導(dǎo)語：農(nóng)村專業(yè)合作社會計核算現(xiàn)狀和建議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：農(nóng)村專業(yè)合作社是社會主義市場經(jīng)濟條件下的制度創(chuàng)新，符合生產(chǎn)關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展水平的客觀要求，能夠幫助社員抱團抵御市場風險，提高規(guī)?；б妫瑢崿F(xiàn)創(chuàng)收增效。由于農(nóng)村專業(yè)合作社屬于農(nóng)民的自發(fā)組織，專業(yè)性的缺失導(dǎo)致賬務(wù)處理方面問題突出。為此，本文基于我國合作社財會制度相關(guān)規(guī)定，以內(nèi)蒙古自治區(qū)專業(yè)合作社為對象進行問卷調(diào)查，搜集數(shù)據(jù)梳理其會計核算現(xiàn)狀，并就會計核算中存在的問題展開成因分析，提出具有適用性的建議。

關(guān)鍵詞：會計核算;農(nóng)村專業(yè)合作社;政府補助

一、引言

合作經(jīng)濟是一個全球性的概念和實踐活動，早在19世紀西方國家便開始了這一探索。我國農(nóng)村專業(yè)合作社，以農(nóng)民作為經(jīng)濟主體，以服務(wù)成員為宗旨，謀求全體成員的共同利益，在不改變家庭承包經(jīng)營的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了勞動和資本的聯(lián)合，創(chuàng)新了經(jīng)營管理及收益分配制度。會計核算能夠反映會計主體資金狀況，為主體決策予以必要支撐。農(nóng)村專業(yè)合作社在我國起步時間較晚，且社員及會計從業(yè)人員的文化水平及執(zhí)業(yè)水平較低，未能嚴格按照相關(guān)財會制度的要求進行賬務(wù)處理，會計核算過程中會計科目使用混亂、會計憑證取得與賬簿編制缺乏規(guī)范、財務(wù)報表編制時效性低、會計業(yè)務(wù)核算不準確等問題突出，一定程度制約了我國農(nóng)村專業(yè)合作社的健康發(fā)展，對其開展研究具有理論與實踐的雙重意義[1]。本文采取調(diào)查問卷的形式，所選樣本具有一定的代表性，提高了調(diào)查結(jié)果的可靠性，并通過對樣本的調(diào)查分析，闡述了合作社會計核算現(xiàn)狀及存在問題，并基于問題尋找問題所在，并制定對策，這樣有利于既定政策和法規(guī)在我國農(nóng)村專業(yè)合作社的貫徹落實，促進合作社財務(wù)活動的規(guī)范化。

二、農(nóng)村專業(yè)合作社財務(wù)會計制度概述

《農(nóng)民合作專業(yè)社財務(wù)會計制度》是由財政部依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》制定，并借鑒了《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，對專業(yè)合作社的財會工作進行規(guī)范，符合我國農(nóng)村專業(yè)合作社的實際情況，有利于合作社及其成員合法權(quán)益的保護。農(nóng)村專業(yè)合作社財務(wù)會計制度自身特點可以總結(jié)為以下內(nèi)容：一是會計科目設(shè)置?！掇r(nóng)民合作專業(yè)社財務(wù)會計制度》中增加了合作社專有科目，并對《村集體經(jīng)濟組織會計制度》中借鑒科目名稱進行了修改，不再以短期投資和長期投資對合作社所有投資進行區(qū)分，而是統(tǒng)一為對外投資，且將無形資產(chǎn)的內(nèi)容增加在合作社財務(wù)會計制度中[2]。同時，合作社財會制度還設(shè)置了“盈余分配”、“本年盈余”、“專項基金”等所有者權(quán)益類、“應(yīng)付剩余盈余”、“應(yīng)付盈余返還”等負債類以及“成員往來”等資產(chǎn)類合作社特有會計科目，更為有效的體現(xiàn)出農(nóng)村合作社“成員以農(nóng)民為主體、入社自愿、退社自由、成員地位平等、盈余主要按照成員與合作社的交易量（額）比例返還”的主要原則。二是內(nèi)部控制制度。對于合作社內(nèi)部控制制度的建設(shè)，合作社會計制度從財務(wù)管理角度作出了具體的規(guī)定，要求合作社結(jié)合實際情況并依法建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度、貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責任制、存貨內(nèi)部控制制度、有價證券管理制度、借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度等。同時，為便于合作社成員及會計人員對制度的深入把握，制度還就內(nèi)部控制程序、措施等內(nèi)容進行了詳細的規(guī)定。內(nèi)部控制制度與合作社會計核算制度緊密結(jié)合，對農(nóng)村合作社的財務(wù)活動起到有效的規(guī)范作用，合理分配資金、技術(shù)、人力等資源，實現(xiàn)生產(chǎn)效益的最大化。三是會計報表。農(nóng)村專業(yè)合作社財務(wù)會計制度基本要求中規(guī)定以固定資產(chǎn)、對外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、流動資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等對合作社資產(chǎn)進行劃分。制度規(guī)定合作社財務(wù)人員需進行資產(chǎn)負債表、收支明細表、科目余額表的編制，也需將財務(wù)狀況說明書、成員權(quán)益變動表和盈余分配表列入報表編制范圍。其中，合作社特殊的利益分配制度通過盈余及盈余分配表得以反映，需要將其與《村集體經(jīng)濟組織會計制度》中的收益及收益分配表進行區(qū)分。同時，按照專業(yè)合作社法的相關(guān)規(guī)定，合作社需要向全體社員返還可分配盈余，其標準為成員與合作社的交易量或交易額，返還總額要等于或高于可分配盈余的60%，且需要從當年盈余中提取盈余公積。另外，為對合作社成員權(quán)益變動情況進行全面、客觀的反映，制度還就成員權(quán)益變動表的編制進行了明確的規(guī)定，將會計期間內(nèi)合作社勞務(wù)提供以及生產(chǎn)經(jīng)營狀況以書面文字報告的形式加以詳細分析，提高報表披露的真實性和完整性，確保合作社會計信息質(zhì)量。

三、內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)村專業(yè)合作社會計核算情況調(diào)查分析

內(nèi)蒙古自治區(qū)地域遼闊，農(nóng)牧業(yè)發(fā)達，各類型的合作社蓬勃發(fā)展。截止2017年底，內(nèi)蒙古自治區(qū)在工商部門注冊的農(nóng)牧民合作社總數(shù)77710個。自治區(qū)政府也陸續(xù)出臺了《內(nèi)蒙古自治區(qū)2018年農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)社會化服務(wù)項目實施方案》、《內(nèi)蒙古自治區(qū)2018年支持農(nóng)牧民合作社發(fā)展項目實施方案》、《內(nèi)蒙古自治區(qū)2018年扶持家庭農(nóng)牧場發(fā)展項目實施方案》（內(nèi)農(nóng)牧發(fā)﹝2018﹞308號）等政策對農(nóng)業(yè)合作社予以補貼支持，在全國起到了很好的帶頭示范作用。本文將對內(nèi)蒙古自治區(qū)范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)合作社開展調(diào)查研究，以其為代表探討我國農(nóng)村專業(yè)合作社會計核算情況，提高研究的客觀性與有效性。（一）內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)村專業(yè)合作社會計核算情況。內(nèi)蒙古自治區(qū)地域遼闊，農(nóng)牧業(yè)發(fā)達，各類型的合作社蓬勃發(fā)展。截止2017年底，內(nèi)蒙古自治區(qū)在工商部門注冊的農(nóng)牧民合作社總數(shù)77710個。自治區(qū)政府也陸續(xù)出臺了《內(nèi)蒙古自治區(qū)2018年農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)社會化服務(wù)項目實施方案》、《內(nèi)蒙古自治區(qū)2018年支持農(nóng)牧民合作社發(fā)展項目實施方案》、《內(nèi)蒙古自治區(qū)2018年扶持家庭農(nóng)牧場發(fā)展項目實施方案》（內(nèi)農(nóng)牧發(fā)﹝2018﹞308號）等政策對農(nóng)業(yè)合作社予以補貼支持，在全國起到了很好的帶頭示范作用。本文將對內(nèi)蒙古自治區(qū)范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)合作社開展調(diào)查研究，以其為代表探討我國農(nóng)村專業(yè)合作社會計核算情況，提高研究的客觀性與有效性。（1）樣本選擇。目前，內(nèi)蒙古自治區(qū)全境內(nèi)的農(nóng)業(yè)合作社數(shù)量眾多，且較為分散，個別地處偏遠，工作量大，無法做到逐一調(diào)查?；趦?nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)業(yè)合作社實際情況的考慮，將從全區(qū)范圍內(nèi)抽樣選取樣本進行調(diào)查分析，以反映區(qū)域內(nèi)農(nóng)業(yè)合作社會計核算的整體情況。此次問卷調(diào)查的樣本主要從呼倫貝爾市、赤峰市、錫林郭勒盟、興安盟四個盟市中進行選擇，并將各合作社的會計人員確定為研究對象。從四個盟市的15家合作社中隨機抽取60名會計從業(yè)人員進行問卷調(diào)查，發(fā)放問卷60份，回收55份，剔除填寫不完整等無效問卷后有效問卷50份，問卷有效率83.33%。從樣本的選擇情況看，樣本具有較高的代表性，其區(qū)域范圍涵蓋了低、中、高不同的經(jīng)濟水平，內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)業(yè)合作社會計核算的整體情況能夠通過對這些區(qū)域樣本的綜合分析得到客觀的反映。（2）會計科目設(shè)置情況。按照合作社財會制度的相關(guān)規(guī)定，各農(nóng)村專業(yè)合作社建立總賬號，并將所有社員獨立設(shè)置成員賬戶，社員股金為合作社資金的主要來源，總賬戶與成員賬戶的設(shè)置有利于維護公積金和盈余分配的公平公正[3]。同時，社員的切身利益與合作社的發(fā)展密切相關(guān)，為保障盈余分配的公平，還需要明確資金去向。因此，合作社財務(wù)人員在開展會計核算時，需要設(shè)置相關(guān)科目、合作社的資金動向及財務(wù)狀況能夠及時向社員披露。內(nèi)蒙古自治區(qū)的農(nóng)業(yè)合作社嚴格按照財會制度要求設(shè)置了相關(guān)科目，主要包括資產(chǎn)類和負債類兩個科目。其中，資產(chǎn)類包含固定資產(chǎn)、銀行存款、成員往來、預(yù)付賬款、專項應(yīng)收賬款以及其他貨幣資金等一級科目，負債類一級科目則包含長期借款、短期借款、預(yù)提費用、應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)以及其他應(yīng)付款和其他應(yīng)交款等。另外，為了使社員及外部利益相關(guān)者能夠?qū)献魃绲馁Y產(chǎn)情況有更全面的了解，合作社還在各一級科目下設(shè)置二級科目，規(guī)范合作社的財會工作，切實維護社員經(jīng)濟利益。（3）會計賬簿及會計憑證設(shè)置情況。作為合作社會計情況的客觀反映，會計賬簿使利益相關(guān)者對合作社的經(jīng)濟發(fā)展情況得到直觀的了解[4]。調(diào)查問卷結(jié)果反映的會計賬簿情況為：總賬、銀行存款日記賬以及現(xiàn)金日記賬等大部分記錄在同一賬簿中，并存在不同科目在同一頁記錄的情況，且會在原有位置對出現(xiàn)錯誤的記錄進行修改。具體情況如圖1所示：由圖1可以看出，賬簿原處修改情況占比14.43%，同一賬簿記賬情況占比高達43.92%，同一頁記錄不同科目情況達到35.52%，造成該情況的主要原因在于合作社會計從業(yè)人員的能力有限，對相關(guān)事項進行了簡化處理，導(dǎo)致建立的賬目不全面，在后續(xù)會計處理方面引發(fā)系列問題。農(nóng)村合作社屬于農(nóng)民群體的組織模式，在成立之初就必須依法制定相關(guān)的財務(wù)、資金及管理制度。但由于社員文化水平參差不齊，合作社在為社員帶來經(jīng)濟效益的同時也存在一定的弊端，部分合作社未按照規(guī)章制度開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的處理。針對這一情況的調(diào)查結(jié)果如圖2所示：從調(diào)查結(jié)果可以看出，仍有大量的農(nóng)業(yè)合作社沒有嚴格的按照規(guī)章制度進行賬務(wù)處理。大部分是依據(jù)合作社管理層的要求，在相應(yīng)的原始票據(jù)上直接進行相關(guān)數(shù)據(jù)信息的填寫。同時，通過調(diào)查了解到，部分合作社的采購清單及收據(jù)采用打白條的形式替換，未經(jīng)審批簽字直接報銷和經(jīng)辦與審批同一人的情況也突出存在。合作社章程浮于表面，簡化操作的同時埋下嚴重的隱患。（4）財會報表編制情況。為維護廣大社員的知情權(quán)及合法權(quán)益，我國的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》還對合作社年度審計報表的編寫提出了明確規(guī)定。通過對四盟市農(nóng)村專業(yè)合作社的年報編制情況調(diào)查了解到，在調(diào)研總樣本中能夠向合作社內(nèi)部成員全面公開財務(wù)信息的占比82.56%，每年及時向主管部門提交報表的占比51.25%，嚴格按照合作社財會制度進行報表編制的占比73.21%，參照普通企業(yè)會計制度編制并審核報表的合作社依然較多，在國家扶持資金申報時部分合作社也是提交的企業(yè)通用報表，對合作社自身特色的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況無法客觀反映。所以，內(nèi)蒙古自治區(qū)合作社財會報表編制情況并不理想，在實際操作中面臨諸多問題。（5）會計業(yè)務(wù)核算情況?；谵r(nóng)村專業(yè)合作社的生產(chǎn)及經(jīng)營特色，其會計業(yè)務(wù)核算內(nèi)容主要包括成本核算政府補助核算及往來業(yè)務(wù)核算等，對內(nèi)蒙古自治區(qū)四盟市抽樣問卷調(diào)查得知各核算內(nèi)容的相關(guān)情況如下：一是成本核算情況。按照合作社財會制度要求，成本項目的設(shè)置、工資發(fā)放憑證、各項成本的及時入賬、收發(fā)制度的創(chuàng)建、利用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算以及資產(chǎn)計價標準都應(yīng)列入農(nóng)村專業(yè)合作社會計成本核算工作范疇中。對內(nèi)蒙古自治區(qū)四盟市農(nóng)業(yè)合作社成本業(yè)務(wù)核算情況問卷調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計如表1所示：成本核算各項目開展的合作社占總量的比重均低于50%，對工資發(fā)放憑證進行核算的合作社占比最低，僅占總樣本的6.14%，收發(fā)制度創(chuàng)建占比最高，但也僅占比41.98%，大部分農(nóng)村專業(yè)合作社僅利用簡單的工資表格簽字完成員工工資的發(fā)放。同時，各項成本的及時入賬即會計核算中本期收益和費用的確定占比32.96%，利用權(quán)責發(fā)生制開展成本核算的占比24.33%。由此可知，內(nèi)蒙古自治區(qū)的農(nóng)村專業(yè)合作社大部分是按照收付實現(xiàn)制開展成本業(yè)務(wù)核算，遇到問題解決問題，并沒有形成體系化、系統(tǒng)化的成本核算模式。二是政府補助核算情況。從中央到地方各級政府都十分重視農(nóng)村專業(yè)合作社這一互助性經(jīng)濟組織的良性發(fā)展，下放大量財政資金補助和支持合作社對社員進行培訓、購買設(shè)備，提高合作社在市場競爭中的地位，政府補助也因此成為除主營業(yè)務(wù)外合作社最為主要的收入來源[5]。調(diào)查統(tǒng)計顯示，樣本中有82.37%的合作社收到過政府補助資金，覆蓋范圍廣，補助力度較大，體現(xiàn)出政府的重視。同時，政府補助范圍及力度的擴大，對資金的核算提出了更高的要求，確保資金能夠落實到實處。因此，合作社財會制度中明確規(guī)定，農(nóng)村專業(yè)合作社需要單獨設(shè)置專項基金并劃入利用政府補助購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定和無形資產(chǎn)，各類資產(chǎn)應(yīng)當處于正常的使用狀態(tài)，并需要對這些資產(chǎn)開展核算。調(diào)查顯示：15家合作社中有12家接受過政府補助，但只有兩家嚴格按照財會制度規(guī)定進行了政府補助的核算，大部分合作社并沒有以專項基金的形式進行補助的賬務(wù)處理，會計業(yè)務(wù)處理不規(guī)范情況突出，違反了合作社財務(wù)制度規(guī)定，影響了會計信息的真實性原則。三是往來業(yè)務(wù)核算情況。與合作社及其成員開展的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來為“成員往來”，是一種內(nèi)部交易行為，具有多方面的特性，成員出資情況、成員公積金變化、與合作社交易情況等均為“成員往來”記錄的明細科目。按照合作社財會制度的相關(guān)要求，需要以社員為輔助科目并借助“成員往來”賬號對往來業(yè)務(wù)做進一步的明細核算，對應(yīng)繳及暫時交付的交易事項進行審核清算，并將相關(guān)機構(gòu)工作人員與合作社的各項業(yè)務(wù)往來納入審核范圍。通過問卷調(diào)查得知，有35.24%的樣本合作社設(shè)置了往來業(yè)務(wù)核算項目，超過一半的合作社并未設(shè)置相關(guān)科目，但將投資及銷售情況詳細記載在了對應(yīng)的清單中，彌補了成員往來賬戶的缺失，有利于利益相關(guān)者更加透明化、清晰化的掌握社員與合作社之間的交易信息。（二）內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)村專業(yè)合作社會計核算問題及成因。從內(nèi)蒙古自治區(qū)四盟市中選擇樣本并對其進行了問卷調(diào)查，基于調(diào)查結(jié)果對農(nóng)村合作社的會計科目設(shè)置等情況進行了較為詳細的分析。由分析可知，農(nóng)村專業(yè)合作社會計核算存在的問題依然突出，需要有效挖掘問題成因，規(guī)范合作社財務(wù)會計制度，確保農(nóng)村專業(yè)合作社互助增收作用的充分發(fā)揮。（1）農(nóng)村專業(yè)合作社會計核算存在的問題。一是會計科目使用混亂。由調(diào)查問卷統(tǒng)計分析可知，產(chǎn)品成本及生產(chǎn)成本兩個科目于合作社會計核算科目體系中并沒有實際的存在價值，日常辦公過程中發(fā)生的系列費用、員工工資、管理費用等均記入“經(jīng)營費用”，且未在“營業(yè)費用”下設(shè)置“管理費”及“其他費用”，并將全部專項資金都記入了“應(yīng)付”科目，合作社的真實經(jīng)營狀況無法準確反映。同時，大部分農(nóng)村專業(yè)合作社因組織結(jié)構(gòu)的問題導(dǎo)致會計人員脫離財會制度規(guī)定設(shè)置相關(guān)科目與賬戶，例如部分成員在“成員往來”科目中對合作社領(lǐng)取的政府補助金做“特別基金”科目的貸記處理，或貸記“特別應(yīng)付”賬戶，設(shè)置的明細賬戶不合理，會計科目的使用混亂，無益于會計信息質(zhì)量的提高。二是會計憑證取得與賬簿編制缺乏規(guī)范。在會計憑證方面，內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)村專業(yè)合作社存在的問題主要包括：沒有明確定義資產(chǎn)所有權(quán)，也沒有定期的庫存；會計憑證摘要不明確，對發(fā)生錯誤的憑證直接人工涂改；農(nóng)藥、化肥等散裝庫存收發(fā)記錄缺乏，沒有建立健全的庫存核算系統(tǒng)；憑證記錄的“銀行存款”、“營業(yè)收入”增加，但缺乏相應(yīng)的抵押物，原始憑證與記賬憑證的數(shù)據(jù)不匹配；銀行借記賬實不符。會計賬簿編制方面存在的問題主要有：未依法購置會計賬簿，未依據(jù)時間的不同進行劃分，于同一頁賬簿填寫不同內(nèi)容，且存在涂抹、修改等現(xiàn)象；上報的總賬目與具體賬目不符，賬目內(nèi)容未進行合理分類，會計人員也未能及時對賬，這些問題降低了會計信息質(zhì)量，社員合法權(quán)益容易受到侵害。三是財務(wù)報表編制時效性較低。抽樣調(diào)查的內(nèi)蒙古自治區(qū)四盟市農(nóng)村專業(yè)合作社大部分編制了包含盈余表、負債表、收支明細表以及科目余額表在內(nèi)的年度報告，但未根據(jù)財會制度要求及時、準確的進行月報和季報的編制，也沒有設(shè)置解釋說明書對相關(guān)財務(wù)狀況進行詳細的披露。同時，人工操作在財務(wù)報表的編制中仍占主導(dǎo)，會計核算的自動化水平較低，對會計效率造成影響，且容易出現(xiàn)誤差，不利于合作社財產(chǎn)的安全。四是會計業(yè)務(wù)核算不準確。首先，大部分樣本合作社并未在成本核算內(nèi)容中包含主營項目，成本項目的設(shè)立脫離了財會制度的規(guī)定，折舊會計處理不規(guī)范問題突出，所開展的業(yè)務(wù)核算未采用復(fù)合財務(wù)制度的權(quán)責發(fā)生制；其次，成員往來核算過程中，合作社沒有設(shè)立專項賬戶，缺乏對財務(wù)制度的充分了解，且采用了與非會員一致的核算方式，在年末貨方余額列填計中記入了“往來明細”、“應(yīng)收賬”等科目，在資產(chǎn)負債表中記入了應(yīng)收賬項目明細與成員往來項目的明細科目，核算科目混亂；再次，用于購買各類資產(chǎn)、維護合作社穩(wěn)定發(fā)展的專用財政補助資金，抽樣中的大部分農(nóng)村專業(yè)合作社并沒有清晰的認識到其地位及作用，對財政補助資金的歸屬分析不正確，將其記入了年終股利分紅中，忽略了公共資產(chǎn)的量化情況，浪費國有資產(chǎn)且不利于社員合法利益的保護。（2）農(nóng)村專業(yè)合作社會計核算問題成因。一是財會制度不完善。農(nóng)村專業(yè)合作社在我國起步時間較晚，其會計核算所依據(jù)的相關(guān)律法法規(guī)尚不健全，沒有有力的法律依據(jù)對合作社會計核算予以支撐，導(dǎo)致出現(xiàn)問題后無法妥善解決。此次抽樣調(diào)查中，部分合作社存在賬實不符的情況，且在年底收益分配依據(jù)中包含了實物資產(chǎn)入股部分，會計核算不規(guī)范。另外，由于相關(guān)法規(guī)制度的缺失，部分地區(qū)無需工商部門進行資金驗證便可以注冊合作社，成員注冊資本虛增情況普遍存在，脫離了自身實際發(fā)展情況，部門的監(jiān)管難度加大，對農(nóng)村專業(yè)合作社的健康發(fā)展不利，甚至侵害了社員的合法利益[6]。二是原始憑證獲取難度較大。首先，合作社社員大部分以“打白條”方式參與合作社的收購環(huán)節(jié)，資金隱患較大，且難以保障憑證質(zhì)量；其次，農(nóng)村專業(yè)合作社所承擔的稅收較少，受到了國家各項利好政策的支持，所以大量合作社并沒有意識到發(fā)票的價值，進而未能開具正規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致原始憑證信息失真；再次，對合作社的管理存在斷層，相關(guān)部門沒能全面掌握合作社的運營情況，后續(xù)會計核算因缺乏原始憑證的支持而承擔較大風險。三是部門監(jiān)督力度不夠。現(xiàn)階段，我國農(nóng)村專業(yè)合作社都是自負盈虧，為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益的翻番，部分合作社負責人急于擴大規(guī)模，對財務(wù)問題及財務(wù)配套設(shè)施的建設(shè)未予重視，無論是內(nèi)部還是外部都忽視了合作社發(fā)展過程中會計核算的重要性。政府農(nóng)經(jīng)等相關(guān)部門重視合作社經(jīng)濟效益的提高，但由于合作社眾多，部門經(jīng)歷有限，對部分合作社會計核算的監(jiān)督、指導(dǎo)缺乏力度。同時，因國家政策的支持，合作社納稅較少，所以較少的關(guān)注于會計信息，加大了會計工作規(guī)范難度，相關(guān)財會制度難以貫徹落實。四是缺乏專業(yè)會計人才。儲備高素質(zhì)人才是組織面對市場環(huán)境變化的積極舉措。農(nóng)村專業(yè)合作社的會計項目需要由會計人員全面掌握，具備專業(yè)能力對剩余盈余進行公平、公正的分配，且需要對國家補助資金進行科學核算，為合作社的后續(xù)發(fā)展提供財務(wù)數(shù)據(jù)支撐。但通過問卷調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，大部分專業(yè)合作社的會計人員專業(yè)能力較低，甚至存在其他部門人員兼任會計的情況，難以保障會計質(zhì)量。

四、農(nóng)村專業(yè)合作社會計核算完善建議

我國農(nóng)村專業(yè)合作社會計核算問題成因是內(nèi)外多方面的，基于癥結(jié)制定問題解決的有效途徑是促進其健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，我國農(nóng)村專業(yè)合作社的會計核算工作需要從以下方面予以優(yōu)化：（一）提高會計科目設(shè)置、運用的合理性與恰當性。會計核算可以有效降低合作社經(jīng)濟活動中的潛在風險，是其良性發(fā)展的有力保障。針對合作社會計核算中的科目使用混亂問題，需要從根源和制度出發(fā)嚴格按照《農(nóng)民合作專業(yè)社財務(wù)會計制度》要求提高會計科目設(shè)置、運用的合理性與恰當性：以“專項基金”來處理購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的資金，并在該科目下設(shè)置相應(yīng)的二級科目，使專項基金的使用得到進一步的細化。同時，提高對合作社資產(chǎn)損益及資金來源去向受產(chǎn)品質(zhì)量影響的認識，并設(shè)置“質(zhì)量認證”等相關(guān)科目，全面反映合作社生產(chǎn)經(jīng)營狀況，保護集體資產(chǎn)不受侵害。（二）確保會計憑證信息質(zhì)量。其一，在原始憑證方面，填寫內(nèi)容要齊全，方式要統(tǒng)一，確保全面記錄了原始憑證上的各要素后才能制單，為后續(xù)會計核算奠定基礎(chǔ)，提高會計信息質(zhì)量；其二，農(nóng)村專蒿俊曉：農(nóng)村專業(yè)合作社會計核算現(xiàn)狀及建議業(yè)合作社需要改變白條代替賬目款項或票據(jù)的情況，采用統(tǒng)一的憑證票據(jù)，確保憑證票據(jù)的合理、合規(guī)、合法性，避免財務(wù)信息失真帶來的隱患和風險；其三，在記賬憑證方面，制單、審核等憑證記錄信息要齊全、完整，為合作社的發(fā)展提供更為有效的決策信息支持，提高合作社的經(jīng)濟效益與社會效益。（三）規(guī)范使用會計賬簿。《中華人民共和國會計法》明確規(guī)定“不得虛構(gòu)、編造憑證及會計賬簿”，對會計賬簿真實性與完整性以法律形式予以強制要求[7]。我國農(nóng)村專業(yè)合作社會計核算中的賬簿規(guī)范缺失問題的解決，需要貫徹落實四個相符，即賬款、財務(wù)、賬證、賬表相符，規(guī)范會計賬簿的使用，及時更正錯賬，保障賬目記錄的準確性。同時，提高合作社會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，梳理良好的從業(yè)道德觀，降低會計核算中的技術(shù)失誤，確保會計工作開展的有效性。（四）構(gòu)建全面的成本核算體系首先，為真實有效、科學合理的記錄合作社的相關(guān)賬務(wù)信息，需要依法建立會員賬戶，明確責任制度，提高成員積極性，提高內(nèi)部監(jiān)管力度，保護社員合法權(quán)益；其次，從合作社的自身特點及實際需求出發(fā)分配成本項目，對項目總成本支出情況通過設(shè)置的細節(jié)科目予以全面、綜合體現(xiàn)；再次，正確劃分合作社財務(wù)支出范圍，制定合理有效的分配制度，吸引農(nóng)民積極入社，建立完整的成本核算體系。（五）健全會計制度與內(nèi)外部監(jiān)管機制。除建立科學有效的收益分配機制外，農(nóng)村專業(yè)合作社還需要完善相關(guān)的內(nèi)外監(jiān)督機制，完善崗位責任制以及外部審核制，審計、出納、會計相互監(jiān)督、相互制約，積極推進賬務(wù)公開，及時向理事會提交相關(guān)財務(wù)信息，對政府補助資金的使用進行嚴格的監(jiān)管，做到?？顚Ｓ?，確保資金能用在關(guān)鍵地方，切實利于合作社的創(chuàng)收增效。同時，接受大眾監(jiān)督，保障社員的知情權(quán)及相關(guān)監(jiān)督權(quán)，及時發(fā)現(xiàn)問題并積極解決問題，保障合作社財務(wù)體系的健康、有序運轉(zhuǎn)。

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作者:蒿俊曉 單位:烏蘭察布廣播電視大學