導(dǎo)語：如何才能寫好一篇保險會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景

隨著保險業(yè)的發(fā)展，我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開始實(shí)施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。

（二）保險會計新準(zhǔn)則突破之處

保險會計新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險合同的確認(rèn)、計量、準(zhǔn)備金充足性測試和相關(guān)信息的列報、再保險合同的獨(dú)立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險會計新準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險合同而非保險公司（因?yàn)楹灠l(fā)保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對保險公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險公司的經(jīng)營；新準(zhǔn)則對投資收益的確認(rèn)可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費(fèi)論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險公司財務(wù)報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強(qiáng)。

二、保險會計新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險風(fēng)險”，也未對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求

“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險風(fēng)險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險風(fēng)險”，而“保險風(fēng)險”是保險合同的核心，“保險風(fēng)險”不界定，保險合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對混合保險合同的確認(rèn)原則是：若保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險能夠區(qū)分并能單獨(dú)計量，則進(jìn)行分拆；若保險風(fēng)險與非保險風(fēng)險不能單獨(dú)區(qū)分或單獨(dú)計量，則不進(jìn)行分拆，把整個保險合同的保費(fèi)全部確認(rèn)為收入。這和國際保險會計準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國際保險會計準(zhǔn)則，只有包含“重大保險風(fēng)險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費(fèi)，否則作為投資處理?！爸卮蟊ｋU風(fēng)險”是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風(fēng)險，所以非保險風(fēng)險保費(fèi)難以剔除。即只要包含保險風(fēng)險，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險合同，而非“重大保險風(fēng)險”保費(fèi)類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費(fèi)收入核算，使“保費(fèi)收入”賬戶不能真實(shí)反映保險公司承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任的高低，容易造成保費(fèi)收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）保單取得成本費(fèi)用化會計處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、傭金、體檢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，保單獲取成本來源于保費(fèi)中的附加費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實(shí)反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費(fèi)用化，會計核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加?？梢?，保單獲取成本費(fèi)用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重背離實(shí)際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費(fèi)用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費(fèi)用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時，財務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機(jī)下，反而助長了其不良動機(jī)，這將降低資源配置效率。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險風(fēng)險”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，但是卻未明確界定“再保險風(fēng)險”，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。將保險風(fēng)險明確細(xì)分為承保風(fēng)險、時間風(fēng)險和投資風(fēng)險三種風(fēng)險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險或幾種風(fēng)險轉(zhuǎn)移的再保險稱為財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移給再保險人，因此財務(wù)再保險又被稱為有限風(fēng)險再保險。有限風(fēng)險再保險可以降低分保費(fèi)，也使再保險人承擔(dān)的風(fēng)險較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響，平滑利潤，緩解資本需求的壓力。財務(wù)再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因?yàn)樨攧?wù)再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點(diǎn)，而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務(wù)再保險可以達(dá)到“粉飾報表”的作用，所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險法》、《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風(fēng)險再保險作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也未對有限風(fēng)險再保險的會計處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》也未對“再保險風(fēng)險”進(jìn)行明確要求。

三、完善保險會計新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險風(fēng)險”，并對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求

國際保險籌委會對保險風(fēng)險進(jìn)行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風(fēng)險分為三類：發(fā)生風(fēng)險，即保險事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險，即保險事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風(fēng)險。只引起價格風(fēng)險而沒有保險風(fēng)險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風(fēng)險進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險合同時應(yīng)增加“重大保險風(fēng)險”的規(guī)定，并對其進(jìn)行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風(fēng)險部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險財務(wù)報告信息的價值。不能因?yàn)槲覈袌霾怀墒?，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進(jìn)行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。新晨

（二）對保單取得成本進(jìn)行遞延

保單獲取成本資本化的會計政策符合保險經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，將取得成本遞延，并在保險合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費(fèi)收入在保險期間配比。

篇2

關(guān)鍵詞： 保險屬性; 保險會計; 保險合同; 公認(rèn)會計準(zhǔn)則

改革開放30年以來,我國保險業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機(jī)制作用的日益增強(qiáng),保險市場主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險產(chǎn)品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;如何為保險公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會計問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則包含了保險行業(yè)特殊會計準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國保險會計規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險會計的發(fā)展

我國保險業(yè)起步較慢,相關(guān)保險行業(yè)適用特殊會計規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU業(yè)適用特殊會計規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計規(guī)則。

我國的第一個保險行業(yè)會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段,所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經(jīng)濟(jì)會計原則,突出保險公司在財務(wù)會計制度上進(jìn)行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國保險業(yè),1993年的《保險企業(yè)會計制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險業(yè)會計規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險公司會計制度》和《保險公司財務(wù)制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計要素進(jìn)行重新定義,以此為契機(jī)推出了針對保險公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計制度》。保險業(yè)實(shí)行專門的會計規(guī)則,既是保險業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動了保險業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國保險公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場,我國保險行業(yè)特殊會計規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計制度不僅要立足于國內(nèi)保險業(yè)發(fā)展的狀況,更應(yīng)該從全球視角出發(fā),對保險業(yè)面臨的特殊會計問題比如保險合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計提等實(shí)行改革,最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會計趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會計準(zhǔn)則第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》充分兼顧了保險行業(yè)的特殊性,改變過去以保險公司為規(guī)范主體的特點(diǎn),進(jìn)一步從保險產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計規(guī)則,基本上保證了中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因分析

保險行業(yè)會計規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域,它既是會計學(xué)的一個分支,又要求把會計的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險公司,核算和監(jiān)督保險公司的各項經(jīng)濟(jì)活動。這就要求這一會計規(guī)則必須充分兼顧到保險行業(yè)的屬性,以保險屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險會計理論。

保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因有多個方面,從保險行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因,即保險行業(yè)宏觀意義、保險產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險運(yùn)營資金鏈的反向性。首先,保險業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險從而自己承擔(dān)風(fēng)險并且通過大量風(fēng)險的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險。因此它具有很強(qiáng)的社會意義,公司運(yùn)營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定,如果保險公司破產(chǎn)或者倒閉,負(fù)面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害,帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計制度無法保證保險公司保持應(yīng)有的償付能力。

篇3

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與保險的謹(jǐn)慎性存在著兩則必反。

保險公司是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，其經(jīng)營對象的風(fēng)險性，保險成本未來的不確定性以及保險責(zé)任的連續(xù)性等經(jīng)營特性，與經(jīng)營環(huán)境的融合和交織，使保險公司經(jīng)營較之一般企業(yè)經(jīng)營更具風(fēng)險，加之保險公司涉及廣大的公眾利益，其業(yè)務(wù)對象具有廣泛的社會性，這從而也就決定了保險行業(yè)在處理會計信息方法上必須更加穩(wěn)健保守。過去，由于保險公司更多地考慮了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，忽視了謹(jǐn)慎性原則，造成了保險經(jīng)營的不穩(wěn)定性和為數(shù)不少的不良資產(chǎn)。比如前幾年比較突出的應(yīng)收保費(fèi)問題一直是保險公司老大難問題。由于“三角債”因素及其自身存在的不流動性，應(yīng)收保費(fèi)居高不下，長期掛賬不僅使保險公司失去了投資機(jī)會，減少了投資收益，帶來機(jī)會成本，而且應(yīng)收保費(fèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制作為保費(fèi)收入入賬后，保險責(zé)任開始生效，由于保費(fèi)未到賬，而保險事故發(fā)生時客戶又要求賠償，容易引發(fā)不必要的法律糾紛，而且，按照目前法律判決大多案例，無論是客戶未繳費(fèi)，還是款項被人挪用，保險公司一般都敗訴。這樣勢必引發(fā)信用差的客戶鉆空子，惡意拖欠保費(fèi)，使保險公司經(jīng)營風(fēng)險加大；分保方面，在法定分保情況下對于未收到的保費(fèi)，公司仍需墊付一定比例的分保費(fèi)用；稅收方面，公司還要支付營業(yè)稅及附加和所得稅，而且現(xiàn)實(shí)的保險行業(yè)高稅率對公司而言無疑是雪上加霜。所以這幾年許多公司干脆另避蹊徑，采取長期不入賬或少入賬的辦法，這顯然又違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且容易造成業(yè)務(wù)員催收未出險的到期的或臨近到期的保險單的保費(fèi)不交公司而入私囊或和保戶私分。還有應(yīng)收利息問題，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、存款、貸款、保戶儲金等期末都應(yīng)計算應(yīng)收利息，確認(rèn)為利息收入，而且對于逾期貸款，原制度規(guī)定逾期（含展期）未滿一年，按規(guī)定計算應(yīng)收利息并納入當(dāng)期損益。應(yīng)收利息尚未收回而作為利息收入入賬后，這必然使保險公司形成虛假收入和虛假利潤，最終以實(shí)收資本或侵蝕保戶利益墊交國家稅收，掛賬的利息越滾越大，它所帶來的后果不僅僅是簡單的寅吃卯糧，而且已構(gòu)成潛在的威脅，加大了金融風(fēng)險。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制忽略了現(xiàn)金流量在保險經(jīng)營中的重要性。

保險經(jīng)營的對象不是商品，而是保單，保單一經(jīng)簽發(fā)就具有法律效力，一旦保險標(biāo)的或被保險人發(fā)生意外事故或保險期滿，保險公司負(fù)有賠償或給付的義務(wù)。因此，保險業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是對保險契約承擔(dān)的一種將來償付責(zé)任。對于保險行業(yè)，負(fù)債項目較一般會計重要，而負(fù)債中占比例最大的是各種責(zé)任準(zhǔn)備金。保險公司通過收取保費(fèi)而建立起來的各種責(zé)任準(zhǔn)備金，不是盈利，而是對被保險人的一種負(fù)債，是要隨時支付的。保險經(jīng)營作為一種負(fù)債經(jīng)營，其首要任務(wù)就是要確保足夠的現(xiàn)金來滿足償付能力的需要。因此，現(xiàn)金流量在保險行業(yè)中具有至尊的地位。而權(quán)責(zé)發(fā)生制由于在計量過程中運(yùn)用了應(yīng)計、遞延、攤銷和分配等一系列體現(xiàn)人為因素的會計行為，使得利潤也最終成為受制于理念的計量結(jié)果，它可能是觀念上的利潤而非現(xiàn)實(shí)的利潤。雖然某些公司賬面利潤很高，但有可能因缺乏足夠的現(xiàn)金而產(chǎn)生賠付危機(jī)，導(dǎo)致大規(guī)模退保、擠兌，嚴(yán)重的會影響公司的生存，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。比如，這幾年，日本先后破產(chǎn)了明治生命、東邦生命、第一生命等六家保險公司就是很好的例證。這些公司由于盲目追求業(yè)務(wù)規(guī)模，大量銷售具有“還本性”的儲蓄型商品，在保險公司經(jīng)營“繁榮”的同時，現(xiàn)金的流動性減弱，隱藏財務(wù)風(fēng)險，最后在亞洲金融風(fēng)暴的沖擊中受利差損的拖累而導(dǎo)致破產(chǎn)。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下對于保費(fèi)收入的確認(rèn)與保險合同條款不相匹配。

對于保費(fèi)收入，按照新制度的規(guī)定必須同時具備三個條件：

第一，保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任；

第二，與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入；

第三，與保險合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

從第一個條件可以看出，保費(fèi)收入的確認(rèn)是以“保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任”而不是以“實(shí)際收到保費(fèi)”為依據(jù)，從理論上看來，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但從保險合同條款來看，財產(chǎn)保險和人壽保險情況完全不同。財產(chǎn)保險合同一般是簽單生效，即保險合同一經(jīng)簽訂，保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任，無論是否收到保費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)為保費(fèi)收入，它是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則；但對于人壽保險合同，一般是收費(fèi)生效，即收到保費(fèi)后保單才能生效，此時才能作為保費(fèi)收入，它是基于“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制下對于保費(fèi)收入的確認(rèn)與保險合同條款規(guī)定存在明顯的矛盾。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制不能適應(yīng)當(dāng)前建立保險監(jiān)管會計的需要。

保險行業(yè)對經(jīng)濟(jì)社會背負(fù)著巨額負(fù)債，承擔(dān)著對整個社會的保障責(zé)任，發(fā)揮著社會“穩(wěn)定器”的作用，這決定了保險會計具有鮮明的法定特點(diǎn)，保險行業(yè)的經(jīng)營必須接受嚴(yán)密的監(jiān)理，以防范和化解由于保險公司償付能力不足引發(fā)的金融危機(jī)。因此，保險監(jiān)管部門在全國各地應(yīng)運(yùn)而生，以此來維護(hù)相對弱勢的群體“保單持有人”的利益。保險監(jiān)管部門對保險監(jiān)管的核心是償付能力，它要求保險公司形成兩套保險會計體系：

一是公認(rèn)財務(wù)會計體系，

二是監(jiān)管會計體系。

監(jiān)管會計由于服務(wù)對象、目標(biāo)以及假設(shè)不同，在穩(wěn)健程度上顯得比公認(rèn)會計更為保守，所選用的方法和程序往往把穩(wěn)健原則運(yùn)用到了極致。保險監(jiān)管會計體系的建立無疑對傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)，如前所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)的是收入和成本的關(guān)聯(lián)和經(jīng)營成果的客觀反映，而不是償付能力。

二、完善保險會計確認(rèn)基礎(chǔ)的幾點(diǎn)建議

通過以上分析，筆者認(rèn)為，我們應(yīng)該重新審慎保險會計確認(rèn)基礎(chǔ)，客觀分析保險會計環(huán)境，從保險公司實(shí)際出發(fā)，針對不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以實(shí)行“聯(lián)合發(fā)生制”混合會計基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并存，揚(yáng)長避短，充分體現(xiàn)其靈活性，以適應(yīng)不同的決策需求。具體來說，可分為以下幾種情況：

1.對于保費(fèi)收入的確認(rèn)應(yīng)分別針對不同期限的保險業(yè)務(wù)采取不同的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。

對于保險會計核算的分類，我國《保險法》按照保險業(yè)務(wù)不同劃分為財產(chǎn)保險和人身保險，并要求分險種分類核算。這種劃分雖然照顧到了保險公司分業(yè)經(jīng)營的需要，但不利于制定規(guī)范化的會計標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前在西方很多國家將保險業(yè)會計核算分為短期保險（保險期限在一年或一年以下，簡稱“短險”）和長期保險（保險期限在一年以上，簡稱“長險”），分別涵蓋財產(chǎn)保險和人身保險。筆者認(rèn)為這很值得借鑒。因?yàn)槎唐诒ｋU與長期保險在保險內(nèi)涵、風(fēng)險特征、保險期限特別是保險合同條款的具體規(guī)范都存在較大的差異，在會計核算方法的處理上也應(yīng)有本質(zhì)的區(qū)別。因此，對于“短險”（比如財產(chǎn)保險、意外傷害保險、短期健康保險）的保費(fèi)收入的確認(rèn)可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，即保費(fèi)收入應(yīng)于投保人應(yīng)當(dāng)交納保費(fèi)時確認(rèn)，因而它存在應(yīng)收保費(fèi)，應(yīng)收保費(fèi)必須入賬。但這里有個例外，對于“短險”中分期繳費(fèi)合同應(yīng)于合同約定的收款日期分期確認(rèn)保費(fèi)收入，并可考慮在簽定保險合同時作出特別約定：“本保單未交款不生效”或“賠付時按實(shí)收保費(fèi)占保單保費(fèi)的比例賠償”。對于“長險”（比如人壽保險、長期健康保險）保費(fèi)收入的確認(rèn)平時應(yīng)采取收付實(shí)現(xiàn)制，即保費(fèi)收入應(yīng)于收到投保人交納的保費(fèi)時確認(rèn)，因而它不存在應(yīng)收保費(fèi)，但在會計期末通過責(zé)任準(zhǔn)備金調(diào)整回歸到權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.對于利息收入的確認(rèn)基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制。

對保險公司發(fā)生的拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、保戶儲金、存款等期末都不再計算應(yīng)收利息，一律按收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)際收到利息后確認(rèn)為利息收入。應(yīng)收利息主要是指債券投資已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息和原貸款掛賬的利息。對逾期貸款，應(yīng)縮短應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

3.對于其它收入一律按收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)。

保險公司除了保費(fèi)收入、利息收入以外，還有追償款收入、手續(xù)費(fèi)收入、租賃收入、代勘查收入、咨詢服務(wù)收入等其它收入，這些收入的確認(rèn)，從成本與效益原則考慮以及穩(wěn)健性出發(fā)，采用收付實(shí)現(xiàn)制。

4.對于成本與費(fèi)用支出的確認(rèn)原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

對保險公司發(fā)生的保費(fèi)支出（比如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、傭金支出、各項責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、“三項準(zhǔn)備”等）以及利息支出應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計量，凡是在本期發(fā)生的，都應(yīng)全部在本期入賬，不應(yīng)延至下期入賬，將本期成本費(fèi)用作為下期成本費(fèi)用處理。對于其他費(fèi)用的確認(rèn)和計量，在貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、重要性原則的前提下，應(yīng)當(dāng)重視謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。比如，對于有“三項指標(biāo)”控制的防預(yù)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按比例控制使用，據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提；固定資產(chǎn)修理費(fèi)待攤和遞延不能混亂使用，也不能采用預(yù)提方式；對于開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在開始經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益，不得計入長期待攤費(fèi)用。

篇4

我國經(jīng)過改革開放20年的，無論是會計師事務(wù)所、注冊會計師的數(shù)量，還是審計業(yè)務(wù)的數(shù)量，都具有了一定的規(guī)模，迫切需要注冊會計師責(zé)任保險保障他們在面對可能發(fā)生的巨額索賠訴訟時，不必獨(dú)自承受巨大的風(fēng)險。

一、注冊會計師的責(zé)任與風(fēng)險

注冊會計師職業(yè)最顯著的特點(diǎn)就是向公眾承擔(dān)責(zé)任，包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、雇員、政府等。與其它職業(yè)相比，西方注冊會計師行業(yè)稱社會公眾是他們的唯一委托人，說明注冊會計師的責(zé)任范圍涉及面之大、風(fēng)險率之高是眾所公認(rèn)的。注冊會計師的責(zé)任與風(fēng)險與其在社會生活中所扮演的角色密不可分，其承擔(dān)著評估企業(yè)經(jīng)營狀況、評判企業(yè)資信實(shí)力、提供資信證明等責(zé)任，將給企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營決策、投資者的投資決策及政府政策的制定提供依據(jù)，必須具有公正性、準(zhǔn)確性、客觀性。由此可見，注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。由于保險法所調(diào)整的是保險合同當(dāng)事人雙方的民事關(guān)系，因此，我們在這里主要討論注冊會計師的民事責(zé)任。

在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)中，由于注冊會計師與委托人之間存在著契約關(guān)系，由于注冊會計師服務(wù)不當(dāng)對委托人人身及財產(chǎn)損害，可以依據(jù)委托合同追究注冊會計師的民事責(zé)任。注冊會計師必須履行下列職責(zé)：

1.必須按時按質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)責(zé)任。會計師必須與委托人簽訂雙方協(xié)商、意見一致的業(yè)務(wù)約定書，并按約定的期限完成所受托的業(yè)務(wù)，否則，構(gòu)成違約必須承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

2.保密責(zé)任。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)，使得他能了解和掌握被審計單位大量的資料和信息，這些機(jī)密一旦外泄，就會給委托單位造成損失。因此，會計師必須為委托人保守秘密，不得將委托人的機(jī)密情況泄漏給第三者或用于私人目的，否則，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

3.疏忽責(zé)任。注冊會計師在從事會計工作和審計過程中，沒有嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則和獨(dú)立審計準(zhǔn)則工作，存在過失行為，并給委托人造成損失的，要承擔(dān)疏忽責(zé)任。

4.失查錯誤和舞弊責(zé)任。注冊會計師沒有查出被審計單位的重大錯誤和舞弊行為，致使委托人遭受損失，會計師要承擔(dān)失查錯誤和舞弊責(zé)任。

5.對第三者的責(zé)任。注冊會計師作為審核有關(guān)會計信息的中介機(jī)構(gòu)，與信息使用人的利益密切相關(guān)。被審計單位的會計報表經(jīng)審查后，并非自己專用，而是成為公眾投資人判斷投資決策的依據(jù)。那么，第三者因依據(jù)會計師審計失誤的會計報表作出決策而導(dǎo)致投資失誤時，也可以要求會計師賠償經(jīng)濟(jì)損失。雖然會計師與第三者沒有任何形式的契約，但會計師提供的審計結(jié)果和有關(guān)信息，應(yīng)該具有公正性、真實(shí)性。正因?yàn)槿绱?，才有“社會公眾是注冊會計師真正的委托人”的說法。與此相伴的是注冊會計師責(zé)任的擴(kuò)張，這種對第三者經(jīng)濟(jì)利益的侵害不是直接的，而是一種間接的原因。我國現(xiàn)有的民法中沒有對此類侵權(quán)作出規(guī)定，因此，注冊會計師對第三者責(zé)任的判定，只能追究其違反“誠實(shí)信用原則”責(zé)任，并看成是一種準(zhǔn)契約責(zé)任。

二、注冊會計師責(zé)任保險

注冊會計師責(zé)任保險屬于職業(yè)責(zé)任保險范疇，職業(yè)責(zé)任保險是責(zé)任保險的一種。對于責(zé)任保險，保險公司承保被保險人（致害人）對第三者（受害人）依法承擔(dān)的損害賠償責(zé)任。通常，責(zé)任保險最發(fā)達(dá)的國家，必然是民事法律最健全、最完備的國家。完善的法律制度是責(zé)任保險存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。

按照國際慣例，注冊會計師責(zé)任保險的保險責(zé)任是：保險公司承擔(dān)被保險人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任（包括損失金額和法律費(fèi)用）。這里的責(zé)任不僅指被保險人自己的責(zé)任，還包括被保險人的前任、被保險人的雇員及該雇員的前任因疏忽或過失造成他人的財產(chǎn)損失而依法承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。這種賠償責(zé)任僅限于經(jīng)濟(jì)損失，不包括人身傷害和死亡。

注冊會計師責(zé)任保險的除外責(zé)任：（1）因被保險人的隱瞞或欺詐行為引起的索賠；（2）因被保險人的故意傷害他人行為引起的索賠；（3）被保險人被控對他人進(jìn)行誹謗或中傷而引起的索賠。

根據(jù)以上定義，具體針對前面談到的注冊會計師所承擔(dān)的五項責(zé)任風(fēng)險，我們一下保險公司能夠承保哪些責(zé)任風(fēng)險，不能夠承保哪些責(zé)任風(fēng)險，依據(jù)是什么。

首先看注冊師的第一項責(zé)任風(fēng)險，如果注冊會計師沒有按時按質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)，保險公司是否會代替注冊會計師賠償委托人的損失，取決于事故發(fā)生的原因。如果是由于遭遇不可抗拒的意外突發(fā)事件如戰(zhàn)爭、災(zāi)害或注冊會計師的疏忽、過失造成的，保險公司應(yīng)該履行賠償承諾。若是由于注冊會計師的主觀故意行為所至，則因?yàn)槠洳皇潜ｋU公司的保險責(zé)任而不予賠償。再看第二項，注冊會計師對委托人的資料、信息在沒有得到委托人的允許和法規(guī)要求公布的情況下，將其泄漏給他人或?yàn)榧核?，是注冊會計師的主觀故意行為而非疏忽、過失行為，不屬于保險責(zé)任范圍。第三項，疏忽責(zé)任顯然屬于注冊會計師保險責(zé)任范圍。如果委托人的損失是由于注冊會計師工作中的疏忽造成的，由保險公司提供補(bǔ)償。第四項，當(dāng)注冊會計師沒有查出被查單位財務(wù)帳目中的錯誤和舞弊行為，給委托人造成損失時，保險公司只對其原因是由于注冊會計師的疏忽、過失行為所導(dǎo)致而非故意行為的情況，履行賠償責(zé)任。最后，關(guān)于對第三者的責(zé)任。若第三者依據(jù)注冊會計師失誤的財務(wù)報表（非故意誤導(dǎo)）作出決策而導(dǎo)致投資失誤且蒙受經(jīng)濟(jì)損失，保險公司可代替被保險人履行賠償責(zé)任。但考慮到保險公司將面臨的風(fēng)險面很大，需采取必要措施如共?；蛞?guī)定40％左右的免賠額等，以約束注冊會計師的失誤行為。這樣，既可以穩(wěn)定保險公司的經(jīng)營又能夠使第三者的利益得到保障。

以上是依據(jù)可保風(fēng)險的四要素原則，保險公司承保的風(fēng)險性質(zhì)必須具有偶然性、意外性、非投機(jī)性和風(fēng)險單位大量性。即風(fēng)險事故必須是偶然發(fā)生的、風(fēng)險事故的發(fā)生不能是人為故意制造的、風(fēng)險事故的發(fā)生只會給風(fēng)險標(biāo)的的利益人造成損失而非獲得收益的、面臨同一風(fēng)險的單位和個人要有足夠的數(shù)量。從國際通行的做法看，保險只能對注冊會計師的部分純粹風(fēng)險承擔(dān)賠償責(zé)任，不能包攬會計師事務(wù)所的全部風(fēng)險。對由于其它原因產(chǎn)生的風(fēng)險賠償責(zé)任，只能由會計師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險基金或其它自保方式解決。

三、國內(nèi)外注冊會計師資任保險的與現(xiàn)狀

篇5

【關(guān)鍵詞】保險會計 會計準(zhǔn)則 保險會計信息 新型保險業(yè)務(wù)

保險業(yè)會計同其他社會實(shí)踐活動一樣，需要得到理論支持。同時保險會計實(shí)務(wù)能夠促使保險會計理論更加適應(yīng)保險經(jīng)營環(huán)境的變化和發(fā)展。這就需要我們能及時對保險會計的發(fā)展及現(xiàn)狀做出研究。本文主要對保險會計研究現(xiàn)狀做出總結(jié)，為保險會計的發(fā)展做好準(zhǔn)備。

一、新會計準(zhǔn)則對保險會計影響的研究

2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定了保險公司會計準(zhǔn)則的最新執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，新會計準(zhǔn)則的使用打破了我國保險合同會計與國際保險會計的處理差異，為我國保險公司走向國際市場打下堅實(shí)基礎(chǔ)。

新保險準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則區(qū)別主要在兩方面：第一，保費(fèi)收入確認(rèn)：以保險風(fēng)險作為確認(rèn)原保險合同的依據(jù)，規(guī)定了保險混合合同的拆分標(biāo)準(zhǔn)。第二，準(zhǔn)備金計量：對相關(guān)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足率測試。新保險準(zhǔn)則的實(shí)施的影響：

1.由于壽險公司投資連結(jié)型保險比重較大，因此新保險準(zhǔn)則的實(shí)施會對壽險業(yè)的保費(fèi)收入規(guī)模有較大影響，對于非壽險企業(yè)的影響則主要體現(xiàn)在保險合同的準(zhǔn)備金計量上。2.包含顯著邊際，保險公司應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險邊際與剩余邊際計入當(dāng)期損益。3.對保險公司財務(wù)管理與人員素質(zhì)的要求更高。4.增加了財務(wù)報告的波動性，降低了行業(yè)內(nèi)財務(wù)報告的可比性，監(jiān)管難度增大。

二、保險會計信息質(zhì)量與信息披露的研究

保險業(yè)經(jīng)營的是風(fēng)險，銷售的是對投保人未來可能損失進(jìn)行賠償或給付的信用承諾，保險會計作為核算反應(yīng)保險公司經(jīng)營效果的工具，必須是真實(shí)、可靠、完整、及時、準(zhǔn)確的，保險誠信是保險公司生存的基礎(chǔ)。但是由于保費(fèi)的估計，保險準(zhǔn)備金的計提的預(yù)計性、不確定性，收入補(bǔ)償與發(fā)生成本之間存在時間差，這就像一個“黑箱”，對保險會計信息的可靠性產(chǎn)生影響。

針對我國保險會計信息披露存在的問題的建議：1.明確保險合同的報告分部口徑。2.加強(qiáng)未來現(xiàn)金流相關(guān)信息的披露。3.加強(qiáng)非財務(wù)信息的披露。4.增加對壽險公司內(nèi)含價值信息披露。5.應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的方式。

三、保險會計與erp（企業(yè)資源計劃）結(jié)合的研究

erp就是通過信息技術(shù)等手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源共享和協(xié)同，提高管理效率，降低成本（郭榮昌）。保險公司erp系統(tǒng)建立在集成的基礎(chǔ)之上，避免了重復(fù)和自相矛盾的信息，保證資金流與保險業(yè)務(wù)處理信息流的同步性。

保險公司erp系統(tǒng)中的財務(wù)會計功能不只局限于保險財務(wù)處理功能的完善，而是更多地立足于保險人、被保險人、保險中介等，盡可能維信息使用者提供高可靠性、高相關(guān)性的財務(wù)費(fèi)財務(wù)信息。它比傳統(tǒng)的保險會計信息系統(tǒng)（賬務(wù)處理系統(tǒng)）集成度更高、信息處理更及時。

四、新型保險業(yè)務(wù)的保險會計研究

近年來我國投資連結(jié)保險市場發(fā)展迅猛，也由于其組成相對復(fù)雜，對于如何對混合保險進(jìn)行確認(rèn)和會計處理是一個重要難點(diǎn)。雖然我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》對混合保險合同是否拆分作了一些規(guī)定，但是目前國內(nèi)學(xué)界和保險界對于是否分拆混合保險的爭議仍然較大。

我國投資連結(jié)保險會計處理中存在的問題：1.未遵循拆分確認(rèn)的原則。2.獨(dú)立賬戶損益影響了公司利潤。3.獨(dú)立賬戶信息披露不規(guī)范。

五、保險會計存在的問題

（一）保險行業(yè)缺乏公平價格的形成機(jī)構(gòu)，業(yè)內(nèi)各公司的獲取成本指標(biāo)也相對保密，保險業(yè)內(nèi)財務(wù)報告的可比性較低，中介機(jī)構(gòu)難以做到公正、獨(dú)立、客觀，對一些資產(chǎn)或負(fù)債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學(xué)性存在很大欠缺。保險會計的多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，很難可以觀察到統(tǒng)一的市場價格，這對保險會計的發(fā)展造成很大的障礙。

（二）目前保險會計新準(zhǔn)則所依據(jù)的三要素法中依據(jù)的主要是預(yù)期現(xiàn)金流，并不是單獨(dú)確認(rèn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，只確認(rèn)一項凈負(fù)債，但現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的影響因素并不相同，直列式預(yù)期凈現(xiàn)金流出減少了很多有用信息，會降低各公司間保險合同負(fù)債的可比性。

（三）

計信息披露不夠充分，一般的會計報表信息偏重財務(wù)信息，忽略了非財務(wù)信息的披露，但在現(xiàn)代保險中非財務(wù)信息往往會對決策造成很大的影響，尤其是壽險公司利潤的推遲展先可能會影響保險會計報表的可信度。

篇6

一、中馬保險業(yè)會計準(zhǔn)則比較

（一）保險合同定義比較 我國在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號――原保險合同》中將保險合同定義為：“保險合同，是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議?！瘪R來西亞準(zhǔn)則中規(guī)定：“保險合同是一方（承包人）接受來自另一方（投保人）的重大保險風(fēng)險，承諾對特定的未來不確定事項（保險事件）給投保人帶來的嚴(yán)重影響進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r下簽訂的合同。從兩者的比較中可以發(fā)現(xiàn)，馬來西亞準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了兩個方面的內(nèi)容：一個是“未來不確定事件”，就此將由過去事項所引起卻在合同期限內(nèi)或合同期滿才發(fā)現(xiàn)的損失排除在定義之外；另一個是“重大保險風(fēng)險”，將那些不包含重大保險風(fēng)險，但仍受到保險監(jiān)管部門監(jiān)管的保險合同排除在外。我國準(zhǔn)則則將所有無論風(fēng)險大小、影響嚴(yán)重與否的保險合同都包含在內(nèi)?？梢?，馬來西亞的準(zhǔn)則中的保險合同定義較為具體詳細(xì)，體現(xiàn)出其準(zhǔn)則制定的謹(jǐn)慎性。而我國準(zhǔn)則中對保險合同的定義較為模糊，缺少必要的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（二）準(zhǔn)則適用范圍比較 馬來西亞保險業(yè)準(zhǔn)則適用于所有保險業(yè)務(wù)，并將所涉及的保險業(yè)務(wù)分為一般保險業(yè)和人壽保險業(yè)。我國準(zhǔn)則適用于所有保險合同，并將保險合同分為原保險合同和再保險合同?？梢?，馬來西亞準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險公司，而我國準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險合同。雖然兩國準(zhǔn)則的適用范圍實(shí)質(zhì)上是完全相同的，只是對規(guī)范內(nèi)容的分類不同而已，但由于保險會計的特殊之處在于保險合同，保險公司業(yè)務(wù)的會計處理重心也集中在保險合同，而且隨著金融混業(yè)經(jīng)營的發(fā)展趨勢，非保險公司也可以保險合同，因此，我國保險會計準(zhǔn)則將規(guī)范的對象確定為保險合同是更為合理的。

（三）保險業(yè)務(wù)確認(rèn)比較 馬來西亞準(zhǔn)則分別對一般保險業(yè)和人壽保險業(yè)各種相關(guān)業(yè)務(wù)的確認(rèn)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。針對一般保險業(yè)，主要從實(shí)收保險費(fèi)、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、再保險、索賠、取得成本、投資收入等方面進(jìn)行規(guī)定；針對人壽保險業(yè)，主要從保險費(fèi)、求償權(quán)、未來保單利益、補(bǔ)償、取得成本、投資收益等方面進(jìn)行規(guī)定。我國原保險合同會計準(zhǔn)則從收入、準(zhǔn)備金、成本這三個方面對保險業(yè)務(wù)的確認(rèn)進(jìn)行規(guī)范；而再保險合同會計準(zhǔn)則則是從分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)即從分保人和再報人這兩個角度進(jìn)行規(guī)范。雖然兩國準(zhǔn)則都是從資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本這幾個方面做出規(guī)定，但相比之下，馬來西亞準(zhǔn)則的規(guī)定比較全面，考慮到例如未來保單給付負(fù)債等特殊情況的業(yè)務(wù)處理。而我國也許是由于新準(zhǔn)則出臺迫切，對于保險業(yè)準(zhǔn)則這一全新內(nèi)容的規(guī)定并未能做到如此面面俱到。

（四）保險業(yè)務(wù)計量比較 我國保險業(yè)準(zhǔn)則與馬來西亞保險業(yè)準(zhǔn)則都從保險金收入、保險合同準(zhǔn)備金負(fù)債、保險合同成本等方面對各類保險業(yè)務(wù)的會計計量方法做出了具體的規(guī)定。兩國準(zhǔn)則中的內(nèi)容基本相同，都規(guī)定壽險合同收取的保費(fèi)，一次性收取的，應(yīng)根據(jù)一次性收取的保費(fèi)金額確定；分期收取的，應(yīng)按合同約定的保費(fèi)總額確定。馬來西亞準(zhǔn)則還規(guī)定，在取得和延續(xù)保單時發(fā)生的取得成本如傭金和手續(xù)費(fèi)，都應(yīng)在其發(fā)生時以實(shí)際發(fā)生金額進(jìn)行確認(rèn)和計量，并在相關(guān)收入發(fā)生的各期間進(jìn)行分?jǐn)偂６覈鴾?zhǔn)則僅規(guī)定保險人在取得保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，并未提及延續(xù)保單時發(fā)生的成本計量問題，以及是否需要對發(fā)生的成本進(jìn)行分期攤銷。另外，在對保險合同準(zhǔn)備金負(fù)債金額的計量方面，我國準(zhǔn)則提出其中應(yīng)包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的金額。馬來西亞準(zhǔn)則規(guī)定將賠款準(zhǔn)備金確認(rèn)為一項負(fù)債時，其金額應(yīng)包含已發(fā)生已報案未付索賠款、已發(fā)生未充分報案未付索賠款、已發(fā)生未報案未付索賠款以及保險人預(yù)計為結(jié)算索賠而付出的成本估計金額。還列出計算賠款準(zhǔn)備金的方法，包括逐案估計法、平均價值法以及公式法。由此可見，馬來西亞準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定更為詳盡、嚴(yán)謹(jǐn)，這與其起步早、發(fā)展成熟的保險業(yè)市場及其管理體制是緊密相關(guān)的。

（五）披露比較 馬來西亞準(zhǔn)則要求企業(yè)對以下方面進(jìn)行詳細(xì)披露：（1）對保險費(fèi)收入、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、協(xié)約分入再保險、索賠和取得成本進(jìn)行確認(rèn)和會計處理時所采用的會計政策；（2）應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表和附注中披露的內(nèi)容有投資種類、重估價準(zhǔn)備、各項應(yīng)收款減去壞賬準(zhǔn)備后的余額、各項應(yīng)付款的金額、未付索賠準(zhǔn)備（總額和凈值）、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和人壽保單持有人的負(fù)債；（3）在損益表中應(yīng)披露的內(nèi)容有營業(yè)額或營業(yè)收入、保險費(fèi)和再保險費(fèi)、分出保險費(fèi)、分類列示投資收益、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的增減、索賠凈額、傭金凈額、開保業(yè)績以及列示死亡、到期、退保、養(yǎng)老金、現(xiàn)金紅利及其他保單利益；（4）分出再保險應(yīng)單獨(dú)披露，并從總保險費(fèi)中扣除；（5）再保險索賠轉(zhuǎn)回應(yīng)單獨(dú)披露，并從總索賠支付額中扣除；（6）與各類企業(yè)相關(guān)的開保賬戶、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未支付賠款的變動情況。我國準(zhǔn)則規(guī)定：（1）保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示與原保險合同有關(guān)的下列項目：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。（2）保險人應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示與原保險合同有關(guān)的下列項目：保費(fèi)收入、退保費(fèi)、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、已賺保費(fèi)、手續(xù)費(fèi)支出、賠付成本、提取未決賠款準(zhǔn)備金、提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。相比之下，可以看出馬來西亞準(zhǔn)則中對披露的要求更為全面詳細(xì)，要求披露對各種業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時所采用的所有會計政策，并且在資產(chǎn)負(fù)債表披露方面，不僅與我國準(zhǔn)則一樣要求披露各類責(zé)任準(zhǔn)備金，還要求披露投資種類、重估價準(zhǔn)備等項目的內(nèi)容；在利潤表披露方面，除與我國相同規(guī)定外，還要求披露投資收益、開保業(yè)績等相關(guān)會計信息。

二、我國保險業(yè)會計準(zhǔn)則完善建議

（一）明確界定“保險風(fēng)險”及“重大保險風(fēng)險” 我國保險會計準(zhǔn)則對保險合同進(jìn)行定義時，借鑒國際慣例，引入了“保險風(fēng)險”概念，但未進(jìn)一步對“保險風(fēng)險”進(jìn)行明確界定。而“保險風(fēng)險”是保險合同的核心，若不對其明確界定，則會增加對保險合同界定的難度。另外，我國準(zhǔn)則也沒有對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行界定，這將使得混合保險合同（內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，如新型壽險合同）的分拆難以操作，容易造成將非“重大保險風(fēng)險”保費(fèi)如投資基金或銀行存款全部按保費(fèi)計入“保費(fèi)收入”賬戶，使改賬戶不能真實(shí)反映保險公司承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任的高低，同事形成保費(fèi)收入的虛增，誤導(dǎo)信息使用者對財務(wù)報表內(nèi)容的理解。因此，我國應(yīng)像馬來西亞那樣借鑒國際上的做法，從保險事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性、保險事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性和合同期末保險人義務(wù)金額的改變這三個方面對保險風(fēng)險進(jìn)行分類和界定。另外，保監(jiān)會還應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)界定重大保險分割線“測試標(biāo)準(zhǔn)”和“保費(fèi)分析”細(xì)則，以使包含在混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風(fēng)險的部分得以客觀地分拆，增強(qiáng)保險財務(wù)信息的價值。

（二）遞延保單取得成本 我國準(zhǔn)則規(guī)定保單取得成本如傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)在當(dāng)期全部計入損益。在這種費(fèi)用化會計政策下，如果保險公司業(yè)務(wù)快速增長，受到保單取得成本的影響，其利潤就會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增長。可見，保單取得成本費(fèi)用化違背了會計核算的配比原則，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重背離客觀經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。（劉玉煥，2007）因此，基于我國保險業(yè)還處于初級階段并且發(fā)展速度較快的國情，我國應(yīng)借鑒馬來西亞會計準(zhǔn)則對保單取得成本在保險期間進(jìn)行攤銷的方法，以確保保費(fèi)收入與相關(guān)保單取得成本在保險期間的配比。

（三）及時引進(jìn)與培養(yǎng)保險會計人才 隨著我國保險業(yè)的迅速發(fā)展，保險業(yè)會計準(zhǔn)則對保險財務(wù)信息的透明度、精細(xì)度、準(zhǔn)確度要求不斷提高，對保險會計人員素質(zhì)的要求也隨之提高。準(zhǔn)則執(zhí)行過程中涉及的許多復(fù)雜問題如公允價值、準(zhǔn)備金充足性測試等，都需要會計人員具有極高的專業(yè)判斷能力，而目前我國保險業(yè)普遍缺乏此類高素質(zhì)人才。因此，保險行業(yè)應(yīng)吸引高素質(zhì)的人才進(jìn)行專業(yè)研究及財務(wù)工作，積極培養(yǎng)具有會計和保險專業(yè)知識的復(fù)合型人才，以適應(yīng)我國保險業(yè)會計核算真正與國際接軌，促進(jìn)我國保險業(yè)的健康發(fā)展和不斷壯大。

篇7

會計行為的獨(dú)立性，主要指會計行為主體(個體和群體)在開展會計行為的整個過程中，能保持其應(yīng)有的獨(dú)立，客觀公正、獨(dú)立自主地按照相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的要求處理會計事務(wù)。保險行業(yè)由于收取保費(fèi)在前，成本支出在后，會計人員判斷扮演著舉足輕重的角色，因此保險公司會計在物質(zhì)和精神上的獨(dú)立顯得尤為重要。但目前在保險公司內(nèi)部，會計部門常常只作為公

司經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理。會計人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于經(jīng)營者，在處理會計事務(wù)時，往往會受到許多外部因素的干擾，迫于各種壓力，只好按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事,記賬、算賬、報賬變成了“做賬”，當(dāng)管理層的利益與所有者的利益乃至國家的利益不一致時，會計人員很可能被拉攏或與高層管理者合謀進(jìn)行造假，粉飾財務(wù)報表，造成會計信息的不真實(shí)。

會計制度落實(shí)不到位

常言道：沒有規(guī)矩，不成方圓。但有了規(guī)矩，不去落實(shí)，即使內(nèi)控制度制定得再嚴(yán)密，也只能是紙上談兵，制度本身的約束力和威懾力都會大打折扣。目前很多保險公司對會計監(jiān)督的認(rèn)識還不確切、不完整，上級對基層單位只重視收入、利潤的考核，而缺乏會計監(jiān)督的有效管理，沒有形成一套嚴(yán)格的監(jiān)督制度，沒有建立主體明晰的會計監(jiān)督體系。有的公司雖然建立了相應(yīng)的監(jiān)督和控制制度，但在上傳下達(dá)中，由于各級管理者對制度理解的扭曲和打折扣以及執(zhí)行者的責(zé)任心、自覺性和落實(shí)力度不夠，導(dǎo)致越到基層，執(zhí)行越變形，有章不循、違章操作的現(xiàn)象屢禁不止。會計人員起不到“把守關(guān)口”的作用，財務(wù)收支活動中的違法違紀(jì)問題得不到及時有效的制止和糾正。

監(jiān)督作用發(fā)揮滯后

會計監(jiān)督系統(tǒng)最主要的功能應(yīng)是其前瞻性、預(yù)防性，即在事前或事中及時發(fā)現(xiàn)、預(yù)防并糾正任何與標(biāo)準(zhǔn)的差異，確保既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是目前保險公司的內(nèi)部會計監(jiān)督從總體上來看仍以事后補(bǔ)救為主，比較被動。如在日常工作中主要依靠考核結(jié)果來進(jìn)行獎懲，而不是事先考慮到可能出現(xiàn)的各種偏離標(biāo)準(zhǔn)的情況，采取必要的預(yù)測和防范措施，防止造成不良結(jié)果（如通過預(yù)算和復(fù)核來有效控制費(fèi)用等支出等）。盡管通過事后控制能夠發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營管理活動中的差錯、失誤與弊端，從中汲取教訓(xùn)，但是由于缺乏事前和事中的監(jiān)督，導(dǎo)致會計監(jiān)督存在滯后性，影響了會計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

監(jiān)督手段亟待提高

目前保險公司會計監(jiān)督的手段還很單一，基本停留在傳統(tǒng)的印章、單證、會計憑證和賬簿的處理上，未能適時地從會計延伸推廣到綜合業(yè)務(wù)管理，同時會計的電算化水平整體還比較低，系統(tǒng)抗風(fēng)險能力不強(qiáng)，為一些人利用計算機(jī)進(jìn)行舞弊提供了條件，也給會計監(jiān)督帶來了新的難題。如有的公司在財務(wù)處理過程中使用計算機(jī)弄虛作假，掩蓋違規(guī)問題；有的公司對技術(shù)管理人員缺乏約束，電腦隨便使用，軟件隨意修改；有的甚至集系統(tǒng)管理員、程序開發(fā)員、運(yùn)行操作密碼管理人員多職于一人，給不法分子利用計算機(jī)進(jìn)行金融犯罪留下可乘之機(jī)。

人員素質(zhì)不能滿足工作需要

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否有效，關(guān)鍵取決于實(shí)施人員的素質(zhì)。保險公司的會計監(jiān)督以財務(wù)為基礎(chǔ)，但絕不同于簡單的記賬，而是要對公司的經(jīng)營管理流程和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行全面監(jiān)控，以保證公司的總體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策得以實(shí)現(xiàn)，對會計人員的綜合素質(zhì)要求非常高。但在實(shí)際工作中，很多會計人員的思路始終停留在“賬平表對”“印、押、證”三分管等規(guī)章制度的表面上，對管理風(fēng)險、操作風(fēng)險的防范認(rèn)識不深，對風(fēng)險形成的原因研究的不夠，對風(fēng)險的防范和控制的緊迫性不重視。一些基層會計人員忽視自身的學(xué)習(xí)提高，對財務(wù)電算系統(tǒng)形成過度依賴，對賬務(wù)處理滿足于知其然而不知其所以然。更有個別會計人員道德素質(zhì)差，法制觀念淡薄，出于利益的驅(qū)使，任意修改會計數(shù)據(jù)，提供虛假的會計報表。不但達(dá)不到監(jiān)督管理的目的，還為違法違規(guī)行為打開了方便之門。

強(qiáng)化會計監(jiān)督的具體措施

進(jìn)一步提高監(jiān)督主體的獨(dú)立地位

確保會計人員的獨(dú)立性關(guān)鍵是分離保險公司的會計控制權(quán)。為此可探索對會計組織機(jī)構(gòu)和人事管理進(jìn)行創(chuàng)新。一是在總公司嘗試設(shè)立財務(wù)總監(jiān)及獨(dú)立會計，以出資者的身份來監(jiān)督、控制經(jīng)營者的財務(wù)活動和企業(yè)全部財務(wù)收支；二是對分支機(jī)構(gòu)實(shí)行會計委派制和輪崗制，并保證會計人員的選任和考核獨(dú)立進(jìn)行，不受該級業(yè)務(wù)部門的影響；三是建立暢通的會計信息反饋和違法違軌行為舉報機(jī)制，解決會計人員的后顧之憂。

強(qiáng)化對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，規(guī)范操作流程

要使會計監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須解決好監(jiān)督會計的問題。除了會計人員的自我約束外，稽核檢查也是必不可少的手段。保險公司應(yīng)不斷規(guī)范操作流程和提高流程環(huán)節(jié)的受控度，并落實(shí)到業(yè)務(wù)流程和崗位職責(zé)中去，同時要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，通過稽核工作建立健全保險公司內(nèi)部一系列相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部會計制度和措施，評估內(nèi)部會計監(jiān)督的實(shí)施效果，針對所發(fā)現(xiàn)的監(jiān)督盲點(diǎn)、弱點(diǎn)以及由于運(yùn)營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致原有監(jiān)督失效的情況，及時提出改進(jìn)意見，促進(jìn)公司規(guī)范經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程。

建立事前、事中和事后為一體的全程監(jiān)督體系

保險公司的財務(wù)內(nèi)控制度要實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營活動的監(jiān)督，必須對每個環(huán)節(jié)都進(jìn)行監(jiān)督。因此，既要強(qiáng)化事中的監(jiān)督和事后的檢查，也要重視事前的財務(wù)分析和預(yù)測，把風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)之中。通過對全程的監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題：一是建立以“防”為主的控制體系，對有關(guān)人員的業(yè)務(wù)活動，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；二是建立以“堵”為主的監(jiān)控防線，除會計部門常規(guī)性的會計核算外，還必須進(jìn)行日常性和周期性的檢查，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和處理問題；三是建立以“查”為主的治理機(jī)制，以現(xiàn)有的核算中心基礎(chǔ)，建立內(nèi)部審計委員會，對發(fā)現(xiàn)的問題采取不定期的后續(xù)檢查，觀其整改效果，防止走過場。

加強(qiáng)系統(tǒng)風(fēng)險防范能力

在保險公司電算化越來越普遍的情況下，由于利用計算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，加強(qiáng)電算化會計的控制和自控能力十分必要。保險公司應(yīng)制定電算化會計管理制度，防范電算化會計風(fēng)險，嚴(yán)格控制核算系統(tǒng)的操作權(quán)限，堅持逐級審批簽字制度，電腦管理系統(tǒng)的設(shè)計人員及相關(guān)的業(yè)務(wù)管理人員應(yīng)分開各行其事，從而消除人為的隨意性而導(dǎo)致的業(yè)務(wù)風(fēng)險。同時，要按照會計控制的思路設(shè)計和開發(fā)電算化會計程序，大力開發(fā)會計控制的功能，擴(kuò)展數(shù)據(jù)庫，找準(zhǔn)控制點(diǎn)，研究監(jiān)督什么和怎樣監(jiān)督等一系列問題。

篇8

業(yè)務(wù)實(shí)踐中，保費(fèi)收取一般由主承保人統(tǒng)一向投保人或者代表投保人利益的保險經(jīng)紀(jì)公司收取。同時，按照發(fā)票相關(guān)管理辦法的要求，發(fā)票的開具原則上要與資金流的方向一致，即主承保方向投保人出具發(fā)票，其他共保方向主承保方出具發(fā)票。按照保險合同成立條件及保費(fèi)收入確認(rèn)的時點(diǎn)、金額確認(rèn)并依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記載會計分錄。1.主承保方應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際收到投保人或經(jīng)紀(jì)公司支付的保費(fèi)后借記“銀行存款”等；根據(jù)應(yīng)承擔(dān)保險份額貸記“保險業(yè)務(wù)收入”，剩余的代非主承保方收取的保費(fèi)貸記“其他應(yīng)付款/代收共保保費(fèi)/XXX公司”。涉及到保費(fèi)分期的，主承保人應(yīng)當(dāng)在收到首期保費(fèi)后借記“銀行存款”，剩余期間的份額內(nèi)應(yīng)收保費(fèi)借記“應(yīng)收保費(fèi)/分期付款應(yīng)收保費(fèi)”；根據(jù)保險合同確定的份額內(nèi)各期應(yīng)收保費(fèi)總額貸記“保險業(yè)務(wù)收入”，代非主承保方收取的首期保費(fèi)金額貸記“其他應(yīng)付款/代收共保保費(fèi)/XXX公司”。主承保方依據(jù)各共同保險人承擔(dān)的保險比例劃出代收保費(fèi)后應(yīng)當(dāng)借記“其他應(yīng)付款/代收共保保費(fèi)/XXX公司”，貸記“銀行存款”等。2.非主承保方根據(jù)實(shí)際收到的份額內(nèi)保費(fèi)確認(rèn)保險業(yè)務(wù)收入。涉及保費(fèi)分期的，非主承保人應(yīng)當(dāng)在收到首期保費(fèi)后借記“銀行存款”，剩余期間份額內(nèi)應(yīng)收保費(fèi)借記“應(yīng)收保費(fèi)/分期付款應(yīng)收保費(fèi)”；同時根據(jù)保險合同確定的份額內(nèi)各期應(yīng)收保費(fèi)總額貸記“保險業(yè)務(wù)收入”。

二、共保業(yè)務(wù)中的保單費(fèi)用確認(rèn)分析

保單費(fèi)用一般包括經(jīng)紀(jì)費(fèi)、出單費(fèi)、營業(yè)稅金、咨詢及防災(zāi)防損費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依據(jù)共保承保比例及權(quán)責(zé)發(fā)生制等要求據(jù)實(shí)入賬確認(rèn)。

（一）共保經(jīng)紀(jì)費(fèi)業(yè)務(wù)處理

一般情況下，大型財產(chǎn)保險的投保人或被保險人會委托專業(yè)的保險經(jīng)紀(jì)公司為其擬訂投保方案、辦理投保手續(xù)、協(xié)助索賠，或者為其提供防災(zāi)防損、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理咨詢服務(wù)等保險中介服務(wù)。保險經(jīng)紀(jì)人則基于投保人的利益，為投保人與保險人訂立保險合同提供相應(yīng)中介服務(wù)，并依法收取相關(guān)經(jīng)紀(jì)費(fèi)傭金。這是共保業(yè)務(wù)中經(jīng)紀(jì)費(fèi)支出發(fā)生的主要內(nèi)容。目前保險經(jīng)紀(jì)費(fèi)的主要結(jié)算形式分為主承保統(tǒng)一結(jié)算及各共保方單獨(dú)結(jié)算兩種，同時嚴(yán)格禁止與保費(fèi)軋差后凈費(fèi)結(jié)算。票據(jù)開具與資金流的方向一致。即主承保方統(tǒng)一向保險經(jīng)紀(jì)公司支付經(jīng)紀(jì)費(fèi)同時，保險經(jīng)紀(jì)公司統(tǒng)一向主承保方開具全額經(jīng)紀(jì)費(fèi)發(fā)票。非主承保方向主承保方支付保險經(jīng)紀(jì)費(fèi)時，由主承保方向其他共保方出具經(jīng)紀(jì)費(fèi)發(fā)票。按照保險行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，主承保方出具經(jīng)紀(jì)費(fèi)發(fā)票不符合相關(guān)制度規(guī)定，但是由主承保方負(fù)責(zé)相關(guān)資金的統(tǒng)一收付已成為該類型業(yè)務(wù)處理的行業(yè)慣例，我們按照事實(shí)重于形式的原則，也基于發(fā)票及行業(yè)合規(guī)要求，可在保險經(jīng)紀(jì)公司統(tǒng)一出具發(fā)票時提供列示各共保方經(jīng)紀(jì)費(fèi)比例金額的詳細(xì)發(fā)票明細(xì)單給主承保方；主承保方在收取代付的各承保方經(jīng)紀(jì)費(fèi)時提供相關(guān)復(fù)印件、收款收據(jù)、分割單等。主承保人與非主承保人依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制及與保費(fèi)收入相關(guān)性原則記載會計分錄。

1.主承保方應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際支付經(jīng)紀(jì)公司經(jīng)紀(jì)費(fèi)后借記“保險業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”，貸記“銀行存款”。主承保方根據(jù)份額內(nèi)承擔(dān)經(jīng)紀(jì)費(fèi)借記“保險業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”，代其他共保方支付的經(jīng)紀(jì)費(fèi)借記“其他應(yīng)收款/代付共保經(jīng)紀(jì)費(fèi)/XXX公司”；實(shí)際支付金額貸記“銀行存款”。涉及到保費(fèi)分期的，在支付首期保費(fèi)相關(guān)經(jīng)紀(jì)費(fèi)后，將份額內(nèi)各期保費(fèi)對應(yīng)經(jīng)紀(jì)費(fèi)總額借記“保險業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”，代其他共保方支付的首期經(jīng)紀(jì)費(fèi)借記“其他應(yīng)收款/代付共保經(jīng)紀(jì)費(fèi)/XXX公司”；按照實(shí)際支付金額貸記“銀行存款”等，剩余期間份額內(nèi)應(yīng)收保費(fèi)對應(yīng)經(jīng)紀(jì)費(fèi)貸記“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)/分期付款應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”。收到非主承保方劃來經(jīng)紀(jì)費(fèi)時借記“銀行存款”等，貸記“其他應(yīng)收款/代付共保經(jīng)紀(jì)費(fèi)/XXX公司”。

2.非主承保方應(yīng)當(dāng)根據(jù)所承擔(dān)份額保費(fèi)支付對應(yīng)經(jīng)紀(jì)費(fèi)。涉及到保費(fèi)分期的，非主承保人應(yīng)當(dāng)在支付首期保費(fèi)時將份額內(nèi)各期保費(fèi)對應(yīng)經(jīng)紀(jì)費(fèi)總額借“保險業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”；按照實(shí)際支付金額貸記“銀行存款”等，剩余期間份額內(nèi)應(yīng)收保費(fèi)對應(yīng)經(jīng)紀(jì)費(fèi)貸記“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)/分期付款應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”。

（二）共保出單費(fèi)業(yè)務(wù)處理

一般共保協(xié)議中，主承保人會向非主承保方收取一定比例的出單費(fèi)，用于保單出單打印，與經(jīng)紀(jì)公司、投保人日常業(yè)務(wù)交流中的相關(guān)費(fèi)用支出項等。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求，在主承保方向非主承保提供出單費(fèi)發(fā)票并收取相關(guān)款項后確認(rèn)相關(guān)收入、費(fèi)用。主承保方出具出單費(fèi)發(fā)票后應(yīng)當(dāng)貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，只有在實(shí)際發(fā)生相關(guān)出單費(fèi)用支出時借記相關(guān)“營業(yè)費(fèi)用”科目。這種收支兩條線的會計處理模式更加及時準(zhǔn)確的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。非主承保方收到出單費(fèi)發(fā)票后借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目。

（三）共保業(yè)務(wù)營業(yè)稅金處理

通常情況下，會計處理和稅法規(guī)定的保險業(yè)務(wù)收入確認(rèn)是一致的，按照相關(guān)性原則共保業(yè)務(wù)的營業(yè)稅金計提與保險業(yè)務(wù)收入完全配比，各共同保險人按照各險種份額內(nèi)保費(fèi)收入確認(rèn)的期間、金額，根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策比例自行計提和繳納。不按照一般意義上的“以票定稅”計提和繳納，考慮經(jīng)濟(jì)效益原則，也不采用主承保代繳和劃收等方式處理。

（四）共保業(yè)務(wù)咨詢及防災(zāi)防損費(fèi)業(yè)務(wù)處理

按照共保協(xié)議約定，主承保人或者經(jīng)紀(jì)公司會按被保險人的要求，組織專業(yè)機(jī)構(gòu)為其提供保險咨詢服務(wù)或防災(zāi)防損服務(wù)。該類服務(wù)按照共保原則需要各共同保險人按照共保業(yè)務(wù)比例承擔(dān)。在實(shí)際咨詢或防災(zāi)防損發(fā)生時，由專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)按比例出具發(fā)票劃分至各共保方，由各共保方憑借相關(guān)票據(jù)分別支付確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用\出單費(fèi)或防災(zāi)防損費(fèi)”，涉及代收代付的各共保方之間進(jìn)行相關(guān)資金劃轉(zhuǎn)。

（五）共保業(yè)務(wù)退保費(fèi)業(yè)務(wù)處理

篇9

[關(guān)鍵詞]社會保險基金 會計管理 思考

一. 前言

伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、國有企業(yè)改革的深化、政府機(jī)構(gòu)改革的實(shí)施,企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險、新型農(nóng)村養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、失業(yè)保險、工傷保險以及國有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)制度、城鎮(zhèn)居民最低生活保障制度, 已經(jīng)構(gòu)成現(xiàn)實(shí)條件下具有中國特色的社會保障制度體系的重要內(nèi)容。尤其是社會保險基金,近年來隨著社會保險制度改革逐漸向縱深發(fā)展和制度不斷趨于完善,規(guī)模不斷擴(kuò)大,在建立和實(shí)施社會保險體系過程中,已起著越來越重要的作用,加強(qiáng)社會保險基金的會計管理與核算已成為當(dāng)務(wù)之急,是進(jìn)一步完善社會保險制度的核心內(nèi)容。本文對此問題將進(jìn)行一些初步探討。

二.當(dāng)前社會保險基金收支管理方面存在的會計問題

目前在建立社會保險基金過程中,由于管理體制不順,各方面的認(rèn)識不夠統(tǒng)一,以及有關(guān)政策法規(guī)還不夠健全等原因,社會保險基金被挪用、擠占等違紀(jì)行為時有發(fā)生,對社會保險基金的安全與完整帶來了一定的影響,因此我們要充分認(rèn)識加強(qiáng)社會保險基金收支會計管理的必要性和緊迫性。目前存在的主要問題有:

(1)社會保險基金會計繳費(fèi)流程不夠合理,不利于提高會計工作效率,也不利于提高資金的使用效益。

首先是繳費(fèi)環(huán)節(jié)多,資金流轉(zhuǎn)慢,會造成流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)滯留大量資金的現(xiàn)象。以筆者所在的云南省楚雄市為例,社會保險基金收入征繳時,同一筆收入要經(jīng)過四個環(huán)節(jié),即市地稅局征收戶(開設(shè)于楚雄市信用社)、進(jìn)入市級財政專戶(開設(shè)于工商銀行)、然后再匯集到州級財政專戶、再劃入各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的支出戶。一筆收入從進(jìn)入縣市地稅局征收戶開始,要反復(fù)進(jìn)出經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的支出戶及財政專戶,最終到達(dá)州級財政專戶,正常情況下需要一周多的時間,致使參保單位每月20日以后上繳的基金不能及時反映在本月收入中,只能在下月收入中反映,使基金當(dāng)月出現(xiàn)收不抵支的局面,同時也不能保證城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險個人賬戶的及時劃撥。因而簡化基金上繳流程,增加基金收入是十分重要的。其次,不利于加強(qiáng)社會保險基金會計工作。由于環(huán)節(jié)多,加大了會計人員的工作量,使他們疲于核算資金,而疏于加強(qiáng)管理與監(jiān)督。

(2)社會保險基金會計信息功能未得到充分發(fā)揮。

會計的重要職責(zé)之一是如實(shí)向有關(guān)方面提供準(zhǔn)確、可靠的信息,為制定政策服務(wù)。目前,各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將更多的精力放在應(yīng)付日常的繳費(fèi)事務(wù)上,缺乏足夠的時間和精力對收支情況進(jìn)行審核、分析以及預(yù)測,開展一些前瞻性研究,因而難以提供有效、有價值的會計信息,使整個會計工作比較被動。

(3)社會保險基金會計監(jiān)督職能尚未到位。

目前,社會保險基金會計主要局限于基金的收支核算,未能充分發(fā)揮《會計法》所賦予的監(jiān)督職能。突出表現(xiàn)在,收入環(huán)節(jié)由于監(jiān)督職能不到位,致使一些用人單位隱瞞工資,少報、虛報,繳費(fèi)基數(shù)水分很大;支出環(huán)節(jié),由于審核不嚴(yán)或會計監(jiān)督職責(zé)不到位,出現(xiàn)死人冒領(lǐng)養(yǎng)老金、部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)虛造病歷騙取醫(yī)保基金以及挪用基金等現(xiàn)象。

(4)社會保險基金會計保值、增值職能尚未充分發(fā)揮。目前,社會保險基金會計主要局限于資金的收付管理,對于基金的保值、增值要求未予以足夠的重視,沒有充分發(fā)揮會計的職能作用,使得社會保險基金沉淀資金投資回報率不高。

上述問題的存在,從總體上影響了會計職能的發(fā)揮,不利于加強(qiáng)基金管理和保值增值,實(shí)際上損害了廣大參保人的利益,辜負(fù)了老百姓的信任,因而應(yīng)當(dāng)盡快解決和改正。

三.當(dāng)前加強(qiáng)社會保險基金會計管理研究的現(xiàn)實(shí)意義

社會保險基金會計在社會保險基金的征繳、支付、運(yùn)營過程中起著重要的作用,因此當(dāng)前加強(qiáng)社會保險基金會計管理研究的現(xiàn)實(shí)意義主要體現(xiàn)在以下幾方面:

第一,能夠如實(shí)反映基金收繳、支付的會計信息,對我們分析基金的收支運(yùn)行情況,提高基金使用效益,預(yù)測基金收支的發(fā)展規(guī)模奠定了基礎(chǔ)。

第二,有利于加強(qiáng)社會保險基金征繳,進(jìn)一步健全社會保障體系。通過加強(qiáng)會計核算和監(jiān)督,可以擴(kuò)大社會保險覆蓋范圍,消除一些用人單位瞞報、漏報繳費(fèi)基數(shù)、甚至長期拖欠社會保險費(fèi)的現(xiàn)象,切實(shí)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會穩(wěn)定的需要。

第三,有利于充分發(fā)揮社會保險基金會計對基金的監(jiān)督職能,杜絕貪污挪用和浪費(fèi)。

第四,有利于提高基金投資效益,切實(shí)做到基金保值、增值。

因此,當(dāng)前開展社會保險基金會計管理研究非常必要,非常有現(xiàn)實(shí)意義。必須從社會主義市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況出發(fā),根據(jù)《會計法》和《社會保險基金會計制度》,完善社會保險基金會計管理體系,充分發(fā)揮會計的職能作用,為廣大參保人服務(wù)。

四.進(jìn)一步完善社會保險基金會計管理體系的建議

(1)深化社會保險制度改革,完善基金繳費(fèi)程序。

健全的會計體系必須以健全的社會保險制度為前提。為此要配合社會保險金社會化發(fā)放和國庫集中支付的改革,進(jìn)一步簡化基金繳費(fèi)程序,加強(qiáng)社會保險基金會計管理體系,具體而言,要對社會保險基金的繳費(fèi)流程進(jìn)行改革,簡化手續(xù)、減少中間環(huán)節(jié),將有助于進(jìn)一步提高資金使用效率,強(qiáng)化對社會保險基金的監(jiān)控管理。一方面要加強(qiáng)責(zé)任制的完善和落實(shí),另一方面要加強(qiáng)基金運(yùn)行的監(jiān)控設(shè)施建設(shè),通過與經(jīng)辦機(jī)構(gòu)廣域網(wǎng)的聯(lián)接等,對基金運(yùn)行的全過程進(jìn)行監(jiān)督、管理、分析。

(2)建立會計人員激勵機(jī)制,促進(jìn)會計管理效率的提高。

社會保險基金會計各項職能的發(fā)揮,諸如管理信息職能、監(jiān)督職能、保值增值,沒有一支過硬的隊伍,沒有一種科學(xué)的激勵機(jī)制,是很難到位的。為此,首先要根據(jù)《會計法》和《社會保險基金會計制度》,對社會保險基金會計人員的崗位進(jìn)行分解,明確職責(zé)。其次,要建立目標(biāo)考核責(zé)任制,實(shí)施獎懲。對于會計人員中能夠依法辦事、如實(shí)反映基金收支情況,促進(jìn)基金征繳管理的,要給予獎勵。

(3)加強(qiáng)《會計法》執(zhí)法檢查,強(qiáng)化會計監(jiān)督職能。

《會計法》執(zhí)法檢查要形成一種制度,經(jīng)常性地開展。要結(jié)合基金征繳目標(biāo)責(zé)任制,加大社會保險基金會計參與征繳力度,促進(jìn)基金征繳工作的開展。要從制度上堵塞漏洞,把社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會計人員的積極性進(jìn)一步調(diào)動起來,共同努力,確保社會保險費(fèi)收入應(yīng)收盡收,加強(qiáng)會計對基金支出的監(jiān)控,要利用現(xiàn)有計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審核,杜絕不合理的支出。對于經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或上級領(lǐng)導(dǎo)挪用基金的行為,會計人員有權(quán)給予抵制,政府要予以支持、表彰和獎勵。

(4)建立社會保險基金會計信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

這是加強(qiáng)社會保險基金會計管理、強(qiáng)化會計監(jiān)督、提高信息質(zhì)量和確保基金保值增值的重要前提。要通過社會保險基金會計信息系統(tǒng)的建設(shè)和使用,使信息和數(shù)據(jù)的共享變成現(xiàn)實(shí),通過對系統(tǒng)的監(jiān)控就可完成社會保險基金會計的各項職責(zé),使基金管理的透明度更高,效率更高。各級社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以把精力放在統(tǒng)計、分析、預(yù)測上,切實(shí)做到基金運(yùn)行的安全、有序,向社會各方面提供更有價值的信息,為制定政策和領(lǐng)導(dǎo)決策提供更可靠、更有力的依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

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[3]財政部關(guān)于印發(fā).社會保險基金會計核算若干問題補(bǔ)充規(guī)定.財務(wù)與會計, 2003;9

[4]財政部關(guān)于印發(fā).社會保險基金會計核算若干問題補(bǔ)充規(guī)定.中國財經(jīng)審計法規(guī)公報,2003;17

篇10

一、美國保險會計規(guī)范的發(fā)展

美國的保險企業(yè)必須遵守專門的保險會計規(guī)范，而不適用一般會計準(zhǔn)則。美國保險會計規(guī)范的演變大致經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)會計主要遵守法定保險會計規(guī)范；第二階段是從1982年6月專門的基于通常目的的保險會計準(zhǔn)則頒布至今，法定保險會計與保險GAAP并存的雙重規(guī)范、雙重財務(wù)報告的階段。

1.第一階段：1982年以前單一的法定保險會計規(guī)范階段。

由于美國各州保險監(jiān)管當(dāng)局對保險企業(yè)有償付能力的要求，各州立法機(jī)關(guān)對保險企業(yè)的會計核算與財務(wù)報告從法律上加以強(qiáng)制約束，形成了法定保險會計規(guī)范。其核心是采用了全國保險監(jiān)督員協(xié)會（NAIC）規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)格式文件。標(biāo)準(zhǔn)格式文件分壽險企業(yè)和非壽險企業(yè)兩種，對保險企業(yè)在財務(wù)報告中應(yīng)該提供的信息種類和采用的會計方法都作了具體規(guī)定。標(biāo)準(zhǔn)格式文件包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。計算明細(xì)書。計算明細(xì)書對財務(wù)報告上的僅列總額的各項目提供充分帳載資料，比較重要的項目有：保費(fèi)收入、投資收益、資產(chǎn)出售損益、營業(yè)費(fèi)用、稅金、責(zé)任準(zhǔn)備金、保險給付、壽險的新契約額、解約失效頗、有效契約額、不動產(chǎn)、抵押貸款、有價證券等資產(chǎn)。

美國壽險會計科目的結(jié)構(gòu)、編表的程序及帳項的估價均以全國保險監(jiān)督員協(xié)會的規(guī)定為首要依據(jù)，與GAAP有很大不同。

2.第二階段：（1982年6月至今）法定保險會計規(guī)范與保險GAAP并存的階段。

1982年6月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）了財務(wù)會計準(zhǔn)則第叫號公告《保險企業(yè)會計核算與財務(wù)報告》。該準(zhǔn)則對保險企業(yè)基于通常目的的會計核算與財務(wù)報告進(jìn)行了規(guī)范，適用于股份制的壽險企業(yè)、股份制以及相互制的財產(chǎn)與責(zé)任保險企業(yè)、保險交易所、不動產(chǎn)所有權(quán)保險企業(yè)，部分地適用于抵押保證保險企業(yè)，但不適用于相互制的人壽保險企業(yè)。1982年6月后，保險企業(yè)除了要按法定保險會計原則編制法定會計報表外，還要按FASBNO.60編制基于通常目的財務(wù)報告以提供給企業(yè)的外部財務(wù)信息用戶。

二、美國法定保險會計原則與公認(rèn)會計準(zhǔn)則的區(qū)別

1.保險公認(rèn)會計準(zhǔn)則是將保險企業(yè)作為一般企業(yè)，它要處理作為一般企業(yè)所面臨的各種財務(wù)關(guān)系，如與所有者。借款人、政府的財務(wù)關(guān)系，要報告會計期間的經(jīng)營成果和報表日的財務(wù)狀況。因而保險公認(rèn)會計準(zhǔn)則遵循著真實(shí)與公允的基本觀點(diǎn)，其財務(wù)報告的對象為一般的外部使用者。保險法定會計原則是將保險企業(yè)作為特殊企業(yè)，充分考慮了保險產(chǎn)品成本的不確定性，為保證保險企業(yè)有足夠的償付能力而提出的，其財務(wù)報告的使用對象為國家的保險監(jiān)督管理當(dāng)局。法定會計原則采用比公認(rèn)會計準(zhǔn)則更保守的觀點(diǎn)，要求保險企業(yè)根據(jù)法定會計原則通過法定會計報表定期向保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報告財務(wù)成果和財務(wù)狀況。

2.法定保險會計原則下，有從許資產(chǎn)與非認(rèn)許資產(chǎn)之分，只有從許資產(chǎn)才能列入保險企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方；而在公認(rèn)會計準(zhǔn)則下，所有資產(chǎn)均需列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。認(rèn)許資產(chǎn)指那些在短時間內(nèi)能以合理價值變現(xiàn)的資產(chǎn)，又稱有清算價值的資產(chǎn)。其余資產(chǎn)則稱為無清算價值資產(chǎn)，即非從許資產(chǎn)，它們的流動性較弱，在企業(yè)清算時，難以獲得合理的轉(zhuǎn)讓價值。非認(rèn)許資產(chǎn)通常包括：日常用品。辦公家具、汽車、儀器設(shè)備；預(yù)付遞延費(fèi)用；商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)；應(yīng)收雇員借款；人往來（此帳戶記錄保險企業(yè)與人間的帳務(wù)往來，如人預(yù)支傭金等）；期滿三個月以上的應(yīng)收保費(fèi)；再保險中超過90天的應(yīng)攤回贈款。

3.法定保險會計原則下，有帳載帳戶和非帳載帳戶之分，保險會計報表的科目除來自帳載帳戶外，有很多情形是來自非帳載帳戶。而在公認(rèn)會計準(zhǔn)則下，所有的會計報表科目均來自總帳。

帳載帳戶是指實(shí)際登載于總帳上的帳戶，反之，則為非帳載帳戶。無論是帳載帳戶還是非帳載帳戶均包括資產(chǎn)與負(fù)債兩類。大多數(shù)資產(chǎn)均是帳載資產(chǎn)。非帳載資產(chǎn)主要是應(yīng)計投資收益，如債券利息、股利、抵押放款利息、不動產(chǎn)租金、保單放款利息等。作為負(fù)債主體的責(zé)任準(zhǔn)備金都是非帳載負(fù)債。兩種資產(chǎn)劃分間的關(guān)系是：從許資產(chǎn)=帳載資產(chǎn)十非帳載資產(chǎn)。非從許資產(chǎn)。

4.投資資產(chǎn)的計價原則不同。公認(rèn)會計準(zhǔn)則規(guī)定股票投資和債券投資均按該種證券取得時的實(shí)際成本入帳。而在法定保險會計原則下，股票投資按市價計價入帳，該市價由全國保險監(jiān)督員協(xié)會下設(shè)的證券估價委員會在每年年末的股票市價基礎(chǔ)上制定而成。但對利息和本金均有保證收回的債券投資按債券的分?jǐn)們r值（即取得成本加上折價或減去溢價攤銷后的價值）計價入帳。采用這種方法，保險企業(yè)股票投資尚未實(shí)現(xiàn)的資本收益或損失都可直接引起權(quán)益的變動，而不必等到這些股票被拋售后才能反映出來。而公認(rèn)會計準(zhǔn)則由于采用成本法，對本實(shí)現(xiàn)的資本收益或損失是不能立即被確認(rèn)的。

5.收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。這是法定保險會計原則與公認(rèn)會計準(zhǔn)則間最大的差別。公認(rèn)會計準(zhǔn)則對收入和費(fèi)用的確認(rèn)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)付費(fèi)用要遞延，收入要在實(shí)現(xiàn)時才被確認(rèn)。法定保險會計原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)保險收入、采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)費(fèi)用，即采用混合會計基礎(chǔ)。具體地說就是：所有為獲取保險費(fèi)收入而支出的成本與費(fèi)用如壽險保單取得成本，無論其應(yīng)歸屬的期間，一經(jīng)發(fā)生就被用來沖抵收入，而不必資產(chǎn)化并在以后期間攤銷；而收入的實(shí)現(xiàn)只有在已經(jīng)履行對被保險人承擔(dān)的保障責(zé)任后才被確認(rèn)。這樣做的主要目的是為了保證保險企業(yè)對其所簽發(fā)保單的履約償付能力。

三、啟示

通過對美國保險會計模式演變的考察，對我國未來的保險會計準(zhǔn)則的制定具有一定的啟示。

其一，制定保險會計準(zhǔn)則是符合保險會計規(guī)范的發(fā)展趨勢的，它不是對保險企業(yè)會計制度細(xì)枝末節(jié)的修補(bǔ)，而是在系統(tǒng)把握保險會計個性、保險會計規(guī)范發(fā)展與變革趨勢及我國保險業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。