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論文關(guān)鍵詞：國民經(jīng)濟核算審計研究

論文摘要：現(xiàn)行審計理論和實務主要是對微觀經(jīng)濟核算情況進行研究和實踐，而對宏觀經(jīng)濟核算情況涉及甚少，致使審計領域較窄，審計思維不活躍，審計作用未能充分發(fā)揮。本文主要就國民經(jīng)濟核算情況審計的提出、概念、意義、目標、主體、客體、思維方式等基本理論問題進行初步研究

一關(guān)于國民經(jīng)濟核算情況審計的提出

任何一種審計類型的產(chǎn)生和發(fā)展，都有其客觀基礎和社會需要，國民經(jīng)濟核算情況審計的提出是基于以下原因：

(一)國民經(jīng)濟核算情況審計基于受托經(jīng)濟責任關(guān)系外延的演變而產(chǎn)生

審計是一種社會現(xiàn)象，它是為滿足某種客觀的社會需要。一般說來，不論是中國還是西方，審計都是一定的受托經(jīng)濟責任關(guān)系出現(xiàn)時，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，又是因受托經(jīng)濟責任關(guān)系的外延的演變而變化和發(fā)展的。

受托責任關(guān)系反映了委托人的社會需要，而委托人的社會需要在層次和水平上總是在不斷地變化和提高，隨之受托責任關(guān)系的外延也總是在不斷的演變，而受托責任關(guān)系外延的演變導致了審計的發(fā)展、變化和創(chuàng)新，因為它要保證對受托責任關(guān)系的有效監(jiān)督和證明。從受托責任的性質(zhì)看，受托保管責任向受托經(jīng)營責任的變化，使審計從弊端審計轉(zhuǎn)向財務審計，再轉(zhuǎn)向定期財務報表審計；從受托責任的內(nèi)容看，受托財務責任向受托管理責任的變化，導致審計由單純的財務審計向經(jīng)營審計、管理審計、效益審計、經(jīng)濟效率審計和項目效果審計的發(fā)展，并出現(xiàn)了綜合審計(即多重目標審計)；從受托責任的范圍看，特定受托責任(例如對國家權(quán)力機關(guān)、股東、債權(quán)人、董事的責任等)向受托社會責任(例如對環(huán)境、全體納稅人、全體消費者、國家政治經(jīng)濟穩(wěn)定因素等)的變化，使審計超出了傳統(tǒng)領域，向社會審計(對受托社會責任的監(jiān)督與證明)發(fā)展，例如環(huán)境審計。

由此可見，國民經(jīng)濟核算情況審計是基于對非特定委托人的社會責任而產(chǎn)生的。受托經(jīng)濟責任關(guān)系外延的演變是國民經(jīng)濟核算情況審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎。

(二)國民經(jīng)濟核算情況審計基于國民經(jīng)濟健康、穩(wěn)步運行的客觀需要而產(chǎn)生

一定時期的國民經(jīng)濟運行過程以一定的經(jīng)濟存量為基礎，又以一定的經(jīng)濟存量為后果，后者又構(gòu)成下一時期國民經(jīng)濟運行過程的基礎。國民經(jīng)濟運行過程主要包括生產(chǎn)過程、收入分配過程、消費過程、投資過程和對外交易過程。這些過程都有賴于國民經(jīng)濟核算。國民經(jīng)濟核算利用科學的核算原則和核算方法，全面、完整、系統(tǒng)地反映國民經(jīng)濟運行過程及其內(nèi)在聯(lián)系和規(guī)律性。因此，國民經(jīng)濟核算的數(shù)據(jù)真實與否，準確與否，可信程度的高低，一直為社會與公眾所關(guān)注。正確的數(shù)據(jù)為正確的決策提供基礎；而錯誤的有偏差的數(shù)據(jù)，就會導致決策上的失誤回顧歷史，過去由于國民經(jīng)濟核算數(shù)據(jù)的不準確造成決策失誤的教訓是極為深刻的。如1958年“”時期，《人民日報》曾報道過稻谷畝產(chǎn)l3萬斤的消息，此數(shù)據(jù)也經(jīng)國民經(jīng)濟核算而得出。且現(xiàn)階段，我國國民經(jīng)濟核算普遍存在不尊重事實、不尊重科學的現(xiàn)象。這在我國市縣級政府表現(xiàn)更為突出，如國內(nèi)生產(chǎn)總值年年有增長，但財政經(jīng)費年年緊張，政府可支配財力不增反而降；國民經(jīng)濟增長率測算缺乏理性思考，期望值過高，不符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，甚至存在“拍腦袋”行為，“數(shù)字出政績、數(shù)字出干部”的現(xiàn)象同時由于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的復雜化，形成利益主體的多元化，國民經(jīng)濟核算信息失真的危險性日益增大，弄虛作假、篡改國民經(jīng)濟核算數(shù)字的現(xiàn)象將更具有隱蔽性。一旦黨和政府采用這些不真實的國民經(jīng)濟核算數(shù)字進行決策與調(diào)控，就難免不出現(xiàn)失誤，國民經(jīng)濟和社會發(fā)展就會受到嚴重的損失。因此，以往深刻的教訓和現(xiàn)實中的突出問題充分體現(xiàn)國民經(jīng)濟核算的重要性。國務院前總理朱镕基在國家統(tǒng)計局題字“不出假數(shù)”與在國家會計學院題字“不做假賬”一樣實在且重要。所以說，國民經(jīng)濟核算情況審計基于國民經(jīng)濟健康、穩(wěn)步運行的客觀需要而產(chǎn)生，是國民經(jīng)濟系統(tǒng)和國民經(jīng)濟核算體系的外部約束機制。

(三)國民經(jīng)濟核算情況審計基于政府在市場經(jīng)濟職能的轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生

審計是一種較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動，這種較高層次的監(jiān)督在社會主義市場經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。在發(fā)展市場經(jīng)濟中，政府的職能逐漸由直接管理向宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變，審計的領域?qū)⒉粩鄶U大，審計的層次也必然會向較高層次發(fā)展。國民經(jīng)濟核算情況審計是對宏觀經(jīng)濟核算情況進行審計監(jiān)督，有別于財政審汁、金融審汁和企業(yè)審汁所進行的微觀經(jīng)濟核算情況審計。也就是說，微觀經(jīng)濟核算情況審計是審計發(fā)展層面的初級，而宏觀經(jīng)濟核算情況審汁是審汁發(fā)展層面的高級。因此研究和實踐國民經(jīng)濟核算情況審計，將有助于提升審計地位；有助于拓展審計職能；有助于開創(chuàng)審計領域；有助于轉(zhuǎn)換審計思維，進一步充分發(fā)揮審計在市場經(jīng)濟中的作用。

二關(guān)于國民經(jīng)濟核算情況審計的概念

發(fā)展生產(chǎn)、滿足需要是人類社會的永恒主題。物質(zhì)生活、文化生活等需要，必須有物質(zhì)生產(chǎn)和各種服務生產(chǎn)，并且要通過再生產(chǎn)——生產(chǎn)、分配、流通和使用諸環(huán)節(jié)，才能得以實現(xiàn)。這都屬于國民經(jīng)濟活動的基本內(nèi)容。國民經(jīng)濟有兩種涵意：一是指物質(zhì)生產(chǎn)部門和非物質(zhì)生產(chǎn)部門的總和；一是指社會產(chǎn)品再生產(chǎn)——生產(chǎn)、分配、流通和使用的總過程。前者為橫向聯(lián)系，后者為縱向聯(lián)系，縱橫交叉，構(gòu)成國民經(jīng)濟網(wǎng)絡般的經(jīng)濟聯(lián)系。有了國民經(jīng)濟，必然有國民經(jīng)濟的核算。

國民經(jīng)濟核算，亦稱“國民經(jīng)濟賬戶”，最初稱“社會會計”(socialaccounting)，是以整個國民經(jīng)濟或社會再生產(chǎn)為對象的宏觀核算。全面系統(tǒng)地反映社會再生產(chǎn)從生產(chǎn)、分配到流通、使用的全過程，科學地揭示國民經(jīng)濟各部門、各地區(qū)和國內(nèi)外經(jīng)濟往來活動在社會再生產(chǎn)中的地位、作用和相互問的經(jīng)濟技術(shù)關(guān)系。國民經(jīng)濟核算是在統(tǒng)計、會計、業(yè)務三大核算基礎上發(fā)展起來的，它所提供的各項指標，既是研究宏觀經(jīng)濟和進行經(jīng)濟管理的工具，也是測定經(jīng)濟實力和制定競爭對策的依據(jù)。

因此，國民經(jīng)濟核算情況審計是指審計機關(guān)對國民經(jīng)濟核算情況的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督即對國民經(jīng)濟運行總量和質(zhì)量作出客觀分析和真實判斷，為宏觀經(jīng)濟管理服務。國民經(jīng)濟核算情況審計同財政審計、金融審計、企業(yè)審計相比，有其突出的特點。

(一)復雜性

國民經(jīng)濟核算是以國民經(jīng)濟為整體的核算，反映國民經(jīng)濟運行的過程和全貌。其不僅涉及一國或一地區(qū)社會生活范圍內(nèi)的每個部門和行業(yè)，而且涉及一國或一地區(qū)的對外經(jīng)濟聯(lián)系。因此，國民經(jīng)濟核算情況審計具有復雜性，也就是說，其審計對象是一個極其復雜的系統(tǒng)。

(二)宏觀性

國民經(jīng)濟核算與企業(yè)、事業(yè)、行政等微觀經(jīng)濟核算有所不同。國民經(jīng)濟核算要建立在微觀經(jīng)濟核算基礎上，但不是微觀經(jīng)濟核算資料的簡單匯總，而必須對來自各方面資料按照國民經(jīng)濟核算的要求進行必要的詞整和再加工這決定了國民經(jīng)濟核算情況審汁的宏觀性。

(三)建設性

國民經(jīng)濟發(fā)展的高速度和高效益，寓于國民經(jīng)濟各部門按比例和再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)相互平衡之中，且國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，直接受到國內(nèi)外和歷史條件的制約因此．國民經(jīng)濟核算情況審計必須積極發(fā)揮獨立的監(jiān)督、鑒證和評價職能，審核國民經(jīng)濟核算情況，揭露弄虛作似行為，并通過對國民經(jīng)濟核算的現(xiàn)實材料、歷史材料和國外材料進行對比分析，對國民經(jīng)濟和各部門發(fā)展的規(guī)模速度、結(jié)構(gòu)比例、供需平衡和經(jīng)濟效益等進行規(guī)律性分析和預測性判斷，為國民經(jīng)濟管理和制定遠近期發(fā)展規(guī)劃提供可靠的依據(jù)。

三關(guān)于國民經(jīng)濟核算情況審計的意義

認識世界是為了改造世界，國民經(jīng)濟核算情況審汁不是為審計而審計，審汁的目的是為了服務。重要的是以獨立的態(tài)度和敏銳的眼光，把握經(jīng)濟脈搏．做出客觀分析和判斷，提出針對性、合理性意見和建議，服務于宏觀經(jīng)濟決策。國民經(jīng)濟核算情況審計是解決審計如何更好地為經(jīng)濟服務的紐帶，是審計在經(jīng)濟發(fā)展中更好地發(fā)揮作用的切人點。因此，研究和實踐國民經(jīng)濟核算情況審計具有十分重要的現(xiàn)實意義。

(一)有利于正確分析和判斷國民經(jīng)濟運行狀況

社會主義市場經(jīng)濟顯著特征之一，就是經(jīng)濟發(fā)展的有序性。市場經(jīng)濟本質(zhì)上就是法制經(jīng)濟，它要求任何經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為都必須在法律、法規(guī)確定的范圍內(nèi)運作否則，經(jīng)濟運行就會進入無序狀態(tài)。國民經(jīng)濟是一個極其復雜的運行系統(tǒng)，不同部門、不同環(huán)節(jié)之間存在著復雜的經(jīng)濟聯(lián)系。國民經(jīng)濟核算通過一系列科學的核算原則和方法，把描述國民經(jīng)濟各個方面的基本指標有機地組織起來，為復雜的國民經(jīng)濟運行過程勾畫出一幅簡明的圖象，從而大大地提高了人們了解和把握經(jīng)濟運行的能力但現(xiàn)實中，國民經(jīng)濟核算受制于各級領導和政府，成為少數(shù)人謀取政治私利，撈取政治資本的“雇傭軍”，成為領導手中的氣球，要大便大，要小便小，存在諸多不真實不合法的問題和弄虛作假行為。所以通過國民經(jīng)濟核算情況審計，可揭露問題，擠掉水份，還原國民經(jīng)濟核算情況的真實面貌，有利于正確分析和判斷國民經(jīng)濟運行狀況，保持國民經(jīng)濟在正常軌道上運行和發(fā)展。

(二)有利于檢驗國民經(jīng)濟計劃和規(guī)劃的一貫性和連續(xù)性

人類從事社會經(jīng)濟活動，為減少盲目性，就必須進行科學分析，制定相應的計劃和規(guī)劃。國民經(jīng)濟計劃和規(guī)劃涉及一系列宏觀經(jīng)濟指標，這些指標所代表的經(jīng)濟現(xiàn)象彼此之間不是孤立的，而是具有內(nèi)在的經(jīng)濟聯(lián)系為了符臺經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律，計劃和規(guī)劃指標數(shù)量的確定也必須滿足這種內(nèi)在聯(lián)系。國民經(jīng)濟核算系統(tǒng)地反映了相關(guān)指標之間的內(nèi)在聯(lián)系。且國民經(jīng)濟計劃和規(guī)劃具有長期性和指導性。若其隨意變動，則使經(jīng)濟建設和社會發(fā)展陷于混亂，無所事從。因此，國民經(jīng)濟核算情況審計以獨立的身份監(jiān)督國民經(jīng)濟計劃和規(guī)劃的實施，將有利于檢驗國民經(jīng)濟計劃和規(guī)劃的一貫性和連續(xù)性，避免出現(xiàn)“一政一個令”的現(xiàn)象。

(三)有利于為宏觀經(jīng)濟管理服務

社會主義市場經(jīng)濟條件下的宏觀經(jīng)濟管理主要是通過規(guī)劃、計劃和一系列宏觀經(jīng)濟政策來引導和協(xié)調(diào)國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、快速地發(fā)展。國民經(jīng)濟核算提供的關(guān)于整個國民經(jīng)濟運行狀況的系統(tǒng)而詳細的資料，是制定這些規(guī)劃、計劃和政策的重要依據(jù)。如果沒有國民經(jīng)濟核算提供的有關(guān)生產(chǎn)、收入分配、消費、投資、對外經(jīng)濟往來等方面的基礎數(shù)據(jù)，中長期規(guī)劃和年度計劃，財政政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、收入分配政策、對外經(jīng)濟政策等一系列經(jīng)濟政策的制定是不可想象的。因此，作為國民經(jīng)濟核算體系的外部約束機制，研究和實踐國民經(jīng)濟核算情況審計，將有利于為宏觀經(jīng)濟管理服務。

四關(guān)于國民經(jīng)濟核算情況審計的目標

審計目標是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要達到的境地從目標本身的漢語詞意講，它是“目的”的具體化。國民經(jīng)濟核算情況審計的目標具體包括：公務員之家

一是真實性。即審計機關(guān)對國民經(jīng)濟核算情況的真實性進行審計監(jiān)督主要是審核和鑒證國民經(jīng)濟核算的真實性，確定核算信息是否客觀，能否真實、全面、正確地反映了實際的國民經(jīng)濟總量。

二是合法性。即審計機關(guān)對國民經(jīng)濟核算情況的合法性進行審計監(jiān)督。主要是揭露國民經(jīng)濟核算中弄虛作假行為。

三是效益性。即審計機關(guān)對國民經(jīng)濟核算情況的效益進行審計監(jiān)督。主要是分析和判斷國民經(jīng)濟運行總量和質(zhì)量，提出完善國民經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的意見和建議。效益性審計目標包括經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益三部分。真實、合法、效益三類國民經(jīng)濟核算情況審計目標是緊密相連的，其中真實性是基礎，不真實本身就是不合法的，建立在不真實基礎上的效益也是虛假的。合法性是基本要求，不合法的行為往往采取弄虛作假的手法加以掩蓋，通過非法方式取得的效益也是不合法的．得不到法律的保護。效益性是最終目的，它需要以真實性和合法性為基礎，并且是在這一基礎上的更高要求。

五關(guān)于國民經(jīng)濟核算情況審計的主體和客體

(一)國民經(jīng)濟核算情況審計的主體

審計主體是構(gòu)成審計行為的重要因素。審計行為的發(fā)生需要有審計人、被審計單位和審汁授權(quán)或委托人，他們依次為第一關(guān)系人、第二關(guān)系人和第三關(guān)系人。審計的發(fā)動來自第三關(guān)系人。沒有第三關(guān)系人的審計發(fā)動就構(gòu)不成審計活動，而第一關(guān)系人是審計活動的執(zhí)行者，沒有第一關(guān)系人，第三關(guān)系人的發(fā)動將不可能實現(xiàn)。因此，第一關(guān)系人和第三關(guān)系人缺一不可，共同構(gòu)成了審計行為的主體。一個是審計發(fā)動的主體，一個是審計執(zhí)行的主體。所以，國民經(jīng)濟核算情況審計發(fā)動的主體是國家或公眾，其執(zhí)行的主體是國家審計機關(guān)。