導(dǎo)語(yǔ)：銀行貸款損失準(zhǔn)備分析論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、問(wèn)題的提出

近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提政策主要有2001年財(cái)政部頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2002年中國(guó)人民銀行的《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》、2002國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》和2005年財(cái)政部下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》及《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》。這些法規(guī)政策對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的定義、種類、范圍、計(jì)提方法、呆賬核銷中的會(huì)計(jì)處理及稅收等都作出了明確規(guī)定，初步形成了一套具有中國(guó)特色的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備政策體系。與此同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從2001年正式運(yùn)行以來(lái)，加快了國(guó)際準(zhǔn)則的建設(shè)步伐與全球推廣，歐盟、澳大利亞、新西蘭、新加坡、香港等從2005年開(kāi)始正式采納和實(shí)施多項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括與銀行風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備密切相關(guān)的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（IAS39）。

我國(guó)財(cái)政部為實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，于2006年2月了39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求上市公司自2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，其中與商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備密切相關(guān)的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（本文稱為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）?？梢哉f(shuō)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)與前述系列規(guī)定共同構(gòu)成了我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行的貸款損失準(zhǔn)備政策體系。但是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)在資產(chǎn)分類、計(jì)提方法等方面的根本性改變，使其與舊的監(jiān)管政策在某些具體條款上存在著較大矛盾和沖突。如何積極穩(wěn)妥地實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少給我國(guó)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備及其監(jiān)管帶來(lái)的負(fù)面影響是當(dāng)前我國(guó)監(jiān)管當(dāng)局、商業(yè)銀行等面臨的一項(xiàng)迫切任務(wù)。本文將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)與正運(yùn)行著的銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引進(jìn)行比較分析，找出實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的癥結(jié)并提出相關(guān)政策建議，以期對(duì)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力有所裨益。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管政策關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備的基本規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的實(shí)施（3）貸款減值的計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，分類為貸款的資產(chǎn)沒(méi)有活躍市場(chǎng)且近期不用于出售，不具有公允價(jià)值，因而可直接采用現(xiàn)值法計(jì)量減值，即將其賬面價(jià)值減計(jì)至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照貸款的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮擔(dān)保物的價(jià)值，其一般表達(dá)式為：

PV為一筆未來(lái)某時(shí)點(diǎn)到期貸款的現(xiàn)值，Sn表示該筆貸款在n年末時(shí)的價(jià)值，i表示折現(xiàn)率。計(jì)算該筆貸款保證、抵質(zhì)押物、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值，并與該筆貸款初始本金比較，其差額與該筆貸款初始本金之比即為該筆貸款的損失準(zhǔn)備金率。

（4）貸款減值的測(cè)試。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、監(jiān)管政策關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備的基本規(guī)定

（1）貸款損失準(zhǔn)備的分類?！躲y行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》規(guī)定，貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備三類。一般準(zhǔn)備是用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備，要求銀行按不低于全部貸款年末余額1%的比例計(jì)提，在計(jì)算資本充足率時(shí)納入附屬資本；專項(xiàng)準(zhǔn)備是定期對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類并對(duì)可能的內(nèi)在損失進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)分類結(jié)果計(jì)提的準(zhǔn)備，是直接為不良貸款設(shè)立的；特種準(zhǔn)備則是針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備，由銀行根據(jù)不同類別貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)自行確定計(jì)提比例。

（2）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍?！躲y行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》規(guī)定，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用卡墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。

（3）貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提方法?！躲y行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》要求貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提采用五級(jí)分類法。所謂五級(jí)分類法是指商業(yè)銀行對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照2%、25%、50%和100%的比例分別對(duì)關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失4類貸款計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備，其中次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備計(jì)提的比例可以上下浮動(dòng)20%。五級(jí)分類計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備的通用表達(dá)式為：

SP為貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，LP為每筆貸款余額，LD為該筆貸款抵、質(zhì)押估值，a為該筆貸款計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失級(jí)的計(jì)提系數(shù)分別為0%、2%、25%、50%和100%。銀行在進(jìn)行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類時(shí)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》主要考慮以下因素：借款人的還款能力；借款人的還款紀(jì)錄；借款人的還款意愿；貸款的擔(dān)保；貸款償還的法律責(zé)任；銀行信貸管理。

三、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要問(wèn)題

貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策的變革表明，貸款減值的會(huì)計(jì)定位愈來(lái)愈清晰，實(shí)施與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市銀行及擬上市銀行是勢(shì)在必行且不斷深化。然而，由于新準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的貸款損失準(zhǔn)備提出了新的要求，引起了諸多問(wèn)題，使其順利實(shí)施面臨著巨大挑戰(zhàn)。

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得監(jiān)管政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兼容問(wèn)題日益突出

從上述《準(zhǔn)則》和《指引》對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的基本規(guī)定中可以看出，監(jiān)管規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在多處存在著矛盾和沖突。主要的問(wèn)題，一是計(jì)提理念上的差異?！稖?zhǔn)則》從維護(hù)會(huì)計(jì)原則的一致性、中立性及持續(xù)經(jīng)營(yíng)等立場(chǎng)出發(fā)，不要求銀行對(duì)未來(lái)預(yù)期損失提取減值準(zhǔn)備；而《指引》從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，注重審慎性、強(qiáng)調(diào)保護(hù)廣大存款人的利益，要求銀行對(duì)未來(lái)預(yù)期損失提取1%的一般準(zhǔn)備。二是損失準(zhǔn)備計(jì)提技術(shù)上的差異。監(jiān)管當(dāng)局要求商業(yè)銀行根據(jù)貸款五級(jí)分類結(jié)果，采用簡(jiǎn)單的比例法即五級(jí)分類法來(lái)計(jì)算其應(yīng)提取的專項(xiàng)準(zhǔn)備；而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。兩種計(jì)提方法的較大差異必然導(dǎo)致不同的計(jì)提結(jié)果。如一筆一個(gè)億的貸款，在賬上可能表現(xiàn)為一個(gè)億，但是根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的測(cè)算，它的折現(xiàn)現(xiàn)金流只有9000萬(wàn)元，那么就需要計(jì)提1000萬(wàn)元的貸款減值準(zhǔn)備。若按五級(jí)分類，假如這筆貸款只是關(guān)注類，則只需按2%的比例提取貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備。監(jiān)管政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的矛盾和沖突，不可避免地給商業(yè)銀行的實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了困惑和難度，因此監(jiān)管政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兼容問(wèn)題成為相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)的重點(diǎn)。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使當(dāng)局的監(jiān)管手段和權(quán)威受到挑戰(zhàn)

銀監(jiān)會(huì)成立以來(lái)，一直強(qiáng)調(diào)對(duì)資本充足率的監(jiān)管和貸款五級(jí)分類真實(shí)性的檢查。從實(shí)踐看，這兩個(gè)手段對(duì)于規(guī)范商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)行為、樹(shù)立監(jiān)管權(quán)威取得了良好效果。然而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將在一定程度上影響這些手段的效果。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行將使得剛性資本約束機(jī)制被軟化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然不要求提取屬于附屬資本的一般準(zhǔn)備，但是卻在收益、權(quán)益的確認(rèn)上給予商業(yè)銀行更大的靈活性。這樣，在監(jiān)管當(dāng)局對(duì)銀行資本與資本充足率的要求未變的條件下，若銀行發(fā)展面臨資本約束時(shí)，銀行就不再有動(dòng)力去降低風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，“分母戰(zhàn)略”也不再被重視，而是通過(guò)提前確認(rèn)衍生工具收益、權(quán)益，采用現(xiàn)金流套期會(huì)計(jì)等方式，使銀行的資本和資本充足率達(dá)到監(jiān)管要求。其次，會(huì)計(jì)核算與貸款五級(jí)分類脫鉤，將使當(dāng)前的資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)性檢查陷入尷尬。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求，上市銀行及擬上市銀行從2007年1月1日起必須采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失，而不能再用目前普遍采用的五級(jí)分類法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。這意味著會(huì)計(jì)核算與貸款五級(jí)分類脫鉤，貸款五級(jí)分類檢查對(duì)商業(yè)銀行的約束將流于形式，使監(jiān)管當(dāng)局的傳統(tǒng)監(jiān)管手段面臨著巨大挑戰(zhàn)。監(jiān)管當(dāng)局于是面臨兩個(gè)選擇：要么放棄貸款五級(jí)分類對(duì)商業(yè)銀行的約束轉(zhuǎn)而尋求其他替代性監(jiān)管手段，如對(duì)銀行資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)測(cè)的審慎性檢查；要么將貸款五級(jí)分類檢查與其他監(jiān)管手段相結(jié)合。無(wú)論情況怎樣，這兩個(gè)選擇都會(huì)影響當(dāng)前的監(jiān)管效率。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使商業(yè)銀行的實(shí)際操作受到考驗(yàn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色之一是各種估價(jià)技術(shù)的運(yùn)用，如貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)是通過(guò)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法測(cè)算的貸款預(yù)計(jì)損失。未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法測(cè)算的減值損失比較準(zhǔn)確，更能反映貸款的真實(shí)價(jià)值。然而，目前國(guó)內(nèi)對(duì)現(xiàn)金流折現(xiàn)法研究剛剛起步，實(shí)際操作中工作人員經(jīng)驗(yàn)較少，國(guó)內(nèi)也缺乏具有較高權(quán)威性的操作指引等，使商業(yè)銀行在運(yùn)用中遇到諸多問(wèn)題。

（1）估價(jià)基礎(chǔ)信息不能滿足實(shí)際運(yùn)用的需要。貸款減值測(cè)試的基礎(chǔ)是未來(lái)現(xiàn)金流量，由于商業(yè)銀行貸款數(shù)量龐大且變動(dòng)很快，要想順利完成測(cè)試工作，必須依靠現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的技術(shù)支持。目前我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)只能滿足20%左右的數(shù)據(jù)信息所需，80%左右的數(shù)據(jù)信息需要前臺(tái)客戶經(jīng)理手工錄入，對(duì)錄入數(shù)據(jù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性不能提供有效保障。另外，現(xiàn)有的信貸管理信息系統(tǒng)還存在著數(shù)據(jù)分散的問(wèn)題，給抓取數(shù)據(jù)帶來(lái)不便。

（2）人員素質(zhì)不能滿足實(shí)際運(yùn)用的需要。貸款損失準(zhǔn)備計(jì)量是一項(xiàng)主觀性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)工作，如果沒(méi)有明確的計(jì)量方法和標(biāo)準(zhǔn)，那么會(huì)計(jì)人員的判斷對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)量結(jié)果的影響將是決定性的。如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息完全依賴于主觀判斷的話，那么這種信息的質(zhì)量是難以保證的。未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法相對(duì)貸款五級(jí)分類法而言，人為主觀因素有一定程度減少，但并未完全解決貸款損失準(zhǔn)備計(jì)量中的主觀性問(wèn)題，有許多指標(biāo)值的確定還是必須依靠銀行工作人員的專業(yè)素質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)，如抵質(zhì)押物的折扣比率、企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的回收等重要指標(biāo)。主觀判斷要做到恰當(dāng)，客戶經(jīng)理和復(fù)核人員不僅要具有良好的專業(yè)素養(yǎng)，還要具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，否則會(huì)影響每筆貸款的撥備質(zhì)量。

（3）未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)率難以科學(xué)確定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值這個(gè)參數(shù)，而折現(xiàn)率又是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)中的關(guān)鍵參數(shù)，為便于操作新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照貸款的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮擔(dān)保物的價(jià)值。目前我國(guó)的商業(yè)銀行普遍將貸款合同利率作為折現(xiàn)率，雖然方便了實(shí)務(wù)操作，但并不能全面覆蓋貸款風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中長(zhǎng)期貸款而言，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)產(chǎn)品生命周期等因素都極有可能影響到中長(zhǎng)期貸款的償還，商業(yè)銀行若單純以貸款合同利率作為折現(xiàn)率會(huì)影響未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的運(yùn)用效果。

四、幾點(diǎn)建議

1、全面評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)銀行監(jiān)管和商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)所造成的影響

要了解商業(yè)銀行在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備過(guò)程中遇到的問(wèn)題和矛盾，聽(tīng)取商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的意見(jiàn)和要求，收集、積累監(jiān)管指標(biāo)數(shù)據(jù)，同時(shí)了解國(guó)外商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的做法及監(jiān)管部門(mén)的有關(guān)規(guī)定，為適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制定新的貸款損失準(zhǔn)備金政策做好準(zhǔn)備工作。

2、監(jiān)管當(dāng)局要針對(duì)各種可能的影響，盡快出臺(tái)新的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引

新政策的制定要注意監(jiān)管政策和會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)兼容性，除保證有關(guān)監(jiān)管指標(biāo)符合審慎監(jiān)管目標(biāo)外，還應(yīng)充分利用監(jiān)管規(guī)則和會(huì)計(jì)制度中相同或相似的要求，以便減少商業(yè)銀行執(zhí)行的負(fù)擔(dān)和成本。監(jiān)管當(dāng)局還要研究在當(dāng)前銀行監(jiān)管法規(guī)的框架內(nèi)可供挖掘和組合的潛在手段，在有效整合這些內(nèi)外監(jiān)管手段的基礎(chǔ)上重塑監(jiān)管權(quán)威，如通過(guò)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，將基于五級(jí)分類所計(jì)提的減值準(zhǔn)備在稅前列支，以部分修復(fù)五級(jí)分類的約束力。同時(shí)督促商業(yè)銀行做好相關(guān)工作，監(jiān)管商業(yè)銀行按規(guī)定足額提取損失準(zhǔn)備，以防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

3、財(cái)政部門(mén)和銀行監(jiān)管部門(mén)應(yīng)盡快合作制定出標(biāo)準(zhǔn)化的系列報(bào)表

這主要包括針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和針對(duì)資本充足指標(biāo)設(shè)計(jì)的報(bào)表體系，統(tǒng)一報(bào)表的格式、內(nèi)容以減輕商業(yè)銀行編制不同報(bào)表的負(fù)擔(dān)，減少各商業(yè)銀行提高金融服務(wù)效率的內(nèi)部障礙。

4、商業(yè)銀行要以實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)，大力改善內(nèi)部管理，全面提升核心競(jìng)爭(zhēng)力

銀行等金融企業(yè)首先要通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外同行經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)專業(yè)化人才的培養(yǎng)和完善數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)等措施，以確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。其次，為適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)新的核算、管理理念，銀行還應(yīng)考慮對(duì)現(xiàn)有的部門(mén)設(shè)置、職能劃分、流程優(yōu)化等作出重新安排，從而實(shí)現(xiàn)管理的整體改進(jìn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]孫天琦、楊嵐：有關(guān)銀行貸款損失準(zhǔn)備制度的調(diào)查報(bào)告[J].金融研究，2005（6）.

[2]王建軍、楊坤、郗永春：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的影響[J].上海金融，2008（1）.

[3]楊華：金融企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用與講解[M].中國(guó)金融出版社，2007.

[4]中國(guó)人民銀行：銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引[S].2002.

[5]楊家新：貸款減值準(zhǔn)備研究[J].金融會(huì)計(jì)，2007（11）.

[6]李杰、孟祥軍：貸款損失準(zhǔn)備：會(huì)計(jì)與監(jiān)管規(guī)則的沖突和協(xié)調(diào)[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2007（11）.

[7]揚(yáng)州銀監(jiān)局課題組：未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與五級(jí)分類計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的差異[J].金融會(huì)計(jì)，2008（2）.

[8]胡冬鳴：貸款損失準(zhǔn)備兩種主要會(huì)計(jì)方法的運(yùn)行問(wèn)題分析[J].金融理論與實(shí)踐，2006（7）.

[9]溫信祥、王剛、郭曉斌：商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)撥備制度研究[J].金融論壇，2006（1）.

【摘要】貸款損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要保障之一。通過(guò)比較商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管政策，可以發(fā)現(xiàn)兩者存在沖突，主要表現(xiàn)在計(jì)提理念、計(jì)提技術(shù)等方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得監(jiān)管政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兼容性問(wèn)題日益緊迫，與此同時(shí)商業(yè)銀行的實(shí)際操作也受到考驗(yàn)。為此，本文提出了順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和完善商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金政策的幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】貸款損失準(zhǔn)備會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管政策