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篇1

關鍵詞：行政單位會計制度；事業(yè)單位會計制度；比較

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年9月27日

為適應公共財政改革和行政單位財務管理改革的需要，進一步規(guī)范行政單位會計核算、提高會計信息質(zhì)量，財政部修訂新的《行政單位會計制度》。該制度與2013年1月1日實施的《事業(yè)單位會計制度》相比，在多個方面體現(xiàn)出了相同的管理要求和財務處理原則，但這兩項制度在會計核算目標、會計科目設置、核算方法等方面存在著差異，本文從這些方面的差異進行對比分析，幫助財務人員深刻地理解和掌握新制度，以促進兩項制度的有效執(zhí)行和應用。

一、兩項制度總體比較

（一）會計核算目標方面的差異。行政單位會計核算目標是：“向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執(zhí)行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策”。事業(yè)單位會計核算的目標是：“向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策”。二者從文字表述上差異并不大，行政、事業(yè)單位的財務報告目標兼具“受托責任觀”和“決策有用觀”，滿足預算單位會計的雙重目標，既能夠反映預算執(zhí)行情況，又滿足單位預算管理需要。但從行政單位制度的細節(jié)來看，行政單位會計制度在反映行政單位財務狀況的同時更重視預算執(zhí)行視角，在支出的確認方面，則更強調(diào)收付實現(xiàn)制。

（二）會計要素和會計恒等式方面的差異

1、會計要素。行政單位會計應當按照業(yè)務或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。二者相比，事業(yè)單位會計以“費用”替代“支出”科目，是針對采用權責發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位要求設置的會計科目，比如公立醫(yī)院會計出于成本核算的要求單獨設置“管理費用”科目。

2、會計恒等式

《行政單位會計制度》：

資產(chǎn)-負債=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財政撥款結(jié)余+其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+資產(chǎn)基金-待償債凈資產(chǎn)

收入-支出=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財政撥款結(jié)余+其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

《事業(yè)單位會計制度》：

資產(chǎn)-負債=事業(yè)基金+非流動資產(chǎn)基金+專用基金+財政補助結(jié)轉(zhuǎn)+財政補助結(jié)余+非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)+非財政補助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余）

收入-支出=財政補助結(jié)轉(zhuǎn)+財政補助結(jié)余+非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)+非財政補助結(jié)余

事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余通過非財政補助結(jié)余分配處理，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金、專用基金，行政單位會計并沒有此類的會計結(jié)轉(zhuǎn)核算。而且從會計等式可以看出，應重點比較資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)基金的差異。

（三）會計核算基礎方面的差異。會計主體的經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，由此而產(chǎn)生兩個確認和記錄會計要素的標準：收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制。行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務和事項應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制核算。事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務（事項）、行業(yè)事業(yè)單位（比如公立醫(yī)院）可以采用權責發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定。修正的權責發(fā)生制是大方向，但修正的程度和方式，可有多種選擇，這一點在行政單位會計制度與事業(yè)單位會計制度的多個會計科目的處理上可以體現(xiàn)出來，總體而言，事業(yè)單位會計制度更接近權責發(fā)生制，行政單位會計制度更接近收付實現(xiàn)制。

二、具體會計科目的設置比較

（一）資產(chǎn)類會計科目的對比

1、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目。行政單位“應收賬款”科目核算與事業(yè)單位“應收賬款”科目的核算區(qū)別在于，行政單位不設置“應收票據(jù)”科目，收到商業(yè)匯票時也通過本科目核算，而事業(yè)單位通過“應收票據(jù)”科目核算。

行政單位“預付賬款”科目確認支出的時點早于事業(yè)單位會計制度（預付時只確認資產(chǎn)，收到商品服務才確認支出），對于已核銷的預付賬款在以后期間又收回的，行政單位會計制度則是直接貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等凈資產(chǎn)科目，而事業(yè)單位會計制度是先作為收入處理。

事業(yè)單位：

借：預付賬款

貸：銀行存款等

行政單位：

借：預付賬款

貸：資產(chǎn)基金――預付款項

借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款等

2、“存貨”科目。行政單位會計制度設置該科目時，把受托資產(chǎn)細分出來，對存貨購進時以實際成本直接列作支出，即做存貨、資產(chǎn)基金同時增加和確認支出的雙分錄的會計處理，如果有預付款項，則確認的時點更早。而事業(yè)單位會計制度是在發(fā)出存貨時才確認支出，并不為存貨設置“非流動資產(chǎn)基金"科目。存貨發(fā)出時行政單位會計制度并未提及低值易耗品的一次攤銷法，事業(yè)單位會計制度中有相關內(nèi)容的規(guī)定。

3、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”、“受托資產(chǎn)”科目。行政單位會計制度單獨增設了“政府儲備物資”、“公共基礎設施”科目，核算為社會提供公共服務的資產(chǎn)情況?！罢畠湮镔Y”科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。“公共基礎設施”科目核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產(chǎn)，“受托資產(chǎn)”科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)增的物資、受托儲存管理的物資等。事業(yè)單位會計中沒有設置此類科目。

4、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”科目。行政單位會計制度對固定資產(chǎn)的核算比事業(yè)單位會計制度規(guī)定的更為細致，比如“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)”。購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金時，二者在支出確認方面存在差異：如果有全額發(fā)票，事業(yè)單位會計核算是當時就確認支出，包括其他應付款（1年以內(nèi)）、長期應付款（超過1年）金額，同時“按照確定的成本”計入固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金，體現(xiàn)了權責發(fā)生制，但行政單位會計的相關處理體現(xiàn)的是收付實現(xiàn)制。

購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，以同時取得全額發(fā)票為例：

行政單位：

借：固定資產(chǎn)[全額]

貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) [全額]

借：支出[部分]

貸：收入[部分]

借：待償債凈資產(chǎn)[差額]

貸：應付賬款或長期應付款 [差額]

事業(yè)單位：

借：固定資產(chǎn)[全額]

貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)） [全額]

借：支出[全額]

貸：收入[部分]

應付賬款或/長期應付款[差額]

對于固定資產(chǎn)是否計提折舊，“行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定”，財政部還將另行發(fā)文明確行政單位是否對固定資產(chǎn)計提折舊以及相關具體要求。而事業(yè)單位會計要求按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度規(guī)定確定是否計提折舊，目前的事業(yè)單位行業(yè)財務制度明確要求公立醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位應對固定資產(chǎn)計提折舊。對于固定資產(chǎn)計提折舊的會計核算，行政單位沖減“資產(chǎn)基金”科目，而事業(yè)單位沖減“非流動資產(chǎn)基金”科目。

5、“待處理財產(chǎn)損溢”科目。行政單位會計制度設置“待處理財產(chǎn)損溢”，核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢，事業(yè)單位會計制度中則設置了“待處置資產(chǎn)損溢”科目。二者除了名稱略有不同外，賬務處理思路基本是一樣的，但二者之間最大的區(qū)別在于“資產(chǎn)的盤盈”和“對外捐贈、無償調(diào)出”的處理。行政單位會計盤盈資產(chǎn)時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而事業(yè)單位盤盈資產(chǎn)不通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。行政單位會計中將資產(chǎn)“對外捐贈、無償調(diào)出”時，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而是直接借記“資產(chǎn)基金”科目，而事業(yè)單位會計中此項業(yè)務要通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。

（二）負債類會計科目的對比

1、“應繳財政款”科目。行政單位會計的“應繳財政款“核算范圍覆蓋事業(yè)單位會計制度中的“應繳國庫款”與“應繳財政專戶款”的核算內(nèi)容；事業(yè)單位會計中相關內(nèi)容在“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”兩個科目中核算。

2、“應繳稅費”科目。行政單位會計設置該科目比事業(yè)單位會計的內(nèi)容簡單，核算行政單位按稅法等相關規(guī)定應繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、代扣代繳的個人所得稅等，不涉及增值稅和企業(yè)所得稅。事業(yè)單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，直接通過支出等有關科目核算，不在本科目核算?！?/p>

3、“應付賬款”、“長期應付款”科目。行政單位會計中涉及應付賬款、長期應付款業(yè)務的賬務處理都采用雙分錄形式，目的是“為了真實反映單位負債的同時，不影響預算執(zhí)行的準確反映”，應付賬款與凈資產(chǎn)抵減科目“待償債凈資產(chǎn)”進行對沖，而事業(yè)單位會計不采用雙分錄形式，與存貨、銀行存款、應付票據(jù)、其他收入等資產(chǎn)負債科目匹配，與企業(yè)會計制度的處理類似。

4、“應付政府補貼款”、“受托負債”科目。行政單位單獨設置了“應付財政補貼款”科目，核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款；“受托負債”科目，核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的。事業(yè)單位會計制度無此科目。

（三）凈資產(chǎn)類會計科目的對比

1、期末結(jié)轉(zhuǎn)科目。行政單位會計設置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”三個科目，事業(yè)單位會計中相似的科目為“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”6個科目，結(jié)轉(zhuǎn)核算相比更為復雜。兩者核算中不同的地方是：行政單位會計的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目，這是事業(yè)單位會計制度所沒有的，對各種結(jié)轉(zhuǎn)變動的處理闡述得比事業(yè)單位會計制度細致；事業(yè)單位對“事業(yè)結(jié)余”可以進行分配，因此年末將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，而行政單位不涉及分配問題。

2、“資產(chǎn)基金”與“非流動資產(chǎn)基金”科目。新的行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度，分別設置了“資產(chǎn)基金”和“非流動資產(chǎn)基金”科目，二者的區(qū)別主要在于核算的內(nèi)容和要求不同。資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣資產(chǎn)在凈結(jié)余中占用的金額，包括預付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施等多項非貨幣性資產(chǎn)占用金額，并相應設置明細科目進行明細核算。非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額，包括：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

行政單位會計中，“在原制度僅對固定資產(chǎn)核算采用‘雙分錄’的基礎上，進一步擴大了‘雙分錄’的應用范圍，以實現(xiàn)會計核算目標”。如，對流動資產(chǎn)中的“預付賬款、存貨”業(yè)務，也采用雙分錄形式進行核算。而事業(yè)單位會計只在核算非流動資產(chǎn)業(yè)務時采用雙分錄形式，沒有對流動資產(chǎn)業(yè)務和負債采用雙分錄形式。對于固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)計提攤銷，事業(yè)單位沖減“非流動資產(chǎn)基金”科目；行政單位沖減“資產(chǎn)基金”科目。

3、“待償債凈資產(chǎn)”科目?！按齼攤鶅糍Y產(chǎn)”科目核算行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額，這是事業(yè)會計制度中所沒有設置的全新科目。該科目對應“應付賬款”、“長期應付款”兩個科目，具體會計核算采用“雙分錄”方式。

（四）收入類會計科目的對比。行政單位僅設置“財政撥款收入”和“其他收入”科目，核算收到本級財政撥款收入和除此以外的收入。事業(yè)單位設置“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營收入”和“其他收入”6個科目。

（五）支出類會計科目的對比。行政單位僅設置“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費”兩個支出科目，前者核算行政單位自身發(fā)生的所有支出，包括基本支出、項目支出、財政撥款支出、非財政撥款支出；后者核算行政單位撥付下屬單位的非同級財政撥款的資金。而事業(yè)單位設置“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“經(jīng)營支出”和“其他支出”5個科目。

主要參考文獻：

[1]財政部.事業(yè)單位會計制度.財會[2012]22號，2011.12.

篇2

【關鍵詞】 行政單位； 會計制度； 制度比較

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）31-0100-03

為了適應財政改革和政府績效評價的需要，進一步規(guī)范行政單位會計核算，滿足社會各界對會計信息的需求，財政部并于2014年1月1日起實施了新修訂的《行政單位會計制度》（簡稱新制度）。為了確保新舊制度的平穩(wěn)過渡，促進新制度的有效貫徹實施，各行政單位應立足于會計制度修訂的背景，組織相關人員深入學習，以準確理解和把握新制度的變化與執(zhí)行中的重點難點，切實落實好新舊制度的銜接，夯實會計工作基礎，滿足財務管理與預算管理的雙重需求。

一、舊《行政單位會計制度》的局限性

隨著我國財政預算管理制度改革的不斷深入，政府公共管理和公共服務的職能日益加強，財政收支結(jié)構也發(fā)生了很大變化，1998年頒布實施的《行政單位會計制度》（簡稱舊制度）已越來越不適應新形勢下行政單位會計核算的要求，其局限性日益凸顯。

（一）會計核算體系不能體現(xiàn)財政管理體制改革的成果

自2001年以來我國推行了國庫集中支付制度、部門預算和政府采購三大財政體制的改革，舊制度的會計核算體系已不能適應改革的需要，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是國庫集中支付和政府采購制度改變了預算資金的支付方式，對于政府的購買性公共支出，財政不再簡單地通過銀行存款向行政單位按預算直接撥付經(jīng)費，而是改為通過國庫單一賬戶體系支付，財政支付的改革必然帶來行政單位相關業(yè)務活動的變化；二是部門預算改革擴大了行政單位會計核算內(nèi)容，要求“一個部門一本賬”，將單位所有業(yè)務活動都納入核算與監(jiān)督，而舊制度沒有將基本建設業(yè)務納入單位大賬中。

（二）會計信息不能反映行政單位績效管理的效果

企業(yè)可以通過利潤等直觀指標來考核經(jīng)營的成果，而行政單位的管理績效則是間接的，主要通過資源是否高效利用、支出是否經(jīng)濟節(jié)約、結(jié)余是否正確使用等進行考核，而依據(jù)舊制度提供的會計信息無法反映這些內(nèi)容，原因在于：（1）資產(chǎn)沒有劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)，不對固定資產(chǎn)計提折舊，無從了解資產(chǎn)使用的損耗程度（新舊程度），也無法反映單位資產(chǎn)的使用情況和資金分布情況。（2）支出的資金來源沒有區(qū)分是財政資金還是非財政資金，難以體現(xiàn)是否按照預算的要求使用資金。（3）結(jié)余沒有按照資金來源與用途進行劃分，沒有細分財政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余還是非財政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，是項目未完成的剩余資金還是項目完成的結(jié)余資金，無法體現(xiàn)財政資金的具體使用效果。

（三）會計報告體系不完善

舊制度會計報告體系中，一方面，收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在月度資產(chǎn)負債表中列示，這種報表項目的設置與報表結(jié)構的布局不科學，既不符合國際慣例，也不利于公眾了解行政單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量；另一方面，沒有滿足專門針對預算管理需要的報表，表外信息披露不充足，一些與預算收支沒有直接關系的重要信息易被忽視和遺漏，難以全面反映行政單位的財務狀況。

（四）不符合純公共產(chǎn)品的特征

作為純公共產(chǎn)品提供者的行政單位，是進行國家行政管理的組織，不應也不宜由市場分配資源，經(jīng)費應當由財政全額予以保障，行政單位嚴禁自行獲取收入，而舊制度設置了“預算外資金收入”科目，不符合會計主體作為純公共產(chǎn)品提供者的特征。

二、新舊會計制度比較

（一）會計概念框架的修訂

新制度在修訂時重新厘清并構建了以會計目標為邏輯起點的概念框架，用于指導具體會計制度的修訂與執(zhí)行，其主要內(nèi)容包括以下方面：（1）明確了會計目標是反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。（2）會計記賬基礎由完全的收付實現(xiàn)制改為一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務和事項應當采用權責發(fā)生制核算，有助于更準確地反映行政單位資產(chǎn)和負債信息，使財務成果更接近于經(jīng)濟實質(zhì)。（3）根據(jù)行政單位的特點，將會計信息的質(zhì)量要求由原來的10個改為6個，即可靠性、有用性、全面性、可比性、及時性和可理解性，剔除了一貫性、重要性、以收付實現(xiàn)制為核算基礎、?？顚Ｓ迷瓌t、歷史成本計量等確認、計量方面的原則，引入了全面性，強調(diào)了會計信息的完整性。

（二）財政管理體制改革成果的體現(xiàn)

1.財政資金劃撥方式由以往的直接撥付改為財政直接支付和財政授權支付兩種方式，為此增設了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”賬戶，以滿足財政資金的管理與核算需要。

2.將“政府儲備物資”和“公共基礎設施”分別從“存貨”和“固定資產(chǎn)”中分離出來，區(qū)分了行政單位自用資產(chǎn)和非自用、負責維護管理的資產(chǎn)，資產(chǎn)按用途細分有助于進行分類管理、維護和考核。

3.創(chuàng)新性引入了對固定資產(chǎn)、公共基礎設施和無形資產(chǎn)虛提折舊、攤銷等一系列新的會計核算方法，每月計提折舊、攤銷時，借記“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”，貸記“累計折舊、累計攤銷”，這種計提折舊、攤銷的核算方法沒有虛增當月支出，而是減少了相應資產(chǎn)占用的資金，有利于使資產(chǎn)的實物價值和貨幣價值保持一致，確保賬實相符。

4.為了滿足部門預算“一個部門一本賬”的要求，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設了“在建工程”科目，將基建賬通過“在建工程”納入單位“大賬”，長期游離于大賬之外的基建投資項目得以納入其中，有助于全面反映行政單位受托責任的履行情況。

5.按照財政資金管理的需要，將結(jié)余細分為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。這一變化將結(jié)余中的財政資金與其他資金區(qū)別開來，有助于行政單位分開核算不同來源、不同用途的資金收支結(jié)余情況，確保財政資金的有效使用，為嚴肅財政資金的監(jiān)督管理提供會計信息。

6.針對行政單位的非貨幣性資產(chǎn)占用的金額，取消了原凈資產(chǎn)的“固定基金”科目，增設了“資產(chǎn)基金”賬戶，并根據(jù)具體資產(chǎn)形式設置了“預付款項”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等明細科目，進行明細核算，全口徑列示非流動資產(chǎn)占用的資金情況。

（三）會計報告體系的完善

新制度明確了行政單位會計報告由資產(chǎn)負債表、收入支出總表、財政撥款收入支出表及報表附注組成，強調(diào)了附注中應對未能在報表中列示的項目作出說明，豐富和充實了會計報告所披露的信息內(nèi)容，彌補了舊制度在會計信息披露完整性方面的不足。同時，將收入、支出項目移出月度資產(chǎn)負債表，將各類長期資產(chǎn)和長期負債納入報表，使資產(chǎn)負債表全面反映單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)狀況，理順了報表的結(jié)構布局，報表項目的設置也更為科學合理。

（四）純公共產(chǎn)品特性的凸顯

行政單位作為國家機器，只能履行或受托履行政府管理的職能，不能自行獲取收入。因此，新制度取消了“預算外收入”科目，增設了“受托資產(chǎn)”、“應付政府補貼款”和“受托負債”等科目，有利于切實反映行政單位提供純公共產(chǎn)品的政府職能履行情況。

（五）其他方面的改進

1.突出強化了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計價和入賬管理。一方面，提高了固定資產(chǎn)單位價值標準，其中通用設備由500元提高至1 000元，專用設備由800元提高至1 500元。另一方面，要求對接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)計價入賬，并引入“名義金額”計量，即在沒有相關憑據(jù)、無法可靠取得同類或類似資產(chǎn)市場價格的情況下，按名義金額“1元”入賬。

2.舊制度中將行政單位與其他單位或個人發(fā)生的待結(jié)算款項一并計入“暫存款”科目，沒有區(qū)分拖欠的是應繳納的稅費，還是大宗物資采購的款項，也沒有區(qū)分償還期限是一年以內(nèi)還是一年以上的應付款項。新制度中取消了“暫存款”科目，取而代之的是按應付款項的內(nèi)容和期限劃分的“應繳稅費”、“應付賬款”、“其他應付款”及“長期應付款”，有助于行政單位對其負債進行精細化管理與核算，詳細反映負債狀況，有利于揭示和防范財務風險。

3.增設了“待償債凈資產(chǎn)”科目，用以反映行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

三、新制度取得的突破

新制度的變化意味著我國行政單位會計制度開始突破傳統(tǒng)預算會計的限制，在會計要素確認和計量方面著眼于借鑒企業(yè)會計準則的思路，立足于滿足政府財政部門、社會公眾、捐贈人等多方利益相關者的信息需求，很大程度上提高了會計信息質(zhì)量，在多方面實現(xiàn)了突破。

（一）記賬基礎與國際趨同

記賬基礎由收付實現(xiàn)制改為修正的收付實現(xiàn)制，部分業(yè)務，如因出租出售財產(chǎn)物資應收取的款項及按照合同預先支付的款項所形成的資產(chǎn)，因大宗物資采購、欠發(fā)的職工工資、應繳納的各項稅費等事項所形成的負債，在核算時引入權責發(fā)生制進行確認，更符合國際慣例，向國際趨同邁進了一大步。

（二）突出了會計信息的全面性

新制度將基建納入大賬，將行政單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項全部納入會計核算，并在報表及附注中予以反映，確保會計信息能夠全面反映行政單位的財務狀況和預算執(zhí)行情況，凸顯了會計信息的全面性要求。

（三）滿足了利益相關者的信息要求

基于信息的不對稱性，政府財政部門、社會公眾、捐贈人等相關者難以獲取行政單位全面的財務信息。新制度修訂了會計概念框架，完善了科目設置與報告體系，確保詳實準確地提供行政單位整體財務狀況和預算執(zhí)行情況的信息，有助于各利益相關者了解行政單位財政資金使用情況及其運行能力。如經(jīng)費支出根據(jù)《政府收支分類》按照功能和經(jīng)濟內(nèi)容分類設置明細賬簿，各利益相關者均可以通過明細賬簿的信息了解行政單位的資金使用狀況（如三公經(jīng)費的列支情況），有助于監(jiān)督行政單位厲行節(jié)約，規(guī)范使用財政資金。

四、新制度執(zhí)行中的難點與應對措施

（一）新制度執(zhí)行中的難點

1.基建并賬處理的難度大

基建納入大賬分為兩個時點，即2011年2月28日的原基建賬并入新賬和以后每月的并賬，新舊制度銜接對從原基建賬中相關科目余額并入新賬的賬務處理作了比較明確的規(guī)定，而執(zhí)行新制度后定期并賬的會計處理比較復雜。行政單位的“在建工程”相當于總賬，基建賬套是反映基建工程具體耗費情況的明細賬，平時管理與核算遵循的是《國有建設單位會計制度》（財會字〔1995〕45號）。由于基建賬套的一級科目和眾多明細科目的名稱、性質(zhì)、核算內(nèi)容與新制度存在差異，并賬時容易出現(xiàn)科目使用不規(guī)范、借貸不平衡、口徑不一致等情況。

2.會計核算的復雜性增加

（1）新制度增加了對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊與攤銷的核算內(nèi)容，要求會計人員能夠清楚辨別影響資產(chǎn)折舊與攤銷的因素，明確應計提折舊與攤銷的資產(chǎn)范圍，選擇適當?shù)姆椒ㄔ谫Y產(chǎn)壽命內(nèi)進行系統(tǒng)地分攤，增加了資產(chǎn)核算的復雜性，也對會計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。

（2）新制度對凈資產(chǎn)進行了較為詳盡的分類，將原結(jié)余按資金來源細分為三項，將非貨幣性資產(chǎn)占用的資金按資產(chǎn)形態(tài)與用途細分為六項，內(nèi)容的細分要求相應的核算工作更為精細化。對會計人員而言，在進行會計核算時需明確區(qū)分各項結(jié)余資金的來源情況，分別進行核算；對資產(chǎn)基金的核算應落實到非貨幣性資產(chǎn)日常的增減變動，核算的工作量與精細化程度都有所增加。

（二）應對措施

1.強化人員培訓，提高專業(yè)素養(yǎng)

新制度的順利有效實施依賴于高素質(zhì)的專業(yè)隊伍。此次會計制度的修訂內(nèi)容多、變化大，在會計核算基礎、科目設置、核算內(nèi)容及報表體系等方面做了較大調(diào)整，會計核算工作的內(nèi)容與難度加大，這就要求會計人員了解新會計制度的修訂背景，并熟知新舊制度中的具體變化內(nèi)容與核算要求，在新制度執(zhí)行過程中能夠及時總結(jié)存在的問題進而加以改進。對此，行政單位應積極組織會計人員開展多層次的業(yè)務培訓，增強其對新制度的理解和應用水平，提高會計人員對新業(yè)務的鑒別與核算能力，做好新舊制度的銜接處理及后續(xù)的核算工作，為信息使用者提供全面反映行政單位財務狀況、運行能力及財務績效方面的信息。

2.及時調(diào)整核算軟件，更新信息系統(tǒng)

鑒于新制度對會計核算內(nèi)容的重新修訂，會計科目設置、核算內(nèi)容和報表體系都有所變化，這就要求行政單位的會計核算軟件也隨之做出調(diào)整，以便為新制度的實施提供技術支持。具體可從以下方面入手：（1）適應新制度的變化，配套升級原有會計核算軟件和財務信息系統(tǒng)，調(diào)整會計科目、賬簿與報表體系，對舊賬套中的財務數(shù)據(jù)進行鑒別與分析，順利實現(xiàn)原科目余額轉(zhuǎn)入新賬；（2）利用行政單位的信息平臺，收集和整理未納入核算的相關資產(chǎn)和負債的數(shù)據(jù)信息，如2013年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施、受托資產(chǎn)及應付賬款、長期應付款，借助于信息化在不同部門間傳遞和處理信息的優(yōu)勢，為這些原未納入事項登記新賬提供數(shù)據(jù)支持；（3）實現(xiàn)會計核算軟件與資產(chǎn)管理等相關部門系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，以便及時獲取有效信息，加強對各項經(jīng)濟活動的監(jiān)管，降低各種隱性風險，通過信息化促進行政單位財務行為的規(guī)范化、精細化與標準化。

3.加強部門協(xié)作，實現(xiàn)新舊有序銜接

因新制度調(diào)整和新增的資產(chǎn)與負債內(nèi)容較多，如存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、受托資產(chǎn)及應付賬款、長期應付款等，行政單位落實新會計制度，除了財務部門的會計核算與財務管理工作以外，還涉及基建、審計、資產(chǎn)管理等部門的業(yè)務活動，因此在人員培訓、分工協(xié)作等方面需要系統(tǒng)的組織與協(xié)調(diào)，統(tǒng)一和提高各部門對落實相關工作的認識，加強部門間協(xié)作，實現(xiàn)新舊制度的有序銜接和新制度的順利實施。

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篇3

[關鍵詞]行政單位；會計制度；會計準則；改進策略

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）12-0055-02

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和管理體制的不斷完善，不同單位相應制度的逐步完善為當前社會經(jīng)濟的發(fā)展注入了更大的活力，也在一定程度上帶動了我國會計事業(yè)的進一步發(fā)展，為企事業(yè)單位的財務管理、會計核算和資金流通管理等工作提供了更加完善的參考依據(jù)。但與企業(yè)單位相比，行政單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，隸屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務的業(yè)務活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當重要的作用。正是由于企業(yè)單位與行政單位在是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營職能，單位或個人的投入是否要求回報，提高的服務是否有償?shù)确矫娴牟町?，使得行政單位與企業(yè)單位的會計制度和會計準則存在很大的不同。目前，行政事業(yè)單位的會計制度與會計準則在很多方面都落后于企業(yè)單位，在會計科目設置、固定資產(chǎn)管理、會計報表制度等方面存在很多亟待改進的環(huán)節(jié)，很有必要針對行政單位會計制度和會計準則的改進問題進行有針對性的研究。

1 行政單位會計制度與會計準則存在的主要弊端

1.1 會計科目的設置不夠全面

由于行政單位的經(jīng)濟管理活動與企業(yè)單位存在很大的不同，并且不以贏利為目的，因此當前我國行政單位的會計科目設置與工商企業(yè)單位的會計科目設置存在一定的差異，加上不同行政單位的預算管理體制上的不同，導致行政單位的會計科目設置不夠準確，沒能得到有效的統(tǒng)一。同時，當前行政單位的會計科目設置存在相對滯后的情況，很多科目的設置已經(jīng)與當前市場經(jīng)濟體制下的市場資金運作規(guī)律不相適應，或者造成個別會計科目體系上的空白，這就對當前行政單位的資金效益評價造成了一定的困難，不僅難以對企業(yè)的資金使用效率進行真實、完整的反映，還可能影響到行政單位的資金使用效益。

1.2 會計報表信息的反映不夠全面

企業(yè)的會計報表通常包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表以及損益表三部分，而行政單位的會計報表則主要是由資產(chǎn)負債表和收入支出表兩部分組成，其中，資產(chǎn)負債表的計算公式為：資產(chǎn)+收入=負債+支出+凈資產(chǎn)，即表現(xiàn)為財務狀況信息與業(yè)務成果信息合二為一地進行揭示，這顯然在一定程度上混淆了時期和時點會計信息的性質(zhì)，難以對會計信息進行清晰的反映。與此同時，行政單位現(xiàn)金流量表編制上的缺失，使得行政單位的現(xiàn)金收支情況無法得到全面、準確的反映，一方面容易造成會計信息使用者對會計信息的誤解，另一方面也不利于行政單位的經(jīng)濟決策。

1.3 會計核算基礎上的缺陷

根據(jù)我國現(xiàn)行的《行政事業(yè)單位會計準則》的相關規(guī)定，事業(yè)單位的會計核算一般是以收付實現(xiàn)制為基礎上的，而隨著行政單位經(jīng)濟管理活動的不斷拓展，會計核算的內(nèi)容和范圍已經(jīng)實現(xiàn)了很大程度上的延伸，以收付實現(xiàn)制為基礎的核算方式已經(jīng)難以完整、正確的核算和反映行政單位的資產(chǎn)情況與負債情況，并直接影響到企業(yè)在風險控制和績效管理等環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量。這是因為，在收付實現(xiàn)制的會計核算模式下，行政單位往往將全部現(xiàn)金支出作為會計核算期的支出，將全部收入看成是會計核算期的收入，這容易造成行政單位會計核算周期內(nèi)收入與支出上的不平衡，無法對行政單位的預算執(zhí)行情況和收支結(jié)余情況進行最清晰的反映，在一定程度上影響了行政單位會計職能的發(fā)揮。

1.4 預算管理上的缺陷

我國的行政單位在預算管理方面，會計制度實現(xiàn)的是零基預算。因此，大多數(shù)的行政單位對預算管理工作不夠重視，在預算編制工作中，沒有執(zhí)行嚴格的預算標準和預算規(guī)范，制定的預算指標更是缺乏合理的參考依據(jù)，造成了行政單位在預算管理上的落后局面。此外，很多行政單位忽視了對預算管理人員的控制與管理，使得預算審批與執(zhí)行等工作顯得過于隨意，并且經(jīng)常帶有個人的主觀色彩，缺乏健全完善預算管理制度的約束，加上績效與經(jīng)費不配比、制度不透明、預算目標不明確等因素的影響，難以實現(xiàn)行政單位預算資金的充分利用和優(yōu)化配置。

1.5 資產(chǎn)的核算與管理方式相對落后

長期以來，很多行政單位對資產(chǎn)管理不夠重視，固定資產(chǎn)的核算不夠全面準確。會計信息無法實現(xiàn)對資產(chǎn)管理狀況的準確反映，影響到單位對自身固定資產(chǎn)的有效監(jiān)管和控制，可能造成企業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的無序流失。例如，很多行政單位的會計信息顯示，有些行政單位獲得的固定資產(chǎn)只是按照實際成本價值入賬，但是在固定資產(chǎn)的后續(xù)使用時間里，卻沒有對開展折舊的計提和價值磨損的核算等工作，其后果是虛增了行政單位的資產(chǎn)總額，無法對行政單位的資產(chǎn)狀況進行最真實的反映。此外，這種資產(chǎn)核算方式還可能對行政單位的成本核算與控制工作造成不利影響，使得行政單位的實際業(yè)務成本核算無法及時考核相應的折舊費用，影響到相關的經(jīng)濟決策。

2 行政單位會計制度和會計準則問題的改進措施

目前，隨著國家財政體制改革的不斷深入，行政單位的會計制度也做出了一些相應的調(diào)整，但針對當前行政單位會計工作的實際以及經(jīng)營管理活動的長遠發(fā)展，仍舊需要針對會計制度和會計準則問題采取更多的改進措施。

2.1 健全完善行政單位的會計科目

針對當前行政單位在會計科目上的缺陷，行政單位可以參考企業(yè)的會計制度和會計科目體系，一方面增加“累計折舊”科目，對行政單位的固定資產(chǎn)計提折舊，計入單位的資產(chǎn)負債表，作為固定資產(chǎn)原值的減項，從而實現(xiàn)對行政單位固定資產(chǎn)凈值的更好反映；另一方面可以增加“低值易耗品”、 “在建工程”、 “壞賬準備”等科目，對行政單位價值較低的易耗品、在建工程和應收款項的損失進行準確的反映。再者，可以對行政單位的結(jié)余進行改進，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”、“醫(yī)療基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。此外，還應當對修購基金科目做出相應調(diào)整，建議將修購基金列入結(jié)余分配中。

2.2 健全完善會計報表體系及內(nèi)容

由于當前行政單位的很多經(jīng)營活動越來越趨向于企業(yè)性質(zhì)，因此其會計報表體系及內(nèi)容應當有針對性地向企業(yè)靠攏。一方面，應當將行政單位資產(chǎn)負債表的平衡公式改為“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”，將資產(chǎn)負債表中收入、支出項目移出，以其凈額通過資產(chǎn)負債表“凈資產(chǎn)”部分予以反映；另一方面，要對收入支出表中的收入種類和支出種類進行細分和動態(tài)化的管理；此外，有必要編制行政單位的現(xiàn)金流量，以便對行政單位的現(xiàn)金流入、流出情況進行及時的分析與利用，提高行政單位的現(xiàn)金利用效率，避免出現(xiàn)現(xiàn)金緊缺不能支付到期應付款項等情況的發(fā)生。

2.3 引入權責發(fā)生制

針對行政單位會計制度在會計核算基礎上的缺陷，行政單位的會計制度和會計準則應當參考企業(yè)的會計制度，嘗試引入權責發(fā)生制，為會計信息使用者提供由主體控制的資源、成本信息、改進現(xiàn)金流量信息和其他有助于評價財務狀況及其變動、報告主體的經(jīng)濟性、效率性的財務信息。進一步講，以權責發(fā)生制作為行政單位會計合算的基礎，具有以下幾點優(yōu)勢：①權責發(fā)生制是以持續(xù)經(jīng)營和會計分期為前提來劃分會計期間的，并以此作為會計要素歸屬權的劃分依據(jù)，因此在任何會計期間內(nèi)的收入、費用的開支情況都可以得到更加清晰、規(guī)范的確認、記錄和反映，這對行政單位加強組織內(nèi)部的資產(chǎn)管理和負債管理顯然是非常有利的；②權責發(fā)生制在行政單位會計制度中的引入，可以對組織內(nèi)部的工作業(yè)績和財務成果進行更加全面的反映，明確劃分各個部門的責任，使外界可以清晰地了解到行政單位提供的公共產(chǎn)品以及服務，便于政府和投資人可以根據(jù)產(chǎn)出規(guī)模和效益確定投資額和撥款計劃。

2.4 加強預算管理

針對行政單位傳統(tǒng)基期預算編制方法的弊端，行政單位在編輯預算時要改變以前采取年度實際發(fā)生額為基礎的預算方法，應結(jié)合行政單位預算管理的需要逐漸建立起科學的預算編制體系，對單位內(nèi)部的預算編制與執(zhí)行進行統(tǒng)籌兼顧，實現(xiàn)收支平衡，進而避免行政單位在預算內(nèi)容上的疏漏以及預算執(zhí)行力差等情況的發(fā)生。

2.5 按使用狀態(tài)確認固定資產(chǎn)和計提折舊

針對行政單位固定資產(chǎn)管理不善的現(xiàn)狀，建議行政單位根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況確定固定資產(chǎn)的折舊方式，按類確定不同的折舊比例。折舊比例要合理，切實可行。如果比例定得過高，單位支出就會增大，從而影響了結(jié)余，限制了單位大批購買。確定合理的折舊比例后，可在每年年底根據(jù)每類的固定資產(chǎn)余額，按比例計提折舊。這樣促使單位每年加大對固定資產(chǎn)的清理盤點力度，對報廢和不需用的固定資產(chǎn)，及時向資產(chǎn)管理部門報批，從而加強對固定資產(chǎn)的管理，做到賬實相符。

3 結(jié) 論

總之，健全、有效、合理的會計制度對新時期行政單位的改革與發(fā)展是至關重要的，它不僅是行政單位確保會計基礎工作和內(nèi)部會計信息質(zhì)量的基礎與保障，更在很大程度上決定了行政單位的財政資金利用效率，是對行政單位各類經(jīng)濟管理活動進行更加準確反映的必然選擇。因此，國家相關部門要結(jié)合我國行政單位會計實務中存在的各種問題，著眼于行政單位會計工作的現(xiàn)實需要和長遠發(fā)展，就現(xiàn)行的會計制度和會計準則進行有針對性的調(diào)整和完善，進一步提高行政單位經(jīng)營管理活動的綜合效益。

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篇4

關鍵詞：已用 未用 權責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制

據(jù)新行政單位會計制度規(guī)定，基建賬戶并入行政單位的大賬，這使行政單位會計業(yè)務的完整性得以體現(xiàn)，避免了資金未支先報的弊端，有利于對資金結(jié)余和利息的有效監(jiān)督，使得行政單位經(jīng)費管理核算方式趨于合理。但由于基建會計和行政單位會計互不了解，加上基建賬戶采用權責發(fā)生制原則，并入的行政單位大賬采用的是收付實現(xiàn)制原則，使得基建并賬顯得復雜，本文就幾個容易出錯的問題展開討論。

一、初始并賬

初始并賬主要是將各個基建賬戶的余額并入行政單位大賬，并賬的時間是2013年12月31日。

（一）資產(chǎn)類

按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，借記“大賬”中“在建工程――基建工程”科目。此處并賬時合計并入，基建賬戶反映的內(nèi)容比較詳細，并入大賬不需要明細的歸類；需要注意的是，“預付備料款”、“預付工程款”并入在建工程，是因為這兩個科目的發(fā)生額是屬于在建工程中的，所以，并入在建工程。

（二）負債類

按照基建賬中“應付器材款”、“應付有償調(diào)入器材及工程款”、“應付票據(jù)”科目貸方余額，以及“應付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內(nèi)（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應付賬款”科目。按照基建賬中“基建投資借款”、“上級撥入投資借款”、“其他借款”科目貸方余額和“應付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分，貸記“大賬”中“長期應付款”科目。行政單位沒有借款類賬戶，上述科目按照償還期的長短并入“應付賬款”、“長期應付款”科目?；ń杩畈⑷氪筚~較為復雜，要分為已經(jīng)使用的部分和沒有使用的部分，已經(jīng)使用的部分并入“應付賬款”，并要相應增加待償債凈資產(chǎn)，進行雙分錄核算；沒有使用的部分，并入“長期應付款”即可。

例如：某行政單位2013年12月31日，各賬戶期初余額如下，該單位實行貸轉(zhuǎn)存（詳見表1）。

并賬后的賬務處理：

借：銀行存款 12 000 000

庫存現(xiàn)金 50 000

應收賬款 152 000

在建工程 406 300 000

貸：應付賬款 270 432 000

長期應付款 137 270 000

貸：應繳財政款 8 000 000

其他應付款 2 800 000

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 5 000 000

借：待償債凈資產(chǎn)――應付賬款 270 432 000

貸：結(jié)余 270 432 000

借：結(jié)余 406 300 000

貸：資產(chǎn)基金――在建工程 406 300 000

應收賬款是應收票據(jù)和應收有償調(diào)出器材及工程款的合計數(shù)；在建工程是除了現(xiàn)金、銀行存款和應收有償調(diào)出器材及工程款以外的所有借方項目合計；預付工程款和預付備料款也是工程過程中使用的款項，也并入“在建工程”。

應付有償調(diào)入器材及工程款和應付票據(jù)都并入應付賬款；行政單位沒有銀行借款，所有借款分為兩種情況：已經(jīng)使用的并入“應付賬款”；沒有使用的并入“長期應付款”；此時的長期應付款其實質(zhì)是銀行借款，故此，不用進行雙分錄核算。

應付賬款貸方數(shù)=應付有償調(diào)入器材及工程款貸方余額6 320+應付票據(jù)貸方余額120+應付工程款余額中一年以內(nèi)的4 933+基建投資借款余額中已經(jīng)使用的6 000+上級投入借款中已經(jīng)使用的320+其他借款中已經(jīng)使用的1 517+基建借款中已經(jīng)使用的253.2+應付器材款貸方余額7 580=27 043.2（萬元）

長期應付款貸方數(shù)=應付工程款余額中一年以上的5 847+基建投資借款余額中未使用的530+上級投入借款中未使用的7 100+其他借款中未使用的200+基建借款中未使用的50=13 727（萬元）

其他應付款=基建包干結(jié)余扣除應繳財政部分后剩余的80+其他應交款中扣除應繳財政部分后剩余的200=280（萬元）

應繳財政款=基建包干結(jié)余中應繳財政部分500+其他應交款中應繳財政部分300=800（萬元）

二、定期并賬

例：某行政單位2014年1月份發(fā)生額如表2，該企業(yè)1月份基建賬戶其他收入發(fā)生額中有從大賬中轉(zhuǎn)入的發(fā)生額2 000 000元，除此之外，沒有已經(jīng)在大賬中同時登記的發(fā)生額；基建撥款中屬于同級財政撥款的占50%。

本期基建支出=建安工程投資賬戶借方發(fā)生額+設備投資賬戶借方發(fā)生額+待攤投資賬戶借方發(fā)生額+預付工程款借方發(fā)生額+應付工程款借方發(fā)生額-應付工程款貸方發(fā)生額=9 839 234.25+636 990.91+201 936.66+8 500 000+1 000 000-50 000=19 678 161.78（元）

基建賬是按照權責發(fā)生制原則核算的，沒有支出科目；要將各個投資類科目的借方發(fā)生額分析后計入經(jīng)費支出，并按照收付實現(xiàn)制原則調(diào)整；應付工程款記錄貸方時，表示投資成本已經(jīng)增加，但款項還沒有支付，按照收付實現(xiàn)制原則調(diào)整，就要減去；借方，表示資金還了負債，發(fā)生了耗費，屬于當前支出，所以借方發(fā)生額要增加；這種調(diào)整實際是將權責發(fā)生制調(diào)整為收付實現(xiàn)制。

在建工程發(fā)生額=建安工程投資賬戶發(fā)生額凈額+設備投資賬戶發(fā)生額凈額+待攤投資賬戶發(fā)生額凈額+預付工程款發(fā)生額凈額=9 839 234.25+636 990.91+201 936.66+8 500 000=19 178 161.78（元）

銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他應收款等按照本期發(fā)生額凈額直接登記；應付工程款借方發(fā)生額凈額記大賬中的“應付賬款”科目。

借：銀行存款 7 000 000.00

經(jīng)費支出 19 678 161.78

在建工程 19 178 161.78

應付賬款 500 000.00

其他應收款 70 000.00

貸：零余額賬戶用款額度 14 748 161.78

財政撥款收入 5 000 000.00

其他收入 7 000 000.00

資產(chǎn)基金――在建工程 19 178 161.78

待償債凈資產(chǎn)――應付賬款 500 000.00

其他收入發(fā)生額中有從大賬中轉(zhuǎn)入的發(fā)生額2 000 000元，屬于內(nèi)部業(yè)務抵銷，在基建賬戶另外記錄的情況下，存在兩個會計主體，他們之間的交易，在合并時，要沖銷：

借：其他收入 2 000 000

貸：經(jīng)費支出 2 000 000

三、總結(jié)

并賬的難點有三個，其一是期初并賬時，各類借款、撥款的余額要分析已經(jīng)使用的和尚未使用的，分別并入不同賬戶；其二是定期并賬時，針對的是發(fā)生額和發(fā)生額的凈額，發(fā)生額并入經(jīng)費支出，發(fā)生額的凈額并入在建工程，要關注權責發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付實現(xiàn)制時沒有支出的要扣減；其三是定期并賬時，對于有行政單位從大賬經(jīng)費支出科目中列支轉(zhuǎn)入基建賬戶的資金，要看成是會計報表合并問題，進行抵減。J

篇5

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；會計制度；意義；問題；改革

現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位會計工作所采取的是預算會計模式，預算會計模式是反映、核算以及監(jiān)督行政事業(yè)單位以預算執(zhí)行為中心的各項財務資金收支活動的專業(yè)會計，作為國家財政預算管理工作中的重要組成部分，預算會計是執(zhí)行國家預算、保證國家財政職能得以實現(xiàn)的主要手段。但是隨著社會市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，財政體制以及行政事業(yè)單位職能都發(fā)生著較大的改變，在這種背景下，現(xiàn)階段實行的預算會計已經(jīng)暴露出了諸多問題并已明顯難以適應當前社會市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，這也使我們認識到只有建立具有中國特色的、科學規(guī)范的并適應當前社會環(huán)境與社會發(fā)展的行政事業(yè)單位會計體系，才能夠使行政事業(yè)單位會計工作更好的為行政事業(yè)單位管理以及社會服務，所以針對當前行政事業(yè)單位會計工作中存在的問題對會計制度作出探討對促進行政事業(yè)單位會計工作質(zhì)量和效率具有重要的現(xiàn)實意義。

一、行政事業(yè)單位會計制度改革的意義

行政事業(yè)單位會計制度改革的意義主要體現(xiàn)在會計工作在行政事業(yè)單位中的地位以及當前會計工作中存在的問題兩個方面。我國行政事業(yè)單位的會計工作不僅需要對行政事業(yè)單位中的資金貨幣的運轉(zhuǎn)情況作出全面、系統(tǒng)、真實的反映，而且要對行政事業(yè)單位中的工作開展是否按照國家預算開展進行監(jiān)督。從這一層面看，行政事業(yè)單位中完善的會計制度有助于推動行政事業(yè)單位中資金正常的運轉(zhuǎn)并保證行政事業(yè)單位工作的有序開展；我國行政事業(yè)單位在現(xiàn)階段施行的會計制度在一定程度上局限了會計的核算工作，導致在會計工作的開展中不僅難以全面、完整的反映出行政事業(yè)單位真實的財務情況，同時也局限了行政事業(yè)單位中產(chǎn)品以及資產(chǎn)的成本核算，會計工作的現(xiàn)狀以及存在的問題對行政事業(yè)單位的影響證明了現(xiàn)階段有待完善的會計工作難以在行政事業(yè)單位中發(fā)揮出應有的職能與作用，也難以符合市場經(jīng)濟以及行政事業(yè)單位的需求，所以對行政事業(yè)單位會計制度作出改革，有利于會計工作職能的實現(xiàn)，同時也有利于推動會計工作在行政事業(yè)單位工作中發(fā)揮出更多的作用。

二、行政事業(yè)單位會計制度中存在的主要問題

現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位采用的預算會計模式建立于20世紀90年代中期，預算會計模式建立在政府預算的基礎之上，對強化行政事業(yè)單位預算管理以及保護公共財產(chǎn)完整安全方面發(fā)揮了不容忽視的作用，但是與此同時，行政事業(yè)單位會計制度表現(xiàn)出的局限性也日益明顯，對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會計制度作出改革勢在必行。為了適應行政單位會計制度改革的需要，本部分將對當前行政事業(yè)單位會計制度中存在的主要問題作出分析與闡述。

1、會計目標的表達不明確

我國現(xiàn)階段實行的預算會計制度在預算款及目標方面沒有做出明確的表述，只是要求要滿足宏觀管理工作的需求、適應預算管理工作的需要、方便內(nèi)部管理工作等，這些內(nèi)容并沒有完整的反映出行政事業(yè)單位的受托責任，而要實現(xiàn)對行政事業(yè)管理部門受托責任的完整反映，不僅要求行政事業(yè)單位能夠向內(nèi)部提供必要的信息，還應當向外部的信息使用者提供信息，同時要求行政事業(yè)單位會計部門不僅需要提供反映預算執(zhí)行狀況的會計信息，還要提供出實際執(zhí)行與預算之間的比較信息及其他財務信息，其中包括行政事業(yè)單位為社會提供服務以及生產(chǎn)產(chǎn)品的成本支出狀況，也包括負債信息以及這些信息的變化情況與變化的原因。

2、缺乏完整的會計主體

從宏觀上看，我國預算會計主體包括各級的預算單位，我國財政部門在對政府匯集報表進行編制是處于一級政府所代表的立場，所以一級政府應當是我國政府會計主體。從行政事業(yè)單位的會計制度來看，其主體應當是各級行政事業(yè)單位。這一主體構成模式有利于統(tǒng)一管理與分配，但是同時又使行政事業(yè)單位產(chǎn)生了預算與對資金使用的核算，從而導致缺乏對財務資源使用的有效控制。當資金統(tǒng)一向下?lián)芊艜r容易產(chǎn)生各級單位爭搶資金而輕視效益的情況，在一定程度上降低了財務資源使用的效率，因此行政事業(yè)單位主體概念的選定應當從加強財會資源管理和規(guī)范各級行政事業(yè)單位行為兩個方面出發(fā)對記賬的主體以及報告制定主體進行界定。

3、收付實現(xiàn)制表現(xiàn)出不適應性

我國行政單位的預算會計采用收付實現(xiàn)制，在收付實現(xiàn)制的基礎上，會計核算的程序被簡化，有利于加快預算支出以及預算撥款的進度，又能夠?qū)︻A算的收支結(jié)果做出反映，所以收付實現(xiàn)制符合我國行政事業(yè)單位會計的自身特點。但是在實踐中，收付實現(xiàn)制卻顯示出了不適應性。收付實現(xiàn)制的不適應性主要體現(xiàn)在三個方面：一是不能對行政事業(yè)單位的會計信息作出全面的反應。收付實現(xiàn)制不對非現(xiàn)金交易對行政事業(yè)單位資產(chǎn)以及負債產(chǎn)生的影響作出記錄，不對資產(chǎn)性以及經(jīng)常性支出作出區(qū)分，在這種情況下，行政事業(yè)單位的債務和債權難以確定，導致不能全面的揭示行政事業(yè)單位績效和會計狀況的全貌，許多具有決策作用的信息也無法真正的提供給財務信息的需求者；二是不利于績效考核與效率的提高。采用收付實現(xiàn)制只有在費用已經(jīng)實際支付后才會被確認為支出，而對于一些已經(jīng)產(chǎn)生支出，但是費用沒有支付的項目不能被認定為當期支出，這就影響了行政事業(yè)單位成本核算的完整性，不能及時的反映出行政事業(yè)單位在公共服務等工作中的費用消耗以及投資效率，同時也難以適應績效預算的需要；三是不利于開展績效分析與經(jīng)濟分析。由于收付實現(xiàn)制建立在真實資金流量的基礎之上，所以與其他會計信息存在較大的不可比性。首先是縱向不可比，收付實現(xiàn)制按照實際收支進行預算收支的計算，而當一些原本屬于不同會計期間的收支項目集中的發(fā)生在一期當中，那么后續(xù)會計期間的會計信息必然會受到影響，所以這些會計信息具有不可比性。其次是橫向不可比性，收付實現(xiàn)制確認費用的支出以資金實際被支出為準，這個過程并不對資本的損耗進行核算，在此基礎上，因難以形成平衡的資產(chǎn)購置，行政事業(yè)單位會計工作中的經(jīng)濟分析與績效比較分析將欠缺科學性。

4、財務報告存在明顯缺陷

從我國政府的財務報告來看，沒有一份財務報告能夠全面、完整、集中、系統(tǒng)的對政府財務受托責任作出反映；從行政事業(yè)單位的財務報告來看，現(xiàn)行的財務信息披露制度存在較多問題：一是行政事業(yè)單位財務報告內(nèi)容缺乏完整性，所披露的信息簡單化。行政事業(yè)單位的財政報告只能對收支的執(zhí)行情況作出反映，而對于其他財政狀況如債務、債權等內(nèi)容的核算比較簡略，即便是收支情況也不能與預算項目相協(xié)調(diào)，從而導致預算收支的實際執(zhí)行結(jié)果不能得到反映；二是行政事業(yè)單位會計報表項目缺乏科學性并對會計信息的真實性造成影響。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)項目，也包括收支項目，而同時收支項目也會通過收入支出表做出反映，這就造成了財務內(nèi)容的重復列示和資產(chǎn)與負債總額的虛增。

三、對行政事業(yè)單位會計制度改革的思考

1、行政事業(yè)單位會計目標的優(yōu)化

會計目標的優(yōu)化直接決定著行政事業(yè)單位會計改革的方向，在行政事業(yè)單位會計改革中，會計目標是設立行政事業(yè)單位會計概念基本框架的核心，是建立行政事業(yè)單位會計規(guī)范體系的基點，所以對行政事業(yè)單位會計目標做出優(yōu)化是行政事業(yè)單位進行會計制度改革的起點。行政事業(yè)單位會計目標的優(yōu)化需要提出思考三個問題：會計信息使用主體是誰；會計適應主體對會計信息內(nèi)容的需求；實現(xiàn)會計信息適應的方式以及用途。通過對這三個問題的思考，行政事業(yè)單位會計的目標可以這樣定位：通過對各類會計信息使用者需求的考慮，真實的對行政事業(yè)單位財政狀況、可靠的財務信息做出反映從而幫助會計信息的使用者做出合理的決策并對行政事業(yè)單位的受托責任做出評價。行政事業(yè)單位在此目標的要求下不僅要對單位財務狀況以及運營績效做出反映，同時要對行政事業(yè)單位的服務能力和持續(xù)運營能力做出反映。

2、重新選擇行政事業(yè)單位會計核算基礎

在會計核算基礎的選擇中，為了真實的對行政事業(yè)單位財務情況做出反映并提高公共資源配置以及與國際公共會計準則接軌，行政事業(yè)單位可以嘗試向采用權責發(fā)生制過渡。在向權責發(fā)生制過渡的過程中，可以從資產(chǎn)、負債以及收支三大要素入手：在資產(chǎn)的權責發(fā)生制改革方面，筆者認為可以以固定資產(chǎn)的權責發(fā)生制核算為突破口，通過增設固定資產(chǎn)凈值與累計折舊等科目并每年按應計提折舊額貸記累計折舊核算；在對隱性負債的權責發(fā)生制改革中，可以在發(fā)生負債時按取得成本當做長期借款負債的增加，對各期的本金與利息進行核算并計入本期的支出與轉(zhuǎn)入還債基金，在歸還時減少長期借款與償債基金。

3、完善財務報告體系

當前我國行政事業(yè)單位的報告包括資產(chǎn)負債表、會計報表附注、收支表與附表、財務狀況說明書，由于對很多重要性的附表沒有做出明確規(guī)定，所以從整體上看，行政事業(yè)單位報表體系相對單一，不僅難以全面反映財務信息，同時也不利于相關部門與社會對行政事業(yè)單位的監(jiān)督，所以不斷完善報表體系，無論是在滿足不同層次信息使用者信息需求方面還是在加強監(jiān)督機制完善方面都具有重要的意義。在財務報告的改革中，可以試行輔助財務報告與主體財務報告相結(jié)合的體系。在總體報告的編制中，用輔助報告進行完善與補充說明，在資產(chǎn)負債表的編制中以資產(chǎn)減去負債等于凈資產(chǎn)的等式進行編制并列出資產(chǎn)、負債以及凈資產(chǎn)三類選項，并根據(jù)流動性對資產(chǎn)以及負債進行分類并增加現(xiàn)金流量表等。除此之外，行政事業(yè)單位需要根據(jù)自身特點對財務分析指標進行完善，如加入能夠?qū)挝簧鐣б孀龀龇从车闹笜撕湍軌驅(qū)ν馔顿Y收益率做出反映的指標等。

參考文獻：

[1]王雍君.政府預算會計問題研究【M】.北京：經(jīng)濟科學出版社，2004.

[2]任進.事業(yè)單位的若干法律問題【J】.天津行政學院學報，2004（5）.

篇6

關鍵詞：新會計制度 行政事業(yè)單位 財務管理

行政事業(yè)單位乃是行政單位與事業(yè)單位的總稱，其所開展的財務會計工作需以自身特征為基點，主要是對執(zhí)行預算的記錄、監(jiān)督及反映工作，其對行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展，具有十分重要的推動作用?；谛碌倪m合環(huán)境下，伴隨新會計制度的制定實施，這對于我國行政事業(yè)單位財產(chǎn)安全的完整性保護，推進行政事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展及促進預算收支計劃的完成均具有始終重要的現(xiàn)實意義。

一、新會計制度下行政事業(yè)單位財務管理工作

行政事業(yè)單位財務管理工作，既定目標為：以貨幣為單位，反映行政事業(yè)單位的財務收支情況，另對資金運作予以真實反映，另外，還利用相關系統(tǒng)，對行政事業(yè)單位相應經(jīng)濟活動進行最優(yōu)化管理。新會計制度下的行政事業(yè)單位財務管理主要涉及到機制、規(guī)章制度、法規(guī)及法律等內(nèi)容。基于新會計制度的影響及作用機制下，行政事業(yè)單位需要對財務管理各項工作進行優(yōu)化與改革，行政事業(yè)單位，需以我國會計法律及會計法規(guī)為基礎，在與之相符的情況下，對其經(jīng)濟管理活動，以及各項收支情況，給予全面而又系統(tǒng)性的反映。要保證行政事業(yè)單位所開展的財務管理工作，不僅合規(guī)且合法，另外，所開展的工作還需做到依法開展與落實，需能與國家有關法律政策相符，將其各項監(jiān)督職能全面、切實及有效的發(fā)揮，要能夠為行政事業(yè)單位管理者，以及其他類型的信息使用者，提供更為真實、全面且準確的信息，以此為決策制定，提供充實依據(jù)。

二、行政事業(yè)單位財務管理現(xiàn)狀

（一）財務管理理念缺乏

對于行政事業(yè)單位日常運營管理而言，其并非將營利作為其目的所在，而是為群眾提供優(yōu)質(zhì)服務為宗旨，就其財務資金來講，多為政府無償性的撥款或補貼。這促使行政事業(yè)單位，在資金利用中，存在忽視資金管理的狀況。伴隨我國市場經(jīng)濟體制改革的日趨深入，許多行政單位較多存在利用國有資產(chǎn)，開展各種額外經(jīng)營活動，從中獲取更多收入，諸多行政事業(yè)單位，未能設定與之對應的財務風險分析、評估及應對機制，造成其所支配的財務資金，諸多。如一些事業(yè)單位，在銀行貸款獲取之后，將其用于各行業(yè)中的中長期投資，此種做法便存在債務性籌資風險；另外，些許事業(yè)單位在對內(nèi)、外投資方面，存在較大程度超出自身能夠接受或承受的范圍，至此，便會形成資金周轉(zhuǎn)困難，進而引發(fā)財務風險；此外，也存有資金清算及賬務處理等領域存在核算風險。

（二）財務預測及控制管理缺乏

由于行政事業(yè)單位資金來源，多為財政劃撥，乃是無償性的，因此，諸多行政業(yè)單位的在實際財務管理過程中，財務預算占有較大比重。但即使這樣，在日常財務管理當中，仍然缺乏對預算資金及財務預算的有效控制。行政事業(yè)單位，通常未能充分準備財務預算各項編制工作，未能以實際需求為出發(fā)點，造成在預算編制方面，出現(xiàn)不準確及不合理狀況。而在資金使用中，在財務管理及預算上又缺乏對資金的約束力，當下?lián)苜Y金后，實際利用中，未能依據(jù)預算對財政資金的使用進行合理分配，造成財務在管理上出現(xiàn)混亂狀況，甚至存有挪用專項資金的違法事件。

（三）財政監(jiān)督不到位

諸多行政事業(yè)單位，在開展財政監(jiān)督時，嚴重缺乏事后檢查工作，另外，在事前監(jiān)督、事中監(jiān)督方面，同樣不足，在監(jiān)督方式方面多為突擊檢查，缺乏日常寬領域監(jiān)督；在監(jiān)督內(nèi)容上，多為單一事項，未能做到全方位、全過程跟蹤資金使用情況。此外，許多行政事業(yè)單位的會計核算工作，存有十分明顯的過度依賴會計中心的狀況，造成自身的財務管理弱化，在財務監(jiān)督力度方面出現(xiàn)嚴重減低狀況。

三、新會計制度下行政事業(yè)單位財務管理完善對策

（一）樹立符合新會計制度的科學財務管理理念

對于行政事業(yè)單位而言，需按《內(nèi)部會計控制規(guī)范》及《會計法》相關規(guī)定，就單位負責人的責任主體地位予以明確，在認識內(nèi)部會計控制建設方面，需提升行政事業(yè)單位的重要性，依據(jù)新會計制度規(guī)范要求，樹立更為嚴謹而又科學的財務管理理念，在財務管理過程中，需最大限度減少人為因素的干預，分清類型，優(yōu)化財務資金支出機構職能，梳理工作內(nèi)容及流程，使得財政資金能夠用在實處，提升透明度，提高資金使用效率。

（二）提升財務管理制度的規(guī)范化和嚴謹度

行政事業(yè)單位需不斷完善其自身的財務管理制度，確保高效、有序的開展財務管理工作。重點完善各領域的財務管理制度，如稽核、監(jiān)督管理等方面。依據(jù)新會計制度，對不相容崗位分離制度，嚴格執(zhí)行，通過強化專業(yè)培訓，提升核算水平，對崗位責任制，嚴格遵循并執(zhí)行，明確管理人員職責。核算及審批中，需與標準相統(tǒng)一，收支核算中，需做到透明與公開，且接收各界的監(jiān)督，強化會計核算真實性，保證預算控制的準確、到位。

（三）強化財政監(jiān)督及資產(chǎn)管理工作

行政事業(yè)單位需對資產(chǎn)記錄、登記及估價等工作嚴格執(zhí)行，在資產(chǎn)購買過程中，需實施科學合理的計算評估，避免出現(xiàn)閑置狀況，需由相關采購部門實施統(tǒng)一采購，在采購方式的選擇方面，需與新會計制度相關要求相符，還需合理合法，此外，在調(diào)撥資產(chǎn)時，需進行細致審核、登記工作，確保責任明確及手續(xù)齊全。在監(jiān)督行政事業(yè)單位財政時，需在外部監(jiān)督方面進行強化，加大監(jiān)督力度。財政主管部門及審計部門，需在對行政事業(yè)單位檢查監(jiān)督上予以強化，進而做到對財務管理及會計工作中所存在的問題及時糾正及規(guī)范，遵守新會計制度下的各種法律條款及規(guī)范，可通過外部監(jiān)督與內(nèi)部管理聯(lián)合舉措，促進財務管理工作的規(guī)范化與科學化。

參考文獻：

篇7

關鍵詞：內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；會計制度；借鑒意義

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是依據(jù)相關國家法律法規(guī)，從而制定的規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動的一種控制系統(tǒng)，其目的主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，保障會計信息質(zhì)量；第二，確保資產(chǎn)的完整性。在我國相關的企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范中表明，企業(yè)要想健康發(fā)展，必須要強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟秩序。就政事業(yè)單位內(nèi)部控制而言，主要是指管理層與全體工作人員為了保障各項經(jīng)濟活動效率，最大限度地規(guī)避風險，從而共同實施的操作流程與管理方法總稱。內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位管理工作中的關鍵部分，對于整個行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展起著至關重要的作用。

二、當前行政事業(yè)單位會計制度現(xiàn)狀

1.國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重。在現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位缺乏支出計劃，支出費用越來越大，國有資產(chǎn)浪費現(xiàn)象嚴重。在行政事業(yè)單位中，會計人員一般不審核資金使用狀況，單純證實是否有領導簽字?；谶@種狀況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部會計制度存在嚴重的缺陷。從本質(zhì)上來看，其內(nèi)部會計控制制度主要存在四個方面的問題：第一，制度浮于形式，沒有具體實施；第二，沒有支出計劃；第三，資金使用出現(xiàn)超標現(xiàn)象；第四，會計賬目繁多，存在假賬等現(xiàn)象。

2.內(nèi)部會計控制制度不健全。目前，行政事業(yè)單位會計控制不健全主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，忽略會計制度設計。諸多行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計控制制度與相關的規(guī)范性文件不相符，沒有明確內(nèi)部會計控制重點，在實際管理過程中缺乏相應的監(jiān)督控制；第二，在會計機構設置上，沒有進行規(guī)范化設計，職工權責混亂，會計工作人員聘用計劃中沒有考核其會計職業(yè)技能與職業(yè)道德。

3. 會計核算體系不健全。第一，固定資產(chǎn)會計審核與單位具體資產(chǎn)狀況不相符，在固定資產(chǎn)使用階段，對于價值變動與磨損價值不進行核算，夸大了資產(chǎn)總額；第二，就會計目標而言，行政事業(yè)單位現(xiàn)行財務規(guī)定信息在使用者范圍限定上不夠完善，對公眾受托責任履行狀況沒有真實、具體地反映出來；第三，立足于會計核算基礎，現(xiàn)行行政事業(yè)單位執(zhí)行收付實現(xiàn)制，但沒有按照比例原則來進行，在資產(chǎn)負債狀況上沒有真實反映；第四，從會計報告機制角度出發(fā)，偏向收入支出表以及資產(chǎn)負債表，忽視現(xiàn)金流量表；第五，在預算管理模式與會計課目設置不規(guī)范。

三、企業(yè)內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位會計制度執(zhí)行的借鑒意義

1.企業(yè)內(nèi)部控制原則是會計制度設計關鍵原則。通常情況下，內(nèi)部控制體系要執(zhí)行不相容職務相分離原則以及授權批準控制原則，基于財務授權的基礎上，運用內(nèi)部控制方法，從而確保相關業(yè)務的正常實施。一般來講，內(nèi)部控制方法主要有三種：一是賬戶控制，二是復式記賬控制，三是定額備用控制。在這種狀況下，能夠?qū)崿F(xiàn)對業(yè)務執(zhí)行效果的評價，在行政事業(yè)單位會計制度執(zhí)行中，已經(jīng)成為了會計制度設計的核心要點，在滿足內(nèi)部控制需求的前提下，提高了內(nèi)部會計控制水平以及效率。

2.內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位會計業(yè)務處理關鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制作為其中的關鍵部分，是會計業(yè)務處理的核心環(huán)節(jié)。具體來講，內(nèi)部控制已經(jīng)滲透到了行政事業(yè)單位業(yè)務處理全過程，在資金預算、處理以及結(jié)余等各個環(huán)節(jié)中發(fā)揮著重要的領導地位。充分借鑒與運用企業(yè)內(nèi)部控制制度，將其貫穿于會計業(yè)務的各個具體的環(huán)節(jié)中，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制方法的合理性與科學性，有助于強化資金的管理，有效控制資產(chǎn)購置以及資金結(jié)余。

3.內(nèi)部控制是提高行政事業(yè)單位會計制度執(zhí)行力的必然選擇。在行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中，不斷強化內(nèi)部會計審計工作，積極開展行政事業(yè)單位會計制度執(zhí)行監(jiān)督工作，是提高行政事業(yè)單位會計制度執(zhí)行力的必然選擇。具體而言，主要可以從以下幾個方面來闡述。

3.1 完善會計制度設計與評價機制。會計制度設計作為會計管理工作中的關鍵內(nèi)容，主要包括會計核算規(guī)范以及會計管理中的各個方面。會計制度設計主要可以從兩個方面來闡述：第一，設計人員按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關的評價結(jié)果，從而明確內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而開展有效的改進工作；第二，開展定期會計核算監(jiān)督檢查工作，通過詳細了解以及掌握會計制度執(zhí)行狀況，從而提出具體的改進措施。會計制度設計在監(jiān)督指標上，強調(diào)會計制度內(nèi)容的合法性、系統(tǒng)性以及規(guī)范性建設，基于符合單位會計核算與管理要求的同時，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制作用。

3.2 健全財務分工制度、授權制度以及核準制度。隨著當前市場競爭的日益激烈，強化合理分工已經(jīng)成為了實際發(fā)展的必然趨勢。對于行政事業(yè)單位來講，要健全財務分工制度、授權制度以及核準制度，設置專人審批機制與監(jiān)督機制，加強賬目憑證的保管，，致使每個財務人員對工作進行自動檢查。同時，行政事業(yè)單位在財務處理上要加強授權與核準制度建設，但凡重大資金支出都要依據(jù)相關規(guī)定程序開展審批工作。

3.3 強化內(nèi)部會計從業(yè)人員的職業(yè)技能以及職業(yè)道德教育。要不斷強化內(nèi)部會計從業(yè)人員的職業(yè)技能以及職業(yè)道德教育，開展財務會計人員會計專業(yè)知識與職業(yè)道德培訓工作，注重財務會計再教育。同時，面對領導會計內(nèi)部控制意識薄弱的現(xiàn)狀，要加強其認識，重視內(nèi)部會計控制機制，積極營造良好的執(zhí)行氛圍。

3.4 強化行政事業(yè)單位會計預算控制、票據(jù)管理以及內(nèi)部控制監(jiān)督與評價體系。加大會計預算編制管理力度，結(jié)合實際財政狀況，核定支出額度，細化費用支出的用途，提高預算執(zhí)行力，避免發(fā)生追加預算現(xiàn)象。其次，積極利用網(wǎng)絡系統(tǒng)統(tǒng)一管理票據(jù)，構建票據(jù)繳驗制度，定期向相關部門匯報票據(jù)使用狀況。再者，建立內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系，考察與評價內(nèi)部控制情況。

四、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位積極借鑒企業(yè)內(nèi)控制度，加強對內(nèi)部資金使用情況的監(jiān)督，激發(fā)工作人員的職業(yè)潛能，保證各項經(jīng)濟活動的效益，不斷規(guī)避各種管理風險，有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的同步增長。

參考文獻：

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篇8

關鍵詞:行政事業(yè)單位;會計核算中心;內(nèi)部控制;制度

會計核算中心是一項集服務、管理與監(jiān)督為一體的新型管理模式,其在行政事業(yè)單位的應用,不僅能深化財產(chǎn)收支改革、規(guī)范財務人員的行為操作、健全內(nèi)部約束機制,還對公共資產(chǎn)的調(diào)控影響重大.但就目前而言,實務工作中的會計核算中心在內(nèi)部控制制度上仍存在著諸多問題.如何完善核算中心的內(nèi)部控制制度仍然是目前行政事業(yè)單位需要考慮的一個重要問題.

1會計核算中心內(nèi)部控制制度中存在的問題及原因

作為一項集三位于一體的財產(chǎn)管理模式,會計核算中心的應用對行政事業(yè)單位的財政安全意義重大,但目前其內(nèi)部控制制度上卻依然存在著問題,如工作人員思想認識不足、工作程序不合理等,都是造成會計核算中心在實務操作中問題頻發(fā)的重要原因.

1．1人員上的問題

現(xiàn)如今,不少行政事業(yè)單位的財務部門管理層對會計核算中心和內(nèi)部控制管理的重視度不足,對會計內(nèi)部控制的基本知識與運行模式一無所知,甚至只重視業(yè)務范圍的擴大,強調(diào)經(jīng)費使用的審核,而忽視了會計核算中心的內(nèi)控管理,這些因思想認識不足所導致的偏頗行為直接阻礙了會計核算中心的進一步運用與發(fā)展.除了管理層之外,財務工作人員的素質(zhì)不均衡也是導致會計核算中心出現(xiàn)問題的原因之一.人才是工作成功的根本與關鍵,這一準則對會計核算的內(nèi)部控制也不例外,高業(yè)務水平、具有良好職業(yè)道德的高素質(zhì)財務工作人員不僅能提高工作效率,還對保障財產(chǎn)支出的安全負有全責.然而,現(xiàn)在的財務工作者素質(zhì)往往參差不齊.在職業(yè)道德上,不少會計目無法紀,為了自身利益對賬目弄虛作假的現(xiàn)象層出不窮,使得核算中心的內(nèi)控監(jiān)督難以進行.在實務工作中,將工作重點僅局限于形式的規(guī)范上,對支出票據(jù)的完整填寫、審批程序的合理合法、支出標準符合規(guī)定過度重視,卻忽視了票據(jù)內(nèi)容的真實性,有時即使發(fā)現(xiàn)內(nèi)容不合規(guī)的異常票據(jù)也因擔心工作繁瑣而故意放任,這都導致了財務工作中不合理規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生,白白造成了單位財產(chǎn)的流失.

1．2操作中的問題

除了財務工作者的認識不足、素質(zhì)參差不齊等人員問題外,會計核算中心內(nèi)控制度在實務操作中也問題不斷.不少事業(yè)單位在核算移交后便松懈了資產(chǎn)管理的后續(xù)工作,甚至連材料明細單的檢查、往來賬目的核對和固定資產(chǎn)的臺賬備錄等工作也相繼取消,為集體財產(chǎn)的流失埋下了隱患.在實務工作中,會計核算中心的財務人員常常身兼多職,既要處理報賬與審核憑證,還要進行記賬、結(jié)算等核算工作,并隨時監(jiān)控審核流程,工作任務繁重復雜.工作程序的繁多與嚴重不合理造成了財務人員工作上的疏忽,比如結(jié)算單位送來的會計報表本應進行相應的時間復核,卻常常因工作時間太緊而被疏忽.而一人多職的混亂現(xiàn)象不僅降低了工作者的辦事效率,還造成了監(jiān)督機制的缺乏,極容易導致財務工作出現(xiàn)漏洞.此外,在執(zhí)行部門預算中,會計核算中心僅僅控制總額,而未對款、項、目、節(jié)等進行分類細控,也是實務工作中存在的常見問題.財務人員在實際工作中只基于指標情況對項目支出與賬務處理的總額進行控制管理,卻忽視了與單位預算項目的銜接,造成了支出分類指標形同虛設,直接導致了經(jīng)費混用、不合理費用報銷、擠占公用經(jīng)費的現(xiàn)象頻繁發(fā)生.

2加強會計核算中心內(nèi)部控制制度的措施

針對目前會計核算中心內(nèi)部控制制度上的問題,我們應做到正確認識,不能因出現(xiàn)問題就裹足不前,而應從針對問題提出相應的彌補措施,為行政事業(yè)單位財務工作的進一步發(fā)展提供參考.

2．1完善內(nèi)部控制制度和查報賬系統(tǒng)

會計核算中心工作性質(zhì)特殊,不但關系到財政工作的正常運行,還關乎行政事業(yè)單位的生存與發(fā)展.因此,會計核算中心的內(nèi)控制度除了必須嚴格遵循財政部門頒布的各項規(guī)章法則外,還必須完善合理的工作制度和查報賬系統(tǒng).對審核憑證進行抽查的傳統(tǒng)制度造成了很多問題賬務的遺漏,嚴重影響了會計審核部門公平、公正的形象.因此,建立全面的復核制度不但能有效減少會計處理中的錯誤率,還能避免傳統(tǒng)側(cè)重形式忽略內(nèi)容的不合理監(jiān)督方式,在確保財產(chǎn)資料真實準確的情況下,做到了形式與內(nèi)容的雙管齊下.基于財務人員工作任務的繁重復雜,施行定期的輪崗制度既有益于減輕工作人員的負擔、保障崗位不會被空置,又有益于會計人員熟悉不同單位不同崗位的財務狀況和操作技能,在提升了財務工作者業(yè)務水平同時,避免了從業(yè)人員受金錢誘惑從而腐蝕墮落的現(xiàn)象發(fā)生,從而優(yōu)化了會計核算中心的內(nèi)部控制環(huán)境,提升了整體的內(nèi)控水平.另外,在電算化高度發(fā)達的今天,完善遠程查報賬系統(tǒng)不僅能建立高效地工作運營機制,還能通過設置操作密碼與權限,明確崗位職責,防止越級操作的現(xiàn)象發(fā)生.

2．2加強工作人員內(nèi)部控制意識,提高從業(yè)人員素質(zhì)

加強會計核算中心工作人員的內(nèi)部控制意識和提高從業(yè)人員的工作素質(zhì)是確保內(nèi)控制度得以正常施行的前提條件,而內(nèi)控意識的增強與工作素質(zhì)的提升與領導部門的宣傳和專業(yè)性的培訓是密不可分的.財會部門對內(nèi)控制度重要性的宣傳,可以調(diào)動起全體員工的工作積極性,端正工作態(tài)度.而加強專業(yè)性培訓不僅能鞏固工作人員關于會計核算中心的相關知識,還能熟練其操作技巧,提高業(yè)務工作水平.要加強專業(yè)性培訓,除了要定期展開學術知識講座外,還要在實踐中隨時教育工作人員,在工作中使從業(yè)人員的能力得要潛移默化的提升.在講座中,要求每個員工都要參與其中,加強交流聯(lián)系.講座內(nèi)容應涉及到核算中心內(nèi)控工作的各項注意事項,而主講人員可以是財務科的領導工作者,也可以是經(jīng)驗豐富的會計師.講座結(jié)束后,還可以組織討論與交流,成員之間相互探討工作經(jīng)驗與培訓體會,以鞏固所學知識.而在平常實踐工作中對財務科工作人員進行教育也是必不可少的一項培訓任務.部門內(nèi)部應定期組織專業(yè)技能考核評比,使工作人員隨時警惕會計核算中心內(nèi)控工作可能出現(xiàn)的問題,注意審核工作的規(guī)范性,嚴格監(jiān)控自己的行為,按照規(guī)章制度進行工作,以便將會計核算工作真正落到實處.

2．3創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境

配合相應的財務內(nèi)控制度,行政事業(yè)單位還可成立監(jiān)督小組,以單位的高層管理人員擔任組長,按照制定的規(guī)章制度按時進行監(jiān)察,做到及時發(fā)現(xiàn)問題,查找原因,最終解決問題,以便糾正會計核算過程中的偏差與失誤.通過統(tǒng)管單位與會計核算中心對收支的相互監(jiān)督,檢查票據(jù)、備用金與固定資產(chǎn)及材料的實地情況等及時了解資金的入庫情況,以保證資產(chǎn)的完整性和信息的真實安全.而想加強監(jiān)督機制,創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境是關鍵.會計核算中心對核算單位的監(jiān)督控制都是在一定的控制環(huán)境中進行的,控制環(huán)境的好壞直接影響到核算中心的工作效果,良好的內(nèi)控環(huán)境除了整體工作氛圍的融洽外,還包括公正廉潔的財務工作作風.

3結(jié)束語

就現(xiàn)今情況而言,我國行政事業(yè)單位的會計核算中心內(nèi)部控制制度中雖仍有諸多問題存在,如工作人員思想認識不足、工作程序不合理等問題,但筆者相信通過完善內(nèi)部控制制度、加強從業(yè)人員素質(zhì)和創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境,能夠全面提高會計核算中心的內(nèi)控水平,為促進財務工作的進一步發(fā)展起到積極的作用。

參考文獻

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篇9

關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計核算中心；內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位為了更好的應對在經(jīng)濟發(fā)展過程中存在的問題，及時處理其在經(jīng)濟交易的過程中遇到的情況，提升其獲取經(jīng)濟利潤的能力，就一定要加強對于行政事業(yè)單位會計核算中心的內(nèi)部控制制度的研究與完善。根據(jù)我國市場經(jīng)濟體制的不斷變動，一定要不斷提升其財務管理的能力與效果。一套完整的行政事業(yè)單位會計核算中心的內(nèi)部控制制度的完善，不僅對于行政事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展起到一定促進作用，還強化了對社會資產(chǎn)的管控，因此必須對其進行改善與質(zhì)量提升。

一、會計核算中心內(nèi)部控制制度存在的問題及原因分析

我國行政事業(yè)單位會計核算中心內(nèi)部控制制度依然處在探索的發(fā)展階段，其發(fā)展過程中存在一定的問題，對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制的完善是有一定阻礙的。比如財務人員素質(zhì)的不平均、實務操作手段的不完善，都使得行政事業(yè)單位會計核算中心內(nèi)部控制制度存在一定的問題，需要對其進行不斷的分析與改善。

(一)人員方面

目前，普遍存在的現(xiàn)象是行政事業(yè)單位的管理部門過度看重自身業(yè)務的發(fā)展能力，強調(diào)資金的使用情況，而忽略對于會計核算中心的整體內(nèi)部控制的管理，造成其在會計核算方面存在缺陷，不能合理的對會計核算中心進行管理與控制。這種管理人員思想認識的不足，不利于會計核算中心整體發(fā)展，員工的思想認知不完善，會影響其對會計核算管理與控制工作的有效開展；另一方面，財務人員的專業(yè)素質(zhì)不足等現(xiàn)象，也使得會計核算中心的建設過程遲緩，影響其不斷發(fā)展的速度與成果。[1]這種隊伍建設的不恰當，使得其工作過程存在較大的缺陷。比如很容易出現(xiàn)違法亂紀的行為，導致會計賬簿的不真實情況經(jīng)常出現(xiàn)，對于其真實性、合法性的監(jiān)督比較困難。另外，對于票據(jù)的管理手段不完善，使得其對于票據(jù)在處理過程中出現(xiàn)的問題不進行及時的解決，不能合理掌握票據(jù)的真實性。這些都會影響行政事業(yè)單位會計核算中心內(nèi)部控制的完善。

(二)實務操作方面

對于實務操作方面的不合理現(xiàn)象的產(chǎn)生，使得對于行政事業(yè)單位會計核算中心內(nèi)部控制遭到一定的阻礙，影響其發(fā)展的歷程。首先，會計核算中心的工作比較復雜，并且工作量大，很多情況下是一人身兼數(shù)職，對其工作的質(zhì)量的控制便成為一項難題。再加之對其進行監(jiān)督的措施不完善，使得很多工作質(zhì)量不達標的現(xiàn)象出現(xiàn)；另外，會計核算工序的復雜，也使得很多財務人員不能對其進行全面的控制；同時，對于財務項目明細項目的控制不全面，也使得對于單位的預算管理不能進行合理的確認，使得很多明細項目的設置空有其表，資金混亂的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。這些實務操作過程的不完善，無疑為會計核算的管理增添了難度。比如，有些單位對于已經(jīng)入賬的財產(chǎn)管理過程存在不完善的情況，甚至取消了有些會計項目的明細賬目的設置，使其對于財產(chǎn)的控制受到很大的不利影響。

二、加強行政事業(yè)單位會計核算中心內(nèi)部控制制度措施

針對上述列示的行政事業(yè)單位會計核算中心內(nèi)部控制制度在發(fā)展過程中存在的不足之處，行政事業(yè)單位一定要正視發(fā)展過程中存在的不足，并且積極的借鑒國內(nèi)外先進的管理經(jīng)驗，結(jié)合我國事業(yè)單位的發(fā)展實際狀況，對行政事業(yè)單位會計核算中心內(nèi)部控制制度進行不斷地改善與治理，不斷完善事業(yè)單位財務管理的能力與水平。下面將提出一些具體的措施，為行政事業(yè)單位會計核算中心內(nèi)部控制制度提供一定的建議：

(一)完善內(nèi)部控制制度與查報賬制度

由于行政事業(yè)單位的特殊性，一旦其會計核算中心的內(nèi)部控制制度不合格，不僅會對事業(yè)單位的財務造成一定的狀況，還很容易對于事業(yè)單位的正常運行過程都產(chǎn)生一定的不利影響。因此，行政事業(yè)單位在落實國家相應的制度標準的前提下，一定要完善內(nèi)部控制制度與查報賬制度，加強對于會計的不同核算類別的整理與核算。[2]對于傳統(tǒng)的抽查式的憑證審核方法，造成憑證的審核過程不全面，有些存在問題的憑證很容易被忽視的現(xiàn)象，現(xiàn)階段的復核制度的完善合理的解決了其存在的不足之處，很大程度上加強憑證檢查的效果，提高了會計核算的真實性與準確性。同時還要不斷完善內(nèi)部控制制度，加強對于崗位之間的監(jiān)督與制衡，設置專人專崗，并且使得不同的崗位之間相互制衡，減少謀求私利以及利益互通的現(xiàn)象出現(xiàn)，不斷的提升其內(nèi)部控制制度的效果，加強對于會計核算中心的整體管理。同時，由于我國科技化水平的不斷提高，行政事業(yè)單位的會計核算系統(tǒng)也不斷的應用現(xiàn)代化的技術手段，普遍應用電算化軟件對于會計核算進行全面的控制。電算化系統(tǒng)通過對系統(tǒng)管理員、出納、財務主管等不同身份的管理，形成一種自動的會計信息處理系統(tǒng)。這種自動的查報賬系統(tǒng)，使得信息的處理與傳輸更加高效，大大提升行政事業(yè)單位對于會計制度管理的有效性。同時，通過電算化系統(tǒng)可以進行賬號密碼的設置，并進行一定的崗位職責分離，使得不同職位之間相互制約，不相容崗位之間有一個合理的監(jiān)督與制約機制，使得財務信息的處理更加安全與高效，提升行政事業(yè)單位的財務管理能力。

(二)完善人員內(nèi)控意識，提高人員綜合素質(zhì)

財務人員作為行政事業(yè)單位會計核算的主體，其行為是否規(guī)范對于會計信息的處理有著重要的引導作用。為了更好的保證行政事業(yè)單位財務控制的有效性，一定要不斷完善人員內(nèi)控意識，提高人員綜合素質(zhì)。首先，加大對于內(nèi)部控制重要性的宣傳，使得財務人員重視對于內(nèi)部控制的遵守，樹立正確的財務工作意識；其次，要在工作過程中，不斷加大對于財務人員專業(yè)素質(zhì)的培訓與教育，使其接觸到最新的經(jīng)濟與政治等相關的知識，不斷豐富其會計核算方面的知識，提高其會計處理的能力。具體的方法可以選擇知識培訓、網(wǎng)課講授以及知識講座，不斷提升財務人員的實際操作能力，綜合提升其工作能力；最后，要完善事業(yè)單位的績效管理機制，將財務人員的工作成果直接與其工資水平相結(jié)合，不斷激勵其提高工作的能力與質(zhì)量，促使其不斷的遵守國家的制度標準的要求，使得財務工作的具體指標得到落實。

(三)創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境

為了保證行政事業(yè)單位會計核算中心內(nèi)部控制制度的不斷落實與完善，需要對其內(nèi)部控制創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境，加強內(nèi)外部對于其工作情況的監(jiān)督與管理，提高財務工程處理的水平。對于內(nèi)部監(jiān)督，行政事業(yè)單位可以設置監(jiān)督小組，監(jiān)督小組的成員由不同的財務工作人員與單位人員組成，對于財務工作的過程進行監(jiān)督與管理，及時發(fā)現(xiàn)財務工作中存在的問題，并對其進行一定的改善，防止會計核算過程出現(xiàn)過大的偏差；[3]對于外部監(jiān)督，要加強其他部門與單位對于本單位的財務運行狀況進行控制。為了創(chuàng)造良好的內(nèi)控監(jiān)督環(huán)境，最重要的還是加強對于內(nèi)部控制環(huán)境的建設，從整體上提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的能力與水平，為內(nèi)部控制的監(jiān)督管理營造一種良好的范圍。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位作為我國經(jīng)濟體系中一種特殊的組成部分，其對于經(jīng)濟的貢獻也是十分必要的。為了合理的控制行政事業(yè)單位的財務管理能力，需要對行政事業(yè)單位會計核算中心的內(nèi)部控制制度進行不斷地完善與控制。針對我國行政事業(yè)單位在會計內(nèi)部控制方面存在的不足，一定要積極借鑒國內(nèi)外先進的管理經(jīng)驗，結(jié)合本國行政事業(yè)單位的財務核算狀況，對其進行相應的措施改善，不斷提升行政事業(yè)單位會計中心內(nèi)部核算的能力與水平。

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篇10

關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計制度；改革

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

當今社會是電子信息時代，先進的電子辦公設備使會計工作既提高了速度又細化了財務工作。在此基礎上也就更要求會計人員具備更高的財務知識和操作知識，嚴格把關，努力提高自己的工作效率和工作質(zhì)量。配合行政事業(yè)單位會計制度改革，積極改進與完善存在的問題。

一、事業(yè)單位會計制度改革的必要性

1.統(tǒng)一各行業(yè)事業(yè)單位會計制度。事業(yè)單位的財政管理主要是會計的工作。不同的事業(yè)要求具有不同知識點的會計工作者，但他們都有固定的會計管理制度。事業(yè)單位紛繁復雜，無論是醫(yī)院、政府機關還是學校都是規(guī)模不小的單位。這就要求事業(yè)單位要有一套統(tǒng)一的會計制度，健全的會計團隊，讓會計工作能快速解決這些繁雜的問題。

2.增強事業(yè)單位會計理論的全面性。事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制存在著很多不足之處。拿事業(yè)單位來說，事業(yè)單位在職員工超標，事業(yè)單位人員大增，這些本期發(fā)生但卻沒有辦法支付的業(yè)務是沒有辦法記錄的。再有，對于一些沒有付款但卻提前送到的物資，按照收付實現(xiàn)制是無法記錄的。物品在采購時，完全取決于個人的愛好和需要，那么有些事業(yè)單位出資買的東西，就成了私人的物品，虧空只能單位自己想辦法了。新事業(yè)單位會計制度，對于這部分漏洞提出了相應的解決辦法，促使了會計理論體系更可靠，更完整。

3.保證政府會計制度與國際慣例趨同。國際會計制度是具有權威性的制度，任何國際的會計制度都會盡量按照國際會計制度的方向來完善和管理。我國政府會計制度的標準不僅符合我國的實際國情，而且還可以使國際慣例和企業(yè)財務經(jīng)驗一體化。這樣一來，更有利于我國的會計制度能快速的與國際慣例趨同。

二、事業(yè)單位會計制度改革的內(nèi)容

1.完善了財政資金與非財政資金的核算

新制度將那些與事業(yè)資金相聯(lián)系的資金和財務補貼等都歸類到了凈資產(chǎn)范圍內(nèi)，把財政補助與非財政補助的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進行了區(qū)分。同時，新制度也明確指出，資金的用途要對口，不能拆了東墻補西墻，那項資金該用在那里一定要嚴格把關，從而能更好的把事業(yè)單位的支出和分配規(guī)范起來，加強財政資金的科學管理和精細化管理。

2.強化事業(yè)單位資產(chǎn)管理，約束事業(yè)單位對外投資。新制度對于固定資產(chǎn)的入賬有有了新的要求，其中規(guī)定了單位價值1 000元的，設備價值超過1 500元的都為固定資產(chǎn)。這樣固定資產(chǎn)就會大幅度的增加，必定會影響到固定資產(chǎn)的累計折舊問題。在這種情況下，新會計制度重新測量了累計折舊會計科目，這樣促使企業(yè)會計準則向事業(yè)會計準則靠攏。另外新制度也明確指出，事業(yè)單位對于外國的投資行為必須根據(jù)相關規(guī)定嚴格控制。所以，事業(yè)單位的資產(chǎn)只需用于事業(yè)的發(fā)展，不能透過事業(yè)單位的性質(zhì)去進行盈利活動。

3.規(guī)范事業(yè)單位非財政補助資金與財政補助資金的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、分配核算。在新制度下，“財務補貼結(jié)轉(zhuǎn)”和“財務補貼余額”核算項目原先列入“事業(yè)結(jié)余”科目中，要單獨分開核算。這一規(guī)定使事業(yè)單位的分配分工更加明顯，制度更加規(guī)范。月底結(jié)賬時，⑹亂檔ノ凰有相關的收入都結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余科目中去，將與事業(yè)單位有關的一切支出也都結(jié)轉(zhuǎn)到本科目中。年底，需要將已經(jīng)完成項目的項目剩余資金分以下兩種情況處理：繳回原專項資金撥入單位，借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目）；貸：銀行存款等。留歸本單位使用，借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目）；貸：事業(yè)基金。

4.改變事業(yè)單位預算資金的核算方法和管理方式。現(xiàn)在的事業(yè)單位往往存在著預算外收入，而且這種收入的規(guī)模還在不斷地擴大。這就要求在事業(yè)單位的會計管理條例中，必須制定相關的處理辦法，使事業(yè)單位在資金分配和使用上彌補當前的漏洞。對于這些新的事業(yè)單位會計系統(tǒng)規(guī)定了處理辦法：建立了存儲賬戶，充分利用資金獲取和利用時間差的缺乏調(diào)整與平衡。

三、事業(yè)單位新會計制度改革的創(chuàng)新

1.增設了與財政改革相關的核算內(nèi)容。新制度中，具體增加了一些會計核算內(nèi)容，使新的會計制度能與財政改革相適應。例如，為了更好的管理，可以在集中財政支付收款中，應增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，財政應返還額度等會計核算科目。在政府收支分類中，也增加了兩項科目即“基本和項目”支出兩個科目。以前的會計管理制度中，對于事業(yè)單位的營業(yè)外收入沒有明確的規(guī)定，一些人利用職權公報私囊。新制度為了避免這一現(xiàn)象再發(fā)生，專門設立了“應繳國庫款”和“應繳財政專戶款”兩個科目。

2.引入了權責發(fā)生制核算原則。新制度規(guī)定，對于一些行業(yè)和機構，不再是單純的一種收付實現(xiàn)制，可以根據(jù)自己的實際情況適當?shù)恼{(diào)整會計制度，引用權責發(fā)生制進行財政資金的入賬。引進的原則在一定程度上提高了事業(yè)單位的管理水平，也降低了其運營成本。雖然新制度允許事業(yè)單位采用權責發(fā)生制，但不是每個單位都能使用這種制度。能不能使用權責發(fā)生制，要根據(jù)事業(yè)單位的實際情況去判斷。

3.提出會計信息質(zhì)量的要求。新制度重新整理和分類了會計信息質(zhì)量要求，并在此基礎上增加了“全面性”規(guī)定。同時，也彌補了以前事業(yè)單位會計管理制度的漏洞。根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟和商業(yè)事務的重要性，確定事業(yè)單位會計報表的格式權威，廢除原有會計制度中的重要性原則。

4.首次引入資產(chǎn)折舊與攤銷方法。在新制度中，首次引入了資產(chǎn)折舊和攤銷方法，使固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的折舊相結(jié)合，規(guī)范了事業(yè)單位的會計管理制度。例如：過去對于產(chǎn)品的商標權雖然歸入固定資產(chǎn)類，但由于它屬于無形資產(chǎn)根本看不見。針對這種現(xiàn)象，新的會計政策對于此類的無形資產(chǎn)則采用“虛提”的會計核算辦法，彌補了以前會計管理制度的漏洞。這樣事業(yè)單位自身的成本核算就不會雜亂無章，一切會計工作都會依據(jù)會計數(shù)據(jù)進行。

5.事業(yè)單位資產(chǎn)管理加入了在建工程核算內(nèi)容。新制度還把在建工程放在非流動資產(chǎn)項目中的二級科目里。這兩個科目將與事業(yè)單位長期分離會計“大賬”外的基礎設施投資進入“大賬”定期核算。這一規(guī)定不僅提高了事業(yè)單位財務信息的完整性，而且加強了財務會計管理，有效保護事業(yè)單位的財政資金的安全，更好地解釋了事業(yè)會計信息的全面性。