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篇1

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)要素;資產(chǎn);收益

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的歷史變遷

(一)萌芽階段

1494年盧卡•帕喬利(Luca Pacioli)出版《算數(shù)、幾何、比與比例概要》第一本描述復(fù)式簿記原理及其運(yùn)用方法的名著。在萌芽階段,對(duì)會(huì)計(jì)理解很模糊,會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)思想以賬戶的形式表達(dá)的,對(duì)會(huì)計(jì)方法的重對(duì)會(huì)計(jì)概念的論述。確立了復(fù)式簿記的賬簿和會(huì)計(jì)的基本框架。負(fù)債和所有者權(quán)益顯然是相互混淆,沒(méi)有被明確地區(qū)別開(kāi)來(lái)。財(cái)產(chǎn)、資本、損益等概念之間的聯(lián)系體現(xiàn)為一種隱藏于賬戶和方法背后的勾稽概念?；趶?fù)式簿記的財(cái)產(chǎn)觀,或可稱之為“原始的資產(chǎn)負(fù)債觀”。

(二)起點(diǎn)階段

1907年斯普拉格(Charles E.Sprague)在出版的《賬戶的原理》,公認(rèn)是會(huì)計(jì)基本概念框架的會(huì)計(jì)理論著作。把早期的會(huì)計(jì)學(xué)概念和數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系起來(lái),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概念化,提出了基本會(huì)計(jì)恒等式――“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。斯普拉格沒(méi)有明確提出會(huì)計(jì)要素的概念,就會(huì)計(jì)恒等式而言,內(nèi)涵和相互關(guān)系已相當(dāng)完善了,明確闡述了資產(chǎn)的內(nèi)涵。

(三)轉(zhuǎn)折階段

1940年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以第3號(hào)專題研究報(bào)告形式出版了《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》。在若干會(huì)計(jì)基本概念(基本假設(shè))的基礎(chǔ)上,佩頓(William A. Paton)和利特爾頓(Ananias C.Lit2tleton)提出會(huì)計(jì)學(xué)第一個(gè)完整的概念――主體理論,(普雷維茨、莫里諾,2007:305)并確定收益建立了一個(gè)“配比模型”。在最抽象意義上,會(huì)計(jì)要素歸結(jié)為“成本”,“收入”,及成本與收入相配比而產(chǎn)生的“收益”三個(gè)關(guān)鍵的要素概念。

(四)交融階段

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1978-2001年間陸續(xù)七號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》FASB在1985年12月了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第六號(hào)――《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》。FASB將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素(以下稱“會(huì)計(jì)要素”)分為兩大類(lèi)型十個(gè)要素。第一種類(lèi)型(存量要素,資產(chǎn)負(fù)債表要素)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益(凈資產(chǎn))三種。第二種類(lèi)型(流量要素,收益表要素)的要素包括業(yè)主投資、派給業(yè)主款和全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失七種。

會(huì)計(jì)要素的重心是資產(chǎn)和收益這樣的基本概念,其他的概念是圍繞這個(gè)重心得以建立的。會(huì)計(jì)要素概念的演變過(guò)程同時(shí)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系在實(shí)踐中從萌芽到發(fā)展完善的進(jìn)化過(guò)程。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)要素的沿革

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)要素分六項(xiàng): 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。1993年7月迄今,我國(guó)“兩則”、“兩制”實(shí)施以來(lái),財(cái)政部門(mén)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素定義多次修改,使會(huì)計(jì)要素定義日臻完善。

(一)第一次會(huì)計(jì)要素定義

1992年11月,以“兩則”、“兩制”為標(biāo)志進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革,改變了40多年來(lái)以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式,原來(lái)資金平衡表的體系改為資產(chǎn)負(fù)債表體系,會(huì)計(jì)模式的發(fā)生了根本轉(zhuǎn)換,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例初步協(xié)調(diào)。

(二)第二次會(huì)計(jì)要素定義

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》中的會(huì)計(jì)要素,是依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》定義的。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》于2000年6月國(guó)務(wù)院,自2001年1月起實(shí)施。

(三)第三次會(huì)計(jì)要素定義

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉、〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的批復(fù)》(國(guó)函[1992]178號(hào))的規(guī)定,對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂,并于2006年2月1,要求上市公司及有條件實(shí)施的國(guó)有大中型企業(yè)自2007年1月起施行。

三、影響會(huì)計(jì)要素設(shè)置的因素

通常認(rèn)為,會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,既然會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化就是會(huì)計(jì)要素,而且會(huì)計(jì)對(duì)象作為企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)體現(xiàn)為一種客觀存在,為什么各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素如此形形,會(huì)計(jì)要素設(shè)置在國(guó)際范圍內(nèi)的多樣化,使我們思考如下的問(wèn)題:除了會(huì)計(jì)對(duì)象之外,什么決定著企業(yè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置?我們認(rèn)為,除了會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)要素的設(shè)置之外,會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)影響到會(huì)計(jì)要素的設(shè)置。

影響會(huì)計(jì)要素設(shè)置的因素分析如下:

(一)會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容,社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi),是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本成分。

(二)會(huì)計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。包括設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(業(yè)益)等會(huì)計(jì)要素;收入、利得、費(fèi)用、損失和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素;現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金(存量)等會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及其變化,直接地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確立與變化上。

1.會(huì)計(jì)是人造的信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),必須存在一個(gè)明確的目標(biāo),即會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)涉及“誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者”和“會(huì)計(jì)信息使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息”兩項(xiàng)內(nèi)容。

2.不同國(guó)家的會(huì)計(jì)信息使用者

不同國(guó)家的資本市場(chǎng)的成熟程度各異,不同國(guó)家的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也不同,導(dǎo)致具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異,進(jìn)而導(dǎo)致不同。

參考文獻(xiàn):

[1]杜興強(qiáng).關(guān)于會(huì)計(jì)要素幾個(gè)問(wèn)題的思考上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2007,7

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)方法

環(huán)境交化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蠓矫?。而?huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開(kāi)會(huì)計(jì)要素。新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類(lèi)型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過(guò)會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素的。

本文試圖．通過(guò)比較我國(guó)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問(wèn)題的若干看法。

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的比較

1．FASB的會(huì)計(jì)要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC NO．6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對(duì)權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素。收入僅指正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過(guò)程收入"，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過(guò)程。費(fèi)用則僅指正話經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對(duì)于非正常經(jīng)營(yíng)收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"要素加以反映，因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)?；顒?dòng)的支出，因?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會(huì)計(jì)要素。

IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架"中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個(gè)。

IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟(jì)利益之增加"，它們?cè)谛再|(zhì)上沒(méi)有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。與廣義收入要素相對(duì)應(yīng)的是廣義的"費(fèi)用"要素。按IASC的理解，費(fèi)用既包括"在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟(jì)利益之減少""和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒(méi)有差別"，因而也不把損失視作獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。

IASC進(jìn)一步認(rèn)為，從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類(lèi)似"利潤(rùn)"的會(huì)計(jì)要素。

3．我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。

在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。中國(guó)單獨(dú)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素，并規(guī)定其包括"營(yíng)業(yè)利潤(rùn)"、"投資凈收益"和"營(yíng)業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤(rùn)要素，既包括其他要素的匯果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點(diǎn)比較結(jié)果。

通過(guò)以上可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投 資者)權(quán)益的變動(dòng)，因而，針對(duì)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨(dú)設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。

區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國(guó)的準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過(guò)程收入"為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、

費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，F(xiàn)ASB

是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國(guó)則是直觀地依據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國(guó)不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營(yíng)業(yè)收入和利得的

"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟(jì)利益的增加"，故不必分開(kāi)設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。

(3)與收入要素的確立相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國(guó)采用了狹義的"費(fèi)用"要素概念。但FASB同

樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費(fèi)用，而中國(guó)則將費(fèi)用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"。IASC則采用了廣義的"費(fèi)用"要素概念。

(4)對(duì)因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程無(wú)直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)"收入"和"支出"(即我國(guó)通常所言"營(yíng)業(yè)外收入"和"營(yíng)業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無(wú)因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國(guó)將其直接納人單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，視為企業(yè)利潤(rùn)的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費(fèi)用"要素的內(nèi)容。

(5)對(duì)于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費(fèi)用)十利得一損失"，中國(guó)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(即利潤(rùn))的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述"利潤(rùn)"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)都采用了"損益滿計(jì)觀(或稱全面收益觀)"。

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的改進(jìn)

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)之會(huì)計(jì)要素確立各有千秋。三者均確立了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級(jí)層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無(wú)法加以解釋。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長(zhǎng)處。

然而，筆者認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了會(huì)計(jì)要素確立的決定因素；實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素?zé)o法為會(huì)計(jì)提供理論說(shuō)明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù))且會(huì)計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會(huì)計(jì)要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。確立會(huì)計(jì)要素，目的在于規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及其(表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其關(guān)系是各種會(huì)計(jì)方法建立和的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等，而會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的滿足。因此，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的界定，既影響會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，影響到會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會(huì)計(jì)對(duì)象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征、具體會(huì)計(jì)目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其所確立的會(huì)計(jì)對(duì)象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

目標(biāo)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所要達(dá)到的目的，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的客觀要求和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需要。會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立深受會(huì)計(jì)目標(biāo)的，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會(huì)計(jì)對(duì)象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速，使得投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求在廣度 和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表第3號(hào)"財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"(ARS NO．3)，針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"收益而不能滿足投資者對(duì)"真實(shí)與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)"全面收益"的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的，從"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目 擴(kuò)大到"未實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認(rèn)為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費(fèi)用和其他損失。無(wú)獨(dú)有偶。美國(guó)于1997年公布的第13C導(dǎo)"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告"(SFAS NO．130)要求報(bào)告企業(yè)的"全面收益"，實(shí)際上也是類(lèi)似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其確立。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)體系的完善 和會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴(kuò)容")。

筆者以為，會(huì)計(jì)對(duì)象要家實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個(gè)結(jié)構(gòu)整體中，

靜態(tài)要家與動(dòng)態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)。

整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用·。它們是整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系的"骨架"。對(duì)各基本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款等，權(quán)益次要素實(shí)收資本、留存收益等，收入次要素營(yíng)業(yè)收入、其他收入等，費(fèi)用次要素生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來(lái)說(shuō)明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動(dòng)過(guò)程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過(guò)程，而將"實(shí)收資本"次要素進(jìn)一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進(jìn)一步區(qū)分為利潤(rùn)和利潤(rùn)分派支要素，可以更詳細(xì)揭示業(yè)主權(quán)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的流動(dòng)過(guò)程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動(dòng)態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會(huì)計(jì)信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤(rùn)"要素。主要理由在于，利潤(rùn)的形成實(shí)際是收入和費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果，而對(duì)比前的"利潤(rùn)"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對(duì)比后?quot;利潤(rùn)"實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為"利潤(rùn)"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤(rùn)"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易這個(gè)依據(jù)。同時(shí)，筆者還主張?jiān)O(shè)立廣義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素，以便從上給予會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系以解釋，從現(xiàn)實(shí)上使其與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)其適用性。

前已述及，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也影響會(huì)計(jì)的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的基本方法，然而，理論界對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表建立的"理論基礎(chǔ)"問(wèn)題卻一致眾說(shuō)紛云。盡管人們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來(lái)，讓人難以置信；同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負(fù)債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論依據(jù)都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)?；疽乜梢宰鳛樨?cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。

應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是以所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的無(wú)非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費(fèi)用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有相對(duì)穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財(cái)務(wù)報(bào)表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)。

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[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S]．北京：財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．

[2][美]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，婁爾行譯．論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．

[3]葛家甜，林志軍．西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論[M]．廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)出版社，1990．

篇3

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；基本職能；基本要素；特點(diǎn)

提及會(huì)計(jì)的要素問(wèn)題，不管是財(cái)會(huì)人員還是非財(cái)會(huì)人員，總會(huì)大致說(shuō)出會(huì)計(jì)的兩個(gè)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”并從中歸納出會(huì)計(jì)的6個(gè)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)、收入、費(fèi)用。應(yīng)該說(shuō)，這種會(huì)計(jì)觀念的普及是經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)學(xué)科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀(jì)以來(lái)，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，會(huì)計(jì)學(xué)科也分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的起步雖然相對(duì)較晚，但近年來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會(huì)計(jì)功能的不斷擴(kuò)展使有些學(xué)者坦言，未來(lái)的會(huì)計(jì)將內(nèi)化原始會(huì)計(jì)核算的部分并朝著大管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的美好前景可謂令人向往，但不可否認(rèn)的一個(gè)事實(shí)是，目前有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論研究方面文獻(xiàn)的缺乏，使得人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的一些基本概念如本質(zhì)、基本假設(shè)、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)外來(lái)學(xué)科，外國(guó)“重實(shí)踐、輕理論”的研究模式無(wú)法給予國(guó)內(nèi)研究理論上的參考；二是管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)發(fā)展中的學(xué)科，理論遠(yuǎn)落后于實(shí)踐，理論上的模糊有待實(shí)踐加以明確。但管理會(huì)計(jì)理論研究作為管理會(huì)計(jì)學(xué)科的基石，不能因?yàn)橐陨犀F(xiàn)實(shí)因素而任之。此點(diǎn)也是筆者撰寫(xiě)本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國(guó)平、張兆國(guó)等一批國(guó)內(nèi)權(quán)威學(xué)者涉足此類(lèi)研究，但目前管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系依然很不完善。就管理會(huì)計(jì)的要素而言，其產(chǎn)生的背景決定了管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)科、管理學(xué)科存在一衣帶水的關(guān)系，也造成了當(dāng)下管理會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行論述的基礎(chǔ)上，從管理會(huì)計(jì)職能履行的角度結(jié)合管理會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)梳理出對(duì)管理會(huì)計(jì)基本要素的拙見(jiàn)，僅供學(xué)者斟酌。

一、會(huì)計(jì)要素概述

要素是什么?《辭海》把要素定義為構(gòu)成事物的基本因素。按照以上對(duì)要素的定義，會(huì)計(jì)要素即構(gòu)成會(huì)計(jì)的基本因素———會(huì)計(jì)與要素的關(guān)系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關(guān)系。換言之，沒(méi)有明確的基本要素，會(huì)計(jì)學(xué)科大廈構(gòu)建也就無(wú)從談起。會(huì)計(jì)要素在內(nèi)容上是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化[1]，是會(huì)計(jì)基本理論研究的基石，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心[2]。會(huì)計(jì)要素在學(xué)科分類(lèi)上可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和管理會(huì)計(jì)要素兩部分。針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)其認(rèn)知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分，其中以美國(guó)的劃分方法最為詳細(xì)（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，將會(huì)計(jì)核算要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，將會(huì)計(jì)要素確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用5個(gè)。英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）則為財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置了7項(xiàng)要素。1992年我國(guó)在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出了6大會(huì)計(jì)要素的定義，把會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)6個(gè)?？偟恼f(shuō)來(lái)，以上人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的認(rèn)識(shí)存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性[3]。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素研究，提及管理會(huì)計(jì)基本要素的文獻(xiàn)資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會(huì)計(jì)）各種成本報(bào)表是由各種性態(tài)的成本所構(gòu)成；而備選方案和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估報(bào)告則離不開(kāi)按貨幣時(shí)間價(jià)值折算后的未來(lái)現(xiàn)金流量?！盵4]因此，他們認(rèn)為成本(各種性態(tài))和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應(yīng)是管理會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會(huì)計(jì)理論框架研究》一文中提到管理會(huì)計(jì)基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要作用[5]；在《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示》一書(shū)中又將管理會(huì)計(jì)的要素細(xì)化為：成本習(xí)性、本量利分析、變動(dòng)成本法、規(guī)劃、決策、控制、責(zé)任會(huì)計(jì)制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等[6]。陳良華和戚嘯艷在《會(huì)計(jì)學(xué)》一書(shū)中提到：1972年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬管理會(huì)計(jì)委員會(huì)提出了8個(gè)管理會(huì)計(jì)基本要素，它們分別是：計(jì)量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計(jì)劃、反饋、控制、成本習(xí)性[7]。

二、管理會(huì)計(jì)的要素

管理會(huì)計(jì)的要素是管理會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是由管理會(huì)計(jì)的對(duì)象本身及對(duì)象的目標(biāo)、本質(zhì)決定的。對(duì)于管理會(huì)計(jì)要素的理解，歸結(jié)起來(lái)有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對(duì)象的具體化、目標(biāo)的載體出發(fā)來(lái)談要素。其二是從管理會(huì)計(jì)現(xiàn)有的報(bào)表體系出發(fā)，分析各報(bào)表的構(gòu)成來(lái)逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)基本要素的觀點(diǎn)即是基于該角度。其三是從管理會(huì)計(jì)各職能履行的過(guò)程出發(fā)，來(lái)探究管理會(huì)計(jì)的要素。本文對(duì)要素的探討即是基于第三個(gè)角度。管理會(huì)計(jì)的職能是指管理會(huì)計(jì)在特定的環(huán)境中應(yīng)當(dāng)具有和發(fā)揮的作用。它是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能，主要回答了“管理會(huì)計(jì)能干什么”的問(wèn)題。那么，管理會(huì)計(jì)的職能具體包括哪些呢？李天民認(rèn)為管理會(huì)計(jì)具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評(píng)價(jià)[8]。任素芳和高俊英則提出管理會(huì)計(jì)的職能可概括為：預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等[9]。孟焰（2004）更是將管理會(huì)計(jì)職能作了細(xì)化，指出管理會(huì)計(jì)的職能主要是預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、分析經(jīng)濟(jì)效益、考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任、反饋經(jīng)濟(jì)信息、參與協(xié)調(diào)組織等。對(duì)于職能的認(rèn)識(shí)，個(gè)人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動(dòng)具有決策、計(jì)劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)等基本職能。從會(huì)計(jì)方面而言，會(huì)計(jì)活動(dòng)在長(zhǎng)期實(shí)踐中逐漸具備了對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會(huì)計(jì)承擔(dān)著事前、事中會(huì)計(jì)管理的職能，正是由于管理會(huì)計(jì)的兩重性，使得管理會(huì)計(jì)的基本職能成為會(huì)計(jì)職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃（未來(lái)）、控制（現(xiàn)在）與評(píng)價(jià)（過(guò)去）[10]。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)發(fā)展中的學(xué)科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會(huì)不斷催生出一些新的職能，如有些學(xué)者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會(huì)計(jì)的新職能概念即是為了適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的新要求。但總的說(shuō)來(lái)，當(dāng)下管理會(huì)計(jì)的職能從大的方面講主要有“計(jì)劃職能”和“監(jiān)督職能”。計(jì)劃職能包括預(yù)測(cè)、決策（預(yù)算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評(píng)價(jià)報(bào)告職能等。而管理會(huì)計(jì)工作的過(guò)程即是其職能履行的過(guò)程———職能履行結(jié)束，管理會(huì)計(jì)的工作也就宣告結(jié)束。那么管理會(huì)計(jì)職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個(gè)方面：

（一）反映資源的要素

管理會(huì)計(jì)的工作伊始即需要對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行有效整合。當(dāng)下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應(yīng)注意與會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)要素相區(qū)別。會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。從資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內(nèi)部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)意義上的資源早已突破了資產(chǎn)的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個(gè)乃至多個(gè)跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會(huì)計(jì)所涉及的資源類(lèi)別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術(shù)、管理等各個(gè)層面。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)的資產(chǎn)要素就不適用于管理會(huì)計(jì)。那能否找出一個(gè)類(lèi)似于資產(chǎn)的詞來(lái)替代上述各種資源呢?筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)涉及資源種類(lèi)眾多，而且這些資源是針對(duì)某一特定項(xiàng)目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的投入一詞來(lái)概括。投入指的是為了達(dá)到某一目標(biāo)所投入的生產(chǎn)要素。如：要“生產(chǎn)”披薩餅———所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動(dòng)即是投入。投入基本可以涵蓋項(xiàng)目所需的所有資源。至于以投入一詞來(lái)概括是否恰當(dāng)，有待后來(lái)學(xué)者加以驗(yàn)證，本文僅提供一種研究思路。

（二）反映資源耗費(fèi)的要素

會(huì)計(jì)上某一目標(biāo)的完成，一方面表現(xiàn)為產(chǎn)出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會(huì)計(jì)在其職能執(zhí)行過(guò)程毫不例外也要消耗資源，那么如何對(duì)資源消耗要素進(jìn)行行之有效的定義呢?當(dāng)下能較為全面體現(xiàn)資源耗費(fèi)的概念有成本、損失、負(fù)現(xiàn)金流量等。成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費(fèi)用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價(jià)值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無(wú)形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢康膬r(jià)值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會(huì)計(jì)意義上的資源耗費(fèi)相近，但其不足之處在于只立足于過(guò)去和當(dāng)下而未能有效考慮資源耗費(fèi)在時(shí)間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗(yàn)看，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)弱化了會(huì)計(jì)年度分期的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為以特定項(xiàng)目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個(gè)項(xiàng)目有可能短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度也有可能跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，與之相應(yīng)，特定項(xiàng)目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時(shí)段，因而資源耗費(fèi)的要素應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)間價(jià)值因素。故以成本來(lái)定義管理會(huì)計(jì)的資源耗費(fèi)要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價(jià)值的喪失，但其含義從某種程度上更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)失敗的結(jié)果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負(fù)現(xiàn)金流量概念是從組織內(nèi)部現(xiàn)金流出的角度來(lái)定義耗費(fèi)。雖然組織內(nèi)部某些資源的消耗并不一定在當(dāng)期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費(fèi)追根溯源表現(xiàn)的即是組織內(nèi)部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對(duì)資源消耗的時(shí)間性進(jìn)行解釋，所以不妨將負(fù)現(xiàn)金流量作為管理會(huì)計(jì)投入耗費(fèi)的要素。

（三）反映業(yè)績(jī)方面的要素

任何項(xiàng)目的完成，不可回避的一個(gè)流程就是要對(duì)項(xiàng)目的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)不僅體現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行的最終結(jié)果，而且對(duì)于某些可持續(xù)性項(xiàng)目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會(huì)計(jì)的要素應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)反映業(yè)績(jī)方面的要素。一般意義上反映業(yè)績(jī)的要素有利潤(rùn)、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)也稱為凈利潤(rùn)或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費(fèi)用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對(duì)應(yīng)的概念，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時(shí)期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。至于哪個(gè)更能全面概括管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)最突出的特點(diǎn)是將時(shí)間價(jià)值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，那么對(duì)業(yè)績(jī)的反映自然也不能脫離時(shí)間價(jià)值的范疇。利潤(rùn)、損益、利得不管是基于何種角度對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，不可避免的弱點(diǎn)在于無(wú)法有效考慮時(shí)間價(jià)值，這是管理會(huì)計(jì)工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績(jī)方面的要素相對(duì)更為合理，其中道理不言而喻。

（四）反映經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素

組織安排生產(chǎn)的過(guò)程是組織在組織內(nèi)部多個(gè)部門(mén)之間將總目標(biāo)細(xì)化為子目標(biāo)并加以執(zhí)行的過(guò)程。目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果不可避免地會(huì)與預(yù)期結(jié)果存在差異性。管理會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產(chǎn)前后的產(chǎn)品產(chǎn)量差異、質(zhì)量差異；也可能是當(dāng)期產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售數(shù)量差異、市場(chǎng)份額差異等。而對(duì)差異的分析則體現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過(guò)對(duì)目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體原因和節(jié)點(diǎn)，從中落實(shí)組織內(nèi)部各方的經(jīng)營(yíng)責(zé)任最終達(dá)到矯正差異的目的。因此，管理會(huì)計(jì)要素中反映經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素也是十分必要的。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的理解，可從以下幾個(gè)方面得到反映：各級(jí)部門(mén)對(duì)上級(jí)所分派資源的充足程度、執(zhí)行過(guò)程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素也就必須作進(jìn)一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素。此滿意程度是一個(gè)涉及多方的概念，不單包括上級(jí)對(duì)下級(jí)的滿意程度，也包括下級(jí)對(duì)組織內(nèi)部各單位的滿意程度。當(dāng)然滿意程度的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以各個(gè)項(xiàng)目組織的客觀事實(shí)為依據(jù)。

三、管理會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)

（一）貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素相結(jié)合

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)主要分支，雖然隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認(rèn)的事實(shí)是管理會(huì)計(jì)仍然與會(huì)計(jì)核算息息相關(guān)。其管理的過(guò)程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營(yíng)組織的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依然離不開(kāi)貨幣的計(jì)量。不同的是，原有會(huì)計(jì)具體核算過(guò)程的一部分已逐漸被內(nèi)化為管理的基礎(chǔ)，成為實(shí)施管理的最初階段，如管理會(huì)計(jì)預(yù)、決策階段的預(yù)算編制即以以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)；另一部分依然在管理會(huì)計(jì)的管理過(guò)程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任落實(shí)以當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)。除此之外，管理會(huì)計(jì)實(shí)施管理的過(guò)程還突出了非貨幣計(jì)量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計(jì)量，組織內(nèi)部責(zé)任要素的計(jì)量等，均采用的是非貨幣計(jì)量方式。因此，管理會(huì)計(jì)的要素從計(jì)量方式上看，是貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素的統(tǒng)一。

（二）要素是一個(gè)體系，具備層次性

篇4

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)要素;現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素;現(xiàn)金流入;現(xiàn)金流出;現(xiàn)金凈流量

中圖分類(lèi)號(hào):F231 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)23-0162-02

一、現(xiàn)有的會(huì)計(jì)要素分類(lèi)

會(huì)計(jì)要素即指財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的劃分大類(lèi),又指用于正式報(bào)告賬戶體系的劃分大類(lèi)。對(duì)于會(huì)計(jì)要素的分類(lèi),我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定了六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將會(huì)計(jì)要素規(guī)定為資產(chǎn)、發(fā)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得和損失、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益等十個(gè)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將會(huì)計(jì)要素規(guī)定為五個(gè):資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用。英國(guó)把會(huì)計(jì)要素分為:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、所有者投入款、派給所有者款項(xiàng)、利得、損失等七項(xiàng)。這些要素分類(lèi)中相同或相近的會(huì)計(jì)要素所代表的含義雖略有不同,但由于會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)基本相同,總的來(lái)說(shuō),他們的含義還是趨于一致的。從各國(guó)的會(huì)計(jì)要素分類(lèi)中可以看出,會(huì)計(jì)要素作為財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ),卻沒(méi)有包含來(lái)自現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)要素。

二、為什么要設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素

從目標(biāo)性的角度分析,現(xiàn)金流量表信息是決策關(guān)注的重要信息。早在1973年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組”提交的特魯布羅德報(bào)告中就提出:“應(yīng)把向投資人債權(quán)人提供有助于他們預(yù)測(cè)、比較和評(píng)價(jià)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)金額、時(shí)機(jī)及不確定性的信息作為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)之一?！必?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第一號(hào)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)》中也指出:“把財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)集中到投資者和債權(quán)人的需要,即應(yīng)該提供有助于他們?cè)u(píng)價(jià)來(lái)自于企業(yè)的現(xiàn)金流入和凈流出前景的信息?！爆F(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表成為三大報(bào)表之一就是最有力的證據(jù)。

從全面性角度分析,會(huì)計(jì)要素是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù),是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的基本構(gòu)件。那么,現(xiàn)金流量表也需要有自己的會(huì)計(jì)報(bào)表要素,而我國(guó)目前僅有資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素――資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益,損益表會(huì)計(jì)要素――收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。而作為公認(rèn)的三大報(bào)表之一的現(xiàn)金流量表沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素,所以,設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素正是滿足了會(huì)計(jì)要素設(shè)置全面性的要求。

從對(duì)象性的角度分析,會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類(lèi),如果對(duì)現(xiàn)金流量這一重要內(nèi)容不作反映控制,顯然有悖于規(guī)范化的要求。為了讓現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)也正式和規(guī)范起來(lái),除了要求“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶下按現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)分類(lèi)賬戶,并與“現(xiàn)金”和“銀行存款”等總分類(lèi)平行登記、按時(shí)加計(jì)匯總外,還應(yīng)設(shè)立現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)要素,使會(huì)計(jì)要素成為一個(gè)完整的體系。

從清晰性的角度分析,設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素可以更好地把現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)也正式和規(guī)范起來(lái),從而更加清晰地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,如償債能力、支付能力、周轉(zhuǎn)能力。

從概括性的角度分析,現(xiàn)金越來(lái)越受到管理人員的重視,及時(shí)準(zhǔn)確地提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息成為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要的任務(wù)。而反映現(xiàn)金運(yùn)動(dòng)情況的現(xiàn)金流量表則是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的,但是,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)賬簿中除現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬外都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的,這樣,現(xiàn)金流量表的絕大部分?jǐn)?shù)據(jù)必須對(duì)賬簿進(jìn)行分析后才能得出,編制工作量相當(dāng)?shù)拇?。因?就有必要設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素,來(lái)概括這類(lèi)與現(xiàn)金有關(guān)的活動(dòng)。

從簡(jiǎn)單性的角度分析,目前的現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的,但是,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)賬簿中除現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬外都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的,現(xiàn)金流量表的絕大部分?jǐn)?shù)據(jù)必須對(duì)賬簿進(jìn)行分析后才能得出,編制工作量相當(dāng)大。簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表的編制程序,使現(xiàn)金流量表的編制更容易、更直接,可以通過(guò)構(gòu)建收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表要素來(lái)解決這一問(wèn)題。

三、會(huì)計(jì)要素設(shè)置的依據(jù)

會(huì)計(jì)要素的設(shè)置,是在財(cái)務(wù)目標(biāo)的指引下,根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的需要,考慮各方制約因素所引起的影響,把會(huì)計(jì)對(duì)象(體現(xiàn)為賬戶體系和財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容)劃分為若干雖互有聯(lián)系,在性質(zhì)上又相異而可據(jù)以確認(rèn)和計(jì)量(運(yùn)用觀念上的貨幣)的大類(lèi)的舉措。也就是說(shuō),我們要遵循:(1)目標(biāo)性。會(huì)計(jì)目標(biāo)之一是在于為企業(yè)內(nèi)外有關(guān)的團(tuán)體或個(gè)人提供有用的財(cái)務(wù)信息,會(huì)計(jì)要素的確立也要以此為出發(fā)點(diǎn),以滿足某種需要,提供某種有用的信息為目標(biāo),這樣確立的會(huì)計(jì)要素才有意義和價(jià)值,才能保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(2)全面性。所確立的要素應(yīng)能全面地反映和概括資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容和財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目,不能有遺漏。只有這樣,才能符合“會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化”。(3)對(duì)象性。會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象――價(jià)值運(yùn)動(dòng)的具體化,是會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分割所形成的相對(duì)獨(dú)立的基本項(xiàng)目。因此,規(guī)范會(huì)計(jì)要素必須以會(huì)計(jì)對(duì)象為依據(jù),會(huì)計(jì)對(duì)象的要素范圍的界定必須在會(huì)計(jì)對(duì)象之內(nèi),不能超出會(huì)計(jì)對(duì)象之外的會(huì)計(jì)對(duì)象要素。(4)清晰性。各個(gè)要素雖然彼此之間有密切的聯(lián)系,但它們必須相互獨(dú)立,不應(yīng)該重疊、交叉,設(shè)置一個(gè)要素包括另一個(gè)要素的混亂現(xiàn)象。因此,各個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間應(yīng)當(dāng)界限清晰,范圍明確。(5)概括性。研究會(huì)計(jì)要素的宗旨在于將會(huì)計(jì)對(duì)象作最基本的具體化,以揭示同類(lèi)會(huì)計(jì)對(duì)象要素最基本的共性。根據(jù)這一宗旨,會(huì)計(jì)要素應(yīng)具有高度的概括性,否則,會(huì)計(jì)對(duì)象要素就會(huì)成為價(jià)值運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容的簡(jiǎn)單羅列或集合,成為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,給研究會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、記錄和報(bào)告帶來(lái)不便。(6)簡(jiǎn)單性。會(huì)計(jì)要素是聯(lián)系會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)報(bào)表的橋梁,無(wú)論是理論研究還是會(huì)計(jì)實(shí)踐,均應(yīng)符合簡(jiǎn)單性原則。

四、怎樣設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素

建立財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)要素――資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;經(jīng)營(yíng)成果會(huì)計(jì)要素――收入、費(fèi)用、利潤(rùn);現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素――現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金凈流量的三維要素賬戶體系,按照現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的順序編制三維賬戶會(huì)計(jì)報(bào)表。同時(shí),根據(jù)這三個(gè)要素的關(guān)系構(gòu)建第三個(gè)會(huì)計(jì)等式,即:現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出。

其中,現(xiàn)金流入要素是指企業(yè)由于過(guò)去交易或事項(xiàng)形成、現(xiàn)在已經(jīng)到賬的現(xiàn)金的增加額。在該要素下設(shè)置“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入(企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的、已經(jīng)到賬的現(xiàn)金的增加額)”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流入(企業(yè)由于投資活動(dòng)而形成的、已經(jīng)到賬的現(xiàn)金的增加額)”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入(企業(yè)由于籌資活動(dòng)而形成的、已經(jīng)到賬的現(xiàn)金的增加額)”及“其他現(xiàn)金流入(企業(yè)由于非日常活動(dòng)而形成的、已經(jīng)到賬的現(xiàn)金的增加額)”四個(gè)一級(jí)科目。

現(xiàn)金流出要素是指企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、現(xiàn)在已經(jīng)出賬的現(xiàn)金的減少額。在該要素下設(shè)置“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出(企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的、已經(jīng)到賬的現(xiàn)金的減少額)”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出(企業(yè)由于投資活動(dòng)而形成的、已經(jīng)到賬的現(xiàn)金的減少額)”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出(企業(yè)由于籌資活動(dòng)而形成的、已經(jīng)到賬的現(xiàn)金的減少額)”、“其他現(xiàn)金流出(企業(yè)由于非日常活動(dòng)而形成的、已經(jīng)到賬的現(xiàn)金的減少額)”四個(gè)一級(jí)科目。

現(xiàn)金凈流量要素是指企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、現(xiàn)在已經(jīng)到賬的現(xiàn)金凈增加額或已經(jīng)出賬的現(xiàn)金凈減少額。在該要素下設(shè)置“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量(企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、現(xiàn)在已經(jīng)到賬的現(xiàn)金增加凈額或已經(jīng)出賬的現(xiàn)金凈減少額)”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量(企業(yè)由于投資活動(dòng)形成的、現(xiàn)在已經(jīng)到賬的現(xiàn)金增加凈額或已經(jīng)出賬的現(xiàn)金凈減少額)”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量(企業(yè)由于籌資活動(dòng)形成的、現(xiàn)在已經(jīng)到賬的現(xiàn)金增加凈額或已經(jīng)出賬的現(xiàn)金凈減少額)”及及“其他活動(dòng)凈流量(企業(yè)由于非日?；顒?dòng)形成的、現(xiàn)在已經(jīng)到賬的現(xiàn)金凈增加額或已經(jīng)出賬的現(xiàn)金凈減少額)”四個(gè)一級(jí)科目?，F(xiàn)金凈流量要素賬戶借方歸集現(xiàn)金流入類(lèi)賬戶的發(fā)生額, 貸方歸集現(xiàn)金流出類(lèi)賬戶的發(fā)生額, 期末結(jié)賬時(shí)經(jīng)過(guò)對(duì)比, 分別計(jì)算出四個(gè)一級(jí)科目賬戶的期末余額。

這樣就形成了圍繞資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表而設(shè)立的三維立體會(huì)計(jì)要素框架,也使權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制得到了最大限度的結(jié)合和統(tǒng)一。

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)對(duì)象；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)科目；比較

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 會(huì)計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作者所從事工作的主要內(nèi)容，這些內(nèi)容都是在生產(chǎn)各個(gè)流程中產(chǎn)生的資金活動(dòng)。會(huì)計(jì)組織和反應(yīng)的主要是社會(huì)再生產(chǎn)。這個(gè)概念包括了由生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)所構(gòu)成。包括多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位。它只能核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過(guò)程中可以用貨幣計(jì)量表現(xiàn)的那些內(nèi)容。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下，作為統(tǒng)一整體的再生產(chǎn)過(guò)程中的一切社會(huì)產(chǎn)品，即一切財(cái)產(chǎn)物資都可以用貨幣表現(xiàn)，而再生產(chǎn)過(guò)程中財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)和貨幣本身就稱之為資金。資金作為社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值形式是在不停地運(yùn)動(dòng)的，其表現(xiàn)為資金的籌措、投入、運(yùn)用、耗費(fèi)、增值、收回、分配等活動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)是一個(gè)含義很廣的概念，能夠運(yùn)行在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也貫穿了各個(gè)部分，只要財(cái)產(chǎn)物資，無(wú)論有形還是無(wú)形，都可以看做資金的運(yùn)動(dòng)，對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，都是工作的對(duì)象，所以，總的說(shuō)來(lái)，這些用在社會(huì)生產(chǎn)中的所發(fā)生的各種資金存儲(chǔ)與調(diào)動(dòng)都作為會(huì)計(jì)研究對(duì)象，所以，如果想要弄清楚會(huì)計(jì)工作的對(duì)象，就一定要討論清楚資金運(yùn)動(dòng)流程。

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本成分。我們所講的會(huì)計(jì)要素是特指的大類(lèi)，會(huì)計(jì)報(bào)表所列示的具體事項(xiàng)，則稱為項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步具體分類(lèi)。則是會(huì)計(jì)科目。六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存量要素，這說(shuō)明了企業(yè)在某一段時(shí)間所具備的經(jīng)濟(jì)資源，還有這段時(shí)間的義務(wù)，直接和財(cái)務(wù)計(jì)量情況相關(guān)，與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系較為密切，也可以作為負(fù)債表的重要內(nèi)容，所以，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)說(shuō)，這是有必要認(rèn)識(shí)的要素。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是增量要素，企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)所面臨的經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及收益情況，是計(jì)量要素之一，利潤(rùn)表和它的關(guān)系十分緊密，需要通過(guò)利潤(rùn)表來(lái)反應(yīng)，所以也是利潤(rùn)表的有效內(nèi)容。

正常工作時(shí)，如果想要充分了解核算工作的全部過(guò)程，以及求得想要的結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的增減變動(dòng)情況。一定需要通過(guò)分種類(lèi)，分情況進(jìn)行反應(yīng)，反應(yīng)活動(dòng)經(jīng)過(guò)各種科目以及賬戶來(lái)完成。會(huì)計(jì)科目根據(jù)相應(yīng)的管理規(guī)范，會(huì)計(jì)要素需要各種分門(mén)別類(lèi)，也應(yīng)當(dāng)表達(dá)為分類(lèi)會(huì)計(jì)要素的相應(yīng)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目有監(jiān)督以及核算的內(nèi)容。

應(yīng)當(dāng)了解，會(huì)計(jì)的對(duì)象，要素，科目，幾者都屬于會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，對(duì)于會(huì)計(jì)工作的了解與探析都必須搞清楚會(huì)計(jì)對(duì)象包括什么，大致來(lái)說(shuō)，就是資金以及資金的流動(dòng)狀況，理解這一層，就能理解會(huì)計(jì)的性質(zhì)，但是如果還有確認(rèn)，計(jì)算，記錄，報(bào)告等內(nèi)容的需要，就要深入研究。

所以，對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象首次開(kāi)展分類(lèi)，這是分門(mén)別類(lèi)工作的第一步，可以被叫作會(huì)計(jì)要素，如果想要透徹地搞清楚什么是會(huì)計(jì)對(duì)象，就必然要搞清楚什么是會(huì)計(jì)要素，如果單純?cè)谶@個(gè)方面，了解的也僅僅是宏觀概念的會(huì)計(jì)信息，是一種大的報(bào)告，而對(duì)于確認(rèn)，計(jì)算，記錄等，所以，在首次分類(lèi)完成之后，還要繼續(xù)開(kāi)展分類(lèi)，這次分類(lèi)，被叫作會(huì)計(jì)科目。

2 中外會(huì)計(jì)要素劃分比較分析

對(duì)會(huì)計(jì)要素不同的組織在表述上不完全相同。FASB稱為財(cái)務(wù)報(bào)告要素，IASB和ASB稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素，我國(guó)則有會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)對(duì)象要素等稱謂。對(duì)于這種情況，是因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家對(duì)歷史的考慮都有一定差異性，研究過(guò)程和研究著手點(diǎn)都不一樣產(chǎn)生的，但是不會(huì)導(dǎo)致無(wú)法理解。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（PASB）在1985年發(fā)表的（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告）第六輯（財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素）中規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、溢余（或利得）、損失。英國(guó)ASB財(cái)務(wù)報(bào)表的要素是財(cái)務(wù)報(bào)表得以建設(shè)的基礎(chǔ)，即是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目的分類(lèi)。原則財(cái)務(wù)報(bào)表的要素包括：（1）資產(chǎn)；（2）負(fù)債；（3）所有者權(quán)益；（4）利得；（5）損失；（6）業(yè)主投資；（7）向業(yè)主分派。而我國(guó)財(cái)政部1993年公布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中提出的會(huì)計(jì)要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASB財(cái)務(wù)報(bào)表要素國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的（關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架）中則提出的財(cái)務(wù)報(bào)表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)（或權(quán)益）、收益（包括收入和利得）、費(fèi)用（包括損失和費(fèi)用）。

四個(gè)要素體系之間的差別主要集中在下面兩個(gè)方面：其一，要素的具體細(xì)化不同，如FASB用收入和利得兩個(gè)要素概括的內(nèi)容，我國(guó)用收入要素和利潤(rùn)要素的一部分表述，而IASC只用收入一個(gè)要素以概括，英國(guó)的利得相當(dāng)于FASB的收入和利得，相當(dāng)于IASC的收入，相當(dāng)于我國(guó)的收入和利潤(rùn)的一部分；其二，是否設(shè)置某些要素，如FASB和我國(guó)都有利潤(rùn)（綜合收益）這個(gè)要素，而IASC和英國(guó)則沒(méi)有，再如FASB和英國(guó)還有業(yè)主投資、派給業(yè)主款這兩個(gè)要素，而我國(guó)和IASC則沒(méi)有。

關(guān)于四個(gè)要素體系之間的差別，可以解釋為會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)間接地影響到會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，想對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行肯定，需要對(duì)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的以及投資者等，所提出的對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和需要。因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀不同，針對(duì)其成熟水平的不同，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的組織以及查詢者對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容與形式的需要也不一樣，所以，會(huì)計(jì)要素的安排也各有差異。

3 會(huì)計(jì)科目在設(shè)置和分類(lèi)上與會(huì)計(jì)要素的矛盾與協(xié)調(diào)

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)科目設(shè)置也有了不同，反應(yīng)出配合性和穩(wěn)定性，科目類(lèi)別上有所添加，有同類(lèi)科目的設(shè)置，這符合不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不過(guò)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依然繁復(fù)龐雜，因此不能說(shuō)科目設(shè)置已經(jīng)成熟，會(huì)計(jì)要素與科目設(shè)置會(huì)產(chǎn)生相互阻礙的情況，這樣的阻礙有兩種表現(xiàn)，分別是部分會(huì)計(jì)科目在設(shè)置上和分類(lèi)上與會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)。

自從新準(zhǔn)則出臺(tái)后，投資收益已經(jīng)轉(zhuǎn)向了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)部分，這也是和大環(huán)境想溫和的，伴隨資本市場(chǎng)變得日益豐富，并且經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入，企業(yè)生產(chǎn)逐漸向著多方向，多組成發(fā)展，除了對(duì)原材料的使用，通過(guò)生產(chǎn)，對(duì)外銷(xiāo)售盈利，達(dá)到獲得利潤(rùn)，以及其他相關(guān)收益的目的這種形式外，還有利用投資花費(fèi)，收購(gòu)等等手段，提升經(jīng)營(yíng)辦法，以提升獲得更高效益的機(jī)會(huì)。投資的目的是收益的更大化，或者，讓投入保值增值，或者單純指向投資單位加大資金投入的行為，企業(yè)對(duì)外投資按管理層持有意圖不同可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資等?，F(xiàn)在，目前，這樣的投資形式十分多見(jiàn)，也是一般企業(yè)活動(dòng)的有效組成。

參考文獻(xiàn)

篇6

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同

隨著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立和會(huì)計(jì)理論研究的深入，會(huì)計(jì)要素的國(guó)際趨同也越來(lái)越受到關(guān)注。所以會(huì)計(jì)要素的國(guó)際趨同很大一部分推動(dòng)著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

下面對(duì)我國(guó)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行介紹，闡述我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)要素的主要分類(lèi)、定義以及關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。同時(shí)也對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素形成的原因進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)而延伸到分析這些規(guī)定的優(yōu)點(diǎn)與局限性。

一、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素所作分類(lèi)的對(duì)比分析

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素界定為六個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。我國(guó)在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則）中，首次明確了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保留了六大會(huì)計(jì)要素，在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS（International Ac-counting Standars）《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行了補(bǔ)充與完善。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講會(huì)計(jì)要素界定為5個(gè)，IAS在《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)》中，將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用，并把收益定義為收入和利得，費(fèi)用定義為耗費(fèi)和損失。與我國(guó)相比，IAS的收益與費(fèi)用都是廣義的收入與費(fèi)用，而我國(guó)的是狹義的收入與費(fèi)用。二者的基本思路和格局是相同的。

兩者的區(qū)別主要在于：（1）中國(guó)將“利潤(rùn)”獨(dú)立起來(lái)，單獨(dú)作為會(huì)計(jì)要素之一。而IAS沒(méi)有將之單獨(dú)列出，它把利潤(rùn)隱含在收益和費(fèi)用中。（2）2001年的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“收入”要素口徑小至營(yíng)業(yè)收入，將營(yíng)業(yè)收入以外的其它收入界出“收入”之外，2007年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雖然將范圍不再限于營(yíng)業(yè)收入，還包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常業(yè)務(wù)所帶來(lái)的收入。但是依然還是狹義的收入定義。而IAS的“收益”要素包括了收入和利得：中國(guó)的“費(fèi)用”要素不包括損失，而IAS則明確其費(fèi)用要素包括費(fèi)用和損失。

二、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靜態(tài)要素對(duì)比分析

下面對(duì)我國(guó)的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三者關(guān)于會(huì)計(jì)靜態(tài)三要素定義進(jìn)行對(duì)比。

（一）資產(chǎn)要素的對(duì)比分析

1993年的《準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)表現(xiàn)為一種資金運(yùn)用，價(jià)值的自然屬性，所以將其本質(zhì)界定為企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。

但是在2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)條例》和2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及2007年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都將資產(chǎn)定義作為其他要素定義的出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)為其是過(guò)去的交易事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在框架中將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！?/p>

由此可以看出，2001年的企業(yè)會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)這種變化也是因?yàn)槲樟薎AS的理論研究成果，所以從我國(guó)在對(duì)資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的定義上也逐漸與國(guó)際接軌，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

（二）負(fù)債要素的對(duì)比分析

在1993年《準(zhǔn)則》中，負(fù)債的定義試圖表現(xiàn)出負(fù)債是資金來(lái)源的一個(gè)方面是價(jià)值的社會(huì)屬性，認(rèn)為其是“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)?！?/p>

在2000年《條例》和2001年《制度》，負(fù)債被定義為是指“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。”這個(gè)定義更好地抓住了負(fù)債的實(shí)質(zhì)，而且同整個(gè)要素體系更好地結(jié)合起來(lái)。

（三）所有者權(quán)益要素的對(duì)比分析

1993年以來(lái)，我國(guó)采用的權(quán)益理論一直是所有者權(quán)益觀，一直將權(quán)益理解為所有者權(quán)益，即所有者享有的權(quán)利。這個(gè)理解抓住了所有者權(quán)益的本質(zhì)。雖然從1993年的準(zhǔn)則到2001年的新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，所有者權(quán)益的定義僅僅在表述上有所變化。但是，新制度的表述卻與國(guó)際會(huì)計(jì)試虻謀硎鱸嚼叢角魍。

IAS強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式所描述的要求權(quán)的不同性質(zhì)。因此，我國(guó)對(duì)所有者權(quán)益的定義是否會(huì)指明這一點(diǎn)也是決定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而在2007年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，所有者權(quán)益已經(jīng)定義為“是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益”。從該定義可以明顯得看出我國(guó)對(duì)所有者權(quán)益的定義基本和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義統(tǒng)一。

三、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)要素對(duì)比分析

運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)為資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)，具體表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三要素，亦可稱為動(dòng)態(tài)三要素。

（一）收入要素的對(duì)比分析

我國(guó)會(huì)計(jì)理論界一般認(rèn)為廣義的收入包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入和投資收益，狹義的收入僅指營(yíng)業(yè)收入。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收益要素可以理解為廣義的收入。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)收入的定義，其實(shí)與IASB中的定義有一定的相似之處，不過(guò)這里要提出來(lái)的是IASB中的收入是廣義的收入，成為“收益”。收益中包含了狹義的收入再加上利得。

利得實(shí)質(zhì)上是一種“偶發(fā)性”、“邊緣性”的“凈收益”。我國(guó)會(huì)計(jì)制度的收入定義既指出收入產(chǎn)生于企業(yè)的日?；顒?dòng)，又說(shuō)明收入會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。這一點(diǎn)明顯可以看出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)收入的定義也借鑒了IAS的研究。只是我國(guó)在說(shuō)法上將費(fèi)用要素限定為“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的?！倍鳬AS則采用了廣義的“費(fèi)用”要素概念。

（二）費(fèi)用要素的對(duì)比分析

在1993年的《準(zhǔn)則》中，為了與收入外延配比，費(fèi)用被認(rèn)為只是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的；而在2000年的《條例》和2001年的《制度》，費(fèi)用的外延也隨之?dāng)U大到為銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)而發(fā)生，基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的相同。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義有提到：“損失是指在企業(yè)日?；顒?dòng)之中或之外發(fā)生的符合費(fèi)用定義的其他項(xiàng)目?！笨梢?jiàn)廣義的費(fèi)用不僅包括為取得營(yíng)業(yè)收入發(fā)生的資產(chǎn)減少和耗M，還包括與賺取營(yíng)業(yè)收入無(wú)關(guān)的資產(chǎn)減少與損失：狹義的費(fèi)用僅指前者。而我國(guó)在有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于費(fèi)用的定義都是狹義的。

（三）利潤(rùn)要素的對(duì)比分析

從1993年的《準(zhǔn)則》到2001年的《制度》再到2007年的《準(zhǔn)則》，利潤(rùn)一直被認(rèn)為是一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有將利潤(rùn)單獨(dú)作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素來(lái)定義。對(duì)于企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所取得的經(jīng)營(yíng)成果，IAS雖未設(shè)立單獨(dú)的“利潤(rùn)”要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量等同于利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，因此，IAS所認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)成果（即利潤(rùn)）內(nèi)容實(shí)質(zhì)上與前述的“利潤(rùn)”相同。

四、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素差異的原因分析

從上面的對(duì)比我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素的要求在逐漸向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。但會(huì)計(jì)在全世界有著明顯的差別，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)的發(fā)展受各種因素的影響。不同的文化、經(jīng)濟(jì)、法律和政治環(huán)境就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)制度，每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)都是經(jīng)濟(jì)、歷史、制度和文化因素之間的相互作用的結(jié)果。

從歷史發(fā)展角度來(lái)看，我國(guó)之所以將“利潤(rùn)”要素單列出來(lái)，首先，中國(guó)在經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中一直極為重視利潤(rùn)概念，因此而形成了比較科學(xué)完整的有關(guān)利潤(rùn)考核的指標(biāo)體系。在這樣的背景下，如果沒(méi)有利潤(rùn)要素容易帶來(lái)一系列的混亂。由于“利潤(rùn)”因素是隱含在收入與費(fèi)用中的，所以將“利潤(rùn)”項(xiàng)目單列出來(lái)，可以加強(qiáng)對(duì)“利潤(rùn)”指標(biāo)的關(guān)注和揭示。其次，我國(guó)的利潤(rùn)要素中還包括了投資收益、利得與損失，這并不是僅靠收入、費(fèi)用兩個(gè)要素就能表達(dá)的，如果取消利潤(rùn)要素就只能修改現(xiàn)有的其它要素或增設(shè)其它要素。最后，中國(guó)國(guó)家政府、投資者、企業(yè)、職工個(gè)人都非常重視利潤(rùn)分配，而且要求企業(yè)對(duì)外提供利潤(rùn)分配表。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以設(shè)立利潤(rùn)要素并非僅僅為了計(jì)算出利潤(rùn)，而更重要的是為利潤(rùn)分配打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

篇7

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì) 環(huán)境會(huì)計(jì)要素 確認(rèn)

一、環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的國(guó)際狀況

1998年2月，ISAR討論通過(guò)的《環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告》成為環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的第一份國(guó)際指南。自此，各國(guó)紛紛開(kāi)始研究和制定本國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2005年2月，日本環(huán)境省了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南手冊(cè)》，詳細(xì)地對(duì)環(huán)境保護(hù)成本進(jìn)行分類(lèi)并系統(tǒng)化環(huán)境會(huì)計(jì)披露格式。

2011年10月，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)于湖北宜昌舉辦了以“環(huán)境會(huì)計(jì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任”為主題的2011年學(xué)術(shù)年會(huì)，推動(dòng)了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的進(jìn)程，具有很強(qiáng)的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

我國(guó)學(xué)者袁廣達(dá)（2010）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)是指“將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以正式記錄，并列入會(huì)計(jì)報(bào)表的辨認(rèn)和確定過(guò)程”。環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)是環(huán)境要素計(jì)量的前提條件，也是環(huán)境會(huì)計(jì)理論得以應(yīng)用的必經(jīng)之路。合理、準(zhǔn)確地確認(rèn)環(huán)境會(huì)計(jì)要素對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有重要意義。

二、環(huán)境要素確認(rèn)的國(guó)際比較

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的比較

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成，國(guó)內(nèi)學(xué)者有不同的看法，最常見(jiàn)的是四要素論（環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益）和五要素論（環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益）。

ISAR在《環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告》中提出環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債三個(gè)概念，其中環(huán)境成本中可以資本化的將其確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)，而發(fā)生的其他成本予以費(fèi)用化確認(rèn)為環(huán)境費(fèi)用。但I(xiàn)SAR的分類(lèi)并不全面，忽略了對(duì)企業(yè)采取環(huán)保措施而獲得的環(huán)境收益。

《環(huán)境會(huì)計(jì)指南手冊(cè)》中則將環(huán)境會(huì)計(jì)要素分為環(huán)境保護(hù)費(fèi)用、環(huán)境保護(hù)效果以及環(huán)境保護(hù)對(duì)策的經(jīng)濟(jì)效果。

在此，筆者更傾向于四要素論。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者披露與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境活動(dòng)信息，而企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)包括為保護(hù)環(huán)境而導(dǎo)致的成本的花費(fèi)（其中包括予以資本化和費(fèi)用化兩方面）、因企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所致污染帶來(lái)的當(dāng)期負(fù)債和未來(lái)負(fù)債以及因采取環(huán)保措施為企業(yè)帶來(lái)的收益?？梢?jiàn)，要使企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)相匹配，設(shè)置四要素是相對(duì)合適的。本文主要對(duì)國(guó)際上環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益四個(gè)要素的確認(rèn)進(jìn)行了比較和分析。

（二）環(huán)境成本的比較

我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境成本的定義看法各不相同，對(duì)于環(huán)境成本的分類(lèi)也因切入問(wèn)題的角度不同而各異。

ISAR認(rèn)為環(huán)境成本是本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。ISAR認(rèn)為環(huán)境成本應(yīng)在其首次得以識(shí)別的期間加以確認(rèn)。如果符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)將環(huán)境成本資本化，并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷(xiāo)；否則，應(yīng)作為費(fèi)用記入當(dāng)期損益。

《環(huán)境會(huì)計(jì)指南手冊(cè)》將環(huán)境保護(hù)成本定義可用貨幣價(jià)值計(jì)量的，為預(yù)防、避免、減少或消除環(huán)境負(fù)荷，以及對(duì)已發(fā)生的災(zāi)難和其他活動(dòng)進(jìn)行恢復(fù)的相關(guān)的投資支出和費(fèi)用支出。其將環(huán)境保護(hù)成本分為投資支出和費(fèi)用支出兩部分。投資支出是指將在目標(biāo)期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偟幕ㄙM(fèi)；費(fèi)用支出是指由商品或勞務(wù)的消耗所致的費(fèi)用或損失。

以上比較發(fā)現(xiàn)，ISAR和日本環(huán)境省均以會(huì)計(jì)學(xué)基本理論為基礎(chǔ)，將環(huán)境成本劃分為資本性支出和費(fèi)用性支出，這樣的劃分原則會(huì)更有助于環(huán)境成本的確認(rèn)，也增強(qiáng)了確定金額時(shí)的準(zhǔn)確性和客觀性。

（三）環(huán)境資產(chǎn)的比較

我國(guó)大多數(shù)學(xué)者是根據(jù)環(huán)境資源內(nèi)容定義環(huán)境資產(chǎn)的，如學(xué)者袁廣達(dá)認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)是“特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制與使用，具備法定所有權(quán)或管理主體明確，能以貨幣計(jì)量，預(yù)期可能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源”。

相比之下，ISAR卻將環(huán)境資產(chǎn)定義為由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本。可見(jiàn)，ISAR對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)是基于環(huán)境成本的確認(rèn)上的，即先確認(rèn)環(huán)境成本，再按照一定的規(guī)定將符合條件的環(huán)境成本予以資本化形成環(huán)境資產(chǎn)?？梢钥闯鯥SAR是將環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與環(huán)境成本資本化問(wèn)題相聯(lián)系。

在此，筆者更傾向于我國(guó)大多數(shù)學(xué)者的看法。ISAR的定義固然有道理，但是其存在以下三點(diǎn)缺陷：其一，ISAR對(duì)環(huán)境資產(chǎn)定義的范圍過(guò)于狹隘，內(nèi)容僅限于環(huán)境成本中符合資產(chǎn)定義的、可以資本化的部分；其二，I這里環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)有賴于環(huán)境成本的確認(rèn)，若環(huán)境成本的確認(rèn)有誤，就會(huì)直接影響環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)的準(zhǔn)確性。其三，不同環(huán)境成本資本化的方法也會(huì)影響環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)結(jié)果的可比性。

盡管二者定義不盡相同，但從國(guó)內(nèi)外來(lái)看，對(duì)于環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)均要求先符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件：①所有權(quán)已經(jīng)明確；②與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。

對(duì)于環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)條件還應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：

①其功能必須與企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)有關(guān)。

②其價(jià)值能夠用貨幣或者非貨幣可靠的計(jì)量。環(huán)境資產(chǎn)很多時(shí)候沒(méi)有現(xiàn)成的市場(chǎng)價(jià)值，其價(jià)值不僅可以通過(guò)一些模型轉(zhuǎn)化為貨幣形式來(lái)合理的估計(jì)，也可以通過(guò)一些非貨幣的方式加以反映。

③僅對(duì)會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)的環(huán)境資源進(jìn)行確認(rèn)。

（四）環(huán)境負(fù)債的比較

篇8

關(guān)鍵詞：政府;預(yù)算;會(huì)計(jì);要素;劃分;理論

預(yù)算會(huì)計(jì)要素“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出”或者再加上“結(jié)余”，除了凈資產(chǎn)、結(jié)余與企業(yè)會(huì)計(jì)的所有者權(quán)益、利潤(rùn)有區(qū)別外，其他幾個(gè)要素，從字面上看與企業(yè)會(huì)計(jì)要素沒(méi)什么差異，實(shí)際上預(yù)算會(huì)計(jì)要素在引用資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出(即費(fèi)用)四個(gè)具體要素時(shí)，其名稱表述和具體內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)有很多不同。這是因?yàn)?，第一，?huì)計(jì)主體的非營(yíng)利性。預(yù)算會(huì)計(jì)主體——財(cái)政機(jī)關(guān)及事業(yè)行政單位(不含所屬獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，下同)是非營(yíng)利性的組織。第二，會(huì)計(jì)對(duì)象的非經(jīng)營(yíng)性。預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象是以國(guó)家預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政性資金的收支活動(dòng)。這種收支活動(dòng)是非經(jīng)營(yíng)性的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的性質(zhì)、內(nèi)容、運(yùn)動(dòng)形式、目的也是不同的。可見(jiàn)，預(yù)算會(huì)計(jì)要素與企業(yè)會(huì)計(jì)要素比較，在內(nèi)容上、各要素之間的相互關(guān)系上，還是存在重要差別的。

一、關(guān)于“凈資產(chǎn)”

1.肯定的論點(diǎn)

資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額用“凈資產(chǎn)”一詞最為合適，因?yàn)椤皟糍Y產(chǎn)”一詞概念清楚，意思明確，不會(huì)產(chǎn)生歧義。持反對(duì)意見(jiàn)的同志可能認(rèn)為資產(chǎn)和凈資產(chǎn)在邏輯上有循環(huán)定義的意味，殊不知，對(duì)于業(yè)主，權(quán)益、產(chǎn)權(quán)或凈資產(chǎn)從來(lái)就沒(méi)有脫離過(guò)資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)概念去定義。 “凈資產(chǎn)”一詞概念清楚，意思明確，與國(guó)際通行叫法一致。

2.否定的論點(diǎn)

相當(dāng)一部分同志主張用凈資產(chǎn)的概念，這大概是借鑒西方國(guó)家用詞的結(jié)果。但是，使用凈資產(chǎn)這一概念至少存在以下幾個(gè)問(wèn)題： 凈資產(chǎn)不是一個(gè)能夠確指的概念，它只能表明資產(chǎn)和負(fù)債在數(shù)量上的差額，而不能表明事物的內(nèi)涵；不能體現(xiàn)其本質(zhì)，不能體現(xiàn)這部分資財(cái)所屬主體可使用的資源的本質(zhì)屬性。會(huì)計(jì)平衡公式要求各會(huì)計(jì)要素應(yīng)是并列關(guān)系，不容許各要素之間存有屬種關(guān)系。凈資產(chǎn)”作為會(huì)計(jì)要素這一概念不準(zhǔn)確。

二、關(guān)于“基金”

1.肯定的論點(diǎn)

基金是事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的凈資產(chǎn)，即國(guó)家或有關(guān)方面為興辦、維持或發(fā)展某種事業(yè)而建立的專門(mén)用途的資金，也包括該單位從運(yùn)營(yíng)過(guò)程中吸收和積累的資金。

基金雖然容易與現(xiàn)行有關(guān)專用名詞相混，但卻能恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)其本質(zhì)屬性，而且詞性上屬于中性詞，單位會(huì)計(jì)的基金是各投資者(包括捐贈(zèng)者)所投入的基金和單位的公益金、未分配結(jié)余等。

2.否定的論點(diǎn)

主張叫“基金”或“基金余額”，并且采用“資產(chǎn)－負(fù)債＝基金（或基金余額)”的平衡等式，其不妥之處有：①“基金”一詞在我國(guó)習(xí)慣上有不同用法。②“基金”是政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體，在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中用“基金”一詞難以同政府會(huì)計(jì)主體分清。

三、關(guān)于“所有者權(quán)益”(或產(chǎn)權(quán))

1.肯定的論點(diǎn)

在“所有者權(quán)益”一詞中，所有者可以是國(guó)家，也可以是單位，具備多方面的內(nèi)涵，主要看誰(shuí)來(lái)投資。所有者權(quán)益，是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)?！八姓邫?quán)益”這一名稱，不僅企業(yè)可以適用，事業(yè)單位也可以適用。 “產(chǎn)權(quán)”或“單位產(chǎn)權(quán)”對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)講，可以理解為國(guó)家、其他法人單位和投資者對(duì)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的所有權(quán)，實(shí)質(zhì)上和“所有者權(quán)益”基本上是一個(gè)意思。產(chǎn)權(quán)是一個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)主體對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)，包括國(guó)家產(chǎn)權(quán)(國(guó)家擁有并為本單位使用的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)基金、各種周轉(zhuǎn)金)，法人產(chǎn)權(quán)(或稱單位產(chǎn)權(quán))，專用基金等。

2.否定的論點(diǎn)

所有者權(quán)益，是投資者對(duì)主體的盈余及剩余資財(cái)分配權(quán)，非營(yíng)利組織是不存在業(yè)益的，顯然不適用。主張用所有者權(quán)益，實(shí)際上是抹煞了營(yíng)利組織與非營(yíng)利組織的界限。企業(yè)所有者權(quán)益，是企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，是企業(yè)規(guī)模大小的象征，也是企業(yè)獲得長(zhǎng)期負(fù)債的資信保證。

四、關(guān)于“結(jié)余”

1.肯定的論點(diǎn)

會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容決定會(huì)計(jì)要素應(yīng)有結(jié)余。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)汁對(duì)象進(jìn)行的科學(xué)分類(lèi)，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。所以會(huì)計(jì)要素的確立，重要的一個(gè)原則，是看會(huì)計(jì)對(duì)象是否含有這一內(nèi)容。因?yàn)槿绻麜?huì)計(jì)對(duì)象含有這一內(nèi)容，而沒(méi)有設(shè)置這方面的要素，這就造成了不應(yīng)有的漏項(xiàng)，會(huì)計(jì)工作無(wú)法體現(xiàn)全面、完整反映監(jiān)督的職能；如果會(huì)計(jì)對(duì)象沒(méi)有這一內(nèi)容，而設(shè)置了這方面的會(huì)計(jì)要素，就會(huì)造成會(huì)計(jì)要素的虛設(shè)。所以會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容與會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)是等同的同一關(guān)系。

2.否定的論點(diǎn)?！敖Y(jié)余”不適合作為會(huì)計(jì)要素的原因，一是作為會(huì)計(jì)要素，起碼要有具體內(nèi)容與固定分類(lèi)的實(shí)際意義。二是從預(yù)算會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)方案看，三是結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。

五、關(guān)于“資產(chǎn)”

主要觀點(diǎn)如下：如果行政單位引入資產(chǎn)，其資產(chǎn)是否也可用“經(jīng)濟(jì)資源”為其內(nèi)涵?嚴(yán)格地說(shuō)，應(yīng)該不能用。因?yàn)樾姓挝徊皇巧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，其資產(chǎn)不能為行政單位帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，這樣的資產(chǎn)，不能以“經(jīng)濟(jì)資源”為其內(nèi)涵。

改革后的《行政單位會(huì)計(jì)制度》決定采用“經(jīng)濟(jì)資源”的提法。《制度》第二十一條規(guī)定：“資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)?！?/p>

參考文獻(xiàn):

篇9

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)要素； 會(huì)計(jì)科目體系； 會(huì)計(jì)科目

由于現(xiàn)行準(zhǔn)則中界定的會(huì)計(jì)要素不夠合理，會(huì)計(jì)科目體系與會(huì)計(jì)要素之間缺乏嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)，具體會(huì)計(jì)科目使用不夠準(zhǔn)確，因此增加了會(huì)計(jì)初學(xué)者掌握會(huì)計(jì)科目的難度。本文擬從會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目體系、具體會(huì)計(jì)科目之間的邏輯關(guān)系入手，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目的改進(jìn)進(jìn)行探討。

一、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目體系存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。在財(cái)政部2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)六類(lèi)會(huì)計(jì)科目。從會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置可以看出，現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系存在兩大基本問(wèn)題：一是會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目體系不對(duì)應(yīng)；二是會(huì)計(jì)科目體系構(gòu)成不合理。

（一）會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目體系缺乏嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)

我國(guó)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六要素，本身就存在不合理之處，主要問(wèn)題在于利潤(rùn)要素上。會(huì)計(jì)要素是反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的結(jié)構(gòu)性內(nèi)容，是財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成框架，但是我國(guó)利潤(rùn)要素的設(shè)置不夠合理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)本身既包含了收入減去費(fèi)用之后的差額，也包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，因此，利潤(rùn)這一要素本身在設(shè)置上就存在問(wèn)題，既不完全獨(dú)立于其他要素，又不能完整包含其他要素。

會(huì)計(jì)科目體系應(yīng)該是對(duì)會(huì)計(jì)要素在記錄行為中的運(yùn)用。在會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)六類(lèi)會(huì)計(jì)科目，與會(huì)計(jì)要素體系形成了較大差異，其主要是歷史遺留的原因與當(dāng)前復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因，實(shí)務(wù)界習(xí)慣了將影響利潤(rùn)的會(huì)計(jì)科目納入“損益類(lèi)”這一含混的科目類(lèi)別中。然而，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目體系的不對(duì)應(yīng)卻增加了會(huì)計(jì)初學(xué)者學(xué)習(xí)的難度，造成其在理解、運(yùn)用會(huì)計(jì)科目時(shí)不夠深入和準(zhǔn)確。

（二）會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置不合理

不僅現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系與會(huì)計(jì)要素之間缺乏嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置本身亦存在較多不合理之處。

1.會(huì)計(jì)科目類(lèi)別之間存在交叉，不能形成完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目類(lèi)別。例如，我國(guó)“成本類(lèi)”會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，盡管較好地反映了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源的消耗和資產(chǎn)形式的轉(zhuǎn)化，但其歸根到底仍為“資產(chǎn)”，只是資金占用形式的變化，一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為了另外一種資產(chǎn)。將某些項(xiàng)目命名為“××成本”的會(huì)計(jì)科目設(shè)置模糊了會(huì)計(jì)科目的本質(zhì)，降低了會(huì)計(jì)科目的可理解性。實(shí)務(wù)中，許多會(huì)計(jì)初學(xué)者對(duì)“生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目的理解曾經(jīng)備感困惑。另外，現(xiàn)有成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容亦不全面，如“在建工程”、“材料采購(gòu)”實(shí)際上也屬于成本類(lèi)科目的內(nèi)容。“共同類(lèi)”會(huì)計(jì)科目類(lèi)別則與資產(chǎn)、負(fù)債又形成了交叉。

2.“損益類(lèi)”會(huì)計(jì)科目的設(shè)置較為模糊，不利于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的理解。損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目將所有影響企業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目納入其中，簡(jiǎn)化了科目的分類(lèi)，但卻不利于對(duì)利潤(rùn)形成的理解。實(shí)務(wù)中一些具體損益類(lèi)科目的設(shè)置更是模糊了與要素之間的聯(lián)系，如“投資收益”等。

二、具體會(huì)計(jì)科目存在的問(wèn)題

在具體會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦存在較多問(wèn)題，如科目設(shè)置名稱不妥當(dāng)、科目?jī)?nèi)容不合理等?，F(xiàn)行具體會(huì)計(jì)科目的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下會(huì)計(jì)科目上：

（一）制造費(fèi)用與生產(chǎn)成本

“制造費(fèi)用”與“生產(chǎn)成本”是兩個(gè)典型的生產(chǎn)性企業(yè)成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目。根據(jù)準(zhǔn)則指南的規(guī)定，“制造費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目反映的是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的一些間接性的生產(chǎn)費(fèi)用，如間接人工、間接材料、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊及其他與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)但又無(wú)法直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用；“生產(chǎn)成本”則指可直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，如直接人工、直接材料等。實(shí)際上，二者反映的均是一種資產(chǎn)——在產(chǎn)品（或未完工產(chǎn)品）。這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目雖然突出了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的耗費(fèi)，但在名稱使用上卻降低了對(duì)在產(chǎn)品這種資產(chǎn)的理解。

（二）研發(fā)支出

“研發(fā)支出”這一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置意在反映企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的耗費(fèi)。這一會(huì)計(jì)科目設(shè)置的主要問(wèn)題在于：一是科目本身的可理解性不夠，其余額實(shí)際上是一種資產(chǎn)（資本化的研發(fā)支出）；二是其明細(xì)科目的設(shè)置存在問(wèn)題，“費(fèi)用化支出”是一種費(fèi)用，卻列入了成本類(lèi)科目中，“資本化支出”是一種資產(chǎn)，卻以“支出”的方式列示。

（三）本年利潤(rùn)與利潤(rùn)分配

“本年利潤(rùn)”與“利潤(rùn)分配”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是為了反映不同類(lèi)型的留存收益?！氨灸昀麧?rùn)”這一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置較為明晰地反映了企業(yè)本年度所賺取的利潤(rùn)，而“利潤(rùn)分配”會(huì)計(jì)科目卻對(duì)較多會(huì)計(jì)初學(xué)者造成了較大的困惑，尤其是其明細(xì)科目的設(shè)置與明細(xì)科目之間的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。在中期資產(chǎn)負(fù)債表的編制中，二者之和又反映為“利潤(rùn)分配”總賬科目下的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目名稱。年度資產(chǎn)負(fù)債表以“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額來(lái)填寫(xiě)報(bào)表項(xiàng)目“未分配利潤(rùn)”的數(shù)字。這些繁瑣規(guī)定大大增加了會(huì)計(jì)初學(xué)者理解報(bào)表內(nèi)容和編制報(bào)表的難度。

（四）投資收益

“投資收益”這一會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)化了與投資有關(guān)的損益項(xiàng)目記錄，但其簡(jiǎn)化的設(shè)置卻大大降低了會(huì)計(jì)報(bào)表的可理解性。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則指南中的規(guī)定，所有與投資有關(guān)的損益均通過(guò)“投資收益”這一會(huì)計(jì)科目的記錄來(lái)反映，既包括股息、債券利息等“收入”，也包含處置投資形成的各種利得與損失。這種會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方法降低了會(huì)計(jì)信息的有用性，也使得相關(guān)部門(mén)（如證監(jiān)會(huì)）不得不通過(guò)其他方式來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解，如中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于“非經(jīng)常性損益”的披露要求中，對(duì)于處置投資的披露要求就顯示了“投資收益”會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不合理，也說(shuō)明我國(guó)利潤(rùn)表的披露內(nèi)容需要改進(jìn)。

（五）營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出

我國(guó)在2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但營(yíng)業(yè)外收支會(huì)計(jì)科目的設(shè)置仍然體現(xiàn)出沒(méi)有完全脫離歷史影響的弊病。盡管在2006年的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了“利得”與“損失”的概念，但與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目卻仍然使用了實(shí)務(wù)界較為熟悉的“營(yíng)業(yè)外收入”與“營(yíng)業(yè)外支出”的名稱。這一名稱雖然有助于理解營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的區(qū)別，但卻與利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容表述上形成了差異，不利于會(huì)計(jì)初學(xué)者對(duì)利潤(rùn)要素的理解。

三、改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目的思路

根據(jù)上述分析，本文從會(huì)計(jì)科目體系重構(gòu)與具體會(huì)計(jì)科目改進(jìn)兩個(gè)角度提出針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目的改進(jìn)建議：

篇10

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；“營(yíng)改增”；會(huì)計(jì)要素；影響；對(duì)策

自從施工企業(yè)落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，這便給會(huì)計(jì)核算工作提出了新的要求，并且促進(jìn)會(huì)計(jì)核算朝著改革的方向穩(wěn)定發(fā)展。本篇文章就立足于會(huì)計(jì)核算的視角，對(duì)施工企業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響進(jìn)行探究，并根據(jù)不同的影響因素，提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而推動(dòng)施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、施工企業(yè)落實(shí)“營(yíng)改增”政策的必要性

(一)防止重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)針對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，其成本主要在施工材料、施工設(shè)備以及施工人工費(fèi)用等方面。在進(jìn)行施工材料采購(gòu)時(shí)，因?yàn)橹蒙碛诹鬓D(zhuǎn)稅鏈條的后端，結(jié)合增值稅屬于間接稅的性質(zhì)來(lái)說(shuō)，其要承擔(dān)成本中全部轉(zhuǎn)嫁增值稅，但是企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，可以有效規(guī)避這一現(xiàn)象，減少施工企業(yè)納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

(二)緩解人為加重稅負(fù)的概率流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，每次流轉(zhuǎn)都會(huì)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅，我國(guó)落實(shí)增值稅購(gòu)進(jìn)抵扣方式，就可以對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行處理。當(dāng)前，繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)存在的稅收壓力就在于增值稅無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)額抵扣，而這些企業(yè)通常又是消耗物資比較高的企業(yè)。例如，針對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要將大量的資金放置在施工材料以及施工機(jī)械的采購(gòu)方面，但是這些都不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)額抵扣，只能通過(guò)提升銷(xiāo)售價(jià)格的方式來(lái)降低稅收對(duì)利潤(rùn)的占比。當(dāng)前，我國(guó)施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅率是3%，和增值稅進(jìn)行比較，稅率明顯較低，營(yíng)業(yè)稅率少的主要作用就是給無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)額抵扣的物資損失進(jìn)行彌補(bǔ)，但是無(wú)法防止流轉(zhuǎn)過(guò)程中稅收轉(zhuǎn)嫁。(三)提升進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的完整性自2009年起，增值稅由最初的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型。消費(fèi)型增值稅特性主要指采購(gòu)的固定資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但是，截至到目前為止，真正實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的只有機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)來(lái)說(shuō)，例如土地轉(zhuǎn)讓、建設(shè)物應(yīng)用等，都不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這主要是由于不動(dòng)產(chǎn)征收的稅種是營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)將不動(dòng)產(chǎn)納入到增值稅收的范疇中，在進(jìn)行流轉(zhuǎn)抵扣時(shí)，就構(gòu)建了一個(gè)良性循環(huán)。使得不動(dòng)產(chǎn)稅負(fù)也納入到各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)以及各個(gè)領(lǐng)域中。

二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)收支利要素的影響

(一)收入方面的影響建筑施工企業(yè)收入主要包括：建造合同收入、勞務(wù)收入、材料收入、有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入、處置固定資產(chǎn)收入。在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，施工企業(yè)在進(jìn)行建造合同經(jīng)濟(jì)收入核算時(shí)，需要把其換算成不含有稅負(fù)的收入，這樣在某種程度上，給施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)了影響。根據(jù)工程收入將按照價(jià)稅分離的原則分別確認(rèn)“價(jià)款”和“稅款”，以不含稅價(jià)款確認(rèn)收入，按照11%稅率計(jì)算分析，不含稅收入=含稅收入/(1+11%)，工程合同價(jià)款收入同比下降9.91%，下降幅度十分明顯。

(二)成本方面的影響在落實(shí)“營(yíng)改增”政策以后，在某種程度上，有效的減少了企業(yè)的施工成本。針對(duì)施工企業(yè)而言，在其全部的資產(chǎn)中，占據(jù)比例最多的就是固定資產(chǎn)。而在沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”政策以前，施工企業(yè)只是繳納營(yíng)業(yè)稅收，并且在進(jìn)行固定資產(chǎn)、施工機(jī)械等內(nèi)容采購(gòu)時(shí)，不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣就會(huì)提升施工企業(yè)固定資產(chǎn)采購(gòu)成本，計(jì)提的折舊成本也會(huì)相應(yīng)提升，這就會(huì)給施工企業(yè)結(jié)合時(shí)展對(duì)施工設(shè)備實(shí)現(xiàn)改革換代帶來(lái)負(fù)面影響。隨著“營(yíng)改增”政策應(yīng)用范疇的逐漸增大，施工企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)、施工機(jī)械采購(gòu)時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)一次性進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣可以有效的減少固定資產(chǎn)計(jì)量成本，同時(shí)也會(huì)提升施工企業(yè)在進(jìn)行施工器械采購(gòu)時(shí)的應(yīng)用需求，這樣除了可以提升施工企業(yè)施工效率之外，還能給施工企業(yè)的今后發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

(三)利潤(rùn)方面的影響自從落實(shí)“營(yíng)改增”政策以后，施工企業(yè)由之前營(yíng)業(yè)稅繳納逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惱U納，稅種出現(xiàn)了變化，在某種程度上，給施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)了一定的影響?！盃I(yíng)改增”政策給施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)的影響主要體現(xiàn)在以下方面：施工企業(yè)最初繳納的營(yíng)業(yè)稅包含在價(jià)內(nèi)稅的范疇中，在進(jìn)行所得稅核算時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)所得稅抵扣，這樣可以有效減少施工企業(yè)所得稅的稅負(fù)壓力；在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，由于增值稅收包含在價(jià)外稅的范疇中，在進(jìn)行施工企業(yè)所得稅繳納時(shí)，是不可以進(jìn)行扣除的，因此，這就使得施工企業(yè)在進(jìn)行所得稅核算時(shí)，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，這就使得施工企業(yè)所獲得經(jīng)濟(jì)效益明顯降低。

三、施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后需要制定的對(duì)策

(一)做好施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，減少施工企業(yè)的稅負(fù)水平在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)諸多的影響，其影響不僅是具備積極作用，同時(shí)也有消極作用。所以，施工企業(yè)可以緊抓這次稅務(wù)改革機(jī)遇，全面落實(shí)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，最大程度的降低施工企業(yè)納稅壓力。其具體方式主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，第一，施工企業(yè)需要構(gòu)建迎合“營(yíng)改增”政策的稅務(wù)規(guī)劃流程，保證施工企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)規(guī)劃工作時(shí)，真正做好有章可循、有據(jù)可依，從而減少施工企業(yè)納稅人的納稅壓力。第二，在進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，需要由專業(yè)人員開(kāi)展，因此，施工企業(yè)需要在企業(yè)內(nèi)部挑選出具備高能力、高素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員來(lái)開(kāi)展稅務(wù)規(guī)劃工作，以此來(lái)將稅務(wù)規(guī)劃自身作用進(jìn)行全面發(fā)揮，進(jìn)而減少施工企業(yè)稅收水平。第三，在進(jìn)行施工企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，還要對(duì)其規(guī)劃流程進(jìn)行監(jiān)管和控制，避免由于人為因素的影響，而給施工企業(yè)稅負(fù)的減少帶來(lái)阻礙，進(jìn)而嚴(yán)重約制了施工企業(yè)今后穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

(二)合理選擇施工企業(yè)的供應(yīng)商，減少施工企業(yè)的成本在沒(méi)有落實(shí)“營(yíng)改增”政策以前，因?yàn)槭┕て髽I(yè)包含在營(yíng)業(yè)稅收的范疇中，在進(jìn)行固定資產(chǎn)、施工機(jī)械以及材料等采購(gòu)的過(guò)程中，都不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，一些施工企業(yè)為了降低消耗成本，會(huì)選擇一些小規(guī)模的納稅企業(yè)進(jìn)行物資的采購(gòu)。在落實(shí)“營(yíng)改增”政策以后，施工企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)、施工機(jī)械以及材料等采購(gòu)時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)一次性進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣施工企業(yè)無(wú)論在小規(guī)模納稅人的企業(yè)進(jìn)行物資采購(gòu)，還是在一般納稅人的企業(yè)進(jìn)行物資采購(gòu)，只要具備增值稅專用發(fā)票就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這樣可以有效增加施工企業(yè)物資采購(gòu)的選擇范疇。所以，施工企業(yè)在進(jìn)行物資采購(gòu)時(shí)，不僅需要根據(jù)供貨企業(yè)的信譽(yù)以及資質(zhì)來(lái)合理的選擇，還要選擇抵扣高裸價(jià)低的報(bào)價(jià)，這樣不僅可以有效減少施工企業(yè)施工成本，同時(shí)還能提升施工企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)效益，進(jìn)而給施工企業(yè)的今后發(fā)展打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

(三)開(kāi)展企業(yè)員工專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)工作，提升施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平落實(shí)“營(yíng)改增”政策作為開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作的關(guān)鍵任務(wù)，給施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)水平提出了嚴(yán)格的要求，只有保證財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)能力以及綜合素養(yǎng)的提升，才能確保施工企業(yè)可以順利開(kāi)展財(cái)務(wù)核算以及稅務(wù)統(tǒng)籌工作，進(jìn)而減少施工企業(yè)稅負(fù)壓力，確保施工企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的全面落實(shí)，提升施工企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。要想提升施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)水平，我們可以通過(guò)采用定期對(duì)財(cái)務(wù)工作人員開(kāi)展專業(yè)知識(shí)和技能的方式。施工企業(yè)定期組織財(cái)務(wù)工作人員學(xué)習(xí)新稅務(wù)政策，同時(shí)還要聘請(qǐng)專業(yè)的人員給予專業(yè)性指導(dǎo)。另外，施工企業(yè)還要加大對(duì)財(cái)務(wù)工作人員新稅務(wù)知識(shí)的應(yīng)用訓(xùn)練，提升其思維創(chuàng)新能力，做好財(cái)務(wù)核算宣傳工作，在提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員核算意識(shí)的同時(shí)，還能提升其專業(yè)水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，自從我國(guó)落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，針對(duì)施工企業(yè)而言，不但給其提供了合理設(shè)置稅務(wù)規(guī)劃，減少自身稅務(wù)壓力的機(jī)會(huì)，并且還實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算以及統(tǒng)籌管理，進(jìn)而給企業(yè)今后發(fā)展提供了良好的機(jī)遇。所以，施工企業(yè)需要結(jié)合“營(yíng)改增”的真實(shí)狀況，合理的設(shè)定籌劃方案、財(cái)務(wù)核算方式以及運(yùn)營(yíng)管理措施，在減少施工企業(yè)稅負(fù)壓力的同時(shí)，還能推動(dòng)施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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