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篇1

一、我國商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀與分析

(一)會計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)環(huán)境存在先天不足

從目前來看，商業(yè)信托公司尚存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏有效的公司治理安排，內(nèi)部控制制度不健全，風(fēng)險(xiǎn)管理意識不強(qiáng)等根本性問題。盡管信托公司都已按照《公司法》的要求，設(shè)置了完備的機(jī)構(gòu)，規(guī)章制度也相對健全了，但“形備而實(shí)未至”現(xiàn)象仍普遍存在，會計(jì)監(jiān)管基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致少數(shù)信托公司忽視風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)使用信托資金，損害了整個(gè)信托行業(yè)的信譽(yù)。根據(jù)COSO報(bào)告的“五要素”理論，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，監(jiān)督是內(nèi)部控制的最后一道防線，控制環(huán)境如果出現(xiàn)問題，其余的都將是“空中樓閣”。

(二)會計(jì)監(jiān)管規(guī)范缺失，導(dǎo)致監(jiān)管效率低下

經(jīng)過若干次清理整頓以后，有關(guān)主管部快了信托監(jiān)管法律制度的建設(shè)，2000年以來，《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)信托投資公司監(jiān)管的通知》、《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》、《信托投資公司信息披露管理暫行辦法》、新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《信托公司管理辦法》和《信托公司集合資金信托計(jì)劃管理辦法》等相繼出臺，這些法規(guī)對于摒棄行業(yè)行政整頓的做法，加強(qiáng)法律監(jiān)管，引導(dǎo)商業(yè)信托健康有序發(fā)展無疑具有特別重要的意義，但從會計(jì)監(jiān)管的角度立法則是近幾年的事，發(fā)揮的作用尚有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。

(三)會計(jì)監(jiān)管主體的責(zé)權(quán)利不夠明確

會計(jì)監(jiān)管主體是會計(jì)監(jiān)管行為的具體實(shí)施者，目前有人把會計(jì)監(jiān)管的重任寄希望于信托公司會計(jì)人員，會計(jì)人員作為受聘于公司的內(nèi)部管理人員之一主要對公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。盡管會計(jì)人員的監(jiān)督作為會計(jì)監(jiān)管體系的部分制度安排，具有重大的基礎(chǔ)作用，但從性質(zhì)上來講，它仍然屬于信托公司的內(nèi)部自我約束行為，會計(jì)人員監(jiān)管的功能在逐步弱化，采取強(qiáng)化會計(jì)人員的監(jiān)管職責(zé)來解決商業(yè)信托會計(jì)的違法違規(guī)問題，這一制度安排顯然存在著嚴(yán)重的缺陷；有人主張會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)擔(dān)負(fù)起信托公司會計(jì)監(jiān)管的責(zé)任，但由于中介行業(yè)的激烈競爭，成本收益原則的制約，會計(jì)師事務(wù)所往往很難處理好經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，其會計(jì)監(jiān)管作用也就大打折扣；至于政府有關(guān)監(jiān)管部門則是會計(jì)監(jiān)管規(guī)則的制訂者和管理者，一般不直接參與信托公司會計(jì)監(jiān)管，監(jiān)管的權(quán)力較大，但責(zé)任不夠明確。

(四)會計(jì)監(jiān)管手段存在不足

會計(jì)信息化環(huán)境對商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管方式產(chǎn)生了深刻影響，給我國帶來了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，如果能充分利用信息技術(shù)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管，就會大大提高會計(jì)監(jiān)管的效率和質(zhì)量。而從目前的情況來看，不管是政府監(jiān)管部門還是會計(jì)師事務(wù)所都較多的采用現(xiàn)場監(jiān)管的方式，委派專門人員進(jìn)入被監(jiān)管信托公司，進(jìn)行實(shí)地會計(jì)檢查，而較少采用先進(jìn)的信息化監(jiān)管手段，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對信托機(jī)構(gòu)主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵會計(jì)指標(biāo)進(jìn)行全面、連續(xù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，進(jìn)而根據(jù)其存在的各種風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取相應(yīng)的防范措施。

二、構(gòu)建我國商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管制度的設(shè)想

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家中，舒爾茨、諾斯、青木昌彥等都曾經(jīng)從不同的角度對制度進(jìn)行了定義，他們表達(dá)的基本內(nèi)涵是一致的，簡單的講，制度就是規(guī)范和約束個(gè)體行為的各種規(guī)則。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，筆者從構(gòu)建商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管的正式制度、非正式制度兩個(gè)方面進(jìn)行探討。

(一)在構(gòu)建商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管的正式制度方面

正式制度又叫正式規(guī)則或硬制度，指的是某些人或組織自覺和有意識地制訂的各項(xiàng)法律、法規(guī)、規(guī)則以及經(jīng)濟(jì)活動主體之間簽訂的正式契約。正式制度一旦形成，就要求人們必須遵守，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，因此它就成為商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管必不可少的工具了。正式制度可以從其他國家或地區(qū)借鑒學(xué)習(xí)，也可以根據(jù)本國具體情況醞釀形成，但其作用的真正發(fā)揮還必須依賴于社會認(rèn)可以及與非正式制度的相容。

1．構(gòu)建由政府、社會中介機(jī)構(gòu)、信托公司會計(jì)等多方合作的監(jiān)管框架，在制度安排上，明確各監(jiān)管主體的權(quán)力和責(zé)任

(1)政府有關(guān)監(jiān)管部門主要負(fù)責(zé)制訂規(guī)則，完善商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管制度。通過制度來規(guī)范商業(yè)信托機(jī)構(gòu)的會計(jì)行為，定期或者不定期組織對信托公司的經(jīng)營活動進(jìn)行抽查，同時(shí)負(fù)責(zé)監(jiān)管為信托機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，實(shí)施對社會中介機(jī)構(gòu)會計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。

(2)要求具有一定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)為商業(yè)信托公司提供審計(jì)服務(wù)。由于社會中介機(jī)構(gòu)沒有由直接經(jīng)濟(jì)利益所帶來的會計(jì)監(jiān)管動力，又與信托公司之間存在一定的利益關(guān)聯(lián)，容易與信托公司之間形成“合謀”，因此要提高社會中介機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入門檻，讓具有一定資質(zhì)、能認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的中介機(jī)構(gòu)參與商業(yè)信托公司的會計(jì)監(jiān)管，避免讓社會中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)成為一種與信托公司進(jìn)行交易的例行公事。“亂世用重典”，對于違規(guī)的信托公司及協(xié)同舞弊的社會中介機(jī)構(gòu)，要加大懲罰力度，增加其違法成本。

(3)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立以股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層等為主體的組織架構(gòu)，明確各自的職責(zé)劃分，保證相互之間獨(dú)立運(yùn)行、有效制衡，形成科學(xué)高效的決策、激勵(lì)與約束機(jī)制。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管，依據(jù)《會計(jì)法》第四條的規(guī)定，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人會計(jì)監(jiān)管應(yīng)負(fù)的主要責(zé)任，充分發(fā)揮信托公司監(jiān)事會的作用，夯實(shí)商業(yè)信托穩(wěn)步健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

2．繼續(xù)梳理現(xiàn)有的法律法規(guī)，逐步形成系統(tǒng)性、前瞻性、權(quán)威性和可操作性強(qiáng)的一系列會計(jì)監(jiān)管制度

(1)市場準(zhǔn)入和退出制度。市場準(zhǔn)入制度是西方國家普遍采用的一種監(jiān)管制度。市場準(zhǔn)入制度的基本制度功能是允許資本雄厚、信譽(yù)良好的經(jīng)營者進(jìn)入信托行業(yè)，限制未來風(fēng)險(xiǎn)和制度風(fēng)險(xiǎn)。只有那些符合基本條件，通過嚴(yán)格審核程序的信托公司才具有經(jīng)營信托業(yè)務(wù)的資格，并且對其經(jīng)營權(quán)實(shí)行年度審核制，對違法、違規(guī)的信托公司，視其情節(jié)輕重實(shí)行程度不同的懲罰，直至退出商業(yè)信托行業(yè)。

(2)資產(chǎn)分開管理制度。即要求托管資產(chǎn)與公司的自有資產(chǎn)嚴(yán)格分離。資產(chǎn)分離制度的基本功能是在各信托參與方之間形成一種監(jiān)督制衡機(jī)制，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。在資產(chǎn)分開管理制度中，明確信托基金由外部保管人進(jìn)行管理，這對于限制風(fēng)險(xiǎn)是非常必要的。通過資產(chǎn)分離，基金管理人不直接持有信托基金，可以大大減少騙取和盜竊信托基金資產(chǎn)的機(jī)會，同時(shí)，通過拒絕執(zhí)行信托基金管理人進(jìn)行違規(guī)操作的指令，還可以強(qiáng)化保管人的謹(jǐn)慎監(jiān)管意識。

(3)投資比例限制制度。投資比例限制制度，又叫投資組合制度，投資比例限制的目的是分散投資風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)，要遵循謹(jǐn)慎性、安全性、流動性、風(fēng)險(xiǎn)分散性的原則，限制投資范圍，合理確定流動性產(chǎn)品、固定收益類產(chǎn)品、權(quán)益類產(chǎn)品等之間的持有比例。

(4)信息披露制度。由于在競爭型、投資運(yùn)營型的信托基金運(yùn)作模式下，社會公眾需要獲得盡可能詳細(xì)的信息，以便做出合理的選擇，因此信息披露制度成為一種運(yùn)用越來越廣泛的信托監(jiān)管制度。對于整個(gè)信托投資監(jiān)管體制來言，信息披露要求是監(jiān)管的最基本的組成部分，要不斷加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告披露，在格式、內(nèi)容上作出相應(yīng)的具體規(guī)定。信息披露的目的是將信托管理公司置于社會公眾和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的雙重監(jiān)督之下，防止信托管理公司違法、違規(guī)操作損害信托基金所有人和受益人的利益。

目前，要以2008年信托機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管。全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則有利于客觀地反映信托公司的經(jīng)營狀況，切實(shí)提高會計(jì)信息質(zhì)量和可比性，增加會計(jì)信息的透明度，完善風(fēng)險(xiǎn)管理，提高經(jīng)營管理水平，便于包括委托人、受益人和監(jiān)管當(dāng)局等信托關(guān)聯(lián)方對信托公司的了解，增進(jìn)對信托公司乃至信托業(yè)的信任。對監(jiān)管者來說，統(tǒng)

一、高質(zhì)量的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有利于其分析、評估同質(zhì)同類信托機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，并采取有針對性的監(jiān)管手段，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的有效性。

(二)在構(gòu)建商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管的非正式制度方面

非正式制度是指對人的行為不成文的限制，是與正式制度相對的一個(gè)概念，通常被理解為在社會發(fā)展和歷史演進(jìn)過程中自發(fā)形成的、不依賴人們主觀意志的文化傳統(tǒng)和行為習(xí)慣，如社會的價(jià)值觀念、倫理規(guī)范、文化傳統(tǒng)、習(xí)慣習(xí)俗、意識形態(tài)等。非正式制度對于商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管具有非常重要的意義，而且在短期難以內(nèi)化為自己制度的一部分。非正式制度的約束是非強(qiáng)制性的，必須借助于正式制度的支持，盡管如此，非正式制度仍然是加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)與關(guān)鍵，并且常常為人們所忽視。有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象的存在，其根源就在于非正式制度的缺失。為此需要從以面幾方面構(gòu)建商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管的非正式制度：

1．加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管文化的建設(shè)

我國是有著深厚民族文化底蘊(yùn)的國家，非正式制度資源豐富，其中的監(jiān)管文化演進(jìn)所形成的行為規(guī)范對監(jiān)管行為起著十分重要的作用。因此，需要進(jìn)一步在信托公司內(nèi)部弘揚(yáng)會計(jì)監(jiān)管和制衡的文化，努力發(fā)揮會計(jì)監(jiān)管對改善經(jīng)營管理的促進(jìn)性作用，在信托公司外部各利益相關(guān)者之間建立平等和信任的文化，逐步形成廣泛的信任機(jī)制和平等的文化氛圍，充分發(fā)揮監(jiān)管者的積極作用。

2．發(fā)揮商業(yè)信托行業(yè)協(xié)會的作用，加強(qiáng)自律監(jiān)管

行業(yè)協(xié)會往往能站在信托公司的角度，與被監(jiān)管者之間形成一個(gè)平等對話的機(jī)制，疏通信息溝通的渠道，形成解決問題的合力，避免把信托監(jiān)管變成信托管制。通過信托行業(yè)協(xié)會進(jìn)行行業(yè)規(guī)范管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)部矛盾，加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管，制定好自律規(guī)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮懲戒作用，促進(jìn)行業(yè)誠信體系建設(shè)，宣傳信托市場和信托產(chǎn)品，引導(dǎo)業(yè)務(wù)創(chuàng)新。

3．加強(qiáng)誠信教育，形成一個(gè)良好的社會道德規(guī)范

篇2

（一）利率風(fēng)險(xiǎn)

與西方成熟的利率市場相比，我國利率市場還處于初始建立階段。2006年我國中央銀行開始推動建立上海銀行間同業(yè)拆放利率（即Shibor）基準(zhǔn)體系，根據(jù)信用等級較高的銀行自主報(bào)出的人民幣同業(yè)拆出利率計(jì)算出算術(shù)平均利率。Shibor基準(zhǔn)利率體系的建立，使我國利率市場化程度進(jìn)一步提高。在利率市場化程度逐步深化的環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨的利率風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增強(qiáng)。如何管理好自身資產(chǎn)和負(fù)債利率風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)與收益相匹配，是關(guān)系商業(yè)銀行未來發(fā)展的一個(gè)重要問題。

（二）匯率風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)與我國的匯率政策是緊密相關(guān)的。目前的匯率機(jī)制下，匯率波動性增強(qiáng)。作為國家指定的外匯經(jīng)營機(jī)構(gòu)，商業(yè)銀行持有的外匯頭寸必然面臨較高的匯率風(fēng)險(xiǎn)。在匯率風(fēng)險(xiǎn)增加的情況下，其利用套期工具管理風(fēng)險(xiǎn)的動機(jī)也必然越來越強(qiáng)。

（三）信用風(fēng)險(xiǎn)

金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)，是指商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動中，由于交易對手違約或信用狀況發(fā)生不利變化而帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在金融產(chǎn)品品種紛繁復(fù)雜的環(huán)境下，某種金融產(chǎn)品一旦出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)，很有可能出現(xiàn)骨牌效應(yīng)，不僅會影響一家商業(yè)銀行，更可能對整個(gè)金融體系帶來嚴(yán)重沖擊。這種情況下，商業(yè)銀行運(yùn)用各類衍生工具對金融產(chǎn)品信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的動機(jī)也越來越強(qiáng)。民生銀行、興業(yè)銀行與中信銀行在其年報(bào)中披露已開展了信用衍生金融工具交易，如信用違約掉期（CDS）交易等。

（四）境外經(jīng)營凈投資風(fēng)險(xiǎn)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷發(fā)展，更多的國內(nèi)企業(yè)走出國門，在境外大力拓展市場。為了給境外中資企業(yè)提供金融服務(wù)，積極參與全球金融市場交易，在全球金融市場中占領(lǐng)一席之地，國內(nèi)商業(yè)銀行今后將加大境外業(yè)務(wù)開展力度。目前國內(nèi)上市商業(yè)銀行大都在國外開辦了分支機(jī)構(gòu)。為保障境外經(jīng)營凈投資收益，避免由于匯率波動導(dǎo)致境外經(jīng)營凈投資受損，商業(yè)銀行需采用各種手段對作為境外經(jīng)營資本金的外匯投資頭寸進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，產(chǎn)生了境外經(jīng)營凈投資套期的強(qiáng)烈需要。

從上述分析可看出，隨著外部環(huán)境的不斷變化，商業(yè)銀行面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)不斷增強(qiáng)。為管理各類風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬水平控制在管理層確定的范圍內(nèi)，商業(yè)銀行采用了多種有效的風(fēng)險(xiǎn)控制手段，包括額度控制、信用等級評估控制以及風(fēng)險(xiǎn)套期等。其中，套期作為一種有效的風(fēng)險(xiǎn)對沖手段，正越來越多地被商業(yè)銀行所采用。

二、商業(yè)銀行套期會計(jì)需求研究

會計(jì)，作為反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)主體活動的一項(xiàng)管理工作，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)決策者和利益相關(guān)者提供經(jīng)濟(jì)信息。商業(yè)銀行在使用了套期工具對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的情況下，自然會產(chǎn)生應(yīng)用套期會計(jì)真實(shí)反映這種管理行為的需求。商業(yè)銀行選擇運(yùn)用套期會計(jì)的原因主要有以下幾方面：

（一）為經(jīng)營管理決策提供真實(shí)經(jīng)濟(jì)信息的需求

在商業(yè)銀行進(jìn)行公允價(jià)值套期的情況下，是否采用套期會計(jì)雖然不會影響最終的凈利潤數(shù)額，但會對當(dāng)期損益表結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響；在進(jìn)行現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期時(shí)，是否采用套期會計(jì)，將會對商業(yè)銀行最終的凈利潤數(shù)額產(chǎn)生影響。管理當(dāng)局通常會根據(jù)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作出經(jīng)營管理決策，例如會根據(jù)當(dāng)期凈利潤數(shù)額確定股利分配政策等。為了向管理層提供真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息，商業(yè)銀行應(yīng)使用套期會計(jì)，真實(shí)反映套期保值交易。

（二）監(jiān)管部門規(guī)范金融市場主體行為的需要

為控制風(fēng)險(xiǎn)程度，防范金融市場風(fēng)險(xiǎn)集中暴露，監(jiān)管部門往往對市場主體的經(jīng)營行為提出嚴(yán)格的信息報(bào)送要求，近年來隨著金融市場上各種金融創(chuàng)新的不斷涌現(xiàn)，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為各國政府關(guān)注的重點(diǎn)。從政府職能管理的角度看，將以風(fēng)險(xiǎn)防范為目的的套期保值行為以會計(jì)形式體現(xiàn)并輔之以要求的補(bǔ)充信息，有利于監(jiān)管部門加強(qiáng)對市場主體的監(jiān)督管理。

（三）投資人（股東）、債權(quán)人、社會公眾等利益相關(guān)者的需求

企業(yè)的投資人、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者了解企業(yè)的途徑主要是其披露的包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的各種公開信息，財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整是保證投資者、債權(quán)人等了解企業(yè)真實(shí)情況的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。以往的套期保值行為往往通過報(bào)表附注的形式出現(xiàn)，并不在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等主要報(bào)表中反映，從而不能將企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)承受水平與當(dāng)期損益建立直接的量化對照關(guān)系，不利于報(bào)表閱讀者對企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平作出合理的判斷。而借助套期會計(jì)方法，將企業(yè)使用套期工具規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的行為反映在會計(jì)報(bào)表內(nèi)，能夠更加直觀地反映企業(yè)經(jīng)營利潤中風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的能力，對于投資者理性判斷投資行為十分必要。

（四）真實(shí)反映部門業(yè)績的需求

隨著商業(yè)銀行公司治理架構(gòu)不斷完善，套期保值業(yè)務(wù)指令發(fā)出部門與業(yè)務(wù)實(shí)際操作部門往往不統(tǒng)一。交易的實(shí)際操作一般由業(yè)務(wù)部門完成，但被套期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理通常由其他資產(chǎn)對應(yīng)的管理部門負(fù)責(zé)。如果不采用套期會計(jì)，衍生工具交易的損益屬于交易操作部門的業(yè)績，而對應(yīng)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值波動的損益則歸屬于對口管理部門，不能真實(shí)反映風(fēng)險(xiǎn)管理部門的真實(shí)業(yè)績和管理決策。為了真實(shí)反映本部門的管理業(yè)績，商業(yè)銀行內(nèi)部會產(chǎn)生套期會計(jì)使用的需求。

三、商業(yè)銀行套期會計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

如前所述，從理論上分析，我國商業(yè)銀行應(yīng)具有較強(qiáng)的開展套期保值業(yè)務(wù)的動機(jī)及使用套期會計(jì)的需求。實(shí)踐中，商業(yè)銀行套期業(yè)務(wù)的開展及套期會計(jì)使用的現(xiàn)狀又是怎樣的呢？為了解這些情況，本文以A股上市商業(yè)銀行及港股上市境外商業(yè)銀行為樣本，對其2006年年報(bào)中披露的套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)信息進(jìn)行了比較研究。

（一）A股上市商業(yè)銀行套期保值業(yè)務(wù)及會計(jì)處理信息披露經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)研究

截至2007年11月30日，我國共有14家A股上市商業(yè)銀行，其中北京銀行于2007年9月19日上市，未獲取2006年年報(bào)。其他13家上市商業(yè)銀行中，有10家銀行開展了套期保值業(yè)務(wù)，占全樣本的77%，說明商業(yè)銀行套期保值業(yè)務(wù)的開展程度較高，但其中僅有深發(fā)展、交通銀行、工商銀行和建設(shè)銀行披露采用了套期會計(jì)，套期會計(jì)的使用程度不高。

年報(bào)分析結(jié)果顯示，伴隨著衍生金融工具的發(fā)展，我國商業(yè)銀行套期保值業(yè)務(wù)已具有一定的規(guī)模，套期工具種類相對較為豐富，被套期風(fēng)險(xiǎn)主要是匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)，套期種類一般是公允價(jià)值套期。

在套期會計(jì)的使用方面，采用了套期會計(jì)的銀行僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注—重要會計(jì)政策中指出使用了套期會計(jì)，對套期會計(jì)方法進(jìn)行了文字性描述。但對被套期項(xiàng)目和套期工具均未做具體披露，套期用途的衍生金融工具與交易用途的衍生金融工具合并在一起披露了年末公允價(jià)值。

其中，浦發(fā)銀行在其2001-2005年年報(bào)中披露使用了套期會計(jì)，而2006年年報(bào)并未披露任何套期會計(jì)使用的相關(guān)信息；工商銀行在2006年年報(bào)附注中披露了套期工具的公允價(jià)值變化和被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的凈損益，以反映套期活動在期間內(nèi)的有效性；建設(shè)銀行在年報(bào)附注會計(jì)政策部分披露了套期會計(jì)的會計(jì)政策；交通銀行在年報(bào)附注中披露“為特定外幣匯兌風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期而簽訂的交易合同所產(chǎn)生的匯兌差額按套期會計(jì)方法處理”，但也未單獨(dú)披露套期工具的公允價(jià)值及被套期項(xiàng)目的具體情況。

（二）香港上市境外商業(yè)銀行套期會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

截至2007年11月30日，共有9家在香港聯(lián)交所上市的境外商業(yè)銀行，其中除東亞銀行與創(chuàng)興銀行未開展套期保值業(yè)務(wù)外，剩余7家在年報(bào)中披露開展了套期交易，且使用了套期會計(jì)對其進(jìn)行核算，可見套期會計(jì)使用程度較高，只要開展了套期保值業(yè)務(wù)，都使用了套期會計(jì)對其進(jìn)行核算。

在上述7家商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，一般披露了以下套期會計(jì)相關(guān)信息：

1.主要會計(jì)政策。在主要會計(jì)政策部分，上述公司披露了公允價(jià)值套期會計(jì)方法、現(xiàn)金流量套期會計(jì)方法、境外經(jīng)營凈投資套期會計(jì)方法、套期有效性評估方法以及不滿足套期會計(jì)使用條件的衍生工具會計(jì)處理方法。

2.按照衍生金融工具的類別，披露了本期及上期用作套期的衍生金融工具名義金額與公允價(jià)值。

3.按衍生金融工具類別與套期類別，披露衍生金融工具名義金額。

4.公允價(jià)值套期具體交易內(nèi)容，套期工具、被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動情況；現(xiàn)金流量套期具體交易內(nèi)容，用于現(xiàn)金流量套期的衍生金融工具的公允價(jià)值，被套期項(xiàng)目現(xiàn)金流量等信息。

5.境外經(jīng)營凈投資套期的具體內(nèi)容。

6.現(xiàn)金流量套期儲備的金額。

7.對利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

（三）境內(nèi)商業(yè)銀行套期會計(jì)應(yīng)用中存在的問題—與境外商業(yè)銀行的比較

比較境內(nèi)外商業(yè)銀行套期會計(jì)應(yīng)用情況，可得出如下結(jié)論：

1.境外商業(yè)銀行套期會計(jì)應(yīng)用程度較高

可獲得年報(bào)信息的13家A股上市商業(yè)銀行中，有10家披露開展了套期保值業(yè)務(wù)，但僅4家披露使用了套期會計(jì)；9家樣本境外商業(yè)銀行中，有7家披露開展了套期保值業(yè)務(wù)，并且全部采用了套期會計(jì)。可見，境外商業(yè)銀行套期會計(jì)應(yīng)用程度要高于境內(nèi)商業(yè)銀行。

2.境外商業(yè)銀行套期會計(jì)信息披露更為充分、規(guī)范

同樣是依照國際會計(jì)準(zhǔn)則披露財(cái)務(wù)報(bào)表信息，境外商業(yè)銀行披露的信息要比境內(nèi)商業(yè)銀行披露的信息更為充分、規(guī)范。除根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求披露了套期會計(jì)政策外，境外商業(yè)銀行還披露了套期交易的內(nèi)容，分別公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期披露了衍生金融工具的合約價(jià)值和公允價(jià)值，套期工具與被套期項(xiàng)目當(dāng)期公允價(jià)值變動額，現(xiàn)金流量變動額，計(jì)入所有者權(quán)益的套期工具公允價(jià)值變動額等。根據(jù)這些信息，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可以較為清楚地了解商業(yè)銀行開展的套期保值業(yè)務(wù)、套期有效性等。

進(jìn)一步分析，境內(nèi)商業(yè)銀行套期會計(jì)使用程度較境外商業(yè)銀行低的原因，主要有以下幾個(gè)方面：

（1）境內(nèi)商業(yè)銀行雖然產(chǎn)生了使用套期會計(jì)的需求，但由于套期保值業(yè)務(wù)開展較晚，需求并不十分強(qiáng)烈。A股上市銀行，大多是近年來通過股份制改造實(shí)現(xiàn)公開上市的。商業(yè)化改革后，銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理意識和水平有了大幅度的提高，但由于受匯率、利率等風(fēng)險(xiǎn)波動的沖擊相對有限，對采用包括套期保值在內(nèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)管理手段對沖利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)等動機(jī)仍處于不斷提升的階段，同境外商業(yè)銀行相比存在一定差距，使用套期會計(jì)的需求還不十分強(qiáng)烈。

（2）業(yè)務(wù)部門對套期會計(jì)缺乏足夠的了解與認(rèn)識。業(yè)務(wù)部門在開展套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，更多考慮的是如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，沒有考慮未來的會計(jì)處理與信息披露。甚至有些業(yè)務(wù)部門的人員并不了解套期會計(jì)準(zhǔn)則的各種規(guī)定，加之會計(jì)部門參與不夠，雖然業(yè)務(wù)管理有套期保值的需要，或者已開展了風(fēng)險(xiǎn)對沖交易，但未在交易開始時(shí)對套期關(guān)系進(jìn)行指定，對套期有效性進(jìn)行評估，從而導(dǎo)致后續(xù)無法采用套期會計(jì)。

（3）套期有效性沒有滿足準(zhǔn)則要求。會計(jì)準(zhǔn)則對套期會計(jì)的使用設(shè)定了嚴(yán)格的條件，對套期工具與被套期項(xiàng)目之間的對沖效果有嚴(yán)格要求。在實(shí)際開展業(yè)務(wù)時(shí)，被套期項(xiàng)目與套期工具之間往往并無嚴(yán)格的一一對應(yīng)關(guān)系，因此無法對套期有效性進(jìn)行準(zhǔn)確評估，即使有些套期保值業(yè)務(wù)能夠進(jìn)行有效性評估，實(shí)際得出的結(jié)果也可能不滿足準(zhǔn)則的要求。

（4）缺乏信息技術(shù)系統(tǒng)的有效支撐。使用套期會計(jì)，需要精確計(jì)算套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值，計(jì)算頻率也較高，需要完備的信息技術(shù)系統(tǒng)支持。我國企業(yè)目前尚缺乏相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)，雖然不少企業(yè)已經(jīng)或正著手開展相關(guān)系統(tǒng)的建設(shè)，但仍需一個(gè)逐步適應(yīng)和成熟的過程。

（5）對套期會計(jì)準(zhǔn)則還缺乏具有實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值的研究。與常規(guī)會計(jì)方法相比，套期會計(jì)在國內(nèi)尚屬新生事物，會計(jì)處理過于復(fù)雜，對廣大會計(jì)人員來說相對陌生。理解、應(yīng)用套期會計(jì)準(zhǔn)則，對會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平有著較高要求。目前，國內(nèi)理論界對套期會計(jì)的研究主要側(cè)重于介紹或比較國內(nèi)外相關(guān)準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)應(yīng)用方面的研究較少，缺乏通俗易懂的、為眾多會計(jì)人員理解運(yùn)用的套期會計(jì)賬務(wù)處理規(guī)范，也沒有大量的成熟案例可供借鑒，從而制約了套期會計(jì)的廣泛應(yīng)用。

四、推動商業(yè)銀行套期會計(jì)應(yīng)用的建議

（一）強(qiáng)化會計(jì)與業(yè)務(wù)的聯(lián)動管理，從源頭解除套期會計(jì)應(yīng)用的障礙

業(yè)務(wù)開展與會計(jì)管理缺乏聯(lián)動性，業(yè)務(wù)部門對套期會計(jì)缺乏足夠的了解與認(rèn)識，是制約套期會計(jì)使用的一項(xiàng)重要原因。為解決這一問題，必須強(qiáng)化會計(jì)與業(yè)務(wù)的聯(lián)動管理，讓業(yè)務(wù)部門了解套期會計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，在業(yè)務(wù)開展之初，就按照準(zhǔn)則的要求，設(shè)計(jì)交易結(jié)構(gòu)，提供準(zhǔn)則要求的各類材料，滿足準(zhǔn)則對套期關(guān)系指定的基本要求。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為套期會計(jì)的應(yīng)用提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

套期活動是商業(yè)銀行對自身風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的一種行為，為按照準(zhǔn)則規(guī)定對這種行為進(jìn)行會計(jì)核算，需對各類風(fēng)險(xiǎn)（包括匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等）進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，計(jì)算套期工具與被套期項(xiàng)目各自公允價(jià)值或變動情況，提供會計(jì)核算所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這就需要商業(yè)銀行提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，細(xì)化對各類資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量，對套期工具和被套期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一一對應(yīng)的評估與計(jì)量，確保有足夠的數(shù)據(jù)對套期關(guān)系有效性進(jìn)行評估，為套期會計(jì)核算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

（三）加大信息技術(shù)系統(tǒng)的開發(fā)力度，為套期會計(jì)的應(yīng)用提供完備的技術(shù)支持

套期會計(jì)的使用，需要完備的信息技術(shù)系統(tǒng)，提供套期工具與被套期項(xiàng)目價(jià)值相關(guān)信息，包括產(chǎn)品定價(jià)、模型驗(yàn)證等，這是我國企業(yè)目前所普遍缺乏的。雖然不少企業(yè)已經(jīng)或正在著手開展相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)的建設(shè)，但仍需一個(gè)逐步適應(yīng)和成熟的過程。為保障套期會計(jì)的應(yīng)用，必須加大信息系統(tǒng)開發(fā)的力度，確保套期會計(jì)在實(shí)務(wù)中被廣泛正確地應(yīng)用。

（四）理論與實(shí)務(wù)界加強(qiáng)合作，深化對套期會計(jì)準(zhǔn)則的研究

我國套期會計(jì)準(zhǔn)則雖然全面規(guī)范了套期保值業(yè)務(wù)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露，但準(zhǔn)則的條文是原則性的，缺乏通俗易懂、可具體指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作的應(yīng)用指南。同時(shí)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)有著不同于一般行業(yè)的特殊之處，例如，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，商業(yè)銀行大多在海外設(shè)立了許多分行，其對海外分行撥付的營運(yùn)資金面臨著匯率波動風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行通常會做一筆外匯遠(yuǎn)期或掉期交易。此項(xiàng)套期業(yè)務(wù)中，被套期項(xiàng)目是商業(yè)銀行撥付的營運(yùn)資金。商業(yè)銀行的撥付行為雖然實(shí)質(zhì)上形成了境外經(jīng)營凈投資，但卻并未以長期股權(quán)投資的形式確認(rèn)。那么對其進(jìn)行的套期保值行為是按照境外經(jīng)營凈投資套期來進(jìn)行會計(jì)處理，還是按照公允價(jià)值套期進(jìn)行會計(jì)處理，需要結(jié)合具體情況進(jìn)一步研究。因此，為正確順利地應(yīng)用套期會計(jì)準(zhǔn)則，理論與實(shí)務(wù)界有必要聯(lián)合，根據(jù)商業(yè)銀行的特點(diǎn)，針對不同業(yè)務(wù)類型，對套期會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入研究。準(zhǔn)則制定部門在這一過程中應(yīng)給予一定的理論和政策支持。

（五）結(jié)合商業(yè)銀行套期業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)套期會計(jì)核算模式

對套期會計(jì)準(zhǔn)則缺乏具有實(shí)踐指導(dǎo)意義的研究，缺乏可資借鑒的成熟案例是制約套期會計(jì)廣泛應(yīng)用的另一主要問題。為此，我們結(jié)合商業(yè)銀行的具體實(shí)務(wù)，設(shè)計(jì)了套期會計(jì)的核算模式。此處受文章篇幅限制，僅以商業(yè)銀行典型的已確認(rèn)資產(chǎn)現(xiàn)金流量套期為例，說明應(yīng)如何進(jìn)行套期會計(jì)核算。

例如，某商業(yè)銀行吸收了一筆浮動利率存款，但沒有對應(yīng)的浮動利率資產(chǎn)，因此該銀行將承受現(xiàn)金流量波動的風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避現(xiàn)金流量波動風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行通常會參與一項(xiàng)利率互換安排，將浮動利率轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ɡ?。假定該套期關(guān)系滿足不存在無效套期的假設(shè)，即套期完全有效。該銀行可采用如下模式對套期業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理：

首先，正確計(jì)量浮動利率每一重定價(jià)日利率互換合約的公允價(jià)值，根據(jù)公允價(jià)值變動數(shù)確認(rèn)套期工具，同時(shí)確認(rèn)遞延套期儲備（資本公積項(xiàng)目）。

其次，每一重定價(jià)日做如下會計(jì)分錄：

根據(jù)每期應(yīng)支付的浮動利息

借：利息費(fèi)用

貸：應(yīng)計(jì)利息（或現(xiàn)金）；

根據(jù)利率互換合約中固定利率與浮動利率的點(diǎn)差

借：應(yīng)收利率互換損益（或現(xiàn)金）

貸：利息費(fèi)用

（或）借：利息費(fèi)用

貸：應(yīng)付利率互換損益（或現(xiàn)金）

根據(jù)利率互換合約公允價(jià)值變動數(shù)

借（或）貸：套期工具

貸（或）借：資本公積—遞延套期儲備

通過開展此項(xiàng)套期業(yè)務(wù)，該商業(yè)銀行將每期實(shí)際支付的利息數(shù)確定成一項(xiàng)固定值，體現(xiàn)了套期目的，即通過互換合約將未來每期支付的現(xiàn)金流量固定在相同水平，避免了現(xiàn)金流波動帶來的風(fēng)險(xiǎn)。套期工具各期公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益，整個(gè)期間內(nèi)套期工具公允價(jià)值變動累計(jì)數(shù)為零。

（六）在不違背套期會計(jì)原則的前提下，適當(dāng)簡化準(zhǔn)則規(guī)定，細(xì)化明確準(zhǔn)則具體條文，促進(jìn)套期會計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用

理論與實(shí)務(wù)界一直有觀點(diǎn)認(rèn)為，套期會計(jì)核算規(guī)則過于繁瑣，不便于企業(yè)操作。在我國，套期保值業(yè)務(wù)尚處起步階段，交易設(shè)計(jì)比較簡單，套期會計(jì)準(zhǔn)則就相對顯得更為復(fù)雜。此外，目前準(zhǔn)則中的一些規(guī)定比較原則化，還需進(jìn)一步明確，以便于實(shí)務(wù)應(yīng)用。具體而言，本文對進(jìn)一步完善套期會計(jì)準(zhǔn)則有如下建議：

（1）簡化確定承諾外匯風(fēng)險(xiǎn)套期的會計(jì)處理規(guī)定，直接規(guī)定按照現(xiàn)金流量套期會計(jì)方法進(jìn)行會計(jì)處理；簡化預(yù)期交易套期會計(jì)處理相關(guān)規(guī)定。當(dāng)預(yù)期交易導(dǎo)致企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，可直接規(guī)定采用基礎(chǔ)調(diào)整的方法，將原計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失計(jì)入非金融資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

（2）完善被套期項(xiàng)目核算規(guī)定，在將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目時(shí)，可不將資產(chǎn)從原科目中轉(zhuǎn)出，被套期項(xiàng)目科目僅核算公允價(jià)值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債?；蛘呖稍O(shè)置被套期資產(chǎn)科目、被套期負(fù)債科目，分別核算資產(chǎn)或負(fù)債，這樣可避免將原已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債軋抵確認(rèn)。

篇3

一、 商業(yè)會計(jì)管理戰(zhàn)略的作用

1. 商業(yè)會計(jì)管理是企業(yè)管理戰(zhàn)略的支持

企業(yè)管理戰(zhàn)略有四個(gè)顯著特征，每一個(gè)特征都與商業(yè)會計(jì)管理息息相關(guān)。下面分別對四個(gè)特征進(jìn)行分析：

i. 支持性

企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)營活動，就必須要有理財(cái)戰(zhàn)略，而理財(cái)戰(zhàn)略要想存在，就必須以經(jīng)營活動為前提，因此兩者之間是相互依存的。商業(yè)會計(jì)行為作為經(jīng)營戰(zhàn)略的全面支持，與生產(chǎn)戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略共同構(gòu)成一套完整的企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。商業(yè)會計(jì)活動實(shí)際上是經(jīng)營戰(zhàn)略的執(zhí)行者，經(jīng)營戰(zhàn)略是從整體上制定一個(gè)戰(zhàn)略，而商業(yè)會計(jì)則是對戰(zhàn)略的執(zhí)行。商業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)活動作為具體的執(zhí)行戰(zhàn)略，必須要保證目標(biāo)明確，才能保證整體經(jīng)營戰(zhàn)略的順利實(shí)施。

ii. 互逆性

商業(yè)會計(jì)活動對經(jīng)營戰(zhàn)略有一定的支持性，在不同的時(shí)期支持性程度和作用也不盡相同。一般來說，經(jīng)營者都希望能在風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下獲得更多的收益。因此，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)水平發(fā)生變動時(shí)，為了滿足經(jīng)營者對收益水平的期望，商業(yè)會計(jì)管理也需要做出相應(yīng)的互逆調(diào)整。

iii. 全員性

所謂全員性可以從兩個(gè)方面來分析。一方面，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的制定由企業(yè)經(jīng)營者決定，而實(shí)施由財(cái)務(wù)部經(jīng)理以及基層財(cái)務(wù)部門共同完成，因此財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施需要從上到下三個(gè)層次的人員共同完成，即體現(xiàn)了全員性。另一方面，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略要同生產(chǎn)戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略一起構(gòu)成經(jīng)營戰(zhàn)略，三者之間是相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，三者必須要配合的默契，才能使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略計(jì)劃順利實(shí)施。因此，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略與其他管理戰(zhàn)略形成了一個(gè)整體，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的實(shí)施離不開其他兩種戰(zhàn)略的支持，同樣其他兩中戰(zhàn)略的實(shí)施也離不開財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的支持，體現(xiàn)了全員性。

iv. 動態(tài)性

財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的制定考慮了其長遠(yuǎn)性，是一個(gè)長期發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)環(huán)境沒有發(fā)生顯著變化時(shí)，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略對商業(yè)會計(jì)活動有一定的指導(dǎo)作用，但是當(dāng)環(huán)境發(fā)生顯著變化時(shí)，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略要進(jìn)行一些調(diào)整以適應(yīng)變化的環(huán)境。因此，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略不是一塵不變的，它是隨著環(huán)境的變化而不斷變化的。

2. 商業(yè)會計(jì)管理戰(zhàn)略有時(shí)為企業(yè)決策提供依據(jù)

財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略是由市場中的環(huán)境因素決定的，取之市場還之市場。財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略又是經(jīng)營戰(zhàn)略的一部分、執(zhí)行戰(zhàn)略，因此財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略不是總是能為企業(yè)決策提供依據(jù)的。當(dāng)潛在風(fēng)險(xiǎn)已知，那么根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)體制制定的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略是有效的，是可以為企業(yè)的決策提供依據(jù)的；但是當(dāng)市場風(fēng)險(xiǎn)未知或所知甚少時(shí)，企業(yè)經(jīng)營者會制定相應(yīng)的經(jīng)營戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略就要受到約束，其實(shí)際上已經(jīng)成為財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的執(zhí)行戰(zhàn)略，對于企業(yè)決策沒有多大的依據(jù)作用?，F(xiàn)在市場中的風(fēng)險(xiǎn)因素總是很難確定，因此商業(yè)會計(jì)活動也很少能夠發(fā)揮其對企業(yè)決策提供依據(jù)的作用。

3. 不同的企業(yè)發(fā)展階段有不同的商業(yè)會計(jì)管理戰(zhàn)略

處于不同發(fā)展階段的企業(yè)有不同的商業(yè)會計(jì)戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展階段相適應(yīng)。在企業(yè)的初創(chuàng)期，資金流動是關(guān)鍵，因此此時(shí)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略側(cè)重于籌集維持企業(yè)經(jīng)營所需的資金，以保證企業(yè)經(jīng)營活動的正常開展；在企業(yè)的成長期和成熟期，企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)已經(jīng)相對穩(wěn)定，企業(yè)考慮的是生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，因此此時(shí)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略側(cè)重于投資戰(zhàn)略，以發(fā)現(xiàn)商機(jī)從而使企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展；在企業(yè)的衰退期，企業(yè)考慮如何才能維持其原有的市場份額，此時(shí)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略側(cè)重于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資本經(jīng)營目標(biāo)取向，以保證企業(yè)不會過度衰退。因此，企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期要選擇不同的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，以完成各個(gè)發(fā)展時(shí)期內(nèi)的目標(biāo)。

二、完善商業(yè)會計(jì)管理工作的幾點(diǎn)措施

商業(yè)會計(jì)管理工作在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理中是很重要的一個(gè)部分，因此為了提高企業(yè)盈利和降低風(fēng)險(xiǎn)，完善商業(yè)會計(jì)管理工作是很有必要的。

1. 完善財(cái)務(wù)職能

商業(yè)會計(jì)活動應(yīng)該是一個(gè)整體，包括組織、協(xié)調(diào)和控制，三者之間相互協(xié)調(diào)、相互制約，缺一不可。但是，就目前的情況來看，企業(yè)往往是重視了其中一個(gè)職能而忽略了其他。一般的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作都會把重心放在與銀行的勾兌上，以為企業(yè)爭取更多的資金，但是會忽略資金的后期使用，沒有一個(gè)完整的資金使用計(jì)劃，資金使用極不合理。這樣既浪費(fèi)了資金，又沒有對企業(yè)造成很大的有利影響。為了商業(yè)會計(jì)活動的作用最大化的發(fā)揮出來，企業(yè)需要建立完善的財(cái)務(wù)職能體系，將三者緊密的結(jié)合在一起，把三個(gè)模塊整合成一個(gè)整體，在企業(yè)進(jìn)行商業(yè)會計(jì)活動時(shí)把握每一個(gè)環(huán)節(jié)，優(yōu)化財(cái)務(wù)職能，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。

2. 加強(qiáng)資金流轉(zhuǎn)，自給自足

資本是企業(yè)周轉(zhuǎn)的血液，作為財(cái)務(wù)管理的對象，需要在進(jìn)行商業(yè)會計(jì)活動時(shí)予以重視。一般來說，企業(yè)應(yīng)該更多地依靠自身的積累來不斷擴(kuò)大規(guī)模，而不是主要依靠外部供給。負(fù)債的壓力很大，成本也很高，過多的負(fù)債一方面會影響員工士氣，若是上市公司，還會給股民一個(gè)不利的信號，另一方面負(fù)債的利息較高，企業(yè)成本增加，不利于長足發(fā)展。

因此企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)該使企業(yè)的有限資金在整個(gè)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)順暢，資金的重復(fù)利用可以大大降低成本。因此企業(yè)需要壓縮存貨、減少閑置資本，同時(shí)還需要避免決策失誤。這樣一來，企業(yè)依靠自身的血液來盤活資金鏈，擴(kuò)大生產(chǎn)，其生命周期將會大大延長，有利于企業(yè)的長足發(fā)展。

3. 增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力

在競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力極為重要。市場環(huán)境是在不斷變化的，因此風(fēng)險(xiǎn)也總是存在的，為了企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)高的市場中立足，企業(yè)需要加強(qiáng)其抗風(fēng)險(xiǎn)能力。一般來說，企業(yè)都是通過財(cái)務(wù)管理再造來提高其抗風(fēng)險(xiǎn)能力的。規(guī)模較大的企業(yè)可以組織專業(yè)人員對未來風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，提早防范。此外，企業(yè)需要突出主營業(yè)務(wù)，并且實(shí)行多種經(jīng)營，以此來分散系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要重視人力資源，定期的培訓(xùn)，以增強(qiáng)企業(yè)硬件實(shí)力。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以自行開發(fā)一些軟件，申請專利，增加無形資產(chǎn)競爭力。企業(yè)的創(chuàng)新科技也可以為企業(yè)保值增值，同時(shí)還可獲得超額利潤。

4. 協(xié)調(diào)企業(yè)的盈利能力和償債能力

篇4

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行會計(jì)信息披露準(zhǔn)備金會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行是以追逐利潤為目的、以經(jīng)營金融資產(chǎn)和負(fù)債為對象、綜合性多功能的金融企業(yè)。與其他企業(yè)相比，商業(yè)銀行的會計(jì)處理方法和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、披露，都有其特殊的一面。在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下，在我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)一步深入的進(jìn)程中，商業(yè)銀行以上市作為其疏通資本補(bǔ)充渠道，完善經(jīng)營管理機(jī)制，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的基本手段，已經(jīng)逐步得到各方的認(rèn)可。

一、商業(yè)銀行會計(jì)的基本特點(diǎn)

1.管理內(nèi)容的社會性。商業(yè)銀行作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的核心，是聯(lián)結(jié)各會計(jì)主體之紐帶，是調(diào)節(jié)貨幣流通的總樞紐。商業(yè)銀行會計(jì)不僅管理本身的業(yè)務(wù)活動和財(cái)務(wù)收支活動，而且管理其他會計(jì)主體的業(yè)務(wù)活動情況。

2.管理對象的貨幣性。會計(jì)管理對象均為貨幣，但一般會計(jì)管理中主要體現(xiàn)為各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等貨幣表現(xiàn)，而非貨幣本身。商業(yè)銀行是經(jīng)營特殊商品――貨幣的特殊企業(yè)。商業(yè)銀行的資金采用單一的貨幣形態(tài)，至于商業(yè)銀行內(nèi)部的固定資產(chǎn)等在其整個(gè)資產(chǎn)中所占份額很少。在我國，商業(yè)銀行內(nèi)部的固定資產(chǎn)凈值占資本金的比重一般不得超過30%。因此，商業(yè)銀行會計(jì)管理的對象基本上是貨幣和貨幣資本金的運(yùn)作。

3.核算業(yè)務(wù)先導(dǎo)完成性。商業(yè)銀行會計(jì)核算與其各項(xiàng)業(yè)務(wù)緊密相連。商業(yè)銀行核算過程就是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理過程，商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動是通過會計(jì)來完成的。例如，各項(xiàng)存款業(yè)務(wù)都要通過會計(jì)辦理存取手續(xù)才能完成；各項(xiàng)放款業(yè)務(wù)也要通過會計(jì)辦理放款手續(xù)才能完成。會計(jì)處于商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的第一線，而一般企業(yè)會計(jì)部門則處于生產(chǎn)經(jīng)營活動的第二線。

4.國家金融政策反映的直接性。商業(yè)銀行會計(jì)通過第一線辦理一系列銀行業(yè)務(wù)，如放款、拆借資金等，直接反映國家的金融政策，引導(dǎo)消費(fèi)、導(dǎo)向投資。同時(shí)，通過商業(yè)銀行會計(jì)的監(jiān)督作用，對國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位的經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，以促進(jìn)各單位經(jīng)營活動符合國家政策，保證社會各部門的協(xié)調(diào)、高效發(fā)展。

5.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)密性。由于商業(yè)銀行會計(jì)的性質(zhì)、地位、作用等決定了商業(yè)銀行會計(jì)的重要性?？陀^上要求商業(yè)銀行會計(jì)必須準(zhǔn)確、及時(shí)、高效。為此，商業(yè)銀行會計(jì)采用嚴(yán)密獨(dú)特的內(nèi)部監(jiān)督方式。必須建立科學(xué)的崗位責(zé)任制，嚴(yán)格的限額授權(quán)管理制度，配備計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)。

二、商業(yè)銀行會計(jì)規(guī)范體系及貸款業(yè)務(wù)核算

1.會計(jì)規(guī)范體系。作為金融企業(yè)，商業(yè)銀行會計(jì)規(guī)范體系將有以下特點(diǎn)：一是以新的《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》為基礎(chǔ)，借鑒國際慣例，結(jié)合我國各類金融企業(yè)的特點(diǎn)，制定新的金融企業(yè)會計(jì)制度；二是在新的金融企業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表；三是根據(jù)現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，完成包括表外業(yè)務(wù)在內(nèi)的有利于防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的銀行基本業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，作為中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分。

2.商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)核算。對貸款的核算，應(yīng)該盡可能應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)據(jù)管理技術(shù)，對其相關(guān)的信息要素，可以選取一種最重要的分類標(biāo)準(zhǔn)，按此設(shè)置會計(jì)科目參與復(fù)式記賬并在表內(nèi)加以披露；至于其他方面的信息，則利用現(xiàn)代信息庫技術(shù)，通過設(shè)置信息代碼進(jìn)行反映，這些信息代碼要素在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行不同的組合，即可得出不同的分類統(tǒng)計(jì)結(jié)果。這些結(jié)果可在表外披露，以更好地滿足銀行內(nèi)部及外部不同信息使用者的不同需求。此外，對于應(yīng)付利息的計(jì)提，通過計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫技術(shù)，按照定期存款的原定利率和實(shí)際存期逐筆計(jì)提，避免多提或少提的情況發(fā)生，保證利潤的真實(shí)性。

三、商業(yè)銀行會計(jì)信息披露

我國現(xiàn)階段處于市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，信息披露受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營水平等的制約，必須考慮信息披露對商業(yè)銀行自身經(jīng)營活動及社會經(jīng)濟(jì)活動的影響。加強(qiáng)信息披露，提高商業(yè)銀行的透明度是市場約束機(jī)制的必然要求。

1.對上市商業(yè)銀行和非上市商業(yè)銀行制定不同的披露標(biāo)準(zhǔn)：上市商業(yè)銀行應(yīng)按照證監(jiān)會關(guān)于商業(yè)銀行信息披露的要求和時(shí)間進(jìn)行詳細(xì)披露；其他商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和不同的監(jiān)管要求按照“側(cè)重披露總量指標(biāo)，謹(jǐn)慎披露結(jié)構(gòu)指標(biāo)，暫不披露機(jī)密指標(biāo)”的指導(dǎo)思想進(jìn)行披露。

2.加強(qiáng)會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的披露、制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項(xiàng)與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，明確報(bào)表附注必須披露的內(nèi)容，加強(qiáng)附注披露的管理。

3.參照其他先進(jìn)國家的慣例，建立提取普通準(zhǔn)備金、專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金和特別呆賬準(zhǔn)備金制度，使普通、專項(xiàng)和特別準(zhǔn)備金互為補(bǔ)充。普通準(zhǔn)備金是針對貸款的不確定損失計(jì)提的，是彌補(bǔ)貸款將來損失的一種總準(zhǔn)備，具有資本的性質(zhì)，在計(jì)算銀行的資本充足率時(shí)計(jì)入資本基礎(chǔ)。專項(xiàng)準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金是按照不良貸款的內(nèi)在損失程度計(jì)提的，不計(jì)入資本基礎(chǔ)，而要作為資產(chǎn)的減項(xiàng)從貸款總額中扣除，這樣計(jì)算的資本基礎(chǔ)能真實(shí)反映商業(yè)銀行的資本狀況，能得到國際間的認(rèn)可。

4.商業(yè)銀行正確披露對資本的內(nèi)部評價(jià)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的信息，需要依賴商業(yè)銀行建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。因此，對資產(chǎn)質(zhì)量的規(guī)范披露需要商業(yè)銀行不斷建立和健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提高經(jīng)營人員的專業(yè)水平，在此基礎(chǔ)上才能制定一個(gè)合適的資產(chǎn)信息披露規(guī)范。

四、改革商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度

1.準(zhǔn)備金制度可以一步到位與國際慣例接軌，但準(zhǔn)備金的實(shí)際提取要真正做到與國際慣例接軌則需要一個(gè)過程。按照目前商業(yè)銀行的不良貸款水平，如果完全按貸款的內(nèi)在損失計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，估計(jì)應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備將是現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備余額的若干倍。在現(xiàn)階段，這將大大超出商業(yè)銀行的實(shí)際承受能力，使其經(jīng)營難以為繼。同時(shí)，也會造成商業(yè)銀行的巨額虧損，損害我國商業(yè)銀行的對外形象，進(jìn)而有可能影響正常的金融秩序。因此，改革后的貸款準(zhǔn)備金制度的實(shí)施不宜一步到位，而應(yīng)確定一個(gè)過渡期，通過漸進(jìn)的方式逐步實(shí)現(xiàn)。

2.在過渡期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)允許商業(yè)銀行在兼顧質(zhì)量與效益、短期利益與長期利益的前提下，按照先優(yōu)質(zhì)貸款后劣質(zhì)貸款、先增量貸款后存量貸款的原則，先在部分資產(chǎn)質(zhì)量較好的貸款品種（如個(gè)人消費(fèi)貸款）以及新發(fā)放的貸款中推行新的準(zhǔn)備金計(jì)提制度（即提取專項(xiàng)準(zhǔn)備），待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再對全部風(fēng)險(xiǎn)性資產(chǎn)計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備。

3.關(guān)于貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備的提取方式，可以有兩種選擇：一種是以貸款的五級分類為基礎(chǔ)計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備，五級分類則是從企業(yè)經(jīng)營管理、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、抵押保證等多方面對貸款風(fēng)險(xiǎn)程度做出的綜合分析判斷，是較為科學(xué)的定性分析方法，也是國際通用的方法。但這種分類方法對分類人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，容易出現(xiàn)較大的人為誤差；另一種則是以“一逾兩呆”為基礎(chǔ)計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備，“一逾兩呆”是按銀行賬面反映的貸款資產(chǎn)的實(shí)際狀態(tài)進(jìn)行的資產(chǎn)分類，直觀性強(qiáng)，易于操作，主觀成分低。如果以五級分類作為呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提基礎(chǔ)，商業(yè)銀行必須建立一套相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，要按照崗位職責(zé)分離、權(quán)限分級控制的原則，通過初分、復(fù)審、終審等環(huán)節(jié)合理確定貸款分類結(jié)果。同時(shí)，為確保分類結(jié)果的客觀性，可以考慮引進(jìn)外部審計(jì)制度。

五、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范

商業(yè)銀行存在一定的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：銀行會計(jì)管理體制改革相對滯后，銀行會計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要。銀行內(nèi)部控制沒有落實(shí)，內(nèi)部相互制約機(jī)智不健全，銀行人員素質(zhì)不高，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。

篇5

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；表外業(yè)務(wù)會計(jì)

一、我國商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)的基本范圍的確定以及基本特征的分析

商業(yè)銀行的定義我們都是十分熟悉的，商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)處理主要是指商業(yè)銀行所從事的，按照我們通行的會計(jì)準(zhǔn)則但是不列入相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表的范圍之內(nèi)的活動，這一活動也不會影響到整個(gè)銀行整體的資產(chǎn)負(fù)載總額，但是卻可以對銀行當(dāng)期的損益情況進(jìn)行一個(gè)基本的影響，同時(shí)，它還會改變銀行的相關(guān)資產(chǎn)報(bào)酬率。根據(jù)我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的實(shí)際，我們基本上將其分為三個(gè)類型的業(yè)務(wù)，主要包括：擔(dān)保類的、承諾類的以及金融衍生類的三種業(yè)務(wù)。我們都知道，銀行一旦進(jìn)行運(yùn)行就勢必會承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，我們現(xiàn)在也就是根據(jù)其表外業(yè)務(wù)的類型分成兩個(gè)主要的大類，即狹義型和廣義型兩種，狹義的表外業(yè)務(wù)主要是涉及到債權(quán)或者是債務(wù)類的，這一類業(yè)務(wù)主要是包括承諾貸款、擔(dān)保以及金融衍生類，另一種是與金融服務(wù)類有關(guān)的，主要是指銀行提供的各種金融服務(wù)中收取的手續(xù)費(fèi)用方面，這種方式可以很好地滿足客戶各個(gè)方面的業(yè)務(wù)類型，并且這類主要的業(yè)務(wù)包括與我們生活息息相關(guān)的各個(gè)方面，主要有：信托與咨詢方面的服務(wù)、支付與結(jié)算類、服務(wù)類、貸款的組織與審批類等各種類型。在我們現(xiàn)在通常所研究的商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)主要是涉及到狹義范圍內(nèi)的表外業(yè)務(wù)，這些相關(guān)的業(yè)務(wù)類型在傳統(tǒng)上屬于表外的核算，但是，根據(jù)實(shí)際情況，按照最新的準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)劃分析，就可以發(fā)現(xiàn)這些基本的業(yè)務(wù)都是一旦在公允的價(jià)值范圍內(nèi)出現(xiàn)任何變動，都應(yīng)該適時(shí)進(jìn)入到表格的范圍之內(nèi)。除此之外，我國商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)主要特征包括如下幾個(gè)方面：第一，它并不會對相關(guān)的資金進(jìn)行占用；第二，這種商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)主要是形式多種多樣且十分靈活，這樣的情況直接導(dǎo)致銀行不僅僅可以為其提供沒有風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)金融業(yè)務(wù)類中介服務(wù)，還可以更好地滿足高風(fēng)險(xiǎn)的金融衍生類的工具市場服務(wù)，同時(shí)，其不僅僅可以直接參與到金融市場的操作中去，還可以在一定程度上以中間人的身份來承擔(dān)這一職責(zé)；第三，表外業(yè)務(wù)的會計(jì)處理的透明度十分低，監(jiān)管方面的具體程序在比較復(fù)雜的情況下對于表外業(yè)務(wù)的記錄方式也存在著不同程度的差異。

二、我國商業(yè)銀行的表外會計(jì)在會計(jì)處理上的特殊性分析以及其執(zhí)行過程中的相關(guān)難點(diǎn)分析

首先，我國商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)缺少統(tǒng)一的并且是詳細(xì)規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則以及行業(yè)方面的具體規(guī)定，由于我國在很長的一段時(shí)間內(nèi)都對于銀行業(yè)、特別是對于商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)認(rèn)識不夠明確，同時(shí)，我國的表外業(yè)務(wù)形式也是多種多樣的，并且含有比較大的自由度以及不是很明確的透明度，并且這些交易都處在一個(gè)相對比較集中的位置，許多表外的業(yè)務(wù)涉及的金額數(shù)量是十分巨大的，但是這些東西并不是很受到資產(chǎn)規(guī)模的等方面的限制，因而這種種因素都直接導(dǎo)致了商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)中蘊(yùn)含著十分重大的組織風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)一旦變成現(xiàn)實(shí)，就會給相關(guān)的銀行帶來不可估量的巨大損失。第二，表外業(yè)務(wù)的許多具體的處理方式以及處理的具體內(nèi)容也相對比較模糊，在我們現(xiàn)有的銀行環(huán)境匯總，很多銀行并不能夠?qū)⑾嚓P(guān)的表外業(yè)務(wù)以及中間業(yè)務(wù)等混為一談，也就是說，在我們通常定義的銀行幾大重點(diǎn)功能中中間業(yè)務(wù)中就蘊(yùn)含著表外的基本業(yè)務(wù)，同時(shí)，由于對于我國的表外業(yè)務(wù)的基本范圍并沒有十分明確的界定，并且整體而言也不具備規(guī)范化的組織與引導(dǎo)，在我們對其進(jìn)行管理以及核算的過程中也無法將其進(jìn)行等同化方式的處理，因而就很容易導(dǎo)致相關(guān)的表外業(yè)務(wù)會計(jì)方面的基本信息特征對象模糊不清，并不能真正體現(xiàn)我國表外業(yè)務(wù)信息質(zhì)量特征最起碼的要求。

三、針對這些商業(yè)銀行的表外會計(jì)存在的基本問題提出的幾點(diǎn)建議

首先，我們應(yīng)該積極明確統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)的基本定義，并且要熟悉相關(guān)的會計(jì)處理原則。其次，應(yīng)該采用復(fù)式記賬以及單式記賬相結(jié)合的方式，其中表內(nèi)的科目復(fù)式記賬主要是采用表內(nèi)科目的復(fù)式記賬方式來進(jìn)行充分的核算，主要是為了適應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化的表外業(yè)務(wù)，并且積極采用適當(dāng)?shù)姆绞郊{入到基本的表內(nèi)核算范圍中來。其表外的科目的復(fù)式記賬主要是用于一些金融工具之外的衍生類業(yè)務(wù)，它是基本上建立在對于基礎(chǔ)性的金融工具的未來方面的預(yù)測以及期望之上，基本特征是使用衍生的金融工具作為基礎(chǔ)進(jìn)行交易，整個(gè)交易環(huán)節(jié)使用交易環(huán)節(jié)的確定以及合約的交割兩個(gè)主要方面完成，最終實(shí)現(xiàn)我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方面的更好實(shí)現(xiàn)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張成輝．商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)小議[J]．中國經(jīng)濟(jì)．2006

篇6

一、商業(yè)銀行主管會計(jì)委派制的主要內(nèi)容

1.明確會計(jì)人員的委派范圍和管理方式。商業(yè)銀行對其內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)實(shí)行會計(jì)委派制，按照委派機(jī)構(gòu)劃分主要包括三種類型，即總行對各一級分行和直屬分行實(shí)行會計(jì)人員委派制度；一級分行對各二級分行和直屬支行實(shí)行會計(jì)人員委派制度；二級分行對各分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行會計(jì)人員委派制度。按照委派對象劃分主要包括委派主管會計(jì)行長、會計(jì)經(jīng)理、主管會計(jì)、會計(jì)稽查人員四種類型。針對目前商業(yè)銀行基層機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部管理薄弱的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為商業(yè)銀行直采取由二級分行向基層營業(yè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)委派主管會計(jì)，作為基層營業(yè)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)班子成員，專司基層機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)柜臺內(nèi)部管理。按照成本效益原則，推行主管會計(jì)委派的基層分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)范圍宜界定為同時(shí)開辦對公、對私業(yè)務(wù)的基層分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)。委派的主管會計(jì)人事關(guān)系隸屬二級分行，工作關(guān)系受委派行和基層機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人雙重領(lǐng)導(dǎo)。

2.明確主管會計(jì)任職資格條件。主管會計(jì)必須符合《會計(jì)法》規(guī)定的任職資格，具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，任職條件是：（l）堅(jiān)持原則，廉潔奉公，具備良好的職業(yè)道德，（2）熟悉國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和商業(yè)銀行各項(xiàng)規(guī)章制度，熟練掌握商業(yè)銀行會計(jì)業(yè)務(wù)知識，具有良好的組織工作能力和協(xié)調(diào)能力；（3）從事銀行會計(jì)工作滿五年（本科以上學(xué)歷者從事銀行會計(jì)專業(yè)工作滿三年），本行會計(jì)工作兩年以上；（4）取得中國建設(shè)銀行會計(jì)人員業(yè)務(wù)資格等級三級以上，具備會計(jì)及相關(guān)專業(yè)中專以上學(xué)歷并取得助理會計(jì)師技術(shù)資格；（5）身體狀況能夠適應(yīng)本職工作要求。

3.明確主管會計(jì)權(quán)利。（l）賦予受派網(wǎng)點(diǎn)會計(jì)人員和會計(jì)事項(xiàng)管理權(quán)。對違反國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和總分行各項(xiàng)會計(jì)規(guī)章制度的事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或按職權(quán)予以糾正。（2）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)研究參與權(quán)。主管會計(jì)對所在單位對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有參與決策權(quán)。（3）重要業(yè)務(wù)操作審核機(jī)。凡需要進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、授權(quán)、記錄和報(bào)告的業(yè)務(wù)，委派會計(jì)人員有權(quán)依據(jù)建設(shè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)核算規(guī)定，對重要業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性、業(yè)務(wù)資料要素的完整性和真實(shí)性進(jìn)行審核。

4.明確主管會計(jì)職責(zé)。（l）負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和總行制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，保證所在單位會計(jì)活動合法、合規(guī)，加強(qiáng)前臺業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，防范化解操作風(fēng)險(xiǎn)。（2）支持、協(xié)助單位負(fù)責(zé)人合法依章地經(jīng)營管理工作，維護(hù)單位的經(jīng)濟(jì)利益，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。（3）對上級行職能管理和監(jiān)督部門要求了解的有關(guān)情況，如實(shí)匯報(bào)，并積極協(xié)助和配合上級行開展的各項(xiàng)檢查工作。（4）負(fù)責(zé)對本人單位會計(jì)人員的配備、任免及考核。（5）完成所在單位領(lǐng)導(dǎo)和上級行委派主管部門交辦的其他工作。

5.明確主管會計(jì)考核辦法。主管會計(jì)的考核包括定期考核與日常評價(jià)兩部分。定期考核是指委派行以主管會計(jì)年度述職報(bào)告為依據(jù)，按年對其會計(jì)工作給予的綜合評價(jià)日常評價(jià)是指委派行通過會計(jì)檢查等方法對主管會計(jì)所在單位會計(jì)工作質(zhì)量給予的整體評價(jià)。

6.規(guī)范主管會計(jì)委派運(yùn)行程序。商業(yè)銀行推行主管會計(jì)委派應(yīng)實(shí)行競聘上崗制。運(yùn)行程序如下：（1）公告。由人事和會計(jì)部門依據(jù)需要委派主管會計(jì)的數(shù)量和工作崗位情況，以公告的形式在全行范圍內(nèi)進(jìn)行公開。（2）資格審查。人事和會計(jì)部門根據(jù)委派制主管會計(jì)任職條件和競聘人選“德、能、勤、績”等方面的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，進(jìn)行綜合評定，確定參加公開競聘人圍的人選。（3）競聘。公開競聘方式采取筆試、面試和現(xiàn)場答辯，具體事宜由人事和會計(jì)部門規(guī)競聘入圍人選和其他情況安排。（4）培訓(xùn)。具備任職資格的主管會計(jì)，應(yīng)通過委派機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要是會計(jì)事務(wù)、會計(jì)法規(guī)、會計(jì)內(nèi)控等相關(guān)業(yè)務(wù)知識。（5）清查。在主管會計(jì)上崗前，應(yīng)由派出機(jī)構(gòu)對受派單位的會計(jì)工作進(jìn)行清查，以分清責(zé)任。（6）委派。根據(jù)公開競聘的結(jié)果，由人事部門公布委派主管會計(jì)人選，并以文件形式進(jìn)行聘任，聘任期限二年（含試用期一年）。主管會計(jì)一經(jīng)委派，人事關(guān)系隨之調(diào)人委派行，受派分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)必須無條件地移交或安排相應(yīng)的工作。（7）考核。派出機(jī)構(gòu)根據(jù)主管會計(jì)考核辦法按年對主管會計(jì)工作進(jìn)行考核?？己私Y(jié)果不及格的，應(yīng)撤消其受派資格；考核結(jié)果合格的，可再次委派，但應(yīng)遵循輪崗交叉原則，即此次受派機(jī)構(gòu)不是前次受派機(jī)構(gòu)。

二、商業(yè)銀行實(shí)行主管會計(jì)委派制的作用

商業(yè)銀行實(shí)行主管會計(jì)委派制，對于加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)監(jiān)管、加大內(nèi)部監(jiān)督力度、提高會計(jì)信息質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范能力具有非常現(xiàn)實(shí)的積極作用。

1.實(shí)行主管會計(jì)委派制，可使基層分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)班子成員分工更趨合理。主管會計(jì)負(fù)責(zé)單位內(nèi)部管理工作，審核重要會計(jì)事項(xiàng)，既有利于防范風(fēng)險(xiǎn)，又可使單位負(fù)責(zé)人從繁雜的日常事務(wù)中解脫出來，有更多時(shí)間考慮單位長遠(yuǎn)發(fā)展，集中精力開拓市場。

2.實(shí)行主管會計(jì)委派制，能有效地提高分支機(jī)構(gòu)的核算質(zhì)量。由于明確了主管會計(jì)相對獨(dú)立的監(jiān)督地位，并賦予一定的權(quán)利和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，主管會計(jì)可充分發(fā)揮監(jiān)督、規(guī)范、指導(dǎo)、橋梁作用，嚴(yán)格把好分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)會計(jì)核算關(guān)。

3.實(shí)行主管會計(jì)委派制，能有效地加強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)的會計(jì)事前、事中管理，一定程度地防范和化解分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。主管會計(jì)“一線”辦公。對重要會計(jì)事項(xiàng)隨時(shí)進(jìn)行審核，可在業(yè)務(wù)發(fā)生的第一時(shí)間進(jìn)行現(xiàn)場操作指導(dǎo)、檢查，減少違章操作現(xiàn)象，提高分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)案件風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

4.實(shí)行主管會計(jì)委派制，有利于強(qiáng)化對基層機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人監(jiān)督約束機(jī)制。權(quán)利失去制約必將導(dǎo)致腐敗。實(shí)行主管會計(jì)委派制，是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)，堵塞管理漏洞，從源頭上治理金融腐敗的一項(xiàng)重要治本之策。

5.實(shí)行主管會計(jì)委派制，有利于提高會計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。由于委派主管會計(jì)是面向會計(jì)人員公開選拔、競聘上崗，可使一批業(yè)務(wù)能力較高、責(zé)任心較強(qiáng)、具有良好品質(zhì)的人員脫穎而出，有助于充分調(diào)動各級會計(jì)人員的積極性，在全行范圍內(nèi)營造一個(gè)“學(xué)業(yè)務(wù)、比先進(jìn)”的良好氣氛，為提高會計(jì)管理水平提供人力資源保證。

6.實(shí)行主管會計(jì)委派制，有助于消化解決一部分遺留問題。實(shí)行委派制的分行普遍反映，委派人員保持了很強(qiáng)的責(zé)任心和“工作活力”，對發(fā)現(xiàn)的歷史遺留問題，拋開畏難情緒，積極組織清理，并初見成效，為今后規(guī)范管理創(chuàng)造了條件。

三、商業(yè)銀行推行主管會計(jì)委派制需注意的問題

1.推行主管會計(jì)委派制應(yīng)分步實(shí)施，循序漸進(jìn)。主管會計(jì)委派制是會計(jì)管理方式的創(chuàng)新，理論與實(shí)踐都處在探索階段，各行應(yīng)在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，研究總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)和做法，針對出現(xiàn)的新情況、新問題，完善配套措施，穩(wěn)步推進(jìn)。

2.推行主管會計(jì)委派制要處理好各業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系。主管會計(jì)委派是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到人事、會計(jì)、計(jì)財(cái)、個(gè)銀、結(jié)算、信貸等部門，委派的主管會計(jì)主要負(fù)責(zé)基層機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部管理，將會遇到前臺業(yè)務(wù)整合、制度解釋、人員管理等方方面面的問題，要處理好派出機(jī)構(gòu)與其他業(yè)務(wù)部門監(jiān)督的關(guān)系，避免多頭重復(fù)監(jiān)督，要落實(shí)其職權(quán)、樹立其權(quán)威，絕不能“一派了之”，明確的職責(zé)、配套的激勵(lì)約束機(jī)制是決定委派會計(jì)能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。

3.推行主管會計(jì)委派制要解決好多頭管理問題。委派的主管會計(jì)通常受委派主管部門和營業(yè)機(jī)構(gòu)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，在實(shí)際工作中，要避免兩種情況：一方面由于委派人員受上級委派部門領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人管理淡化，一味地依賴于被委派人員；另一方面被委派人員要接受營業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，使其獨(dú)立性和權(quán)威性受到一定程度影響。本文出自:

篇7

當(dāng)前，隨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行也得到了快速發(fā)展，許多銀行為追求不斷拓展的業(yè)務(wù)和各種業(yè)務(wù)的指標(biāo)，忽視了對風(fēng)險(xiǎn)的防范，存在對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不到位的現(xiàn)象，為會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生留下來隱患，縱觀幾年所產(chǎn)生金融事件，總結(jié)歸納會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要有以下幾點(diǎn)：

1.1商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度完善程度不到位。目前，各商業(yè)銀行都制定了相關(guān)關(guān)于會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控制度，但這些制度大多，指導(dǎo)性較強(qiáng)，具體操作性較差，不便于實(shí)施，再有制度制定的相對滯后，導(dǎo)致一些新的業(yè)務(wù)的內(nèi)控規(guī)章不完善和健全，不能跟上金融新業(yè)務(wù)的快速拓展，造成一些業(yè)務(wù)流程上的不匹配，繼而是各部門之間自行處理，使得內(nèi)部管控制度的執(zhí)行不到位。流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而留下隱患，為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供了土壤。

1.2會計(jì)崗位的各種規(guī)章制度執(zhí)行不到位。當(dāng)前，各商業(yè)銀行的會計(jì)崗位各個(gè)環(huán)節(jié)都有規(guī)章制度，本可以杜絕各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，金融犯罪及挪用客戶資金等常規(guī)案件卻時(shí)有發(fā)生，原因就是會計(jì)崗位的各種規(guī)章制度是硬指標(biāo)，必須認(rèn)真執(zhí)行，但是一些商業(yè)銀行只重視經(jīng)營，重視拓展業(yè)務(wù)、單純追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而輕視了規(guī)章制度的認(rèn)真執(zhí)行，如一些重要的崗位的不合理的兼崗、替崗行為，由于有些人員業(yè)務(wù)能力不熟悉，或會計(jì)人員短缺，不能實(shí)現(xiàn)有效的輪崗和強(qiáng)制休假制度，從而使崗位之間的相互監(jiān)督功能下降，留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。還有為了追逐利益，留住一些大客戶，主動放棄一些原則。

1.3會計(jì)崗位人員的責(zé)任心不強(qiáng)業(yè)務(wù)操作不到位?；鶎宇I(lǐng)導(dǎo)對工作人員的日常生活工作關(guān)心不夠，不能做到公平對待，因而使各崗位人員容易鬧矛盾。致使工作人員對工作態(tài)度不積極主動，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛崗敬業(yè)精神，業(yè)務(wù)操作應(yīng)付了事，工作上易出現(xiàn)漏洞。同時(shí)還可能受社會不良風(fēng)氣的影響，走上犯罪的道路。

1.4會計(jì)崗位人員業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識不到位。由于一些原因，一些崗位人員得不到良好的培訓(xùn)，或培訓(xùn)時(shí)不認(rèn)真，應(yīng)付了事，加上學(xué)習(xí)的自覺性和工作能力有限，還有近些年，金融事業(yè)的快速發(fā)展，新業(yè)務(wù)新技術(shù)不斷出現(xiàn)，導(dǎo)致崗位人員的專業(yè)技能下降和工作質(zhì)量不高。風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄，即使某些業(yè)務(wù)有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能起到互相監(jiān)督的作用。

1.5會計(jì)檢查和內(nèi)部審計(jì)有待加強(qiáng)。近年來，各商業(yè)銀行都有相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)、管控的相關(guān)制度，但是會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然存在，金融案件時(shí)有發(fā)生，其主要原因?yàn)楣芾砣藛T沒有很好的按照制度執(zhí)行，對各部門的監(jiān)督管理職能沒有很好的發(fā)揮作用，主要由以下因素造成的，一是監(jiān)督機(jī)制不完善，可操作性差。部門之間缺乏監(jiān)督制約的機(jī)制，查處不嚴(yán)厲，造成對風(fēng)險(xiǎn)的評估和整改不徹底。二是內(nèi)部管控和監(jiān)督都是由銀行本身的機(jī)構(gòu)進(jìn)行，他的自主性和威嚴(yán)性不強(qiáng)，人員和資源配置不到位，無法有效起到監(jiān)督管理的作用。三是監(jiān)管手段落后，隨著銀行業(yè)務(wù)電算化的普及，許多業(yè)務(wù)都是在機(jī)器上完成，以前原有的檢查手段已不適應(yīng)現(xiàn)在的要求，而對計(jì)算機(jī)操作的后臺檢查管理具有更高的技術(shù)性和復(fù)雜性，有一定的隱蔽性，導(dǎo)致了監(jiān)管的弱化。

二、如何對商業(yè)因會計(jì)產(chǎn)生的進(jìn)行有效防范

2.1完善和補(bǔ)充并形成完整的實(shí)用性強(qiáng)商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和補(bǔ)充，結(jié)合實(shí)際情況制定出，可操作性強(qiáng)，實(shí)用并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫?，同時(shí)，也要根據(jù)業(yè)務(wù)的不斷變化進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，形成一個(gè)全面的、連續(xù)、實(shí)用性強(qiáng)的內(nèi)控制度。

2.1.1員工管理方面。商業(yè)銀行會計(jì)崗位要根據(jù)業(yè)務(wù)量、客戶的多少、業(yè)務(wù)的種類機(jī)，要經(jīng)過測算和實(shí)際的運(yùn)行進(jìn)行合理的布局、分配，要既能滿足業(yè)務(wù)量的有效完成又要保證能進(jìn)行合理內(nèi)部控制。同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行輪崗和休假制度，杜絕兼崗現(xiàn)象，嚴(yán)禁出現(xiàn)“一手清”現(xiàn)象加強(qiáng)會計(jì)人員之間的監(jiān)督制約作用。還要根據(jù)會計(jì)人員的個(gè)人能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)合理的設(shè)置業(yè)務(wù)權(quán)限，避免權(quán)限過大導(dǎo)致監(jiān)督困難，造成風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.1.2員工工作制度和業(yè)務(wù)方面。商業(yè)銀行內(nèi)部要嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)工作崗位的規(guī)章制度和條例。合理的規(guī)劃各個(gè)業(yè)務(wù)部門職責(zé)、職能。避免銜接部分出現(xiàn)縫隙。本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度做好每項(xiàng)工作的審核工作，避免出現(xiàn)紕漏。嚴(yán)格做好印鑒的管理和保存工作，做好保密工作。

2.2員工個(gè)人素質(zhì)培養(yǎng)和提高。

2.2.1加強(qiáng)員工的思想教育，幫助員工解決實(shí)際問題，了解員工的想法與動態(tài)，提高員工愛崗敬業(yè)的精神，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識和法規(guī)意識，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)敏感度，避免出現(xiàn)以人情、感情代替規(guī)章制度的現(xiàn)象。對有異常的員工要及時(shí)了解情況，調(diào)整崗位，避免風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.2.2要提高員工業(yè)務(wù)水平，隨會計(jì)業(yè)務(wù)的不斷拓展，要定期的組織員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)，并要健全培訓(xùn)體系，強(qiáng)化崗位技能和熟練程度，定期的考核，提高會計(jì)人員的中和業(yè)務(wù)能力，這樣才能在工作中避免出現(xiàn)失誤，減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，對于考核成績不合格的員工不予上崗。

2.3強(qiáng)化監(jiān)督和管理的職能。

2.3.1根據(jù)商業(yè)銀行會計(jì)崗位的工作特點(diǎn)，每個(gè)崗位都可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，所以監(jiān)督檢查工作要全面，要貫徹始終。認(rèn)真做好“三查”工作。即在事前、事中、事后都要進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的督察。對是否具備完備的資料、有關(guān)的憑證、帳表等進(jìn)行嚴(yán)格的審查。同時(shí)提高計(jì)算機(jī)等設(shè)備運(yùn)用能力達(dá)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)后臺監(jiān)控交易及遠(yuǎn)程進(jìn)行監(jiān)控的能力。

2.3.2強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督部門的地位和權(quán)威性，保證其獨(dú)立的監(jiān)督檢查功能，同時(shí)也要對審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高監(jiān)督審計(jì)人員的工作能力和人員素質(zhì)。

三、結(jié)束語

篇8

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)工作；商業(yè)銀行；影響

隨著改革開放的不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)得到了快速的增長，綜合國力日益提高。并且隨著我國加入WTO，大大提高了經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，與世界的聯(lián)系也日益緊密。在這樣的環(huán)境下，為了更好地讓我國經(jīng)濟(jì)秩序能夠與國際接軌，在2006年出臺了新會計(jì)準(zhǔn)則。其頒布使得會計(jì)體系發(fā)生了變化。那么新會計(jì)準(zhǔn)則對于金融行業(yè)如商業(yè)銀行帶來了怎樣的影響？

一、在金融方面新會計(jì)主要的變化

新會計(jì)除了引進(jìn)國際會計(jì)制度相關(guān)的觀念之外，還有一些發(fā)展與新的突破。實(shí)施新會計(jì)所影響的范圍較為廣泛，涉及面也比較大，尤其是金融會計(jì)領(lǐng)域。主要的變化如下：

1.新會計(jì)首次使用了公允價(jià)值這一理念。新會計(jì)規(guī)定，我國會計(jì)計(jì)量屬性包括公允價(jià)值，但并不意味其就是主導(dǎo)性、主動性、獨(dú)有的會計(jì)計(jì)量屬性。我國之所以引進(jìn)公允價(jià)值是由于其是國際會計(jì)制度重要組成部分，這樣才能推動我國會計(jì)制度走向國際。不過和國際接軌并不意味著原封不動地照搬，應(yīng)結(jié)合我國基本國情推陳出新。

2.將金融工具中的會計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)化。新會計(jì)中最突出的一個(gè)特點(diǎn)就是對于金融工具的處理標(biāo)準(zhǔn)。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與完善的過程中，國內(nèi)的金融業(yè)若想發(fā)展就必須順應(yīng)潮流，對原本的一些業(yè)務(wù)、制度進(jìn)行改革、創(chuàng)新。金融相關(guān)的新會計(jì)準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)靥幚砹诵滦蝿葜薪鹑跇I(yè)的難題，除了推動了我國會計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，還能和國際會計(jì)接軌，所以說新會計(jì)準(zhǔn)則是一種創(chuàng)新與亮點(diǎn)。

3.新會計(jì)將資產(chǎn)減值制度進(jìn)一步完善。資產(chǎn)減值在實(shí)施的過程中，使得新會計(jì)準(zhǔn)則有了很大程度的提高。新會計(jì)在資產(chǎn)減值跡象、適用范圍與引進(jìn)資產(chǎn)組等方面來判別資產(chǎn)減值所需改善的地方。換而言之，新會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值計(jì)提上進(jìn)行完善，這時(shí)和國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的一個(gè)重大突破口。所以，如今國內(nèi)商業(yè)銀行的分類法計(jì)提貸款的準(zhǔn)備損失和計(jì)量金融資產(chǎn)損失還是存在差異性。

二、新會計(jì)下對商業(yè)銀行會計(jì)的影響

新會計(jì)的公布以及執(zhí)行對于我國的財(cái)務(wù)制度而言是一次偉大的嘗試，大大地影響了我國財(cái)務(wù)會計(jì)制度，尤其是金融領(lǐng)域中的四項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則。

1.新會計(jì)為商業(yè)銀行匯入新的財(cái)務(wù)會計(jì)觀念

新會計(jì)的根本特征和目標(biāo)就是和國際會計(jì)接軌。不難看出新會計(jì)從總體框架直至每條準(zhǔn)則，都使用了新的觀念與世界性的商業(yè)言語。換而言之，中國的財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域?qū)驗(yàn)樾聲?jì)而獲得新的動力，其對于我國商業(yè)銀行的日常經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)會計(jì)等方面都會產(chǎn)生不可小覷的作用。大力推動新會計(jì)的實(shí)施，能夠有效推動我國會計(jì)和國際會計(jì)的聯(lián)系，讓我國的經(jīng)濟(jì)體系慢慢與世界經(jīng)濟(jì)制度融合。

2.商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況將會被新會計(jì)所改變

第一，資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)將會發(fā)生變化。新會計(jì)一改以往的二分類法，實(shí)施了四分類法。傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)里，僅根據(jù)流動性進(jìn)行劃分成金融負(fù)債與金融資產(chǎn)；但新會計(jì)中則按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與投資貿(mào)易的目的進(jìn)行四分類。實(shí)施四分類法有助于準(zhǔn)確判別商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理與經(jīng)營情況。

第二，能夠改進(jìn)銀行資產(chǎn)負(fù)債表。新會計(jì)中最主要的變化就是衍生金融工具轉(zhuǎn)換成資產(chǎn)負(fù)債表。衍生金融工具轉(zhuǎn)換為表內(nèi)除了影響商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表，還能引起商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況發(fā)生改變。新會計(jì)準(zhǔn)則對于資產(chǎn)負(fù)債表的創(chuàng)新改革，將商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容豐富之外，還能全面為其供予信息資源。

3.新會計(jì)對于在商業(yè)銀行從事財(cái)務(wù)的會計(jì)人員中的專業(yè)素質(zhì)有了更加明確的要求

因?yàn)樾聲?jì)準(zhǔn)則引進(jìn)了新的觀念與會計(jì)處理方式，所以新會計(jì)準(zhǔn)則對于傳統(tǒng)的銀行會計(jì)有了新的改變，其運(yùn)用了如今最先進(jìn)的會計(jì)處理方法。這樣對于從事財(cái)務(wù)的會計(jì)人員而言就等同于學(xué)習(xí)更加先進(jìn)的知識，這樣就要求會計(jì)人員擁有專業(yè)素質(zhì)，盡快掌握這門技術(shù)。想要更好地實(shí)施新會計(jì)，一定要培養(yǎng)好會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，只有這樣才能適應(yīng)新形勢，確保新會計(jì)能夠有條不紊地實(shí)施。

4.新會計(jì)的實(shí)施要求更嚴(yán)格地管理商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行的基礎(chǔ)性工作非風(fēng)險(xiǎn)管理莫屬。但是，在我國這一項(xiàng)內(nèi)容一直都是我國管理環(huán)節(jié)最值得關(guān)注的步驟，尤其在銀行經(jīng)營的時(shí)候，其潛在風(fēng)險(xiǎn)沒有得到有效的控制與管理。其中最具代表的就是沒有規(guī)范管理金融衍生工具，因而缺乏對于金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的控制力度。所以新會計(jì)的有效實(shí)行對于商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理而言是一項(xiàng)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

5.進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)體系的控制

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制隨著新會計(jì)的頒布進(jìn)而提出了更嚴(yán)格的要求，商業(yè)銀行也一定順應(yīng)這一要求，盡快提高控制風(fēng)險(xiǎn)體系。商業(yè)銀行必須建立新管理理念，明白風(fēng)險(xiǎn)存在經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)中，這樣就要求每位員工自身就具備風(fēng)險(xiǎn)意識。銀行也可通過調(diào)整自身的結(jié)構(gòu)組織或者強(qiáng)化內(nèi)部的控制體系，要確切讓審計(jì)部門、財(cái)務(wù)控制部門、監(jiān)事會、管理層、董事會等明白發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，其所承擔(dān)的責(zé)任。除此之外，還有構(gòu)建控制風(fēng)險(xiǎn)的流程，其中包括識別風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，各個(gè)部門必須承擔(dān)最終責(zé)任。

三、結(jié)題

總而言之，對于商業(yè)銀行而言新會計(jì)準(zhǔn)則的公布是一次機(jī)遇，也是一次挑戰(zhàn)。新會計(jì)準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行的人員素質(zhì)、市場環(huán)境、分風(fēng)險(xiǎn)管理、會計(jì)理念等會計(jì)工作中都形成了一定的影響。在新形勢下商業(yè)銀行應(yīng)該怎么把握新會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的會計(jì)工作，是商業(yè)銀行必須面對的問題。我們能夠有新會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的培養(yǎng)金融專業(yè)人才、完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系、實(shí)施準(zhǔn)則等幾個(gè)方面入手，將新會計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)好，建立新的執(zhí)行機(jī)制。筆者認(rèn)為經(jīng)過商業(yè)銀行廣大職工的努力，定將看到我國商業(yè)銀行走向新的臺階。（作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計(jì) 商業(yè)企業(yè) 應(yīng)用 必要性 對策

戰(zhàn)略管理會計(jì)是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評，揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。它是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛、激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計(jì)信息系統(tǒng)。

現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的必要性

現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化的客觀要求

隨著我國加入WTO，現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)面臨著國內(nèi)國外兩個(gè)市場的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，特別是規(guī)模龐大、實(shí)力雄厚的大型跨國公司進(jìn)入我國，使國內(nèi)企業(yè)遇到嚴(yán)峻的考驗(yàn)。企業(yè)要想在激烈的競爭中立于不敗之地，只有關(guān)注外部市場，關(guān)注競爭對手，知己知彼，努力獲取并保持競爭優(yōu)勢，才能謀求生存和發(fā)展的機(jī)會。如果企業(yè)仍將眼光局限在企業(yè)內(nèi)部，只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部效率的提高，那么，企業(yè)在競爭中必然一敗涂地，因?yàn)樵谫I方市場的情況下，企業(yè)的內(nèi)部效率要通過外部市場才能轉(zhuǎn)化為效益。這一管理理念體現(xiàn)在管理方式上，便是戰(zhàn)略管理，即企業(yè)管理上升到了戰(zhàn)略層次。企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理體系的一個(gè)組成部分，它隨著會計(jì)環(huán)境(企業(yè)經(jīng)營環(huán)境)的變化而變化，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，尤其是管理會計(jì)，它直接為企業(yè)的決策和管理提供依據(jù)。戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施，可以使會計(jì)活動緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際和市場環(huán)境的變化。因?yàn)閼?zhàn)略管理會計(jì)是站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，面對競爭對手，分析企業(yè)自身所處地位，以企業(yè)取得競爭優(yōu)勢作為主要目標(biāo)。它不僅僅要收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，更要為本企業(yè)提供外部市場環(huán)境及競爭者的信息，通過收集、分析、比較競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，了解本企業(yè)在市場競爭中的地位，從而保持和增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。為此，企業(yè)要想適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境的變化，保持競爭優(yōu)勢，就有必要實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)。

市場經(jīng)濟(jì)及經(jīng)濟(jì)全球化需要戰(zhàn)略管理會計(jì)

市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)管理需要戰(zhàn)略管理會計(jì)。市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種競爭經(jīng)濟(jì)。在激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)要想能夠生存和發(fā)展，就必須站在戰(zhàn)略的高度上，進(jìn)行科學(xué)管理，做到知己知彼。在這種情況下，企業(yè)的經(jīng)營并不僅僅是為了對國家財(cái)產(chǎn)負(fù)責(zé)，也是要從企業(yè)自身出發(fā)來考慮企業(yè)的發(fā)展壯大，使其價(jià)值最大化。因此，企業(yè)經(jīng)營者就必須以長遠(yuǎn)發(fā)展的眼光看待企業(yè)的經(jīng)營，對企業(yè)的未來要有戰(zhàn)略管理思想，從長遠(yuǎn)和宏觀的角度把握企業(yè)發(fā)展，想方設(shè)法提高企業(yè)的競爭力?？梢哉f，市場的競爭使戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施成為必要。

經(jīng)濟(jì)全球化要求運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)。資源配置的全球化使企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)在分析自身及競爭對手的資源情況時(shí)，不再靜態(tài)地分析所處時(shí)刻、所處狹小地域的資源狀況，而應(yīng)動態(tài)地分析資源的未來流動趨勢。這種考慮可以是全球性的，也可以是區(qū)域性的。市場機(jī)遇的全球化還要求企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)關(guān)注全球的市場動態(tài)，以便更早地進(jìn)入市場，獲取利潤。一方面，網(wǎng)絡(luò)交易的推廣將使企業(yè)更直接地面對客戶，獲取有關(guān)需求信息；另一方面，人類需求層次的提高，造成需求個(gè)性化發(fā)展趨勢加強(qiáng)，戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)就是要在加強(qiáng)收集此類信息的同時(shí)，注意分析企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)被消費(fèi)的全球性變化情況，以盡快調(diào)整其全球的戰(zhàn)略部署及客戶需求的新方向。

現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的建議

目前，戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論研究和實(shí)踐運(yùn)用在世界范圍內(nèi)尚處于初期階段，在我國更是如此。為提高我國現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)的競爭能力，獲取并保持持久的競爭優(yōu)勢，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，本文就我國現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)推廣應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)提出如下建議：

建立適合我國現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)管理需要的戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)。我國的戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合我國企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上。所以，在我國商業(yè)企業(yè)中推廣應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)，首先要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究，建立適合我國管理需要的戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)，然后緊密結(jié)合我國商業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，不失時(shí)機(jī)地大力推進(jìn)其應(yīng)用，這需要理論界和實(shí)業(yè)界聯(lián)合作戰(zhàn)，共同努力。

培育適應(yīng)戰(zhàn)略管理的理性思維觀念。戰(zhàn)略管理會計(jì)與其說是一種方法，不如說是一種觀念。它的應(yīng)用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面，尤其是可以幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維與高瞻遠(yuǎn)矚的眼光，徹底摒棄過去那種在目標(biāo)上只追求短期利潤而忽略長期價(jià)值，在發(fā)展上只顧眼前而不顧長遠(yuǎn)，在管理上重物輕人，在業(yè)績評價(jià)上只注重結(jié)果而不注重過程的非理。在觀念培育方面，重點(diǎn)強(qiáng)化企業(yè)高層決策者的戰(zhàn)略觀念、整體觀念、以人為本的觀念、相對競爭優(yōu)勢觀念、外向型觀念和可持續(xù)發(fā)展的觀念、不斷改進(jìn)的觀念等。

加快培養(yǎng)高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理人才。推行戰(zhàn)略管理會計(jì)，人才是關(guān)鍵。目前，我國商業(yè)企業(yè)的高層管理以及會計(jì)人員總體素質(zhì)還不高，不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會計(jì)的要求。通過各種途徑，采取多種方式方法，培養(yǎng)和造就一批高層次的戰(zhàn)略管理人才，搞好人才隊(duì)伍建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。應(yīng)當(dāng)把戰(zhàn)略管理人才的培養(yǎng)作為我國商業(yè)企業(yè)推行戰(zhàn)略管理會計(jì)的突破口。

結(jié)合傳統(tǒng)管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理會計(jì)優(yōu)勢。傳統(tǒng)管理會計(jì)注重企業(yè)內(nèi)部管理，從戰(zhàn)術(shù)角度深入到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平，重在“知己”； 戰(zhàn)略管理會計(jì)則立足于全局，從戰(zhàn)略角度拓展到整個(gè)宏觀環(huán)境，尋求企業(yè)競爭優(yōu)勢，重在“知彼”。二者相輔相成，互為補(bǔ)充。這種微觀深人與宏觀擴(kuò)展的結(jié)合，是現(xiàn)代管理會計(jì)適應(yīng)復(fù)雜多變的客觀環(huán)境的必然發(fā)展結(jié)果。因此，在實(shí)際應(yīng)用中，我們不能片面地否定任何一方面的重要性，而應(yīng)將二者結(jié)合起來，更全面地發(fā)揮管理會計(jì)的作用。

發(fā)展信息技術(shù)提供技術(shù)支撐。戰(zhàn)略管理會計(jì)為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，將信息的范圍擴(kuò)展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息，其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的；數(shù)量的、質(zhì)量的；物質(zhì)層面的、非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時(shí)、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門以外，還包括市場、技術(shù)、人事等部門，以及企業(yè)外部的政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、中介顧問、大眾媒體等。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法，因此，不僅是財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，而且還結(jié)合了環(huán)境分析法、競爭對手分析法、預(yù)警分析法、動因分析法、質(zhì)量成本分析法等多種方法。這樣，無論是相關(guān)信息的獲取，還是信息的加工、處理，依賴手工操作無疑是很難完成的。為此，必須推廣運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，加大相關(guān)應(yīng)用程序的研究開發(fā)力度，積極建立戰(zhàn)略管理會計(jì)信息庫，加快電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用步伐。

根據(jù)商業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況科學(xué)應(yīng)用管理會計(jì)?，F(xiàn)代商業(yè)企業(yè)采用何種管理會計(jì)方法，與其規(guī)模、經(jīng)營狀況、管理水平等因素密切相關(guān)，并沒有固定的模式。因此， 商業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的實(shí)際情況，參考先進(jìn)企業(yè)的做法，建立適合自身的管理會計(jì)信息系統(tǒng)。

總之，我國現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)不但具有必要性，而且具有可行性。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來和經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng)，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，戰(zhàn)略管理會計(jì)必將具有更加廣闊的發(fā)展前景；戰(zhàn)略管理會計(jì)理念將滲透到整個(gè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)， 在現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)管理中發(fā)揮決策支持作用，使我國現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。

參考文獻(xiàn)：

1.李蓉.戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的前景展望.安徽冶金科技職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2005（4）

篇10

【關(guān)鍵詞】 商業(yè)銀行 會計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 對策 建議

近幾年來，我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)巨額案件頻發(fā)，令人觸目驚心，給國家和個(gè)人造成巨大經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，嚴(yán)重?cái)_亂了商業(yè)銀行的正常經(jīng)營，損害了商業(yè)銀行的社會形象，給金融經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展帶來極大的負(fù)面影響，形成不可忽視的制約和阻礙因素。如何規(guī)范商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)商業(yè)銀行的會計(jì)制度建設(shè)，防范商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使投資者的投資不被侵蝕，讓國家和國民滿意，是商業(yè)銀行的經(jīng)營者和監(jiān)管層義不容辭的責(zé)任。作為反映商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)的基本工具和手段，會計(jì)核算和監(jiān)督始終貫穿于商業(yè)銀行經(jīng)營活動的始終，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制及其結(jié)果也將以各種形式體現(xiàn)在其會計(jì)核算結(jié)果中。因此，準(zhǔn)確認(rèn)識商業(yè)銀行的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，積極制定會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的應(yīng)對措施，降低案件發(fā)生率，是商業(yè)銀行防范整體風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

一、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及其特點(diǎn)

1、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

對于商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，存在多種不同的觀點(diǎn)，一般意義而言，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因偶發(fā)因素導(dǎo)致的會計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)工作產(chǎn)生損失的可能性，換言之，就是在經(jīng)營管理過程中，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)人員因會計(jì)核算不恰當(dāng)或會計(jì)信息披露不真實(shí)，導(dǎo)致管理層決策失敗以及資金受到損失的可能性。

2、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、隱蔽性和突發(fā)性等三個(gè)方面。

風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是指在商業(yè)銀行整個(gè)生存環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，不會隨著經(jīng)營者的意志發(fā)生轉(zhuǎn)移。從會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因來看，外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都是影響會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。商業(yè)銀行首先應(yīng)認(rèn)識到會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，隨時(shí)都可能發(fā)生，并時(shí)刻對此保持警惕。

風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性是指商業(yè)銀行在日常會計(jì)核算過程中同樣也存在風(fēng)險(xiǎn)，但由于會計(jì)人員對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識不強(qiáng)，單筆或少數(shù)幾筆業(yè)務(wù)未能引起足夠重視，積少成多，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)雪球越堆越高，量變引起質(zhì)變，最后集中爆發(fā)，帶來無法補(bǔ)救的嚴(yán)重后果。

風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā)性是指商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)尚未發(fā)生前，難以準(zhǔn)確預(yù)測發(fā)生的概率和時(shí)間，一旦爆發(fā)就形成“井噴”或系統(tǒng)性蔓延現(xiàn)象，給風(fēng)險(xiǎn)的有效解決帶來很大難度。

二、我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的主要問題

1、會計(jì)信息嚴(yán)重失真

商業(yè)銀行會計(jì)信息嚴(yán)重失真主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是資本充足率被高估，另一方面是資產(chǎn)報(bào)表反映的質(zhì)量與其真實(shí)質(zhì)量相差甚遠(yuǎn)。究其原因，主要是商業(yè)銀行在計(jì)算資本充足率時(shí)，常將提取的呆賬準(zhǔn)備作為附屬資本處理，與巴塞爾協(xié)議所規(guī)定的資本充足率定義存在較大差距，從而導(dǎo)致低估商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的可能性。其次，商業(yè)銀行的盈利能力和穩(wěn)健程度均受其資產(chǎn)質(zhì)量的影響和制約，為了規(guī)避不良資產(chǎn)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，部分商業(yè)銀行盲目發(fā)放貸款和簽發(fā)票據(jù)增加貸款余額或片面擴(kuò)展表外業(yè)務(wù)，數(shù)據(jù)操縱的結(jié)果必將導(dǎo)致會計(jì)數(shù)據(jù)無法真實(shí)反映商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

2、會計(jì)核算存在違規(guī)現(xiàn)象

隨著商業(yè)銀行發(fā)展速度日益加快，行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)也在不斷地完善和健全，但在實(shí)際經(jīng)營過程中，商業(yè)銀行為了節(jié)約人力成本，會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、會計(jì)人員聘任不足，導(dǎo)致會計(jì)人員一人身兼數(shù)職，會計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行均出現(xiàn)不同程度的缺失，加之會計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識，在辦理業(yè)務(wù)的過程中不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定，最終導(dǎo)致會計(jì)核算結(jié)果不能夠真實(shí)地反映商業(yè)銀行的經(jīng)營管理情況，甚至導(dǎo)致決策者無法根據(jù)會計(jì)核算信息作出正確決策，帶來極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督缺乏獨(dú)立性

各類業(yè)務(wù)和資產(chǎn)規(guī)模的的快速擴(kuò)張，必將使商業(yè)銀行審計(jì)部門的任務(wù)越來越繁重。由于商業(yè)銀行信息化程度越來越高，各類業(yè)務(wù)越來越多地依賴科技手段，但隨之而來的問題是各層次工作人員的專業(yè)知識不能滿足時(shí)代的進(jìn)步和業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。缺乏科學(xué)、目標(biāo)明確的指標(biāo)體系，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督內(nèi)容不具體，內(nèi)部審計(jì)工作不能順利地開展獨(dú)立監(jiān)督職能，加之審計(jì)部門熟悉會計(jì)業(yè)務(wù)的人員配備不足，嚴(yán)重阻礙著商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門對會計(jì)核算進(jìn)行行之有效的事前、事中和事后監(jiān)督，不僅制約了商業(yè)銀行的經(jīng)營活動，同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性帶來負(fù)面影響，導(dǎo)致商業(yè)銀行的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性，無法有效防范和規(guī)避會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、會計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄

由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識，商業(yè)銀行的會計(jì)人員對實(shí)際工作中會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范重點(diǎn)缺乏必要的認(rèn)識，部分會計(jì)人員自身專業(yè)素養(yǎng)較低，極易給商業(yè)銀行帶來會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，多數(shù)商業(yè)銀行采取快速擴(kuò)張的規(guī)模策略，從社會上招聘到的會計(jì)人員原來大多是在工商企業(yè)從業(yè)，對金融業(yè)尤其是商業(yè)銀行會計(jì)缺乏深入了解，加之新入職的會計(jì)人員通常沒有充足的時(shí)間接受崗前培訓(xùn)，造成會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識和能力嚴(yán)重不足。與業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配的合格會計(jì)人員的嚴(yán)重缺乏，既不利于商業(yè)銀行會計(jì)工作的開展，也給會計(jì)核算和管理環(huán)節(jié)埋下了極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、防范商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策和建議

1、建立健全商業(yè)銀行的會計(jì)規(guī)范體系

商業(yè)銀行的經(jīng)營管理活動應(yīng)以法制銀行的建設(shè)為目標(biāo)，不斷完善和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系。健全的會計(jì)規(guī)范體系是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有機(jī)組成部分，主要包括會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和構(gòu)成內(nèi)部控制制度的各類會計(jì)管理文件，商業(yè)銀行必須根據(jù)會計(jì)規(guī)范進(jìn)行會計(jì)處理。同時(shí)，會計(jì)規(guī)范體系中還應(yīng)包括職業(yè)道德，形成制度上和道德上對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的共同約束。商業(yè)銀行的會計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身法制觀念的培養(yǎng)，依法、合規(guī)進(jìn)行會計(jì)核算，按照不相容職責(zé)和崗位相分離的原則安排和分設(shè)崗位。同時(shí)，在制定操作規(guī)范的過程中充分考慮程序的實(shí)用性和針對性，做到有章可依，有章可循，違章必究。

2、完善商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)

商業(yè)銀行的經(jīng)營管理應(yīng)遵循安全性、流動性、效益性等“三性”原則，安全運(yùn)營是商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的基本前提，因此，安全性的考慮必須居于首位。由于內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)存在缺陷，導(dǎo)致商業(yè)銀行違法、違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生，成為商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源，弱化了商業(yè)銀行的有效競爭力，只有進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，確保安全運(yùn)營，商業(yè)銀行才能在激烈的市場競爭中穩(wěn)穩(wěn)占據(jù)一席之地。如果金融案件頻發(fā)、損失不斷，將會導(dǎo)致商業(yè)銀行自身的生存和業(yè)務(wù)發(fā)展陷入泥沼，穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展更無從談起。目前，商業(yè)銀行的競爭日趨白熱化，銀行客戶面臨著越來越多的選擇，作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)一貫是商業(yè)銀行吸引客戶不可或缺的無形資產(chǎn)，在新的社會環(huán)境和競爭態(tài)勢下，必須將其打造成商業(yè)銀行主要的核心競爭力。及時(shí)加強(qiáng)會計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制，堵塞制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的漏洞，糾正會計(jì)核算和管理中的不良行為，達(dá)到防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，是降低金融案件發(fā)生的需要，也是商業(yè)銀行規(guī)范內(nèi)部管理、提高金融服務(wù)質(zhì)量、完善和提升風(fēng)險(xiǎn)管理文化的需要。

3、建立健全會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

商業(yè)銀行應(yīng)積極建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)管理和分析，針對內(nèi)外部環(huán)境變化資料進(jìn)行全面的總體評估，并將評估結(jié)果以財(cái)務(wù)指標(biāo)等方式傳遞給管理層和決策層，適時(shí)預(yù)警面臨的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尋找風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的源頭和會計(jì)核算中存在的問題，切實(shí)防范類似風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生，構(gòu)筑一張會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的安全網(wǎng)。通過經(jīng)營管理規(guī)范化、操作流程自動化、內(nèi)部控制制度嚴(yán)謹(jǐn)化等有效措施，徹底落實(shí)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和化解，防止重大會計(jì)舞弊和差錯(cuò)的出現(xiàn)。同時(shí)，嚴(yán)把會計(jì)工作關(guān)口，提高內(nèi)部控制水平，做好相關(guān)的專項(xiàng)檢查，定期抽查會計(jì)憑證并對監(jiān)督檢查結(jié)果進(jìn)行總結(jié)和后評價(jià)，增強(qiáng)會計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范，有效防止會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、提高商業(yè)銀行會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

由于商業(yè)銀行員工的工資水平往往與其業(yè)績掛鉤，很容易導(dǎo)致會計(jì)人員冒著巨大的風(fēng)險(xiǎn)去追求利潤最大化，甚至不惜鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行違規(guī)操作，這樣的業(yè)績考核機(jī)制顯然不能適應(yīng)商業(yè)銀行防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。因此，商業(yè)銀行應(yīng)建立合理的考核評價(jià)機(jī)制，適當(dāng)調(diào)整績效考核指標(biāo)，實(shí)行有效的懲罰機(jī)制，從而提高商業(yè)銀行會計(jì)人員的工作積極性，從良性的軌道引導(dǎo)會計(jì)人員的職業(yè)行為。首先，在日常的會計(jì)核算中，明確崗位職責(zé)和崗位責(zé)任人，在賦予會計(jì)人員權(quán)力的同時(shí)讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。嚴(yán)格會計(jì)人員的準(zhǔn)入資質(zhì)，并結(jié)合不同崗位的責(zé)權(quán)利不定期進(jìn)行考核。其次，加大會計(jì)人員的培訓(xùn)力度，分層次進(jìn)行有針對性的專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，通過開展會計(jì)業(yè)務(wù)知識競賽、組織業(yè)務(wù)理論探討等多樣的形式，鼓勵(lì)會計(jì)人員積極進(jìn)取，不斷更新會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的理論知識，提高職業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)，確保會計(jì)工作質(zhì)量，適應(yīng)新的業(yè)務(wù)環(huán)境和競爭要求，持續(xù)提高防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

總而言之，如何有效防范和化解會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行長期面臨的不可回避的問題，其內(nèi)部管理和內(nèi)部控制任重而道遠(yuǎn)。面對我國金融市場越來越激烈的競爭，不僅需要有完善有效的金融監(jiān)管體制，同時(shí)也需要商業(yè)銀行內(nèi)部提高會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷提升員工的執(zhí)行力，是一個(gè)長期而艱巨的過程，需要銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)共同努力。在此過程中，商業(yè)銀行應(yīng)該注重內(nèi)部控制制度的可操作性，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育，做到會計(jì)核算結(jié)果真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，從而有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)商業(yè)銀行自身的良性持續(xù)發(fā)展，從而促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)穩(wěn)健運(yùn)行。

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