原創(chuàng)性管理會計知識成果;二是將管理會計創(chuàng)新成果在企業(yè)實踐中進行情境嵌入，使新的理念與方法融入到企業(yè)管理會計的具體活動之中，進一步豐富和發(fā)展管理會計的理論與方法體系。

2.管理會計與相鄰學科間的關(guān)系

與管理會計相關(guān)的學科主要有財務會計、成本會計、財務管理與內(nèi)部控制。

（1）管理會計與財務會計的關(guān)系。管理會計以服務于內(nèi)部管理為主，通過面向未來會計（future-oriented accounting）的經(jīng)濟活動行為來服務于現(xiàn)階段的經(jīng)營決策與控制;財務會計則是面向過去的會計（past-oriented accounting），反映的是企業(yè)過去的經(jīng)濟活動。財務會計必須嚴格遵守會計準則的規(guī)范要求，而管理會計則僅以滿足會計決策的相關(guān)性為目標。管理會計與財務會計之間是相互轉(zhuǎn)化的，有時傳統(tǒng)的管理會計內(nèi)容轉(zhuǎn)化為了財務會計的核算內(nèi)容;而有時，一些管理會計的創(chuàng)新內(nèi)容卻是從財務會計的實踐中萌生出來的。

（2）管理會計與成本會計的關(guān)系。一種觀點認為，成本會計是財務會計與管理會計之間的橋梁，其關(guān)系就如同大海與陸地之間的“濕地”。學科之間適當?shù)慕徊媾c重復是必要的，否則可能會爆發(fā)猶如“太湖藍藻”般的災難;另一種觀點認為，可以將成本會計中嚴格執(zhí)行會計準則的部分內(nèi)容歸入財務會計，而將那些延伸出來的成本會計內(nèi)容并入管理會計;還有一種觀點認為，管理會計原本就是從成本會計中發(fā)展起來的，兩者應當融合。這樣，既有利于管理會計的發(fā)展，也可以減少教學工作量，等等。筆者認為，成本會計應與管理會計并存，這是會計學科發(fā)展內(nèi)在規(guī)律的客觀體現(xiàn)。

（3）管理會計與財務管理的關(guān)系。針對這兩者間的關(guān)系，中國人民大學在上世紀90年代初出版的教材體系中，曾對管理會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)進行過調(diào)整，具體的做法：一是將原先的《管理會計》內(nèi)容進行分解、擴張、改名，即將長期決策部分劃歸《財務管理》，責任會計獨立成科，《管理會計》主要講述短期經(jīng)營決策及日常管理，更名為《經(jīng)營決策會計》，全面體現(xiàn)會計的事前、事中、事后的管理功能。這一學科體系安排最大的難題是無法與社會上公認的課程體系（如會計職稱考試、注冊會計師考試等）銜接，給學生參加各種考試帶來諸多不便。王斌等（2014）在管理會計與財務管理的關(guān)系上認為，在現(xiàn)代企業(yè)組織的三大活動中，融資活動與投資活動屬于財務管理的核心內(nèi)容;而經(jīng)營活動則屬于管理會計的活動領(lǐng)域。這種看法有一定的代表性，但也存在一定的問題。譬如，從管理會計角度看預算管理，則資本預算會存在爭議;而從管理會計看企業(yè)決策，長期投資決策的科學性與合理性也存在問題。

（4）管理會計與內(nèi)部控制的關(guān)系。美國管理會計界知名度較高的學者亨格爾（Horngren，C. T.）在其《管理會計入門》（Introduction to Management Accounting）一書的1999年版本中，將管理會計劃分為決策管理會計、業(yè)績管理會計以及產(chǎn)品成本計算管理會計三個部分，增加的產(chǎn)品成本計算管理會計表達的就是內(nèi)部控制的內(nèi)容。我國有學者提出，內(nèi)部控制應與財務會計與管理會計并列，獨立成科（李心合，2012），我贊成這種觀點。這是因為，管理會計中的內(nèi)部控制主要是以成本管理與成本責任預算為主而展開的一系管理活動，其本質(zhì)上與真正意義上的內(nèi)部控制有一定距離。

針對管理會計與相關(guān)學科之間的各種爭議，若想使其在短期內(nèi)得以統(tǒng)一，顯然是不客觀的。筆者提出的以“一個目標，兩個系統(tǒng)”為內(nèi)涵的管理會計定義，在協(xié)調(diào)與溝通管理會計理論與實務方面能夠顯示出其積極的意義。一方面該定義避免了因過于拘泥學科之間的關(guān)系而影響了管理會計體系的建設(shè);另一方面，隨著實踐中管理會計方法與工具的不斷應用，認識上的矛盾自然就會消除，“智慧總會大于挑戰(zhàn)”，到那時管理會計實務界及理論界對管理會計的認識就會變得清晰。換言之，這是一種放下爭議，加快推進管理會計理論與方法體系建設(shè)的權(quán)宜之計，尤其適合當前的現(xiàn)實狀況。

二、管理會計的應用價值

根據(jù)市場經(jīng)濟在資源配置中起決定作用的要求，我國管理會計的應用應該由市場說了算，然而現(xiàn)實狀況是：我國管理會計的推行往往離不開政府，即是政府導向型的，而管理會計工具的選擇又常常是市場決定型的，在這種情況下，容易使管理會計工具的應用陷入形式主義的泥潭，比如，我國2008年開始頒布實施的內(nèi)部控制規(guī)范的實際效果就不太理想等。因此，正確定位管理會計的功能與作用，有助于促進管理會計在我國企業(yè)中的廣泛應用。

1.價值增值與管理會計本質(zhì)

管理會計從本質(zhì)上講是企業(yè)組織的一種價值管理行為，它以經(jīng)營活動為核心，目的是實現(xiàn)組織戰(zhàn)略，創(chuàng)造組織價值。管理會計的價值管理是企業(yè)內(nèi)在價值與外在價值的統(tǒng)一，從企業(yè)的內(nèi)在價值考察，企業(yè)組織必須努力創(chuàng)造顧客價值。顧客價值指的是顧客感知價值（Customer Perceived Value），它是感知利得（Perceived Benefits）與感知利失（Perceived Sacrifices） 之間的權(quán)衡。彼德?德魯克說過，企業(yè)的目的只有一個正確而有效的定義，那就是創(chuàng)造顧客。管理會計就是要實現(xiàn)“顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營（Customer Value Added Management：CVAM）”。外在價值代表的是由外部投資者認可的企業(yè)投資價值，就上市公司而言，其直接的反映便是股票市值。內(nèi)在價值與外在價值的統(tǒng)一，使企業(yè)價值管理上升至戰(zhàn)略的高度，并從企業(yè)經(jīng)營管理的全方位、全過程上加強價值的運籌，最終實現(xiàn)企業(yè)組織的價值增值目標。

要想實現(xiàn)“價值增值”目標，必須協(xié)調(diào)好股東價值與利益相關(guān)者價值的關(guān)系。利益相關(guān)者理論始于70年代，其出現(xiàn)在1984年弗里德曼出版的《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者方法》之后。弗里德曼運用利益相關(guān)者理論回答了企業(yè)的經(jīng)營活動應該對誰承擔社會責任的問題。在他看來，“利益相關(guān)者就是任何能夠影響公司目標實現(xiàn)的集團和個人或公司目標所影響的任何集團或個人（Freeman，1984）。”現(xiàn)階段，不能過于強調(diào)利益相關(guān)者的利益。從企業(yè)角度講，如果過分強調(diào)利益相關(guān)者的利益有可能產(chǎn)生諸多負面影響：（1）決策機制失靈。經(jīng)營者缺乏明確的目標;（2）管理者評價困難。它會使管理者的責任界定產(chǎn)生困難，不利于管理會計工具的推廣、應用;（3）缺乏面對市場競爭的主動性。管理者不愿意承受外部市場激烈競爭而帶來的風險;（4）分配機制失效。有可能助長高工資、高福利等，最終使管理會計的業(yè)績評價難以發(fā)揮應有的作用。近年來，利益相關(guān)者理論的擁護者呈增長之勢。“盡管今天大多數(shù)的公司領(lǐng)導者或許將部分股東價值論和利益相關(guān)者價值論融合在一起進行考慮，但重心卻顯著地偏向了利益相關(guān)者價值論（弗里德曼，2006）”。為此，管理會計在強調(diào)價值增值的同時，既不能過份重視利益相關(guān)的利益，也不能忽略利益相關(guān)者的價值訴求。

2.重視管理會計控制系統(tǒng)的功能與作用

長期以來，會計被確認為是一種信息系統(tǒng)，而忽視了控制系統(tǒng)的重要性?！耙粋€目標，兩個系統(tǒng)”的概念界定使管理會計控制系統(tǒng)的功能作用得以凸現(xiàn)。管理會計控制系統(tǒng)在公司治理中的功能是通過各專門委員會來加以實現(xiàn)的，如審計委員會、薪酬管理委員會、預算管理委員會和風險管理委員會等。具體路徑主要是：（1）借助于預算管理的計劃性，強化資金、成本等內(nèi)部控制的效果。（2）積極防范風險。風險管理包括資金的風險防范，投資項目的風險管理，以及不確定性引發(fā)的經(jīng)營風險的控制。（3）優(yōu)化薪酬激勵方案。包括CEO業(yè)績責任的制定要求;董事會的業(yè)績考核標準;各個管理層次的業(yè)績評價和激勵補償系統(tǒng)設(shè)計（如針對高層管理人員的獎勵與補償合同的制定等）。

從價值管理角度看，管理會計控制系統(tǒng)主要是對價值管理活動的控制，具體包括：（1）價值創(chuàng)造的能力管理。一是戰(zhàn)略定位。保證企業(yè)組織的戰(zhàn)略方向不異化，持續(xù)提升市場競爭力;二是價值創(chuàng)造。通過作業(yè)管理反映價值、戰(zhàn)略管理規(guī)劃價值、業(yè)務戰(zhàn)略創(chuàng)造價值、風險管理保護價值等手段，提升管理會計控制系統(tǒng)的效率與效果;三是價值鏈分析。借助于企業(yè)價值鏈、行業(yè)價值鏈及競爭對手價值鏈分析，將供應鏈管理向需求鏈轉(zhuǎn)變，從單一企業(yè)的管理會計向企業(yè)集群的管理會計方向升級與優(yōu)化。（2）價值流管理。價值流指的是企業(yè)內(nèi)實現(xiàn)某一特定結(jié)果的一連串活動。管理會計控制系統(tǒng)需要對企業(yè)的價值流進行重構(gòu)，減少價值流中的無效活動，一般可以通過全面質(zhì)量管理（TQM）、業(yè)務流程再造（BPR）等手段加以甄別。價值流是價值鏈的擴展，是動態(tài)發(fā)展的。它強調(diào)顧客滿意這一基本需求，并關(guān)注其價值貢獻與價值流的橫向聯(lián)系（傅元略，2004）。（3）成本管理。成本管理是企業(yè)價值增值中一項最基礎(chǔ)的工作，主要包括作業(yè)動因與成本動因等。從價值管理的角度看，作業(yè)動因是創(chuàng)造價值的源動力。成本動因可以進一步細分為結(jié)構(gòu)性動因（如規(guī)模、地點選擇等）、執(zhí)行性動因（如供應鏈關(guān)系、發(fā)生的次數(shù)等）。（4）資金管理。企業(yè)價值增值必須強化資金控制，管理會計中的資金管理主要體現(xiàn)在預算管理，以及責任中心管理等中的資金計劃執(zhí)行情況的管理。

當前，管理會計控制系統(tǒng)功能建設(shè)的重心是強化管理會計工具的開發(fā)與應用，構(gòu)建一套具有中國特色的管理會計工具指引體系是重中之重。管理會計的工具指引具體包括兩個層面：一是管理層面的整合;二是方法層面的整合。管理層面的整合包括三個方面：第一，戰(zhàn)略管理層面。價值管理應完成四項任務：績效工具、獲利工具、衡量尺度和報告手段;第二，管理控制層面。包括內(nèi)容有：計劃與預算、資金管理、成本管理、稅收管理、存貨管理，以及內(nèi)部報表管理等。第三，日常管理層面。管理會計信息支持系統(tǒng)的一些基礎(chǔ)工作（如收集預測決策、業(yè)績評價與管理、戰(zhàn)略成本分析等相關(guān)的信息與資料），為管理會計控制系統(tǒng)有效決策提供保障。方法層面的整合是對已有管理會計工具層面的整合（即存量整合）。在管理會計方法層面的整合上，筆者認為，可以采用如下三種對策：一是相關(guān)工具間的整合。它所展現(xiàn)的是一種適用于任何企業(yè)的共用的管理會計工具，它是與企業(yè)組織情境無關(guān)的方法體系;二是某種工具內(nèi)部的整合。通過借鑒、學習、消化與吸收，將國外先進的管理會計工具嵌入于企業(yè)實踐，或改造已有的管理會計工具，以提高管理會計的效率與效果，這是一種情境相關(guān)的工具整合，它強調(diào)情境嵌入;三是以創(chuàng)新為導向的整合。通過對典型企業(yè)的案例研究，尊重和保護企業(yè)管理會計應用的自發(fā)性、原創(chuàng)性，并據(jù)此進行經(jīng)驗總結(jié)與提煉。這也是一種與情境相關(guān)的工具整合，它強調(diào)情境依賴。

3.借助于管理會計信息支持系統(tǒng)，夯實企業(yè)組織的管理基礎(chǔ)

管理會計作為一種信息支持系統(tǒng)，是一個通用、客觀、透明的精細化價值驅(qū)動因素（value drivers）分析與決策的信息平臺（王斌等，2014）。它通過經(jīng)營活動、流程設(shè)計與再造，以及作業(yè)活動分析等，對這些經(jīng)濟活動進行成本計算，收集、整理各種管理所需的各類財務與非財務信息（如產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品及作業(yè)質(zhì)量信息、時間信息、產(chǎn)品及顧客滿意信息等），支持企業(yè)的管理者識別、判斷其有效性，以服務和優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營、管理決策。以房地產(chǎn)企業(yè)為例，通過管理會計信息支持系統(tǒng)對房地產(chǎn)企業(yè)進行價值認別，可以增強企業(yè)價值增值的效率與效益。對于以快速周轉(zhuǎn)為盈利模式的住宅房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來講，管理的重點應放在地塊的獲取、規(guī)劃設(shè)計、施工建設(shè)，以及銷售回款的項目周期管理等各個環(huán)節(jié)，即要求以快取勝。而對于以采用高端特色產(chǎn)品開發(fā)為盈利模式的房地產(chǎn)企業(yè)來說，管理的重點應放在產(chǎn)品本身的位置、設(shè)計理念、材料的選擇等方面。商業(yè)地產(chǎn)與住宅地產(chǎn)的盈利模式同樣存在差異，商業(yè)地產(chǎn)通過其持有的物業(yè)的租金和物業(yè)的增值來獲利。因此，與商戶的合作管理變得十分重要。不同的商戶在盈利貢獻方面的情況是地產(chǎn)公司衡量不同客戶贏利能力的基礎(chǔ)。由此可見，信息支持系統(tǒng)是管理會計控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用的前提與保障。

從價值管理的構(gòu)成要素來考察，管理會計的信息支持系統(tǒng)表現(xiàn)為價值信息的管理，具體包括：（1）價值信息的標準制定。戰(zhàn)略導向的價值信息標準是管理會計控制系統(tǒng)的行動基礎(chǔ)或指南，可以按業(yè)務計劃、財務指標、預算方案和定額標準等形式加以規(guī)范。（2）價值信息的比較資料。指的是實際價值信息跟蹤系統(tǒng)與標準信息進行對比所反映的差異額調(diào)節(jié)與控制的資料。（3）價值信息評價資料與結(jié)果。根據(jù)企業(yè)的情境特征開展價值信息的分析與評價，常用的管理會計工具有未來現(xiàn)金流折現(xiàn)（NCF）、平衡計分卡（BSC）、經(jīng)濟增加值（EVA）等。（4）價值信息的報告內(nèi)容。具體包括管理會計的報告體系是按產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)，還是按投入產(chǎn)出環(huán)節(jié)，抑或是按內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來進行設(shè)計，此外，報表結(jié)構(gòu)及其編制分析如何開展，等等。譬如，從資金管理角度考察，可以設(shè)計并編制一份“授權(quán)批準控制表”，如表1所示。

表1中需要明確的幾點是：（1）應當反映企業(yè)經(jīng)營活動的全部范圍。盡可能將所有企業(yè)的經(jīng)營活動都納入其中。（2）明確各層級的授權(quán)主體。對于不同的管理層，必須按業(yè)務的重要程度、金額大小等加以設(shè)定，并據(jù)此規(guī)范其審批權(quán)限。（3）強化責權(quán)利對等原則。通過授權(quán)程序控制，各級管理者能夠認清自身的責任，并自覺地與其利益掛鉤。總之，這種制度的目的是增強資金管理的可視性與有效性，通過公開授權(quán)批準流程，使每一位管理者與員工均了解，一筆經(jīng)濟業(yè)務需要經(jīng)過那些程序并由誰來批準，明確批準的先后環(huán)節(jié)與秩序等。

管理會計方面的報表還有很多，常見的主要有：（1）資金分析報表。如借款還款進度表，擔保抵押表，銀行賬戶和銀行印鑒管理表，按銀行開立的存貸款利率表等。（2）應收賬款分析表。（3）存貨分析表。從存貨分析來看，企業(yè)并不想留有大量的庫存，但由于管理薄弱，導致庫存增多。很多企業(yè)認為，把產(chǎn)品銷售出去就不是庫存了，其實應收賬款在到賬之前，還不能算企業(yè)的銷售收入，因此，應收款就是企業(yè)的庫存。另外，投資，無論是廠房、設(shè)備還是期貨、股票等，是一個數(shù)量很大的資金庫存。企業(yè)庫存占用了大量的資金（流動資金），當庫存逐步增加時，就會影響到日常支出，而現(xiàn)實中，一些企業(yè)家往往到了資金鏈斷裂才會意識到庫存問題的重要性。

三、結(jié)束語

進入21世紀以來，企業(yè)的一切價值管理活動已經(jīng)轉(zhuǎn)向顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營，即通過為顧客創(chuàng)造價值來獲得企業(yè)的價值增值。以“一個目標，兩個系統(tǒng)”來界定管理會計的內(nèi)涵與外延，可以增強企業(yè)組織的權(quán)變性特征（這一概念不僅適合于營利組織，對非營利組織也同樣適用）。一方面，管理會計表現(xiàn)為給組織單位提供決策相關(guān)的信息，另一方面又直接參與組織的過程管理與控制。這種顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營體系增強了管理者的自組織能力，進而提高組織目標的實現(xiàn)效率與效果。

篇3

[摘要]管理會計學在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實務工作者的實踐而不斷充實和完善。但是管理會計學一直存在許多重大而未解決的問題，特別是管理會計學的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應如何架構(gòu)等一直妨礙著對管理會計學的進一步深入研究。本文對三種典型的管理會計學教材進行了分析和評價，并闡述了自己的認識。[關(guān)鍵詞]管理會計學企業(yè)核心能力作業(yè)鏈價值鏈管理會計學從誕生之日起就在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實務工作者的實踐而不斷充實和完善。但是基于管理實踐而產(chǎn)生和發(fā)展的管理會計學一直存在許多重大而未解決的問題，特別是管理會計學的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應如何架構(gòu)等一直妨礙著對管理會計學的進一步深入研究。管理會計學之所以引起人們的爭議，主要在于其管理對象和目標的不明確。不同學者針對這一問題作出了自己的判斷，從而形成了不同的內(nèi)容體系。目前在理論界比較有影響的觀點有三種：以學生為中心的教學型課程體系；以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀管理會計的基本框架；以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線，以競爭優(yōu)勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會計體系。

一、以學生為中心的教學型管理會計課程體系。作為企業(yè)會計兩大分支之一的管理會計在當代會計實踐中發(fā)揮著不可替代的作用，因此將管理會計學納入到高校會計專業(yè)的主干課程成為必然，如何設(shè)計和構(gòu)建他的課程體系，讓學生更容易接受和理解管理會計的內(nèi)涵并能夠?qū)W以致用，是一個非常重要的問題。因此我國管理會計理論工作者從學生學習出發(fā)，以學生為中心構(gòu)建了管理會計課程體系，比較有代表性的有東北財經(jīng)大學出版社出版的吳大軍老師、牛彥秀等老師編著的《管理會計》（一）背景資資料管理會計的產(chǎn)生是為了加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理，以實現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標,標準成本系統(tǒng)是成本會計向管理會計過度的分界點，成本性態(tài)分析則是管理會計的起點,因此成本會計是管理會計的前身。(余緒嬰)在市場經(jīng)濟日益繁榮的今天,企業(yè)的競爭日趨激烈,成本控制在企業(yè)管理中更為重要,作為對企業(yè)內(nèi)部管理服務的管理會計學對成本的分析應該說是至關(guān)重要的.（二）內(nèi)容體系全書以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境為背景,闡明以企業(yè)為主體,密切聯(lián)系現(xiàn)代會計的預測、決策、規(guī)劃、控制、考核、評價等職能，系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)代管理會計的基本理論、基本方法和實用操作技術(shù)。本書第一部分交待了管理會計的基本原理和傳統(tǒng)管理會計的基本方法；第二部分討論了管理會計各項職能在實踐中的應用程序與具體操作方法。最后集中介紹了管理會計發(fā)展的新領(lǐng)域作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會計。（三）我認為本教材從中國實際出發(fā)，理論聯(lián)系實際，以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境為背景，在內(nèi)容的組織、體系的安排等方面充分考慮到學生學習的需要，真正突出了以學生為中心，而且本書相對于傳統(tǒng)的管理會計教材新增加了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會計，站在前沿的角度介紹了管理會計發(fā)展的新領(lǐng)域，應該說是傳統(tǒng)教學型管理會計體系的繼承和發(fā)展。

二、以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀管理會計的基本框架會計與其所處的環(huán)境息息相關(guān)，尤其是為企業(yè)內(nèi)部管理服務的管理會計對企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。胡玉明老師編著的《高級管理會計》從環(huán)境入手，以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造了21世紀管理會計的基本框架。（一）背景資料當我們步入21世紀，我們面對一個嶄新的經(jīng)濟環(huán)境，21世紀世界經(jīng)濟的基本特征從宏觀上看具有國際化、金融化和知識化的特點；從微觀上看，人類社會將從工業(yè)社會轉(zhuǎn)入信息社會，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化?！敖裉煊腥N力量，它們或者獨立或者合在一起，正在驅(qū)使今天的企業(yè)越來越深的陷入令多數(shù)大董事和經(jīng)理驚恐的陌生境地?！保ㄟ~克爾哈默，詹姆斯錢皮，1998）。這三種力量就是我們通常說的三C，即顧客化(Customers)、競爭化（Competition）和變化（Change）。面對這樣的宏微觀環(huán)境，在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場分額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（corecompetence）即企業(yè)面對市場變化作出反應的能力。（二）內(nèi)容體系胡玉明老師圍繞企業(yè)核心能力的評估、培植和提升，構(gòu)架了管理會計的基本框架，在第一部分闡述了20世紀80年代以來成本管理會計的新發(fā)展，討論了21世紀成本管理會計會計主題的轉(zhuǎn)變，構(gòu)造了21世紀成本管理會計的基本構(gòu)架，并以當前經(jīng)濟環(huán)境的變化為依托分析作業(yè)成本管理的基本原理及其在企業(yè)管理上的重大開拓性；第二部分對質(zhì)量成本管理會計、資本成本管理會計、人力資本管理會計、企業(yè)激勵機制與經(jīng)理人激勵報酬設(shè)計等進行了探討；最后展示了中國企業(yè)成本管理會計制度的變遷及特色。（三）這種課程體系應該說以環(huán)境作為論述的起點，突出了企業(yè)核心能力的培植，全面闡述了管理會計如何為企業(yè)核心能力的診斷、分析、培植和提升服務的方法，即采用20世紀90年代在美國興起的綜合業(yè)績評價制度并從財務維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程、企業(yè)學習與成長等四個方面進行了充分的介紹。有助于促進企業(yè)竭盡全力,鼓足干勁,沿著持續(xù)改善和可持續(xù)發(fā)展的道路前進,更快、更好、更有效地塑造企業(yè)核心能力,創(chuàng)造持續(xù)的競爭優(yōu)勢。對于21世紀的高級管理會計來講具有一定的前瞻性，并為企業(yè)內(nèi)部管理和控制提供了理論依據(jù)。

三、以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會計體系自由貿(mào)易的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化，使企業(yè)間的競爭日趨激烈，競爭要求企業(yè)進行顧客化生產(chǎn)，采取差異化戰(zhàn)略。孫茂竹老師以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線站在戰(zhàn)略的角度構(gòu)架了管理會計體系。（一）背景資料1985年邁克爾.波特提出價值鏈的概念，他認為：“每一個企業(yè)都是用來進行設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨等過程及對產(chǎn)品起輔助作用的各種相互分離的活動的集合?！辈⒁粋€企業(yè)的經(jīng)營活動分解為若干戰(zhàn)略性相關(guān)的價值活動。每一種價值活動都會對相對成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，供應商通過向企業(yè)出售一定產(chǎn)品對企業(yè)的價值鏈產(chǎn)生影響而企業(yè)通過向顧客銷售產(chǎn)品又影響買方價值鏈，基于此我們將此概念推廣并根據(jù)經(jīng)營活動的有機聯(lián)系，將價值鏈分為縱向價值鏈、橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈?？v向價值鏈就是把供應商和顧客分別視為一個整體，它們之間通過彼此出售和購買產(chǎn)品的各種聯(lián)系，構(gòu)成的一種鏈條關(guān)系，這一關(guān)系可以向上延伸至最初原材料的最初生產(chǎn)者（或供應商）也可以向下延伸到最終產(chǎn)品的最終用戶。這一概念將最終產(chǎn)品看做一系列作業(yè)的集合體。企業(yè)是作業(yè)鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。這樣企業(yè)可以從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄這一整體價值鏈的層次上分析產(chǎn)品的成本和收益，從合理分享利潤的角度進行戰(zhàn)略規(guī)劃。橫向價值鏈是指將企業(yè)作為一個整體進行考慮，所有在一組相互平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構(gòu)成的具有潛在關(guān)系的鏈條。企業(yè)內(nèi)部價值鏈是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點。它是提供給顧客的產(chǎn)品的價值形成過程，與作業(yè)鏈的形成過程一致。對該價值鏈形成的認識使企業(yè)的管理深入到作業(yè)這一層次，使企業(yè)能夠在所有環(huán)節(jié)上對資源的耗費進行控制，提高價值增值水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理的目標。（二）內(nèi)容體系首先將管理會計分為三個層次：第一層是把管理會計分為對所有企業(yè)都適用的企業(yè)管理會計和只對特殊情況適用的的高級管理會計。第二層是按價值鏈結(jié)構(gòu)把企業(yè)管理會計分為戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)術(shù)管理會計兩部分,其中將企業(yè)縱向和橫向價值鏈分析作為戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容，內(nèi)部價值鏈分析作為戰(zhàn)術(shù)管理會計內(nèi)容。第三層是戰(zhàn)術(shù)管理會計部分將內(nèi)容和方法結(jié)合起來并體現(xiàn)不同企業(yè)的特點和要求。在章節(jié)上可以分成理論部分包括理論框架和價值鏈分析原理、價值鏈分析包括橫向價值鏈和縱向價值鏈、決策分析包括品種決策分析、生產(chǎn)組織的決策分析、營銷管理決策分析、服務管理決策分析、人力資本的決策分析。預算的編制和控制、管理會計報告和業(yè)績評價。（三）作者發(fā)展了波特的價值鏈概念，把企業(yè)內(nèi)部價值鏈看做是提供給顧客產(chǎn)品的價值形成過程，與作業(yè)鏈的形成過程一致，進一步發(fā)展了縱向價值鏈觀點，認為縱向價值鏈是指將企業(yè)作為一個整體考慮并提出了橫向價值鏈，認為這種橫向聯(lián)系實際構(gòu)成了產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系。以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線，以競爭優(yōu)勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)了管理會計的課程體系。這一體系對于我們學習和應用管理會計學具有很深的現(xiàn)實意義。通過對上述不同管理會計學課程體系得分析，我們覺得在不同情況下，基于不同的考慮出現(xiàn)的管理會計學的課程體系都有一個共同的地方，那就是站在戰(zhàn)略的角度構(gòu)架我國管理會計學的課程體系。我個人認為在目前管理會計學學科體系不規(guī)范，很多教材實際是管理會計方法和內(nèi)容的混雜體，沒有一個清晰的主線把其內(nèi)容串起來，體系殘缺的事實面前，以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度重新構(gòu)架的管理會計的課程體系是非常具有現(xiàn)實意義的。參考文獻：[1]吳大軍、牛彥秀、王滿編著《管理會計》大連，東北財經(jīng)大學出版社，2004[2]胡玉明著《高級管理會計》廈門，廈門大學出版社，2005[3]孫茂竹姚岳編著《管理會計學》北京，中國人民大學出版社，2003[4]孫茂竹著《管理會計的理論思考與架構(gòu)》北京，中國人民大學出版社，2002

篇4

       1.管理會計的概念

       要研究管理會計與財務會計之間的區(qū)別與聯(lián)系，首先要對管理會計的本質(zhì)屬性加以界定，這也是管理會計理論中一個最基本的論題。只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā)，才能更好與其他學科進行區(qū)分，進而構(gòu)建出一個富有邏輯性的管理會計理論體系。

對于管理會計本質(zhì)的界定，不論是國際上進行廣義與俠義的劃分，還是國內(nèi)的信息系統(tǒng)論與管理活動論的劃分，大體方面都是一致的。筆者認為從管理會計的未來發(fā)展方向來看，它都是將來趨于廣義的管理會計，不再局限于會計學的一個分支學科， 而是融合諸如財務會計、成本會計、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學等諸多學科，結(jié)合能為管理所服務的各種方法，以更好的為提升企業(yè)價值所服務的管理學科。

       2.財務會計的定義

       西方學術(shù)界單獨對財務會計的嚴格定義不多，但對于財務會計的本質(zhì)概念，西方學術(shù)界中比較有影響力的論點主要有：藝術(shù)論、信息系統(tǒng)論、服務活動論、歷史信息論等幾類觀點。直到1970年，美國會計原則委員會(APB)的第4號報告中指出：財務會計是會計的一個分支。它在一定的范圍內(nèi)，持續(xù)性地以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟資源及其義務，以及改變那些資源及其義務的經(jīng)濟活動(AICPA1970)。

       二、管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系

       1.管理會計與財務會計的區(qū)別

管理會計最初是從財務會計派生出來的， 并從兩方面對財務會計進行了突破，即復式記賬原理與貨幣時間價值，與財務會計并列為會計學科的兩大領(lǐng)域，自然與財務會計有所區(qū)分。本文綜合國內(nèi)外學者的研究得出管理會計與財務會計主要有以下區(qū)別。

管理會計為了反映企業(yè)整體及內(nèi)部各責任單位的經(jīng)營狀況，所以其核算主體一般按責任單位進行細分，進而滿足企業(yè)進行預測與經(jīng)營決策之前的財務與非財務方面的分析。介于管理會計的未來性，及所涵蓋信息的廣泛性，以及度量尺度的多樣性(貨幣、產(chǎn)量、時間、成長性等量度)，在進行信息處理時需要用到更多復雜的現(xiàn)代數(shù)學方法，結(jié)合統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、運籌學等相關(guān)學科運用計算機處理技術(shù)，得出對經(jīng)營決策有用的結(jié)果。

       2.管理會計與財務會計的聯(lián)系

       雖然從狹義上講管理會計與財務會計是會計的兩個分支，但在實踐中二者并非完全獨立的，而是有著極其密切的聯(lián)系，主要如下：

       (1)總體目標一致。

       (2)服務對象的契合。從企業(yè)“經(jīng)濟增加值”的角度來講，不論是對外的財務報告還是內(nèi)部的核算監(jiān)管活動，都是反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，只是服務的側(cè)重點不同，不能將其對立。二者相互配合、補充，才能更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務。

       (3)主要資料來源具有交互性。管理會計為了更好地規(guī)劃和控制企業(yè)未來一段時間的經(jīng)營管理活動，作出相關(guān)管理決策，必須取得大量的資料，包括各類財務信息以及相關(guān)的非財務信息資料，其中財務資料為作出預測決策等的首要信息依據(jù)，由都是財務會計的產(chǎn)物。

       三、管理會計的未來發(fā)展趨勢

       基于以上分析，筆者認為，在當前動態(tài)環(huán)境中管理會計與財務會計乃至其他相關(guān)學科均不再是獨立運行的，其邊界已由清晰固定變?yōu)槟：陌l(fā)展的。管理會計的未來發(fā)展趨勢應該是圍繞價值提升與價值管理的本質(zhì)和企業(yè)價值最大化的目標，實現(xiàn)橫向與縱向的整體融合。橫向上，將管理會計與財務會計、財務管理、公司理財?shù)认嚓P(guān)學科進行融合，并結(jié)合統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、數(shù)學、計算機科學等學科，充分運用各自的處理方法與技術(shù)，實現(xiàn)理論、技術(shù)與實踐的融合，推進管理體系的創(chuàng)新與一體化建設(shè);縱向上，以戰(zhàn)略導向及價值鏈為基礎(chǔ)，將價值鏈會計、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)的管理會計進行整合，三者本質(zhì)上都是實現(xiàn)企業(yè)的價值提升的，相互統(tǒng)一、促進，形成新的管理會計綜合體系。

總之，管理會計的未來發(fā)展趨勢為圍繞企業(yè)價值提升的本質(zhì)，經(jīng)橫向?qū)W科整合與內(nèi)部縱向整合，理論、實踐、技術(shù)、方法等融合的綜合管理會計體系，更好地指導現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理活動，推動社會的發(fā)展進步。

       參考文獻：

[1]余恕蓮，吳革.管理會計的本質(zhì)、邊界及發(fā)展[J].經(jīng)濟管理，2006，06.

[2]王揚.財務會計的本質(zhì)和特征一基于經(jīng)濟學視角的分析.市場周刊(理論研究)，2011，02.

篇5

一、研究管理會計理論結(jié)構(gòu)的意義

1.有助于指導管理會計實踐。在會計界有人認為管理會計還是一門不成熟的會計學科，這種說法有一定的道理。我認為這與管理會計尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開展管理會計工作，需要我們有準確系統(tǒng)的管理會計理論來加以指導。因此研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，對于指導管理會計實踐具有長遠的戰(zhàn)略意義。

2.有助于管理會計學科體系的建設(shè)。翻開中外各種管理會計教材及專著，雖然有許多相同或相似的內(nèi)容，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對管理會計的傳統(tǒng)認識有關(guān)，似乎就應該如此。其實，這也是由于缺乏對管理會計的理論結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會計學科體系的建設(shè)。

3.有助于制定較為合理的管理會計原則，規(guī)范管理會計行為。管理會計原則是管理會計理論與管理會計實踐的橋梁，同時也是管理會計理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會計原則。如果對管理會計的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究，那么制定出來的管理會計原則必然是片面的，甚至是違背管理會計基本理論的，其生命力及影響就會受到限制。

4.有助于對管理會計理論各要素作出科學界定。在人們對管理會計理論要素認識尚不明朗，對管理會計中的一些基本概念認識不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，從內(nèi)涵到外延上對各管理會計理論要素加以界定，便于人們更準確地應用，同時也促進管理會計理論的發(fā)展。

二、管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素

管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會計理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些，說法并不統(tǒng)一。第一種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會計理論和方法的基礎(chǔ)，2.管理會計的本質(zhì)，3.管理會計的目標，4.管理會計的對象，5.管理會計的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，6.管理會計的基本原則。（注：宋獻中《中國管理會計——透視與展望》，《會計研究》1995年第11期。）第二種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.起點理論層次，具體指管理會計理論基礎(chǔ)、管理會計對象理論。2.基礎(chǔ)理論層次，具體指管理會計原則理論。3.管理會計核心理論層次，具體指管理會計原則理論。4.管理會計實務理論層次，具體指管理會計程序方法理論，管理會計具體實踐。（注：勞秦漢《論管理會計》，《財會審論壇》1995年第4期。）第三種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會計的目標。2.管理會計概念，具體指計量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。3、管理會計原則。4.管理會計技術(shù)。（注：陳今池編著《西方現(xiàn)代會計理論》，中國財政經(jīng)濟出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。）

筆者認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想：第一，要有時代特色。管理會計自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過一百年左右的時間，但它的內(nèi)容變化很大，今后還會不斷更新。因此，在理論上要有時代特色，而且能預示其變化，在一定時期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會計理論體系不嚴密、前后一貫性差、邏輯性不強的毛病。要運用系統(tǒng)論的觀點與方法，對各要素按照其內(nèi)在邏輯進行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會計是一項世界性的企業(yè)管理語言，因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應能夠包容得下各個時期中外管理會計的理論與實踐。

基于以上認識，我認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容：1.管理會計的本質(zhì)，即管理會計概念，2.管理會計對象，3.管理會計職能，4.管理會計目標，5.管理會計任務，6.管理會計環(huán)境，7.管理會計假設(shè)，8.管理會計原則，9.管理會計道德，10.管理會計哲學，11.管理會計文化，12.管理會計程序，13.管理會計方法，14.管理會計行為。

1—5項我稱之為基本的管理會計理論要素，它闡明管理會計是什么，干些什么，要達到什么目的，要完成哪些任務。

6—9項我稱之為規(guī)范的管理會計理論要素，它說明管理會計是在一定的環(huán)境下、一定的假設(shè)條件下、一定的規(guī)范約束下開展活動的，它是基本的管理會計理論要素的延伸與發(fā)展。

10—14項我稱之為行為的管理會計理論要素。管理會計實踐活動是在一定的管理會計哲學的指導下進行的，而且脫離不了管理會計文化的影響。管理會計程序雖然多變，但每一項具體工作還是有一定的基本程序的，管理會計方法是管理會計實踐的有力工具，管理會計行為是一切管理會計理論的充分體現(xiàn)。

構(gòu)造管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點，我認為應當是管理會計的本質(zhì)。上述列舉的三種觀點均不以管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點。因為只有管理會計的本質(zhì)才是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會計理論結(jié)構(gòu)要素有機地統(tǒng)一起來，從而構(gòu)造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系。

只有科學地揭示管理會計的本質(zhì)，才能真正將管理會計與其它管理活動區(qū)分開來。管理會計學之所以能成為一門科學，就在于它把揭示管理會計的本質(zhì)作為自己研究的根本任務，管理會計理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。

只有科學地揭示管理會計的本質(zhì)，才能知道管理會計的性能和發(fā)展方向，對管理會計本質(zhì)認識的正確與否，必然會對管理會計其它理論要素的建立和發(fā)展及整個管理會計理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。

美國著名會計學家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時，首先從會計的本質(zhì)開始。（注：利特爾頓著《會計理論結(jié)構(gòu)》，中國商業(yè)出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個重要啟示，研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，也應從管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點。

管理會計理論的核心，應當是管理會計目標，但管理會計目標是由管理會計本質(zhì)決定的，而不是管理會計目標決定管理會計本質(zhì)。這一點必須明確，在構(gòu)建管理會計理論結(jié)構(gòu)時應擺正這一關(guān)系。

管理會計本質(zhì)是管理會計本身所固有的，決定管理會計性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點，是決定管理會計發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認為它至少有以下三層含義：它是一個以提供經(jīng)營管理信息為主的會計信息系統(tǒng)，它是現(xiàn)代會計的新發(fā)展和重要組成部分，它是一項最能動的會計管理活動。市場經(jīng)濟越發(fā)展，管理會計越重要；科技水平越高，管理會計越成熟；經(jīng)營管理越復雜，管理會計的內(nèi)容越豐富。

三、管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述

1.管理會計本質(zhì)（概念）。管理會計以現(xiàn)代經(jīng)營管理學為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其它部門提供的經(jīng)濟信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會計信息，為企業(yè)經(jīng)營管理服務，并直接參與經(jīng)營管理。

2.管理會計對象。管理會計的對象是什么，眾說不一。我認為管理會計對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

3.管理會計職能。管理會計職能是管理會計的內(nèi)在功能，即它能發(fā)揮什么作用。管理會計職能隨著管理會計工作和理論的演進在不斷發(fā)展。我認為目前管理會計職能主要是預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策，規(guī)劃經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟過程，分析經(jīng)濟效益，考核經(jīng)濟責任，反饋經(jīng)濟信息，參與協(xié)調(diào)組織等。

4.管理會計目標。管理會計目標是管理會計運行系統(tǒng)的目的，以及所需達到的基本要求。它對整個管理會計系統(tǒng)的有效運行具有決定性的影響，管理會計目標是管理會計本質(zhì)的能動體現(xiàn)。管理會計目標既有總的目標，也有具體目標。目標要定得科學合理，要讓管理會計人員爭取能夠達到，要對企業(yè)經(jīng)營管理確實能有所貢獻。

5.管理會計任務。管理會計任務是管理會計人員應完成的工作，應負的責任。管理會計任務是由管理會計職能和目標決定的，管理會計任務是否合理，對于管理會計目標的實現(xiàn)，對于管理會計職能的發(fā)揮都會產(chǎn)生一定的影響。管理會計任務應結(jié)合企業(yè)實際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵管理會計人員開展工作。

6.管理會計環(huán)境。管理會計環(huán)境是指對企業(yè)管理會計活動及其發(fā)展產(chǎn)生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況。主要是指管理會計的社會環(huán)境。它主要受社會經(jīng)濟、政治制度、社會經(jīng)濟發(fā)展水平、社會科技發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營管理水平、企業(yè)領(lǐng)導者及員工的素質(zhì)、管理會計人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會計制度的完備情況的影響。

7.管理會計假設(shè)。管理會計假設(shè)是市場經(jīng)濟條件下開展管理會計工作的前提條件或制約條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計假設(shè)主要有：管理會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、責任主體、相關(guān)范圍、貨幣時間價值、投資風險價值、會計信息的近似性、幣值可變化、計量多變性、方法靈活性、重置成本計價、未來可預計、機會成本、未來收益與成本的確認與配比等。

8.管理會計原則。管理會計原則是管理會計工作中應遵循的各項基本準則，是規(guī)范管理會計活動的指南。管理會計原則可以分為兩個層次，即一般的管理會計原則和具體的管理會計原則。管理會計原則的制定受眾多因素的影響，要在對管理會計有全面認識的基礎(chǔ)上來描述其各項原則。

9.管理會計道德。管理會計道德是管理會計人員應當遵守的行為規(guī)范，它體現(xiàn)著管理會計人員行為是否符合社會價值標準。管理會計道德既是歷史的，又是現(xiàn)實的，它具有豐富的內(nèi)容，是管理會計原則的必要補充，是提高管理會計人員精神境界的重要營養(yǎng)。管理會計道德著重解決管理會計人員所面臨的各種利益沖突，協(xié)調(diào)好管理會計工作中人與人之間，人與企業(yè)之間，人與社會之間，人與自身心靈世界的關(guān)系，求得一個最佳的平衡。

10.管理會計哲學。管理會計哲學是從管理會計學自身發(fā)展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會計學而上升到更高理論層次的實踐哲學。管理會計包含著哲學，管理會計需要哲學。因為它使人們對管理會計的認識形成了更高的理論概括，進而為管理會計實踐提供更高的理論指導。

11.管理會計文化。管理會計文化是指在一定的社會經(jīng)濟、政治、文化等環(huán)境的影響下，通過企業(yè)管理會計人員的長期培養(yǎng)和倡導，在長期的管理會計實踐過程中，所創(chuàng)造出來的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會計文化反過來影響管理會計工作及管理會計人員的行為。管理會計文化建設(shè)對管理會計活動將產(chǎn)生長期的潛移默化的作用。

12.管理會計程序。管理會計程序是指開展管理會計工作所采取的步驟?？梢苑譃榭傮w的管理會計程序和具體的管理會計程序?？傮w的管理會計程序即管理會計循環(huán)，它與企業(yè)的經(jīng)營管理循環(huán)相配合。具體的管理會計程序即管理會計工作的具體步驟，因工作內(nèi)容不同而有很大差異，要結(jié)合企業(yè)具體實際加以確定。

篇6

一、管理會計的概念及其職能

1.管理會計的概念。管理會計就是對企業(yè)或者經(jīng)濟體的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制和規(guī)劃，它將會計活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動融為一體。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動也在不斷變化。同樣，會計活動在全球領(lǐng)域內(nèi)也在快速的發(fā)展，作為會計的一種，管理會計也隨著經(jīng)濟環(huán)境的不同而不斷產(chǎn)生新的概念框架。在經(jīng)濟學上，創(chuàng)新意味著不斷有新的組合出現(xiàn)，管理會計概念框架的變化源于企業(yè)環(huán)境變化和企業(yè)生命周期的影響。

2.管理會計的組成。成本會計和管理控制系統(tǒng)是管理會計的兩大重要組成部分。成本會計，顧名思義就是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計活動?？刂凭褪峭ㄟ^反饋原則達到目的，管理控制可以分為內(nèi)部控制和外部控制，是高級財務管理的重要組成要素。

3.管理會計的職能。管理會計基礎(chǔ)來自于現(xiàn)代科學的管理思想，通過運用特定的方法建立起各種內(nèi)部會計控制制度，在此過程中，管理所需的各種信息得到編制，從而有利于管理者對企業(yè)資源的最優(yōu)化使用作出決策，最終使企業(yè)的經(jīng)營目標得以實現(xiàn)。具體來說，主要表現(xiàn)在以下四個方面：全面提供管理信息、客觀預測經(jīng)濟前景和能動參與經(jīng)濟決策、切實規(guī)劃經(jīng)營目標和有效控制經(jīng)濟過程、嚴格實行績效考評。

4.管理會計技術(shù)方法演變。早在1本文由收集整理9世紀早期，西方一些諸如鐵路、礦業(yè)、鋼鐵等行業(yè)就針對成本會計進行管理，在信息需求外開始對企業(yè)內(nèi)部特定信息提出要求。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，尤其是跨國企業(yè)的出現(xiàn)，對成本會計提出了更高的要求，這就促進了管理會計的出現(xiàn)的發(fā)展。進入新世紀，電子商務發(fā)展迅猛，新經(jīng)濟環(huán)境相較原始經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，管理會計技術(shù)方法也發(fā)生了較大變化。前期規(guī)劃技術(shù)方法、過程控制技術(shù)方法、績效評價技術(shù)方法發(fā)生了不同的變遷。

二、管理會計在現(xiàn)代企業(yè)中的作用

現(xiàn)代管理會計所用的方法是分析性的方法，它是通過企業(yè)經(jīng)營過程中資金流動，動態(tài)的管理控制它的對象。

1.決策系統(tǒng)中的作用。現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營決策過程中，強調(diào)生產(chǎn)、質(zhì)量、銷售等活動的最優(yōu)配置利用，恰恰這就是管理會計的重要職能之一。這種管理會計和企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)在、外在聯(lián)系在決策和規(guī)劃方面表現(xiàn)的最為突出。企業(yè)在進行各種經(jīng)濟活動時，都需要對方案進行評估和選擇，以便從中選擇成本最低或者利潤最高的方案，管理會計在這些決策中起到關(guān)鍵作用。

2.風險管理中的作用?，F(xiàn)實生活中風險無處不在，同理企業(yè)中也是存在很多風險。在經(jīng)濟環(huán)境中，風險是有兩面性的，它可以給企業(yè)帶來很大的利益，也可能給企業(yè)帶來巨大損失。管理會計可以從企業(yè)長久戰(zhàn)略研究中發(fā)現(xiàn)分散風險因素，為企業(yè)投資組合提供參考，進行最優(yōu)組合選擇，尋求最低風險，最大報酬。

3.經(jīng)濟控制過程中的作用。通過管理會計可以切實規(guī)劃經(jīng)營目標，編制全面經(jīng)營預算。企業(yè)經(jīng)營過程中，資金預算能夠控制生產(chǎn)秩序、調(diào)度方案，而資金預算就是管理會計活動的重要職能。通過管理會計活動，彈性預算、概率預算、零基預算、滾動預算等資金預算方法能夠合理組合，達到完善生產(chǎn)經(jīng)營活動過程控制的目的。

三、管理會計在企業(yè)應用中面臨的問題

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計日顯重要。然而目前，管理會計只在部分地區(qū)或部分企業(yè)中零星地應用，并未形成一個應用體系，因而也達不到真正改善企業(yè)管理的目的。管理會計在企業(yè)應用中面臨的問題主要表現(xiàn)在：

1.管理會計理論與實際脫節(jié)。長期以來，我國一直實行計劃經(jīng)濟體制，改革開放以后，又經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制三個階段，這些制度或多或少都存在著缺點。之后，盡管我國進行了多年的企業(yè)體制改革，但企業(yè)受政府和主管部門的影響還依然存在。同時，還受現(xiàn)階段不完善的金融體制和價格體制等諸多因素的影響。而企業(yè)對管理會計的應用程度是與其經(jīng)營機制緊密相聯(lián)的，企業(yè)的經(jīng)營目標仍只注重短期效益，因此，管理會計在實際運用中不能充分的發(fā)揮作用。

2.管理會計受到環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。從上個世紀到現(xiàn)在，管理會計一直在經(jīng)濟活動中發(fā)揮著重要作用。但是隨著近幾年經(jīng)濟環(huán)境變化的頻率加快、電子商務的出現(xiàn)，管理會計的發(fā)展受到了很大的挑戰(zhàn)。新的經(jīng)濟環(huán)境催生了新的管理倫理和方法，一些老的管理會計理論已經(jīng)無法完全適應現(xiàn)在的企業(yè)經(jīng)營活動，管理會計理論不得不進行創(chuàng)新和改進。

3.缺乏管理會計師隊伍。在我國企業(yè)中，管理會計基本上都是由國家專門給的部門來負責，專門的會計機構(gòu)很從業(yè)人員很少，也沒有專用的管理會計師隊伍，這樣管理會計理念無法傳達給一般企業(yè)的會計崗位，沒有最大限度地發(fā)揮管理會計的作用。

四、提高管理會計應用水平的措施和辦法

1.推進體制改革。只有不斷深化經(jīng)濟體制和管理體制改革，才能不斷推進管理會計在企業(yè)管理中的應用。通過進一步明晰產(chǎn)權(quán)，劃分權(quán)責，建立企業(yè)發(fā)展形勢定期預測分析制度，以及定期收入分析和定期成本分析制度，使企業(yè)能夠真正自主運用管理會計，提高經(jīng)濟效益。例如，在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中，為適應現(xiàn)代企業(yè)制度和集約化經(jīng)營的要求，可以通過預測分析和決策分析，對預算進行全面編制，使責任會計制度得以建立，成本控制得以實行，為企業(yè)管理提供需要信息，真正從集約化經(jīng)營的意義上強化企業(yè)管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

篇7

關(guān)鍵詞：管理會計；企業(yè)；應用實況；思考

在上個世紀初期，管理會計的概念在西方國家被提出，在70年代其在我國得以起步應用，但是財會人員對管理會計相關(guān)的知識專研得并不深入，那么管理會計在企業(yè)應用不廣泛這也是實際狀況。其實管理會計工作的全面落實能為企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益，那么致使管理會計在企業(yè)應用效率低下的原因是什么？怎樣提高其在企業(yè)應用的效率？這些均是值得思考以及被探討的話題。

一、淺談管理會計的定義

從類別上講，管理會計是企業(yè)會計體系中的一個大型分支，其重要的任務就是將存在于企業(yè)經(jīng)營活動中的財務信息以及經(jīng)濟信息采集、分門別類，最終使各類信息資源實現(xiàn)統(tǒng)合的目標，為企業(yè)管理階層決策工作的開展提供參考憑據(jù)。管理會計能夠?qū)ζ髽I(yè)正在經(jīng)營或者是預要經(jīng)營的業(yè)務進行全面的掌控與審評[1]，從而為企業(yè)效益的保值增值提供輔助動力，協(xié)助企業(yè)共同實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這一根本目標。

二、論述管理會計在企業(yè)應用不充分的原因

（一）管理會計理論與實踐分離

由上文簡要的論述文明了解到管理會計起源于國外，并且在某些經(jīng)濟與文化的沖擊下，其在與我國經(jīng)濟市場磨合一個世紀的進程中理論體系基本健全，但是部分理論與定量工具應用與實際環(huán)境中時將各種缺陷紕漏出來。例如盡管精準性與合理性特征的回歸分析法、線性規(guī)劃法這些管理會計方法在企業(yè)中被大力的提倡，但是實際上上述技術(shù)手段應用的頻率微乎其微，主要是由于計算流程過于繁雜化；當然會計人員主觀意識的淡薄以及動手操作能力的匱乏也是致使管理會計理論與實踐脫節(jié)的重大因素。此外，在各大院校盡管在會計專業(yè)中開設(shè)了管理會計課程，但是“重理論、輕實踐”教學模式的延續(xù)使管理會計人員在工作崗位上缺乏實踐能力。

（二）管理會計體系缺乏規(guī)范性

目前，我國會計領(lǐng)域依然沒有成立專門的管理會計機構(gòu)以及組建相關(guān)的管理會計行業(yè)組織，此時大多數(shù)企業(yè)中都沒有設(shè)置與管理會計有關(guān)的工作機構(gòu)或工作崗位。在教育領(lǐng)域，管理會計課程與其他財務專業(yè)課程相比較，理論體系更顯單薄化，企業(yè)財務人員一門心思的編寫各個時期的財務報告，沒有對會計管理提出規(guī)范性的標準。

（三）人員對管理會計意識不足

社會主義經(jīng)濟市場體制要求企業(yè)企業(yè)管理者不僅僅要會管理，還要掌握經(jīng)營方面的相關(guān)知識，但是很多企業(yè)管理者與上述標準之間還是存在一定的差距。因此在管理會計組織與體系建設(shè)方面做得不到位，對管理會計人員教育與培訓的力度不強。

三、探究提升管理會計在企業(yè)中應用實效性的策略

（一）提升管理會計理論與實際結(jié)合的效率

對現(xiàn)行的管理會計教學體系實施改革與調(diào)整措施這是首要的項目，也是最為基礎(chǔ)的，基于高效管理會計學科普及的現(xiàn)狀，對管理會計與財務管理課程交叉的內(nèi)容采取刪減的手段，以達到彰顯管理會計特征的目標；此外，管理會計重點工作應該落在拓展工業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀方面上，此時拓展的方式應該是科學而規(guī)范的；再者，強化管理會計在第三產(chǎn)業(yè)中拓展應用的理論及實務介紹的力度，讓管理會計學科的理論知識隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的變化趨勢而不斷的被調(diào)整與充實；定期的開展管理會計典型案例探討活動，歸納我國企業(yè)應用管理會計的實踐經(jīng)驗并使其升華為理論，案例探討活動開設(shè)的終極目標是建立健全具有中國特色的管理會計理論與方法體系。這樣管理會計在我國企業(yè)中應用之時才能依照行業(yè)發(fā)展的規(guī)律，做出理論性與實踐性并存的典型案例研究報告，為企業(yè)財務管理工作的有效性與科學性目標的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

（二）建立健全規(guī)范化的企業(yè)管理會計體系

我國會計界應該有選擇性的吸納國外的成功經(jīng)驗，繼而結(jié)合我國社會主義市場經(jīng)濟運行的特征，創(chuàng)辦一個專業(yè)化的管理組織機構(gòu)，定期的對管理會計的教研人員與會計從業(yè)人員進行教育和培訓，創(chuàng)建與管理會計相關(guān)的書刊、開展課題研究等。管理會計機構(gòu)的主要職責是將管理會計有效的推廣與企業(yè)運行的過程中，與此同時對管理會計的在企業(yè)中的職務進行精確的定位；在管理會計機構(gòu)的全力協(xié)助下，企業(yè)管理會計體系必然實現(xiàn)完善的目標，此時管理會計應用于企業(yè)中有效的把本企業(yè)發(fā)展實況與理論整合在一起，為會計人員提供最為優(yōu)質(zhì)的服務內(nèi)容。

（三）提高企業(yè)領(lǐng)導的重視程度與人員素質(zhì)

首先，企業(yè)領(lǐng)導應該深刻認識到企業(yè)的壯大發(fā)展與企業(yè)管理體系中的管理會計內(nèi)容是息息相關(guān)的，主要是由于該項管理工作的落實是僅僅環(huán)繞成本、效益、資本三方面落實的，能夠?qū)ζ髽I(yè)過去發(fā)展情況進行分析與總結(jié)、對現(xiàn)行發(fā)展實況進行有效的管控、對未來發(fā)展的局勢進行預測與規(guī)劃。

為了提升管理會計人員的職業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務技能水平，，定期的、持續(xù)性的開展教育活動是有效的，協(xié)助他們對管理會計有更為深入的認識與透徹的理解，積極而有效的將實踐與理論知識向相整合，不斷的對市場環(huán)境進行探索與分析，對現(xiàn)有的管理知識不斷的更新，緊跟時展的腳步，使管理會計在企業(yè)的發(fā)展與運行中隨處可見。

四、結(jié)束語

管理會計任何一次革新都是建立在企業(yè)實際經(jīng)營需求的基礎(chǔ)上的。管理會計的主要職責就是為企業(yè)管理層提供決策環(huán)節(jié)所需的信息資料[2]，以提高決策的準確性與有效性，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案的擬定與實施提供必備條件。積極構(gòu)建管理會計在企業(yè)中的應用平臺，使其與財務會計成為企業(yè)管理的得力助手，為企業(yè)健康高效發(fā)展添枝加葉！

參考文獻：

[1]鄭嵐.淺談管理會計在企業(yè)中的實際運用[J].財經(jīng)界（學版），2011，09：188-190.

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關(guān)鍵詞：管理會計；應用環(huán)境；企業(yè)文化

20世紀末，我國中小企業(yè)作為一股新生力量迅速發(fā)展，它的發(fā)展也極大地推動了我國經(jīng)濟的騰飛。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的市場化程度不斷提高，中小企業(yè)獲得了蓬勃發(fā)展的良機。但隨著競爭的日益加劇，企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展更加需要企業(yè)內(nèi)部管理的支撐，這就不可避免的需要企業(yè)不斷提高其內(nèi)部管理水平。我國許多企業(yè)會計管理方法是借鑒西方國家管理經(jīng)驗而得來的，當前我國企業(yè)管理會計體系還不完善。隨著經(jīng)濟開放水平的提高、內(nèi)外部的競爭壓力加大，我國落后的管理會計體系已經(jīng)不能適應企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的目標。另外，經(jīng)濟改革步伐加快使得管理會計的重要性地位更加突出，它在企業(yè)管理中的不可替代性也越來越為人們所認同。

1管理會計基本理論

1.1管理會計的基本概念

對管理會計的定義有很多，狹義的管理會計定義有：20世紀20年代至70年代，人們認為管理會計只為內(nèi)部經(jīng)營者提供計劃與控制所需信息；在1958年，管理會計被定義為運用適當?shù)募夹g(shù)和概念處理經(jīng)濟信息以便管理人員制定合理計劃；1982年時，認為管理會計是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報告的系統(tǒng)。而廣義的管理會計概念主要包括：(1)以企業(yè)為主體開展活動；(2)既為企業(yè)管理當局服務，又為外部非管理集團服務；(3)是一個提供解釋和計劃需要的貨幣和非貨幣信息的信息系統(tǒng)；(4)在內(nèi)容上，既包括成本會計，又包括財務會計和財務管理?！肮芾頃?ManagementAccounting)”這一專業(yè)用詞，于1952年被正式提出。美國會計學會管理會計委員會將其定義為“是一種運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，處理并分析企業(yè)過去的或者未來的經(jīng)濟資料，達到幫助企業(yè)管理者制定經(jīng)營目標、提供計劃、做出一系列決策的目的，使企業(yè)完成經(jīng)營目標?！蔽覈耐艏矣?1987)先生對管理會計的定義：“管理會計是西方企業(yè)為了加強內(nèi)部控制，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，對控制經(jīng)濟過程所需的所有信息進行加工和解釋，靈活運用各種方法來搜集管理者所需計劃和控制的全部信息，圍繞著成本、利潤、資本三個點，分析過去、控制現(xiàn)在、計劃將來的一個手段，是會計的一個分支。”管理會計的產(chǎn)生提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，作為一種信息處理系統(tǒng)，它對會計信息的確認、總結(jié)、歸納、計量，可以將信息分析成不同的方案，幫助領(lǐng)導者作出決策。

1.2管理會計的職能

管理會計的基本職能一般包含以下幾點。預測經(jīng)營前景職能：管理會計通過對外部環(huán)境的了解，同時考慮經(jīng)濟規(guī)律的影響，參照企業(yè)對未來的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營目標，預估企業(yè)未來的經(jīng)濟活動變化趨勢并形成不同的選擇方案，幫助領(lǐng)導者了解未來經(jīng)濟的發(fā)展趨勢。規(guī)劃經(jīng)營目標職能：我們一般認為規(guī)劃是個人或者集體基于對未來整體性發(fā)展而制定出的比較遠的計劃，是未來發(fā)展方向的預案。管理會計上的規(guī)劃是指通過分析和了解數(shù)據(jù)，編制各種預算和計劃，然后將不同的經(jīng)營目標劃分到不同的預算計劃中去，合理的利用企業(yè)的各種資源，同時也為企業(yè)后續(xù)的績效考核奠定基礎(chǔ)?？己嗽u價經(jīng)營業(yè)績職能：考核是指通過系統(tǒng)的方法來評價員工工作效果是否良好，在工作過程中是否達到既定要求的一種評估制度。在會計責任制度的監(jiān)督下，管理會計可以在一個經(jīng)營活動完成后，將企業(yè)實際業(yè)績與事前預估的效益進行比較，分析是否有較大差異。

1.3管理會計的內(nèi)容

管理會計的內(nèi)容一般包括預測、決策，也包括全面預算、成本控制和責任會計等。其中，我們將預測和決策稱為預測決策會計；中間兩個我們稱之規(guī)劃控制會計。最后一個為責任會計，這三者之間關(guān)系不是簡單的對立或者統(tǒng)一，而是兩者同時包含，在矛盾中相輔相成。預算決策會計是現(xiàn)代管理會計的核心，它主要是發(fā)揮經(jīng)濟預測和進行經(jīng)營決策的功能，它是現(xiàn)代管理會計形成的關(guān)鍵標志之一。規(guī)劃控制會計是指在已經(jīng)確定企業(yè)的經(jīng)營目標和指導方針的前提下，對執(zhí)行方案的過程進行一定的監(jiān)督和控制，使企業(yè)的經(jīng)營目標能夠順利實現(xiàn)。責任會計是指在企業(yè)經(jīng)營時，將企業(yè)內(nèi)部各部分劃分為不同的管理層次，明確各層次的相關(guān)責任，各自承擔義務和職責。

2管理會計在中小企業(yè)應用的現(xiàn)狀及問題

2.1管理會計在中小企業(yè)的應用現(xiàn)狀

在國外，管理會計的應用程度非常高，管理會計這個理念被大多數(shù)人所接受，根據(jù)某項調(diào)查發(fā)現(xiàn)，世界五百強的公司非常歡迎高級財務管理人員的加入。在2006年，美國勞動部曾經(jīng)做過一項調(diào)查，他們發(fā)現(xiàn)：美國絕大部分財務工作者都在管理會計崗位，在他們的工作時間中，70%的時間用來做決策性工作，比如首席財務官(CFO)等；而在我國，85％以上的財務人員只是單純的從事財務會計職位，在他們一天的工作時間里，超過半數(shù)的時間都用來記錄會計信息并且核算，并沒有體現(xiàn)管理會計的決策作用。

2.2管理會計在企業(yè)應用中存在的問題

2.2.1企業(yè)未形成自己特色的企業(yè)文化

企業(yè)文化代表著一個企業(yè)的價值觀，相對統(tǒng)一的企業(yè)文化可以幫助企業(yè)形成統(tǒng)一的價值觀，在統(tǒng)一價值觀的指導下，企業(yè)成員才會形成統(tǒng)一、清晰的工作標準，從而達到企業(yè)的發(fā)展目標，完成企業(yè)使命。在我國，企業(yè)對企業(yè)文化并沒有特別重視，很多企業(yè)沒有形成自己的特色企業(yè)文化，他們將注意力放在企業(yè)利潤的提升上，對企業(yè)的文化形成毫不在意。

2.2.2實際工作中對管理會計的應用重視不夠

管理會計隨著改革開放從西方引入中國，這么多年來，中國的對外貿(mào)易非常頻繁，經(jīng)濟發(fā)展也很迅速，但管理會計卻沒能正常發(fā)展。其中的主要原因是管理會計在企業(yè)中沒有被領(lǐng)導層重視，這直接影響了管理會計在企業(yè)中的應用發(fā)展。沒有管理層的支持，財務人員即使有這方面的專業(yè)知識，也沒有機會表露出來，管理會計也就不能夠嶄露頭角。

2.2.3管理會計理論體系不健全

自從我國引入管理會計以來，我國大部分學者都忽略了對管理會計理論的研究。一門學科想要得到推廣，首先就要構(gòu)建其理論體系，用理論的推廣帶動實際的應用。從我國的情況來看，我國管理會計無法做到全面推廣，多半是因為管理會計理論體系不夠完善。我國目前對管理會計的研究僅僅停留在表面，沒有形成一個系統(tǒng)的理論體系，缺乏必要的經(jīng)驗，在實際應用上很難操作。

2.2.4不具有良好的管理會計應用環(huán)境

管理會計應用的環(huán)境一般從經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境來考慮，這三個方面關(guān)系著管理會計的發(fā)展。在經(jīng)濟環(huán)境方面，從整體來看，因為國家間政治問題的時有發(fā)生，導致政策不穩(wěn)定，一定程度上限制了經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。而我國作為社會主義國家，市場經(jīng)濟的發(fā)展比較遲，市場發(fā)展不夠完善，管理會計的發(fā)展因此會被限制。在法律環(huán)境方面，我國法律體系仍然存在著一些漏洞，某些方面依然留有空白。同時，“權(quán)大于法”的現(xiàn)象也限制了部分有效信息的傳遞，使得管理會計無法獲取所需信息，也就不能正常發(fā)展。從文化環(huán)境來看，企業(yè)的文化代表著一個企業(yè)的價值觀，是一個企業(yè)的靈魂所在，企業(yè)文化的發(fā)展對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。但我國許多企業(yè)的領(lǐng)導者并沒有形成一個正確的思想價值觀。

3管理會計在企業(yè)應用中出現(xiàn)問題的對策及建議

3.1培養(yǎng)有利于管理會計應用的企業(yè)文化

良好的管理會計企業(yè)文化是推進管理會計施行的前提。構(gòu)建良好的企業(yè)文化，一般從這幾個方面考慮：培養(yǎng)每一位員工高度的企業(yè)價值觀念，塑造企業(yè)靈魂；給予員工一定的自由空間，讓他們有序地參與到企業(yè)決策中來，讓他們體會到自己存在于企業(yè)的價值；管理方法上要靈活運用，將東西方文化有選擇的結(jié)合起來。

3.2強化企業(yè)領(lǐng)導的管理會計意識

一種新方法在企業(yè)中的有效實施缺少不了領(lǐng)導者的支持與引導，當然管理會計也不例外。領(lǐng)導者是企業(yè)管理的核心力量，企業(yè)的領(lǐng)導者首先要增強管理會計意識，這樣才能全面考慮管理會計人員在企業(yè)經(jīng)營決策環(huán)節(jié)的重要作用。企業(yè)應加大管理會計理念的宣傳，在企業(yè)中增設(shè)單獨的管理會計部門，更好的發(fā)揮管理會計在企業(yè)經(jīng)營決策中的作用，大力開展領(lǐng)導者管理會計理論知識與實踐運用教育。

3.3加強管理會計理論體系的建設(shè)和管理會計教育

管理會計在我國企業(yè)中的應用和發(fā)展距離其引入我國已經(jīng)有一段時間，但我國的現(xiàn)狀是企業(yè)發(fā)展參差不齊，管理會計的水平在各個企業(yè)中的高度也不一致。另外，我國管理會計人才嚴重匱乏，低端會計從業(yè)者雖然眾多，但高技術(shù)水平的管理會計人才還是不足，與我國企業(yè)的發(fā)展匹配不平衡。管理會計的發(fā)展要適合我國國情，根據(jù)我國的實際情況，探索出一套適合我國企業(yè)的管理會計理論系統(tǒng)。同時，高校教育也要跟上步伐，可以單獨設(shè)置管理會計這門學科，以體現(xiàn)管理會計的重要程度。另外管理會計的教材也要與時俱進，及時補充先進的管理會計案例，讓學生在真實案例中學習，這樣更有利于他們應對以后工作中的問題。

3.4優(yōu)化管理會計應用環(huán)境

為了管理會計在我國的良好發(fā)展，我們需要優(yōu)化市場環(huán)境，促使企業(yè)在有效的規(guī)章體制下合理運行，從而達到企業(yè)主動接近并實踐運用管理會計的目標，同時不斷把過往成功經(jīng)驗總結(jié)推廣。為了法律環(huán)境的進一步改善，各相關(guān)主體要做到執(zhí)法必嚴，加強會計有關(guān)法規(guī)的執(zhí)法力度。對于從業(yè)人員的管理也要嚴格按照條例規(guī)定，對于違規(guī)者決不能姑息。文化環(huán)境方面，可以在借鑒西方優(yōu)秀文化的基礎(chǔ)上根據(jù)我國傳統(tǒng)文化、傳統(tǒng)價值觀念的特點，并結(jié)合我國企業(yè)實際情況，建立適合自己的執(zhí)行系統(tǒng)與評價體系。

4結(jié)語

管理會計在企業(yè)經(jīng)營活動中有著巨大作用，它是企業(yè)內(nèi)部管理工具之一，在企業(yè)管理方面有著巨大貢獻。但管理會計也有其自身缺陷，它在應用中缺乏通用性，它不像財務會計那樣有統(tǒng)一的執(zhí)行標準，相反，它需要每個企業(yè)都要結(jié)合自己的實際情況去構(gòu)建適合自己的管理會計體系。管理會計的廣泛應用具有一定難度，但如果管理會計能夠成功在企業(yè)中應用，將會獲得巨大收益，這個收益比付出的成本要大得多。只有在企業(yè)的實踐中多嘗試應用管理會計，才能促使管理會計與企業(yè)實際相適應，發(fā)揮管理會計的作用。

參考文獻

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[4]王玲玲.管理會計在中小企業(yè)的應用研究[D].重慶大學,2001.

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1 政府戰(zhàn)略管理會計理論框架的構(gòu)建思路

政府戰(zhàn)略管理會計最主要、最直接的3個理論來源是新公共管理理論、受托責任理論和戰(zhàn)略管理理論。因此，政府戰(zhàn)略管理會計的理論框架的構(gòu)建應主要考慮這3個理論的特點，以形成自己特有的理論框架。政府戰(zhàn)略管理會計的精髓在于用戰(zhàn)略管理的觀點來看待政府的一切現(xiàn)實的和潛在的活動。對外將其他組織和社會公眾看成其提品和服務的對象，對內(nèi)通過協(xié)調(diào)來提供更多的產(chǎn)品和服務。簡言之，政府戰(zhàn)略管理會計強調(diào)的是一種對外和對內(nèi)的合作和協(xié)調(diào)關(guān)系以及建立在這一基礎(chǔ)之上的服務價值最大化的思想。

傳統(tǒng)的管理會計建立在傳統(tǒng)的管理思想基礎(chǔ)之上，將政府各個業(yè)務活動人為地割裂開，而且很少考慮政府外部的影響因素，導致傳統(tǒng)的政府管理會計缺乏整體、長期和協(xié)調(diào)的觀念，從而影響了管理會計工作的績效。而政府戰(zhàn)略管理會計建立在新公共管理、受托責任理論和戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)上，其理論框架的構(gòu)建應該吸收這3個理論的合理內(nèi)核，這一吸收過程應該體現(xiàn)在政府戰(zhàn)略管理會計理論框架的所有方面。具體而言，在政府戰(zhàn)略管理會計理論框架下應體現(xiàn)以下一些觀念：

（1）新公共管理的觀念。早期的政府管理模式為傳統(tǒng)的行政式官僚管理模式，該模式存在關(guān)注內(nèi)部、短視行為、官僚作風等不足，越來越不適應政府管理的需要。20世紀末，新公共管理運動推進了全球的政府管理改革，它強調(diào)結(jié)果導向和“3e”、重視學習工商管理技術(shù)和市場化。

（2）受托責任的觀念。由于公共資源支出規(guī)模擴大和政府管理職能的膨脹以及政府管理變革運動引發(fā)管理理念和方法的革命，促使受托責任理論從受托財務責任過渡到受托管理責任。在受托財務責任階段，委托方更為關(guān)注受托資產(chǎn)的安全性，關(guān)注公共資源的使用是否遵守立法程序。政府財務會計就是為了滿足此要求，提供真實、完整、準確的政府財務會計報告。而受托管理責任要求管理和應用公共資源的受托方充分履行自己的責任，各級委托方不僅要求公共資源得到妥善保管，符合各項法規(guī)，而且要求了解政府組織、項目和服務經(jīng)濟、高效地實現(xiàn)在其批準時所制定的目標。政府管理會計的工作重點，轉(zhuǎn)向評價和改進公共資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

（3）戰(zhàn)略管理的觀念。傳統(tǒng)的公共行政模式對戰(zhàn)略的要求很低，審視的、前瞻性的計劃根本未被落實或以極其有限的方式加以落實。實際上，各種戰(zhàn)略都可以被看成是戰(zhàn)略性的。公務員是行政性的，是執(zhí)行那些獨立制本文由收集整理定戰(zhàn)略并對其負責、提供戰(zhàn)略洞察力的政府官員的命令。行政沒有戰(zhàn)略意義，沒有優(yōu)化資源去達到目的的概念，喪失了對外界熱點的關(guān)注而盲目地執(zhí)行命令。傳統(tǒng)模式喪失了長期觀點，只關(guān)注具體的過程，通常忘記了政府更大的目標和整體目標。新公共管理的出現(xiàn)，以及政府比以往更關(guān)注長期戰(zhàn)略，能一定程度克服傳統(tǒng)模式的不足。戰(zhàn)略思維通過組織的外部環(huán)境對組織加以考察；它旨在描述清晰的目標和目的；它試圖脫離常規(guī)的管理任務，而以系統(tǒng)的方式審視組織變化前景的長期情況。戰(zhàn)略側(cè)重于一種根本性的觀點，即給組織以正確的定位，以面對未來日益增長的不確定性。

2政府戰(zhàn)略管理會計理論框架的整體構(gòu)架

理論框架應具備完整性、邏輯性、明晰性和一致性等特點，各個組成部分應該緊密圍繞一條主線從不同的角度對這一主線進行闡述，以最終達到這一理論的目標并指導實踐。戰(zhàn)略管理會計理論體系是指人們將從戰(zhàn)略管理會計的實踐中概括出來的各種理論及其理論基礎(chǔ)按一定的邏輯關(guān)系有機結(jié)合而成的用于指導會計實踐的一個完整的多層次的理論系統(tǒng)，是由戰(zhàn)略管理會計的概念、原則、方法、程序等構(gòu)成的有機知識體系。它可以用來解釋、預測、指導和改進會計實務。

政府戰(zhàn)略管理會計是政府會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，它是從戰(zhàn)略管理的角度，以提高政府管理效率、效益和效果為目標，為政府經(jīng)濟與管理活動全過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等提供會計信息服務的信息收集和處理系統(tǒng)。這一定義指出了政府戰(zhàn)略管理會計的實質(zhì)，對這一定義的系統(tǒng)詮釋，需要搭建一個系統(tǒng)的理論構(gòu)架并詳細闡述各個組成部分的含義。

筆者認為，政府戰(zhàn)略管理會計的理論框架包括政府戰(zhàn)略管理會計的目標、假設(shè)、原則、對象、會計信息的質(zhì)量特征與方法體系等幾個部分。該理論框架是由政府戰(zhàn)略管理會計的目標出發(fā)所形成的一個具有邏輯性的框架，該框架始于政府戰(zhàn)略管理會計的目標，終于政府戰(zhàn)略管理會計的方法體系，介于這兩者之間的是基本概念，包括政府戰(zhàn)略管理會計的假設(shè)、信息質(zhì)量特征、原則、對象等幾部分。

2.1 政府戰(zhàn)略管理會計的目標

目標是組織預期要求達到的目的或結(jié)果。政府管理會計目標是在一定歷史條件下，人們通過會計實踐活動而期望達到的境界或結(jié)果。政府管理會計目標是整個政府管理會計系統(tǒng)的邏輯起點，決定了管理會計技術(shù)的選擇，指引著政府管理會計系統(tǒng)的供需輸入、運作和輸出的方向，也是制定管理會計規(guī)范的重要依據(jù)和事后對政府管理會計工作進行評價的標準。故政府管理會計目標對政府管理會計系統(tǒng)極為重要。政府管理會計，必須滿足社會的需求，因此政府管理會計的定位可從提供和利用管理會計信息兩個方面考慮，這是確定管理會計目標的出發(fā)點，在此基礎(chǔ)上再考慮環(huán)境、技術(shù)和人員等因素。美國政府會計準則委員會認為，政府管理會計應有助于政府履行公眾受托責任以及幫助使用者評價此受托責任；有助于使用者評價政府當年的運營成果；有助于使用者評價政府提供公共服務的水平和到期履行還債義務的能力。

2.2政府戰(zhàn)略管理會計的假設(shè)

與傳統(tǒng)會計假設(shè)相比，政府戰(zhàn)略管理會計假設(shè)在以下一些方面有所創(chuàng)新。

（1）會計主體假設(shè)。會計主體是對會計管理活動中計量、控制和報告的空間范圍的界定。由于戰(zhàn)略管理會計是從政府所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，尋求政府如何更好地提供服務，因此，政府戰(zhàn)略管理會計必須從政府內(nèi)部和外部環(huán)境入手。政府戰(zhàn)略管理會計的主體具有靈活性，既可以是一級政府，也可以是各政府部門。有人認為，政府戰(zhàn)略管理會計要提供宏觀經(jīng)濟情況和整個市場的信息，會計主體已經(jīng)不復存在，這種認識是錯誤的。這些只是會計主體形式的改變，會計主體的內(nèi)涵并未不復存在。

（2）計量單位假設(shè)。作為一種主要服務于政府決策的管理活動，政府戰(zhàn)略管理會計將一切有利于決策的信息納入會計核算和分析體系，其中包括不能用貨幣單位加以計量的信息，如公眾滿意度等。這些非財務性因素不能用財務數(shù)據(jù)來表達，但這并不意味著它們不重要，尤其在政府這種非營利導向的環(huán)境中，很多服務本身就難以衡量，但管理會計人員必須時刻關(guān)注這些非財務性因素。政府戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)運行的必要條件是建立政府范圍內(nèi)的、具有及時性和共享性的信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)包含大型數(shù)據(jù)庫，并具備強大的數(shù)據(jù)分類與整理功能，從而使貨幣化信息和非貨幣化信息可以并存。

（3）會計分期假設(shè)。政府戰(zhàn)略管理會計的基本職能之一是實時評價，即要以最快的速度揭示服務提供的過程，并對細分的各項活動做出判斷。政府戰(zhàn)略管理會計的生命力在于為決策制定提供實時信息，會計信息的呈報模式已從傳統(tǒng)的年報、季報和月報轉(zhuǎn)化為實時呈報，從這一角度說，政府戰(zhàn)略管理會計模式下不存在嚴格意義上的會計分期問題。

2.3 政府戰(zhàn)略管理會計信息的質(zhì)量特征

傳統(tǒng)會計信息的質(zhì)量特征存在一個悖論，即不能同時獲得可靠性和相關(guān)性，它們之間是一種此消彼長的關(guān)系。產(chǎn)生這一悖論的主要原因是傳統(tǒng)會計的計量模式是一維的，對于同一會計事項，在歷史成本和公允價值之間只能取其一，而歷史成本強調(diào)可靠性，公允價值強調(diào)相關(guān)性。人們對公允價值的不信任致使會計信息嚴重不相關(guān)，財務報告正在加速喪失其作用。而以信息系統(tǒng)為支撐的政府戰(zhàn)略管理會計通過采用多維計量方式，將徹底消除這一悖論，可靠性和相關(guān)性將實現(xiàn)統(tǒng)一。這種多維計量方式將產(chǎn)生多維的會計信息，綜合地反映政府服務提供的情況。

2.4 政府戰(zhàn)略管理會計的原則

從政府戰(zhàn)略管理會計的目標和假設(shè)可以推出其原則，用以指導政府戰(zhàn)略管理會計運行機制的設(shè)定和實施。政府戰(zhàn)略管理會計的基本原則表達了戰(zhàn)略管理會計工作及其產(chǎn)生的信息應達到什么樣的質(zhì)量標準，才符合人們對它的要求，才能發(fā)揮其應有的作用。

（1）重要性原則。這是指戰(zhàn)略管理會計提供的信息對戰(zhàn)略管理決策將構(gòu)成重要的影響。通常確定重要性的標準，抑或是能定量的數(shù)據(jù)（視金額大小），抑或是信息本身是否具有舉足輕重的地位。

（2）可理解性原則。這是指信息的使用者對政府戰(zhàn)略管理會計提供的信息能夠理解，能弄清其所要表達的含義，以便正確使用。

（3）及時性原則。信息是有時效的，為了有效、及時地把握機遇，戰(zhàn)略管理會計必須及時地提供和利用這些信息。因為政府的內(nèi)外環(huán)境是不斷變化的，如何抓住機遇更好地提供服務是政府提高服務質(zhì)量的一個重要途徑。

（4）適應性原則。這是指戰(zhàn)略管理會計所提供的會計信息及所使用的有關(guān)確認、計量的方法要適應戰(zhàn)略管理對戰(zhàn)略管理會計信息的要求。

2.5 政府戰(zhàn)略管理會計的對象

政府戰(zhàn)略管理會計的對象不局限于資金運動，而是以由實物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價值增值活動，將管理對象由一維變?yōu)槎嗑S，從而拓展了會計管理的范圍，增加了用于決策的會計信息的信息含量。實物流、信息流和資金流能否順暢流動，將直接影響到政府管理目標能否實現(xiàn)。因此，對它們的流動過程進行實時管理和控制是政府戰(zhàn)略管理會計的核心職能之一。

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[摘要]本文回顧了以美國為主的西方關(guān)于管理會計屬性的理論，提出了對管理會計屬性的認識，認為管理會計以價值增值為目標、具有管理職能；財務管理和成本管理都屬于管理會計的范疇。最后在這一認識下對管理會計理論體系的構(gòu)建和學科體系的完善提出了幾點設(shè)想。

管理會計從傳統(tǒng)會計體系中分離出來后，伴隨著管理實踐、經(jīng)濟和管理理論的發(fā)展而發(fā)展，對管理會計屬性的認識也經(jīng)歷了一系列的變遷和發(fā)展。

我國對管理會計基本理論問題的研究較為匱乏，管理會計的基本問題仍然歸屬不明。眾所周知，目前對管理會計的定義百家爭鳴，出現(xiàn)了含義相距甚遠的眾多定義。在屬性或者定義這個最基本的問題上都不明了確，其理論體系當然找不到立足點。因此，有必要借鑒以美國為主的西方理論研究成果，結(jié)合我國目前經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，從最基本的屬性問題開始加以探討和明確。

一、對管理會計屬性認識的演進和探討

關(guān)于管理會計的屬性，最早在1958年，美國會計學會提出“管理會計是利用適當?shù)募夹g(shù)和觀念，處理歷史和未來的經(jīng)濟信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標方案，并協(xié)助管理部門達到其經(jīng)濟目標制定合理的經(jīng)濟決策。”

1981年美國管理會計師協(xié)會為管理會計所下的定義為：“管理會計是一個對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計劃、評價和控制，并保證合理地、負責地利用企業(yè)的各種資源。”

以上兩個定義強調(diào)了管理會計是一種技術(shù)和方法，它以企業(yè)為主體、主要為企業(yè)內(nèi)部的管理人員充分有效地利用企業(yè)資源服務。管理會計是一個信息系統(tǒng)，但信息僅限于財務信息；然而，管理會計不僅加工歷史信息，而且要加工未來信息，這表明了管理會計與財務會計的重要不同。

1986年，美國全美會計師協(xié)會管理會計實務委員會對管理會計的定義是：“管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟管理責任的展行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機構(gòu)及稅務當局等非管理集團使用的財務報表?！边@是一個廣義管理會計的概念，包括了財務會計、成本會計和財務管理；管理會計的服務對象也從企業(yè)管理當局擴大到了股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機構(gòu)及稅務當局等非管理集團。

1997年，由美國著名管理會計學家羅伯特•S..卡普蘭教授等四人合著的《管理會計(第2版)》中這樣定義：“管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務和非財務信息的過程。這個過程受組織內(nèi)部所有人員對信息需求的驅(qū)動，并能引導他們做出各種經(jīng)營和投資決策。”這一定義擴展了管理會計應用主體的外延，不僅在企業(yè)中，各類組織，包括、事業(yè)單位、政府機關(guān)、學校、醫(yī)院等非盈利性的社會福利組織中也可以應用管理會計；會計的服務對象也從企業(yè)的管理者擴展到各級各部門的管理人員，甚至是每一位員工；過去管理會計僅限于用貨幣單位計量的財務信息，但該定義把管理會計對信息的收集和處理擴展到非財務信息。

1997年，美國管理會計師協(xié)會新的定義為：“管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計、計量和管理財務與非財務信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標所必須的文化價值?！痹摱x把現(xiàn)代管理會計的目標定位為提供價值增值，既考慮了短期的利潤增加，也考慮了持續(xù)的利潤增長；適應知識經(jīng)濟時代關(guān)于企業(yè)或組織只有持續(xù)改進、不斷創(chuàng)新，才能降低成本、提高質(zhì)量、增強自身的核心競爭能力、永保生機和活力的觀念，提出了“持續(xù)改進”的概念；“激勵行為”的表述滲透出行為科學將對現(xiàn)代管理會計的重大影響；另外，戰(zhàn)略管理會計等新領(lǐng)域在定義中也得以體現(xiàn)。

從以上美國會計學界對管理會計屬性認識的演變過程可以看出，管理會計的屬性在不斷進化，不斷適應經(jīng)濟的發(fā)展、環(huán)境的變遷。在這個過程中，管理會計是一個信息系統(tǒng)的觀點似乎是人們的共識；為企業(yè)管理者提供用于經(jīng)營決策和戰(zhàn)略決策信息是其基本的目的，這信息不僅要包括財務信息，各種非財務信息在管理會計中的作用也應當受到人們的重視。隨著信息經(jīng)濟學、行為科學、理論等知識不斷引入到管理會計中，管理會計的內(nèi)容范圍不斷擴大、方法不斷演進。

定義管理會計需要注意與其它理論體系劃分范圍、確立關(guān)系。管理會計與成本會計、財務管理之間在實際操作和理論內(nèi)容中的重復交叉受到廣泛重視。財務會計和管理會計都以資金運動為研究對象，財務管理的職能在于管理。有學者提出管理會計可以視為財務管理的信息系統(tǒng)、為財務管理提供價值信息。將管理會計僅定位為信息系統(tǒng)、對企業(yè)的經(jīng)營活動并不進行決策和控制的觀點似乎有些不足，因為對信息提供、分析和解釋的過程也能夠?qū)Q策和控制施加重大影響，并且管理會計規(guī)劃和評價的方法手段與財務管理是一致的。管理會計中也包括財務管理外的與成本相關(guān)的內(nèi)容，對成本進行預測、控制、考核和決策，這是簡單將管理會計作為信息系統(tǒng)納入到財務管理中的做法不能解決的。如果強化管理會計的管理職能，不僅財務管理的內(nèi)容可以全部接收進來，成本會計也可以融合到管理會計中體現(xiàn)在成本管理部分。比較借鑒學術(shù)界各種定義，結(jié)合上述分析，筆者認為，管理會計是運用一系認、計量方法和匯總、分析、編制、解釋、傳遞和改進等過程為企業(yè)或組織的管理者提供用于預測和經(jīng)營、戰(zhàn)略決策的成本管理和財務管理方面財務和非財務信息并參與決策的信息管理系統(tǒng)，它所提供的信息在一定程度上對股東、債權(quán)人及監(jiān)管機構(gòu)等提供決策支持。

二、對管理會計理論體系構(gòu)建的啟示

在筆者上述對管理會計屬性的認識下回答理論體系需要解決的職能不清、目標不明等問題，也許能為管理會計理論體系的構(gòu)建提供一點思路。

在上述定義下，管理會計是一個信息管理系統(tǒng)，不僅向企業(yè)各級管理層提供信息，而且在一定程度上參與決策。這信息應該是除財務會計外、與內(nèi)部管理有關(guān)的在財務和成本方面的全部財務和非財務信息；不僅是歷史信息，更多的是未來信息、有助于規(guī)劃控制及評價等決策的信息。在提供信息的同時，適合本企業(yè)的決策建議也能夠相應的向企業(yè)最高管理層提出。

實現(xiàn)價值的最大增值是管理會計的目標，這與財務管理的企業(yè)價值最大化目標一致，同時也是成本會計的成本控制、成本降低目標的延伸。wWw.gWyoO