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本文作者：孫青工作單位：山東工商學院

政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計現(xiàn)狀

（一）財務(wù)審計，考察財務(wù)工作恰當性，被審計單位提交的財務(wù)報告是否公正、嚴格遵守有關(guān)的法律法規(guī)?？冃徲嫷哪康氖谴_定被審計單位是否以經(jīng)濟的、有效的方式管理和使用資源；確定低效率的原因，包括管理信息系統(tǒng)、管理程序或組織機構(gòu)不完善的原因。德國審計部門對財政轉(zhuǎn)移支付制度的重要審計標準為合規(guī)性和效益性。合規(guī)性是審查現(xiàn)行的管理規(guī)定和原則是否得到了遵守，包括記賬方法的正確性和管理措施的合法性。效益性則是審查被審計單位在實現(xiàn)目標過程中是否講求經(jīng)濟性、效率性和效果性。借鑒西方國家對于政府轉(zhuǎn)移支付審計制度，我國現(xiàn)行的財政轉(zhuǎn)移支付審計制度仍處于過渡階段，各個方面還不夠完善，我們應(yīng)對轉(zhuǎn)移支付專項資金開展績效審計。本文則著重研究生態(tài)績效審計方面。（二）我國政府生態(tài)轉(zhuǎn)移績效審計1.政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付內(nèi)容。我國政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計主要有兩方面的內(nèi)容：一是環(huán)境保護和治理，二是基本公共服務(wù)。環(huán)境保護和治理，即委托相關(guān)部門對享受該項轉(zhuǎn)移支付地區(qū)的生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，采取定期普查、年度抽查以及專項檢查相結(jié)合的方式進行績效評估，通過合理的審計方法看環(huán)境是否達標，資金是否有效的利用。基本公共服務(wù)具體指標包括：學齡兒童凈入學率、每萬人口醫(yī)院（衛(wèi)生院）床位數(shù)、參加新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險人口比例、參加城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險人口比例等。通過以上指標進行審計，提出意見或建議。2008年我國環(huán)境保護部中國科學院對我國內(nèi)地31個省級行政單位的陸地進行了生態(tài)功能區(qū)劃。2011年《國家重點生態(tài)功能區(qū)轉(zhuǎn)移支付辦法》給出環(huán)境保護和治理所涉及的生態(tài)環(huán)境指標（EI）體系，以及須重點考察的基本公共服務(wù)項目。2.政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計特點。一是公平性，由于不同地方不同區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展和具體情況要求不同，我們在進行生態(tài)轉(zhuǎn)移支付審計時，要理性客觀的理解公平性在審計標準中的應(yīng)用。只有把握正確的公平尺度才可以更好地做出審計意見。二是宏觀性，生態(tài)轉(zhuǎn)移支付中所涉及的環(huán)境和基本公共服務(wù)都是服務(wù)于全社會的，其產(chǎn)生的效益將在很大的范圍內(nèi)發(fā)生作用，并且有相當一部分效益以潛在的、轉(zhuǎn)換的形式間接表現(xiàn)出來，因此，只有立足于宏觀的標準，才能做出全面、正確的評價。三是多元性，政府生態(tài)績效審計標準并不是使用貨幣計量的財務(wù)數(shù)據(jù)，而是大量的非貨幣計量尺度指標。其審計應(yīng)用的領(lǐng)域是多方面的，涉及的績效目標是多樣的。在設(shè)立審計標準時要充分考慮到這種多元性，才不會片面。長期性及可持續(xù)發(fā)展，在生態(tài)系統(tǒng)中，一些成果如森林綠化面積，水土涵養(yǎng)等并不是立刻就可以顯現(xiàn)的，而是要經(jīng)過一段時間才可以表現(xiàn)出來，這是一種長期的可持續(xù)狀態(tài)。我國長期堅持走可持續(xù)發(fā)展路線，在審計當中我們也要考慮到這種長期性和持續(xù)性。（三）研究的目的與意義。政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計其根本目的是改善環(huán)境生態(tài)管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體目的是對生態(tài)管理各步驟的績效情況進行審計評價，找出影響生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效的消極因素，提出建設(shè)性審計意見，促進政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付的高效運行。合理的生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計標準可以加強國家生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計監(jiān)督，減少資金浪費及舞弊行為，使政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付制度更加透明化。生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計標準的完善，可以促使績效審計各方面工作的開展，是績效審計的前提和基礎(chǔ)。建立完善的生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計標準，可為今后我國政府的其他轉(zhuǎn)移支付專項資金績效審計起到借鑒作用。

建立政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計標準的原則要求

（一）科學性原則。科學性原則是在設(shè)計績效審計標準時，把握績效審計內(nèi)涵的正確性、數(shù)學處理方法的邏輯嚴密性以及參量因素分析的準確性等幾個方面。由于生態(tài)績效的影響因素復(fù)雜，為真實反映績效情況，要全面反映各有關(guān)要素和各有關(guān)環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)及彼此間的相互作用過程，力求科學合理。（二）適當性原則。適當性原則設(shè)計審計標準便于對政府的責任履行狀況做出評價，綜合考慮可能影響評價結(jié)論的因素，使國家審計機關(guān)對政府的生態(tài)管理責任做出合理一致的評價，做到既突出重點，又保持相對統(tǒng)一。（三）合規(guī)性原則。依法治國是我國建設(shè)社會主義法治國家的基本方略。對于政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計來說，審計標準應(yīng)該遵循相關(guān)法律法規(guī)，通過法律的權(quán)威性、強制性、透明性和規(guī)范性，避免政府績效審計的隨意性，提高審計結(jié)論的可信性，促進審計工作的順利開展。（四）可操作性原則?？刹僮餍允侵冈跐M足審計目標需要的前提下，從我國實際情況出發(fā)，在設(shè)計審計標準時概念要清晰，表達方式簡單易懂，數(shù)據(jù)來源易于采集，使績效審計中的定性指標量化，這樣才能使生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計標準真正適應(yīng)逐步深化的需要。

政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計標準的確定

（一）績效審計標準的選擇基準。根據(jù)績效審計的3E原則，我們?nèi)詮母境霭l(fā)，具體從經(jīng)濟性、效率性和效果性三個方面確立審計標準。經(jīng)濟性，在政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付體系中，體現(xiàn)在政府部門投入建設(shè)資金所得到的回報。如：環(huán)境污染治理占GDP的比重、環(huán)保投資增長率、投資回報率等。效率性，即投入與產(chǎn)出之間的比率。在生態(tài)轉(zhuǎn)移支付體系中，表現(xiàn)為森林覆蓋率、植被覆蓋率等。效果性，強調(diào)的是最終結(jié)果和既定目標之間的比較。在生態(tài)轉(zhuǎn)移支付體系中，表現(xiàn)為工業(yè)污染源排放達標率、優(yōu)良以上空氣質(zhì)量達標率等。（二）基于模糊綜合評價法建立政府生態(tài)績效審計標準評價模型。模糊綜合評價法是一種基于模糊數(shù)學的綜合評標方法。該綜合評價法根據(jù)模糊數(shù)學的隸屬度理論把定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價，即用模糊數(shù)學對受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€總體的評價，下面我們利用這種方法建立模型。參考IS014000環(huán)境系列標和加拿大特許會計師協(xié)會《環(huán)境績效報告》，我們構(gòu)建具體的生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計標準評價體系。第一步，建立模糊綜合評判因素集U。U={U1，U2，U3，U4}，代表影響政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付的各種影響因素，其中U1代表經(jīng)濟性指標，U2代表環(huán)境狀況指標，U3代表自然生態(tài)指標。U4代表基本公共服務(wù)指標。表1生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計指標第二步，定性指標評價矩陣的建立。對定性指標進行評判，打分等級分為優(yōu)秀（5）、良好（4）、中等（3）、合格（2）、較差（1），并構(gòu)成評價集V={優(yōu)秀，良好，中等，合格，較差}。建立模糊隸屬度賦值法下的隸屬度表。第三步，對評價集內(nèi)的優(yōu)秀、良好、中等、合格和較差分別賦予數(shù)值5、4、3、2、1，則評價集內(nèi)等級權(quán)重分別是i1+2+3+4+5，得到等級權(quán)重向量A。第四步，評價指標權(quán)重頻數(shù)的統(tǒng)計。將績效審計的6個指標內(nèi)容組成因數(shù)集U，根據(jù)權(quán)重分配調(diào)研表，專家對因數(shù)集中的元素，提出權(quán)重，根據(jù)收回的數(shù)據(jù)，對每個元素μi進行權(quán)重統(tǒng)計試驗，步驟如下：A：從μi的權(quán)重中找出最大值Mi和最小值mi，即Mi=max{aij}；mi=min{aij}(j=1,2,…,n)。B：選取P=5，利用Mi-miP取得權(quán)重分組組距，將其分成5組。C：統(tǒng)計落在各組內(nèi)權(quán)重的頻數(shù)和頻率。D：根據(jù)頻數(shù)頻率分布情況，將最大頻率所在分組中的組中值或組中值臨近的值作為因素μi的權(quán)重ai（i=1,2,3,4），從而得到權(quán)重向量。第五步，生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計標準的模糊評價過程：對經(jīng)濟性指標做一級模糊綜合評價：當i=1時，對政策認同度進行一級模糊綜合評價，評價的權(quán)重分配為：(A11A12A13)模糊評價矩陣：V1V2V3!"對計劃投資資金節(jié)約率評價為：B1=(A11A12A13)V1V2V3!"采用同樣方法對其他指標進行模糊評價,此處省略。由其組成第一層的隸屬矩陣：(對生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計綜合評價為：第六步，量化評價結(jié)果，其綜合評價得分為：W=(a1a2a3a4)•vT=(Z)參照評價尺度，對政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付進行績效評價，分析績效審計的整體情況?？冃徲嫎藴时旧響?yīng)是靈活多樣的，隨著每一個審計項目具體的關(guān)注領(lǐng)域和審計目標的不同而有所不同，統(tǒng)一標準不是一成不變的標準，而是給出一個可供參考的標準指南，一個可供選用的政府生態(tài)轉(zhuǎn)移支付績效審計標準范本。本文針對政府轉(zhuǎn)移支付作用于生態(tài)部分的研究，提供了一個可供參考的績效審計標準，并利用這套標準基于模糊綜合評價法建立評級體系，應(yīng)用于績效審計當中。