導語：如何才能寫好一篇財務報表審計必要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

美國2002年頒布《薩班斯-奧克斯利法案》強制性地要求對內(nèi)部控制進行審計；2008年5月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的標志著我國控制規(guī)范體系已經(jīng)建立，隨著我國內(nèi)部控制體系的逐漸建立和發(fā)展，2010年《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的，使內(nèi)部控制審計成為一項新的審計業(yè)務，自2011年起內(nèi)部控制規(guī)范體系在境內(nèi)外同時上市的公司施行，隨著時間推移逐漸擴展到其他上市公司實施。這樣，內(nèi)部控制實施效果的審計以及內(nèi)部控制審計與財務報表審計的異同等問題引起的整合審計也成為學者們的關注點。閆立社（2013）認為整合審計可以節(jié)約審計成本、提高審計效率，還可以使內(nèi)部控制審計和財務報表審計的結論互相印證。本文通過對內(nèi)部控制審計與財務報表審計對比分析來說明對二者進行整合審計的必要性，并說明如何進行整合審計。劉永君（2013）則從會計師事務所、上市公司及審計質量和效果三個角度來分析了整合審計的可行性和必要性。本文在前人研究的基礎上，從內(nèi)部控制審計和財務報表審計的異同點出發(fā)，對二者進行對比分析，以此闡述整合審計的必要性，最后并說明了整合審計的實施流程，這對我國整合審計工作的深入開展具有非常重要的意義。

二、整合審計的必要性

美國的內(nèi)部控制審計一直處于世界的前言和領導地位，而整合審計最早起源于美國公眾公司會計監(jiān)管委員會發(fā)起的內(nèi)部控制審計。所以整合審計由同一家會計師事務所進行二項業(yè)務的審計，是注冊會計師將內(nèi)部控制審計與財務報表審計聯(lián)合實施審計。對整合審計的實施主要有兩種方式，一是指派同一個項目組執(zhí)行審計業(yè)務；二是由同一家事務所不同的項目組實施審計且在執(zhí)行過程中保持溝通。正因為內(nèi)部控制審計和財務報表審計具有重復性，以此減少審計工作量，所以需要進行整合審計，提高審計效率。

三、內(nèi)部控制審計和財務報表審計的比較

內(nèi)部控制是單位重要的管理活動，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財務報告與相關信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整和審計工作對法律法規(guī)的有效遵循。優(yōu)秀的內(nèi)部控制能夠提高單位經(jīng)營效率，也能促進單位未來長期發(fā)展戰(zhàn)略的快速形成。

具體到內(nèi)部審計工作，它就要求單位實施控制設計財務運行的有效性，并交由注冊會計師來實現(xiàn)對單位內(nèi)部的控制審計工作。如果單位內(nèi)部存在非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師會通過增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”來實現(xiàn)審計披露，基于財務報告內(nèi)部控制來合理確保單位財務報告及相關真實信息被應用于整合審計的控制過程當中。再者，內(nèi)部控制也能確保單位資產(chǎn)實現(xiàn)可靠性控制目標。

再看財務報表審計，它基于以下兩種狀況才會強制要求實施內(nèi)部控制測試，第一是在評估認定層次出現(xiàn)重大錯報風險時，此時預期控制運行有效，單位可以確定實質性內(nèi)部控制程序性質，也能夠通過驗證注冊會計師擬信賴度控制的有效性；第二就是實施性程序無法為整合審計提供認定層次適當且充分的審計證據(jù)，也不能滿足信息使用者的業(yè)務需求。所以說，要基于整合審計來有效劃分內(nèi)部控制審計與財務報表審計的內(nèi)部控制側重點，盡量防范和降低內(nèi)部控制實質性測試所存在的現(xiàn)實風險。

四、采取正確的整合審計方法

根據(jù)我國審計指引第十條規(guī)定，單位在進行內(nèi)部控制審計工作時必須采取自上而下的實施方法，它主要針對注會識別風險、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因為它能夠起始于財務報表審計層次，充分了解財務報告內(nèi)部控制可能存在的諸多風險，鼓勵單位注冊會計師將關注重點集中于財務控制層面上，并將財務工作自然過渡到大賬戶、列報等相關財務報表的審計認定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計方法來促進單位財務報表審計工作應該做到以下三點。

一是要了解與單位財務報告所相關的內(nèi)外部風險，能夠清晰識別出財務報告內(nèi)部控制所必須的單位層面內(nèi)部控制內(nèi)容。另外，要對單位層面內(nèi)部控制評價結果進行性質、時間安排以及范圍的有效界定，看其是否會影響到注冊會計師的內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)。注冊會計師也要考慮在早期業(yè)務執(zhí)行階段來對單位內(nèi)部控制實現(xiàn)中肯評價。

二是要做到對重要賬戶、列報的有效識別和認定，判斷賬戶列報中可能存在的固有風險，并考慮整合審計對單位內(nèi)部財務的控制影響。

三是要合理選擇擬測試控制，要對單位所形成的審計結論進行內(nèi)部控制影響測試。而選擇項測試項目標準則取決于該測試單獨或合并后是否能滿足單位對相關認定錯報風險的應對對策。

五、正確認知內(nèi)部控制審計報告與財務報表審計報告的相互關系

根據(jù)單位整合審計的基本要求，單位內(nèi)要同時進行內(nèi)部控制審計報告與財務報表審計報告的審計意見發(fā)表，并正確認知兩種審計報告所存在的微妙關系。這種做法能夠促進單位更好理解有關財務信息?理與規(guī)劃，確保單位方面做出正確決策。

對單位而言，財務報表就是其財務信息的最重要載體，它體現(xiàn)了單位的實際財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，所以注冊會計師在進行單位財務報告內(nèi)部控制與整合審計時一定會發(fā)表無保留意見，為單位避免重大錯報發(fā)生。當注冊會計師對單位財務報表發(fā)表過程中提出無保留意見時，就說明單位的財務報表是不存在重大錯誤的，此時其內(nèi)部在整合審計方面會出現(xiàn)兩種狀況：第一，其整合審計規(guī)劃下的財務報告內(nèi)部控制正在有效運行，可以即時防范并糾正重大錯報問題；第二，財務報表出現(xiàn)重大錯報，或重大錯報已被校正。此時可以證明單位財務報告內(nèi)部控制是存在重大缺陷的，單位在整合審計工作當中要對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表非無保留意見，避免內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合時出現(xiàn)更大的錯報風險。

六、整合審計流程實施過程

（一）了解被審計單位及其環(huán)境

內(nèi)部控制審計對內(nèi)外兩方面環(huán)境的了解來得知被審計單位的風險情況，并且運行的有效性審計工作完全可以通過被執(zhí)行財務報表審計的了解被審計單位以及環(huán)境這項工作利用，同一審計組不必重復性工作或者同一事務所的不同審計組經(jīng)過適當溝通也可以進行了解。

（二）控制測試

財務報表審計的進一步審計程序包括控制測試和實質性程序，在實施進一步審計程序中，需要進行的控制測試要在擬信賴的被審計單位的控制有效性之前。由此可見，財務報表審計中的內(nèi)部控制測試不是必須的。二者的測試范圍不同，財務報表層次的審計要求對認定層次的相關控制。所以，財務報表審計中的控制測試可以在實施內(nèi)部控制設計及運行有效性測試后不必實施。若是由不同的項目組進行審計則進行適當溝通后也可以減少重復性的工作來完成審計工作。

篇2

摘 要 通過注冊會計師去執(zhí)行審計的工作，從而對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見，是財務報表審計工作的目標，也是確保內(nèi)部審計工作順利進行的基礎。內(nèi)部控制審計工作就是確認、評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的過程，包括確認和評價企業(yè)控制設計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進內(nèi)部控制建議。由于財務報表審計和內(nèi)部控制審計的審計對象、目標等都不相同，這就產(chǎn)生了選擇審計方法的問題，本文通過對財務報表審計與內(nèi)部控制審計的比較，分析出兩種審計方法的優(yōu)點。

關鍵詞 財務報表審計 內(nèi)部控制審計 比較分析 優(yōu)點

財務報表審計與內(nèi)部控制審計在審計的過程中有很多的不同，但是二者又有著密切的聯(lián)系，在審計的過程中，降低審計的成本，提高審計的效率是審計的目標和發(fā)展的方向。通過對兩者審計方法的比較，分別分析其審計方法，從而不斷提高我國審計工作的效率。

一、財務報表審計與內(nèi)部控制審計的不同之處

1.1審計的對象不同

由于審計對象所呈現(xiàn)出的形式是不同的，財務報表的審計對象是財務的使用狀況以及業(yè)績，而內(nèi)部控制審計的審計對象是控制審計的過程以及審計的結果。兩種審計方法的審計對象不同，使得審計的重點和審計的結果也不同，每個審計方法都有其優(yōu)點，相關企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，來選擇適合自己的審計方法。

1.2審計的目標不同

在審計的過程中，財務報表審計與內(nèi)部控制審計的審計目標也是不同的，財務報表審計主要是發(fā)表關于財務報表審計的意見，對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制進行監(jiān)督，而內(nèi)部控制審計的審計目標是發(fā)表內(nèi)部控制有效性的相關意見。兩種審計的審計目標不同，各自發(fā)揮著其具有的優(yōu)點，通過對財務報表審計發(fā)表意見，可以很好的掌握企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的方向和內(nèi)容，起到了監(jiān)督管理的作用，避免了舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使企業(yè)整體的管理水平都更加的正規(guī)，企業(yè)也朝著可以獲得更多利益的方向發(fā)展。對內(nèi)部控制有效性的審計，可以分析出經(jīng)濟運行的可行性和必要性，保障了企業(yè)發(fā)展的目標。雖然財務報表審計與內(nèi)部控制審計的審計目標不同，但是都可以對企業(yè)的管理做出貢獻，是企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的。

1.3審計的業(yè)務類型不同

財務報表審計與內(nèi)部控制審計的審計業(yè)務類型是不同的，財務報表審計是對責任方的審計業(yè)務，而內(nèi)部控制審計為責任方鑒證的審計業(yè)務。財務報表審計是對財務應用的情況直接發(fā)表意見的，并且在發(fā)表意見的過程中，是需要提及責任方制定的財務報表的，以便于審計過程的進行。內(nèi)部控制審計是針對企業(yè)運行的有效性進行審計的，不需要提及財務管理情況，也不用發(fā)表自己對于責任方管理財務的意見。所以，財務報表審計與內(nèi)部控制審計的鑒證業(yè)務是有很大的區(qū)別的，相關單位可以結合自己的發(fā)展需要，采取適當?shù)膶徲嫹椒ā?/p>

二、財務報表審計與內(nèi)部控制審計的相同之處

2.1審計的程序是相同的

財務報表審計與內(nèi)部控制審計的審計程序都是對被審計單位進行解和的評價過程，在財務報表審計中，財務報表師在充分了解了被審計單位的財務運行情況之后，要準備好審計的進行程序，做好財務報表是否按照規(guī)定的標準編制的監(jiān)督工作，在內(nèi)部控制審計的程序中，審計員通過對被審計單位的充分控制了解，來保障審計程序的順利進行。

2.2審計的取證方法是相同的

審計證據(jù)的提取，是審計工作的基礎，是審計師通過審計過程得出審計結果的重要步驟，在審計過程中所要用到的信息的全部來源，獲取證據(jù)的方法可以通過訪問、檢查等方式獲得相關的證據(jù)。在獲取證據(jù)的時候，審計人員也要講究訪問和檢查的方式，從而來使被審計人員積極的配合審計工作的進行。內(nèi)部控制審計的獲取證據(jù)的方法和財務報表審計的取證方法是相同的，兩種審計取證的方法都是非?？尚泻透咝У模岣吡藢徲嫻ぷ鞯乃?，節(jié)省了審計的成本投入。

三、總結：

財務報表審計與內(nèi)部控制審計是兩種非常重要的審計方法，行使著很好的監(jiān)督權利，是規(guī)范企業(yè)運行的重要措施。很多企業(yè)的發(fā)展過程中，都會有不符合要求的現(xiàn)象出現(xiàn)，這時就需要審計工作人員對其進行嚴格的取證和調(diào)查，及時幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身的不足，并及時的改正，規(guī)范其經(jīng)營的方式。財務報表審計與內(nèi)部控制審計雖然在審計的目標以及審計的業(yè)務類型上都是不同的，但是都可以有效的完成審計工作，通過不同的任務劃分，節(jié)省了審計的投入，帶來了更加高效的審計效率，是我國審計工作不斷提高的重要方式。由于財務報表審計與內(nèi)部控制審計在審計程序上和審計的取證方法是相同的，也提高了審計工作進展的速度，使其更好的行使自身的權益，無論哪種審計方法，都是非常高效的。

參考文獻：

[1]陳漢文，李榮.財務呈報內(nèi)部控制審計準則的國際發(fā)展.審計與經(jīng)濟研究.2010.12（10）：102-103.

篇3

[關鍵詞]電子商務；財務報表審計；審計風險；控制測試

隨著信息技術的快速發(fā)展，電子商務在全球獲得了廣闊的發(fā)展空間。作為一種嶄新交易方式的電子商務對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了深遠的影響。廣泛使用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務，產(chǎn)生了新的風險因素，需要被審計單位有效應對，，注冊會計師應當考慮電子商務在被審計單位業(yè)務活動中的重要性，以及對重大錯報風險評估的影響，并在此基礎上采取恰當?shù)膽獙Υ胧?/p>

一、電子商務對財務報表審計的沖擊

1.財務報表審計環(huán)境的變化

在電子商務交易條件下，財務報表審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：(1)網(wǎng)絡環(huán)境下的無紙化交易喪失了傳統(tǒng)的審計軌跡，交易的授權、完整性及真實性不如在傳統(tǒng)條件下那么明顯而難以查證。(2)在電子商務環(huán)境下，需要對信息建立數(shù)據(jù)安全與控制措施。未經(jīng)授權的訪問、舞弊或者病毒攻擊均對被審計單位的經(jīng)營風險和財務報表審計工作產(chǎn)生重大影響。(3)為了獲取和評價以電子數(shù)據(jù)形式存在的電子商務證據(jù)，傳統(tǒng)的審計程序和數(shù)據(jù)提取技術將無能為力。(4)在電子商務環(huán)境中，被審計單位廣泛使用服務機構(包括互聯(lián)網(wǎng)服務提供商、應用服務提供商和數(shù)據(jù)服務公司等)的服務，產(chǎn)生了新的分離審計問題。

2.財務報表審計范圍和審計對象的拓展

電子商務條件下財務報表審計涉及整個商業(yè)行為，并且這種商業(yè)行為是運轉在網(wǎng)絡上的，其中一部分還是虛擬的和真空的，特別是在電子商務系統(tǒng)高度自動化、審計證據(jù)可能僅以電子形式存在條件下，審計證據(jù)的充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。如果認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性。因此，財務報表審計的范圍拓展到對整個電子商務系統(tǒng)交易過程及控制的測試。審計對象也要在財務報表及相關財務資料的基礎上，擴展到被審計單位資信、內(nèi)部控制、交易全過程等對財務報表產(chǎn)生影響的諸多事項。

3.審計風險加大

電子商務采用的是網(wǎng)絡化信息系統(tǒng)，它一方面面臨著系統(tǒng)自身故障風險，存在著對會計數(shù)據(jù)非法訪問、篡改、泄密和破壞的可能：另一方面還面臨著計算機病毒破壞和黑客非法入侵竊取財務數(shù)據(jù)的風險，識別、研究、審查和評價所搜集的審計證據(jù)有一定困難，這增加了財務報表審計中重大錯報的風險。財務報表相關信息的無紙化，使電子合同、函件、訂單的真實合法性難以得到保證。交易雙方的真實身份難以確定，數(shù)據(jù)簽名的真實性難以驗證，容易使交易產(chǎn)生欺詐行為，也將導致重大錯報風險的增加，最終將對注冊會計師可控的檢查風險降低提出更高的要求，審計工作難度明顯加大。

二、電子商務條件下財務報表審計的總體要求

1.財務報表審計目的的不變性

新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》規(guī)定，財務報表審計的目的是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，注冊會計師執(zhí)行的審計工作能夠對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度。無論是傳統(tǒng)交易方式還是電子商務交易方式。財務報表審計的目的是不變的。特別需要強調(diào)的是：電子商務條件下財務報表審計需要對電子商務進行考慮的目的是對財務報表發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，而非對電子商務系統(tǒng)或活動本身提出鑒證結論或咨詢意見；注冊會計師的審計意見也不應被視為是對被審計單位電子商務交易安全的一種保證。

2.控制測試更重要

電子商務環(huán)境下審計軌跡的瞬時性特征、無紙化環(huán)境及缺乏人員的干預導致風險的增加，使控制保證成為電子商務環(huán)境下最重要的測試環(huán)節(jié)。審計人員面對無紙化的審計軌跡及系統(tǒng)輸出的財務報告，為了對財務報告的公允性發(fā)表審計意見。必須著重收集足夠的審計證據(jù)，特別要通過大量的控制測試對控制環(huán)境進行經(jīng)常性監(jiān)控，以確保電子商務財務報告的可信性。過去，審計人員一般針對一個時點的財務數(shù)據(jù)進行大量的實質性測試；而在電子商務條件下，則需要在評價被審計單位持續(xù)經(jīng)營的基礎上，實施大量的有效的內(nèi)部控制測試措施，且審計人員必須能夠對控制風險進行合理的評價。

3.主要依賴計算機審計程序

在電子商務環(huán)境下，大量的證據(jù)存儲在肉眼看不見的磁性介質上或在網(wǎng)絡傳播過程中，對這些證據(jù)，審計人員主要依賴計算機技術進行獲取和審查。目前，主要的電子商務審計技術是ITF。ITF是建立在一個活動數(shù)據(jù)文檔基礎上的程序。審計人員可以利用ITF對控制系統(tǒng)進行交易測試，并且該項測試既不影響公司正常營運也不會導致財務數(shù)據(jù)的破缺。

4.重視審計風險

2006年2月頒布的審計準則對審計風險模型進行了重構，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師應當實施審計程序，識別和評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結果設計和實施進一步審計程序。以控制檢查風險。電子商務環(huán)境下，來自被審計單位的經(jīng)營風險和控制風險加大。財務報表存在重大錯報的可能性上升。為此，注冊會計師應通過了解被審計單位的電子商務環(huán)境以識別其重大錯報風險，并根據(jù)評估的風險水平設計進一步的應對措施，特別是執(zhí)行恰當?shù)目刂茰y試以判定內(nèi)部控制有效性對財務報表的影響。

三、電子商務條件下財務報表審計的應對措施

1.了解被審計單位電子商務及對財務報表的影響

注冊會計師應當考慮電子商務導致的被審計單位經(jīng)營環(huán)境的變化，以及識別出的對財務報表產(chǎn)生影響的電子商務風險。在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當考慮下列事項對財務報表的影響：一是業(yè)務活動和所處行業(yè)。在了解被審計單位的業(yè)務活動和所處行業(yè)時，注冊會計師應當關注電子商務不具備貨物和服務等實體貿(mào)易所具有的清晰、固定的運送路線。運用電子商務的程度較高可能增大對財務報表產(chǎn)生影響的經(jīng)營風險等特征。二是電子商務戰(zhàn)略。被審計單位的電子商務戰(zhàn)略，包括在電子商務中運用信息技術的方式以及對可接受風險水平的評估，可能對財務記錄的安全性和相關財務信息的完整性與可靠性產(chǎn)生影響。三是開展電子商務的程度。不同的被審計單位可能以不同的方式開展電子商務，隨著被審計單位開展電子商務程度的加深，以及內(nèi)部系統(tǒng)更加集成化和復雜化，新的交易方式與傳統(tǒng)業(yè)務活動的差異可能更加明顯，并可能導致新的風險。四是外包安排。為被審計單位服務的機構采用和保持的某些政策、程序和記錄可能與被審計單位財務報表審計相關，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1212號——對被審計單位使用服務機構的考慮》的規(guī)定，考慮被審計單位的外包安排及相關風險的應對措施，以確定其對審計的影響。

2.識別和評估電子商務相關的經(jīng)營風險和重大錯報風險

在了解被審計單位環(huán)境基礎上，注冊會計師應識別和評估重大錯報風險。電子商務環(huán)境下，因內(nèi)部控制制度缺陷和無效帶來的經(jīng)營風險是產(chǎn)生財務報表重大錯報風險的重要原因，所以注冊會計師應特別關注其經(jīng)營風險。與電子商務相關的經(jīng)營風險有：(1)無法保證交易的完備性，尤其在缺少充分的審計軌跡(無論是紙介質還是電子形式)時，該風險的影響將更大；(2)電子商務安全風險，包括顧客、員工和其他人士通過未經(jīng)授權的訪問實施舞弊的可能性，以及病毒攻擊；(3)運用不恰當?shù)臅嬚?，包括收入確認、網(wǎng)站開發(fā)成本等支出的處理、與產(chǎn)品質量保證相關的預計負債的確認、外幣折算等問題；(4)未能遵守稅法和其他法律法規(guī)，尤其在通過互聯(lián)網(wǎng)開展跨國或跨地區(qū)電子商務時更易出現(xiàn)此類情況；(5)無法保證僅以電子形式存在的合同具有約束力；(6)過度依賴電子商務；(7)系統(tǒng)和基礎架構失效或崩潰。

另外，注冊會計師還應從被審計單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標與戰(zhàn)略、治理層和管理層特定意圖、復雜的聯(lián)營或合資、重大的非常規(guī)交易、重大的關聯(lián)方交易、交易的重大不確定性、會計計量過程復雜和信息技術環(huán)境發(fā)生變化等事項來識別和評估其重大錯報風險。

3.風險應對程序

注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

針對評估的財務報表層次重大錯報風險主要采取下列總體應對措施：(1)向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員?；蚶脤＜业墓ぷ鳎?3)提供更多的督導；(4)在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；(5)對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。

注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序(包括控制測試和實質性程序)，并具體考慮審計程序的性質、時間和范圍。在電子商務環(huán)境下，注冊會計師僅實施實質性程序獲取的審計證據(jù)一般無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師進行控制測試時應當特別考慮與電子商務相關的安全性控制、交易完備性控制和流程整合。具體實質性程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算和分析程序。函證是電子商務環(huán)境下證實交易真實的有力程序，而傳統(tǒng)審計條件下的檢查則顯得無能為力。

4.評價審計證據(jù)

篇4

新準則第1631號，即《中國注冊會計師審計準則第1631號――財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》，是由中國注冊會計師協(xié)會在借鑒《國際審計實務公告第1010號――財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》基礎上擬定的。該準則2006年2月經(jīng)財政部統(tǒng)一頒發(fā)，預定于2007年1月1日正式實施。

一、新審計準則第1631號的制定背景

第1631號審計準則規(guī)范了注冊會計師在了解被審計單位及環(huán)境、評估重大錯報環(huán)境風險時，針對環(huán)境事項應采取的風險評估程序，以及針對環(huán)境事項導致的重大錯報環(huán)境風險所實施的審計程序。新準則主要基于環(huán)境事項已成為導致財務報表重大錯報環(huán)境風險的主要因素，投資人和社會公眾環(huán)境保護意識的提高，以及拓寬審計領域、加快與國際審計準則趨同發(fā)展的需要等背景而制定的。

(一)環(huán)境事項已成為導致財務報表重大錯報環(huán)境風險的主要因素

對環(huán)境事項的恰當確認、計量、列報與披露是被審計單位管理層的責任。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中破壞了環(huán)境，按照相關環(huán)境法律法規(guī)，企業(yè)將受到處罰，發(fā)生巨額賠償費，承擔巨大的負債和或有負債。企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果將受到嚴重影響，甚至無法持續(xù)經(jīng)營從而進行破產(chǎn)清算。目前我國的環(huán)境保護法規(guī)日趨完善，環(huán)境保護法律監(jiān)督體系基本建立起來，環(huán)境事項對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響更加重要，它已成為導致財務報表重大錯報環(huán)境風險的主要因素。因此，注冊會計師在財務報表審計中應當考慮可能導致財務報表重大錯報風險的環(huán)境事項，急需制定專門的準則加以規(guī)范。

(二)投資人和社會公眾環(huán)境保護意識的提高

企業(yè)管理當局是企業(yè)環(huán)境責任的承擔者。企業(yè)潛在的投資人在選擇投資方向時，會關注未來被投資企業(yè)的業(yè)績和持續(xù)經(jīng)營能力是否會受到環(huán)境風險的影響，當前的投資人也不希望企業(yè)遭遇環(huán)境風險，使其投入的資本金不僅無法實現(xiàn)增值，而且被用于支付罰款。無論潛在的投資人還是現(xiàn)實的投資人均期望企業(yè)管理當局履行環(huán)境保護的責任。社會公眾要求企業(yè)生產(chǎn)無公害、環(huán)保產(chǎn)品。伴隨環(huán)境保護意識的提高，投資人和社會公眾要求企業(yè)管理當局說明環(huán)境保護責任的履行情況，在財務報表中披露與環(huán)境活動相關的信息，希望了解環(huán)境風險的嚴重性，而企業(yè)會計報表提供信息的公允與否，有賴注冊會計師通過審計加以鑒證。因此，迫切需要出臺考慮環(huán)境的審計準則，規(guī)范注冊會計師的審計行為。

(三)拓寬審計領域與加快國際趨同進程的需要

我國已經(jīng)加入WTO，但國際上對環(huán)境標準的要求較高，環(huán)保措施不達標有可能影響我國企業(yè)的對外貿(mào)易。企業(yè)管理當局希望注冊會計師能夠對企業(yè)履行的環(huán)境責任加以鑒證，給予肯定，并對未能履行或部分履行的環(huán)境責任提出改進建議。在三種審計形式中，內(nèi)部審計由于缺乏獨立性以及其審計結果不具有鑒證作用等原因，很難擔當此任。目前我國針對環(huán)境責任的審計，主要由國家審計部門執(zhí)行，而審計的內(nèi)容主要局限于與財政撥款相關的環(huán)境資金的撥入與支出方面。因此，企業(yè)管理當局更希望由獨立性較強的注冊會計師來承擔針對環(huán)境責任的審計。新準則的出臺，有助于拓寬注冊會計師的審計領域，奠定從事環(huán)境審計的基礎。《國際審計實務公告第1010號――財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》對注冊會計師在財務報表審計中如何考慮環(huán)境事項作出了新的規(guī)定，值得我們借鑒。制定考慮環(huán)境事項的新準則既是拓寬審計領域，也是加快與國際審計準則趨同發(fā)展的需要。

二、對環(huán)境事項實施現(xiàn)代風險導向審計的核心內(nèi)容

(一)考慮環(huán)境事項構建審計風險模型

現(xiàn)代風險導向審計將因企業(yè)戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險引發(fā)的重大錯報風險作為審計風險的一個重要風險要素進行評估，是評估審計風險理念、范圍的拓展，是傳統(tǒng)風險導向審計的繼承與發(fā)展。在該理論的指導下，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)了一系列新的審計風險準則，借鑒國際審計風險準則可將我國針對環(huán)境事項的審計風險模型構建為：審計風險=重大錯報環(huán)境風險×檢查風險。如果將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風險模型(審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險)稱之為傳統(tǒng)風險導向審計模型，則新構建的模型可稱之為現(xiàn)代風險導向審計模型。傳統(tǒng)審計風險模型是依據(jù)現(xiàn)行注冊會計師審計準則提出的?，F(xiàn)代風險導向審計模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進，提出了重大錯報環(huán)境風險的概念，不僅形式上有所簡化，而且擴大了審計風險的內(nèi)涵和外延。其中重大錯報環(huán)境風險包括兩個層次：一是財務報表整體層次；二是認定層次。

財務報表整體層次的重大錯報環(huán)境風險是財務報表整體受環(huán)境事項的影響而產(chǎn)生重大錯報風險的可能性。運用新審計風險模型評估財務報表重大錯報環(huán)境風險，其主要的改進在于不僅包括傳統(tǒng)意義上的固有風險和控制風險，還引入了戰(zhàn)略風險管理的理念，對風險的認識上升到新的高度。認定層次的重大錯報環(huán)境風險是由于與交易類別、賬戶余額、列報等認定層次相關的環(huán)境事項的性質和復雜程度而導致的重大錯報風險。就兩個層次而言，報表整體層次重大錯報風險的存在往往意味著對財務報表的整體否定，因此，新風險模型更加注重企業(yè)面臨的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境風險、環(huán)境保護要求以及經(jīng)營戰(zhàn)略，以企業(yè)戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險為起點識別和評價重大錯報環(huán)境風險。

(二)對環(huán)境事項實施現(xiàn)代風險導向審計的業(yè)務流程

對環(huán)境事項構建現(xiàn)代審計風險模型是應用現(xiàn)代風險導向審計理論指導審計實務的重要手段。在審計實踐中，運用現(xiàn)代風險導向審計模型，針對環(huán)境事項實施審計程序較之于傳統(tǒng)意義上的風險導向審計模型的可操作性和效果都將增強。

對環(huán)境事項實施的風險導向審計業(yè)務流程可區(qū)分為總體審計業(yè)務流程和具體審計業(yè)務流程，其中具體業(yè)務流程包括檢查記錄和文件，檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析性程序?？傮w審計業(yè)務流程主要包括風險評估程序、總體應對策略和進一步審計程序。

新的審計業(yè)務流程要求注冊會計師針對財務報表整體層次和認定層次分別制訂對環(huán)境事項的總體應對策略和進一步審計程序?？傮w應對策略對擬實施的進一步審計程序具有方向性指導作用。注冊會計師根據(jù)財務報表整體層次的重大錯報環(huán)境風險制訂總體應對策略，在總體應對策略的指導下制訂和實施針對認定層次重大錯報環(huán)境風險的進一步審計程序。進一步審計程序又可分為

控制測試和實質性程序兩個步驟，其中，控制測試是針對被審計單位內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次重大錯報環(huán)境風險方面的有效性而實施的測試。而實質性程序旨在發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報環(huán)境風險，進而降低針對環(huán)境事項的檢查風險至可接受水平。

可見，注冊會計師對環(huán)境事項所實施的風險導向審計業(yè)務流程是通過風險評估程序，首先識別出財務報表整體層次和認定層次的錯報環(huán)境風險，進而應考慮已識別的環(huán)境風險是否屬于重大錯報環(huán)境風險，以計劃總體應對策略和進一步審計程序，最終實現(xiàn)合理保證財務報表不存在重大錯報環(huán)境事項的審計目標。

三、考慮環(huán)境事項的業(yè)務流程在財務報表審計中的運用

注冊會計師將考慮環(huán)境事項的現(xiàn)代風險導向審計運用于財務報表審計中，應當在實施總體審計業(yè)務流程的三大程序(即風險評估程序、總體應對策略和進一步審計程序)時分別考慮下列不同的環(huán)境事項。

(一)在風險評估程序中考慮環(huán)境事項

首先，關注產(chǎn)生重大影響的環(huán)境保護問題及相關法規(guī)。如被審計單位的產(chǎn)品或生產(chǎn)過程中使用的原材料、工藝及設備等是否屬于法律法規(guī)強制要求淘汰之列；是否存在與遵守環(huán)境法律法規(guī)相關的未決訴訟等；其次，關注存在重大環(huán)境風險的行業(yè)是否存在因環(huán)境事項導致負債和或有負債的可能性；關注存在引發(fā)重大環(huán)境風險的事項，如擁有被原使用者或所有者污染的場地，存在可能造成地下水和地表水及空氣污染的業(yè)務等。此外，注冊會計師還應了解與環(huán)境事項相關的內(nèi)部控制。

運用上述風險評估程序收集的信息，注冊會計師應從報表和認定兩個層次識別與評估重大錯報環(huán)境風險。

在評估與財務報表層次相關的環(huán)境風險時，應關注被審計單位是否存在違反環(huán)境法律法規(guī)的風險；在評估與認定層次相關的環(huán)境風險時，應關注賬戶余額所依據(jù)的與環(huán)境事項相關的會計估計的復雜程度以及賬戶余額受與環(huán)境事項相關的非常規(guī)交易的影響程度。

(二)對報表層次采取總體應對策略時考慮環(huán)境事項

由于財務報表層次的重大錯報環(huán)境風險很可能源于與環(huán)境事項相關的控制環(huán)境存在不足，而薄弱的控制環(huán)境帶來的風險通常對財務報表整體產(chǎn)生廣泛影響，對此注冊會計師應當采取總體應對措施。針對財務報表層次的重大錯報環(huán)境風險的識別與評估可采取以下總體應對措施：向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派對環(huán)境事項富有經(jīng)驗的注冊會計師，或利用環(huán)境專家的工作；提供更多的督導；對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修定。

(三)對認定層次實施進一步審計程序時考慮環(huán)境事項

注冊會計師應當利用執(zhí)行上述風險評估程序所獲取的信息，作為支持環(huán)境風險評估結果的審計證據(jù)，并根據(jù)環(huán)境風險評估結果，確定下列控制測試和實質性程序的性質、時間和范圍。

1．測試與環(huán)境事項相關的內(nèi)部控制

注冊會計師在執(zhí)行測試內(nèi)部控制程序時，首先，應明確被審計單位管理層的責任與審計責任的區(qū)別。內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行是管理層的責任；審計的責任是指注冊會計師通過了解和測試被審計單位的內(nèi)部控制應當考慮與環(huán)境事項相關的內(nèi)部控制是否有效。其次，根據(jù)職業(yè)判斷，只有注冊會計師認為環(huán)境事項可能對財務報表產(chǎn)生重大影響時，才有必要測試與環(huán)境事項相關的內(nèi)部控制。第三，注冊會計師應從內(nèi)部控制的環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督等方面對與環(huán)境事項相關的內(nèi)部控制實施測試程序。

2．針對環(huán)境事項實施實質性程序

注冊會計師針對環(huán)境事項實施的實質性程序主要包括：檢查與環(huán)境事項相關的文件或記錄；利用環(huán)境專家、環(huán)境審計、內(nèi)部審計的工作；執(zhí)行分析程序；檢查與環(huán)境事項相關的財務報表項目。檢查被審計單位因環(huán)境事項做出的會計估計；檢查報表中環(huán)境事項列報的適當性；詢問管理層和負責環(huán)境事項的關鍵管理人員并獲取管理層關于環(huán)境事項的書面聲明。

篇5

G•杰克•波羅格納和羅伯特•J•林德奎斯特認為管理舞弊是由擔負管理職責的職員從事的謊報公司或本單位業(yè)務水平的舞弊，其目的是從這類舞弊中尋求獲得晉升、獎金或其他經(jīng)濟激勵的地位象征的好處。他們將發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的舞弊分為雇員舞弊和管理舞弊兩類。管理舞弊，簡單說來，是指管理當局采取不法手段，故意錯報或漏報重要信息，生成誤導性的財務報表，欺瞞投資者和債權人，以獲得非法利益的行為。近年來，各種上市公司高級管理人員利用自身的職務之便，鉆法律和企業(yè)會計準則的漏洞，通過虛增資產(chǎn)、收入、利潤，虛減財務、費用等手段粉飾財務報表，騙取債權人和投資者的信任，實則榨取他們的資金為自身謀取不正當利益的新聞報道屢見不鮮。

二、提高審計質量對控制管理舞弊的重要意義

（一）審計對管理舞弊防范的必要性一直以來，審計師被人們稱作經(jīng)濟警察和經(jīng)濟衛(wèi)士，自然地，在對管理舞弊的防范方面，審計屆必須起到表率作用。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》中第四條規(guī)定[2]，“舞弊是一個寬泛的法律概念，但注冊會計師關注的是導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊。與財務報表審計相關的故意錯報，包括編制虛假財務會計報告導致的錯報和侵占資產(chǎn)導致的錯報?！庇纱丝梢?，《中國注冊會計師審計準則》要求我們必須要對管理舞弊實施審計。

（二）審計對管理舞弊防范的有效性要想實現(xiàn)高質量的審計，就必須對審計工作的每個環(huán)節(jié)都加以關注。但是，由于審計證據(jù)的真實性、充分性和相關性是對審計質量的基本保證，所以審計取證環(huán)節(jié)也就成為了最基礎和最重要的環(huán)節(jié)。雖然管理舞弊的審計取證的模式在不斷地進步，已由最早的賬目基礎階段發(fā)展到制度基礎階段，再到現(xiàn)在的風險基礎階段，但現(xiàn)代的風險導向審計模式顯然還不夠完美，存在局限性。

三、加強上市公司管理舞弊的審計防范

（一）正確的高層管理理念

1.企業(yè)應追求長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標企業(yè)的高層管理者眼光要長遠，在追求利潤最大化的同時，不能一味的以犧牲企業(yè)未來的資源為代價獲取短暫的眼前的利益。作為一個成功的企業(yè)領導者或者說管理者應該是有遠見的，他制定的發(fā)展策略應該是站在一定的戰(zhàn)略高度之上的。一個真正意義上高素質的管理者，追求的不應該僅僅是個人的利益最大化，而一定程度上來講應該是行業(yè)利益最大化、社會利益最大化。

2.正確的認識財務報表于公司長遠發(fā)展的重要意義只用一份正確客觀反映公司業(yè)務實際情況的財務報表才是有價值的，才是對公司日后發(fā)展策略的制定有指導意義的。每個管理者當然都希望自身的財務報表反映出來的公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等指標是健康的甚至是優(yōu)秀的，這樣才能取得更多的投資者和債權人的信任，籌集更多的資金滿足企業(yè)的發(fā)展需要?？墒峭ㄟ^舞弊等手段，粉飾出的虛假財務報表，縱使能騙取一些投資者和債權人投入資金，幫助企業(yè)暫時性的渡過難關，這個漏洞就會想滾雪球一樣，越滾越大。

3.理性對待審計結果作為企業(yè)的管理者應該清醒的認識到，審計指出財務報表存在的問題，并不是簡單的理解為為了給企業(yè)找的麻煩。審計出的問題恰恰是以前、現(xiàn)在或不遠的將來會阻礙企業(yè)進一步發(fā)展的絆腳石。管理者自身看待評價自己的管理成果，總是不能做到100%的客觀公正，這是每一個自然人的本性也是不可能完全突破的局限性因素。而審計就如同照鏡子，有機會通過第三者的角度看待自己的企業(yè)。企業(yè)應該珍惜利用每一次的審計結果，把審計當作是對自己的體檢，及時的發(fā)現(xiàn)和治療問題才可能幫助企業(yè)長久發(fā)展。管理者應該利用審計結果中存在的問題，分析企業(yè)自身還存在的管理方面的漏洞，及時地對管理制度和業(yè)務實施規(guī)范進行科學恰當?shù)恼{(diào)整，使得內(nèi)部控制更加健全。

（二）利用審計師工作

1.健全的內(nèi)部審計建立健全內(nèi)部審計制度，是當今實行的風險性審計模式的一個基礎。只有保證內(nèi)部控制制度是完善的，沒有漏洞可鉆的，才能確保審計人員在嚴格遵循內(nèi)部控制制度的要求后，可以達到預期的效果。內(nèi)部審計制度實際上是一種方法論，這并不是可以通過空想就可以完善的，而是需要所有審計專家以及相關審計人員在工作實踐中，從發(fā)現(xiàn)的問題中總結經(jīng)驗不斷地發(fā)展起來的。不要只是停留在發(fā)現(xiàn)問題后就解決問題的表面程度上，在發(fā)現(xiàn)問題后，更多的是需要我們思考和探尋到底是由于那個環(huán)節(jié)的制度或方法的缺陷的存在，才導致這個問題可能發(fā)生，進而建立更完善的內(nèi)部審計制度，從根源上解決問題，徹底的杜絕同樣問題的發(fā)生。

篇6

關鍵詞審計管理；組織發(fā)展；戰(zhàn)略計劃；啟示

未來組織的一大特點是管理的靈活性，是以科學設計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃為前提的。未來審計組織的使命要求加強審計管理。李金華審計長在2007年全國審計工作會議上指出：“當前審計管理不到位、不適應已經(jīng)成為制約審計工作發(fā)展的一個突出問題……要落實‘十一五’期間審計工作目標和任務，推動審計工作向更高層次發(fā)展，必須加強和改進審計管理?！睘榇?，筆者擬從審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的設計出發(fā)，結合我國政府審計管理的現(xiàn)狀。對加強和改進我國政府審計管理進行一些思考。

一、國家審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架

國家審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的構建，應當公布《××至××年政府審計組織發(fā)展計劃》(以下簡稱“組織發(fā)展計劃”)予以確定。組織發(fā)展計劃應成為政府審計組織未來幾年計劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領性文件，內(nèi)容包括明確政府審計組織發(fā)展的主要任務與目標，重點工作事項的具體發(fā)展目標和相應對策，以及為落實“組織發(fā)展計劃”制定的各項戰(zhàn)略計劃。

(一)戰(zhàn)略計劃框架

為確?！敖M織發(fā)展計劃”的實施，政府審計機關要以“組織發(fā)展計劃”為核心，在分析未來面臨的外部環(huán)境可能變化的基礎上，制定包括部門預算、審計業(yè)務(滾動)計劃、風險管理計劃、舞弊控制計劃和單項業(yè)務績效協(xié)定在內(nèi)的一系列戰(zhàn)略計劃，共同構成政府審計的組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架。

外部環(huán)境對政府審計工作的開展和法律職責的履行會產(chǎn)生重要而又持續(xù)的影響。主要面臨兩個問題：一是公共服務的提供者越來越多，操作環(huán)境越來越復雜。如不斷發(fā)展的由私營部門提供公共服務的趨勢，以及隨之而來的強化管理責任和合同計劃管理的必要性與服務需求；國家持續(xù)增長的公共服務需求和預期；越來越復雜的信息技術持續(xù)投入使用；為保持組織核心能力，在更大范圍內(nèi)關注人力資源管理等。二是職業(yè)會計和審計的不斷發(fā)展。如對健全的公司治理的持續(xù)關注；越來越強調(diào)風險管理和健全的控制環(huán)境的重要性；對審計方法的重新評估，包括對合法性的評估；提供的審計和咨詢服務更加合理，鑒證審計更強調(diào)“可持續(xù)性”和“三重底線”(主要指企業(yè)對社會、經(jīng)濟和環(huán)境的三重責任)以及其他關聯(lián)需求。

根據(jù)上述變化，政府審計組織制定的戰(zhàn)略計劃主要有如下內(nèi)容：

1、部門預算。部門預算每年由政府審計機關準備并向同級財政提供。主要是為實施“組織發(fā)展計劃”為核心的各項戰(zhàn)略計劃提供資金支持。提交財政部門時，還需列示所提預算的考慮和部門績效考核，以及預期的產(chǎn)出和成果。

2、年度審計業(yè)務滾動計劃。審計業(yè)務滾動計劃是實施“組織發(fā)展計劃”的重要戰(zhàn)略計劃之一，旨在明確提出如何逐步實現(xiàn)“組織發(fā)展計劃”確定的重點工作事項的目標。按照批準的部門預算確定的審計項目和可利用的審計資源，政府審計機關在年度審計業(yè)務滾動計劃中應制定績效計分表，以方便評估、監(jiān)督和衡量自身的績效。審計業(yè)務滾動計劃是以三年為周期的流動計劃，但是每年都要進行更新和修訂。

3、風險管理計劃。審計機關各項戰(zhàn)略計劃框架的實施需要風險管理計劃的有力支持。審計機關每年要對其風險管理計劃的執(zhí)行情況進行回顧，根據(jù)外部環(huán)境的變化，修改業(yè)務要求，控制環(huán)境，分析“組織發(fā)展計劃”確定的重點工作事項的主要風險水平，提出解決之道，并在向政府提交年度工作報告中專門陳述。

4、舞弊控制計劃。舞弊控制計劃是與風險管理計劃直接相關的重要戰(zhàn)略性文件，是風險管理計劃的延伸。為適應環(huán)境的變化，審計機關至少每兩年要檢查一次舞弊風險評估和舞弊控制計劃，重點是識別和分析所有與審計業(yè)務相關的風險，所有的舞弊風險都由風險所在單位的上一級部門確定和處理。

5、單項業(yè)務績效計劃。單項業(yè)務績效計劃是年度審計業(yè)務滾動計劃的有機組成部分，并不單獨形成文件。單項業(yè)務績效計劃主要關注如何按照“組織發(fā)展計劃”和審計業(yè)務滾動計劃中確定的重點工作事項，將直接相關的各項要素(如產(chǎn)品、服務、單項經(jīng)費預算等)細化到具體的審計項目。

需要說明的是，組織發(fā)展計劃的實施還需要其他方面諸如戰(zhàn)略的、管理的或具體的實施計劃的支持，這些計劃更側重審計機關業(yè)務或行為的某一方面，如人力資源管理、信息技術和外部環(huán)境管理等。

(二)“組織發(fā)展計劃”的組織實施及實施過程中的風險控制與績效考核

1、組織實施。為確?！敖M織發(fā)展計劃”的落實，一方面，組織內(nèi)要成立專門的管理執(zhí)行委員會，由審計首長直接領導，主要職責是領導審計組織實現(xiàn)“組織發(fā)展計劃”提出的發(fā)展目標和發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)助審計首長履行法定職責；另一方面，在每年向人代會提交的年度工作報告中，都會從組織管理的角度，專門報告“組織發(fā)展計劃”的實施情況。

2、風險控制。風險控制是確?！敖M織發(fā)展計劃”實施的保證。要建立全面的風險管理框架，既包括對審計組織事例的風險管理計劃，也包括對每一工作領域的風險管理計劃。

3、績效考核。業(yè)績考核是衡量“組織發(fā)展計劃”實施效果的直接手段與方法。計分卡是年度審計業(yè)務滾動計劃的組成部分之一，主要是根據(jù)“組織發(fā)展計劃”確定的重點工作事項和年度部門預算確定的績效指標設立，旨在使審計組織能夠隨時掌握和關注當前和今后一段時期的績效。

二、對我國政府審計管理的若干啟示

以《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》(以下簡稱“五年規(guī)劃”)的制定與實施為標志，我國政府審計管理工作近年來取得較大進展。五年規(guī)劃實施近四年來，審計署對強化審計管理重要性的認識也越來越深刻，先后頒布了《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》《審計署關于改進審計項目計劃管理的實施辦法》等加強和改進審計管理的重要文件，但審計管理滯后于審計實踐的問題尚未得到有效解決，已成為制約審計工作取得更大進展的重要因素。

審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的設計與實施給我國政府審計機關一個新的、從組織發(fā)展的視角開展審計管理的啟示。與以“組織發(fā)展計劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架相比，我國政府審計機關還缺乏從審計機關的內(nèi)(內(nèi)部管理)、外(外部環(huán)境)部，從審計業(yè)務的內(nèi)(審計業(yè)務的自身管理)、外(審計業(yè)務支撐體系的管理)部綜合開展審計管理的認識和實踐。當前的審計管理在管理制度框架的系統(tǒng)性(主要是框架的設計與完善，以及界定框架中不同計劃之間的管理定位與職能)、管理內(nèi)容(主要是外部環(huán)境以及具體目標與對策)的充實性和框架實施的制度保證程度方面，還有一些值得改進和提高的地方。

(一)建立和完善審計管理的制度框架

盡管五年規(guī)劃的制定與實施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國政府審計管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與五年規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計業(yè)務滾動計劃、單項業(yè)務績效協(xié)定；缺乏對五年規(guī)劃實施中的風險分析與可能的舞弊控制；沒有將五年規(guī)劃中的重點工作與部門預算建立對應關系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應有的資金支持。因此，完善審計管理的制度框架，就是要以五年規(guī)劃為核心，建立審計業(yè)務滾動計劃、審計業(yè)務支撐計劃、單項審計業(yè)務績效協(xié)定以及風險管理計劃(含舞弊控制)為內(nèi)容的戰(zhàn)略計劃框架，重視部門預算的編制和執(zhí)行中對五年規(guī)劃重點工作的支持，注意各個計劃之間的銜接，使審計管理的制度框架成為一個有機整體。

(二)清晰劃分審計管理制度框架中不同計劃或制度的管理定位

1、五年規(guī)劃主要是確定審計機關的指導思想、總體發(fā)展目標和事關全局的重點工作的具體目標與對策(通過具體目標支撐總體目標)，明確審計管理制度框架中包括的各項計劃或制度及其之間的相互關系。

2、審計業(yè)務滾動計劃主要是關注五年規(guī)劃確定的總體目標的實施步驟和績效分解與落實。具體地說，一是將重點工作事項的目標和對策細化為具體的、以“三年為一個滾動周期”的審計任務計劃；二是將“三年為一個滾動周期”確定的審計任務與“年度審計項目計劃”銜接起來，切實發(fā)揮計劃效能；三是通過年度審計計劃的選擇，確定具體審計項目，并同部門預算掛勾。

3、單項績效協(xié)定主要是結合部門預算中的項目預算、審計工作方案、實施方案，關注具體審計業(yè)務或審計支撐業(yè)務的績效，實現(xiàn)已經(jīng)明確的年度審計工作具體目標的進一步分解與銜接。重點做好資金、人員等審計資源的管理，并通過審計機關與審計組織簽訂協(xié)定的方式將其確定下來，以便于落實與考核。為此，要通過審計成本管理，實行項目預算管理，加強成本控制。對基本支出和外勤審計經(jīng)費分別實行定額定員管理和項目測算管理；在做好審計成本基礎數(shù)據(jù)的分析和測算工作的基礎上，審計項目要做到審前調(diào)查時有概算，正式審計前有預算，項目結束后有決算，實施結果有評估。

4、審計業(yè)務支撐體系主要是針對五年規(guī)劃確定的、業(yè)務工作之外的對業(yè)務工作起到支撐作用的其他審計工作的具體任務。我國審計業(yè)務的支撐體系就是“人、法、技”建設，是今后審計工作不斷取得新發(fā)展的重要保證。審計機關可針對支撐體系的某一方面制定發(fā)展計劃，如關于人才工作和人力資源管理的發(fā)展計劃；關于《審計法》的宣傳與落實、審計標準、審計準則和審計指南研究的發(fā)展計劃等。

5、風險管理(含舞弊控制)計劃主要是關注五年規(guī)劃和其他計劃和制度實施過程中的風險管理與控制。它將風險管理的理念引入各項審計工作，針對“五年規(guī)劃”確定的每一個重點審計工作領域，從確定風險存在的環(huán)境、識別風險、分析風險、評價風險和處理風險等五個環(huán)節(jié)，合理地確定風險控制措施。同時定期分析和總結回顧五年規(guī)劃審計工作的各個重點領域的風險水平和控制措施，修訂風險管理(含舞弊控制)計劃，確保審計工作的健康發(fā)展。

(三)關注外部環(huán)境變化對政府審計管理的機遇與挑戰(zhàn)

改進和提高政府審計管理必須高度關注其外部環(huán)境變化。在我國現(xiàn)行的審計管理體制下，外部環(huán)境的變化同時意味著政府審計發(fā)展與管理的機遇與挑戰(zhàn)。當前政府審計發(fā)展與管理過程中應該十分關注以下幾個外部環(huán)境問題：

1、新的會計、審計準則體系的頒布對政府審計管理的影響。一方面要求政府審計人員必須具備針對新的會計準則體系下的企業(yè)審計的技術能力；另一方面，已實現(xiàn)與國際審計準則接軌的社會審計準則體系的建立勢必要求加快政府審計準則體系的建立。從國際上看，社會審計與政府審計在財務報表審計準則的技術方法上的趨同，要求政府審計機關借鑒社會審計準則體系規(guī)范和其他一些好的技術方法，建立起政府審計準則，進一步規(guī)范政府審計行為。

2、政府審計的國際潮流與我國政府的國際定位。總體而言，目前大多數(shù)國家的政府審計工作包括財務報表審計與效益審計兩部分。各國財務報表審計多是基于風險基礎的審計方法，在審計準則的建立和審計方法的運用方面多趨向于國際審計準則，較為規(guī)范，但各國效益審計的方法和領域則有所不同。在財務報表審計領域，目前我國政府尚未開展真正意義的、符合國際審計準則的財務報表審計。實際工作中的財務報表審計(或預算執(zhí)行審計)仍停留在賬戶審計或交易審計的層面，很少運用風險基礎的審計方法，也沒對單位財務報表的總體發(fā)表意見。這些方面都需要改進，以實現(xiàn)政府財務審計的規(guī)范發(fā)展，盡快并入國際審計潮流。在效益審計領域，我國正處于起步和探索階段，如何從中國的國情出發(fā)，將合法性審計納入效益審計的范疇，賦予“經(jīng)濟、效率、效果”以新的、具有中國特色的內(nèi)容，將是探索有中國特色效益審計的關鍵，也是我國政府效益審計實現(xiàn)與國際同步的關鍵。新晨

3、適應管理體制對審計工作的影響。從目前的情況看，審計機關隸屬于政府管理的體制短期內(nèi)不會改變?；谶@種判斷，管理體制對審計工作的影響的核心問題就是審計工作如何適應這種管理體制的要求，尋求最佳途徑，發(fā)揮更大作用。要從實際出發(fā)，充分利用輿論和社會監(jiān)督，針對不同的對象，制定不同的宣傳內(nèi)容、重點和方法，使審計工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。

(四)重視審計管理體制框架落實的組織保證和業(yè)績考核，從制度上保證審計管理工作的連續(xù)性

篇7

長期以來，在應用信息技術（IT）過程中，人們總是過多關注其中的技術（T），而缺少對其中的信息（I）給予足夠的重視，然而，當人們欣喜地看到IT使會計信息的相關性得以加強之際，又更應當為會計信息的可靠性所受到的威脅深感擔憂。為此，COSO的風險管理框架、SOX法案、CIBIT等一系列IT控制規(guī)范相繼出臺，而國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）的諸多標準、指南和程序更是直接將焦點對準組織的信息資產(chǎn)的安全之上。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引18――信息系統(tǒng)》等規(guī)范文件的，強調(diào)信息化環(huán)境下的會計信息的安全性與可靠性，隨后，財政部于2009年的《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》中，提出未來5~10年會計信息化首要的工作目標，是要建立健全會計信息化法規(guī)體系和會計信息化標準體系。國內(nèi)外諸多IT控制與審計制度的不斷涌現(xiàn)，充分說明在構建會計信息化標準化體系之中，當務之急是建立會計信息的生產(chǎn)與傳遞嚴密的控制與審計標準體系，為此，筆者在梳理國內(nèi)外信息審計基本理論的基礎上，分析信息審計在會計系統(tǒng)中應用的必要性，進而提出會計系統(tǒng)應用信息審計的若干思考，以求這一工具與方法在我國會計系統(tǒng)中早日得以應用。

二、信息審計研究概述

對信息審計的研究，主要集中在信息審計的基本概念、基本目標及信息審計的主要內(nèi)容等方面。

（一）信息審計的基本概念 目前，信息審計內(nèi)涵尚未有一個被理論界認同的概念。美國信息學家D.Ellis（1993）首次將信息審計定義為：“審查已有的信息管理系統(tǒng)，找出問題，提供解決問題的備選方案”（任玉珍，2009），試圖將信息審計與信息系統(tǒng)審計合二而一，以求尋找解決問題的方案。布徹南（Buchanan，1998）和吉伯（Gibb）則將信息審計界定為：“對組織信息資源和信息流進行發(fā)現(xiàn)、控制和評估，以實施、維護或改進組織的信息管理的過程”，這一定義將信息審計的內(nèi)容確定為信息資源與信息流兩大部分至今影響至深。奧那（Orna，2004）則將信息審計的對象拓展為人、文檔和信息，并認為，信息審計是通過對一個組織中的人、文檔等的查證，系統(tǒng)地檢查信息產(chǎn)生、利用和流動的情況，進而確定其支持目標。英國信息管理協(xié)會（Aslib）拓展了信息審計的內(nèi)容，指出它是參考組織的人員和已有文獻，對組織的信息資源、信息流和信息需求等方面進行的系統(tǒng)檢查，以確定其對組織目標的貢獻程度。我國學者婁策勤和高策（2009）則結合當前新的信息環(huán)境和信息理論，將信息審計看作是一種管理工具，認為它是一種發(fā)現(xiàn)、解決組織信息管理缺陷的管理工具。黃亦西（2005）也指出，信息審計是為了充分開發(fā)信息價值，通過對組織的信息流和信息資源的調(diào)查、評估，從而識別組織的信息需求，確定組織的信息環(huán)境，并制定相應政策的過程。

必須強調(diào)的是，信息審計中的“信息”是一個廣義信息的概念，包括嚴格意義上的信息和數(shù)據(jù)兩類。筆者認為，處于IT廣泛應用的今天，信息與數(shù)據(jù)的細分必不可少，它對人們研究信息審計的對象、內(nèi)容和范圍至關重要，因此，筆者將對應于數(shù)據(jù)審計的信息審計稱為狹義信息審計，以括號注明“狹義”。而將涵蓋數(shù)據(jù)、信息的審計視為廣義信息審計。

（二）信息審計的基本目標 美國學者查菲（Chaffey）和伍德（Wood，2008）指出，信息審計是用來評價當前信息質量和管理行為的水平，即“是什么”的問題。它也可作為一種狀態(tài)分析的工具，用以協(xié)助構建信息政策和評價信息戰(zhàn)略的目標是否已經(jīng)實現(xiàn)，將信息審計看成是信息質量與管理不可或缺的工具。賴茂生（2005）認為，信息審計的目的是為了實施、維護或提高組織機構的信息管理。胡善勤則從IT視角出發(fā)，指出用以記錄網(wǎng)絡上各計算機行為的信息審計，其目標有兩個：一是可定期對各種網(wǎng)絡行為進行采集、統(tǒng)計和分析等，發(fā)現(xiàn)存在的漏洞并及時修補；二是在發(fā)生安全事故后可以進行信息分析，找到事故原因，進而采取相應的措施。可見，信息審計的根本目標，主要在于提升信息質量，由于信息質量的優(yōu)劣首先取決于信息資源對企業(yè)實現(xiàn)目標所作的貢獻，故而在當前情況下，信息審計所面對的必然是企業(yè)的IT系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)），基于IT視角可使人們進一步明確信息審計目標，并為企業(yè)IT環(huán)境確定信息審計的內(nèi)容與范圍。

（三）信息審計的主要內(nèi)容 隨著IT應用的深入，眾多學者認為，不應把信息審計看成是一種選擇，而是達到確定信息資源的價值、功能和用途，以便充分開發(fā)其戰(zhàn)略價值的必要步驟。信息審計包括信息資源和信息需求兩大內(nèi)容，但它是否也應包括信息流則是眾說紛紜。鑒于信息流審計和信息流程重組中的眾多理論和流程具有相似性，有些學者認為信息流審計不應歸屬于信息審計范疇之內(nèi)（高策，2009）。筆者認為，處于IT應用的初始階段，將信息流納入信息審計的主要內(nèi)容，對于企業(yè)的系統(tǒng)信息流程的標準化與規(guī)范化建設具有重要的意義。這是因為，信息流與企業(yè)組織流、業(yè)務流密切相關，面對網(wǎng)絡環(huán)境，企業(yè)流程再造的本質就是實施三者的同步發(fā)展。而從企業(yè)ERP系統(tǒng)應用層面來看，信息資源、信息流與信息需求三者不能單獨割裂開來，只有將信息流與信息需求、信息資源同步考察，才能對企業(yè)的信息管理水平加以客觀地評價，并提出相應的改進意見。

信息審計對象應當涵蓋信息圖譜中的數(shù)據(jù)、信息和知識三個部分，但對我國企業(yè)而言，當前的數(shù)據(jù)審計與信息審計（狹義）首當其沖，只有這二者真正得以成功實施，并取得一定實效之后，知識審計才可望順利進行，為此，筆者重點分析數(shù)據(jù)審計與信息審計（狹義）的具體內(nèi)容。

從企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務內(nèi)容看，信息審計的對象可細分為采購、生產(chǎn)、銷售、會計等各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計與信息審計（狹義），這樣才能根據(jù)各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)特點與具體內(nèi)容，對各類信息資源、信息流和信息的使用提出針對性的信息管理評價意見。不難想象，那種既想獲取企業(yè)信息審計的客觀公正的評價意見，又不涉足各業(yè)務內(nèi)容深入考察的做法，將難以實現(xiàn)審計目標。

三、信息審計在會計系統(tǒng)中的地位與作用

會計的價值并非來自于技術，而是取決于會計信息的質量，會計信息的增值首先是通過信息流的改善以降低資源的需求量，通過高質量信息的共享對決策提供支持。為此，采用信息審計以保證會計信息的高質量，也就使會計系統(tǒng)信息管理與控制新增了一道堅實的屏障。

（一）會計系統(tǒng)信息審計與財務報表審計并行不悖 財務報表審計的目標是對財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量兩大方面發(fā)表審計意見，以提高財務報表的可信賴程度。而對會計系統(tǒng)而言，作為IT時代的必然產(chǎn)物的信息審計，其審計對象首先是以財務為主的信息資源，以確保該信息資源的價值、功能和用途，進而實施、維護或改進組織的信息管理的過程。雖然兩者都有保證信息高質量的目標，但審計內(nèi)容與審計方法卻大相徑庭。而從兩種審計的審計對象看，雖然都是針對企業(yè)的信息資源，但信息審計的范圍要寬泛得多，它不僅包括企業(yè)的貨幣、財務等定量信息，而且還包含企業(yè)的非貨幣、非財務等定性信息。財務報表審計必須對被審單位財務報表的會計準則和制度的遵行性，對財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的公允性發(fā)表審計意見。而信息審計則是從對企業(yè)信息資源、信息流程和信息需求等內(nèi)容的價值、功能和用途加以評價，發(fā)表審計意見。前者注重企業(yè)核心信息的合規(guī)性，后者則注重企業(yè)信息管理質量的提升。從時空上來看，前者注重對所產(chǎn)生財務信息的結果進行評價，而后者則是對信息管理過程進行評價。盡管信息審計之初衷在于整個企業(yè)，但在我國首先在會計系統(tǒng)中加以施行，則是綱舉目張之舉。

（二）會計系統(tǒng)信息審計與信息系統(tǒng)審計異曲同工 企業(yè)信息化的實踐證明，那種認為只要企業(yè)應用信息系統(tǒng)或相應的信息技術就能實現(xiàn)信息化、提高企業(yè)信息管理水平的認識有失偏頗，企業(yè)信息化建設中的根本因素是信息資源建設問題。目前普遍存在的企業(yè)信息資源存量絕對值不足、信息需求匹配度不高、信息資源利用率低、信息資源成本高收益低等弊端。因此，信息審計的當務之急，是要對企業(yè)財務信息資源進行控制和評估，以實施、維護或改進企業(yè)信息管理的水平。

盡管有學者將信息審計對象界定為信息管理系統(tǒng)，但近20年來信息審計的實踐及諸多研究成果表明，審計信息管理系統(tǒng)的任務非信息系統(tǒng)審計莫屬，信息審計盡管與信息系統(tǒng)審計有著千絲萬縷的聯(lián)系，但兩者的審計目標、對象、范圍、內(nèi)容卻有許多不同。Ron.Weber（1999）指出，信息系統(tǒng)審計的目標在于判斷被審的信息系統(tǒng)是否能夠保證信息資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及高效地利用組織的資源并有效地實現(xiàn)組織目標的過程，它主要通過獲取和評價所收集的證據(jù)來保證這一判斷的客觀公允性。信息系統(tǒng)是其審計對象，獲取和評價所收集的證據(jù)是其手段與方法。而信息審計的審計對象是數(shù)據(jù)與信息（狹義），評價產(chǎn)生信息的被審系統(tǒng)則是其手段與方法。兩者相輔相成、優(yōu)勢互補的同步，可以從不同途徑保證會計系統(tǒng)和信息的高效與高質。

（三）會計系統(tǒng)信息審計與IT環(huán)境共生互動 自20世紀90年代初期以來，越來越多的企業(yè)流程已經(jīng)將大型信息系統(tǒng)納入其中。由于這一技術轉變，數(shù)據(jù)和信息相對于產(chǎn)品的重要性正在凸顯。目前很大一部分企業(yè)價值已經(jīng)不在資產(chǎn)負債表之內(nèi)，在使用大量知識和信息的領域，差異越發(fā)明顯，以至于越來越多的人想拋棄已經(jīng)接受的簿記原則（杰普.布勒姆等，2008）?？梢?，會計系統(tǒng)的信息資源與信息需求面臨著重新確認等問題，而亨茨爾（Henczel，2001）所提出的，信息審計是通過識別組織的信息需求，從而有效地確定組織當前信息環(huán)境的過程，這一將識別信息需求作為信息審計的主要內(nèi)容的觀點，對重新認識會計系統(tǒng)的信息需求具有十分重要的意義。會計的發(fā)展取決于兩個因素，一是環(huán)境的影響；二是用戶對會計的信息需求，信息技術的飛速發(fā)展，促使會計系統(tǒng)與這一技術環(huán)境的共生和互動關系日趨明顯，而經(jīng)濟全球化的競爭態(tài)勢又驅使會計信息不能局限于眼前以財務為主的經(jīng)濟信息的支持。因此，會計系統(tǒng)面臨著信息資源與信息需求的信息審計。

會計信息要力求增值，無疑應當對其數(shù)據(jù)與信息的采集、處理與生成的基本流程逐一進行分析和提煉，以便求得各流程、工序的精益求精。同時，由于目前大中型企業(yè)紛紛使用ERP系統(tǒng)，因而使會計子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)聯(lián)系越來越密切，而其會計子系統(tǒng)中的管理會計、內(nèi)部審計等子系統(tǒng)與財務會計子系統(tǒng)的無縫連接越發(fā)凸顯，為此，針對數(shù)以萬計存儲于企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫之中的信息資源文件重新進行梳理與管理勢在必行。而從審計的角度看，IT環(huán)境需要IT治理和IT控制，這是因為這一環(huán)境所帶來的系統(tǒng)、流程、技術等錯綜復雜的高風險局面，許多大公司由于難以應對這一高風險局面而陷入信息危機與信息犯罪的旋渦之中。作為信息安全保證的必備工具與方法手段，信息審計在當前會計系統(tǒng)的安全控制不足的狀況下尤為必要。

四、信息審計在會計系統(tǒng)中應用的若干思考

盡管會計系統(tǒng)相對于企業(yè)其他子系統(tǒng)具有較為嚴格的信息生產(chǎn)程序、流程和規(guī)范，但面對與ERP系統(tǒng)諸多子系統(tǒng)的日益交融局面，會計子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息的管理產(chǎn)生許多問題，如缺少對信息的集中化管理，致使某些有用信息過于分散而難以被決策者獲取與使用，又如信息過載使得信息用戶難以騰出足夠的時間從紛繁復雜的信息中選擇其所需要的信息等。誠如信息審計專家H. Botha和J.A.Boon所指出的，需要對信息審計進行更多的研究，在實踐中測試更多的方法，使信息專家能夠開發(fā)出可以放心使用的可靠信息審計方法。筆者認為，當務之急是在對信息審計的必要性取得共識的基礎上，探討會計系統(tǒng)信息審計的主體與內(nèi)容、審計方法、審計頻率與審計重點等問題，以使信息審計在我國早日應用。

（一）會計系統(tǒng)信息審計的主體與內(nèi)容 本質上說，企業(yè)信息審計是企業(yè)內(nèi)部審計的一個有機組成部分，其規(guī)劃、實施、完善的組織協(xié)調(diào)工作主要應由企業(yè)的內(nèi)部審計機構為主體加以實施，在聘請外部專家參與信息審計的基礎上，輔以企業(yè)內(nèi)外部的相關審計人員來完善審計工作。但由于當前企業(yè)信息審計力量不足、缺乏專業(yè)勝任能力的人員，故應形成由企業(yè)內(nèi)部審計人員與信息主管人員為主的專業(yè)團隊。

如前所述，會計系統(tǒng)的信息審計包含會計數(shù)據(jù)審計與會計信息審計（狹義），從實務上看，前者的審計重點是會計數(shù)據(jù)的保護、采集、存儲、記錄和處理規(guī)范的管理，而后者的審計重點則是對會計系統(tǒng)所產(chǎn)出的財務報告和提供決策支持信息的管理。從理論研究內(nèi)容上看，會計數(shù)據(jù)的審計應當研究會計數(shù)據(jù)的來源，數(shù)據(jù)的檢索與分析，以及基于信息需求而對會計憑證和賬簿等數(shù)據(jù)的采集、整理及記錄規(guī)則等方面的管理。而會計信息審計的研究重點則是與流程、選擇合適信息系統(tǒng)、信息獲取及使用、各類會計信息對相應流程的重要程度，以及與會計信息需求的目標相適應的信息體系的構建等。

（二）信息審計的審計方法 作為人造系統(tǒng)，會計這一應用系統(tǒng)的信息審計應以信息技術為手段，圍繞企業(yè)各應用子系統(tǒng)的應用過程與應用結果，以及系統(tǒng)安全的合理性、過程行為的合法性、結果數(shù)據(jù)的真實性，進行客觀、適時的監(jiān)測與審核，將各種違規(guī)、可疑事件及時發(fā)出警報，并提交改進信息管理的審計報告。

信息審計與信息系統(tǒng)審計同為內(nèi)部審計的組成部分，但其各自的審計方法不盡相同，亨茨爾（Henczel，2001）強調(diào)信息審計是一個循環(huán)的過程，包括計劃、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)評價、建議交流以及實施這樣一個定期重復的過程。目前比較成熟的信息審計方法有信息地圖法、集成審計法、信息流法和亨茨爾（Henczel）法等多種（婁策勤、高策，2009），針對會計系統(tǒng)的特點，筆者認為選用信息流法和亨茨爾（Henczel）法為宜。信息流法既重視信息資源的識別，又能同時對企業(yè)信息流進行分析，這正是目前我國會計系統(tǒng)信息審計起步伊始所必須的。而亨茨爾法則是在分析信息流法和集成審計法的基礎上，提出了較為科學的信息審計7大步驟，即計劃籌備審計計劃和準備，通過案例分析取得高層支持；數(shù)據(jù)收集通過調(diào)研建立組織信息資源數(shù)據(jù)庫；數(shù)據(jù)分析對收集到的數(shù)據(jù)進行標準化分析；數(shù)據(jù)評估進行數(shù)據(jù)判讀，提出建議；建議交流報告信息審計結果，交流意見；實施建議開展信息審計建議改革項目；二次審計使信息審計經(jīng)常化、規(guī)律化。對會計系統(tǒng)而言，信息流中的電子憑證審核、記賬憑證形成、賬簿登錄、銀行對賬和報表編制等沿用手工會計流程的做法，能否符合信息管理與用戶信息需求，十分有必要在信息審計過程中進行重新審視與評價。

由于當前尚未形成標準化的信息審計方法體系，因此在實際中，許多信息審計項目多采用了傳統(tǒng)的財務審計方法，如成本/效益方法等，這給信息審計實踐造成了很大的困惑和混亂，有的學者主張應將財務審計人員的經(jīng)驗與信息審計實踐相融合，盡早開發(fā)出一套適用于信息審計方法體系（任玉珍，2009）。筆者認為，借鑒財務審計的基本方法與經(jīng)驗，固然是信息審計的實現(xiàn)途徑之一，但信息審計方法不能落入財務報表審計方法之中，否則將有可能影響到信息審計任務的完成，兩者的審計目標相去甚遠，因而其審計方法也必然有很大的不同。鑒于信息系統(tǒng)審計與信息審計所具備的諸多共性，借鑒日益成熟的信息系統(tǒng)審計中的信息流程審計與數(shù)據(jù)審計的方法不失為一種事半功倍的做法。

（三）會計系統(tǒng)信息審計的頻率與重點會計系統(tǒng)的信息審計，首先要明確信息用戶對會計信息需求，其次是要對目前可使用信息與信息用戶所需要的信息進行信息資源差異對比分析，進而根據(jù)當前狀況提出消除上述差異解決方案，并制定信息提供與信息流程再造的行動計劃。從以上的審計過程看，會計系統(tǒng)信息審計的頻率與該系統(tǒng)的使用狀況相聯(lián)系，即信息審計頻率與系統(tǒng)使用時間相對應，會計系統(tǒng)一旦受到升級或改進，信息審計就應當緊隨其后加以進行。然而，應當注意的是，在信息資源、信息流和信息需求三大信息審計內(nèi)容中，與系統(tǒng)升級或改進聯(lián)系最緊的當屬信息流。因此，信息審計的頻率可以因審計內(nèi)容而定，一旦會計系統(tǒng)的信息流受到改變，就必須對其實施審計，而信息資源與信息需求則可采用定期審計的方法，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營決策與競爭的需求，定期實施會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計與信息審計（狹義）。

信息審計包括數(shù)據(jù)審計與信息審計（狹義），對會計系統(tǒng)而言，數(shù)據(jù)審計應用研究的重點是會計數(shù)據(jù)的保護、采集、存儲、記錄和處理規(guī)范等方面，而其理論研究的重點則是會計數(shù)據(jù)的來源、會計數(shù)據(jù)的檢索與分析、會計憑證和賬簿等數(shù)據(jù)的作用，以及這些數(shù)據(jù)處理過程中的規(guī)范要求。而信息審計（狹義）應用研究的重點是會計系統(tǒng)所產(chǎn)出的財務報告和提供決策支持的信息，其理論研究的重點則是與流程、選擇合適信息系統(tǒng)、信息獲取及使用、各類會計信息對相應流程的重要程度，以及會計信息需求的目標等相關。

五、結論

疾速形成的網(wǎng)絡化與無紙化等信息化環(huán)境，促使會計系統(tǒng)的信息審計成為必然，而作為信息化助推器的信息審計，其審計目標、審計內(nèi)容和審計方法等又確立了其在會計系統(tǒng)中數(shù)據(jù)與信息安全保障體系中的重要地位。伴隨著我國信息審計理論研究的開展，信息審計的成功應用可望水到渠成。屆時，信息審計與信息系統(tǒng)審計的并駕齊驅，必然為我國會計系統(tǒng)信息的可靠與相關、信息管理的高質與高效提供強有力的支持。

［本文系福建省教育廳2008年度人文社科項目“我國財務會計信息化發(fā)展方向研究”（JA08003S）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］任玉珍：《信息審計的內(nèi)容框架分析》，《農(nóng)業(yè)網(wǎng)絡信息》2009年第7期。

［2］婁策勤、高策：《信息審計方法比較研究》，《圖書情報工作》2009年第1期。

［3］黃亦西：《信息審計與知識審計的比較研究》，《情報雜志》2005年第10期。

［4］賴茂生：《信息資源管理的技術方法》，irm.impku.edu.en/ownload/e07.pdf，2005-12-17。

［5］胡善勤：《網(wǎng)絡信息審計的設計與實現(xiàn)》，吉林大學2008年工學碩士論文。

［6］高策：《企業(yè)信息審計研究》，華中師范大學2009年碩士學位論文。

［7］戴維.查菲、史蒂夫.伍德著，趙蘋、陳守龍譯：《企業(yè)信息管理：用信息系統(tǒng)改進績效》，中國人民大學出版社2008年版。

［8］［荷］杰普.布勒姆、梅農(nóng).范多恩、皮亞士.米托爾著，程治剛、張翎、張勁譯：《SOX環(huán)境下的IT治理》，東北財經(jīng)大學出版社2008年版。

［9］Buchanan，S. and Gibb，F(xiàn). The information audit：an integrated strategic approach. International journal of information management，1998.

［10］Orna E.Information Strategy in Practice. Aldershol：Gower，2004.

篇8

【關鍵詞】會計師事務所 非審計業(yè)務 市場拓展

一、我國會計師事務所現(xiàn)狀分析

經(jīng)過三十年的發(fā)展，我國會計師事務所呈現(xiàn)出以下特點：

（一）審計市場存在過度競爭

本土會計師事務所的興起和國際會計師事務所的引進使得中國的會計師事務所規(guī)模不斷擴大，但大型的事務所寥寥無幾，會計師事務所之間競爭逐漸增大，供大于求，這種不平衡的供求關系使得審計市場出現(xiàn)過度競爭，造成審計市場過度競爭的因素很多，筆者認為一方面原因是我國會計行業(yè)發(fā)展以及會計體制的不健全和我國會計師事務所準入門檻較低，且產(chǎn)品易于替代。在這種過度競爭模式下，通過降低利潤空間獲取審計客戶的方式必然帶來審計成本的下降，事務所不得不通過壓縮審計成本來擴大盈利，這不僅加大了審計風險，也不斷沖擊著行業(yè)的道德底線。

（二）本土會計師事務所面臨嚴重沖擊

刻意降低成本以維持客戶群，迎合買方市場并不是我國會計師事務所行業(yè)面臨的唯一問題。隨著會計市場的逐步開放和會計準則的逐步趨同，國外會計師事務所不斷涌入國內(nèi)尋求發(fā)展和商機，其高水準的服務水平，完善而先進的服務理念和成功的品牌戰(zhàn)略給本土事務所帶來了巨大的沖擊，迄今為止，無論從業(yè)務結構，客戶還是人力資源，還沒有任何一家本土事務所可以和國際四大抗衡。

（三）會計師事務所業(yè)務結構單一

與國際四大相比，我國事務所的主要業(yè)務局限于傳統(tǒng)的財務報表審計，管理咨詢等傳統(tǒng)非審計業(yè)務開展也很少，絕大部分業(yè)務收入也都來自傳統(tǒng)財務報表審計，如此大的事務所規(guī)模，卻沒有體現(xiàn)出應有的差異性，使得許多中小型事務所在業(yè)務結構單一的泥淖中步履維艱。

二、我國會計師事務所市場拓展的必要性分析

（一）市場需求上升

對于大型企業(yè)而言，目前國內(nèi)大多數(shù)大型企業(yè)已經(jīng)建立了完善的企業(yè)會計制度，企業(yè)治理結構內(nèi)部控制的規(guī)范化也逐漸加強，在走向國際化尋求海外發(fā)展的過程中面對的是規(guī)模日益擴大的IPO上市，證券市場融資以及如何在日益復雜的理財環(huán)境下提高經(jīng)營效益，減少財務風險，降低融資成本，完善創(chuàng)新體制等問題，目前在這些方面，已經(jīng)有國內(nèi)會計師事務所做出了不錯的成績。然而這遠遠不夠，在不斷擴大的新業(yè)務市場需求下，我國會計師事務所應把握機遇開拓新業(yè)務領域，尋求自我發(fā)展和提升。

（二）會計師事務所競爭的要求

國內(nèi)大型事務所和國際四大在營運、管理、知識技能和人力資源等方面占據(jù)天然的優(yōu)勢，這是中小型事務所難以實現(xiàn)趕超的地方，但是大型事務所受諸多方面的限制，無法廣泛推行一對一的個性化服務，所以中小型事務所可以獨辟蹊徑，通過為企業(yè)提供多元的個性化服務占領市場，這不僅可以節(jié)約成本，降低風險，為事務所帶來可觀的收入，而且通過拓展新業(yè)務加快事務所的資本積累，擴大事務所規(guī)模以及加強應對風險的能力。

三、我國會計師事務所市場拓展的基本思路

如前所述，事務所拓展新市場業(yè)務存在著充分的必要性和可行性，下面筆者結合事務所發(fā)展現(xiàn)狀，對我國會計師事務所可以拓展的新業(yè)務領域提出自己的看法。

（一）環(huán)境審計

1.發(fā)展現(xiàn)狀

社會經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)在實現(xiàn)利潤最大化目標和為社會提品、服務的過程中也帶來了嚴重的環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，隨著社會各界環(huán)保意識的增強，環(huán)境審計作為審計業(yè)務的后起之秀逐漸進入公眾視野。大部分環(huán)境審計工作目前主要由政府相關部門完成，會計師事務所在環(huán)境審計實踐中的參與力度并不大。一方面，我國對環(huán)境審計的立法體系尚不完善，新準則中關于財務報表審計對環(huán)境事項的考慮已經(jīng)，但在環(huán)境審計業(yè)內(nèi)還沒有一套可以被廣泛認可的執(zhí)行體系和規(guī)范標準。這成為環(huán)境審計發(fā)展的桎梏。另一方面，我國欠缺環(huán)境審計的專業(yè)人才。審計人員除了具備基本的財務稅務知識，還必須有環(huán)境學、生態(tài)學、工程學和社會學的知識儲備，否則無法勝任環(huán)境審計的工作。而目前我國會計師事務所財會人員培養(yǎng)方向尚且單一，環(huán)境審計方面的人才更是少之又少。

2.發(fā)展優(yōu)勢

我國會計師事務所發(fā)展環(huán)境審計業(yè)務主要有以下幾個優(yōu)勢。一是事務所獨立性優(yōu)勢。獨立性是審計的靈魂，和另外兩種審計——政府審計和企業(yè)內(nèi)部審計相比，會計師事務所審計的獨立性最強。如果會計師事務所參與到環(huán)境審計中，審計結果的可信賴性將大大增強。二是專業(yè)人員發(fā)展后勁大。從業(yè)務實踐中可以看出會計師事務所依托專門化的平臺為國家培養(yǎng)財會和相關人才提供了絕佳的環(huán)境，如果會計師事務所參與環(huán)境審計，必將壯大生態(tài)環(huán)境工程及社會學相關領域的人才隊伍，吸引人才結構向更加優(yōu)化的方向發(fā)展。

3.面臨的挑戰(zhàn)

如前所述，制度規(guī)范的不健全和專業(yè)人才的缺乏是制約我國環(huán)境審計業(yè)務發(fā)展的主要因素，這也是發(fā)展環(huán)境審計業(yè)務的挑戰(zhàn)。在我國相關法律體制尚不完善的情況下，如何盡快建立環(huán)境審計相關準則和法規(guī)，以及如何培養(yǎng)具有專業(yè)勝任能力的人才隊伍是未來行業(yè)的挑戰(zhàn)。

4.促進環(huán)境審計發(fā)展的建議

我國一方面要加快制定適合國情和行業(yè)特性的統(tǒng)一的環(huán)境會計準則和環(huán)境審計準則及其實施細則，為事務所環(huán)境審計提供有效的依據(jù)，這無論對于本土環(huán)境審計的發(fā)展還是適應會計審計準則國際趨同的浪潮都有著重大的意義；另一方面，應與環(huán)境專業(yè)院校和相關機構制定環(huán)境審計人才聯(lián)合培養(yǎng)的長期方案，鼓勵事務所人員取得注冊環(huán)境審計師的從業(yè)資格，并增進相關行業(yè)間的溝通。在執(zhí)行新業(yè)務初期，會計師事務所可以聘請環(huán)境事項專業(yè)顧問進行業(yè)務指導，事務所也可以派人進駐相關行業(yè)進行調(diào)研，形成從學校培養(yǎng)到事務所事務鍛煉的鏈條，注重吸納生態(tài)環(huán)境和工程學方面的人才，建立起一支高素質高效率的人才隊伍。

（二）盡職調(diào)查

1.發(fā)展現(xiàn)狀

盡職調(diào)查又稱“審慎性調(diào)查”，主要集中于公開發(fā)行股票，企業(yè)并購重組，向金融中介機構進行信貸融資等領域。盡職調(diào)查的目的是使投資者根據(jù)對調(diào)查對象調(diào)查的結果做出理性的決策，保護投資人或并購者的利益，降低投資的風險。相比于國外成熟的資本市場，我國盡職調(diào)查業(yè)務發(fā)展較晚，具有獨立業(yè)務部門專門從事盡職調(diào)查的會計師事務所很少，且業(yè)務管理，執(zhí)業(yè)規(guī)模以及風險控制體系尚未成熟。伴隨著資本市場的快速發(fā)展，盡職調(diào)查的需求也在穩(wěn)步上升，市場潛力巨大。

2.發(fā)展優(yōu)勢

一是潛在的客戶資源。國內(nèi)會計師事務所在傳統(tǒng)審計方面的發(fā)展較為成熟，許多大中型會計師事務所已經(jīng)形成穩(wěn)定的審計客戶資源，面對越來越復雜的經(jīng)濟形勢，投資業(yè)務，甚至跨國投資在國內(nèi)穩(wěn)步增長，涉及投資、重組、并購的審計客戶可以成為有效的盡職調(diào)查業(yè)務客戶來源，并且審計客戶對事務所在專業(yè)勝任能力和服務規(guī)范上的認可度較高，是一項潛在的客戶資源。二是專業(yè)能力。與環(huán)境審計不同的是，會計師事務所完全具備發(fā)展盡職業(yè)務的人才條件，可以迅速進入新業(yè)務領域，和目前專門從事盡職調(diào)查業(yè)務的投資咨詢公司相比并沒有劣勢，目前一些大中型事務所在財稅盡職業(yè)務方面的成績已經(jīng)讓公眾看到了會計師事務所對盡職業(yè)務的執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)前景。

3.面臨的挑戰(zhàn)

一方面，如果會計師事務所發(fā)展盡職調(diào)查業(yè)務，最大的競爭無疑將來自專業(yè)大型投資咨詢公司。相比于投資咨詢公司，會計師事務所發(fā)展盡職調(diào)查業(yè)務較晚，不可避免地在業(yè)務經(jīng)驗、人力資源、管理運作、信息化等方面存在缺陷，對客戶的選擇以及維護造成了一定的影響；另一方面，會計師事務所目前還是高度依賴于傳統(tǒng)審計業(yè)務，對于市場的新需求并不敏感，如何促進盡職調(diào)查業(yè)務在行業(yè)中的普及和認可度也成為一個難題。此外，由于市場經(jīng)濟的周期性波動，企業(yè)投資的需求不是一成不變，這給盡職調(diào)查業(yè)務開展的穩(wěn)定性帶來一定挑戰(zhàn)。

4.促進盡職調(diào)查發(fā)展的建議

盡職調(diào)查業(yè)務可以作為會計師事務所多元化發(fā)展的突破口之一，但要發(fā)揮這樣的作用，還要依賴事務所對盡職調(diào)查業(yè)務的長遠規(guī)劃和戰(zhàn)略選擇。盡職調(diào)查是投資者或并購者進行決策的第一步，在不斷成熟的資本市場有著重要的地位，如果運用得好，盡職調(diào)查，特別是投資盡職調(diào)查和財務盡職調(diào)查將成為注冊會計師行業(yè)的明星業(yè)務。

（三）農(nóng)村財務審計

1.現(xiàn)狀分析

農(nóng)村財務問題歷來是組織農(nóng)村工作的難點和焦點。從目前情況看，農(nóng)村財務受到農(nóng)村財務人員素質和經(jīng)濟發(fā)展狀況的制約缺乏基本的財會專業(yè)人員，日常賬務處理混亂，理財環(huán)境差，不公開賬務信息，干部腐敗，監(jiān)督機制薄弱等問題。農(nóng)村審計是由各級農(nóng)業(yè)主管部門批準的審計站開展的，在規(guī)范化和權威性上欠缺較多，這成為制約農(nóng)村財務審計的難題。而民主管理和民主監(jiān)管的強化要求農(nóng)村基層依法、正確地落實農(nóng)村政策和財務管理的規(guī)定，這給會計師事務所進軍農(nóng)村財務審計提供了機會。

2.發(fā)展優(yōu)勢

筆者認為，在現(xiàn)階段農(nóng)村主管部門進行的審計存在明顯缺陷的背景下，會計師事務所參與農(nóng)村財務審計具有獨特優(yōu)勢。一方面，可以在節(jié)約農(nóng)村財務審計成本的同時提高審計效益。目前農(nóng)村財務審計依賴的農(nóng)村主管部門運作經(jīng)費高，效率低，成效不明顯，如果交由會計師事務所執(zhí)行審計，可以采取聘請制度，由上級政府支付審計費用，并賦予事務所一定的取證權限。另一方面，事務所專門化的人才隊伍也給規(guī)范審計結論的提出和審計監(jiān)督制度的發(fā)揮提供了保障

3.面臨的挑戰(zhàn)

客觀上說，比起傳統(tǒng)審計業(yè)務，農(nóng)村財務審計難度較大，這是農(nóng)村會計制度和會計核算不規(guī)范的必然產(chǎn)物。如何在可能不具備審計條件的會計資料中制定審計計劃，尋找審計證據(jù)是擺在會計師事務所面前的挑戰(zhàn)。接受此類業(yè)務需要更多的審計經(jīng)驗，更大的耐心和嚴謹。除此以外，如何協(xié)調(diào)和農(nóng)村主管部門和各級政府的關系同樣值得思考，只有協(xié)調(diào)好各方面的利益關系，才能保證農(nóng)村財務審計穩(wěn)步發(fā)展。

4.促進農(nóng)村財務審計發(fā)展的建議

農(nóng)村財務審計業(yè)務的發(fā)展可以依托地緣優(yōu)勢，即區(qū)縣一級的會計師事務所可以將其納入長期發(fā)展戰(zhàn)略中，一方面事務所可以利用地緣優(yōu)勢接近農(nóng)村，了解農(nóng)村生產(chǎn)及財務運作的基本情況和實際政策的落實，為打響區(qū)域品牌優(yōu)勢奠定基礎；另一方面，由于農(nóng)村財務審計收入有限，大力發(fā)展農(nóng)村財務審計的事務所在利潤上勢必受到影響，為了支持和鼓勵農(nóng)村財務審計的發(fā)展，國家可以出臺相應的稅收法規(guī)等優(yōu)惠條款作為補償。

（四）傳統(tǒng)非審計服務

雖然傳統(tǒng)非審計服務在我國本土會計師事務所的發(fā)展已經(jīng)有較長一段時間，但是大多數(shù)會計師事務所并沒有把它們納入長期戰(zhàn)略規(guī)劃，只是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務的補充，這樣對于提升事務所競爭力和多元化發(fā)展，加強風險控制和預防，促進基本金的積累等方面沒有優(yōu)勢。會計師事務所，特別是中小型事務所，除了在非審計業(yè)務的新市場領域尋求發(fā)展，還可以選擇在傳統(tǒng)非審計服務中做大做強。

傳統(tǒng)的非審計服務包括驗資、資產(chǎn)評估、稅務服務、管理咨詢、IT咨詢、系統(tǒng)認證等。這些傳統(tǒng)非審計服務的市場已然被國內(nèi)大型會計師事務所和國際四大所占據(jù)，客觀上說是中小型事務所信譽度和服務質量導致，為了改善這一局面，中小型事務所應該專攻某一項非審計服務，在區(qū)域范圍內(nèi)樹立良好的聲譽和品牌，不斷吸引更多客戶。在此過程中也可以考慮和其他事務所的聯(lián)合，將業(yè)務做大。

四、我國會計師事務所市場拓展應注意的問題

（一）協(xié)調(diào)好新領域業(yè)務與獨立性的關系

從國外的安然、世界通信件、施樂事件到國內(nèi)的銀廣夏、科龍、銀河科技事件，非審計業(yè)務給獨立性帶來的影響不言而喻，它對審計失敗負有不可推卸的責任。從審計失敗案件中可以總結出它們的共同點，就是非審計服務收入所占的比重過大，有的甚至遠超審計服務收入，這種潛在沖突再非審計服務收入超過50%時爆發(fā)。雖然從目前我國會計師事務所的實際來看，非審計業(yè)務占的比重太小，從理論上沒有對獨立性構成威脅，但是在未來發(fā)展非審計業(yè)務，尤其是向新市場領域進軍的時候，要注意協(xié)調(diào)好非審計收入和審計收入之間的關系，促進事務所多元化業(yè)務的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）注重培養(yǎng)國際化人才隊伍

目前我國會計師事務所新市場業(yè)務的開展明顯落后于國際水平，除了在發(fā)展模式上下功夫外，國際化人才隊伍的培養(yǎng)也是重中之重。在人才培養(yǎng)理念上，可以效法國際四大對專業(yè)人才和通用人才的要求。在人才培養(yǎng)方式上，事務所可以通過制定自主培訓計劃，從入職培訓、職業(yè)資格培訓，到組織成員定期到國外事務所交流學習，舉辦專業(yè)研討會、網(wǎng)絡培訓、工作輪換、拓展訓練等提高員工素質。

（三）加強事務所內(nèi)部治理，質量控制和風險管理的力度

新市場領域的參與和傳統(tǒng)非審計業(yè)務的擴充將導致會計師事務所業(yè)務結構變革，業(yè)務環(huán)境也發(fā)生了變化。事務所也要在自身的內(nèi)部治理、權力分配、業(yè)務質量控制和風險管理方面下做出改進，以適應不斷變化的市場形勢和業(yè)務實際。

參考文獻

[1]許寧寧.環(huán)境審計準則體系構建分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008（03）.

[2]張玉虎.事務所開展盡職調(diào)查業(yè)務的研究[J].中國注冊會計師，2009（09）.

[3]杜劍，于佳欣.農(nóng)村財務審計：理論研究與改進建議[J].財會月刊，2010（07）.

[4]王聰.我國會計師事務所發(fā)展戰(zhàn)略研究[J].國際商務財會，2010（01）.

篇9

關鍵詞：審計準則 審計技術 持續(xù)審計

一、持續(xù)審計的內(nèi)涵與特點

持續(xù)審計是指獨立審計師對委托項目的相關事項，以一系列實時或短時間內(nèi)生成的審計報告對其提供書面認證，為提高審計質量、降低審計風險，而將審計投入到整個組織運行流程中的一種實時審計。持續(xù)審計是審計發(fā)展的高級階段，結合了計算機技術和網(wǎng)絡技術，不僅繼承了審計本身的特點，還具有傳統(tǒng)審計無法比擬的優(yōu)點。（1）持續(xù)性。持續(xù)審計貫穿整個審計周期，對被審計數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進行持續(xù)監(jiān)控和審計，是現(xiàn)代信息技術為持續(xù)審計提供的一個技術支撐。（2）及時性。能夠在管理者需要時或發(fā)現(xiàn)異常時，自動進行審計處理，為相關利益者提供信息。目前財務報表的需求周期越來越短，持續(xù)審計相比以季度、年度或更長時間為周期的審計活動，更具時效性。（3）基于例外異常事項審計，使決策者能夠隨時掌握可能出現(xiàn)的異常情況，及時采取措施進行改進，避免更嚴重的異常發(fā)生。（4）整合性。持續(xù)審計要求，不僅在財務方面，而且在整個企業(yè)級，包括管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)，都要進行持續(xù)審計和監(jiān)控。持續(xù)審計的整合性將審計提到了一個宏觀的高度，全面地服務于整個企業(yè)，這也是持續(xù)審計的最終目的。

二、實施持續(xù)審計的必要性與可能性

信息技術的廣泛應用，電子商務活動的深入開展及新審計準則的，為實施持續(xù)審計方法提供了必要與可能。

（一）及時收集被審計單位信息。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于存在不確定因素，企業(yè)風險在所難免。當面臨經(jīng)營失敗和財務失敗的威脅時，被審計單位可能發(fā)生重大的錯報。通過了解被審計單位及其環(huán)境有利于了解被審計單位面臨的風險，進而評價被審計單位產(chǎn)生重大錯報風險的可能性，降低審計風險。隨著知識經(jīng)濟時代的來臨、經(jīng)濟全球化的發(fā)展、市場競爭的加劇，被審計單位及其環(huán)境在一定時期內(nèi)將發(fā)生很大的變化。注冊會計師應及時了解被審計單位及其環(huán)境以評估重大錯報風險，必須持續(xù)收集和分析被審計單位的信息。在傳統(tǒng)的審計方式下，一般采用定期了解的方法，即只在簽訂審計業(yè)務約定書和執(zhí)行外勤工作時了解被審計單位及其環(huán)境，難以實時獲得準確可靠的信息?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》第五條提出“了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終?！?/p>

（二）及時獲取充分適當?shù)碾娮幼C據(jù)。隨著信息技術的廣泛應用、電子商務活動的深入開展，企業(yè)的經(jīng)營活動與信息系統(tǒng)的聯(lián)系愈來愈緊密，越來越多的數(shù)據(jù)資料采用電子文檔的方式保存。某些電子化的審計證據(jù)只在某一特定時點存在，難以實時獲取充分適當?shù)碾娮訉徲嬜C據(jù)?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1633號――電子商務對財務報表審計的影響》指出：“電子商務系統(tǒng)高度自動化或未保留包含審計軌跡的電子證據(jù)的情況下，僅依靠實施實質性程序不足以將審計風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施控制測試，并考慮使用計算機輔助審計技術?！?/p>

（三）對實時財務報告進行審計。隨著網(wǎng)絡技術的廣泛應用，被審計單位采用信息技術在網(wǎng)站公布本單位的財務報告逐漸成為主流。這些財務報告采用實時生成系統(tǒng)，報告周期較短。其作為被審計單位出具的財務報告，也構成注冊會計師審計的對象。《中國注冊會計師審計準則第1101號――財務報表審計的目標和一般原則》第四條要求，財務報表要在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

三、持續(xù)審計技術實施現(xiàn)狀

經(jīng)過國內(nèi)外學者近二十年的潛心研究和相關工作者的努力實踐，持續(xù)審計技術已經(jīng)邁出了一大步，但目前持續(xù)審計技術實施水平仍然較低。

（一）持續(xù)審計功能的開發(fā)和使用程度較低。持續(xù)審計功能強大，Alles等（2009）認為，持續(xù)審計功能包括持續(xù)控制監(jiān)控CCM（Continuous Control Monitoring）和持續(xù)數(shù)據(jù)審計CDA（Continuous Data Assurance）。在技術上，持續(xù)審計已經(jīng)初步達到自動化和智能化。但在實際中，持續(xù)審計實施遠未達到相應的自動化和智能化程度，持續(xù)審計功能僅限于數(shù)據(jù)的持續(xù)審計，內(nèi)部控制和持續(xù)監(jiān)控實施程度很低。雖然通用審計軟件已經(jīng)市場化和商品化，但其功能大多是審計數(shù)據(jù)處理能力，功能簡單，不能適應靈活的審計需求，難以體現(xiàn)持續(xù)審計的特點。

（二）持續(xù)審計實施差距較大，應用上存在諸多問題。由于信息化程度不同，以及資金和技術資源的限制，持續(xù)審計技術在不同地區(qū)、不同企業(yè)實施條件和水平相差較大，在整體上對以聯(lián)網(wǎng)審計和在線審計技術為基礎的持續(xù)審計造成了一定的阻礙。國外一些信息化程度較高的公司，尤其是使用ERP系統(tǒng)的大型公司，持續(xù)審計實施程度雖然較高，但也存在著很多問題。Debreceny（2005）認為，雖然EMAs在ERP系統(tǒng)中的效用潛力很大，但調(diào)查表明，EAMs在技術上雖是可行的，但ERP解決方案提供商對EAMs的支持度有限，認為ERP用戶對EAMs缺乏需求。Kuhn等（2010）通過比較ERP系統(tǒng)環(huán)境下EAMs、EMA Ghosting和MCL的特點，表明采用EAMs和EAM Ghosting在效率、兼容性及實施維護方面都會引起高昂的成本，三種系統(tǒng)都會產(chǎn)生信息超載和警報泛濫的問題。

持續(xù)審計是信息化環(huán)境下的產(chǎn)物，現(xiàn)代信息技術已經(jīng)能夠支持自動化、智能化的持續(xù)審計工作。然而現(xiàn)狀表明，廣泛的實際審計工作應用仍然存在著困難，需要開發(fā)更具適應性和靈活性的技術。另外，在網(wǎng)絡環(huán)境下，安全問題也是一個重要的因素，如Charles等（2007）基于Agent的持續(xù)審計模型ABCAM，所有客戶端系統(tǒng)都可以訪問審計Agent，而該模型還沒有完善的權限授予機制，公司業(yè)務和財務數(shù)據(jù)很容易被竊取。雖然有數(shù)字認證，但目前還處于理論研究階段，仍有很多實際相關內(nèi)容需要考慮。

（三）持續(xù)審計實施缺乏相關法律法規(guī)。持續(xù)審計的順利實施需要有相應的法律法規(guī)提供安全保障。21世紀初期，安然公司的崩塌反映出內(nèi)部控制制度、行業(yè)自律制度等存在著嚴重的問題，會計審計的規(guī)范也不夠健全。因此，美國頒布“Sarbanes-Oxley”法，并陸續(xù)出臺了企業(yè)內(nèi)部控制標準、注冊會計師審計標準、管理層內(nèi)部控制自我評估概念公告和解釋性指南，構建了完善的相互配套的體系。其他國家雖然也相繼制定有關制度法規(guī)，但仍然不夠完善，在借鑒其他國家的做法時存著適應性問題。2008年爆發(fā)的金融危機，反映了全球金融證券市場缺乏相應的監(jiān)管制度和法規(guī)，同時也揭示了會計審計對經(jīng)濟監(jiān)管缺乏力度。在即將或正在面臨的持續(xù)審計環(huán)境下，我國加入信息化元素的審計法律法規(guī)更是相對缺乏，其制定和完善需要更多的努力。

（四）持續(xù)審計過程開發(fā)和實施成本較高。被審計單位的信息系統(tǒng)建設包括硬件系統(tǒng)建設和軟件系統(tǒng)建設。硬件系統(tǒng)包括企業(yè)購買的基礎設施，如電腦、服務器、網(wǎng)絡設施等；軟件系統(tǒng)包括實施持續(xù)審計所需要的操作系統(tǒng)，如數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)集市等。企業(yè)的信息化建設需要較大的初期建設成本，尤其是信息化程度較低的企業(yè)，如IT環(huán)境配置、相關軟硬件購置。持續(xù)審計工作的正常順利進行，還需要對原有審計人員進行培訓，也將產(chǎn)生一定的費用。此外，在持續(xù)審計實施和開展過程中，一些投資回報很難量化、估算，在很大程度上會影響決策者制定決策。這些都要求決策者仔細權衡是否和如何實施持續(xù)審計。

四、持續(xù)審計技術面臨的挑戰(zhàn)與對策

持續(xù)審計實施現(xiàn)狀表明，將持續(xù)審計技術研究成果應用于實踐，還有很多問題需要解決，而持續(xù)審計要達到一定程度上的應用和推廣，將面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

（一）加強持續(xù)審計技術的理論研究。持續(xù)審計在國外已經(jīng)得到了廣泛的應用和研究。目前我國對持續(xù)審計相關方面的研究很少，大部分僅僅是對國外文獻的翻譯和評述，沒有做更深一步的研究。要想實現(xiàn)持續(xù)審計技術在我國的普遍應用，國內(nèi)學者應吸取國外學者的先進經(jīng)驗并考慮我國的實際情況，加強有關持續(xù)審計的理論研究，為有效地實施持續(xù)審計提供理論依據(jù)和基礎，為實踐工作提供方向和指南。

（二）加快企業(yè)信息化建設。持續(xù)審計是對信息化條件下企業(yè)的財務信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)進行持續(xù)監(jiān)控和審計，需要審計端和被審計端通過網(wǎng)絡進行良好的溝通。能夠對被審計單位實施持續(xù)審計的必要條件之一，就是被審計單位必須擁有安全、可靠、完整、持續(xù)的信息系統(tǒng)。隨著信息全球化的發(fā)展，雖然我國部分單位實現(xiàn)了電子商務與電子信息交換技術，但總體來說我國的信息化建設存在著嚴重的不平衡現(xiàn)象，大部分企業(yè)的信息化建設較為落后。為了能夠提供持續(xù)審計的基礎條件，國家應該對信息化建設較為落后的企業(yè)進行鼓勵和支持。

（三）持續(xù)審計的實施需要企業(yè)高層人員及其他相關利益者的支持。持續(xù)審計是對傳統(tǒng)審計的一次改革，以持續(xù)審計代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計，公司審計計劃可能會遭到破壞，或者成本增加；除非有明顯的利潤，否則公司不希望對一個還能正常運轉的程序進行改動，因為存在潛在的危害。在持續(xù)審計執(zhí)行過程中，需要實施一些安全措施，使企業(yè)運作和審計系統(tǒng)處于安全穩(wěn)定狀態(tài)。另外，持續(xù)審計的實施對審計人員有很大的影響，企業(yè)需要對審計人員給予高度信任，傳統(tǒng)的審計人員也必須克服心理障礙，學習相應的IT技術以適應新的審計方式。

（四）政府推動持續(xù)審計實踐。普華永道于2006年對實施持續(xù)審計的審計人員進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)被調(diào)查者中有超過半數(shù)的審計人員正在實施持續(xù)審計。在我國的審計主體中，政府審計信息化是其他主體實現(xiàn)審計信息化的基礎和源泉。隨著信息技術的飛速發(fā)展，我國政府為了維護良好的經(jīng)濟市場秩序于1998年開始籌備金審工程，主要目標是對財政部門、銀行機構、稅務機關和海關等國有性質的大中型單位實施數(shù)據(jù)的實時跟蹤，確定數(shù)據(jù)的來源及去向，從而杜絕舞弊的發(fā)生、維護良好的經(jīng)濟秩序，其總體目標是實現(xiàn)事后審計向事中審計轉變，歷史的靜態(tài)數(shù)據(jù)的審計向實時的動態(tài)審計轉變，現(xiàn)場審計向遠程的非現(xiàn)場審計轉變。雖然金審工程沒有明確提出持續(xù)審計的概念，但其主要目標和總體目標與持續(xù)審計的目標相一致，充分體現(xiàn)了持續(xù)審計的思想。財政部2010年12月在《關于實施企業(yè)會計準則通用分類標準的通知》中公布了首批實施會計準則通用分類標準企業(yè)名單，將XBRL技術在我國應用推上了一個平臺。XBRL技術的出現(xiàn)給審計帶來挑戰(zhàn)的同時也給持續(xù)審計帶來了機遇，它使得持續(xù)審計技術在成本和技術上更加可行。所以，政府部門應加快對持續(xù)審計研究的步伐，以便其在全國其他審計主體進行推廣。

（五）提高審計人員素質。持續(xù)審計要求審計人員具備一定的能力來正確的操作有關的系統(tǒng)并明白系統(tǒng)是如何運作的，這就意味著審計人員需要具備各個方面的知識，包括信息技術、審計、會計等。我國的審計人員大部分是會計、審計出身，對IT技術的掌握和了解少之又少。如果要對被審計單位進行持續(xù)審計，審計人員就必須具有足夠的信息系統(tǒng)知識、計算機技術知識和審計知識。根據(jù)目前審計人員的素質結構，我國有關組織和部門如中國注冊會計師協(xié)會應增加各種培訓，包括數(shù)據(jù)庫基礎知識培訓、XBRL網(wǎng)絡財務報告培訓、持續(xù)審計的有關知識和應用的培訓等。

參考文獻：

1.饒艷超，陳建勇.持續(xù)審計理論、技術及其在國內(nèi)商業(yè)銀行的應用[J].財政監(jiān)督，2012，（23）：57-60.

2.何芹.論持續(xù)審計理論之進步[J].中國管理信息化，2009，（18）：49-51.

3.楊黎明.基于資本市場的持續(xù)審計功效分析[J].經(jīng)濟問題，2009，（11）：110-113.

4.安寧.構建我國持續(xù)審計變遷的制度環(huán)境[J].中國注冊會計師，2011，（7）：64-67.

篇10

關鍵詞：監(jiān)管；注冊會計師；專業(yè)勝任能力；提高

在過去的一年，證監(jiān)會加大了對資本市場違法違規(guī)等不道德行為的處罰力度，處罰金額超出40億元，比2015年增長接近3倍。監(jiān)管部門對資本市場的監(jiān)管是一種政府監(jiān)管，表現(xiàn)為對規(guī)則在實施過程中的薄弱環(huán)節(jié)強化監(jiān)管。互聯(lián)網(wǎng)時代，證監(jiān)會在開展資本市場稽查執(zhí)法的過程中，能夠靈活運用新形勢下的大數(shù)據(jù)。此次證監(jiān)會第一次全面稽查審計機構，其中依法對3家會計師事務所給予了查處。審計單位作為一個重視知識和技能的中介服務單位，必須充分重視注冊會計師對當前政策和法規(guī)的及時學習和專業(yè)儲備的深度和廣度。注冊會計師協(xié)會在注冊會計師十三五行業(yè)規(guī)劃中已明確提出行業(yè)的發(fā)展目標是持續(xù)提高職業(yè)化水平。職業(yè)化的基礎是專業(yè)能力，專業(yè)能力的培育是行業(yè)工作的重中之重。

一、注冊會計師專業(yè)勝任能力的內(nèi)涵

當前，注冊會計師行業(yè)高端人才缺乏，面對企業(yè)全面轉型升級，會計師專業(yè)勝任能力新需求將進一步提升。面對會計師事務所治理體系尚不健全、部分事務所員工流轉率過高以及市場不正當競爭，這些問題制約了行業(yè)服務能力的進一步提升和行業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。勝任能力是指能適應科技和經(jīng)濟日新月異的發(fā)展而不斷提出的需求，表現(xiàn)為其能否承擔崗位職責及其完成的質量，可以綜合反映個人的專業(yè)素養(yǎng)和溝通技能。專業(yè)性，是指注冊會計師為實現(xiàn)勝任能力而應當具有的專業(yè)知識、職業(yè)價值觀和職業(yè)技能。

二、注冊會計師具備專業(yè)勝任能力的必要性

（一）崗位執(zhí)業(yè)的立身之本

獨立性和專業(yè)性是審計工作的根本前提，即立身之本。專業(yè)勝任能力是注冊會計師審計工作高質量的保證，獨立公正的職業(yè)價值觀指導注冊會計師向財務報表的預期使用者提供不偏不倚、客觀真實的信息；專業(yè)知識的廣度和深度促得注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的過程中采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊引起疑慮的情形保持警覺，有效降低審計風險，提高信息的可靠性。

注冊會計師承擔財務報表審計服務，最終產(chǎn)品是審計報告。審計報告中審計意見具備“可信性”是注冊會計師實現(xiàn)崗位職責的基本要求，同時也是一項重要的社會職能。建立審計服務行業(yè)的公信力是需要從業(yè)者的共同努力，這需要大家通過專業(yè)服務向社會輸出真實可靠的信息，經(jīng)受公眾和媒體的監(jiān)督，一齊維護市場經(jīng)濟中社會公眾的利益。

（二）提高審計效率的保障

注冊會計師的審計效率是指在實際工作過程中發(fā)生的成本與收入的比率，是一項廣泛用于衡量會計師事務所內(nèi)部規(guī)避審計風險和提升審計質量的重要指標。從會計師事務所的外部環(huán)境來看，被審計單位財務規(guī)章和執(zhí)行程序是否完善及其對審計工作支持的積極程度會直接影響審計工作的進程；從會計師事務所自身環(huán)境來看，項目組需要確定重點明確的審計目標以及運用科學先進的審計技術方法開展后續(xù)工作。審計人員是否具備過硬厚實的專業(yè)能力是保障審計工作在限定工作周期內(nèi)有序進行的前提。實際工作過程中，專業(yè)能力可以表現(xiàn)為審計人員的對相關行業(yè)環(huán)境中宏觀、經(jīng)濟、法律法規(guī)以及技術的了解程度、財會審計理論的知識水平以及運用計算機輔助審計技術的靈活性，這些綜合素質的高低直接決定了審計人員快速有效的識別并應對審計風險。

（三）承擔社會責任的需求

注冊會計師任職于會計師事務所，作為中介服務機構的一員，在實際工作中擔任第三方的角色，獨立于責任方和財務報表的使用者，在資本市場中擔任著“經(jīng)濟衛(wèi)士”的角色。在資本市場中，注冊會計師對企業(yè)依法審計作出的審計結論會影響機構投資者、中小投資者和股東對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的判斷，投資者獲知的企業(yè)經(jīng)營信息能夠決定他們對股價的期待。中國會計師事務所肩負著對社會資本合理流動的責任，在資本市場中擔任信息傳輸?shù)闹薪?，引導社會分散的資本流向有優(yōu)勢、成長性強的產(chǎn)業(yè)，使具備盈利性的企業(yè)從資本市場獲得資本以及理性的投資者獲得穩(wěn)定的收益。會計師事務所的營業(yè)收入源于被審計單位，但是會計師事務所服務的質量需要接受行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督，其規(guī)模持續(xù)發(fā)展壯大首先需要遵守法律法規(guī)和相關準則。在實際工作中，會計師事務所堅守維護公眾利益的職責以及注冊會計師專業(yè)勝任水平引導其更加客觀真實的反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并出具負責任的審計報告。

三、提高注冊會計師專業(yè)勝任能力的路徑

（一）重視培養(yǎng)注冊會計師儲備人才

首先，目前踏入注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍的人才中有很大一部分的專業(yè)背景是管理專業(yè)。培育莘莘學子的高校，應重視引導他們根據(jù)自己感興趣的方向輔修其他專業(yè)的課程，及時規(guī)避本專業(yè)微觀思維模式的不足，打破知識結構過于單一的限制；其次，引導注冊會計師隊伍發(fā)展的行業(yè)協(xié)會，可以制定相關激勵政策，鼓勵在校大學生在邁入職場之前豐富自身的知識結構，拓寬思維方式，為以后的職業(yè)道路墊定基礎；最后，會計師事務所在選拔人才時，應注重吸收多樣化的人才，尤其是具備專業(yè)技能的多元人才，增強服務機構的綜合實力，以提高整個團隊的勝任能力。

（二）建立健全實務經(jīng)驗考評機制

注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，職業(yè)判斷能力是會計師專業(yè)勝任能力的業(yè)務體現(xiàn)，其來自于注冊會計師不斷積累的實踐經(jīng)驗。如何判定注冊會計師具有執(zhí)業(yè)能力，各個國家具有不一致的評定標準。在我國，申請執(zhí)業(yè)的注冊會計師必須具備兩年的審計經(jīng)驗。這一判定標準存在的不足之處表現(xiàn)在，剛剛進入審計隊伍的在校生，經(jīng)過兩年時間的鍛煉，未必掌握了審計的精髓并具備應有的職業(yè)判斷能力。如果僅僅依據(jù)實踐的時間認定該注冊會計師具備執(zhí)業(yè)資格，會因注冊會計師選拔制度上的松弛造成整體注冊會計師隊伍整體水平的不足。為此，我國需要借鑒國外先進的考評制度，設立健全的實務考評認定。當兩年后注冊會計師經(jīng)驗不夠，專業(yè)判斷能力不足以執(zhí)業(yè)，則需延遲其獲取執(zhí)業(yè)資格的時間。

（三）構建完善的激勵與淘汰機制

會計師事務所應建全人才競爭和激勵機制，以充分調(diào)動注冊會計師的主觀能動性，增添組織的生機和活力。獎勵和懲罰是最有力的激勵因素。薪酬激勵和職位晉升是組織內(nèi)部獎勵的兩大主要形式。在薪酬分配方面，量化員工承擔的工作任務數(shù)量與質量以及個人承擔的責任等因素，規(guī)避平均主義，以調(diào)動專業(yè)人員的工作積極性和創(chuàng)造性。良好的員工晉升機制，有利于激勵每位員工為自己的職場目標而努力奮斗，承擔與能力相匹配的職能，營造積極向上的工作氛圍。同時，對違反職業(yè)道德或不能勝任工作的現(xiàn)職人員，根據(jù)實際情況的嚴重性給予培訓、降級降職、或解除勞動合同關系。

（四）_展多樣化的繼續(xù)教育方式

在我國，注冊會計師的后續(xù)教育是學員通過網(wǎng)絡選擇感興趣的課程，修滿學分并完成規(guī)定的測試，即可確認該后續(xù)教育的有效性。這樣單一的后續(xù)教育方式雖然增加了自主學習的彈性，但是缺乏實務技能的培訓，對提升實際工作能力收效甚微。針對當前后續(xù)教育的弊端，提出兩點建議。首先，開展后續(xù)教育的主體可以由具備培訓師資的會計師事務所自身內(nèi)部開展，這樣有針對性的結合自身企業(yè)業(yè)務的特點以及實踐中有代表性的實例開展學習，不僅可以增強組織內(nèi)部成員的理論水平也能通過企業(yè)實際案例激發(fā)大家學習和討論的熱情。這樣的后續(xù)教育方式經(jīng)過會計師事務所向協(xié)會申請應當可以作為后續(xù)教育的學時。其次，后續(xù)教育培訓的重點應當是實務技能的培訓，然后是學習審計準則以及相關財經(jīng)法規(guī)的更新。

參考文獻：

[1]鄭倩等.注冊會計師專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)與提高[J].審計月刊，2007（12）：48-49.

[2]張清芳.提高注冊會計師專業(yè)勝任能力的對策[J].中國注冊會計師，2010 （12）：87-89.