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我國現(xiàn)行的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），是在1993年《會計(jì)法》和1984年《會計(jì)人員工作規(guī)則》等規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，于1996年制定并頒布執(zhí)行的。該版《規(guī)范》結(jié)合當(dāng)時(shí)形勢對會計(jì)工作的要求，對會計(jì)基礎(chǔ)工作方面的有關(guān)內(nèi)容，做出了較為系統(tǒng)的規(guī)定。自實(shí)施以來，對提高會計(jì)人員職業(yè)道德，改進(jìn)和加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督及內(nèi)控制度建設(shè)等方面起到了一定的作用。但是隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)的外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，目前的《規(guī)范》已經(jīng)很難滿足新形勢的要求。

一、會計(jì)信息化下會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的發(fā)展和變化

（一）會計(jì)核算工具的變化

會計(jì)的基本核算工具由原有的手工記賬，依靠算盤或計(jì)算器，到現(xiàn)在完全以計(jì)算機(jī)代替，這一變化對會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范提出了新的要求，現(xiàn)階段的會計(jì)工作規(guī)范在某種程度上還不能滿足需要。作為會計(jì)核算工具的財(cái)務(wù)軟件，雖然在開發(fā)、應(yīng)用前經(jīng)過有關(guān)部門的檢驗(yàn)，但在使用過程中難免會發(fā)生各種弊病，所以應(yīng)對財(cái)務(wù)軟件實(shí)行年檢制度，淘汰不適合的軟件，提高財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。

（二）會計(jì)核算流程的變化

手工記賬前提下，遵循報(bào)賬———復(fù)核———記賬———報(bào)表的流程，循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始。在這個(gè)過程中，手工會計(jì)的資料記載在紙上，傳遞于會計(jì)人員、各個(gè)小組和上下級之間，憑證、賬簿、報(bào)表填寫單據(jù)的效率很低。而會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)存放在電子計(jì)算機(jī)中，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來傳輸，大大提高工作效率。原始數(shù)據(jù)可以在各個(gè)數(shù)據(jù)發(fā)生地點(diǎn)直接進(jìn)入電子計(jì)算機(jī)中，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)綍?jì)部門，經(jīng)會計(jì)人員確認(rèn)后自動產(chǎn)生會計(jì)憑證，繼而完成賬務(wù)處理工作。會計(jì)核算流程進(jìn)一步優(yōu)化，報(bào)賬、審核、記賬成為信息化流程上一個(gè)工作站，員工可以通過網(wǎng)絡(luò)查看單據(jù)流轉(zhuǎn)到哪一步，大大增加了會計(jì)信息的透明度。

（三）會計(jì)核算組織結(jié)構(gòu)的變化

手工會計(jì)系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，是以會計(jì)事務(wù)工作特點(diǎn)的不同來劃分的，并遵循一定的內(nèi)部牽制制度。每一步工作都要會計(jì)人員親自去做，不可避免地存在一些重復(fù)抄轉(zhuǎn)、環(huán)節(jié)多、差錯(cuò)率高、數(shù)據(jù)共享性差，手工做賬浪費(fèi)了人力物力，影響了工作效率。信息化下會計(jì)工作，是按照數(shù)據(jù)處理的不同，來安排組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，許多核算環(huán)節(jié)都可以由財(cái)務(wù)軟件自動完成，如：結(jié)轉(zhuǎn)利潤、計(jì)提折舊、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)工資、登記總賬明細(xì)賬、編制報(bào)表等。隨著信息化程度的進(jìn)一步提高，會計(jì)組織機(jī)構(gòu)重新劃分，分成原始數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析和系統(tǒng)維護(hù)等。由于會計(jì)信息和業(yè)務(wù)信息可以實(shí)現(xiàn)集成和同步，會計(jì)核算量大大減少，會計(jì)部門中的各個(gè)崗位進(jìn)行合并和重新設(shè)立?？刂坡毮芟鄬校麄€(gè)會計(jì)組織呈現(xiàn)扁平化的趨勢。在業(yè)務(wù)過程高度集成的網(wǎng)絡(luò)組織中，就會出現(xiàn)個(gè)別職能崗位相互融合的情況。

（四）內(nèi)部控制的變化

手工會計(jì)賬務(wù)處理的安全性和正確性，主要是依賴內(nèi)部牽制制度來保證的。但在執(zhí)行過程中，要想完成某項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)，必須考慮每個(gè)環(huán)節(jié)，有沒有不相容職務(wù)同一人擔(dān)任，重大事項(xiàng)是否由一人簽批，通過崗位設(shè)置和規(guī)章制度加以控制。使用計(jì)算機(jī)實(shí)行信息化管理后，可以通過設(shè)置權(quán)限口令來實(shí)施控制。會計(jì)人員可能既從事數(shù)據(jù)的輸入、處理，又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出、報(bào)送，這就有可能在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下，直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行非法的刪改處理，增加了人為出現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的可能性。但是計(jì)算機(jī)信息化的賬務(wù)數(shù)據(jù)都已經(jīng)錄入電子計(jì)算機(jī)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，原有的內(nèi)部管理和內(nèi)部牽制等制度部分已經(jīng)失去作用，其安全性和正確性必須由計(jì)算機(jī)技術(shù)和相應(yīng)的管理制度來保證，同時(shí)會計(jì)信息化后的內(nèi)部控制的重點(diǎn)將放在原始數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的控制、會計(jì)信息的輸出控制、人機(jī)交互處理的控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接的控制幾方面。

（五）會計(jì)人員及職能的變化

手工記賬條件下，會計(jì)人員按照一定的原則設(shè)置賬簿，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，記賬、算賬、報(bào)賬，做到手續(xù)完備、內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、賬目清楚、日清月結(jié)、按期報(bào)賬、如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)收支情況，并履行會計(jì)監(jiān)督職能。傳統(tǒng)的記賬方法對會計(jì)人員要求較低。會計(jì)信息化要求會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)不能只局限本專業(yè)，而且要有一定的深度和廣度，應(yīng)具備一定的綜合能力，既要懂會計(jì)專業(yè)知識，又要懂信息技術(shù)。會計(jì)人員的工作，不僅僅局限在簡單的記賬算賬，提供各種會計(jì)信息方面，更主要的是在資金管理、決策分析、財(cái)務(wù)管理等諸多領(lǐng)域中都發(fā)揮作用。會計(jì)人員從事后核算轉(zhuǎn)變到對經(jīng)濟(jì)活動的全過程的核算。

二、信息化下《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的缺陷及修訂建議

隨著會計(jì)信息化的不斷發(fā)展，會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范也應(yīng)該隨之改變。其存在的缺陷漸漸制約了會計(jì)基礎(chǔ)工作的發(fā)展。詳細(xì)說明及修訂建議如下：

（一）會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員

1.《規(guī)范》第七條對于會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的任職條件做了多方面限定，但缺少對于信息技術(shù)、會計(jì)信息系統(tǒng)方面的知識和技能要求。但是，如果會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員不懂會計(jì)信息系統(tǒng)的基本原理、流程，很難想象他們能夠有效地推動所在部門的會計(jì)信息化工作。建議《規(guī)范》增加會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員在信息技術(shù)、會計(jì)信息系統(tǒng)方面的知識和技能的要求。

2.《規(guī)范》第十一條至十三條，對于會計(jì)崗位的分工，按照崗位職能分為會計(jì)主管、出納、工作核算、成本費(fèi)用核算、往來結(jié)算、制單、稽核等?！兑?guī)范》中雖然對開展會計(jì)電算化的單位規(guī)定，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，可以將某些工作崗位結(jié)合，但是對信息化會計(jì)人員的工作崗位及職能未能進(jìn)行詳細(xì)說明。對于信息化程度較高單位的會計(jì)部門，按照會計(jì)信息資源管理的流程設(shè)置崗位和職責(zé)，包括會計(jì)部門負(fù)責(zé)人、系統(tǒng)安全運(yùn)行崗、流程設(shè)計(jì)維護(hù)崗、數(shù)據(jù)采集崗、數(shù)據(jù)輸出崗、操作日志管理崗、會計(jì)信息分析崗、系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)崗等，每一崗位根據(jù)權(quán)責(zé)分離和內(nèi)部牽制原則設(shè)置相應(yīng)人員和權(quán)限，使得系統(tǒng)模塊與崗位職責(zé)完整一致。

3.《規(guī)范》第二章第二節(jié)對于會計(jì)人員的職業(yè)道德用了八條加以說明，從愛崗敬業(yè)到鉆研業(yè)務(wù)，從遵守國家制度到保守商業(yè)秘密，都做了規(guī)定。會計(jì)信息化對會計(jì)人員的要求更全面，更專業(yè)。信息化條件下建議增加：一方面對會計(jì)人員的職業(yè)道德要求，特別是信息化環(huán)境下系統(tǒng)的安全性及保密性，應(yīng)該通過規(guī)范詳細(xì)說明，加強(qiáng)會計(jì)人員的教育及約束，設(shè)置權(quán)限保證流程的有序化、安全化，通過密碼來保證系統(tǒng)的安全性。另一方面，要對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的保密工作提出要求，這種保密工作已不僅僅是對會計(jì)人員個(gè)體提出的要求，而是一種由計(jì)算機(jī)專業(yè)人員和會計(jì)人員共同關(guān)注的問題。

4.《規(guī)范》第二章第三節(jié)對于會計(jì)人員的會計(jì)交接規(guī)定，賬簿、報(bào)表、印章等現(xiàn)場交接，交接人和被交接人簽字時(shí)，單位負(fù)責(zé)人必須在場，會計(jì)交接關(guān)注的是實(shí)物形態(tài)、資料保管的連續(xù)性和工作責(zé)任劃分。信息化環(huán)境下除了傳統(tǒng)會計(jì)資料、名章、實(shí)物資產(chǎn)等工作對象的交接外，更重要的是信息資源和系統(tǒng)職責(zé)的切換、更替和轉(zhuǎn)移，包括職責(zé)權(quán)限、文件存儲方式、系統(tǒng)控制要點(diǎn)、操作日志轉(zhuǎn)接等。建議增加流程及數(shù)據(jù)庫完整性交接程序及規(guī)范，對于各操作崗位的賬戶、密碼和權(quán)限應(yīng)單獨(dú)交接并明確限制過渡期限，即對交接人員交接前后的賬戶權(quán)限等進(jìn)行過渡期約束，避免新的密碼權(quán)限生效之前，有人利用時(shí)間差進(jìn)行越權(quán)操作或非法使用。依靠技術(shù)手段和操作日志制度來完整記錄操作過程，對交接全過程進(jìn)行監(jiān)督。

（二）會計(jì)核算

《規(guī)范》用一章四小節(jié)的篇章對會計(jì)核算做出了要求。會計(jì)憑證類型、格式、內(nèi)容、編號、書寫等都有具體的要求，實(shí)施信息化后，好多具體要求已經(jīng)沒有了實(shí)際意義。

1.《規(guī)范》對原始憑證及填制會計(jì)憑證做了詳細(xì)的規(guī)定，原始憑證的內(nèi)容，開據(jù)時(shí)大小寫金額必須相符；一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途；記賬憑證的內(nèi)容；編號的連續(xù)；發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的更正；甚至對字跡，數(shù)字的書寫都有規(guī)范的要求。信息化帶來無紙化辦公，計(jì)算機(jī)按照預(yù)先設(shè)定的程序，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程簡單化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。建議增加對機(jī)制憑證的復(fù)核工作要求，從信息采集的源頭控制，以防止錯(cuò)誤的發(fā)生。

2.《規(guī)范》要求所有的憑證賬簿必須打印、裝訂、存檔。信息化環(huán)境下，只要系統(tǒng)配置時(shí)設(shè)置好借貸科目，相關(guān)業(yè)務(wù)人員錄入動態(tài)數(shù)據(jù)，系統(tǒng)就會自動生成會計(jì)憑證，會計(jì)人員無法干預(yù)其中，只要系統(tǒng)前期配置正確，業(yè)務(wù)人員數(shù)據(jù)錄入無誤，憑證、賬簿及報(bào)表就不會有誤，并且可以按照統(tǒng)一格式直接從計(jì)算機(jī)中打印出來。由于信息量較大，打印會對人力物力的造成極端浪費(fèi)。由于系統(tǒng)中數(shù)據(jù)來源相同，傳統(tǒng)的賬證核對和賬賬核對成為多余，此類賬簿的打印失去意義。因此建議不再要求憑證及相關(guān)賬簿的打印與存檔，使用電子憑證、賬簿、報(bào)表等電子數(shù)據(jù)，并出臺相關(guān)政策加以規(guī)范使其具有合法性。

3.《規(guī)范》規(guī)定了劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種方法，這些更正方法較適用于手工會計(jì)核算，對信息化系統(tǒng)完全不適用。信息化系統(tǒng)是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度集成系統(tǒng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只是業(yè)務(wù)事件的結(jié)果，系統(tǒng)實(shí)行流程化管理，數(shù)據(jù)來源具有“唯一性”，處理過程“透明化”，流程任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)都影響下一環(huán)節(jié)的處理，對于差錯(cuò)的更正要求從發(fā)現(xiàn)處層層更正到源頭，而不是傳統(tǒng)會計(jì)中的僅僅做調(diào)賬處理。因此建議增加信息化環(huán)境下錯(cuò)誤更正的程序及規(guī)定。

4.《規(guī)范》對會計(jì)賬簿的登記、月結(jié)年結(jié)的格式、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制也做了要求。手工條件下的記賬、結(jié)賬工作繁瑣，報(bào)表數(shù)字出錯(cuò)率較高，影響了會計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性。會計(jì)信息化帶來的不僅僅是核算工具的變化，更是會計(jì)核算流程的變化，會計(jì)人員工作的重心變化?！兑?guī)范》關(guān)注的應(yīng)該是如何提高會計(jì)人員自身素質(zhì)，以適應(yīng)信息化對會計(jì)人員的要求。

（三）會計(jì)監(jiān)督及內(nèi)部會計(jì)管理制度

由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，單位的規(guī)模有大有小，因此手工會計(jì)核算和部門會計(jì)信息化將長期存在下去。對《規(guī)范》中不適應(yīng)現(xiàn)如今手工記賬及會計(jì)信息化條款應(yīng)進(jìn)行修訂。會計(jì)信息化模式中具有共性的條款應(yīng)當(dāng)保留，同時(shí)應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做出相應(yīng)地修訂。因此《規(guī)范》的第四章會計(jì)監(jiān)督，第五章內(nèi)部會計(jì)管理制度，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前《企業(yè)內(nèi)部控制制度》做出修訂。為了促進(jìn)信息化環(huán)境下會計(jì)核算管理的規(guī)范化，提高會計(jì)信息質(zhì)量，有必要對當(dāng)前執(zhí)行的規(guī)章制度、規(guī)范條例進(jìn)行統(tǒng)一清理、修訂，不斷完善會計(jì)監(jiān)督及內(nèi)部會計(jì)管理制度。綜上所述，目前的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范適合傳統(tǒng)手工會計(jì)條件下，并在規(guī)范會計(jì)行為方面起到了一定的作用。隨著會計(jì)信息化的功能不斷擴(kuò)大和發(fā)展，《規(guī)范》中很多內(nèi)容看似合理而實(shí)際無效，并且阻礙了會計(jì)信息化進(jìn)一步發(fā)展。只要建立基于運(yùn)行系統(tǒng)的內(nèi)控機(jī)制，從系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和功能邏輯上嵌入有效的控制手段來代替?zhèn)鹘y(tǒng)制度形式，信息化環(huán)境下會計(jì)信息系統(tǒng)與信息化環(huán)境的控制功能能有效發(fā)揮，則完全可以放棄目前一些“基礎(chǔ)規(guī)范”，通過系統(tǒng)本身的控制體系，真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)處理流程與業(yè)務(wù)控制流程的一體化和集成化。