導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財產(chǎn)稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）財產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產(chǎn)進行課稅，多以財產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產(chǎn)征稅（一般財產(chǎn)稅）和對個別財產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

（二）財產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達國家財產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機制，使其在地方經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉(zhuǎn)讓、占有和使用財產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財產(chǎn)稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據(jù)是財產(chǎn)的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財產(chǎn)；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎(chǔ)是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財產(chǎn)稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對財產(chǎn)課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產(chǎn)價值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點。同時各國對農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農(nóng)場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。

我國的財產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模校據(jù)統(tǒng)計，全國財產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計，財產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴重；五是個別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國際財產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產(chǎn)稅覆蓋了財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經(jīng)濟的發(fā)展帶動稅基的提高進而穩(wěn)步提高財產(chǎn)稅收入；同時，也可以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則。

（三）稅率設(shè)計以比例稅率和累進稅率居多。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經(jīng)濟、文化背景設(shè)計各具特色的稅率制度；各國的遺產(chǎn)稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。

（四）大多數(shù)發(fā)達國家都建立了規(guī)范而嚴密的財產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財產(chǎn)評估制度。這是財

產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國家與發(fā)達國家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財產(chǎn)稅制。

四、改革財產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基矗

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式。基于我國遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財產(chǎn)，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅。二是科學(xué)確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應(yīng)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以超額累進稅率并規(guī)定適當?shù)钠鹫鼽c，合理確定扣除項目，如設(shè)喪葬費用扣除，遺產(chǎn)管理費用扣除、債務(wù)扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴大財產(chǎn)稅征收范圍

1、擴大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對私有房產(chǎn)課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進”效應(yīng)。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設(shè)置起征點，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)。從國際上看，財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產(chǎn)稅趨于采用該計稅依據(jù)的重要因素。當然，這需要相應(yīng)完善符合我國國情的房地產(chǎn)評價方法體系和房地產(chǎn)評估制度。

2、調(diào)整車船稅計稅依據(jù)。作為世界通行的財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對車船的收費及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財產(chǎn)評稅制度為核心的征管運作體系

1、建立以房地產(chǎn)評稅制度為核心的財產(chǎn)評稅制度體系。應(yīng)建立完善的財產(chǎn)稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財產(chǎn)評稅機構(gòu)，是未來財產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢。

2、建立與財產(chǎn)登記、評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運用計算機技術(shù)對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管?？蓪乙?guī)定標準內(nèi)的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優(yōu)惠。

篇2

    主要有:

    ①土地、房屋等不動產(chǎn)位置固定,標志明顯,作為課稅對象具有收入上的可靠性和穩(wěn)定性。

    ②納稅人的財產(chǎn)情況,一般當?shù)卣^易了解,適宜由地方政府征收管理,有不少國家把這些稅種劃作地方稅收。如美國課征的財產(chǎn)稅,當前是地方政府收入的主要來源,占其地方稅收總額的80%以上。

    ③以財產(chǎn)所有者為納稅人,對于調(diào)節(jié)各階層收入,貫徹應(yīng)能負擔原則,促進財產(chǎn)的有效利用,有特殊的功能。

篇3

“殺富濟貧”

算緡是漢武帝劉徹為打擊商人勢力、解決財政困難而采取的一項重要政策。算緡是一種財產(chǎn)稅，是漢初采取的抑商政策的一項重要內(nèi)容。

漢武帝時期，北征匈奴，西通西域，東伐朝鮮，南撫夷越，國家發(fā)動了一系列歷時長久、規(guī)模巨大的戰(zhàn)爭。要支持如此龐大的軍費開支，單憑政府的一般財政收入是不可能的。此時的漢王朝面臨的是一個百廢待興、民生凋敝的局面。社會財富分配的極度不均衡，貧富差距越來越大，這一點在大儒董仲舒給漢武帝的信中一句“富者田連阡陌，貧者無立錐之地”可見一斑。

漢武帝經(jīng)過深思熟慮，不失時機地在這一年，發(fā)動了“改革的第二期工程”。而在這期改革工程中，他一改過去憑借國家權(quán)力，實行高壓政策與方式的風格，全面地走向了另一個改革的主題。這個主題，叫“天下流轉(zhuǎn)”。

為了支持增加財政收入、支持對匈奴的戰(zhàn)役，就必須利用國家政權(quán)干預(yù)來管理戰(zhàn)時經(jīng)濟和戰(zhàn)后恢復(fù)。司馬遷說：“用貧求富，農(nóng)不如工，工不如商，刺繡紋不如倚市門”，可見商人錢財?shù)脕碇耙住?。漢初的抑商政策雖然收到一定成效，然而這些措施面窄速度慢，無法彌補越來越嚴重的財政赤字，武帝不由自主地將目標對準了富可敵國的商人階級。

西漢視農(nóng)業(yè)為根本，鄙商業(yè)為末道。歷史地講，重農(nóng)抑商，自商鞅始。漢代則強化了這一觀念，可以說，西漢早期的皇帝們已經(jīng)善于用賦稅之器調(diào)整國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)了。

漢高祖就對商人心存歧視，他令商人“不得衣絲乘車，重稅租以困辱之”。到漢惠帝和高后時，才解凍商賈之律，不過同時，也令“市井子孫不得為官吏”。對于農(nóng)業(yè)的重視，是從文帝開始的。他下詔說，“農(nóng)，天下之本，務(wù)莫大焉”。為此，他一方面“親率群臣農(nóng)以勸之”，“勸趣農(nóng)?！保硪环矫妗皽p省租賦”，“賜天下民今年田租之半”或“除田之租稅”。景帝延續(xù)了文帝的經(jīng)濟策略，他說“朕親耕，后親桑，以奉宗廟粢盛祭服，為天下先。不受獻，減太官，省繇賦”。減免租稅和徭役的目的，就是要鼓勵天下務(wù)農(nóng)桑，多積蓄以備災(zāi)害。

對手工業(yè)者和商人直接征收賦稅，漢代已經(jīng)開始?！肮?、商、衡虞”之類，雖然不事耕作，但也在獲利，因為“工有技巧之作，商有行販之利，衡虞取山澤之材產(chǎn)”，對其征稅類似于今天的工商稅。武帝開征過商人的車馬稅和“關(guān)稅”，就后者而言，《漢書·武帝記》載“徙弘農(nóng)都尉治武關(guān)，稅出入者以給關(guān)吏卒食”。另外，武帝還對有儲積錢者征收緡貫稅，為了鼓勵此稅，武帝還“令民告緡者以其半與之”。中國封建社會下的鹽鐵榷酤專營專賣制度，也源自漢武帝。

商業(yè)一蹶不振

西漢的商人分兩種，一種是有市籍商人，一種是無市籍商人。市籍是指經(jīng)官府準許在特定市區(qū)內(nèi)營業(yè)的商人的特殊戶籍。在特定市籍內(nèi)營業(yè)的主要是身份低賤的中小零售商人，巡游郡國的大批發(fā)販運商，不需親自到市內(nèi)來，身份地位較高，經(jīng)濟力量強。有市籍的商人只是商人中的一部分，稱為“賈人”?！百Z人，坐販賣者也”，同無市籍的“行商”是不同的。

市內(nèi)商人所交租稅，包括為取得市籍所交的場屋稅和按交易額與一定比率計算的交易稅，統(tǒng)稱“市稅”和“市租”，由市吏征收后交皇帝或封君，供其私用，不列為政府的財政收入。在一些大城市，這筆收入相當可觀。景帝時，臨淄（今山東臨博東北）市租年達千金（千萬錢）之多，在市租之外，商人還要同其他有產(chǎn)者一樣，繳納“算”（財產(chǎn)稅），這部分稅入歸大農(nóng)，與市井之稅無關(guān)。

由于有市籍的賈人大都為前時代商人奴隸之后，出身卑賤，封建政府對他們規(guī)定了許多歧視性的政策。而且從先秦時代起就不準有身份的人入市同賈人接觸。但有身份人不入市的限制，至東漢末已逐漸打破。

漢武帝為了加強國家財政，回收了鹽鐵大權(quán)歸官府經(jīng)營。其他的管制主要是針對有市籍商人來說，政府對無市籍商人的限制并不多。無市籍商人的社會地位較高，但是他們只是兼作商人的封建地主，對商業(yè)社會的發(fā)展并沒有多少貢獻。有市籍商人算是真正的商人，他們很有錢，有錢了就向無市籍商人發(fā)展。

史書記載“諸賈人末作貰貸買賣，居邑稽諸物，及商以取利者，雖無市籍，各以其物自占，率緡錢二千而一算?！币馑季褪浅惺屑摹百Z人”之外，其他的“商以取利者”也同樣要繳納算緡錢，即是對所有從事商業(yè)活動的人征稅。算緡的征稅對象是商人的“物”，即是對財產(chǎn)征稅。

史書記載，“一算，百二十文也。”“二千而一算”，則每二千錢抽取百二十錢，稅率為百分之六?！爸T作有租及鑄，率緡錢四千一算。”從事手工業(yè)勞動的“工”這一階層，收取稅率為百分之三的財政稅?！胺抢舯日呷?、北邊騎士，軺車以一算；商賈人軺車二算；船五丈以上一算”。這是征收的車船稅，對“非吏比者”即非官吏的車船所有者征稅。其中，“非吏比者”每輛車收稅百二十文，“商賈人”每輛二百四十文。“船五丈以上”，統(tǒng)一征收百二十文。其中“三老”出于敬老，“北邊騎士”出于戰(zhàn)爭需要，不在征收之列?！澳洳蛔哉?，占不悉，戍邊一歲，沒入緡錢?！边@是對逃稅者的懲罰規(guī)定。逃稅者除沒收財產(chǎn)以充緡錢外，更是要戍邊一年，罰作苦役。及至“算緡錢”，一時商人破產(chǎn)者數(shù)十萬戶，蓬蓬勃勃的商業(yè)資本勢力遂一蹶而不振。

趕盡殺絕

如此重負下，商人自會藏匿瞞報所擁有的財政，于是，元鼎三年(前114)武帝又下令“告緡”，由楊可主管其事，給告發(fā)商人漏報瞞報的百姓一半的商人財產(chǎn)。楊可告緡遍天下，商賈中家以上幾乎都被告發(fā)。武帝派遣御史和廷尉正監(jiān)等分批前往郡國清理處置告緡所沒收的資產(chǎn)，得民財物以億計，奴婢以千萬數(shù)，田地大縣達數(shù)百頃，小縣也有百余頃。商賈中家以上都因此破產(chǎn)，武帝將沒收的緡錢分配給各個部門。水衡、少府、太仆、大農(nóng)等機構(gòu)設(shè)置農(nóng)官，分別經(jīng)營沒收的郡縣土地。沒收的奴婢則主要用于飼養(yǎng)狗馬禽獸和在官府擔任雜役。告緡沿續(xù)近十年，直到元封元年(前110)，桑弘羊繼鹽鐵官營，均輸平準后，又請令吏得入粟補官及贖罪，山東漕粟一歲增至六百萬石，均輸帛達五百萬匹，加上告緡沒收的大量田宅、奴婢和貨幣財物，使西漢政府的財政狀況有了明顯好轉(zhuǎn)，這才停止了告緡。

告緡以及鹽鐵官營等政策，為武帝的內(nèi)外功業(yè)提供了物質(zhì)上的保證，起到了加強專制主義中央集權(quán)制度的作用。但商人勢力在經(jīng)受嚴重打擊后并沒有銷聲匿跡，西漢后期，商人與官僚、地主逐漸合流，加劇了土地兼并的發(fā)展，直接導(dǎo)致了當時嚴重的社會危機。

篇4

關(guān)鍵詞：地方主體稅種；財產(chǎn)稅

一、構(gòu)建財產(chǎn)稅為主體稅種的地方稅體系理論研究

隨著營業(yè)稅改征增值稅改革的深入，地方政府將面臨著財政緊張的局面，因此，地方政府必須需要一個穩(wěn)定收入的來源。而我們知道，作為地方主體稅種，應(yīng)該具有以下特點：首先，稅基寬厚。寬稅基保證了收入來源充足。其次，稅基有彈性。最后，稅收征管有效率。征管的效率性保證了稅收收入能及時入庫。由此可見，財產(chǎn)稅成為地方主體稅種是大勢所趨，相關(guān)學(xué)者也從不同方面進行了理論上的研究。

李鐵（2010）通過介紹Tiebout模型，指出在完全信息和無成本自由流動的假設(shè)下，居民將流向最能使用其既定偏好的那種稅收――指出模式的地方轄區(qū)，而財產(chǎn)稅恰好符合了這種要求，是地方主體稅種的最佳選擇。郭宏寶（2010）梳理了20世紀中期以來關(guān)于財產(chǎn)稅的研究的主要理論與實證文獻，提出了由Tiebout模型引出的受益論，認為財產(chǎn)稅是一種幾乎能過鼓勵當?shù)鼐用褡龀稣_財政決策的受益稅，也列舉了另一種“新論”，表明了資產(chǎn)所有者作為一個整體負擔了全國財產(chǎn)稅的平均稅負。王國華、馬衍偉（2010）認為財產(chǎn)稅作為地方稅種的五個原因除了財產(chǎn)稅自己所具有的楊來發(fā)認為的特性外，還有成熟的外部條件，例如把財產(chǎn)稅最為地方主體稅種是世界各國比較通行的做法和慣例，并且有一定的法律依據(jù)作為后盾，此外，我國還具備了這一做法的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

二、我國財產(chǎn)稅現(xiàn)狀

對于我國財產(chǎn)稅現(xiàn)狀的認識，各位專家學(xué)者發(fā)表了自己的觀點，總結(jié)有以下幾點：

第一，我國財產(chǎn)稅收入比重低，征稅范圍窄。劉植才（2012）將我國的財產(chǎn)稅分為動態(tài)財產(chǎn)稅和靜態(tài)財產(chǎn)稅，靜態(tài)財產(chǎn)稅是指在持有環(huán)節(jié)所繳納的財產(chǎn)稅，例如房產(chǎn)稅；動態(tài)財產(chǎn)稅是指在財產(chǎn)交易環(huán)節(jié)繳納的財產(chǎn)稅，例如土地增值稅、契稅。周叔敏（2012）認為我國的財產(chǎn)稅定義范疇窄，她舉證了香港、美國等一些發(fā)達國家及地區(qū)征收的財產(chǎn)稅，來說明我國財產(chǎn)稅的定義存在問題。

第二，我國財產(chǎn)稅體系混亂，存在重復(fù)征稅問題。姜波、顧彬（2012）認為，我國財產(chǎn)稅存在重復(fù)征稅問題，較為突出的表現(xiàn)是對擁有房地產(chǎn)的，既從量征收土地使用稅，又從價征收房產(chǎn)稅；對出租房屋取得租金收入的，則按統(tǒng)一金額征收房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，兩個稅種計稅依據(jù)完全相同，屬于對同一稅基的重復(fù)征收。

三、我國財產(chǎn)稅現(xiàn)狀及完善意見

財產(chǎn)稅要想成為地方稅體系的主體稅種，就必須清楚認識到其弊端，國內(nèi)各位專家和學(xué)者分別從收入比重、稅制要素的設(shè)計和稅收征管等方面提出了自己的觀點和意見，在一定程度上推動力財產(chǎn)稅制的改革和完善，并為我國財產(chǎn)稅成為地方稅種奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。

劉植才（2012）但是近年來財產(chǎn)稅占我國稅收總額比重不斷提高，尤其是動態(tài)財產(chǎn)稅超長增長，然而現(xiàn)象背后卻是存在風險和隱患的，并且分別從動態(tài)和靜態(tài)財產(chǎn)稅入手，分析導(dǎo)致我國財產(chǎn)稅收收入結(jié)構(gòu)變動的原因。最后提出一方面應(yīng)通過著力拓寬靜態(tài)財產(chǎn)稅的稅基，完善動態(tài)財產(chǎn)稅制度，優(yōu)化財產(chǎn)稅收入結(jié)構(gòu)，增強財產(chǎn)稅收入可持續(xù)增長的能力；另一方面通過稅制改革，強化財產(chǎn)稅對居民財富、收入分配和房地產(chǎn)市場的調(diào)節(jié)作用，使之成為政府手中得力的政策工具。而周叔敏（2012）則認為我國應(yīng)該從概念上開始改革，她指出要想在中國實現(xiàn)像西方國家一樣，將財產(chǎn)稅作為地方政府的主要收入，就必須引進不動產(chǎn)持有稅這一概念，來重新劃分財產(chǎn)稅的類別，并且只有采用這一概念，才能恰當?shù)卦u估不動產(chǎn)持有稅稅基的價值，從而促進稅賦公平。而不動產(chǎn)持有稅的群體評估則可以采用計算機模式進行評估。黃勇（2012）介紹了美國等一些西方國家財產(chǎn)稅的稅制要素，例如美國使用的是現(xiàn)值，而且稅率不是固定不變的，而是根據(jù)各州每年經(jīng)濟形勢來制定的。而王維慶（2010）則是從宏觀政策上對征管現(xiàn)狀進行評述，并給出完善意見。

四、總結(jié)

通過各位學(xué)者專家的研究，我們可以知道，財產(chǎn)稅從古老的蒂伯特模型開始到目前的金融危機，財產(chǎn)稅無論是理論上還是實踐中，都具有成為地方主體稅種的堅實理論依據(jù)，這與這個稅種課征的區(qū)域性、稅源相對廣泛、收入穩(wěn)定等特征是分不開的。但是，我國現(xiàn)行的財產(chǎn)稅要想成為地方稅體系的主體稅種，還是有困難的，所以必須經(jīng)過改革，完善我國現(xiàn)行的財產(chǎn)稅制。從上述學(xué)者的介紹中我們可以總結(jié)出來，我國目前財產(chǎn)稅存在以下缺陷：一是財產(chǎn)稅體系混亂，存在重復(fù)征稅問題；二是財產(chǎn)稅的稅制要素設(shè)計存在問題，例如計稅依據(jù)沒有按照現(xiàn)值、稅率采用固定稅率等，從而不能充分發(fā)揮財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，也不能很好的履行作為地方主體稅種的職責；三是財產(chǎn)稅的稅收征管存在問題，不能跟財產(chǎn)稅同步，具有滯后性。例如現(xiàn)在對房產(chǎn)稅的征收，沒有確定合適的評估機構(gòu)和評估方法，其評估究竟是稅務(wù)機關(guān)自己評估還是請第三方評估，這里各有利弊，需要仔細斟酌。當然，面對種種問題，各位專家學(xué)者也分別從問題入手，提到了自己獨到的見解，例如重新整頓我國財產(chǎn)稅體系、加強征管、加強稅務(wù)稽查等等。

總而言之，完善財產(chǎn)稅是大勢所趨，但卻也是任重而道遠，但是中國的財產(chǎn)稅總有步入正軌的一天。

參考文獻：

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[8]王國華，馬衍偉.財產(chǎn)稅應(yīng)當成為我國地方稅的主體稅種.福建論壇（人文社會科學(xué)

版），2010（3）.

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關(guān)鍵詞：財產(chǎn)稅；稅收結(jié)構(gòu)；實踐啟示；市場經(jīng)濟體制；組織收入

中圖分類號：F810.424 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）09-0108-02

一、關(guān)于國際財產(chǎn)課稅發(fā)展情況的分析

（一）綜合財產(chǎn)稅與特種財產(chǎn)稅的差異

所謂的財產(chǎn)稅就是將納稅人的可支配財產(chǎn)作為課稅對象征收的稅種，財產(chǎn)課稅的歷史是非常長的，最早的財產(chǎn)稅是對土地課征，這種模式取決于商品經(jīng)濟征稅模式。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，財產(chǎn)的種類及其形式不斷得到優(yōu)化，這極大的開拓了財產(chǎn)課稅的應(yīng)用范圍。目前來說，國家稅收結(jié)構(gòu)中的財產(chǎn)稅并不占據(jù)主體地位，其能夠起到稅種的調(diào)節(jié)作用，在世界各國廣泛進行征稅。

總的來說，財產(chǎn)課稅的歷史是非常悠久的，其是政府的重要財政收入來源。隨著時代的發(fā)展，各國都進行了一整套的符合本國實際情況的財產(chǎn)課稅制度。通過對應(yīng)稅財產(chǎn)的形態(tài)，可以將財產(chǎn)稅具體分為動態(tài)財產(chǎn)稅及其靜態(tài)財產(chǎn)稅。前者是針對轉(zhuǎn)移及其變動過程中的財產(chǎn)課征進行的征稅，涉及到遺產(chǎn)稅、贈與稅、繼承稅等。靜態(tài)財產(chǎn)稅是納稅人在某段時間進行的財產(chǎn)課征，其與財產(chǎn)的來源及其變化情況無關(guān)，我們也稱之為財產(chǎn)占用稅。靜態(tài)財產(chǎn)稅的征收方式是存在差異的，可以將其分為綜合財產(chǎn)稅及其特種財產(chǎn)稅。

綜合財產(chǎn)稅就是我們所說的一般財產(chǎn)稅，針對納稅人的全部財產(chǎn)進行的綜合課征，總的來說，該財產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍非常廣泛，涉及到納稅人的所有及其支配財產(chǎn)。我們把特種財產(chǎn)稅稱之為個別財產(chǎn)稅，顧名思義就是針對特定類型財產(chǎn)進行課征的財產(chǎn)稅，涉及到土地稅、房屋稅、車輛稅等，綜合財產(chǎn)稅及其特種財產(chǎn)稅具備共性，在稅制設(shè)計、征管方式、課稅對象等方面存在著差異。

綜合財產(chǎn)稅是比較普遍的稅種，其針對的事納稅人的全部財產(chǎn)，相對于特種財產(chǎn)稅，其應(yīng)用范圍更加的廣泛，在某些情況下，我們需要應(yīng)用綜合財產(chǎn)稅，也就可以解釋為什么綜合財產(chǎn)稅的高收入，也就可以延伸出綜合財產(chǎn)稅的廣泛征收范圍，在這個層面上，也就可以推測出與它某些性質(zhì)相反的特種財產(chǎn)稅系，這兩者雖然存在一定的共性，但是在征管方式、稅制設(shè)計、課稅對象等許多方面存在著較大差異性。

綜合財產(chǎn)稅的課稅范圍比較廣泛，其具備良好的公平性，其收入比較多，其計征方法是比較復(fù)雜的，存在較大的偷逃稅問題。特種財產(chǎn)稅主要以房屋、土地、特定財產(chǎn)作為課稅對象，其課稅的范圍比較狹窄，不容易進行隱匿，其計征方法是比較方便的，發(fā)達國家的居民納稅意識強，其征管的方式比較先進，也具備比較嚴格的征管制度，多進行綜合財產(chǎn)稅制比如贈予稅、遺產(chǎn)稅等的開征，發(fā)展中國家在這些方面存在著明顯的欠缺，一般進行特種財產(chǎn)稅制度的應(yīng)用。

（二）財產(chǎn)課稅的歷史流行趨勢

財產(chǎn)課稅的應(yīng)用歷史悠久，是各國財政收入的重要來源，隨著社會的不斷發(fā)展，財產(chǎn)課稅的主流地位逐漸被商品稅及其所得稅所取代，在國家的財政收入中的比例是比較小的，發(fā)達國家的財政課稅收入占據(jù)其整體財政收入的十分之一左右，發(fā)展中國家則是百分之五左右。從整體上來看，財政課稅具備商品稅及其所得稅所不具備的優(yōu)勢，能夠查缺補漏這兩個稅種的不足。

財產(chǎn)課稅的曾是各國財政收入的重要來源，時代的變遷，財產(chǎn)課稅的歷史地位也在發(fā)生著改變，但是無論怎么變化，財產(chǎn)課稅的重要作用依舊沒有改變，其對于調(diào)節(jié)地方財政收入，促進社會財富公平分配，調(diào)節(jié)人們收入水平上依然具備重大的作用，這是需要引起我們重視的問題，更好的進行財產(chǎn)課稅的分析，滿足我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展應(yīng)用要求。

（三）財產(chǎn)課稅與市場價值計稅方式

財產(chǎn)課稅需要進行市場價值的判斷，并以此為計稅依據(jù)，進行相關(guān)方面的評估，進行財政登記制度的建立，進行稅收的征收管理強化，保證其稅負的公平性，保證稅款的充分征收，以市場價值為計稅方式是比較流行的方法。這種方法具備良好的優(yōu)勢，首先稅基具備良好的彈性，隨著房地產(chǎn)市場價值的上漲，稅基擴大，也就促進財產(chǎn)稅的收入增加。市場價值是對納稅人納稅能力的反映，有利于實現(xiàn)稅收的公平性，以市場價值為稅基，需要進行財產(chǎn)的評估，其稅收征管的成本是比較高的，所以很多國家都進行市場價值的計稅方式，進行房地產(chǎn)專門評估機構(gòu)的建立，進行財產(chǎn)登記制度的實行，保證征收管理的強化，進行稅收漏洞的控制。

二、我國財產(chǎn)課稅制度的應(yīng)用不足

（一）財產(chǎn)課稅的經(jīng)濟制約因素

目前來說，制約我國財產(chǎn)課稅作用發(fā)揮的因素是非常多的，其稅種少、稅基狹窄，有些稅種，比如房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅等嚴格制約了財產(chǎn)課稅稅種的發(fā)展。1994年的稅制改革將贈予稅及其遺產(chǎn)稅作為征收范圍，實際上，并沒有進行有些的開征，其稅基面狹窄，征收面不寬，比如居民自住房屋不進行房產(chǎn)稅的繳納，私人財產(chǎn)繼承及其贈予都不需要進行國家的納稅，其財產(chǎn)稅的稅負是比較低的，不能進行其良好作用的發(fā)揮。

財產(chǎn)課稅的集中收入是比較少的，難以確立其有效地位，類似于地方稅種，由地方政府進行征收及其支配，其稅種比較少、稅基狹窄、稅負比較低，稅源具備零散性，征管起來比較麻煩，從而導(dǎo)致其較低的財產(chǎn)課稅收入，這是財產(chǎn)課稅的一項重要性質(zhì)，需要我們進行辯證分析，并且財產(chǎn)課稅的立法方式?jīng)Q定其受制于中央，其稅種的設(shè)計過于統(tǒng)一性，不具備因地制宜性，地方政府不具備良好的稅收自，從而不利于地方政府征收管理的積極性提升，不利于財產(chǎn)稅的有效發(fā)展。

（二）國際計稅方法的流行方式

其計稅依據(jù)不具備合理性，具備良好的財產(chǎn)評估制度體系，也不能與相關(guān)部門進行有些的協(xié)調(diào)，其征管的漏洞是比較大的，目前來說，以市場價值為計稅依據(jù)的方法是比較科學(xué)的，這是目前國際比較流行的計稅方法。在我國，其以土地面積其房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)，不能進行土地的級差收益，房產(chǎn)時間價值等的有些反應(yīng)，不能進行土地的級差收益的有效調(diào)節(jié)，不同城市、地段進行不同稅率的設(shè)置，不利于稅率檔次設(shè)置的合理性，其隨意性比較大。

如果稅率一經(jīng)確定長期不變，就容易導(dǎo)致財產(chǎn)收入及其房地產(chǎn)增值的脫節(jié)，目前來說，我國的財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度是不健全的，私人財產(chǎn)登記制度并沒有有些的法律制約，有些房產(chǎn)、土地等管理部門難以進行與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作配合，不利于稅收征管的良好開展。

三、我國財產(chǎn)課稅制度完善的具體方案

（一）財產(chǎn)課稅制度改革的前沿

針對我國的財產(chǎn)課稅制度的各種問題，我們需要對癥下藥，重視財產(chǎn)稅制的改革，進行財產(chǎn)課稅收入的提高，完善財政收入。隨著社會的發(fā)展，人民的收入水平不斷提高，這也導(dǎo)致其社會分配出現(xiàn)懸殊問題，從而導(dǎo)致財產(chǎn)稅的稅源增加，其稅基不斷擴大，這就說明財產(chǎn)稅征收的必要性。

在這種應(yīng)用條件下，我們必須進行財產(chǎn)稅稅種的規(guī)范及其增加，滿足市場經(jīng)濟的推進需要，進行財產(chǎn)課稅稅種的合理增加，進行相關(guān)稅種的征收范圍的有效調(diào)整，保證稅目稅率的調(diào)整，但是我國公民的納稅意識是比較單薄的，其征管水平比較低，因此我國的財產(chǎn)稅種需要按照不同財產(chǎn)進行相關(guān)個別財產(chǎn)稅制的課征，而并非一般財產(chǎn)稅。

（二）稅法立法與查缺補漏

這就需要我們進行稅收立法的健全，進行稅收征管漏洞的堵塞，進行相關(guān)財產(chǎn)課稅制度的建立及其健全，保證稅收法規(guī)的健全性及其規(guī)范性，落實好不同稅種的征收管理，進行稅收征收管理的強化，保證稅務(wù)稽核及其征管方式的優(yōu)化，保證稅收征管人員自身業(yè)務(wù)能力的提升，保證稅收漏洞的填補，進行嚴密性的財產(chǎn)登記制度及其財產(chǎn)評估制度的建立。

在具體財產(chǎn)課稅制度設(shè)置上，我們需要進行房產(chǎn)稅的完善，進行內(nèi)外有別的房產(chǎn)稅制度的改革，針對外資征收房地產(chǎn)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榕c內(nèi)資統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。我們也要進行稅基的擴大，房產(chǎn)稅是我國財產(chǎn)稅的主要稅種，隨著住宅商品化及其人民生活水平的提高，私人擁有房產(chǎn)不斷增加，我們需要進行房產(chǎn)稅稅基的擴大，進行稅率的控制。

在這個方面，我國已經(jīng)進行了一系列房產(chǎn)稅制度的應(yīng)用，比如第二套住房的房產(chǎn)稅的開征，除了上述幾個方面，我們也要進行房產(chǎn)估價制度的建立及其完善，這需要處理好相關(guān)的麻煩問題，目前來說，我國的房產(chǎn)估價制度是不完善的，我們需要制定一整套適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的估價機構(gòu)，保證具備良好專業(yè)技能的專職估價人員進行操作，保證其專門估價人員的業(yè)務(wù)能力的提升，更好的進行房產(chǎn)評估方法的研究，保證符合我國國情的專業(yè)房產(chǎn)評估方法體系的建立，保證房產(chǎn)稅的良好計征，為其提供良好的依據(jù)，在房產(chǎn)稅應(yīng)用上，我們需要進行地區(qū)差別比例稅率的采用，從而滿足實際工作的要求。

（三）財產(chǎn)課稅改革步驟的循序漸進

這也需要我們進行土地稅的完善，做好土地的占用、取得、轉(zhuǎn)讓等各個方面的工作，進行城鎮(zhèn)土地使用稅的改革，針對全國范圍內(nèi)的土地資源進行一般土地稅的征收，將征收的范圍擴大到農(nóng)村，介于農(nóng)村普遍的低收益水平，較高的負擔，我們可以進行攤派費用的減少，進行相關(guān)收費的清理，進行農(nóng)業(yè)稅制的改革，保證一般土地稅的征收，進行較低稅率的應(yīng)用，從而實現(xiàn)我國土地制度的統(tǒng)一性，保證農(nóng)村收益分配關(guān)系的規(guī)范性。

在稅率設(shè)計環(huán)節(jié)中，我們可以參考現(xiàn)行的土地位置標準，進行土地用途標準的參照，保證級差收入的調(diào)節(jié)，保證土地使用結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，進行土地閑置稅及其土地荒蕪稅等的開征，保證遺產(chǎn)稅及其贈予稅的開征，保證高收入的調(diào)節(jié)，進行遺產(chǎn)稅及其贈予稅的開征，從而保證稅制的完善，保證財政收入的增加，保證社會財產(chǎn)的公平分配，保證我國經(jīng)濟權(quán)益的保證。

稅制模式的應(yīng)用需要辯證分析，接來下進行總遺產(chǎn)稅及其贈予稅的分析，這是兩種性質(zhì)存在差異的稅種，針對繼承人的遺產(chǎn)總額進行遺產(chǎn)稅的征收，針對受贈人的財產(chǎn)總額進行贈予稅的征收，保證稅源的可靠性，保證稅收收入的及時性，保證其簡便性，從而符合我國的稅收征管水平。其課稅對象需要包括動產(chǎn)及其不動產(chǎn)，需要進行超額累進稅率的征收，這需要實現(xiàn)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，一旦發(fā)現(xiàn)與個人財產(chǎn)管理相關(guān)的部門，缺乏稅務(wù)機關(guān)所開列的遺產(chǎn)稅及其贈予稅完稅憑證，將禁止辦理相關(guān)的轉(zhuǎn)讓遺產(chǎn)及其財產(chǎn)的手續(xù)，各個部門需要積極的配合稅務(wù)部門，進行遺產(chǎn)資料及其相關(guān)情況的查證，從而滿足實際工作的要求。

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篇6

房地產(chǎn)稅的實施方向是以市場價值為基礎(chǔ)的批量評稅，這就對我國房地產(chǎn)評稅人才培養(yǎng)和高校房地產(chǎn)評稅專業(yè)（方向）建設(shè)提出了挑戰(zhàn)。借鑒發(fā)達市場經(jīng)濟國家和地區(qū)的經(jīng)驗，有助于形成具有我國特色的房地產(chǎn)評稅人才培養(yǎng)模式，滿足房地產(chǎn)稅改革實施的需要。

從國際經(jīng)驗看，房地產(chǎn)評稅工作需要較多高素質(zhì)的專業(yè)評稅人才。如加拿大BC省評估局（BC Assessment）負責該省財產(chǎn)稅的征收和管理，該組織有650個專職人員，評估房地產(chǎn)數(shù)量超過188萬宗（BC Assessment 2010年度服務(wù)計劃報告）；在中國香港特區(qū)，專職負責房地產(chǎn)稅評估征收工作的是差餉物業(yè)估價署，截至2011年4月總職工數(shù)達819人，其中各類專業(yè)技術(shù)人員共466人，占總?cè)藬?shù)的56.4%，評估各類物業(yè)236.92萬余宗（香港差餉物業(yè)估價署年報2010—2011）；美國馬里蘭州財產(chǎn)稅評估局有全職崗位4481個，其中職業(yè)估價師、制圖員和IT人員數(shù)量占到56.26%，評估不動產(chǎn)類的稅基7313.57萬宗（Maryland Department of Assessment and Taxation 2011）?？梢?，房地產(chǎn)評稅工作對于專業(yè)人員的需求量很大。

一、部分國家和地區(qū)房地產(chǎn)評稅人才的培養(yǎng)經(jīng)驗分析

房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收是財產(chǎn)稅制的核心，是市場經(jīng)濟發(fā)達國家和地區(qū)的地方政府財政收入重要來源。由于財產(chǎn)稅的直接稅性質(zhì)，評稅結(jié)果必須公平、一致和準確可信，否則將引起稅負不公，進而引發(fā)納稅人的反對。實施財產(chǎn)稅制的國家和地區(qū)均極為重視評稅人員的專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平，有較為完善的評稅專業(yè)人才培養(yǎng)模式，包括本科和研究生層次的學(xué)位課程、執(zhí)業(yè)資格認證和考試、執(zhí)業(yè)繼續(xù)教育在內(nèi)的一整套體系。本文借鑒了加拿大、美國和中國香港特區(qū)的評稅人才培養(yǎng)經(jīng)驗，總結(jié)出有共性的內(nèi)容可作為建立我國評稅人才培養(yǎng)模式的參考。

（一）政府部門的評稅法律和制度建設(shè)是根本

政府部門既是評稅活動的執(zhí)行者，也是評稅法律和制度規(guī)則的設(shè)計者，而制度建設(shè)是評稅人才培養(yǎng)目標實現(xiàn)的根本條件?？偟膩碚f，美、加以及中國香港特區(qū)的政府都傾向于從具體的行政管理事物中抽身，依靠法律和行政許可來規(guī)范評稅人才培養(yǎng)的行為，放手發(fā)展行業(yè)中間組織，鼓勵各類評稅專業(yè)學(xué)術(shù)團體之間的相互交流和有序競爭，依靠高校、行業(yè)中間組織等市場力量實施評稅人才的培養(yǎng)。

（二）高校的專業(yè)課程設(shè)置和實踐教學(xué)模式是基礎(chǔ)

房地產(chǎn)評稅是一項專業(yè)性很強的技藝，既要遵循評估基本理論和原理，又要在實踐中有所創(chuàng)新，解決具體問題。在人才培養(yǎng)中，高校起到了主導(dǎo)作用。

1.高校的多層次教育模式

加拿大英屬哥倫比亞大學(xué)（UBC）在加拿大的評稅人才乃至該國房地產(chǎn)業(yè)人才培養(yǎng)中居于重要的地位。該校的Sauder商學(xué)院下設(shè)房地產(chǎn)系，開設(shè)與房地產(chǎn)評稅有關(guān)的專業(yè)核心課程。在教育層次上，不僅有全日制本科和研究生的培養(yǎng)方案，同時開設(shè)成人職業(yè)教育系列課程計劃，提供評稅行業(yè)認證課程和房地產(chǎn)評估學(xué)會注冊課程，滿足房地產(chǎn)評稅從業(yè)者從入職到晉升的繼續(xù)教育需求。針對成人職業(yè)教育和繼續(xù)教育的時間和地域局限性，還推出了遠程教育形式，完善的導(dǎo)師制和發(fā)達的通訊手段保證了教學(xué)質(zhì)量。

香港理工大學(xué)的建筑及房地產(chǎn)學(xué)系提供“物業(yè)估價”專業(yè)知識，在本科生培養(yǎng)方面，除全日制學(xué)位課程外，還提供在職學(xué)位課程系列，并頒發(fā)測量專業(yè)本科（榮譽）學(xué)位，滿足社會實踐與高等教育結(jié)合的需求。

2.課程系列體現(xiàn)專業(yè)性和實用性

UBC房地產(chǎn)系的城市土地經(jīng)濟學(xué)學(xué)位課程系列提供高水平的房地產(chǎn)專業(yè)教育，并在全加拿大得到普遍承認。該學(xué)位課程系列包括房地產(chǎn)評估、房地產(chǎn)評稅、房地產(chǎn)管理和房地產(chǎn)開發(fā)四個專業(yè)方向。其中，房地產(chǎn)評稅方向的核心課程和專業(yè)方向課的設(shè)置情況如表1所示。

從表1可以看到，課程設(shè)置前后銜接恰當、針對性強。核心課程介紹房地產(chǎn)的基本性質(zhì)、價格形成機制、影響因素及分析工具，同時介紹房地產(chǎn)法律基礎(chǔ)和職業(yè)倫理；專業(yè)方向課強調(diào)對CAMA應(yīng)用的掌握，要求在課程中熟練操作計算機軟件，熟悉批量評稅的技術(shù)原理和方法，并實際應(yīng)用。

3.工學(xué)結(jié)合和實踐教學(xué)是重要形式

房地產(chǎn)評稅工作不僅要求評稅人員熟悉批量評稅的理論和技術(shù)路線，還能夠?qū)W以致用，對現(xiàn)實中復(fù)雜多樣的房地產(chǎn)做出準確的價值評估，熟練操作CAMA系統(tǒng)。因此，高校在評稅人才培養(yǎng)時，更加注重對分析實際問題和動手操作的能力培養(yǎng)。

工學(xué)結(jié)合（Work-integrated Education，簡稱WIE）是指將學(xué)習(xí)和工作相結(jié)合的教育方式，即學(xué)生在校期間不僅學(xué)習(xí)而且工作，并得到相應(yīng)的勞動報酬，使學(xué)生真正融入到社會中得以鍛煉專業(yè)能力和交流溝通能力。香港理工大學(xué)用教學(xué)計劃和學(xué)分制等手段保障學(xué)生參與社會實踐，自2005年開始設(shè)置WIE環(huán)節(jié)，要求學(xué)生在校內(nèi)導(dǎo)師和雇主導(dǎo)師的聯(lián)合指導(dǎo)下獲取專業(yè)知識和技能，實習(xí)期不少于4周，并根據(jù)學(xué)生實習(xí)表現(xiàn)、提交作業(yè)或論文以及雇主評價等，對學(xué)生進行綜合評價，計算學(xué)分。WIE開拓了學(xué)生視野，有助于學(xué)生運用所學(xué)知識解決實際問題，建立清晰的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃；有利于高校和行業(yè)的密切聯(lián)系，使得教育機構(gòu)知識更新能緊跟行業(yè)發(fā)展；同時，雇主得以物色新員工、補充人力資本，最終實現(xiàn)多方共贏。

實踐教學(xué)則更多地體現(xiàn)為校園內(nèi)的教學(xué)活動，以實驗教學(xué)、案例教學(xué)為主要形式。如UBC的房地產(chǎn)系有完善的評稅實驗室和軟硬件，能夠模擬CAMA系統(tǒng)的真實操作環(huán)境，有效提高了評稅技能訓(xùn)練水平。在課堂教學(xué)中，案例分析被廣泛采用，教師不是單純的知識灌輸者，而是引導(dǎo)學(xué)員學(xué)以致用，提升學(xué)生的應(yīng)用能力。

（三）行業(yè)學(xué)會等中間組織的專業(yè)指導(dǎo)和學(xué)術(shù)交流是主導(dǎo)

中間組織在房地產(chǎn)評稅人才培養(yǎng)中具有重要地位，包括房地產(chǎn)評稅行業(yè)協(xié)會、學(xué)會以及部分類政府職能的公共組織，如國際估價官協(xié)會（IAAO）、國際財產(chǎn)稅學(xué)會（IPTI）等均是評稅領(lǐng)域內(nèi)著名的學(xué)術(shù)組織，其中IAAO在北美地區(qū)有極大的影響力。以美國加州為例，該州的州均等化委員會（the State Board of Equalization，簡稱BOE）由選舉產(chǎn)生， 可看作是類政府的中間組織。BOE主要負責監(jiān)督和規(guī)范州下轄各縣的房地產(chǎn)評稅工作，其中重要的職責之一是評稅人員的培訓(xùn)和資格認證。在香港，作為獨立學(xué)會的皇家測量師學(xué)會（CIOB）和香港測量師學(xué)會（HKIS）對評稅人員的資格準入和后續(xù)教育都有一定的影響力。

1.制定評稅專業(yè)教育標準

評稅行業(yè)中間組織對房地產(chǎn)評稅人才的培養(yǎng)目標、課程設(shè)置、 教材選用、執(zhí)業(yè)準則等具有較高的權(quán)威，對評稅機構(gòu)的人員選用條件和繼續(xù)教育安排有很大的影響力。這來源于中間組織的專業(yè)威信、學(xué)術(shù)水平以及與政府部門間的良好關(guān)系。如IAAO的評稅資格認證課程分為強制性、激勵性和自愿性三種類型，其中強制性認證課程是由IAAO根據(jù)美國和加拿大的政府部門要求設(shè)計的；激勵性認證課程提供的各種資質(zhì)也得到美國、加拿大等國的評稅機構(gòu)認可。

2.進行廣泛的學(xué)術(shù)交流與合作

評稅行業(yè)中間組織充分利用行業(yè)影響力和會員人脈關(guān)系，積極投身到國內(nèi)和國際的學(xué)術(shù)交流活動中，不斷擴大其專業(yè)技術(shù)標準和執(zhí)業(yè)認證資格的推廣范圍。一方面，各中間組織在相互交流中得以分享經(jīng)驗、深化理解，有助于提升評稅人才的培養(yǎng)質(zhì)量；另一方面，中間組織與高校、其他學(xué)術(shù)團體以及從事批量評估的商業(yè)機構(gòu)有更多的合作機會，促進了新理念、新技術(shù)在評稅人才培養(yǎng)中的應(yīng)用。中間組織往往和開設(shè)評稅專業(yè)的高校聯(lián)合制定專業(yè)培養(yǎng)計劃和執(zhí)業(yè)認證課程計劃，如IAAO和UBC房地產(chǎn)系及建設(shè)成本數(shù)據(jù)服務(wù)提供商Marshall & Swift公司等機構(gòu)在認證課程方面的合作。在美國加州，BOE制定評稅人員的認證標準，設(shè)置專業(yè)培訓(xùn)課程，與社區(qū)學(xué)院合作實施人員培訓(xùn)。

二、對我國房地產(chǎn)評稅人才培養(yǎng)模式的建議

總的來看，房地產(chǎn)評稅人才培養(yǎng)模式包含3個主要環(huán)節(jié)，即專業(yè)知識傳授、執(zhí)業(yè)資格認定和繼續(xù)教育。目前，我國房地產(chǎn)稅改革尚處于稅改總體框架尚未明確、評稅技術(shù)試點逐步推進、CAMA系統(tǒng)試運行不斷完善的階段，雖然稅收行政管理部門內(nèi)部組織了若干次培訓(xùn)，但系統(tǒng)性的評稅人才培養(yǎng)問題尚未觸及。如何借鑒國際經(jīng)驗，發(fā)揮房地產(chǎn)評估行業(yè)學(xué)會等中間組織的力量，依托高校開展系統(tǒng)性的房地產(chǎn)評稅專業(yè)建設(shè)和人才培養(yǎng)問題，需要未雨綢繆、統(tǒng)籌考慮。鑒于上述國際經(jīng)驗，結(jié)合我國目前房地產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展和專業(yè)教育的現(xiàn)狀，提出以下建議。

（一）加強制度建設(shè)，明確政府部門的職責邊界

房地產(chǎn)評稅活動是法定行為，對評稅人員的職業(yè)教育、執(zhí)業(yè)資格認定和后續(xù)教育計劃也應(yīng)具有嚴肅性。在我國目前的政府架構(gòu)下，評稅人才培養(yǎng)涉及教育、人事、財稅、建設(shè)等多個行政主管部門，需要明確各職能部門的職責邊界，如評稅專業(yè)建設(shè)需要定期接受教育主管部門的評估，評稅執(zhí)業(yè)資格認證需要人事、建設(shè)和財稅部門的行政許可，等等。

（二）更新知識結(jié)構(gòu)，發(fā)揮高校教育的基礎(chǔ)性作用

1.目前高校的專業(yè)設(shè)置基礎(chǔ)

由于教育投入水平、教育資源和歷史傳統(tǒng)等原因，我國高等教育的主要承擔者是占高校數(shù)量絕對優(yōu)勢的公立高等院校。根據(jù)1998年教育部的我國高校專業(yè)設(shè)置與房地產(chǎn)評稅有關(guān)的主要有土地資源管理、 地理信息系統(tǒng)、經(jīng)濟學(xué)、房地產(chǎn)經(jīng)營管理等專業(yè)（或方向），這些專業(yè)構(gòu)成了我國普通高等教育中房地產(chǎn)評稅人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)。

2.課程體系和專業(yè)設(shè)置調(diào)整

房地產(chǎn)評稅活動應(yīng)該掌握的核心課程主要有城市和房地產(chǎn)經(jīng)濟學(xué)、房地產(chǎn)開發(fā)、房地產(chǎn)法律、房地產(chǎn)估價、地理信息系統(tǒng)（GIS）應(yīng)用、計量經(jīng)濟學(xué)等。以房地產(chǎn)經(jīng)營管理專業(yè)（或方向）為例，為適應(yīng)評稅人才培養(yǎng)的需要，要在課程體系和專業(yè)設(shè)置等方面做出相應(yīng)的調(diào)整。在近期，可以有針對性地增加房地產(chǎn)估價課程的深度，介紹房地產(chǎn)批量評估中使用的多元回歸方法和特征價格模型，以及參數(shù)求取和統(tǒng)計檢驗方法等。增加GIS理論和應(yīng)用方面的課程，使學(xué)生掌握利用ArcGIS等工具進行緩沖區(qū)分析、疊置分析、空間插值等空間分析技術(shù)。增加計量經(jīng)濟學(xué)方面的課程，使學(xué)生熟悉計量經(jīng)濟模型在房地產(chǎn)經(jīng)濟領(lǐng)域的應(yīng)用。從長遠看，為滿足房地產(chǎn)評稅工作對高水平應(yīng)用人才的需求，可設(shè)置新的房地產(chǎn)評稅專業(yè)（或方向），調(diào)整本科及研究生專業(yè)培養(yǎng)計劃，開設(shè)獨立的專業(yè)平臺課程，提高專業(yè)學(xué)習(xí)的針對性和適用性。

3.教學(xué)方式和方法的創(chuàng)新

教學(xué)方法對授課效果的影響很大，在課程設(shè)計上應(yīng)突出評稅專業(yè)培養(yǎng)的應(yīng)用性，多運用案例分析、研究小組、工學(xué)結(jié)合教育等方式，提高學(xué)生應(yīng)用理論解決具體問題的能力。強化實驗室建設(shè)，使其能夠滿足模擬房地產(chǎn)批量評稅的實驗環(huán)境，促進高校教師與國內(nèi)外行業(yè)中間組織、學(xué)術(shù)團體和評稅機構(gòu)的交流，提高教師的實踐能力。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，促進行業(yè)學(xué)術(shù)團體與國際同行的接軌

目前，國內(nèi)不論是資產(chǎn)評估行業(yè)，還是房地產(chǎn)估價行業(yè)，單宗評估仍然是主流業(yè)務(wù)。而房地產(chǎn)批量評估業(yè)務(wù)需耗費極高的成本，技術(shù)復(fù)雜，商業(yè)應(yīng)用前景不明確，商業(yè)評估機構(gòu)極少涉及。國內(nèi)現(xiàn)有的各類評估行業(yè)學(xué)術(shù)團體，對房地產(chǎn)批量評估的認識尚處于引進、介紹和初步探索階段。國內(nèi)的評估業(yè)中間組織想要達到國際同行在房地產(chǎn)批量評稅領(lǐng)域中的地位，發(fā)揮評稅行業(yè)人才培養(yǎng)的主導(dǎo)作用，需要不斷更新觀念和專業(yè)知識，加強國際交流與合作，以引領(lǐng)整個評估行業(yè)更新觀念，盡快與國際接軌。

篇7

關(guān)鍵詞：收入差距 稅制調(diào)整 個人所得稅 房地產(chǎn)稅

經(jīng)濟學(xué)中的主流觀點之一，認為經(jīng)濟增長與收入差距之間存在著密切的因果關(guān)系。經(jīng)濟衰退和增長乏力很重要的原因是收入差距過大引起的需求不足，使得總供求不平衡；因此，經(jīng)濟增長的必要條件之一，是通過縮小收入差距，達到增加有效需求目的。作為經(jīng)濟追趕型國家，中國在過去30多年的經(jīng)濟高速增長階段，把“增長是硬道理”作為首要經(jīng)濟目標，并沒有將縮小居民收入和財產(chǎn)差距作為首要的經(jīng)濟和社會政策目標。

目前，中國的經(jīng)濟高速增長階段結(jié)束，正在向經(jīng)濟中高速轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟下行壓力增大。在國際和國內(nèi)經(jīng)濟總供求失衡，總需求不足的條件下，需求側(cè)管理政策必然涉及到收入差距問題，通過縮小收入差距，擴大有效需求是解決總需求不足的一個重要思路和途徑。在這個階段，中國是否應(yīng)該提升縮小收入差距這一社會政策的重要性，很值得考慮和研究。

一、中國居民可支配收入差距現(xiàn)狀

根據(jù)國家統(tǒng)計局2017年1月20日公布的《2016年國民經(jīng)濟實現(xiàn)“十三五”良好開局》報告中，關(guān)于居民收入穩(wěn)定增長、城鄉(xiāng)差距繼續(xù)縮小一段中的數(shù)據(jù)，按照全國居民五等份分組，居民可支配收入差距情況如圖1所示：

擴大中等收入群體規(guī)模的重要途徑，筆者理解就是縮小高收入群體與中等收入、低收入群體之間的收入差距，尤其是要縮小高收入組與低收入組的差距，擴大中等收入群體的收入。

二、逐步縮小居民可支配收入和財產(chǎn)差距的政策目標

基于全面實現(xiàn)小康社會目標的需要，以及宏觀經(jīng)濟管理政策的必要措施，在保證經(jīng)濟中高速增長的基礎(chǔ)上，將逐步縮小居民可支配收入和財產(chǎn)差距作為重要的社會政策目標。

在“十三五”規(guī)劃期間，要完成7000萬貧困人口脫貧的攻堅任務(wù)。這一任務(wù)的完成，實際上就是通過脫貧增加低收入群體的收入水平，客觀上應(yīng)該縮小了低收入群體與中等收入和高收入群體之間的收入差距。

在“十四五”規(guī)劃中，建議提出將高收入群體與中等收入群體、低收入群體的收入倍數(shù)縮小的明確指標要求，即：高收入組是低收入組的8倍，是中等偏下收入組的3.5倍，是中等收入組的2.5倍，是中等偏上收入組的1倍。

三、目前中國稅制對縮小收入差距的作用很小

總體來看，目前中國稅制起到縮小收入差距的功能很弱，如不加以調(diào)整和改革，將不利于縮小收入差距和擴大中等收入群體規(guī)模。這主要有兩個方面的原因：

（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理

中國稅制的間接稅和直接稅比重相當，各占稅收總收入比重的40%多；相對于美國這種直接稅為主體的國家，中國間接稅比重相對較高，而直接稅比重相對較低。尤其是中國的個人所得稅和財產(chǎn)稅，占稅收總收入的比重都是很低的。2015年，中國的間接稅三大稅種：國內(nèi)增值稅、消費稅和營業(yè)稅占總稅收比重48.8%；企業(yè)所得稅和個人所得稅合計占總稅收的28.6%，其中個人所得稅僅占總稅收的6.9%（詳見圖2）。

中國的這種稅制結(jié)構(gòu)，在收入分配上具有明顯的累退性。由于間接稅的稅負主要由居民消費環(huán)節(jié)承擔，收入越低者負擔的實際稅負越高；反之，收入越高者負擔的實際稅負越低。根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年重點課題《個人所得稅改革方案及征管條件研究》報告中的數(shù)據(jù)：2012年城鎮(zhèn)居民最低收入戶現(xiàn)金消費占平均可支配收入的比重為88.88%，隨著收入的提高，消費占收入的比重逐步降低，最高收入戶所占比重只有59.01%。這種稅制的累退性表明，中國現(xiàn)行稅制不僅難以調(diào)解并縮小收入差距，而且增加了中低收入群體的實際稅收負擔。

（二）個人所得稅制度對調(diào)節(jié)收入差距功效很低

財稅研究界對中國現(xiàn)行個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的效應(yīng)研究，基本上一致的判斷是個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距上發(fā)揮正效應(yīng)，但功效不顯著。比如，詹新宇、楊燦明的研究結(jié)論：運用MT指數(shù)方法對1985-2013年的基尼系數(shù)對比分析，發(fā)現(xiàn)稅前和稅后基尼系數(shù)的差值（即MT指數(shù)）非常小，均值為0.0003，最高也僅為2005年的0.00031，這表明我國個人所得稅對居民收入分配差距調(diào)整的作用整體上是正向的，但其正向調(diào)整的力度并不大。

我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的功效不顯著的主要原因：一是個人所得稅的主要來源是工薪階層，以2014年為例，65.34%的個人所得稅收入來自工資薪金所得。對于高收入者和收入來源多元化的個人所得征稅是薄弱環(huán)節(jié)。 二是實行分項計征的現(xiàn)行個人所得稅制度，在一定程度上，降低了對高收入者征稅的累進稅率。從現(xiàn)行稅制稅率的設(shè)計來看，十一個分項計征項目，只有三項即工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得實行累進稅率，對于其他八項所得，尤其財產(chǎn)類收益所得都實行的是比例稅率。三是個人所得稅的征管還處于代扣代繳為主的模式，高收入和多元化收入稅源的監(jiān)控體系基本處于真空狀態(tài)，稅源管理粗放，監(jiān)管措施不力。

根據(jù)以上分析，為了使我國稅收能夠更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入和財產(chǎn)差距的作用，應(yīng)該從調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)、改革個人所得稅制度設(shè)計、強化個人所得稅征管、完善財產(chǎn)稅制度四個方面入手。

四、中國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整將朝著提高直接稅比重的方向發(fā)展

十八屆三中全會關(guān)于深化社會主義市場經(jīng)濟改革的決定中明確指出：在我國稅制中逐步提高直接稅比重。在保持宏觀稅負總體穩(wěn)定的前提下（近兩年來，由于全面的減稅政策，實際的稅收占GDP比重已經(jīng)由2012年的19.4%下降到2016年的17.5%），對稅制需要進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，在逐步提高直接比重同時，降低間接稅的比重。在目前國際經(jīng)濟和國際稅收競爭日益激烈的情況下，企業(yè)的競爭力與稅收制度設(shè)計和稅收負擔有著很密切的關(guān)系，因此我國稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整――降低間接稅比重和提高直接稅比重，已經(jīng)到了一個重要的窗口期。

中國稅制的調(diào)結(jié)構(gòu)是財稅改革的重頭戲，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，不僅要對直接稅進行改革和完善，同時對間接稅也要進行調(diào)整。概括地講包括：對個人所得稅的完善，對企業(yè)所得稅的調(diào)整，對房地產(chǎn)稅收制度的整合和改革，對“營改增”后的增值稅的規(guī)范和立法，對消費稅的完善等?？梢姡臼兰o中國稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整實際上涉及到中國稅制中所有主要大稅種的改革和完善?？梢钥隙ǖ刂v，不是一個小工程，而是一個大工程；不是“速決戰(zhàn)”能夠解決的，而是需要一個“持久戰(zhàn)”。

五、個人所得稅如何在縮小居民可支配收入差距方面強化力度

提高個人所得稅對縮小居民收入差距的作用，主要包括完善個人所得稅稅制和強化征收管理兩個方面，這兩個方面的關(guān)系是兩者互為另一方面的前提。稅制設(shè)計和完善是征收管理的前提條件，而征收管理能否實施又是稅制設(shè)計的前提條件。個人所得稅改革和完善的目標是“建立覆蓋全部個人收入的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制”。這個目標是在1996年“九五”計劃提出的，至今已經(jīng)跨越了5個五年計劃，依然在改革的進程中。關(guān)鍵點應(yīng)該是征管條件推進落實的比較慢。綜合計征個人所得稅依靠整個社會，尤其是銀行系統(tǒng)有關(guān)個人信息必須與稅務(wù)系統(tǒng)能夠共享，稅務(wù)機關(guān)在能夠全面掌握個人各類信息的基礎(chǔ)上才能實施綜合計征。目前這一稅收征管的準備和信息系統(tǒng)的建立正在推進。

對個人所得稅制度改革的幾個熱點問題，筆者認為：

（一）不宜再統(tǒng)一提高個人所得稅費用扣除標準（簡稱免征額）

2006年以來，我國曾三次提高了個人所得稅的免征額：2006年從800元/月提高到1600元/月；2008年由1600元/月提高到2000元/月；2011年由2000元/月提高到目前的3500元/月。僅2011年免征額調(diào)整就減少了6000萬個人所得稅納稅人。自此，個人所得稅的征稅范圍和納稅人都大幅度減少。

結(jié)合國家統(tǒng)計局對居民可支配收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，目前個人所得稅只是針對年所得收入在42000元以上（月收入3500元）的人征稅，也就是大體相當于對20%的高收入群體和少部分中等偏上群體征稅，對低收入和部分中等收入群體是不征個人所得稅的。

從上述分析可見，考慮到整個稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，目前個人所得稅的費用扣除標準還需要研究，不宜統(tǒng)一籠統(tǒng)地再提高。最重要的是，為了提高個人所得稅扣除費用的公平性，在實行了綜合與分項計征稅制改革后，將有針對性地對一些支出費用，在綜合計征基礎(chǔ)上進行抵扣，以盡量精準地減輕部分納稅人的負擔，這種制度設(shè)計是比較公平、規(guī)范和科學(xué)的。這一改革已經(jīng)在設(shè)計和制定方案之中。

（二）對財產(chǎn)性收益征稅管理

與調(diào)節(jié)收入分配差距相關(guān)性比較高的是對個人財產(chǎn)性收益的征稅管理，這是目前我國個人所得稅征收管理的“軟肋”，也是個人所得稅改革和完善的重點之一。在現(xiàn)行個人所得稅制度設(shè)計中，雖然已經(jīng)都涉及了這些財產(chǎn)性收益，但由于沒有實行綜合計征，累進稅率并沒有很好地全面發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用。同時，由于稅收征管制度的條件不夠，稅務(wù)機關(guān)難以全面、及時掌握個人的全部收入信息，因此很難在綜合計征的基礎(chǔ)上計算累進稅率，這樣，使得高收入者來自財產(chǎn)收益的部分，只能按照低檔稅率征收。

稅收征管的難度還來自經(jīng)營主體的收入費用化問題。比較普遍的現(xiàn)實做法是，一些企業(yè)利潤長期不予分配；有些投資人和公司創(chuàng)辦者只領(lǐng)取1元年薪，而將個人的消費性支出如購車、購房等開支從企業(yè)出賬，客觀上規(guī)避了繳納個人所得稅，對于這樣的做法，需要通過稅制的完善和強化稅收征管來加以控制。

（三）強化稅源監(jiān)控的社會管理

對個人所得稅稅源的監(jiān)控，有賴于全社會的信息管理共享和納稅環(huán)境的優(yōu)化。這絕不是稅務(wù)機關(guān)自身能夠做到的，所以需要全社會的努力和政府各個部門的通力協(xié)作。而頂層設(shè)計是首要的。

目前比較現(xiàn)實的是銀行等金融機構(gòu)的個人信息能否與稅務(wù)機關(guān)共享，或者是在什么條件下共享，通過怎樣的合法程序共享？這些制度設(shè)計還在研究之中。這些問題的解決是個人所得稅改革和完善的前提條件，否則稅源監(jiān)控不到位，綜合計征就無法真正實現(xiàn)。

（四）修改和完善對自然人稅收征管的法律制度

現(xiàn)行中國的《稅收征管法》主要針對企事業(yè)納稅人，相對缺乏針對自然人納稅人的相關(guān)配套法律措施。包括稅收債權(quán)保障措施、反避稅措施中自然人主體的缺位，稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)和撤銷權(quán)制度的規(guī)定等。所以，在個人所得稅等直接稅改革、修改和完善的同時，稅收征管方面的相關(guān)法律也必須修改和完善。

（五）中國的納稅人意識有待提高

多少年來，中國的老百姓已經(jīng)習(xí)慣了繳納間接稅，相對地比較抵觸直接稅，這樣的納稅意識是將間接稅改為直接稅的最大障礙之一。為此，需要大量地普及財稅知識，讓老百姓認識到為什么在中華人民共和國憲法中要規(guī)定公民的納稅義務(wù)。也要從經(jīng)濟原理上說明公民為什么要納稅，它的經(jīng)濟實質(zhì)是老百姓購買公共產(chǎn)品和準公共產(chǎn)品用于自身的消費，就像購買糧食和食品一樣，只是購買的方式不一樣而已。提高中國公民的納稅意識，是稅收制度改革和結(jié)構(gòu)性調(diào)整的重要前提。

六、房地產(chǎn)稅收如何縮小財富差距

根據(jù)李實課題組的研究，2013年的財產(chǎn)差距的基尼系數(shù)接近0.7，并且他認為財產(chǎn)的差距會繼續(xù)擴大。如何來使這種財產(chǎn)差距擴大的趨勢得到控制甚至縮小，確實是值得研究的問題。

保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅，被認為是調(diào)節(jié)財產(chǎn)差距的重要政策工具。從理論上分析，保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅增加了持有人的稅收負擔，使房地產(chǎn)持有者的成本增加，在房地產(chǎn)供求基本平衡狀態(tài)下，這種稅收負擔基本上難以轉(zhuǎn)嫁給需求方。持有者成本增加會將擁有過多財產(chǎn)的人的收入集中在政府手中，同時也會降低財產(chǎn)多的人的收益。從這個意義上講，房地產(chǎn)稅能夠調(diào)節(jié)財產(chǎn)差距。

在實踐上，房地產(chǎn)稅能否真正達到調(diào)節(jié)財產(chǎn)差距的作用，還有賴于房地產(chǎn)稅制的具體設(shè)計。這其中涉及到：房地產(chǎn)稅制的目的――是以籌集收入為主，還是以調(diào)節(jié)財產(chǎn)差距為主？以前者的目的為主，房地產(chǎn)稅將采取普遍征收的制度設(shè)計；以后者目的為主，將采取對多占有房地產(chǎn)的少數(shù)人征收。另外，不同目的下的稅率設(shè)計也會不同。在前者的目的下，采取較低稅率比較合適；而對于后一個目的，則要采取高稅率或者累進性的稅率。當然，房地產(chǎn)稅的目的也可以兩種目的兼顧，這樣在稅制要素的設(shè)計上，會有多種方案的選擇。目前，房地產(chǎn)稅制的方案依然在討論和設(shè)計之中。

參考文獻：

[1]詹新宇，楊燦明.個人所得稅的居民收入再分配效應(yīng)探討[J].稅務(wù)研究， 2015，（7）.

[2]國家稅務(wù)總局科研所、北京市地稅局、中國社會科學(xué)院財經(jīng)研究院聯(lián)合課題組.個人所得稅改革方案及征管條件研究[R].2015.

篇8

2006年初，曾女士投資100萬元購買了基金。今年初，她贖回了基金時，100萬元變成了227萬元，投資收益為127萬元。曾女士為獲得127%的投資收益率開心時，也為這127萬元投資收益不用繳納個人所得稅而高興。

目前我國的法律規(guī)定：對個人投資者買賣基金獲得的差價收入，暫不征收個人所得稅。否則，曾女士就得支付高達20%、金額為25.4萬元的個人所得稅，投資收益率也就從127%縮減為101.6%。也就是說，曾女士投資免稅理財產(chǎn)品，節(jié)約了25.4萬元的稅款，直接增加了25.4萬元的投資收益。

可見，理財產(chǎn)品是否要納稅，對于提高投資收益有較大的影響，忽視不得。那么，日常中有哪些理財產(chǎn)品不用繳納個人所得稅呢？目前，教育儲蓄存款、國債、保險、開放式基金、人民幣理財、外幣理財、信托都是不用納稅的理財產(chǎn)品。

我們?nèi)粘Ｉ钪胁挥眉{稅的理財產(chǎn)品:1教育儲蓄存款，2國債，3保險，4開放式基金，5人民幣理財，6外幣理財，7信托。

>教育儲蓄存款

在所有的儲蓄存款中，只有教育儲蓄存款的利息是免征個人所得稅的。而目前，利息所得稅率為20%。因此，投資教育儲蓄能比同期限的定期存款增加20%的投資收益。此外， 教育儲蓄作為零存整取儲蓄，享受整存整取的利率；據(jù)測算教育儲蓄相對于同期限的零存整取儲種，利率優(yōu)惠幅度在40% 以上。

綜合免稅和利率優(yōu)惠兩項實惠，教育儲蓄存款的收益至少是同期限零存整取存款的1.76倍。因此，符合條件投資教育儲蓄的家庭不要因嫌手續(xù)麻煩、存款總額受限等因素而放棄教育儲蓄。

目前，國家規(guī)定教育儲蓄的對象為小學(xué)四年級以上的學(xué)生，因此家中有小學(xué)四年級以上學(xué)生的家庭可以投資教育儲蓄。在就讀小學(xué)、高中（中專）、大學(xué)本科（大專）、碩士和博士研究生時，每個階段可分別享受一次最高2萬元的免稅優(yōu)惠。也就是說，如果孩子念到博士，可享受總計8萬元的免稅優(yōu)惠。教育儲蓄到期銷戶時，要能提供正在接受非義務(wù)教育的學(xué)生身份證明，才能享受利率優(yōu)惠和免利息稅的優(yōu)惠，否則按零存整取儲種計息。

教育儲蓄50元起存，以零存整取方式存儲，存期分為一年、三年、六年3個檔次。一年期、三年期按開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計息，六年期按開戶日五年期整存整取定期儲蓄利率計息。存儲金額由儲戶自定，每月存入一次（本金合計最高為8萬元）。中途如有漏存，須在次月補存，未補存者視如違約。到期支取時，違約之前存入的本金部分按實存金額和實際存期計息；違約之后存入的本金部分按實際存期和活期利率計息?？傊?，教育儲蓄具有“存期靈活、總額控制、利率優(yōu)惠、利息免稅、集零成整”的特點。

《錢經(jīng)》提醒：

《教育儲蓄管理辦法》第七條規(guī)定：教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款，分月存入，允許每兩月漏存一次。因此，只要利用漏存的便利，儲戶每年就能減少6次跑銀行的勞累，也可適當提高利息收入。

在所有的儲蓄存款中，只有教育儲蓄存款的利息是免征個人所得稅的。它的特點:1存期靈活，2總額控制，3利率優(yōu)惠，4利息免稅，5集零成整。

2國債和特種金融債

債券由于其收益穩(wěn)定、風險小，成為保守理財者熱衷投資的理財產(chǎn)品。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，在債券中，只有個人投資國債和特種金融債所得利息免征個人所得稅。而相對來說，大眾投資的絕對部分是國債。

國債風險幾乎為零，利率略高于同期的銀行存款，從長期來看，個人投資國債還是較為合算的。由于免稅，即使企業(yè)債券(包括可轉(zhuǎn)換債券)的票面利率略高于國債，但扣除稅款后的實際收益反而低于后者。

國債有兩種：一種是憑證式國債，一種是記賬式國債。相同期限的憑證式國債，比記賬式國債的收益率要高，但是流動性較差。

憑證式國債是政府為籌集國家建設(shè)資金面向社會公眾發(fā)行的一種中央政府債券，其前身就是國庫券。憑證式國債一般按面值發(fā)行，到期一次還本付息，期限以三年和五年居多。憑證式國債購買方便、投資起點低、利率優(yōu)惠（略高于稅后同期儲蓄定期存款）、收益穩(wěn)定、安全無風險，普通投資者可以選擇憑證式國債。但需要注意的是，憑證式國債投資期限較長、逾期不加計利息、提前支取會損失利息收入和手續(xù)費。

國家規(guī)定：持有憑證式國債不到半年就兌付者，不僅沒有利息收入，還要支付1‰的手續(xù)費，投資就出現(xiàn)了虧損。持有國債超過半年而提前兌付的，可按實際持有時間及相應(yīng)的分檔利率計付利息。因此，憑證式國債流動性較差，投資時要考慮資金的投資期限，而不能“見債就買”。它適合資金長期不用的老年人等保守投資者。

記賬式國債是從1994 年開始發(fā)行的一個上市券種。記賬式國債沒有券面及憑證，而是利用賬戶通過電腦系統(tǒng)完成國債發(fā)行、交易及兌付的全過程。記賬式國債可以記名、掛失，安全性較好。

《錢經(jīng)》提醒：投資記賬式國債，類似于炒股，交易手續(xù)簡便，要根據(jù)市場利率及其他因素的變化判斷國債價格走勢，低價買進，高價賣出，在二級市場賺取買賣差價。它正被越來越多的金融意識較強的個人投資者以及有現(xiàn)金管理需求的機構(gòu)投資者所接受。

> 保險理財

按照我國現(xiàn)行法律的規(guī)定，任何保險金都是免稅的，即領(lǐng)取保險給付和理賠金是不用繳納個人所得稅的。為此，可將不需急用、且沒有更好投資去處的資金購買投資類保險，讓保險公司的專業(yè)理財團隊為你打理財產(chǎn)，獲得穩(wěn)定收益。另外，投保人壽保險，除可以獲得保障外，同時亦是一種投資和儲蓄，投保人可以從保險公司得到投資收益――紅利和儲蓄收益（利息），是一種一舉兩得的理財方式。

對于有大額資產(chǎn)留給后代的理財者，選擇保險理財再合適不過了。目前，我國還沒有開征遺產(chǎn)稅，但隨著經(jīng)濟發(fā)展和法律完善，征收遺產(chǎn)稅應(yīng)該是必然之事。按照國際慣例，遺產(chǎn)稅一般在40% 以上。子女繼承遺產(chǎn)之前，必須先籌一筆遺產(chǎn)稅款。如果父母沒有事先進行遺產(chǎn)規(guī)劃，身故時又沒有留下足夠的現(xiàn)金和存款，龐大的遺產(chǎn)稅往往會成為孩子沉重的負擔。面對如此高比例的稅收，合理規(guī)避遺產(chǎn)稅就成為富裕人家的一個理財重要任務(wù)。

因此，投資保險因而成為最佳的規(guī)避稅收的理財方式之一，它在節(jié)稅中確保完整地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給下一代。為此，可選擇適當?shù)谋ｋU品種，有意識地用巨額資金購買投資者保險，以子女為保險受益人，身后就能留下一大筆不用繳稅的遺產(chǎn)。

利用保險理財，還能解決一些難題。例如，一對要離婚的夫妻想把他們的共有資產(chǎn)100 萬元的存款留給孩子供日后的上學(xué)、結(jié)婚和創(chuàng)業(yè)使用，不允許離婚后另一方動用一分錢。盡管夫妻雙方在離婚協(xié)議上寫明了“100 萬元存款只供孩子使用，任何一方都不得私自動用”的規(guī)定；但法律規(guī)定，孩子名下的財產(chǎn)將由監(jiān)護人代管，夫妻離婚后孩子跟著誰，誰就擁有這100 萬元存款的支配權(quán)。因此，法律無法解決這個問題。

保險理財卻能解決這個難題。他們只要將100 萬元錢為孩子購置少兒疾病保險、少兒意外傷害保險、育英年金保險、生存教育金保險等適合的保險，并且在保單合同中指定受益人為孩子，且注明不得更改受益人。如此，問題解決了，一方面這筆存款不會被提前使用，也不會被另何一方挪用；另一方面，還可以提高100 萬元資產(chǎn)的收益，因為保險理財一般會比銀行存款利息收入更高一些。

《錢經(jīng)》提醒：投資保險是一種較好的理財方式。保險的品種有很多，保費金額低的只要幾十元，多的上萬元，幾乎適合所有的理財之人。特別是在近期保險理財收益趨高的形勢下，投資分紅保險、投資連結(jié)險和萬能壽險是較佳的理財渠道。

> 債券由于其收益穩(wěn)定、風險小，成為保守理財者熱衷投資的理財產(chǎn)品。國債有兩種:1憑證式國債，2記賬式國債。

> 投保人壽保險，除可以獲得保障外，同時亦是一種投資和儲蓄，投保人可以從保險公司得到投資收益――紅利和儲蓄收益（利息），這是一種一舉兩得的理財方式

按照我國現(xiàn)行法律的規(guī)定，任何保險金都是免稅的，即領(lǐng)取保險給付和理賠金是不用繳納個人所得稅的。投資保險成為最佳規(guī)避稅收的理財方式之一。

4人民幣理財和外匯理財

目前，許多家銀行推出各種人民幣理財產(chǎn)品和外幣理財產(chǎn)品。對于人民幣理財產(chǎn)品和外匯理財產(chǎn)品，暫時免征收益所得稅。

2005 年11 月1日開始實施的《商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，提高了人民幣理財產(chǎn)品和外幣理財產(chǎn)品的門檻，將購買人民幣理財產(chǎn)品或外幣理財產(chǎn)品的起點定為5萬元（外幣為等值5

美元以上），部分銀行推出的理財產(chǎn)品甚至要50 萬元起購。不少中低收入的投資者無法邁過這一理財門檻。

不過，一些實在看好商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的投資者，通過協(xié)議集合理財?shù)姆绞剑?/p>

還是可以投資銀行理財產(chǎn)品的。協(xié)議集合理財，就是幾個人將資金以簽訂協(xié)議的方式集合在一起，然后以某一個人的名義參與人民幣理財。在協(xié)議上，清楚地寫明每個參與協(xié)議集合理財?shù)娜说臋?quán)利和義務(wù)，明確集合理財收益的分配等事項。

如此，原本是資金量偏小而無法參加銀行理財?shù)娜?，通過一紙協(xié)議，就跨過了人民幣理財?shù)拈T檻，而將成為人民幣理財一族。胡先生、王女士、曾小姐都是個人資金達不到5萬元人民幣的人，現(xiàn)在他們?nèi)齻€人一集合，資金就逾10 萬元，即使是銀行再度提高理財門檻，他們也能順利地投資人民幣理財產(chǎn)品。

《錢經(jīng)》提醒：

人民幣理財產(chǎn)品和外匯理財產(chǎn)品屬于專家理財，是由具有多年金融產(chǎn)品交易經(jīng)驗的投資專家進行理財操作，他們具有比較豐富的專業(yè)知識，能充分利用專業(yè)知識進行金融市場操作。和其他理財產(chǎn)品相比，人民幣理財和外幣理財?shù)淖畲髢?yōu)勢在于銀行掌握了一些只有銀行才可以進入的投資領(lǐng)域，確保可以獲得較高收益，且可以回避很多市場風險，但流動性不佳。

許多家銀行推出各種人民幣理財產(chǎn)品和外幣理財產(chǎn)品。對于人民幣理財產(chǎn)品和外匯理財產(chǎn)品，暫時免征收益所得稅。

5開放式基金

隨著近一兩年來的股市火爆，開放式基金高達100% 以上的投資收益幾乎讓所有想賺錢的人都成了“基民”。投資開放式基金不僅有獲得高收益的好處，還有不用繳納個人所得稅的實惠。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，目前投資開放式基金暫不征稅收個人所得稅。具體規(guī)定有：一是從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅；二是申購和贖回基金的差價收入不征收營業(yè)稅。三是對個人買賣基金暫不征收印花稅。四是對個人投資者買賣基金獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。

開放式基金由專家理財，收益率比較高，并且流動性好，變現(xiàn)性強，適合長期投資。從目前的市場來看，投資開放式基金要想獲得2006 年的收益，就不是一件簡單的事。在目前股市震蕩的情況下，投資偏股型、配置型的開放式基金還有可能出現(xiàn)虧本。

《錢經(jīng)》提醒：

目前投資開放式基金尤其要謹慎，最好能根據(jù)個人的投資偏好和風險承受能力，在股票基金、混合基金、債券基金、貨幣市場基金中進行一個合理的投資組合，以達到提高收益和規(guī)避風險的目的。

開放式基金高達100% 以上的投資收益幾乎讓想賺錢的人都成了“基民”。投資開放式基金不僅有獲得高收益的好處，還有不用繳納個人所得稅的實惠。

6信托產(chǎn)品

信托是信托公司發(fā)行的一種金融產(chǎn)品，它是指委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的進行管理或者處分的行為。目前國家對信托收益暫不收取個人所得稅，因此，它是一種不錯的理財產(chǎn)品。

信托資金投資范圍廣泛，如投資于企業(yè)、股票、債券、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。從投資收益來講，信托的到期收益率要明顯高于同期相同的債券和儲蓄。從理論上講，信托投資的風險介于銀行存款和股票投資之間；但因信托計劃存在嚴重的信息不對稱，投資者購買信托產(chǎn)品的風險實際上要大于買股票的風險，且流動性較差。

由于信托產(chǎn)品投資數(shù)額較大，一旦發(fā)生風險，損失也較大。所以，投資者對信托產(chǎn)品的風險一定要有理性的認識，從信托公司、信托產(chǎn)品設(shè)計、信托風險控制等方面來考察和防范信托風險，從而選擇風險適當、回報合理的信托產(chǎn)品進行投資。

《錢經(jīng)》提醒：

篇9

1精選種子

在水東芥菜的品系中,選擇包心、脆甜、抗逆性強的品種,確保種子純度。一般用種子7.5kg/hm2。

2精細整地,施足基肥

2.1精細整地,高畦深溝

芥菜種子小,要求地塊整得精細。根據(jù)不同的季節(jié),選擇不同的溝深,多雨季節(jié)把田塊整成寬1.2m、溝寬0.3m、溝深0.3m的畦面,做到泥團細碎、畦面平整、方便排灌和田間管理工作。

2.2重施基肥

用半干濕豬雞糞2.25t/hm2、花生麩75kg/hm2、14%過磷酸鈣粉1.125t/hm2、碳酸氫銨750kg/hm2、碎稻草150kg/hm2混合堆漚10d后撒施田間起畦整地,保持土質(zhì)松軟。

2.3播種

水東芥菜以幼小植株供食用為主,栽培中常采用直播。將地塊整平后潑灑適量水,種子均勻撒播(由于種子較小,播前可將種子拌2～3倍細土或干沙),用草木灰細土覆蓋。覆土不宜過厚,并保持土壤濕潤,以利于出苗。同時,注意出苗后及時間苗和防治蚜蟲。

3科學(xué)除草

播種子蓋土后,用50%丁草胺乳油1.5kg/hm2或禾耐施675mL/hm2對水1350kg噴施。如播種后未能及時施用除草劑,待草及菜苗長至3～4cm時,用5%蓋草靈乳油900mL/hm2對水1350kg噴施,達到草死菜生的效果。

4田間管理

4.1水分管理

出苗前后小水潑灑,以保持地面濕潤,防止土壤板結(jié)而影響出苗。在生長期如果土變白時灌水至溝深3/5,用勺潑灑,保持土壤濕潤,1d后排水。

4.2疏勻補植

當幼苗真葉展開后,應(yīng)及時疏去密苗、弱苗或病苗;播種后7～10d,減密補疏1次,播種后20d再減補1次,利于通風透光,確保菜苗平衡生長。

4.3早追肥

水東芥菜食用的是葉片,以施氮肥為主,適當配施磷、鉀肥。要求及時追肥,使植株迅速生長。播種后7d,用氮、磷、鉀總含量45%的芭田高塔肥75kg/hm2,對水1200kg淋施;播種后12d,用同樣的高塔肥180kg/hm2撒施,施肥時田面保持濕潤;播種后20d,用高塔肥225kg/hm2撒施;播種后30d,用高塔肥225kg/hm2撒施;播種后40d,用氮、磷、鉀總含量45%的進口芬蘭肥225kg/hm2撒施。追肥結(jié)合除草。

5防治病蟲害

5.1蟲害的防治

播種后4d,用跳甲絕1500倍噴施防治跳甲蟲;播種后12d,用強敵312粉+敵敵甲1500倍噴施,防治跳甲、小菜蛾;播種后20d,用白托70%可濕性粉劑1.5kg/hm2、農(nóng)哈哈、埋蟲1500倍噴施,防治菜青蟲及美洲斑潛蠅;播種后30d,用頂棒、撲甲靈1500倍噴施,防治小菜蛾、跳甲蟲。

5.2病害的防治

5.2.1病毒病。影響芥菜產(chǎn)量最大的是病毒病,應(yīng)采取綜合的農(nóng)業(yè)措施加以防治。其防治措施:一要選用抗病品種;二要與水稻或非十字花科蔬菜輪作,并盡可能遠離或清除具有毒源的蔬菜及雜草;三要在苗期及生長前期漂水降低地溫或覆蓋遮陽網(wǎng),及時防治傳毒蚜蟲,輔之以噴灑5%菌毒清可濕性粉劑500倍液或0.5%抗毒劑1號水劑300倍液;四要增施磷、鉀肥,以提高植株的抗病性。

5.2.2軟腐病。主要病害,一旦發(fā)生,應(yīng)立即清除病株,并在病穴上撒石灰粉消毒,同時用硫酸鏈霉素2500～3000倍液或14%絡(luò)氨銅300～500倍液噴霧防治。

5.2.3霜霉病。為害葉片,初發(fā)病時用70%代森錳鋅500倍液噴霧防治,每隔7～8d噴1次。

在防治病蟲害中,根據(jù)各時期田間病蟲害發(fā)生情況,確定防治藥物,同時盡可能使用無公害農(nóng)藥、肥料,確保凈菜達到食品安全標準。

篇10

水產(chǎn)科研機構(gòu)人才結(jié)構(gòu)多樣性評價的方法，是借鑒自然生態(tài)系統(tǒng)中生物類型多樣性指數(shù)的評價方法并進行了修訂。在運用該方法進行評價前，首先需構(gòu)建水產(chǎn)科研機構(gòu)人員組成與人才分類的指標體系，然后得出各類人員的比例，在此基礎(chǔ)上獲得各類人才出現(xiàn)的豐富度和均勻度，得到一個統(tǒng)計得分，最終給出適宜的分值范圍。而水產(chǎn)科研機構(gòu)人員組成與人才分類的指標體系構(gòu)建，是根據(jù)人事部、科技部對科研事業(yè)單位崗位設(shè)置管理的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的[6]，具有統(tǒng)一性。水產(chǎn)科研機構(gòu)中的人員分為專業(yè)技術(shù)人員、管理人員和工勤人員；將專業(yè)技術(shù)人員和管理人員進行人才分類，分別分為研究生學(xué)歷人才、本科學(xué)歷人才和其他學(xué)歷人才。上述指標均為當年的即年指標。具體如表1所示。研究選擇了一所具有一定代表性的我國國家級水產(chǎn)科研機構(gòu)2009-2013年的人才數(shù)據(jù)進行分析和比較。該研究所成立至今有36年的歷史，屬我國創(chuàng)新體系的研究所，是一所成長型的研究所，近年來科研成果日益突出，對產(chǎn)業(yè)的支撐作用日益顯現(xiàn)。其2009-2013年5年間人才的具體數(shù)據(jù)見圖1。由圖1可見，2009-2013年間，該研究機構(gòu)的人員總數(shù)由178人增至188人，呈逐年小幅遞增的趨勢，但總體上相對較穩(wěn)定。其中專業(yè)技術(shù)人員數(shù)量在74人至84人間變動，管理人員數(shù)量在40人至50人間變動，而工勤人員在53人至62人間變動，故累計增加的10人均是專業(yè)技術(shù)人員和管理人員。而在這增加人員的學(xué)歷中，本科以下是沒有增加，本科學(xué)歷人員僅增加20~30%，而研究生學(xué)歷人員增加了70~80%。這主要是與該研究機構(gòu)人才引進的策略有關(guān)。近5年來，隨著后勤服務(wù)社會化的進展，該研究機構(gòu)嚴控工勤人員指標，故工勤人員呈負增長。而新進人員原則上須有研究生學(xué)歷。但水產(chǎn)科研是一項應(yīng)用性極強的科研事業(yè)，其根本目的是為產(chǎn)業(yè)發(fā)展進行技術(shù)支撐和技術(shù)服務(wù)，既需要進行實驗室內(nèi)相關(guān)理論的實驗研究，更需要在養(yǎng)殖水體中進行示范推廣，因此如何進行科學(xué)的人才配置十分重要。各種層次人員的配置是否合理需要進行科學(xué)的評估。

2水產(chǎn)科研機構(gòu)人才多樣性指數(shù)的分析評價

2.1水產(chǎn)科研機構(gòu)人才多樣性指數(shù)模型的建立及分析

水產(chǎn)科研機構(gòu)人才多樣性的評價方法，是在借鑒自然生態(tài)系統(tǒng)中生物類型多樣性指數(shù)的評價系統(tǒng)上進行的。首先建立水產(chǎn)科研機構(gòu)人員組成與人才分類的指標體系，然后得出各類人員的比例，在此基礎(chǔ)上獲得各類人才出現(xiàn)的豐富度和均勻度，得到一個統(tǒng)計得分，最終給出適宜的分值范圍。自然生態(tài)系統(tǒng)中生物多樣性是指生物及其環(huán)境形成的生態(tài)復(fù)合體以及與此相關(guān)的各種生態(tài)過程的綜合，包括動物、植物、微生物和它們所擁有的基因以及它們與其生存環(huán)境形成的復(fù)雜的生態(tài)系統(tǒng)。通常包括遺傳多樣性、物種多樣性和生態(tài)系統(tǒng)多樣性三個組成部分。物種多樣性是生物多樣性的核心，是衡量一定地區(qū)生物資源豐富程度的一個客觀指標。優(yōu)良的物種多樣性的表現(xiàn)是物種的豐富性和均勻性，即需要在某一生態(tài)系統(tǒng)中出現(xiàn)的物種數(shù)量較為豐富，而不同物種的個體數(shù)相對均勻，這樣可保持生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定。對于一個水產(chǎn)科研機構(gòu)而言，其本身是具社會屬性的一個生態(tài)系統(tǒng)。對于其人員配置而言，只有發(fā)揮不同層次人員的特性，人盡其才，才能最大程度地利用人力資源。過度消費學(xué)歷或過于依賴某一類型的人員都是短期行為，必然會導(dǎo)致內(nèi)部系統(tǒng)的失調(diào)。故生物多樣性評價方法可為人才多樣性評價借鑒。評價生物多樣性指數(shù)主要有Simpson指數(shù)、Shannon-Wiener指數(shù)和Margalef指數(shù)，其中Shannon-Wiener指數(shù)比較常用。Shannon-wiener指數(shù)是基于物種數(shù)量反映群落種類多樣性，群落中生物種類增多代表了群落的復(fù)雜程度增高，種數(shù)越多，各種個體分配越均勻，群落多樣性越好。Shannon-Wiener指數(shù)用H′表示，H′=-∑Pilog2Pi。H′值愈大，群落所含的信息量愈大[7-8]?？紤]到水產(chǎn)科研院所人才主要集中在專業(yè)技術(shù)人員和管理人員中，但工勤人員在整個人員隊伍中占據(jù)了一定的份額，故在進行人才多樣性的評價時，對上述公式進行了修正，增加了不同類型人員對人才比例的貢獻率。式中：Wi為某類人員比例，Pi為某類人才的比例，分別由公式（1）和公式（2）獲得。Wi=Ci/S..........（.1）；Pi=Ai/Ci...............（.2）。其中：Ci為某類人員的總?cè)藬?shù)，S為機構(gòu)總?cè)藬?shù)，Ai為某類人才的總?cè)藬?shù)。對上述公式進行分析，如果僅有一種人才，則H=0，是不可能完成科研工作的，表明人才多樣性嚴重缺失，如果只有2種人才，且各占50%，那么0<H<1，表示人才多樣性略有增加且存不合理。以此類推，得到評判的依據(jù)：H≥1.5-表示人才結(jié)構(gòu)合理；1.0≤H<1.5-表示人才結(jié)構(gòu)輕微不合理；0≤H<1-表示人才結(jié)構(gòu)不合理。運用上述方法和評判依據(jù)，對某國家級水產(chǎn)科研機構(gòu)2009~2013年間人才多樣性進行分析。具體數(shù)據(jù)通過相關(guān)軟件計算后匯總于表2。表2數(shù)據(jù)顯示，2009-2013年，某水產(chǎn)科研機構(gòu)人才多樣性指數(shù)H為1.0117-1.1045。

2.2結(jié)果分析

由表2可知，在2009年至2013年，某水產(chǎn)科研機構(gòu)的人才多樣性指數(shù)總體呈上升趨勢，H值在1.0117~1.1045間變動，參考評價標準，總體屬人才結(jié)構(gòu)輕微不合理。以H的最低值和最高值出現(xiàn)的年份來比較，H最小值出現(xiàn)在2009年，該年專業(yè)技術(shù)人員的比例為42.70%，管理人員為22.47%，而工勤人員為34.83%，工勤人員的比例明顯過大，甚至大于管理人員。工勤人員數(shù)量偏多是一個歷史遺留問題，該研究機構(gòu)建于上一世紀七十年代末、改革開放的初期，當初建設(shè)是按職位全面配置的設(shè)想進行的，從食堂、托兒所、電話接線員等樣樣俱全，造成工勤崗位人員偏多。對于一個科研機構(gòu)，專業(yè)技術(shù)人員和管理人員之和如達不到70%，表明人才結(jié)構(gòu)不太合理。在專業(yè)技術(shù)人員和管理人員中，研究生學(xué)歷人員偏少，影響了人均科研成果的產(chǎn)出，作為科研和管理的頂層人才較為缺乏。而到了2013年，雖然該研究機構(gòu)的人員數(shù)量并未發(fā)生大的改變，但人員結(jié)構(gòu)已有了顯著的變化。該年專業(yè)技術(shù)人員的比例為44.92%，管理人員則上升為26.74%，二者之和在5年間首次突破70%的大關(guān)，而工勤人員則首次下降至30%以下，為28.34%。這些變化主要與5年間人員的動態(tài)變化有關(guān)。近年來，低學(xué)歷的工勤人員沒有進入機構(gòu)，而隨著年齡的老化，退休人員的增多，工勤人員呈下降趨勢，人員由62人減至53人。而研究生和本科生則新進了20人。這樣雖然總?cè)藬?shù)僅增加了10人，但結(jié)構(gòu)已發(fā)生了較明顯的變化，從而在人才多樣性指數(shù)上得到了體現(xiàn)。隨著時間的推移，工勤人員大批退休的高峰即將到來，人才多樣性指數(shù)會有所上升。但并非工勤人員越少越好，當其存在數(shù)量少于一定值時，必將對人才結(jié)構(gòu)的合理性產(chǎn)生挑戰(zhàn)。作為水產(chǎn)科研機構(gòu)，其既需要博士和首席科學(xué)家這些高端人士，同樣需要高級養(yǎng)殖工和修理工等工勤人員。只有相互匹配，才能創(chuàng)造最大的科研才富。如果只有博士等高端人才，都從事頂層設(shè)計，沒有科研方案的實施者、執(zhí)行者、實踐者，便不會產(chǎn)生真正服務(wù)于產(chǎn)業(yè)的科研成果。所有的科研將是停留在設(shè)想或小范圍的實驗上，無法起到支撐產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步的作用。根據(jù)多樣性指數(shù)來反推，較合理的結(jié)構(gòu)下人才多樣性指數(shù)為1.5，此條件下專業(yè)技術(shù)人員的占比需達到60%以上，管理人員為25%左右，工勤人員接近15%。在專業(yè)技術(shù)人員和管理人員中，研究生學(xué)歷需達40%左右，本科學(xué)歷達40%，而?？萍捌渌麑W(xué)歷為20%左右。因此該研究所雖然在人才多樣性指數(shù)上有所上升，但仍有進一步提升的空間，可使人才結(jié)構(gòu)進一步合理化。

3結(jié)束語