導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國際業(yè)務(wù)審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、我國國有商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r及特點(diǎn)

商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行一般不需運(yùn)用自己的資金而為顧客承辦收付和其他委托事項(xiàng)，并據(jù)以收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。廣義上講，表外業(yè)務(wù)等同于中間業(yè)務(wù)；狹義上，表外業(yè)務(wù)僅僅是中間業(yè)務(wù)的一部分，是一種特殊的、存在較高風(fēng)險的中間業(yè)務(wù)；內(nèi)容上，中間及表外業(yè)務(wù)具體包括九大類數(shù)十種產(chǎn)品，即支付結(jié)算類、銀行卡類、類、擔(dān)保類、承諾類、交易類、基金托管類、咨詢顧問類、其它類。

我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)起步于20世紀(jì)70、80年代。當(dāng)時全球經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境發(fā)生了重大變化，經(jīng)營成本低、風(fēng)險小的中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品成為銀行信貸業(yè)務(wù)之外的最主要的業(yè)務(wù)品種，國際銀行業(yè)非利差收入得到快速增長。由于此時我國還剛剛開始實(shí)施改革開放政策，正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的我國商業(yè)銀行尚不敢對該業(yè)務(wù)大膽界入，只是如“小腳女人”般亦步亦趨，悄然而入，發(fā)展步伐異常遲緩。

進(jìn)入90年代特別是我國加入世貿(mào)組織后，國有商業(yè)銀行走出國門的步伐明顯加快，跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)急劇上升。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2002年底，僅中國銀行就在全球六大洲擁有海外分支機(jī)構(gòu)達(dá)560家，海外資產(chǎn)總額約1 300多億美元。迅猛發(fā)展的國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢，助推了我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的全面提速。目前，我國四家國有商業(yè)銀行已開辦的中間業(yè)務(wù)大約有260余個品種，中間業(yè)務(wù)收入比例大幅度提高，中間業(yè)務(wù)的發(fā)展呈現(xiàn)喜人局面。在我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)得到飛速發(fā)展的同時，其風(fēng)險也已相伴而生，并呈現(xiàn)出以下幾個鮮明特點(diǎn)：

1、業(yè)務(wù)品種單一，創(chuàng)新能力明顯不足。目前，我國商業(yè)銀行經(jīng)營的中間業(yè)務(wù)主要集中在匯兌結(jié)算、票據(jù)承兌、投資咨詢、收付、代客理財、發(fā)行和兌付證券以及信用卡、信用證、押匯等勞動密集型產(chǎn)品上，品種少，水平低，手段單一，在利用其經(jīng)濟(jì)金融信息、技術(shù)和人才等軟件因素為客戶提供高質(zhì)量和高層次的服務(wù)方面還比較欠缺，尤其缺少咨詢服務(wù)類、投資融資類及衍生金融工具交易類與金融現(xiàn)代化相適應(yīng)的中間業(yè)務(wù)。目前商業(yè)銀行的利潤來源主要集中在資產(chǎn)負(fù)債等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

2、定價意識淡薄，預(yù)期效益尚難體現(xiàn)。在我國，由于大力開拓中間業(yè)務(wù)起步較晚，起點(diǎn)較低（當(dāng)時主要從事一些簡單的結(jié)算業(yè)務(wù)），長期以來沒有相關(guān)的法律法規(guī)來引導(dǎo)和規(guī)范銀行中間業(yè)務(wù)。已出臺的一些法規(guī)仍有許多不完善之處。比如《商業(yè)銀行服務(wù)價格管理暫行辦法》于2003年10月1日起才開始實(shí)施，且在服務(wù)價格指導(dǎo)價方面，范圍較窄，基本上限定在銀行匯票、銀行承兌匯票、本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付這幾種結(jié)算業(yè)務(wù)方面，其他基本上都實(shí)行市場調(diào)節(jié)價的服務(wù)價格。這對目前其它已出現(xiàn)的200余種中間業(yè)務(wù)品種來說，約束力明顯不足，導(dǎo)致各銀行為了搶業(yè)務(wù)而競相壓價，不收或少收手續(xù)費(fèi)，從而很容易出現(xiàn)擾亂金融市場的現(xiàn)象。二是在服務(wù)價格市場價方面，《辦法》規(guī)定全部應(yīng)由商業(yè)銀行總行、外國銀行分行（有主報告行的，由其主報告行）自行制定和調(diào)整，其他商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)不得自行制定和調(diào)整價格，統(tǒng)得過死。加之各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人均貧富等的不同，使得預(yù)期效益難以體現(xiàn)。

3、制度規(guī)程缺失，業(yè)務(wù)操作難以規(guī)范。目前我國獨(dú)資商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)品種都是由總行統(tǒng)一推出，逐級授權(quán)辦理，基層行沒有專門機(jī)構(gòu)主動地研究市場和客戶需求，只強(qiáng)調(diào)“開辦”，中間業(yè)務(wù)零散地分布在對公信貸、個人信貸、國際業(yè)務(wù)、會計(jì)等不同的職能部門。沒有一個專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，開展業(yè)務(wù)存在自發(fā)性、隨機(jī)性特點(diǎn)，各職能部門往往只能各自開發(fā)、自成體系，不同業(yè)務(wù)之間難以銜接，缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃、協(xié)調(diào)與配合，在一定程度上使得中間業(yè)務(wù)的開辦過程透明度較低，業(yè)務(wù)操作缺乏公開性，難以規(guī)范。

4、防范機(jī)制不全，風(fēng)險隱患悄然潛伏。雖然中間業(yè)務(wù)風(fēng)險相對較低，但這并不意味著沒有風(fēng)險，隨著中間業(yè)務(wù)創(chuàng)新，其內(nèi)涵和外延已發(fā)生重大變化，同樣也會存在信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、法律風(fēng)險和信譽(yù)風(fēng)險等多種風(fēng)險?？v觀中間業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢，一是由不運(yùn)用或不直接運(yùn)用銀行資金向商業(yè)銀行墊付資金轉(zhuǎn)變。二是由接受客戶的委托向銀行出售信用轉(zhuǎn)變。這時商業(yè)銀行辦理中間業(yè)務(wù)就需要運(yùn)用資金并承擔(dān)風(fēng)險，銀行所收取的手續(xù)費(fèi)就不僅僅是勞動補(bǔ)償，還包含著利息補(bǔ)償和風(fēng)險補(bǔ)償，中間業(yè)務(wù)所蘊(yùn)涵的風(fēng)險也逐步加大。在外資銀行中間業(yè)務(wù)方面存在比較競爭優(yōu)勢的壓力下，國內(nèi)商業(yè)銀行偏重于業(yè)務(wù)開拓，對潛在風(fēng)險認(rèn)知不足，隱患悄然潛伏。

二、我國國有商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)面臨的主要風(fēng)險

1、立法空白誘發(fā)法律風(fēng)險畢現(xiàn)。從上世紀(jì)90年代中期開始，我國商業(yè)銀行才開始逐漸開拓中間業(yè)務(wù)，但直到2001年才有《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》及其實(shí)施細(xì)則，相對于中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的發(fā)展尤其是中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品創(chuàng)新法律、法規(guī)相對滯后的矛盾更加突出，缺乏完善的法律環(huán)境使得中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品法律風(fēng)險凸現(xiàn)。

2、信用缺失導(dǎo)致道德風(fēng)險加大。當(dāng)前我國整個社會信用缺失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，信用水平很低，且缺乏必要的懲戒機(jī)制，經(jīng)濟(jì)詐騙不斷發(fā)生。為減少糾紛防范風(fēng)險，商業(yè)銀行采取的一些限制措施使得信用工具的作用和功能得不到充分的發(fā)揮，導(dǎo)致與之相關(guān)聯(lián)的中間業(yè)務(wù)收入和發(fā)展受到影響。

3、制度不全誘致操作風(fēng)險難防。由于我國國有商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品直至近年才蓬勃發(fā)展，普遍存在缺乏健全、有效的內(nèi)部風(fēng)險防范機(jī)制，加之有些中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品涉及幾個相關(guān)甚至不相關(guān)部門，需協(xié)調(diào)的關(guān)系眾多，而當(dāng)前國有商業(yè)銀行普遍存在無專門部門對各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行管理和指導(dǎo)，很多時間只是業(yè)務(wù)操作人員在辦理中去摸索經(jīng)驗(yàn)，無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

4、無序競爭致使市場風(fēng)險暗涌。當(dāng)前仍有不少商業(yè)銀行為了取得某優(yōu)質(zhì)客戶的青睞，在為客戶辦理某項(xiàng)代辦業(yè)務(wù)收取代辦中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)時大打折扣，有的甚至不惜為其提供免費(fèi)“午餐”的形式，嚴(yán)重破壞了市場上的有序競爭。

三、對中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品風(fēng)險審計(jì)的重點(diǎn)和方法

由于中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品審計(jì)目標(biāo)有著不同于其他業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在審計(jì)時應(yīng)予以特別注意，在進(jìn)行監(jiān)管時應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)操作手冊進(jìn)行。

1、審查各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性和完整性。審計(jì)依據(jù)主要是人民銀行對中間業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部的相關(guān)規(guī)章制度。在審計(jì)時，要查明各項(xiàng)業(yè)務(wù)確實(shí)合法，符合國家有關(guān)規(guī)定；同時，其辦理程序完整、記錄依據(jù)完備，無不合規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生。

2、審查各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在審計(jì)過程中，應(yīng)確保商業(yè)銀行發(fā)生的各項(xiàng)中間及表外業(yè)務(wù)事項(xiàng)都是真實(shí)的，在核算和反映上都是準(zhǔn)確的，不允許存在不真實(shí)及虛假的事項(xiàng)，這是審計(jì)的基本目標(biāo)要求。

3、審查各項(xiàng)業(yè)務(wù)在會計(jì)記錄及報表上揭示的恰當(dāng)性，加強(qiáng)中間業(yè)務(wù)收入管理，防范財務(wù)風(fēng)險。由于中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品是銀行不運(yùn)用或較少運(yùn)用自己的資金，以中間人的身份替客戶辦理收付和其它委托事項(xiàng)，提供金融服務(wù)并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)，并且是商業(yè)銀行辦理資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)過程中衍生出來的，因此作為一種資產(chǎn)負(fù)債之外和占用銀行資產(chǎn)較少的業(yè)務(wù)，它在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中一般不直接反映出來。也就是說，銀行辦理中間業(yè)務(wù)時并不直接以債權(quán)人或債務(wù)人的身份參與。這個特點(diǎn)決定了其業(yè)務(wù)收入不易監(jiān)控，特別是在目前沒有一個專門的機(jī)構(gòu)來對其進(jìn)行統(tǒng)一管理，而業(yè)務(wù)又往往涉及多個部門且辦理多在營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，故內(nèi)部控制制度中難免有疏漏之處，加之我國目前尚缺乏有效的中間業(yè)務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)程，使得上級行無法作出更有效的監(jiān)督和管理，可能會出現(xiàn)部分基礎(chǔ)網(wǎng)點(diǎn)中間業(yè)務(wù)收入游離于大賬之外，或基層網(wǎng)點(diǎn)擅自截留手續(xù)費(fèi)收入，私設(shè)“小金庫”和以收抵支等現(xiàn)象，違反財經(jīng)政策，產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。因此為杜絕中間業(yè)務(wù)收入游離于大賬之外，審計(jì)人員在審計(jì)時應(yīng)重點(diǎn)對中間業(yè)務(wù)收入入賬情況檢查，防止業(yè)務(wù)收益的“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，確保中間業(yè)務(wù)收入全部并入大賬，切實(shí)提高中間業(yè)務(wù)收益。

4、評估可能承擔(dān)的潛在風(fēng)險，督促加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。一些中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品可能會由于違約等原因而使商業(yè)銀行承受巨大的風(fēng)險，因而對于其風(fēng)險控制的重要性不能低估。這是在確定中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品審計(jì)目標(biāo)時應(yīng)引起注意的一個特殊的審計(jì)目標(biāo)。因此在審計(jì)過程中除對業(yè)務(wù)操作外還應(yīng)對其內(nèi)控機(jī)制建設(shè)進(jìn)行評價，定期對支行的風(fēng)險管理程序進(jìn)行評估，保證程序的合理性和完善性，以有效地防止支行違規(guī)、踩線經(jīng)營，造成潛在風(fēng)險，甚至最終形成事實(shí)損失。

5、加快知識更新速度，加大培訓(xùn)力度，改變審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。如前所述，當(dāng)前我國國有商業(yè)銀行的審計(jì)隊(duì)伍較前在知識層次、人員自身素質(zhì)上雖說有了一些改進(jìn)，但是對現(xiàn)階段如火如荼發(fā)展的中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品所知甚少，在對海外業(yè)務(wù)等的監(jiān)管方面依然存在很多漏洞，而人才是商業(yè)銀行獲得長期、持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，商業(yè)銀行的競爭實(shí)際上就是人才的競爭，因此必須對審計(jì)人員加大培訓(xùn)力度、加快人才的培養(yǎng)，提高人員素質(zhì)、改變審計(jì)理念、強(qiáng)化專業(yè)管理，以建立更加完善的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息管理框架，防范中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品操作、道德風(fēng)險。

6、加大科技創(chuàng)新力度，充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，改進(jìn)評價方法。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)化、電子化建設(shè)也成為商業(yè)銀行競爭的一個方面，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)（如非現(xiàn)場審計(jì)）也已運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，但是在中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品審計(jì)中的運(yùn)用還是很少，科技信息的發(fā)展沒有得到充分地利用。

篇2

關(guān)鍵詞：中小會計(jì)師事務(wù)所 非審計(jì)業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)拓展

中小會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱中小所）的發(fā)展問題近年來已成為國內(nèi)會計(jì)行業(yè)普遍關(guān)注的問題之一。我國中小所眾多，由于各方面原因造成長期以來主要收入甚至可能90%以上的收入均來源于審計(jì)業(yè)務(wù)，非審計(jì)收入在總收入中所占比例極低。而在傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域里，中小所所占市場份額本來就相當(dāng)小，導(dǎo)致在審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的行業(yè)競爭異常激烈。為了促進(jìn)中小所更好地發(fā)展，降低行業(yè)內(nèi)的惡性競爭并形成良性循環(huán)，對中小所服務(wù)的方式和手段進(jìn)行創(chuàng)新，深化專項(xiàng)領(lǐng)域的服務(wù)，進(jìn)一步拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)范圍已成為日益重要并關(guān)系到中小所生存發(fā)展的問題。

一、中小所可以開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的領(lǐng)域

非審計(jì)業(yè)務(wù)是指會計(jì)師事務(wù)所開展的除傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)之外的其他各種業(yè)務(wù)，包括資產(chǎn)評估、咨詢服務(wù)、稅務(wù)、記帳、會計(jì)制度設(shè)計(jì)、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等業(yè)務(wù)。

雖然理論上我國中小事務(wù)所在非審計(jì)業(yè)務(wù)方面可從事的業(yè)務(wù)類型很多，領(lǐng)域很廣，但實(shí)際上由于條件所限，我國中小所執(zhí)行的非審計(jì)業(yè)務(wù)種類不多、形式單一，主要集中在簡單的記賬、稅務(wù)等會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)方面。所以，非審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和拓展，是迫在眉睫的事情。國內(nèi)專家在此領(lǐng)域已做很多探討，筆者在此只就其中的咨詢和業(yè)務(wù)兩個方面做探討。

（一）咨詢業(yè)務(wù)

1、管理咨詢

管理咨詢是注冊會計(jì)師幫企業(yè)找出經(jīng)營管理方面存在的問題，分析其原因并提出解決措施。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)的管理方法日趨復(fù)雜和多樣化，企業(yè)的存亡在很大程度上取決于其經(jīng)營管理的戰(zhàn)略，有專家可以為其提供管理咨詢愈顯重要。管理咨詢要根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)來進(jìn)行，按照企業(yè)所在的宏微觀環(huán)境來選擇適應(yīng)企業(yè)的管理策略，其有助于企業(yè)優(yōu)化管理體制和資源配置，增強(qiáng)適應(yīng)環(huán)境的能力，提高經(jīng)濟(jì)效益。在這一方面，事務(wù)所能夠提供的服務(wù)范圍是很廣的，而且也會帶來好的經(jīng)濟(jì)效益。目前已有一些事務(wù)所對客戶公司的組織結(jié)構(gòu)和預(yù)算管理進(jìn)行管理上的建議并取得了良好效應(yīng)。

2、內(nèi)部控制咨詢

找到企業(yè)的內(nèi)控薄弱點(diǎn)和控制風(fēng)險，對企業(yè)的內(nèi)部控制框架進(jìn)行設(shè)計(jì)，協(xié)助企業(yè)建立和實(shí)施較為完善的內(nèi)部控制制度，并跟蹤內(nèi)部控制的運(yùn)行情況以不斷調(diào)整，提出有效的管理建議，是事務(wù)所能夠提供的內(nèi)部控制方面的咨詢。這種咨詢服務(wù)可以在審計(jì)業(yè)務(wù)完成后以管理建議書的形式提出，也可以單獨(dú)接受企業(yè)委托進(jìn)行設(shè)計(jì)。

3、財務(wù)咨詢

財務(wù)方面的咨詢指注冊會計(jì)師為企業(yè)提供的與財務(wù)有關(guān)的咨詢服務(wù)，可以包括設(shè)計(jì)企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)處理流程等方面。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，要對繁雜的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)處理就需要財務(wù)方面的專家指導(dǎo)，中小企業(yè)有時并不具備這方面的專業(yè)人才，而事務(wù)所云集了財經(jīng)背景的人才，可以為企業(yè)提供專業(yè)的服務(wù)。例如，事務(wù)所可以幫助企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造、選擇有效的會計(jì)政策組合，有助于提升企業(yè)運(yùn)營能力和財務(wù)管理能力。

4、稅務(wù)咨詢

稅務(wù)咨詢主要是注冊會計(jì)師幫助企業(yè)了解與其運(yùn)營有關(guān)的稅收政策、納稅流程、涉稅事項(xiàng)等方面的知識。隨著我國稅收制度的更新完善，稅收監(jiān)管越來越嚴(yán)格，稅收方面的法規(guī)條款也越來越繁多，對于企業(yè)來說，掌握難度確實(shí)有點(diǎn)大，需要專業(yè)人士來提供指導(dǎo)。稅務(wù)咨詢在具體運(yùn)用上主要是幫企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，而注冊會計(jì)師在此方面具有提供指導(dǎo)的專業(yè)優(yōu)勢，可以幫助企業(yè)合理利用稅收政策。

5、 資金運(yùn)籌咨詢

很多企業(yè)想將資源進(jìn)行優(yōu)化配置，以使資金發(fā)揮最大效用，但由于對財經(jīng)政策不了解而無法做到。事務(wù)所做為資金運(yùn)籌方面的專業(yè)人士，可以在資金運(yùn)籌方面給企業(yè)提供咨詢服務(wù)，幫助企業(yè)做出合理的投資和信貸融資決策。

（二）業(yè)務(wù)

中小企業(yè)自身的財會和稅務(wù)基礎(chǔ)較薄弱，從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有限，所以非常需要專業(yè)人員的工作。但是聘請專業(yè)財會人員的費(fèi)用較高，而事務(wù)所幫助中小企業(yè)完成相關(guān)業(yè)務(wù)可以為客戶省錢省時省事。在實(shí)際操作中，事務(wù)所可以為企業(yè)提供的業(yè)務(wù)可以有稅務(wù)、代編財務(wù)信息、管理等。

香港事務(wù)所提供的秘書公司服務(wù)，是我國中小所值得借鑒的。秘書公司主要是為客戶記賬、收集整理會議記錄、辦理各種注冊登記事宜、收發(fā)業(yè)務(wù)函件、處理公司日常事務(wù)等。通過提供秘書公司服務(wù)，一方面可以使企業(yè)的監(jiān)督管理更加規(guī)范；另一方面可以更安全方便地了解被審計(jì)單位進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展；還可以帶來可觀的服務(wù)收入，風(fēng)險也不大。不過，如果想要在內(nèi)地拓展此項(xiàng)業(yè)務(wù)，還需要克服一些法律障礙。

內(nèi)地有些事務(wù)所推出的財務(wù)總監(jiān)外包的業(yè)務(wù)模式，將公司的財務(wù)制度設(shè)計(jì)、財務(wù)管理、內(nèi)控體系、IT支持、會計(jì)人員培訓(xùn)等全部外包給事務(wù)所，也是一個不錯的嘗試，但是在實(shí)施過程中還必須關(guān)注獨(dú)立性的保持問題。

二、中小所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)中存在的問題及解決措施

（一）獨(dú)立性方面

對于非審計(jì)業(yè)務(wù)是否會影響到審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，長期以來都是國內(nèi)外專家爭論的焦點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們已經(jīng)認(rèn)識到有一些非審計(jì)業(yè)務(wù)是會影響到審計(jì)業(yè)務(wù)形式上的獨(dú)立性的，例如：記賬、財務(wù)咨詢等。對于可能影響到審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性的非審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所一定要采取防范措施來降低其對審計(jì)業(yè)務(wù)的影響。首先，政府部門可以完善相關(guān)法律法規(guī)來對非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，合理制定事務(wù)所可以從事的非審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍，以避免審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的沖突。其次，事務(wù)所可以進(jìn)一步完善內(nèi)部管理，慎重選擇非審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目和客戶，不斷完善事務(wù)所的質(zhì)量檢查和風(fēng)險控制制度。再次，把審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的從業(yè)人員分部門管理。如果實(shí)在無法降低非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性的影響到可接受水平，則必須考慮審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的取舍問題。如果控制得當(dāng)，則審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)之間也具有相互促進(jìn)的作用，審計(jì)業(yè)務(wù)的開展可以提高非審計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)聲譽(yù)，非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展可以進(jìn)一步穩(wěn)定審計(jì)業(yè)務(wù)的客戶資源。

（二）利益分配方面

審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)在利益分配上存在難以公平地分割利益的問題。因?yàn)榉菍徲?jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)往往是同時進(jìn)行并且相互作用的，而非審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險承擔(dān)都存在差異，要把相互有關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)所獲得的總利益合理分配到不同業(yè)務(wù)人員身上不容易。要盡量做到保證員工的付出與所得相對公平，平衡利益關(guān)系。例如，對于從事傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員，工作量較大風(fēng)險較高，可以給予一定的額外補(bǔ)貼。

（三）人力資源方面

非審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的知識面廣泛，要求有高水平高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員，而我國目前中小所的從業(yè)人員整理素質(zhì)不夠高，學(xué)歷層次較低，知識結(jié)構(gòu)單一，執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)能力較低。人才的缺乏極大限制了對非審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展，這就需要事務(wù)所注重人才引進(jìn)和培訓(xùn)，擁有多元化高素質(zhì)年輕化的人才。例如，可與高校建立長期合作關(guān)系，選拔復(fù)合型的優(yōu)秀學(xué)生進(jìn)入事務(wù)所；通過后續(xù)教育，改善從業(yè)人員專業(yè)知識薄弱和知識結(jié)構(gòu)單一的缺陷；向社會公開選拔和招聘專業(yè)人才，調(diào)整人員學(xué)歷和專業(yè)構(gòu)成，保持年輕化；幫助員工做好職業(yè)規(guī)劃，完善培訓(xùn)體制；建立良好的福利制度和晉升激勵體系，吸引人才留下來。

（四）法律規(guī)定、評估標(biāo)準(zhǔn)等方面

我國在非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域尚缺乏有力的指導(dǎo)體系、完善的法律法規(guī)體系和對非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評估的標(biāo)準(zhǔn)，這些都需要國家有關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會的支持協(xié)助，事務(wù)所自己也要規(guī)范有關(guān)的操作流程，改革組織體系，在知識體系、組織結(jié)構(gòu)等方面做好準(zhǔn)備。應(yīng)做到有完善的立法，制定適應(yīng)我國國情的非審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)準(zhǔn)則及指南；有關(guān)部門對于非審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行規(guī)范；行業(yè)協(xié)會要積極幫扶中小所，既要指導(dǎo)和幫助事務(wù)所開辟新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為開展新業(yè)務(wù)制定規(guī)范制度，又要對中小所的業(yè)務(wù)開展進(jìn)行監(jiān)管。北京注協(xié)幫助北京中小所成立“中小會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟”，制定并細(xì)化聯(lián)盟章程和合作細(xì)則，按照互惠共贏的原則來利用聯(lián)盟集體資源共同尋找和開拓業(yè)務(wù)渠道，以實(shí)現(xiàn)聯(lián)盟所的健康、快速發(fā)展，是中小所發(fā)展模式上的一次有益嘗試，也能推動中小所非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

[關(guān)鍵詞]財務(wù)內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 風(fēng)險 對策

一、 我國公路施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計(jì)的必要性

改革開放和經(jīng)濟(jì)體制改革的內(nèi)在要求導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度的建立。正在全國范圍內(nèi)進(jìn)行行業(yè)改革轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制探索。公路行業(yè),尤其是高速公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)顯得更為重要。公路行業(yè)的管理機(jī)構(gòu)職能以及施工養(yǎng)護(hù)企業(yè)職能都出于不斷變化的過程。施工養(yǎng)護(hù)經(jīng)營者不能盲目的和用不合法的方法和途徑對投資者的投資資金進(jìn)行保值增值,這就需要內(nèi)部審計(jì)對其進(jìn)行監(jiān)督和約束。只有建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,公路行業(yè)才能獲得投資和回報的最大化。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,國家加大了對基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度,其中公路是最主要的一項(xiàng)工程。公路施工企業(yè)開始轉(zhuǎn)化為獨(dú)立法人,經(jīng)營方式靈活。公路管理部門既要保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,又要保證市場信息的真實(shí)性有效性,這就必須加強(qiáng)審計(jì)的職能。社會審計(jì)的良好的客觀評價可以提高企業(yè)的信譽(yù)和知名度,這要求企業(yè)能夠進(jìn)行強(qiáng)力的有效的內(nèi)部約束機(jī)制,內(nèi)部審計(jì)便是一種最好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)灌注的重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)和內(nèi)部控制,這些都符合公司有效治理的要求。

二、 我國公路施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)在我國推行的十幾年間,在維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)增收節(jié)支和減少浪費(fèi)等方面發(fā)揮了極其重要的作用。但是,近年來公路行業(yè),特別是公路施工企業(yè)存在著諸多問題,導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部審計(jì)職能作用的弱化。這些問題包括以下幾個方面:

1.有關(guān)部門和人員時常干預(yù)審計(jì)部門的獨(dú)立性工作,內(nèi)部審計(jì)工作開展難度大。由于內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是本單位或部門的員工,有些內(nèi)部審計(jì)人員直接從屬于財務(wù)部門,本單位或部門的利益和他們的自身利益時密切相關(guān)的,所以當(dāng)他們的工作受到單位或部門領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)的時候往往會放棄審計(jì)獨(dú)立性原則,而服從單位或部門領(lǐng)導(dǎo)的意愿。

2.沒有充分做好審計(jì)前期工作。首先,沒有對被審計(jì)單位或被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、內(nèi)部控制制度等基本情況進(jìn)行詳細(xì)的了解和分析。其次,了解被審計(jì)單位的基本經(jīng)濟(jì)情況后,沒有對取得的資料進(jìn)行更加深入的分析,制定審計(jì)方案前沒有對審計(jì)風(fēng)險和審計(jì)重要性水平進(jìn)行初步評估;再次,審計(jì)方案不詳細(xì),分工不明確,審計(jì)方案對審計(jì)工作的知道意義不明顯;最后,審計(jì)工作的目的模糊,沒有要求在通過什么樣的方式和途徑下取得怎么樣的具體審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的指明。

3.審計(jì)人員自身的審計(jì)業(yè)務(wù)能力較差,審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)。公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要掌握財務(wù)、管理、工程技術(shù)等各方面的全面知識,這絕非易事。部分審計(jì)人員本身審計(jì)理論和實(shí)際操作不夠熟練,加上對于被審計(jì)單位相關(guān)的法律的不全面掌握,導(dǎo)致少數(shù)審計(jì)人員在具體的審計(jì)工作中只憑借自己的有限知識和能力,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的增加和審計(jì)質(zhì)量的低下。有些審計(jì)人員不只是自己的職責(zé),他們只求完成任務(wù),沒有注重審計(jì)質(zhì)量。

4.審計(jì)方法不恰當(dāng)。部分審計(jì)人員有時候會采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。有些審計(jì)人員掌握的審計(jì)方法單一,對不同情況下的審計(jì)工作不能運(yùn)用不同的審計(jì)方法,導(dǎo)致抓不住重點(diǎn),發(fā)現(xiàn)不了問題的本質(zhì),致使人力、物力、財力的浪費(fèi)。

5.領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計(jì)工作的重視力度不足。領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是高高內(nèi)部審計(jì)的重要前提,領(lǐng)導(dǎo)越重視,內(nèi)部審計(jì)工作的作用就能得到越好的發(fā)揮。但是,目前大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問題沒有引起足夠的重視。

6.內(nèi)部審計(jì)是一種為管理者服務(wù)的內(nèi)部管理行為。但是在實(shí)際工作中,公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作往往只重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用,而忽視了內(nèi)部審計(jì)的這種重要的服務(wù)功能。

三、 公路內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的主要類型

1.潛在風(fēng)險,指單位內(nèi)部不存在相關(guān)的內(nèi)部控制機(jī)制時,出現(xiàn)某一資產(chǎn)流通或財務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動,由于沒有內(nèi)部控制管理而造成損失并且沒有防范的審計(jì)風(fēng)險。

2.技術(shù)風(fēng)險,指審計(jì)技術(shù)落后導(dǎo)致的對技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動無法實(shí)施有效審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)風(fēng)險。

3.人為風(fēng)險,指的是由于審計(jì)人員道德素質(zhì)低下導(dǎo)致出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)人員中的極少數(shù)、,由此造成審計(jì)風(fēng)險。

四、公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險形成的原因

1.公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因是審計(jì)客體和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化。

現(xiàn)在的公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的客體不像以前那樣僅僅限于下屬單位,而且還包括了同級單位和經(jīng)濟(jì)活動中的相關(guān)單位與個人。公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在逐漸的變化當(dāng)中,形成一種多樣化的局面。除了傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計(jì)外,現(xiàn)在還包括了經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、單位經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和公路工程項(xiàng)目審計(jì)等諸多內(nèi)容。

2.公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的出現(xiàn)與市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)利益的誘惑息息相關(guān)。

公路的建、養(yǎng)、管相分離是我國公路行業(yè)管理改革的一項(xiàng)重要措施,其目的是要建立公路施工和道路養(yǎng)護(hù)兩大市場。建立公路養(yǎng)護(hù)和建設(shè)的法人制度,引入市場競爭機(jī)制。市場經(jīng)濟(jì)利益的誘惑,可能致使公路養(yǎng)護(hù)者與公路施工者之間不公平、公正、公開的交易。公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織和人員必須對此進(jìn)行詳查,否則極容易產(chǎn)生公路內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。

3.公路施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善。

公路施工企業(yè)的內(nèi)部控制管理理念也應(yīng)該隨著現(xiàn)代管理觀念的不斷改進(jìn)而逐漸改進(jìn),內(nèi)部控制管理觀念的陳舊導(dǎo)致內(nèi)部管理制度違法有效的執(zhí)行。工程項(xiàng)目多,公路施工企業(yè)數(shù)量也多,但是審計(jì)人員卻相對偏少,這就無法保證不出現(xiàn)公路內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位的情況,公路內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險由此而生。

4.公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的技術(shù)原因是審計(jì)技術(shù)方法的落后。

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步,審計(jì)運(yùn)用技術(shù)也在不斷的發(fā)展,比如計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的作用的不斷加大。但是現(xiàn)階段我國公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員對現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的學(xué)習(xí)和掌握卻沒有達(dá)到相應(yīng)的水平,因而難免出現(xiàn)分析不正確的情況。

5.公路施工企業(yè)的審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低是影響公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的重要原因。

隨著審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化,被審計(jì)單位鉆政策的空子的情況增多,但是部分施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)卻沒有得到相應(yīng)的提高,這樣便會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。

五、 如何防范公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險

1.全面貫徹執(zhí)行《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》是有效防范公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的根本。

學(xué)習(xí)和執(zhí)行《準(zhǔn)則》可以為公路內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造一個良好的審計(jì)環(huán)境,可以增強(qiáng)公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的審計(jì)職責(zé),可以有效的防范各種內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。

2.明確公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織各成員的職責(zé),搞好內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險與協(xié)作;強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險預(yù)測,提高自己職責(zé)范圍內(nèi)的各個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量;搞好內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育,不斷體改審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

3.合理選擇審計(jì)方法。選擇合適的審計(jì)方法是提高公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作效率、質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險的有效措施。在選擇審計(jì)方法時要綜合考慮審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)、和審計(jì)組織自身的具體情況等各方面情況。

六、 公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的定位

公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,代表管理層對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督,為公路施工企業(yè)的負(fù)責(zé)人掌握經(jīng)營情況和決策服務(wù)。審計(jì)工作人員的審計(jì)觀念必須從被動型變?yōu)橹鲃有?必須在審計(jì)工作的及時性、真實(shí)性、效益性上多花時間。審計(jì)工作的重點(diǎn)必須實(shí)現(xiàn)有事后監(jiān)督到事前、事中控制轉(zhuǎn)變,審計(jì)內(nèi)容必須由單一的項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度的評價。必須處理好以下即對關(guān)系:

1.正確處理公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)之間的方關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)必須配合國家審計(jì)機(jī)關(guān)完成有關(guān)的國家審計(jì)任務(wù),對于國家審計(jì)在對公路施工企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時需要動用內(nèi)部審計(jì)資料的,內(nèi)部審計(jì)必須予以配合。

2.正確處理公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織與領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系。公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)要幫助領(lǐng)導(dǎo)更好的履行責(zé)任,要依照領(lǐng)導(dǎo)的要求對內(nèi)部各個部門以及下屬單位進(jìn)行監(jiān)督,并且可以為領(lǐng)導(dǎo)制定決策時提供意見。

3.正確處理與被審計(jì)單位的關(guān)系,被審計(jì)單位是審計(jì)工作整個過程的重要部分,被審計(jì)單位在審計(jì)過程中配合工作的態(tài)度在很大程度上會影響到審計(jì)工作的進(jìn)度和質(zhì)量。公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在履行監(jiān)督職能的同時,也要注重發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)作用,這樣才能減少被審計(jì)單位的抵制情緒,更好的完成審計(jì)的目標(biāo)和保證審計(jì)的質(zhì)量。

4.正確處理與職能部門的關(guān)系,主要是處理好與財務(wù)部門、人事部門和紀(jì)檢部門的關(guān)系。審計(jì)部門對財務(wù)規(guī)章制度的落實(shí)情況進(jìn)行檢查監(jiān)督需要財務(wù)部門配合。內(nèi)部審計(jì)把有關(guān)審計(jì)結(jié)果和決定提供給人事部,可以作為人事部考核和任免干部的重要依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)組織在設(shè)計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為需要提高給紀(jì)檢部門。

5.正確處理與民間審計(jì)的關(guān)系。搞好與社會審計(jì)的合作,可以充分利用社會審計(jì)的成果,提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

七、 搞好公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)對策

1.加快審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)步伐,完善公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。

加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè),完善審計(jì)監(jiān)督體系是搞好公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的先決條件。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的配備,確定符合企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督管理模式,應(yīng)該設(shè)立審計(jì)委員會,配備總審計(jì)師。結(jié)合公路施工企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營管理需要,推進(jìn)審計(jì)管理體制創(chuàng)新,積極探索科學(xué)有效的審計(jì)組織體系。

2.抓住重點(diǎn),全面履行審計(jì)職能。

建立健全公路施工企業(yè)內(nèi)部控制制度,確定審計(jì)工作的重點(diǎn),確定合理的審計(jì)方法,提高審計(jì)工作效率。明確內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和技術(shù)水平,使內(nèi)部審計(jì)真正起到指導(dǎo)、監(jiān)督作用。在財務(wù)審計(jì)方面,主要對財務(wù)收支的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì);在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)中,要認(rèn)知經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)的主要性,直接管理的領(lǐng)導(dǎo)干部離任后一定要對其進(jìn)行仔細(xì)的審計(jì),把審計(jì)的結(jié)果作為考核和任免干部的主要依據(jù);在經(jīng)營效益審計(jì)方面,提出體改經(jīng)濟(jì)效益的措施和意見,對經(jīng)濟(jì)效益狀況作出合理公正的評價。

3.全面提高公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。

首先,公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)有待調(diào)整和改善,內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和內(nèi)部審計(jì)對象、內(nèi)容的擴(kuò)大化、復(fù)雜化,決定了原來由單純的財會人員組成的內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要,而是需要有一批具有多方面專業(yè)技術(shù)的復(fù)合型人才。其次,要推行審計(jì)人員從業(yè)準(zhǔn)入制度,要求所有的內(nèi)部審計(jì)人員具有相關(guān)的專業(yè)知識和產(chǎn)業(yè)資格,以確保內(nèi)部審計(jì)人員的整體和綜合素質(zhì)。再次,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的技能培訓(xùn),為內(nèi)部審計(jì)人員提高機(jī)會學(xué)習(xí)專業(yè)技術(shù),為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個交流平臺,交流先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和探討問題的解決方案。

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關(guān)鍵詞：非審計(jì)服務(wù)　注冊會計(jì)師　審計(jì)獨(dú)立性

一、非審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容

，會計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)主要有管理咨詢和稅務(wù)咨詢等服務(wù)。管理咨詢包括：活動、經(jīng)營策略、經(jīng)營計(jì)劃、對資產(chǎn)和人才的管理、對銷售活動的建議、投資咨詢。稅務(wù)咨詢服務(wù)具體是指會計(jì)師事務(wù)所為委托人提供的稅務(wù)、稅務(wù)籌劃等服務(wù)。

二、我國注冊會計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀表明，合理提供非審計(jì)服務(wù)是十分必要的

1.增加事務(wù)所的資本積累，增強(qiáng)其應(yīng)對風(fēng)險的能力。我國的CPA起步較晚，無論從規(guī)模和資本積累方面都與國外會計(jì)公司存在一定的差距，不縮小這些差距，的會計(jì)服務(wù)市場將被瓜分，更不用說與國外會計(jì)公司在國際舞臺上競爭了。面對目前激烈殘酷的競爭，整個行業(yè)都在尋求聯(lián)合，通過整合的形式，達(dá)到擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模與強(qiáng)化自身的協(xié)同能力。我國加入了WTO，在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的同時，也給我國注冊會計(jì)師行業(yè)帶來了更加強(qiáng)勁的競爭對手———國際“五大”審計(jì)公司。審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展到今天，審計(jì)服務(wù)市場已經(jīng)處于一定的飽和狀態(tài)。而非審計(jì)業(yè)務(wù)以其潛在的高額收入的可能性和廣闊的市場需求，以其相對審計(jì)業(yè)務(wù)而言幾乎不承擔(dān)風(fēng)險的特征成為吸引會計(jì)師事務(wù)所的一個無比誘人的項(xiàng)目。國際“五大”審計(jì)公司提供非審計(jì)服務(wù)的收入占全部收入的50%以上，可見，這片領(lǐng)域的發(fā)展空間不容小覷。我國的事務(wù)所應(yīng)努力開拓業(yè)務(wù)范圍，在保證基本的鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，開展非審計(jì)業(yè)務(wù)，增加事務(wù)所的資本積累以及應(yīng)對風(fēng)險的能力，促進(jìn)我國CPA行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.非審計(jì)服務(wù)能夠成為吸納賢才的亮點(diǎn)。綜合我國注冊會計(jì)師行業(yè)的人才結(jié)構(gòu)，不難發(fā)現(xiàn)，那些具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，并熟悉國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際資本運(yùn)作，精通外語及熟練掌握機(jī)的專業(yè)人才恰恰是我國現(xiàn)在最緊缺的。此外，隨著市場的逐漸擴(kuò)大和改革的不斷深入，要求注冊會計(jì)師能夠提供投融資決策、風(fēng)險規(guī)避、市場預(yù)測等一系列更高層次的管理咨詢服務(wù)?？梢?，我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，有利于促進(jìn)事務(wù)所內(nèi)部的人才結(jié)構(gòu)日趨合理，進(jìn)而改善和促進(jìn)事務(wù)所適應(yīng)不斷變化的復(fù)雜環(huán)境的能力，以更獨(dú)立的姿態(tài)立足于審計(jì)市場。

3.有利于會計(jì)師事務(wù)所降低成本實(shí)現(xiàn)雙贏。非審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)同時開展在其成本比較上具有不可比擬的優(yōu)勢。對被審計(jì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)的過程中，注冊會計(jì)師積累形成了一定的關(guān)于被審計(jì)單位情況的有效信息，因而可以較低的成本完成非審計(jì)服務(wù)。同時，由于提供非審計(jì)服務(wù)也可能對事務(wù)所來年的審計(jì)業(yè)務(wù)節(jié)約審計(jì)成本。例如，注冊會計(jì)師可能通過對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺陷提出建設(shè)性的意見來協(xié)助其進(jìn)行改進(jìn)，而這必然可以借降低被審計(jì)企業(yè)次年的審計(jì)風(fēng)險評估來降低審計(jì)成本。總之，審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)的同時開展有利于事務(wù)所充分發(fā)揮其成本優(yōu)勢。

4.事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)的良好發(fā)展是市場選擇的結(jié)果。目前，我國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持較快的發(fā)展勢頭，注冊會計(jì)師利用其專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為委托人提供非審計(jì)服務(wù)正當(dāng)其時。業(yè)務(wù)的更新和發(fā)展，有利于留住原來的客戶，吸引新的客戶資源。除了行業(yè)激烈競爭的因素外，會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績壓力，風(fēng)險規(guī)避和為客戶提供增值的、物有所值的服務(wù)等因素要求注冊會計(jì)師事務(wù)所介入咨詢業(yè)。由于在我國，鑒證業(yè)務(wù)有明顯的季節(jié)性，注冊會計(jì)師提供資信服務(wù)正好可以彌補(bǔ)這方面的缺陷。注冊會計(jì)師基本代表了我國會計(jì)界的骨干和精英，他們掌握的知識如果不能充分發(fā)揮，為企業(yè)服務(wù)，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說實(shí)在是一大損失?？傊?，會計(jì)師事務(wù)所開展咨詢業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

三、采取措施，減少非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的負(fù)面影響

從美國“雙安事件”分析，非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性有負(fù)面的影響，安達(dá)信向安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)的同時又提供收入不菲的咨詢服務(wù)。使安達(dá)信對安然公司的審計(jì)既缺乏形式上的獨(dú)立性，又缺乏實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，最終使審計(jì)失敗。針對非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性之間的沖突，應(yīng)采取以下措施：

1.擴(kuò)大規(guī)模，推進(jìn)有限責(zé)任制向合伙制轉(zhuǎn)化。目前，我國事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，組織形式大多為規(guī)模不大的有限責(zé)任制，故此獨(dú)立性受損的概率就大為增加。因而有必要推進(jìn)有限責(zé)任制向合伙制轉(zhuǎn)化，同時以兼并、合并等形式擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，提高事務(wù)所的聲譽(yù)、競爭力和防范風(fēng)險能力，增強(qiáng)與客戶談判的力量，不再屈從于企業(yè)施加的經(jīng)濟(jì)壓力，保證審計(jì)獨(dú)立性。

2.規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)。一是成立專門委員會或?qū)ｉT調(diào)查小組展開調(diào)查。紀(jì)律委員會可幫助對那些被指責(zé)為審計(jì)失敗案調(diào)查，提高其透明度；質(zhì)量檢查委員會，負(fù)責(zé)每年一度的審計(jì)質(zhì)量檢查，代替目前大型事務(wù)所之間開展的一年三次同業(yè)互查制度，從而限制委托人以增加或減少向會計(jì)師事務(wù)所購買非審計(jì)服務(wù)來誘惑或脅迫會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見，因而維護(hù)了審計(jì)獨(dú)立性。二是定期更換會計(jì)師事務(wù)所。實(shí)行審計(jì)單位輪換制度，不能由一個或兩個審計(jì)單位長期審計(jì)某一被審計(jì)單位，同時實(shí)行注冊會計(jì)師輪換制度，不能由一個或幾個注冊會計(jì)師長期審計(jì)某一被審計(jì)單位。在實(shí)證調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所與客戶關(guān)系超過5年便會對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。另一方面，長時間的接觸，也會使審計(jì)人員失去警覺和判斷力，主觀上保持獨(dú)立性的能力降低，從而使審計(jì)的獨(dú)立性受到影響。三是增加審計(jì)委員會中獨(dú)立董事的數(shù)額，形成支持注冊會計(jì)師的力量。我國多數(shù)公司制企業(yè)“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重，公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，委托人的經(jīng)理人員往往以更換會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師、降低審計(jì)費(fèi)、減少購買非審計(jì)服務(wù)等，向注冊會計(jì)師施加壓力。由于公司的審計(jì)委員會中非獨(dú)立董事居多，獨(dú)立董事居少，審計(jì)委員會在注冊會計(jì)師和經(jīng)理人員形成爭議時，無法給予必要的支持。這樣，注冊會計(jì)師往往屈從于經(jīng)理人員的壓力，無法保證審計(jì)獨(dú)立性。

3.加強(qiáng)法制建設(shè)，加大監(jiān)管力度。在相關(guān)的注冊師職業(yè)道德中有如下規(guī)定：即注冊會計(jì)師與委托單位存在利害關(guān)系時，應(yīng)向所在的注冊會計(jì)師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避，但就事務(wù)所而言，無非是把從左手換到右手。雖然注冊會計(jì)師個人遵循了獨(dú)立原則，但實(shí)際上已經(jīng)給整個審計(jì)過程體現(xiàn)的獨(dú)立性帶來了威脅。審計(jì)準(zhǔn)則又有注冊會計(jì)師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務(wù)的規(guī)定，這就使得事務(wù)所對委托單位既提供審計(jì)服務(wù)，又提供審計(jì)非服務(wù)成為合情合理的事情。我們要和借鑒國外的先進(jìn)做法，進(jìn)一步健全注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制，加大執(zhí)法力度，通過對注冊會計(jì)師引入民事賠償責(zé)任機(jī)制，在賦予注冊會計(jì)師監(jiān)督和收取費(fèi)用權(quán)利的同時，完善相關(guān)法規(guī)，規(guī)定造假者承擔(dān)民事賠償責(zé)任的相關(guān)條款，并加大對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的處罰力度，讓造假者的風(fēng)險大于收益，對他們進(jìn)行有效約束。

4.完善會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)制度。，會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由各地省級財政部門會同同級物價管理部門制定。對會計(jì)師事務(wù)所而言，其審計(jì)服務(wù)是有成本的，高質(zhì)量服務(wù)會耗費(fèi)事務(wù)所和注冊會計(jì)師較多的人力、精力和時間，因此，完善審計(jì)收費(fèi)制度，顯得很有必要。審計(jì)收費(fèi)一方面應(yīng)按質(zhì)論價，用利益誘導(dǎo)機(jī)制和市場規(guī)則來引導(dǎo)，要有統(tǒng)一定價和設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并要求會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行，限制低價競爭，同時披露審計(jì)收費(fèi)情況。另一方面，可以嘗試新的收費(fèi)方式。比如，在董事會中設(shè)立審計(jì)委員會，由審計(jì)委員會評價獨(dú)立審計(jì)人員的工作并支付審計(jì)費(fèi)。也可以由監(jiān)事會或者證監(jiān)會設(shè)立專門機(jī)構(gòu)來考慮注冊會計(jì)師的工作，收取并支付審計(jì)費(fèi)，消除會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位管理當(dāng)局的財務(wù)依賴性。這樣，注冊會計(jì)師就能以更客觀、公正的立場發(fā)表意見。

5.加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德。積極創(chuàng)造條件，促進(jìn)注冊會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體建立高尚的職業(yè)道德規(guī)范體系，我國CPA隊(duì)伍逐漸增大，其素質(zhì)也不斷提高，但仍有不少注冊會計(jì)師法律責(zé)任、風(fēng)險意識和職業(yè)道德觀念淡薄，為保證注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，對不負(fù)責(zé)任及違反職業(yè)道德的注冊會計(jì)師要制定嚴(yán)格的處罰措施。只有這樣，才能真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，體現(xiàn)“公平、公正、公開”原則，保持審計(jì)獨(dú)立性。

面對環(huán)境的變化，權(quán)責(zé)發(fā)生制暴露了不足之處，而現(xiàn)金流動制卻能在一定程度上彌補(bǔ)其不足。一方面，現(xiàn)金流動制從盤存思想出發(fā)，建立在非交易觀的基礎(chǔ)上，反映自創(chuàng)商譽(yù)和衍生工具，全面揭示的風(fēng)險與報酬。另一方面，利潤不僅包括來自于交易活動的收益，也包括持有資產(chǎn)利得，可以反映企業(yè)凈財富的變化。

當(dāng)然，現(xiàn)金流動制并不全面排斥權(quán)責(zé)發(fā)生制，即使在知識經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)仍是社會財富的形成與分配中必不可少的環(huán)節(jié)，只要存在工業(yè)生產(chǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制就有存在的合理性和必要性。對于固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊費(fèi)仍會持續(xù)；對于需要加工、制造的工業(yè)資產(chǎn)，仍要運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算成本。

現(xiàn)金流動制應(yīng)能彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足，展望未來，現(xiàn)金流動制與權(quán)責(zé)發(fā)生制將相互融合，成為會計(jì)確認(rèn)的雙重基礎(chǔ)。

四、會計(jì)要素將重新定義

傳統(tǒng)會計(jì)要素定義強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：第一，源于已實(shí)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)，對可能實(shí)現(xiàn)或未來將實(shí)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)一般不予確認(rèn)；第二，未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的方向、金額確定。

然而，在新的會計(jì)環(huán)境下，一些重要的交易或事項(xiàng)并不能滿足或同時滿足上述兩個條件，其中最具代表性的是衍生金融工具，一方面，大多數(shù)衍生金融工具合約立足于將來而非過去，過去發(fā)生的是數(shù)額極少的承諾費(fèi)或保證金，而占主導(dǎo)地位的合約標(biāo)的都在將來發(fā)生；另一方面，部分衍生金融工具的未來經(jīng)濟(jì)利益或資源的流入和流出方向很難確定。如在雙向期權(quán)交易中合同買方既可以行使買方期權(quán)，也可以行使賣方期權(quán)，故其經(jīng)濟(jì)資源既可能流出又可能流入。又如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等的成本和公允市價難以非常準(zhǔn)確計(jì)量，這樣這些交易和事項(xiàng)都不完全符合傳統(tǒng)會計(jì)要素定義。

于是，會計(jì)要素重新定義的要求產(chǎn)生了。對衍生金融工具的定義，便是在這種要求下進(jìn)行并取得一定進(jìn)展的，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）在其第48號征求意見稿《金融工具》（ED48）中提出了金融資產(chǎn)與金融負(fù)債初始確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，其中之一便是金融資產(chǎn)與金融負(fù)債相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到了本企業(yè)。很明顯，將風(fēng)險和報酬的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移作為會計(jì)初始確認(rèn)（定義）的依據(jù)，已經(jīng)突破了資產(chǎn)和負(fù)債是“過去交易的結(jié)果”這一現(xiàn)行的會計(jì)觀點(diǎn)。傳統(tǒng)會計(jì)所處理的事項(xiàng)一般都是確定性的或不確定性很小的，而當(dāng)今的會計(jì)環(huán)境卻充滿不確定性和風(fēng)險，如果將不確定項(xiàng)目僅作為不能定義的表外項(xiàng)目反映，會給報表使用者帶來很大的“表外揭示風(fēng)險”。

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關(guān)鍵詞：案例教學(xué)；網(wǎng)店建設(shè)；網(wǎng)絡(luò)營銷

隨著大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)浪潮的不斷擴(kuò)散，如今的職業(yè)院校學(xué)生在學(xué)習(xí)專業(yè)知識時如果能滲入創(chuàng)業(yè)理念和操作實(shí)踐，不僅可以大大提高學(xué)生的興趣，更能驅(qū)使學(xué)生在學(xué)習(xí)的同時產(chǎn)生為以后創(chuàng)業(yè)打下基礎(chǔ)的思想。以生產(chǎn)實(shí)例滲透專業(yè)課堂教學(xué)過程的課題研究就是解決這一問題的專項(xiàng)研究。下面，我們以電子商務(wù)的網(wǎng)上開店為實(shí)例講述以企業(yè)實(shí)例滲透計(jì)算機(jī)專業(yè)課堂教學(xué)過程的應(yīng)用研究過程。具體的程序中首先由教師根據(jù)網(wǎng)絡(luò)營銷的步驟編輯實(shí)踐教學(xué)案例，然后由學(xué)生根據(jù)教學(xué)案例的需求利用所學(xué)的網(wǎng)頁設(shè)計(jì)知識裝修店鋪和上傳寶貝詳情，最后可以通過論壇營銷的方式將商品賣出。教師整理教學(xué)案例和任務(wù)安排如下：

首先要求學(xué)生開設(shè)一個網(wǎng)店，年滿18周歲的學(xué)生可以申請一個支付寶賬號，然后到銀行辦一張電子銀行卡與支付寶捆綁，學(xué)生分成若干學(xué)習(xí)小組，4到5位學(xué)生一組為宜，每組必須有至少一名年滿18周歲的學(xué)生。每組申請一個淘寶賬號，填入信息時小組合作特別是拍攝手拿身份證的半身照時注意臉部、手肘及身份證號都必須清晰可見，上傳后待審核。

其次基于店鋪內(nèi)的網(wǎng)頁版面，利用所學(xué)的網(wǎng)頁設(shè)計(jì)知識和圖片處理知識裝修店鋪并將處理好的寶貝圖片或視頻上傳貨架。當(dāng)上傳的所有注冊信息審核通過后，淘寶會分配一個網(wǎng)址。登陸后可以直接進(jìn)入店鋪的后臺，當(dāng)然該后臺空間已經(jīng)提供了網(wǎng)頁模板了。學(xué)生只需利用模板管理店鋪。這個管理項(xiàng)目是一個綜合的項(xiàng)目，可以分成三個子項(xiàng)目。

項(xiàng)目一：拍攝或收集店鋪內(nèi)插入裝修圖片，利用Photoshop軟件設(shè)計(jì)處理店鋪內(nèi)的店標(biāo)、店招、欄目圖片，利用Dreamweaver軟件設(shè)置網(wǎng)頁上的文字、表格、圖片屬性等。頁面模塊如下：

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以專營日用品為例裝修店鋪，以下任務(wù)主要適用于Dreamweaver軟件的教學(xué)。

任務(wù)一：網(wǎng)頁框架，學(xué)生利用自己所學(xué)的Dreamweaver知識設(shè)計(jì)出令自己滿意的網(wǎng)頁框架，當(dāng)然首先從客戶需求的角度考慮，比如，簡潔明了、賞心悅目等特色。

任務(wù)二：色彩搭配，網(wǎng)頁中圖片的主色調(diào)和副色調(diào)最好選用屬于同一色系的顏色，不能太跳，也不能對比度太鮮明。給人的感覺應(yīng)該是和諧、柔和、清新、干凈、整潔的。

任務(wù)三：商品圖片的擺放，這個主要還是利用網(wǎng)頁框架設(shè)置，店鋪中的主打產(chǎn)品以招牌的形式顯現(xiàn)在主頁上讓顧客有一目了然的感覺，當(dāng)然首先必須做到整齊、精致、有特色、價格適中。

項(xiàng)目二：二級子頁中的商品介紹，利用專業(yè)設(shè)備拍攝商品圖片并用Photoshop處理編輯制作一個一個地商品介紹的詳情頁，三級頁面和特色頁面的商品分類、價格表、在線訂單的制作其中還要加入一些廣告詞和營銷策略。商品詳情頁是顧客最終能否決定購買此商品的關(guān)鍵。選幾樣有特色的日用品作為制作樣例，展開具體任務(wù)的制作過程，如檸檬杯、保溫杯。主要適用于Photoshop軟件的教學(xué)。

任務(wù)一：商品圖片的拍攝，圖片分幾個要點(diǎn)，檸檬杯的整體外觀圖，各部件分離后的組圖，檸檬杯的特色可以榨檸檬汁的步驟說明圖，拍攝時使用燈箱補(bǔ)光，使用相機(jī)三腳架避免圖片因手抖動而模糊。

任務(wù)二：文案/策劃，策劃就是建立適合商品的詳情頁結(jié)構(gòu)圖。具體到第一屏，要檸檬杯的整體外觀圖，設(shè)計(jì)清新文案，重點(diǎn)凸顯它可以裝檸檬水清爽、透明、美觀的特點(diǎn)。第二屏，要細(xì)節(jié)圖，設(shè)計(jì)特色文案，重點(diǎn)凸顯它可以直接鮮榨檸檬的步驟和特點(diǎn)等。

任務(wù)三：美工，根據(jù)策劃在原有圖片的基礎(chǔ)上利用平面設(shè)計(jì)的理念增加圖片的亮點(diǎn)，并且要與店鋪的總體規(guī)劃和色彩相吻合。

項(xiàng)目三：將設(shè)計(jì)好的寶貝詳情頁上傳到裝修好的店鋪內(nèi)，并利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫做好會員管理、訂單管理、信息管理、店鋪內(nèi)商品的管理。針對顧客的心理提供有力的產(chǎn)品參數(shù)，關(guān)鍵是采用一些營銷策略。如，品牌效應(yīng)、實(shí)物尺寸、外網(wǎng)權(quán)威評測、價格對比、同類商品對比、鎮(zhèn)店之寶、老客戶體驗(yàn)、售后保障等。

最后有了以上操作技能之后，學(xué)生可以具體實(shí)際操作，找到貨源后實(shí)踐網(wǎng)絡(luò)營銷的整個流程。由于學(xué)生是剛開始從事網(wǎng)上營銷，我們可以先做一些網(wǎng)上的代銷。比如，從一些網(wǎng)站批發(fā)市場收集一些批發(fā)商讓他們提供充足的貨源或者申請成為他們的分銷商。

教師的整個教學(xué)過程通過這種具有實(shí)際操作意義的、完整的任務(wù)去展開，就相當(dāng)于學(xué)生在課堂教學(xué)這種純理論環(huán)境下抓住了一根救命稻草。他們會覺得學(xué)了這些課程原來這么有用，只要愿意去做，立馬還可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值，為以后的就業(yè)奠定了基礎(chǔ)。這樣學(xué)生從思想上就首先承認(rèn)了這些課程的學(xué)習(xí)價值，從而直觀地扭轉(zhuǎn)了他們原來的學(xué)校學(xué)習(xí)的知識與社會需求脫節(jié)的觀念。顯而易見，就經(jīng)濟(jì)價值這個角度來說，生產(chǎn)實(shí)例滲透專業(yè)課堂教學(xué)過程對端正職業(yè)院校學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度還有舉足輕重的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王旭.運(yùn)用案例教學(xué)提高電子商務(wù)教學(xué)質(zhì)量[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報，2008（18）.

篇6

【Abstract】Under the new era， and the rapid development of social economy in our country， the competition between enterprises is becoming more and more fierce. Under this background， the enterprise financial management has also undergone some changes， as the most important part in business development， the financial management level has an important impact on the enterprises competitiveness. The internal audit has become an indispensable part of the work， its functions such as supervision， control， service， which promote the sustainable development of enterprise financial management. Based on the concept and function of internal audit， the status of internal audit in enterprise financial management， paper analyzes the relationship between financial management and internal audit.

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè) ； 企業(yè)管理 ； 內(nèi)部審計(jì)

【Keywords】 state-owned enterprises； enterprise management； internal audit

【中圖分類號】F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0026-02

1 引言

炔可蠹剖瞧笠擋莆窆芾碇斜夭豢繕俚墓ぷ髂諶藎是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。財務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)之間既有相互聯(lián)系，同時也存在一定的差異。一方面，財務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)具有同樣的管理目標(biāo)，都是為了讓母公司或者子公司的利益達(dá)到最大程度，分享信息資源，推動財務(wù)部門和審計(jì)部門之間形成良性循環(huán)，促進(jìn)了公司的發(fā)展。另一方面，財務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)存在的差異就是它們的內(nèi)容和重點(diǎn)不同，財務(wù)管理的主要工作內(nèi)容是檢查財務(wù)隊(duì)伍和工作規(guī)范，把企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況和財務(wù)收支情況真實(shí)的反映出來；內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容是審查子公司的財務(wù)收支情況，對經(jīng)濟(jì)活動的過程進(jìn)行分析和評價，使經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范合法。在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作就是一種高層次的審計(jì)，可以有效改善國有企業(yè)的財務(wù)管理工作，提高國有企業(yè)的競爭力，完善企業(yè)的財務(wù)管理工作。

2 內(nèi)部審計(jì)的概念和職能

2.1 內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代社會下企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是一種加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，減少企業(yè)的風(fēng)險管理，規(guī)范企業(yè)的流程。審計(jì)工作需要專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員來實(shí)施開展，主要的工作內(nèi)容是評價和審計(jì)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理方面的工作，其內(nèi)容就是審計(jì)國有企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是不是健全，監(jiān)察制度是不是完善；審計(jì)財務(wù)部門的會計(jì)信息；還有審計(jì)管理層的文檔記錄等。

2.2 內(nèi)部審計(jì)的職能

第一，監(jiān)督職能。這是內(nèi)部審計(jì)中最基本的職能，主要就是審計(jì)人員監(jiān)督、控制企業(yè)中業(yè)務(wù)、管理各方面活動，評價、管理企業(yè)中每個部門的財務(wù)收支情況以及貸款等活動，從而確保會計(jì)資料能夠真實(shí)完整，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理。

第二，控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)眾多重要職能部門中的一個，其直接對領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，對企業(yè)內(nèi)部一切的經(jīng)營活動都會進(jìn)行控制。包括對每個部門的經(jīng)濟(jì)效益等工作進(jìn)行調(diào)查取證和分析評價，為企業(yè)的經(jīng)營管理及時提供依據(jù)。

第三，評價職能?，F(xiàn)階段，企業(yè)的自限在不斷擴(kuò)大，但還是需要有相關(guān)單位對企業(yè)以及子公司的經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行評價，尤其是企業(yè)的粗責(zé)任，更要加強(qiáng)對其的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，避免其出現(xiàn)貪污的現(xiàn)象。

第四，服務(wù)職能。作為企業(yè)的一個部門，內(nèi)部審計(jì)必須具有服務(wù)職能，從而可以為企業(yè)的經(jīng)營管理活動提供審計(jì)服務(wù)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)營者不可能各方面都顧及，所以需要通過咨詢等服務(wù)來適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場的變化。而內(nèi)部審計(jì)人對國家的相關(guān)政策比較了解，可以深入到企業(yè)的基層完成審計(jì)調(diào)查工作，為企業(yè)做重大的決定提供依據(jù)。

3 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財務(wù)管理中的地位

3.1 獨(dú)立、權(quán)威地位

內(nèi)部審計(jì)必須具備獨(dú)立性，這是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮職能的重要保障基礎(chǔ)。而審計(jì)部門是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層直接負(fù)責(zé)，由此可見，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財務(wù)管理中是具有獨(dú)立和權(quán)威的地位，只有通過這種方式，才能使審計(jì)人員在工作開展中，確保公平、公正，切實(shí)貫徹內(nèi)部審計(jì)工作的各項(xiàng)制度。

3.2 監(jiān)督、制約地位

在企業(yè)的發(fā)展過程中，各個企業(yè)之間聯(lián)合的情況是比較普遍的，投資主體也逐漸呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢。這些逐漸增加的混合型企業(yè)，為了使每個企業(yè)中各個方面的經(jīng)濟(jì)利益都能得到保障，為了確保在資產(chǎn)保值和增值等財務(wù)活動中的有效性，企業(yè)必有要加強(qiáng)對自己的約束。而內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)制度的規(guī)范下，就可以對企業(yè)活動進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，起到約束的作用，避免違法亂紀(jì)的行為出現(xiàn)。

3.3 制度、法律地位

從我國企業(yè)的發(fā)展趨勢上可以看出，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作正在向法律化和制度化邁進(jìn)，使得內(nèi)部審計(jì)工作在開展時有法可依。企業(yè)根據(jù)國家制定的審計(jì)法律，結(jié)合自身的情況，制定出適合企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)制度，為內(nèi)部審計(jì)工作提供參考。

4 內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)財務(wù)管理中的作用

4.1 保證國有企業(yè)的財務(wù)管理工作可以有序地進(jìn)行

在國有企業(yè)中，如果內(nèi)部審計(jì)工作做的好，就可以確保財務(wù)管理工作能夠有序地進(jìn)行，對國有企業(yè)的財務(wù)定期進(jìn)行審計(jì)，可以很大程度上避免國有企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生問題，一旦出現(xiàn)問題也可以及時發(fā)現(xiàn)并且能夠有效解決問題。確保國有企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性，為國有企業(yè)制定重要決策以及企業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)正確的數(shù)據(jù)依據(jù)。

4.2 提高了國有企業(yè)中財務(wù)部門會計(jì)人員的職業(yè)道德

在國有企業(yè)中，完善內(nèi)部審計(jì)工作，可以提高財務(wù)部門會計(jì)人員的職業(yè)道德。會計(jì)不僅要具備很高的專業(yè)技術(shù)水平、理論知識以及執(zhí)業(yè)的基本知識，還要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，而職業(yè)道德才是會計(jì)能否做好工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)工作作為一種隱形的監(jiān)督方法，可以有效地監(jiān)督和督促會計(jì)人員做好自己的本職工作，以恭敬、虔誠的態(tài)度對待自己的工作崗位，以高度的責(zé)任感和使命感，為企業(yè)提供良好的服務(wù)。

4.3 完善了國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度

在國有企業(yè)中，提高內(nèi)部審計(jì)，可以很好地完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。如果要在一個國有企業(yè)整體的內(nèi)部控制環(huán)境中，對其財務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作，審計(jì)人員就必須了解企業(yè)每一個部門，這樣審計(jì)工作才更加有針對性，確保國有企業(yè)中財務(wù)工作的順利進(jìn)行，客觀獨(dú)立地對企業(yè)內(nèi)部的控制進(jìn)行評價。審計(jì)人員也可以根據(jù)國有企業(yè)未來發(fā)展的規(guī)模和方向，給出提高經(jīng)營效率等方面的相關(guān)建議。

篇7

一、審計(jì)委托要堅(jiān)持公開招標(biāo)

企業(yè)財務(wù)決算審計(jì)一般由國資委委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，中介機(jī)構(gòu)的選騁由國資委從其建立的中介機(jī)構(gòu)備選庫中抽簽選取或直接指定。這種選騁方式盡管不再需要花費(fèi)時間與精力開展資格審查，有利于提高工作速度，但限制了充分競爭，人為地地排斥一些潛在的、有競爭力的中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的決算審計(jì)服務(wù)，特別是有些地方國資委建立的備選庫中可供選擇的中介機(jī)構(gòu)數(shù)量與其所監(jiān)管的國有企業(yè)數(shù)量相當(dāng)，當(dāng)企業(yè)的決算審計(jì)在年初歲末同時鋪開時，基本無選擇余地；另外，由于沒有按規(guī)定建立起合理的進(jìn)入與退出機(jī)制，中介機(jī)構(gòu)一旦入選備選庫，就能連續(xù)數(shù)年承攬審計(jì)業(yè)務(wù)，致使其缺乏提高審計(jì)質(zhì)量的動力與壓力。要打破中介市場的行政壁壘，營造公平的競爭環(huán)境，節(jié)約決算審計(jì)費(fèi)用及提高審計(jì)質(zhì)量，就應(yīng)廢除現(xiàn)有的從備選庫中選騁中介機(jī)構(gòu)的做法，取而代之以公開招標(biāo)等充分體現(xiàn)競爭擇優(yōu)要求的方式來確定財務(wù)決算審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)，真正按照“公開、公平、公正”的原則從開放的中介服務(wù)市場中采購質(zhì)優(yōu)價廉的審計(jì)服務(wù)，除了節(jié)約費(fèi)用、提高審計(jì)質(zhì)量外，還有助于培育健康的中介市場競爭秩序，減少中介機(jī)構(gòu)選騁過程中的權(quán)力尋租。2011年6月成都市國資委在全國率先取消了建立5年的中介機(jī)構(gòu)備選庫，以公開招標(biāo)等合理方式來選擇為監(jiān)管企業(yè)提供審計(jì)、評估、法律、咨詢等服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，在實(shí)踐中取得了良好的成效。

二、審計(jì)內(nèi)容要突出國企特色

地方國資委的相關(guān)文件規(guī)定，財務(wù)決算審計(jì)的主要內(nèi)容是對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計(jì)報表附注及國資委要求的其他重要財務(wù)指標(biāo)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見，并出具財務(wù)審計(jì)報告。由此可見，財務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容還局限于對企業(yè)財務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證，主要為提高監(jiān)管企業(yè)的財務(wù)管理水平和會計(jì)信息質(zhì)量服務(wù)，與上市公司年報審計(jì)類似，未能體現(xiàn)國有企業(yè)的特色。當(dāng)前，地方性國有企業(yè)還普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善、投資決策流程較隨意、內(nèi)部控制制度欠健全、風(fēng)險防范意識較淡簿等突出問題，這些問題不解決，國有企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。作為一年一次、花費(fèi)不菲的年終財務(wù)決算審計(jì)，理所當(dāng)然應(yīng)是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計(jì)，不應(yīng)局限于傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計(jì)，更重要的是要在促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理等方面發(fā)揮出應(yīng)有作用。故應(yīng)賦予財務(wù)決算審計(jì)新的定位，積極推進(jìn)財務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容由以財務(wù)報表為主向以財務(wù)報表、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理并重轉(zhuǎn)變。

三、審計(jì)過程要加強(qiáng)動態(tài)監(jiān)控

監(jiān)管不嚴(yán)是造成財務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量不高的主要原因。地方國資委在完成財務(wù)決算審計(jì)的業(yè)務(wù)委托后，往往只注重于對財務(wù)決算審計(jì)報告本身的復(fù)核驗(yàn)收，而對決算審計(jì)過程及審計(jì)工作底稿缺乏應(yīng)有的跟蹤管理、專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，這種監(jiān)控模式很難起到保證審計(jì)質(zhì)量的作用。因此，地方國資委及外派監(jiān)事會要采取有效措施加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對決算審計(jì)工作實(shí)施全過程的動態(tài)監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職、規(guī)范履職、依法履職。在決算審計(jì)開始前，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則變化情況以及經(jīng)濟(jì)形勢的新趨勢、新特點(diǎn)，對決算審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域和注意事項(xiàng)，向中介機(jī)構(gòu)作出提示，提出要求，給予指導(dǎo)，督促中介機(jī)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際制定有針對性的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并對項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，避免審計(jì)計(jì)劃流于形式。在決算審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)督促中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行審計(jì)程序，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風(fēng)險評估結(jié)論。在決算審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)對中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報告及工作底稿等業(yè)務(wù)資料進(jìn)行深入分析，審查和評價其審計(jì)程序是否合適、審計(jì)證據(jù)是否可靠、審計(jì)意見是否恰當(dāng)、審計(jì)建議是否可行、審計(jì)報告是否規(guī)范等，評估決算審計(jì)工作的整體質(zhì)量及存在的問題。通過加強(qiáng)對決算審計(jì)工作的全過程監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)切實(shí)完善執(zhí)行內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

四、審計(jì)報告要推行公開披露

在中介機(jī)構(gòu)的觀念中，一般都認(rèn)為上市公司的審計(jì)風(fēng)險大，國有企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險小甚至可以忽略不計(jì)，因而在國有企業(yè)的審計(jì)中自覺或不自覺地放松了對質(zhì)量的要求。究其原因，是國有企業(yè)的審計(jì)報告往往只呈報少數(shù)單位，不需對外公布，缺乏社會公眾的監(jiān)督及相應(yīng)的影響力，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的問題與缺陷很難被發(fā)現(xiàn)。因此，推動國有企業(yè)建立信息公開披露制度，不但能督促企業(yè)管理層不敢懈怠工作，而且能促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職，可以起到一箭雙雕的效果。這從理論與實(shí)踐上來說都是行得通的，國有企業(yè)從本質(zhì)上來說與上市公司一樣都是公眾公司，兩者的主要區(qū)別在于國有企業(yè)的國有股權(quán)沒有具體量化到個人，而是由各級國資委代表本級政府及社會公眾持有。根據(jù)委托理論并站在企業(yè)經(jīng)營者的角度來看，社會公眾、各級政府及國資委都是委托人，企業(yè)經(jīng)營者及承擔(dān)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)都是人。作為人受一定經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，在完成責(zé)任的同時也同樣的在追求自身利益的最大化，人很難完全忠實(shí)于委托人。要降低這種委托風(fēng)險，關(guān)鍵在于解決信息的不對稱。因此，在條件成熟的適當(dāng)時候，地方國資委可以而且應(yīng)當(dāng)參照上市公司信息公開披露準(zhǔn)則的要求與做法，探索建立國有企業(yè)信息公開披露的平臺與規(guī)則，向社會公眾定期公布與披露包括決算審計(jì)報告、公司治理情況、業(yè)績考核結(jié)果等在內(nèi)在相關(guān)信息，這不但有利于提高中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也有利于加強(qiáng)國有企業(yè)的反腐倡廉建設(shè)，提升國有企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)作水平。

篇8

關(guān)鍵詞：財務(wù) 高新技術(shù)企業(yè) 申報 關(guān)鍵作用

一、引言

我國的相關(guān)政策對于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了一系列規(guī)定，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的兩個重要的文件是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。這兩個文件詳細(xì)闡述了我國的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時滿足下列三個方面的要求。第一，該企業(yè)無論在申報之前還是申報之后均具有可持續(xù)的自主的研究以及開發(fā)能力。其次，該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須與自身的研究開發(fā)密切相關(guān)，并且必須是這些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而成。第三，該企業(yè)必須擁有至少一項(xiàng)的核心的自主知識產(chǎn)權(quán)，并且能夠得到國家的政策扶持，同時在行業(yè)中也具有較明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢。財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格的過程中起到了關(guān)鍵性的作用，下文將從財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前和申請成功之后的作用兩個角度來具體分析財務(wù)的關(guān)鍵地位。

二、財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)資格之前需要準(zhǔn)備一系列材料，包括相關(guān)年度的財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、相關(guān)會計(jì)科目的設(shè)置等等。因此，財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關(guān)鍵的作用。

（一）遞交的財務(wù)報告必須符合相關(guān)要求

相關(guān)規(guī)定指出，欲申請高新技術(shù)企業(yè)資格的公司，必須提交最近三年的財務(wù)報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注等）以及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)（包括收入中技術(shù)性收入的占比情況）。這是因?yàn)樵u審高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)公司的財務(wù)實(shí)力以及研發(fā)性收入的情況來判定。對于一個高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)性收入必須達(dá)到規(guī)定的要求。這意味著企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為具體收益，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此財務(wù)在這一點(diǎn)上無疑具有重要的作用（侯國玲，2012）。

（二）相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)必須達(dá)標(biāo)

首先，如前所述，申請高新技術(shù)企業(yè)的公司在技術(shù)性收入方面的指標(biāo)不能夠太低，研發(fā)性費(fèi)用的占比也必須達(dá)到一定的要求。對于這一點(diǎn)，國家相關(guān)政策做出了明確的規(guī)定。對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司，按照相關(guān)規(guī)定，最近三個會計(jì)年度中，研發(fā)費(fèi)用的占比必須符合下列規(guī)定。對于最近一年銷售收入小于五千萬元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于6%；對于最近一年銷售收入在五千萬元到兩億元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于4%；而對于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于3%。作為傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)機(jī)械化制造相關(guān)的企業(yè)，flw公司并沒有固步自封，而是不斷創(chuàng)新，追求企業(yè)在技術(shù)上的進(jìn)步。flw公司非常注重研發(fā)的投入，這對flw成功申報高新技術(shù)企業(yè)起到了關(guān)鍵性的作用。但財務(wù)在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財務(wù)制度要求公司的研發(fā)負(fù)責(zé)人專門準(zhǔn)備研發(fā)費(fèi)用章。每次研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生都必須蓋章并標(biāo)注哪個研發(fā)項(xiàng)目。這樣既不會漏記研發(fā)費(fèi)用也不會把不屬于研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進(jìn)一步規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的申請，國家還規(guī)定申請高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，尤其是在在稅務(wù)的審核中起到很關(guān)鍵的作用。這要求財務(wù)人員在平時就要把工作做好做細(xì)。企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入的認(rèn)定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開始，到銷售票據(jù)的開具到財務(wù)的收人賬務(wù)的確認(rèn)都必須是高新技術(shù)產(chǎn)品。財務(wù)人員在每個步驟和環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān)，確認(rèn)每個步驟對于是否是高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定的準(zhǔn)確性。再次，相關(guān)規(guī)定還指出，企業(yè)擁有大專以上學(xué)歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發(fā)人員的人數(shù)比例不得低于10%，并且技術(shù)人員的在職時間一年應(yīng)當(dāng)不少于183天。在遞交申請時，flw公司的財務(wù)人員應(yīng)對以上的每個指標(biāo)都加以足夠的重視和嚴(yán)格把關(guān)，確定財務(wù)指標(biāo)已經(jīng)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而保證了此次申請高新技術(shù)企業(yè)能夠順利地進(jìn)行。

（三）研發(fā)費(fèi)用等科目必須按照要求設(shè)置

眾所周知，財務(wù)和會計(jì)相關(guān)人員的主要任務(wù)之一便是按照財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的要求設(shè)置會計(jì)科目。而這一點(diǎn)，對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，尤為重要（侯國玲，2012）。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用一項(xiàng)必須在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中得到體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)資本化的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化的部分應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分開來。在在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)科目中可以設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”的二級科目用于歸集研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)核算。并且，在研發(fā)費(fèi)用需要費(fèi)用化的時候，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的費(fèi)用及時歸集到利潤表的管理費(fèi)用中。flw財務(wù)嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置了研發(fā)的二級明細(xì)科目，并根據(jù)每個研發(fā)項(xiàng)目還單獨(dú)設(shè)置了項(xiàng)目明細(xì)。這樣，無論是要查看二級明細(xì)還是每個項(xiàng)目的明細(xì)都清晰明朗，事務(wù)所審計(jì)時對我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報前必須進(jìn)行專項(xiàng)外部審計(jì)

雖然有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是外部審計(jì)對于欲申請高新技術(shù)的企業(yè)而言是不可或缺的。因?yàn)橄嚓P(guān)規(guī)定指出，申請高薪技術(shù)企業(yè)必須由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的近三年的研發(fā)費(fèi)用情況表，近三年的財務(wù)會計(jì)報表，并且應(yīng)當(dāng)后附研發(fā)活動說明材料。并且，除上述的審計(jì)項(xiàng)目之外，申請高新技術(shù)企業(yè)的單位還需要準(zhǔn)備有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財務(wù)會計(jì)的材料，以便于會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。由于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中聘請的中介機(jī)構(gòu)（會計(jì)師事務(wù)所）來進(jìn)行審計(jì)的目的并不是為了給投資者或者利益相關(guān)這一個整體財務(wù)情況的說明，而是需要針對申請高新技術(shù)這一目標(biāo)。因此，這里的審計(jì)可以理解為一種專項(xiàng)審計(jì)（崔也光，2004），這種專項(xiàng)審計(jì)主要是針對上一會計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品的收入的專項(xiàng)審計(jì)報告。年初，F(xiàn)lw公司請專門的會計(jì)師事務(wù)所出具了年報的審計(jì)報告以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入的專項(xiàng)審計(jì)報告，對我公司最近三年的總體財務(wù)數(shù)據(jù)、研發(fā)各項(xiàng)指標(biāo)以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)指標(biāo)都做了仔細(xì)認(rèn)真的審計(jì)和審閱工作，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告和專項(xiàng)審計(jì)報告。在事務(wù)所肯定的前提下，我公司方準(zhǔn)備其他資料上報科技及稅務(wù)部門。

三、財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)后的關(guān)鍵作用

目前，財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。對于申報成功高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務(wù)的重要性主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用的核算、稅收籌劃、企業(yè)融資以及企業(yè)財務(wù)檔案的管理等等方面。同時，確保企業(yè)在申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后能夠得到更好的發(fā)展，財務(wù)更要做好各項(xiàng)工作。

（一）研發(fā)費(fèi)用核算和財務(wù)檔案的管理

在企業(yè)進(jìn)行申報高新技術(shù)企業(yè)之前，研發(fā)費(fèi)用的歸集以及核算的相關(guān)會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。在企業(yè)申報完成后，研發(fā)費(fèi)用的和打算工作也必須嚴(yán)格執(zhí)行，有條不紊的進(jìn)行。該資本化的應(yīng)當(dāng)資本化，該費(fèi)用化的直接計(jì)入利潤表中扣除。

加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)檔案的歸檔和歸檔之后的相關(guān)管理工作，是企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后應(yīng)當(dāng)引起重視的一項(xiàng)內(nèi)容。企業(yè)財務(wù)檔案包括各種原始財務(wù)資料，每個會計(jì)年度的原始賬簿、報表等等。首先，加強(qiáng)財務(wù)檔案的管理可以防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。其次，財務(wù)檔案的歷史記錄的信息有利于未來的發(fā)展。對于所有的企業(yè)而言，財務(wù)檔案的管理都具有重要的意義，對于高新技術(shù)企業(yè)而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對于企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因?yàn)閲页雠_了一系列針對高薪技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策。

從企業(yè)所得稅來看，這是國家重點(diǎn)予以高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持的稅種。首先對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對于減少高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了重大的推進(jìn)作用，更有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。其次，對于開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等等所產(chǎn)生的研究和開發(fā)費(fèi)用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，可以按照相關(guān)規(guī)定在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的百分之五十，這可以直接減少高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)期企業(yè)所得稅；對于研究和開發(fā)費(fèi)用形成了無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)成本的百分之五十?dāng)備N。因此，企業(yè)的財務(wù)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以遵守財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則為前提，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，更好的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后，至今雖然只有短短幾個月的時間，但公司的財務(wù)人員就已經(jīng)嚴(yán)格按照以上要求計(jì)提公司的企業(yè)所得稅，以配合稅務(wù)部門的相關(guān)工作的進(jìn)行。在計(jì)提研發(fā)費(fèi)用和無形資產(chǎn)的額攤銷方面，本公司也嚴(yán)格按照要求，不多計(jì)，也不漏計(jì)。絕對不把不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用或者加計(jì)攤銷以達(dá)到減少企業(yè)所得稅費(fèi)用的目的。

從個人所得稅來看，國家相關(guān)政策和規(guī)定做出了明確的規(guī)定，對于高新技術(shù)企業(yè)中由做出重大高新技術(shù)成果并且為企業(yè)乃至社會帶來重大未來經(jīng)濟(jì)效益的專業(yè)技術(shù)人員以及管理人員，應(yīng)在頒發(fā)相應(yīng)獎勵和獎金的同時，對這些員工的獎金部分免征個人所得稅，這一點(diǎn)要求財務(wù)相關(guān)人員在進(jìn)行企業(yè)總體稅收籌劃的時候也應(yīng)當(dāng)對個人所得稅加強(qiáng)重視。對于flw公司而言，對于職工中做出高新技術(shù)成果的員工，公司嚴(yán)格按照不計(jì)提這部分的個人所得稅，并且向稅務(wù)部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進(jìn)行。

（三）企業(yè)融資

企業(yè)融資政策對于企業(yè)的擴(kuò)張、投資和經(jīng)營等都具有重要的意義。因此加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的融資管理具有十分重要的意義。國家曾經(jīng)出臺了一些政策來扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，例如，北京中關(guān)村的企業(yè)可以享受十萬到五十萬不等的融資優(yōu)惠政策。由于部分高新技術(shù)企業(yè)在融資方面有一定的困難，特別是創(chuàng)業(yè)初期的、處于起步階段的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)做到有效利用國家出臺的優(yōu)惠政策，制定好企業(yè)的融資策略，例如，對于flw公司而言，財務(wù)人員必須經(jīng)過認(rèn)真分析來決定是利用股權(quán)融資還是債權(quán)融資；融資的規(guī)模和比例大小等等，從而更好地控制企業(yè)的現(xiàn)金流和未來的規(guī)模擴(kuò)張。

四、結(jié)束語

財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都需要發(fā)揮關(guān)鍵作用，然而相關(guān)的研究還十分欠缺，社會和企業(yè)對于高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)的作用的關(guān)注度也不夠高。但是財務(wù)所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性的作用是不容忽視的。對于任何一個申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務(wù)對于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的關(guān)鍵作用在于其不僅可以加快申請的進(jìn)程，同時可以減少申請成功之后的財務(wù)風(fēng)險，因此企業(yè)必須引起高度重視。Flw的無論是在申請高新技術(shù)企業(yè)之前還是之后都嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定的要求，有條不紊的進(jìn)行相關(guān)財務(wù)會計(jì)工作，這是flw能夠最終申請成功高新技術(shù)企業(yè)的重要原因。財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的重要作用在flw公司的申請過程中得到了充分的體現(xiàn)。Flw在以后的經(jīng)營和發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度，加強(qiáng)財務(wù)控制，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定和政策做好申請高新技術(shù)企業(yè)后的財務(wù)會計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯國玲.淺談財務(wù)工作在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證過程中的作用[J].財會學(xué)習(xí)，2012（3）

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第二條  根據(jù)（89）建材人字203號文發(fā)下發(fā)的“國家建材局專業(yè)技術(shù)職務(wù)評聘工作經(jīng)?；贫然瘯盒修k法”，規(guī)定國家建材局工程技術(shù)評審委員會由國家建材局科學(xué)技術(shù)委員會（以下稱科技委）常委組成，科技委的正、副主任擔(dān)任評委會的正、副主任。

第三條  評審范圍

（一）局機(jī)關(guān)及未被授權(quán)評審高級工程師的國家建材局局屬企、事業(yè)單位的高級工程師的任職資格。

（二）國家建材局局屬企、事業(yè)單位（大專院校除外）的行政正職的高級工程師任職資格。

（三）其它單位委托評審的有關(guān)建材及非金屬礦專業(yè)的高級工程師的任職資格。

第四條  申報材料

申報材料包括：

（一）各單位評審委員會已通過推薦的高級工程師任職資格人員總表（含姓名、性別、年齡、職務(wù)、文化程度、所學(xué)專業(yè)、畢業(yè)時間及畢業(yè)學(xué)校等），并按符合聘任條件程度列出順序。

（二）技術(shù)職務(wù)呈報表（二份）。

（三）業(yè)務(wù)考績檔案材料（一份）及外語考核證明材料。

（四）代表本人主要工作成績、技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力的報告、工作總結(jié)及論著等。

上述申報材料必須按要求填寫清楚、齊全，經(jīng)國家建材局人事改革司核準(zhǔn)后于每年九月中旬統(tǒng)一送交國家建材局科技委辦公室，任何單位或個人直接送交的材料一律不予受理。

第五條  評審程序

（一）評審前由國家建材局科技委辦公室將申報材料分送兩名評委作為主審人事前審閱。

（二）評審會議于每年九月下旬召開。

（三）評委會由主任或副主任主持會議，開會時必須有三分之二以上的委員到會方為有效。評審時由主審人向全體評委介紹申報者的學(xué)歷、資歷、工作成績、論文著作、外語水平及基層單位推薦意見等情況，并提出綜合評價意見。

（四）評委按申請人的任職條件，在充分醞釀、民主評議、綜合衡量的基礎(chǔ)上，進(jìn)行無記名投票表決，得票數(shù)目超過評委會全體委員的二分之一以上者視為通過。

（五）評審后，國家建材局科技委辦公室將評委會通過名單及呈報材料退交國家建材局人事改革司審批。

第六條  評審紀(jì)律

（一）全體評委必須嚴(yán)肅認(rèn)真、大公無私、實(shí)事求是、堅(jiān)持條件、確保評審質(zhì)量。評委在評議時應(yīng)勇于發(fā)表自己的意見和看法。

（二）評委必須忠于職守、嚴(yán)守秘密，凡會上各評委的發(fā)言及討論情況，不準(zhǔn)以任何方式向外泄露。

（三）評委要保管好與評審有關(guān)的材料，不準(zhǔn)讓評委以外的人閱看。

（四）全體評委必須準(zhǔn)時參加評審會議，若有特殊情況，應(yīng)事先向主任（或副主任）請假。

第七條  回避制度

（一）凡申請?jiān)u議者涉及評委本人或其親屬必須回避。

（二）凡屬回避的評委，不參加該申請者的評議討論，投票時可視同該評委投贊成票，統(tǒng)計(jì)時，在該申請者的總票數(shù)中扣除。

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（國網(wǎng)能源研究院，北京 102209）

摘　要：華為和中興兩家中國電信裝備企業(yè)在長期海外市場拓展過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，主要體現(xiàn)在風(fēng)險防范、海外研發(fā)、知識產(chǎn)權(quán)管理和薪酬激勵等方面，對其他中國企業(yè)拓展海外業(yè)務(wù)具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞 ：國際業(yè)務(wù)；管控模式；風(fēng)險防范

中圖分類號：F270

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1000-8772（2014）16-0243-01

華為和中興兩家企業(yè)“走出去”起步較早，境外機(jī)構(gòu)分布廣泛，國際業(yè)務(wù)規(guī)模較大，其經(jīng)驗(yàn)對其他中國企業(yè)發(fā)展國際業(yè)務(wù)具有一定參考價值。

一、華為、中興國際業(yè)務(wù)概況

華為是由員工持股的民營企業(yè)，創(chuàng)始人任正非持有公司1.4%股份，其余98.6%股份由7萬多名員工持有。目前華為在全球140多個國家設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，海外銷售收入占總銷售收入的65%左右。

中興是在香港和深圳證券交易所上市的國有參股企業(yè)，中國航天科技集團(tuán)持有10.5%股份，中國航天科工集團(tuán)持有5.2%股份，創(chuàng)始人侯為貴持有15.1%股份，其余69.2%股份在證券市場流通。目前中興在全球107個國家設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，海外銷售收入占總銷售收入的55%左右。

二、華為、中興國際業(yè)務(wù)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)

（一）國際業(yè)務(wù)風(fēng)險防范

總部直接管理海外子公司的關(guān)鍵崗位，加強(qiáng)對國際業(yè)務(wù)的日常監(jiān)控。華為總部直接向所有海外子公司派駐財務(wù)負(fù)責(zé)人，并對其進(jìn)行績效考核，財務(wù)負(fù)責(zé)人直接向總部匯報。由總部向海外子公司派駐關(guān)鍵部門負(fù)責(zé)人，確保了海外子公司財務(wù)等關(guān)鍵職能的獨(dú)立性，形成了對海外子公司的監(jiān)督和約束機(jī)制。

完善對海外子公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)國際業(yè)務(wù)財務(wù)信息化建設(shè)。華為和中興都通過專職的國際業(yè)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍對海外子公司經(jīng)營情況進(jìn)行定期審計(jì)。華為和中興均建立的國內(nèi)、國際業(yè)務(wù)一體的財務(wù)管控系統(tǒng)，延伸到所有海外機(jī)構(gòu)，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)真實(shí)性驗(yàn)證、每日對賬等功能，確保資金收支的安全。

（二）海外研發(fā)體系

發(fā)揮各國研發(fā)機(jī)構(gòu)比較優(yōu)勢，對海外研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理定位。為了實(shí)現(xiàn)研發(fā)資源的全球最優(yōu)配置，中興對歐美國家及發(fā)展中國家的研發(fā)中心進(jìn)行了不同定位。歐美地區(qū)研發(fā)中心以技術(shù)跟蹤為主，主要工作是預(yù)研和原型設(shè)計(jì)；其他地區(qū)研發(fā)中心以本地化市場研發(fā)與客戶定制研發(fā)為主，滿足當(dāng)?shù)厥袌鲂枨蟆?/p>

加強(qiáng)前沿性科學(xué)研究，妥善處理前瞻性和實(shí)用性、針對性的關(guān)系。華為海外研發(fā)分為兩類。第一類是前沿技術(shù)研發(fā)，立足于對前瞻性技術(shù)的研究，著眼于3~5年之后的技術(shù)，不涉及到產(chǎn)品開發(fā)。前沿技術(shù)研發(fā)由華為的2012實(shí)驗(yàn)室負(fù)責(zé)。2012實(shí)驗(yàn)室的經(jīng)費(fèi)主要來源于公司直接撥款。第二類是應(yīng)用性研發(fā)，各業(yè)務(wù)部門都設(shè)立了研發(fā)機(jī)構(gòu)，針對不同產(chǎn)品、不同市場需求開發(fā)新產(chǎn)品。目前華為前沿技術(shù)研發(fā)投入和應(yīng)用性研發(fā)投入占研發(fā)總投入的比例分別為15%和85%。

（三）國際知識產(chǎn)權(quán)管理

超前謀劃知識產(chǎn)權(quán)布局，以知識產(chǎn)權(quán)布局作為進(jìn)入海外市場的先導(dǎo)。華為和中興在知識產(chǎn)權(quán)問題上持有類似的理念，都認(rèn)為知識產(chǎn)權(quán)投入是一項(xiàng)戰(zhàn)略性投入，是取得市場競爭資格的基本條件，可以避免繳納高額許可費(fèi)，保證自身經(jīng)營安全。因此知識產(chǎn)權(quán)應(yīng)該超前謀劃，全球布局。

優(yōu)化國際知識產(chǎn)權(quán)管理制度和流程，激勵員工創(chuàng)新積極性。華為不斷完善專利開發(fā)、申請、保護(hù)和使用流程，出臺了知識產(chǎn)權(quán)操作指導(dǎo)書；制定專利創(chuàng)新鼓勵辦法激發(fā)員工申請國際專利，有重大貢獻(xiàn)的專利可獲得特別獎勵。中興對于技術(shù)人員申請國際專利也設(shè)立了物質(zhì)激勵機(jī)制，力圖把技術(shù)人員培訓(xùn)成專利專家。

（四）駐外員工激勵機(jī)制

薪酬制度向駐外員工高度傾斜，拓展駐外員工職業(yè)發(fā)展通道。華為和中興的薪酬體系均向駐外員工高度傾斜，以華為為例，華為駐外員工基本工資高于國內(nèi)并提供額外補(bǔ)貼，海外工作年限越長、所在地區(qū)越艱苦則補(bǔ)貼越高，激勵員工長期扎根海外。在駐外員工職業(yè)發(fā)展方面，華為和中興均實(shí)行駐外員工晉升“快車道”制度，公司內(nèi)部高級管理崗位選聘條件均包含一定年限的海外工作經(jīng)驗(yàn)。

三、對中國企業(yè)發(fā)展國際業(yè)務(wù)的啟示

（一）加強(qiáng)對海外子公司的在線監(jiān)控，完善國際業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。將企業(yè)內(nèi)部各類海外機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)和人員情況納入信息系統(tǒng)，確保企業(yè)總部能夠?qū)Ｍ饨?jīng)營情況進(jìn)行在線監(jiān)控。對海外機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期審計(jì)，針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時提出風(fēng)險防范措施和應(yīng)對預(yù)案。

（二）加強(qiáng)科技戰(zhàn)略研究和管理，完善知識產(chǎn)權(quán)管理體系。加強(qiáng)中遠(yuǎn)期科技戰(zhàn)略與規(guī)劃研究，處理好前瞻性和實(shí)用性的關(guān)系。以并購或新建研發(fā)中心作為進(jìn)入發(fā)達(dá)國家的突破口，加快海外研局。針對重點(diǎn)市場開展知識產(chǎn)權(quán)布局，完善對科技人員申請國際專利的激勵機(jī)制。

（三）完善駐外員工激勵機(jī)制，打造專業(yè)化的國際業(yè)務(wù)人才團(tuán)隊(duì)。提升駐外員工尤其是艱苦地區(qū)駐外員工薪酬待遇，加強(qiáng)人文關(guān)懷，拓寬海外員工的職業(yè)發(fā)展空間。招聘、選拔、培養(yǎng)專業(yè)化的國際業(yè)務(wù)人才團(tuán)隊(duì)，激勵員工長期扎根海外。

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