外幣報表折算問題自產(chǎn)生開始就一直是國際會計問題中的難題，至今仍是財務(wù)會計面臨的三大難題之一，在會計理論和實務(wù)上都沒有完美的解決方法。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，外幣報表折算問題逐漸引起人們的關(guān)注。目前我國正在制定外幣報表折算準(zhǔn)則用以指導(dǎo)這方面的會計實務(wù)。筆者試圖對這一問題作一些探討，并提出符合我國現(xiàn)狀的選擇。

一、外幣報表折算問題

所有外幣報表折算問題集中在匯率的選擇上面。我們可以想像，如果外幣匯率是穩(wěn)定的，那么外幣折算的方法就無異于把千克折算成其他的重量計量單位。但是，大多數(shù)國家在貨幣市場上是自由定價的，所以匯率的不穩(wěn)定性以及外幣折算時選擇的匯率種類對折算的結(jié)果產(chǎn)生了至關(guān)重要的作用。

在將外幣折算成本國貨幣時有三個可供選擇的匯率：第一個是歷史匯率，這是業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率。使用歷史匯率可以在本國貨幣報表上保留外幣項目的原始成本，可以保護(hù)財務(wù)報表免受折算損益的影響。第二個是現(xiàn)行匯率，指報表編制日的當(dāng)天匯率，使用現(xiàn)行匯率會產(chǎn)生折算差異。第三是平均匯率，是現(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡單加權(quán)平均。這三種匯率中，外幣報表折算各個項目應(yīng)該采用哪種最好？折算損益應(yīng)該怎樣進(jìn)行會計處理？關(guān)于以上問題的爭議，就是外幣報表折算問題的焦點所在。

二、現(xiàn)行匯率法與時態(tài)法比較

總體來說，外幣報表的折算方法共有四種：流動與非流動法、貨幣與非貨幣法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。當(dāng)今世界各國對外幣報表折算的最佳方法選擇只是在現(xiàn)行匯率法與時態(tài)法之間進(jìn)行的，所以本文僅對這兩種方法進(jìn)行比較介紹。

外幣報表折算問題自產(chǎn)生開始就一直是國際會計問題中的難題，至今仍是財務(wù)會計面臨的三大難題之一，在會計理論和實務(wù)上都沒有完美的解決方法。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，外幣報表折算問題逐漸引起人們的關(guān)注。目前我國正在制定外幣報表折算準(zhǔn)則用以指導(dǎo)這方面的會計實務(wù)。筆者試圖對這一問題作一些探討，并提出符合我國現(xiàn)狀的選擇。

一、外幣報表折算問題

所有外幣報表折算問題集中在匯率的選擇上面。我們可以想像，如果外幣匯率是穩(wěn)定的，那么外幣折算的方法就無異于把千克折算成其他的重量計量單位。但是，大多數(shù)國家在貨幣市場上是自由定價的，所以匯率的不穩(wěn)定性以及外幣折算時選擇的匯率種類對折算的結(jié)果產(chǎn)生了至關(guān)重要的作用。

在將外幣折算成本國貨幣時有三個可供選擇的匯率：第一個是歷史匯率，這是業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率。使用歷史匯率可以在本國貨幣報表上保留外幣項目的原始成本，可以保護(hù)財務(wù)報表免受折算損益的影響。第二個是現(xiàn)行匯率，指報表編制日的當(dāng)天匯率，使用現(xiàn)行匯率會產(chǎn)生折算差異。第三是平均匯率，是現(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡單加權(quán)平均。這三種匯率中，外幣報表折算各個項目應(yīng)該采用哪種最好？折算損益應(yīng)該怎樣進(jìn)行會計處理？關(guān)于以上問題的爭議，就是外幣報表折算問題的焦點所在。

二、現(xiàn)行匯率法與時態(tài)法比較

總體來說，外幣報表的折算方法共有四種：流動與非流動法、貨幣與非貨幣法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。當(dāng)今世界各國對外幣報表折算的最佳方法選擇只是在現(xiàn)行匯率法與時態(tài)法之間進(jìn)行的，所以本文僅對這兩種方法進(jìn)行比較介紹。

編者按：本文主要從外幣報表折算方法的具體含義；外幣報表折算方法成為難題；一些會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)就外幣報表折算方法問題提出的解決方案；折算目的：折算方法選擇的新視點幾個方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報表，因此應(yīng)該選用時點性質(zhì)的匯率（如歷史匯率、現(xiàn)行匯率）進(jìn)行折算、現(xiàn)行匯率法、流動非流動項目法、貨幣非貨幣項目法、時態(tài)法、許多子公司既可歸入境外實體，又可看做是境外營業(yè)、財務(wù)信息使用者根本無法辨別每個子公司折算中所采用的是什么方法、出于公司內(nèi)部管理目的的外幣報表折算應(yīng)采用時態(tài)法、出于外部報告目的的外幣報表折算應(yīng)選用現(xiàn)行匯率法等，具體材料請詳見。

一、外幣報表折算方法的具體含義

從技術(shù)操作層面上看，外幣報表折算需要解決兩個問題，一是用什么匯率，二是外幣報表折算所致的差異如何處理。

資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報表，因此應(yīng)該選用時點性質(zhì)的匯率（如歷史匯率、現(xiàn)行匯率）進(jìn)行折算。收益表是動態(tài)報表，因此應(yīng)該選用時期性質(zhì)的匯率進(jìn)行折算。所謂的時期性質(zhì)的匯率實際上是不存在的，鑒于收益表各項目數(shù)據(jù)實際上是不同時點發(fā)生的收入或費(fèi)用的總和，所以以平均匯率（加權(quán)平均的或簡單平均的歷史匯率）來代表一段時期的匯率水平應(yīng)該是不錯的選擇。

對報表折算差額的處理，或者計入資產(chǎn)負(fù)債表，或者計入損益表。在計入資產(chǎn)負(fù)債表時，它一般作為所有者權(quán)益的調(diào)整項目單獨(dú)列出；在計入損益表時，它一般列做稅前利潤的調(diào)整項目。

我們可以將歷史匯率、現(xiàn)行匯率或平均匯率以及報表折算差異作損益處理或作業(yè)主權(quán)益調(diào)整處理看做外幣報表折算方法的方法要素。

損益表提供的信息對于管理者、政府、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員及其他利益相關(guān)者是極其重要的，對于投資者的重要性更是不言自明。然而，對于收入、收益與費(fèi)用、損失這些損益表主要要素的確認(rèn)、計量及披露的方式、方法，長期以來頗多爭論，在眾多的觀點中，有兩種觀點成為了主流，即全面收益觀和傳統(tǒng)收益觀。

一、收益理論的歷史演進(jìn)

早期的收益計量從屬于資產(chǎn)計價，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產(chǎn)進(jìn)行估價來求得一定時期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益的量度。隨著“持續(xù)經(jīng)營”概念和股份公司的出現(xiàn)，收益確定的重要性日益為人們所重視。相應(yīng)地，這時的會計政策開始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義、確認(rèn)和計量。也就是從這時開始，人們逐漸認(rèn)可了“收益就是指產(chǎn)出價值大于投入價值的差額”這種觀點。套用這一定義，企業(yè)的收益就是指一定時期內(nèi)企業(yè)已實現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額。長期以來，這種傳統(tǒng)的收益觀一直在理論界和實務(wù)界占據(jù)著重要地位。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，這種傳統(tǒng)的收益觀遭到越來越多的批判。過于保守的實現(xiàn)原則不利于對知識經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價，歷史成本模式無法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。與此同時，一種新的收益觀悄然興起——全面收益觀，也即損益滿計觀。何為全面收益觀?美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會首先提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業(yè)在報告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動?？梢缘弥媸找姘▓蟾嫫趦?nèi)由下列交易、事項和情況導(dǎo)致的全部權(quán)益(凈資產(chǎn))的變動：1企業(yè)與其業(yè)主之外的其他主體之間的交易和其他轉(zhuǎn)讓；2企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)；3物價變動、偶發(fā)事件(如地震、火災(zāi)等災(zāi)害)，以及企業(yè)與其周圍經(jīng)濟(jì)、法律、社會、政治和物質(zhì)環(huán)境交互作用的其他結(jié)果。

二、全面收益與傳統(tǒng)收益比較分析

既然全面收益觀更符合現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)的核算要求，那么，全面收益觀與傳統(tǒng)收益觀究竟有哪些區(qū)別呢？

1、兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念不同。盡管從全面收益和傳統(tǒng)收益的基本涵義來看，它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益，但兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念不同。全面收益這一概念體現(xiàn)的是實物資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業(yè)的實際生產(chǎn)能力。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的實際生產(chǎn)能力不變，企業(yè)才能確認(rèn)收益；而在已消耗的實物資產(chǎn)未得到重置之前，企業(yè)不能確認(rèn)收益。與之不同的是，傳統(tǒng)收益這一概念則體現(xiàn)了財務(wù)資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業(yè)的貨幣價值。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的貨幣價值不變，企業(yè)才能確認(rèn)收益；而在收入未超過原始成本的轉(zhuǎn)移額之前，企業(yè)不能確認(rèn)收益。

提到會計信息失真話題，我們大家的第一反應(yīng)是：老生常談，司空見慣，更是聯(lián)想到當(dāng)今社會上流行的會計信息通病——人為的假賬、假會計報告。但事實上，在舊的集團(tuán)財務(wù)管理實施模式下，除了人為因素外，集團(tuán)會計信息會因集團(tuán)結(jié)構(gòu)規(guī)模因素、時空因素、財務(wù)實施的手段手法、財務(wù)報告編制方式等方面影響，客觀上存在著非人為主觀因素造成的但慣常發(fā)生的不準(zhǔn)確的、失去真實容貌的會計信息，這種情況我們謂之集團(tuán)會計信息慣性失真。面對如此情況，無論會計信息的提供者——集團(tuán)各級財務(wù)部門，還是會計信息的使用者——公司管理層、社會公眾，無可置疑地都曾經(jīng)飽受困擾和無奈。

集團(tuán)會計信息慣性失真主要體現(xiàn)在以下三個層面：

一、核算層面信息失真：集團(tuán)財務(wù)往往因集團(tuán)規(guī)模大、行業(yè)多元化、地域廣和財務(wù)人員素質(zhì)參差等原因，造成集團(tuán)內(nèi)各成員單位在會計核算上不能做到統(tǒng)一、規(guī)范，時間上不能及時，在資金、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)等各環(huán)節(jié)的核算與管理上和財務(wù)管理要求不符，造成核算層面的數(shù)據(jù)失真；

二、控制層面信息失真：集團(tuán)財務(wù)在資金管理、預(yù)算管理環(huán)節(jié)，在如何控制、監(jiān)督、反映資金和預(yù)算執(zhí)行情況方面，在分散管理模式下，根本無法快速、及時、準(zhǔn)確地獲得資金、預(yù)算的執(zhí)行情況信息，信息失真又怎可避免？

三、財務(wù)報告層面信息失真：在原有的財務(wù)報告編制體系中，數(shù)據(jù)采集方式、報告編制體系不規(guī)范、不統(tǒng)一、不及時，也會造成財務(wù)報告信息失真。

為防止、解決上面三個層面的會計信息失真，我們必須從問題的根源處找出解決問題的辦法，我們能否通過任何的方法或途徑去全面反映和實時控制集團(tuán)公司在會計核算、資金管理、預(yù)算管理、財務(wù)報告編制等各方面信息，以求達(dá)到真實、及時、完整、準(zhǔn)確之目的？金蝶集團(tuán)財務(wù)管理解決方案能很好地、針對性地解決了這些問題。

提到會計信息失真話題，我們大家的第一反應(yīng)是：老生常談，司空見慣，更是聯(lián)想到當(dāng)今社會上流行的會計信息通病——人為的假賬、假會計報告。但事實上，在舊的集團(tuán)財務(wù)管理實施模式下，除了人為因素外，集團(tuán)會計信息會因集團(tuán)結(jié)構(gòu)規(guī)模因素、時空因素、財務(wù)實施的手段手法、財務(wù)報告編制方式等方面影響，客觀上存在著非人為主觀因素造成的但慣常發(fā)生的不準(zhǔn)確的、失去真實容貌的會計信息，這種情況我們謂之集團(tuán)會計信息慣性失真。面對如此情況，無論會計信息的提供者——集團(tuán)各級財務(wù)部門，還是會計信息的使用者——公司管理層、社會公眾，無可置疑地都曾經(jīng)飽受困擾和無奈。

集團(tuán)會計信息慣性失真主要體現(xiàn)在以下三個層面：

一、核算層面信息失真：集團(tuán)財務(wù)往往因集團(tuán)規(guī)模大、行業(yè)多元化、地域廣和財務(wù)人員素質(zhì)參差等原因，造成集團(tuán)內(nèi)各成員單位在會計核算上不能做到統(tǒng)一、規(guī)范，時間上不能及時，在資金、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)等各環(huán)節(jié)的核算與管理上和財務(wù)管理要求不符，造成核算層面的數(shù)據(jù)失真；

二、控制層面信息失真：集團(tuán)財務(wù)在資金管理、預(yù)算管理環(huán)節(jié)，在如何控制、監(jiān)督、反映資金和預(yù)算執(zhí)行情況方面，在分散管理模式下，根本無法快速、及時、準(zhǔn)確地獲得資金、預(yù)算的執(zhí)行情況信息，信息失真又怎可避免？

三、財務(wù)報告層面信息失真：在原有的財務(wù)報告編制體系中，數(shù)據(jù)采集方式、報告編制體系不規(guī)范、不統(tǒng)一、不及時，也會造成財務(wù)報告信息失真。

為防止、解決上面三個層面的會計信息失真，我們必須從問題的根源處找出解決問題的辦法，我們能否通過任何的方法或途徑去全面反映和實時控制集團(tuán)公司在會計核算、資金管理、預(yù)算管理、財務(wù)報告編制等各方面信息，以求達(dá)到真實、及時、完整、準(zhǔn)確之目的？金蝶集團(tuán)財務(wù)管理解決方案能很好地、針對性地解決了這些問題。

國際工程承包中，承包商一般需要使用大量自由外匯購置施工機(jī)械設(shè)備、永久性設(shè)備和進(jìn)口材料、支付國內(nèi)員工薪金、管理費(fèi)及國際差旅費(fèi)用等。所以，在國際招標(biāo)文件中，往往都允許投標(biāo)人按某一國際通用貨幣(如美元、日元、歐元等)，選擇一定的外匯比例進(jìn)行投標(biāo)報價.當(dāng)涉及到一種或多種國際通用貨幣時，標(biāo)書一般規(guī)定采用所謂“固定匯率”，即采用投標(biāo)書遞交截止日前的第28天當(dāng)?shù)毓俜?通常是項目所在國的央行)頒布的現(xiàn)行匯率。當(dāng)“固定匯率”一定時，在項目中標(biāo)后的工程結(jié)算中將會一貫地使用這一固定匯率。

由于固定匯率旨在保護(hù)承包商盡可能地免受匯率波動影響，故承包商樂于接受。但它畢竟只是適用于一部分合同，對于那些在工程結(jié)算中不存在外匯支付和固定匯率的合同來說，其外匯風(fēng)險將全部落在承包商方面。即使合同中規(guī)定有外匯支付和固定匯率，但由于外幣業(yè)務(wù)幣種的多樣化，也會造成外匯風(fēng)險問題。歸納起來說，在國際工程承包中大量的外幣兌換業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、當(dāng)工程結(jié)算款與工程貨款(如進(jìn)口設(shè)備材料貨款等)幣種不同時，必須要將所結(jié)算的工程款兌換成工程貸款幣種還貸。財會論文網(wǎng)

二、承包商在工程前期投入的外幣資本金一部分需要兌換成工程所在國貨幣，用以支付在當(dāng)期的各項費(fèi)用開支，當(dāng)工程結(jié)束需要收回投資時又必須將工程結(jié)算款兌換成自由貨幣匯回母公司。

三、工程結(jié)算款所形成的資產(chǎn)在轉(zhuǎn)化為其他資產(chǎn)費(fèi)用的過程中往往需要經(jīng)常性的外幣兌換，例如，用作從國外購置設(shè)備、材料，支付出國人員費(fèi)用等。

四、工程結(jié)束后的利潤應(yīng)兌換成自由外匯匯回母公司。

［摘要］外幣業(yè)務(wù)需按其發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣核算，并登記雙幣式外幣賬戶的明細(xì)賬，貨幣性外幣賬戶應(yīng)在期末計算其匯兌損益并編制調(diào)整分錄登記入賬，非貨幣性外幣賬戶中的存貨按照期末匯率調(diào)整后，采用成本與可變現(xiàn)凈額孰低法核算計提減值準(zhǔn)備，交易性金融資產(chǎn)期末調(diào)整后按照公允價模式計量核算。

［關(guān)鍵詞］外幣折算;即期匯率;雙幣式明細(xì)賬;匯兌損益

1引言

企業(yè)會計業(yè)務(wù)核算中的外幣是指記賬本位幣以外的貨幣，境內(nèi)企業(yè)通常以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)常見的外幣業(yè)務(wù)可歸為進(jìn)口采購業(yè)務(wù)、出口銷售業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)、接受外幣投資業(yè)務(wù)、外幣兌換本幣業(yè)務(wù)以及本幣兌換外幣業(yè)務(wù)六類?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第19號———外幣折算》中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按發(fā)生日的即期匯率把外幣折算為記賬本位幣進(jìn)行賬務(wù)處理。外幣業(yè)務(wù)核算過程可歸為以下三步驟:一是依據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)憑證編制雙幣式會計分錄;二是登記外幣賬戶的雙幣式明細(xì)賬賬戶;三是期末計算外幣賬戶的本期匯兌損益并編制調(diào)整分錄后登記入賬。筆者把貨幣性外幣賬戶本月匯兌損益的確定方法表達(dá)為下列計算公式:某外幣賬戶本月匯兌損益=月末該賬戶外幣余額×月末匯率－月末調(diào)整前賬存人民幣，其中對于外幣資產(chǎn)賬戶，計算結(jié)果為正數(shù)表示匯兌收益，負(fù)數(shù)為匯兌損失;外幣負(fù)債賬戶相反。

2外幣業(yè)務(wù)核算方法的綜合應(yīng)用案例解析

該企業(yè)在8月內(nèi)發(fā)生了下列有關(guān)的外幣業(yè)務(wù):①8月2日進(jìn)口某材料7000美元，所有價款均已經(jīng)支付，當(dāng)日即期匯率7.3;②8月3日收回甲公司所欠貨款中的12000美元，當(dāng)日即期匯率7.2;③8月5日以15000美元償還所欠丙公司的部分貨款，當(dāng)日即期匯率7.4;④8月7日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，計20000美元，貨款未收到，當(dāng)日即期匯率7.2;⑤8月9日從丙公司中進(jìn)口一批物資，計13000美元，貨款未付，當(dāng)日即期匯率7.1;⑥8月11日接受外商投資80000美元，存入銀行，合同匯率為7.1，當(dāng)日即期匯率7.2;⑦8月13日支付5000美元引進(jìn)了一臺生產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)交付使用，當(dāng)日即期匯率7.0;⑧8月15日以2000美元償還所欠丙公司貨款，當(dāng)日即期匯率7.2;⑨8月17日收回了甲公司所欠貨款中的3000美元，當(dāng)日即期匯率7.3;⑩8月19日把持有的1000美元兌換成為人民幣，當(dāng)日買入牌價6.8，賣出價7.2(中間價7.0);瑏瑡8月21日從銀行中取得2000美元3年期借款，年利息率6%，當(dāng)日即期匯率7.1;瑏瑢8月23日從丙公司購入了材料1000美元，貨款未付，當(dāng)日即期匯率7.2;瑏瑣8月25日銷售給甲公司一批產(chǎn)品4000美元，貨款未收到，當(dāng)日即期匯率7.0;瑏瑤8月27日以人民幣存款兌換取得5000美元，當(dāng)日買入牌價6.6，賣出價6.8，(中間價6.7);瑏瑥8月29日償還所欠丙公司貨款中的8000美元，當(dāng)日即期匯率6.7;瑏瑦8月30日結(jié)算出外籍管理人員工資7000美元，以存款支付，當(dāng)日即期匯率6.8。假設(shè)2019年8月31日的即期匯率為6.9。首先，編制各項外幣業(yè)務(wù)的會計分錄如下(假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)):①借:原材料51100，貸:銀行存款———美元戶(US$7000×7.3)51100(記字1號);②借:銀行存款———美元戶(US$12000×7.2)86400，貸:應(yīng)收賬款———甲公司(美元戶)(US$12000×7.2)86400(記字2號);③借:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶)(US$15000×7.4)111000，貸:銀行存款———美元戶(US$15000×7.4)111000(記字3號);④借:應(yīng)收賬款———甲公司(美元戶)(US$20000×7.2)144000，貸:主營業(yè)務(wù)收入144000(記字4號);⑤借:原材料92300，貸:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶)(US$13000×7.1)92300(記字5號);⑥借:銀行存款———美元戶(US$80000×7.2)576000，貸:實收資本———某外商(US$80000×7.2)576000(記字6號);⑦借:固定資產(chǎn)35000，貸:銀行存款———美元戶(US$5000×7)35000(記字7號);⑧借:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶)(US$2000×7.2)14400，貸:銀行存款———美元戶(US$2000×7.2)14400(記字8號);⑨借:銀行存款———美元戶(US$3000×7.3)21900，貸:應(yīng)收賬款———甲公司(美元戶)(US$3000×7.3)21900(記字9號);⑩借:銀行存款———人民幣戶1000×6.8=6800，財務(wù)費(fèi)用200，貸:銀行存款－美元戶(US$1000×7.0)7000(記字10號);瑏瑡借:銀行存款———美元戶(US$2000×7.1)14200，貸:長期借款———美元戶14200(記字11號);瑏瑢借:原材料7200，貸:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶)(US$1000×7.2)7200(記字12號);瑏瑣借:應(yīng)收賬款———甲公司(美元戶)(US$4000×7)28000，貸:主營業(yè)務(wù)收入28000(記字13號);瑏瑤借:銀行存款———美元戶(US$5000×6.7)33500，財務(wù)費(fèi)用500，貸:銀行存款———人民幣戶(US$5000×6.8)34000(記字14號);瑏瑥借:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶)(US$8000×6.7)53600，借:銀行存款———美元戶(US$8000×6.7)53600(記字15號);瑏瑦借:應(yīng)付職工薪酬———人工費(fèi)用47600，貸:銀行存款———美元戶(US$7000×6.8)47600(記字16號)。其次，登記外幣賬戶的雙幣式明細(xì)賬(明細(xì)賬格式略)。期末計算外幣貨幣性賬戶的本月匯兌損益，并編制調(diào)整分錄后登記有關(guān)賬戶。瑏瑧美元戶存款本月匯兌損益=月末外幣存款余額×月末匯率－月末調(diào)整前賬存人民幣=(30000+102000－45000)×6.9－(30000×7+734300－320500)=600300－622300=－22000(損失)。借:財務(wù)費(fèi)用22000，貸:銀行存款———美元戶22000(記字17號);同理。可以計算確定美元戶應(yīng)收賬款本月匯兌損益－5600(損失);美元戶應(yīng)付賬款本月匯兌損益1600(匯兌損失)。

【摘要】世界經(jīng)濟(jì)一體化，使中小企業(yè)面臨的風(fēng)險不再只局限于國內(nèi)市場的經(jīng)營風(fēng)險，還涉及到世界市場的經(jīng)營風(fēng)險。其中，外匯風(fēng)險是涉外企業(yè)所面臨的最重要的風(fēng)險種類。本文從財務(wù)部門會計角度探討中小制造企業(yè)外匯風(fēng)險的表現(xiàn)形式及控制措施。

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，各國間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也越來越密切。加入WTO必將促進(jìn)我國與其他國家及地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)合作迅速發(fā)展。會計作為企業(yè)經(jīng)營管理的核心，將在外幣資金的取得、運(yùn)用以及有效的管理中發(fā)揮重要作用。中小企業(yè)財務(wù)部門作為為企業(yè)成員單位提供金融服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)，在辦理各種外幣存貸款、外匯借款、外幣投資等業(yè)務(wù)時，將發(fā)生各種外幣之間或外幣與本幣間的結(jié)算。當(dāng)有關(guān)外匯匯率發(fā)生變動時，就會產(chǎn)生外匯損益，形成匯率風(fēng)險。永利機(jī)刀制造公司是柳州市祥興實業(yè)集團(tuán)的下屬公司，主要產(chǎn)品“永豐利”機(jī)刀為全國著名品牌，出口美國、西班牙等國家，外貿(mào)經(jīng)營多，接觸使用外匯情況多。因此，全面認(rèn)識并了解外匯風(fēng)險的基本類型以及在財務(wù)公司的表現(xiàn)形式，從而有效地加以管理和控制，是我公司財務(wù)部門金融風(fēng)險防范的重要內(nèi)容。這在當(dāng)今金融風(fēng)暴迭起，外匯市場動蕩不安的國際金融形勢下尤其重要。

一、外匯風(fēng)險及其我國外匯風(fēng)險管理現(xiàn)狀

外匯風(fēng)險是指在不同貨幣的相互兌換或折算中，因為匯率在一定時間內(nèi)發(fā)生始料未及的變動，致使有關(guān)金融主體實際收益與預(yù)期收益或?qū)嶋H成本與預(yù)期成本發(fā)生背離，從而蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。我國加人WTO后，自2005年7月21日起，開始加快推進(jìn)人民幣匯率體制改革，實行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一攬子貨幣政策進(jìn)行有調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度，資本項目下的可自由兌換成為趨勢。在這種環(huán)境下，匯率浮動所產(chǎn)生的風(fēng)險會更頻繁、更直接地影響企業(yè)的損益。國內(nèi)有些中小制造企業(yè)還未對外匯風(fēng)險有足夠的認(rèn)識，或者說是面對風(fēng)險手足無措，大多數(shù)的外匯風(fēng)險管理都局限于外匯利率的管理。而有些企業(yè)，特別是私營企業(yè)和外資企業(yè)，對外匯風(fēng)險卻有自己的一套簡單易行的管理辦法。中國加入世貿(mào)組織后，國際商業(yè)來往日益頻繁，國際貿(mào)易額劇增，外匯風(fēng)險的管理也越夾越受到國內(nèi)事業(yè)單位的關(guān)注，但是無論是國家法律，還是財務(wù)、審計制度，都未對企業(yè)內(nèi)部外匯風(fēng)險管理給出明確規(guī)定。

二、外匯風(fēng)險在財務(wù)方面的表現(xiàn)形式

（一）交易結(jié)算風(fēng)險

一、統(tǒng)計范圍較窄，統(tǒng)計指標(biāo)體系不完善

（一）金融統(tǒng)計面窄，不能完整反映金融整體運(yùn)行情況。目前人民銀行統(tǒng)計范圍僅限于銀行業(yè)，而不是整個社會金融統(tǒng)計，單一的銀行統(tǒng)計指標(biāo)較多，缺乏完整的金融指標(biāo)體系及與整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相聯(lián)系、相融合的綜合性、聯(lián)動性指標(biāo)。

（二）統(tǒng)計指標(biāo)設(shè)置籠統(tǒng)，不能全面、客觀地反映貨幣政策實施效果?；鶎友胄械慕y(tǒng)計報表重點是對存貸款常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計與分析，沒有反映基層商業(yè)銀行資金上存情況，以金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營效益為中心的相應(yīng)統(tǒng)計指標(biāo)未設(shè)立，中間業(yè)務(wù)及其分類指標(biāo)也有缺漏，消費(fèi)貸款、助學(xué)貸款、下崗就業(yè)貸款、房地產(chǎn)、汽車等行業(yè)相應(yīng)指標(biāo)設(shè)立不完備，不能夠完全滿足人民銀行宏觀調(diào)控的信息需求。

二、金融統(tǒng)計監(jiān)測管理信息系統(tǒng)功能薄弱

（一）系統(tǒng)縱向統(tǒng)計分析功能薄弱?；鶎咏鹑诮y(tǒng)計僅對數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向地簡單地分類、羅列，沒有對各金融機(jī)構(gòu)上報的數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工，報表體系中缺乏深層次的分析指標(biāo)和報表，系統(tǒng)的縱向統(tǒng)計功能薄弱。這使得花費(fèi)諸多人力、物力收集起來的金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)沒有被充分利用，造成了金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)資源的閑置與浪費(fèi)。

（二）報表科目口徑不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)銜接不到位。具體表現(xiàn)在：