導(dǎo)語：如何才能寫好一篇中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

0 引言

在2012年的全國財政工作會議上，當(dāng)時的財政部部長謝旭人表示：2012年要大力支持中小企業(yè)發(fā)展，落實好小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠以及提高增值稅、營業(yè)稅起征點等稅費減免政策，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。從這一發(fā)言可以看出，隨著我國經(jīng)濟不斷的發(fā)展，中小企業(yè)開始處于越來越重要的地位。

1 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施的必要性

我國經(jīng)濟現(xiàn)在處于轉(zhuǎn)型階段，從改革開放發(fā)展至今，中小企業(yè)已經(jīng)成為了我國的一個新的經(jīng)濟增長點。隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展，會產(chǎn)生增加就業(yè)，促進科技創(chuàng)新與進步等社會效益。但是反觀中小企業(yè)自身，又存在著許多的問題，如：經(jīng)濟實力弱??；市場競爭力低下等。為了應(yīng)對這些問題，對于中小企業(yè)實施一些有效的稅收優(yōu)惠政策，可以很好地促進企業(yè)的發(fā)展，進而推動我國經(jīng)濟的整體發(fā)展。

2 我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及實施現(xiàn)狀

國家在近幾年陸續(xù)出臺了許多的稅收優(yōu)惠政策，但是我國專門針對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策并不是很多，我們通過對法規(guī)的整理如下（表1）：

3 我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所存在的具體問題

通過我們的實地發(fā)放問卷進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)了以下一些問題。

3.1 執(zhí)行效果不盡如人意，具體政策實施困難

目前的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策屬于普遍降稅的范疇，相關(guān)的減稅規(guī)定較為單一，但是江蘇省的中小企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀各不相同，這會致使具體的優(yōu)惠政策很難實現(xiàn)它的初衷。

舉個例子，稅收優(yōu)惠中關(guān)于創(chuàng)新投資企業(yè)的規(guī)定：“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，凡符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣”?？此屏Χ群艽蟮膬?yōu)惠政策，在具體執(zhí)行的過程中卻仿佛被打入了冷宮，如同擺設(shè)一般。在這些較大的稅收優(yōu)惠政策下，根據(jù)我們的調(diào)查發(fā)現(xiàn)仍然有超過80%的中小企業(yè)期望得到稅收減免，這一現(xiàn)象說明雖然政策存在，但是由于和很多中小企業(yè)的具體需求不匹配，使得稅收優(yōu)惠這一目的無法達成。

3.2 優(yōu)惠政策相關(guān)操作性低，具體針對性不強

當(dāng)今江蘇省的直接優(yōu)惠措施比較多，比如稅收優(yōu)惠稅率、稅收減免等，但是少了些針對性強、花哨的間接優(yōu)惠措施。更有甚者，沒能切合企業(yè)差異化發(fā)展，對其發(fā)展中的訴求進行滿足。也還有一些條款的制定沒有結(jié)合江蘇省中小企業(yè)面對的難處，少了針對性。

比方說在稅收優(yōu)惠政策的申請中，復(fù)雜的申請程序，限制條件繁瑣，相關(guān)引導(dǎo)性不強。通過實地的調(diào)研發(fā)現(xiàn)：有超過50%的中小企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠的時候都遇到過手續(xù)復(fù)雜；需要花費過多的時間和精力的問題。

3.3 優(yōu)惠政策體系較混亂

盡管江蘇省現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有很多，也在進行著不斷的自我完善和發(fā)展，但究其政策的特點我們可以發(fā)現(xiàn)，許多國家出臺的政策并沒有一個統(tǒng)一的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，各種優(yōu)惠政策零散分布于各類稅收法律、法規(guī)、部門規(guī)章和地方政府的規(guī)范性文件里，這就使得這一政策體系變得混亂，很難進行統(tǒng)一的管理。這樣的體系也讓不法分子有了可乘之機，利用政策漏洞進行偷逃稅的行為，也會對國家的收入造成一定的影響。

4 關(guān)于完善稅收優(yōu)惠政策的幾點建議

4.1 構(gòu)造規(guī)范性強的政策體系

科學(xué)合理地制定江蘇省中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，適度地利用這些政策，利于實現(xiàn)稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，相反的，倘若被濫用，便會造就競爭的無序，使稅收收入大量流失，也會侵害社會公平。

中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策制定的基本目標(biāo)是競爭公平、稅負公平，對當(dāng)下的優(yōu)惠政策來一次大清理，保證稅收的嚴(yán)肅性，以求省內(nèi)各地稅負公平，盡量縮小地區(qū)間差異。建立起一個清晰、統(tǒng)一規(guī)范的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠框架，使得廣大的江蘇省中小企業(yè)不必在尋找政策、研究政策上浪費時間，實現(xiàn)政策的組合效應(yīng)，即一加一大于二的效果。

4.2 對部分稅收優(yōu)惠政策進行修繕

對中小企業(yè)企業(yè)所得稅的稅率進行重新設(shè)置。企業(yè)所得稅具有強大的調(diào)節(jié)和再分配功能，是針對企業(yè)經(jīng)營所得征收的一種直接稅。對這種類似的直接稅施行累進稅率，可以導(dǎo)致稅收收入出現(xiàn)彈性，大大地調(diào)節(jié)收入差距，使社會財富更加均勻的分配、經(jīng)濟更加穩(wěn)定。

因此我們強烈建議，在所得稅稅率的設(shè)計里，吸取國外的經(jīng)驗，施行超額累進稅率，以應(yīng)納稅所得額為依據(jù)，按照大型、中型、小型、微型等企業(yè)規(guī)模，在法律的層面為省內(nèi)中小企業(yè)設(shè)定若干檔低稅率，保證中小企業(yè)更好的受益。

篇2

關(guān)鍵詞:稅收;優(yōu)惠政策

中圖分類號:F23

文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)03-0165-02

1 引言

高科技產(chǎn)業(yè)在當(dāng)今世界正以前所未有的速度迅猛地向前發(fā)展,各種高科技企業(yè)更是以異軍突起之勢迅速發(fā)展壯大。中小型高科技企業(yè)是處于創(chuàng)建階段和成長階段的高科技企業(yè),該類企業(yè)往往因富有自主創(chuàng)新意識的企業(yè)家創(chuàng)辦,具有其獨到的發(fā)展優(yōu)勢,能夠靈活適應(yīng)市場需求,為增強經(jīng)濟活力、擴大就業(yè)、促進科技創(chuàng)新等發(fā)揮了不可估量的作用。然而,由于科技研發(fā)、產(chǎn)品創(chuàng)新具有高投入、高風(fēng)險性、效益外溢等特點,中小型高科技企業(yè)受自身經(jīng)營體制、規(guī)模較小、資金支持體系缺乏等因素的影響,而不能滿足企業(yè)成長對資金的高度依賴和需求,在激烈競爭的市場條件下往往面臨著種種發(fā)展及生存的困難和風(fēng)險。稅收優(yōu)惠政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟運行的有效手段,通過資金扶持和政策支持對中小型高科技企業(yè)的發(fā)展起著極為重要的推動作用,它不僅可以降低中小型高科技企業(yè)從事科技研發(fā)、產(chǎn)品創(chuàng)新活動的風(fēng)險,而且還能降低企業(yè)投資R&D成本和人力資本成本、提高持有R&D資產(chǎn)的比例、增加收益,提高企業(yè)及科技人員的創(chuàng)新積極性,從而促進科研成果產(chǎn)業(yè)化以實現(xiàn)企業(yè)價值;此外,還可以引導(dǎo)社會資金投資于中小型高科技企業(yè),緩解科技型中小型高科技企業(yè)融資難、創(chuàng)新難等問題。但是,現(xiàn)行針對中小型高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在一些問題,如何完善有效的稅收優(yōu)惠政策體系顯得頗為重要。

2 對中小型高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策所存在的缺陷

稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)針對中小型高科技企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)制定,以最大程度直接幫助其度過種子期、孵化期、成長期,并針對投資于中小型高科技企業(yè)的風(fēng)險投資公司制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策,以間接幫助中小企業(yè)企業(yè)擴大融資渠道。但是我國當(dāng)前針對中小型高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在著以下一些問題:

一是政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性,涉及稅種雖多但缺乏整體的稅收優(yōu)惠體系。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策雖然不少,但大多以零散的補充規(guī)定或通知的形式散見于現(xiàn)行稅制的各個稅種中,不同稅種、不同地區(qū)在具體優(yōu)惠措施和使用條件上存在很大差異,雖具一定的靈活性但缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性,嚴(yán)重影響了稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性。

二是稅收優(yōu)惠形式單一,優(yōu)惠重點較片面。目前的優(yōu)惠方式主要采用直接優(yōu)惠方式,即稅率優(yōu)惠和減免稅,而不是國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等扶持性間接優(yōu)惠方式。直接優(yōu)惠方式只看重結(jié)果,僅對企業(yè)利潤給予減免,而對固定資產(chǎn)的投資、無形資產(chǎn)的開發(fā)、研究費用等而對事前資金投入及科研開發(fā)活動的稅收激勵不夠,沒有給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。這種事后獎勵性優(yōu)惠已日益影響到企業(yè)間非市場競爭和正常的市場活動。

三是優(yōu)惠對象區(qū)別對待,稅制不公現(xiàn)象突出。不同納稅主體之間稅賦不公,如不同所有制性質(zhì)企業(yè)稅收政策不同,高科技產(chǎn)業(yè)區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)優(yōu)惠有別,小規(guī)模納稅人不能開具增值稅發(fā)票難以抵扣,個體私營企業(yè)存在雙重納稅等等,加上中小型企業(yè)在社會中自我保護能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位,這些優(yōu)惠措施往往很難落到實處。

四是稅收優(yōu)惠政策設(shè)置不合理,不全面。例如,在流轉(zhuǎn)稅方面,現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制不適應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新的要求,購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費等不得在進項稅中抵扣對于資本有機構(gòu)成較高的高科技企業(yè)加重了企業(yè)的稅負;現(xiàn)行增值稅是不完全增值稅,將許多行業(yè)排除在征收范圍之外,使得流轉(zhuǎn)鏈中斷進一步加重了中小型高科技企業(yè)的稅負;出口退稅沒有實現(xiàn)真正的零關(guān)稅降低了高科技產(chǎn)品的國際競爭力。所得稅中,“三新”費用的扣除、高新技術(shù)企業(yè)的免稅期等優(yōu)惠政策要求過高,許多中小型企業(yè)根本享受不到企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠,而且個體私營企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅還需繳納個人所得稅;個人所得稅對風(fēng)險投資優(yōu)惠政策空白,缺乏鼓勵消費者使用新產(chǎn)品的政策,科技人員的個稅普遍偏高又沒有優(yōu)惠政策不利于激發(fā)人力資本的積極性和創(chuàng)新行為。

3 促進中小型高科技企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

對于中小型高科技企業(yè)實施稅收優(yōu)惠以給與資金支持來幫助其發(fā)展,從而推動整個高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是許多國家的一項重要舉措。早在上個世紀(jì)的七十、八十年代如美國(1981)、法國(1983),加拿大(1986)等西方國家就已采用“稅收抵免”政策來刺激本國企業(yè)的R&D投入,在很大程度上促進了這些國家中小型高科技企業(yè)的發(fā)展。國外促進高科技中小企業(yè)發(fā)展的主要措施有:稅收減免以及退還、加快扣除研發(fā)費用、加速提取設(shè)備折舊、促進技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、鼓勵科技風(fēng)險投資等等。為促進我國高科技中小企業(yè)發(fā)展,增強中小企業(yè)高科技創(chuàng)新投入,發(fā)揮稅收政策的重大推動作用,還需完善一系列的稅收支持措施:

第一,歸類管理稅收優(yōu)惠政策,完善稅收法律體系。對目前的一些優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善,形成較為統(tǒng)一、完整的稅收優(yōu)惠體系,并在國家產(chǎn)業(yè)政策原則、公平原則、效益原則和適度原則的總體指導(dǎo)下,對稅收優(yōu)惠政策不斷動態(tài)調(diào)整,形成層次分明、重點突出、整體協(xié)調(diào)的多元化稅收扶持政策體系。根據(jù)高新技術(shù)研發(fā)的特點,規(guī)定可享受優(yōu)惠的研究項目或研究開發(fā)行為,確定基礎(chǔ)研究或前期研究環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、中間試驗階段的優(yōu)惠等標(biāo)準(zhǔn),重點支持知識和技術(shù)所占比重較大的領(lǐng)先的中小型高科技企業(yè),并按照所屬的全新高科技產(chǎn)業(yè)、半新高科技產(chǎn)業(yè)、改造高科技產(chǎn)業(yè)實行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分類制定和管理。

第二,采取直接優(yōu)惠的同時應(yīng)注重間接優(yōu)惠方式。采用稅基式直接優(yōu)惠,通過扣除研發(fā)費用稅前扣除降低中小型高科技企業(yè)的研發(fā)成本,對用于科研方面的先進設(shè)備、儀器以及科研用房等固定資產(chǎn)允許加速折舊以增加中小企業(yè)研發(fā)投入的資金供給,適當(dāng)給予這些設(shè)備投資稅收抵免優(yōu)惠,按照購置成本的一定比例抵免當(dāng)年所得稅稅額。建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度,允許高科技中小企業(yè)按銷售收人或營業(yè)收人的一定比例提取專項費用,作為科技發(fā)展準(zhǔn)備金,?？顚Ｓ?以支持究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)。

第三,合理調(diào)整稅收優(yōu)惠政策,實現(xiàn)稅制公平。盡量減少區(qū)域性稅收優(yōu)惠,應(yīng)以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為導(dǎo)向,以創(chuàng)新項目優(yōu)惠為主。凡是符合技術(shù)先進程度、實踐應(yīng)用程度、對社會的貢獻程度等標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè),不論是否處于高科技園區(qū),不論屬于何種經(jīng)濟成分,只要達到國家認(rèn)定的指標(biāo),都可以享受稅收優(yōu)惠。

第四,改革流轉(zhuǎn)稅,完善稅收優(yōu)惠政策。在流轉(zhuǎn)稅方面,可以考慮實行地區(qū)與行業(yè)相結(jié)合的辦法,在吸取東北地區(qū)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,全國范圍內(nèi)對高新技術(shù)企業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)率先推行消費型增值稅,允許抵扣外購的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備等固定資產(chǎn)進項稅金;允許高科技企業(yè)用于研究開發(fā)活動的新設(shè)備、新工具實行加速折舊,并對技術(shù)先進的環(huán)保設(shè)備、國產(chǎn)軟件的購置和風(fēng)險資本的投資在投資當(dāng)年采用“期初扣除”的折舊方式;對出口的高新技術(shù)產(chǎn)品實行徹底退稅,增強其國際市場的競爭力。

第五,調(diào)整所得稅優(yōu)惠政策。對于企業(yè)所得稅優(yōu)惠,應(yīng)該允許企業(yè)所得稅前列支一定比例的高新技術(shù)開發(fā)投資風(fēng)險準(zhǔn)備金,按照國際通行做法,擴大研發(fā)費用扣除適用范圍,并在初始年度據(jù)實稅前列支;嘗試制定專門的風(fēng)險投資公司的所得稅率,規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資公司和風(fēng)險投資公司與高科技企業(yè)享受同等稅收優(yōu)惠待遇,以鼓勵對高科技企業(yè)的投資;對于企業(yè)購買高新技術(shù)企業(yè)的股權(quán)支出,應(yīng)視為企業(yè)的科技開發(fā)投入,給予抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠;對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu),給予一定的減免稅待遇,以促進信用擔(dān)保補償機制的建立,改善高科技中小企業(yè)投融資條件。為鼓勵企業(yè)對科技投人的長期穩(wěn)定增長,只要在后續(xù)年度連續(xù)5年的平均投人比為每年增長10% 以上,均可按150% 的比例扣除,當(dāng)年未扣除比例可結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除但不超過5年。對于個人所得稅,主要體現(xiàn)在對高科技人才的稅收優(yōu)惠以提高其科研積極性和降低中小企業(yè)的人力成本上,例如放寬計稅工資的扣除額,提高高科技人才個人所得稅的免征額;對高科技人才在技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)等方面的收入可比照稿酬所得,按應(yīng)納所得稅額減征30%;高科技人才以自己的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)明作為對中小企業(yè)的入股資本,因此而獲得的股息收入免征3-5年的個人所得稅;對于參與創(chuàng)業(yè)投資、風(fēng)險投資的企業(yè)、單位和個人,該項資本收益可以免征所得稅。

另外,為保證對高科技中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實際效果,應(yīng)該建立科技投資項目審查立項、登記申報制度,定期評估,跟蹤監(jiān)控,把過時或不當(dāng)?shù)捻椖考霸缣蕹?建立一套科學(xué)的監(jiān)測評價體系對稅收優(yōu)惠的刺激效應(yīng)作出客觀、公正評價,加強對科技型中小企業(yè)的稅收管理,對技術(shù)成果加以驗收和鑒定,及時取消成果不合要求的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的資格。

4 總結(jié)

我國中小型高科技企業(yè)要在國內(nèi)外激烈競爭市場經(jīng)濟環(huán)境中謀生存、求發(fā)展,需要稅收優(yōu)惠發(fā)揮其降低企業(yè)研發(fā)投資的風(fēng)險和資金使用成本以及人力成本支出的作用,政府應(yīng)該變現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中不合理的政策,更好更快地促進高科技中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力,從而促進中小型高科技企業(yè)的發(fā)展。

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關(guān)鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負擔(dān)；納稅服務(wù)

在國民經(jīng)濟發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟實力的壯大，勞動力的充分就業(yè)，以及社會的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔(dān)。可以說，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經(jīng)濟的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗表明，稅收是市場經(jīng)濟條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。

一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對性不強。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

（二）中小企業(yè)的負擔(dān)偏重

一是增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低，根據(jù)量能負擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負擔(dān)重。三是社會負擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業(yè)不堪重負。

（三）現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會計核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財務(wù)會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。

二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當(dāng)擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當(dāng)年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓先進技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費、技術(shù)援助費、研究開發(fā)費，對投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復(fù)課稅。

（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結(jié)試點地區(qū)的經(jīng)驗，逐步推進增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復(fù)征稅，促進資本有機構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。

（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負擔(dān)

首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是：年應(yīng)納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點是：取消“計稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。

篇4

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收政策

為幫助解決中小企業(yè)發(fā)展中面臨的困難和問題，各地政府已經(jīng)陸續(xù)出臺了一些幫扶措施，但是，由于優(yōu)惠政策實施的中間環(huán)節(jié)太多，加大了執(zhí)行成本，限制條件也很多，因此，中小企業(yè)的稅費負擔(dān)仍然很重。在這一關(guān)鍵時期，政府需要充分考慮中小企業(yè)的實際狀況，通過力度更大的優(yōu)惠政策，進行一步到位的稅收減免政策，直接幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

一、現(xiàn)行稅收政策制約中小企業(yè)發(fā)展的因素

1、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的缺陷

首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確，針對性不強。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策由按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟性質(zhì)指定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅，其他形式很少。實行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

2、中小企業(yè)稅收負擔(dān)偏重

一是增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都劃分為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)味4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。而是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在30萬元以下企業(yè)納稅人，分別按20%和10%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低，根據(jù)量能負擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負擔(dān)重。三是社會負擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，一些基層部門往往吧中小企業(yè)視為收費、攤牌、集資的重點對象，使中小企業(yè)不堪重負。

3、中小企業(yè)歧視性規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會計核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃分為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人即不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，者不但家中了小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財務(wù)會計核算是否健全，都采用核定征收，人為擴大核定征收的范圍。有些企業(yè)的財務(wù)制度健全也采取核定征收的辦法，增加企業(yè)稅負，也不符合稅收征管法的規(guī)定。

二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1、整合規(guī)范稅收優(yōu)惠政策

對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。目前雖然有一些以中小企業(yè)做為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起同意明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。二是以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強其市場競爭力。三是擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、減低稅率、加速折舊、放寬費用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。

具體措施：一是將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。二是適當(dāng)擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也給于定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品微主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)演唱減免期。三是允許中小企業(yè)實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，切對其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅中扣除。四是中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當(dāng)年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費、技術(shù)援助費、研究開發(fā)費，對投資者提供技術(shù)的收入可減征和免征所得稅。五是允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復(fù)課稅。

2、調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結(jié)試點地區(qū)的經(jīng)驗，逐步推進增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復(fù)征稅，促進資本有機構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。

3、改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負擔(dān)

首先，對已合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得制的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實行優(yōu)惠稅率，并提高使用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴大優(yōu)惠面。具體建議是，年應(yīng)納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，使用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)。取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費睡前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。

參考文獻：

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基金項目：

本文是遼寧省社科基金項目《遼寧中小企業(yè)發(fā)展與金融支持問題研究》的部分成果，項目編號：L10DJY038

篇5

一、新經(jīng)濟下中小企業(yè)的現(xiàn)狀

在當(dāng)前新經(jīng)濟背景下，我國的中小企業(yè)出現(xiàn)的問題是消費者物價指數(shù)與生產(chǎn)者物價指數(shù)成方向變動，且變動相當(dāng)之大，甚至許多中小企業(yè)會逐漸發(fā)現(xiàn)他們生產(chǎn)成本的價格上漲的速度與物價的上漲速度相比簡直是天壤之別。生產(chǎn)者物價指數(shù)上漲的主要原因是因為當(dāng)前勞動力的缺乏導(dǎo)致勞動力整體工資的上漲以及各種生產(chǎn)的原材料成本也處于持續(xù)上漲的狀態(tài)，所以現(xiàn)在，各中小企業(yè)低于減免征稅的呼聲越來越高。

雖然國內(nèi)的其他經(jīng)濟政策對于中小企業(yè)的運營和發(fā)展也有一定的影響，但是遠比不上財政稅收政策對整個中小企業(yè)的影響來的重要。在當(dāng)前這個匯率波動較大的經(jīng)濟社會中，原材料和勞動力工資不斷上漲的狀態(tài)會使大多數(shù)中小企業(yè)在運營發(fā)展過程中面臨極大的阻礙。與西方的發(fā)達國家相比，我國在財政稅收方面的征收額度較高，大部分發(fā)達國家會通過較低的征收額度來刺激中小企業(yè)的快速發(fā)展。美國成為經(jīng)濟霸主不只是因為他的經(jīng)濟穩(wěn)定且高速發(fā)展，主要還是因為美國國內(nèi)的中小企業(yè)在低稅收刺激下的迅猛發(fā)展。

我國中小企業(yè)的范圍和規(guī)模在不斷擴大，這些中小企業(yè)也逐漸成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，我們那的吃穿住行用幾乎都是通過中小企業(yè)才得以實現(xiàn)，所以這些中小企業(yè)是推動我國經(jīng)濟發(fā)展的原動力，也是能夠使經(jīng)濟平穩(wěn)運行的基石。就目前經(jīng)濟情況來說，因為我國財政稅收政策的落后和傳統(tǒng)使各中小企業(yè)沒有在急需幫助的時刻受到國家的優(yōu)惠政策影響，甚至于缺少專門針對中小企業(yè)的福利待遇，減稅、免稅以及優(yōu)惠稅率對于他們更是聞所未聞。沒有合適規(guī)范的財政稅收政策是難以使中小企業(yè)在整個經(jīng)濟社會中進行優(yōu)化和發(fā)展的，而目前，我國也在經(jīng)濟發(fā)展的過程中逐漸認(rèn)識到了其中的問題，所以我國現(xiàn)在已經(jīng)處于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的狀態(tài)，只希望能夠盡快出臺一部完善的能夠促進中小企業(yè)發(fā)展的政策，從而使其能夠健康向前發(fā)展。

二、新經(jīng)濟下中小企業(yè)財政稅收政策存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠政策并不完善

中小企業(yè)是促進我國經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，也是使我國在發(fā)展過程中處于平穩(wěn)狀態(tài)的保證，我國政府陸續(xù)出臺的財政稅收的優(yōu)惠政策，雖然能夠在一定程度上減免國家的稅收負擔(dān)，但對于中小企業(yè)的影響卻是微乎其微，不能與其內(nèi)部生產(chǎn)活動相適應(yīng)，從而導(dǎo)致整個企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)力的下降。我國自身是希望建立一個健全的、綜合的財政稅收政策體系，但是在稅收優(yōu)惠方面仍然存在不小的問題。

我國在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面實行的稅收優(yōu)惠政策是在企業(yè)所得稅方面，通過減少征收企業(yè)所得稅，使企業(yè)的生產(chǎn)成本相應(yīng)的降低，而且如果企業(yè)年底出現(xiàn)了虧損，還可以獲得國家的遞延補償；但是對于經(jīng)營企業(yè)的個人所得稅所實施的優(yōu)惠政策較少，而且在一些研發(fā)和投資方面的費用還存在一些困難，既沒有對于進口貨物的免征政策，也沒有關(guān)于轉(zhuǎn)讓科學(xué)技術(shù)的優(yōu)惠政策，甚至對于一些基本的、新興的，同時也是急需要整體進行優(yōu)化和創(chuàng)新的資源和產(chǎn)業(yè)所享受到的稅收優(yōu)惠幾乎是完全沒有，所以我國的稅收優(yōu)惠政策的范圍還要不斷進行調(diào)整和擴大。

（二）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員不能夠完全明確國家的財稅政策

我國中小企業(yè)的發(fā)展所需要的資金是有限的，所以在財務(wù)方面的管理和控制是比較容易的，但同時因為規(guī)模較小，人員?盜懇彩怯邢薜模?這樣就會造成在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的過程中缺乏高級的財務(wù)專管人員對于企業(yè)運營過程中存在的問題進行分析和解決。而且企業(yè)在發(fā)展的過程中一定會涉及到財稅方面的問題，所以稅收籌劃是每個中小企業(yè)所必須要面對的難題，這就需要專業(yè)的稅收專業(yè)的相關(guān)人員進行分析、規(guī)劃，但是因為人員數(shù)量優(yōu)先，專業(yè)素質(zhì)較低，知識儲備不夠，就會使企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)各種障礙，整體降低了企業(yè)的發(fā)展速度。

如果要使各相關(guān)財務(wù)人員能夠完全理解國家的財稅政策，需要在企業(yè)內(nèi)建立起較為完善的稅收風(fēng)險籌劃制度，處理好稅收收入和企業(yè)收益之間的關(guān)系。但是目前不僅是因為人員數(shù)量較少，還因為其工作能力較弱，對于國家的稅收政策不能及時接收和掌握，使企業(yè)對自身的稅收難以完全掌控，這樣不僅不能幫助企業(yè)自身減少稅款，甚至還會帶來不小的稅收風(fēng)險。

（三）國家對于財政稅收在科技方面的投入不盡合理

我國當(dāng)前資源配置中受益最大的就是科研所，各中小企業(yè)因為國家或是本級政府對其投入的科研資金較少，勢必會降低在科研方面對于企業(yè)的刺激，再加上本身對于開發(fā)、創(chuàng)新、優(yōu)化各項資源和結(jié)構(gòu)缺乏興趣，很難成為國家科研方面的主體。而且各級政府普遍只重視各項研發(fā)的結(jié)果和所得榮譽，對于其結(jié)果對當(dāng)前生產(chǎn)和生活的影響并不是十分重視，所以就很難發(fā)揮國家財政稅收的優(yōu)惠政策對各項研發(fā)的影響，也不會鼓勵企業(yè)去大量研發(fā)適合群眾使用的新型產(chǎn)品，從而會導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)成本提高，而收益卻止步不前的情況。

三、如何優(yōu)化中小企業(yè)的財政稅收政策

（一）建立健全的稅收優(yōu)惠政策

經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，如果想要一個國家的經(jīng)濟能夠健康長久的發(fā)展，就必須要使各地方的經(jīng)濟能夠平穩(wěn)運行。在當(dāng)前的社會主義市場經(jīng)濟中，中小企業(yè)對國家經(jīng)濟影響較大，這就表明我國現(xiàn)在如果想要整體經(jīng)濟有序發(fā)展，勢必要加快中小企業(yè)的前進步伐，同時政府以及國家相關(guān)財政部門也需要做出相關(guān)的管理措施，出臺一些適合中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為其今后的快速發(fā)展奠定一個堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。在當(dāng)前新經(jīng)濟背景下，如果想要形成一個良好的經(jīng)濟氛圍，就需要我國政府加大對市場的管理和監(jiān)督力度，做好對各中小企業(yè)的宏觀調(diào)控，才能總體提高財稅政策對企業(yè)的影響。在這種情況下，還應(yīng)該進一步擴大政府優(yōu)惠政策的范圍，使各中小企業(yè)獲得的收益最大化，進而刺激他們進行自主創(chuàng)新。

總體來看，我國財政部門需要進行有效的宏觀調(diào)控，從而大量降低企業(yè)的應(yīng)納稅款，同時給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，使其在快速發(fā)展的同時，更加趨于穩(wěn)定。同時在科研方面，我國也要加大對企業(yè)的投資力度，為各中小企業(yè)提供必要的資金和技術(shù)支持，使得他們不僅發(fā)展自身的產(chǎn)業(yè)，還可以大力創(chuàng)新新型技術(shù)，以獲得更多的收益，從而形成有效的循環(huán)。

（二）政府應(yīng)適當(dāng)?shù)膶嵭蟹龀终?/p>

由于現(xiàn)在還沒有出臺一套完善的針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)在的中小企業(yè)出境可以說是較為窘迫，所以現(xiàn)在只能通過政府的扶持和適當(dāng)?shù)亩愂罩贫?，才能提高中小企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟市場中的競爭力。

在企業(yè)的整體發(fā)展中，政府需要對企業(yè)發(fā)展的規(guī)模、經(jīng)營模式、存在的優(yōu)勢及出現(xiàn)的問題進行研究和分析，針對不同的問題采取不同的措施，提高財政資金對企業(yè)的支持力度，同時制定新的適當(dāng)?shù)陌l(fā)展規(guī)劃，才能有效提高中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。但是，政府的財政資金撥款的條件還是需要嚴(yán)格的審核，以免使一些企業(yè)鉆了空子。

在?收的優(yōu)惠方面，也必須要按照公平公正的原則進行。只有政府推行公平公正的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)才會實現(xiàn)公平公正的的市場競爭，從而實現(xiàn)企業(yè)之間的相互刺激、相互激勵，使各企業(yè)能夠快速發(fā)展。當(dāng)某個中小企業(yè)開始出現(xiàn)盈利時，國家也需要適時的出臺相關(guān)財稅政策，對于快速發(fā)展且不斷進行自主創(chuàng)新的企業(yè)給予更多的優(yōu)惠政策，或者是適當(dāng)?shù)慕档投愂盏恼魇諛?biāo)準(zhǔn)，使稅收優(yōu)惠的范圍能夠兼顧很多企業(yè)；對于發(fā)展較慢、競爭力較弱的企業(yè)，政府也需要采取相應(yīng)的扶持政策，同時進行適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的盈利，從而使企業(yè)能夠重新振作起來。

（三）完善企業(yè)內(nèi)員工的個人所得稅政策

國家實行的稅收優(yōu)惠政策在擴大范圍的同時也要有針對的實行，稅收優(yōu)惠除了可以使整個企業(yè)的成本降低，還可以影響企業(yè)內(nèi)部的員工收入。政府可以在征收個人所得稅方面實施優(yōu)惠政策，從而提高員工的工資，刺激了員工的工作熱情，還可以使員工為了提高自己的工作效率而進行相應(yīng)的學(xué)習(xí)，從而提高了員工的知識儲備，使整體的工作環(huán)境得到相應(yīng)的改善。同時還可以建立適當(dāng)?shù)莫剳椭贫?，激發(fā)員工的工作積極性，進而提高員工的工作效率。

（四）對于稅收管理方面的相關(guān)政策還需完善

如果要降低企業(yè)的稅收風(fēng)險，不僅需要企業(yè)自身進行監(jiān)督和管理，同時還需要政府通過完善的相關(guān)政策法規(guī)進行監(jiān)督和協(xié)調(diào)。首先，政府應(yīng)該使各企業(yè)內(nèi)部財政部門相關(guān)人員明確自己所承擔(dān)的稅收權(quán)力和義務(wù)，明確自己不僅有納稅的義務(wù)還有享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利；其次政府可已通過相關(guān)宣傳，使企業(yè)養(yǎng)成自覺主動納稅的習(xí)慣，降低企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險的幾率；最后還可以使企業(yè)在內(nèi)部實行一些隊友偷稅、漏稅人員的懲罰措施，從根本上杜絕此類情況。

篇6

關(guān)鍵詞：技術(shù)進步；稅收優(yōu)惠政策；財政政策

一、 發(fā)達國家財稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程

20世紀(jì)80年代后期以來，在經(jīng)濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟體競相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國民經(jīng)濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟的持續(xù)增長。

作為發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，技術(shù)進步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過研發(fā)補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步，西方發(fā)達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于r＆d財政投入占當(dāng)年全國r＆d總投入的比重分別為27%和22%。20世紀(jì)90年代以來，美國聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟成長、技術(shù)進步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟發(fā)展初期，財政一般主要通過補助金、開發(fā)委托費、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開發(fā)。進入知識經(jīng)濟時代，政府財政政策的重點主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；h(huán)節(jié)上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購買企業(yè)債券，對民間金融機構(gòu)進行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術(shù)進步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實施非專向性補貼政策。

二、 發(fā)達國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策

在對中小企業(yè)技術(shù)進步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術(shù)進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達國家支持科技進步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結(jié)合，將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的重視有機地結(jié)合起來?；镜淖龇ㄊ牵?/p>

一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定，凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。

二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發(fā)達國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術(shù)設(shè)備的更新。

三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)費、技術(shù)信息和培訓(xùn)費及有關(guān)技術(shù)革新計劃資金等方面。

四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機構(gòu)進行基礎(chǔ)研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產(chǎn)品的中間實驗產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權(quán)使用費收入都實施優(yōu)惠措施。

西方發(fā)達國家科技財稅優(yōu)惠政策的具體做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國公司已經(jīng)開始將中、低技術(shù)向我國轉(zhuǎn)移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開始向我國轉(zhuǎn)移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國。從我國國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開發(fā)力量、技術(shù)開發(fā)經(jīng)費等的制約，企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力還相對弱小，技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)重不足。在加入wto和經(jīng)濟全球化的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。

三、 發(fā)達國家財稅政策對我國的啟示

1． 要充分利用wto《補貼與反補貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，在3年過渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進技術(shù)進步的政策的同時，應(yīng)逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構(gòu)的r＆d活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內(nèi)容的促進技術(shù)進步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在wto相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開發(fā)活動成本的50%。 　2． 進一步加大對技術(shù)進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴(yán)重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標(biāo)，要求政府研究與開發(fā)投入占gdp的比重及財政收入的比重必須達到規(guī)定的目標(biāo)值。安排的科技經(jīng)費要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟增長點；另一方面，要用于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴(yán)格的招投標(biāo)制和課題負責(zé)制，確保政府科技經(jīng)費的有效使用。同時，政府科技經(jīng)費的使用應(yīng)堅持有償使用與無償使用相結(jié)合的原則，凡基礎(chǔ)性研究，政府應(yīng)實行無償投入，應(yīng)用研究及實驗發(fā)展方面的經(jīng)費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構(gòu)，以貸款的方式向科研機構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機構(gòu)提供資金，這些相應(yīng)機構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來還本付息。

3． 財政扶持項目應(yīng)突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導(dǎo)技術(shù)進步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術(shù)改造項目應(yīng)重點選擇關(guān)系國家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產(chǎn)業(yè)。

4． 加大對中小企業(yè)的技術(shù)進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進步提供支持的制度體系，建立和完善促進中小企業(yè)技術(shù)進步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財政可通過稅收優(yōu)惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業(yè)的技術(shù)進步的扶持力度。為促進中小企業(yè)的技術(shù)進步，政府相關(guān)職能部門還可從信息、技術(shù)人員培訓(xùn)及其他服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持。

5． 必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險的投資領(lǐng)域，對這一領(lǐng)域，除國家進行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導(dǎo)社會資金投向該領(lǐng)域。財政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應(yīng)帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過財政貼息手段的運用，使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構(gòu)的貸款，充分調(diào)動企業(yè)進行技術(shù)改造的積極性。

6． 必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應(yīng)對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負擔(dān)率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，改變目前進出口環(huán)節(jié)大面積實施稅收優(yōu)惠的做法，應(yīng)只局限于對高新技術(shù)及設(shè)備的進口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按照稅收的國民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，可實行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時，更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運用，實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。

7． 要充分發(fā)揮政府采購對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規(guī)模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴大，相應(yīng)地政府采購活動對國民經(jīng)濟總量及國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產(chǎn)品，對國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行傾斜。只有在國內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購?fù)鈬a(chǎn)的產(chǎn)品。

參考文獻：

1．劉群，李倩．發(fā)達國家科技稅收優(yōu)惠政策的運用．經(jīng)濟日報，2002-11-19．

篇7

1.從全面優(yōu)惠到有選擇的重點優(yōu)惠

(1)意大利扶持中小企業(yè)政策的轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)70年代中期以前,意大利對中小企業(yè)采取的是普遍扶持政策,凡是中小企業(yè)不管進行哪一類投資,都能得到優(yōu)惠貸款。70年代中期后,開始有選擇地扶持中小企業(yè),專門扶持中小企業(yè)某些特定的投資項目,如進行現(xiàn)代化改造、擴大規(guī)模、調(diào)整結(jié)構(gòu)、實行轉(zhuǎn)產(chǎn)方面的投資等。1982年以后,扶持政策進一步發(fā)生變化,選擇性更加強化,重點扶持主要集中于中小企業(yè)的研究和創(chuàng)新、節(jié)能、購置先進技術(shù)、組建聯(lián)營機構(gòu)、打入外國市場等。1990年通過《扶持中小企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展法》,根本宗旨是促進中小企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,以適應(yīng)歐洲統(tǒng)一大市場的出現(xiàn)和競爭形勢的新變化,具有更強的選擇性,而鼓勵中小企業(yè)采用先進技術(shù)和進行技術(shù)創(chuàng)新是其中最突出的一個目標(biāo)。(劉乃全,2003)127

(2)法國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的轉(zhuǎn)變。法國政府早在20世紀(jì)70年代就通過立法規(guī)定,降低中小企業(yè)的注冊稅和公司稅的稅率,以鼓勵創(chuàng)辦企業(yè)。2003年8月1日,法國政府頒布《經(jīng)濟創(chuàng)新法令》,旨在促進就業(yè),鼓勵創(chuàng)立中小企業(yè),規(guī)定如果創(chuàng)業(yè)者貸款接管一家企業(yè),可以從所得稅中每年扣除最高5000歐元,以支付貸款利息。2003年的《企業(yè)創(chuàng)新計劃》鼓勵風(fēng)險投資者投資于正在創(chuàng)建和成長中的創(chuàng)新企業(yè)。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)287-289

(3)日本中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的變遷。為保持中小企業(yè)的市場競爭活力,日本政府在鼓勵個體經(jīng)營者發(fā)展、鼓勵合作研發(fā)與創(chuàng)新、促進設(shè)備投資等方面制定稅收優(yōu)惠政策。進入20世紀(jì)90年代,以電子信息、生物醫(yī)藥等為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐漸成為日本經(jīng)濟的主要支柱。在此背景下,日本政府從1998年起開始研究美國的SBIR制度,并于同年12月18日頒布了《新事業(yè)創(chuàng)出促進法》,制定了以援助中小企業(yè)進行創(chuàng)新研究為目的的中小企業(yè)創(chuàng)新研究制度。其中規(guī)定,在研究開發(fā)階段,依據(jù)《租稅特別措施法》中強化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的規(guī)定,減免相當(dāng)于研究開發(fā)經(jīng)費額10%的法人稅或所得稅。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)318

2.中小型稅收優(yōu)惠制度的適用主體具有寬泛性,體現(xiàn)公平原則和社會政策原則

美國沒有對中小企業(yè)的嚴(yán)格界定,對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠適用主體的規(guī)定比較靈活。根據(jù)美國稅務(wù)法第一總章“S”章條例而來的所謂S類股份公司,其股東人數(shù)不超過35人的,不繳納公司收入稅,個人企業(yè)主和合伙企業(yè)的股東只根據(jù)他們的個人收入繳納聯(lián)邦所得稅。中小企業(yè)通過“S”公司的形式,基本上免掉了企業(yè)所得稅。

日本對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用主體包括中小企業(yè),并制定了面向個體業(yè)者的優(yōu)惠措施。雖然日本《中小企業(yè)促進基本法》依據(jù)公司的規(guī)模特別是資本和雇員人數(shù)把公司區(qū)分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè),但是這與公司稅法無關(guān)?！豆径惙ā钒奄Y本不足1億日元的企業(yè)定義為小企業(yè),并沒有區(qū)分小企業(yè)與中型企業(yè)?！缎∑髽I(yè)促進法》規(guī)定了很多優(yōu)惠稅收條款,這些條款同樣適用于小企業(yè)和中型企業(yè)。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)316

意大利對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠適用主體也不區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè)。意大利執(zhí)行歐盟標(biāo)準(zhǔn),將中小企業(yè)分“中型企業(yè)”、“小型企業(yè)”和“微型企業(yè)”三類,但是,在稅收優(yōu)惠政策上,并沒有刻意區(qū)分中小企業(yè),二者都是稅收優(yōu)惠政策的適用主體。只要進行符合規(guī)定的采用先進技術(shù)和進行技術(shù)創(chuàng)新,即可享受優(yōu)惠。(劉乃全等,2003)131-132

3.稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機統(tǒng)一

(1)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上,堅持稅收法定的原則。第一,通過法律形式對中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收予以明確規(guī)定。意大利1982年以后扶持中小型企業(yè)的思路進一步發(fā)生變化,選擇性更加強化,但每一次、每一個政策調(diào)整都是通過法律形式進行的(劉乃全等,2003)131。第二,通過司法審查機制保證稅收優(yōu)惠的合法性(金子宏,2004)。從發(fā)達國家經(jīng)驗看,稅收法定主義的重要保障機制是司法審查或者違憲審查,稅收優(yōu)惠也是違憲審查的對象,其目的就是防止稅收優(yōu)惠缺少合理的基礎(chǔ)、違反稅收平等原則。

(2)靈活務(wù)實,稅收優(yōu)惠的法定性與彈性有機結(jié)合。第一,中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)界定靈活、務(wù)實、法定。在界定中小型企業(yè)的形式上,一般由法律或者法律授權(quán)的法規(guī)予以規(guī)定,凸顯其權(quán)威性。在界定方法上采用定性與定量相結(jié)合,是二元化標(biāo)準(zhǔn),而不是單純定性或者定量的一元化標(biāo)準(zhǔn)。在定量方面又根據(jù)不同行業(yè)確定不同雇員或者規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),照顧了不同行業(yè)的特點,顯現(xiàn)了靈活務(wù)實的觀點。例如美國《小企業(yè)法》對小企業(yè)作了基本規(guī)定,同時又授權(quán)聯(lián)邦小企業(yè)局根據(jù)行業(yè)特點制定量化標(biāo)準(zhǔn)。第二,國外在中小企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠上綜合運用多種稅收優(yōu)惠形式,但在具體方式上,更多采用加速折舊、稅前扣除、抵免等間接優(yōu)惠形式。中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容和方式規(guī)定具體,導(dǎo)向明顯,漏洞較少。第三,賦予中小企業(yè)一定的自我選擇權(quán),避免中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定過于剛性教條。最典型的就是美國針對S公司的打鉤原則,中小企業(yè)可以自愿選擇成為S公司,按照非法人實體繳納個人所得稅,不需要再繳納公司所得稅。

(3)對中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠總額予以合理限制,優(yōu)惠與限制相結(jié)合,兼顧公平與效率。日本為鼓勵中小企業(yè)資本性投資,對購進設(shè)備的7%進行特別稅額扣除或者30%提取特別折舊,但最大限額為法人稅額的20%;為鼓勵研發(fā),允許從法人稅額中扣除年度研發(fā)費用,扣除率為研發(fā)費的10%,限額是法人稅額的12%~14%(付伯穎等,2007)103-104。

意大利對中小企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠也都作了總額上的限制。例如,對于創(chuàng)新投資,提供25%或者20%的稅收優(yōu)惠,但優(yōu)惠總額不超過4.5億里拉。為提高生產(chǎn)效率、引進技術(shù)、開發(fā)質(zhì)量系統(tǒng)和尋找小市場而購買的勞務(wù),可享受減稅,但每個企業(yè)優(yōu)惠總額不超過8000萬里拉。對技術(shù)改善或者出口有重大意義的領(lǐng)域的中小企業(yè),均可以享受相當(dāng)于研究費用30%的減稅優(yōu)惠,但是每個稅收期間享受此項優(yōu)惠總額不得超過5億里拉。(劉乃全等,2003)135

4.引入稅式支出,對稅收優(yōu)惠進行績效考評

稅式支出報告已在西方許多國家實行,在相當(dāng)程度上評估了稅收優(yōu)惠的政策效果,避免了政策的不確定性,有效地解決了稅收優(yōu)惠政策效果的評價問題(朱承斌,2005)17。稅式支出方法也為法學(xué)家如何貫徹和實現(xiàn)管制性稅收優(yōu)惠的比例原則提供了測量工具和實現(xiàn)途徑。5.注重中小型企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的配套與協(xié)調(diào)

(1)兼顧個人業(yè)主的個人所得稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠協(xié)調(diào)。法國政府早在20世紀(jì)70年代就通過立法規(guī)定,中小企業(yè),無論是屬于繳納個人所得稅的個人業(yè)主企業(yè),還是繳納公司稅的股份制企業(yè),都可以享受同樣的稅收優(yōu)惠(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)287。美國政府通過S公司,直接為中小企業(yè)打通個人所得稅與公司所得稅。

(2)與財政金融政策相協(xié)調(diào)。日本、美國、意大利等國家政府為扶持中小企業(yè)的發(fā)展,除制定相關(guān)稅收政策外,還逐步建立和完善了以政府補貼為主的直接投資制度和促進中小型企業(yè)融資的財政政策。如意大利對中小企業(yè)的金融支持就包括:技術(shù)創(chuàng)新基金;信貸擔(dān)保基金與互助擔(dān)保制度;利用二級市場對中小企業(yè)的金融支持;向企業(yè)提供技術(shù)改造補貼,擴大技術(shù)需求,建立研發(fā)中心等(劉乃全等,2003)135。

(3)與產(chǎn)業(yè)政策、競爭政策和社會政策相協(xié)調(diào)。韓國每一個階段的稅收政策都與產(chǎn)業(yè)政策、競爭政策和社會政策緊密協(xié)調(diào)。在結(jié)構(gòu)調(diào)整和自由化階段,產(chǎn)業(yè)因素的稅收優(yōu)惠被大面積取消或者大幅度降低,增加了研究開發(fā)和中小公司投資的稅收獎勵,并且政府對稅收的獎勵采取了“功能性”、“間接的”方法。而在民主化下的改革實踐,收入和財富分配的公平、地區(qū)和部門之間的發(fā)展平衡成為主要的政策目標(biāo)。(高峻伊東等,2001)。

二、全球中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠變遷與改革的原因分析

1.經(jīng)濟全球化下競爭變遷的影響

經(jīng)濟全球化對世界的重大影響之一就是競爭的全球化,不僅競爭的范圍日趨擴大,而且競爭的激烈程度也較以前大大提高。競爭的核心就是產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)創(chuàng)新。所以,政策扶持的重點必然轉(zhuǎn)移到技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級和再投資等方面來,以適應(yīng)新的世界經(jīng)濟形勢和競爭態(tài)勢。

2.中小企業(yè)的重要職能及其憲法地位的影響

一方面,中小型企業(yè)在當(dāng)今全球經(jīng)濟與國民經(jīng)濟中的作用越來越不可替代;另一方面,中小企業(yè)在市場競爭中處于劣勢地位。由此,中小企業(yè)盡管取得了憲法上的生存權(quán)地位,但與大企業(yè)明顯不同,需要政府從外部運用有形之手彌補中小企業(yè)的缺陷。就稅收而言,對中小企業(yè)課以與公司法人同樣的稅負,顯然是對憲法上具有生存權(quán)保障的中小企業(yè)的逆向課稅,不符合量能課稅的原則(北野弘久,2000)。所以,予以稅收優(yōu)惠是合情合理的。

3.國家下的稅收正義的內(nèi)在要求

稅收正義的實質(zhì)包含三個方面的目的考量:財政收入目的、照顧弱勢者的社會目的以及關(guān)于整體國力和國際競爭力的經(jīng)濟目的。稅收正義追求的核心價值是量能課稅以及所課征的各稅目的的合理性(黃茂榮,2005)。由此,應(yīng)當(dāng)對中小企業(yè)予以稅收優(yōu)惠,但是,也不可能對中小企業(yè)予以無限稅收優(yōu)惠,以免不符合比例原則而破壞公平原則和財政目的。所以,中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠必然是也只能是法定原則下的、符合比例原則的、一定限度內(nèi)的稅收優(yōu)惠。

4.稅收優(yōu)化理論的影響

稅收優(yōu)惠的優(yōu)化,就是按照經(jīng)濟理論分析,結(jié)合實際,通過對優(yōu)惠政策的種類、規(guī)模、形式等進行優(yōu)化,更好地發(fā)揮其效用,實現(xiàn)政府進行調(diào)控的社會經(jīng)濟目標(biāo)。根據(jù)稅收優(yōu)化理論,對中小型企業(yè)的所得稅優(yōu)惠是有限度的,而且在優(yōu)惠方式上是有科學(xué)的選擇的,即減少政策扭曲造成的稅收額外負擔(dān),盡可能做到稅收公平。

三、我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題與完善建議

1.我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題

(1)稅收優(yōu)惠政策的法定性不足。相對于原《企業(yè)所得稅暫行條例》而言,現(xiàn)在以《企業(yè)所得稅法》的形式規(guī)定中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠顯然法定性更強,更符合稅收法定的原則,是一大進步。但是,根據(jù)稅收法定原則,稅收的要件要法定、明確,并且要由法律直接予以規(guī)定。而《企業(yè)所得稅法》第二十八條恰恰比較模糊,符合條件的小型微利企業(yè)才能減按20%征稅,但是符合什么樣的條件?何謂微利?什么是小型企業(yè)?這些問題直接構(gòu)成課稅的主體要件,屬于法律應(yīng)該明確予以規(guī)定的范圍,卻沒有做出規(guī)定。雖然原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局四部門于2003年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)暫行規(guī)定的通知》,對中小企業(yè)做了量化規(guī)定,但是這個規(guī)定僅僅是個部門規(guī)章,不符合稅收法定的要求。當(dāng)然,《企業(yè)所得稅法》第三十五條授權(quán)國務(wù)院制定稅收優(yōu)惠的具體辦法,但是這種做法本身也是值得商榷的。

(2)受惠主體過窄。從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看,在受惠主體上普遍不再區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè),以便有別于大企業(yè)。在優(yōu)惠政策上,一般情況下小企業(yè)能適用的稅收優(yōu)惠政策,中型企業(yè)也能適用,只是有的在個別地方二者享受的優(yōu)惠幅度不一樣,但絕不是只有小企業(yè)享受稅率優(yōu)惠,中型企業(yè)就不能享受。比較而言,我國把優(yōu)惠稅率的主體限定于小企業(yè),把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外,顯然不妥。如果考慮到我國規(guī)定的中小企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)和國外發(fā)達國家的差距,這種不妥就更加明顯。此其一。其二,國外一般不對中小企業(yè)的利潤作限制,不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握外,比如,微利的標(biāo)準(zhǔn)問題,是地區(qū)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?另外,市場特別是中小企業(yè)生存的市場大多具有高風(fēng)險特點,利潤變化快而且大,利潤期限如何界定?更主要的是讓更多的中小企業(yè)受益,促進中小企業(yè)的健康發(fā)展,把中小企業(yè)做大做強,發(fā)揮中小企業(yè)的作用,而不是誘使中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而隱瞞企業(yè)業(yè)績或者干脆不想做大。其三,國外稅制改革的目標(biāo)和動力不是財政收入,而是稅收的效率和社會公平問題。我國在財政收入連年大幅度超收的情況下,根本不存在為財政收入限制中小企業(yè)適用優(yōu)惠稅率的主體范圍的理由。其四,《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。而事實上,從全球范圍看,中小企業(yè)在組織形式上主要是合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。這樣一來,能享受稅收優(yōu)惠的中小企業(yè)將是少之又少,稅收優(yōu)惠的效果將大打折扣。

(3)優(yōu)惠力度太小,范圍太窄,優(yōu)惠方式過于單一,中小企業(yè)優(yōu)惠的導(dǎo)向性不明顯。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%,而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%,優(yōu)惠稅率的幅度只有5%,與國外相比,優(yōu)惠稅率的力度太小。此其一。其二,我國《企業(yè)所得稅法》對小企業(yè)只規(guī)定了稅率優(yōu)惠,沒有其他專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,看不出中小企業(yè)與其他企業(yè)的區(qū)別。而國外的情況是,針對中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是一攬子、成系統(tǒng),不僅在稅率上優(yōu)惠,在其他方面如折舊、扣除、減免等也有明確的規(guī)定。其三,一律減按20%,沒有體現(xiàn)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向性。

(4)稅收優(yōu)惠剛性不夠且靈活性較差,不能很好體現(xiàn)稅收公平、稅收法定與社會政策的協(xié)調(diào)平衡。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的減按20%的稅率,沒有封頂,優(yōu)惠沒有限額,不符合稅收公平原則;我國《企業(yè)所得稅法》嚴(yán)格區(qū)分小企業(yè)和其他企業(yè),嚴(yán)格區(qū)分合伙企業(yè)、獨資企業(yè)和其他企業(yè),沒有像美國的S公司一樣賦予企業(yè)以自有選擇,剛性有余,而靈活性不足。

(5)配套協(xié)調(diào)不夠。我國對中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少其他稅收制度、財政制度、金融制度的配套協(xié)調(diào)。如,增值稅的小規(guī)模納稅人問題就是對中小企業(yè)的稅收歧視,貸款難、融資難的問題也一直沒有解決,缺少可操作性的制度配合與協(xié)調(diào)。

(6)缺少稅式支出等手段,無法對稅收優(yōu)惠進行科學(xué)合理的評價。

2.完善我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的建議

篇8

1 中小企業(yè)的定義

各個國家在他的不同經(jīng)濟發(fā)展階段以及不同行業(yè)中對中小企業(yè)定義的標(biāo)準(zhǔn)是不同的。通常，各國都會從質(zhì)和量兩個方面對中小企業(yè)進行定義。質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)所處行業(yè)，企業(yè)的獲取融資的方式、企業(yè)的具體組織形式等，量的指標(biāo)一般包括企業(yè)職工人數(shù)、企業(yè)資產(chǎn)總值、企業(yè)實收資本等。美國國會在2001年修訂了《美國小企業(yè)法》，在該部法律中，其小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)雇員人數(shù)在500人以內(nèi)，英國以及歐盟等國家和地區(qū)主要采取量的指標(biāo)，質(zhì)的指標(biāo)只是作為輔助[1]。在我國，目前關(guān)于中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)企業(yè)在職職工人數(shù)、企業(yè)應(yīng)稅銷售額、企業(yè)資產(chǎn)總額等指標(biāo)，同時也結(jié)合具體行業(yè)的不同特點來制定。根據(jù)我國2003年2月19日頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)，比如工業(yè)企業(yè)中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)是職工人數(shù)300～2000人，年應(yīng)稅銷售額0.3億～3億元，資產(chǎn)總額0.4億～4億元[2]。

2 當(dāng)前我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及存在的問題

為促進中小企業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局協(xié)同相關(guān)部門先后了一些關(guān)于促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但是，這些政策的執(zhí)行時間多數(shù)是在 2010 年，作用時間僅僅在這一年，不利于企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。再從我國現(xiàn)行主體稅種的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策上看，在促進民營中小企業(yè)的發(fā)展方面也不完善。通過對我國現(xiàn)行稅制的歸納和總結(jié)，我們來了解一下當(dāng)前我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及其存在的問題。

2.1 關(guān)于企業(yè)所得稅政策

現(xiàn)行政策規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法在定義小型微利企業(yè)時候，從從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額兩個方面給出限定條件，這樣就縮小了優(yōu)惠稅率的適用范圍，一部分民營中小企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠照顧；我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度對企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等成本費用項目的稅前扣除范圍都規(guī)定了一定的標(biāo)準(zhǔn)，超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的部分不能在稅前列支；對于捐贈支出一項，規(guī)定非公益性的捐贈支出，也就是自己直接向受贈人的捐贈，不能在稅前列支，通過中國境內(nèi)設(shè)立的非營利性的社會團體、國家機關(guān)的捐贈在年度會計利潤12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除，這些規(guī)定存在缺陷，無法明確體現(xiàn)國家的政策意圖，也直接導(dǎo)致中小企業(yè)稅收負擔(dān)重。綜上，針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不夠明確，大型企業(yè)享受優(yōu)惠待遇多，如果從量能負擔(dān)上看，中小企業(yè)所得稅負擔(dān)就顯得偏重一些。

2.2 關(guān)于個人所得稅政策

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用個人所得稅法，不征收企業(yè)所得稅，只征收個人所得稅。但是對非個人獨資和合伙性質(zhì)的中小企業(yè)的投資人投資于自己的企業(yè)而分回的企業(yè)所得稅后的股息和紅利收入，還要繳納個人所得稅，有著企業(yè)所得稅和個人所得稅重復(fù)征收的嫌疑。

2.3 關(guān)于增值稅政策

增值稅小規(guī)模納稅人的征收率從2009年1月1日起，一律為3%；有關(guān)于增值稅個人納稅人起征點的規(guī)定，未達到起征點的不征增值稅。這些規(guī)定都有利于中小企業(yè)發(fā)展，但是增值稅兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)不是很合理。一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)定的過高，大量中小企業(yè)只能采用小規(guī)模納稅人的征收管理辦法，在業(yè)務(wù)范圍等方面限制了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.4 關(guān)于營業(yè)稅政策

營業(yè)稅政策上，對已經(jīng)納入全國試點范圍內(nèi)的非營利性企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)，地方政府有權(quán)確定，對這類企業(yè)從事?lián)I(yè)務(wù)收入的前三年免征營業(yè)稅。對那些下崗失業(yè)人員重新就業(yè)，從事個體經(jīng)營活動的，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅存在的主要問題是，多數(shù)中小企業(yè)從事服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為 5%，稅率相對偏高。服務(wù)業(yè)分工越來越細、導(dǎo)致流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越來越多，由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，重復(fù)征稅問題凸現(xiàn)出來，這不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

2.5 稅收制度體系方面

與其他發(fā)達國家和地區(qū)相對完備的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度體系相比，我國沒有一套專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度體系。我國現(xiàn)行大多數(shù)稅種稅制都是條例規(guī)定少，細則規(guī)定多，變動頻率高，透明度低，減免稅規(guī)定大多采用實施細則、補充規(guī)定、臨時通知的形式，還沒有形成完整而穩(wěn)定的稅法體系，其后果是隨意性大，人為影響因素多，達不到應(yīng)有的政策效果。

3 發(fā)達國家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

3.1 為鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，在稅率上給予優(yōu)惠政策

為有效降低中小企業(yè)的稅收負擔(dān),許多發(fā)達國家都對中小型企業(yè)實施非常低的公司所得稅稅率政策，這樣能減輕小企業(yè)在創(chuàng)立初期的稅收負擔(dān)。針對國際上出現(xiàn)金融危機的新形勢，英國和日本等一些國家進一步降低了中小企業(yè)的公司所得稅稅率。英國政府本來計劃對年應(yīng)納稅所得額低于30萬英鎊的小企業(yè)實行的低稅率政策從20%提高到21%，并計劃自2009年4月1日起繼續(xù)再提高至22%。結(jié)果金融危機出現(xiàn)了，其對中小企業(yè)的沖擊很大，英國政府因此決定推遲執(zhí)行這項政策，并對年利潤低于1萬英鎊的小企業(yè)進一步實行10%的優(yōu)惠稅率。日本從2006年起對資本額低于1億日元的中小企業(yè)，其年度應(yīng)稅所得額低于800萬日元以下的那部分，公司所得稅稅率降低為22%，年度應(yīng)納稅所得額高于800萬日元的那部分，公司所得稅稅率是30%。此外，為了減少金融危機對企業(yè)的沖擊，日本政府宣布從2009年4月1日到2011年3月31日，對年度所納稅所得額低于800萬日元的那些中小企業(yè)所得稅稅率由22%降至18%[3]。

3.2 為降低中小企業(yè)的投資經(jīng)營風(fēng)險，實施完全的虧損彌補稅收政策

中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目少，導(dǎo)致投資風(fēng)險相對集中，生命周期相對較短，如果稅收政策不對虧損實行完全彌補，刺激投資的一些稅收政策，如低稅率、投資抵免、加速折舊等就不能真正給中小企業(yè)帶來實惠。美國政府在2009年出臺了“小企業(yè)救助計劃”，其規(guī)定，企業(yè)在2008和2009這兩年，允許那些全年營業(yè)收入低于1500萬美元的小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。

3.3 賦予了中小企業(yè)更多的稅收自，允許其合理選擇適于自己的納稅方式

為了能讓廣大中小企業(yè)投資者能充分享受到國家的稅收優(yōu)惠政策，一些國家給予了中小企業(yè)投資人適度的納稅選擇權(quán)。美國稅法規(guī)定，如果企業(yè)是所得稅法規(guī)定的中小企業(yè)，那么它就可以從兩種納稅方式中選擇一種：一是選擇一般的企業(yè)所得稅納稅方式，即稅率是15% ~39%的超額累進稅率；二是可以選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東所得份額并入股東自己的個人所得之中，繳納個人所得稅，稅率是10%～35%的超額累進稅率。另外，美國《經(jīng)濟復(fù)興法》中還規(guī)定，雇傭員工低于25人的小企業(yè)，所得稅可以按個人所得稅稅率繳納。由于賦予了中小企業(yè)投資者適度的納稅選擇權(quán)，這樣就使他們能選擇那些對自己比較有利的納稅方式，從而降低稅收負擔(dān)，進一步增加稅后利潤，有利于增強綜合競爭實力[4]。

3.4 實行稅收減免、研發(fā)扣除、加速折舊等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵投資中小企業(yè)

法國稅法中規(guī)定，對那些新建的年利潤低于38120歐元的小企業(yè)前3年免征公司所得稅；為了促進和鼓勵失業(yè)人員重新創(chuàng)業(yè)，法國政府規(guī)定失業(yè)人員如果投資創(chuàng)辦新企業(yè)，可以在其前2年免征企業(yè)所得稅，對接下來的3年的贏利可以分別按25%、50%和75%的比例征收所得稅。

4 完善我國民營中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的對策建議

4.1 企業(yè)所得稅制度方面

統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，進一步完善投資稅收抵免、再投資退稅、科技三項費用扣除、加速折舊、安置下崗職工和社會待業(yè)人員減免所得稅等政策，逐步完善稅收優(yōu)惠體系。延長中小企業(yè)創(chuàng)建初期的稅收免稅期限和科技創(chuàng)新減免稅優(yōu)惠期限；允許個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)中的中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行納稅選擇；可以考慮允許中小企業(yè)所得稅前提取更高比例的技術(shù)開發(fā)費用和人才開發(fā)費用。

4.2 增值稅制度方面

取消認(rèn)定增值稅一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)無論經(jīng)營規(guī)模大小，只要有固定經(jīng)營場所，會計核算制度健全，遵守增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章制度，都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，以減輕小企業(yè)的經(jīng)營困難和增值稅稅負；擴大增值稅征收范圍，建議將與增值稅征收鏈條關(guān)聯(lián)密切的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)改征增值稅，可以克服增值稅與營業(yè)稅之間的部分重復(fù)征稅。條件成熟時，可以考慮取消營業(yè)稅，一并征收增值稅。

4.3 營業(yè)稅制度方面

為鼓勵金融機構(gòu)增加對中小企業(yè)貸款，可規(guī)定金融機構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入免征營業(yè)稅；實行價外稅；提高營業(yè)稅的起征點，免除部分小企業(yè)的營業(yè)稅負擔(dān)；可以考慮對服務(wù)業(yè)細化，把一些容易產(chǎn)生重復(fù)征稅的細目化為增值稅征稅范圍。

4.4 消費稅制度方面

調(diào)整消費稅的征稅范圍，將對環(huán)境保護不利的消費品和某些高檔消費品納入征稅范圍，取消對一般消費品如汽車輪胎等征收消費稅；與增值稅一樣實行價外稅。

4.5 加快稅費改革

取消對中小企業(yè)不合理的收費項目；適時將社會保險費的征集改為社會保障稅，按照個人、國家、企業(yè)共同負擔(dān)，公平分配的原則，統(tǒng)籌保障基金，合理確定保障水平，解決人才到中小企業(yè)就業(yè)的后顧之憂[5]。

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收；存在的問題；對策

一、中小企業(yè)稅收政策的問題

（1）中小企業(yè)稅法體系不完善。就我國現(xiàn)行的稅收立法體系來看，大多都是采用小條例大細則的形式，臨時通知，文件補充不斷。目前，還缺乏一套系統(tǒng)的專門針對中小企業(yè)的稅收政策法規(guī)體系，有關(guān)中小企業(yè)的稅收政策都分散于各個稅收法規(guī)中，尚未形成一個完整的體系，導(dǎo)致相關(guān)政策執(zhí)行起來較為隨意，受人為因素影響較大。（2）所得稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制。一方面，現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是針對已形成科技實力的高科技企業(yè)，而對技術(shù)相對落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)則缺少稅收優(yōu)惠政策；另一方面，我國現(xiàn)行的稅收政策不利于中小企業(yè)融資，在這方面缺乏相應(yīng)的優(yōu)惠政策，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。（3）當(dāng)前增值稅稅制對企業(yè)發(fā)展的限制。一直以來，我國將增值稅納稅人分為兩種情況；一般納稅人和小規(guī)模納稅人。依照相關(guān)規(guī)定，將大部分中小企業(yè)分為小規(guī)模納稅人。對于小規(guī)模納稅人進項稅額不能夠進行抵扣，也不能夠應(yīng)用增值稅專用發(fā)票。這些政策無疑給小規(guī)模納稅人產(chǎn)生很大的負擔(dān)，使中小企業(yè)在國內(nèi)市場缺乏競爭，大大阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。（4）其他方面存在的問題。其一，稅收優(yōu)惠形式單一，力度較小。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多局限于企業(yè)所得稅方面，其他稅種涉及較少，稅收優(yōu)惠形式基本上只有稅率優(yōu)惠以及減免稅等直接優(yōu)惠方式，優(yōu)惠力度較小，對大多數(shù)企業(yè)來講并不能夠起到較好的推動作用。其二，稅收政策缺乏導(dǎo)向效應(yīng)。企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還僅僅停留在低技術(shù)層面，尚未把中小企業(yè)提升到高新技術(shù)領(lǐng)域。同時，也沒有很好體現(xiàn)“就業(yè)優(yōu)先”的政策精神。其三，企業(yè)稅費負擔(dān)沉重。目前向企業(yè)征收的稅種比較多，面向企業(yè)的收費項目繁多，使得中小企業(yè)負擔(dān)過重，嚴(yán)重影響了企業(yè)擴大的積極性，對于日后企業(yè)的整體發(fā)展起到了阻礙的作用。其四，稅收管理和服務(wù)較差。

二、完善現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策的建議

（1）建立穩(wěn)定的稅法體系，同時加大宣傳、貫徹的力度。為保證稅法體系的穩(wěn)定性，必須消除現(xiàn)行稅法中條例、細則、規(guī)定補充不斷的弊病。（2）改革和完善企業(yè)所得稅稅制。主要措施有：其一，降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率。對企業(yè)征收的稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等，降低中小企業(yè)這些稅種的稅率，有利于解決中小企業(yè)稅費負擔(dān)過重的問題。其二，增大企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。首先，需要增大新設(shè)立的企業(yè)定期減免稅的應(yīng)用范圍，且需要給予一定的免稅優(yōu)惠時間；其次，對于企業(yè)從被投資公司分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)凈損失，允許從應(yīng)稅所得額當(dāng)中給予扣除；再次，需要徹底取消以往的“計稅工資”要求，按照企業(yè)實際的支付工資情況進行稅前列支；最后，要給企業(yè)一些優(yōu)惠政策，鼓勵其大力開展科研工作。（3）改革和完善現(xiàn)行增值稅稅制。第一，對于增值納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)進行相應(yīng)的變革，降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第二，推進增值稅轉(zhuǎn)型及擴大稅基。逐步實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變，把與除項目有關(guān)的服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等營業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣。第三，適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，使其與一般納稅人的稅負相平衡。（4）優(yōu)化稅收服務(wù)體系。一是大力加強中小企業(yè)稅法知識培訓(xùn)；二是樹立服務(wù)優(yōu)先的理念，不斷拓寬服務(wù)領(lǐng)域，優(yōu)化服務(wù)機制；三是大力推行稅務(wù)服務(wù)，強化中介機構(gòu)的作用，為企業(yè)的發(fā)展提供業(yè)務(wù)咨詢的服務(wù)；四是改進對中小企業(yè)的征收方法，維護中小企業(yè)的合法權(quán)益。

三、結(jié)語

中小企業(yè)大多屬于勞動密集型企業(yè)，在我國國民經(jīng)濟中具有重要的地位和作用，尤其是在擴大就業(yè)、充分就業(yè)方面作出了任何市場主體都不可比擬的重大貢獻。但由中小企業(yè)稅收政策的問題，從很大程度上阻礙了中小企業(yè)的健康、快速發(fā)展。為此，必須進一步改革和完善我國現(xiàn)行的稅收政策，為中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

參 考 文 獻

[1]徐瑋.現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策淺析[J].財經(jīng)界.2011（24）

[2]王慧琳.發(fā)展創(chuàng)新重慶中小企業(yè)稅收政策[J].重慶行政：公共論壇.2012（3）

篇10

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，財政政策

我國的中小企業(yè)是國民經(jīng)濟中一支重要而活躍的力量，無論在發(fā)達國家還是在發(fā)展中國家，中小企業(yè)都在各自的經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，在國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和社會穩(wěn)定中占有極其重要的地位。截止到2002年底，全國中小企業(yè)數(shù)己超過1100萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99.5%以上；它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實現(xiàn)利稅分別占全國總數(shù)的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源?？梢姡行∑髽I(yè)己是我國國民經(jīng)濟不可或缺的組成部分，對我國經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。但是中小企業(yè)在取得重大成績的同時，由于受到外部宏觀環(huán)境變化和內(nèi)部經(jīng)營管理特點制約等多種因素的影響，我國中小企業(yè)的進一步發(fā)展動力不足。因此，如何從財政政策方面為中小企業(yè)的長足發(fā)展提供有利的外部環(huán)境，仍然是值得研究和探索的重大課題。

一、我國中小企業(yè)發(fā)展面臨的主要問題

（一）市場競爭力相對較弱

由于生產(chǎn)規(guī)模和資本積累方面的劣勢,中小企業(yè)的生產(chǎn)力水平較低,生產(chǎn)成本較高,多數(shù)產(chǎn)品和技術(shù)屬于模仿性質(zhì),并處于產(chǎn)品生命周期的成熟期甚至衰退期,在市場上缺乏競爭力,很難與擁有充足資金、技術(shù)和銷售網(wǎng)絡(luò)的大企業(yè)相抗衡。同時，由于中小企業(yè)缺乏全面引進設(shè)備和技術(shù)的資金來源,而自身又難以承擔(dān)基礎(chǔ)研究和科研創(chuàng)新的任務(wù),中小企業(yè)在市場競爭中處于被動局面,屬于市場弱勢群體。在改革開放初期,由于我國社會處于短缺經(jīng)濟階段,不管企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品樣式、性能如何都能賣出去。但在現(xiàn)階段,全國已經(jīng)形成買方市場,商品大多供過于求,市場競爭達到了空前激烈的程度。面對這樣的形勢,不少中小企業(yè)很難適應(yīng),處境十分困難。

（二）缺乏融資支持

⒈歷史原因。由于信息不對稱，中小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)改革中引發(fā)的道德風(fēng)險問題，使得通過銀行間接融資的誠信機制失效，導(dǎo)致其融資面臨困境。在大量的市場經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟行為人之間不可能有相同的信息。當(dāng)雙方掌握的信息有差異時，擁有信息優(yōu)勢的一方可能會為了自身的利益，故意隱瞞信息，或扭曲信息甚至傳遞虛假信息，使得交易質(zhì)量存在隱患，交易效率降低。這種在交易前隱瞞自身掌握的信息或利用對方不知情做出對自己有利的選擇的行為稱為逆反選擇。在交易產(chǎn)生后，一方不采取積極措施或適當(dāng)?shù)募顧C制，產(chǎn)生機會主義行為，稱為道德風(fēng)險。防止或減少道德風(fēng)險是保證融資機制有效運行的重要措施和必要前提。在中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷過程中，由于信息不對稱，導(dǎo)致銀行為企業(yè)改制付出沉重代價，這是典型的隱藏行為的類型，道德風(fēng)險在這里表現(xiàn)得最為突出。20世紀(jì)90年代中期我國掀起了企業(yè)改制的，中小企業(yè)主要采取了股份合作制、零資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、職工“持股制”、個人買斷等形式。在實際運行過程中，有的企業(yè)對欠債銀行封鎖改制消息，或回避銀行參與資產(chǎn)評估，或通過操縱拍賣，故意壓低資產(chǎn)，壓低銀行償債比例。這種情況在全國比較普遍，這就使改制之后的企業(yè)再度建立與銀行的誠信機制出現(xiàn)障礙。

⒉現(xiàn)實原因。與大企業(yè)比，中小企業(yè)要承擔(dān)過高的財務(wù)成本。一般來說，中小企業(yè)由于在獲取商業(yè)銀行貸款時難以提供充足、有效的抵押和擔(dān)保，按照信貸配給理論，銀行尤其是大銀行將傾向于給那些能夠提供充足抵押的企業(yè)或項目放貸。就現(xiàn)實原因而言，受管理體制的影響，政府的財政和信貸投入往往偏重于大中型企業(yè)，其中，向大型企業(yè)傾斜被認(rèn)為是重要的因素。更有甚者，一些金融機構(gòu)規(guī)定，對不同規(guī)模、不同所有制的企業(yè)實行不同的貸款條件，造成一些中小企業(yè)沒有貸款資格的局面。另一方面，由于中小企業(yè)本身固有的特性，使其很難通過證券市場獲得企業(yè)所需要的資金。而隨著社會主義金融市場體制的逐步建立，銀行貸款的安全性、效益性、流動性意識大大增強，中小企業(yè)將面臨著一個更加緊迫的融資環(huán)境。

（三）缺乏高效完善的管理和服務(wù)體系

目前，全國中小企業(yè)分屬不同的部門管理：工商局和工商聯(lián)分管個體私營企業(yè)，農(nóng)業(yè)部分管鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，原國家經(jīng)貿(mào)委管中小企業(yè)，科技部分管高新技術(shù)中小企業(yè)。造成多頭管理，難以保證政策的一致性和協(xié)調(diào)性，同時，各部門間在一定程度上缺少溝通與聯(lián)系，信息分割，數(shù)據(jù)統(tǒng)計交叉、重復(fù)，對中小企業(yè)的總體規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況等都缺乏全國統(tǒng)一的基本統(tǒng)計數(shù)據(jù)。最后，導(dǎo)致難以對中小企業(yè)的技術(shù)、培訓(xùn)、信息、擔(dān)保、融資等各類服務(wù)工作和具體政策措施進行協(xié)調(diào)和落實的結(jié)果產(chǎn)生。

二、財稅政策對中小企業(yè)的不利影響

（一）稅收優(yōu)惠政策效率不高現(xiàn)行的中小企業(yè)財稅政策基本都采用以稅收優(yōu)惠政策為操作模式的隱型財政支出模式，基本上沒有直接運用于扶持和健全中小企業(yè)發(fā)展的財政資金支出。雖然稅收優(yōu)惠政策具有作用快時效性強的特點，但是由于稅收優(yōu)惠政策是政府資金的一種“坐支”，在我國尚未納入稅收支出預(yù)算管理，政策透明度不高，而與其相配套的政策執(zhí)行效率監(jiān)督體系也還未形成，使得相當(dāng)部分優(yōu)惠政策非但沒有實現(xiàn)其支持企業(yè)發(fā)展的制定初衷，而且還導(dǎo)致了許多企業(yè)為冒享優(yōu)惠政策而進行弄虛作假的嚴(yán)重“尋租”行為，國家的稅基受到了侵蝕，以稅收為主的財政收入增長受到了嚴(yán)重影響。

（二）中小企業(yè)稅法體系不完善現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細則的形式，臨時通知、補充規(guī)定不斷，有關(guān)的中小企業(yè)稅收政策也只是從承受對象看主要涉及中小企業(yè)，沒有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身制定的稅收政策法規(guī)體系，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來隨意性強，受人為因素影響大。同時，很大一部分優(yōu)惠政策地制訂還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面，沒有把中小企業(yè)提升到是當(dāng)今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來考慮，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對性、作用性不強。

（三）增值稅制對中小企業(yè)的歧視與限制現(xiàn)行的增值稅制度人為地把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，凡達不到銷售標(biāo)準(zhǔn)（商業(yè)企業(yè)年銷售額達180萬，工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元以上）的納稅戶，不管企業(yè)會計是否健全都被界定為小規(guī)模納稅人，這種界定把很大一部分中小企業(yè)都劃入了小規(guī)模納稅人之列。而小規(guī)模納稅人較高的征收率（工業(yè)6%，商業(yè)4%）使其的實際稅負遠高于一般納稅人（工業(yè)4%，商業(yè)2.5%）。同時，目前實行的只允許抵扣購進原材料進項稅額的生產(chǎn)型增值稅制還存在著對資本品的重復(fù)征稅問題，使得即使被劃入一般納稅人管理的企業(yè)與國外同類企業(yè)相比也承受著較重稅收負擔(dān)，影響了企業(yè)在國際市場上的競爭力，對資金投入量要求很高的資本密集度與技術(shù)密集度都很大的科技型中小企業(yè)危害更大。

（四）所得稅制中的亞國民待遇我國中小企業(yè)的很大一部分稅收優(yōu)惠政策都集中在所得稅當(dāng)中，包括優(yōu)惠稅率、直接減免等幾種形式，然而與外資企業(yè)在所得稅領(lǐng)域享受的待遇相比，內(nèi)資中小企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策形式明顯單一，力度明顯不強。主要表現(xiàn)在：稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，造成企業(yè)經(jīng)營成本與外資企業(yè)相比偏高；固定資產(chǎn)折舊方法過于陳舊，而嚴(yán)重影響企業(yè)采用新設(shè)備提高產(chǎn)品層次的積極性等等。這一弊端在我國加入WTO，經(jīng)濟日益融入國際大循環(huán)的今天，其危害性變得更大，嚴(yán)重地影響了國內(nèi)企業(yè)競爭力，同時還造成了大量冒享優(yōu)惠政策的假外資企業(yè)產(chǎn)生，導(dǎo)致了國家稅收大量地流失。

（五）稅外收費情況嚴(yán)重大量的稅外收費弱化了稅法的剛性，沖擊了稅收調(diào)節(jié)分配的主導(dǎo)作用，導(dǎo)致了稅費不分、以費代稅、費強稅弱的嚴(yán)重后果，令大量企業(yè)尤其是中小企業(yè)重負不堪。

（六）稅收政策執(zhí)行模式的欠缺現(xiàn)行稅務(wù)部門征收稅款實行的是建立在計算機和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的征管模式，其優(yōu)點是，方便納稅人，提高征納雙方的辦稅效率。然而，這種模式是建立在需要一定的專業(yè)設(shè)備和專業(yè)技術(shù)人員來支持和維護的基礎(chǔ)上的，這對于相當(dāng)一部分中小企業(yè)尤其是家庭作坊式的小企業(yè)和絕大多數(shù)中西部內(nèi)陸偏遠省份的中小企業(yè)來講還是一筆不輕的負擔(dān)，導(dǎo)致其納稅成本大大增加。三、促進中小企業(yè)發(fā)展的財政政策分析

（一）加強對中小企業(yè)的財政補貼及投融資支持⒈設(shè)立并管理好中小企業(yè)發(fā)展基金，為中小企業(yè)的發(fā)展提供直接融資渠道?？梢栽谪斦A(yù)算中設(shè)立的中小企業(yè)發(fā)展基金，其資金來源可由三部分組成：政府財政撥款；出售國有中小企業(yè)收入；從中小企業(yè)營業(yè)收入中提取的一部分收入。中小企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)由政府管理，在中小企業(yè)技術(shù)升級換代、高新技術(shù)孵化等方面有償使用、滾動發(fā)展。具體形式可以包括資助、貼息、獎勵、救濟、壞賬沖抵等。⒉為中小企業(yè)提供貼息貸款或低息貸款，擴大其融資渠道。對于生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)，我國應(yīng)有政策傾斜，使其發(fā)展壯大，更好地為國家經(jīng)濟發(fā)展作貢獻。國家應(yīng)爭取加大財政扶持力度，為這些企業(yè)設(shè)立專項扶持資金，并且向金融機構(gòu)推薦市場前景良好的中小企業(yè)。同時，國家應(yīng)重點扶持科技型、外向型、吸納下崗職工就業(yè)型和農(nóng)副產(chǎn)品加工型中小企業(yè)加快發(fā)展，對從事節(jié)約能源、新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造、環(huán)境保護等行業(yè)的中小企業(yè)給與更多優(yōu)惠。⒊運用財政補貼手段引導(dǎo)與規(guī)范對中小企業(yè)投資。⑴鼓勵居民對中小企業(yè)進行投資，啟動民間投資。我國可對市場前景看好、具有財源價值的生產(chǎn)和建設(shè)項目，對用自有資金創(chuàng)建中小企業(yè)，和對現(xiàn)有中小企業(yè)增加投資的企業(yè)和個人進行補貼。⑵對中小企業(yè)新增員工(尤其是失業(yè)、下崗職工)的培訓(xùn)，工資費用進行適當(dāng)補貼，以創(chuàng)造新增就業(yè)機會，擴大就業(yè)。⑶對有成果的科研開發(fā)項目支出進行補助，以鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，推動社會科技進步。（二）規(guī)范和清理有關(guān)中小企業(yè)的稅費制度。⒈我國應(yīng)規(guī)范對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。⑴中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制訂應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)公平稅負、平等競爭的原則，取消按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟性質(zhì)制定的稅收政策優(yōu)惠，對一部分具有特殊功能確需特殊優(yōu)惠的中小企業(yè)(如福利企業(yè))，也應(yīng)實行先征后退或定向補貼的做法，以維護稅收政策的同一性和完整性。⑵對新開辦的中小企業(yè)也應(yīng)實施一定的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵其創(chuàng)辦企業(yè)。如日本對于新開業(yè)的中小企業(yè)所購入或租借的機器設(shè)備(須經(jīng)認(rèn)定)和既存企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機器設(shè)備，在第一個年度里或是作30%的特別折舊，或是免交7%的稅金。我國各地區(qū)目前雖然有一些以中小企業(yè)為主要受惠對象的稅收減免政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化，今后應(yīng)逐步清理、規(guī)范和完善并上升到法律形式。⒉稅收政策的改革思路⑴調(diào)整增值稅政策。①改變認(rèn)定企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。取消增值稅一般納稅人以應(yīng)稅銷售額作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，改之以財務(wù)會計管理是否健全為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定經(jīng)營場所、財務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。②調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。我國商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率雖然已調(diào)低為4%，但仍比一般納稅人的稅負高。據(jù)有關(guān)部門測算，商業(yè)一般納稅人稅負，甘肅省為2.08%，廣東省為1.18%，廣西壯族自治區(qū)為1.7%，北京市為1.27%，小規(guī)模納稅人稅負大大高于一般納稅人，顯然有悖公平競爭原則。我國可以降低小規(guī)模納稅人稅負，工業(yè)企業(yè)實行5%的增值稅率；商業(yè)企業(yè)實行3%的增值稅率。③實行加速折舊政策，用于折舊的資金免增值稅。④逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，以鼓勵企業(yè)投資，加快技術(shù)進步。但要注意的是，增值稅轉(zhuǎn)型后，小規(guī)模納稅人稅負更要高于一般納稅人。⑵完善所得稅政策。①盡早統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，改變國內(nèi)企業(yè)的“亞國民”待遇，增加企業(yè)在國際市場上的競爭力，堵塞由于兩套稅制而導(dǎo)致的稅收管理上的漏洞。所得稅政策歷來內(nèi)外有別，我國所得稅率為33%，并且稅前扣除少，實際更高。而英國為20%，其他國家也大大低于我國，并且美國等20多個發(fā)達國家還制定了中長期的減稅計劃。如加拿大1998年對中小企業(yè)的稅收進行了大幅度下調(diào)，聯(lián)邦公司所得稅稅率從29.12%下調(diào)到13.12%，為此聯(lián)邦減少30億加元的稅收收入；省公司所得稅稅率從14%下調(diào)到8%，為此省減少10億加元的稅收收入。意大利也對中小企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，在上世紀(jì)九十年代提供創(chuàng)新投資額減稅優(yōu)惠，對除增值稅以外的其他稅種，給予25%或20%的減免，每個企業(yè)最高不超過4.5億里拉；用利潤進行再投資的，免稅優(yōu)惠，優(yōu)惠額占利潤投資額的30%，但不超過5億里拉。即如發(fā)展中國家印度，在支持中小企業(yè)發(fā)展的財政政策中也有很多減免稅措施，如在1997、1998財政年度，印度政府對小規(guī)模工業(yè)的減免稅政策作了適當(dāng)調(diào)整，將產(chǎn)值低于3000萬盧比的企業(yè)都作為一般貨物稅的減免稅對象，貨物稅的免稅限額從產(chǎn)值750萬盧比的企業(yè)提高到產(chǎn)值1000萬盧比的企業(yè)。②適當(dāng)降低內(nèi)資企業(yè)的稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)，以實現(xiàn)公平稅負。③適當(dāng)降低稅率和優(yōu)惠稅率，緩解中小企業(yè)經(jīng)營困難。借鑒當(dāng)今國際上稅制建設(shè)普遍遵循的“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，如設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，對年盈利6萬元人民幣以下的小企業(yè)，實行15%的低稅率；對年盈利20萬元人民幣以下的小企業(yè)，實行20%的稅率；對年盈利20萬元人民幣以上的小企業(yè)實行25%的稅率④加強對高新技術(shù)中小企業(yè)的支持，拓寬現(xiàn)在優(yōu)惠政策只限于軟件行業(yè)這一規(guī)定，逐步普遍推行科技投資稅收抵免、技術(shù)開發(fā)費用扣除等一系列優(yōu)惠政策。⒊規(guī)范和清理地方中小企業(yè)的收費制度。①逐步剝離目前由企業(yè)承擔(dān)的一些公共事務(wù)與社會職責(zé)，企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)與經(jīng)營職能。②進一步規(guī)范政府的行政行為和收入機制，明確政府提供公共物品和服務(wù)的費用都應(yīng)主要由稅收來承擔(dān)，不應(yīng)再向使用者或受益者收取額外費用。③要通過規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎(chǔ)上變費為稅，使不同所有制、不同規(guī)模的企業(yè)的負擔(dān)穩(wěn)定在合理的水平上，甚至可以向中小企業(yè)傾斜。④制止公共部門利用自己的地位侵害其它企業(yè)的利益。加強對公共部門經(jīng)營行為的監(jiān)督和檢查，逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價聽證制度，降低登記和最低注冊資金的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上解決減輕中小企業(yè)負擔(dān)問題。（三）建立扶持中小企業(yè)發(fā)展的政府采購制度和產(chǎn)品目錄制度我國可借鑒國外經(jīng)驗，著手制定對中小企業(yè)實行積極扶持的產(chǎn)品目錄，通過多種措施幫助中小企業(yè)盡可能多地獲得政府購買份額。例如，我國應(yīng)該鼓勵與扶持生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)生存、發(fā)展與壯大。一些技術(shù)難度大而又面臨失傳的產(chǎn)品如云錦，當(dāng)屬此列。我過可以學(xué)習(xí)美國對中小企業(yè)的采購采用扶持手段：擱置購買，即政府參與合同招標(biāo)，選出適合于中小企業(yè)的合同項目擱置一邊，待小企業(yè)投資；拆散合同，即從專項合同中分離出一般性合同，或?qū)⒁粋€單一合同分成多個小合同，確保小企業(yè)有參加投資的機會。同時，政府還可以頒發(fā)能力證書，也就是說，如果合同招標(biāo)方對小企業(yè)實現(xiàn)合同的能力或信用有懷疑，政府可出具證明，表明該企業(yè)有滿足合同要求的能力。（四）發(fā)揮財政杠桿作用,完善針對中小企業(yè)的社會化服務(wù)體系⑴運用財政手段,進一步完善我國中小企業(yè)擔(dān)保體系。建立貸款擔(dān)?；?貸款擔(dān)保基金的政府管理部門,根據(jù)中小企業(yè)的信貸擔(dān)保計劃,對申請擔(dān)保并符合條件的中小企業(yè),按貸款額的多少、貸款的性質(zhì)、貸款時間的長短,提供一定比例的擔(dān)保,并簽訂擔(dān)保合同。所需擔(dān)保資金可采取“財政撥一點、資產(chǎn)劃一點、企業(yè)出一點、社會籌一點”的方式,通過財政撥款、國有資產(chǎn)(動產(chǎn)、不動產(chǎn)、國有土地使用權(quán)出讓)變現(xiàn)、會員企業(yè)風(fēng)險保證金、社會和企業(yè)入股、國內(nèi)外贈與等多方籌集。增加政府出資數(shù)量,大力鼓勵發(fā)展商業(yè)性擔(dān)保機構(gòu)和企業(yè)互助擔(dān)保機構(gòu)。⑵運用財政手段,努力推進服務(wù)體系建設(shè)。如為中小企業(yè)提供高效率的信息渠道和高質(zhì)量的公共信息，以及加強對中小企業(yè)的稅收服務(wù)。稅務(wù)部門可以加強對中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo),及時為中小企業(yè)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票購買等涉稅事宜。特別是應(yīng)為那些財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對滯后的中小企業(yè)提供指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù),大力推廣稅務(wù)制度。提高稅務(wù)部門工作效率,降低納稅人的納稅成本。另外，加強對中小企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控,強化責(zé)任制,因地制宜實行分類管理,掌握中小企業(yè)經(jīng)營情況、核算方式和稅源變化情況,促使中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上,提高稅收貢獻率。積極創(chuàng)造條件,提供創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)、企業(yè)診斷、信息咨詢、市場營銷、投資融資、貸款擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)交易、技術(shù)支持、人才引進、人員培訓(xùn)、對外合作、展覽展銷和法律咨詢等服務(wù)。此外，在城鄉(xiāng)建設(shè)規(guī)劃中根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展的需要,以低于市場標(biāo)準(zhǔn)的租金向中小企業(yè)提供場地和廠房,以融資租賃等形式向小企業(yè)提供設(shè)備等方面的支持,支持創(chuàng)辦中小企業(yè)。

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