導語：營改增背景下企業(yè)稅務內部控制體系研究一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:營改增是我國稅制深化改革的重要舉措，對我國經濟發(fā)展發(fā)生著日益深遠的影響。對于企業(yè)而言，基于增值稅較營業(yè)稅的復雜性，營改增無疑是對企業(yè)稅務管理的重要挑戰(zhàn)，要求企業(yè)不斷加強稅務內部控制體系建設，增強稅務風險的控制能力與應對能力，促進稅務管理價值的提升。本文在分析營改增背景下加強企業(yè)稅務內部控制體系建設必要性的基礎上，闡述了營改增對企業(yè)稅務內部控制體系建設的影響，進而提出加強企業(yè)稅務內部控制體系建設的主要措施。

關鍵詞:營改增；稅務內部控制；體系建設

內部控制是企業(yè)細化經濟管理流程，識別控制風險，實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展的一系列活動組合。企業(yè)稅務內部控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分，在我國營改增全面擴圍的背景下，增值稅成為企業(yè)開展業(yè)務活動需要繳納的流轉稅種，而增值稅復雜的計算方法和科目設計，以票控稅的征管模式，為企業(yè)稅務管理提出了更新更高的要求?；诖耍髽I(yè)需正視營改增對企業(yè)稅務內控體系建設的必要性和重要影響，并采取措施，不斷加強企業(yè)稅務內部控制體系建設。

一、營改增背景下加強企業(yè)稅務內部控制體系建設的必要性

(一)有效控制稅務風險的必然選擇

增值稅是發(fā)達國家普遍征收的流轉稅種，因其僅對企業(yè)生產經營活動的增值額征稅，避免了征收營業(yè)稅可能對企業(yè)造成的重復納稅。然而，增值稅核算復雜，納稅規(guī)定繁多，加之上下游企業(yè)情況各異，使得企業(yè)面臨較多的稅務風險，亟需通過建立稅務內部控制體系建設，加強增值稅核算管理，提升稅務政策掌握的時效性，及時與內外部建立稅務與業(yè)務的聯(lián)系通道，實現(xiàn)稅務風險的有效控制。

(二)有效提高稅務管理價值的必然選擇

企業(yè)稅務管理的目標之一是為企業(yè)創(chuàng)造稅務價值，這也是稅務管理追求的較高境界。稅務內部控制在對企業(yè)業(yè)務流程梳理的基礎上，將增值稅政策與執(zhí)行貫穿其中，細化識別增值稅涉及的稅務風險，采取有效措施加以防范，為企業(yè)積累稅務管理的經驗，建立稅務內部控制創(chuàng)造管理價值的基礎，如企業(yè)通過稅務內部控制，不斷優(yōu)化產業(yè)鏈客戶結構，提高增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性，可以降低企業(yè)增值稅應納稅負擔，降低企業(yè)資金壓力，創(chuàng)造稅務管理價值。

二、營改增對企業(yè)稅務內部控制體系建設的影響

(一)企業(yè)稅務管理環(huán)境發(fā)生較大變化

營業(yè)稅實施中，企業(yè)僅需按照營業(yè)收入計提一定比例稅金，以此完成稅金申報，即完成了營業(yè)稅繳納。而增值稅采取差額征收、以票管稅的機制，涉及企業(yè)的采購、制造、銷售等各個環(huán)節(jié)。營改增使得企業(yè)稅務內部控制體系所處的內外部環(huán)境發(fā)生較大變化，一方面稅務主管機關由地稅局轉變?yōu)閲惥郑婕斑M項稅抵扣、轉出、出口退稅、即征即退、先征后退等復雜稅收政策，面臨的稅務監(jiān)管模式發(fā)生較大變化，另一方面增值稅涉及企業(yè)上下游業(yè)務，要求企業(yè)財務人員應對企業(yè)業(yè)務有更為廣泛的認識，也對企業(yè)內部環(huán)境提出新的要求。

(二)企業(yè)稅務管理風險更加多元

由于增值稅核算復雜，涉及進項稅、銷項稅、進項稅轉出等9個明細科目，加之企業(yè)經濟行為涉及的稅收規(guī)定繁多，諸如視同銷售、混合銷售等經濟行為都有不同的稅務處理規(guī)定，企業(yè)稅務處理可能存在的風險因素也相應多元。如對稅收政策掌握不及時，增值稅專用發(fā)票認證超期，所享受的稅收優(yōu)惠政策申請不及時等等，都可能使得企業(yè)的增值稅管理產生風險，造成企業(yè)損失。

(三)企業(yè)稅務管理活動要求更高

企業(yè)適用營業(yè)稅條件下，稅務人員工作相對簡單，可以在內部控制允許情況下，從事其他財務工作，但增值稅條件下，企業(yè)需要設立專人負責增值稅管理，包括發(fā)票管理、稅金核算、稅款申報、稅收政策學習、優(yōu)惠政策落地等相關工作，同時增值稅管理不單純是稅務管理，更是對企業(yè)的業(yè)務管理，是貫穿企業(yè)產業(yè)鏈的全流程管理，對企業(yè)稅務管理活動防范風險的要求更高。

三、營改增背景下加強企業(yè)稅務內部控制體系建設的主要措施

(一)加強企業(yè)稅務體制機制建立與完善

稅務體制機制是稅務內部控制的環(huán)境建設，企業(yè)應在營改增全面實施前提下，建立企業(yè)良好的稅務內控環(huán)境。一是提高企業(yè)全員對稅務內部控制的認識，特別是加強一把手對增值稅的重視程度；二是加強營改增基礎管理，建立專人專職管理機制，明確責任，加強對企業(yè)產業(yè)鏈管理，重構企業(yè)供應商客戶群，建立完成的增值稅抵扣鏈條，逐步倒逼企業(yè)規(guī)范管理；三是正確評估營改增對企業(yè)稅負的影響程度，合理規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展，調整企業(yè)經營戰(zhàn)略與實施策略，促進企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。

(二)加強企業(yè)稅務風險識別與管理

稅務風險識別是企業(yè)稅務內部控制建設的主要內容，是有效控制稅務風險的基礎。管理稅務風險則是企業(yè)穩(wěn)健經營的重要抓手。識別與管理稅務風險，一是對增值稅政策有全面掌握，與企業(yè)業(yè)務實際融會貫通，查找風險點，梳理關鍵控制點；二是針對流程中的關鍵控制點，明確措施，防范風險。如對于營改增的過度事項，應分析業(yè)務實質，取得有力證據，規(guī)范稅務處理，以防范稅務風險；三是與主管稅務機關加強交流，實時掌握政策最新動態(tài)，溝通政策執(zhí)行口徑，避免因稅務政策理解不同造成的稅務風險。

(三)加強企業(yè)稅務培訓與交流

我國大部分企業(yè)習慣于營業(yè)稅管理，營改增全面擴圍后，很多企業(yè)對增值稅的認識尚且初步。實施企業(yè)稅務培訓與交流，形成常態(tài)化，是建設企業(yè)稅務內部控制體系的主要內容之一。一是加強對財務人員和業(yè)務人員的增值稅普及培訓，促進全員對增值稅有基本的認知。二是加強新政策與新業(yè)務的培訓與交流，未雨綢繆，建立適應新政策的企業(yè)商業(yè)模式，突出增值稅對企業(yè)業(yè)務的重要作用，將增值稅作為企業(yè)預算上下溝通、經營活動流程建立的必選項。三是加強企業(yè)稅務審計，發(fā)揮企業(yè)內部審計職能，定期與不定期開展營改增專項審計，將稅務風險消滅于初期，實現(xiàn)稅務風險的過程監(jiān)督與事后檢查，促進企業(yè)稅務內部控制體系的全周期全流程管控。

作者:牛巧玲 單位:山東銀座圣洋物流中心有限公司