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摘　要：金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，而銀行作為金融的載體，其信息披露問題是重中之重。銀行會計信息的質(zhì)量將直接影響銀行的公眾形象，產(chǎn)生一系列的后果。站在國家的層面，如果銀行會計信息質(zhì)量存在問題，則銀行的經(jīng)營管理等決策的制定也勢必存在問題，導致銀行經(jīng)營導向和國家金融決策的失誤，制約銀行業(yè)的發(fā)展及金融改革的進程。本文將簡述我國銀行會計信息質(zhì)量存在的問題，探究銀行會計信息質(zhì)量存在問題的原因，提出提高我國銀行會計信息質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：銀行；會計信息；質(zhì)量

一、我國銀行會計信息質(zhì)量存在的問題

（一）會計信息披露不充分

會計信息指的是通過對會計相關(guān)數(shù)據(jù)的處理獲取相關(guān)信息，為管理者與其他利益相關(guān)者使用，會計信息是對會計主體財務狀況與經(jīng)營成果揭露的重要因素。會計信息的產(chǎn)生是以會計單位為主體，其載體則是財務報告，而信息的接受與使用者則屬于利益相關(guān)者。銀行會計信息披露則指的是根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，向債權(quán)債務人、投資人及相關(guān)監(jiān)管部門等利益相關(guān)者及時提供準確、完整的自身經(jīng)營狀況的主要信息。與一般企業(yè)相比，銀行性質(zhì)非常特殊，其對會計信息披露強調(diào)安全性、效益性及流動性。銀行會計信息披露能有效規(guī)范銀行的市場行為，提高銀行的透明度，進而使市場經(jīng)濟運行機制得到進一步完善。因此，加強銀行會計信息披露意義重大，其實現(xiàn)能對投資利益進行有效保護，且也是推動銀行自身發(fā)展的重要途徑，也是加強銀行業(yè)監(jiān)管的重要手段。然而，目前我國銀行會計信息披露并不充分，嚴重影響銀行會計信息質(zhì)量。具體表現(xiàn)為以下幾個方面。首先，資產(chǎn)與負債結(jié)構(gòu)信息披露缺失。作為影響利益相關(guān)者判斷信用風險、流動性風險及市場風險的重要因素，資產(chǎn)與負債結(jié)構(gòu)一旦存在不匹配的情況，就會導致經(jīng)濟體中資金供需形成“期限錯配”與“資源錯配”。其次，會計信息披露的充分性還要強調(diào)定性與定量分析的結(jié)合。在某些定量指標中，銀行并沒有進行信息披露。再者，我國銀行會計披露充分性不足還體現(xiàn)在表外業(yè)務信息披露不足這一方面。隨著金融朝著市場化、證券化的方向發(fā)展，金融工具的應用與創(chuàng)新不斷深入，商業(yè)銀行涉及到表外業(yè)務越來越多，其信息披露的關(guān)注度越來越高，利益相關(guān)者為了解銀行的財務狀況、經(jīng)營情況及現(xiàn)金流量造成的影響，就必須通過銀行披露的相關(guān)信息來實現(xiàn)。然而，就銀行會計信息披露而言，這一問題并沒有得到解決。

（二）會計信息失真

1.資金項目信息失真

目前，會計信息失真是導致我國商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量較低的一個重要原因。其中又包括了資產(chǎn)項目信息失真，除了存在賬外經(jīng)營等違規(guī)、違法活動而造成的不合法失真，還有可能是因為制度建設存在一定缺陷。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。（1）呆賬準備金的計提不到位。呆賬準備金在我國是被納入了普通準備金的范疇，在計提方法與比例方面沒有對貸款的風險程度與內(nèi)在損失進行充分考慮與科學分析，銀行所保持的呆賬準備水平大多只受到貸款規(guī)模的影響。這一制度顯然與審慎性原則不相符，難以保證銀行具備較高呆賬準備金水平，而站在商業(yè)銀行真實呆賬量的角度看，這是難以實現(xiàn)對貸款內(nèi)在損失的彌補的，并導致銀行出現(xiàn)利潤虛增、稅款墊支及減少了現(xiàn)金流等問題，使銀行的真實經(jīng)營狀況被掩蓋。（2）壞賬準備金計提不到位?，F(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行大多采用備抵法來核算壞賬，除三家上市銀行，其他銀行只進行對一般性質(zhì)的壞賬準備金計提，僅僅將表內(nèi)應收利息作為計提基礎，而其他應收賬款并沒有被包含。此外，壞賬準備金的計提比例與銀行應收賬款損失程度并不匹配。這是由于借款人的還款能力或貸款的抵押與保證決定了貸款應收利息與貸款本金的收回，貸款本金收回的可能性可能比應收利息收回的可能性大。

2.損益失真

商業(yè)銀行損益失真的分類與資金項目信息失真相似，也存在不合法失真與合法失真兩種。其中，通過應計會計程序?qū)麧欉M行調(diào)節(jié)，對于逾期半年及以上的貸款利息，仍然將其計入當期損益并進行表內(nèi)核算即不合法失真的主要表現(xiàn)。又或者法定會計賬冊并沒有納入收入，將其進行賬外設賬，這也是不合法失真的表現(xiàn)。對合法失真而言，其表現(xiàn)主要為以下幾個方面。（1）應收未收利息沒有按照會計審慎性原則進行核算?，F(xiàn)階段我國商業(yè)銀行對應收未收利息的核算方法為對逾期半年及以上的放款，沒有在當期損益中記入其應收利息，其應收利息在當期利息收入的計入主要以實際受到利息時為準。對已計入損益的應收利息的壞賬核銷以3年為限。這就使得商業(yè)銀行中有很大一部分利息收入的賬面形式為應收未收利息，進而導致利潤虛增。（2）應付未付利息沒有按照配比原則進行計提。商業(yè)銀行在對定期存款進行應付利息的計提時，以權(quán)責發(fā)生制核算原則為準，因為有關(guān)應付未付利息計提的標準與方法的規(guī)定并不統(tǒng)一，并且缺乏科學性，使得銀行能通過應付利息的計提人，更方便地進行當期損益的調(diào)整。

3.資本充足率失真

商業(yè)銀行應對風險的能力由資本充足率得以衡量?！栋腿麪枀f(xié)議》及我國《商業(yè)銀行法》提出，商業(yè)銀行最低應達到8%的資本充足率。近幾年來，雖然國家為了剝離不良貸款而采取了資本金的補充，然而現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行，特別是對于國有獨資商業(yè)銀行而言，其資本充足率仍然難以達到標準，同時其測算的真實性嚴重缺失。其主要影響因素包括信貸風險揭示的真實性缺失、缺乏足夠的貸款呆賬準備金計提、利潤墊支與稅收過量，進而使商業(yè)銀行的有效的資本自我積累難以實現(xiàn)。4.外表項目信息失真隨著我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，商業(yè)銀行中間業(yè)務不斷擴大，進而就引發(fā)了表外項目信息失真的問題，且這一問題越來越突出，有的銀行受到利益的驅(qū)使，存在大量的違規(guī)行為，如賬外開立信用證、提供擔保等。

二、銀行會計信息質(zhì)量存在問題的原因

1.銀行會計信息管理體系不健全

目前，我國銀行業(yè)的會計信息管理體系建設并不理想，缺乏科學、規(guī)范的會計信息管理體系，難以與自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束及自我發(fā)展要求相適應。由于缺乏對會計信息管理的各個環(huán)節(jié)的有效控制，如信息來源、信息加工、信息采集、信息傳遞等，使得這些環(huán)節(jié)的相互影響與作用難以體現(xiàn)，在會計信息的加工處理中隨意性過強。其次，銀行沒有充分結(jié)合會計信息系統(tǒng)與業(yè)務運作系統(tǒng)，難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享，且過多的核算層次及過低的集約化程度使得同樣來自營業(yè)機構(gòu)的會計核算因為渠道的不同而發(fā)生了改變，與原有信息不匹配。

2.內(nèi)部責任、監(jiān)督制度不完備

內(nèi)部責任、監(jiān)督制度不完備也是目前我國商業(yè)銀行出現(xiàn)會計信息質(zhì)量問題的重要原因。具體表現(xiàn)為以下幾個方面。（1）盡管會計信息質(zhì)量有人負責，但沒有確定會計信息責任主體，導致出現(xiàn)會計信息質(zhì)量問題時難以追究相關(guān)責任人的責任。（2）缺乏先進的會計檢查、監(jiān)督方法，以及科學的技術(shù)與手段，缺乏有效的會計信息質(zhì)量評估。（3）會計信息管理的調(diào)整只強調(diào)整體，而忽略細節(jié)，在處理相關(guān)問題的責任人方面缺乏有效的方法，難以規(guī)范與約束違規(guī)行為，導致不真實會計信息的制造者得不到應有的懲罰與教育。（4）缺乏科學、系統(tǒng)的內(nèi)部考核指標。在會計信息管理中，大多對某一項指標進行考察與分析，而沒有做好其他相關(guān)經(jīng)濟指標的研究，在考核中僅僅將利潤完成情況、存款增速及不良資產(chǎn)率作為影響標準。一些基層干部甚至為了謀取局部或個人利益，完全不考慮本部門的實際經(jīng)營情況，采取違規(guī)手段，使考核的影響指標達到要求，進而對會計信息的真實性造成影響。

3.會計處理方法存在缺陷

會計處理方法存在缺陷也會影響會計信息的質(zhì)量。由于處理方法不當，難以有效預計并全面披露經(jīng)營管理中存在的不利因素，進而使會計信息的準確性受到影響。其次，準備金的計提所占比例過低，采用的計提方法也太過簡單，導致潛在風險難以得到真實反映，在衡量或有資產(chǎn)以及或有負債方面僅僅為表外附注，其信息反映過于籠統(tǒng)。在不良資產(chǎn)發(fā)生后才進行不良貸款的歸類，沒有對資產(chǎn)經(jīng)營過程中會計信息的控制、分析及判斷，無法對不良貸款進行有效控制，進而產(chǎn)生了更多的不良貸款。此外，應縮短應收利息的期限。由于應收未收利息長期掛賬，使得銀行存在利潤虛增的情況。最后，目前在對固定資產(chǎn)的分析仍采用資產(chǎn)直線折舊法，而現(xiàn)階段固定資產(chǎn)的科技含量越來越高，其附加值越來越高，而為了解決這一問題，就必須采用加速折舊法。

三、提高我國銀行會計信息質(zhì)量的對策

1.制定高質(zhì)量的銀行業(yè)會計準則

為保障會計信息質(zhì)量，就必須制定高質(zhì)量的銀行會計準則。從東南亞金融危機我們可以看出，如果國家商業(yè)銀行沒有加強會計準則的制定，提高會計準則的質(zhì)量，就會造成會計報表的及時性與時效性缺失，難以發(fā)揮有效的作用，進而使銀行會計信息的透明度受到了嚴重影響。為此，商業(yè)銀行必須做好防范促措施，促進銀行業(yè)會計準則進一步完善，對銀行會計信息披露予以嚴格控制與規(guī)范。為了實現(xiàn)這一目標，在銀行業(yè)會計準則的制定中，就必須遵循以下幾點原則。（1）謹慎性原則。應對會計人員提出要求，促使其持審慎的態(tài)度對帶有不確定因素的經(jīng)濟業(yè)務進行反映。（2）權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合原則。在權(quán)責發(fā)生制下進行銀行利潤的核算，其結(jié)果往往會被包裝起來，進而導致會計信息的真實性缺失，而將權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合，就可以有效避免這一問題。（3）可理解性與可操作性原則。對于多個備選方案而言，應在保證成本效益的情況下選擇，確保選擇的處理方法易于理解、具有較強的可操作性。（4）披露充分性原則。在市場經(jīng)濟下，為提高信息透明度，使信息不對稱現(xiàn)象得以減少甚至避免，就應加強披露的充分性。（5）計量屬性選擇合理性原則。（6）與國際會計準則相協(xié)調(diào)原則。

2.完善商業(yè)銀行外部審計制度

為提高商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量，就應完善商業(yè)銀行外部審計。其主要作用是實現(xiàn)對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，并且對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的優(yōu)化能起到積極影響。現(xiàn)階段，我國針對商業(yè)銀行審計推出了一系列文件，這對我國商業(yè)銀行外部審計制度的建設有十分積極的影響。然而，由于我國商業(yè)銀行外部審計起步較晚，因此現(xiàn)階段其制度建設方面仍然在進行一系列的嘗試與探索，許多方面有待完善，包括審計范疇、審計規(guī)范、審計人員素質(zhì)等。

3.積極推進有關(guān)配套改革

積極推進有關(guān)配套改革也是提高我國商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的重要途徑。針對現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行存在的一系列會計信息質(zhì)量問題，應細致分析其產(chǎn)生的原因，并實施相關(guān)配套改革措施。這一方法對于商業(yè)銀行財政、稅收政策等方面更是有十分重要的意義。具體改革可以從以下幾個方面入手。（1）呆賬準備金制度的完善。我國商業(yè)銀行因根據(jù)貸款風險分類方法，對現(xiàn)行的呆賬準備金相關(guān)制度進行改革，以實現(xiàn)提取與核銷工作的完善。一方面，應將現(xiàn)行普通呆賬準備金的計提比例予以適當提高；另一方面，還應加強專項準備金制度的建設，商業(yè)銀行應被授權(quán)根據(jù)貸款五級分類結(jié)果，以貸款的內(nèi)在損失為參考，進行專項準備金的計提。（2）壞賬準備金制度的完善。我國商業(yè)銀行應嚴格遵循審慎性原則，對現(xiàn)行的壞賬準備金制度進行改革。一方面可以將壞賬準備金的計提范圍擴大，并積極學習、借鑒上市銀行的方法，根據(jù)銀行經(jīng)營管理實際情況，采取合理的計提方法及計提比例。另一方面，在對應收利息中，應按照一定比例進行壞賬準備金計提，對貸款風險損失程度進行充分考慮與細致分析，共同進行表內(nèi)應收利息與其相應的貸款本金的專項呆賬準備金的計提。（3）加強應收利息核算制度改革。商業(yè)銀行應遵循審慎性原則，強調(diào)實質(zhì)，加強會計制度的完善，使會計信息質(zhì)量得以提升。并對貸款停息掛賬及應收未收利息的核算年限進行不斷調(diào)整，應以國際慣例為準，逐步縮減到3個月，并將呆賬、壞賬準備金制度的完善與改革結(jié)合到一起，使商業(yè)銀行財務成果的真實性得到強有力的保障。

四、結(jié)語

現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中仍然存在諸多問題，對銀行會計信息質(zhì)量造成了嚴重影響，致會計信息失真，限制了銀行的發(fā)展。因此，我們應針對這些問題展開深入研究，以找出有效的解決方法，使得會計信息管理得以加強，為會計信息質(zhì)量的提高提供強有力的保障。

作者:張津 單位:渤海大學管理學院

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