導語：公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制問題研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著美國安然、施樂、等粉飾業(yè)績案以及中國上市公司的“中航油”、“鄭百文”等事件的相繼曝光，引發(fā)了人們對公司治理及內(nèi)部控制問題的深刻反思與探究。維護公司制度、防范公司失敗的兩個基本保障體系就是公司治理與內(nèi)部控制。是什么原因?qū)е聝?nèi)部控制效率低，又如何從公司治理的角度建立和完善內(nèi)部控制制度、提高企業(yè)內(nèi)部控制效率是企業(yè)和政府需解決的主要問題。我國的內(nèi)部控制評價標準和國外存在很大差距，且目前在許多關(guān)鍵問題上沒有成熟的理論，因而對完善我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部控制，解決我國企業(yè)改革中存在的“所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”等相關(guān)問題，都具有重大的理論意義和現(xiàn)實的指導意義。本文就是基于公司治理下的內(nèi)部控制，分析公司治理中影響內(nèi)部控制的因素，致力于研究我國公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀問題，望能夠從公司治理的角度構(gòu)建我國內(nèi)部控制體系，促進我國公司內(nèi)部控制的發(fā)展，提升我國企業(yè)的管理水平。

一、公司治理與內(nèi)部控制的相關(guān)理論

(一)公司治理的相關(guān)概念。公司治理是一套程序、慣例、政策、法律及機構(gòu)，影響著如何帶領(lǐng)、管理及控制公司。對于公司治理的定義，本文認為，公司治理是一種對公司進行管理和控制的體系，用于保障所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的有效分離，在股東、董事和經(jīng)理層及其他利益關(guān)聯(lián)人之間分配權(quán)力與職責，說明決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，用以實現(xiàn)公司目標和監(jiān)控經(jīng)營的制度和手段。

(二)內(nèi)部控制的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)。1、內(nèi)部控制的相關(guān)概念。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1211號———了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》，內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制是為維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、完整性，確保會計資料及其他資料的正確性，保證各項財務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責任制。2、內(nèi)部控制的要素。(1)控制環(huán)境:作為其他內(nèi)部控制因素的根基，是指構(gòu)成一個單位的控制氛圍。具體包括:①公司員工的誠信和道德觀。這就要求公司管理層在企業(yè)中創(chuàng)造一種人人都非常重視自己聲譽的價值觀氛圍，這樣能夠確保公司員工為了更高的收入和利益而盡最大努力，創(chuàng)造更好的公司市值。②用人唯才。在公司的任何崗位上的員工必須具有崗位職能相要求的技能。③董事會和審計委員會。如獨立董事在董事會中所占的比例和審計委員會作用的發(fā)揮。④管理思想和經(jīng)營風格。如管理者對于經(jīng)營管理的態(tài)度。⑤組織結(jié)構(gòu)。管理層下發(fā)的文件是否能盡快傳遞到公司中的每個員工。⑥責任的分配與授權(quán)。每個員工是否知道自己的職責。⑦人力資源政策與實務(wù)。關(guān)于招聘、入職培訓、評估、激勵和懲罰的政策。(2)風險評估:影響公司實現(xiàn)目標的內(nèi)外部的有利和不利的因素。包括風險識別和風險分析。對風險評估有三大步驟:估計風險對公司的影響程度、預測風險發(fā)生的可能性、對于風險采取何種行動。(3)控制活動:有助于管理層行使職責、處理經(jīng)營風險以保證實現(xiàn)企業(yè)目標的政策和程序?？刂苹顒涌煞譃槿齻€類別:運營、財務(wù)報告及合規(guī)。常見的控制活動有:①組織控制。如組織活動劃分若干部門，分工明確，授權(quán)合理。②職責劃分。一個人不應(yīng)控制一項交易或一個事件的所有關(guān)鍵方面。③調(diào)節(jié)和復核。如對公司中的各種數(shù)據(jù)進行分析和復核。④實物控制。如大樓內(nèi)設(shè)立門禁系統(tǒng)。⑤授權(quán)和批準。必須根據(jù)公司中的雇員的職位對其權(quán)力進行限制。⑥計算和會計。對每項業(yè)務(wù)在會計系統(tǒng)中準確記錄。⑦人員控制。對雇員進行培訓，確保他們能有效地完成工作任務(wù)。⑧監(jiān)督和管理控制。(4)信息與溝通:為了管理和控制風險，必須建立一密有效的溝通程序，以使信息高效的傳遞，并能及時地讓需要該信息的人員所知曉。信息有內(nèi)部和外部之分，內(nèi)部消息包括企業(yè)的財務(wù)、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)等信息;外部倍息包括競爭對手、消費者、法律法規(guī)、經(jīng)濟形勢等信息。溝通除了內(nèi)部溝通外，還有外部溝通。主要是指企業(yè)對于客戶、供應(yīng)商要求的溝通以及對公司危機事件的媒體公關(guān)等。(5)監(jiān)察:評估內(nèi)部控制系統(tǒng)運行和表現(xiàn)的一個過程，包括持續(xù)性監(jiān)控活動和個別評估。監(jiān)察能保持內(nèi)部控制有效的運作，不僅適用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，也可以用于為企業(yè)服務(wù)的外部承銷商。

二、公司治理環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析

(一)基于公司治理視角的企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。1、內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制流于形式。從整體情況來看，我國很多企業(yè)缺少完善的內(nèi)部控制評價機制，導致企業(yè)不論預算，還是評估都缺乏規(guī)范性和科學性。我國內(nèi)部控制評價理論還很不成熟，有些方面還處于嘗試階段，沒有形成完整規(guī)范的體系。未能完全建立起有效的內(nèi)部控制評價機制，致使大部分內(nèi)部控制制度流于形式，而且和財務(wù)報告審計中的內(nèi)部控制評價并沒有明顯區(qū)分，使得內(nèi)部控制評價效用大打折扣，縮小適用范圍。2、內(nèi)部人或控股股東侵權(quán)現(xiàn)象嚴重。COSO報告中說內(nèi)部控制的輻射范圍上至董事會，下至基層崗位，而董事會是內(nèi)部控制的核心，但我國的控股股東操作上 市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會，常常集執(zhí)行權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，有較大的任意權(quán)力，董事會、監(jiān)事會和股東大會的職責分工并不明確，內(nèi)部人或控股股東為了自身利益有可能對進行盈余管理或者操縱財務(wù)報告，給外部信息使用者提供虛假信息來達到其經(jīng)營的目的，從而使得原本有效的內(nèi)部控制變得無效。有識之士指出，股權(quán)高度分散，并不會天然地杜絕“一股獨大”，也不會必然地產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”，中國資本市場在提升公司治理質(zhì)量方面還有很長的路要走。(3)內(nèi)部控制信息披露不夠嚴謹。證監(jiān)會組織專門力量，抽查審閱了共520家上市公司2015年的年度報告，發(fā)現(xiàn)上市公司2014年的內(nèi)部控制評價與審計報告中存在的主要問題主要為以下兩點:1、內(nèi)控評價范圍披露不規(guī)范。上市公司披露內(nèi)部控制評價范圍，要求包括評價范圍的主要業(yè)務(wù)、事項和需要重點關(guān)注的高風險領(lǐng)域，還有需要定量說明納入內(nèi)部控制評價范圍的資產(chǎn)總額和營業(yè)收入金額，占合并報表中資產(chǎn)總額和營業(yè)收入金額的比例。2、內(nèi)控缺陷及其整改情況披露不充分。上市公司應(yīng)當分別披露報告期內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷的認定結(jié)果，以及缺陷的性質(zhì)、影響、整改計劃、整改情況等內(nèi)容。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司僅對發(fā)現(xiàn)的缺陷作了描述，但卻沒有明確說明是重大、重要還是一般缺陷;還有部分上市公司僅對認定的缺陷做了簡單的描述，籠統(tǒng)說明已經(jīng)整改，但是未披露缺陷的性質(zhì)、影響、整改計劃或整改情況等信息。

(二)成因分析。1、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我們需要正視上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的問題。為解決這個問題，中國股市于2005年進行了史無前例的股權(quán)分置改革。但這場改革沒有從根本上解決上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的問題?？毓晒蓶|“一股獨大”，大小非占比過高的問題依然存在。在新股上市之時有75%的股份不上市流通，這種情況下，不僅極大的推高了公司股票的估值水平，造成新股高價發(fā)行，以及公司股票上市時投機炒作，而且股市也因此變成了大小非的提款機，投資者每天都必須直面大小非源源不斷的減持。這個問題如果不能得到有效解決，不排除它可能會成為壓垮中國股市的最后一根稻草。2、缺乏風險意識和控制意識。前幾年突如其來的金融危機使許多歐美國家實體經(jīng)濟受到影響，并且很多效應(yīng)傳導到中國，使我國企業(yè)面臨一種前所未有的動蕩，甚至很多企業(yè)都面臨巨大的風險，像蒙牛以及南方的一些企業(yè)都措手不及。3、內(nèi)部控制環(huán)境不完善。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏互相制約的法制環(huán)境。管理者和員工的素質(zhì)問題，我國未形成一個職業(yè)經(jīng)理人市場，經(jīng)理人的選擇大多數(shù)不是通過公開招聘、選拔和考核的方式錄用，而是通過靠關(guān)系、靠政府任命等方式錄用，管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，有些企業(yè)的管理者未曾受過高等教育。4、缺乏完善的內(nèi)部控制評價機制。當前，我國還沒有很好的建立起有效的內(nèi)部控制評價和監(jiān)督機制，大部分內(nèi)控制度僅限于形式。即便近來證監(jiān)會對小部分企業(yè)有所要求，國家審計署也將此作為一項測試內(nèi)容，但由于我國企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于管理層，內(nèi)部評價本應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)來進行內(nèi)部審計，我國沒有嚴格的評價體系和制約機制，導致內(nèi)部控制缺乏應(yīng)有的獨立性，約束性也不強，無法保證作出判斷的公正性，無法進行有效的監(jiān)督。

三、公司治理視角下完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

(一)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。在上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)提高社會公眾股的持股比例，降低大小非的持股比例?；凇蹲C券法》修改的過程漫長，可率先對滬深交易所的《上市規(guī)則》進行修改，將社會公眾持股的比例提高到40%甚至更高水平，這樣不僅可以避免中堅科技這種“烏龍事件”的發(fā)生，大小非套現(xiàn)帶給股市的壓力將會因此而減輕。我國上市公司大部分由國家或國有企業(yè)法人控股，股權(quán)過于集中，結(jié)構(gòu)比較單一，再加上大股東侵權(quán)控制現(xiàn)象嚴重。股權(quán)結(jié)構(gòu)的缺陷導致公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，從而使得內(nèi)部人在缺乏制約機制的情況下，自覺或不自覺凌駕于內(nèi)部控制之上，造成上市公司內(nèi)部控制失效。

(二)強化企業(yè)的風險管理文化。企業(yè)應(yīng)對風險管理進行診斷和辨識，并將辨識出的風險進行定性和定量的分析，預估風險對企業(yè)的影響，把握企業(yè)當前的風險管理現(xiàn)狀，把風險管理上升至企業(yè)文化層次，對多層級風險制定戰(zhàn)略和建設(shè)規(guī)劃。企業(yè)內(nèi)部管理者不僅要強化自身對風險得意識，更要在組織內(nèi)全面推行風險管理，建立風險管理的長效機制。全面實行風險管理簡單來說就是識別風險、評估風險、應(yīng)對風險的過程。

(三)建設(shè)內(nèi)部控制軟環(huán)境。應(yīng)提高管理者及員工的素質(zhì)，提高企業(yè)管理團隊的素質(zhì)。管理者素質(zhì)在公司治理中起絕對重要的作用，素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。對選擇員工應(yīng)通過公開招聘、科學選拔和考核的方式錄用，人員被錄用后也應(yīng)注重員工的不定期繼續(xù)教育培訓，建立激勵機制，著重激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性。企業(yè)文化是自己公司特有的不同于其他公司的東西，企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度是相輔相成，互相補充的。

(四)建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的實施范圍慢慢擴大，我國在制定新的內(nèi)部控制規(guī)范體系時，應(yīng)該考慮將公司治理也作為對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的一個重要因素，保證新的內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容更詳細、范圍更廣，并形成統(tǒng)一的標準體系。從公司治理方面，應(yīng)提高內(nèi)部控制規(guī)范的目標定位，制定完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系。我國內(nèi)部控制的目標定位主要還是局限于保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。綜上所述，公司治理和內(nèi)部控制這兩大概念，既有區(qū)別，又相互聯(lián)系。如今我國的許多企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，都是與公司治理結(jié)構(gòu)不完善聯(lián)系在一起的，倘若公司治理結(jié)構(gòu)不健全，沒有建立有效的監(jiān)督和激勵機制，公司的經(jīng)營管理者會缺少建立和完善內(nèi)部控制制度的積極性，企業(yè)就不能實現(xiàn)其預期的目標。為了實現(xiàn)經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，我們必須要把健全公司治理結(jié)構(gòu)和完善內(nèi)部控制制度有機的結(jié)合起來。根據(jù)公司治理角度下企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，找出內(nèi)部控制機制不完善的原因，提出完善內(nèi)部控制的建議并付諸實施。

作者:鄧明 單位:遼寧師范大學海華學院

參考文獻:

［1］王桂蓮著．基于現(xiàn)代系統(tǒng)思考的企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新研究［M］．經(jīng)濟科學出版社，2011

［2］肖珂．公司治理與管理融合視角下內(nèi)部監(jiān)控機制構(gòu)建———基于上市公司的一個理論框架［J］．云南財經(jīng)大學學報，2016(02)

［3］吳輝航．公司治理與內(nèi)部控制文獻綜述［J］．會計師，2016(03)