導語：如何才能寫好一篇土地增值稅論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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稅收籌劃方案存在知識和信息局限，往往嚴重脫離企業(yè)實際情況，缺乏全局觀念、戰(zhàn)略觀念，沒有站在戰(zhàn)略高度設(shè)計。政策風險，例如土地增值稅政策發(fā)生變動，產(chǎn)生籌劃風險。執(zhí)法風險，由于稅務部門不予認同，產(chǎn)生的不合法行為。成本風險，籌劃成本超過了籌劃收益。土地增值稅籌劃成功，但綜合稅負反而上升等風險。

2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風險形成的主要原因。

稅收籌劃是主觀的。稅收籌劃方案設(shè)計往往取決于設(shè)計人員的主觀判斷。征納雙方對稅收籌劃的認可存在分歧，稅務機關(guān)是否認可，直接影響到方案能否達到預期的目的。稅收籌劃會受房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)外部條件限制，外部條件主要是適用的稅收政策，內(nèi)部條件主要是內(nèi)部從事的房地產(chǎn)開發(fā)活動。稅務機關(guān)執(zhí)法力度的加強。稅收籌劃需要支付籌劃成本，所以房地產(chǎn)企業(yè)要遵循成本效益法則，控制籌劃成本。

3.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風險控制。

(1)完善稅收籌劃信息管理機制。要廣泛收集相關(guān)稅務信息，主要是針對稅收法律法規(guī)方面的信息，全面的了解我國稅收法律法規(guī)，全面了解土地增值稅的相關(guān)政策，對整體的企業(yè)現(xiàn)狀全面研究，對稅收問題進行整體考慮，必須聯(lián)系各個稅種之間的制約關(guān)系，例如要了解行政聽證、復議等方面的法律制度。同樣要全面的收集稅收籌劃信息主體的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)是稅收籌劃的主體，受到內(nèi)部各因素的制約，因此稅收籌劃的方案應該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營情況、內(nèi)部管理情況、人力資源情況等進行稅收籌劃。全面綜合的考慮才能有效的避免風險的發(fā)生。要提高稅收籌劃信息質(zhì)量，信息必須是準確、及時、完整的，相關(guān)人員在取得信息時，要熟練的掌握國家的政策，準確理解法規(guī)意圖，及時反映國家的稅收法規(guī)的變化，信息必須是完整的、全面的，才能提高稅收籌劃信息的質(zhì)量。

(2)提高稅收籌劃人員素質(zhì)，針對土地增值稅稅收籌劃涉及到多個領(lǐng)域，如法律、財會、稅務、建筑等各個領(lǐng)域的專業(yè)的知識，所以合格的稅收籌劃人員必須具備熟練的財務會計知識、法律、稅務、建筑知識，良好的溝通與統(tǒng)籌能力，良好的職業(yè)道德，注重培訓和后續(xù)教育，不斷的提高籌劃人員的知識和技能。

(3)建立稅收籌劃方案修正制度，政府部門也在不斷的對土地增值稅稅收法規(guī)進行修訂和完善，房地產(chǎn)企業(yè)作為稅收籌劃的主體，經(jīng)營的情況也在不斷的變化，根據(jù)變化中的稅收籌劃策略，為企業(yè)帶來了各種風險，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化，及時調(diào)整計劃，將風險降低到最低限度。

(4)積極尋求稅務機關(guān)支持，政府稅務機關(guān)是服務于企業(yè)的部門，具有對企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務，企業(yè)在稅務籌劃的過程中，如果把握不準，應積極尋求支持和幫助，向稅務人員進行咨詢，給予專業(yè)的指導，由于各個地方的征管方式和征管地點的不同，要求稅務籌劃人員應當多與稅務機關(guān)溝通，及時獲得溝通，達成雙贏的共識，將稅收籌劃風險降低到最低。

(5)事后采取積極有效的補救措施，稅務籌劃的方案雖然全面，會采取各式各樣的措施進行籌劃，但是風險不可避免，仍然會受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風險控制，采取積極有效的補救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

(6)土地增值稅的核心是增值率，房地產(chǎn)企業(yè)項目的應稅收入和扣除項目，是房地產(chǎn)企業(yè)進行納稅籌劃的關(guān)鍵點，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個因素進行開展，減少稅費開支，在保證有合理利潤的前提下，提供條件合理的減少稅費，是稅收籌劃的目的。

4.總結(jié)

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針對學生常犯的理解錯誤以及計算錯誤，我們優(yōu)化設(shè)計了土地增值稅計算的課堂六步授課法。第一步，講解房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入的含義。第二步，講解扣除項目金額的含義。第三步，講解增值額的含義，增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入-扣除項目金額。第四步，運用以下表格講解土地增值稅四級超率累進稅率。在第五步要充分利用簡圖透徹講解增值額與扣除項目金額比較會有四種情形。第一種情形：增值額≤扣除項目金額50％，增值額只有一個部分，適用第一級30％稅率計算應納土地增值稅額：應納土地增值稅額=增值額×30％。第二種情形：增值額＞扣除項目金額50％但≤扣除項目金額100％，要把增值額分為兩部分，分別適用第一級30％稅率和第二級40％稅率，累進計算應納土地增值稅額：應納土地增值稅額=增值額中第一部分×30％+增值額中第二部分×40％=扣除項目金額×50％×30％+（增值額-扣除項目金額×50％）×40％。第三種情形：增值額＞扣除項目金額100％但≤扣除項目金額200％，要把增值額分為三部分，分別適用第一級30％稅率、第二級稅率40％、第三級50％稅率，累進計算應納土地增值稅額：應納土地增值稅額=增值額中第一部分×30％+增值額中第二部分×40％+增值額中第三部分×50％=扣除項目金額×50％×30％+扣除項目金額×（100％-50％）×40％+（增值額-扣除項目金額×100％）×50％。第四種情形：增值額＞扣除項目金額200％，要把增值額分為四部分，分別適用第一級30％稅率、第二級40％稅率、第三級50％稅率、第四級60％稅率，累進計算應納增值稅額：應納土地增值稅額=增值額中第一部分×30％+增值額中第二部分×40％+增值額中第三部分×50％+增值額中第四部分×60％=扣除項目金額×50％×30％+扣除項目金額×（100％-50％）×40％+扣除項目金額×（200％-100％）×50％+（增值額-扣除項目金額×200％）×60％。第六步，運用計算例題講解土地增值稅計算過程。

二、土地增值稅計算的實訓設(shè)計

按上述六步授課法進行授課后，還需通過綜合實訓使學生正確掌握土地增值稅的計算方法。

（一）基礎(chǔ)性練習設(shè)計基礎(chǔ)性練習的目的是使學生通過練習，掌握選用四級超率累進稅率計算應納土地增值稅額。典型的基礎(chǔ)性練習題目設(shè)計如下。按照第一種情形假設(shè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入和扣除項目金額，使增值額≤扣除項目金額的50％，練習應納土地增值稅額計算。按照第二種情形假設(shè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入和扣除項目金額，使增值額＞扣除項目金額的50％且≤扣除項目金額的100％，練習應納土地增值稅額計算。按照第三種情形假設(shè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入和扣除項目金額，使增值額＞扣除項目金額的100％且≤扣除項目金額的200％，練習應納土地增值稅額計算。按照第四種情形假設(shè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入和扣除項目金額，使增值額＞扣除項目金額的200％，練習應納土地增值稅額計算。

（二）綜合性實訓設(shè)計綜合實訓的目的是全面訓練學生根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓條件和成本費用數(shù)據(jù)，正確歸集和計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入，正確歸集和計算扣除項目金額，正確計算應納土地增值稅額。典型的綜合性實訓課目設(shè)計應當包括以下要素：（1）開發(fā)房地產(chǎn)項目的住宅戶型數(shù)量及商鋪數(shù)量、面積、銷售價格等數(shù)據(jù)，并假設(shè)住宅和商鋪全部銷售完畢，只有貨幣收入。（2）開發(fā)房地產(chǎn)項目的各種成本費用數(shù)據(jù)：支付土地使用權(quán)出讓費數(shù)據(jù)；住宅和商鋪建筑安裝工程成本、小區(qū)綠化工程成本、小區(qū)配套設(shè)施工程成本等數(shù)據(jù)；勘察設(shè)計費、城市建設(shè)配套費、施工招標費、工程監(jiān)理費、工程造價咨詢費、開發(fā)管理費用、廣告費用、銷售費用等數(shù)據(jù)；交納營業(yè)稅及附加、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅等數(shù)據(jù)。根據(jù)綜合性實訓課目中假設(shè)的條件和數(shù)據(jù)：（1）正確歸集和計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收入；（2）正確歸集和計算該房地產(chǎn)開發(fā)項目的扣除項目金額；（3）正確計算該開發(fā)項目應納土地增值稅額。完成綜合性實訓課目的步驟如下：（1）歸集和計算房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入=住宅銷售收入+商鋪銷售收入。（2）歸集和計算扣除項目金額：①取得土地使用權(quán)支付費用；②土地開發(fā)成本和費用=平整小區(qū)土地工程成本；③新建房及配套設(shè)施成本和費用=住宅和商鋪建筑安裝工程成本+小區(qū)綠化工程成本+小區(qū)配套設(shè)施工程成本+勘察設(shè)計費用+城市建設(shè)配套費用+施工招標費用+工程監(jiān)理費用+工程造價咨詢費用+開發(fā)管理費用+廣告費用+銷售費用；④轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金=營業(yè)稅及附加+契稅+印花稅+企業(yè)所得稅；⑤扣除項目金額=取得土地使用權(quán)支付費用+土地開發(fā)成本和費用+新建房及配套設(shè)施成本和費用+與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。（3）計算增值額。增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入-扣除項目金額。（4）計算應納土地增值稅額。按前述基礎(chǔ)性練習已掌握的方法，計算該房地產(chǎn)開發(fā)項目應納土地增值稅額。

三、結(jié)語

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論文關(guān)鍵詞：稅收管理土地增值稅清算方法

土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負構(gòu)成中，土地增值稅占有較大比重，對企業(yè)的利潤影響較大，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之～，因而對其進行籌劃是十分必要的。土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象，采用扣除法和評估法計算增值額，實行四級超率累進稅率計算征收。

計算公式為：土地增值稅稅額=增值額×適用稅率一扣除項目金額×速算扣除系數(shù)。其中：①增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。②四級超率累進稅率是以增值額占扣除項目金額的比例確定的。最低稅率為30％，最高稅率為60％，其稅收負擔高于企業(yè)所得稅。例如增值額不超過扣除項目金額50％的部分，稅率為3O％等等。

由于超率累進稅率的特點是，增值率越高的部分適用稅率就越高。為了避免高稅負，企業(yè)必須千方百計地降低增值額，從而降低增值率，避免適用高稅率?，F(xiàn)從以下幾個方面闡述清算的具體方法。

l理解土地增值稅自行清算和要求清算的界定

(1)納稅人符合下列條件之一的，應自行進行土地增值稅的清算：①房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

(2)對符合以下條件之一的，主管稅務機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：①已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85％以上，或該比例雖未超過85％，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；②取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的；③納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；④省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)稅務機關(guān)規(guī)定的其他情況。

對前款所列第③項情形，應在辦理注銷登記前進行土地增值稅清算。

2正確確定清算計稅單位

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行土地增值稅清算時，應以國家有關(guān)部門審批、備案的項目為單位進行清算：對于分期開發(fā)的項目，應以分期項目為單位清算；對不同類型房地產(chǎn)應分別計算增值額、增值率，繳納土地增值稅。對分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，應按不同期間和不同項目合理歸集有關(guān)收入、成本、費用。

3認真審核銷售收入的真實性

企業(yè)應根據(jù)銷售發(fā)票、銷售合同(含房管部門網(wǎng)上備案登記資料)、商品房銷售(預售)許可證、房產(chǎn)銷售分戶明細表及其他有關(guān)資料，制定銷售明細表：對銷售面積與項目可售面積的數(shù)據(jù)差異進行核實：對銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實際測量面積不一致，而發(fā)生補、退房款的收入調(diào)整情況進行核對；對銷售價格進行評估時，審核其真實性。

4認真審核計稅的扣除項目

(1)根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》[國稅發(fā)(2006)187號]第四條第一款規(guī)定：“扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除”。①土地征用及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項費用，包括土地征用費、耕地占用稅、契稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С觥仓脛舆w用房支出等。合法有效憑證為：土地規(guī)費專用收據(jù)、行政事業(yè)單位票據(jù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)票、稅票、服務業(yè)發(fā)票、協(xié)議、建筑安裝發(fā)票、非經(jīng)營性收入專用發(fā)票等。②前期工程費。指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。合法有效憑證為：服務業(yè)發(fā)票、行政事業(yè)單位票據(jù)、建筑安裝發(fā)票等。③建筑安裝工程費。指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。轉(zhuǎn)貼于中國論文主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。合法有效憑證為：除購門窗和電梯可以提供工商業(yè)發(fā)票外，監(jiān)理費應提供服務業(yè)發(fā)票、其他必須提供建筑安裝發(fā)票。④基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費。指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。合法有效憑證為：非應稅行為的提供行政事業(yè)單位票據(jù)、其他必須提供建筑安裝發(fā)票。⑤公共配套設(shè)施費：指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。合法有效憑證為：電動門、智能化系統(tǒng)、信報箱、路燈設(shè)施、健身運動設(shè)施等可以提供工商業(yè)發(fā)票，非應稅行為的提供行政事業(yè)單位票據(jù)、其他必須提供建筑安裝發(fā)票。⑥開發(fā)間接費。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費等。合法有效憑證為：提供工商業(yè)發(fā)票、建筑安裝發(fā)票、工資表、非應稅行為的提供行政事業(yè)單位票據(jù)。⑦與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，必須以各種完稅(費)憑證為依據(jù)。

(2)在審核扣除項目過程中，應注意的事項：①計算扣除項目金額時，其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。②扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，必須是實際發(fā)生的。如拆遷補償費不一定需要取得稅務發(fā)票，但強調(diào)是否實際發(fā)生，尤其是支付給個人的拆遷補償款、拆遷(回遷)合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應。③扣除項目金額應當準確地在各扣除項目中分別歸集，不得混淆。這就要求正確區(qū)分開發(fā)成本與開發(fā)費用，稅務機關(guān)決不允許將開發(fā)費用計入開發(fā)成本中的前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費和開發(fā)問接費用等。④扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用必須是在清算項目開發(fā)中直接發(fā)生的或應當分攤的。⑤納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應按照受益對象，采用合理的分配方法，分攤共同的成本費用。特別是建筑安裝發(fā)票應該在項目所在地稅務機關(guān)開具。⑥將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)成本中調(diào)整至開發(fā)費用。土地增值稅法規(guī)定，利息費用要單獨計算，不計入開發(fā)成本，更不得計入加計扣除基數(shù)。⑦對同一類事項，應當采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務處理規(guī)定不一致的，以稅務處理規(guī)定為準。

(3)扣除項目金額分攤方法：①成本受讓、分期分批開發(fā)的成本費用分攤。企業(yè)成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項目金額的確定，可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計算分攤，或按建筑面積計算分攤，也可按稅務機關(guān)確認的其他方式計算分攤。②多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用分攤。屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計算確定清算項目的扣除金額。③同一個項目多種產(chǎn)品共同的成本費用分攤。對企業(yè)既建造住宅又從事其他房地產(chǎn)開發(fā)的，統(tǒng)一按其各占總建筑面積的比例，分別計算扣除項目金額。

5靈活運用減免稅優(yōu)惠政策

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論文摘要：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優(yōu)惠政策；其次是選擇適用適當?shù)臅嬚撸M量降低營業(yè)額，同時增加扣除項目金額，從而達到縮小計稅基數(shù)或者適用低稅率、零稅率，減少應納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個稅種的納稅籌劃技巧才具有實際意義。

論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅種納稅籌劃

1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃技巧

1.1籌劃思路

納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。營業(yè)稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程。營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)，營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。應納稅額計算公式為：應納稅額一營業(yè)額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應納稅額，一要降低營業(yè)額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。

1.2籌劃案例

案例一：丙企業(yè)通過參與土地拍賣競得一塊地價6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計雙方可各分得價值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式。根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應交納營業(yè)稅的納稅義務。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為6億元，丙應納的營業(yè)稅為3000萬元。(2)“合營企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營業(yè)稅。

2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧

2.1籌劃思路

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法；對于只用的房屋，按房產(chǎn)計稅余值征收，稱為從價計征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計稅依據(jù)，按1.2％的稅率計算年應納稅額；對于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，按12％的稅率計算應納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I”房屋行為，或者采用拆分法將租金進行分解。

2.2籌劃案例

案例二：A公司開發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計為商場，開發(fā)成本為1500萬元，市場價值6000萬元，如果出租，預計年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經(jīng)股東會決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務。

方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬元)。

方案2：A公司將該商場轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營業(yè)執(zhí)照，增加附營業(yè)務餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營合同，年承包費500萬元。此時，該房產(chǎn)屬于自營性質(zhì)，可以按賬面原值從價計征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會計準則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關(guān)稅費。為簡單起見，我們不考慮將開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費問題，則應繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。

可見：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬元。

3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧

3.1籌劃思路

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標準住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入?？梢詫⒀b修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當降低商品房的售價。(2)增加扣除項目金額。可以加大對園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標準。

3.2籌劃案例

案例三：Y公司開發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價3500元／m2，預計總收入35000萬元，預繳營業(yè)稅及附加1960萬元，總開發(fā)成本20800萬元(不含銀行費用)。

方案1：直接按現(xiàn)狀進行開發(fā)與銷售，則；

①可扣除項目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)

②增值額=35000－29000=6000(萬元)

③增值率=6000÷29000×100％=20.69％

④應繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)

方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：

①可扣除項目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)

②增值額=35000－29260=5740(萬元)

③增值率=5740÷29260×100％=19.62％

④因為增值率<20％，所以免土地增值稅。

可見：方案2比方案1雖然多投資200萬元，但卻因此導致增值率低于20％，從而節(jié)約了土地增值稅1800萬元。

篇5

金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)某種意義上是對孿生兄弟，世界金融危機不可避免地波及到中國，而房地產(chǎn)行業(yè)則受到顯著影響。

2008年中國房地產(chǎn)市場經(jīng)歷一場夢魘。受世界金融危機影響，2008年，房地產(chǎn)行業(yè)投資增速趨緩，施工面積、竣工面積、新開工面積等都出現(xiàn)同比下降的態(tài)勢。從全國范圍看，房地產(chǎn)行業(yè)對GDP增長的直接貢獻度在降低。國家發(fā)改委、國家統(tǒng)計局聯(lián)合的數(shù)據(jù)顯示，2008年全國70個大中城市房屋銷售價格同比漲幅呈逐月下降走勢，且下降幅度明顯，到12月份成為負數(shù)。伴隨著價格的調(diào)整，房地產(chǎn)市場陷入低迷，突出表現(xiàn)在成交量的急劇萎縮，房屋銷售量與銷售額大幅下挫。國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示：2008年1-12月，全國商品房銷售面積為62088.9萬平方米，同比下降19.7%，其中住宅商品房銷售面積為55886.5萬平方米，同比減少20.3%，期房銷售面積為42459.7萬平米，同比減少18.7%；商品房銷售額24071.4億元億元，同比下降19.5%，其中的住宅銷售額為20424.1億元，同比減少20.1%，期房銷售額為17714.6億元，同比減少19.6%。從上述數(shù)據(jù)可以看出，2008年商品房的銷售額和銷售面積比上年均有了不同程度的萎縮，且下滑的幅度還是較大，對于房地產(chǎn)行業(yè)的未來發(fā)展前景并不很好。

2房地產(chǎn)稅收

房地產(chǎn)稅是以房地產(chǎn)或與房地產(chǎn)有關(guān)行為和收益為征收對象的稅種，是房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營過程中，房地產(chǎn)開發(fā)商和消費者需要交納的稅種。房地產(chǎn)稅收是我國財政收入的重要來源之一，更是我國調(diào)控房地產(chǎn)市場，規(guī)范房地產(chǎn)經(jīng)濟行為、調(diào)節(jié)國家財富分配的重要經(jīng)濟杠桿。房地產(chǎn)稅收對住房市場的影響有兩個特殊的方面，一個是對家庭借貸的影響，一個是對住房價格的影響。高房價鼓勵了納稅人增加借貸而不是股權(quán)，而對漲價的預期也提高了購房的借貸的預期收益率。但是，稅收對住房價格的影響程度，因為范圍和各種手段的復雜性很難估計出來。可以確定的是，資本利得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅、銷售稅或增值稅都對房價有著很大的影響。

3我國房地產(chǎn)稅收體制改革的探索

我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度是1994年經(jīng)過稅費改革之后實行的制度。十幾年來，該稅收體系指導我國房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過了一個相當繁榮的時期，為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了突出的貢獻。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化，我國原有的房地產(chǎn)稅收體制已經(jīng)出現(xiàn)了一些問題，尤其在金融危機下，該體系已不能有效地發(fā)揮其調(diào)控房地產(chǎn)市場，控制房價的作用。國際貨幣基金組織指出，消除與房地產(chǎn)有關(guān)的稅收扭曲可以提高效率并有助于避免宏觀經(jīng)濟失衡。因此，在當前環(huán)境下我國有必要對現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅收體系進行改革，以更加適應環(huán)境的變化，促進房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

（1）居民購房優(yōu)惠收稅

在金融危機期間，對國民購買商品房可暫免征收稅收，或?qū)嵭胁糠郑ɑ蛉~）退稅政策，以更加優(yōu)惠的稅收政策惠及于全體國民。

（2）二手房營業(yè)稅實行差額收稅

現(xiàn)行的對個人購買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅。這條規(guī)定，在市場蕭條時，使得二手房交易雙方處于僵持狀態(tài)，所以在這一時期，繼續(xù)對二手房交易實行全額征收營業(yè)稅對二手房交易起的是阻礙作用。因此建議對二手房銷售的，不管是購買后超過幾年，其營業(yè)稅都改全額征收為差額征收的政策，這不僅符合營業(yè)稅的立法精神和發(fā)展方向，同時也有利于繁榮房地產(chǎn)市場，增加房地產(chǎn)稅收來源。

（3）暫停征收土地增值稅

我國土地增值稅是1993年底開征的，數(shù)十年來幾乎流于形式，有名無實，所征收的稅款屈指可數(shù)。鑒于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅已經(jīng)體現(xiàn)在企業(yè)損益之中，而且計算土地增值稅又類似于企業(yè)所得稅的所得額，再行征收，就會導致重復征收。更重要的是，土地增值稅征收手續(xù)煩鎖，難以做到公平公正，再繼續(xù)拖沓下去會影響稅務機關(guān)的公信力。因此，在金融危機的大環(huán)境下，可以暫停征收土地增值稅。

（4）大膽改革創(chuàng)新，構(gòu)建符合科學發(fā)展觀的稅收征管機制

不管經(jīng)濟形勢如何變化，但我們要遵循“依法治稅、強化征管”的執(zhí)法理念，以改革創(chuàng)新的勇氣，積極探索適應新形勢發(fā)展要求的稅收征管機制，構(gòu)建符合經(jīng)濟發(fā)展要求的征管新模式，拓寬稅收職能作用的發(fā)揮方式。

論文關(guān)鍵詞：金融危機房地產(chǎn)稅收改革

論文摘要：受金融危機的影響，我國房地產(chǎn)市場持續(xù)低迷。文章從稅收制度的角度，分析了我國房地產(chǎn)的現(xiàn)狀，并對如何改變房地產(chǎn)市場現(xiàn)狀，提出了若干房地產(chǎn)稅收制度的改革建議。

Abstract:Financialcrisis''''sinfluence,ourcountryrealestatemarketiscontinuedmurky.Thearticlefromthetaxrevenuesystem''''sangle,hasanalyzedourcountryrealestatepresentsituation,andhowtochangetherealestatemarketpresentsituation,putforwardcertainrealestatetaxrevenuesystem''''sreformproposal.

Keywords:Financialcrisisrealestatetaxrevenuereform

參考文獻:

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篇6

【論文關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價管理難題對策

轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價格和提供貸款的利息而制定的。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，東部沿海地區(qū)積累了大量的資本和經(jīng)營經(jīng)驗，投資呈現(xiàn)多地域化和多形式化。大量的內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)應運而生，它們利用各地區(qū)稅收政策的差異，制定轉(zhuǎn)讓價格來避稅，降低整體稅負，給地方稅收管理帶來很大難題。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定

關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定是轉(zhuǎn)讓定價稅制的起點。《聯(lián)合國范本》和《經(jīng)合組織范本》都把管理、控制和資本作為認定關(guān)聯(lián)企業(yè)的依據(jù)。在這兩個范本的基礎(chǔ)上，各國又結(jié)合自己的實際情況，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定做出了具體規(guī)定。

(一)我國的《公司法》未列有關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的條款。而《征管法》、《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：1．在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2．直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系?！薄蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》對此作了進一步說明：“1．相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達25％或以上者；2．直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25％或以上的；3．企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔保的；4．企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務董事是由另一企業(yè)所委派的；5．企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能正常進行的；6，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進原材料、零配件等(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制或供應的；7．企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；8．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等?！苯陙恚瑥母＝ㄊ〉囟惥只椴块T房地產(chǎn)行業(yè)等涉嫌避稅案件稽查可以看出，一些企業(yè)就是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)開展避稅活動。

(二)美國對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定有如下特點：1．采用的標準：以有關(guān)各方的共同經(jīng)營為標準，強調(diào)的是“控制”的“實質(zhì)重于形式”的原則。2．立法形式：對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定只做出了原則性的表述，而把相當?shù)臋?quán)限賦予了財政部長及其授權(quán)人員。只要在實務中存在轉(zhuǎn)讓定價，稅務部門即可根據(jù)稅法做出存在控制關(guān)系的假設(shè)，若納稅人不服的，可以提出反證據(jù)，承擔舉證責任。3．適用交易對象：轉(zhuǎn)讓定價稅制的適用對象包括國內(nèi)交易和國際交易。

可以看出，我國對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定是在原則性規(guī)定的基礎(chǔ)上又使用了實例列舉法，立法的初衷主要是針對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)，同時也適用于內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)。在實務中，稅務機關(guān)更關(guān)注跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)，而內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題由于起步較晚，數(shù)額也較前者要小，往往容易被忽略。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價給地方稅收管征帶來難題

轉(zhuǎn)讓定價避稅是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在經(jīng)濟業(yè)務往來中，不是按獨立企業(yè)(非關(guān)聯(lián)企業(yè))之間的正常市場交易價格進行交易，而是以人為確定的內(nèi)部價格進行結(jié)算，通過轉(zhuǎn)移收入、利潤而人為地安排某地公司盈利或虧損，以此來減輕或解除公司總體稅收負擔。

(一)內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)制定轉(zhuǎn)讓定價的動機

1、可以減少或拖延交納企業(yè)所得稅。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實行33％的比例稅率；同時又規(guī)定兩檔照顧性稅率，即對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，減按18％的稅率征收，年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，減按27％的稅率征收。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓定價，使內(nèi)部企業(yè)降低應稅所得額到適用較低稅率的檔次，還可以通過轉(zhuǎn)讓定價推延納稅義務的發(fā)生時間(即貸款的支付時間)。

2、可以免征或少征土地增值稅。土地增值稅采用四級超率累進稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。土地增值稅納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的(含20％)免征土地增值稅。土地增值稅納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價，內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，達到少征或不征稅。

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)整體稅負最小。關(guān)聯(lián)企業(yè)利用國內(nèi)高稅區(qū)與低稅區(qū)的稅制和稅收優(yōu)惠差異，減少高稅區(qū)的稅收壓迫，在稅收上避重就輕，達到整體稅負最小。我國各地區(qū)在稅收優(yōu)惠、是否開征可選擇的稅種、幅度稅率的選擇和具體的征管方式上有很大差異，對關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅是很大的激勵。

(二)轉(zhuǎn)讓定價的形式多種多樣，給地方稅收管征帶來很大困難。

1．有形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)對原材料、半成品和成品(包括機器設(shè)備和生產(chǎn)線)的轉(zhuǎn)讓實行“低進高出或高進低出”，把收入盡量轉(zhuǎn)移到稅負低的企業(yè)，而把費用盡量轉(zhuǎn)移到稅負高的企業(yè)。地稅機關(guān)雖可以根據(jù)新《征管法》規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)可以按照獨立企業(yè)之間作價以及再按銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者價格進行調(diào)整，但很多企業(yè)定價調(diào)整沒有參照標準，現(xiàn)行稅法對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整還沒有比較切實可行的規(guī)定，在實際中難以操作。例如目前一些制藥企業(yè)就利用其制造原材料定價的復雜性、稅務機關(guān)掌握市場藥價的困難，對原材料、半成品的轉(zhuǎn)讓實行“高進低出和低進高出”辦法進行避稅。又如房地產(chǎn)交易，每個房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房產(chǎn)是獨一無二的，雖然相同地段相同類型相同結(jié)構(gòu)的房產(chǎn)可供參照，但這種參照標準不是唯一的，因為房產(chǎn)價格除了地段、類型和結(jié)構(gòu)影響外，還受地價、開發(fā)成本等房產(chǎn)自身因素的制約。

2．無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無形資產(chǎn)故意將土地使用權(quán)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓，就是比較典型的轉(zhuǎn)讓定價行為，地稅機關(guān)一般很難察覺和進行調(diào)整。如：福州某房地產(chǎn)開發(fā)公司取得政府劃撥地使用權(quán)，又將該塊地轉(zhuǎn)讓到其全資子公司名下開發(fā)房產(chǎn)，增值額在土地增值稅免征范圍，規(guī)避土地增值稅的征收。

3．勞務費用的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生內(nèi)部互相提供勞務，如果將大量勞工費轉(zhuǎn)移到一家公司的賬上，致使這家公司出現(xiàn)虛虧實盈，就可免納所得稅，根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》還可以用今后五年的利潤來彌補這項虧損。

4．固定資產(chǎn)租賃的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還經(jīng)常發(fā)生固定資產(chǎn)的租賃，租賃不僅具有融資的作用，還可以用來避稅。例如高稅區(qū)的公司借入資金購買機器設(shè)備，以最低價格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以利用租賃費可在企業(yè)所得稅應稅所得額中扣除的規(guī)定實現(xiàn)避稅，減少籌資成本。例如廈門一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，為了規(guī)避稅收政策，將原本屬于租金的收入以物業(yè)管理費的名義收取，造成租金偏低，與同檔次寫字樓租金相差達42．8％，由于租金以管理費的名義收取，造成其收取的物業(yè)管理費偏高，是同檔次寫字樓的2．29倍。

5．金融方面的轉(zhuǎn)讓定價。(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供貸款的利率高于或是低于市場利率；(2)資本弱化，即在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中減少自有資本的數(shù)量而增加貸款的數(shù)量，從而增加利息的扣除；(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的短期資本融資，如購貨方延期支付貨款的時間超過商業(yè)慣例卻不按市場利率支付利息；或是供貨方向分銷商提供短期資本供進貨周轉(zhuǎn)，未按市場利率收取利息；或是由上級公司擔保取得第三者貸款，下級公司未支付正常的擔保費用等。(4)長期金融領(lǐng)域也常常容易發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價，如抵押貸款、融資租賃等。

三、內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的危害與對策

(一)據(jù)估計，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅每年給我國造成的損失在300億元以上，已經(jīng)成為近期稅收工作的焦點。我國內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題同樣不容忽視，隨著我國經(jīng)濟的繼續(xù)發(fā)展，對外經(jīng)濟交流的進一步增多，這種避稅現(xiàn)象將會急劇擴大化和復雜化，其危害性是非常嚴重的。

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過制定轉(zhuǎn)讓定價，降低其整體稅負，侵蝕了國家的稅收收入。我國各地區(qū)各行業(yè)的稅收優(yōu)惠繁多冗雜，使得轉(zhuǎn)讓定價避稅非常容易實現(xiàn)，造成國家稅收收入的大量流失。

2、造成同地區(qū)、同行業(yè)的企業(yè)稅負不均，不利于公平競爭。同地區(qū)、同行業(yè)的企業(yè)本應適用同樣的稅收政策，但是由于轉(zhuǎn)讓定價的存在，不同關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的實際稅負差別很大。

3、由于各地區(qū)的稅收優(yōu)惠不一致，稅收收入由高稅負地區(qū)流入低稅負地區(qū)。改革開放以后，國家對東部沿海地區(qū)制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，東部企業(yè)到中西部投資，利潤卻通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移到東部納稅。中西部地區(qū)資源遭到掠奪性開采，環(huán)境被破壞，社會成本和公共財政支出劇增，卻沒有得到相應的稅收補償，而東部地區(qū)沒有付出成本卻坐享其成，嚴重惡化了我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的失衡。實行西部大開發(fā)戰(zhàn)略后，國家對西部地區(qū)也制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，中部地區(qū)腹背受敵，形勢更為嚴峻。

4、造成非正當競爭，容易孳生壟斷。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價操縱商品價格，使某一內(nèi)部企業(yè)能以低于當?shù)厥袌鰞r的價格出售商品，或通過轉(zhuǎn)讓定價虛增某一內(nèi)部企業(yè)利潤，扭曲其他企業(yè)對其信譽判斷，誤導消費者，將非關(guān)聯(lián)競爭對手擠出市場。

5、不利于稅收的經(jīng)濟杠桿作用發(fā)揮。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定利潤流入國家鼓勵和照顧的低稅率行業(yè)，違背了稅收優(yōu)惠的初衷。

由于轉(zhuǎn)讓定價的過度使用侵蝕了國家的稅收，還帶來巨大的負的外部效應，不利于社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。所以，對轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整，是各國稅制的一貫做法。

(二)我國的反避稅工作已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗，取得了一定的成績，然而避稅和反避稅之間的斗爭仍然任重而道遠。我們應該借鑒國際做法，吸收跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅的經(jīng)驗，完善內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價稅制。

1、強化立法，完善法律法規(guī)：(1)修改我國《公司法》，增加有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的條款，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)在注冊登記時須予以申報，確認其身份。(2)修改稅法有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)認定的條款，以股權(quán)占有標準和業(yè)務上或組織上的實際聯(lián)系標準為主，輔以有關(guān)各方共同經(jīng)營結(jié)果標準，既可以減少稅務執(zhí)行上的隨意性，又具有一定的靈活性和主動性。(3)進一步細化征納雙方的權(quán)利義務，明確對關(guān)聯(lián)企業(yè)提供虛假資料、稅務機關(guān)介入和處罰的權(quán)限、稅務機關(guān)違法或不當執(zhí)法侵犯企業(yè)自等行為的判斷標準和處罰措施，既防止企業(yè)自的濫用也防止稅收執(zhí)法權(quán)的濫用。(4)對我國現(xiàn)行繁多冗雜的稅收優(yōu)惠進行清查整理，廢除不合時宜、不利征管、不符合市場經(jīng)濟原則的稅收優(yōu)惠，提高避稅的難度。

2、嚴格執(zhí)法，維護稅收法律剛性：(1)提高稅務機關(guān)對內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題的重視，不能對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)一邊倒，要堅持內(nèi)外“兩手抓，兩手都要硬”。(2)在內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)試點推行預約定價協(xié)議。預約定價是目前國際上監(jiān)控轉(zhuǎn)讓定價較先進的方法，其最核心的原則是企業(yè)通過與稅務機關(guān)進行協(xié)商討論，預先確定雙方同意的轉(zhuǎn)讓定價原則，從而降低關(guān)聯(lián)企業(yè)日后受到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風險。(3)嚴格執(zhí)行《會計準則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，特別是大型和上市內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)年報，對不予披露、披露不足者進行重點審計和處罰。

篇7

論文關(guān)鍵詞：國外房地產(chǎn)稅，比較，借鑒

 

隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，已經(jīng)初步建立起了房地產(chǎn)稅收體系，房地產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)社會利益關(guān)系、增加財政收入和平抑房地產(chǎn)市場價格，促進房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展等方面起到了積極作用。我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收雖然在逐步完善，但仍然存在一些問題和缺陷。而英國、加拿大、德國、美國、日本等等經(jīng)濟發(fā)達國家在房地產(chǎn)稅制度建立比較早，比較完善，有很多成功經(jīng)驗，值得我們學習和研究，這將對我們完善和發(fā)展我國房地產(chǎn)稅制度建設(shè)有著十分重要意義。

一、國外房地產(chǎn)稅制度的主要內(nèi)容

1、課稅對象及征收方式

房地產(chǎn)稅的課稅對象是指包括所有的房地產(chǎn)。由于國外各國和地區(qū)的房地產(chǎn)稅內(nèi)涵不同，所以名稱也有所不同，美國和新加坡把房地產(chǎn)稅稱為財產(chǎn)稅，日本稱為固定資產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅，中國香港稱為差餉、物業(yè)稅。各國和地區(qū)對房地產(chǎn)稅征收方式也是不同的，有些國家只對土地征稅，有些國家只對房屋征稅。還有些國家和地區(qū)對土地和房屋分開征稅，如日本，中國香港和中國臺灣，香港的差餉稅不包括土地，而對土地單獨征收地租稅，臺灣設(shè)立地價稅和房屋稅。多數(shù)國家對土地和房屋合并在一起征稅，如新加坡、菲律賓、德國、英國、加拿大、美國等等。

2、稅率

各國和地區(qū)在確定房地產(chǎn)稅率差異很大國外房地產(chǎn)稅，有的國家由中央政府統(tǒng)一確定，有的國家則由地方政府自行確定。美國各個州和地方政府自行確定財產(chǎn)稅稅率，各個州和地方政府稅率是不相同的，大致為1%～3%。日本的固定資產(chǎn)稅統(tǒng)一為1.4%、城市規(guī)劃稅稅率最高不超過0.3%，新加坡財產(chǎn)稅2011年自住住宅實行0，4%，6%的累進稅率；其他為10%。中國香港差餉的征收稅率為5%，物業(yè)稅率為16%，有的國家采用超額累進稅率，如塞浦路斯；還有國家采用定額稅率，如新西蘭。

3、計稅依據(jù)

1）土地與地上建筑物價值。這一計稅依據(jù)10多年來為各國普遍采納，采用這種計稅依據(jù)，既可以對土地和地上建筑物統(tǒng)一進行評估并適用同一稅率，如荷蘭，也可對土地和地上建筑物分別進行評估并適用差別稅率，如泰國、南非、津巴布韋。

2）土地價值。這種計稅依據(jù)僅為土地的價值，而不包括地上建筑物價值。目前，新西蘭、肯尼亞、澳大利亞、中國臺灣地區(qū)和南非的部分地區(qū)采用了這一計稅依據(jù)。

3）租金收益龍源期刊。即以不動產(chǎn)租賃價格（租金）為計稅依據(jù)。以年度租金收益為計稅依據(jù)，如何來確定年度租金收益，各國目前的解決辦法是在估算房屋建筑物的重置成本減去折舊后，在運用一個合理的貼現(xiàn)率去確定名義租金。

4）土地面積。以土地面積作為計稅依據(jù)，采用的是從量計征的課稅方式。俄羅斯、匈牙利、波蘭、斯洛文尼亞、捷克共和國等中東歐的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家均采用這種計稅依據(jù)。

4、房地產(chǎn)稅評估制度

國外對房地產(chǎn)的估定價值主要有三種方法：市場銷售比較法、收入法、重置成本法。以市場價值作為計稅依據(jù)的國家和地區(qū)通常采用批量評估的方法，建立比較完善的與地理信息系統(tǒng)相結(jié)合的計算機批量評估系統(tǒng)（CAMA）。稅務機關(guān)將從不同渠道搜集的有關(guān)房地產(chǎn)、納稅人以及市場的信息錄入計算機中，利用模型進行評稅，然后將稅單以郵寄或其他方式轉(zhuǎn)給納稅人，納稅人再向稅務機關(guān)或銀行納稅。由于房地產(chǎn)估價比較復雜，因此多數(shù)國家一般設(shè)有房屋、土地等財產(chǎn)估價結(jié)構(gòu)，發(fā)達國家都有估價師專門從事房地產(chǎn)價格評估工作，并通過立法形式規(guī)定了評估周期。評估周期有長有短。有的每年一次，如新加坡、中國香港；澳大利亞的評估周期各州從4年至7年不等；有的5年一次，如英國。

5、房地產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策

美國政府鼓勵百姓購房，百姓購買第一套住房時免收房產(chǎn)稅，從第二套住房起征收房產(chǎn)稅，在購買第三套、四套住房時，房產(chǎn)稅會有一個較大比例的增長。有的州給予70%的折扣率，對于低收入者實行住房抵免，抵免額可以頂個人所得稅或退休金等。用于宗教、教育、慈善、政府機構(gòu)的房地產(chǎn)免收，而有一些州對低收入殘疾人免收房地產(chǎn)稅。日本房地產(chǎn)稅免征點為土地30萬日元、房屋20萬日元、折舊資產(chǎn)150萬日元。新加坡從1991年4月1日起，空置住宅進行建筑工程，可獲得退稅優(yōu)惠為期兩年，工程完成后，住宅須為所有人自行使用，1995年3月起國外房地產(chǎn)稅，對于開發(fā)的土地在開發(fā)期間內(nèi)免征財產(chǎn)稅，免稅期可達5年。

二、國外房地產(chǎn)稅制度建設(shè)對我國的啟示

1、各國或地區(qū)房地產(chǎn)稅征收目的不同，房地產(chǎn)稅占地方財政收入的比重有一定差異。有些國家或地區(qū)將其作為地方政府財政收入主要來源，有些國家只是將其作為一般收入來源，并經(jīng)常對房地產(chǎn)稅進行調(diào)整以對房地產(chǎn)市場和經(jīng)濟進行調(diào)控。美國出于保證財政收入而征收房地產(chǎn)稅的目的較為突出，一般要占地方財政收入的50%—80%，由各州制定房地產(chǎn)稅法，各市、鎮(zhèn)征收，收入歸地方政府，主要用于當?shù)氐母黜椈A(chǔ)設(shè)施建設(shè)。日本在20世紀50年代開始征收房地產(chǎn)稅后，其占地方稅收總收入的比重一直保持在40%以上，并在90年代初攀升至50%。新加坡和中國香港地區(qū)沒有中央稅與地方稅之分，從占政府總體財政收入比重的角度看，差餉和物業(yè)稅占全港政府收入的比重一般5%左右（不包括某些實行大幅差餉減免年度）；新加坡財產(chǎn)稅占財政收入的比重一般在7%左右。與國外相比，我國房地產(chǎn)稅對地方財政的貢獻率是非常低的。在我國，國家是城鎮(zhèn)土地的所有者，對于附著在土地上房產(chǎn)，不論是商用、工業(yè)用，還是城鎮(zhèn)民用的住宅，都屬于國家財產(chǎn)的范疇，在政企不分，產(chǎn)權(quán)不明和財稅體系不完善的前提下，土地使用稅和房地產(chǎn)稅僅限于象征性征收。以上海為例，如果一個本地的三口之家擁有400萬的高檔住宅，每年實際繳納的房地產(chǎn)稅僅有1120元。而在紐約，100萬美元的房產(chǎn)，每年大約要交3萬美元的房地產(chǎn)稅，可見我國房地產(chǎn)稅率是比較低的。

2、國外實行“低稅率，寬稅基”稅收政策。“低稅率”即較之于個人所得稅而言，房地產(chǎn)稅在大多數(shù)國家實行低稅率，這樣一方面稅收可以避免因復雜而導致發(fā)生重復征稅的現(xiàn)象，另一方面可以降低稅收管理成本，提高稅收效率，低稅率的出發(fā)點主要是考慮降低稅收征管阻力，有效地促進房地產(chǎn)市場發(fā)展，最重要的是這種低比例、習慣性低稅由于其征收稅基寬，實際上在很大程度上實現(xiàn)了稅收轉(zhuǎn)移支付價值，并且以不可轉(zhuǎn)嫁成本的特點變相地控制了住房價格無限上漲。“寬稅基”是指房地產(chǎn)稅的征稅基礎(chǔ)廣泛，除了對公共、宗教、慈善等機構(gòu)的不動產(chǎn)實行免稅政策外，其他房地產(chǎn)業(yè)主或住戶均是納稅的主體，這就為征收房地產(chǎn)稅提供了廣闊物質(zhì)基礎(chǔ)。這樣的稅制搭配對于地方財政創(chuàng)造出充足和穩(wěn)定的收入來源起到積極作用。我國目前實行房地產(chǎn)稅制存在著稅基窄、稅種復雜及稅收不公平弊端。其表現(xiàn)在兩個方面：一是房地產(chǎn)稅不具備完全的財產(chǎn)稅性質(zhì)，大量的個人所有非營業(yè)性用房產(chǎn)被排除在課征范圍以外；二是有關(guān)房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)或經(jīng)營的稅負過高，導致部分房地產(chǎn)通過隱形市場交易逃避納稅義務。應該借鑒國外先進經(jīng)驗國外房地產(chǎn)稅，簡化稅種，將我國目前近20種房地產(chǎn)稅適當合并稅種，改變以前重視取得和轉(zhuǎn)讓階段稅收而輕視保有階段稅收的做法，逐步擴大保有階段稅收所占的比重，增加投機者囤積房地產(chǎn)的成本。擴大稅基，將房地產(chǎn)稅的征稅對象從高檔住宅向普通住宅拓展，將征稅地區(qū)從一、二線城市向全國推進。在稅率制定上要既讓普通居民能夠接受，又能夠起到調(diào)節(jié)高收入者住房消費的作用。

3、國外大多數(shù)國家實行差別稅收政策體系。即對房地產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)區(qū)分有償和無償，并考慮實際占有權(quán)屬時間長短征稅，這雖然不能從根本上完全區(qū)分正常房地產(chǎn)需求和投機性需求，但可以在相當程度上實現(xiàn)二者在稅收政策上的差別性對待，保護合理性的需求，增加投機性需求的交易成本。從國際稅收實踐來看，當發(fā)生房地產(chǎn)買賣時，多數(shù)國家對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益增值部分都實行征稅龍源期刊。如英國、法國、芬蘭、日本、美國等國家，都把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益歸入個人或法人的綜合收益，征收個人所得稅或法人（公司所得稅），其中意大利將從買入到轉(zhuǎn)讓時的價格上漲部分作為稅基，按照價格增長幅度采用累進制，按5%至30%的稅率征收不動產(chǎn)增值稅，而美國實行15%到34%的累進稅率。借鑒國外經(jīng)驗我國可以開征房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益?zhèn)€人所得稅，即對有償轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)產(chǎn)生的利潤征稅。對購買房產(chǎn)一～三年內(nèi)轉(zhuǎn)讓所得征收相應比例的所得稅，三年以上的免征，開征房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益?zhèn)€人所得稅可以在保護真實購房需求的同時，有效地抑制投機性需求，降低房地產(chǎn)泡沫風險。

4、國外有些國家采取房地產(chǎn)分設(shè)稅種，并以土地稅為主。土地和房屋雖然都是不動產(chǎn)，但兩者的自然屬性和經(jīng)濟屬性是有較大區(qū)別的。土地具有稀缺性、不可再生性，房屋的一些特性是由土地的特性派生出來的。因此，國外有些國家對土地和房屋采取分別課稅，對房屋課征房屋稅，對土地課征土地稅。在稅率上，土地稅的稅率比房屋稅的稅率高，對土地課以重稅。從目前我國房地產(chǎn)稅制度上看，難以適應經(jīng)濟發(fā)展需要，需要進行改革。從征稅范圍上看，我國目前的土地增值稅只對買賣土地使用權(quán)、房地產(chǎn)征稅。還應該考慮對發(fā)生在土地使用權(quán)出租、房地產(chǎn)折價入股等交易方式上產(chǎn)生的土地增值、土地租賃過程中的增值和自然增值征稅。從減免上看，目前我國除了對建筑普通標準住宅、國家征用回收、個人轉(zhuǎn)讓原有住宅等條件的合理性免征外，對稅改以前所簽訂的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，不論其房地產(chǎn)何時轉(zhuǎn)讓均免征，應該設(shè)置一個過渡性稅率，以保證稅收的公平和公正性。從稅率上看，目前土地增值稅率為30%～60%國外房地產(chǎn)稅，高于國外多數(shù)國家和地區(qū)水平，土地增值稅的目的之一是對無償取得土地或以低于市場價格取得土地而獲得暴利行為的抑制，而對土地和房屋的轉(zhuǎn)讓征高稅，則會制約不動產(chǎn)的正常流通。

5、國外房地產(chǎn)稅征收需要具備一定必要的條件。各國和地區(qū)在征收房地產(chǎn)稅時，一般以不動產(chǎn)的評估值為計稅依據(jù)，改變了原來的對房地產(chǎn)定額征收的做法。要做到這一點，首先，根據(jù)目前的實際住房價值稅進行更客觀地評估；第二，在收集信息和征收監(jiān)管的統(tǒng)一化中，保持更公正和合理的原則；第三，與房地產(chǎn)價格掛鉤的土地應該相應增加稅收，這樣有利于有效地調(diào)節(jié)收入。目前，許多國家都已經(jīng)建立了完善的財產(chǎn)評估機構(gòu)和財產(chǎn)評估制度，并通過專業(yè)的財產(chǎn)評估機構(gòu)對房地產(chǎn)的價值進行評估，科學地確定房地產(chǎn)稅的計稅根據(jù)。只有這樣房地產(chǎn)稅的征收才有科學的依據(jù)，才能有效發(fā)揮房地產(chǎn)的職能作用。借鑒國外這一經(jīng)驗，我國在開征房地產(chǎn)稅時，首先要設(shè)立不以贏利為目的的評估機構(gòu)，其次，國家應該出臺房地產(chǎn)評估相關(guān)法律法規(guī)，制定科學的評估標準，建立起比較科學詳盡的財產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，并與工商等部門進行聯(lián)網(wǎng)，實行資源共享，完善征收工作配套措施，進一步提高征收工作高質(zhì)、高效。

參考文獻

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4、余南平著：世界住房模式比較研究——以歐美亞為例「M，上海：上海人民出版社，2011年，第179—192頁。

篇8

【論文摘要】 管理審計是對企業(yè)管理活動的評價與建議，它帶給企業(yè)的價值不僅僅體現(xiàn)在效益上，還有管理水平的提高和管理思路的轉(zhuǎn)變，不但對被審計單位的管理有促進作用，對審計人員本身也是提高能力與素質(zhì)的探索和嘗試。

管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，它是經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計事業(yè)發(fā)展的趨勢，是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。它的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說，它是相對于審計的一個概念，從被審計單位經(jīng)濟活動的外延來看，管理審計又是相對于經(jīng)營審計的一種認知。管理審計是以財務收支真實性為前提，通常以風險評估為基礎(chǔ)確定被審事項，以分析、評價資源的投入產(chǎn)出及管理活動的經(jīng)濟性、有效性（含效率和效果）和適當性為主要方式方法，以促進管理層加強內(nèi)部控制、有效履行職責、增加價值為審計目標的一種較高層次的審計類型。

管理過程審計通過對各種管理職能的健全性和有效性的評估，以考查管理水平的高低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動的經(jīng)濟性、效率性，并針對管理中所存在的問題，提出改進的建議和意見。如對決策職能的審查，主要應查明是否制定科學的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學、恰當，決策的結(jié)果是否正確等。對控制職能的審查，主要應查明有無健全和科學的內(nèi)部控制制度，各項控制制度是否嚴格執(zhí)行，其實際效果如何等。

內(nèi)審工作只有審出成績，審出問題，為組織增加實實在在的價值，才能真正取得單位領(lǐng)導的重視與支持。管理審計主要是通過檢查內(nèi)部控制、對比分析有關(guān)數(shù)據(jù)，提出合理化審計建議，以促使被審單位完善管理、降低風險、增收節(jié)支，這是一種效益。但這種效益有時不能在短期內(nèi)顯現(xiàn)，有時賬面還無法計量和反映，一般不如財務收支等審計效果直接。正如花出去的每一分錢在賬上都有記錄，能看得見、摸得著，但節(jié)約下來的錢在財務賬面往往無法反映一樣。因此管理審計工作成效往往被忽視。在實際工作中，經(jīng)過多方探索，進行了一些實踐，并且取得了很好的效果。

一、通過風險分析，提高管理活動效益 電費資金納入財務部門統(tǒng)管。資金管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，由于電網(wǎng)企業(yè)電費收入較大，電費資金的回收應當是重點監(jiān)控。通過以前進行的“三清理一規(guī)范”活動，電網(wǎng)企業(yè)特別是縣級供電企業(yè)的電費賬戶基本上收歸企業(yè)財務統(tǒng)一管理，但我們在審計中發(fā)現(xiàn)，個別單位的供電所仍然有存折，用于保存TM（“井井通電”和“戶戶持卡”工程）卡卡費和預收的電費，供電所附近的多是郵政儲蓄機構(gòu)，他們大多在那里開立活期存折。由于這部分資金基本游離于財務部門的監(jiān)控之外，所以風險也很大，管理難度很大。 我們通過與被單位探討，認為由部門在郵政儲蓄開立電費賬戶，通過其下屬的郵政儲蓄機構(gòu)進行歸集，這樣，既不影響供電所辦理TM卡電費預存，也保證了資金在財務部門的監(jiān)控之下。通過這一方式的變化，可以更有效地保證供電所資金安全問題。

二、通過制度創(chuàng)新，提高審計工作的影響力 的創(chuàng)新。關(guān)系千家萬戶，涉及國計民生，正是由于電力的這種基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和公用事業(yè)特點，使得電力客戶以幾十萬計，即使在一個縣級供電企業(yè)，電力客戶少的也有幾萬戶，多的十幾萬戶。我們在審計中發(fā)現(xiàn)，有一個單位在營銷程序管理上不是很連貫，財務部門管理電費資金，營銷部門進行電費計算，農(nóng)電部門負責電費催收，但是財務部門沒有欠費明細，營銷部門沒有實收記錄，農(nóng)電部門匯總的電力客戶計費數(shù)據(jù)和已有的經(jīng)營數(shù)據(jù)，沒有通過電腦網(wǎng)絡(luò)進行完全的資源共享，即使是單位的負責人，如果想查詢其中某一個電力客戶繳費記錄的話，也只能通過命令的方式要求下屬進行匯報。這種管理方式不但沒有效率，也因為其傳遞過程較長，可能影響數(shù)據(jù)的準確性。結(jié)合我們的工作經(jīng)驗，我們提出了建立比較完善的營銷管理系統(tǒng)的建議，由財務部門管理資金，由營銷部門管理全部客戶電費信息和繳費記錄，農(nóng)電部門負責欠費催收的分工合作的管理體制，并通過營銷管理系統(tǒng)將相關(guān)部門聯(lián)系在一起，通過用戶授權(quán)解決不同層次使用者的需求。也許這個通過信息網(wǎng)絡(luò)提高工作效率的建議并不新奇，但對習慣于某種固定思維模式的單位來講，任何新的變化都是對傳統(tǒng)觀念的打破，所謂不破不立。被審計單位對我們的建議非常同意，希望通過我們這次審計建立和完善營銷管理信息系統(tǒng)。

銀行對賬方式的創(chuàng)新。由于企業(yè)和銀行在記賬方式和時間上的不同，會存在未達賬項，也就需要企業(yè)在月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以便一方面了解本單位真實的貨幣資金狀況；另一方面通過對賬發(fā)現(xiàn)資金管理中存在的問題。我們在審計中發(fā)現(xiàn)，有的單位年末的未達賬項比較多，但還在手工對賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。我們提出的建議是利用現(xiàn)有的會計核算軟件自動編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，軟件的特點在于進行大量、簡單、重復的數(shù)據(jù)處理，利用現(xiàn)有的軟件可在很短的時間內(nèi)自動完成銀行對賬。由于被審計單位對這一做法還比較陌生，我們就會計軟件中銀行對賬的實際操作進行了演示，他們通過試運行，對賬速度大大加快，資金安全性得到進一步提高。

三、通過增值服務，構(gòu)建和諧的審計

一般認為，審計主體與客體是相互對立的，是矛盾的雙方，但作為內(nèi)部審計來講，由于其服務的對象是一致的，都是為企業(yè)的發(fā)展服務，把他們對立起來的做法非常不可取，所以，我們把構(gòu)建和諧的審計文化作為審計工作的一個內(nèi)容，把對立的雙方變成利益的共同體。學里有一個名詞叫“特里芬悖論”，它是美國耶魯大學教授特里芬在1960年出版的《黃金與美元危機》中提出的一個觀點。書中的描述是這樣的：“由于美元與黃金掛鉤，而其他國家的貨幣與美元掛鉤，美元雖然因此而取得了國際核心貨幣的地位，但是各國為了發(fā)展，必須用美元作為結(jié)算與儲備貨幣，這樣就會導致流出美國的貨幣在海外不斷沉淀，對美國來說就會發(fā)生長期貿(mào)易逆差；而美元作為國際貨幣核心的前提是必須保持美元幣值穩(wěn)定與堅挺，這又要求美國必須是一個長期貿(mào)易順差國。這兩個要求互相矛盾，因此是一個悖論。而實際上，當美元作為國際貨幣成為一種歷史的選擇且至今無法改變時，使用并保留美元儲備的大量國家也就無可奈何地被綁到了美國經(jīng)濟的戰(zhàn)車上，要保住手中美元的價值，就必須全力支持美國經(jīng)濟的繁榮；保留的美元越多，支持的力量也就必須越大。我們認為，雖然審計雙方存在矛盾，但可以通過共同的目標聯(lián)系在一起，實現(xiàn)規(guī)范和提高的目的。

實行開放式溝通。審計者與被審計單位的溝通是雙方非常重要的聯(lián)系方式，良好的溝通不但有利于提高被審計單位的管理水平，而且有利于融洽雙方的關(guān)系，提高工作效率。過去的做法是審計過程對被審計單位是保密的，審計組成員不可以把審計底稿的內(nèi)容泄露給被審計單位，這種做法不但造成了審計工作的神秘感，也不利于在交換意見前，雙方進行充分的協(xié)商。我們的做法是，在審計工作基本完成時，由審計組全體成員與被審計單位財務人員等相關(guān)成員共同討論審計工作底稿的充分性與適當性。這樣，不但可以使審計底稿的表述更加準確，也可以使雙方就有分岐的方面坦誠陳述意見，還可以提高審計人員的綜合素質(zhì)。在隨后進行交換意見中，也就可以節(jié)約時間，提高效率。在實際工作中，我們的做法得到了審計人員和被審計單位的肯定。

篇9

【摘要】房地產(chǎn)信貸是銀行信貸業(yè)務的重要內(nèi)容之一。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入,國家有關(guān)部門就加強金融宏觀調(diào)控作用、促進房地產(chǎn)市場持續(xù)健康發(fā)展出臺了一系列措施。因此,加強對房地產(chǎn)投資風險的分析和提高風險防范意識具有特定的現(xiàn)實意義。本文分析了房地產(chǎn)投資的風險,揭示了房地產(chǎn)金融投資風險的成因,并提出了銀行房地產(chǎn)信貸的風險防范措施,在房地產(chǎn)金融風險防范方面提供了有益的借鑒。

【關(guān)鍵詞】風險防范房地產(chǎn)信貸銀行業(yè)

房地產(chǎn)是我國國民經(jīng)濟中一個重要的支柱產(chǎn)業(yè),它的發(fā)展對于發(fā)展經(jīng)濟和提高人民生活水平、拉動相關(guān)行業(yè)發(fā)展、擴大內(nèi)需等都產(chǎn)生著極為重要的作用,房地產(chǎn)信貸又是一項充滿風險的業(yè)務。因此,如何規(guī)避金融風險、積極促進房地產(chǎn)業(yè)持續(xù)健康地向前發(fā)展,將是我國當前十分重要的任務。

一、銀行房地產(chǎn)信貸過程分析

1、地產(chǎn)開發(fā)階段。承擔土地一級開發(fā)的有土地儲備中心、土地出讓單位、項目公司以及土地出資(合作)者。這三類單位都有銀行貸款介入,他們的還貸資金又主要來源于土地轉(zhuǎn)讓。

2、房地產(chǎn)開發(fā)階段。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金主要來源于自籌資金、國內(nèi)貸款、外資、債券及其他。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得貸款后,將部分資金支付給地產(chǎn)一級開發(fā)商,這也使銀行對地產(chǎn)開發(fā)階段的貸款收回。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通常將工程分為一期、二期、三期等,啟動項目后著力開發(fā)一期,在取得銷售許可證等“五證”齊全后預售商品房,獲得預售收入并用該資金開發(fā)二期,實現(xiàn)循環(huán)開發(fā)。

3、房地產(chǎn)銷售階段。銀行向購房者提供按揭貸款等服務,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將取得的銷售收入支付建筑安裝企業(yè)的代墊資金和對項目開發(fā)貸款進行還貸,銀行通過回收購房者還貸資金實現(xiàn)整個房地產(chǎn)信貸資金的“回籠”。

二、銀行房地產(chǎn)信貸風險揭示

結(jié)合以上銀行對房地產(chǎn)信貸過程,銀行可能遇到風險如下。

1、項目合法有效性風險。由于房地產(chǎn)和其他行業(yè)的差異,這一業(yè)務既有房地產(chǎn)企業(yè)(借款主體)的資質(zhì)管理——保留行政審批的項目,還有項目本身的合法有效性,大部分項目都是保留行政審批的,尤其是進行規(guī)劃的審批很普遍,所以存在較大的政策性風險,這體現(xiàn)在房地產(chǎn)項目的地產(chǎn)一級開發(fā)階段和項目開發(fā)階段,這類風險發(fā)生最為顯著的是工業(yè)園區(qū)的房地產(chǎn)開發(fā)項目。

2、市場風險。房地產(chǎn)項目的市場定位往往成為市場風險的主要決定因素,其中價格和當?shù)貙υ撏愴椖康墓┬枨闆r是衡量市場風險的主要參考指標。這類風險主要體現(xiàn)在銀行對項目的審貸初期和房地產(chǎn)項目的銷售階段,易受該行業(yè)經(jīng)濟“泡沫”的影響,海南房地產(chǎn)“泡沫”的破滅至今讓人記憶深刻。

3、項目質(zhì)量風險。由于房地產(chǎn)項目按揭時間較長,在此期間容易滋生許多不確定性風險因素。其中項目的工程建設(shè)質(zhì)量相對容易監(jiān)控,而項目的選址、項目類型、物業(yè)配備等將會在長時間影響項目質(zhì)量,從而給銀行帶來相應的信貸風險。這類風險體現(xiàn)在房地產(chǎn)工程項目建設(shè)管理和項目的周圍經(jīng)濟環(huán)境上。

4、經(jīng)濟風險。經(jīng)濟風險主要指房地產(chǎn)上游行業(yè)的風險傳導,例如原材料價格的上漲將會加大房地產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)營成本,甚至推動房價的上漲,給市場帶來許多不確定性。此外,國民經(jīng)濟總量的發(fā)展和人們消費水平都將影響到房地產(chǎn)的需求市場。由于房地產(chǎn)的行業(yè)特性,其受經(jīng)濟環(huán)境的影響因素較多。

5、政策性風險。對房地產(chǎn)而言,其政策性風險主要指貨幣政策、財政政策、政府對房地產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)政策等其他相關(guān)政策的影響。

三、銀行房地產(chǎn)信貸風險防范措施

1、政府對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控能力。政府要增強對房地產(chǎn)宏觀調(diào)控的前瞻性和科學性,改善對房地產(chǎn)市場的監(jiān)督管理,完善調(diào)控手段,提高調(diào)控能力,促使房地產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定、健康、有序地均衡發(fā)展,防止大起大落,防范房地產(chǎn)泡沫的產(chǎn)生。為此,必須首先加強房地產(chǎn)市場的統(tǒng)計工作,完善全國房地產(chǎn)市場信息系統(tǒng),建立健全全國房地產(chǎn)市場預警預報體系。通過全面、準確、及時地采集房地產(chǎn)市場運行中的相關(guān)數(shù)據(jù)和對影響市場發(fā)展的相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析、公布,政府可以全面、及時、準確地掌握我國房地產(chǎn)市場運行情況,并進一步加強對房地產(chǎn)市場的監(jiān)控和指導,以實現(xiàn)對我國房地產(chǎn)市場運行情況的預警和對房地產(chǎn)投資、消費的引導。

其次,政府要設(shè)計合理、嚴密的房地產(chǎn)稅制,引導土地持有者合理提高土地使用效益,抑制土地的過度投機。比如對土地空(閑)置征稅,以鼓勵持有人積極投資開發(fā),提高囤積投機的成本;征收土地增值稅,土地增值稅能有效地抑制土地投機,且能將由社會引起的土地增值通過增值稅的形式部分返還給社會,體現(xiàn)了社會公正。征收土地保有稅,以刺激土地供給等。

2、發(fā)展多元化的房地產(chǎn)金融市場。我國應當大力發(fā)展多元化的房地產(chǎn)金融市場,形成具有多種金融資產(chǎn)和金融工具的房地產(chǎn)二級金融市場,以達到分散銀行信貸風險的目的。房地產(chǎn)對于銀行的依賴性過大,不利于自身發(fā)展,同時商業(yè)銀行過度的房地產(chǎn)貸款,有悖于商業(yè)銀行的“三性”原則。因為商業(yè)銀行的資金來源主要是吸收社會存款,而將這部分資金投向期限較長的房地產(chǎn)項目不符合銀行資產(chǎn)流動性、安全性的要求,容易造成清償危機,產(chǎn)生金融風險。在成熟規(guī)范的市場中,房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的融資不僅僅有債權(quán)融資和股權(quán)融資兩種基本形式,在一級市場以外,還應存在著發(fā)達的證券化二級市場。在這個二級市場上,各種房地產(chǎn)金融工具同時存在,包括投資基金、信托證券、指數(shù)化證券等等。房地產(chǎn)證券化可以促使房地產(chǎn)經(jīng)營專業(yè)化,實現(xiàn)資源的合理配置。

3、房地產(chǎn)企業(yè)要提高自身的抗風險能力。房地產(chǎn)企業(yè)自身應增強管理能力、市場競爭能力、風險控制能力和誠信度,提高抗風險能力。作為資金密集型產(chǎn)業(yè),房地產(chǎn)業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟效應較其他行業(yè)尤為明顯。規(guī)模小的開發(fā)商的單位成本居高不下,在廣告策劃、營銷推廣、環(huán)境改造、配套設(shè)施、物業(yè)管理等方面規(guī)模較大的公司占有明顯優(yōu)勢。此外,規(guī)模大尤其是具有較強現(xiàn)金實力的開發(fā)商在選擇項目最佳開發(fā)時間上也具有主動權(quán)。因此,房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部適度的資本集中,能有效地節(jié)約房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營成本,提高抗風險能力。

4、銀監(jiān)會要充分發(fā)揮監(jiān)管作用和服務功能。銀監(jiān)會應加快發(fā)揮在社會信用基礎(chǔ)和市場誠信制度建設(shè)中的重要作用,完善監(jiān)管手段,提高監(jiān)管能力,充分發(fā)揮其監(jiān)管作用和服務功能。激勵誠信行為,促使各經(jīng)濟主體在日常信用活動中養(yǎng)成守信習慣,彼此建立起互信、互利的信用關(guān)系,確立失信成本遞增的違約制裁機制,嚴懲欺騙和違約行為,在全社會范圍內(nèi)營造起誠實守信的氛圍和環(huán)境,促進金融穩(wěn)定。

篇10

關(guān)鍵詞：有效稅率；經(jīng)濟增長；結(jié)構(gòu)性減稅

本文得到遼寧省教育廳人文社會科學研究一般項目資助（項目號：2009A228）

中圖分類號：F81文獻標識碼：A

有效稅率分為邊際有效稅率和平均有效稅率，前者是指邊際稅基所承擔的有效稅率，后者等于稅收收入與相應稅基的比值。相對于法定稅率和宏觀稅負，有效稅率更能說明經(jīng)濟增長過程中不同結(jié)構(gòu)要素所承擔的稅負水平。按照征稅對象的不同，本文將稅收收入分為資本收入稅收、勞動收入稅收和消費支出稅收。將分別計算資本、勞動和消費的有效稅率，并用三種有效稅率進行實證分析。

一、稅收的歸類

（一）資本稅收。對資本征收的稅收是我國稅收收入的主要部分，在所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅中都有所體現(xiàn)。對資本征收的稅收主要包括土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、燒油特別稅、牲畜交易稅、契稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅等稅種，以及增值稅、營業(yè)稅和個人所得稅中應計入對資本征收的部分。

（二）勞動收入稅收。勞動收入是勞動者出售勞動力所獲得的報酬。對勞動收入征收的稅收包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、社會保險基金和來自于勞動收入的個人所得稅等。其中，社會保險基金雖然沒有采用稅收的形式，但是國際上一般將其作為稅負的組成部分之一，因此，本文將其納入勞動收入的有效稅率的計算。

（三）消費支出稅收。本文的消費支出稅收是指以消費品或消費行為為征收依據(jù)的稅收的總稱，包括特別消費稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、集市交易稅、筵席稅、鹽稅、屠宰稅、關(guān)稅、增值稅和營業(yè)稅中對消費征收的部分和消費稅。

二、對部分稅種的處理

（一）流轉(zhuǎn)稅的處理。由于我國目前實行的增值稅是生產(chǎn)型的，它同1994年前的產(chǎn)品稅、營業(yè)稅都屬于部分對資本收入征收（如對機器設(shè)備和中間產(chǎn)品征收的增值稅），部分對消費支出征收（如對最終消費品征收的增值稅）。1994年稅制改革后，營業(yè)稅的征稅范圍改為流通領(lǐng)域的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，應視為完全對資本征收。因此，對于流轉(zhuǎn)稅的整理方法，本文參照劉溶滄、馬拴友（2002）的方法，按照最終消費率即支出法GDP中最終消費所占的比例核算增值稅和營業(yè)稅對消費支出征收的部分，并與消費稅合并計入對消費征收的流轉(zhuǎn)稅，計算公式為：1994年前對消費征收的流轉(zhuǎn)稅＝（產(chǎn)品稅＋增值稅＋營業(yè)稅）×最終消費率；1994年后對消費征收的流轉(zhuǎn)稅＝增值稅×最終消費率＋消費稅。同理，1994年前對資本征收的流轉(zhuǎn)稅＝（產(chǎn)品稅＋增值稅＋營業(yè)稅）×資本形成率；1994年后對資本征收的流轉(zhuǎn)稅＝增值稅×資本形成率＋營業(yè)稅。

（二）個人所得稅的處理。由于個人所得稅一部分針對勞動收入征收，如工資、薪金所得，一部分針對資本收入征收，如利息、股息、紅利所得，因此需要將個人所得稅在勞動和資本收入間進行分配。本文按照城市家庭收入中工薪收入與經(jīng)營凈收入、財產(chǎn)性收入所占比例，將個人所得稅分為勞動收入的稅收和資本收入的稅收兩部分。

（三）農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和契稅的處理?！吨袊y(tǒng)計年鑒》將農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和契稅統(tǒng)計為農(nóng)業(yè)各稅。而在中國現(xiàn)行稅制中，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅屬于農(nóng)業(yè)稅類，由于農(nóng)牧業(yè)從業(yè)者主要是通過投入勞動獲得產(chǎn)出，因此作為對勞動收入征稅；農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅也屬于農(nóng)業(yè)稅類，但主要對農(nóng)產(chǎn)品的消費行為征稅，因此作為對消費支出征稅；契稅屬于財產(chǎn)稅類，耕地占用稅屬于資源稅類，將耕地視為資產(chǎn)的一種，因此將契稅和耕地占用稅計入對資本收入征收的稅收。

（四）關(guān)稅的處理。Mendoza（1994）就曾指出，在分析發(fā)展中國家的經(jīng)濟問題時，由于許多產(chǎn)品依賴于進口，應將關(guān)稅納入有效稅率的核算體系。關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅類，是海關(guān)機構(gòu)對進出我國關(guān)境的貨物和物品征收的稅收。關(guān)稅的征收涉及國民經(jīng)濟的投入產(chǎn)出和消費結(jié)構(gòu)，在本文的核算中，將關(guān)稅計入對消費支出征收的稅收。

三、資本、勞動總收入以及消費支出的核算方法

（一）資本總收入。由于缺少直接的統(tǒng)計項目，對資本收入的核算較為復雜，本文采用以下核算方法：資本總收入＝營業(yè)盈余－企業(yè)虧損補貼＋資本稅收。1994～2006年數(shù)據(jù)根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》各年份計算而得；1985～1993年（營業(yè)盈余－企業(yè)虧損補貼）數(shù)據(jù)根據(jù)劉溶滄、馬拴友（2002）論文中的數(shù)據(jù) （資本收入－資本征稅）計算。

（二）勞動總收入。勞動總收入等于勞動稅收與稅后勞動報酬之和。由于稅后勞動報酬在1990年前缺乏年鑒數(shù)據(jù)，本文采用以下方法計算勞動收入：1985～1998年勞動收入根據(jù)劉溶滄、馬拴友（2002）所提供的勞動報酬加上勞動稅收計算；1999～2003年由《中國統(tǒng)計年鑒》中各省勞動報酬合計而得。

（三）消費支出。消費支出用最終消費表示。最終消費指常住單位從國內(nèi)和國外購買貨物和服務的支出，包括居民消費和政府消費，數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計年鑒》。

根據(jù)前面的核算方法，計算出資本總收入、勞動總收入和總的消費支出。然后，按照上述各種稅收的歸類，用下面的公式就可以計算出資本、勞動和消費有效稅率：

圖1給出了三種有效稅率變化趨勢圖。（圖1）從中可以看出，在三種有效稅率中，資本有效稅率最高，而且與另外兩種有效稅率相差比較懸殊。資本有效稅率在1986年達到最大值為35.6%，在其他年份有較大的波動，但總體水平一直在20%以上。從國際比較看，我國資本有效稅率也達到了一個比較高的程度，OECD國家資本有效稅率平均只有22%，G7國家平均為24.4%，歐盟成員國平均為21.2%。圖1表明，我國勞動有效稅率呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢，1985～2003年一直低于消費有效稅率，在三種有效稅率中處于最低水平，而從2004年開始高于消費有效稅率，說明隨著我國收入水平的提高，勞動稅收在總稅收中占有越來越重要的地位。1985～2005年消費有效稅率在平穩(wěn)中呈現(xiàn)下降的趨勢，尤其是近幾年下降的比較明顯，說明目前我國消費有效稅率的水平比較低，消費稅收還有一定的增稅空間。同時，通過三種有效稅率比較分析也說明，我國的稅制改革應注重結(jié)構(gòu)性減稅，降低資本的有效稅率，適度提高勞動和消費的有效稅率。

四、有效稅率對經(jīng)濟增長影響理論分析

我們在Milesi-Ferretti，Gian Maria and Nouriel Roubini（1995）給出的框架下研究有效稅率與經(jīng)濟增長之間的關(guān)系?？紤]一個兩部門的經(jīng)濟，第一個部門生產(chǎn)物質(zhì)資本，第二個部門生產(chǎn)人力資本。設(shè)K表示物資資本，L表示人力資本，生產(chǎn)函數(shù)是規(guī)模不變的柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)：

其中：v和u分別表示物質(zhì)資本和人力資本用于生產(chǎn)產(chǎn)品的投入比例。設(shè)物質(zhì)資本存量的折舊率為?啄。人力資本是一個非市場性的活動，也采用以物質(zhì)資本和人力資本投入的柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)，并且設(shè)人力資本的折舊與物質(zhì)資本的折舊相同，也為?啄，則有：

其中：xt和zt分別是物資資本和人力資本的投入比例。

政府部門的預算約束為：

其中：Ct和Gt分別是私人消費和政府消費。

假定家庭同質(zhì)，并且永遠存續(xù)，其終生效用以下列效用函數(shù)表示：

其中：p是時間偏好率，l是閑暇時間。假定即時效用函數(shù)采用固定跨期替代彈性形式：

當消費、物質(zhì)資本和人力資本都以相同的增長率?酌增長，要素配置u，v，z保持不變時，經(jīng)濟達到均衡增長路徑。

Milesi-Ferretti，Gian Maria and Nouriel Roubini（1995）在一些假設(shè)條件下（此處從略）得出平衡增長路徑上的經(jīng)濟增長率為：

以上分析表明三種稅率通過直接或間接影響資本收益率而影響經(jīng)濟增長速度。

五、有效稅率對經(jīng)濟增長影響實證分析

在實證研究中，Bleaney等的研究表明消費稅是非扭曲性稅收，利用非扭曲性稅收來為生產(chǎn)性消費融資，能夠促進經(jīng)濟增長，而扭曲性稅收則降低了經(jīng)濟增長率。Daveri和abellini的研究則表明勞動稅的扭曲效應要大于資本稅和消費稅。劉溶滄、馬拴友（2002）發(fā)現(xiàn)我國對資本征稅降低了投資率和全要素生產(chǎn)率，但不影響勞動供給，對經(jīng)濟增長有一定的負效應；對勞動征稅降低了投資率，刺激了勞動供給，對技術(shù)進步?jīng)]有影響，總效應是降低經(jīng)濟增長；對消費支出征稅，提高了投資率和全要素生產(chǎn)率，不影響勞動供給，最終效應是不妨礙或弱促進經(jīng)濟增長。

人均產(chǎn)出增長主要取決于資本或投資大小。另外，經(jīng)濟增長研究表明，經(jīng)濟的開放程度也對經(jīng)濟增長有重要影響。因此，本文建立如下的回歸方程（樣本期間：1985～2006年）：

其中，gpgdp表示實際人均GDP增長率，ktax、ctaxr、ltaxr分別表示由（1）、（2）、（3）式計算的資本有效稅率、消費有效稅率、勞動有效稅率，ifr為投資率，open為進出口總額占GDP的比重，用來衡量開放程度?；貧w結(jié)果表明，資本有效稅率和勞動有效稅率與經(jīng)濟增長率負相關(guān)，并且勞動有效稅率對經(jīng)濟增長率的影響大于資本有效稅率的影響。而消費有效稅率傾向于對經(jīng)濟增長率有正的影響，但不顯著。

（作者單位：東北財經(jīng)大學數(shù)學與數(shù)量經(jīng)濟學院）

主要參考文獻：

[1]李芝倩.資本、勞動收入、消費支出的有效稅率測算.稅務研究，2006.4.

[2]劉溶滄，馬拴友.論稅收與經(jīng)濟增長對中國勞動、資本和消費征稅的效應分析.中國社會科學，2002.1.

[3]劉初旺.我國消費、勞動和資本有效稅率估計及其國際比較.財經(jīng)論叢，2004.4.

[4]BleaneyMichael.Gemmell Norman and Kneller Richard.Testing the Endogenous Growth Model：Public Expenditure，Taxation，and Growth over the Long Run，Canadian Journal of Economics，2001.Vol.34.

[5]Daveri Francesco and Tabellini Guido（1997）.Unemployment，Growth and Taxation in Industrial Countries，IGIER （InnocenzoGasparini nstitute for Economic Research），Bocconi University.