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篇1

關(guān)鍵詞：科研縱向課題 經(jīng)費預(yù)算科目 事業(yè)單位財務(wù)制度 審計

中圖分類號：F213 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）02（a）-0235-02

隨著科研事業(yè)的蓬勃發(fā)展，科研投入不斷增加，科研課題數(shù)量及經(jīng)費類型也種類日益增多。如何使科研縱向課題經(jīng)費預(yù)算與會計成本核算科目合理有效的結(jié)合，即做好科研經(jīng)費的合理有效執(zhí)行又在實際運作中符合《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》，成為在編制科研預(yù)算、執(zhí)行科研預(yù)算、完成財務(wù)決算、達(dá)到項目驗收審計合格的重要環(huán)節(jié)，給縱向科研課題經(jīng)費管理和核算人員提出了新的要求。

1 科研縱向課題經(jīng)費管理與會計核算管理協(xié)調(diào)中存在的問題

1.1 科研經(jīng)費預(yù)算管理弱化

近年來國家國力的提高，國家對科研的投入日益加強。每年申報各類科研項目、項目立項、獲批科研經(jīng)費是科研管理中的重要環(huán)節(jié)。有創(chuàng)新、有熱點、有前景成為申報項目的重要關(guān)注點，相應(yīng)的項目經(jīng)費預(yù)算編制的合理、執(zhí)行中符合會計核算制度投入的精力和思考不足；在獲得立項批復(fù)，得到經(jīng)費后的項目執(zhí)行過程中，經(jīng)費執(zhí)行的合理、符合會計核算科目的要求時常常遇到問題，出現(xiàn)項目預(yù)算沒有列支的項目，在實際科研實驗過程又必須開支，產(chǎn)生計劃與保障、監(jiān)督與控制脫節(jié)，降低了經(jīng)費整體使用效益。

1.2 科研縱向課題執(zhí)行過程中各部門之間協(xié)調(diào)力度不足

各職能部門之間的“隧道視野”影響對科研經(jīng)費全面管理的效率。在項目申報、立項中科研管理部門和課題組更關(guān)注的是課題選擇、資源開發(fā)、項目設(shè)計，重視申報、立項的成功率，課題的技術(shù)質(zhì)量；在經(jīng)費執(zhí)行過程中財務(wù)部門及核算人員并不了解項目申報的過程、課題技術(shù)指標(biāo)，只能按部門從各自的角度來管理，只照財務(wù)政策規(guī)定的原則和會計科目進(jìn)行會計核算。形成了：科研項目組、科研管理部門、財務(wù)管理靠核算人員進(jìn)行整體理順和協(xié)調(diào)力度不足。

1.3 科研縱向項目預(yù)算與事業(yè)單位會計核算的難點

第一，科研縱向課題和經(jīng)費預(yù)算，主要是科研管理部門與科研課題組人員根據(jù)科研實驗條件資源的配置及課題需要，預(yù)測、估算的基礎(chǔ)上編制，財務(wù)人員及核算人員并沒有參與編制，使項目經(jīng)費與會計核算科目從項目預(yù)算開始就存在差異；第二，科研工作存在著不確定性強，不能像其他工程和生產(chǎn)產(chǎn)品一樣有規(guī)范遵照，能比較準(zhǔn)確地預(yù)測進(jìn)度和制定預(yù)算；第三，有些科研項目批復(fù)經(jīng)費時，不會完全批復(fù)申報的預(yù)算經(jīng)費，需要有自籌資金配套。

會計成本核算：經(jīng)費到位后，在項目執(zhí)行過程中財務(wù)部門和核算人員按照會計制度和會計科目對每一筆發(fā)生費用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行審核，在滿足會計科目要求的情況下與科研項目預(yù)算相符的達(dá)到執(zhí)行項目預(yù)算的目的。

科研縱向課題在運作管理過程中包括：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)決算、審計驗收、申報成果、專利等環(huán)節(jié)。在預(yù)算環(huán)節(jié)，課題組科研人員按照預(yù)算科目體系申報經(jīng)費支出項目；在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，財務(wù)人員使用的是《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》的會計核算科目體系；在財務(wù)決算環(huán)節(jié)，財務(wù)核算人員與課題組科研人員協(xié)同從《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》的會計核算科目體系中按照科研預(yù)算體系將支出成本分類；在審計環(huán)節(jié)，審計人員為了弄清楚科研預(yù)算科目與會計核算科目的詳細(xì)內(nèi)容及符合法律法規(guī)性，掌握科研預(yù)算、決算與實際支出的差異，就要在科研預(yù)算科目體系與會計核算科目體系之間困惑地反復(fù)切換。

2 改進(jìn)科研縱向課題經(jīng)費管理與會計核算科目管理與協(xié)調(diào)措施

縱向科研項目經(jīng)費管理是從項目立項、項目執(zhí)行到項目結(jié)題、驗收全過程的管理。項目申報時按照相應(yīng)的項目經(jīng)費申報政策指導(dǎo)制定項目預(yù)算；再根據(jù)財務(wù)管理制度、會計核算準(zhǔn)則與項目批準(zhǔn)計劃書監(jiān)督科研項目的經(jīng)費執(zhí)行過程；在項目驗收結(jié)題時對項目經(jīng)費進(jìn)行合理規(guī)范的處理。

2.1 創(chuàng)新科研管理體系，加強科研縱向課題管理

針對科研項目多，縱向科研經(jīng)費來源不一，預(yù)算科目不同的特點，科研部門、財務(wù)部門、協(xié)同項目課題組及核算人員共同組成縱向課題經(jīng)費管理架構(gòu)體系，從項目申報、立項源頭開始，編制既符合科研項目預(yù)算要求，又不違反財務(wù)管理制度的、合理可行的預(yù)算。

2.2 規(guī)范項目預(yù)算的編制

科學(xué)的編制科研項目預(yù)算在科研經(jīng)費管理中占有十分重要的地位，也是構(gòu)成科研縱向課題經(jīng)費管理體系的基礎(chǔ)。為了充分解決科研項目技術(shù)管理與科研經(jīng)費管理相對脫節(jié)的問題，在項目立項時就加強項目經(jīng)費預(yù)算的管理，使經(jīng)費預(yù)算更加合理化、科學(xué)化?？蒲泄芾聿块T在指導(dǎo)項目組科研人員填報項目申請、將立項思路表達(dá)出來的同時編寫科研預(yù)算科目過程中能有財務(wù)或核算人員參與一起制定。首先科研項目課題組成員從專業(yè)技術(shù)角度上建立科研項目的任務(wù)及目標(biāo)，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，設(shè)置環(huán)境假設(shè)，確定限制因素，協(xié)調(diào)限制因素，最后產(chǎn)生項目的基本預(yù)算；其次財務(wù)部門或核算人員根據(jù)國家的財務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)，從財務(wù)管理制度的角度為項目基本預(yù)算提出指導(dǎo)和修改建議，特別是項目預(yù)算支出中的支出類別及額度的合理控制。在考慮到項目研發(fā)不確定性、專業(yè)性留有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和追加范圍。

2.3 科研縱向課題經(jīng)費管理與會計核算科目管理體系的具體比較探索協(xié)調(diào)辦法

（1）科研縱向項目預(yù)算科目。

目前在研發(fā)中的縱項科研項目可以分為：中央財政科研項目（973、863）及科研支撐項目、國家自然基金項目；院所技術(shù)開發(fā)項目；重點新產(chǎn)品項目；省院省?？萍己献黜椖?；技術(shù)攻關(guān)項目；社會發(fā)展項目；國際合作項目；軍品配套項目；省部產(chǎn)學(xué)研項目；重大科技專項；科技創(chuàng)新基金項目；青年基金項目[1]等僅項目分類就多達(dá)十多種，經(jīng)費來源也各不相同。在做項目預(yù)算時的要求也有區(qū)別，那么如何掌握好政策法規(guī)，合理編制科研項目預(yù)算就愈發(fā)顯得重要。

中央財政科研項目預(yù)算科目規(guī)定支出預(yù)算十二個科目，名稱及反映內(nèi)容為：設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際交流與合作、出版＼文獻(xiàn)＼信息傳播＼知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費、管理費、其他等。

（2）會計核算科目。

國家對科研項目的預(yù)算科目進(jìn)行了規(guī)范，對科研項目支出的會計核算科目還沒有嚴(yán)格統(tǒng)一的規(guī)定，承擔(dān)國家項目的單位會計核算管理級次或管理模式不同，執(zhí)行的會計核算科目的設(shè)置也就會與科研項目預(yù)算科目產(chǎn)生差異，在項目執(zhí)行、項目財務(wù)決算、項目驗收和審計過程中就要反復(fù)進(jìn)行不同科目的切換。

事業(yè)單位會計核算科目，按會計準(zhǔn)則規(guī)定：基本工資、補助工資、材料費、水電燃料費、設(shè)備購置費、差旅費、修繕費、養(yǎng)老保險、業(yè)務(wù)招待費、其他業(yè)務(wù)費、勞保用品等。

（3）比較與協(xié)調(diào)。

通過對比可以看出：科研縱向課題國家項目的預(yù)算科目與會計核算科目的名稱及其所反映的內(nèi)容，可以看出某些對應(yīng)關(guān)系：①國家項目預(yù)算科目的名稱與會計核算科目完全相符（相同關(guān)系）差旅費、材料費；②名稱不同內(nèi)容相符（基本相符）燃料動力費；③一個會計核算科目對應(yīng)多個預(yù)算科目：設(shè)備購置費對應(yīng)設(shè)備費、設(shè)備管理使用費、租賃費、修繕費；其他業(yè)務(wù)費對應(yīng)勞務(wù)費、研究生培養(yǎng)費、國際交流與合作費、出版＼文獻(xiàn)＼信息傳播＼知識產(chǎn)權(quán)、會議費、專家咨詢費等。

可見，在科研項目預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算科目與會計核算科目之間既有相同可以完全對應(yīng)的科目，又有基本相同，名稱有別，內(nèi)容基本一致的科目以及包含多項目的科目。在執(zhí)行科研項目預(yù)算過程中有效地區(qū)分好預(yù)算科目與會計核算科目的關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，合理地將會計核算科目中的“其他業(yè)務(wù)費”項拆分合理，對應(yīng)上科研預(yù)算科目的要求，才能在科研項目財務(wù)決算、審計驗收中順利通過。盡可能地減少審計師審計過程中的困惑切換。

（4）發(fā)揮三級核算會計優(yōu)勢，合理設(shè)置科研項目執(zhí)行科目。

針對科研項目預(yù)算科目體系與會計核算科目體系的區(qū)別，結(jié)合各類縱向科研項目預(yù)算科目的特點編制有針對性的科研成本核算科目，每月根據(jù)會計核算科目總賬，統(tǒng)計匯總編制符合科研預(yù)算科目的要求的專題成本帳，跟蹤科研預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，根據(jù)經(jīng)費執(zhí)行進(jìn)度情況，提醒科研人員在下一步科研預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)費支出的針對方向，做到科研預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與科研項目試驗進(jìn)度保持一定的同步，使的科研預(yù)算科目有效地與會計核算科目相結(jié)合。盡可能地提高預(yù)算管理有效性和科研效率，特別是在科研項目預(yù)算執(zhí)行及中期審計檢查過程中極大地方便了按照科研預(yù)算科目進(jìn)行經(jīng)費支出的統(tǒng)計，提高了科研效率和財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準(zhǔn)確性。

（5）借助現(xiàn)代科技，開發(fā)利用計算機網(wǎng)絡(luò)為科研預(yù)算執(zhí)行服務(wù)。

在高科技浪潮席卷全球的時代，人類邁入了全球信息化和知識經(jīng)濟，以軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、通信、多媒體等為核心的信息技術(shù)已滲透到社會管理、生活的各個領(lǐng)域，將現(xiàn)代信息技術(shù)有效地與科研預(yù)算科目、會計核算科目有效結(jié)合，共建一個高效平臺使得兩種核算科目得到相符、相容，實現(xiàn)既滿足科研項目預(yù)算執(zhí)行的要求，又符合會計核算科目、會計制度的法規(guī)、制度實現(xiàn)雙贏是勢在必行的發(fā)展道路。

3 結(jié)論

（1）科研縱向課題課題種類多，渠道多、經(jīng)費類型多，科研預(yù)算科目各不同，在執(zhí)行預(yù)算中如何與事業(yè)單位會計核算科目有效銜接存在差異。

（2）合理認(rèn)識差異，掌握國家科研縱向課題經(jīng)費預(yù)算支出規(guī)則，運用事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、財政法律法規(guī)，探尋有效解決途徑，減少項目計劃執(zhí)行、中期檢查、審計、財務(wù)決算的困惑。

（3）發(fā)揮三級核算優(yōu)勢，建立科研縱向課題經(jīng)費預(yù)算支出與會計核算科目有效結(jié)合平臺實現(xiàn)科研項目經(jīng)費執(zhí)行與科研開發(fā)進(jìn)度緊密結(jié)合。

參考文獻(xiàn)

[1] 蔡斯.運營管理[M].北京：機械工業(yè)出版社，2003.

篇2

一、新的政府會計制度下會計決算與以往的區(qū)別

（一）不同核算原則要求編制不同形式報表

新的政府會計制度要求行政事業(yè)單位“平行記賬”，同步進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計核算和收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計核算，構(gòu)建“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”政府會計核算模式。在此之前，事業(yè)單位執(zhí)行收付實現(xiàn)制，年終反映單位財務(wù)狀況的只有一份年度部門決算。2019年以后，會計決算分為兩份，一份是反映政府財政資金收支活動情況的預(yù)算會計決算即“年度部門決算”，一份是反映國家財政資金和事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)資金收支活動的年度“政府財務(wù)報告”。這一重大變化，主要是為適應(yīng)我國經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展與國際一體化的客觀需求。這次改革實現(xiàn)了兩大目標(biāo)，一是滿足政府管理的需要；二是充分體現(xiàn)政府履行受托責(zé)任的情況。

（二）報表填列需確認(rèn)事項增加

為使部門決算和財務(wù)報告的準(zhǔn)確，按照重要性原則，編制決算時需要對有關(guān)會計科目進(jìn)行確認(rèn)填列，同時，為了正確反映單位財務(wù)會計和預(yù)算會計因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異，需對本年度發(fā)生的所有影響收入（預(yù)算收入）和費用（預(yù)算支出）的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理歸并分析，比如：當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒有確認(rèn)為預(yù)算收入、當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費用、當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算收入但沒有確認(rèn)為收入、當(dāng)期確認(rèn)為費用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出等情況產(chǎn)生的差異等。

（三）反映的信息更加全面

財務(wù)決算報表是日常工作的總結(jié)和反映，它滲透在日常管理、經(jīng)營的每一個步驟，這次改革對于全部為財政預(yù)算的行政單位變化不大，而對于事業(yè)單位，特別是財政資金相對于自有資金占比較少的事業(yè)單位，兩種會計制度核算變化較大，主要是會計制度由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，加上事業(yè)單位涉稅收入等因素影響，使日常核算中財務(wù)會計和預(yù)算會計產(chǎn)生差異。新的制度下，會計科目設(shè)置發(fā)生了很大變化，會計科目按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整和增加，進(jìn)一步規(guī)范了行政事業(yè)單位會計核算，使其能夠真實反映單位年度經(jīng)營狀況，并通過更細(xì)致的核算，使財務(wù)核算（權(quán)責(zé)發(fā)生制）更注重于經(jīng)濟資源價值的改變。除確認(rèn)涉及現(xiàn)金收支變動的交易事項外，還對那些不涉及現(xiàn)金收支變動，但影響未來經(jīng)濟資源流入流出的交易事項進(jìn)行確認(rèn)（如固定資產(chǎn)折舊、計提壞賬準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)重估價值確認(rèn)等）。

二、事業(yè)單位會計決算數(shù)據(jù)的重要作用

事業(yè)單位決算數(shù)據(jù)對于社會公共事業(yè)發(fā)展，以及單位內(nèi)部管理有著至關(guān)重要的作用。從群眾的視角看，隨著決算對外公開程度逐步提高，可以使事業(yè)單位的資金收支更加公開透明，從客觀層面反映出事業(yè)單位工作成果，使群眾對其工作流程有更加充分的認(rèn)識；從上級部門的視角看，應(yīng)用決算數(shù)據(jù)，可以了解每一年度對于財政資金進(jìn)行審批的情況，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的資金批復(fù)決策起到參考作用，是對事業(yè)單位收入和支出進(jìn)行分析的重要依據(jù)；從事業(yè)單位的視角看，對決算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析是編制下年部門預(yù)算的依據(jù)，可以明確工作方向，繼而有效提升財務(wù)管理水平，為單位綜合實力發(fā)展保駕護(hù)航。

三、完善事業(yè)單位會計決算編制工作探究

（一）強化決算重視度

事業(yè)單位管理層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識年終決算工作開展的意義，提升對決算工作的重視度，加強會計決算編制管理，嚴(yán)格決算管理責(zé)任劃分，確保會計決算與實際發(fā)生事項相符，保證決算編制的真實性。為此，應(yīng)加強內(nèi)部決算編制工作規(guī)劃，建立科學(xué)的編制標(biāo)準(zhǔn)，確保編制內(nèi)容主次分明、細(xì)致完整。進(jìn)一步強化決算數(shù)據(jù)分析及利用，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制與執(zhí)行過程中存在的問題，為下一年度預(yù)算編制工作提供有價值的參考依據(jù)。

（二）保證預(yù)算與決算一致性

如果決算和預(yù)算數(shù)據(jù)差距明顯，將不利于下一年度預(yù)算編制，預(yù)算目標(biāo)設(shè)計很可能有失偏頗。因此，要保證預(yù)算和決算相輔相成、相互促進(jìn)，才能共同為事業(yè)單位資金使用與管理提供支持。在編制預(yù)算時，財務(wù)人員既要考慮本單位各部門下一年度工作計劃，同時又要參考本年度決算報表。綜合兩方面因素，讓預(yù)算目標(biāo)的設(shè)計更加科學(xué)可行，提高預(yù)算方案的參考價值。同時，在保證預(yù)算方案得到落實、預(yù)算執(zhí)行到位的情況下，提高年終決算報表編制質(zhì)量。加強預(yù)算管理，保證決算報表質(zhì)量；利用高質(zhì)量的決算報表，為下一階段預(yù)算管理創(chuàng)造良好條件，實現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展。

（三）夯實會計核算基礎(chǔ)

通過加強會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保會計人員熟練掌握“平行記賬”機理，規(guī)范日常核算操作，能夠減少漏填、錯填等問題，提高會計核算效率和準(zhǔn)確性，為決算分錄編制和審核等工作有序開展奠定扎實的基礎(chǔ)。未入賬的資產(chǎn)負(fù)債要及時確認(rèn)入賬；已完工使用的在建工程要及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；發(fā)現(xiàn)賬實不符的，追溯調(diào)整財務(wù)賬面信息，厘清權(quán)責(zé)關(guān)系。同時，還要認(rèn)真清理往來事項，做好賬齡分析，及時處置財務(wù)掛賬；注重記錄系統(tǒng)內(nèi)單位的內(nèi)部往來、收支對象等相關(guān)信息并核對賬務(wù)，切實做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符，為部門決算、政府財務(wù)報告提供完整可靠準(zhǔn)確的會計信息。

（四）建立決算編制審查機制

在決算編制工作開展方面，需要制定明確的時間表，有計劃地安排各項工作，提前向相關(guān)對接部門收集決算信息，編制明細(xì)底稿。封賬以后應(yīng)盡早進(jìn)行對賬，加強數(shù)據(jù)審核，避免后續(xù)因數(shù)據(jù)失真出現(xiàn)編報返工的問題。制定規(guī)范流程，將賬套從財務(wù)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出，編入特定excel，然后通過梳理科目實施分類，有效提高決算編制效率。此外，在報表編制上應(yīng)做到表間關(guān)系明確，按照先后順序完成報表。為了切實提高決算報表編制質(zhì)量，事業(yè)單位應(yīng)建立賬表審查長效機制，實行初審與復(fù)審相結(jié)合的“雙審制”。在編制決算報表時，會計人員要對報表內(nèi)容與質(zhì)量負(fù)責(zé)，完成初審；對于編制完成的決算報表，還要安排專人進(jìn)行復(fù)審，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通解決。除此之外，根據(jù)以往決算報表編制經(jīng)驗，把容易發(fā)生問題的部分作為重點審查，切實做到不留“死角”，提高決算報告正確率。

（五）完善決算報告信息化管理系統(tǒng)

完善的信息化建設(shè)是提升員工工作質(zhì)量及效率的重要手段，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大信息化建設(shè)投入力度，根據(jù)政策指引及工作需求引進(jìn)先進(jìn)的信息化管理系統(tǒng)。根據(jù)實際工作內(nèi)容對信息管理系統(tǒng)進(jìn)行功能及模塊調(diào)整優(yōu)化，切實加強信息化建設(shè)，提高決算報表質(zhì)量，減輕編制人員工作負(fù)擔(dān)，減少手工錄入失誤。同時，開發(fā)相應(yīng)的決算報表取數(shù)模塊，提高決算報表錄入效率和準(zhǔn)確性，確保決算報表上報工作穩(wěn)定高效。定期開展相關(guān)教育培訓(xùn)活動，提升員工專業(yè)素養(yǎng)及信息化技術(shù)應(yīng)用能力，為事業(yè)單位預(yù)決算管理工作順利推進(jìn)奠定堅實基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

新的《政府會計制度》對決算報告編制的改變，給會計人員帶來了便利也提出了新的挑戰(zhàn)。會計人員應(yīng)抓住契機，順應(yīng)時代潮流，利用信息化、智能化會計核算方法，為決算編制打下堅實基礎(chǔ)。結(jié)合新會計制度改革要求，從部門決算編制變化出發(fā)，加強對會計決算編制工作認(rèn)知，確定部門決算編制目標(biāo)，優(yōu)化部門決算編制方法，提高運用軟件系統(tǒng)開展決算編制工作的能力，充分發(fā)揮決算數(shù)據(jù)對決策的支撐作用，有效提升單位財務(wù)管理水平，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞 軍工科研 事業(yè)單位 預(yù)算管理

一、軍工科研事業(yè)單位實施預(yù)算管理的必要性

（一）有利于完成軍工集團(tuán)下達(dá)的經(jīng)濟考核指標(biāo)

軍工集團(tuán)通常以簽訂經(jīng)營業(yè)績承諾書的方式，將年度經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)分解下達(dá)給所屬的成員單位，因此軍工科研事業(yè)單位雖然名義上是事業(yè)單位，但實際上實行企業(yè)化管理，承擔(dān)一定的經(jīng)濟考核指標(biāo)。軍工科研事業(yè)單位可通過實施預(yù)算管理，將軍工集團(tuán)下達(dá)的指標(biāo)進(jìn)一步分解到內(nèi)部責(zé)任制部門和具體業(yè)務(wù)，并通過業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程控制和預(yù)算差異管理，確保完成軍工集團(tuán)下達(dá)的經(jīng)濟考核指標(biāo)。

（二）有利于加強成本費用控制

作為國有企事業(yè)單位，軍工集團(tuán)及其所屬的軍工科研事業(yè)單位在努力完成科研生產(chǎn)任務(wù)和經(jīng)濟考核指標(biāo)的前提下，要進(jìn)一步加強控制成本費用，原因有：一是軍工單位承擔(dān)著國有資產(chǎn)保值增值的管理責(zé)任，控制成本費用是提高經(jīng)營效益、實現(xiàn)經(jīng)濟指標(biāo)的必要手段；二是國資委對工資總額等費用有明確管理要求；三是根據(jù)中央和國家的廉潔從業(yè)相關(guān)要求，對出國費、業(yè)務(wù)招待費、會議費、公車費、職務(wù)消費等八項規(guī)定相關(guān)支出有嚴(yán)格的管理要求。預(yù)算管理是進(jìn)行成本費用控制的有效手段。

（三）有利于促進(jìn)項目經(jīng)費管理

軍工科研事業(yè)單位承擔(dān)的科研項目，根據(jù)項目經(jīng)費來源的不同，適用不同的項目經(jīng)費管理制度，但一般都具有計劃性的特點，即在合同中明確了項目經(jīng)費的具體用途和金額，通常分為材料費、外協(xié)費、設(shè)計費等科目。在項目經(jīng)費節(jié)點檢查和驗收審計等后續(xù)的項目管理工作中，都要審核項目經(jīng)費實際支出情況與合同約定經(jīng)費用途的符合性。

（四）有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置

軍工科研事業(yè)單位實際上是企業(yè)化經(jīng)營，要以有限的投入爭取盡可能多的產(chǎn)出，才能既實現(xiàn)社會效益，又實現(xiàn)經(jīng)濟效益，才能使軍工科研事業(yè)單位在市場競爭日益激烈的軍民市場中不斷發(fā)展壯大。全面預(yù)算是一種統(tǒng)籌單位的人力資源、財務(wù)資源、技術(shù)資源等各種有限資源進(jìn)行科研生產(chǎn)和經(jīng)營管理活動的沙盤推演，能夠使管理者根據(jù)各項任務(wù)的輕重緩急，合理配置各種資源，最大限度滿足單位發(fā)展需要。

二、軍工科研事業(yè)單位預(yù)算管理中的常見問題

（一）內(nèi)外經(jīng)濟考核指標(biāo)不同，導(dǎo)致內(nèi)外預(yù)算銜接不暢，預(yù)算抓手作用脫離根基

由于國資委對中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核以財務(wù)指標(biāo)為主，因此軍工集團(tuán)向軍工科研事業(yè)單位下達(dá)的考核指標(biāo)也以財務(wù)指標(biāo)為主要內(nèi)容，包括營業(yè)收入、利潤總額、經(jīng)濟增加值、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等財務(wù)決算視角的財務(wù)指標(biāo)。而軍工科研事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任制部門考核時，主要關(guān)注部門的實際到款、實際支出、資金結(jié)余等資金收付視角的資金情況。在實際的預(yù)算管理工作中，一般是用全面預(yù)算對應(yīng)外部考核，用內(nèi)部預(yù)算對應(yīng)內(nèi)部考核，內(nèi)外兩套預(yù)算各司其職，卻也各行其是，形成全面預(yù)算與內(nèi)部預(yù)算“兩張皮”，導(dǎo)致承載著外部考核指標(biāo)的全面預(yù)算難以通過內(nèi)部預(yù)算真正得到分解落實，同時預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算執(zhí)行率與預(yù)算差異也難以得到及時的呈現(xiàn)與糾正。

（二）業(yè)務(wù)預(yù)算難精確或不合理，導(dǎo)致預(yù)算外支出多發(fā)，預(yù)算控制作用流于形式

嚴(yán)格實行預(yù)算剛性控制的前提條件是年初下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)比較契合實際情況，并且單位對所有業(yè)務(wù)是否開展、如何開展具有完全的自，然而軍工科研事業(yè)單位不具備這樣的條件。目前軍工科研事業(yè)單位仍然以完成國防科研生產(chǎn)任務(wù)和上級下達(dá)的經(jīng)營管理事務(wù)為第一要務(wù)，這些指令性的任務(wù)和事務(wù)所涉及的經(jīng)費支出難以在年初編制預(yù)算的時候就準(zhǔn)確預(yù)計，而且年中常有工作項的臨時性增減變動。此外，一些項目合同要求的經(jīng)費用途與會計核算制度及單位實際情況有沖突。這些預(yù)算外支出往往等不及或趕不上半年一次的預(yù)算調(diào)整，但又勢在必行，導(dǎo)致預(yù)算外支出多發(fā)，預(yù)算控制作用流于形式。

（三）間接費用分?jǐn)偛患皶r，導(dǎo)致會計信息失真，預(yù)算引領(lǐng)作用缺少依據(jù)

根據(jù)有關(guān)制度，軍工科研事業(yè)單位對科研項目成本實行全成本核算，需定期將期間費用以合理比例分?jǐn)傆嬋腠椖砍杀?。由于期間費用歸集不及時，取得分?jǐn)偙壤罁?jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及確定每個科研項目分?jǐn)偙壤木唧w工作比較繁瑣，實務(wù)中軍工科研事業(yè)單位很少做到按月分?jǐn)偲陂g費用到項目成本，一般是一個季度、半年或者一年分?jǐn)傄淮?。因此參照項目完全成本進(jìn)行的科研項目收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)也不及時，年中財務(wù)報表經(jīng)不起審計，進(jìn)而整個單位的營業(yè)收入、利潤總額、經(jīng)濟增加值等財務(wù)指標(biāo)的預(yù)算差異管理失去應(yīng)有的數(shù)據(jù)支撐。

（四）信息化集成水平低，導(dǎo)致支撐手段不足，預(yù)算統(tǒng)籌作用有待提高

軍工科研事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)一般由各個業(yè)務(wù)歸口管理部門分別牽頭進(jìn)行，信息化平臺分散為項目管理、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理、采購管理、資金計劃、會計核算、預(yù)算管理等多個功能模塊，各個模塊能夠?qū)⑵洳块T管理的業(yè)務(wù)較好融合，但跨部門模塊之間的綜合集成水平較低，表現(xiàn)為數(shù)據(jù)不共享、流程不銜接、界面不友好，不能滿足全員參與、全面覆蓋、全程監(jiān)控的預(yù)算管理需求。

三、應(yīng)對措施

（一）做好內(nèi)外考核指標(biāo)銜接與融合

做好內(nèi)外考核指標(biāo)銜接與融合，使內(nèi)部考核指標(biāo)與內(nèi)部預(yù)算成為外部考核指標(biāo)與全面預(yù)算的延伸與支撐。一是將財務(wù)指標(biāo)納入內(nèi)部考核指標(biāo)體系，將單位承擔(dān)的營業(yè)收入、利潤總額、經(jīng)濟增加值等財務(wù)指標(biāo)分解下達(dá)給內(nèi)部責(zé)任制部門，在內(nèi)部考核績效評價中占有較高權(quán)重。二是深入研究內(nèi)部預(yù)算對全面預(yù)算的投射關(guān)系，或者反過來說，厘清全面預(yù)算對內(nèi)部預(yù)算的支撐要求，明確單位實現(xiàn)外部考核指標(biāo)的充分條件和必要條件，為內(nèi)部指標(biāo)的分解下達(dá)和內(nèi)部預(yù)算的編制提供決策依據(jù)，使內(nèi)部預(yù)算的內(nèi)容范圍與指標(biāo)要求精要得當(dāng)，同時避免內(nèi)部考核指標(biāo)全部兌現(xiàn)而外部考核指標(biāo)無法完成的情況發(fā)生。

（二）統(tǒng)籌兼顧預(yù)算剛性和靈活性

要統(tǒng)籌兼顧預(yù)算剛性和靈活性。一是對于各部門確定性業(yè)務(wù)的預(yù)算，要嚴(yán)格實行剛性控制，沒有預(yù)算不得支出，至于預(yù)算控制的具體方式，可以根據(jù)不同的成本費用支出內(nèi)容而有所區(qū)別，例如頻發(fā)性的小額支出只需采取預(yù)算總額控制，大額采購支出應(yīng)進(jìn)一步采取預(yù)算明細(xì)控制。二是對于各部門不確定業(yè)務(wù)的預(yù)算，要結(jié)合預(yù)計業(yè)務(wù)情況和單位整體經(jīng)濟指標(biāo)情況，針對成本、費用、投資等不同業(yè)務(wù)支出，在單位層面分別設(shè)定稍微寬松的預(yù)算機動費，不確定業(yè)務(wù)履行審批手續(xù)后，統(tǒng)一從整個單位的預(yù)算機動費列支。

（三）加強會計核算的及時性與準(zhǔn)確性

要加強會計核算的及時性與準(zhǔn)確性，提高會計信息質(zhì)量，為預(yù)算執(zhí)行分析與控制提供支撐。會計核算是連接預(yù)算與決算的橋梁和紐帶，要用核算的思路編預(yù)算、用決算的要求做核算，實現(xiàn)預(yù)算核算決算一體化，從而提高會計核算對預(yù)算管理和決算管理的支撐作用。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門要密切配合，協(xié)商好間接費用分?jǐn)偱c項目經(jīng)費狀態(tài)確認(rèn)的工作流程，形成清晰明確的工作制度，力爭做到間接費用按月分?jǐn)?，項目收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)按月完成，夯實財務(wù)報表數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（四）提高信息化綜合集成水平

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關(guān)鍵詞：政府預(yù)算會計：政府財務(wù)會計；公共財政；公共管理；財政預(yù)算

中圖分類號：F230　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1672-3104(2011)04-0098-06

一、現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題

現(xiàn)行預(yù)算會計由財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及事業(yè)單位會計組成。目前的預(yù)算會計是極不完善的預(yù)算會計與財務(wù)會計的混合體，既不是真正意義的政府財務(wù)會計，不能全面反映政府的財務(wù)狀況、運營結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預(yù)算會計，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。這主要是由于現(xiàn)行預(yù)算會計在確認(rèn)、計量、核算和報告方面存在不足，例如現(xiàn)金制、單一歷史成本模式、會計科目不健全、會計核算方法不足、會計報表體系不科學(xué)等。

(一)　不能滿足政府財務(wù)管理的需要

一是無法準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)狀況。政府的資產(chǎn)始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認(rèn)減值損失，資產(chǎn)價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產(chǎn)反映的價值不準(zhǔn)確。具體如下。

(1)部分存貨沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)?，F(xiàn)行制度規(guī)定，行政事業(yè)單位庫存材料是大宗購入進(jìn)入庫存的并陸續(xù)耗用的物資。對于數(shù)量不大的辦公用品，隨買隨用的，按購入價值直接列為支出。

(2)無形資產(chǎn)沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)。行政單位會計制度沒有無形資產(chǎn)會計科目。在歷史成本模式下，軟件技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)由于沒有歷史成本而無法計量。

(3)對固定資產(chǎn)的核算和反映不全面。主要是固定資產(chǎn)不計提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目存在的問題。

二是無法準(zhǔn)確反映政府的負(fù)債狀況。在現(xiàn)金制上，當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)不確認(rèn)，形成隱性債務(wù)和或有債務(wù)，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當(dāng)前財政困難，加大政府未來的財政風(fēng)險。

三是行政運行成本無法進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。

(1)政府部門核算的支出不能涵蓋其全部的成本信息。在現(xiàn)金制下，資產(chǎn)按照取得時的費用作為支出，不能客觀反映政府部門運轉(zhuǎn)過程中的實際耗費成本。政府部門在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上確認(rèn)支出，支出項目基本上只反映行政單位流動資產(chǎn)的耗費，對固定資產(chǎn)的耗費反映不足；只反映有償取得實物的耗費。

(2)沒有為專項資金設(shè)立支出類一級科目。專項資金支出目前是在撥出經(jīng)費和經(jīng)費支出的明細(xì)科目核算，導(dǎo)致明細(xì)核算相當(dāng)復(fù)雜。

(3)缺乏行政運行成本科目，不能準(zhǔn)確地計量機關(guān)運行成本。

四是政府的財務(wù)績效無法確認(rèn)、計量和報告。由于現(xiàn)金制、資產(chǎn)占用不實、缺乏成本核算等，政府財務(wù)績效評價不準(zhǔn)確。

(1)不能客觀公正地反映政府各期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實際耗費與效率水平，不利于對政府活動的效率效果進(jìn)行評價和監(jiān)督，也不利于政府內(nèi)部的效率改進(jìn)。

(2)預(yù)算會計只反映國家財政預(yù)算的收支活動和收支情況，至于這些收入是否合理，有無遺漏流失，支出是否合規(guī)、是否有效益、效果等，則得不到反映。

(3)預(yù)算會計僅核算和反映財政預(yù)算收支情況，對于基本建設(shè)投資以及來自這些投資所產(chǎn)生的權(quán)益等，則未包含在預(yù)算會計的核算范圍。對用于資本性支出的基本建設(shè)投資的效果、經(jīng)常性開支的成本效益等，也沒從會計角度進(jìn)行評價。

五是提供的預(yù)決算報告難以滿足政府財務(wù)管理的需求。

(1)預(yù)算會計報表體系設(shè)計存在缺陷。從總體上看，財務(wù)報表的內(nèi)容過于簡單，沒有披露國有資產(chǎn)預(yù)算、社會保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等會計信息，也沒有提供反映政府績效與成本的信息。從報表結(jié)構(gòu)上看，財務(wù)報表項目設(shè)置不科學(xué)。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

(2)提供的財務(wù)信息存在明顯的缺陷。預(yù)算會計過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，忽視了政府部門作為一個獨立的會計主體所應(yīng)反映的必要信息，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，對報告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供政府績效和成本報告，對資產(chǎn)和負(fù)債報告也不充分。

(二)　不能滿足政府預(yù)算管理的需要

一是預(yù)算資金計量不準(zhǔn)確，分配預(yù)算的依據(jù)不科學(xué)。政府部門的預(yù)算資金來源多樣化，除財政撥款外，還有預(yù)算外資金。而預(yù)算外資金的確認(rèn)與計量存在一些問題，例如有些預(yù)算外資金沒有按照收支兩條線管理。預(yù)算內(nèi)資金也沒有計量清楚，例如基本支出與項目支出被人為的用于調(diào)節(jié)收支?；窘ㄔO(shè)投資被反映在預(yù)算會計外。

二是預(yù)算執(zhí)行方面的問題?，F(xiàn)行預(yù)算會計主要披露財政部門的預(yù)算分配信息，沒在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運動全貌，也難以真實、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預(yù)算、實施零基預(yù)算提供信息，不能客觀反映財政實際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

三是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不準(zhǔn)確，不利于正確年終結(jié)轉(zhuǎn)。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已經(jīng)安排，由于各種原因當(dāng)年無法支出，如果按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實，給人為調(diào)節(jié)財政平衡提供技術(shù)缺口，造成財政虛假平衡。

四是單位財務(wù)決算敞口以及部門決算對預(yù)算調(diào)整問題。由于諸多方面的局限，使財政部門對行政事業(yè)單位的決算審批與監(jiān)督檢查工作一直難以深入進(jìn)行，絕大多數(shù)部門單位的年度財務(wù)決算長期敞口。重預(yù)算、輕決算，財政決算審批權(quán)限形同虛設(shè)，財政監(jiān)管缺位。

二、目前政府預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的兩種觀點

針對現(xiàn)行預(yù)算會計面臨的諸多問題，將現(xiàn)行預(yù)算會計拆分為政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計已被理論界和實務(wù)界廣泛接受，但新的政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計究竟該如何結(jié)合存在不同看法。實務(wù)界主要贊同通過修補現(xiàn)行預(yù)算會計制度來提供兩套信息，即方式一；理論界主要贊同新設(shè)統(tǒng)一的政府預(yù)算會計制度和政府財務(wù)會計制度，即方式二。

筆者認(rèn)為方式一和方式二并不沖突，在某些事項上可以選擇方式一，在其他事項上可以選擇方式二。以方式二為主，以方式一為補充。具體而言，在會計制度設(shè)計上選擇方式二，按總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位分別構(gòu)建政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩套制度：在報告環(huán)節(jié)選擇方式二，分別提供政府預(yù)算會計報告和政府財務(wù)會計報告，分別滿足內(nèi)外使用者的不同信息需求；在日常會計核算時選擇方式一，通過設(shè)計一整套包括預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目的科目體系，一套人馬，一套核算系統(tǒng)，一次錄入數(shù)據(jù)，一次

編制分錄，通過計算機實現(xiàn)兩套賬自動生成；在會計基礎(chǔ)的上選擇方式二，政府預(yù)算會計仍采用現(xiàn)金制，政府財務(wù)會計則采用修正的應(yīng)計制，以提供成本、績效等信息。方式一和方式二的整合運用要求政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計要適度分離和整合(制度上分離，核算上融合，報告上分離)，以最低的改革成本，滿足實際工作的需要。

選擇分設(shè)政府預(yù)算會計制度和政府財務(wù)會計制度主要是為了滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，選擇維持目前總預(yù)算、行政單位和事業(yè)單位的劃分來設(shè)計新會計制度是為了不增加工作量和與行政管理體制相銜接。

三、政府預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的新思考

(一)　整體思路

筆者構(gòu)建的政府會計體系由財政總預(yù)算預(yù)算會計制度和財政總預(yù)算財務(wù)會計制度、行政單位預(yù)算會計制度和行政單位財務(wù)會計制度、事業(yè)單位預(yù)算會計制度和事業(yè)單位財務(wù)會計制度組成。

一是建立專門用于追蹤整個預(yù)算執(zhí)行過程的政府預(yù)算會計系統(tǒng)，支持國庫集中支付等財政支出管理改革，防范政府部門和預(yù)算單位在預(yù)算執(zhí)行過程對預(yù)算資金的擠占、截留、挪用、超支等道德風(fēng)險行為，以強化財政支出過程對合規(guī)受托責(zé)任的履行。政府預(yù)算會計的建立應(yīng)和國庫集中支付、政府集中采購制度密切結(jié)合起來，明細(xì)賬戶的設(shè)置應(yīng)和政府收支分類改革相匹配；在具有較大財務(wù)自的支出機構(gòu)中，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算的內(nèi)容和預(yù)算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)，建立擁有一套自我平衡賬戶體系的機構(gòu)預(yù)算會計。

二是建立獨立于政府預(yù)算的政府財務(wù)會計體系，關(guān)注和追蹤政府活動的長期結(jié)果和影響，客觀反映政府財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績情況，促進(jìn)和完善政府財務(wù)管理。在此基礎(chǔ)之上，適時建立政府成本會計，對政府履責(zé)所耗費的公共資源進(jìn)行歸集、分?jǐn)偱c核算，它不但能為成本管理與控制提供支持，而且能為外部績效審計、評價以及績效預(yù)算撥款等提供相關(guān)成本信息，最終促進(jìn)政府績效性公共受托責(zé)任的履行。新公共管理的績效管理要求政府財務(wù)會計系統(tǒng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府公共部門的財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果，全面、客觀、真實地反映政府公共部門的成本費用，全面、客觀地反映政府公共部門的受托業(yè)績。構(gòu)建滿足這一要求的政府財務(wù)會計系統(tǒng)需要解決會計模式選擇、應(yīng)計制會計基礎(chǔ)引入、會計對象確定、會計信息披露方式與形式、政府財務(wù)報告體系構(gòu)建等問題。

(二)　具體措施

建立以預(yù)算收支為核心的政府預(yù)算會計和以政府及其單位的整個財務(wù)活動為核心的政府財務(wù)會計，從政府會計的組成體系、會計核算模式、會計核算要素和會計科目、財務(wù)報告體系等整個會計確認(rèn)、計量、核算與報告方面進(jìn)行規(guī)范。政府財務(wù)會計側(cè)重反映政府及其部門一切財務(wù)活動情況及其結(jié)果的會計分支，服務(wù)于財務(wù)管理。政府預(yù)算會計側(cè)重核算和報告預(yù)算收支情況和結(jié)果，服務(wù)于預(yù)算管理。

1.重構(gòu)政府財務(wù)會計

一是財務(wù)會計確認(rèn)與計量的改進(jìn)。

(1)財務(wù)會計應(yīng)采用修正應(yīng)計制，采用與企業(yè)會計相似的確認(rèn)原則與計量方法，反映政府財務(wù)狀況與運營業(yè)績。應(yīng)計制應(yīng)逐步引入，先短期項目再長期項目，先會計、后財務(wù)報告、再預(yù)算，先修正應(yīng)計制再完全應(yīng)計制。需要注意的是，我國現(xiàn)行預(yù)算會計主要還是依賴現(xiàn)金制信息，至少是修正現(xiàn)金制信息，如何克服現(xiàn)金制的不足，是需要解決的現(xiàn)實難題。

(2)綜合運用多種計量屬性。例如固定資產(chǎn)計量引入重置成本，以衡量政府持有資產(chǎn)當(dāng)前的市場價格水平，較準(zhǔn)確地反映維持資產(chǎn)再生產(chǎn)能力所需的物質(zhì)補償。無形資產(chǎn)計量引入可變現(xiàn)凈值，以實物資本保持概念為基礎(chǔ)，日常會計處理采用現(xiàn)行售價計量屬性，能使計價在時間和方法上保證一致性，會計信息對各利益方更相關(guān)、更有利于財務(wù)決策。政府投資引入現(xiàn)值，側(cè)重于計量未來，考慮貨幣時間價值，充分反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟價值。自然資源和或有負(fù)債適度引入公允價值，有助于反應(yīng)其真實價值。

(3)各會計要素確認(rèn)的關(guān)注點各不相同。①政府資產(chǎn)的確認(rèn)主要關(guān)注非金融資產(chǎn)。絕大部分國家在政府財務(wù)報告中僅要求確認(rèn)金融資產(chǎn)，以反映政府清償負(fù)債或承諾、或者為未來活動提供資金的能力。但金融資產(chǎn)僅是政府受托管理國家資源中的極小部分，大量政府資產(chǎn)以非金融資產(chǎn)的形式存在。非金融資產(chǎn)源于各屆政府項目的產(chǎn)出積累，以及祖先遺留或戰(zhàn)爭巾獲取，對其合理披露是評價政府資源管理績效和產(chǎn)出效率的前提。在不影響國家安全的前提下，盡可能地在財務(wù)報告中確認(rèn)并披露更廣泛的政府資產(chǎn)，以反映政府控制資源的整體情況。需計提折舊的資產(chǎn)還須考慮折舊。②政府負(fù)債的確認(rèn)主要關(guān)注推定義務(wù)。目前多數(shù)國家僅確認(rèn)法定義務(wù)，如應(yīng)付工資等。而社會福利引致的巨額未來支出承諾、政治承諾事項、環(huán)境負(fù)債等導(dǎo)致的推定義務(wù)，因其產(chǎn)生時尚未發(fā)生法定義務(wù)，往往未在政府財務(wù)報告中確認(rèn)為負(fù)債。推定義務(wù)的處理可以考慮披露成本和績效評價的需求，采用適當(dāng)方式在表內(nèi)或表外確認(rèn)或披露政府推定義務(wù)。③政府凈資產(chǎn)主要關(guān)注政府履責(zé)能力的持續(xù)性。政府凈資產(chǎn)為負(fù)表示政府現(xiàn)有資源無法履行當(dāng)前和未來的義務(wù)與責(zé)任，需要通過征稅等方式補充額外的經(jīng)濟資源。而凈資產(chǎn)能否真實反映政府履行責(zé)任的持續(xù)能力，有賴于政府資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的合理性與對稱性。④政府收入是政府履行職責(zé)資源耗費的補充，它表示能實際為政府帶來的可支配經(jīng)濟資源。政府不能采用應(yīng)計制確認(rèn)收入，政府收入的可支配特性決定了政府只有在其有權(quán)動用該項資源時才能確認(rèn)為收入，而不是取得收款權(quán)利就應(yīng)確認(rèn)收入。⑤政府費用應(yīng)與政府履行職責(zé)的情況配比，其合理地確認(rèn)與計量是正確評價政府履責(zé)成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費，應(yīng)按照應(yīng)計制的要求，將政府所有的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本都確認(rèn)為費用。增設(shè)運營成本科目，反映成本核算情況。

二是財務(wù)會計核算的改進(jìn)。

(1)為了規(guī)范會計核算和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，財務(wù)會計核算應(yīng)遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、?？顚Ｓ?、滿足財務(wù)管理和全面性等一般原則。

(2)財務(wù)會計的核算對象，應(yīng)涵蓋財政部門、主管部門及所屬單位、參與預(yù)算執(zhí)行的國庫和稅務(wù)部門、承擔(dān)政府資產(chǎn)負(fù)債的管理部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，包括政府收支預(yù)算、部門預(yù)算收支和納入部門預(yù)算管理的單位預(yù)算，具體包括財政支出形成的資本金、政府債務(wù)的發(fā)生和償還、政府債券的發(fā)生和收回、預(yù)算單位的全部收支和財務(wù)活動、與政府預(yù)算緊密相連的稅收征繳、國庫繳撥、政府代管性質(zhì)的社會保障基金及住房公積金等。

三是財務(wù)報告的改進(jìn)。

(1)明確財務(wù)會計目標(biāo)。財務(wù)報告是對行政事業(yè)單位財務(wù)狀況和財務(wù)收支結(jié)果的總結(jié)，是進(jìn)行財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的重要依據(jù)。新的財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)符合宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)業(yè)務(wù)管理和有關(guān)方面了解財務(wù)狀況和收支結(jié)果的需要，有利于加強部門財務(wù)管理。

(2)新設(shè)會計報表體系。目前會計報表體系基本由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及相關(guān)的明細(xì)表、附表和附

注組成，已不能適應(yīng)政府部門財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的需要，應(yīng)新增一些內(nèi)部會計報表，例如成本明細(xì)表、績效相關(guān)報表、統(tǒng)計報表等。通過通用目的財務(wù)報告披露政府財務(wù)狀況、運營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)會計系統(tǒng)的主要目標(biāo)是披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平、履行到期債務(wù)的能力，以及政府運營成果等方面的信息。凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項或交易都應(yīng)包括在財務(wù)會計系統(tǒng)中。政府財務(wù)會計系統(tǒng)需通過資產(chǎn)負(fù)債表、運營業(yè)績表和現(xiàn)金流量表等通用財務(wù)報表實現(xiàn)上述目標(biāo)。行政事業(yè)單位可以編制部門財務(wù)報告，根據(jù)需要，可以編制各級政府合并財務(wù)報告，乃至國家主體政府財務(wù)報告。

2.重構(gòu)政府預(yù)算會計

一是預(yù)算會計確認(rèn)與計量的改進(jìn)。

(1)分階段選擇會計基礎(chǔ)。政府預(yù)算會計仍應(yīng)以現(xiàn)金制或修正現(xiàn)金制為主，反映政府預(yù)算收支的執(zhí)行情況。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的合規(guī)性為目標(biāo)時，它將側(cè)重于資金的過程控制。在該目標(biāo)要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計制下的資產(chǎn)與負(fù)債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績效為目標(biāo)時，它將側(cè)重于對政府資產(chǎn)與負(fù)債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映，應(yīng)計制將彌補現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負(fù)債信息披露方面的不足。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)處于過渡狀態(tài)時，它可能采用修正現(xiàn)金制或修正應(yīng)計制，預(yù)算系統(tǒng)主要報告流動資產(chǎn)與流動負(fù)債，以反映政府財務(wù)資源的使用情況。

(2)預(yù)算的計量。預(yù)算會計旨在追蹤撥款及其使用，即追蹤和記錄涉及財政撥款及其使用的營運事項，它覆蓋撥款、撥款分配、撥款增減變動、承諾、核實服務(wù)交付階段的支付義務(wù)，以及現(xiàn)金撥付。各國預(yù)算會計模式存在很大差異。多數(shù)發(fā)達(dá)國家通過預(yù)算會計對支出周期各個階段的交易進(jìn)行會計記錄，至少在承諾和付款階段有此記錄，要么由支出機構(gòu)，要么通過集中控制程序進(jìn)行會計記錄，這兩種預(yù)算會計都是不充分的。

二是預(yù)算會計核算的改進(jìn)。

(1)預(yù)算會計的核算對象是預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。實施國庫集中支付制度后，各級財政部門的國庫管理機構(gòu)直接對用款單位預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行控制。新的預(yù)算會計系統(tǒng)可由各級財政部門代表本級政府預(yù)算會計主體，核算本級預(yù)算資金的取得、分配與實際使用等資金流轉(zhuǎn)過程。政府預(yù)算會計制度與政府收支分類改革密切相關(guān)，政府預(yù)算科目的設(shè)置應(yīng)按照政府預(yù)算收支科目口徑反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。當(dāng)然，政府預(yù)算科目的設(shè)置，也要考慮到會計技術(shù)和方法的內(nèi)在規(guī)律。預(yù)算收支執(zhí)行核算要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

(2)加強非稅收入的管理，合理制定日常公用經(jīng)費定額。要求將非稅收入納入各級政府財政預(yù)算或事業(yè)單位預(yù)算，實行統(tǒng)一收支、統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理。首先，要求預(yù)算會計的收支計劃，必然根據(jù)綜合預(yù)算的要求，全面反映本部門收支活動的完整情況，不能是有的收支反映，有的收支不反映。改進(jìn)各個部門的支出預(yù)算按“兩類三塊”的支出結(jié)構(gòu)編制方法，兩類是指基本支出預(yù)算與項目支出預(yù)算，可以采用新的分類標(biāo)準(zhǔn)，例如經(jīng)濟分類。三塊是指人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費和項目經(jīng)費。在一定的人員編制與工資性收入政策下，人員經(jīng)費是固定成本與不可控成本，而日常公用經(jīng)費與項目經(jīng)費是可控成本。實際工作中應(yīng)將內(nèi)容完整作為規(guī)范部門預(yù)算的前置條件。合理制定日常公用經(jīng)費定額是規(guī)范部門預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，核心是與日常公用經(jīng)費相對應(yīng)的工作任務(wù)的確定。大多數(shù)財政部門在制定日常公用經(jīng)費定額時，往往將注意力集中在定額本身，而對與定額所對應(yīng)的日常工作任務(wù)的劃分則重視不夠，進(jìn)而與完成特定工作任務(wù)的項目支出相互混淆。

(3)實施項目績效評價是規(guī)范預(yù)算會計的努力目標(biāo)。項目績效評價是指公共支出項目決策時，必然按照項目績效評價的要求對項目進(jìn)行全面分析。公共部門的主要任務(wù)是為社會提供公共服務(wù)。由于社會對公共服務(wù)的需求與政府提供公共服務(wù)財力的矛盾的，項目的選擇只能按先急后緩，優(yōu)先安排急需的公共服務(wù)項目。編制項目支出預(yù)算時，堅持以結(jié)果為導(dǎo)向，以項目成本為衡量標(biāo)準(zhǔn)，以項目績效為目標(biāo)，將分配財政資金與提高預(yù)算績效有機結(jié)合起來。

三是預(yù)算報告的改進(jìn)。預(yù)算報告是在財政年度結(jié)束時的實際與預(yù)算的比較財務(wù)報表。報告期間實際預(yù)算執(zhí)行情況和該期間預(yù)算的比較時政府受托責(zé)任的組成部分。預(yù)算報告可按兩種方式編制和提供：將法定年度預(yù)算的會計主體按預(yù)算基礎(chǔ)編制收入、支出和基金余額變動表，作為基本財務(wù)報表對外提供；將預(yù)算比較表作為必要的補充信息對外提供?？紤]到我國目前預(yù)算弱化、預(yù)算的核算和報告不充分等，將預(yù)算比較表作為基本財務(wù)報表提供是一種更為可取的辦法。預(yù)算執(zhí)行情況主要通過預(yù)算與實際對比表實現(xiàn)。該表按照與預(yù)算相同的確認(rèn)基礎(chǔ)來確認(rèn)實際收支，并與預(yù)算收支相比較。

3.政府財務(wù)會計和預(yù)算會計的協(xié)調(diào)

政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計在履行政府財務(wù)受托責(zé)任時相互補充，盡管研究時分開，但它們是政府會計整體的有機組成部分。兩者通過信息的協(xié)同，實現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調(diào)的取向包括會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會計要素的協(xié)調(diào)、會計科目的協(xié)調(diào)和會計報告的協(xié)調(diào)等。

一是會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會計的目標(biāo)，政府會計應(yīng)提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務(wù)活動和結(jié)果方面的信息。通常，預(yù)算會計以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)，財務(wù)會計以應(yīng)計制為宜，兩者的會計基礎(chǔ)不一致。財務(wù)會計采用現(xiàn)金制時，預(yù)算會計可以采用承諾制+現(xiàn)金制，使用承諾制旨在對預(yù)算的執(zhí)行加以控制，防止預(yù)算超支，而使用現(xiàn)金制旨在反映預(yù)算執(zhí)行的完畢。事實上，如果采用現(xiàn)金制，財務(wù)會計將完全融入到預(yù)算會計之中；財務(wù)會計采用修正現(xiàn)金制時，預(yù)算會計應(yīng)采用承諾制+修正的現(xiàn)金制；財務(wù)會計采用修正應(yīng)計制時，預(yù)算會計應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計制；財務(wù)會計采用完全應(yīng)計制時，預(yù)算會計仍應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計制，因為預(yù)算資源主要是財務(wù)資源，而完全應(yīng)計制對應(yīng)經(jīng)濟資源流動觀念，預(yù)算會計主要關(guān)注預(yù)算資源的流量，不需要對實物資產(chǎn)加以確認(rèn)和反映，因此，預(yù)算會計沒必要采用完全應(yīng)計制。為了降低改革成本，大部分會計賬戶可仍采用現(xiàn)金制，期末通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換或調(diào)整方法編制部分事項應(yīng)計制的財務(wù)報告；對部分會計事項，例如折舊，采用應(yīng)計制核算。

二是會計要素的協(xié)調(diào)。由于政府財務(wù)會討。和政府預(yù)算會計的基本原理不同，兩者會計要素的設(shè)置也不同。原有預(yù)算會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息為目標(biāo)，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財務(wù)會計需要提供政府部門所有的公共財務(wù)資源的交易或事項，其會計要素設(shè)置應(yīng)有區(qū)別，它不但關(guān)注資源流量，更關(guān)注資源的存量及其狀態(tài)，而政府預(yù)算會計主要關(guān)注預(yù)算資源流量，對兩者共同部分加以協(xié)調(diào)。

篇5

1 工程管理審計的形成

1.1 工程管理審計的定義

建設(shè)工程管理審計是對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動。即工程管理審計是既要對工程業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審計，還要對該工程的管理活動提出建議和評價。

1.2 工程審計的發(fā)展

工程審計之初，只是對工程造價的確認(rèn)。隨著人們對工程審計的深入了解，單純的造價確認(rèn)已經(jīng)不能滿足工程管理的需要。在這種情況下，造價確認(rèn)就逐步延伸為對整個工程各階段的審計，就此形成了全過程跟蹤審計。隨著工程人員對審計理念的進(jìn)一步理解，只對工程各階段的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審計還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)對工程管理部門的管理活動進(jìn)行監(jiān)督評價，由此產(chǎn)生工程管理審計。整個工程審計的發(fā)展歷程簡要概括為：造價確認(rèn)――全過程跟蹤審計――工程管理審計。

1.3 工程管理審計的關(guān)鍵內(nèi)容

對工程管理部門的制度建設(shè)和工程各階段事項進(jìn)行審計。對制度建設(shè)的審計主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制審計（梳理各歸口管理部門職責(zé)、工程管理流程等）。重要事項審計主要體現(xiàn)在過程把關(guān)，如造價審核、招標(biāo)階段審計、工程款付款審計等。

1.3.1 內(nèi)部控制審計是定期對建設(shè)工程歸口管理情況、人員的職責(zé)和崗位的設(shè)置情況以及工程項目的各個步驟中的實行情況等業(yè)務(wù)管理情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題落實整改。

1.3.2 造價審核，其主要目的就是針對工程項目中的各個步驟進(jìn)行造價分析和確定。通過對投資的估算、招標(biāo)控制價、工程變更價、竣工結(jié)算的審計來確定。

1.3.3 招標(biāo)階段審計是指的工程項目的招標(biāo)文件和項目合同進(jìn)行全面審計；審計的內(nèi)容主要設(shè)計、施工、監(jiān)理等招標(biāo)文件和合同的審計。

1.3.4工程款付款審計是依照合同和項目進(jìn)展情況對建設(shè)工程用款撥付進(jìn)行審計。

2 工程管理審計的特點

2.1 全面性

管理審計模式下，進(jìn)行審計的部門要通過工程立項，工程施工和后期驗收、結(jié)算等一系列的方式來監(jiān)督此工程項目的進(jìn)行，確定其真實性和效益；確保此工程項目的順利進(jìn)行，期間的操作規(guī)范。審計部門的職責(zé)就是對工程項目的監(jiān)管，以及對造價的分析和控制，這也是其主要的工作范疇。但是，審計部門并不等于替代了工程管理部門，兩方各有其工作性質(zhì)，工作范疇不同。

2.2 工程管理部門的審計要求

審計部門的工作就是監(jiān)管工程項目的進(jìn)行，在其管理審計方式下通過的一套管理模式；對工程項目的進(jìn)行提出意見和評價。在這種模式下要針對工程項目來進(jìn)行不能脫離其監(jiān)督對象，明確其目的。

3 高校工程管理審計的難點

3.1 內(nèi)部專業(yè)人員不匹配

現(xiàn)今的各高校從事審計工作的人員數(shù)量遠(yuǎn)不及高校工程項目建設(shè)的需求量。事多人少，工程的各環(huán)節(jié)有時不能面面俱到，力不從心；其中以負(fù)責(zé)財務(wù)和會計方面的人員尤為奇缺，此外還有工程管理專業(yè)的人才稀少，學(xué)法律、合同管理的專業(yè)人士就幾乎沒有，面對較為專業(yè)的工程管理往往難以應(yīng)對。

3.2 工程管理部門配合的問題

就高校而言，內(nèi)部審計部門與工程管理部門均為學(xué)校職能部門，級別一樣，內(nèi)部審計部門對工程管理部門只有建議權(quán)，沒有決定權(quán)。所以事實上，工程管理部門處于不受審計監(jiān)督的狀態(tài)，一旦實行管理審計模式，可能會引起工程管理部門的反對。

4 工程管理審計在高校基建項目各階段的規(guī)范化建設(shè)程序

4.1 項目決策階段審計

4.1.1 項目建議書內(nèi)容規(guī)劃

項目建議書內(nèi)容方面的審計主要是：此項目進(jìn)行的依據(jù)和進(jìn)行的條件，并進(jìn)行初級步驟的規(guī)劃和建議，進(jìn)行資金預(yù)估，步驟的設(shè)想以及最終效益的總結(jié)。

4.1.2 可行性研究報告的審計

對可研報告的審計，要對全部的項目進(jìn)行審核，對可行性研究報告中的一些問題進(jìn)行反映，查看符合規(guī)定的理論依據(jù)。針對可行性研究報告中的各種項目數(shù)據(jù)的合理性提出意見，全面分析此工程項目的各種效益，包括經(jīng)濟的和社會的，了解清楚各工程?目的程序步驟，真實客觀的做出建議。

4.2 設(shè)計階段審計

4.2.1 初設(shè)及設(shè)計概算審計

審查設(shè)計單位資質(zhì)合規(guī)性，審查初設(shè)批準(zhǔn)程序是否到位，設(shè)計概算是否合理。

4.2.2 施工圖設(shè)計及設(shè)計預(yù)算審計

進(jìn)一步審查確認(rèn)設(shè)計方案，審查確認(rèn)設(shè)計深度，為后續(xù)發(fā)包提供依據(jù)及建議，審查設(shè)計圖紙的質(zhì)量，以減少后續(xù)的變更與索賠，審查設(shè)計預(yù)算的編制（量、價及費用問題，依據(jù)問題，技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)評價）。

4.3 招投標(biāo)階段審計

4.3.1 招投標(biāo)過程中各項造價文件資料的評審

主要對招標(biāo)控制價、工程量清單的合理性、正確性進(jìn)行評審。

4.3.2 招投標(biāo)過程中合同文件的審計

主要是對合同形式是否符合本工程的特點、規(guī)模、合同內(nèi)容（尤其是造價相應(yīng)條款的完備性）、風(fēng)險分擔(dān)的公平性、合理性、嚴(yán)密性、是否依法簽訂等進(jìn)行評審。審查合同的核心內(nèi)容、主要條款是否齊全：包括合同主體、標(biāo)的的數(shù)量、價格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、安全、進(jìn)度、結(jié)算、變更和支付方式、履約期限和方式、保修、違約責(zé)任和爭議的處理方法等。審查是否建立合同管理制度和業(yè)務(wù)流程，是否實行歸口管理，合同的擬訂與審核是否崗位分離，是否按規(guī)定的權(quán)限和程序簽署合同。

4.4 施工階段審計

此階段審計的重點工作是處理合同履行中的各種變更問題和索賠問題。高校應(yīng)嚴(yán)格控制項目變更部分，防止“低中標(biāo)高結(jié)算”現(xiàn)象的發(fā)生。確需變更的應(yīng)按照學(xué)校規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行變更，嚴(yán)防先施工后審批的現(xiàn)象發(fā)生。

4.5 工程結(jié)算階段審計

此階段的審計方式較為成熟，主要審查建設(shè)項目是否按合同約定完成相關(guān)內(nèi)容。督促工程管理部門催促施工單位及時編制工程結(jié)算資料，并對結(jié)算資料真實性、完整性進(jìn)行審核。審計部門是否按規(guī)定委托有資質(zhì)的咨詢機構(gòu)進(jìn)行審計，是否在合同規(guī)定的時間內(nèi)及時完成結(jié)算審計工作。

4.6 財務(wù)決算階段審計

審核項目立項及概預(yù)算情況，核實投入實際金額的資金來源渠道，審核實際投資的完成額，核定概算總投資；核定項目超概算的金額，分析超概算的原因；審查項目資金的管理控制及合同執(zhí)行情況；審核前期待攤費用及管理費用的支出是否真實、合法、合規(guī)、合理，會計核算是否正確；審查竣工決算報表是否按規(guī)定編制，根據(jù)批文、合同、財務(wù)資料、設(shè)計資料，逐項核對“竣工工程概算表”、“竣工財務(wù)決算表”、“交付使用資產(chǎn)表”中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)，是否做到賬表一致，有無缺項和賬表不符等現(xiàn)象；審查竣工決算說明書，考核編制依據(jù)，審查其內(nèi)容和引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況；對項目竣工決算的真實性、合法性、完整性進(jìn)行鑒證。

篇6

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；開發(fā)成本；管理；初探

中圖分類號：TU7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-2104（2012）

1 工程合同管理

公司所有重大經(jīng)濟活動的實施均從合同匯簽開始，所以合同管理工作須融合財務(wù)、預(yù)算、工程等各個職能部門。合同管理到位，所涉及的工程造價和材料價格合理，則成本控制就已經(jīng)有了一個很扎實的平臺。采購工程師或其他專業(yè)工程師側(cè)重材料設(shè)備的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、到場時間，或工程進(jìn)度及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，避免合同管理與工程管理不協(xié)調(diào); 而成本會計在合同匯簽中側(cè)重合同資金的安排，尤其是合同款分批支付金額及間隔時間的安排，要與公司現(xiàn)有資金和未來資金計劃相統(tǒng)一，避免合同管理與資金管理脫節(jié)。

2 工程預(yù)算及資金管理

根據(jù)工程預(yù)算合理地進(jìn)行成本核算和資金管理是房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)工作的重點。因為工程成本及其資金的支付是開發(fā)企業(yè)的實質(zhì)性核心內(nèi)容，每一項所涉及的金額又相當(dāng)巨大，故須重點控制。工程預(yù)決算環(huán)節(jié)的成本控制難點在于有關(guān)監(jiān)控信息的及時和準(zhǔn)確性。主要包括對預(yù)算內(nèi)容的審查，鋼筋用量的核實，價差的調(diào)整，洽商、變更的費用控制，違約與索賠等。應(yīng)重點關(guān)注對現(xiàn)場簽證的監(jiān)控，審核洽商、變更的合理性、完整性及經(jīng)濟性，并明確發(fā)生費用的原因和責(zé)任。工程預(yù)算的編制須結(jié)合預(yù)算工程師、材料工程師及成本會計等專業(yè)人員的綜合建議，達(dá)到事前成本控制的目的; 工程預(yù)算編制完畢后，公司預(yù)算部門將工程預(yù)算交成本會計，以便財務(wù)核算成本與工程成本預(yù)算數(shù)有同一口徑進(jìn)行對比、分析，從而有效實施事中成本管理和控制; 并為事后的經(jīng)驗總結(jié)和新開發(fā)項目的成本管理與控制提供參考和標(biāo)準(zhǔn)。

3 成本控制

房地產(chǎn)開發(fā)是從立項到竣工各個階段發(fā)生的總成本，具體包括立項、策劃、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收階段一直到交房，每一個階段的實施都會產(chǎn)生一定的成本，也會影響下一階段實施而產(chǎn)生的費用。

3.1 立項環(huán)節(jié)的成本控制。立項環(huán)節(jié)的成本控制根據(jù)項目開發(fā)方式的不同而有所區(qū)別。該環(huán)節(jié)由于有國家多項法規(guī)政策的限制，運作時靈活度較小，基本原則是在國家規(guī)定范圍內(nèi)最大限度地控制企業(yè)的費用。項目部在項目開發(fā)前期起主要作用，因此，這一環(huán)節(jié)成本控制的主要任務(wù)由項目部來承擔(dān)。成本控制按項目開發(fā)方式分為新征土地、買斷項目和合作開發(fā)三種方式。其中新征土地包括征地費用、拆遷安置費用、大市政費用、規(guī)劃條件等幾部分。征地費用和拆遷安置費用屬于不可控費用。大市政費用分自建和交政府部分，應(yīng)分別核算。規(guī)劃條件方面應(yīng)由項目部按滿足公司利益最大化原則進(jìn)行，合理提高容積率，以降低土地成本。買斷方式應(yīng)明確買斷內(nèi)容，按照為公司爭取最大利益的原則確定支付總額及付款時間，明確三通一平或七通一平的標(biāo)準(zhǔn)，辦理手續(xù)應(yīng)與項目付款時間掛勾等等。合作方式需明確合作方式、分成比例、交房時間及標(biāo)準(zhǔn)，付款時間及付款總額等總之選擇有利于公司利益的方式。

3.2 規(guī)劃環(huán)節(jié)的成本控制。規(guī)劃環(huán)節(jié)的成本控制所占權(quán)重最大，具有“一錘定音”的地位和作用，在規(guī)劃環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制是實現(xiàn)事前控制的關(guān)鍵，可以最大限度的減少事后變動帶來的成本。該環(huán)節(jié)控制要點和控制內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜，基本原則是周密規(guī)劃，科學(xué)討論，嚴(yán)格審批。規(guī)劃設(shè)計部門和評審委員會在該環(huán)節(jié)承擔(dān)主要的職能。規(guī)劃環(huán)節(jié)的成本控制具體包括規(guī)劃方案、方案評審、報批設(shè)計、擴初設(shè)計、樁基設(shè)計、施工圖設(shè)計、銷售包裝設(shè)計、裝修方案設(shè)計、功能設(shè)計、材料設(shè)備及其他費用等。在本環(huán)節(jié)中，需由項目部按照國家有關(guān)規(guī)定繳納有關(guān)規(guī)費外，根據(jù)銷售包裝設(shè)計、樁基設(shè)計、功能設(shè)計及配套設(shè)施等因素，在擴初圖基礎(chǔ)上確立施工圖設(shè)計要求，其中施工圖中結(jié)構(gòu)造價、建筑造價和環(huán)境設(shè)施費等約占總造價 70% 的部分，屬于設(shè)計方可控部分，應(yīng)嚴(yán)格審核。

3.3 招投標(biāo)環(huán)節(jié)。招投標(biāo)環(huán)節(jié)的成本控制涉及到工程、設(shè)計、審算、銷售等多個部門的實際運作，在程序上沒有太多變數(shù)，但具體內(nèi)容特別是招投標(biāo)評審委員的選擇則須有很強的針對性。這個環(huán)節(jié)成本控制的難點在于標(biāo)書制訂，重點在于評標(biāo)。本環(huán)節(jié)主要確定承建商、工程監(jiān)理、材料及設(shè)備供貨商，應(yīng)重點關(guān)注有關(guān)各方的資質(zhì)、管理水平、技術(shù)力量、歷史記錄、資金實力和合作經(jīng)歷等。

3.4 施工環(huán)節(jié)。施工環(huán)節(jié)的成本控制應(yīng)主要注意兩大方面，一是因各種變更帶來的費用，二是是材料、工程款的支付。由于市場變化以及對市場的了解程度，施工階段不可避免會由于各種情況對施工計劃和內(nèi)容進(jìn)行改動，而在變更時明確目的和遵循程序都是必須的。這一階段進(jìn)行成本控制時要注意各部門的及時溝通和良好合作。

3.4.1 審圖。包括擴初圖會審、施工圖會審、分項、分部圖會審以及各專業(yè)技術(shù)圖紙會審。應(yīng)建立圖紙多層次會審會簽及審批制度以及各關(guān)聯(lián)專業(yè)互審互簽制度。力爭在開工前把圖紙中的問題修改完畢，工程部門應(yīng)將評審資料進(jìn)行整理并形成施工圖會審會議紀(jì)要。

3.4.2 工程變更。項目前期規(guī)劃、定位要全面、準(zhǔn)確，盡量避免在施工中的重大設(shè)計調(diào)整; 應(yīng)加強施工前的審核工作。工程部及相關(guān)部門應(yīng)全面考慮工程造價，對可能發(fā)生變更的地方有預(yù)見性，并予以事先約定。確實需發(fā)生變更時，各部門需全面評估變更帶來的各種變化，為審批提供參考依據(jù)。

3.4.3 變更簽證。對于變更應(yīng)填制變更洽商確認(rèn)單，按相應(yīng)的審核簽認(rèn)流程進(jìn)行，現(xiàn)場簽證的確認(rèn)應(yīng)嚴(yán)格按照合同中所約定的條款執(zhí)行，必須遵循“先洽后干”的原則，認(rèn)真核對簽證的工程量是否準(zhǔn)確，變更必須有設(shè)計單位、設(shè)計部、工程部、監(jiān)理單位和施工單位共同簽字后，才能有效。工程部及預(yù)算部對工程變更應(yīng)定期進(jìn)行分類匯總統(tǒng)計分析，并根據(jù)統(tǒng)計資料對控制工程變更提出改進(jìn)意見。

3.4.4 工程款的支付與審批。應(yīng)考慮付款進(jìn)度以及工程進(jìn)度等。按合同約定以及工程進(jìn)度付款。應(yīng)多層次多角度審核工程進(jìn)度，甲方代表與監(jiān)理工程師審核完成的形象部位，預(yù)算人員審核工程價值量。款項的支付應(yīng)根據(jù)不同情況由不同級別人員審批。

3.5材料及設(shè)備采購環(huán)節(jié)。材料及設(shè)備采購環(huán)節(jié)成本控制的核心是計劃和信息，通過制定明確而科學(xué)的流程，就可以最大限度的減少在該環(huán)節(jié)出現(xiàn)損失的概率，達(dá)到成本控制的目的。

3.5.1 材料進(jìn)場計劃。采購招投標(biāo)及訂立合同時間、生產(chǎn)周期、運輸周期、安裝、驗收周期、交叉作業(yè)時間，應(yīng)與工程進(jìn)度相配合，與采購點遠(yuǎn)近相對應(yīng)，與工序安排相聯(lián)系。編制材料計劃時，要注意考慮可能出現(xiàn)的問題，并留出相應(yīng)的時間。

3.5.2 材料的性能價格比。工程部應(yīng)注意日常搜集市場信息，建立材料市場信息庫。必須招投標(biāo)的材料設(shè)備應(yīng)根據(jù)招投標(biāo)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理，不需招投標(biāo)的，采用三家以上廠家報價擇優(yōu)擇低的原則選擇。

3.5.3 料款支付。包括材料款支付方式、支付進(jìn)度、保修款以及預(yù)付款限額控制等。材料進(jìn)場應(yīng)經(jīng)過甲方、乙立及監(jiān)理工程師的驗收并按進(jìn)度進(jìn)行價款控制，同時預(yù)留一般不低于合同總價 5%的保修款。

3.6 銷售環(huán)節(jié)。銷售環(huán)節(jié)的成本一般是按照費用目標(biāo)總額按比例進(jìn)行控制。本環(huán)節(jié)主要包括營銷方案的制定，營銷現(xiàn)場費用，樣板房裝修費用，銷售回款及補充條款、客戶交房等。應(yīng)首先在確定費用目標(biāo)總額的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)因素進(jìn)行分解，并確定具體計劃和費用。

3.7 期間費用。主要指建設(shè)單位管理費，包括項目從籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支，以項目投資總概算為計算基數(shù)。由于地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的周期變化，期間費用的靈活性很高，更需要加強對期間費用的計劃控制。財務(wù)部在這一環(huán)節(jié)除了承擔(dān)主要的控制任務(wù)外，還有責(zé)任指導(dǎo)監(jiān)督其他部門的有關(guān)費用支出情況。

4 結(jié)束語

隨著房地產(chǎn)市場的不斷成熟，市場競爭也是趨規(guī)范化。經(jīng)營者要想獲得經(jīng)營利潤，除了必須提供適銷對路的房源外，還應(yīng)該降低開發(fā)成本，嚴(yán)格控制各項費用支出。房地產(chǎn)成本管理可以及時、準(zhǔn)確地反映項目成本的預(yù)算控制及執(zhí)行情況，減少預(yù)算外和不必要支出，為進(jìn)一步控制成本提供標(biāo)準(zhǔn)和控制手段。另外，按照稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、開發(fā)產(chǎn)品銷售成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅在計算企業(yè)所得稅時，準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。因此，成本核算也決定了企業(yè)所得稅的計算基礎(chǔ)，正確地進(jìn)行成本納稅籌劃，還可達(dá)到節(jié)稅的目的。成本管理主要包括: 合同管理、預(yù)算及資金管理、成本控制等方面的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:建筑工程造價動態(tài)管理控制

一、工程造價動態(tài)管理的基礎(chǔ)

法定價在現(xiàn)實的定價中已逐漸由法定性變?yōu)橹笇?dǎo)性,定額是法定價的根本。定額雖然逐漸失去它的法定地位,但定額在現(xiàn)行的計價方面是必不可少的,它仍然是計價的依據(jù)和基礎(chǔ),合理確定工程造價和造價的動態(tài)管理仍然離不開定額,社會主義市場經(jīng)濟條件下的建筑經(jīng)濟還需要定額作指導(dǎo)。但定額必須改革,應(yīng)實行“量”“、價”分離。將目前的定額消耗量與定額基價分開。定額只作為嚴(yán)格控制工程消耗量的標(biāo)準(zhǔn),對定額基價實行動態(tài)管理,變計劃價格為指導(dǎo)價格,變靜態(tài)管理為動態(tài)管理。與國際先進(jìn)的管理方式和國際慣例接軌。定額要進(jìn)一步綜合簡化,合并同類項,取消一些過時的項目,同時增加因新技術(shù)、新材料、新工藝的使用而產(chǎn)生的新定額子目,以適應(yīng)建筑市場的動態(tài)變化。

“控制量”就是在規(guī)范、設(shè)計和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)允許的范圍內(nèi),控制住定額的消耗量。消耗量是確定工程造價最重要的因索和基礎(chǔ),只有把它控制住,才有可能合理確定工程造價“,控制量”也包括統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則。

“競爭費”就是費率定額標(biāo)準(zhǔn)可以由企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營管理狀況和市場的競爭策略需要而自主確定,政府主管部門可制定按工程類別取費的標(biāo)準(zhǔn),供合同雙方參考使用,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行公正、公平、良性的市場競爭。

二、加強工程造價動態(tài)管理的建議

1)應(yīng)建立健全一套完整的造價管理程序和體系

俗話說:無規(guī)矩不成方圓,不管是國有的政府投資主體或者是民營的開發(fā)商,一般都有一套完整的造價管理體系。對造價的控制應(yīng)包括從項目前期策劃到方案設(shè)計、招標(biāo)階段、項目實施、竣工結(jié)算直至財務(wù)決算的全過程、全方位管理。首先要建立一套切實可行、具有操作性的造價管理制度,明確造價管理的責(zé)任主體,管理程序、實施方法,主要控制措施等等。其次要建立并完善造價管理的考核制度,不僅包括公司造價人員和相關(guān)部門的考核,還應(yīng)包括建設(shè)項目各參與方對造價控制方面的考核管理,如監(jiān)理單位對工程進(jìn)度款的審核及時性和準(zhǔn)確性、對設(shè)計變更和施工聯(lián)系單的費用控制;設(shè)計單位對項目投資估算和設(shè)計概算編制誤差率控制;造價咨詢公司對項目預(yù)、結(jié)算的誤差串控制、招標(biāo)單位要招投標(biāo)活動中的失誤等,均應(yīng)在委托合同條款中明確獎懲辦法,并與咨詢費用掛鉤,以促進(jìn)各個中介機構(gòu)的責(zé)任心和積極性,發(fā)揮各參與方的主觀能動性。

2)重點加強項目方案選擇和設(shè)計階段的造價管理

很多時候由于項目封關(guān)日期日益臨近,前期工作時間緊迫,很多項目是邊論證、邊設(shè)計,因此,在此階段,造價人員應(yīng)參與到項目方案選擇和設(shè)計階段工作中,包括工程開工前的圖紙會審,造價人員應(yīng)配合財務(wù)和工程部前期人員準(zhǔn)確測算出工程建設(shè)全過程費用,包括土地成本、前期費用、建安費用、資金成本和管理費用等,做好項目經(jīng)濟評價。首先,在項目方案選擇時,應(yīng)重點明確項目的規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資估算,確定出整個市政項目造價控制的關(guān)健因素,對不同路段、不同地質(zhì)條件的地基處理要區(qū)別對待,處理方案不僅要考慮工期、質(zhì)量因素,同時也要進(jìn)行經(jīng)濟效果的比選,可以運用價值工程原理,尋求性價比最高的處理方案,盡量控制投資成本,達(dá)到投資效果的最大化,其次,在設(shè)計階段,要求設(shè)計單位進(jìn)行限額設(shè)計,以確保工程不會出現(xiàn)常有的“三超”問題,可以考慮將限額目標(biāo)與設(shè)計收費掛鉤,建立相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任制,同時,在設(shè)計材料、施工方案的選擇,設(shè)計單位要加強與建設(shè)方技術(shù)、造價人員的溝通,集思廣益,根據(jù)施工項目當(dāng)?shù)氐牡刭|(zhì)情況,選擇最合適的施工材料和施工方案,以達(dá)到降低工程費用的目標(biāo),再次,設(shè)計單位的設(shè)計要有前瞻性和預(yù)見性,盡可能減少設(shè)計變更,甚至是原則性的方案變更,對工程施工和造價的控制都帶來較大的困難。

3)嚴(yán)格控制施工過程中的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證

在項目的實施過程中,由于各方面的原因,特別是由于項目設(shè)計階段周期短,施工圖設(shè)計和初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計幾乎同步進(jìn)行,以致部分設(shè)計廣度和深度不夠,工程變更很難避免。一般工程招標(biāo)完成后,合同價也就固定下來了,工程費用的增加主要是施工過程的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證部分,這部分費用一般也就成了突破概、預(yù)算的活口,為了有效地控制施工過程中的產(chǎn)生的變更費用。必須嚴(yán)格按照制訂的造價管理辦法執(zhí)行設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證費用的審核程序。關(guān)鍵是做好工程變更和現(xiàn)場簽證單的原因和工程量的審核,在一般情況下,即使變更可能在技術(shù)是合理和必要的。也應(yīng)考慮變更后所產(chǎn)生的收益與增加費用的可能性,必須加以比較,權(quán)衡利弊之后方可決定,盡量將費用控制在合理的范圍內(nèi),力爭以最少的成本創(chuàng)造最大的效益。

篇8

工作總結(jié)是國家機關(guān)、社會團(tuán)體、企事業(yè)單位、個人等通過對過去一個階段社會實踐活動進(jìn)行全面回顧、檢查、分析、評判，從理性認(rèn)識的高度總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，以明確努力方向。以下為大家分享關(guān)于2021年出納月工作總結(jié)，希望能幫助到大家!

出納月工作總結(jié)1轉(zhuǎn)眼間一個月的工作時間就這樣過去了，回首過去的一個月，內(nèi)心不禁感慨萬千，雖然沒有轟轟烈烈的戰(zhàn)果，也算是經(jīng)歷了一段不平凡的考驗和磨礪。在一個月的出納工作中，對出納的崗位認(rèn)識、工作性質(zhì)、業(yè)務(wù)技能以及思想提高都是對我的職業(yè)生涯的填充和必不可少的彌補。之前，我以為出納只是跑一下銀行，算一下現(xiàn)金，認(rèn)為只不過是些簡單而瑣碎的工作。在實習(xí)過程中的學(xué)習(xí)和工作后，我終于知道出納工作并不是我想象中的簡單。出納工作是財會工作的一個重要組成部分?；仡櫼粋€月來的出納工作，先是失誤、還是失誤……下面，我將出納工作總結(jié)如下：

一、開支票的錯誤

制度要求：開具支票必須字跡工整、無連筆、不能修改等。這一個月來我填寫的支票錯了還真是不少，通過師傅在旁邊教，我才終于把支票寫完工整了，蓋銀行預(yù)留印鑒時也是一門技巧，印鑒重壓象都會被銀行退票，耽誤工作。

出納工作看似簡單，做起來難，對出納有那么一點點的認(rèn)識成績的取得離不開單位領(lǐng)導(dǎo)的耐心教誨和無形的身教，一個月的崗位實戰(zhàn)練兵，知道了要作好出納工作絕不可以用“輕松”來形容，它是經(jīng)濟工作的第一線，財務(wù)收支的關(guān)口，占有重要的地位。

三、今后的工作計劃

作為一個合格的出納，必須具備以下的基本要求：

1、學(xué)習(xí)、了解和掌握政策法規(guī)和公司制度

2、出納人員要恪守良好的職業(yè)道德。

3、出納人員要有較強的安全意識，保管好現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)。

4、嚴(yán)格按照財務(wù)制度的要求，辦理費用報銷，現(xiàn)金、支票的收付業(yè)務(wù)。

現(xiàn)金收付的，要當(dāng)面點清金額，及時收回各站所工時費項目收入，并統(tǒng)計。對每個款項都開出收據(jù);發(fā)票;將及時收回的現(xiàn)金存入銀行，從無坐支現(xiàn)金。

5、日做好日常的現(xiàn)金日記賬及盤存工作，做到賬實相符，防止現(xiàn)金盈虧。

6、員工外出借款無論金額多少，都須領(lǐng)導(dǎo)簽字，批準(zhǔn)并用借支單借款。

7、保管好支票及貴重物品、熟悉銀行業(yè)務(wù)。

以上是我近一個月工作以來的一些體會和認(rèn)識，也是我不斷在工作中將所學(xué)的知識與實踐相結(jié)合的一個過程。在以后的工作和學(xué)習(xí)中我還應(yīng)不懈的努力和拼搏，做好出納工作。

出納月工作總結(jié)29月份是我任職公司出納工作的第二個月，由于之前未接觸過物業(yè)管理，前期的工作對我來說是個挑戰(zhàn)，在領(lǐng)導(dǎo)和同事的幫助指導(dǎo)下，正逐步摸清工作的基本情況，把握工作重點難點?，F(xiàn)將9月份工作總結(jié)匯報如下：

一、日常工作

1、對每天收繳的物業(yè)費，物業(yè)券及其它收費正確無誤登入電子臺賬。

2、每天更新業(yè)主繳費信息，做到臺賬正確顯示每個業(yè)主交費，欠繳情況。

3、每天做好現(xiàn)金日記賬和銀行存款賬，結(jié)賬盤存，做到賬實相符，月末做好銀行對賬工作。

4、統(tǒng)計每月，季度收繳率，及時上報領(lǐng)導(dǎo)。

5、堅持財務(wù)手續(xù)，嚴(yán)格審核每筆報銷費用，報銷單上必須有經(jīng)手人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字才能給予報銷。

二、催費工作

1、整理一期業(yè)主物業(yè)費欠繳名單，配合其它部門做好催繳工作。

2、整理一期業(yè)主欠繳信息，(欠繳原因大致有A：答應(yīng)來交，但還沒來;

B：號碼有誤;C：在外地;D：房子需整改;E：未接房;F：丁子戶)將信息歸集分類。

3、將歸集的業(yè)主信息配合其它部門更進(jìn)，房子需整改的交于前臺;

號碼有誤的搜集更新;答應(yīng)來交但未來的加強電話催繳;在外地的以節(jié)假日發(fā)短信問候業(yè)主，并提供對公賬號;丁子戶多是以各種理由如需出示物價局批文等拒交的，加強專業(yè)知識了解及溝通技巧說服其交納。

總結(jié)：

物業(yè)管理公司出納區(qū)別于其它行業(yè)同等職務(wù)工作職責(zé)，不僅對基本的財務(wù)工作做到精，細(xì)，準(zhǔn)，還要做客戶服務(wù)工作與催繳物業(yè)費，業(yè)主電話的接聽，業(yè)主投訴及業(yè)主相關(guān)事宜的處理，都需要很強的專業(yè)知識與溝通能力，這要求在服務(wù)過程中不斷提高自已與外界的溝通能力，同時公司內(nèi)部各部門之間的溝通也非常重要，只有溝通好了，才能提高工作效率，完成工作目標(biāo)。

出納月工作總結(jié)3首先，在領(lǐng)導(dǎo)的幫助下我了解了出納崗位的各種制度及其日常的工作流程。在同事們的指導(dǎo)和幫助下使我學(xué)到了很多工作中的知識，使我最快的熟悉了這份新的工作。在工作崗位沒有高低之分，一定要好好工作，來體現(xiàn)人生價值。同時為了提高工作效率，平時自學(xué)電腦知識和ERP的出納知識及操作，利用ERP使工作更加準(zhǔn)確和快速。

其次作為公司出納，我在收付、反映、監(jiān)督四個方面盡到了應(yīng)盡的職責(zé)，過去的幾個月里在不斷改善工作方式方法的同時，順利完成如下工作：

一、日常工作：

1、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理和結(jié)算制度，定期向會計核對現(xiàn)金與帳目，發(fā)現(xiàn)金額不符，做到及時匯報，及時處理。

2、及時收回公司各項收入，開出收據(jù)，及時收回現(xiàn)金存入銀行。

3、根據(jù)會計提供的依據(jù)，與銀行相關(guān)部門聯(lián)系，井然有序地完成了職工工資和其它應(yīng)發(fā)放的經(jīng)費發(fā)放工作。

4、堅持財務(wù)手續(xù)，嚴(yán)格審核(憑證上必須有經(jīng)手人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字才能給予支付)，對不符手續(xù)的憑證不付款。

二、其他工作

1、迎接公司上市財務(wù)審計，準(zhǔn)備所需財務(wù)相關(guān)材料為迎接審計部門對我公司帳務(wù)情況的檢查工作，做好前期自查自糾工作，對檢查中可能出現(xiàn)的問題做好統(tǒng)計，并提交領(lǐng)導(dǎo)審閱。

在工作中，我忠于職守，盡力而為，領(lǐng)導(dǎo)和同事們也給了我很大的幫助和鼓勵。

2、完成領(lǐng)導(dǎo)交付的其他工作。

三、回顧檢查自身存在的問題，我認(rèn)為：

一、學(xué)習(xí)不夠。當(dāng)前，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的會計軟件的應(yīng)用及理論基儲專業(yè)知識、工作方法等不能完全適應(yīng)新的工作。

二、對針對以上問題，今后的努力方向是：

加強理論學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高工作效率。對業(yè)務(wù)的熟悉，必須通過相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，虛心請教領(lǐng)導(dǎo)和同事增強分析問題、解決問題的能力，努力學(xué)習(xí)，爭取在明年取得會計從業(yè)資格證書。

出納月工作總結(jié)4財務(wù)部緊緊圍繞集團(tuán)公司的發(fā)展方向，在為全公司提供服務(wù)的同時，認(rèn)真組織會計核算，規(guī)范各項財務(wù)基礎(chǔ)工作。站在財務(wù)管理和戰(zhàn)略管理的角度，以成本為中心、資金為紐帶，不斷提高財務(wù)服務(wù)質(zhì)量。做了大量細(xì)致的工作：

一、嚴(yán)格遵守財務(wù)管理制度和稅收法規(guī)，認(rèn)真履行職責(zé)，組織會計核算

財務(wù)部的主要職責(zé)是做好財務(wù)核算，進(jìn)行會計監(jiān)督。財務(wù)部全體人員一直嚴(yán)格遵守國家財務(wù)會計制度、稅收法規(guī)、集團(tuán)總公司的財務(wù)制度及國家其他財經(jīng)法律法規(guī)，認(rèn)真履行財務(wù)部的工作職責(zé)。從收費到出納各項原始收支的操作;從地磅到統(tǒng)計各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、統(tǒng)計報表的編制;從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務(wù)會計報表;從各項稅費的計提到納稅申報、上繳;從資金計劃的安排，到各項資金的統(tǒng)一調(diào)撥、支付等等，每位財務(wù)人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準(zhǔn)確性。

二、以實施erp軟件為契機，規(guī)范各項財務(wù)基礎(chǔ)工作用

在經(jīng)過兩個月的erp項目的籌建和準(zhǔn)備工作后，財務(wù)部按新企業(yè)會計制度的要求、結(jié)合集團(tuán)公司實際情況著手進(jìn)行了erp項目銷售管理、采購管理、合同管理、庫存管理各模塊的初始化工作。對供應(yīng)商、客戶、存貨、部門等基礎(chǔ)資料的設(shè)置均根據(jù)實際的業(yè)務(wù)流程，并針對平時統(tǒng)計和銷售時發(fā)現(xiàn)的問題和不足進(jìn)行了改進(jìn)和完善。如：設(shè)置“存貨調(diào)價單”，使油品的銷售價格按照即定的流程規(guī)范操作;設(shè)置普通采購訂單和特殊采購訂單，規(guī)范普通采購業(yè)務(wù)和特殊采購業(yè)務(wù)的操作流程;在配合資產(chǎn)部實物管理部門對所有實物資產(chǎn)進(jìn)行全面清理的基礎(chǔ)上，將各項實物資產(chǎn)分為9大類，并在此基礎(chǔ)上，完成了erp系統(tǒng)庫存管理模塊的初始化工作。在8月初正式運行erp系統(tǒng)，并于10月初結(jié)束了原統(tǒng)計軟件同時運行的局面。目前已將財務(wù)會計模塊升級到erp系統(tǒng)中并且運行良好。

三、制訂財務(wù)成本核算體系，嚴(yán)格控制成本費用

根據(jù)集團(tuán)年初下達(dá)的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)，財務(wù)部對相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行了分解，制訂了成本核算方案，合理確認(rèn)各項收入額，統(tǒng)一了成本和費用支出的核算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行了醫(yī)院的科室成本核算工作，對科室進(jìn)行了績效考核。在財務(wù)執(zhí)行過程中，嚴(yán)格控制費用。財務(wù)部每月度匯總收入、成本與費用的執(zhí)行情況，每月中旬到各責(zé)任單位分析經(jīng)營情況和指標(biāo)的完成情況，協(xié)助各責(zé)任單位負(fù)責(zé)人加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

四、資金調(diào)控有序，合理控制集團(tuán)總體資金規(guī)模

由于原材料市場的價格不穩(wěn)定，銷售市場也變化不定，在油品生產(chǎn)與銷售方面需要占用大量的資金。為此，財務(wù)部一方面及時與客戶對賬，加強銷售貨款的及時回籠，在資金安排上，做到公正、透明，先急后緩;另一方面，根據(jù)集團(tuán)公司經(jīng)營方針與計劃，合理地配合資金部安排融資進(jìn)度與額度，通過以資金為紐帶的綜合調(diào)控，促進(jìn)了整個集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的有序進(jìn)行。

五、加強財務(wù)管理制度建設(shè)，提高財務(wù)信息質(zhì)量

財務(wù)部根據(jù)公司原制定的《財務(wù)收支管理細(xì)則》的實際執(zhí)行情況，為進(jìn)一步規(guī)范本集團(tuán)的財務(wù)工作、提高會計信息的質(zhì)量，財務(wù)部比較全面的制定了財務(wù)管理制度體系，包括：財務(wù)部組織機構(gòu)和崗位職責(zé)、財務(wù)核算制度、內(nèi)部控制制度、erp管理制度、預(yù)算管理制度。通過對財務(wù)人員的職責(zé)分工，對各公司的會計核算到會計報表從報送時間及時性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、報表格式規(guī)范化、完整性等方面做了比較系統(tǒng)的規(guī)定，從而逐步提高會計信息的質(zhì)量，為領(lǐng)導(dǎo)決策和管理者進(jìn)行財務(wù)分析提供了可靠、有用的信息。平時財務(wù)部通過開展定期或不定期的交流會，解決前期工作中出現(xiàn)的問題，布置后期的主要工作，逐步規(guī)范各項財務(wù)行為，使財務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)按一定的財務(wù)規(guī)則、程序有效地運行和控制。

六、開展了以涉稅業(yè)務(wù)和執(zhí)行企業(yè)會計制度、會計法及其他財經(jīng)法律、法規(guī)的自查活動

為了規(guī)范財務(wù)行為，配合年終與明年年初的匯算清繳的稽查與審計工作，財務(wù)部組織了在本集團(tuán)公司內(nèi)的終財務(wù)決算的財務(wù)自查活動，在年終決算之前清理了關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來款項，檢查在建工程未作處理的項目，對已支付的財務(wù)利息費用及時追蹤開具了發(fā)票等等一系列的財務(wù)自查活動。騁請了稅務(wù)師事務(wù)所對的帳務(wù)處理做了預(yù)審，對審計和自查中發(fā)現(xiàn)的問題及時地進(jìn)行了整改，降低了涉稅風(fēng)險。

七、組織財務(wù)人員培訓(xùn)，提高團(tuán)隊凝聚力

財務(wù)部組織了兩批財務(wù)人員培訓(xùn)與經(jīng)驗交流會，對整個財務(wù)系統(tǒng)做了工作總結(jié)和預(yù)期的工作計劃展望，將財務(wù)人員分成會計、出納和統(tǒng)計、收費兩組進(jìn)行了分組討論，及時解決實際工作中存的問題。通過南峰會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險的專題講座，豐富了財務(wù)人員稅務(wù)知識。邀請了審計部、資金部、資產(chǎn)部和財務(wù)人員做了深入的交流。增強了整個財務(wù)鏈各部門工作的協(xié)作性，強化了各崗位會計人員的責(zé)任感，促進(jìn)了各崗位的交流、合作與團(tuán)結(jié)。

八、提出了全面預(yù)算管理方案，建立集團(tuán)公司全面預(yù)算管理模式

根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)和各項成本核算指標(biāo)的實現(xiàn)情況，財務(wù)部提出了全面預(yù)算管理的方案，全面預(yù)算管理按照企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)，層層分解于企業(yè)各個經(jīng)濟責(zé)任單位，以一系列預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立起一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)。在數(shù)據(jù)和以前年度各項經(jīng)營數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上制定了度各單位的成本費用預(yù)算、銷售額預(yù)算、人員預(yù)算、目標(biāo)利潤預(yù)算等一系列預(yù)算指標(biāo)，希望通過“分散權(quán)力，集中監(jiān)督”來有效配置企業(yè)資源，提高管理效果，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

為實現(xiàn)本集團(tuán)公司的全面預(yù)算管理和總體發(fā)展目標(biāo)，財務(wù)部的工作任重而道遠(yuǎn)。為此，需要在以下幾個方面繼續(xù)做好工作：

1、做好上半年和第一季度的所得稅匯算清繳工作，合理地降低各項稅務(wù)風(fēng)險。

2、根據(jù)全面預(yù)算管理制度和預(yù)算管理指標(biāo)跟蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，監(jiān)控預(yù)算費用的執(zhí)行和超預(yù)算費用的初步審核，按月準(zhǔn)確及時地提供預(yù)算執(zhí)行情況的匯總分析，為實現(xiàn)本集團(tuán)和各單位的預(yù)算指標(biāo)提出可行性措施或建議。

出納月工作總結(jié)5轉(zhuǎn)眼間一個月的工作時間就這樣過去了，回首過去的一個月，內(nèi)心不禁感慨萬千，雖然沒有轟轟烈烈的戰(zhàn)果，也算是經(jīng)歷了一段不平凡的考驗和磨礪。在一個月的出納工作中，對出納的崗位認(rèn)識、工作性質(zhì)、業(yè)務(wù)技能以及思想提高都是對我的職業(yè)生涯的填充和必不可少的彌補。之前，我以為出納只是跑一下銀行，算一下現(xiàn)金，認(rèn)為只不過是些簡單而瑣碎的工作。在實習(xí)過程中的學(xué)習(xí)和工作后，我終于知道出納工作并不是我想象中的簡單。出納工作是財會工作的一個重要組成部分?；仡櫼粋€月來的出納工作，先是失誤、還是失誤……下面，我將出納工作總結(jié)如下：

一、開支票的錯誤

制度要求：開具支票必須字跡工整、無連筆、不能修改等。這一個月來我填寫的支票錯了還真是不少，通過師傅在旁邊教，我才終于把支票寫完工整了，蓋銀行預(yù)留印鑒時也是一門技巧，印鑒重壓象都會被銀行退票，耽誤工作。

出納工作看似簡單，做起來難，對出納有那么一點點的認(rèn)識成績的取得離不開單位領(lǐng)導(dǎo)的耐心教誨和無形的身教，一個月的崗位實戰(zhàn)練兵，知道了要作好出納工作絕不可以用“輕松”來形容，它是經(jīng)濟工作的第一線，財務(wù)收支的關(guān)口，占有重要的地位。

二、今后的工作計劃

作為一個合格的出納，必須具備以下的基本要求：

1、學(xué)習(xí)、了解和掌握政策法規(guī)和公司制度

2、出納人員要恪守良好的職業(yè)道德。

3、出納人員要有較強的安全意識，保管好現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)。

4、嚴(yán)格按照財務(wù)制度的要求，辦理費用報銷，現(xiàn)金、支票的收付業(yè)務(wù)。

現(xiàn)金收付的，要當(dāng)面點清金額，及時收回各站所工時費項目收入，并統(tǒng)計。對每個款項都開出收據(jù);發(fā)票;將及時收回的現(xiàn)金存入銀行，從無坐支現(xiàn)金。

5、日做好日常的現(xiàn)金日記賬及盤存工作，做到賬實相符，防止現(xiàn)金盈虧。

6、員工外出借款無論金額多少，都須領(lǐng)導(dǎo)簽字，批準(zhǔn)并用借支單借款。

7、保管好支票及貴重物品5、熟悉銀行業(yè)務(wù)。

以上是我近一個月工作以來的一些體會和認(rèn)識，也是我不斷在工作中將所學(xué)的知識與實踐相結(jié)合的一個過程。在以后的工作和學(xué)習(xí)中我還應(yīng)不懈的努力和拼搏，做好出納工作。

在此，我要特別感謝公司領(lǐng)導(dǎo)和各位同仁在工作和生活中給予我的支持和關(guān)心，這是對我工作的肯定和鼓舞，我真誠的感謝。

作為公司的財務(wù)出納工作人員，自然是做好本職工作在先，為公司節(jié)約每一分成本為己任。為再次出色的完成上級交給的工作，特制定出出納工作計劃

作為一個合格的出納，必須具備以下的基本要求：

1、做好本職工作的同時，處理好同其他部門的協(xié)調(diào)關(guān)系.

2、做好正常出納核算工作。

按照財務(wù)制度，辦理現(xiàn)金的收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，努力開源結(jié)流，使有限的經(jīng)費發(fā)揮真正的作用，為公司提供財力上的保證。加強各種費用開支的核算。

3、財務(wù)人員必須按崗位責(zé)任制堅持原則，秉公辦事，做出表率。

4、完成領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的其他工作。

5、學(xué)習(xí)、了解和掌握政策法規(guī)和公司制度，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平和知識技能。

6、學(xué)會制訂本職崗位工作內(nèi)部控制制度，發(fā)揮財務(wù)控制、監(jiān)督的作用.。

7、出納人員要恪守良好的職業(yè)道德。

8、出納人員要有較強的安全意識，保管好現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)。

以上是我近一個月工作以來的一些體會和認(rèn)識，也是我不斷在工作中將所學(xué)的知識與實踐相結(jié)合的一個過程。在以后的工作和學(xué)習(xí)中我還應(yīng)不懈的努力和拼搏，做好出納工作，努力實現(xiàn)自己的人生價值。出納月工作總結(jié)

在此，我要特別感謝公司領(lǐng)導(dǎo)和各位同仁在工作和生活中給予我的支持和關(guān)心，這是對我工作的肯定和鼓舞，我真誠的表示感謝

總之在下個月，在閏姐的帶領(lǐng)下我在出納這一方面做的更好，嚴(yán)師出高徒這一句話對我來說很管用，我就需要嚴(yán)師這樣才可以讓我的腦袋可以挷的緊一些只有這樣在工作上不會出錯，總之在6月份覺不能像上個月一樣了，隨之隆哥要踏上了他自己新的工作崗位，今晚大家都為他踐行，在出納這一方面就由我來承擔(dān)，讓我一個人來獨打一面，同時也很珍惜這個機會可以讓我鍛煉，讓我更成熟一些，不管在生活上還是在工作上或者是與別人交流讓我更上一層樓。