摘要：作業(yè)成本計算是西方國家在先進制造企業(yè)首先應用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。作業(yè)成本計算法和作業(yè)成本管理的逐步推廣，為企業(yè)的成本管理帶來了巨大的變革。本文對其進行了詳細介紹，從質的角度探討了作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本計算方法的先進性，同時還對其在我國應用的前景進行了分析。

關鍵詞：作業(yè)成本法作業(yè)成本管理價值鏈制造費用

20世紀70年代之后，高新技術的蓬勃發(fā)展和廣泛應用，為作業(yè)成本計算（Activity-BasedCost，ABC）和作業(yè)管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）的出現(xiàn)奠定了基礎。隨著全球經濟一體化的發(fā)展，企業(yè)要想保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經營效率，提高競爭力。而作業(yè)成本計算和作業(yè)成本管理為我們提供了一個有效地、能為企業(yè)產品定價、生產決策、市場定位以及成本控制決策等提供準確成本信息的成本系統(tǒng)。作業(yè)成本計算是認識價值鏈的基礎，而作業(yè)成本管理能夠改造和優(yōu)化企業(yè)價值鏈。

作業(yè)成本法

作業(yè)成本法產生背景

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算方法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。它最早是由美國哈佛大學教授KaplanR.S和Robin-Cooper提出來的。1988年，他們在《哈佛商業(yè)評論》第五期發(fā)表《正確計量成本才能作出正確決策》的論文中，詳細闡述了有關作業(yè)成本法的原理。

環(huán)境會計內容廣泛，其核心是環(huán)境成本。環(huán)境成本是指企業(yè)為保護環(huán)境；而發(fā)生的各項支出。其特點可概括為：

1．使原來的產品成本結構發(fā)生了重大變化。在傳統(tǒng)成本制度下，企業(yè)僅把產品生產過程中發(fā)生的費用計入產品成本，而把設計開發(fā)和售后階段的費用計入期間費用。在環(huán)境會計中，要對產品整個生命周期內的成本進行核算，具體到環(huán)境成本，產品成本不僅包括生產過程中所發(fā)生的環(huán)境支出費用，且包括產品開發(fā)、銷售直至淘汰整個生命過程的環(huán)境支出費用。

2．費用發(fā)生額大且呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。由于人們對環(huán)保的日益重視，作為主要污染者的企業(yè)對此承擔的責任日益加大，因而環(huán)境支出也非常巨大。而且隨著政府環(huán)境立法對企業(yè)約束力的增強，公眾對環(huán)境質量的要求標準越來越高，使得企業(yè)的環(huán)境支出費用呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。

3．費用的發(fā)生時點不均衡。環(huán)境支出不像其它成本項目如直接材料那樣均衡地發(fā)生在產品生產過程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法律受到的罰款而導致的支出、環(huán)保設施的投資等。4．潛在成本劇增。環(huán)境活動有其特殊性，企業(yè)當期生產經營活動對環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負擔任何環(huán)境成本。因為企業(yè)對環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價，并且代價有越來越大的趨勢。

就日常的會計處理來看，我國目前的做法是；與環(huán)境有關的支出在實際發(fā)生時直接計入期間費用，例如營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理，這種做法固然有操作簡便的優(yōu)點，但也暴露出其內在的缺陷，是無法適應上述特點的。其嚴重后果表現(xiàn)在：

1．直接影響企業(yè)財務成果和稅負。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實際發(fā)生時才列作費用。而對潛在成本忽略不計，使得當期收入與費用配比不合理，生產成本小于真實成本，虛增了當期利潤，增加了稅負。財務報表信息嚴重歪曲，將導致報表使用人做出錯誤決策。

[摘要]我國企業(yè)成本核算采取何種模式，是個具有爭論性的問題。目前采用的制造成本法是20世紀早期資本主義公司發(fā)展的產物，由于我國經濟環(huán)境復雜，制造成本法的某些特點比較適合目前為數(shù)不少的中小型企業(yè)，但它的弊端也隨著時代的發(fā)展逐漸凸顯。作業(yè)成本法彌補了前者的許多不足，但它的施行需要高科技含量的技術和設施的支持。

[關鍵詞]制造成本法適用性弊端作業(yè)成本法

當今時代，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了獲得和保持持久競爭優(yōu)勢，越來越倚重財務部門的成本信息，以加強對經濟活動的事前規(guī)劃和日?？刂啤３杀竞怂闶瞧髽I(yè)獲得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應企業(yè)的經營環(huán)境。本文就我國目前采用的制造成本法和西方廣泛采用的作業(yè)成本法做一淺析。

一、制造成本法的適用性

我國經濟環(huán)境比較復雜，制造成本法對直接成本占產品成本絕大比重的中小企業(yè)來講，方法簡便，能滿足其成本信息需要，該法在我國有著一定的適應性。

1.該法成本核算方法簡便。直接材料費用、直接人工費用直接計入產品成本,制造費用按車間、部門匯集后再按統(tǒng)一的生產量標準(工時、產量等)分配,成本計算工作簡單。適用于生產力水平不高，管理手段特別是成本信息系統(tǒng)不很健全，成本管理要求不高的企業(yè)，而我國現(xiàn)有許多中小企業(yè)都是這種情況。

提要作業(yè)成本計算制度是根據(jù)產品產生或企業(yè)經營過程中發(fā)生和形成的產品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計算對象,歸集和分配產生經營費用的一種成本核算方式。確認成本動因,它會幫助我們清晰看出哪些產品利潤較高,哪些產品處在微利和保本狀態(tài),有助于企業(yè)有效降低成本。本文立足于成本動因定義，探討了其必要性、對成本性態(tài)劃分的影響等多方面的內容。

作業(yè)成本計算制度作為會計界新的動向之一,近幾年已被廣泛關注。作業(yè)成本計算制度也稱作業(yè)成本制,是以“成本驅動因素”理論為基礎依據(jù),根據(jù)產品產生或企業(yè)經營過程中發(fā)生和形成的產品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計算對象,歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。引進該制度無論對我國會計學科建設,還是對我國企業(yè)財務會計管理和企業(yè)管理水平的提高,都將受益匪淺。

一、成本動因定義

成本動因亦稱成本驅動因素,是作業(yè)成本計算法的核心內容。所以我們有必要先對作業(yè)成本計算法加以了解：成本動因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。它可以是一個事項、一項活動或作業(yè)。從廣義上說,成本動因的確定是作業(yè)成本計算實施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費用努力的一部分。一般而言,成本動因支配著成本行動,決定著成本的產生,并可作為分配成本的標準。作業(yè)和成本動因的區(qū)別在于作業(yè)是為達到組織的目的和組織內部各部門的目標所需的種種行為;而成本動因是導致成本升降的因素。

二、成本動因的分類

在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動因可分為三類：執(zhí)行動因、（均衡）數(shù)量動因和強度動因。

摘要：成本管理一直是企業(yè)關注的話題，也是企業(yè)經營過程中不斷討論的課題，降低成本、合理規(guī)劃成本對于企業(yè)長期發(fā)展和經營有著重要的意義。傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理中存在一些不足，制約著企業(yè)的發(fā)展。作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本分配方法的缺陷，對于企業(yè)成本管理有著重要意義。本文將在作業(yè)成本法的基礎上，對企業(yè)成本管控方法展開思考。

關鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制；企業(yè)

隨著財務會計向管理會計的轉型，作業(yè)成本法在管理會計中也發(fā)揮著日益重要的作用?；谧鳂I(yè)成本法，確定標準成本，按照資源-作業(yè)-成本的原則確定、并分析成本差異，構建高效穩(wěn)定的成本管理體系。企業(yè)需要確認產品消耗間接成本和制造費用，并按照動因進行分類。在此基礎上，企業(yè)管理者才能更細致的降低成本，從根本上找到成本上升的原因，并予以調整。消除對企業(yè)無利的非增值作業(yè)，對增值作業(yè)進行改進，從而整體上降低企業(yè)的成本。

一、作業(yè)成本法的步驟

作業(yè)成本法的步驟路徑就是資源-作業(yè)-成本。按照這三個順序合理準確的分配企業(yè)制造費用。作業(yè)成本法的出現(xiàn)是為了彌補傳統(tǒng)成本會計的缺陷，在制造費用的分配上，提供更準確的方式，避免傳統(tǒng)成本分配方法中出現(xiàn)的最終成本分攤不合理的情況。一個企業(yè)的成本管理工作的良好運行，是保證企業(yè)健康良好運行的前提條件，所以，按照科學的方法進行作業(yè)成本分配有助于企業(yè)進行成本核算和管理，提高經營效率和財務決策。通常來說，作業(yè)成本法主要可以細分為兩個步驟，在第一步驟中，企業(yè)需要著重處理作業(yè)間接成本，梳理分類間接成本的資源消耗類型。接下來第二個步驟中，企業(yè)需要根據(jù)作業(yè)成本的根源類型追溯分配到產品中。因此，作業(yè)成本法的分配主要包括追溯和動因分配。盡可能的減少不準確的分配，可以提高分配的準確性。進行分配最主要的是進行各項作業(yè)的成本確認，各項作業(yè)的成本確認要求企業(yè)對作業(yè)的最終成本核算落實到具體的每項資源消耗上。因此，企業(yè)需要按照自己生產的實際情況進行作業(yè)成本庫的規(guī)定和劃分。其中包括：單位級作業(yè)成本庫，所謂單位級作業(yè)成本庫是指每單位最終產品在成本確認時必須進行一次作業(yè)確認，是直接成本可以追溯到每個單位產品，可以直接追溯到成本對象的計算中；批次級作業(yè)成本庫，可以將多件產品或多次作業(yè)同時進行成本確認。此外，還有一種品種級作業(yè)成本庫，即服務于每種特定的型號和特定種類的產品，是隨著該特定產品種類變化，與數(shù)量和種類無關。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的對比

一、傳統(tǒng)成本控制模式局限性的分析

1.傳統(tǒng)成本控制主要著重產品生產成本控制

傳統(tǒng)的成本控制主要注重企業(yè)內部生產制造產品的過程中成本的控制，從而忽視了原料采購、產品設計、產品銷售等這幾個方面的成本控制，沒有全面的融合于企業(yè)成本發(fā)生的全過程，僅僅是控制產品生產成本本身，忽略了從企業(yè)整體的角度出發(fā)降低成本形成的動因和途徑。

2.傳統(tǒng)的成本控制不利于企業(yè)找出降低成本的機會

傳統(tǒng)成本控制的對象是產品，沒有深入到整個產品生產的作業(yè)過程中，產品在資源上的消耗。而產品在資源消耗的過程中就已經發(fā)生了產品的成本，控制產品成本要發(fā)生在生產產品的各項作業(yè)上，在各項作業(yè)中成本得到了控制，那么產品成本在總體上也就得到了相應控制。而從產品本身去控制成本，找不到成本產生的動因，這就意味著找不到有效的產品控制方法，也就達不到控制成本的目的。

3.傳統(tǒng)成本控制信息處理的方式落后

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)所處環(huán)境的巨大變化，傳統(tǒng)的成本控制作為成本管理體系的核心內容，逐漸暴露出固有的弊端，致使現(xiàn)代企業(yè)成本控制的效果大大降低。本文以作業(yè)成本管理為切入點，對ERP下的成本模塊問題進行了探討，并作了適當?shù)母倪M，旨在推動和促進企業(yè)ERP的實施與健康發(fā)展，以對企業(yè)固有產業(yè)或轉型產業(yè)在節(jié)能降耗、控制成本方面發(fā)揮更大的作用。

關鍵詞：作業(yè)成本法作業(yè)成本管理成本動因成本控制

企業(yè)在競爭激烈的市場經濟條件下，要想生存或謀求發(fā)展壯大，除了技術領先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用，而成本控制是企業(yè)管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結果是降低成本，增加利潤，從而提升企業(yè)管理水平，增強企業(yè)核心競爭力。但是，近幾年來隨著我國經濟結構的調整和企業(yè)環(huán)境的變化，影響企業(yè)成本控制的不利因素不斷增加，特別是隨著農產品價格的迅猛上漲，各種生產資料價格，尤其是石油、鋼材、煤炭等產品的價格也創(chuàng)出近幾年的新高，企業(yè)的成本控制遇到前所未有的壓力。知識經濟時代的到來，集成制造系統(tǒng)和彈性制造系統(tǒng)的應用、適時生產系統(tǒng)的出現(xiàn)和信息技術的普遍應用影響并沖擊著企業(yè)的管理方法，企業(yè)成本管理的理論與實務也受到了巨大的挑戰(zhàn)。

20世紀90年代會計系統(tǒng)嵌入到企業(yè)資源系統(tǒng)（EnterpriseResourcePlanning,ERP），會計實現(xiàn)了和企業(yè)業(yè)務信息、其他管理信息的集成，給會計領域帶來的是從量變到質變的一次飛躍，它對會計流程、會計職能、財權安排、財務組織工作產生了重大影響。傳統(tǒng)的ERP成本控制是對生產過程進行監(jiān)控，這種控制方式在現(xiàn)在生產經營環(huán)境下已經不能適應變化了的新情況而陷入困境，由此可見，企業(yè)要想有效地實施成本控制，就要運用先進的成本計算方法和管理理念，建立起與之相結合的科學合理的成本核算與成本控制系統(tǒng)，讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司的成本構架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業(yè)內部決策的關鍵支持，從根本上改善企業(yè)成本狀況，從而真正實現(xiàn)有效的成本控制。為此，筆者在認真分析國內外ERP下成本模塊相關研究的基礎上，以作業(yè)成本管理為切入點，對ERP下的成本模塊問題進行了探討，并做了適當?shù)母倪M，旨在推動和促進企業(yè)ERP的實施與健康發(fā)展。

一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,ABC）又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算法，是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結。

摘要：使用傳統(tǒng)成本法進行成本管理依然是醫(yī)院開展成本管理的主要方式，傳統(tǒng)的成本法應用于今勢必會存在一些問題，影響著醫(yī)院成本管理的良好發(fā)展。對公立醫(yī)院來說，引進作業(yè)成本法對改變原來分類核算到精細醫(yī)療項目成本核算有著非常重要的作用，文章主要分析作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的具體應用情況，分析其中作業(yè)成本法的重要性，希望能夠為醫(yī)院的成本管理提供一些幫助和理論支持。

關鍵詞：作業(yè)成本法；醫(yī)院成本管理；應用原理；資源數(shù)據(jù)庫

自我國頒布《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》等各項制度之后，我國公立醫(yī)院的成本核算和成本分析就是醫(yī)院開展成本管理的主要內容。為了貫徹并落實國家頒布的各項政策法規(guī)，也為了提升醫(yī)院的實際成本管理水平，分析公立醫(yī)院的成本管理方法成為了各專家學者的重要研究內容。在其他發(fā)達國家的醫(yī)院中，作業(yè)成本法應用的已經非常成熟，取得了良好的效果。所以借鑒國外醫(yī)院的成本管理經驗，取其精華并結合我國醫(yī)院發(fā)展的實際國情。

一、醫(yī)院成本管理的特點

第一點，組織結構相對復雜，成本核算的項目多。醫(yī)療水平的不斷提升，疾病的診療也越來越細化，有很多疾病已經從原來的學科中分離出來。也正是在學科越來越細化的條件下，根據(jù)疾病的種類和治療方法進行分類，所以也多多少少的產生了一些學科交叉的問題。加重了醫(yī)院的內部機構復雜程度。第二點，醫(yī)院缺少成本控制的有效動力。我國實際的醫(yī)療需求大，供給速度無法和醫(yī)療需求持平，供需矛盾加重，也正是因為這樣的矛盾醫(yī)院成為了壟斷行業(yè)。再加上我國的醫(yī)院多是按照是否在體制內進行劃分的，有鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣級和市級醫(yī)院。不同的層次級別所服務的對象也是不一樣的，所以體制之內的醫(yī)院競爭壓力小。第三點，醫(yī)院的收入和醫(yī)療成本不相匹配。為了控制好在急速增長的醫(yī)療費用，依照合理補償?shù)脑瓌t來控制醫(yī)療費用，對非營利的機構國家要給予價格指導。醫(yī)療機構的價格標準是有我國國務院物價部門進行統(tǒng)一規(guī)定的，地方的醫(yī)療價格標準是有省市級的物價統(tǒng)計部門進行詳細規(guī)定，各地方的醫(yī)療機構根據(jù)相關部門制定的價格標準來定價。第四點，醫(yī)院的成本核算對象較多，在對成本核算的對象進行詳細劃分的時候是要根據(jù)相關的動因來進行具體的劃分的，不同的動因也就代表著具體的費用該由誰來擔任。成本核算的多樣化，在進行成本核算和管理的時候就會出現(xiàn)很多的需求，眾多的需求勢必會帶來眾多的醫(yī)療服務成本。

二、醫(yī)院管理中實施作業(yè)成本法的必要性

1作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是一種以“成本驅動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產品生產或企業(yè)經營過程中發(fā)生和形成的產品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)，生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接費用或間接成本的發(fā)生。也就是說，作業(yè)成本法在計算產品成本時，將著眼點放在作業(yè)上，即以作業(yè)為核算對象，而不在以產品為核算對象，通過對作業(yè)成本的核算，追蹤成本的形成和積累過程，由此得出產品成本。

作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算方法并無不同，其區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費用分配上。在傳統(tǒng)的成本計算方法下，對于間接制造費用，通常是在全廠范圍內采用一個費用分配率進行一次性分配，或者是先將制造費用按生產部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進行分配。至于各生產部門制造費用分配的標準，則根據(jù)各個生產部門的生產特點選取。例如，勞動密集型的部門以人工工時或人工成本作為分配標準；機器密集的部門以機器小時為分配標準；以耗用原材料為主的部門，則以原材料成本為分配標準，如此等等?？梢?，傳統(tǒng)的制造費用的分配方法，滿足的只是與生產數(shù)量有關的制造費用的分配。在作業(yè)成本法下，則是按“成本庫”分別進行歸集和分配，分配標準由單一標準分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種成本動因進行分配。

2影響作業(yè)成本法在我國中小企業(yè)實施的障礙

作業(yè)成本法作為一種先進的成本計算和成本管理方法，在美的、海爾、康佳、寶潔等大公司已經結合企業(yè)資源計劃或制造資源計劃在其內部得到了應用，而在中小企業(yè)中應用卻很少，究其原因，主要是作業(yè)成本法在中小企業(yè)的實施過程中遇到了諸多障礙，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1觀念與認識障礙

［摘要］作為能源大國，我國煤炭資源豐富，但是近幾年受時長發(fā)展的影響，實際產出大于需求，所以煤炭時長持續(xù)低迷?；诖?，本文對作業(yè)成本法進行概述，以煤炭企業(yè)為例，講述作業(yè)成本法的運用現(xiàn)狀，并對使用出現(xiàn)的問題與原因進行分析，重點闡述運用策略，旨在促進煤炭企業(yè)成本核算與控制質量，進一步提升煤炭企業(yè)綜合競爭力。

［關鍵詞］作業(yè)成本法；煤炭企業(yè)；作業(yè)中心

當前煤炭企業(yè)中生產與挖掘工作的自動化水平不斷升高，但是還使用傳統(tǒng)的成本核算與控制方法，往往降低成本核算的準確性，控制成本效果不佳。使用作業(yè)成本法效果就變得更加明顯，將其引入煤炭管理中，可以幫助財務部門提升管理效率，進一步增強煤炭企業(yè)的綜合競爭力。

1作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法也叫ABC法，是社會與企業(yè)發(fā)展中的一種新型成本核算方法，就是依據(jù)企業(yè)生產情況，建設高度集成的會計操作信息網(wǎng)絡系統(tǒng)，即從產品的開發(fā)、生產、銷售到后期的售后服務，設置為不同的作業(yè)，并以此為單位，將產品的成本與運營成本畫等號。此種工作方法，在一定程度上摒棄了傳統(tǒng)成本計算法中的不足，并能更好地運用于企業(yè)成本管理中。

2作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中應用的現(xiàn)狀