導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

(一)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析在一個(gè)公平、有效的市場(chǎng)中，交易雙方均有自由選擇交易對(duì)象的主動(dòng)權(quán)，交易的價(jià)格取決于賣(mài)方的產(chǎn)品質(zhì)量與買(mǎi)方對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的滿意度。如果買(mǎi)賣(mài)雙方的力量不對(duì)等，就可能造成不公平交易的出現(xiàn)。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)正是處于買(mǎi)方市場(chǎng)的環(huán)境下，管理當(dāng)局選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師和決定審計(jì)收費(fèi)的力量強(qiáng)大。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小且數(shù)量較多，執(zhí)業(yè)范圍又相對(duì)集中在審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等傳統(tǒng)領(lǐng)域，而委托人對(duì)事務(wù)所服務(wù)的需求并未同步有效擴(kuò)大，必然造成審計(jì)市場(chǎng)中供需失衡的局面。在這種買(mǎi)方市場(chǎng)的審計(jì)環(huán)境下，管理當(dāng)局掌握著決定審計(jì)收費(fèi)的主動(dòng)權(quán)。即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)約定書(shū)完成了服務(wù)，審計(jì)費(fèi)往往也難按照有關(guān)部門(mén)制定的相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受的來(lái)自管理當(dāng)局的壓力大，會(huì)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從壓力而未發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)的情況發(fā)生。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失分析很多研究者提出通過(guò)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)來(lái)保證審計(jì)獨(dú)立性，但在現(xiàn)實(shí)中的效果并不理想。筆者認(rèn)為，可以用馬斯洛的需求層次理論來(lái)加以理解。馬斯洛的需求層次理論通常應(yīng)用于研究組織激勵(lì)問(wèn)題，該理論將人的需求分成生理需求、安全需求、社會(huì)需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求五類(lèi)，依次由較低層次到較高層次。由此可將會(huì)計(jì)師事務(wù)所作人格化的理解。作為企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有生命周期，也是從小到大發(fā)展起來(lái)的。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成長(zhǎng)過(guò)程中，必然要滿足各種需要，首先應(yīng)該是生存的需要，然后才是發(fā)展壯大的需要。由于我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)是買(mǎi)方市場(chǎng)，造成目前我國(guó)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著生存危機(jī)，在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先考慮的問(wèn)題當(dāng)然是如何獲得維持生存所必需的資金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)面對(duì)要么受客戶牽制、要么放棄業(yè)務(wù)從而影響事務(wù)所生存的兩難選擇。根據(jù)需求層次理論，只有在較低層次的需求得到滿足之后，較高層次的需求才會(huì)有足夠的活力驅(qū)動(dòng)行為。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有獲取了足夠維持正常運(yùn)作的資金后，才有更大的動(dòng)機(jī)去追求諸如聲譽(yù)等高層次的需求。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大最終是離不開(kāi)聲譽(yù)等長(zhǎng)效因素的。目前我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都停留在滿足生存需要的階段，因而表現(xiàn)出審計(jì)獨(dú)立性缺失的弊端。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為特殊的中介機(jī)構(gòu)，其收入來(lái)源于向社會(huì)提供專(zhuān)業(yè)化服務(wù)?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)規(guī)定為兩大部分，即審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)包括就被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及就被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)包括資產(chǎn)評(píng)估、記賬、稅務(wù)、投資咨詢(xún)、管理咨詢(xún)、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度、制定會(huì)計(jì)政策、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員等。從法律角度看，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事的業(yè)務(wù)范圍相當(dāng)廣泛，給事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展留出了足夠的空間。然而由于各種原因，導(dǎo)致目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要局限于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資和資產(chǎn)評(píng)估。這種業(yè)務(wù)范圍狹窄是造成審計(jì)獨(dú)立性缺失的根本原因。首先，業(yè)務(wù)范圍狹窄容易造成無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致事務(wù)所受制于被審計(jì)客戶。在審計(jì)市場(chǎng)上，所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，這必然造成審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。為了獲得客戶，部分事務(wù)所違背公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，采取諸如低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段，這些做法既損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體利益，也給被審計(jì)客戶對(duì)審計(jì)活動(dòng)施加更多的影響提供了可乘之機(jī)。其次，業(yè)務(wù)范圍狹窄造成收入來(lái)源單一，導(dǎo)致事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶過(guò)分依賴(lài)。如果來(lái)自委托人的審計(jì)報(bào)酬構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其合伙人總收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能屈從管理當(dāng)局的壓力而不會(huì)保持獨(dú)立性。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的途徑

目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要局限于審計(jì)業(yè)務(wù)，咨詢(xún)業(yè)務(wù)雖有所發(fā)展但業(yè)務(wù)范圍狹窄，收入規(guī)模偏小，平均僅占事務(wù)所收入的30％左右，而國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)到其總收入的70％。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2000年咨詢(xún)業(yè)營(yíng)業(yè)額僅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的0.11％，其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入更是微乎其微。大力發(fā)展咨詢(xún)業(yè)務(wù)有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入分為生存所需收益和發(fā)展所需收益兩部分。生存需要的收益是用于保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常運(yùn)行的收益，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的必要物質(zhì)條件之一。發(fā)展需要的收益是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在滿足了生存需要之后用于擴(kuò)大規(guī)模、培訓(xùn)員工、拓展業(yè)務(wù)等的收益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不受被審計(jì)客戶的鉗制，非常重要的是在經(jīng)濟(jì)上不受對(duì)方的制約，即某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)或某個(gè)客戶所支付的費(fèi)用均只占該會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的比例很小，不足以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入狀況產(chǎn)生較大影響，至少不會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常經(jīng)營(yíng)。根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展趨勢(shì)，要達(dá)到上述要求其重要的途徑就是拓寬業(yè)務(wù)范圍，大力發(fā)展咨詢(xún)業(yè)務(wù)，逐步形成以咨詢(xún)業(yè)務(wù)為主要收入來(lái)源的收入結(jié)構(gòu)形式。實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的意義在于使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存需要收益的絕大部分，來(lái)源于咨詢(xún)服務(wù)而非傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)。這樣在滿足了這部分收入需求后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，受制于被審計(jì)客戶的可能性就會(huì)相對(duì)小很多。因?yàn)?，此時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮的主要問(wèn)題已經(jīng)不再是如何維持生存，而是如何謀求持續(xù)發(fā)展，因此會(huì)更加重視自身的聲譽(yù)等影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展的因素。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展咨詢(xún)業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)可行性

(一)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的發(fā)展前景從咨詢(xún)業(yè)務(wù)本身的特點(diǎn)看，能成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的主要來(lái)源。因?yàn)樽稍?xún)業(yè)務(wù)是為其他個(gè)人或組織提供信息使用建議的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，以信息的使用為主要目標(biāo)，并不涉及信息質(zhì)量，也不賦予咨詢(xún)業(yè)務(wù)所使用的信息任何保證。咨詢(xún)業(yè)務(wù)一般是咨詢(xún)?nèi)伺c客戶之間的契約，咨詢(xún)?nèi)思醋稍?xún)服務(wù)的提供者，針對(duì)客戶需求給予其決策有關(guān)建議，包括建議客戶決策時(shí)應(yīng)考慮哪些信息、如何使用信息，甚至可以為客戶實(shí)施該項(xiàng)建議。本質(zhì)上咨詢(xún)服務(wù)的對(duì)象僅限于客戶，而不涉及第三人。因此，咨詢(xún)服務(wù)不須具有獨(dú)立性。與審計(jì)業(yè)務(wù)相比，企業(yè)選擇購(gòu)買(mǎi)咨詢(xún)服務(wù)的動(dòng)機(jī)要比選擇購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)。因?yàn)檫@種購(gòu)買(mǎi)行為能給企業(yè)管理當(dāng)局帶來(lái)有效的建議，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；而購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)對(duì)于那些想粉飾自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，所以即使購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)也是別有用心，肯定會(huì)迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性。

(二)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要傳統(tǒng)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)是高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，面臨訴訟的可能性極大。近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的“訴訟爆炸”就是例證。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍僅局限于審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論對(duì)擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模還是對(duì)分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都是不利的。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較大、發(fā)展較慢，需要借助審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的互動(dòng)關(guān)系來(lái)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。

(三)企業(yè)降低費(fèi)用的需要隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，許多規(guī)模較大的企業(yè)業(yè)務(wù)重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)著重發(fā)展諸如研究與開(kāi)發(fā)、企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)等核心業(yè)務(wù)，而將其他部分業(yè)務(wù)分包給專(zhuān)業(yè)公司，以便充分利用外部資源。從企業(yè)的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的管理咨詢(xún)及其他服務(wù)也是企業(yè)重要的外部資源。許多企業(yè)甚至政府部門(mén)將內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理甚至資本運(yùn)作等業(yè)務(wù)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理，以削減企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)注意的問(wèn)題及對(duì)策

篇2

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所;職能;和諧社會(huì)

黨的十六屆四中全會(huì)提出了“構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)”的科學(xué)論斷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為介于政府、企業(yè)、個(gè)人之間,以服務(wù)、溝通、監(jiān)督、協(xié)調(diào)為主要職能的中介機(jī)構(gòu),其所具有的特性使其在構(gòu)建和諧社會(huì)中處于超然的地位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)主要表現(xiàn)為:(1)獨(dú)立性。同政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)不同,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方不隸屬于政府、企業(yè)和社會(huì)團(tuán)體,未卷入契約各方的利益關(guān)系,正是其工作的獨(dú)立性使其具有社會(huì)監(jiān)督性,在構(gòu)建和諧社會(huì)中能更早地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。(2)公正性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供各種會(huì)計(jì)信息和保證服務(wù),依法對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行查證,鑒定其是否真實(shí)、合法、合規(guī),據(jù)實(shí)而言,提出公證。(3)專(zhuān)業(yè)性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員都是專(zhuān)業(yè)人士,具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證并在不同類(lèi)型企、事業(yè)單位提供服務(wù)的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。(4)協(xié)調(diào)性。作為中介機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)師事務(wù)所起的是連線搭橋的中間作用,在構(gòu)建和諧社會(huì)中能夠協(xié)調(diào)社會(huì)矛盾,維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中的職能定位

1.維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職能是經(jīng)濟(jì)鑒證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)接受委托人委托,依法對(duì)被審計(jì)人的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行查證,鑒定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、合法,是否符合有關(guān)法規(guī)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,并出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告,是企業(yè)選擇交易伙伴、債權(quán)人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收征管、法院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)判決以及政府宏觀決策的重要依據(jù)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是以向委托方負(fù)責(zé)為主線,進(jìn)而擴(kuò)大到社會(huì)公眾,使信息得到共享。

2.協(xié)調(diào)社會(huì)矛盾,保持社會(huì)穩(wěn)定。我們黨之所以提出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)這一重大任務(wù),就是因?yàn)楫?dāng)前中國(guó)社會(huì)生活中出現(xiàn)了各種利益矛盾和沖突,人們之間的利益關(guān)系亟待協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作時(shí)是處于一種中間的第三人的地位,與其服務(wù)的雙方并沒(méi)有直接的利益沖突關(guān)系,這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能站在客觀的地位上,看清矛盾所在并在工作中努力協(xié)調(diào)雙方的利益關(guān)系,使雙方能夠通過(guò)這一中介心平氣和地討論解決問(wèn)題的方式、方法,避免了矛盾的激化。從管理社會(huì)的角度出發(fā),會(huì)計(jì)師事務(wù)所能起到政府起不到、也不應(yīng)當(dāng)起的作用。一方面,政府原有的許多服務(wù)職能會(huì)轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān),另一方面,各級(jí)政府部門(mén)和公共事業(yè)也會(huì)越來(lái)越多地需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供社會(huì)審計(jì)等相應(yīng)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督性在此得以發(fā)揮,從而將出現(xiàn)的各種問(wèn)題及時(shí)地反饋給政府部門(mén),使政府能及時(shí)地了解到社會(huì)的需求,有的放矢的開(kāi)展工作。

二、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮職能作用的因素分析

在現(xiàn)實(shí)中,中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中并不能很好地發(fā)揮職能作用,其問(wèn)題大致有以下幾個(gè)方面。

1.監(jiān)管力度不足,法規(guī)滯后。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正處于逐步完善階段,離法制化、職業(yè)規(guī)范化尚有一段距離。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管模式比較特殊,采用綜合監(jiān)管模式,即國(guó)家財(cái)政部門(mén)、證券監(jiān)督管理部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)管,但在實(shí)質(zhì)上還是以自我管理為主的監(jiān)管模式。中國(guó)現(xiàn)實(shí)中層出不窮的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)違法行為,充分說(shuō)明了這種以自我管理為主的監(jiān)管模式力度太小,很難有效地對(duì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則的法制建設(shè)不健全、有關(guān)法律法規(guī)不配套、法規(guī)之間存在法律責(zé)任不明確及處罰標(biāo)準(zhǔn)不一等問(wèn)題,給會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)困難,也給執(zhí)法工作帶來(lái)一定的難度。在現(xiàn)行法規(guī)中,對(duì)因?qū)徲?jì)過(guò)失給投資者造成損失的賠償責(zé)任寥寥可數(shù),如何界定會(huì)計(jì)師的審計(jì)和賠償責(zé)任,如何界定投資者的損失,均沒(méi)有具體的法規(guī),這在很大程度上阻礙了法律制度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管。

2.各種形式的行政干預(yù)仍比較突出。從1998年開(kāi)始至1999年末,中國(guó)已基本完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制工作,但許多事務(wù)所改制后仍與原掛靠單位保持者千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,明脫暗掛,依然實(shí)行行業(yè)壟斷、地區(qū)壁壘。如某些地區(qū)大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的工程審計(jì),外城市或地區(qū)的事務(wù)所則很難介入。在資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域,行政上條塊分割以及由此導(dǎo)致的多頭領(lǐng)導(dǎo)、重復(fù)評(píng)估現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重。目前,多個(gè)部門(mén)分別掌握不同資產(chǎn)評(píng)估的立項(xiàng)審批和評(píng)估結(jié)果的確認(rèn)權(quán),評(píng)估機(jī)構(gòu)為了順利開(kāi)展業(yè)務(wù),不得不申請(qǐng)多項(xiàng)評(píng)估資格證書(shū)。

3.從業(yè)人員數(shù)量不足,素質(zhì)參差不齊。同志曾講過(guò)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要“3個(gè)30萬(wàn)”,其中之一就是指30萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,而目前中國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅有6萬(wàn)余名,而通過(guò)考試取得資格的還不足一半。事務(wù)所大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是早期考核通過(guò)的年齡較大的一批人,而具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例、能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)和外語(yǔ)的高水平專(zhuān)業(yè)人才非常缺乏,人員老化、知識(shí)老化已成為發(fā)展的“桎梏”。加之當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)以利潤(rùn)為導(dǎo)向,在后續(xù)教育、人力資源開(kāi)發(fā)培訓(xùn)方面投入明顯不足,因此后續(xù)教育往往流于形式,未能達(dá)到改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)新意識(shí)與專(zhuān)業(yè)發(fā)展能力的效果。這些問(wèn)題嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

4.職業(yè)道德有失規(guī)范。審計(jì)中所存在的問(wèn)題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的,審計(jì)人員的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)會(huì)成為問(wèn)題的癥結(jié)所在。這類(lèi)行為通常包括:(1)審計(jì)人員未能認(rèn)清其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所扮演的角色,一味地以賺錢(qián)為目的。(2)與客戶存在利害關(guān)系,不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性。(3)違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的某些特定要求,如以低價(jià)策略分成回扣等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段招徠和保住客戶、承接與審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的其他職務(wù)或服務(wù)、接受客戶的傭金等。

5.風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制存在明顯缺陷。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨多元化、復(fù)雜化和專(zhuān)門(mén)化,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作負(fù)擔(dān)日益增加,所要兼顧的范圍日益擴(kuò)大,隨之而來(lái)的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。近幾年,中國(guó)先后出現(xiàn)了“深圳原野”、“億安科技”、“海南瓊民源”和“銀廣廈”等案例,涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件有著明顯的上升趨勢(shì)。這些案件給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)帶來(lái)極大的負(fù)面影響。

三、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所職能的對(duì)策建議

如上因素的影響使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中的職能作用受到影響,因此,完善會(huì)計(jì)事務(wù)所職能解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前存在的問(wèn)題,使其在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮出應(yīng)有的作用非常重要。

1.健全法規(guī)制度,加大行業(yè)監(jiān)管力度。完善現(xiàn)有準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī),明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法從業(yè)的法規(guī)依據(jù),盡可能地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任作出說(shuō)明,用良好的制度來(lái)約束所有當(dāng)事人的行為。行業(yè)管理的重點(diǎn)是明確行業(yè)發(fā)展方向及其政策,制定競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要建立業(yè)務(wù)質(zhì)量技術(shù)鑒定、違規(guī)懲戒機(jī)構(gòu),建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系,開(kāi)展實(shí)地檢查,認(rèn)真做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年檢工作。提高行業(yè)監(jiān)管和行業(yè)自律的權(quán)威性,凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境,促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.突出會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模效應(yīng)。規(guī)?；侵袊?guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展趨勢(shì)所在。中國(guó)有幾百家特大型國(guó)有企業(yè),資產(chǎn)多達(dá)十幾億元至幾十億元,對(duì)其實(shí)施審計(jì)的事務(wù)所必須具備相當(dāng)?shù)囊?guī)模才能勝任;隨著中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的放開(kāi),國(guó)際會(huì)計(jì)公司的進(jìn)入,加上國(guó)內(nèi)事務(wù)所要加入國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),走規(guī)?；?jīng)營(yíng)的道路才是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的惟一出路。通過(guò)規(guī)模效應(yīng)可以節(jié)約成本,提高競(jìng)爭(zhēng)力;可以降低風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)邊界;還可以帶來(lái)人員結(jié)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)化和全面化,提高人力資源質(zhì)量。

3.拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域,開(kāi)發(fā)潛在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)存在明顯的單一性和局限性。傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入占據(jù)較大份額,最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99%,大量潛在的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)尚未得到有效開(kāi)發(fā)。而從國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展來(lái)看,會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。據(jù)統(tǒng)計(jì),如今的“四大”審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比例僅在30%左右。當(dāng)前在以信息技術(shù)為標(biāo)志的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,不僅審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大、程度加深,而且審計(jì)工作的功能也有了實(shí)質(zhì)性的擴(kuò)展。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行新一輪的業(yè)務(wù)重組,明確業(yè)務(wù)重點(diǎn),減少新興業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的沖突,以增加收入。

4.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,建立有效監(jiān)督和檢查機(jī)制。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也隨之增多,如果有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出現(xiàn)問(wèn)題,不僅會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損失,而且會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象、品牌甚至生存帶來(lái)很大的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)熟悉和精通法律的法律顧問(wèn),審計(jì)人員也可以經(jīng)常同法律顧問(wèn)探討執(zhí)業(yè)過(guò)程中所有可能存在的法律問(wèn)題,一旦審計(jì)工作中出現(xiàn)有關(guān)的問(wèn)題,可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)公司的做法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。通過(guò)建立質(zhì)量自檢體系,抽調(diào)精干人員組成質(zhì)量巡視小組對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)、分所或成員進(jìn)行經(jīng)常性、不定期的檢查,防患于未然;也可采取購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)將執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)部分轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司等措施,以增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

5.重視人才培養(yǎng)和職業(yè)培訓(xùn)。在專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)方面,國(guó)家應(yīng)增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才教育的投資,支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)人才。加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所現(xiàn)有從業(yè)人員的后續(xù)教育。除了進(jìn)行必要的專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)外,還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)、電子商務(wù)、外語(yǔ)和特殊業(yè)務(wù)知識(shí)等的培訓(xùn)。適時(shí)開(kāi)放國(guó)際合作市場(chǎng),充分利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制,加快中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐。

[參考文獻(xiàn)]

[1]劉明輝,孫坤,徐平.審計(jì)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；法律責(zé)任

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年2月15日

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不論是數(shù)量還是規(guī)模都達(dá)到了空前的水平。但從眾多財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件中，我們發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中存在的審計(jì)質(zhì)量低下問(wèn)題日益凸現(xiàn)，直接威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展。這到底是什么原因?qū)е碌哪兀坎簧賹W(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有限責(zé)任制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的主要原因之一，要求對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式進(jìn)行改革。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用何種組織形式才能夠提高審計(jì)質(zhì)量，這個(gè)問(wèn)題值得進(jìn)一步研究。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及特征

縱觀世界各國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要包括獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任制、有限責(zé)任合伙制四種形式。

（一）獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開(kāi)業(yè)，并承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是，容易設(shè)立、執(zhí)業(yè)靈活、對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，能夠在記賬、納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求。雖承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對(duì)較低。缺點(diǎn)是難以承擔(dān)大型審計(jì)業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。

（二）普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為合伙人而組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是能夠在風(fēng)險(xiǎn)的制約和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所提高職業(yè)質(zhì)量，提高控制風(fēng)險(xiǎn)能力。缺點(diǎn)是不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的擴(kuò)張。同時(shí)，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的過(guò)失或欺詐行為都可能給整個(gè)事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)。

（三）有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是，可以通過(guò)公司制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，組成大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦大型業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)是，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)職業(yè)行為的高度約束，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)行為缺乏威懾力。

（四）有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，無(wú)過(guò)失的合伙人對(duì)于其他合伙人的過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)有限責(zé)任，不承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。它的最大特點(diǎn)是，既吸收了合伙制和有限責(zé)任制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了他們的不足。這種組織形式已成為當(dāng)今會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)企業(yè)需要對(duì)自己的產(chǎn)品提供質(zhì)量擔(dān)保。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)提供質(zhì)量擔(dān)保。相對(duì)于一般產(chǎn)品或服務(wù)提供者而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的產(chǎn)品責(zé)任更加廣泛。市場(chǎng)上常見(jiàn)的產(chǎn)品或服務(wù)提供者的責(zé)任僅限于對(duì)購(gòu)買(mǎi)者的責(zé)任，而作為審計(jì)產(chǎn)品提供者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的產(chǎn)品責(zé)任不僅限于委托人，而且還承擔(dān)對(duì)審計(jì)合同（業(yè)務(wù)約定書(shū)）中指明的第三者，即受益第三者的責(zé)任，更有甚者，對(duì)那些沒(méi)有在合同中指明的第三者，即其他第三者也要負(fù)責(zé)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是向社會(huì)公眾提供審計(jì)產(chǎn)品，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于一般行業(yè)，但其產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保機(jī)制卻具有天生劣勢(shì)。一般企業(yè)為其產(chǎn)品向消費(fèi)者提供兩個(gè)層次的質(zhì)量擔(dān)保：直接擔(dān)保和企業(yè)資產(chǎn)的間接擔(dān)保。從直接擔(dān)保來(lái)說(shuō)，如果一般企業(yè)提供的產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，那么消費(fèi)者可以要求企業(yè)修復(fù)，甚至退回，對(duì)于不滿意的服務(wù)可以要求重新提供，但審計(jì)產(chǎn)品具有“一次性”特點(diǎn)，一旦在使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題就無(wú)法修復(fù)或重新提供。因此，事務(wù)所對(duì)審計(jì)產(chǎn)品不可能提供直接擔(dān)保。就間接擔(dān)保而言，一般企業(yè)的資產(chǎn)主要是實(shí)物，具有很好的“可抵押性”。事務(wù)所則不同，作為服務(wù)性中介機(jī)構(gòu)，其主要資產(chǎn)是人力資本，人力資本的特點(diǎn)是“可抵押性”差。

正由于審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于一般行業(yè)的產(chǎn)品，且產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保機(jī)制又具有劣勢(shì)，所以市場(chǎng)必然要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供額外擔(dān)保以彌補(bǔ)不足。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所四種組織形式的特點(diǎn)來(lái)看，合伙制和有限合伙制就成了一種較佳的選擇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了以投入到事務(wù)所的資產(chǎn)和以后經(jīng)營(yíng)期間的利潤(rùn)提供擔(dān)保外，還以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的方式作為審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的額外擔(dān)保。這就成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的一個(gè)重要承諾：我一定會(huì)提供合格的審計(jì)產(chǎn)品，否則我將傾家蕩產(chǎn)。

另外，從法律風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)講，在給定相對(duì)嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和較高的法律風(fēng)險(xiǎn)的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)降低審計(jì)失敗需要承受的法律風(fēng)險(xiǎn)；同樣，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)見(jiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)高，那么他的理應(yīng)當(dāng)是提高審計(jì)質(zhì)量以盡可能地降低法律風(fēng)險(xiǎn)。合伙制和有限合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所相較于獨(dú)資和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)更大，其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的威懾作用就更大，更有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

三、完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，提高審計(jì)質(zhì)量

（一）適當(dāng)限制有限責(zé)任制事務(wù)所的審批。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用兩種基本形式，即合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任公司形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。至2010年1月中旬，我國(guó)已有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6，813家，其中：合伙制事務(wù)所2，386家，有限責(zé)任制事務(wù)所4，427家；合伙制事務(wù)所數(shù)量較少，約占全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的35.02%。從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司的形式。與合伙制和有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所做假可能性相對(duì)較大。但就我國(guó)目前的狀況而言，完全取消有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不現(xiàn)實(shí)的，可考慮提高新設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的門(mén)檻，加強(qiáng)現(xiàn)有事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)基金和發(fā)展基金提取的管理，并考慮逐步將有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制為有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（二）健全民事賠償機(jī)制。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量與其所承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)存在極大的相關(guān)性。在相對(duì)嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和較高的法律風(fēng)險(xiǎn)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)降低審計(jì)失敗所需承受的法律風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)民事責(zé)任相關(guān)的法律規(guī)定尚不完善，所以加強(qiáng)法制建設(shè)、提高司法系統(tǒng)對(duì)投資者的保護(hù)力度、建立健全有效的民事賠償制度是提高審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要措施。同時(shí)，需要加大執(zhí)法力度，以無(wú)限連帶的民事賠償責(zé)任對(duì)事務(wù)所形成強(qiáng)有力的外界威懾力，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，更加注重個(gè)人的執(zhí)業(yè)責(zé)任，從而更好地提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）建立健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度。無(wú)論是哪一種類(lèi)型的合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過(guò)程都會(huì)涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)或其與他人的共有財(cái)產(chǎn)問(wèn)題，只有對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、私有產(chǎn)權(quán)有清晰的登記及界定，明確了個(gè)人財(cái)產(chǎn)范圍、價(jià)值，才能使違約責(zé)任、審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)具備具體、明確的承擔(dān)主體，民事責(zé)任的賠償、連帶責(zé)任的追索才有可能實(shí)現(xiàn)。否則，在合伙制實(shí)施過(guò)程中，合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難以?xún)冬F(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人逃避法律規(guī)定的義務(wù)，由此削弱合伙制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力以及對(duì)外部利益相關(guān)者的保障力度。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]柳木華.會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇組織形式的風(fēng)險(xiǎn)分析框架[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2008.8.

篇4

關(guān)鍵詞 普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所 激勵(lì)機(jī)制 薪酬激勵(lì)

一、引言

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，不但成功引進(jìn)了國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且產(chǎn)生了一批執(zhí)業(yè)素質(zhì)高，品牌效應(yīng)好的本土?xí)?jì)師事務(wù)所。為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。[1]

但是本土?xí)?jì)師事務(wù)所也面臨著不少問(wèn)題：第一，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中注協(xié)公布的綜合評(píng)價(jià)前百?gòu)?qiáng)名單中一直穩(wěn)居前四。他們的業(yè)務(wù)收入也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)國(guó)內(nèi)事務(wù)所。以2015年事務(wù)所的總收入為例，普華永道為371345萬(wàn)元，德勤為313092萬(wàn)元，安永283323萬(wàn)元，畢馬威235071萬(wàn)元。國(guó)內(nèi)所中總收入最高的中瑞岳華為306202萬(wàn)元。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來(lái)看，大量擁有碩士、博士學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中在“四大”。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量普遍不高。發(fā)生這一現(xiàn)象的原因有很多，可能因?yàn)槭聞?wù)所留不住優(yōu)秀人才，也有可能因?yàn)槭聞?wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師激勵(lì)不當(dāng)，更與我國(guó)審計(jì)行業(yè)的大環(huán)境有關(guān)。第三，無(wú)論是國(guó)際“四大”，還是國(guó)內(nèi)事務(wù)所，員工流動(dòng)異常頻繁。員工常常把事務(wù)所作為工作跳板，一般工作2～3年就離開(kāi)。

筆者調(diào)查后認(rèn)為：事務(wù)所面臨的這些問(wèn)題都與薪酬激勵(lì)機(jī)制有關(guān)。例如，高管流動(dòng)性大、工作壓力大，對(duì)優(yōu)秀人才的吸引力下降等。這些很大程度上都阻礙了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展和穩(wěn)定。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在薪酬設(shè)計(jì)上普遍不夠重視，較為隨意、無(wú)法留住有用人才為之效力。在與國(guó)際“四大”搶奪優(yōu)質(zhì)客戶時(shí)不具備競(jìng)爭(zhēng)力。同樣，如果激勵(lì)不力或者激勵(lì)過(guò)度，也會(huì)引發(fā)員工頻繁跳槽和降低審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題，不利于事務(wù)所做大做強(qiáng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、激勵(lì)機(jī)制內(nèi)容及其性質(zhì)

激勵(lì)的實(shí)質(zhì)為：系統(tǒng)的組織者采取有計(jì)劃的措施，設(shè)置一定的能滿足個(gè)體需要的外部條件，使個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)達(dá)到最大限度的一致，調(diào)節(jié)個(gè)人的努力方向和努力程度，積極工作，產(chǎn)生組織者所期待的行為反應(yīng)，正確、高效、持續(xù)地達(dá)到組織預(yù)定的目標(biāo)。[2]

激勵(lì)機(jī)制也稱(chēng)激勵(lì)制度。即管理者依據(jù)法律法規(guī)、價(jià)值取向和文化環(huán)境等，對(duì)管理對(duì)象之行為從物質(zhì)、精神等方面進(jìn)行激發(fā)和鼓勵(lì)以使其行為繼續(xù)發(fā)展的機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制對(duì)內(nèi)部的員工具有一種助長(zhǎng)的作用。表現(xiàn)在：對(duì)員工的某種符合組織期望的行為具有反復(fù)強(qiáng)化、不斷增強(qiáng)的作用，在這樣的激勵(lì)機(jī)制作用下，組織不斷發(fā)展壯大，不斷成長(zhǎng)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制就是指通過(guò)有效合理的激勵(lì)手段，來(lái)調(diào)動(dòng)CPA人員的積極性，使其充滿一股內(nèi)在的動(dòng)力，始終保持在興奮狀態(tài)之中，朝著所期望的目標(biāo)不斷奮進(jìn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的激勵(lì)機(jī)制，有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、普華事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制現(xiàn)狀

一個(gè)專(zhuān)業(yè)員工在普華永道的職業(yè)發(fā)展基本上是：審計(jì)員（2年）――高級(jí)審計(jì)員（3年）――經(jīng)理（3年）――高級(jí)經(jīng)理（3年）――合伙人（終身）。

（一）普華永道的基本工資崗位

普華永道為各個(gè)級(jí)別的員工設(shè)計(jì)了基本崗位工資，表現(xiàn)較好的員工可以在此基礎(chǔ)上獲得不超過(guò)10%的漲幅工資，稱(chēng)為top pay?；緧徫还べY見(jiàn)表1。

（二）加班費(fèi)

事務(wù)所工作強(qiáng)度大，特別是從第一年11月到第二年4月的審計(jì)忙季，審計(jì)員都需要長(zhǎng)時(shí)間加班。由于“四大”工作時(shí)間長(zhǎng)，加班費(fèi)在員工總收入中占了不小比重。有些員工在忙季的加班費(fèi)甚至超過(guò)了當(dāng)月基本工資。

（三）出差補(bǔ)貼

在普華永道，出差補(bǔ)貼為每天150元。當(dāng)然相對(duì)于其他三大每天150～200元補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)而言，普華永道的出差補(bǔ)貼競(jìng)爭(zhēng)力一般。

（四）額外津貼

普華永道等四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的員工均有額外津貼，額外津貼的數(shù)額不等，普華永道是每月1000元，畢馬威事務(wù)所相對(duì)較高，為1200元每月。

（五）其他福利

四大按照勞動(dòng)法的規(guī)定為員工配置了帶薪假期、五險(xiǎn)一金。普華永道還為員工購(gòu)置了商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)。但其他貨幣利就很少了，沒(méi)有任何的車(chē)費(fèi)補(bǔ)貼、話費(fèi)補(bǔ)貼等。

四、以普華永道會(huì)計(jì)事務(wù)所為例分析激勵(lì)機(jī)制存在的問(wèn)題

（一）獎(jiǎng)酬制度并不完善，還有待改善

眾所周知，在普華永道工作有時(shí)要加班，工作上需要很努力。一般而言，員工一年的培訓(xùn)加上實(shí)際為客戶服務(wù)的時(shí)間能夠達(dá)到2000個(gè)小時(shí)。

（二）系統(tǒng)考慮不周全。

能否生存下去應(yīng)該是我國(guó)大多處于初期階段的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮的首要問(wèn)題。其系統(tǒng)考慮不周全，沒(méi)有較強(qiáng)的行為導(dǎo)向制度，沒(méi)能給員工提供更多實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的機(jī)會(huì)，以自我為中心，沒(méi)能處理好公司和社會(huì)的關(guān)系。

（三）管理層出現(xiàn)問(wèn)題

管理層缺乏與員工之間的直接溝通，對(duì)員工的管理總是沒(méi)能付諸實(shí)踐。

（四）股權(quán)激勵(lì)的問(wèn)題

員工的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃產(chǎn)生的所得無(wú)法適用稅收優(yōu)惠政策，因而導(dǎo)致員工須承擔(dān)高于正常情況下的稅金。

五、完善事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的幾點(diǎn)建議

（一）加班報(bào)酬制度

第一，每月以加班工資形式支付的時(shí)間，提高至60小時(shí)。根據(jù)各地區(qū)抽樣統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，36小時(shí)支付加班費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，低于實(shí)際工作中的平均加班時(shí)間；同時(shí)，由此可能產(chǎn)生員工因獲得大量加班假期而長(zhǎng)期休假，而導(dǎo)致公司人力資源不足的情況。因此，我們建議將36小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)提高至60小時(shí)。第二，每月扣除上述60小時(shí)加班時(shí)間后的加班時(shí)間，將以相對(duì)應(yīng)的休假時(shí)間作為補(bǔ)償。加班補(bǔ)償制度，如果不能合理公平地貫徹執(zhí)行，會(huì)造成該制度形同虛設(shè)，不能從根本上解決舊制度的弊端。第三，加班假期不能在本財(cái)政年度休完的時(shí)間，可以全額遞延1年；遞延1年后，因?yàn)楣ぷ髟蛉匀徊荒苋啃萃甑牟糠?，按照該加班時(shí)間發(fā)生時(shí)對(duì)應(yīng)的工資水平，全額支付。第四，在員工辭職時(shí)，加班假期不能在本財(cái)政年度休完的時(shí)間，按照其發(fā)生時(shí)的對(duì)應(yīng)工資水平全額支付薪水。第五，重申按時(shí)記錄工作時(shí)間的公司政策，支持員工對(duì)于個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)的不據(jù)實(shí)填報(bào)工作時(shí)間的情況通過(guò)員工意見(jiàn)信箱進(jìn)行反映。管理層安排專(zhuān)人予以處理。

（二）其他薪酬福利制度

第一，參照同行業(yè)的基本工資水平，重新審視我公司各個(gè)級(jí)別員工的工資標(biāo)準(zhǔn)，合理確定各級(jí)別的工資水平，從而保持公司的薪資水平在同行業(yè)中的高競(jìng)爭(zhēng)力。第二，將公司“Top pay，average pay比例較少，low pay比例較大”的金字塔形薪資結(jié)構(gòu)，更改為“average pay比例較大”的正態(tài)分布型薪資結(jié)構(gòu)。合理地改變工資的分布結(jié)構(gòu)，有利于提高員工的士氣和工作積極性。第三，建立各級(jí)別員工，包括初級(jí)審計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師、經(jīng)理和高級(jí)經(jīng)理，每年兩次的全面體檢制度；在員工住房福利和員工體檢問(wèn)題上，按照當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)以及客觀需要來(lái)合理支付，能體現(xiàn)出公司對(duì)員工的人性

關(guān)懷。

（三）注重股權(quán)激勵(lì)

通過(guò)股權(quán)激勵(lì)員工或支付員工報(bào)酬的企業(yè)應(yīng)格外留意相關(guān)備案規(guī)定以及實(shí)務(wù)操作要求。為了避免罰款、滯納金以及由于不能享受股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相應(yīng)所得的稅收優(yōu)惠待遇而增加的額外稅務(wù)成本，企業(yè)應(yīng)立刻采取以下行動(dòng)：確保保存相關(guān)書(shū)面材料以證明股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已報(bào)送各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并完成備案；確保在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的所有地區(qū)，都已妥善完成股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的備案（包括原計(jì)劃的變更或新增的方案）；確保已按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求完成后續(xù)的常規(guī)備案要求。這包括按時(shí)通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的授予、解禁、行權(quán)等具體信息。

（四）薪酬注重長(zhǎng)期激勵(lì)

作為促進(jìn)業(yè)績(jī)提升、吸引和保留人才的重要手段，長(zhǎng)期激勵(lì)已成為越來(lái)越多中國(guó)企業(yè)的發(fā)展助推器。而在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的長(zhǎng)期激勵(lì)實(shí)踐日趨理性：在設(shè)計(jì)層面愈加著眼于財(cái)務(wù)穩(wěn)健與績(jī)效牽引，從實(shí)施層面強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)管理，以積極應(yīng)對(duì)內(nèi)外部管理環(huán)境的變化。

薪酬最為直觀的改革在于原來(lái)的薪酬組成部分由基本年薪和績(jī)效年薪兩部分變化為基本年薪、績(jī)效年薪和任期激勵(lì)收入三個(gè)部分。受訪專(zhuān)家對(duì)此的解讀普遍認(rèn)為這是為了將企業(yè)負(fù)責(zé)人的年薪與企業(yè)中長(zhǎng)期的效益相結(jié)合。比方說(shuō)，如果原來(lái)的薪酬體制是“8+2”，現(xiàn)在變成了“6+2+2”，基本薪酬從8減到6，看起來(lái)是減薪，實(shí)際上沒(méi)有減，只是把激勵(lì)制度調(diào)

整了。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩、資本市場(chǎng)動(dòng)蕩的情形下，企業(yè)設(shè)計(jì)長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制時(shí)，應(yīng)從自身發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，而不是簡(jiǎn)單地模仿，同時(shí)在實(shí)施過(guò)程中密切關(guān)注行業(yè)動(dòng)向，早做規(guī)劃，多重準(zhǔn)備，以便在形勢(shì)發(fā)生變化時(shí)能及時(shí)作出應(yīng)對(duì)和銜接。

六、結(jié)語(yǔ)

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“人合”的性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師是典型的知識(shí)型員工。優(yōu)秀人才是事務(wù)所發(fā)展和取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。要吸引優(yōu)秀人才、創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，選擇科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制是必不可少的環(huán)節(jié)。第二，國(guó)際“四大”經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展，其薪酬體系已經(jīng)非常完善、具有很強(qiáng)的吸引力。國(guó)內(nèi)事務(wù)所的薪酬體系也在不斷改進(jìn)，但總體上仍與國(guó)際“四大”有顯著差距，特別是在激勵(lì)機(jī)制部分存在較大缺陷。第三，本文在眾多學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，設(shè)立了詳細(xì)細(xì)致的薪酬激勵(lì)機(jī)制。將普通員工的薪酬分為崗位工資、績(jī)效工資和員工福利，并設(shè)計(jì)了具體的激勵(lì)機(jī)制體系。本文只是針對(duì)我國(guó)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行了一般性研究，所設(shè)計(jì)的薪酬激勵(lì)體系需要結(jié)合普華事務(wù)所的具體情況才能有效運(yùn)用。

（作者單位為南京審計(jì)大學(xué)金審學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：崔雪婕（1994―）女，江蘇南通人，本科，主要從事會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的研究。]

參考文獻(xiàn)

篇5

廣東羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司前身為羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所(“以下簡(jiǎn)稱(chēng)羊城所”)，成立于一九八四年初，是廣州市屬成立最早的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，原隸屬于廣州市財(cái)政局，一九九八年十二月三十一日脫鉤轉(zhuǎn)制為有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

一九九三年度，羊城所經(jīng)中國(guó)證監(jiān)委、財(cái)政部、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局批準(zhǔn)獲證券業(yè)務(wù)審計(jì)和證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估雙重資格，是廣州市近80家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，唯一獲雙重資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二000年十一月，經(jīng)中國(guó)人民銀行、財(cái)政部批準(zhǔn)，取得從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的資格。

羊城所的業(yè)務(wù)范圍有審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢(xún)和會(huì)計(jì)電算化軟件評(píng)審等。羊城所擁有一批既有專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)、稅務(wù)、金融、管理、評(píng)估、法律、電腦工程等各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才，具有高級(jí)職稱(chēng)、碩士學(xué)位的有十多人。中青年職員占總?cè)藬?shù)的90%以上，且大部分除專(zhuān)業(yè)學(xué)歷外，還具計(jì)算機(jī)或外(英)語(yǔ)雙學(xué)歷。在境外國(guó)際會(huì)計(jì)師公司接受過(guò)半年以上專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)的中青年占總?cè)藬?shù)的11%。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù):

1、了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。

2、分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類(lèi)業(yè)務(wù)。

3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

我被分配在公司審計(jì)4部進(jìn)行實(shí)習(xí)，現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下:

第一天早上8:30正式到公司報(bào)道，之后，由部門(mén)秘書(shū)阿蘭具體負(fù)責(zé)我們?cè)诠緦?shí)習(xí)期間的事項(xiàng)安排，我被安排給部門(mén)里的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師李瑞玲，在未來(lái)的兩個(gè)月內(nèi)，我將聽(tīng)從她的安排，在事務(wù)所的實(shí)習(xí)也便正式開(kāi)始。

上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經(jīng)過(guò)40多分鐘的車(chē)程，到了順德的XX公司，老師和客戶做了適當(dāng)溝通后，我們便開(kāi)始了緊張的工作。主要對(duì)公司05-08年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。剛開(kāi)始我們幾個(gè)3個(gè)實(shí)習(xí)生對(duì)審計(jì)工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡(jiǎn)單的工作，發(fā)尋證函，無(wú)非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學(xué)課堂上的講授不同，這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實(shí)際應(yīng)用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細(xì)賬，固定資產(chǎn)明細(xì)表等等。然后開(kāi)始進(jìn)入抽查憑證工作，開(kāi)始由老師寫(xiě)出需要抽查的內(nèi)容和項(xiàng)目憑證號(hào)，我們實(shí)習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項(xiàng)目，計(jì)提折舊項(xiàng)目以及涉及稅金項(xiàng)目。抽查憑證工作是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)至關(guān)重要的程序，很多問(wèn)題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來(lái)的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨(dú)立完成抽查工作，決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見(jiàn)。在此過(guò)程中，會(huì)遇到一些問(wèn)題，例如憑證號(hào)不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過(guò)老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫(xiě)下自己的意見(jiàn)建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對(duì)照比較煩瑣，而且責(zé)任重大，讓我有較深刻的體會(huì)。

接下來(lái)的一周，我們大部分時(shí)間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的，沒(méi)有特別復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程，在完成底稿后，我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對(duì)過(guò)程，將各項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報(bào)表相對(duì)照。

這些都是比較零散的工作，但是的確學(xué)到了不少東西，很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩，在此解決過(guò)程中也積累了不少經(jīng)驗(yàn)。

在公司的審計(jì)工作做了6天，之后我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成后續(xù)工作，整理完成工作底稿，完成審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，并裝訂成冊(cè)，直到送到客戶手中，做這些事情時(shí)，心中有一種說(shuō)不出來(lái)的感覺(jué)，因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ?，包含著自己的努力，也包含著自己的成就感?/p>

之后先后又去了3家公司，在每家公司做的幾乎都是相同的工作，很快，我在廣東羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所為期兩個(gè)月的實(shí)習(xí)就結(jié)束了，時(shí)間雖短，但內(nèi)容豐富，讓我受益很深。

三、收獲與感想

通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西，很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西。

明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)構(gòu)成，學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī)，并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。

體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性，無(wú)論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存，完善的財(cái)務(wù)制度是至關(guān)重要的，而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任。而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì)，同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。

同時(shí)，作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員，在審計(jì)過(guò)程中看到了很多的賬本賬冊(cè)，也體會(huì)到了作為企業(yè)或者單位會(huì)計(jì)人員的工作。會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細(xì)賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來(lái)的賬戶。這為其一。會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來(lái)的，極具邏輯性，這為其二。在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，漏賬，錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序，步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提，為基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性。對(duì)于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據(jù)記賬憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫(xiě)科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計(jì)，填制資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，損益表等等年度報(bào)表。這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程。另外，財(cái)務(wù)，審計(jì)本身就是比較煩瑣的工作，面對(duì)那么多的枯燥無(wú)味的賬目和數(shù)字時(shí)常會(huì)心生煩悶，厭倦，以致于錯(cuò)漏百出，而愈錯(cuò)愈煩，愈煩愈錯(cuò)。必須調(diào)整好心態(tài)，只要你用心地做，反而會(huì)左右逢源。越做越覺(jué)樂(lè)趣，越做越起勁。

篇6

隨著會(huì)計(jì)市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所通過(guò)合并方式走規(guī)?；缆?，做大做強(qiáng)，已成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的主流模式。目前，大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：

第一個(gè)階段是1998年至2001年。1998年政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行脫鉤改制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也借此機(jī)會(huì)成為了自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)主體。2000年上半年，財(cái)政部、中注協(xié)相繼頒布各種相關(guān)政策，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并進(jìn)行引導(dǎo)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第一次合并浪潮便由此展開(kāi)。1998年，北會(huì)和京都合并為北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2000年1月，中瑞和中華合并成立中瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2001年2月，安永與上海大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，成立安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這標(biāo)志著國(guó)際大所加劇占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)的合并給我國(guó)本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所敲響了警鐘。這一階段的合并可以說(shuō)是空前的，411家事務(wù)所重組完成后僅剩下152家。但是由于缺乏經(jīng)驗(yàn)且合并前的研究不夠充分，合并過(guò)程顯得倉(cāng)促并不是所有合并后的事務(wù)所都能正常運(yùn)作，有的事務(wù)所甚至出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量大幅滑坡的現(xiàn)象。

第二次階段2002年至2005年。這是一段相對(duì)穩(wěn)定的發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并并不頻繁，更多的是考慮提升事務(wù)所“聲譽(yù)”和品牌價(jià)值。2005年，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別與北京天健和深圳天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，這次合并曾轟動(dòng)一時(shí)。2005年7月，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸收合并了香港何錫麟會(huì)計(jì)師行，成為我國(guó)第一家將業(yè)務(wù)從內(nèi)地實(shí)質(zhì)性拓展到香港的事務(wù)所，同時(shí)也為我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展開(kāi)創(chuàng)了一個(gè)很有借鑒意義的先例。

第三個(gè)階段是2006年至今。進(jìn)入2006年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展格局急劇變化，“四大”在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的主導(dǎo)地位不斷加強(qiáng)，本土事務(wù)所感受到了前所未有的壓力，走規(guī)?；l(fā)展道路做大做強(qiáng)成為理論界與實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。2006年9月28日，中注協(xié)下發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》的通知，指出了事務(wù)所做大做強(qiáng)的總體目標(biāo)。2006年10月，立信長(zhǎng)江、北京中天華正和廣州羊城合并成立了上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司。2008年1月16日，中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所與岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并成立中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并加入羅申美（RSM）國(guó)際，同時(shí)香港羅申美會(huì)計(jì)師行更名為中瑞岳華（香港）會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前需考慮的問(wèn)題

正是因?yàn)楹喜⒛芴岣邔徲?jì)質(zhì)量并增強(qiáng)公眾信任度，是事務(wù)所做大做強(qiáng)的捷徑，通過(guò)合并來(lái)擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模就非常必要了，但在合并時(shí)出現(xiàn)的很多問(wèn)題都需要解決，否則會(huì)導(dǎo)致合并失敗。目前很多學(xué)者探討了合并后事務(wù)所整合的問(wèn)題。在考慮合并時(shí)，事務(wù)所更多地關(guān)注合并后哪些方面需要進(jìn)行整合，若兩家合并的事務(wù)所達(dá)成共識(shí)則進(jìn)行合并，但較少考慮這些方面的整合是否可能。合并前考察事務(wù)所合并的潛在威脅比合并后對(duì)各家事務(wù)所進(jìn)行整合更重要。因?yàn)槭聞?wù)所的戰(zhàn)略、文化、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等各個(gè)方面因素對(duì)其各自的員工都有一定程度的影響，一方很難在合并后為適應(yīng)另一方而完全改變自己，因此各家各方面差異較大的事務(wù)所也就很難兼容在一起，只能尋找各方面容易進(jìn)行融合的事務(wù)所進(jìn)行合并，如若不然合并往往會(huì)以失敗告終。因此，合并前在尋找適當(dāng)?shù)暮喜?duì)象時(shí)，對(duì)事務(wù)所各個(gè)方面的盡職調(diào)查就非常必要了。鑒于上述考慮，本文從合并前事務(wù)所需要考查的問(wèn)題出發(fā)，指出只有經(jīng)過(guò)這些方面的盡職調(diào)查，尋找志同道合的事務(wù)所，合并的道路才能更順暢，合并失敗的風(fēng)險(xiǎn)才能減少。

其一，事務(wù)所需求的考慮。在合并談判方面有經(jīng)驗(yàn)的一些事務(wù)所認(rèn)為，大多數(shù)情況下，事務(wù)所合并并不是真正意義上的合并，而是一家占優(yōu)勢(shì)的事務(wù)所收購(gòu)一家小事務(wù)所。在這種情況下，雙方都會(huì)有合并意向的原因在于被收購(gòu)的事務(wù)所一般期望能擴(kuò)大其規(guī)模、增加客戶數(shù)量、提高專(zhuān)業(yè)技能；而占優(yōu)勢(shì)的事務(wù)所又期望能進(jìn)入一個(gè)被收購(gòu)的事務(wù)所有影響力的市場(chǎng)，從而更快地進(jìn)入并增加進(jìn)入該市場(chǎng)的可能性，減少開(kāi)發(fā)該市場(chǎng)的成本。如果被收購(gòu)的事務(wù)所難以吸引大客戶，那么一般能夠接受占優(yōu)勢(shì)的事務(wù)所在合并后的事務(wù)所中占主導(dǎo)地位；如果小事務(wù)所的合伙人希望減少花在管理上的時(shí)間以便能花更多的時(shí)間在客戶和客戶開(kāi)發(fā)上，小事務(wù)所也會(huì)對(duì)合并或被收購(gòu)產(chǎn)生興趣。雖然最初各事務(wù)所一般能從合并中獲利，但考查各自希望在合并中得到什么對(duì)每家事務(wù)所都是非常重要的。在考慮了該問(wèn)題后，可能發(fā)現(xiàn)各自希望得到的東西差別非常大。有研究發(fā)現(xiàn)，在討論一項(xiàng)潛在的收購(gòu)方案時(shí)，一家事務(wù)所對(duì)“你希望在合并中得到什么”的答案會(huì)因?yàn)榱硪患沂聞?wù)所合伙人的年齡不同而不同。例如，盡管事實(shí)上所有被收購(gòu)的事務(wù)所的合伙人都希望得到貨幣保證，但年紀(jì)較大（超過(guò)60歲）的合伙人往往會(huì)希望得到尊重，而年紀(jì)較小的合伙人會(huì)希望得到機(jī)會(huì)。這些合伙人認(rèn)為如果當(dāng)加入一家新的事務(wù)所后，被收購(gòu)的事務(wù)所的合伙人如果認(rèn)為不能得到尊重或機(jī)會(huì)，合并往往會(huì)失敗。

其二，事務(wù)所文化的兼容。當(dāng)人們?cè)谵k公室里與他人一起工作時(shí)，同事之間和睦相處才能提高工作效率，很多時(shí)候這就需要同事之間具有相似的價(jià)值觀和信仰。如果一家事務(wù)所員工的家庭觀是保守的，而另一家事務(wù)所員工的家庭觀是享樂(lè)主義、唯物主義的，那么這兩家家庭觀如此不同的事務(wù)所員工一起就難以好好工作，效率也會(huì)降低。如果一家事務(wù)所完全沒(méi)有女性員工，很可能這家事務(wù)所歧視女性，而當(dāng)另一家事務(wù)所與其合并時(shí)，沒(méi)有對(duì)該方面進(jìn)行盡職調(diào)查就進(jìn)行合并，很可能造成合并初始運(yùn)營(yíng)都很正常，但最終可能導(dǎo)致該事務(wù)所的女合伙人離開(kāi)該事務(wù)所，并帶走一部分女性職工和客戶。

其三，事務(wù)所特性的評(píng)估。事務(wù)所在考察合并或收購(gòu)的可能性時(shí)，應(yīng)查看同業(yè)互查報(bào)告、檢查工作底稿、評(píng)估員工教育背景和事務(wù)所聲譽(yù)。事務(wù)所應(yīng)確保讓具有相似教育背景和經(jīng)驗(yàn)的員工一起工作，事務(wù)所還應(yīng)該發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷問(wèn)一些基本問(wèn)題，如軟件系統(tǒng)、客戶類(lèi)型、財(cái)務(wù)措施、事務(wù)所使命和理念、開(kāi)單率和收費(fèi)政策。這些調(diào)查問(wèn)卷能在合并談判時(shí)幫助各事務(wù)所辨別潛在的問(wèn)題。評(píng)估時(shí)，如果一家事務(wù)所發(fā)現(xiàn)另一家缺乏一項(xiàng)關(guān)鍵要素，就應(yīng)該認(rèn)真考慮該合并是否應(yīng)該繼續(xù)。

其四，合并后職業(yè)過(guò)失責(zé)任索賠的承擔(dān)。新員工加入事務(wù)所后，收購(gòu)方應(yīng)增加職業(yè)過(guò)失責(zé)任保險(xiǎn)范圍。但是，收購(gòu)前被收購(gòu)的事務(wù)所產(chǎn)生的職業(yè)過(guò)失在收購(gòu)后才發(fā)現(xiàn)的，造成索賠由誰(shuí)承擔(dān)也應(yīng)明確。被收購(gòu)的事務(wù)所為防止隨后產(chǎn)生的索賠，應(yīng)確保留有一些儲(chǔ)備金或保險(xiǎn)額。在大多數(shù)情況下，當(dāng)一家事務(wù)所將其所有資產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)移到另一家事務(wù)所時(shí)，繼承該資產(chǎn)的事務(wù)所往往不對(duì)該事務(wù)所的負(fù)債負(fù)責(zé)，因此，為避免這種情況，事務(wù)所應(yīng)在合并條款中規(guī)定該事項(xiàng)或保留有一些儲(chǔ)備金或保險(xiǎn)額。

其五，如何使所有員工都合并入新事務(wù)所。當(dāng)幾家事務(wù)所合并時(shí)，不確定性會(huì)令各家事務(wù)所員工不安，有時(shí)會(huì)造成大量人員流失。如果管理層預(yù)先考慮了這些不確定性并預(yù)先解決了員工關(guān)心的問(wèn)題，就可以在很大程度上避免這些不安。例如，合伙人應(yīng)告知員工合并后可以繼續(xù)他們的工作，提升的機(jī)會(huì)也是平等的。事務(wù)所應(yīng)關(guān)注是否可以留住員工，就像員工關(guān)注是否可以留住工作一樣。德勤在合并北京天健時(shí)就表明，德勤員工可以像伙伴一樣幫助北京天健的新同事更快地適應(yīng)國(guó)際化事務(wù)所的環(huán)境，最后力爭(zhēng)做到同地辦公，同工同酬。

其六，留住合伙人并防止合伙人帶走客戶。一旦事務(wù)所成功合并，各方都會(huì)努力按新事務(wù)所的框架工作，但一些合伙人可能會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)此次合并并不滿意，因?yàn)樽约翰荒軓脑摵喜⒅械玫较胍淖鹬睾蜋C(jī)會(huì)，或者很少參與合并談判的合伙人會(huì)發(fā)現(xiàn)從新事務(wù)所得到的好處比預(yù)期的要少。不管是什么原因，一些合伙人在合并一段時(shí)間后會(huì)離開(kāi)新合并的事務(wù)所，大部分也會(huì)帶走客戶。由于很多事務(wù)所合并的目的就是增加客戶群，事務(wù)所應(yīng)阻止合伙人帶著客戶離開(kāi)事務(wù)所，如果沒(méi)有這樣的限制，事務(wù)所應(yīng)在合并合同中增加條款來(lái)保護(hù)事務(wù)所免受該負(fù)面影響，如競(jìng)業(yè)禁止條款。

其七，各事務(wù)所擁有的客戶類(lèi)型。隨著時(shí)間的推移，不同的事務(wù)所會(huì)增加一些領(lǐng)域的專(zhuān)門(mén)知識(shí)，并擁有一些客戶群。當(dāng)事務(wù)所想要合并時(shí)，考慮各家事務(wù)所擁有的客戶群類(lèi)型非常重要。例如，擁有制造業(yè)客戶的事務(wù)所與擁有服務(wù)業(yè)客戶的事務(wù)所能和諧相處嗎？是不是所有客戶都認(rèn)為自己能從合并中受益？不同類(lèi)型的客戶群受合并的影響不同，因此在合并談判過(guò)程中，這些問(wèn)題都不能忽視，必須評(píng)估和處理合并對(duì)每家事務(wù)所各類(lèi)客戶群的影響。一般來(lái)說(shuō)客戶選擇事務(wù)所時(shí)主要考慮事務(wù)所規(guī)模、會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能、服務(wù)的價(jià)值、花費(fèi)的成本、事務(wù)所的辦公地點(diǎn)等。對(duì)于事務(wù)所的合并舉動(dòng)會(huì)使顧客產(chǎn)生各種疑慮，這些疑慮包括合并后事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)的變化、對(duì)事務(wù)所新的業(yè)務(wù)流程的理解和自身需要做出的調(diào)整等?？蛻舻倪@些擔(dān)心關(guān)系到其選擇事務(wù)所的理由，如果合伙人沒(méi)有在合并前就預(yù)先考慮這些擔(dān)心和疑慮的解決方案，客戶不能及時(shí)得到問(wèn)題的解答，就容易導(dǎo)致客戶的流失。

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會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)心得范本一學(xué)校為了加強(qiáng)我們對(duì)所學(xué)理論知識(shí)的理解和掌握，于大三第一學(xué)期末即200*年*月*日至**日安排了一項(xiàng)分散實(shí)習(xí)，有關(guān)會(huì)計(jì)崗位的實(shí)地實(shí)習(xí)?；趯W(xué)校安排，在邊麗潔老師的指導(dǎo)下順利地完成實(shí)習(xí)。于200*年元旦過(guò)后直接去唐山會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)。該事務(wù)所辦公地點(diǎn)在唐山市路北區(qū)建華西道1號(hào)，實(shí)習(xí)期間先了解事務(wù)所的總體情況，然后跟著出納學(xué)習(xí)，最后跟會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)。實(shí)習(xí)的目的：把所學(xué)兩年半的理論知識(shí)與實(shí)際操作結(jié)合起來(lái)，找出差距，看應(yīng)如何處理所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。總結(jié)一下所學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的不足之處，不扎實(shí)的地方，找出需要重新鞏固的知識(shí)，學(xué)會(huì)了和同事溝通，以及在社會(huì)工作中應(yīng)該如何為人處事。

實(shí)習(xí)的內(nèi)容：先了解事務(wù)所的發(fā)展史以及各個(gè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，事務(wù)所的規(guī)模、學(xué)習(xí);最后是跟著會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，看會(huì)計(jì)如何處理業(yè)務(wù)。實(shí)習(xí)的心得體會(huì)：剛到單位時(shí)，感覺(jué)同事們都很隨和，很好相處，感覺(jué)社會(huì)并不象別人所說(shuō)的那么險(xiǎn)惡，對(duì)社會(huì)又充滿了信心。事務(wù)所的指導(dǎo)人給我耐心講解了有關(guān)事務(wù)所的概況、規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置等等，使我認(rèn)識(shí)到對(duì)一個(gè)大事務(wù)所也只能是從整體上認(rèn)識(shí)了解一下，至于內(nèi)部具體的細(xì)節(jié)是怎么也弄不清楚的。先對(duì)事務(wù)所有個(gè)大概了解，再對(duì)自己的崗位工作有所認(rèn)識(shí)，要知道事務(wù)所設(shè)那個(gè)崗位的目的，要達(dá)到預(yù)期的效果，才能保證事務(wù)所的正常運(yùn)行。在財(cái)務(wù)部跟隨出納實(shí)習(xí)時(shí)，先了解事務(wù)所的財(cái)務(wù)制度，國(guó)家對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的規(guī)定，以及收、付現(xiàn)金需要遵循的程序?？粗黾{工作自己也很是高興。出納收到收到收款單據(jù)時(shí)審核手續(xù)是否齊全，然后收款，點(diǎn)兩遍現(xiàn)金，然后向交款人說(shuō)明金額，并分幣種放好。若需要找零錢(qián)也需點(diǎn)兩遍，然后在原始單據(jù)上蓋現(xiàn)金收訖章，留下記賬聯(lián)，將其他的交給對(duì)方。然后編制現(xiàn)金收款憑證，登記現(xiàn)金日記賬。這一程序和我們?cè)趯W(xué)校學(xué)的理論一樣，要分清責(zé)任，按規(guī)定處理業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)心得范本二實(shí)習(xí)已經(jīng)過(guò)去將近一個(gè)月了，思前想后還是得總結(jié)一下打工生活滴～反正開(kāi)學(xué)得交實(shí)踐論文，那 就不妨一石二鳥(niǎo)啦，身為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，同時(shí)又對(duì)審計(jì)懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，嘗試去感受審計(jì)工作的甜酸苦辣。

這個(gè)假期，我進(jìn)入了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，開(kāi)始了我的實(shí)習(xí)生活。這是一家小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括所長(zhǎng)在內(nèi)有10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報(bào)審計(jì)、改制審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)、記賬、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。

為了能夠在實(shí)習(xí)過(guò)程中學(xué)到更多東西，就得先要有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因?yàn)槲冶緛?lái)學(xué)的是會(huì)計(jì)，對(duì)于審計(jì)知識(shí)還是有些陌生。在去參加實(shí)習(xí)之前，我學(xué)習(xí)了審計(jì)的一些基本知識(shí)：比如一些基本的審計(jì)程序，各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識(shí)，還有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)于一些重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)我后來(lái)的實(shí)習(xí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。。

在實(shí)習(xí)那段期間，我主要從事寫(xiě)工作底稿、抽查憑證、復(fù)算利率等工作。從第一天進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)他們做的工作底稿，學(xué)習(xí)怎么抽查憑證，理解怎么復(fù)算利率開(kāi)始，隨著參加的項(xiàng)目越來(lái)越多，越來(lái)越復(fù)雜，隨著對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉，我開(kāi)始喜歡上了事務(wù)所的工作。每一天，我都按時(shí)去上班，改掉了我睡懶覺(jué)的習(xí)慣。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都會(huì)解決一些審計(jì)實(shí)務(wù)方面的問(wèn)題，讓我的理論知識(shí)得到運(yùn)用的同時(shí)，也讓我認(rèn)識(shí)到了理論與實(shí)務(wù)的一些區(qū)別。

實(shí)習(xí)的前幾天，我沒(méi)有參加任何項(xiàng)目，而是先學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺(jué)得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會(huì)到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計(jì)工作底稿，首先是要有一個(gè)關(guān)于底稿中的符號(hào)說(shuō)明，還有索引號(hào)之類(lèi)的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理層聲明書(shū)、審計(jì)后出具的報(bào)告以及審計(jì)過(guò)后的財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說(shuō)明一類(lèi)的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會(huì)計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤(pán)點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤(pán)點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。大概看懂了一點(diǎn)審計(jì)工作底稿后，我就開(kāi)始整理工作底稿的工作了。其實(shí)這是一個(gè)重復(fù)性很強(qiáng)的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個(gè)機(jī)會(huì)努力吸取知識(shí)，找出不懂的地方抓緊時(shí)間請(qǐng)教上司。畢竟理論與實(shí)踐是有著差別的，有時(shí)候甚至存在鴻溝。而實(shí)習(xí)的一個(gè)重要目的是感受這些鴻溝并對(duì)此作出應(yīng)有的思考。

抽查憑證也是一項(xiàng)非常重要的工作。因?yàn)槊恳荒昶髽I(yè)都會(huì)把去年的報(bào)表拿到事務(wù)所審計(jì)，由事務(wù)所審計(jì)后出審計(jì)報(bào)告。所以，抽查憑證是必不可少。既然是抽查憑證肯定就不是每一筆業(yè)務(wù)都要過(guò)目，要抓住每個(gè)科目的重大發(fā)生額，這不僅僅是要有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。前幾次都是由事務(wù)所的老師引導(dǎo)我們，教會(huì)我們?cè)鯓尤ヅ袛嗍欠癯椴檫@筆金額。在經(jīng)過(guò)反復(fù)幾次的實(shí)踐后，我漸漸地可以自己獨(dú)立的抽查憑證，但有時(shí)候還是不能準(zhǔn)確把握要抽查的金額，可能是缺乏一些經(jīng)驗(yàn)吧。

在審計(jì)的過(guò)程中也會(huì)遇到一些計(jì)算，比如貸款利息，存款利息等。這些我們要根據(jù)企業(yè)提供的銀行原始憑證進(jìn)行復(fù)算，再對(duì)照企業(yè)做的帳。檢查企業(yè)是否按照實(shí)際的利率計(jì)提利息。很多事情看似簡(jiǎn)單，但是一旦上手有時(shí)就挺復(fù)雜的?；蛟S這就是實(shí)踐與理論的差別。

我實(shí)習(xí)的第一個(gè)感悟是實(shí)習(xí)價(jià)值的高低取決于自身的積極性。在一個(gè)完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒(méi)有能力把握了。比如是否可以碰到一個(gè)主動(dòng)教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯(cuò)誤幫助你進(jìn)步的上司。能遇到這樣的上司實(shí)屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯(cuò)誤的地方就自己改掉了，也不會(huì)特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無(wú)從知道。這時(shí)候解決的辦法就只有碰到疑惑的問(wèn)題時(shí)抓住時(shí)機(jī)去發(fā)問(wèn)，把握自己可以把握到的盡量讓實(shí)習(xí)更具價(jià)值。所以不但是一個(gè)提高動(dòng)手能力的機(jī)會(huì)，更是一個(gè)鍛煉交際能力的時(shí)機(jī)。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時(shí)候也能夠及時(shí)的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實(shí)習(xí)生相處融洽的這一點(diǎn)，讓我在實(shí)習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。

第二個(gè)感悟是實(shí)踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，我們書(shū)本上的知識(shí)都是我們實(shí)踐的基礎(chǔ)，有許多知識(shí)不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應(yīng)用。而且書(shū)本的知識(shí)都只是概論，至于細(xì)節(jié)，具體的方法還是要我們?cè)趯?shí)踐中去理解，去總結(jié)。這應(yīng)該是這次實(shí)踐最大的收獲吧

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在我們所，一般來(lái)說(shuō)業(yè)務(wù)量都不算大，而且被審計(jì)的也都是本市的一些中小企業(yè)，會(huì)計(jì)材料不多，所以都是把材料拿回所里審查，我就是在這種情況下得到更多機(jī)會(huì)鍛煉，對(duì)我而言，比起所得*稅匯算清繳審計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單一些。帶我的老師主要有鮑老師和他的女兒鮑莉紅女士，我稱(chēng)她為紅姐，她耐心指導(dǎo)我做報(bào)表的一些基本步驟，教我一些在學(xué)校沒(méi)有學(xué)過(guò)但是及其有用的知識(shí)比如說(shuō)，可以將應(yīng)收應(yīng)付等往來(lái)賬放到一起查，注意賬表的金額是否做了重分類(lèi)等等，由于被審計(jì)單位的內(nèi)控制度建立和執(zhí)行都不錯(cuò)，可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。由于該中心業(yè)務(wù)量不大，會(huì)計(jì)把賬做得相當(dāng)好，所以查起來(lái)就比較順利。我先取報(bào)表數(shù)，核對(duì)賬簿，編制審查明細(xì)表，抽查憑證，一路下來(lái)，最后就只剩下回去寫(xiě)審計(jì)報(bào)告了。開(kāi)始的兩天時(shí)間，在事務(wù)所內(nèi)跟隨鮑老師熟悉情況，并幫忙完成各項(xiàng)辦公室日常事物

。每天空閑時(shí)間自己學(xué)習(xí)翻閱，了解最近的會(huì)計(jì)政策，從宏觀經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)制度，證券，法律等等方面作以了解，這些都是在今后的工作中經(jīng)常用到的法律法規(guī)，給我提供了很好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，使我獲得了行業(yè)相關(guān)的第一手資料。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所有大量的文件檔案，而且多數(shù)都是需要長(zhǎng)時(shí)間保存的，很多也是需要隨時(shí)翻閱查看的資料，這就對(duì)檔案管理保存提出了較高的要求。鮑老師帶領(lǐng)我進(jìn)行了一些檔案整理工作。我們將過(guò)去兩三年的檔案重新碼放整齊，并按序號(hào)做以說(shuō)明。另外，鮑老師還手把手的教我文檔的裝訂方法，從排序，打孔，穿線一直到最后的粘貼，編號(hào)，最終能夠?qū)⒁宦淞闵⒌膱?bào)告底稿整理成完整的報(bào)告文件并排放整齊。。在此期間，我也有機(jī)會(huì)看到了大量的審計(jì)報(bào)告，驗(yàn)資報(bào)告，工作底稿等等一手的文字材料，讓我真實(shí)的感受到了事務(wù)所的具體工作，那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見(jiàn)證。

第二周開(kāi)始進(jìn)入審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際練習(xí)操作階段，主要是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師老師的指導(dǎo)下做一些測(cè)試工作，協(xié)助完成工作底稿。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細(xì)賬，固定資產(chǎn)明細(xì)表等等。然后開(kāi)始進(jìn)入抽查憑證工作，抽查憑證工作是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)至關(guān)重要的程序，很多問(wèn)題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來(lái)的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨(dú)立完成抽查工作，決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見(jiàn)。在此過(guò)程中，會(huì)遇到一些問(wèn)題，例如憑證號(hào)不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過(guò)老師確認(rèn)指導(dǎo)后寫(xiě)下自己的意見(jiàn)建議。

由于我接觸的業(yè)務(wù)都是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的，沒(méi)有特別復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程，在完成底稿后，我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對(duì)過(guò)程，將各項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報(bào)表相對(duì)照。這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作，但是的確學(xué)到了不少東西，很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩，在此解決過(guò)程中也積累了不少經(jīng)驗(yàn)。

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會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐報(bào)告范文

一、實(shí)習(xí)目的

社會(huì)實(shí)踐是學(xué)校根據(jù)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)的要求，對(duì)學(xué)生已學(xué)習(xí)的理論知識(shí)進(jìn)行綜合運(yùn)用的培訓(xùn)。通過(guò)這次實(shí)習(xí)，讓我真正接觸社會(huì)，加強(qiáng)了對(duì)社會(huì)的了解。也因?yàn)檫@次的實(shí)習(xí)，培養(yǎng)和訓(xùn)練了我認(rèn)識(shí)、觀察社會(huì)及分析解決問(wèn)題的能力，提高了我的專(zhuān)業(yè)技能，為以后更好的融入到工作中做準(zhǔn)備?，F(xiàn)我在深圳市xxxx會(huì)計(jì)事務(wù)所已進(jìn)行了各方面的實(shí)習(xí)，已作出如下報(bào)告：

二、實(shí)習(xí)任務(wù)

(一)、掌握對(duì)工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算循環(huán)程序能熟練的運(yùn)用

(二)、能正確的記賬、算賬、報(bào)賬等

(三)、能做好審計(jì)及稅審、更好的把理論和實(shí)踐相融合

三、實(shí)習(xí)時(shí)間

20xx-11-24 —— 今

四、實(shí)習(xí)地點(diǎn)

深圳市xxxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所

五、實(shí)習(xí)單位介紹

深圳永信和稅務(wù)師事務(wù)所是由“xxxx”團(tuán)隊(duì)具有雙執(zhí)業(yè)資格注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)起，經(jīng)深圳市國(guó)家市國(guó)家稅務(wù)局、深圳市注冊(cè)稅務(wù)師管理中心批準(zhǔn)，深圳市工商行政管理局注冊(cè)登記成立。專(zhuān)業(yè)從事稅務(wù)審計(jì)，稅務(wù)咨詢(xún)，涉稅培訓(xùn)及稅務(wù)的財(cái)稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。

本所以“專(zhuān)業(yè)、服務(wù)、溝通，全力助您提審價(jià)值”的經(jīng)營(yíng)理念，秉承獨(dú)立、客觀、誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)原則，竭誠(chéng)為客戶在稅務(wù)領(lǐng)域提供優(yōu)質(zhì)，高校的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

本所提供的記賬，審計(jì)，稅審，稅務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)，以其獨(dú)自特色，為企業(yè)提供整體納稅、節(jié)稅計(jì)劃、涉稅行為界定、涉稅會(huì)計(jì)處理等專(zhuān)業(yè)服務(wù)，以其可操作性強(qiáng)，效果好，深受客戶認(rèn)可。

六、實(shí)習(xí)內(nèi)容

作為一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)而且即將從學(xué)校步入社會(huì)的大學(xué)生來(lái)說(shuō)，進(jìn)入稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)習(xí)不僅是為了更好的完成學(xué)校規(guī)定的實(shí)習(xí)計(jì)劃，也是為了鍛煉自己和提高自己的實(shí)踐操作能力，畢竟畢業(yè)實(shí)習(xí)是大學(xué)里的最后一次學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),也是邁入社會(huì)前的最后一次演練,它是告別學(xué)生時(shí)。

代步入工作階段的過(guò)渡,因此這次實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)對(duì)我來(lái)說(shuō)是非常重要的，我很珍惜這次機(jī)會(huì)。5個(gè)月的實(shí)習(xí)時(shí)間使我從對(duì)所里審計(jì)業(yè)務(wù)的了解開(kāi)始從剛開(kāi)始的不熟悉向熟悉發(fā)展，從最開(kāi)始只是機(jī)械的知道一些程序，跟著既定模式走，慢慢發(fā)展到開(kāi)始注意一些審計(jì)中的實(shí)際問(wèn)題。我不僅了解了審計(jì)業(yè)務(wù)，收悉了審計(jì)流程，更看到了公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的許多內(nèi)容，這些使我理論上實(shí)踐上都取得了較大的飛躍。

剛進(jìn)xxxx稅務(wù)師事務(wù)所的第一天，所里的老師給了我一些以前的審計(jì)工作底稿，讓我熟悉一下相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，明確年報(bào)審計(jì)的目的，大致的了解了稅務(wù)師事務(wù)所的工作性質(zhì)。

在實(shí)習(xí)期間，我很幸運(yùn)，跟了一個(gè)從業(yè)有多年經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在她身上學(xué)到了很多東西，有一些確實(shí)是在學(xué)校里學(xué)不到的，那就是一種對(duì)事業(yè)的專(zhuān)注和勤奮的精神。我在幾個(gè)月的實(shí)習(xí)中，接觸了幾十個(gè)大小不一的公司，有國(guó)有的，合伙的，私營(yíng)的，以及外資企業(yè)，有服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、工業(yè)等不同性質(zhì)的企業(yè)，基本上各種性質(zhì)的企業(yè)都能接觸到。由于1月份到4月份是我國(guó)企業(yè)所得稅清繳期，所以在這期間我們所做很多工作都是所得稅的匯算清繳。當(dāng)然由于企業(yè)的各種不同需要，譬如工商年檢，增資減資，合并報(bào)表或者其他目的，我們會(huì)做報(bào)表審計(jì)和驗(yàn)資、破產(chǎn)清算之類(lèi)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。同時(shí)，由于我們還做記帳，當(dāng)然做帳到出報(bào)表，我們都能接觸到。

首先，談?wù)勊枚悈R算清繳。由于所得稅涉及的面很廣，審計(jì)的重點(diǎn)很多都是放在利潤(rùn)表。收入是否確認(rèn)正確，成本費(fèi)用是否多記。有幾個(gè)值得關(guān)注的是，工資福利費(fèi)、社保、工費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公司的個(gè)人電話費(fèi)(經(jīng)理和部長(zhǎng)級(jí)之別)、以及固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。在做這些審計(jì)的底稿時(shí)，稅金(包括流轉(zhuǎn)稅和其他各種地方稅等)計(jì)算是否正確，是否有異地交稅的情況。至于具體怎么審計(jì)，我覺(jué)得我們還是認(rèn)真的查找各個(gè)科目及項(xiàng)目之間的鉤稽關(guān)系，還有原始憑證為主。例如，應(yīng)付工資審計(jì)，我們要看計(jì)提的工資和費(fèi)用的工資是否相同，是否有工資單，還有支付工資和計(jì)提是否相同，如果不同，為什么，一步一步的查;營(yíng)業(yè)稅金及附加中城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)候是按流轉(zhuǎn)稅的1%/7%和3%來(lái)計(jì)提繳交。 營(yíng)業(yè)稅金及附加中的堤圍費(fèi)(深圳地方稅)是按營(yíng)業(yè)收入的0.01%繳交的。

同時(shí)，由于所得稅匯算清繳有查帳征收和核定征收(如帶征)之分，再加上外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅匯算清繳的不同，所以，所得稅匯算清繳的具體審計(jì)也就不同。但找鉤稽關(guān)系，以原始憑證為主我覺(jué)得是不變的，在這次實(shí)習(xí)中，我們審計(jì)過(guò)一家外資公司，一次審計(jì)發(fā)現(xiàn)了里邊有xx多萬(wàn)的白條單(有收據(jù)沒(méi)有發(fā)票)，特別是租賃費(fèi)還有水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，再加其他項(xiàng)目的調(diào)增，一下子調(diào)增應(yīng)納稅所得額xx0多萬(wàn)。所以萬(wàn)變不離其宗，一切都是原始憑證為主，沒(méi)有合理正確的原始憑證什么都不用說(shuō)。

再談?wù)勂渌麑徲?jì)，報(bào)表的審計(jì)其實(shí)和所得稅匯算清繳原理是相同，但重點(diǎn)不同，我們的把審計(jì)的重點(diǎn)放在資產(chǎn)負(fù)債表。這時(shí)候，分析性復(fù)核在我實(shí)習(xí)中運(yùn)用的比較多。至于其他的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，我覺(jué)得審計(jì)的目的不同，重點(diǎn)也就不同。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)法規(guī)和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》要求審計(jì)報(bào)告要反映些什么，底稿審計(jì)些什么，目的性是相當(dāng)明確。可能在財(cái)務(wù)行業(yè)里，時(shí)間意味著金錢(qián)，所以針對(duì)性強(qiáng)使效率更高，目的需要更明確，重點(diǎn)也就明確。

篇10

近年來(lái)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了歷史性的轉(zhuǎn)折，從一個(gè)陷入社會(huì)信譽(yù)危機(jī)行業(yè)成為重振社會(huì)信賴(lài)行業(yè)、從積弱分散行業(yè)成為初具規(guī)模行業(yè)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)書(shū)寫(xiě)了改革發(fā)展的奇跡。

一、嚴(yán)峻形勢(shì)的挑戰(zhàn)

在全球注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域，普華永道、安永、德勤、畢馬威四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期占據(jù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，在中國(guó)也不例外。自1992 年以合資形式進(jìn)入中國(guó)后的相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)際“四大”壟斷了中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的“四甲”位置，業(yè)務(wù)收入約占中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)總收入的三成之多。從業(yè)務(wù)領(lǐng)域來(lái)看，“四大”幾乎壟斷了中國(guó)大企業(yè)，尤其是金融企業(yè)、跨國(guó)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)；從人均業(yè)務(wù)收入看，國(guó)際“四大”可以達(dá)到50 萬(wàn)元至60 萬(wàn)元，而本土事務(wù)所僅在30 萬(wàn)元左右。從客戶規(guī)?？?，中、農(nóng)、工、建四大國(guó)有銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)被國(guó)際四大壟斷，中國(guó)石油、中國(guó)石化兩桶油也一直被四大所占據(jù)。從收費(fèi)數(shù)量看，審計(jì)收費(fèi)超過(guò)1000 萬(wàn)元的僅立信有1 家，其余32 家全被四大所壟斷了特別是審計(jì)收費(fèi)超過(guò)2000 萬(wàn)元的沒(méi)有一家是內(nèi)資所見(jiàn)。見(jiàn)表（1）。

2013 年年底，“四大”在中國(guó)全部完成組織形式的轉(zhuǎn)變，與本土事務(wù)所一樣，成為特殊普通合伙。此時(shí)，獨(dú)占鰲頭二十年的“四大”開(kāi)始遭遇本土所的正面沖擊。

二、砥礪奮進(jìn)的成效

中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入國(guó)際化已經(jīng)有不少年頭，客戶數(shù)量龐大、服務(wù)價(jià)格低廉是給廣大客戶最深的品牌形象和服務(wù)戰(zhàn)略。在以立信為代表的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌背后，到底實(shí)現(xiàn)了多少優(yōu)勢(shì)？

1. 本土?xí)?jì)師事務(wù)所首次躋身四強(qiáng)。

從最新公布的2014 上市公司年報(bào)審計(jì)收費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，發(fā)生了可喜的變化。2667 家上市公司審計(jì)服務(wù)，絕大部分由本土?xí)?jì)師事務(wù)所提供。其中由立信提供審計(jì)服務(wù)達(dá)412 家；年報(bào)審計(jì)收費(fèi)超過(guò)300 萬(wàn)元的共有118 家，立信有9 家。而審計(jì)收費(fèi)超過(guò)1000 萬(wàn)元的立信也有1 家。中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，2013 年百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名中，以立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表的本土所首次躋身四強(qiáng)，并將這一態(tài)勢(shì)延續(xù)到2014 年。幾乎所有排名前十的本土所都加入了國(guó)際大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全球網(wǎng)絡(luò)。有機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)，未來(lái)10 年中國(guó)最大5 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所將全部在本土。

立信作為本土屈指可數(shù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在北京把握央企業(yè)務(wù)；在上海抓住自貿(mào)區(qū)新商機(jī)，成為首個(gè)入駐自貿(mào)區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；在珠三角開(kāi)拓H 股的境外業(yè)務(wù)；在西部借“一帶一路”的東風(fēng)，占領(lǐng)新市場(chǎng)。憑借新三板業(yè)務(wù)，擴(kuò)大IPO 資本市場(chǎng)服務(wù)；將觸角延伸到全球，努力進(jìn)行國(guó)際化發(fā)展。

2. 本土?xí)?jì)師事務(wù)所客戶數(shù)量增加。

2014 上市公司年報(bào)審計(jì)中，有40 家具備證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為2667 家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中立信以412 家之多獨(dú)占鰲頭，緊隨其后的分別是瑞華358 家，天健297 家，大華169 家，信永中和154 家，致同118 家，大信100 家，天職國(guó)際76 家，華普天健72 家，眾環(huán)海華65 家。見(jiàn)圖（1）。

不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)上市公司從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，內(nèi)資事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)是非常明顯的，排名前十均為本土事務(wù)所，沒(méi)有一家國(guó)際四大?！八拇蟆笨蛻魯?shù)：普華永道中天57 家、德勤華永46 家、安永華明33 家、畢馬威華振25 家。

立信占全國(guó)上市公司總數(shù)2667 家的15.44%（全國(guó)共有40 家具有證券業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所）。我所已連續(xù)14 年為上市公司年報(bào)審計(jì)數(shù)量第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。見(jiàn)圖（2）。

3. 本土?xí)?jì)師事務(wù)所優(yōu)勢(shì)增強(qiáng)。

從圖（3）可以看出，立信、致同凈流入客戶最多。2014 年1 月1 日—12 月31 日期間會(huì)計(jì)師事務(wù)所累計(jì)服務(wù)推薦并成功實(shí)現(xiàn)掛牌項(xiàng)目數(shù)量統(tǒng)計(jì)如下：前十名分別為瑞華158 家、立信132 家、北京興華112 家、天健85 家、大華77 家、中興財(cái)光華67 家、大信66 家、天職國(guó)際44 家、華普天健39 家、中審亞太37 家。證監(jiān)會(huì)披露，截至2014 年12 月11 日，IPO 排隊(duì)企業(yè)共計(jì)612 家，共有42 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所分食612 家排隊(duì)企業(yè)，立信、天健等10 家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所承攬的排隊(duì)企業(yè)合計(jì)達(dá)474 家，占總排隊(duì)家數(shù)的77.45%，凸顯“二八法則”。

4. 本土?xí)?jì)師事務(wù)所IPO 業(yè)務(wù)領(lǐng)先。

承攬IPO 排隊(duì)企業(yè)數(shù)量遙遙領(lǐng)先于的是本土?xí)?jì)師事務(wù)所，僅立信多達(dá)118 家，占總排隊(duì)家數(shù)的19.3% ；其次是天健的88 家、瑞華的73 家。這三家會(huì)計(jì)所組成遠(yuǎn)超其他會(huì)計(jì)所的第一梯隊(duì)。承攬IPO排隊(duì)企業(yè)數(shù)量在20—42 家的有7 家，為第二梯隊(duì)。其中，信永中和42 家，大華36 家、華普天健28 家、廣東正中珠江23 家，致同、大信和天職國(guó)際均為22 家。排在第三梯隊(duì)的會(huì)計(jì)所有12 家，承攬排隊(duì)家數(shù)集中在5-15 家。其中，中匯有15 家，眾環(huán)海華、安永華明分別為11 家和10 家，天衡和北京興華分別為9 家和8 家等。從本土?xí)?jì)師事務(wù)所攬獲境內(nèi)IPO 過(guò)會(huì)排行榜前十名，其中天健客戶23家，立信客戶17 家，瑞華客戶15 家，大華客戶6 家，致同客戶5 家，信永中和客戶5 家，大信客戶5 家，天職國(guó)際客戶4 家。見(jiàn)表（2）。

經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和回顧，作為內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，我對(duì)本土?xí)?jì)師事務(wù)所取得的成績(jī)應(yīng)當(dāng)感到非常自豪，這是本土合伙人辛勤付出和努力的結(jié)果。與此同時(shí)也引發(fā)進(jìn)一步思考：從最初的望塵莫及，到如今的比肩而行，展望未來(lái)的全面超越，以立信為代表的中國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所需要怎樣的改變與創(chuàng)新？本土所統(tǒng)一品牌下的市場(chǎng)該如何推廣？

1. 大力開(kāi)拓中央企業(yè)客戶。

立信在央企審計(jì)已經(jīng)達(dá)到近25 家，國(guó)際“四大”掌握了絕大多數(shù)的央企客戶，如何開(kāi)拓中央企業(yè)和大型國(guó)有企業(yè)客戶？繼工、農(nóng)、中、建“四大”行審計(jì)輪換后，央企普遍迎來(lái)集體換審。從國(guó)資委公布結(jié)果看，除了“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外，天職國(guó)際、立信等本土?xí)?jì)師事務(wù)所位立其中。目前本土所在收入規(guī)模、擁有的資質(zhì)、服務(wù)領(lǐng)域及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上都已經(jīng)相當(dāng)接近“四大”，再加上本土化優(yōu)勢(shì)和政策支持使本土所有機(jī)會(huì)與“四大”競(jìng)爭(zhēng)。隨著“四大”本土化轉(zhuǎn)制的推進(jìn)，以及本土所通過(guò)兼并不斷發(fā)展壯大，我國(guó)注會(huì)行業(yè)將更加健康、均衡地發(fā)展。

本土大所在專(zhuān)業(yè)性、境內(nèi)上市規(guī)則和企業(yè)情況熟悉程度等方面不遜色于“四大”。而本土所土生土長(zhǎng)，并伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程而發(fā)展，甚至參與過(guò)會(huì)計(jì)相關(guān)制度的制定，因此其理解起來(lái)會(huì)比較深刻。再加上本土所對(duì)本土的文化、客戶關(guān)系的處理、交流、具有一定的優(yōu)勢(shì)，都是“四大”中國(guó)無(wú)法并肩的。這也奠定了本土所在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和上司公司等客戶上服務(wù)功能和領(lǐng)域本土的優(yōu)勢(shì)。

2. 借力上海自貿(mào)區(qū)籌謀“藍(lán)海戰(zhàn)略”。

自設(shè)立上海自貿(mào)區(qū)以來(lái)，金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)等紛紛搶占先機(jī)。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然也不能缺席。2014 年4 月，為有助于事務(wù)所做大做強(qiáng)、實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，立信在上海自貿(mào)區(qū)設(shè)立分所，成為第一家入駐上海自貿(mào)區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過(guò)不斷探索和嘗試，積累相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，為其他同行提供一套切實(shí)可行的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。

“會(huì)計(jì)事務(wù)所在自貿(mào)區(qū)設(shè)立分所很有意義，分所在為入駐的企業(yè)提供審計(jì)、稅務(wù)等業(yè)務(wù)的同時(shí)，也可以依托自貿(mào)區(qū)的優(yōu)勢(shì)開(kāi)拓新業(yè)務(wù)。通過(guò)積極開(kāi)展高端、國(guó)際化業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以大幅度提高自身的業(yè)務(wù)水平和人員素質(zhì)。”為了更好地立足上海自貿(mào)區(qū)，立信在分所人員的選擇上頗費(fèi)心思，通過(guò)深入國(guó)外招聘優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才，并深入行業(yè)邀請(qǐng)有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的資深業(yè)內(nèi)人士加入，以開(kāi)拓新型的金融服務(wù)。

3. 珠港聯(lián)動(dòng)拓展共贏發(fā)展南方市場(chǎng)。

2014 年以來(lái), 廣東珠三角地區(qū)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”。內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲準(zhǔn)從事H 股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)是內(nèi)地與香港基于會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效相互認(rèn)可的制度安排，是深化內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流與合作的重要舉措，將有助于降低內(nèi)地赴港上市公司交易成本，促進(jìn)香港資本市場(chǎng)繁榮穩(wěn)定，推動(dòng)內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)行業(yè)合作共贏、共同發(fā)展。2015 年1 月1 日，首席合伙人朱建弟宣布正式實(shí)施立信系統(tǒng)大中國(guó)區(qū)香港發(fā)展計(jì)劃，本著“合理、公正”的原則建立完善透明、互利互惠、雙贏多贏的合作機(jī)制，利用雙方在當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)、稅務(wù)、咨詢(xún)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)辟出一條新的航路。

4. 一帶一路助力西部發(fā)展新常態(tài)。

從我國(guó)內(nèi)部而言，“一帶一路”是西部大開(kāi)發(fā)的升級(jí)版?！耙粠б宦贰钡某雠_(tái)和實(shí)施，讓西部成為改革開(kāi)放的最前沿，有利于西部打破舊體系的捆綁，完全推動(dòng)建立開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)體系，有利于西部發(fā)揮自有優(yōu)勢(shì)，尤其是和毗鄰國(guó)家的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展。這不僅解決中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的東中西發(fā)展不平衡問(wèn)題，也能解決社會(huì)、安全、政治等多方面問(wèn)題。這些都為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)積蓄了力量，有理由期待在“一帶一路”“ 互聯(lián)互通”的道路上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)發(fā)出強(qiáng)有力的聲音。

內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在統(tǒng)一品牌下的變革與創(chuàng)新，最關(guān)鍵的是“創(chuàng)新”。突破傳統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)更低、附加值更高的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域又應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)拓，需要思考的還有很多。關(guān)鍵是立信還有不斷挖掘市場(chǎng)的潛力和空間，這不僅僅是把握市場(chǎng)需求，更是積極開(kāi)拓客戶衍生業(yè)務(wù)的能力。關(guān)于市場(chǎng)和品牌的問(wèn)題，立信已經(jīng)有很大的進(jìn)步。立信的創(chuàng)新和拓展，有戰(zhàn)略的制定，也有品牌管理，品牌是長(zhǎng)期的，必須是用戰(zhàn)略的、長(zhǎng)期的眼光進(jìn)行運(yùn)作，而不僅是業(yè)務(wù)創(chuàng)新本身。

四、結(jié)語(yǔ)

正如本文開(kāi)篇所言：當(dāng)本土?xí)?jì)師事務(wù)所與國(guó)際四大從最初的望塵莫及，到如今的比肩同行，當(dāng)展望未來(lái)的全面發(fā)展，本土?xí)?jì)師事務(wù)所需要怎樣的改變和創(chuàng)新？這就是如何面對(duì)嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)，如何了解對(duì)方市場(chǎng)的文化特性，如何了解客戶的需求，并且做自己的創(chuàng)新。在立信品牌拓展和市場(chǎng)化的道路，或者是國(guó)際化的道路上，如何做到知行合一？