導(dǎo)語(yǔ)：當(dāng)代煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與控制思索一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：袁景民工作單位：陜西煤業(yè)股份有限公司

煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制

（一）通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提高煤礦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由此，內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一便是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審。通過(guò)內(nèi)部控制審查，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照內(nèi)部控制的規(guī)定開展進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)效性進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)、糾正存在的問(wèn)題，給予合理的建議，從而健全內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，圓滿達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。顯然可見，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是相同的。（二）監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全有效是內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)煤礦企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)履行過(guò)程和財(cái)務(wù)資料的客觀實(shí)在性、可信性、合法性不可能進(jìn)行直接的判斷、控制和監(jiān)督，一方面是因?yàn)樽陨韺I(yè)知識(shí)的局限，一方面是受到時(shí)空條件和成本的限制。因此，這項(xiàng)任務(wù)就落在內(nèi)部審計(jì)部門的肩膀上，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理的監(jiān)督和控制。審計(jì)、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和控制是相互依存、相互影響的。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立的，不受管理層和其他部門的制約，它監(jiān)控者企業(yè)運(yùn)作的每個(gè)流程，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行全面且系統(tǒng)的評(píng)審，協(xié)助管理者對(duì)控制部門進(jìn)行監(jiān)督，并適當(dāng)引起管理者對(duì)內(nèi)部控制的力度和效果的充分重視。由此觀之，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。

完善的內(nèi)部控制離不開內(nèi)部審計(jì)

第一，內(nèi)部控制的完善性是內(nèi)部審計(jì)評(píng)審內(nèi)部控制的客體和目的。完善性在此處指的是內(nèi)部控制的完備性、周密性和健全性。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制機(jī)制進(jìn)行全面的檢查、分析后，從而對(duì)內(nèi)部控制的完善性進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出結(jié)論。在這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人員對(duì)管理規(guī)范和經(jīng)營(yíng)方式的相關(guān)信息資料進(jìn)行搜集整合，同時(shí)向企業(yè)的相關(guān)部門和員工進(jìn)行查詢，從而全面了解內(nèi)部控制的完善程度，對(duì)存在的問(wèn)題和不足做出應(yīng)對(duì)方案，最終促進(jìn)單位內(nèi)部控制的健全和完善。第二，內(nèi)部控制的有效性，指的是內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理切實(shí)發(fā)揮了應(yīng)有的控制功能。內(nèi)部控制的有效性的評(píng)價(jià)主體不是企業(yè)自己，而是內(nèi)部審計(jì)部門。審計(jì)工作負(fù)責(zé)人詳細(xì)檢測(cè)內(nèi)部控制的每個(gè)流程環(huán)節(jié)，從而判斷控制措施是否嚴(yán)格遵循相關(guān)的制度規(guī)范，是否切實(shí)落實(shí)到管理機(jī)制之中。如果存在無(wú)效的內(nèi)部控制措施，審計(jì)工作負(fù)責(zé)人就可以在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中指出并提出應(yīng)對(duì)措施和建議，據(jù)此，企業(yè)相關(guān)就可以對(duì)內(nèi)部控制的不足之處進(jìn)行改進(jìn)，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。第三，企業(yè)的內(nèi)部控制需要具備可行性?？尚行缘木唧w內(nèi)容包括，一是成本合理，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)立的資金投入，不能超過(guò)該機(jī)制成立后所取得的經(jīng)濟(jì)收益；二是內(nèi)部控制在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中得以正常進(jìn)行。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的可行性的評(píng)審工作仍由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)檢測(cè)基本和主要的控制環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的功能的發(fā)揮程度以及效果進(jìn)行評(píng)估。合理的檢測(cè)在于判斷內(nèi)部控制機(jī)制的綜合運(yùn)行成效。因此，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的評(píng)審工作，企業(yè)就能很清晰的了解內(nèi)部控制是否具有可行性，然后與企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況相結(jié)合，健全完善內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的可行性。

煤礦企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)具有相互促進(jìn)作用

煤礦企業(yè)中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是相互依存、相輔相成、缺一不可的關(guān)系，只有將二者有效地結(jié)合在一起，才能充分發(fā)揮二者的最佳作用。首先，維護(hù)資產(chǎn)的安全和充分使用。毋庸置疑，財(cái)力物力資源是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)條件，對(duì)財(cái)力物力資源管理進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，可以預(yù)防企業(yè)資產(chǎn)的不必要流失，進(jìn)而避免企業(yè)因此遭受損害。內(nèi)部審計(jì)有利于發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)控制中存在的漏洞和無(wú)效的控制措施，及時(shí)將情況報(bào)告給相關(guān)負(fù)責(zé)人，提出合理可行的建議和應(yīng)對(duì)辦法，使資產(chǎn)的安全性和最佳使用得以保證。其次，保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息和相關(guān)資料是企業(yè)內(nèi)外相關(guān)管理者進(jìn)行科學(xué)合理決策的前提條件和重要保障?？陀^真實(shí)、正確可靠的財(cái)務(wù)資料有利于相關(guān)部門對(duì)企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)控，還有利于保證企業(yè)未來(lái)規(guī)劃的科學(xué)性和可行性。保證財(cái)務(wù)相關(guān)資料的真實(shí)可靠性的首要任務(wù)就是建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)行嚴(yán)密的控制，有效降低出錯(cuò)的幾率。同時(shí)，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制也是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行高效管理地重要條件，相關(guān)管理部門根據(jù)真實(shí)可信的信息制定工作方針和決策，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息的傳遞和搜集，其他信息資料由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)同其他有關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行搜集傳遞，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)審核財(cái)務(wù)信息，保證信息的真實(shí)可信，從而使管理者做出有效可行的決策。再次，有利于提升工作效率與達(dá)到既定目標(biāo)。內(nèi)部控制，是指通過(guò)建立和實(shí)行權(quán)責(zé)明確的工作流程體系等，保障企業(yè)的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)分工明確，各司其事，互相配合和制約。內(nèi)部審計(jì)按照內(nèi)部控制規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)、任務(wù)、流程、方式，來(lái)監(jiān)測(cè)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況并向企業(yè)高管提出健全內(nèi)部控制機(jī)制的建議。完善的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作具有重要意義，可以使內(nèi)部審計(jì)工作得以順利進(jìn)行，可以使內(nèi)審的應(yīng)有功能得到充分發(fā)揮，還可以使內(nèi)審工作效率得以提高?？茖W(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制，可以提高企業(yè)信息資料的真實(shí)可靠性，減少企業(yè)活動(dòng)中出錯(cuò)的幾率。在開展內(nèi)審工作時(shí)，可以直接從內(nèi)部控制著手，抓住重點(diǎn)評(píng)審內(nèi)容，就可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、管理經(jīng)營(yíng)狀況全面掌控，不但降低了審計(jì)成本，提高了效率，更有利于達(dá)到企業(yè)的既定目標(biāo)。最后，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相輔相成。從實(shí)踐中可以明顯看到，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是互相依存的。一方面，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)審評(píng)的客體，內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)重要任務(wù)就是評(píng)估監(jiān)督內(nèi)部控制。內(nèi)審部門在對(duì)內(nèi)部控制考評(píng)的同時(shí)還要提出針對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的完善措施和建議；另一方面，內(nèi)部審計(jì)能夠反映內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作成效。通過(guò)內(nèi)審工作，找出企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)中潛藏的漏洞，將情況告知相關(guān)負(fù)責(zé)人，給予行之有效的建議對(duì)策，從而完善內(nèi)部控制機(jī)制，使內(nèi)部控制的效率得以提升。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該經(jīng)常對(duì)內(nèi)部控制的全面性和實(shí)施過(guò)程中反映的效果進(jìn)行審查和測(cè)試，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行體制的全面性和運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行檢測(cè)，對(duì)不完善的地方進(jìn)行改良和優(yōu)化，才能使內(nèi)部控制行之有效，達(dá)到滿足實(shí)際現(xiàn)狀的要求，如果不找出內(nèi)部控制存在的缺陷，可能就會(huì)有人趁機(jī)入侵，到時(shí)候企業(yè)管理就會(huì)像電腦死機(jī)一樣出現(xiàn)癱瘓、失控的局面。內(nèi)部審計(jì)可以防火墻一樣提前警報(bào)內(nèi)部控制存在的漏洞，進(jìn)而鞏固內(nèi)部控制的完善性。反過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制也帶動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的實(shí)踐

要想建設(shè)完善的內(nèi)部控制機(jī)制，離不開內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)行檢測(cè)，查找漏洞出現(xiàn)的緣由，根據(jù)實(shí)際情況提出改良措施，才能保證內(nèi)部控制的先進(jìn)性，使得內(nèi)部控制長(zhǎng)盛不衰保持活力。內(nèi)部控制的檢測(cè)具體包括如下內(nèi)容。（一）檢測(cè)內(nèi)部控制機(jī)制是否健全對(duì)于企業(yè)管理過(guò)程中的控制點(diǎn)設(shè)置是否切中要害，控制點(diǎn)的檢測(cè)內(nèi)容是否能評(píng)測(cè)出各部門或個(gè)人對(duì)工作盡職盡責(zé)，業(yè)務(wù)流程是否明確了方法步驟和目的效果，各項(xiàng)規(guī)章制度是否覆蓋員工的全部工作范圍。（二）檢測(cè)內(nèi)部控制制度是否運(yùn)行起來(lái)行之有效簡(jiǎn)單地說(shuō)就是測(cè)試內(nèi)部控制的方法是否發(fā)揮應(yīng)有的作用能達(dá)到預(yù)期效果，通過(guò)抽取主要工作實(shí)際檢測(cè)，記錄事件發(fā)生細(xì)節(jié)，走訪員工對(duì)控制方法的反應(yīng)，分析控制點(diǎn)是否發(fā)揮應(yīng)有作用，業(yè)務(wù)流程是否在可控制范圍內(nèi)，綜合分析內(nèi)部控制功能是否發(fā)揮完善。（三）檢測(cè)內(nèi)部控制是否滿足先進(jìn)性和適用性通過(guò)審查內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中表現(xiàn)，逐個(gè)分析這一環(huán)節(jié)劃分是否適當(dāng)，設(shè)置的控制點(diǎn)是否能有效控制這一環(huán)節(jié)，是否出現(xiàn)控制點(diǎn)較實(shí)際滯后或不符的現(xiàn)象。當(dāng)然，內(nèi)部控制應(yīng)在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)活動(dòng)和發(fā)展，應(yīng)該積極響應(yīng)國(guó)家政策和行業(yè)規(guī)章制度，順應(yīng)時(shí)展潮流，符合客觀環(huán)境需要。任何控制制度都會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，為規(guī)避內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)運(yùn)而生了導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，通過(guò)查找可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，分析業(yè)務(wù)流程、管理模式等過(guò)程中存在的不足之處，廣泛征集大家對(duì)目前管理的意見和建議，通過(guò)一線人員提供的信息總結(jié)出需要加強(qiáng)和補(bǔ)充的控制內(nèi)容，使得控制項(xiàng)目更加細(xì)微從而盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。企業(yè)的人員組成模式、資產(chǎn)流動(dòng)也同樣要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)要時(shí)刻注意企業(yè)的資金和人才分配情況，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)向管理人員反饋。首先要調(diào)查企業(yè)的部門機(jī)構(gòu)是否合理，通過(guò)實(shí)地走訪調(diào)查判斷部門之間是否有責(zé)任不清相互扯皮，是否存在由于工作不能落實(shí)到人造成任務(wù)擱淺的現(xiàn)象；其次評(píng)價(jià)企業(yè)的管理制度是否行之有效，是否存在制度與生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象，調(diào)查企業(yè)產(chǎn)品是否能成功推向市場(chǎng)；再次是檢查企業(yè)資金是否能保證企業(yè)生產(chǎn)順利進(jìn)行，是否存在企業(yè)資金不能按時(shí)回籠、外債高筑等現(xiàn)象；最后是通過(guò)以上幾方面的綜合分析，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行列表，并羅列出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的若干項(xiàng)措施，為企業(yè)內(nèi)部控制管理提出建議，使得企業(yè)管理者明白企業(yè)行為風(fēng)險(xiǎn)，并能夠采取有效方法使得行為風(fēng)險(xiǎn)在可控制范圍內(nèi)，保證內(nèi)部控制制度健全有效。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、提高內(nèi)部控制效率的措施

由上述分析可知，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，因此，煤礦企業(yè)必須將二者放在平等的的地位，一手抓內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，一手抓內(nèi)部控制工作，使兩者相輔相成，為企業(yè)的發(fā)展提供更好的服務(wù)。首先，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量需要得到保證。內(nèi)部審計(jì)必須要達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求。內(nèi)部審計(jì)的根基在于審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否能取得實(shí)效有著關(guān)鍵性的影響。審計(jì)質(zhì)量的提升必須通過(guò)審計(jì)控制的不斷加強(qiáng)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于2011年1月頒布的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念做了全新的界定，即“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)的新概念的顯著特點(diǎn)在于將企業(yè)價(jià)值的提升和經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)和健全作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了重申，內(nèi)部審計(jì)必須與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)策略和目標(biāo)緊密的聯(lián)系起來(lái)，這樣才能為企業(yè)更好的服務(wù)，使企業(yè)的價(jià)值不斷增加。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，決定了必須強(qiáng)化質(zhì)量控制機(jī)制，采取相應(yīng)的質(zhì)量控制措施。其次，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，直接由董事會(huì)管理。建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)從如下幾方面入手，一是構(gòu)建合理的組織機(jī)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)和義務(wù)；二是從誠(chéng)信出發(fā)，提升管理人員的素養(yǎng)；三是加大事后控制的強(qiáng)度，注意全過(guò)程的控制，事前控制是為了制定出科學(xué)合理的方針決策，事后控制則是通過(guò)對(duì)造成結(jié)果的原因進(jìn)行分析，做出綜合評(píng)估，并發(fā)現(xiàn)存在的缺陷和弊病，從而對(duì)內(nèi)部控制做出系統(tǒng)的考評(píng)，調(diào)整不恰當(dāng)?shù)牡胤剑楣芾碚叩奈磥?lái)規(guī)劃提供有力的依據(jù)。總之，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，有利于企業(yè)從容應(yīng)對(duì)遇到的各種困難和挫折，及時(shí)改進(jìn)自己的不足，從而向著目標(biāo)的方向堅(jiān)定地前進(jìn)。最后，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的工作人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)工作人員的客觀獨(dú)立性，是發(fā)揮其本職作用的重要保證。因此，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德的培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員自身也應(yīng)該刻苦鉆研，自覺(jué)進(jìn)修，不斷完善自己，提升綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力，做好內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)為此創(chuàng)造各種有利條件，例如提供資金保證。如此一來(lái)，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)不斷上升，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也會(huì)不斷健全。