導(dǎo)語(yǔ)：自營(yíng)工程物資增值稅核算研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

建議為適當(dāng)降低企業(yè)稅負(fù)和減少稅務(wù)征管的難度，原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，與安裝生產(chǎn)設(shè)備等領(lǐng)用原材料統(tǒng)一，進(jìn)項(xiàng)稅額仍然允許抵扣不再轉(zhuǎn)出。

工程施工中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅會(huì)計(jì)核算

例3：接例1，甲公司在建造廠房中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本30000元，計(jì)稅價(jià)格50000元。根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。甲公司會(huì)計(jì)處理：借：在建工程38500；貸：庫(kù)存商品30000，應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500。

剩余工程物資的增值稅會(huì)計(jì)核算

自營(yíng)建造固定資產(chǎn)剩余的工程物資，可分為以下三種情況來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：1.剩余工程物資對(duì)外處置。例4：接例1，甲公司20×5年11月20日將剩余的工程物資58500元，對(duì)外出售，出售價(jià)格為60000元（不含稅），款項(xiàng)已收取存入銀行。剩余工程物資對(duì)外出售所取得收益，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)入什么科目。比較普遍的會(huì)計(jì)處理是計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，計(jì)繳增值稅，相關(guān)工程物資成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。按此觀點(diǎn)，甲公司會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款70200；貸：其他業(yè)務(wù)收入60000，應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200。借：其他業(yè)務(wù)成本58500；貸：工程物資58500。但筆者認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)處理存在以下問(wèn)題：①購(gòu)進(jìn)工程物資時(shí)沒(méi)有計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷售剩余工程物資時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，對(duì)企業(yè)稅負(fù)不公平。②購(gòu)進(jìn)工程物資用于自營(yíng)建造固定資產(chǎn)應(yīng)屬于非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)，處置剩余工程物資也應(yīng)屬于非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其處置的凈損益應(yīng)該屬于利得或損失，不應(yīng)該作為收入。因此筆者理解或建議，剩余工程物資對(duì)外處置應(yīng)納入營(yíng)業(yè)稅范疇，處置過(guò)程中的凈損益應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。假定營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，甲公司會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款60000，營(yíng)業(yè)外支出1500；貸：工程物資58500，應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000。2.剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料使用。例5：接例1，甲公司20×5年11月20日將剩余的工程物資58500元，轉(zhuǎn)為原材料使用。根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則，剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，由非應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)為應(yīng)稅項(xiàng)目，原不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。甲公司會(huì)計(jì)處理：原材料入賬價(jià)值：58500÷（1+17%）=50000（元）。借：原材料50000，應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500；貸：工程物資58500。但在實(shí)務(wù)中，剩余工程物資部分的增值稅抵扣憑證重新取得比較繁瑣，且企業(yè)剩余工程物資一般較少，基于重要性的要求建議將其轉(zhuǎn)為原材料，原進(jìn)項(xiàng)稅額仍然不允許抵扣。此處理也可促進(jìn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)工程物資時(shí)更謹(jǐn)慎，有利于節(jié)約。3.剩余工程物資備用。備用的工程物資，用途沒(méi)有改變，因此不需另外進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

本文作者：丁希寶工作單位：濱州職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系