導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 控制 管理

我國企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多,既有企業(yè)外部的原因,也有企業(yè)自身的原因,而且不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因也不盡相同?？傮w來看,主要有以下幾個(gè)方面的原因:

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境復(fù)雜多變,而企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不能適應(yīng)復(fù)雜多變的宏觀環(huán)境。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因。財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些因素存在于企業(yè)之外,但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重大的影響。宏觀環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)來說,是難以準(zhǔn)確預(yù)見和無法改變的。宏觀環(huán)境的不利變化必然給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前,由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理、管理人員素質(zhì)不高、財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度不夠健全、管理基礎(chǔ)工作不夠完善等原因,我國許多企業(yè)建立的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。具體表現(xiàn)在對(duì)外部環(huán)境的不利變化不能進(jìn)行科學(xué)的預(yù)見,反應(yīng)滯后,措施不力,由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識(shí)不足。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,只要有財(cái)務(wù)活動(dòng),就必然存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)工作中,我國許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),認(rèn)為只要管好用好資金就不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一。

3.財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致決策失誤。財(cái)務(wù)決策失誤是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因。避免財(cái)務(wù)決策失誤的前提是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化。目前,我國企業(yè)的財(cái)務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗(yàn)決策及主觀決策現(xiàn)象,由此而導(dǎo)致的決策失誤經(jīng)常發(fā)生,從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.資本結(jié)構(gòu)不合理。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表可以把財(cái)務(wù)狀況分為三種類型:第一類是流動(dòng)資產(chǎn)的購置大部分由流動(dòng)負(fù)債籌集,小部分由長期負(fù)債籌集;固定資產(chǎn)由長期自有資金和大部分長期負(fù)債籌集。也就是流動(dòng)負(fù)債全部用來籌集流動(dòng)資產(chǎn),自有資本全部用來籌措固定資產(chǎn)。這是正常的資本結(jié)構(gòu)類型。第二類是資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)結(jié)余是紅字,表明一部分自有資本被虧損吃掉,從而總資本中自有資本比重下降,說明出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。第三類是虧損侵蝕了全部自有資本,而且也吃掉了負(fù)債的一部分,這種情況屬于資不抵債,必須采取有效措施以防范這種情況出現(xiàn)。

針對(duì)上述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)情況,采用正確的風(fēng)險(xiǎn)管理方法,制定嚴(yán)格的控制計(jì)劃,降低風(fēng)險(xiǎn)。

第一,確立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系,建立長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。

對(duì)企業(yè)而言,獲利是企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo),也是企業(yè)生存與發(fā)展的前提。建立長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng),其中獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿Φ戎笜?biāo)最具有代表性。資產(chǎn)獲利能力指標(biāo)有總資產(chǎn)報(bào)酬率和成本費(fèi)用利潤率。前者表示每一元資本的獲利水平,反映企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的獲利水平;后者反映每耗費(fèi)一元支出所得的利潤,該指標(biāo)越高,企業(yè)的獲利能力越強(qiáng)。償債能力指標(biāo)有流動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率。如果流動(dòng)比率過高,會(huì)使流動(dòng)資金喪失再投資機(jī)會(huì),一般生產(chǎn)性企業(yè)最佳為2左右;資產(chǎn)負(fù)債率一般為40%―60%,在投資報(bào)酬率大于借款利率時(shí),借款越多,利潤越多,同時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。資產(chǎn)獲利能力和償債能力二指標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的兩大部分。經(jīng)濟(jì)效率的高低直接體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理水平。其中反映資產(chǎn)運(yùn)營能力的指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率以及產(chǎn)銷平衡率。

從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)看,一個(gè)企業(yè)要遠(yuǎn)離財(cái)務(wù)危機(jī),必須具備良好的盈利能力。盈利能力越強(qiáng),企業(yè)的對(duì)外籌資能力和清償債務(wù)能力才能越強(qiáng)。相關(guān)指標(biāo)有總資產(chǎn)凈現(xiàn)率、銷售凈現(xiàn)率、股東權(quán)益收益率。雖然上述指標(biāo)可以預(yù)測財(cái)務(wù)危機(jī),但從根本上講,企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)是由于舉債導(dǎo)致的,一個(gè)全部用自有資本從事經(jīng)營的企業(yè)只有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,要權(quán)衡舉債經(jīng)營的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來確定債務(wù)比率,應(yīng)將負(fù)債經(jīng)營資產(chǎn)收益率與債務(wù)資本成本率進(jìn)行對(duì)比,只有前者大于后者,才能保證本息到期歸還,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿收益。同時(shí)還要考慮債務(wù)清償能力和債務(wù)資本在各項(xiàng)目之間配置的合理程度?？己酥笜?biāo)有長期負(fù)債與營運(yùn)資金比、資產(chǎn)留存收益率以及債務(wù)股權(quán)比率。

第二,結(jié)合實(shí)際采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)策略。

在建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系后,企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)如產(chǎn)品積壓、質(zhì)量下降、應(yīng)收賬款增大、成本上升等,要根據(jù)其形成原因及過程,制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略,降低危害程度。面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常采用回避風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和分散風(fēng)險(xiǎn)等策略。其中控制風(fēng)險(xiǎn)策略可進(jìn)一步分類,按控制目的分為預(yù)防性控制和抑制性控制。前者指預(yù)先確定可能發(fā)生的損失,提出相應(yīng)措施,防止損失的實(shí)際發(fā)生;后者是對(duì)可能發(fā)生的損失采取措施,盡量降低損失程度。市場經(jīng)濟(jì)中,利用財(cái)務(wù)杠桿作用籌集資金進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展的有效途徑。從大量的企業(yè)負(fù)債經(jīng)營實(shí)例分析,企業(yè)經(jīng)營決策失誤、盲目投資、沒有進(jìn)行事前周密的財(cái)務(wù)分析和市場調(diào)研是造成負(fù)債經(jīng)營失誤的原因。

第三,加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

市場經(jīng)濟(jì)條件下,籌資活動(dòng)是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的起點(diǎn),管理措施失當(dāng)會(huì)使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性,由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過籌資活動(dòng)取得資金后進(jìn)行投資的類型有三種:一是投資生產(chǎn)項(xiàng)目,二是投資證券市場,三是投資商貿(mào)活動(dòng)。然而,投資項(xiàng)目并不都能產(chǎn)生預(yù)期收益,從而引起企業(yè)盈利能力和償債能力降低的不確定性。在進(jìn)行投資風(fēng)險(xiǎn)決策時(shí),其重要原則是既要敢于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資以獲取超額利潤,又要克服盲目樂觀和冒險(xiǎn)主義,盡可能避免或降低投資風(fēng)險(xiǎn)。在決策中要追求收益性、風(fēng)險(xiǎn)性、穩(wěn)健性的最佳組合,或在收益和風(fēng)險(xiǎn)中間體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的平衡器作用。

第四,合理調(diào)動(dòng)使用資金。

篇2

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享 資金鏈 風(fēng)險(xiǎn)控制 體系

財(cái)務(wù)共享與資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）財(cái)務(wù)共享理論

財(cái)務(wù)共享的主要思想來源于共享服務(wù)理論，該理論在1993年由Robert Frigo和 Stephen Behrens提出。財(cái)務(wù)共享是財(cái)務(wù)管理模式的革新，其根本的目的在于節(jié)約管理的成本，提高財(cái)務(wù)管理的效率與質(zhì)量，為企業(yè)和客戶創(chuàng)造更多的價(jià)值。財(cái)務(wù)共享包括了非常豐富的內(nèi)容，主要有：會(huì)計(jì)核算與資金管理信息共享、內(nèi)部控制以及公司治理信息共享、資金管理與風(fēng)險(xiǎn)控制信息共享、績效制度與激勵(lì)信息共享、戰(zhàn)略管理方面共享等內(nèi)容。

（二）資金鏈風(fēng)險(xiǎn)

資金鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)發(fā)展的血液，資金鏈的穩(wěn)健性對(duì)企業(yè)來說十分重要。企業(yè)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)主要是由于不合理的投融資決策、不合理的資金配置、不合理的資金管理政策以及其他因素導(dǎo)致的。資金鏈風(fēng)險(xiǎn)主要包括：一是籌措風(fēng)險(xiǎn)又稱為舉債風(fēng)險(xiǎn)，是比較常見的一種資金鏈風(fēng)險(xiǎn)?；I資風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為在借債或者融資過程中由于資金使用和配置不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)無法償還到期的債務(wù)。籌資風(fēng)險(xiǎn)從某種意義來說，是資金鏈風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的源頭，因?yàn)槠髽I(yè)一般都是從融資活動(dòng)開始獲得資金的，因此在籌資過程中，必須注意保持一個(gè)合理的資本結(jié)構(gòu)，按照“量力而行”的原則，不然就會(huì)產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)。二是經(jīng)營性資金損失風(fēng)險(xiǎn)。例如應(yīng)收賬款的管理不當(dāng)，而造成的資金損失。三是投資性資金損失風(fēng)險(xiǎn)，不合理的投融資政策，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生投資性的資金管理風(fēng)險(xiǎn)。四是流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)包括了變現(xiàn)能力風(fēng)險(xiǎn)和償付能力風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制就是要嚴(yán)格規(guī)定資金鏈在運(yùn)行中的各個(gè)形態(tài)，保持合理的資本形式，從而減少由于企業(yè)資金不正常、不合理的流動(dòng)而帶來的變現(xiàn)力風(fēng)險(xiǎn)與償付風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，極易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金鏈的斷裂。

（三）財(cái)務(wù)共享在資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用

信息時(shí)代對(duì)企業(yè)在日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境下的應(yīng)變能力提出更高的要求，企業(yè)必須在一個(gè)信息通暢，高效整合的環(huán)境下進(jìn)行財(cái)務(wù)流程再造，進(jìn)行資金管理模式創(chuàng)新等工作。財(cái)務(wù)共享打破了企業(yè)尤其是集團(tuán)性企業(yè)由于內(nèi)部分割、線條式管理而帶來的種種弊端，從而提升了財(cái)務(wù)管理效率與質(zhì)量。財(cái)務(wù)共享最主要的是信息共享，財(cái)務(wù)共享在資金鏈風(fēng)險(xiǎn)的控制上可以發(fā)揮以下作用。一是加強(qiáng)資金鏈操作性管理：應(yīng)收賬款的管理，包括應(yīng)收款據(jù)庫管理和現(xiàn)金的運(yùn)用；應(yīng)付賬款的管理，包括應(yīng)付款的付款和數(shù)據(jù)處理、合規(guī)審核、服務(wù)供應(yīng)商及產(chǎn)品的賬款對(duì)賬等；賬單和稅務(wù)發(fā)票的管理職能，包括賬單數(shù)據(jù)的質(zhì)量與檢查、稅務(wù)發(fā)票的制作和發(fā)送；還有固定資產(chǎn)和折舊的管理；工資支付的管理等。二是加強(qiáng)資金鏈內(nèi)外部管理控制：企業(yè)相關(guān)利益者需要關(guān)注企業(yè)資金鏈的穩(wěn)健性，因此需要分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)的報(bào)表來發(fā)現(xiàn)其中的問題，尤其是現(xiàn)金流量表等分析。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能，則包括總賬會(huì)計(jì)的維護(hù)、總賬會(huì)計(jì)的事項(xiàng)登記和記錄、結(jié)算和合并等；管理報(bào)告的職能，包括企業(yè)預(yù)算、成本分配與管理、滾動(dòng)預(yù)測、標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告編制、審核與分發(fā)、盈利能力、管理報(bào)告生成等；此外還包括企業(yè)合規(guī)的監(jiān)控和執(zhí)行以及內(nèi)部控制。三是增強(qiáng)資金鏈的戰(zhàn)略規(guī)劃性：規(guī)劃分析，包括現(xiàn)金流規(guī)劃、集團(tuán)戰(zhàn)略投資預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃、成本模型分析、財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析的合并；企業(yè)納稅等。

企業(yè)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題

（一）資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)單薄

資金鏈風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展具有十分重要的影響，但是很多企業(yè)并沒有注意到資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性?；蛘哒f是有些企業(yè)認(rèn)識(shí)到了資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，但是不知如何更好的控制它。企業(yè)在追求規(guī)模擴(kuò)張、業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，卻忽略了資金鏈的安全性，對(duì)一些潛在的意外情況缺乏足夠的警惕性。事實(shí)上，資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)于企業(yè)整體應(yīng)變能力要求極高，即使只有一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，也有可能導(dǎo)致資金鏈崩潰，而產(chǎn)生資金鏈風(fēng)險(xiǎn)，因此漠視資金鏈的結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)土崩瓦解。無論企業(yè)是否一直能夠得到政府的政策傾斜和大力支持，重視資金鏈的識(shí)別與控制是企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展和壯大的重要條件。

（二）不注重財(cái)務(wù)共享導(dǎo)致資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制不力

資金鏈風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容，資金鏈任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都將給企業(yè)帶來一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，往往重視對(duì)單一環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的控制，而沒有實(shí)現(xiàn)整體性的控制，也不重視內(nèi)部信息的交流和溝通。例如應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)可能是由于存貨過多而引起的，而存貨過多很可能是由于企業(yè)對(duì)外部市場需求的預(yù)算有誤造成的，因此企業(yè)應(yīng)該從整體上把握資金鏈風(fēng)險(xiǎn)的控制。目前我國諸多企業(yè)在資金鏈風(fēng)險(xiǎn)的控制上仍然有巨大的改進(jìn)和提升空間，尤其是在投融資環(huán)節(jié)，更應(yīng)重視對(duì)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（三）對(duì)市場與政策的變化應(yīng)對(duì)不足

資金鏈?zhǔn)沁B接企業(yè)內(nèi)外部的鏈條，無論是企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行還是外部交易，大多是由資金充作連接的紐帶，因此資金鏈?zhǔn)且粋€(gè)連接企業(yè)內(nèi)外部，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與外部能量交換的重要載體。市場與政策作為影響企業(yè)發(fā)展的重要外部變量，將對(duì)企業(yè)資金鏈穩(wěn)健性產(chǎn)生重要影響，例如2010年我國中央政府針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)采取的宏觀調(diào)控政策，直接導(dǎo)致房地產(chǎn)市場出現(xiàn)異常的波動(dòng)，進(jìn)而嚴(yán)重影響了房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈運(yùn)行的穩(wěn)健性。許多中小型房地產(chǎn)企業(yè)更是缺乏對(duì)宏觀調(diào)控政策的應(yīng)變能力，從而導(dǎo)致資金鏈短裂，陷入財(cái)務(wù)困境當(dāng)中，直接走向破產(chǎn)的邊緣。對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，市場波動(dòng)與政策的改變具有比較強(qiáng)的應(yīng)變力，是企業(yè)走向成熟的標(biāo)志，企業(yè)在有效規(guī)避資金鏈風(fēng)險(xiǎn)的過程中，應(yīng)該帶著正向與逆向思維進(jìn)行決策，要將政策與市場的變化，同合理的財(cái)務(wù)決策結(jié)合起來，通過保持合理科學(xué)的資本結(jié)構(gòu)，來達(dá)到預(yù)防資金鏈斷裂以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（四）資金核算信息不能及時(shí)的共享與溝通

資金鏈管理信息涉及到資金的籌集、使用、配置、以及交易等各項(xiàng)環(huán)節(jié)的管理與控制。目前企業(yè)在資金核算過程中，常常采取分級(jí)核算，這種核算方式具有分散性與鏈條長的特點(diǎn)，不利于資金核算的集中控制，也造成資金核算信息無法及時(shí)共享與溝通。在企業(yè)內(nèi)部，由于委托、信息不對(duì)稱造成帶來的負(fù)面影響，關(guān)于資金核算的信息常常是經(jīng)過內(nèi)部傳遞后失去真實(shí)性，再加上企業(yè)內(nèi)部資金管理與核算人員的水平參差不齊，素質(zhì)不均，造成有關(guān)資金核算與管理的信息不能及時(shí)的滿足企業(yè)決策的需要，也無法適應(yīng)市場變化與分析的要求，導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈管理處于一個(gè)危險(xiǎn)的環(huán)境，容易引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)。

基于財(cái)務(wù)共享的企業(yè)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制體系的內(nèi)容

（一）實(shí)施財(cái)務(wù)共享的管理模式

財(cái)務(wù)共享管理模式的實(shí)施是實(shí)現(xiàn)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)。既然以財(cái)務(wù)共享理論為指導(dǎo)，建立資金鏈的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，就必須通過建立財(cái)務(wù)共享模式來實(shí)現(xiàn)。尤其是要重視財(cái)務(wù)信息的共享。信息的共享是提高資金鏈運(yùn)行效率與質(zhì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)必須通過合理的設(shè)計(jì)使有關(guān)資金鏈各個(gè)構(gòu)成要素的各種信息實(shí)現(xiàn)充分的溝通，以避免由于交流溝通不暢而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立資金鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

企業(yè)應(yīng)該以財(cái)務(wù)共享的思想建立科學(xué)的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，具體應(yīng)作好以下三個(gè)方面的工作：首先要在加強(qiáng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金管理與風(fēng)險(xiǎn)控制信息交流的無障礙化，要消除企業(yè)內(nèi)部由于利益分割，沖突以及矛盾帶來的各種妨礙財(cái)務(wù)信息無法共享的情況。其次要導(dǎo)入財(cái)務(wù)共享思想，要讓企業(yè)每個(gè)員工都認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)共享的重要性，并且建立以資金預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)控制的財(cái)務(wù)共享機(jī)制，要明確財(cái)務(wù)共享的內(nèi)容與原則，構(gòu)建共享機(jī)制與整體框架。最后要重點(diǎn)針對(duì)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)的分析與識(shí)別，尤其要以現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況作為分析的基礎(chǔ)。重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流的預(yù)算與執(zhí)行情況的比較，分析其中出現(xiàn)差異的原因，并檢查其中是否出現(xiàn)了異常的波動(dòng)，造成這些異常波動(dòng)的原因是什么。通過層層分解的方式，來識(shí)別存在資金鏈中可能或者已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，在明確資金鏈風(fēng)險(xiǎn)影響因素和關(guān)鍵因子之后，應(yīng)采取有效措施，加以針對(duì)性解決。例如若企業(yè)的現(xiàn)金流的絕對(duì)數(shù)低于預(yù)算數(shù)，那么就意味著企業(yè)盈利能力可能會(huì)由于戰(zhàn)略擴(kuò)張而導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，此時(shí)應(yīng)進(jìn)一步檢查企業(yè)的市場銷售與投資情況。如果是市場銷售出現(xiàn)問題，應(yīng)進(jìn)一步檢查企業(yè)內(nèi)部原材料成本、銷售成本控制是否出現(xiàn)問題等。再如擴(kuò)張型企業(yè)與保守型企業(yè)的現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)一般是不同的，要通過分析現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)來發(fā)現(xiàn)企業(yè)目前經(jīng)營、投資以及融資所占得現(xiàn)金流比例是否符合企業(yè)當(dāng)前的戰(zhàn)略和周期來進(jìn)行。此外還可以通過輸入各種財(cái)務(wù)指標(biāo)與現(xiàn)金流量指標(biāo)來建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行資金鏈風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與識(shí)別。

（三） 建立動(dòng)態(tài)的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制

不能簡單的以分析財(cái)務(wù)指標(biāo)來發(fā)現(xiàn)潛在的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)，要通過深入的挖掘來發(fā)現(xiàn)指標(biāo)背后的問題。資金鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)雖能起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用，但要從整體的角度來對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行分析，而不能孤立的靜態(tài)的進(jìn)行觀察。真正的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別要通過挖掘各種財(cái)務(wù)指標(biāo)背后存在的問題，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的變化趨勢的了解，橫向與縱向的比較來分析目前的資金狀況以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。要關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過引入更科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法來關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)在控制資金鏈風(fēng)險(xiǎn)中的作用。把一些宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，政策的動(dòng)態(tài)以及市場、競爭對(duì)手狀況引入風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，進(jìn)而找出更為精確的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制的策略。

企業(yè)應(yīng)構(gòu)建資金鏈的應(yīng)對(duì)體系，在有效的識(shí)別各種資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)后，通過建立更為合理的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系，通過引入科學(xué)的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及量化的方法，來細(xì)化資金鏈風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容與風(fēng)險(xiǎn)控制的方案。企業(yè)應(yīng)通過現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論的應(yīng)用，準(zhǔn)確定位企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，根據(jù)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率以及嚴(yán)重性來具體量化資金鏈風(fēng)險(xiǎn)，并提出解決問題的方案。要健全風(fēng)險(xiǎn)問責(zé)機(jī)制，要通過監(jiān)督與問責(zé)來落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度，加大執(zhí)行的力度。

（四）建立信息化的資金流管理決策支持系統(tǒng)

網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)使關(guān)于資金流的信息處理，融入到了網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)之中，使資金流內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率和監(jiān)督控制常態(tài)化與動(dòng)態(tài)化。并且將資金流內(nèi)部控制嵌入到了企業(yè)每個(gè)部門和單位，拓展到了企業(yè)的每個(gè)角落。信息時(shí)代企業(yè)資金的管理形式發(fā)生了極大變化，目前我國大多企業(yè)都建立了以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的內(nèi)部結(jié)算平臺(tái)，因此需要通過利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立一個(gè)信息共享的資金管理、風(fēng)險(xiǎn)控制與決策系統(tǒng)，來強(qiáng)化資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制。資金流管理決策支持系統(tǒng)平臺(tái)的內(nèi)容主要包括了：一是資金使用情況監(jiān)控：及時(shí)反映整個(gè)企業(yè)的資金動(dòng)態(tài)情況，實(shí)現(xiàn)資金使用與配置監(jiān)控功能；二是資金存量與流量分析：對(duì)全部結(jié)算資金余額的變化規(guī)律進(jìn)行分析，對(duì)資金的使用提供有效根據(jù)；對(duì)結(jié)算資金流量的內(nèi)部與外部比率進(jìn)行分析，對(duì)資金的使用和企業(yè)績效評(píng)價(jià)提供有效依據(jù)；三是資金流向分析：對(duì)結(jié)算資金流量的流入與流出分類，進(jìn)行按結(jié)算單位、按付款單位、按預(yù)算項(xiàng)目類型進(jìn)行分析；通過分析資金流向，可以動(dòng)態(tài)把握資金鏈風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性與類型；四是預(yù)算執(zhí)行情況分析：要將預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際的結(jié)算資金量進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)問題后應(yīng)及時(shí)分析原因；要對(duì)企業(yè)運(yùn)行中產(chǎn)生的資金頭寸預(yù)測分析：對(duì)未來資金余缺進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，根據(jù)資金動(dòng)態(tài)變化提供一目了然的操作模擬分析。通過建立資金流管理的信息平臺(tái)以及決策支持系統(tǒng)，不但可以減少由于資金管理制度實(shí)施帶來的風(fēng)險(xiǎn)，更可以加強(qiáng)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，從而優(yōu)化資金管理功能，更好的規(guī)避資金鏈風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，財(cái)務(wù)共享是現(xiàn)代信息環(huán)境下企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)流程再造的重要基礎(chǔ)，應(yīng)將財(cái)務(wù)共享思想積極的應(yīng)用到企業(yè)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制中來，通過整合企業(yè)各種信息與資源，進(jìn)一步提升企業(yè)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)控制的效果與質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

1.柯明.財(cái)務(wù)共享管控服務(wù)模式的探討.會(huì)計(jì)之友[J]，2008（12）

篇3

1.1缺乏完善的針對(duì)高校的有關(guān)內(nèi)控法律法規(guī)

20世紀(jì)末，我國分別頒布了《內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等有關(guān)內(nèi)部控制的法律和法規(guī)，可是我國這些法律法規(guī)缺少內(nèi)在聯(lián)系，不能指導(dǎo)高校的實(shí)際情況，高校沒有一套完整的內(nèi)部控制理論作為指導(dǎo)，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制不能完全發(fā)揮作用。

1.2高校缺乏完善的內(nèi)控會(huì)計(jì)制度

高校缺乏完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不重視會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，財(cái)務(wù)的主要職責(zé)是核算、監(jiān)督以及管理。大部分高校財(cái)務(wù)只履行基本的核算職能，缺乏內(nèi)部控制制度或者存在滯后的內(nèi)部控制制度，不能有效約束相關(guān)人員和適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，導(dǎo)致高校經(jīng)常發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，嚴(yán)重?fù)p害了高校的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，也影響了高校正常的教學(xué)科研活動(dòng)以及黨風(fēng)廉政建設(shè)等。

1.3高校缺乏良好的內(nèi)部審計(jì)

高校傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，高校沒有認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，主要體現(xiàn)在職責(zé)定位模糊、工作制度不規(guī)范、審計(jì)觀念落后、審計(jì)方法單一、人員素質(zhì)不高等方面。有些人認(rèn)為高校并非生產(chǎn)經(jīng)營性單位，內(nèi)部審計(jì)并不重要，且和其他部門的職能產(chǎn)生沖突。這些問題嚴(yán)重阻礙了高校在現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展。

1.4高校缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)指的是某一行動(dòng)具有不確定的結(jié)果。高校過去處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，由國家統(tǒng)一安排教育經(jīng)費(fèi)、招生計(jì)劃，學(xué)生事業(yè)支出不要求核算培養(yǎng)成本，也不用考慮辦學(xué)效益，所以高校缺乏較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。可是最近幾年，高校不斷深化體制改革，其所處的內(nèi)部和外部環(huán)境也發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，國內(nèi)外高校之間的競爭非常激烈，特別是招生和就業(yè)壓力不斷增加，高校面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以高校要提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并且采取有效措施，提高自身的綜合實(shí)力。

2高校內(nèi)部控制管理的完善措施

2.1構(gòu)建完善的法律體系

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促使我國既要不斷總結(jié)國內(nèi)內(nèi)部控制理論，還要廣泛研究國外內(nèi)部控制理論的實(shí)際執(zhí)行情況，以目前的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》為基礎(chǔ)，不斷完善其他具體操作規(guī)范，構(gòu)建一個(gè)完整的內(nèi)部控制規(guī)范和法律體系，指導(dǎo)和規(guī)范組織內(nèi)部控制制度建設(shè)。

2.2加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

高校領(lǐng)導(dǎo)者要樹立內(nèi)部控制意識(shí)，不斷更新自己的觀念，加強(qiáng)管理。首先，高校要成立專門的財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組，精心組織和審核學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理活動(dòng)；其次，高校要重視財(cái)務(wù)管理崗位，將財(cái)務(wù)管理崗位作為一個(gè)重要的技術(shù)崗位，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。

2.3健全高校內(nèi)部審計(jì)

高校要?jiǎng)?chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。高校應(yīng)重視審計(jì)工作，關(guān)心和支持審計(jì)工作，加強(qiáng)宣傳內(nèi)部審計(jì)工作，提高每一個(gè)職工的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。不斷完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，依照有關(guān)法律進(jìn)行審計(jì)和開展高校的各項(xiàng)活動(dòng)；同時(shí)，建立健全內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)和責(zé)任機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)工作更加法制化、制度化和規(guī)范化。此外，高校要拓展內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域。高校內(nèi)部審計(jì)以后勤管理、教學(xué)管理為中心，為教師和學(xué)生提供更好的服務(wù)。此外，還要加強(qiáng)離任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、績效審計(jì)，提高審計(jì)效果，有效發(fā)揮預(yù)防、引導(dǎo)、監(jiān)督以及服務(wù)職能，不斷深化改革，切實(shí)提高辦學(xué)效果。

2.4加強(qiáng)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理

為了有效發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)高校的推動(dòng)作用，使高校發(fā)展更加健康和快速，高校自身要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理。有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)在于維持一個(gè)相對(duì)合理的負(fù)債水平。第一，高校為了拓展自身的規(guī)模和增加辦學(xué)投入，可以充分利用舉債發(fā)展這個(gè)辦法；第二，避免高校因?yàn)檫^度負(fù)債而面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校有必要提高外籌決策機(jī)制的規(guī)范性，加強(qiáng)對(duì)籌資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策以及實(shí)施等環(huán)節(jié)的控制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而高校在控制其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以采取各種防范措施，建立健全內(nèi)部控制制度，有效管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，高校還要不斷建設(shè)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍，因?yàn)槿魏沃贫榷夹枰扇藖韴?zhí)行。高校要有計(jì)劃地聘用和選擇財(cái)務(wù)人員，也要加強(qiáng)對(duì)這些人員的培訓(xùn)，全面提高他們的素質(zhì)，確保高?？梢杂行?zhí)行各種內(nèi)控制度。

3結(jié)語

篇4

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)公司；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

一、保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

保險(xiǎn)公司其經(jīng)營管理的特點(diǎn)與傳統(tǒng)生產(chǎn)或服務(wù)企業(yè)之間存在著顯著的差異，具有較強(qiáng)的特點(diǎn)，因此其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也存在較強(qiáng)的特點(diǎn)。首先，保險(xiǎn)公司進(jìn)行保險(xiǎn)金賠償?shù)幕A(chǔ)是建立在預(yù)先收取客戶的保費(fèi)之上的，而往往保費(fèi)的收取與賠償金的支付之間的時(shí)間跨度較長，因此保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)核算方面經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)期間效益不均的狀況。其次，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品范圍已經(jīng)發(fā)展出了很廣的范圍，涉及的產(chǎn)品經(jīng)營賠付期限也較為廣泛，但是保險(xiǎn)公司在經(jīng)營管理過程中，所進(jìn)行的市場投資往往存在著品種單一以及投資期限短等問題，會(huì)直接導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債不配置，影響保險(xiǎn)金的償付。最后，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)理賠需要理賠人員的審核和調(diào)查，若是保險(xiǎn)理賠人員的審核缺乏應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)性，必然會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)資金的流轉(zhuǎn)困難甚至?xí)霈F(xiàn)逆向承保的情況。

二、保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要作用

(一)有利于公司提高經(jīng)濟(jì)效益

保險(xiǎn)行業(yè)的加快發(fā)展，導(dǎo)致這一行業(yè)的競爭壓力不斷加大，要想獲得更多的發(fā)展機(jī)遇和市場份額，保險(xiǎn)公司必須高度重視自身內(nèi)部財(cái)務(wù)管理以及風(fēng)險(xiǎn)防范問題，加快構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理體制，能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理人員的工作職責(zé)、工作范圍以及工作流程等環(huán)節(jié)進(jìn)行把握控制，使得保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范有序，不但能夠提高財(cái)務(wù)管理工作的有序性和效率，還能夠大大減少財(cái)務(wù)管理人員的工作強(qiáng)度。在這一基礎(chǔ)上，保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理人員能夠提高效率，在完成日常財(cái)務(wù)核算工作的同時(shí)，創(chuàng)新優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式，提高保險(xiǎn)公司對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和處理能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失，有利于提高保險(xiǎn)公司在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。

(二)有利于公司實(shí)現(xiàn)階段戰(zhàn)略規(guī)劃

保險(xiǎn)公司要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康經(jīng)營發(fā)展，必須根據(jù)每個(gè)階段的不同情況設(shè)置不同的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)這個(gè)目標(biāo)進(jìn)行保險(xiǎn)產(chǎn)品的創(chuàng)新、簽訂，投資以及籌資等各種活動(dòng)開展。這些經(jīng)營活動(dòng)在盈利的同時(shí)都伴隨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。健全保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平有利于公司各項(xiàng)規(guī)劃能夠順利開展，保證公司的經(jīng)營管理符合戰(zhàn)略規(guī)劃需求，形成良好的經(jīng)營發(fā)展趨勢。

三、目前保險(xiǎn)公司主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及存在的問題

(一)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在并且無法被消滅的，但是這并不意味著公司在經(jīng)營管理過程中可以忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在，而是要積極采取預(yù)防和控制措施，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，減少企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的損失。現(xiàn)階段，很多保險(xiǎn)公司管理者和財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)仍然很薄弱，缺乏對(duì)潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視，也沒有建立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制進(jìn)行事前防范和控制，一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則整個(gè)公司都會(huì)暴露在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之下，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失和危害。另外，保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏還體現(xiàn)在對(duì)保單的賠付事件調(diào)查上，一些保險(xiǎn)公司對(duì)于長期合作的客戶，往往會(huì)不進(jìn)行保單事件的調(diào)查便進(jìn)行賠付，增加了公司的賠付量，也給了不法分子可乘之機(jī)，直接影響到保險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)利益。

(二)市場風(fēng)險(xiǎn)

市場風(fēng)險(xiǎn)是指市場利率、行業(yè)規(guī)范等市場條件發(fā)生變動(dòng)時(shí)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的投資項(xiàng)目出現(xiàn)虧損影響公司的資金流轉(zhuǎn)和保單賠付的現(xiàn)象。保險(xiǎn)公司在選擇投資項(xiàng)目時(shí)需要考慮投資項(xiàng)目的期限與風(fēng)險(xiǎn)，使公司有充足的流動(dòng)資金以償付客戶的保單賠償，并且通過建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警技術(shù)，來進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā)狀況。但是想，現(xiàn)階段很多保險(xiǎn)公司缺乏對(duì)市場因素的跟蹤關(guān)注，導(dǎo)致對(duì)市場條件機(jī)制變動(dòng)缺乏正確的認(rèn)知，影響公司投資項(xiàng)目的選擇和效率，增加了保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能性。

四、保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的有效措施

(一)樹立科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

要想實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，首先，保險(xiǎn)公司要能夠高度重視風(fēng)險(xiǎn)防范控制和管理對(duì)于企業(yè)的重要意義，有意識(shí)的培養(yǎng)和形成科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范理念。保險(xiǎn)公司管理人員要發(fā)揮自身的領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，主動(dòng)學(xué)習(xí)并在公司內(nèi)部進(jìn)行宣傳，在保險(xiǎn)公司內(nèi)部形成良好的風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍。另外，保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防范的理念學(xué)習(xí)必須結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況和市場發(fā)展階段，利用當(dāng)前先進(jìn)的信息化技術(shù)更好的實(shí)現(xiàn)整個(gè)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息的共享和財(cái)務(wù)資源的整合。形成事前預(yù)測、事中控制，事后反饋的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理鏈條，有效管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生及作用的每個(gè)環(huán)節(jié)，讓公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大低于行業(yè)水準(zhǔn)，提高競爭力。

(二)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

完善有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系能夠高效的幫助企業(yè)識(shí)別、分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并及時(shí)向公司提交預(yù)警報(bào)告，是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制的前提和必要手段。保險(xiǎn)公司要高度重視對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立，首先，保險(xiǎn)公司要注重信息數(shù)據(jù)支持的重要性，建立完善的數(shù)據(jù)信息分享平臺(tái)，對(duì)歷史、行業(yè)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集、整合、篩選、分析，并在公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息的高效共享和流通，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立奠定良好的信息化基礎(chǔ)。其次，保險(xiǎn)公司要不斷提高自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨別以及分析能力，對(duì)影響保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分類規(guī)范，有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的快速高效識(shí)別。最后，保險(xiǎn)公司要利用現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)理論建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，對(duì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化。

(三)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)進(jìn)行分類規(guī)范管理

保險(xiǎn)公司在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理時(shí)，首先需要設(shè)定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)，并且根據(jù)公司管理側(cè)重的不同角度對(duì)控制目標(biāo)進(jìn)行不同層次的劃分，使得風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)更加符合公司整體的戰(zhàn)略規(guī)劃。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的層次劃分主要可以包括以下幾個(gè)部分：第一層次的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)需要符合公司的整體經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃，即需要滿足公司的價(jià)值最大化。第二層次的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)對(duì)整體目標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步劃分，即對(duì)總體目標(biāo)的細(xì)化分解，包括了風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的控制、對(duì)已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理、反饋風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的引因等。第三層次的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)需要強(qiáng)化公司內(nèi)部整體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和文化，加強(qiáng)對(duì)完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制理論的宣傳，使公司整體能夠充分了解到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制的重要性，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的理解和接受度。

篇5

關(guān)鍵詞 企業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 監(jiān)督

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，對(duì)保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、保障企業(yè)資金安全、約束各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵紀(jì)守法有著重要意義。然而，當(dāng)前大部分企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，沒有健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系，難以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行強(qiáng)有力的約束和規(guī)范。具體體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部沒有形成良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)中，尚未遵循不相容崗位相分離的原則明確內(nèi)部職務(wù)設(shè)置，存在著會(huì)計(jì)人員身兼多職的情況。同時(shí)，部分企業(yè)沒有嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和操作規(guī)程，致使財(cái)務(wù)管理混亂。二是企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，沒有抓住財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，難以為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策提供可靠依據(jù)，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)蛊髽I(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。三是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)沒有得到有效控制，在預(yù)算、投資、籌資、資金營運(yùn)等環(huán)節(jié)中，尚未形成完善的內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)資金使用效率偏低，經(jīng)常出現(xiàn)盲目投資、籌資等問題。四是企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)信息傳遞滯后，溝通效果不佳的現(xiàn)狀，企業(yè)管理層難以及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握財(cái)務(wù)信息，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的提升。五是企業(yè)沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，嚴(yán)重弱化了財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督職能，沒有對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，致使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊、等違法行為，嚴(yán)重威脅到企業(yè)資產(chǎn)安全。

二、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

為了進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及實(shí)際情況，并依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》及《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》，構(gòu)建起一套相對(duì)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，這有助于企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)程度，通過設(shè)立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控組織體系，對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員的職責(zé)權(quán)限加以明確。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)不斷加大對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展及財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的落實(shí)執(zhí)行提供保障。此外，企業(yè)可按照相互協(xié)調(diào)、互相配合的原則，對(duì)現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，借此來形成制衡的管理機(jī)制，從而確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有序開展。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，并遵循成本效益原則，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。首先，企業(yè)要設(shè)置科學(xué)合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，該目標(biāo)中應(yīng)當(dāng)包含損失前風(fēng)險(xiǎn)控制和損失后風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)方面的內(nèi)容。其次，對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，并對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行辨識(shí)。再次，采用相應(yīng)的數(shù)學(xué)方法對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行量化分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提供可靠依據(jù)。最后，結(jié)合本企業(yè)所能承受的風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果進(jìn)行分析，衡量風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的關(guān)系，并制定出合理可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以此來減輕風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。

（三）強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)控制

（1）加強(qiáng)預(yù)算控制。企業(yè)可采取如下措施加強(qiáng)預(yù)算控制：財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合其他部分共同開展預(yù)算編制工作，并對(duì)各部門及崗位的預(yù)算編制責(zé)任加以明確；可將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及年度經(jīng)營狀況作為主要依據(jù)，進(jìn)行預(yù)算編制，采取上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，保證預(yù)算編制的合理性；在預(yù)算編制方法的選擇上，可結(jié)合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，編制方法一?jīng)確定不得隨意更改；編制好的預(yù)算應(yīng)提交相關(guān)部門審批，不得出現(xiàn)越權(quán)及違規(guī)審批的情況；在預(yù)算執(zhí)行上，要對(duì)資金支付的審批權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格控制，建立健全預(yù)算內(nèi)資金審批流程，將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到相應(yīng)的部門及環(huán)節(jié)當(dāng)中，確保預(yù)算的有效執(zhí)行。

（2）加強(qiáng)籌資控制。企業(yè)可采取如下措施對(duì)籌資進(jìn)行有效控制：對(duì)籌資方案的制定過程進(jìn)行控制，確?；I資規(guī)模合理、籌資方式最佳；籌資計(jì)劃可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制，并對(duì)籌資金額進(jìn)行核算，建立專項(xiàng)賬戶對(duì)籌集到的資金進(jìn)行保管及使用；要對(duì)籌資活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，確保資金的支出正常、合理。

（3）加強(qiáng)投資控制。在投資環(huán)節(jié)中，企業(yè)可采取如下措施加強(qiáng)控制：在投資方案制定中，應(yīng)當(dāng)充分考慮相關(guān)的影響因素，并通過可行性論證后，依據(jù)集體決策程序進(jìn)行審批；審批通過后的投資方案，應(yīng)與被投資單位簽訂投資合同，并由企業(yè)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行管控；投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)委托有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

（4）加強(qiáng)資金營運(yùn)控制。企業(yè)可采取如下措施加強(qiáng)資金營運(yùn)控制：對(duì)資金的真實(shí)性進(jìn)行控制，確保收付款均以實(shí)際業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)；在收取資金時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)的票據(jù)交付給支付單位，同時(shí)應(yīng)針對(duì)資金流出建立分級(jí)授權(quán)審批制度，對(duì)流出的資金進(jìn)行嚴(yán)格審核；財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)過審批的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行復(fù)核，出納則應(yīng)按照憑證在收款人簽字后進(jìn)行資金支付。

（四）建立良好的財(cái)務(wù)信息傳遞與溝通

確保財(cái)務(wù)信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要前提，因此，企業(yè)可將內(nèi)部控制理論作為指導(dǎo)依據(jù)，立足于信息的及時(shí)傳遞和有效溝通，建立良好的財(cái)務(wù)信息傳遞與溝通機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部信息傳遞的效果。首先，企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的傳遞及溝通程序加以規(guī)范，保證信息溝通中的財(cái)務(wù)資料齊全、完整，在傳遞資料時(shí)，有關(guān)部門要進(jìn)行備案，同時(shí)，應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)信息傳遞檔案。其次，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一套相對(duì)完善的信息系統(tǒng)，即在會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上，引入ERP系統(tǒng)，建立進(jìn)、銷、存信息化體系，借此來強(qiáng)化對(duì)產(chǎn)品的實(shí)時(shí)控制。再次，健全相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動(dòng)相關(guān)人員傳遞信息的積極性，并將信息的傳遞情況與績效考核相掛鉤，確保信息能夠及時(shí)傳遞到企業(yè)內(nèi)部各部門，這有助于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的開展。

（五）發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。首先，企業(yè)可以設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由其負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)等工作，并采取定期與不定期相結(jié)合的方式對(duì)財(cái)務(wù)控制情況進(jìn)行評(píng)估，這樣能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控控制工作中存在的不足和漏洞，從而及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)救和完善。其次，可按照內(nèi)部牽制、不相容崗位相分離等原則，對(duì)財(cái)務(wù)崗位進(jìn)行合理設(shè)置，并進(jìn)一步明確職責(zé)和分工，形成相互制衡機(jī)制，同時(shí)，應(yīng)建立輪崗制度，以此來增強(qiáng)各崗位之間的約束力，這有助于提升財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量。再次，企業(yè)可聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，找出當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中存在的問題，從而確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

三、結(jié)論

構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和內(nèi)部管理水平有著重要意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)工作中引入內(nèi)部控制理論，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、關(guān)鍵活動(dòng)控制、信息溝通、審計(jì)監(jiān)督五個(gè)層面出發(fā)，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有序開展，杜絕存在違法亂紀(jì)行為，不斷增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。

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篇6

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)舞弊 利益相關(guān)者 邏輯關(guān)系

內(nèi)部控制起源很早，在公元前3600—3200年就已經(jīng)出現(xiàn)內(nèi)部控制活動(dòng)。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，在20世紀(jì)初，公司治理層之間的約束激勵(lì)機(jī)制和內(nèi)部管理控制機(jī)制越來越受到人們重視。隨著安然、銀廣夏、中航油、科龍等財(cái)物舞弊案件的發(fā)生，出現(xiàn)這些案件的主要原因是內(nèi)部管理疏漏導(dǎo)致蓄意會(huì)計(jì)造假和經(jīng)濟(jì)犯罪頻發(fā)。目前我國多數(shù)上市公司內(nèi)部控制狀況不太理想，使得理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐越來越關(guān)注。COSO委員會(huì)1992年提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制—整體框架》對(duì)內(nèi)部控制框架，將內(nèi)部控制細(xì)化為“內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控”八個(gè)要素。楊雄勝（2005）指出“內(nèi)部控制的興衰與相應(yīng)的會(huì)計(jì)的強(qiáng)弱緊密相關(guān)”。內(nèi)部控制已然成為會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，內(nèi)部控制理論在防止財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生方面有重要作用。然而早期的內(nèi)部控制內(nèi)涵更多地局限于審計(jì)的視角，隨著兩權(quán)分離的出現(xiàn)，管理者需要向所有者提供其經(jīng)營活動(dòng)的成果信息，因此如何保證提供的信息的質(zhì)量就顯得尤為重要，這在一定程度上防止了財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。內(nèi)部控制作為一種保證所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生的重要手段應(yīng)運(yùn)而生。

一、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊觀點(diǎn)綜述

中外學(xué)者普遍認(rèn)同內(nèi)部控制脆弱是誘導(dǎo)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的主要原因，就內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的理論研究：Treadway committee（1987）提出了著名的反舞弊四層次機(jī)制理論，分別是高層的管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和外部獨(dú)立審計(jì)理論，該理論建議用有效的內(nèi)部控制機(jī)制去防止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生；Doyle（2007）認(rèn)為有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的基石，因?yàn)檩^強(qiáng)的內(nèi)部控制可以抑制盈余管理與財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生；黃新建（2006）認(rèn)為在中國財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生主要因?yàn)樵撋鲜泄纠藐P(guān)聯(lián)關(guān)系和資產(chǎn)重組、侵占上市公司資金、變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、潛虧掛賬、掩飾交易或事實(shí)、地方政府的過度扶持、偽造編造原始憑證。以上皆為一些內(nèi)部控制制度上的疏漏，就內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的實(shí)證研究：劉立國、杜瑩（2005）發(fā)現(xiàn)執(zhí)行董事比例較高和流通股比例較低的比較易于發(fā)生舞弊事件；楊清香（2009）通過實(shí)證研究，系統(tǒng)分析了董事會(huì)特征與財(cái)務(wù)舞弊之間的必然關(guān)系。就如何加強(qiáng)內(nèi)部控制以防止財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生方面：郝玉貴，劉李曉（2012）通過分析紫金藥業(yè)以及中國眾多上市公司行為認(rèn)為關(guān)聯(lián)方及其交易是潛在財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，也是監(jiān)管者關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重點(diǎn)，關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素具有多樣性的特征，有效的內(nèi)部控制對(duì)揭示和防范關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)有重要作用。王竹泉（2008）認(rèn)為利益相關(guān)者理論在內(nèi)部控制中對(duì)于防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生更有意義，企業(yè)的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利益相關(guān)者利益最大化，而不再是股東利益最大化。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建將以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利益相關(guān)者整體的利益最大化為最終目的。內(nèi)部利益相關(guān)者之間通過有形或無形的契約聯(lián)系在一起，在相互協(xié)調(diào)下制定內(nèi)部控制體系，以實(shí)現(xiàn)共同利益的最大化。只有將所有內(nèi)部利益相關(guān)者的利益捆成一團(tuán)去制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，才能形成最切實(shí)有效的內(nèi)部控制組織。

二、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊的邏輯關(guān)系

通過理論與實(shí)證分析證實(shí)了內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊之間有必然的聯(lián)系，有效的內(nèi)部控制有助于防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，財(cái)務(wù)舞弊是檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性的根本途徑；制定內(nèi)部控制的根本目的在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊在相互博弈中達(dá)到權(quán)衡。

1、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊之間的相關(guān)關(guān)系

（1）內(nèi)部控制能有效防止舞弊行為的發(fā)生。管理舞弊是指直接由組織管理層實(shí)施的突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范，蓄意錯(cuò)誤呈報(bào)、遺漏財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予披露的內(nèi)容，或提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為。管理舞弊的作弊者通常于事前精心設(shè)計(jì)，事后極力設(shè)法隱瞞，內(nèi)部控制制度越差，越難有效預(yù)防與檢查舞弊行為。根據(jù)亞當(dāng)·斯密提出的理性人基本假設(shè)，財(cái)務(wù)舞弊也是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)人受到利益驅(qū)動(dòng)所做出的一種在作弊收益與發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之間收益衡量。如果內(nèi)部控制制度嚴(yán)格，會(huì)產(chǎn)生較大的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)濟(jì)人在作弊收益與發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之間權(quán)衡，不敢輕易犯險(xiǎn)。劉立國、杜瑩（2005）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)執(zhí)行董事比例較高和流通股比例較低的公司比較易于發(fā)生舞弊事件，證實(shí)了松散的內(nèi)部控制有助于舞弊行為的發(fā)生。

（2）內(nèi)部控制以防范舞弊行為為目的。內(nèi)部控制起源很早，在公元前3600—3200年就已經(jīng)出現(xiàn)內(nèi)部控制活動(dòng)。在法老時(shí)代，記錄員掌管簿記及財(cái)產(chǎn)，為了減少偷盜現(xiàn)象，法老不得不讓兩名記錄員分別記錄每項(xiàng)業(yè)務(wù)，還規(guī)定如果兩者記錄出現(xiàn)明顯差異將會(huì)一同被處死。20世紀(jì)初，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，內(nèi)部控制愈加重要，公司治理層之間的約束激勵(lì)機(jī)制和內(nèi)部管理控制機(jī)制越來越受到人們的重視，主要目的是為了保證資產(chǎn)的完整性和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。1936年，《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查》最早對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了定義：“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法?！?992年COSO頒布的《內(nèi)部控制——整合框架》中關(guān)于內(nèi)部控制的定義為企業(yè)的各層級(jí)旨在為其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程，而這一思想在彼得·德魯克的著作中也有提及，在其《組織的管理》一書中，就提出了“目標(biāo)管理”與“自我控制”的兩個(gè)基本管理原則，“目標(biāo)管理的一個(gè)重要貢獻(xiàn)，就是使我們能夠用自律型管理來取代支配型管理”。從上述可以看出內(nèi)部控制起源于舞弊防范的需要。

2、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊之間的權(quán)衡關(guān)系

根據(jù)亞當(dāng)·斯密提出的理性人基本假設(shè)，財(cái)務(wù)舞弊也是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)人受到利益驅(qū)動(dòng)所做出的一種在作弊收益與發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之間收益權(quán)衡的相關(guān)決策。如果內(nèi)部控制制度嚴(yán)格，會(huì)產(chǎn)生較大的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)濟(jì)人在作弊收益與發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之間去權(quán)衡，而不敢輕易犯險(xiǎn)。另外，公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制所存在的舞弊漏洞也是財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)和條件，要堵住財(cái)務(wù)舞弊的源頭必須建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

三、如何制定有效的內(nèi)部控制制度以防范財(cái)務(wù)舞弊

有效的內(nèi)部控制制度可防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，目前完善內(nèi)部控制的方法有很多，筆者認(rèn)為完善內(nèi)部控制應(yīng)該從以下角度進(jìn)行。

1、從政策角度，奠定有效的內(nèi)控制度

有效的市場政策和規(guī)范是可靠財(cái)務(wù)制度的方向標(biāo)，這就需要國家財(cái)務(wù)部門完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，盡量減少真空地帶，給不法分子不留任何鉆法律空子的可能性，及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正審計(jì)為核心的會(huì)計(jì)信息披露制度體制，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所因吃企業(yè)回扣而不做出公正評(píng)價(jià)的可能性，防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德風(fēng)險(xiǎn)行為的發(fā)生；健全公司會(huì)計(jì)信息公開制度，以防止上市公司通過會(huì)計(jì)舞弊制造虛假信息的違法行為，提高公司披露財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)信息使用者的合法權(quán)益。

2、從利益相關(guān)者角度，制定有效的內(nèi)控制度

王竹泉（2008）按照是否參與企業(yè)的集體選擇將利益相關(guān)者分為兩大類：內(nèi)部利益相關(guān)者和外部利益相關(guān)者。相對(duì)于外部利益相關(guān)者，內(nèi)部利益相關(guān)者參與企業(yè)的集體選擇，是企業(yè)戰(zhàn)略、政策、管理制度的制定者，也是企業(yè)價(jià)值的分享者。這樣企業(yè)的目標(biāo)就相應(yīng)的發(fā)生了變化，企業(yè)的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利益相關(guān)者利益最大化，而不再是股東利益最大化。因此，相應(yīng)的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建將以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利益相關(guān)者整體的利益最大化為最終目的。內(nèi)部利益相關(guān)者之間通過有形或無形的契約聯(lián)系在一起，在相互協(xié)調(diào)下制定內(nèi)部控制體系，以實(shí)現(xiàn)共同利益的最大化。

在債權(quán)人、管理層持股的基礎(chǔ)上，如果再給企業(yè)員工分配一定的股份，又將產(chǎn)生什么樣的影響呢？此時(shí)的內(nèi)部利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、管理層和員工。首先，需要說明的是，在眾多情況下，員工持股的目的不盡相同，但大體可以分為兩類：一是企業(yè)處于財(cái)務(wù)困境、融資困難等情形時(shí)，出于企業(yè)融資的需要，企業(yè)會(huì)實(shí)行員工持股計(jì)劃；二是企業(yè)為了達(dá)到更高的經(jīng)營效率和效果，對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)，實(shí)施員工持股計(jì)劃。因此，從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，一般說來，員工持股有助于減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)可以表示為企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)與債券人持股降低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理層持股降低的風(fēng)險(xiǎn)和員工持股降低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之差。相應(yīng)地，在企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建中，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)臏p少對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注和對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的控制，這樣內(nèi)部控制的壓力會(huì)相應(yīng)的降低。

3、從公司角度，完善有效的內(nèi)控制度

設(shè)置多元化審核指標(biāo)，建立多層考評(píng)機(jī)制，確保公司的每件重要事宜有多人審核，避免內(nèi)部舞弊的發(fā)生；強(qiáng)化公司各項(xiàng)內(nèi)部制度的制定，完善監(jiān)督機(jī)制，因?yàn)閯⒘?、杜瑩?005）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)執(zhí)行董事比例較高和流通股比例較低的公司比較易于發(fā)生舞弊事件，證實(shí)了松散的內(nèi)部控制有助于舞弊的發(fā)生；健立完善的關(guān)聯(lián)方交易機(jī)制，因?yàn)楹掠褓F，劉李曉（2012）認(rèn)為關(guān)聯(lián)方及其交易是潛在財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，也是監(jiān)管者關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重點(diǎn)，關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素具有多樣性的特征，有效的內(nèi)部控制對(duì)揭示和防范關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)有重要作用。

四、結(jié)語

謝志華（2007）認(rèn)為：內(nèi)部控制、公司治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理都是基于企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的。內(nèi)部控制是公司治理中用于防范舞弊發(fā)生的重要手段，中外學(xué)者普遍認(rèn)同內(nèi)部控制脆弱是誘導(dǎo)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的主要原因。內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊之間是有邏輯關(guān)系的：從內(nèi)部控制的實(shí)施過程看，內(nèi)部控制能有效防止舞弊行為的發(fā)生；從內(nèi)部控制的完善過程看，內(nèi)部控制以防范舞弊行為目的。就制定有效的內(nèi)部控制制度以防范財(cái)務(wù)舞弊這個(gè)問題，應(yīng)從政策角度、利益相關(guān)者角度、公司角度去制定有效的內(nèi)部控制制度。

【參考文獻(xiàn)】

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篇7

摘要：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理的一種重要方式，建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系是創(chuàng)建企業(yè)管理與內(nèi)部控制理論的需求。面臨來自內(nèi)外部環(huán)境的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，建筑企業(yè)必須建立和完善自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。本文闡述了建筑企業(yè)當(dāng)前面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建起建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，并探討了相適應(yīng)的的防范對(duì)策。

關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)警體系；建筑企業(yè)

后金融危機(jī)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)云變幻，層出不窮的行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜多變。建筑企業(yè)作為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一股重要力量，具有投資大、涉及廣、建設(shè)周期長的特點(diǎn)。貫穿于項(xiàng)目工程施工過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，使得建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理更為嚴(yán)峻與迫切。

一、建筑企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“風(fēng)險(xiǎn)”在財(cái)務(wù)管理學(xué)上被定義為事物未來發(fā)展結(jié)果的不確定性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于不確定性因素所引起的，在一定條件下和一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)果與預(yù)期產(chǎn)生偏差，形成經(jīng)濟(jì)損失或取得更大收益的可能性。近年來，我國建筑企業(yè)主要面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有：

（一）籌資風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)需要大量的資金以保障工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度。目前，我國多數(shù)建筑企業(yè)主要通過銀行信貸渠道籌資，過度依賴銀行貸款，短期負(fù)債與長期負(fù)債結(jié)構(gòu)不當(dāng)，導(dǎo)致項(xiàng)目定期的利息費(fèi)用支出高企。與此同時(shí)，建筑企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的不合理現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，負(fù)債管理不科學(xué)，銀行及其他機(jī)構(gòu)的貸款不斷堆積，企業(yè)負(fù)債累累，短債長用、短籌長貸的問題嚴(yán)重。過多的債務(wù)融資大大增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦銀行信貸利率提高或者供應(yīng)商的追債時(shí)間提前，就會(huì)給建筑企業(yè)帶來新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)

由于建筑行業(yè)內(nèi)部競爭激烈，為保證正常運(yùn)營開支并盡可能的彌補(bǔ)工程項(xiàng)目的不足，多數(shù)建筑企業(yè)會(huì)尋求投資活動(dòng)以獲取收益。建筑企業(yè)通過籌資活動(dòng)取得資金后，一是投資工程項(xiàng)目，包括投資BT、BOT和EPC 項(xiàng)目；二是股權(quán)和債權(quán)投資。無論項(xiàng)目投資還是股權(quán)債權(quán)投資，都有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。例如，BT 投資項(xiàng)目不能按期回購，BOT項(xiàng)目無法獲得預(yù)期收益，利潤率遠(yuǎn)低于建筑企業(yè)目前的資金利潤率水平。長短期投資收益的難以控制和兌現(xiàn)，會(huì)造成投資的無效益，引起長期掛賬，清理不及時(shí)就會(huì)引發(fā)建筑企業(yè)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金回收風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于建筑企業(yè)而言“找活難，贏利難，收款更難”，資金回收風(fēng)險(xiǎn)主要就是指應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，建筑工程需要一定的施工周期，各單位之間通常按月辦理結(jié)算，這使得建筑企業(yè)不得不先期投入大量的資金與人力物力。另一方面，有些業(yè)主沒能嚴(yán)格履行合同，把資金挪作他用或者根本沒有充足的結(jié)算資金，假借各種理由拖欠建筑企業(yè)工程賬款，引發(fā)大量的呆賬壞賬風(fēng)險(xiǎn)。這種業(yè)主把自身的投資成本和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)的市場行為，使眾多建筑企業(yè)承受著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，極易造成債權(quán)的損失。

（四）收益分配風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在進(jìn)行收益分配時(shí)也面臨著風(fēng)險(xiǎn)。其一，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。由于通貨膨脹、匯率變動(dòng)和會(huì)計(jì)信息失真等因素影響，建筑企業(yè)有可能少計(jì)成本多計(jì)收益，造成營業(yè)利潤虛高，增加企業(yè)的納稅金額。其二，分配風(fēng)險(xiǎn)。部分建筑企業(yè)的預(yù)算體系不健全，缺乏財(cái)務(wù)資金的統(tǒng)籌規(guī)劃，工資調(diào)整、利潤分配與企業(yè)當(dāng)前資金的實(shí)際狀況缺乏聯(lián)系，這往往造成對(duì)投資者收益分配的時(shí)間、形式和金額把握不當(dāng)。若貨幣資金大量對(duì)外分配，造成企業(yè)背負(fù)巨大的資金成本，必然會(huì)大大削弱企業(yè)的償債能力，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立

（一）預(yù)警體系的總體設(shè)計(jì)

建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，能有效預(yù)知企業(yè)可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警管理的效果。首先，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際與發(fā)展需求，統(tǒng)籌規(guī)劃選擇適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)和預(yù)警方法，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的總體設(shè)計(jì)。同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作的設(shè)計(jì)落實(shí)，還需要建筑企業(yè)建立健全預(yù)警職能機(jī)構(gòu)。預(yù)警職能機(jī)構(gòu)不直接插手企業(yè)日常的經(jīng)營管理，獨(dú)立開展分析工作，保障財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的日常化與持續(xù)化。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的構(gòu)建

1.外部非財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)

（1）國家產(chǎn)業(yè)建設(shè)。國家產(chǎn)業(yè)建設(shè)的投資結(jié)構(gòu)與規(guī)模變動(dòng)，會(huì)直接影響到國內(nèi)市場對(duì)建筑行業(yè)的需求狀況。

（2）經(jīng)濟(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)。在深化市場經(jīng)濟(jì)改革中，經(jīng)濟(jì)政策的不確定性會(huì)沖擊到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

（3）行業(yè)競爭風(fēng)險(xiǎn)。建筑行業(yè)本就“野蠻生長”，加之國際市場競爭加劇，使得建筑企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展面臨上行壓力。

（4）市場風(fēng)險(xiǎn)。建筑行業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出一定的周期性，這可能會(huì)造成建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)增長的不穩(wěn)定。

2.內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)

（1）償債能力指標(biāo)。從資產(chǎn)存量的角度來看，企業(yè)破產(chǎn)具體表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值低于負(fù)債賬面價(jià)值，其實(shí)質(zhì)便是凈資產(chǎn)為負(fù)，無力清償?shù)狡趥鶆?wù)。過度舉債便成為引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)營失敗的直接原因。由此，償債能力是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的首要指標(biāo)，建筑企業(yè)可選擇的償債能力指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率。

（2）盈利能力指標(biāo)。企業(yè)的盈利能力除了直接體現(xiàn)在利潤的高低、利潤的穩(wěn)定性和增長情況之外，還通過實(shí)現(xiàn)利潤與企業(yè)的資金占用、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)和收入的關(guān)系反映出來。企業(yè)的盈利能力在一定程度上反映出企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，建筑企業(yè)應(yīng)重視盈利能力在內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)警分析當(dāng)中的重要意義。能夠有效反應(yīng)企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)主要有：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、營業(yè)利潤率和成本費(fèi)用利潤率。

（3）營運(yùn)能力指標(biāo)。企業(yè)獲利的關(guān)鍵在于如何合理地使用企業(yè)的有效資金。企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行能力就是運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)賺取利潤的能力，是衡量企業(yè)資金使用效率的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。根據(jù)建筑企業(yè)的實(shí)際，營運(yùn)能力預(yù)警指標(biāo)應(yīng)選擇：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)率和資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。

（4）發(fā)展能力指標(biāo)。發(fā)展能力表明企業(yè)未來發(fā)展的速度與趨勢，發(fā)展能力分析是對(duì)企業(yè)拓展經(jīng)營能力的分析。以此判斷企業(yè)通過逐年收益增加或其他融資方式獲取資金擴(kuò)大經(jīng)營的能力，也可分析企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的趨勢，預(yù)測未來現(xiàn)金流量的大小。建筑企業(yè)可選擇的發(fā)展能力財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：營業(yè)增長率、總資產(chǎn)增長率和資產(chǎn)保值增值率。

（三）預(yù)警體系的運(yùn)行機(jī)制

在構(gòu)建起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系后，還需制定相應(yīng)的運(yùn)行、預(yù)防和處理機(jī)制。當(dāng)出現(xiàn)超過或低于財(cái)務(wù)預(yù)警的指標(biāo)數(shù)值時(shí)，預(yù)警職能機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)所代表的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵，及時(shí)分析判斷，采取有效措施以防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。例如，當(dāng)期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低于預(yù)警指標(biāo)值時(shí)，表明企業(yè)應(yīng)收賬款回款過慢，資金運(yùn)轉(zhuǎn)吃緊，企業(yè)將面臨的財(cái)務(wù)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（四）預(yù)警體系的后續(xù)管理

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的管理過程，后續(xù)管理既可以保證預(yù)警工作的正常運(yùn)行，還能根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營策略、財(cái)務(wù)目標(biāo)變化，適時(shí)地對(duì)預(yù)警體系的指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整和完善，保證預(yù)警功能的充分發(fā)揮。預(yù)警體系的后續(xù)管理工作大致包括：日常預(yù)警維護(hù)，保證預(yù)警體系與其他管理系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)通暢、共享及時(shí)；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)體系和預(yù)警臨界標(biāo)準(zhǔn)的及時(shí)更新；數(shù)據(jù)庫安全與升級(jí)，保障財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作的穩(wěn)定有序。

三、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）加強(qiáng)建筑企業(yè)融資管理

資金是企業(yè)的血液，融資管理對(duì)建筑企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)融資的內(nèi)部控制和管理。首先，建筑企業(yè)要嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，合理配置企業(yè)的信用資源，加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略合作，從正規(guī)的商業(yè)銀行和信貸機(jī)構(gòu)獲得資金貸款，遠(yuǎn)離非法集資，防范次生風(fēng)險(xiǎn)。另外，建筑企業(yè)應(yīng)從整體經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，本著約原則，加強(qiáng)融資預(yù)算控制與過程管理，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，控制信貸風(fēng)險(xiǎn)，降低資金成本。

（二）改進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算控制機(jī)制

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，需要編制全面預(yù)算計(jì)劃，包括投資預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算等，經(jīng)企業(yè)預(yù)算委員會(huì)討論批準(zhǔn)，并報(bào)董事會(huì)討論通過，再下達(dá)給各單位部門貫徹執(zhí)行。同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算控制機(jī)制更是一種動(dòng)態(tài)管理過程，除了財(cái)務(wù)預(yù)算的事前編制外，事中可以與企業(yè)的回款情況、費(fèi)用支出等進(jìn)行對(duì)比分析，制定例外的預(yù)算控制措施。事后通過與本年度經(jīng)營業(yè)績的分析對(duì)比，更可以與各部門、員工的年終績效考核相聯(lián)系。

（三）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制

需要建立和完善一體化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的征兆分析、成因分析和治理對(duì)策模塊等。首先，建筑企業(yè)有必要建立一支高效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，組建相應(yīng)的職能管理部門。與此同時(shí)，要制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，為企業(yè)各部門應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供藍(lán)本，明確各級(jí)管理者、團(tuán)隊(duì)、業(yè)務(wù)單元在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理中的職責(zé)與行動(dòng)步驟，使建筑企業(yè)在面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能夠快速反應(yīng)、迅速?zèng)Q策。

參考文獻(xiàn)：

[1]裴玉.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系分析[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2006(06).

[2]趙為夫.試論企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的建立與實(shí)施[J].中國總會(huì)計(jì)師,2009(03).

篇8

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理環(huán)境分析認(rèn)識(shí)策略

一、通信企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境分析

(一)外部財(cái)務(wù)環(huán)境分析

1、宏觀環(huán)境分析

隨著我國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)體制改革活動(dòng)不斷深入，國民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國家宏觀調(diào)控體系也在逐步完善。2011年來國家不斷提高銀行存貸款利率、加大基礎(chǔ)設(shè)施投入力度，國內(nèi)通貨膨脹現(xiàn)象仍然比較嚴(yán)重。大環(huán)境對(duì)通信企業(yè)的影響有兩個(gè)方面。一方面是供大于求，社會(huì)通信消費(fèi)不旺。另一方面的影響是國家加大對(duì)電信等基礎(chǔ)設(shè)備的投入，推進(jìn)通信企業(yè)的發(fā)展建設(shè)。

2、企業(yè)金融環(huán)境分析

隨著世界金融自由化成為我國金融市場的發(fā)展趨勢，利率市場化和人民幣全面可兌換指日可待。這意味著所有企業(yè)外部金融風(fēng)險(xiǎn)加劇。所以如何防范金融風(fēng)險(xiǎn)成為眾多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的重要方面。再者，隨著金融業(yè)與世界金融業(yè)相接軌，越來越多的金融企業(yè)融入我國市場,更加劇了金融市場的競爭力。

(二)內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境分析

通信企業(yè)是一個(gè)資金密集型與壟斷性的產(chǎn)業(yè)。但是企業(yè)仍需要投入大量資金加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)備建設(shè)，更新通信設(shè)備,以滿足我國日益增長的通信需求。

通信企業(yè)財(cái)務(wù)管理層次較低。目前，我國移動(dòng)通信企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作主要是以營運(yùn)資金為中心。將企業(yè)投資、籌資，資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與控制及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析做為次要財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。這樣的財(cái)務(wù)管理工作缺乏科學(xué)性與合理性。遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)國際化的發(fā)展速度,同時(shí)也不利于企業(yè)自身的發(fā)展。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)參差不齊。通信企業(yè)的干部與員工都缺乏市場意識(shí)、競爭意識(shí)、經(jīng)營意識(shí),國內(nèi)通信行業(yè)壟斷現(xiàn)象較為嚴(yán)重,壟斷也滋養(yǎng)了人們懶惰情緒的產(chǎn)生。

二、通信企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)

(一)合法、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

通信企業(yè)在我國作為服務(wù)行業(yè)，面臨著無處不在的監(jiān)督。通信企業(yè)發(fā)行短期融資券所受限制條款較多,不能違背法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，要符合相關(guān)規(guī)定。

(二)市場風(fēng)險(xiǎn)與技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

通信市場長期投資項(xiàng)目也具有市場、技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。也可能將短期債融入的資金用作長期投資。通信企業(yè)若大規(guī)模發(fā)行短期融資券，該行為中包含的潛在投資風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越大。比如，企業(yè)資金投入項(xiàng)目是在新開發(fā)的市場，投資目的是發(fā)展移動(dòng)業(yè)務(wù)或其他相關(guān)通信業(yè)務(wù),易導(dǎo)致網(wǎng)間、網(wǎng)內(nèi)結(jié)算支出大幅上升,最終導(dǎo)致超出項(xiàng)目預(yù)算，入不敷出，給通信企業(yè)造成一定損失。

(三)道德風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)財(cái)務(wù)素質(zhì)，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作造成一定損失。有的財(cái)務(wù)人員與領(lǐng)導(dǎo)勾結(jié)，利用財(cái)務(wù)管理漏洞，滿足私心而私自挪用企業(yè)公款。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

(一)投資決策管理策略

通過研究市場運(yùn)行規(guī)律，我們發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與收益是呈比例存在的。傳統(tǒng)意義的投資決策內(nèi)容包括兩個(gè)方面。一是風(fēng)險(xiǎn)管理。就是針對(duì)國內(nèi)金融市場存在的利率風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，采用定性定量分析法。進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)和預(yù)測。同時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果采取一系列的防范風(fēng)險(xiǎn)等措施。第二方面內(nèi)容就是效益分析。運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的相關(guān)方法，對(duì)投資項(xiàng)目的貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行分析、預(yù)測、比較，從而選擇最佳方案。我國通信企業(yè)在投資相關(guān)項(xiàng)目的時(shí)候，一定要多方面多層次地分析項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

(二)融資決策管理策略

企業(yè)可供選擇的融資渠道很多。通信企業(yè)必須選擇正確的、適合自身發(fā)展的融資渠道。傳統(tǒng)的企業(yè)融資主要是負(fù)債經(jīng)營，企業(yè)流通的資金大部分來源于銀行貸款等。目前，我國通信企業(yè)融資方式正在轉(zhuǎn)變，由債券融資向股權(quán)融資方向轉(zhuǎn)變。同時(shí)通信企業(yè)擁有越來越多的融資方式。通信企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展需求，債權(quán)承擔(dān)能力，選擇正確的融資方式，并擴(kuò)大融資規(guī)模。

(三)集約化財(cái)務(wù)管理策略

通信企業(yè)應(yīng)該建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求、權(quán)責(zé)明確、具有現(xiàn)代化特點(diǎn)的企業(yè)管理制度,需要建立新型有效的財(cái)務(wù)管理體制。財(cái)務(wù)管理應(yīng)由分散管理向集中統(tǒng)一管理方向轉(zhuǎn)變。必須逐步實(shí)現(xiàn)通信企業(yè)集中資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)、收益分配權(quán)等等，建立完整的利潤分配制度與中心,促使各地分公司成為收入和成本中心。進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制由分散型向集中型的轉(zhuǎn)變，精化管理層次，提升財(cái)務(wù)管理層次，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平最終實(shí)現(xiàn)通信企業(yè)建設(shè)發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)為全民提供更好的服務(wù)。

(四)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察工作

我國通信企業(yè)可安排相關(guān)權(quán)威部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察，監(jiān)察內(nèi)容包括員工是否嚴(yán)格遵循客戶服務(wù)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)人員有無舞弊現(xiàn)象等等。加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)預(yù)測與監(jiān)測，并及時(shí)處理發(fā)生的各種無法預(yù)測的因素，盡量排除潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。

(五)加強(qiáng)管理工作，建立良好的管理模式

通信企業(yè)管理者應(yīng)該重視基礎(chǔ)管理工作，加強(qiáng)對(duì)員工日常工作的監(jiān)督。監(jiān)督管理工作中，發(fā)現(xiàn)缺陷應(yīng)及時(shí)向上級(jí)管理層反映情況，避免事態(tài)惡化。

四、總結(jié)

通信企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)通信企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員的業(yè)務(wù)辦理能力、預(yù)測能力提出更高的要求。應(yīng)提高企業(yè)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)通信企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作責(zé)，避開企業(yè)發(fā)展道路上的風(fēng)險(xiǎn)。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展更快、更強(qiáng)，做好財(cái)務(wù)保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱曉舟，張玉嬌. 新形勢下移動(dòng)通信企業(yè)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，遼寧經(jīng)濟(jì). 2002；10

篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制體系 框架設(shè)計(jì) 構(gòu)建

我國現(xiàn)代企業(yè)管理過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理信息失真、經(jīng)營過程違法以及企業(yè)集團(tuán)的倒塌等事件的不斷涌現(xiàn)，在某種程度上都可以認(rèn)為是與企業(yè)內(nèi)部控制管理的缺失有關(guān)。例如銀廣夏財(cái)務(wù)虛構(gòu)事件、瓊民源證券欺詐案件、鄭州亞細(xì)亞的商站、明星電力的資金黑洞都與企業(yè)內(nèi)部控制管理有密切聯(lián)系。因此，企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)已發(fā)展成為企業(yè)化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要手段。強(qiáng)化了企業(yè)的內(nèi)部控制管理，對(duì)提升財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)以及有效預(yù)防和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有極其重要的作用。

目前，很多國際性大型企業(yè)已將加強(qiáng)內(nèi)部控制管理作為企業(yè)治理的重要方法，相關(guān)方面的研究也為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制提供了基礎(chǔ)和方法。2000年我國新修訂了《會(huì)計(jì)法》，2001年后連續(xù)了有關(guān)內(nèi)部控制管理的規(guī)范性文件，2008年修訂的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2007年財(cái)政部又在企業(yè)內(nèi)征求意見稿，重新修正了內(nèi)部控制的基本規(guī)范和十七項(xiàng)具體規(guī)定，對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制的原因作了詳細(xì)闡述和分析。這一系列政策文件的陸續(xù)出臺(tái)，表明內(nèi)部控制已受到我國政府部門的強(qiáng)烈關(guān)注。近年來由于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，市場競爭日益激烈，企業(yè)之間的競爭意識(shí)也越來越激烈，隨之也不斷提升了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但從我國企業(yè)目前現(xiàn)狀來看，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并未與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同步提升，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理中也沒有有效的應(yīng)對(duì)策略。因此，本文從企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性入手，闡述企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的傳導(dǎo)機(jī)制，提出如何通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制來防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理策略，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

一、文獻(xiàn)綜述與研究框架

本文試圖構(gòu)建適用于我國企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)部控制體系，文獻(xiàn)梳理主要從國內(nèi)外兩部分展開，總結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性，為本文研究框架的建立奠定基礎(chǔ)。另外，也對(duì)相關(guān)學(xué)者提出的企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系相結(jié)合的策略進(jìn)行梳理，來借鑒相關(guān)學(xué)者研究的成果與不足，從而引發(fā)本文研究的主題并進(jìn)行深入探討。

（一）國外研究現(xiàn)狀

目前國外大部分學(xué)者是從財(cái)務(wù)管理的審計(jì)角度來研究企業(yè)內(nèi)部控制問題的，例如如何提升審計(jì)的效率、如何降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、如何有效明確財(cái)務(wù)管理責(zé)任等，與此相關(guān)的研究有：Lee T.A曾在1971年對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制開展研究時(shí)指出，財(cái)務(wù)管理應(yīng)該與企業(yè)內(nèi)部控制的問題一起研究，同時(shí)他也對(duì)十七世紀(jì)前企業(yè)的內(nèi)部控制管理也作了相關(guān)梳理，指出內(nèi)部控制是否得當(dāng)與財(cái)務(wù)管理聯(lián)系非常密切。Lawrence R.Dicksee （1957）是較早研究企業(yè)內(nèi)部控制管理的學(xué)者之一，他很早就發(fā)現(xiàn)若企業(yè)財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確、不完整及企業(yè)財(cái)務(wù)信息不及時(shí)會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制不足的問題產(chǎn)生，應(yīng)對(duì)企業(yè)中不規(guī)范的財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行監(jiān)督和懲罰。此外，也指出企業(yè)在運(yùn)宮過程中應(yīng)設(shè)計(jì)好內(nèi)部控制體系，完善企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，以便獲得及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息。Beaver（1995）也曾指出企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有很大相關(guān)性。財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠度可用于檢驗(yàn)企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，對(duì)于提升企業(yè)營運(yùn)效率、提升企業(yè)內(nèi)部控制程度以及降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有很重要作用①。Ross.Westerfield.Jordan（1995）認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)槠髽I(yè)的負(fù)債規(guī)模無法實(shí)現(xiàn)有效控制而產(chǎn)生的一種權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)，即如果企業(yè)控制不好自身債務(wù)的規(guī)模，會(huì)直接提升企業(yè)股東的風(fēng)險(xiǎn)程度，這也表明企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制的有效性密切相關(guān)②。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究是始于20世紀(jì)80年代，研究的焦點(diǎn)主要在企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性上，總體而言相關(guān)研究較少。何慶光、王玉梅（2004）也從企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性出發(fā)，研究后指出企業(yè)內(nèi)部控制體系除包含管理控制外，還應(yīng)包括以財(cái)務(wù)管理為核心的財(cái)務(wù)控制，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，制定應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各種措施③。朱其俊、蒼玉霞（2004）從上市企業(yè)的內(nèi)部控制完善策略出發(fā)，指出企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)與內(nèi)部控制體系有效結(jié)合，一方面要加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部控制體系的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，另一方面也要加強(qiáng)控制體系的法律機(jī)制建設(shè)④。鄂秀麗（2008）則是采用了計(jì)量學(xué)模型，隨機(jī)選擇了114戶大型國有企業(yè)作為研究樣本，通過統(tǒng)計(jì)分析的方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的相關(guān)性進(jìn)行了具體分析，為今后相關(guān)方面的定量研究指明了新的研究視角。其研究結(jié)果表明，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)隨著企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制體系的加強(qiáng)與完善也開始朝正?；l(fā)展，即企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有顯著的負(fù)向影響，內(nèi)部控制體系越完善，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度越低⑤。如黃秋菊（2014）基于企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性分析后指出，二者之間存在很多問題，第一，容易混淆企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。企業(yè)管理者一般認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理問題是相同的過程，而沒有意識(shí)到內(nèi)部控制其實(shí)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面，二者有本質(zhì)的區(qū)別。第二，經(jīng)常忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，而過于注重企業(yè)內(nèi)部控制管理。企業(yè)管理者一般傾向于將注意力放在細(xì)小的日常管理控制上，浪費(fèi)了管理資源，而忽視了企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。第三，在重視企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，卻忽視了執(zhí)行內(nèi)部控制的效果，對(duì)于企業(yè)存在的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)無法及時(shí)和正確的把控，致使企業(yè)易于陷于沉重財(cái)務(wù)危機(jī)之中⑥。

（三）研究述評(píng)

通過以上國內(nèi)外文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)，無論是從微觀角度還是從宏觀角度切入研究企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系的關(guān)系，國外對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究相對(duì)國內(nèi)來說更早，且研究成果更多。一般企業(yè)都已有完善的內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理策略，而我國還需要吸取國外的研究理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

國內(nèi)大部分研究存在以下問題：一是仍然停留在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議上，缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理框架或體系的探討。二是相關(guān)研究數(shù)量不多，基本都是通過對(duì)內(nèi)部控制管理的研究，指出內(nèi)部控制管理的建設(shè)有助于降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論。因此，如何從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視角構(gòu)建符合我國企業(yè)特征，且管理體系較嚴(yán)密、管理層次較分明的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系是非常有意義、非常迫切的。

二、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的框架設(shè)計(jì)與構(gòu)建

（一）基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的框架設(shè)計(jì)

本文將依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本原則，以目標(biāo)導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)，結(jié)合上述研究成果，運(yùn)用規(guī)范的研究方法，將內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相結(jié)合，將其融合到企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)之中。因此，本文研究內(nèi)容涉及企業(yè)管理層級(jí)的內(nèi)部控制與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)層級(jí)的內(nèi)部控制，圍繞這兩方面首先明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，然后再尋找企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，構(gòu)建基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系框架。試圖以企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)踐為基礎(chǔ)，構(gòu)建基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中管理更全面、邏輯更嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。

（二）基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的框架構(gòu)建

鑒于企業(yè)的內(nèi)部控制管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程均是系統(tǒng)的、全面的、復(fù)雜的過程，因此可結(jié)合我國最新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2009）中提出的建立與實(shí)施有效控制的五大要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督）來展開分析。

本文將著重探討構(gòu)建基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的框架結(jié)構(gòu)，主要包括五大子系統(tǒng)：第一是完善的內(nèi)部環(huán)境子系統(tǒng)，第二全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估子系統(tǒng)，第三是良好的控制活動(dòng)子系統(tǒng)，第四是溝通順暢的信息子系統(tǒng)，第五是有效的內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)。本文將從這五個(gè)子系統(tǒng)分析其構(gòu)建的內(nèi)容與解決方法⑦。

（1）完善的內(nèi)部環(huán)境子系統(tǒng)?？紤]到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中容易產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等內(nèi)部人控制問題，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)內(nèi)部環(huán)境的完善上，如對(duì)管理者、員工的激勵(lì)機(jī)制、管理者與員工的良好關(guān)系建立等方面。因此企業(yè)內(nèi)部控制成效的重點(diǎn)在于營造一種良好的人文內(nèi)部環(huán)境，其中的關(guān)鍵就在于企業(yè)員工的素質(zhì)水平。員工的素質(zhì)水平由忠誠、勤勞、高效、正直等因素構(gòu)成。一般來說，企業(yè)的人力資源政策能直接影響到企業(yè)內(nèi)部員工的素質(zhì)高低。因此，企業(yè)的人力資源制度對(duì)于提升內(nèi)部員工的素質(zhì)水平、對(duì)于內(nèi)部員工是否能高效地執(zhí)行內(nèi)部控制政策有決定性影響。

為建立完善的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境子系統(tǒng)，企業(yè)首先應(yīng)從完善自身的人力資源制度著手，如定期對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期對(duì)員工業(yè)績進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，也可以實(shí)行工作職位豐富化或崗位輪換制度，同時(shí)在這些環(huán)節(jié)要實(shí)施經(jīng)常的、及時(shí)地獎(jiǎng)懲措施，讓員工意識(shí)到高效的執(zhí)行內(nèi)部控制制度的結(jié)果。此外，還要加強(qiáng)企業(yè)文化塑造，為員工提供良好的價(jià)值觀導(dǎo)向，讓員工從意識(shí)、行為上自覺地融入文化塑造中。

（2）全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估子系統(tǒng)。根據(jù)我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2009）可知，明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)及時(shí)地實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中需要注意區(qū)分企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)外部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并同時(shí)確定內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的承受水平，對(duì)企業(yè)預(yù)見到的各種風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行分析和確定控制的優(yōu)先順序，為全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估子系統(tǒng)的建立奠定基礎(chǔ)。

一般企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可通過企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、分析企業(yè)的經(jīng)營過程、企業(yè)現(xiàn)金流量支出等環(huán)節(jié)來識(shí)別。然后通過定性與定量相結(jié)合的分析方法研究企業(yè)內(nèi)部可能存在的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再在上述環(huán)節(jié)分析的過程中選擇關(guān)鍵的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估子系統(tǒng)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估子系統(tǒng)中，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是其中的重要評(píng)估要素，如果能從預(yù)警系統(tǒng)中獲取及時(shí)地信息并做出準(zhǔn)確判斷，企業(yè)才能通過對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制⑧。

（3）良好的控制活動(dòng)子系統(tǒng)。根據(jù)前面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估子系統(tǒng)的評(píng)估結(jié)果，需要建立良好的控制活動(dòng)子系統(tǒng)，即通過采取及時(shí)地控制方式，將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的水平之間。為了有效執(zhí)行這個(gè)控制系統(tǒng)，企業(yè)首先需要針對(duì)關(guān)鍵的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制應(yīng)對(duì)策略，因此，控制活動(dòng)子系統(tǒng)的主要任務(wù)就是關(guān)鍵的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。

一般我們可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營過程和財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，將財(cái)務(wù)活動(dòng)劃分為資本籌資、投資、資本運(yùn)營、資本回收等活動(dòng)，對(duì)針對(duì)這些活動(dòng)需要具體設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制策略：如各環(huán)節(jié)職務(wù)單獨(dú)控制、財(cái)務(wù)授權(quán)與審核控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制、財(cái)務(wù)資金控制、財(cái)務(wù)預(yù)算控制、企業(yè)營運(yùn)分析控制以及培訓(xùn)考核控制等⑨。

（4）溝通順暢的信息子系統(tǒng)。根據(jù)我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2009）可知，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立溝通順暢的信息子系統(tǒng)，明確企業(yè)內(nèi)部控制所需的各方信息的收集、傳遞等程序，同時(shí)也要確保企業(yè)內(nèi)部能對(duì)這些信息開展及時(shí)有溝通，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

企業(yè)所獲取的信息主要來源于企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部，以及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中反映出來的各種財(cái)務(wù)信息。這順暢的溝通主要是指導(dǎo)能夠及時(shí)準(zhǔn)備在將各種財(cái)務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部以及從企業(yè)內(nèi)部傳遞到企業(yè)外部相關(guān)的部門及相關(guān)員工，如此才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的評(píng)估、控制、監(jiān)督環(huán)節(jié)。此外，溝通順暢的信息子系統(tǒng)還需要從溝通的環(huán)境、溝通的方式和手段、溝通的渠道等方面來保證信息的暢通傳遞。如加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部ERP系統(tǒng)建立、建設(shè)統(tǒng)一的信息數(shù)據(jù)化平臺(tái)、提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)等。只有建立溝通順暢的信息子系統(tǒng)，才能為有效的內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施提供保障。

（5）有效的內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2009）也明確了企業(yè)應(yīng)該制定內(nèi)部監(jiān)督制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任、權(quán)利、程序及方法要求都給出了具體的規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等制度執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)評(píng)價(jià)過程。在內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)中，非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系以及內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)系統(tǒng)的有效性進(jìn)行檢查。從一般企業(yè)的管理實(shí)踐來看，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣能防止企業(yè)內(nèi)部人控制掌權(quán)、防止董事會(huì)職責(zé)和權(quán)利弱化等現(xiàn)象的產(chǎn)生，同時(shí)指導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)也能對(duì)董事會(huì)形成某種程度的牽制，這樣才能形成有效的內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)。為加強(qiáng)有效的內(nèi)部監(jiān)督的可執(zhí)行度，將其分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等開展不同類型內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。

企業(yè)的內(nèi)部控制管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，尤其是對(duì)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)而言更是如此。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制過程中經(jīng)常會(huì)面臨一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，

其風(fēng)險(xiǎn)管理主體、風(fēng)險(xiǎn)控制程度以及風(fēng)險(xiǎn)處理策略一般很難達(dá)到科學(xué)、有效的水平，因此需要從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，去構(gòu)建一個(gè)完善有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)來控制與處理各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文正是基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制研究，側(cè)重于完善內(nèi)部控制體系，力求從財(cái)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)過程中構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系。我們基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系主要由完善的內(nèi)部環(huán)境、全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、良好的控制活動(dòng)、溝通順暢的信息以及有效的內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成，這五個(gè)子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互制約，旨在實(shí)施有效的內(nèi)部控制，防范企業(yè)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

注釋：

① Beaver HW，Risk management，Problems and Solutions，New york，McGraw―Hill，Inc，1995

② Ross.Westerfield.Jordan， Fundamentals of Corporate Finance， 1995.

③ 何慶光，王玉梅. 內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和化解[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，2004（2）： 34-56.

④ 朱其俊，蒼玉霞. 我國上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范[J].合肥工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004：23-45.

⑤ 鄂秀麗. 企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性研究[D].吉林大學(xué)，2008：29-36.

⑥ 黃秋菊. 對(duì)我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》有關(guān)問題的探討[J]. 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2014，3：66-72.

⑦ 陳嵐. 基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制研究[D].貴州大學(xué)，2011：26-29.

篇10

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)受各種不確定因素的影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離而蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織和管理過程中的某一方面或某個(gè)環(huán)節(jié)出問題，都可能促使這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力降低。企業(yè)財(cái)務(wù)劃分為出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)，與之相對(duì)應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也劃分為出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。出資者財(cái)務(wù)包括及時(shí)籌集資金、合理安排資本投向、確定收益分配策略等，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資本最大限度的增值。與出資者財(cái)務(wù)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)出資者面臨的資本投資風(fēng)險(xiǎn)、資本減值風(fēng)險(xiǎn)和資本經(jīng)營財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)最基本的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且是一種靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。在兩權(quán)分離條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)交由經(jīng)營者決策和執(zhí)行，出資者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要通過一系列監(jiān)督機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。因此，出資者重視的是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果而非過程，所以，出資者所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是一種靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。另外，出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是一種制度性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所謂制度性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由制度引發(fā)、受制度影響的風(fēng)險(xiǎn)。由于出資者對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營的參與程度低，其對(duì)企業(yè)的管理主要通過一些制度性手段來實(shí)現(xiàn)。

出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括資本投資風(fēng)險(xiǎn)、資本減值風(fēng)險(xiǎn)和資本經(jīng)營財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（1）資本投資風(fēng)險(xiǎn)。出資者對(duì)外投資形成了出資者與經(jīng)營者的資本關(guān)系，這種資本關(guān)系也是財(cái)務(wù)關(guān)系——投資與接受投資的關(guān)系。出資者對(duì)外投資所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是被投資企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況等變化引起對(duì)外投資收益出現(xiàn)不確定性變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，即資本投資風(fēng)險(xiǎn)。（2）資本減值風(fēng)險(xiǎn)。出資者投入資本后就要求實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。從廣義上看，資本保全價(jià)值包括原始資本價(jià)值和無風(fēng)險(xiǎn)收益，資本增值價(jià)值包括資本有形增值和資本無形增值等。從狹義上看，如果一個(gè)會(huì)計(jì)期間，期末所有者權(quán)益比期初所有者權(quán)益減少了，則出資者遭受了資本減值。因此，資本減值風(fēng)險(xiǎn)是出資者所投入資本同被投資企業(yè)經(jīng)營不善等原因而導(dǎo)致起可能遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。（3）資本經(jīng)營財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。出資者為尋求更大的資本回報(bào)、避免資本風(fēng)險(xiǎn)，需要調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，包括把資本從被投資企業(yè)轉(zhuǎn)移出去，或者通過兼并、收購、聯(lián)合等方式吸收其他資本。這些資本轉(zhuǎn)移活動(dòng)就是資本經(jīng)營活動(dòng)。在資本經(jīng)營活動(dòng)中，由于受各種不確定因素的影響，財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益相偏離，由此造成損失的可能性就是資本經(jīng)營財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、出資人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制對(duì)策

（一）構(gòu)建出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)監(jiān)督是出資人監(jiān)督管理的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，企業(yè)要通過進(jìn)行清產(chǎn)核資、推行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等基礎(chǔ)性工作，逐步建立和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)決算管理、減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷、中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督、已核銷不良資產(chǎn)管理、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作制度，建立健全出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。

首先，以年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告為總攬，提高財(cái)務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，真實(shí)全面地反映企業(yè)資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況。財(cái)務(wù)決算是企業(yè)年度經(jīng)營成果的綜合體現(xiàn)，是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的核心工作之一。企業(yè)決算管理不僅要真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀地反映經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營成果，也要為國有資本保值增值計(jì)算與結(jié)果確認(rèn)、績效評(píng)價(jià)、業(yè)績考核、收入分配、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)等各項(xiàng)監(jiān)管工作提供評(píng)判依據(jù)。提高財(cái)務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，要以年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)為重點(diǎn)，通過年度財(cái)務(wù)決算管理，披露和揭示企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等非會(huì)計(jì)信息。同時(shí)依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告辦法》（國務(wù)院國資委第4號(hào)），認(rèn)真編制國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，通過國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)工作，為調(diào)整國有經(jīng)濟(jì)布局、掌握國有資產(chǎn)分布和營運(yùn)狀況、推動(dòng)國有企業(yè)改革與重組和促進(jìn)國有資本保值增值、防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，以企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主旋律，重點(diǎn)關(guān)注和評(píng)價(jià)決策失誤、管理不善及舞弊造成的國有資產(chǎn)流失。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國務(wù)院賦予國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要職責(zé)，是通過對(duì)被出資企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所負(fù)責(zé)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，借以評(píng)價(jià)企業(yè)執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政的狀況，為組織人事部門考核任用企業(yè)負(fù)責(zé)人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國有資產(chǎn)監(jiān)管工作需要，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督，客觀評(píng)價(jià)其任職期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值，國務(wù)院國資委先后出臺(tái)了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第7號(hào)）、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（國資發(fā)評(píng)價(jià)[2006]6號(hào)）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。出資人所關(guān)注的已經(jīng)不應(yīng)局限于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和范圍，應(yīng)該以管資產(chǎn)、管決策、管重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)和確保國有資產(chǎn)不流失為審計(jì)的主要內(nèi)容。企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國有企業(yè)審計(jì)的主旋律，其中評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，把企業(yè)經(jīng)營者決策失誤、管理不善以及舞弊造成的國有資產(chǎn)損失作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。按照《中華人民共和國審計(jì)法》的規(guī)定和中辦、國辦的《兩個(gè)暫行規(guī)定》及國務(wù)院國資委7號(hào)令的要求,充分發(fā)揮國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計(jì)等各部門聯(lián)席會(huì)議作用，尤其注意組織部門和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的權(quán)限劃分，及審計(jì)機(jī)關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事權(quán)管轄劃分，規(guī)范下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。

再次，以推行全面財(cái)務(wù)預(yù)算為龍頭，實(shí)施出資人財(cái)務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是為了確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而采取的一種財(cái)務(wù)控制方法和監(jiān)督活動(dòng)，是控制企業(yè)成本費(fèi)用開支、監(jiān)督企業(yè)利潤分配的有效手段，是確定經(jīng)營業(yè)績考核目標(biāo)和實(shí)施國有資本經(jīng)營預(yù)算的重要工作基礎(chǔ)。從出資人財(cái)務(wù)管理看，財(cái)務(wù)決算是事后監(jiān)督，財(cái)務(wù)預(yù)算才能起到事前控制、事中約束的作用。從國資監(jiān)管角度看，事前控制、事中約束遠(yuǎn)比事后監(jiān)督更重要、更直接。為此，國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)要完善財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表體系，細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，規(guī)范編制內(nèi)容和要求，并與月度財(cái)務(wù)快報(bào)結(jié)合起來。通過實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度，逐步研究建立財(cái)務(wù)預(yù)算審核、分析、批復(fù)和監(jiān)控工作規(guī)范，及時(shí)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和有效控制企業(yè)經(jīng)營成果、成本費(fèi)用、重大資本支出及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)等的完成情況，推動(dòng)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理工作水平，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，健全重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)備、核準(zhǔn)及審批制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督管理，是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的一個(gè)重要方面。一是要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算范圍、聘請(qǐng)財(cái)務(wù)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)、重大資產(chǎn)損失等事項(xiàng)實(shí)行備案管理；二是要對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露事項(xiàng)進(jìn)行備案管理；三是切實(shí)關(guān)注企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理，防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)收入及利潤；四是進(jìn)一步規(guī)范委托理財(cái)、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資，實(shí)行備案管理；五是要規(guī)范企業(yè)利潤及利潤分配管理，凡消化以前年度掛賬、潛虧以及跨期收益轉(zhuǎn)回等特定會(huì)計(jì)核算行為要核準(zhǔn)審批；六是發(fā)生企業(yè)對(duì)外擔(dān)保、大額資產(chǎn)抵押、質(zhì)押等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，實(shí)行備案管理；七是企業(yè)執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)管；八是規(guī)范企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)協(xié)調(diào)和監(jiān)督，幫助和服務(wù)企業(yè)協(xié)調(diào)重大財(cái)稅政策，協(xié)助債務(wù)重組、資產(chǎn)重整，處理債權(quán)債務(wù)等，逐步建立企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管工作制度和工作程序；九是以企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)為起點(diǎn)，建立健全企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任界定及追究制度。

（二）以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為發(fā)展目標(biāo)，突出主業(yè)，縮短投資管理鏈條，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從整體看，國有企業(yè)管理層次過多是一個(gè)較為普遍的問題，致使一些企業(yè)機(jī)構(gòu)臃腫，監(jiān)督管理失控，決策效率低下，管理成本增加，影響競爭力的提高，甚至成為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。清理整合所屬企業(yè)，減少企業(yè)管理層次，調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，是建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系、確保出資人職責(zé)層層到位的重要措施。一是要有利于發(fā)揮企業(yè)的整體優(yōu)勢，推動(dòng)企業(yè)按照市場導(dǎo)向的要求，集中優(yōu)勢資源和優(yōu)良資產(chǎn)，做強(qiáng)做大主業(yè)，消除或避免不必要的內(nèi)部競爭，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和核心競爭力；二是要有利于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管、提高決策效率、降低管理成本、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的要求的，構(gòu)建適合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)要求、職能定位明確、運(yùn)作高效的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。三是要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)政策法規(guī)，確保整合工作規(guī)范有序進(jìn)行。其中涉及企業(yè)資本金變動(dòng)、資產(chǎn)處置或歸屬調(diào)整、債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移等的問題，要依法征得有關(guān)利益方同意，按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序，避免逃廢債務(wù)，防止國有資產(chǎn)流失。

（三）實(shí)行對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人年度及任期經(jīng)營業(yè)績考核，防止內(nèi)部人控制?，F(xiàn)代企業(yè)，最為突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不對(duì)稱”。現(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，經(jīng)營者有可能存在“隱藏行動(dòng)道德風(fēng)險(xiǎn)”和“隱藏信息道德風(fēng)險(xiǎn)”的問題，出資人希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，但是卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營，只能通過會(huì)計(jì)信息“間接”控制；而經(jīng)營者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會(huì)計(jì)信息的生成及報(bào)告方式，希望由此解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任并獲得期望報(bào)酬。因此決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制其首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)出資人和經(jīng)營者的利益及矛盾，通過切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到出資人和經(jīng)營者共處的均衡點(diǎn)和平衡點(diǎn)。“約束+激勵(lì)”是引導(dǎo)經(jīng)營者行為的主要方法，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”內(nèi)部控制目標(biāo)的有效辦法。出資人應(yīng)規(guī)范建立并完善經(jīng)營業(yè)績考核體系。應(yīng)建立以資本增值為核心，包括財(cái)務(wù)效益狀況、資本運(yùn)營狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等的企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系，全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營能力和經(jīng)營者的業(yè)績，明確獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，以激勵(lì)經(jīng)營者維護(hù)出資者的利益，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。解決國有企業(yè)問題需要深入觸動(dòng)微觀機(jī)制的本質(zhì)即企業(yè)的控制問題。產(chǎn)權(quán)及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制。在這方面發(fā)達(dá)國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，出資人的職責(zé)就是幫助和指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平。

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門是化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的每一項(xiàng)收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會(huì)在賬面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中保證這種反映的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。財(cái)會(huì)部門不僅要能把業(yè)務(wù)存在的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會(huì)計(jì)的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對(duì)策，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，并提供信息。

第二，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)防范負(fù)有極其重要的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的“再監(jiān)督”應(yīng)是最后一道防線。為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下成立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)能督導(dǎo)企業(yè)審計(jì)職能有效運(yùn)行，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，是為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，代表董事會(huì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性和公司各項(xiàng)活動(dòng)的合規(guī)性，是一種內(nèi)部控制。審計(jì)人員的任務(wù)就是要以先進(jìn)有效的內(nèi)部控制檢評(píng)方法，有計(jì)劃和有重點(diǎn)地對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督，并提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)性意見，促進(jìn)內(nèi)部控制改進(jìn)和完善。

第三，大力提倡和營造一種“控制文化”。內(nèi)部控制制度作為一種先進(jìn)企業(yè)文化已經(jīng)被實(shí)踐所證明，得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，不控則敗，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化。一方面要求董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)建立一種控制文化，向各級(jí)人員強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)部控制的重要性，另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解自己在內(nèi)部控制程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮各自的作用。