導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)告論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資》及其指南，股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，用公式表示：股權(quán)投資差額＝投資成本-投資對(duì)被投資企業(yè)所有者權(quán)益×投資持股比例。股權(quán)投資差額的產(chǎn)生有以下三種情況：

第一，從證券市場購入某一上市公司的股票，購買價(jià)格高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。

第二，投資企業(yè)直接投資于某非上市公司，投出資產(chǎn)的價(jià)值高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。

第三，在會(huì)計(jì)政策不變的情況下，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，由于增資改按權(quán)益法核算時(shí)，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產(chǎn)生的，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，股權(quán)投資差額按一定的期限平均攤銷，分期計(jì)入損益。對(duì)于股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年(含10年)的期限攤銷，投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年(含10年)的期限攤銷，同時(shí)攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

財(cái)政部印發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中規(guī)定，母公司對(duì)于子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以"合并價(jià)差"項(xiàng)目在長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

從性質(zhì)上說，合并價(jià)差的范圍要比股權(quán)投資差額大。按照《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，對(duì)于長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵消時(shí)發(fā)生的差額，也應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差。但從層面上說，股權(quán)投資差額的范圍要比合并價(jià)差大，因?yàn)樵诓患{入合并的情況下的那些股權(quán)投資差額是不能稱為合并價(jià)差。這就是它們兩者之間的關(guān)系。

二、購前利潤的會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部財(cái)會(huì)字［1998］66號(hào)文《問題解答》中明確了股權(quán)購買的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即：(1)購買協(xié)議已獲股東大會(huì)通過，并已獲相關(guān)政府部門批準(zhǔn)；(2)購買公司和被購買企業(yè)已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；(3)購買公司已支付購買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%)；(4)購買公司實(shí)際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。顯然，由此界定的股權(quán)購買日必定遲于收購資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日。有關(guān)文件還規(guī)定，收購企業(yè)對(duì)收購日前被收購企業(yè)的利潤不能并計(jì)自身利潤。但是，對(duì)被收購企業(yè)從資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至購買日形成的老股東不再享有的損益(以下簡稱購前損益)，收購企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

對(duì)此，實(shí)務(wù)界有不同認(rèn)識(shí)。有的認(rèn)為，這是收購企業(yè)從收購業(yè)務(wù)中獲取的額外收入，應(yīng)單獨(dú)結(jié)算，收到這部分利潤，作營業(yè)外收入；也有的認(rèn)為，這是被收購企業(yè)對(duì)收購企業(yè)的一種捐贈(zèng)，應(yīng)列為資本公積；更多的同志認(rèn)為應(yīng)作股權(quán)投資差額。我們傾向第三種觀點(diǎn)。

按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司取得長期股權(quán)投資時(shí)，按其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額，借記投資成本，按實(shí)際支付的價(jià)款與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，借記或貸記股權(quán)投資差額，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記銀行存款。這里所謂公司取得長期股權(quán)投資時(shí)，按財(cái)政部財(cái)會(huì)字［1998］66號(hào)文《問題解答》要求，就是實(shí)現(xiàn)股權(quán)收購之日。因此，購前損益也就應(yīng)當(dāng)作一種所有者權(quán)益，從而構(gòu)成股權(quán)投資差額的一個(gè)部分。

需要進(jìn)一步探討的問題有二：一是收購日往往不在月底或月初，月度中間又不產(chǎn)生報(bào)表，如何準(zhǔn)確確定購前利潤。從簡計(jì)議，同時(shí)也便于實(shí)施，建議按就近原則以月初或月末確定收購日，從而便于確定購前利潤。二是這部分利潤形成收購企業(yè)的股權(quán)投資差額，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，借方差額一般按不超過10年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷。這里的10年，收購當(dāng)年可否不論月份，均作一年處理，抑或是從收購日之月起分10年攤銷?顯然前者操作簡便，但后者更符合實(shí)際情況，也更嚴(yán)密。當(dāng)然，如果收購之后不到10年又將此長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓出去，則應(yīng)按實(shí)際持有期限攤銷。

三、審計(jì)被收購企業(yè)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

上市公司欲對(duì)某企業(yè)進(jìn)行收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請(qǐng)具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。這就引申出兩個(gè)問題：

一是審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問題。被收購企業(yè)如果不是股份有限公司，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是該企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是要按照收購企業(yè)的要求改為《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》。我們認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是與委托審計(jì)不同目的相配套的，在被收購企業(yè)審計(jì)中應(yīng)按照收購企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度確定其財(cái)務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于收購企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

二是調(diào)賬問題。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值入賬。公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時(shí)，被購買企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。

四、以無形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理

公司用自創(chuàng)的賬面未記錄的專有技術(shù)等無形資產(chǎn)對(duì)外投資，除了一般要經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估、合資幾方同意確認(rèn)外，其作價(jià)比例還要符合企業(yè)登記法規(guī)制度的規(guī)定。對(duì)此，根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的一般原理，以經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估、合資幾方同意確認(rèn)的價(jià)值，借記長期股權(quán)投資，貸記資本公積。

在實(shí)務(wù)工作中，還有一種較為常見的現(xiàn)象，即用賬面已有無形資產(chǎn)使用權(quán)去投資，如上市公司將專有技術(shù)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給另一公司使用。實(shí)際上，這可以理解為專有技術(shù)等使用范圍的擴(kuò)大，是原公司專有技術(shù)價(jià)值的降低，對(duì)此，按照穩(wěn)健原則，會(huì)計(jì)處理是：借記長期股權(quán)投資，貸記無形資產(chǎn)，即沖減原賬面無形資產(chǎn)賬面價(jià)值；之后，按沖減后的無形資產(chǎn)--專有技術(shù)賬面價(jià)值攤銷。假如投資價(jià)值大于攤余的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其差額則列入資本公積。

五、所得稅的有關(guān)問題

2000年1月11日，國務(wù)院頒發(fā)了國發(fā)［2000］2號(hào)文件《關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，通知要求各地區(qū)自行制定的稅收先征后返政策，從2000年1月1日起一律停止執(zhí)行。

2000年10月13日，財(cái)政部印發(fā)了財(cái)稅［2000］99號(hào)文件《關(guān)于進(jìn)一步認(rèn)真貫徹國務(wù)院〈關(guān)于糾正地方制定稅收先征后返政策的通知〉的通知》。通知規(guī)定，對(duì)各地采取的對(duì)上市公司所得稅優(yōu)惠政策在一定期限內(nèi)予以保留，即對(duì)地方實(shí)行的對(duì)上市公司企業(yè)所得稅先按33%的法定稅率征收再返還18%(實(shí)征15%)的優(yōu)惠政策，允許保留到2001年12月31日。從2001年1月1日起，除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅一律按法定稅

率征收。這就是說，上市公司所得稅先征后返的政策允許執(zhí)行到2001年底為止。

財(cái)政部在財(cái)會(huì)［2000］3號(hào)文《股份有限公司稅收返還等有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中指出，按照國家規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記"銀行存款"等科目，貸記"所得稅"科目。換言之，在實(shí)行先征后返的公司中，返還的所得稅應(yīng)按照現(xiàn)金收付制確認(rèn)。實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常遇到的另一問題，就是退補(bǔ)以前年度所得稅的會(huì)計(jì)處理問題，根據(jù)前述文件精神，似應(yīng)計(jì)入退補(bǔ)當(dāng)年的所得稅科目較為妥當(dāng)。

六、住房周轉(zhuǎn)金的處理

財(cái)政部財(cái)企［2000］295號(hào)文《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》規(guī)定，取消住房周轉(zhuǎn)金管理制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額調(diào)整2000年度報(bào)表期初未分配利潤處理。由此造成期初未分配利潤負(fù)數(shù)，年終經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證后，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依次以公益金、盈余公積金、資本公積金以及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。這一規(guī)定要求從2000年9月起執(zhí)行。

2001年1月7日，財(cái)政部又印發(fā)了財(cái)會(huì)［2001］5號(hào)文《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的規(guī)定》，要求企業(yè)從2001年開始，取消"住房周轉(zhuǎn)金"科目，其余額全部調(diào)整2001年年初未分配利潤，并按規(guī)定沖銷有關(guān)所有者權(quán)益項(xiàng)目。上市公司尚需經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)在對(duì)外提供的2000年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，將住房制度改革的有關(guān)會(huì)計(jì)處理作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

由此可見，財(cái)政部前后兩個(gè)文件對(duì)企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的執(zhí)行時(shí)間要求是不一致的。我們認(rèn)為，上市公司在2000年度決算中如已按財(cái)政部財(cái)企［2000］295號(hào)文的要求作了相應(yīng)調(diào)整的，則從其處理，也無需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)說明；上市公司在2000年度決算中尚未按財(cái)政部財(cái)企［2000］295號(hào)的要求處理，則可以改按財(cái)政部財(cái)會(huì)［2001］5號(hào)文規(guī)定執(zhí)行，即在2000年度報(bào)表中住房周轉(zhuǎn)金暫不結(jié)轉(zhuǎn)，而是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作為期后事項(xiàng)予以說明。

七、房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認(rèn)

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》的有關(guān)規(guī)定，銷售商品的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

實(shí)務(wù)工作中，有人認(rèn)為，在收到預(yù)售房款或簽定正式銷售合同后便可確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。我們認(rèn)為，這種情況因不符合上述收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)第一條的規(guī)定，不能確認(rèn)，否則有提前確認(rèn)收入之嫌。另外，還有的認(rèn)為，只有產(chǎn)權(quán)過戶后方能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，我們認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)過戶涉及多個(gè)政府部門，產(chǎn)權(quán)過戶僅具法律形式意義的收入實(shí)現(xiàn)，與真實(shí)情況也有出入，否則，有推遲確認(rèn)收入之虞。為了正確、真實(shí)界定房地產(chǎn)企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)，我們認(rèn)為，房地產(chǎn)收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備以下四項(xiàng)具體條件：(1)工程已經(jīng)竣工并驗(yàn)收合格；(2)具有經(jīng)購買方認(rèn)可的結(jié)算通知書；(3)履行了銷售合同規(guī)定的義務(wù)，且價(jià)款已經(jīng)取得或確信可以取得；(4)成本能夠可靠地計(jì)量。

八、軟件企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)確認(rèn)

由于軟件不具有實(shí)物形態(tài)，不可觸摸，不為人眼所識(shí)別，其銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)要比一般制造業(yè)、商業(yè)等行業(yè)困難些。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》對(duì)收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定精神，我們認(rèn)為，軟件銷售實(shí)現(xiàn)應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)具體條件：(1)該項(xiàng)軟件已轉(zhuǎn)讓給購買方，并由購買方出具該項(xiàng)軟件的驗(yàn)收憑證；(2)銷售合同的有關(guān)條款(如安裝、測(cè)試)已經(jīng)執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取函證方式獲得購買方的銷售實(shí)現(xiàn)的認(rèn)可；(3)已經(jīng)收到貨款或取得收取貨款的憑據(jù)；(4)相關(guān)成本能可靠地計(jì)量。

與此相關(guān)的是軟件研究與開發(fā)費(fèi)用的處理，實(shí)務(wù)中有二種方法：一是作為當(dāng)期費(fèi)用支出；二是轉(zhuǎn)作長期待攤費(fèi)用，待軟件開發(fā)成功并實(shí)現(xiàn)銷售分期攤?cè)?。在后者處理中，如若該?xiàng)軟件開發(fā)失敗則一次計(jì)入損失。鑒于軟件開發(fā)的技術(shù)密度和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，按照穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則，我們認(rèn)為，軟件的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用為妥。

九、允許轉(zhuǎn)增股本的資本公積項(xiàng)目問題

將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收股本是公司增加資本的主要途徑之一。雖然將資本公積轉(zhuǎn)為股本是公司所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，但由于其涉及公司實(shí)收股本的增加，所以必須具備增加實(shí)收股本的條件，并辦理必要的手續(xù)。對(duì)于資本公積，雖然它和實(shí)收股本同屬于所有者權(quán)益，但是資本公積有多種特定來源，有些資本公積項(xiàng)目可用于轉(zhuǎn)增實(shí)收股本，而另一些資本公積項(xiàng)目不能用于轉(zhuǎn)增實(shí)收股本。

記入"資本公積"總賬所屬以下明細(xì)賬的資本公積項(xiàng)目(準(zhǔn)備類），是不能用于轉(zhuǎn)增資本的，如"接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備"、"資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備"、"股權(quán)投資準(zhǔn)備"、"被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備"、"被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備"等。這些項(xiàng)目屬于所有者權(quán)益中的準(zhǔn)備項(xiàng)目，是未實(shí)現(xiàn)的資本公積，因此不能用于轉(zhuǎn)增資本。

記入"資本公積"總賬所屬的"股本溢價(jià)"、"其他資本公積轉(zhuǎn)入"、"外幣資本折合差額"、"被投資單位外幣資本差額"和"住房公積金轉(zhuǎn)入"等明細(xì)賬的資本公積項(xiàng)目，是所有者權(quán)益中的已實(shí)現(xiàn)的資本公積，可按規(guī)定程序?qū)徟筠D(zhuǎn)增資本。其中"其他資本公積轉(zhuǎn)入"項(xiàng)目，是指企業(yè)從前述各資本公積準(zhǔn)備明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的已實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)準(zhǔn)備的金額。

對(duì)于國家扶持基金，它不在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定所列的范圍之內(nèi)，但卻是實(shí)務(wù)工作中確實(shí)存在著的，可否轉(zhuǎn)增股本?從理論上說，將國家扶持基金轉(zhuǎn)增股本合情合理，但從現(xiàn)行政策看，并無明確的規(guī)定。原國家國有資產(chǎn)管理局國資法規(guī)發(fā)［1993］68號(hào)文件《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理暫行辦法》規(guī)定："集體企業(yè)改組為股份制企業(yè)時(shí)，改組前稅前還貸形成的資產(chǎn)中國家稅收應(yīng)收未收的稅款部分和各種減免稅形成的資產(chǎn)中列為''''國家扶持基金''''等投資性的減免稅部分界定為國家股，其他減免稅部分界定為企業(yè)資本公積金"。據(jù)此，對(duì)集體企業(yè)的國家扶持基金，可分為投資性的減免稅部分和其他減免稅部分來分別作出處理，前者不可轉(zhuǎn)增股本，后者可以轉(zhuǎn)增股本。而對(duì)于其他企業(yè)，我們認(rèn)為，國家扶持基金雖然是已實(shí)現(xiàn)的資本公積，但稅務(wù)部門減免稅時(shí)，堅(jiān)持企業(yè)將此列入資本公積下的"國家扶持基金"，在政策法規(guī)沒有明確其可否轉(zhuǎn)增股本之前，將其作為一項(xiàng)特殊的所有者權(quán)益項(xiàng)目看待，暫時(shí)不轉(zhuǎn)增股本較妥。如要辦理轉(zhuǎn)增，也應(yīng)取得主管財(cái)政稅務(wù)或國有資產(chǎn)經(jīng)營管理部門的有關(guān)批件。

十、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)問題

按照現(xiàn)行證券、會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，上市公司在中期或年度報(bào)告中均應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以及長期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)此，企業(yè)自身要本著審慎經(jīng)營、有效防范化解

資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則，建立健全有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度，經(jīng)公司董事會(huì)審議通過后正式實(shí)施。公司經(jīng)理應(yīng)按董事會(huì)的要求提交計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書面報(bào)告。公司經(jīng)理書面報(bào)告應(yīng)詳細(xì)說明提取減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法、比例和數(shù)據(jù)，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等。董事會(huì)應(yīng)就公司經(jīng)理報(bào)告中的各項(xiàng)內(nèi)容逐項(xiàng)表決通過后實(shí)施，同時(shí)對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否符合公司實(shí)際情況作出評(píng)價(jià)。

已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)確需核銷時(shí)，公司經(jīng)理應(yīng)向董事會(huì)提交擬核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書面報(bào)告。公司經(jīng)理書面報(bào)告經(jīng)董事會(huì)逐項(xiàng)表決通過后實(shí)施。公司經(jīng)理書面報(bào)告至少包括下列內(nèi)容：(1)核銷數(shù)額和相應(yīng)的書面證據(jù)；(2)形成的過程及原則；(3)追蹤催討和改進(jìn)措施；(4)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；(5)涉及的有關(guān)責(zé)任人員處理意見；(6)董事會(huì)認(rèn)為必要的其他書面材料。公司應(yīng)在定期報(bào)告中披露各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、比例和提取金額。如已提準(zhǔn)備的資產(chǎn)在減值準(zhǔn)備提取后，其價(jià)值又有較大變動(dòng)，且對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績有重大影響，公司應(yīng)及時(shí)作出公告。

十一、利潤分配政策披露的特殊規(guī)定

篇2

一、財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是其中的資產(chǎn)負(fù)債表將變得更長、更復(fù)雜和更難以理解

財(cái)務(wù)工作報(bào)告的中心可從收益表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)工作報(bào)告首先起始于資產(chǎn)負(fù)債表。在初期，資產(chǎn)負(fù)債表似乎一直優(yōu)先于收益表。在世紀(jì)初，由于所得稅日益成為企業(yè)的一項(xiàng)重要費(fèi)用項(xiàng)目，人們也更加熱衷于采用長期融資形式取得資金，而長期融資的保障程度更多地依賴于企業(yè)創(chuàng)造盈利的能力。因此，收益表成為人們更為關(guān)心的對(duì)象。然而，近年來這種趨勢(shì)有所改變。例如，在美國已有跡象表明，資產(chǎn)負(fù)債表將重新成為財(cái)務(wù)工作報(bào)告的中心。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“所得稅會(huì)計(jì)”中，把各個(gè)會(huì)計(jì)期間所得稅的攤銷方法由遞延法改為負(fù)債法。前者為了保證收益表的相對(duì)真實(shí)；后者則重視資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性。此外，其號(hào)準(zhǔn)則公告“職員養(yǎng)老金”和第號(hào)準(zhǔn)則公告“租賃會(huì)計(jì)”等也都以資產(chǎn)負(fù)債表為中心。其結(jié)果是，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目將不斷增加，如退休無形資產(chǎn)；收益表上揭示的收益將有更大的變動(dòng)性。

1、多種計(jì)量基礎(chǔ)并用，但將越來越多地采用現(xiàn)行價(jià)值或市場價(jià)值

由于環(huán)境和財(cái)務(wù)工作報(bào)告目標(biāo)的變化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，特別是歷史成本，顯示出一定的局限性，而尋找理想的替代方案又非指日可待。因此，未來的財(cái)務(wù)工作報(bào)告將采用折衷的方法即：混合使用兩種或兩種以上的計(jì)量基礎(chǔ)。例如，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下屬“會(huì)計(jì)與審計(jì)計(jì)量委員會(huì)”在—年度報(bào)告中指出：“基于歷史成本的局限和有限相關(guān)性，在盡可能的情況下應(yīng)盡可能采用某種形式的市場價(jià)值，”它還認(rèn)為，“財(cái)務(wù)證券是以市場價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式的首要選擇對(duì)象。因?yàn)閷?duì)這些項(xiàng)目來說，利用相關(guān)性和可靠性來衡量，將傾向于選擇以非歷史成本為基礎(chǔ)的模式?！庇⒏裉m和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在年發(fā)表的《財(cái)務(wù)報(bào)告的未來模式》中指出：“為了反映各自的特征，資產(chǎn)和負(fù)債將采用折衷的方法進(jìn)行計(jì)價(jià)。”

美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都把相關(guān)性視為選擇財(cái)務(wù)工作報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)的首要標(biāo)準(zhǔn)。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)指出：“在選擇財(cái)務(wù)工作報(bào)告的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)時(shí)，我們將首先考慮相關(guān)性問題。數(shù)據(jù)的可靠性固然重要，但不相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性對(duì)任何人也沒有用處?！?/p>

這樣，財(cái)務(wù)工作報(bào)告的未來發(fā)展趨勢(shì)是：一方面，財(cái)務(wù)工作報(bào)告將同時(shí)混合使用多種計(jì)量基礎(chǔ)，即不同資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)；另一方面，由于對(duì)決策有用性的重視，在條件成熟時(shí)市場價(jià)值或現(xiàn)行價(jià)值將逐漸形成一套獨(dú)立的會(huì)計(jì)與報(bào)告模式。因此，可能形成歷史成本模式與現(xiàn)行價(jià)值模式并存的局面。

2、未來財(cái)務(wù)計(jì)量的側(cè)重點(diǎn)可能發(fā)生變化

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)計(jì)量往往集中于每股盈利、資產(chǎn)報(bào)酬率或業(yè)益報(bào)酬率，未來財(cái)務(wù)計(jì)量將集中對(duì)股東價(jià)值的計(jì)量。股東價(jià)值是由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)拉帕波特在年出版的《創(chuàng)造股東價(jià)值》中指出的一個(gè)新概念，它包括價(jià)值增長的持續(xù)性，銷售增長、經(jīng)營毛利率、所得稅率、營運(yùn)資本投資、固定資產(chǎn)投資和資本成本。股東的價(jià)值可能與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)計(jì)量差距懸殊。

3、收益表將趨于反映全面收益，或分化成兩個(gè)報(bào)表

年月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒發(fā)第號(hào)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》，把全面收益列為財(cái)務(wù)工作報(bào)告的十個(gè)要素之一。這一概念已日益獲得人們的承認(rèn)和擴(kuò)展。傳統(tǒng)的收益表將逐漸成為全面收益表。例如，加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行政當(dāng)局在年頒發(fā)的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念結(jié)構(gòu)》中就把收益表改為全面收益表。

英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等在年發(fā)表的《財(cái)務(wù)報(bào)告的未來模式》中，把利得表作為一個(gè)單獨(dú)的報(bào)表加以推薦。該報(bào)表用以反映報(bào)告主體財(cái)務(wù)財(cái)富的變化，它包括：反映在收益表上的經(jīng)營利得；由于非經(jīng)營因素影響，對(duì)有形資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)行重新評(píng)估而產(chǎn)生的其他價(jià)值變化；年終對(duì)無形資產(chǎn)重新評(píng)估而產(chǎn)生的價(jià)值變化。

4、增加對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)表的重視

繼美國正式把現(xiàn)金流動(dòng)表列為企業(yè)的對(duì)外財(cái)務(wù)工作報(bào)告之后，世界上其他國家和地區(qū)紛紛加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)表的研究和采用。例如，上述英國《財(cái)務(wù)報(bào)告的未來模式》就建議把現(xiàn)金流動(dòng)表列為企業(yè)的對(duì)外財(cái)務(wù)工作報(bào)告。

增值表將與收益表同時(shí)成為備選的收益披露方式，或兩個(gè)報(bào)表同時(shí)并存年，德國頒發(fā)的公司法率先把增值計(jì)量引入公司財(cái)務(wù)工作報(bào)告。它是通過把產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨增加或減少以及在報(bào)告期內(nèi)資本化的其他費(fèi)用加到銷貨凈額上，得出在收益表中首行列示的“總成果”或“總產(chǎn)出”量度。年，英國頒發(fā)的《公司報(bào)告》，也明確地建議各種企業(yè)提供有關(guān)增值的計(jì)量和報(bào)告。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)最近也建議把增值表列為財(cái)務(wù)工作報(bào)告的組成部分。由于增值表所提供的信息對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理很有幫助，越來越多的國家可能把傳統(tǒng)收益表擴(kuò)大為增值表，或把增值表單獨(dú)作為對(duì)外提供的一種財(cái)務(wù)工作報(bào)告。

5、財(cái)務(wù)報(bào)表備注的內(nèi)容將日趨增加

由于報(bào)表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)已無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加以必要的說明或補(bǔ)充又難以理解。因此，表外備注的內(nèi)容必將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括：有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息；采用與報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息；那些可以反映在報(bào)表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)信息等。

二、其他財(cái)務(wù)工作報(bào)告手段將不斷增加并發(fā)揮日益重要的作用

由于傳統(tǒng)報(bào)表受到種種限制，首先要遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，披露的信息必須經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量和記錄的程序取得，這就使它的發(fā)展不能不帶有一定的局限性。隨著財(cái)務(wù)工作報(bào)告目標(biāo)向決策有用性傾斜，為了滿足使用者新的信息需求，其他財(cái)務(wù)工作報(bào)告手段將發(fā)揮日益重要的作用。在未來，其他財(cái)務(wù)工作報(bào)告手段可能包括：差別報(bào)告、概括性報(bào)告、預(yù)測(cè)報(bào)告、管理人員的分析與討論、職員報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等等。

1、差別報(bào)告

差別報(bào)告是指為不同使用者或使用者集團(tuán)所提供的內(nèi)容(或在時(shí)間上)有差別的財(cái)務(wù)工作報(bào)告。由于使用者的信息需要和獲取信息的權(quán)力(途徑或方式)各不相同，某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足通用的財(cái)務(wù)工作報(bào)告了。因此，企業(yè)可能有選擇地有重點(diǎn)地對(duì)外披露某些使用或者使用者團(tuán)體特殊需要的信息。例如，主要債權(quán)人收到的信息往往比股票更為詳細(xì)和及時(shí)；債券評(píng)估機(jī)構(gòu)收到的信息也往往比年度報(bào)告更為詳細(xì)，等等。通過差別報(bào)告，企業(yè)既可滿足特定使用者或使用者團(tuán)體的特殊信息需要，又可避免因廣泛對(duì)外披露而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利的影響?；谏鲜鰞?yōu)點(diǎn)，差別報(bào)告必將成為企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)工作報(bào)告的一個(gè)重要手段。

2、概括性報(bào)告

從某種意義上說，概括性報(bào)告也是差別報(bào)告的一種形式。它也是以針對(duì)不同使用者不同信息需要為出發(fā)點(diǎn)的。由于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)工作報(bào)告變得越長、越復(fù)雜和越難以理解，財(cái)務(wù)工作報(bào)告的信息過量反而使重要的信息模糊化。此外，在財(cái)務(wù)報(bào)告使用者中，有一些使用者(如財(cái)務(wù)分析專家、投資經(jīng)紀(jì)人等)由于擁有豐富的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，因而有可能與必要分析和利用詳細(xì)和復(fù)雜的信息。但比較大量的使用者對(duì)財(cái)務(wù)工作報(bào)告的理解與利用能力有限甚至十分有限，他們也沒有必要全面掌握財(cái)務(wù)工作報(bào)告的全部內(nèi)容，這些使用者團(tuán)體包括分散在社會(huì)各階層的普通股東。這樣，又產(chǎn)生了對(duì)新型報(bào)表的需要。這種報(bào)表應(yīng)能反映財(cái)務(wù)工作報(bào)告中需要掌握的最基本和最重要的信息，即所謂概括性報(bào)告。那些需要詳細(xì)信息的使用者仍可通過通常的財(cái)務(wù)工作報(bào)告而獲得所需的信息。概括性報(bào)告的主要格式可以包括：廣泛利用圖形等代替財(cái)務(wù)報(bào)告的某一部分；保留財(cái)務(wù)工作報(bào)告和報(bào)告的各個(gè)部分，但進(jìn)行大量的濃縮；廣泛修改，擴(kuò)大使用董事長或總經(jīng)理報(bào)告和簡短的專題分析；等等。超級(jí)秘書網(wǎng)

財(cái)務(wù)工作報(bào)告的未來發(fā)展趨勢(shì)是，除了繼續(xù)對(duì)外提供傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作報(bào)告外，還提供概括性報(bào)告。然而，完整的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告可能是作為附錄形式出現(xiàn)的。這種做法既可使企業(yè)遵循有關(guān)財(cái)務(wù)工作報(bào)告的有關(guān)規(guī)章制度，又可使那些只需簡單瀏覽財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者獲得一些概括性的信息，以便對(duì)情況有一個(gè)大致的了解。

在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境千變?nèi)f化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也日趨復(fù)雜，與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)不斷增加，企業(yè)對(duì)外報(bào)告責(zé)任也逐步擴(kuò)大，企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)工作報(bào)告的內(nèi)容、手段等都在發(fā)生重大的變化。在可以預(yù)見的未來里，企業(yè)財(cái)務(wù)工作報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)將主要包括以下幾個(gè)方面：財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是其中的資產(chǎn)負(fù)債表將變得更長、更復(fù)雜和更難以理解；財(cái)務(wù)工作報(bào)告的其他手段將不斷增加并發(fā)揮愈來愈為重要的作用；對(duì)財(cái)務(wù)工作報(bào)告理論與方法的研究將進(jìn)一步加強(qiáng)。

篇3

財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系到高級(jí)管理者所關(guān)注的許多問題，如公司戰(zhàn)略、與股東的關(guān)系、公司股價(jià)、股利政策及資本結(jié)構(gòu)。由于信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者很難獲得公司全面、準(zhǔn)確的內(nèi)部信息，獲得信息的手段和渠道比較缺乏，分析公司財(cái)務(wù)報(bào)告就成為較佳的信息獲取手段。

一、注意閱讀審計(jì)報(bào)告

公布公司的財(cái)務(wù)報(bào)告通常會(huì)附有一份由審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在完成預(yù)定的審計(jì)程序以后出具的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告表示意見的書面文件。它是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的總體評(píng)價(jià)，一般有四種類型：無保留意見；保留意見；否定意見；拒絕發(fā)表審計(jì)意見。這四種意見中，后三種屬于不利意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將對(duì)其提出不利意見的決定作出必要的說明。與財(cái)務(wù)報(bào)表一起的審計(jì)報(bào)告必須與報(bào)表一起閱讀。分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意這些不利意見，盡量剔除引發(fā)這些不利意見的錯(cuò)誤根源所造成的影響，以期獲得客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)政策選擇分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和披露決策反映了許多基本慣例或概念，它們或多或少地被接受并用于指導(dǎo)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)慣例多是功利主義的，它們之所以被接受源于它們有助于涉及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的決策。會(huì)計(jì)政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。公司經(jīng)理人員被允許作出許多與會(huì)計(jì)有關(guān)的職業(yè)判斷，因?yàn)樗麄冏盍私夤镜慕?jīng)營和財(cái)務(wù)情況。公司管理層的財(cái)務(wù)決策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響，包括影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、分析人員對(duì)數(shù)據(jù)的理解、會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇、科目調(diào)整、格式選擇和計(jì)量判斷等。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析的目的就是對(duì)交易和事項(xiàng)加以確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的正確性。分析公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法而造成的扭曲。

一般來說，分析一個(gè)單位選擇會(huì)計(jì)政策、估計(jì)的程序是：1.辨明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策；2.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)靈活性；3.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略；4.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；5.辨明潛在虧損；6.消除會(huì)計(jì)扭曲。

三、全面分析財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告的主體和核心是會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及其相關(guān)附表。表與表之間都有緊密的聯(lián)系，單獨(dú)分析某個(gè)報(bào)表是不可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展趨勢(shì)了解全面的。因此，將報(bào)表與報(bào)表分裂開來分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至?xí)贸鲥e(cuò)誤的結(jié)論。正確地分析應(yīng)是全面和系統(tǒng)的，如在分析銷售收入時(shí)，單看利潤表上的銷售收入是沒有太大意義的，因?yàn)橛行┦杖肟赡苁峭ㄟ^賒銷方式取得的，并不是所有在利潤表中的收入都已變成“真金白銀”，這時(shí)分析銷售收入就要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金欄目中的數(shù)字進(jìn)行分析，如果結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的有關(guān)情況說明則更佳。在分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)尋找報(bào)告中的關(guān)鍵數(shù)字是很有必要的，也是分析報(bào)告時(shí)的重要技巧，不可輕視和忽略。一拿到報(bào)告就從頭到尾、逐字逐句地閱讀和分析是不明智的，這樣做沒有方向，沒有重點(diǎn)，前看后忘，得到的信息只能是片面和零亂的。一般來說，拿到報(bào)告后，先審閱如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤、現(xiàn)金流量等幾個(gè)反映總體方面的關(guān)鍵性的數(shù)字，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)大體的印象。然后再根據(jù)自己的需求進(jìn)一步分析，如債權(quán)人更關(guān)心收益質(zhì)量和資產(chǎn)的安全性，而投資人則更關(guān)心成長性方面的數(shù)據(jù)。將上述數(shù)字與本企業(yè)上年指標(biāo)相比，與同行業(yè)平均水平相比等，尋找其中正常的或可能異常的跡象，便于在具體分析時(shí)能夠把握大局，抓住重點(diǎn)，使具體分析更具針對(duì)性，提高分析效率，增強(qiáng)分析的準(zhǔn)確性。在作財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，一定要重視對(duì)報(bào)表附注的分析，因?yàn)樵S多在報(bào)表中未能反映的信息往往通過附注予以披露，如公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、賬戶余額詳細(xì)說明、表外負(fù)債及風(fēng)險(xiǎn)、或有負(fù)債等信息。在分析會(huì)計(jì)數(shù)字之前必須先閱讀附注。

四、合理運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析

財(cái)務(wù)比率是解釋財(cái)務(wù)報(bào)表的一種基本分析工具，它通過一些數(shù)學(xué)方法把財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些項(xiàng)目聯(lián)系起來。財(cái)務(wù)比率是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行重新組織的結(jié)果。比率分析旨在評(píng)價(jià)公司當(dāng)前和過去的業(yè)績，并判斷其業(yè)績是否能夠保持。財(cái)務(wù)比率分析應(yīng)根據(jù)公司和公司所屬行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行具體分析，從中找到一些對(duì)分析公司及其所屬行業(yè)有用的線索。包括：將公司與同一行業(yè)內(nèi)的比率對(duì)比；將公司在各個(gè)年度或各個(gè)會(huì)計(jì)期間的比率對(duì)比。財(cái)務(wù)比率分為四類：一是流動(dòng)性比率；二是償債能力比率；三是資金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具體目的而言，不同財(cái)務(wù)比率的作用大小是不一樣的。在開始分析時(shí)，應(yīng)就自己分析的目的來選擇相應(yīng)的比率類型，然后計(jì)算那些最能達(dá)到目的的比率。在分析時(shí)，要將一定時(shí)段內(nèi)的某一比率與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，深入分析它們之間的主要差異和原因，最好從多角度來對(duì)多種比率進(jìn)行比較，加深對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。

但要注意，財(cái)務(wù)比率分析有很大的局限性，這是因?yàn)椋阂皇秦?cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能會(huì)受到管理層的重大影響。二是比率分析只反映數(shù)量性的信息，對(duì)諸如管理層道德觀、能力等質(zhì)量性因素未考慮。三是因?yàn)闀?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的不同，公司間比率的比較可能有誤導(dǎo)性。四是孤立的一項(xiàng)比率沒有太大意義。五是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算出來的比率反映的是公司過去的情況。所以，運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析時(shí)，不要被其誤導(dǎo)，只有靈活使用，才能使之成為一種有用的分析工具。

五、重視收益質(zhì)量與成長率分析

在為一個(gè)公司的股票進(jìn)行定價(jià)時(shí)，投資者一般會(huì)通過研究公司財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的收益水平和收益變動(dòng)情況，結(jié)合公司目前和未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力來作出評(píng)價(jià)，這項(xiàng)研究和評(píng)價(jià)稱之為收益質(zhì)量分析。收益質(zhì)量分析著重進(jìn)行兩項(xiàng)評(píng)價(jià)：一是公司收益質(zhì)量的絕對(duì)水平；二是公司收益質(zhì)量的相對(duì)變化。絕對(duì)收益質(zhì)量評(píng)價(jià)影響到公司的價(jià)格收益倍數(shù)；收益質(zhì)量變化體現(xiàn)了公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值的正面或負(fù)面的變動(dòng)，這個(gè)變動(dòng)是由營業(yè)環(huán)境或財(cái)務(wù)環(huán)境的變化或者前景變化引起的。

通常收益質(zhì)量評(píng)價(jià)可以做如下解釋：高質(zhì)量收益指標(biāo)較好地反映了公司目前的狀況和未來前景，同時(shí)表明管理層對(duì)公司經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)較為客觀；反之，低質(zhì)量收益指標(biāo)表明管理層可能夸大了公司真實(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)公司狀況進(jìn)行了粉飾，或者表明管理層沒有客觀地反映公司目前的狀況和未來前景。收益質(zhì)量上升表明管理層的決策越來越客觀地反映了公司環(huán)境，同時(shí)也表明了公司增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值不是依賴于降低收益的質(zhì)量，而是提高了創(chuàng)造能力；反之，收益質(zhì)量下降表明相對(duì)于過去，公司目前狀況和前景正在惡化，管理層通過降低收益質(zhì)量來增加收益，企圖向外界傳達(dá)比公司實(shí)際狀態(tài)要好的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)信息?？梢?，收益質(zhì)量分析突出了公司目前和未來的替換價(jià)值創(chuàng)造，因而可稱之為實(shí)質(zhì)性分析。

要分析收益質(zhì)量應(yīng)特別注意識(shí)別“會(huì)計(jì)紅旗”。會(huì)計(jì)紅旗表示公司收益下降或?qū)κ找娌焕挠绊懸蛩?，如審?jì)報(bào)告有異常的言詞；公布日期比正常的日期晚；應(yīng)收賬款的增長與過去的經(jīng)驗(yàn)不一致等等?！皶?huì)計(jì)紅旗”可能暗示，公司特征正在發(fā)生變化，公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有潛在誤導(dǎo)性，或者在分析報(bào)表過程中需要格外注意。

成長率分析對(duì)公司的定價(jià)具有重要的意義。公司價(jià)值在很大程度上取決于公司銷售收入、收益及股利的預(yù)期成長率。一般來說，成長特點(diǎn)和成長分析主要包括三個(gè)步驟：1.對(duì)成長率的各個(gè)變量進(jìn)行數(shù)量計(jì)量；2.說明各種成長來源，包括成長來源的數(shù)量性分析，也包括質(zhì)量性分析，重點(diǎn)是各種來源之間的相互關(guān)系、公司經(jīng)營特點(diǎn)和財(cái)務(wù)特點(diǎn)、研究會(huì)計(jì)期間的外部環(huán)境及其變化趨勢(shì)；3.預(yù)測(cè)未來的成長水平和預(yù)測(cè)分析可能的財(cái)務(wù)效率和經(jīng)營成果。

無論是收益質(zhì)量分析或成長率分析，都要著重對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行仔細(xì)地分析。分析現(xiàn)金流量表，我們可以得到許多很有價(jià)值的信息，可以看出資產(chǎn)和負(fù)債之間關(guān)系的變化，特別是收益與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，是收益質(zhì)量分析非常有價(jià)值的信息。如雖然收益增加了，但經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量減少了，這表明收益增長可能是通過非經(jīng)營活動(dòng)取得的；股利低于收益但高于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，這意味著目前的股利水平可能是不可持續(xù)的。

六、參考其他重要的信息

篇4

摘要：科學(xué)發(fā)展觀對(duì)社會(huì)目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而也影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。本文透視了科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位的缺陷，提出“監(jiān)管有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)并分析其合理性。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“最終產(chǎn)品”，是企業(yè)與其利益關(guān)系人的鏈接點(diǎn)，它能夠全面、系統(tǒng)、綜合地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，并成為廣大用戶了解企業(yè)運(yùn)營情況的重要信息資料。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)期望達(dá)到的目的或標(biāo)準(zhǔn)，是在不確定會(huì)計(jì)環(huán)境下提出的一種主觀愿望，按照辯證唯物主義客觀決定主觀、存在決定意識(shí)的基本原理，不同客觀環(huán)境決定了不同主觀目標(biāo)的形成，會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出不能脫離它所依存的客觀環(huán)境，否則就不現(xiàn)實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是連接內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)和外部會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，它的定位不僅受會(huì)計(jì)本質(zhì)所決定，更受會(huì)計(jì)環(huán)境的直接影響，并隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化。不管財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)如何定位，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)至少要反映三方面內(nèi)容，即三W標(biāo)準(zhǔn)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者是誰(who)；(2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供哪些會(huì)計(jì)信息(which)；(3)財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)使用者有什么用途(what)。當(dāng)前會(huì)計(jì)界關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位主要有兩種觀點(diǎn)：一是受托責(zé)任觀，二是決策有用觀，二者都是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下提出來的，財(cái)務(wù)報(bào)告只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)信息的披露。然而，在科學(xué)發(fā)展觀下將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位在“受托責(zé)任觀”或“決策有用觀”難免有些力不從心。

一、科學(xué)發(fā)展觀對(duì)社會(huì)目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的影響

科學(xué)發(fā)展觀是黨的十六屆三中全會(huì)提出來的，“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”是它的全部內(nèi)容。“以人為本”就是要尊重人、依靠人、發(fā)展人，人人平等，以實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展?！叭妗f(xié)調(diào)”就是要以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等建設(shè)，協(xié)調(diào)好各方面的社會(huì)關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步。“可持續(xù)發(fā)展”是以生態(tài)和諧、代際公平為主要特征，促進(jìn)人與自然的和諧，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，發(fā)展要處理好兩方面關(guān)系，一是要處理好經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系，當(dāng)代人發(fā)展經(jīng)濟(jì)要以不破壞環(huán)境為限度，做到人與自然和諧，保持生態(tài)平衡：二是要處理好當(dāng)代與后代的關(guān)系，資源在兩代人之間如何分配，環(huán)境在兩代人之間如何共享。

科學(xué)發(fā)展觀對(duì)社會(huì)目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而也影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。從科學(xué)發(fā)展觀看社會(huì)目標(biāo)，就是要處理好人與自我的關(guān)系、人與人的關(guān)系、人與自然的關(guān)系，促進(jìn)社會(huì)和人的全面發(fā)展。從科學(xué)發(fā)展觀看企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，就是要實(shí)現(xiàn)以經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)、以社會(huì)公平為目的，以生態(tài)和諧為限度的可持續(xù)發(fā)展。從科學(xué)發(fā)展觀看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的會(huì)計(jì)信息，這是財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映的全部內(nèi)容，即“三w”標(biāo)準(zhǔn)中的“which”。按照科學(xué)發(fā)展觀，并借助于“三w”標(biāo)準(zhǔn)來看“三w”中的“who”，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者應(yīng)當(dāng)是對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的或受到企業(yè)影響的需要協(xié)調(diào)的社會(huì)各方關(guān)系人，即利益相關(guān)者；“三w”中的“what”，信息使用者獲取財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值取向以及與企業(yè)保持什么樣的關(guān)系，按照科學(xué)發(fā)展觀，與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來且利益相互影響的信息使用者(如投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商等)，要加強(qiáng)自有資金管理并對(duì)企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)督，避免資金低效周轉(zhuǎn)或無效運(yùn)營；與企業(yè)無業(yè)務(wù)往來但其權(quán)利受到影響的信息使用者(如企業(yè)員工、社區(qū)居民、稅務(wù)機(jī)關(guān)、競爭對(duì)手等)，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)廣泛監(jiān)督，以保護(hù)自己的合法權(quán)益不受侵犯。

二、科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”目標(biāo)定位存在的缺陷

科學(xué)發(fā)展觀是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長迅速、安全隱患嚴(yán)重、財(cái)富分配不公、資源短缺、環(huán)境惡化等背景下提出來的，科學(xué)發(fā)展觀不僅影響社會(huì)目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，還影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，并對(duì)現(xiàn)有的“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”目標(biāo)定位產(chǎn)生沖擊。

1．科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位存在的缺陷。“受托責(zé)任觀”(account－ability)產(chǎn)生及存在背景是資財(cái)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的公司制企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是向資財(cái)所有者如實(shí)反映受托人對(duì)資財(cái)使用狀況和經(jīng)營業(yè)績的受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)信息。從科學(xué)發(fā)展觀看“受托責(zé)任觀”目標(biāo)定位主要存在以下缺陷：一是信息使用者的局限性。受托責(zé)任存在的前提基礎(chǔ)是兩權(quán)分離，產(chǎn)生比較明確的資財(cái)委托——關(guān)系，所有者和經(jīng)營者能夠直接地溝通和交流，信息使用者只是建立在資財(cái)委托和受托關(guān)系上的利益關(guān)系人，主要包括現(xiàn)有的投資者、債權(quán)人和管理層，不涉及潛在的投資者、債權(quán)人以及其他利益關(guān)系人。二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映內(nèi)容的局限性?！笆芡胸?zé)任觀”下的財(cái)務(wù)報(bào)告只是反映保證對(duì)委托人所托付資財(cái)安全完整的財(cái)務(wù)狀況信息以及保證對(duì)委托人所托付資財(cái)運(yùn)營增值的經(jīng)營業(yè)績信息，即只是反映委托人資財(cái)保值、增值的財(cái)務(wù)信息，而不注重現(xiàn)金流量、社會(huì)責(zé)任、環(huán)保收益等信息。三是財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的出發(fā)點(diǎn)違背市場理論。按照市場供求原理，信息的需求決定信息的供給，在“受托責(zé)任觀”下，編制財(cái)務(wù)報(bào)告目的主要是從受托人的角度出發(fā)，即從信息供給方考慮，企業(yè)管理層為了解除自己的受托責(zé)任才向資財(cái)委托人主動(dòng)解釋、說明其業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營業(yè)績，而委托人使用財(cái)務(wù)報(bào)告則是一種被動(dòng)需求。四是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征反映不夠全面。在受托責(zé)任的指導(dǎo)下，財(cái)務(wù)報(bào)告主要反映過去的交易或事項(xiàng)而形成的歷史的、客觀的信息，采用歷史成本計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性而忽視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

2．科學(xué)發(fā)展觀下“決策有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位存在的缺陷?！皼Q策有用觀”(decision－usefulness)產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是向信息使用者(主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及企業(yè)管理當(dāng)局等)提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的經(jīng)濟(jì)信息。從科學(xué)發(fā)展觀看“決策有用觀”目標(biāo)定位主要存在以下缺陷：一是財(cái)務(wù)報(bào)告反映內(nèi)容的局限性?！皼Q策有用觀”下的財(cái)務(wù)報(bào)告只是反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視社會(huì)責(zé)任和環(huán)保收益等非財(cái)務(wù)信息。二是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、檢查、考核和分析等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控；社區(qū)居民、新聞媒體等利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)違法、違規(guī)活動(dòng)進(jìn)行舉報(bào)監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)簽證或管理咨詢；投資人利用會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)自有資金管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以獲得安全、較好的報(bào)酬，等等。一些內(nèi)部信息使用者也沒有完全履行決策職能，也是履行監(jiān)督管理職能，如管理層利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行下年度預(yù)算以及對(duì)經(jīng)營過程實(shí)行控制和檢查；董事會(huì)利用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、考核管理層，等等。三是信息使用者的局限性。在“決策有用觀”下，盡管編制財(cái)務(wù)報(bào)告目的是從信息使用者角度出發(fā)，但其前提必須存

在一個(gè)較為發(fā)達(dá)的資本市場，通過市場中介將信息使用者尤其是潛在的投資者、債權(quán)人與公司聯(lián)系起來，以便出資人利用會(huì)計(jì)信息做出是否投資、信貸以及類似的決策。決策有用的前提過于嚴(yán)格，資本市場以外的利益相關(guān)者難免被忽視，如政府機(jī)關(guān)、社區(qū)居民等。四是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征反映不全面。在“決策有用觀”下，財(cái)務(wù)報(bào)告主要反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的、未來的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)信息，注重公允價(jià)值計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、有用性而忽視會(huì)計(jì)信息的可靠性。

三、科學(xué)發(fā)展觀下“監(jiān)管有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提出及合理性分析

篇5

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)，也是《會(huì)計(jì)法》重要加以規(guī)范的內(nèi)容之一。為此，《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制一舉、編制要求、提供對(duì)象、提供期限問題作出了原則性規(guī)定。

第一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料編制。這是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的餓重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)分類系統(tǒng)，必須對(duì)日常核算的資料進(jìn)行進(jìn)一步的整理、分類、計(jì)算和匯總，編制成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，總括地揭示、反映經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)總體情況，為投資者、債權(quán)人和其它財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)魁岸及資料和信息，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置，為國家和社會(huì)公眾服務(wù)。

第二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象，提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求，各單位必須依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及其它法律、行政法規(guī)的規(guī)定，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并及時(shí)向本單位、本單位的有關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系人以及政府有關(guān)管理部門入財(cái)政部門、稅務(wù)部門等提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以便于有關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系人及政府部門及時(shí)了解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，據(jù)此做出了有關(guān)決策。

第三、向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致，這是針對(duì)實(shí)際工作中為了達(dá)到非法目的而編制多套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而做出的強(qiáng)制性規(guī)定，以杜絕實(shí)際工作中為了各自目的向不同部門提供不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。以不同依據(jù)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，實(shí)際上都是虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是一種嚴(yán)重違法行為，以虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告偷逃稅收、騙取資金和榮譽(yù)、欺騙投資者和社會(huì)公眾等做法，同樣也是一種嚴(yán)重違法行為，必須依法制止和懲治。

第四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。這是由財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性和編制技術(shù)性、政策性強(qiáng)所決定的。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制及依據(jù)與要求、提供對(duì)象與期限等具體內(nèi)容十分具體，內(nèi)容很多，無法在《會(huì)計(jì)法》中一一體現(xiàn)，但為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的管理和規(guī)范，《會(huì)計(jì)法》授權(quán)國務(wù)院財(cái)政部門在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中予以具體規(guī)定，并明確其它法律、行政法規(guī)對(duì)有關(guān)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告另有要求的應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。

篇6

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告是根據(jù)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析、評(píng)價(jià)出來的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行總結(jié)，并出具預(yù)警報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告的內(nèi)容包括：涉險(xiǎn)項(xiàng)目或名稱、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、預(yù)計(jì)發(fā)生時(shí)間、業(yè)務(wù)主管部門、涉及金額、信息來源、發(fā)生原因和分析依據(jù)、可能造成的經(jīng)濟(jì)損失、事態(tài)發(fā)展預(yù)期、采取的措施或建議、報(bào)告人等。建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制，企業(yè)的經(jīng)營者全面負(fù)責(zé)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，并將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)到各級(jí)部門和相關(guān)責(zé)任人員，對(duì)相關(guān)責(zé)任主體建立考核機(jī)制，促使各責(zé)任主體提高警惕，增加風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

二、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的處置

建立由企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下的總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)具體負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)管理小組或風(fēng)險(xiǎn)控制中心，負(fù)責(zé)制定和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制及企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的處置。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制應(yīng)該包括應(yīng)急方案、預(yù)案、補(bǔ)救方法和改進(jìn)措施，等等。其中應(yīng)急方案是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所制定措施；預(yù)案則是應(yīng)急方案無法補(bǔ)救的情況下啟動(dòng)的備用方案；補(bǔ)救方法主要是指采取措施盡可能減少損失；改進(jìn)措施主要在于防止類似的風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的保障

（一）加強(qiáng)企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

通過加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，促進(jìn)企業(yè)完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、科學(xué)管理，形成完整的決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和制約機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)敏感度，做到及時(shí)分析，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和有效控制公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制可促進(jìn)企業(yè)樹立現(xiàn)金至上意識(shí)，科學(xué)應(yīng)對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，保持資本的流動(dòng)性，以保障現(xiàn)金循環(huán)順暢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。為此，企業(yè)應(yīng)成立風(fēng)險(xiǎn)管理小組或風(fēng)險(xiǎn)控制中心，負(fù)責(zé)組織開展企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、預(yù)警和處置工作。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控的日常管理

強(qiáng)化現(xiàn)金管理，規(guī)范資金預(yù)算管理及審批流程，加強(qiáng)付款審批和資金集中管理，確保企業(yè)資金鏈安全并實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。加強(qiáng)全面預(yù)算管理，堅(jiān)持一切經(jīng)營活動(dòng)受控于預(yù)算管理，擴(kuò)大預(yù)算控制范圍，健全預(yù)算預(yù)警機(jī)制，規(guī)范預(yù)算調(diào)整行為，完善預(yù)算管理手段，強(qiáng)化預(yù)算過程控制，凡預(yù)算外資金一律不準(zhǔn)支出。強(qiáng)化兩金占用管理，除正常長期戰(zhàn)略用戶滾動(dòng)結(jié)算外，其他用戶一律不得賒銷，嚴(yán)禁為確保開工組織生產(chǎn)，為確保銷售進(jìn)行賒銷，對(duì)客戶信用品質(zhì)進(jìn)行評(píng)價(jià)并建立信用檔案，分類管理。做好存貨管理工作，分析存貨結(jié)構(gòu)，分清正常儲(chǔ)備及非正常儲(chǔ)備。實(shí)行市場決定生產(chǎn)原則，以銷定產(chǎn)，避免產(chǎn)品積壓，嚴(yán)格追究產(chǎn)品殘次責(zé)任人責(zé)任。嚴(yán)格成本費(fèi)用控制，全面實(shí)施成本費(fèi)用定額管理，積極運(yùn)用信息化手段強(qiáng)化成本費(fèi)用監(jiān)控，用單耗管理做好主要產(chǎn)品成本的控制工作。

（三）做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容，決定著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的運(yùn)行質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)警信息重點(diǎn)監(jiān)控、定期報(bào)告。根據(jù)企業(yè)盈虧和現(xiàn)金流情況，可將風(fēng)險(xiǎn)分為一般風(fēng)險(xiǎn)、較大風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)、特大風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。通過財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，企業(yè)對(duì)較大、重大和特大風(fēng)險(xiǎn)單位進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)較大風(fēng)險(xiǎn)采取月度報(bào)告制度，對(duì)重大和特大風(fēng)險(xiǎn)采取每周報(bào)告制度。預(yù)警信息不僅包括預(yù)警資料的收集，還要包括對(duì)收集資料進(jìn)行加工處理、分析判斷和防范、處置措施等。對(duì)收集、加工、分析和整理后的資料和措施建議等信息，要及時(shí)逐級(jí)匯總和上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理小組，對(duì)需企業(yè)批準(zhǔn)的事項(xiàng)應(yīng)逐級(jí)進(jìn)行上報(bào)和批復(fù)。建立定性和定量相結(jié)合的預(yù)警指標(biāo)體系。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)采用定性和定量指標(biāo)綜合分析，定性指標(biāo)如“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)負(fù)數(shù)、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化”等，定量預(yù)警如“現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金銷售率”等。企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際，參照行業(yè)或區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)對(duì)上述指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分和量化，以滿足財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的質(zhì)量要求，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的準(zhǔn)確性。有重點(diǎn)地分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，評(píng)估其可能造成的損失，根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因，針對(duì)性地制訂處置財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

（四）做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急處理

篇7

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式 問題 措施

金融市場的不斷創(chuàng)新,給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。人們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中存在許多問題,必須研究這些問題,采取改進(jìn)措施,才能維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和權(quán)威性。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中存在的問題

1.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠完備。就形成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來性之間的不對(duì)稱性。這種不完備的會(huì)計(jì)信息就會(huì)成為培育市場主體、支撐市場體系發(fā)育的不可忽視的障礙,使報(bào)表使用者不能很好的利用報(bào)表信息,作出正確科學(xué)的決策,這就迫切需要財(cái)務(wù)報(bào)告的“增容”,拓展信息披露的內(nèi)容,改進(jìn)信息模式。其次,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式把重點(diǎn)放在硬性資產(chǎn)上。但在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中,無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)此卻無法充分反映從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告要求年末報(bào)表4個(gè)月內(nèi)報(bào)出,中期報(bào)表2個(gè)月內(nèi)報(bào)出。這種過時(shí)的信息已無助于決策甚至有害于決策,信息披露不及時(shí)會(huì)加大外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。因此,為滿足用戶的信息需求,對(duì)外提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為當(dāng)務(wù)之急。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠可靠。有些企業(yè)為了有個(gè)良好的經(jīng)營業(yè)績,往往鉆政策的空子,利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的模糊性來調(diào)控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),從而粉飾報(bào)表,降低報(bào)告的可靠性。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠前瞻。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)進(jìn)行以下幾方面的改進(jìn)措施

為了及時(shí)應(yīng)對(duì)這種錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,我認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)進(jìn)行以下幾方面的改進(jìn):

1.拓展信息披露內(nèi)容,適當(dāng)增加報(bào)表附注,揭示非財(cái)務(wù)信息。拓展報(bào)表范圍,首先增加對(duì)衍生金融工具的揭示,把衍生金融工具納入表內(nèi),充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。其次應(yīng)增加人力資產(chǎn)資源的確認(rèn),在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下,投資于人力方面的支出一律費(fèi)用化,這就使人力資產(chǎn)被大大低估,而費(fèi)用卻大幅度提高,這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息時(shí)代的需要,受到越來越多質(zhì)疑的主要原因。解決對(duì)人力資源的確認(rèn)與計(jì)量,除了需要深入研究人力資源計(jì)量的理論和方法,還要涉及到人力資本的問題,以及由此產(chǎn)生的利益分配等問題,應(yīng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)課題來加快研究。其次增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國家,會(huì)計(jì)報(bào)表附注長度幾乎是報(bào)表本身的5倍,從中可以看到附注的地位。相比之下,我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。因而適當(dāng)增加報(bào)表附注,增加對(duì)表外項(xiàng)目如長期購買協(xié)議以及知識(shí)資本、人力資源等信息的披露,才能與世界接軌,更好的服務(wù)于用戶。改進(jìn)信息模式,按照拓寬會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的思路,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)至少包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非企業(yè)財(cái)務(wù)信息(如經(jīng)營業(yè)績信息)兩大部分。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不僅局限于提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表,它必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營過程所形成的一切財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性信息。

2.編制實(shí)時(shí)報(bào)告,縮短報(bào)告的時(shí)間間隔,提高財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性。當(dāng)前企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短,衍生工具不斷涌現(xiàn),經(jīng)營活動(dòng)的不確定性日益顯著,會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。單憑過去按月、按年編制的會(huì)計(jì)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因?yàn)橐虼?必須建立一套能提供適時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面,定期報(bào)告仍將存在,作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù);另一方面,編制實(shí)進(jìn)報(bào)告作為決策的依據(jù)。這并不難作到,因?yàn)橛少~戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的復(fù)雜運(yùn)算過程,已被編人計(jì)算機(jī)作為算法程序,會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成,計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。所以,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性,不再有技術(shù)上的問題。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度。為了保證會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整,除了要提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì),還需要建立建全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,不僅依靠企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員的努力來完成,還需要由單位負(fù)責(zé)人組織單位有關(guān)部門及相關(guān)人員參與內(nèi)控制度的建立和貫徹執(zhí)行。?同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,使內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行,從而保證公司資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠。總之,良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用,減少犯錯(cuò)的機(jī)會(huì),降低財(cái)務(wù)造假機(jī)率。健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,可及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞,避免差錯(cuò)和舞弊行為,減少企業(yè)損失。

篇8

【關(guān)鍵詞】 次貸危機(jī);國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則;發(fā)展

根據(jù)次貸危機(jī)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響,討論國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則如何適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展的趨勢(shì),目的主要是將世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則聯(lián)系起來,討論未來會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)以及對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響。

一、次貸危機(jī)

次貸危機(jī)準(zhǔn)確地講應(yīng)該叫作“次級(jí)按揭貸款(subprime mortgage)危機(jī)”。其中“按揭”指住房等資產(chǎn)的購買者(按揭人)在支付首期規(guī)定的款項(xiàng)后,由貸款銀行或其他金融機(jī)構(gòu)(按揭收益人)代其支付其余的款項(xiàng),并將所購房屋的產(chǎn)權(quán)抵押給按揭收益人作為償還貸款履行擔(dān)保的行為。美國房屋按揭貸款根據(jù)客戶信用質(zhì)量分三級(jí):(1)“優(yōu)級(jí)按揭貸款” (Prime mortgage);(2)“超A按揭貸款”(Alternative A mortgage);(3)“次級(jí)按揭貸款”(Subprime mortgage)。其中:次級(jí)按揭貸款的特點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)大、利率高、以浮動(dòng)貸款利率為主。美國房屋按揭貸款的證券化計(jì)算公式:

公式中:

P=資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的價(jià)值

n=資產(chǎn)中心應(yīng)收賬款或其他金融資產(chǎn)的償還年限

資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的價(jià)值P受未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及市場利率 r 的影響,當(dāng)利率上升時(shí),P會(huì)下降;當(dāng)現(xiàn)金流量減少時(shí),P也會(huì)下降。

美國房屋按揭貸款證券化的三種形式:MBS房地產(chǎn)抵押貸款支持證券(Mortgage Backed Securities)、ABS資產(chǎn)支持證券(Assets Backed Securities)、CDO擔(dān)保債務(wù)憑證(Collateralized Debt Obligation)又稱新型的ABS。三種形式的區(qū)別如下表1。

美國房屋按揭貸款證券化的主要參與者有:(1)普通抵押貸款機(jī)構(gòu)(國民金融機(jī)構(gòu)、新世紀(jì)金融公司);(2)政府背景的GNMA、FNMA、FHLNC三家抵押貸款機(jī)構(gòu)(見表2);(3)特殊目的機(jī)構(gòu);(4)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu);(5)投資者。

美國房屋按揭貸款證券化的主要參與者之間構(gòu)成了按揭貸款的金融衍生鏈條(見圖1)。

圖1按揭貸款的金融衍生鏈條上連接著美國的股票投資者、證券公司、投資銀行、保險(xiǎn)公司、基金會(huì)、美國的千家萬戶尤其是美國低收入的家庭群體。正是由于上述鏈條的斷裂,導(dǎo)致華爾街金融危機(jī)。這種危機(jī)還通過國際金融市場、國際證券市場波及到世界各地的金融市場,進(jìn)而波及到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了預(yù)防上述金融危機(jī)對(duì)投資者、債權(quán)人等的影響并保護(hù)其利益,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在修改國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,要求企業(yè)報(bào)告并披露其金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其風(fēng)險(xiǎn)。

二、2008年10月11-12日國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)亞洲年會(huì)概況

2008年10月11-12日在北京召開2008年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)亞洲年會(huì)。大會(huì)由中國財(cái)政部、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舉辦,會(huì)議題目為“2008年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)亞洲年會(huì):引領(lǐng)明日資本市場”。會(huì)議的目的是讓人們關(guān)注國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)資本市場的影響。大會(huì)及各分會(huì)場會(huì)議發(fā)言人21位;與會(huì)代表來自14個(gè)國家的394人,分別來自中國大陸、中國臺(tái)北、中國香港、中國澳門、日本、韓國、美國、英國、法國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、印度尼西亞、新加坡、菲律賓、孟加拉、俄羅斯等國政府、各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、各國企業(yè)界、各國學(xué)術(shù)界、各國證券管理機(jī)構(gòu)等。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亞洲年會(huì)發(fā)言題目見表3。

從會(huì)議的發(fā)言可見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)目前正在積極地進(jìn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂。目前各國都準(zhǔn)備與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同,其中,中國承諾2007年開始與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同;日本承諾2008年短期項(xiàng)目趨同,2011年中長期項(xiàng)目有望完成趨同工作;韓國承諾2010年開始100%采用IFRS準(zhǔn)則;美國承諾2009年上市公司短期項(xiàng)目有望采用IFRS,中長期項(xiàng)目2011年有望達(dá)成協(xié)議采用IFRS。可見國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)世界的影響。

三、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)目前對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂情況

目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)金融危機(jī)的國際影響,對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行重大修訂,將對(duì)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則化工作產(chǎn)生重大沖擊。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)準(zhǔn)則的重大變革

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)委員Tatsumi Yamada就《財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》準(zhǔn)則的重大變革設(shè)想在會(huì)議上做了重要發(fā)言。首先,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2007年9月開始審視《財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》準(zhǔn)則,將產(chǎn)權(quán)中的非業(yè)主從所有業(yè)主中分離出來,非業(yè)主的變化單獨(dú)列表或采取兩張報(bào)表列報(bào)。其次,修訂的原則是描繪有關(guān)聯(lián)的報(bào)表圖象,讓報(bào)表之間有一致的分類標(biāo)準(zhǔn)。將融資活動(dòng)從商務(wù)活動(dòng)中分離出來,幫助讀者理解其計(jì)量屬性、計(jì)量的不確定性、已確認(rèn)金額變化的原因。幫助讀者評(píng)價(jià)企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力,評(píng)價(jià)企業(yè)償還債務(wù)、支付股利的能力和未來外部籌資的需求。幫助讀者區(qū)分現(xiàn)金業(yè)務(wù)和應(yīng)計(jì)業(yè)務(wù)?；谏鲜鲈瓌t,理事會(huì)設(shè)計(jì)了未來三張主要財(cái)務(wù)報(bào)表框架的重大變革(見表4)。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重大變革

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重大變革包括8個(gè)部分,其中前4個(gè)部分已經(jīng)在修訂(見表5)。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

2006年7月就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征部分公布了討論稿和修訂稿,經(jīng)過四個(gè)月的征求意見,收到179封評(píng)論信。2008年5月公布征求意見稿。評(píng)論的截止日期是2008年9月29日。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該主要關(guān)注一般目的的財(cái)務(wù)報(bào)告(general purpose financial reporting),應(yīng)該主要為產(chǎn)權(quán)投資者、貸款人、其他債權(quán)或資本提供人服務(wù)。提供的信息包括:有利于產(chǎn)權(quán)資本提供者自己制定決策,以及關(guān)于會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)資源、資源的要求權(quán)和改變資源或資源要求權(quán)事件的影響。對(duì)產(chǎn)權(quán)資本提供者制定決策需要的信息,也同樣有助于其他信息使用者。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

國際會(huì)計(jì)理事會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該以“相關(guān)性(Relevance)”和“忠實(shí)表述(而不是可靠性)[Faithful representation (Replace Reliability )]”為重要特征。其中相關(guān)性的具體特征表述不變,仍然是預(yù)測(cè)價(jià)值(present value)和反饋價(jià)值(feedback value)。忠實(shí)表述的具體特征表述為完整性(complete)、中立性(neutral)和無偏差(freedom from error)。第二級(jí)次的質(zhì)量特征是可比性(comparative)、可驗(yàn)證性(verifiability)、及時(shí)性(timeliness)和可理解性(understandability)。對(duì)于普遍認(rèn)同的約束條件是成本(cost)原則和重要性(materiality)原則。

3. 會(huì)計(jì)要素定義

關(guān)于會(huì)計(jì)要素的數(shù)量美國有10個(gè),國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有5個(gè),我國有6個(gè),國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是否應(yīng)該向美國看齊,還是作彈性處理?目前,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在就上述問題爭論。

(1)資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)的定義是最基本的定義,其他會(huì)計(jì)要素定義是隨著資產(chǎn)而定位的。目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)定義“資產(chǎn)是一種由過去事件導(dǎo)致的、可以被主體控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入主體的經(jīng)濟(jì)資源”。現(xiàn)在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為資產(chǎn)的定義存在以下問題:經(jīng)濟(jì)利益流入主體的“可能性probable”很難判定,“未來經(jīng)濟(jì)利益future economic benefit”是可變的,“控制control”的邊界不容易把握,“過去交易或事件past transaction or event ”的標(biāo)準(zhǔn)如何界定等。因此,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為應(yīng)該將資產(chǎn)定義為:“An asset of an entity is a present unconditional economic resource to which the entity, through an enforceable right or other means, has access or can limit the access of others.主體的資產(chǎn)是一種現(xiàn)實(shí)的無條件的經(jīng)濟(jì)資源,主體通過可實(shí)施的權(quán)利或其他手段,取得或限制他人取得這種經(jīng)濟(jì)資源?！边@里仍然強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源(好東西),同時(shí)強(qiáng)調(diào)企業(yè)有使用這種經(jīng)濟(jì)資源的權(quán)利或其他方式(兩者之間的鏈接link),在財(cái)務(wù)報(bào)表日經(jīng)濟(jì)資源和權(quán)利或其他方式必須同時(shí)存在。

(2)負(fù)債的定義

目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)定義“負(fù)債是一種主體承擔(dān)的、由過去事件導(dǎo)致的、其結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出主體的現(xiàn)實(shí)義務(wù)”。現(xiàn)在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為負(fù)債定義存在以下問題:經(jīng)濟(jì)利益流出主體的“可能性probable”很難判定,“經(jīng)濟(jì)利益的未來經(jīng)濟(jì)犧牲future economic sacrifices of economic benefit”是可變的,“義務(wù)obligation”不容易定位,“過去交易或事件past transaction or event”的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)如何界定,“不確定性u(píng)ncertainties”如何把握等。因此,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為應(yīng)該將負(fù)債定義為:“An liability is a present economic obligation of the entity that is enforceable against the entity.負(fù)債是一種主體的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)義務(wù),它強(qiáng)制主體實(shí)施?！痹摱x是從資產(chǎn)的定義衍生出來的,不需要具體的可能性標(biāo)準(zhǔn)或過去事件的定位,只是一種強(qiáng)制性的對(duì)外部人的義務(wù)。目前有很多界于負(fù)債和產(chǎn)權(quán)之間的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,例如期貨合同(forward contract)、無競爭協(xié)議(non-compete agreement)、未來錄音拷貝的銷售收入分割合同(contract to deliver revenues from the sale of copies of future recordings)、潛在的法律訴訟(potential law suit)等。

(3)具備負(fù)債-產(chǎn)權(quán)雙重性質(zhì)的要素的定義

有很多經(jīng)濟(jì)合同是具備負(fù)債和產(chǎn)權(quán)的雙重性質(zhì),例如可轉(zhuǎn)換債券、永久性的優(yōu)先股、可出售的普通股(puttable common share)、書面的股票購買期權(quán)(written call options)等。如何將產(chǎn)權(quán)中的負(fù)債部分剝離出來?其中是否有一個(gè)明確的界限?是否必須有一個(gè)明確的界限?是否應(yīng)該有一個(gè)產(chǎn)權(quán)的定義?除了上述問題以外,收入、費(fèi)用、收益、現(xiàn)金流量、綜合/全面收益(comprehensive income)等如何定義?這些工作國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)還沒有開始研究。

4.會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)(recognition)和終止確認(rèn)(de-recognition)的標(biāo)準(zhǔn)問題,還沒有納入國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的議事日程。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)問題包括:是否應(yīng)該有一個(gè)不同于計(jì)量基礎(chǔ)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?都有哪些確認(rèn)的事情?是否確認(rèn)需要以可靠計(jì)量為基礎(chǔ)?如果資產(chǎn)(負(fù)債)在取得(發(fā)生)時(shí)不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),哪種事件發(fā)生會(huì)導(dǎo)致在以后期間確認(rèn)?會(huì)計(jì)要素的終止確認(rèn)問題包括:是否可以對(duì)照確認(rèn)來定位終止確認(rèn)?該問題主要是由于金融工具的終止確認(rèn)項(xiàng)目而產(chǎn)生的。

5.會(huì)計(jì)計(jì)量單位問題

會(huì)計(jì)計(jì)量單位(unit of account)主要是由于匯總數(shù)據(jù)和非匯總數(shù)據(jù)的口徑引發(fā)的。在確認(rèn)一種權(quán)利、一份合同、一系列合同、一種資源或一攬子資源時(shí),在資產(chǎn)減值時(shí),在注銷項(xiàng)目、聯(lián)接(linkage)或非聯(lián)接(unlinkage)項(xiàng)目上,都出現(xiàn)了計(jì)量單位的問題。因此國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主張使用現(xiàn)金產(chǎn)出單元(cash generating units),我國稱為資產(chǎn)組等會(huì)計(jì)計(jì)量單位概念。何時(shí)以及如何反映協(xié)同(Synergies)的影響,何時(shí)以及如何反映大量貼現(xiàn)或大量法律問題的影響?都是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)目前考慮的會(huì)計(jì)計(jì)量單位問題。

6.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問題

至今沒有一個(gè)令大多數(shù)人滿意的關(guān)于計(jì)量的概念框架。各國準(zhǔn)則都列示了一系列計(jì)量屬性,但是沒有一個(gè)如何選擇計(jì)量屬性的技術(shù)性指南。某些傳統(tǒng)的計(jì)量屬性不能滿足多項(xiàng)選擇的計(jì)量問題。例如養(yǎng)老金問題,雇員退休福利問題。2005年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了一個(gè)初始確認(rèn)的計(jì)量基礎(chǔ)討論稿。2006年各種組織機(jī)構(gòu)參與了公開的咨詢工作。2007年1-2月曾在香港、諾沃克Norwalk、倫敦進(jìn)行過七輪圓桌會(huì)議。工作人員匯總討論的問題包括:有哪些可供選擇的計(jì)量基礎(chǔ)?如何對(duì)各種計(jì)量基礎(chǔ)定義?計(jì)量基礎(chǔ)的基本支點(diǎn)是什么?對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債都同樣適用嗎?是否應(yīng)該限制一些計(jì)量屬性?

表6所列示的九種可選擇的計(jì)量基礎(chǔ)目前正在討論中,可以從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)網(wǎng)站查詢定義和討論內(nèi)容。

(三)可擴(kuò)展業(yè)務(wù)(商務(wù))報(bào)告語言項(xiàng)目的研究

可擴(kuò)展業(yè)務(wù)(商務(wù))報(bào)告語言(XBRL―Stands for eXtensible Business Reporting Language)是由具有來自全世界的代表財(cái)務(wù)和IT界的400個(gè)公司和機(jī)構(gòu)成員的非營利性組織XBRL國際協(xié)會(huì)在可擴(kuò)展標(biāo)識(shí)語言鏈接語言基礎(chǔ)上為適用商務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告目的發(fā)展起來的?？蓮腦BRL基礎(chǔ)原理篇或通過瀏覽XBRL國際協(xié)會(huì)網(wǎng)站了解更多。為了編制符合國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告,報(bào)表編制者應(yīng)遵循以下程序:首先,報(bào)表編制者需將財(cái)務(wù)報(bào)表映射至國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)。其次,報(bào)表編制者需要選擇國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)模塊。在選擇必須的模塊和創(chuàng)建進(jìn)入點(diǎn)模式之后,報(bào)表編制者可以創(chuàng)建他們自己的元素和構(gòu)件元素之間的關(guān)系或調(diào)整國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系。第三,報(bào)表編制者在基于具體的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類的基礎(chǔ)上給可報(bào)告事項(xiàng)貼上標(biāo)簽,而后生成一個(gè)實(shí)例文檔。

綜上所述,國際金融危機(jī)、國際金融市場變化、國際證券市場發(fā)展以及跨國企業(yè)籌資活動(dòng)多樣化等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn),是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范工作面臨的新課題,預(yù)示著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂對(duì)未來世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)理論、國際財(cái)務(wù)報(bào)告、國際會(huì)計(jì)工作、國際會(huì)計(jì)教育將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì). 《2008國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)亞洲年會(huì)》會(huì)議資料[S]. 2008年10月11-12日北京.

[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織翻譯.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2008[M].中國財(cái)經(jīng)出版社,2008.

[3] 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織翻譯.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則可擴(kuò)展業(yè)務(wù)報(bào)告語言分類標(biāo)準(zhǔn)2008(IFRS Taxonomy 2008)[M].中國財(cái)經(jīng)出版社,2008.

[4] 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織翻譯. 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)指南(IFRS Taxonomy Guide)[M]. 中國財(cái)經(jīng)出版社, 2008.

[5] 李延喜. 次貸危機(jī)與房地產(chǎn)泡沫[M]. 中國經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

劉仲文教授簡介

劉仲文教授現(xiàn)任首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)系主任、會(huì)計(jì)研究所所長,曾任學(xué)院黨總支書記兼副院長,碩士生導(dǎo)師,教授。1978年畢業(yè)于北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政貿(mào)易系工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè),研究生學(xué)歷。1993-1994年10月在英國曼徹斯特大學(xué)作訪問學(xué)者,研究國際會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和人力資源會(huì)計(jì)等。1999 -2000年為澳大利亞迪肯大學(xué)客座教授,進(jìn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和MPA-CPA國際職業(yè)會(huì)計(jì)碩士項(xiàng)目教學(xué)研究。2006年在加拿大西門菲沙大學(xué)進(jìn)行CGA項(xiàng)目教學(xué)培訓(xùn)與研究。多次赴英國、荷蘭、意大利、澳大利亞、加拿大、土耳其、香港、臺(tái)灣等地參加國際學(xué)術(shù)會(huì)議,并擔(dān)任國際會(huì)議分會(huì)場主持人和論文評(píng)論人。

主要研究領(lǐng)域?yàn)楝F(xiàn)代會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)踐、人力資源會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)理論與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等,《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(一)FA1》評(píng)為2008年國家級(jí)雙語示范課程。

主要科研成果:編著20余部書籍,其中專著《人力資源會(huì)計(jì)》是我國最早研究人力資源會(huì)計(jì)的專著之一,榮獲北京市第五屆哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎(jiǎng);《會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題研究》獲首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)優(yōu)秀著作三等獎(jiǎng);《中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)》獲北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院優(yōu)秀著作二等獎(jiǎng)。發(fā)表《以生產(chǎn)者剩余為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)模式》(中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)優(yōu)秀論文三等獎(jiǎng))等論文70余篇(權(quán)威及核心刊物50余篇,英文論文4篇)。

篇9

論文關(guān)鍵詞：公益類事業(yè)單位，財(cái)務(wù)管理

 

隨著具有中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了顯著變化，市場性進(jìn)一步加強(qiáng)，其服務(wù)對(duì)象、服務(wù)方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。而我國的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀(jì)90年代的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，財(cái)務(wù)管理滯后且明顯帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的遺留痕跡。純公益類的事業(yè)單位由于其社會(huì)定位和職能的特殊性，財(cái)務(wù)管理相對(duì)簡單，與實(shí)際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，急需改革并完善。

一、 純公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

我國的事業(yè)單位林林總總，種類繁多，數(shù)量已達(dá)126萬多個(gè)，有的事業(yè)單位提供的是純粹公共產(chǎn)品，如基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計(jì)劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；有的事業(yè)單位提供的是混合產(chǎn)品，即提供具有一定外部效益的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等。這類事業(yè)單位隨著市場的不斷介入，已表現(xiàn)出它的雙重性質(zhì)。本文所指的公益類的事業(yè)單位指國家為社會(huì)公益目的、保證和改善社會(huì)公眾的基本生活、由國家機(jī)關(guān)舉辦或其他組織用國有資產(chǎn)舉辦的，主要用國家財(cái)政撥款財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，具有非營利性和公益性，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育、公用事業(yè)等活動(dòng)的社會(huì)公共服務(wù)組織。盡管單位性質(zhì)屬于“純公益”，但在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于政府財(cái)力保障有限，探討這類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，有兩個(gè)問題無法回避：一是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是否應(yīng)確定為事業(yè)績效最大化的問題。在西方，非營利組織選擇的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)首先是財(cái)務(wù)收支平衡，其次是凈收入最大化；也有的選擇成本最小化、避免財(cái)務(wù)危機(jī)和凈捐贈(zèng)最大化。在這些選擇中，無論是財(cái)務(wù)收支平衡還是成本最小化，其最終目的是凈收入最大化。也就是說，凈收入最大化必然對(duì)成本控制產(chǎn)生影響，也能體現(xiàn)收支平衡目標(biāo)。因此，西方非營利組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)選擇凈收入最大化，更有利于實(shí)現(xiàn)資源的合理分配。二是究竟使用績效最大化還是凈收入最大化的問題?？冃侵冈谌魏翁囟ɑ顒?dòng)下都能達(dá)到理想的效果。根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位雙重目標(biāo)的特點(diǎn)，公益類事業(yè)單位不能僅僅強(qiáng)調(diào)滿足于凈收入最大化，更應(yīng)同時(shí)重視事業(yè)單位提供服務(wù)或商品的質(zhì)量和數(shù)量，它們向社會(huì)提供基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計(jì)劃生育、公共衛(wèi)生防疫、傳統(tǒng)文化等產(chǎn)品或服務(wù)，對(duì)于整體國民素質(zhì)的提高、綜合國力的增強(qiáng)、人類文明的發(fā)展具有不可替代的作用。這種收益是不可分割的，具有公共產(chǎn)品的屬性。因此筆者認(rèn)為，以事業(yè)單位績效最大化作為公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更準(zhǔn)確。但是，由于我國特殊的國情和管理體制，我們?cè)诖_定目標(biāo)時(shí)，既要考慮法律賦予的“不以營利為目的”的性質(zhì)和公共產(chǎn)品的屬性，以事業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，也要根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和政府財(cái)力可能，將生存與發(fā)展作為公益類事業(yè)單位的次要目標(biāo)。因此，公益類事業(yè)單位的目標(biāo)應(yīng)確定為：事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位的生存與發(fā)展。這是一種雙重目標(biāo)，提供更多的公共產(chǎn)品和更好的服務(wù)是事業(yè)單位存在的前提，而事業(yè)單位的生存與發(fā)展又是事業(yè)發(fā)展的必要條件。這種雙重目標(biāo)是相互聯(lián)系的，缺一不可。 二、公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革的重點(diǎn)

根據(jù)我國改革發(fā)展的需要和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理相對(duì)滯后的實(shí)際，當(dāng)前改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。這就意味著在公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以單位績效最大化為先的前提下，財(cái)務(wù)改革的重點(diǎn)應(yīng)放在建立以績效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系上。為此我們應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在逐步與國際慣例接軌的同時(shí)，還應(yīng)充分考慮政府會(huì)計(jì)的特殊性，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

（一）構(gòu)建事業(yè)單位績效會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)

我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除經(jīng)營性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。但隨著我國改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算等。因此，為便于進(jìn)行效率考核，建議在采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對(duì)于資源的耗用即成本計(jì)算業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對(duì)于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績效預(yù)算管理的要求，正確計(jì)算各項(xiàng)成本，為績效預(yù)算提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

（二）探索科學(xué)的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

從西方國家績效評(píng)價(jià)理論的發(fā)展來看，對(duì)每個(gè)單位和部門來講，主要是對(duì)其實(shí)施成果和其制定目標(biāo)之間進(jìn)行比較評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其目標(biāo)的確定是否合理，評(píng)價(jià)其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個(gè)部門一般都會(huì)有幾個(gè)主要的目標(biāo)，每一個(gè)主要目標(biāo)下又會(huì)有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量，由于單位每個(gè)部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)都不一樣的。在新時(shí)期，我們認(rèn)為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營效率，為社會(huì)與公眾創(chuàng)造更多的價(jià)值，才能最終實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長。

（三）改革完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

首先財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，應(yīng)建立獨(dú)立于事業(yè)單位的外部審計(jì)制度，使審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使之包括審計(jì)報(bào)告、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告、基金財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、要求披露的補(bǔ)充信息等五個(gè)部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（四）建立相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

首先是要?jiǎng)澐重?zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對(duì)獨(dú)立的，承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實(shí)施績效管理的重要保證，它包括調(diào)整計(jì)劃、提供幫助，及時(shí)激勵(lì)、上情下達(dá)和下情上達(dá)，在反饋、溝通過程中達(dá)到了績效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理調(diào)整后，再將績效核算的結(jié)果即績效工資分配至部門，部門根據(jù)對(duì)員工的個(gè)人考核結(jié)果再發(fā)放至個(gè)人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個(gè)人的業(yè)績、部門業(yè)績以及單位業(yè)績相結(jié)合，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了分配的競爭和激勵(lì)作用。 同時(shí)基于事業(yè)單位績效會(huì)計(jì)核算模式的實(shí)施是一個(gè)長期的過程，單位從上到下都要對(duì)其有充分的了解和認(rèn)同。

單位：國家農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)測(cè)與研究中心（黑龍江）

篇10

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)； 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)； 財(cái)務(wù)報(bào)告模式； 選擇； 構(gòu)建

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)報(bào)告模式

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記賬基準(zhǔn)。從根本上說，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要解決收入和費(fèi)用（支出）會(huì)計(jì)要素應(yīng)以什么標(biāo)準(zhǔn)、在什么時(shí)候及如何記錄和在會(huì)計(jì)報(bào)表中報(bào)告的問題。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種最基本的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，至今已不存在純粹的收付實(shí)現(xiàn)制和純粹的權(quán)責(zé)發(fā)生制。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)在其1991年3月的研究報(bào)告第1號(hào)《中央政府的財(cái)務(wù)報(bào)告》中提出了多種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的名稱，其中包括現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)和完全的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。該委員會(huì)還認(rèn)為，“在會(huì)計(jì)上有這樣一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間的范圍是從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一極端到另一極端的完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。在這兩個(gè)極端中間，有很多變化，這些變化實(shí)際上或者是對(duì)現(xiàn)金制基礎(chǔ)或者是對(duì)完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的修正?！庇纱吮砻?，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制僅是確認(rèn)時(shí)間基礎(chǔ)的兩個(gè)極端，可以把修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制統(tǒng)稱為混合會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)報(bào)告模式的關(guān)系

選擇不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不僅對(duì)收入與費(fèi)用（支出）確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)不同，而且財(cái)務(wù)報(bào)告的模式也有差異。財(cái)務(wù)報(bào)告模式，即財(cái)務(wù)報(bào)告主體通常需要編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的類型。財(cái)務(wù)報(bào)告主體存在著許多信息使用者，這些信息使用者需要依靠政府或政府單位財(cái)務(wù)報(bào)告提供有用的信息，以幫助他們?cè)u(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任和進(jìn)行決策。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)報(bào)告模式之間存在著密切的關(guān)系。一方面，采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)要素的劃分有所不同，會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的種類。例如，美國的政府（包括公立非營利組織）財(cái)務(wù)報(bào)表要素，在收付實(shí)現(xiàn)制下有現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和現(xiàn)金結(jié)余，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。顯然，在不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，構(gòu)建的財(cái)務(wù)報(bào)表的類型存在差異。另一方面，采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的影響不僅表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，而且表現(xiàn)在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排方面。即在不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，納入財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和附注也有所差異。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)在其1993年7月公布的《研究報(bào)告第2號(hào)――中央政府財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中認(rèn)為，通常與現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相聯(lián)系的報(bào)告模式是現(xiàn)金流量或現(xiàn)金余額表，該表附有應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的信息；通常與應(yīng)計(jì)制或修正的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相聯(lián)系的模式是資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表或收入支出表以及現(xiàn)金或基金流動(dòng)表。

二、我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的選擇

（一）政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

從理論上講，政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以分為現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告、修正的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告和完全的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告四種。不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告在會(huì)計(jì)要素、報(bào)表類型和披露其他信息等方面有所差異。不管采用什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，它都是由政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)所決定的。

政府的公共受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供全面的財(cái)務(wù)信息，以幫助其評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任和作出相關(guān)的決策。其中，報(bào)告和解除政府主體的公共受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目標(biāo)。這可以從兩個(gè)方面來理解，一是政府對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的之一，就是傳遞財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的形式，直接向社會(huì)公眾報(bào)告政府履行受托責(zé)任的情況；二是政府對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告雖然不直接面向外部的信息使用者，但其目的是為了內(nèi)部管理者的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制，最終目的也是利用現(xiàn)用的財(cái)務(wù)信息更好地履行受托責(zé)任。政府的公共受托責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的影響因素包括：1.誰向公眾承擔(dān)受托責(zé)任決定了誰應(yīng)當(dāng)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，這關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告的主體問題。2.不同的受托責(zé)任決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的不同側(cè)重點(diǎn)。3.政府受托責(zé)任的廣泛性還表現(xiàn)在其財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的類型多，且需求各有不同。因此，政府受托責(zé)任的廣泛性決定了政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式不是單一的，而是綜合的；但又不能是一個(gè)無所不包的大雜燴，而是有選擇、有側(cè)重的。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)是受托責(zé)任，因此政府財(cái)務(wù)報(bào)告的確立應(yīng)當(dāng)以使用者對(duì)信息的需求為導(dǎo)向。這必然要求我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從預(yù)算管理服務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)闉楣娞峁┓从彻彩芡胸?zé)任履行情況的信息為主。

（二）我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的選擇

對(duì)我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的選擇，筆者認(rèn)為應(yīng)考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等因素，并按“會(huì)計(jì)目標(biāo)――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量――會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量――財(cái)務(wù)報(bào)告模式”的邏輯關(guān)系來決定。即不同的目標(biāo)定位決定了目標(biāo)使用者及其信息需求，決定了信息的質(zhì)量特征，甚至決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)。從總體上講，我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告尚未建立，仍然是傳統(tǒng)的預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)告模式，其財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是以提供國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理所需要的信息為主。隨著我國公共財(cái)政的逐步建立，預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)告模式必然向政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式轉(zhuǎn)變，但財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改革是循序漸進(jìn)的。筆者認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)按“修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告――修正的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告――完全的應(yīng)計(jì)制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告”的路線進(jìn)行，即政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革的近期目標(biāo)是建立修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式，其改革的遠(yuǎn)期目標(biāo)是建立完全的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式。但有的學(xué)者認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)目標(biāo)模式應(yīng)直接從現(xiàn)在的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告向完全的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變，這顯然是不恰當(dāng)?shù)?。因?yàn)椤皯?yīng)計(jì)制強(qiáng)度越高，風(fēng)險(xiǎn)就越大，需要解決的計(jì)量問題就越多，也越缺乏理論支持，結(jié)果將會(huì)更加主觀”。（陳立齊、李建發(fā)，2003）

三、我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的構(gòu)建

（一）西方國家政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的特點(diǎn)

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府或政府單位有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、收支情況、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況、基本業(yè)務(wù)情況等的一種書面文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。編制財(cái)務(wù)報(bào)告是提供會(huì)計(jì)信息的基本工具，不同的國家和組織實(shí)施了不同的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。在美國，政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式從財(cái)務(wù)報(bào)告主體出發(fā)，依次經(jīng)歷了基金財(cái)務(wù)報(bào)告模式、“金字塔”財(cái)務(wù)報(bào)告模式和“雙重”財(cái)務(wù)報(bào)告模式。美國政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的主要特點(diǎn)是：1.聯(lián)邦政府、州和地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是相互獨(dú)立的。因?yàn)槁?lián)邦政府會(huì)計(jì)遵循聯(lián)邦會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì)頒布的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范，而州和地方政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范則由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定。2.聯(lián)邦政府與州和地方政府都設(shè)立了大量不同類型的基金，都是單獨(dú)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體。從財(cái)務(wù)報(bào)告主體看，美國聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)報(bào)告分為本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)報(bào)告。在州和地方政府中，基金是州和地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，以此形成財(cái)務(wù)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)表。3.“金字塔”財(cái)務(wù)報(bào)告模式也稱綜合財(cái)務(wù)報(bào)告模式，其財(cái)務(wù)報(bào)告主體是州和地方政府。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要包括預(yù)算信息、財(cái)務(wù)信息和其他信息。4.政府財(cái)務(wù)報(bào)告按照編制的時(shí)間可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，中期財(cái)務(wù)報(bào)告是以內(nèi)部使用者為服務(wù)對(duì)象的，一般不向外界披露。年度財(cái)務(wù)報(bào)告則是面向各種各樣的信息使用者，因而它的編制應(yīng)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求。美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則匯編》中指出，政府的年度財(cái)務(wù)報(bào)告由簡介部分、財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)圖表三部分組成，其中財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。財(cái)務(wù)報(bào)表具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出與基金余額變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表等。美國政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的精髓在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)使用者的準(zhǔn)確定位，并始終堅(jiān)持需求導(dǎo)向。

（二）現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式評(píng)價(jià)

政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定政府會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。我國現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告仍屬于預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，一般稱為會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度分別對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表作了具體規(guī)定。1.從報(bào)告的內(nèi)容看，《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第六十二條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表等”?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》第五十四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書”。從以上規(guī)定可以看出，我國的政府會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及必要的附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等組成。2.從報(bào)告的期間看，有中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)等，行政單位則缺少旬報(bào)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了進(jìn)行內(nèi)部管理。3.從財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)看，預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用現(xiàn)金制，但在實(shí)踐中也不同程度地采用了修正的現(xiàn)金制，計(jì)量屬性采用歷史成本。4.從財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者看，我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要面向內(nèi)部使用者（內(nèi)部管理需要）和準(zhǔn)外部使用者（上級(jí)政府部門）、主管部門及審計(jì)監(jiān)察部門等。

我國現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的弊端表現(xiàn)在：1.忽視公眾的信息需求。我國年度預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告基本上不對(duì)外披露，主要滿足內(nèi)部和上級(jí)使用者的需要，信息披露程度也不充分。2.政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體不全面。我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所提供的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)展開，其財(cái)務(wù)報(bào)告主體并沒有涵蓋“廣義政府”的全部組成部分，尤其是沒有包括各級(jí)政府所有的社會(huì)保障基金。3.財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容仍以預(yù)算執(zhí)行信息為主，體現(xiàn)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任面過于狹窄。預(yù)算收支報(bào)表只是簡單羅列了現(xiàn)金收支項(xiàng)目和金額，卻不能體現(xiàn)收支之間的因果關(guān)系，缺乏政府活動(dòng)成本費(fèi)用的信息，沒有全面反映政府資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)以及價(jià)值存量等財(cái)務(wù)狀況，因而不能滿足使用者評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任履行情況的需要?？傊?，我國目前還沒有編制一份真正意義上的全面、完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

（三）改進(jìn)我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的思考

政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式取決于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇，不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上其財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容也不相同。目前，我國政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇主要有兩種觀點(diǎn)：一是修正的現(xiàn)金制；二是修正的應(yīng)計(jì)制?；谖覈畷?huì)計(jì)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)和改革需循序漸進(jìn)的要求，采用修正的現(xiàn)金制比較恰當(dāng)。

因此，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，我國政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和文字說明三部分組成。1.政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、政府運(yùn)營表和預(yù)算執(zhí)行情況表。其中，資產(chǎn)負(fù)債表主要反映報(bào)告主體資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及其構(gòu)成情況；政府運(yùn)營表主要反映報(bào)告主體在某個(gè)特定財(cái)政年度的財(cái)政收入、財(cái)政支出、財(cái)政結(jié)余及其構(gòu)成情況；預(yù)算執(zhí)行情況表主要反映納入年度預(yù)算的財(cái)政收支實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比情況。對(duì)于已單獨(dú)作為核算主體的基金，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)提供完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，如社會(huì)保障基金的財(cái)務(wù)報(bào)告。現(xiàn)金制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)表不適宜編報(bào)現(xiàn)金流量表。政府財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)反映重大投資項(xiàng)目的績效情況；應(yīng)當(dāng)反映政府單位從事經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)的效益情況；除了編制本級(jí)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告外，應(yīng)當(dāng)編報(bào)涵蓋本級(jí)政府下屬的各級(jí)政府的匯總財(cái)務(wù)報(bào)告。2.政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注是政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可或缺的組成部分，其目的是在保持報(bào)表正文簡練的基礎(chǔ)上披露與報(bào)表數(shù)據(jù)相關(guān)的信息，即對(duì)報(bào)告編制或合并的基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的說明。3.文字說明部分，主要反映政府的組織結(jié)構(gòu)、主要職能、受托責(zé)任的履行情況等內(nèi)容，采用文字、圖表等形式。應(yīng)重點(diǎn)突出的內(nèi)容包括：財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況和預(yù)算收支執(zhí)行情況的分析；重大項(xiàng)目和社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)問題分析；有助于政府績效的相關(guān)信息；未來預(yù)測(cè)信息等。我國的基本數(shù)字表等非財(cái)務(wù)信息應(yīng)繼續(xù)保留，政府管理部門認(rèn)為重要的非財(cái)務(wù)內(nèi)容也可以在這部分披露。

從長遠(yuǎn)的發(fā)展趨勢(shì)看，修正的現(xiàn)金制必然向修正的應(yīng)計(jì)制或完全的應(yīng)計(jì)制轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步擴(kuò)展政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象和核算內(nèi)容，建立真正意義上的政府會(huì)計(jì)，全面確立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外報(bào)告制度，向公眾反映政府公共受托責(zé)任的履行情況。

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