導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)師，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

美都教育成立于1997年，總部設(shè)立在新加坡。同年AIA國際會(huì)計(jì)師公會(huì)授權(quán)其成立在中國的辦事處（AIA China Desk ），并于2012年授權(quán)為中國總部（AIA China Office），開展培訓(xùn)、考試等事務(wù)。作為一所外資教育機(jī)構(gòu)，美都教育在上海擁有兩個(gè)教學(xué)園區(qū)和近兩百人的專業(yè)教師及員工團(tuán)隊(duì)。談起這17年來AIA在中國的發(fā)展，陳振祿告訴我們：“1997年，AIA剛進(jìn)入中國時(shí)，只開設(shè)針對(duì)已經(jīng)在職的財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)；2005年，開始針對(duì)全日制大學(xué)在校生以及高中畢業(yè)生進(jìn)行課程輔導(dǎo)，并與上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)一步建立2+1、3+1模式的國際會(huì)計(jì)師資格課程；2009年，AIA與中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CACFO）簽署在中國開展國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合認(rèn)證項(xiàng)目；2012年，AIA國際會(huì)計(jì)師公會(huì)又獲得國家人力資源和社會(huì)保障部教育培訓(xùn)中心的專業(yè)認(rèn)可。我5年前加入AIA，當(dāng)時(shí)只有40多個(gè)員工，僅在上海設(shè)立辦事處，這幾年的發(fā)展非常迅速，現(xiàn)在已經(jīng)擁有200多個(gè)員工，學(xué)員每年也有30%左右的增長?！?/p>

全方位教育體系

目前國內(nèi)引進(jìn)的多家財(cái)會(huì)認(rèn)證中，AIA、ACCA和CIMA為廣大財(cái)務(wù)人員所熟知。這些培訓(xùn)和考試機(jī)構(gòu)均在提高分析問題、解決問題并最終做出決策的能力上對(duì)財(cái)務(wù)工作者有所幫助。其中CIMA偏向于管理會(huì)計(jì)，而AIA與ACCA審計(jì)方面的內(nèi)容偏重較多。

AIA課程大綱涵蓋了會(huì)計(jì)科目的廣義基礎(chǔ)，更加注重會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)踐以及兩者的結(jié)合。AIA課程分為基礎(chǔ)階段（6門）、專業(yè)階段1（6門）和專業(yè)階段2（4門）三個(gè)層級(jí)共16門課程，課程體系涵蓋了工商管理、稅法稅務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)，保證全面系統(tǒng)地讓學(xué)生懂得高端財(cái)務(wù)領(lǐng)域的知識(shí)。陳振祿告訴我們：“對(duì)于在職人員來說，讀完AIA全部16門課并且考試通過之后，可以獲得AIA頒發(fā)的執(zhí)業(yè)資格證書；而對(duì)于應(yīng)屆高中畢業(yè)生或者在校大學(xué)生來說可以在國內(nèi)學(xué)習(xí)完成前兩個(gè)階段的12門課程，同時(shí)達(dá)到海外大學(xué)本科錄取的英語水平要求，可以在多個(gè)國家（英國、美國、澳大利亞、馬來西亞等）的21所知名大學(xué)、11個(gè)熱門專業(yè)中選擇自己的留學(xué)方向。目前AIA和上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)行這一模式合作已長達(dá)10年。我們計(jì)劃在2014年增加更多的留學(xué)國家，給AIA全日制學(xué)員更多的選擇。此外AIA同多個(gè)國內(nèi)大學(xué)，如上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、上海交通大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)及中國人民大學(xué)等開展如專業(yè)合作、課程對(duì)接、學(xué)分互認(rèn)等合作，積極推廣國際財(cái)會(huì)理念，普及國際財(cái)會(huì)知識(shí)，致力于為中國培養(yǎng)具有國際業(yè)務(wù)能力的財(cái)會(huì)人才?！?此外AIA每個(gè)月會(huì)召開針對(duì)會(huì)員和非會(huì)員的CFO論壇，論壇內(nèi)容涵蓋了CFO工作中會(huì)遇到的各種問題，每個(gè)月有數(shù)百名CFO參加此論壇，為學(xué)員提供更多后續(xù)學(xué)習(xí)和交流的機(jī)會(huì)。

通過幾年來不同業(yè)務(wù)線的發(fā)展，AIA不斷拓展在教育培訓(xùn)領(lǐng)域的發(fā)展空間。陳振祿告訴我們：“AIA在課程設(shè)計(jì)方面的定位是國際會(huì)計(jì)，所以我們從課程設(shè)置到后續(xù)的一系列會(huì)員服務(wù)都會(huì)突出‘國際’的概念。比如在課程設(shè)置上，我們課程的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定，現(xiàn)在中國越來越多的企業(yè)都已經(jīng)‘走出去’，所以對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也越來越需要其具備國際會(huì)計(jì)的眼光和能力。這給AIA的快速發(fā)展提供了機(jī)遇?！?/p>

早在2000年，會(huì)計(jì)人才市場已經(jīng)出現(xiàn)供大于求的狀況。一方面是普通財(cái)務(wù)人員工作越來越難找，而另一方面，一些公司對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員求賢若渴，財(cái)務(wù)從業(yè)人員在就業(yè)市場上一頭冷一頭熱的現(xiàn)象非常明顯。與此相對(duì)應(yīng)，類似于AIA這樣的認(rèn)證和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)競爭也在加劇。要想在市場上站穩(wěn)腳跟，不同品牌間都需要有自己的核心競爭力?！癆IA在打造全方位的教育體系的探索道路上從未止步?！标愓竦摫硎荆?013年AIA推出了最新課程，以期擴(kuò)大覆蓋面。同時(shí)堅(jiān)持將國際化理念普及給每一位學(xué)員。陳振祿說，使得財(cái)務(wù)人員“能夠進(jìn)一步熟悉企業(yè)管理準(zhǔn)則的詳細(xì)條款，提早發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的管理隱患；進(jìn)一步了解企業(yè)管理問題的深層次原因，遵照企業(yè)管理準(zhǔn)則，施行正確的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略”是財(cái)會(huì)培訓(xùn)課程目的之所在。

實(shí)戰(zhàn)型人才培養(yǎng)

在多年從事教育培訓(xùn)事業(yè)的陳振祿看來，人才的培養(yǎng)除了基礎(chǔ)知識(shí)傳授之外更重要的是能力的培養(yǎng)：“我一直以來都是在教育領(lǐng)域工作，深知財(cái)務(wù)人才的社會(huì)需求量非常大，而現(xiàn)在中國的財(cái)務(wù)從業(yè)人員需要提升的方面還很多，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)該更注重提升財(cái)務(wù)從業(yè)人員的整體素質(zhì)和能力?！?/p>

無論是越來越多“走出去”的中國本土企業(yè)，還是大量的在華外企，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的要求已經(jīng)提升到了新的層面。無障礙的語言交流能力、外向型的部門協(xié)作能力和國際化視野，幾乎成了新晉CFO們的“標(biāo)配硬件”。AIA的課程設(shè)置中采取了雙語的授課方式和以英文為主的教材及考試。在AIA的培訓(xùn)體系中，注重實(shí)踐是一大特色?！皞鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)工作人員更多的是在做數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和報(bào)表，發(fā)現(xiàn)問題也并不太會(huì)去主動(dòng)發(fā)問，而我們更希望學(xué)員無論是面對(duì)部門經(jīng)理還是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，都要學(xué)會(huì)發(fā)問和溝通的方式?！标愓竦摻榻B道。在AIA課程體系三部分中，基礎(chǔ)課程階段，基礎(chǔ)知識(shí)占比為70%，實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用部分占比30%；專業(yè)階段1，實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用部分占比到50%；專業(yè)階段2，實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用的部分高達(dá)75%。這種案例分析的教學(xué)方式也使得學(xué)員在學(xué)習(xí)中就可以不斷積累工作經(jīng)驗(yàn)。

篇2

注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮越來越重要的作用，為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這此法律責(zé)任條款散見于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定中。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”。《公司法》第二百一十九條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書”?！蹲C券法》第一百八十二條規(guī)定“為股票的發(fā)行或上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”?！蹲C券法》第一百八十九條規(guī)定：“社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款。”《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證證書”《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格”。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個(gè)司法解釋，即法函[1996]56號(hào)、法釋[1997]10號(hào)、法釋[1998]13號(hào)和最近出臺(tái)的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。前三個(gè)司法解釋文件是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對(duì)如何確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說明，這三個(gè)文件是針對(duì)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》是對(duì)《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實(shí)，但規(guī)定了對(duì)虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任必然受到這個(gè)司法解釋的約束。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法追究刑事責(zé)任?！缎谭ā返诙俣艞l規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金；前款規(guī)定人員如索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。

2001年4月《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對(duì)《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；（2）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時(shí)該案件追訴標(biāo)準(zhǔn)對(duì)《刑法》第二百二十九條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實(shí)案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，出具的證明文件有重大失實(shí)的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。

二。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問題

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款，我們可以看出目前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下問題：

1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。

《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》強(qiáng)調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定要求，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果地與實(shí)際情況不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實(shí)際結(jié)果與實(shí)際情況來判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定，而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實(shí)際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)較為重要的問題。

2.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》的疑問。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。這些法律都明確闡明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。但是最高人民法院卻一紙通知，將由最高立法機(jī)關(guān)所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮，而且還設(shè)置了前提條例。法院不僅不履行應(yīng)盡的法律義務(wù)，還將皮球踢給證監(jiān)會(huì)，以證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個(gè)規(guī)定不僅對(duì)證券市場的欺詐案件判決不利，也不利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定問題。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對(duì)第三者承擔(dān)法律責(zé)任，《刑法》中也明確提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要為“故意”和“重大過失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是目前卻無如何區(qū)分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的絕對(duì)數(shù)：故意提供虛假證明文件給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；重大失實(shí)的，造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的，都應(yīng)被追訴。這些規(guī)定沒有損失的相對(duì)百分?jǐn)?shù)，這就沒有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。

4.《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位問題。

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，由財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的，應(yīng)屬于部門規(guī)章?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該是目前判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。另外根據(jù)國外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》闡述了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一定的保護(hù)作用。但是在實(shí)際中法官很少將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》作為判決依據(jù)，一方面是由于法官們不了解《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，另一方面是由于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》畢竟是部門規(guī)章委等級(jí)的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相提并論。

5.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定問題。

雖然法律規(guī)定了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰，但是目前沒有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)外對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)識(shí)是不同的。會(huì)計(jì)行業(yè)外的人士認(rèn)為只要財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)及結(jié)果不符，就是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)行業(yè)人員認(rèn)為，只要按會(huì)計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，得出的財(cái)務(wù)報(bào)告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。即使這個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與事實(shí)、結(jié)果不符，因?yàn)槠髽I(yè)中出現(xiàn)的許多舞弊，并不是會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能發(fā)現(xiàn)的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)，應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)責(zé)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

三。相應(yīng)的解決思路

為了更有效規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)報(bào)告使用者的權(quán)益，同時(shí)也為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)采取如下措施：

1.完善我國目前現(xiàn)有的法律規(guī)定

（1）協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同。

（2）為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理承擔(dān)刑事責(zé)任，應(yīng)建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，在損失絕對(duì)數(shù)額的基礎(chǔ)上增加相對(duì)比例數(shù)，損失的相對(duì)比例數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額或營業(yè)收入等數(shù)據(jù)。

（3）另外根據(jù)國外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中所闡述的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等更高等級(jí)的法律中。

（4）建立“普通過失”、“重大過失”、“故意”和什么是“虛假財(cái)務(wù)報(bào)告”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主管部門財(cái)政部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)和立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)盡量協(xié)調(diào)、反映，使我國目前的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定更完善，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。

2.大行業(yè)宣傳和行業(yè)處罰，樹立嚴(yán)格執(zhí)業(yè)的觀念。

目前有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟中，有很大部分是和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身法律意識(shí)淡薄，不嚴(yán)格按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)業(yè)有關(guān)。因此，中注協(xié)應(yīng)努力宣傳按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì)的重要性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)格檢查，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度。

作者：陳益龍?zhí)旖蜇?cái)經(jīng)學(xué)院MBA研究生畢業(yè)

聯(lián)系電話：0592-2067746，2066731

地址：廈門市鼓浪嶼鼓新路58號(hào)

篇3

乙方：***（受聘方）（本職工作單位：*****，職務(wù)：會(huì)計(jì)）

甲乙雙方已相互介紹了涉及本合同主要內(nèi)容的有關(guān)情況，在自愿平等和相互信任的基礎(chǔ)上，簽定本合同，以便共同遵守。

第一條乙方自愿到甲方從事兼職會(huì)計(jì)師工作，甲方?jīng)Q定聘乙方為兼職會(huì)計(jì)師。

第二條乙方的聘任職務(wù)是俱樂部兼職會(huì)計(jì)師，其工作范圍為上級(jí)工會(huì)所規(guī)定的文化事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

第三條甲方的權(quán)利和義務(wù)

甲方在本合同有效期內(nèi)，可行使以下權(quán)利：

1．為乙方安排財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，分配任務(wù)；

2．監(jiān)督檢查乙方工作情況；

3．在乙方工作成績突出或?qū)銟凡坑兄卮筘暙I(xiàn)時(shí)，給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)乙方工作中發(fā)生的違章違紀(jì)行為，予以處罰；

甲方須履行的義務(wù)：

1．使乙方及時(shí)獲取勞動(dòng)報(bào)酬；

2．使乙方合理享受俱樂部規(guī)定的待遇；

3．為乙方履行職務(wù)提供一定的工作條件；

4．依法維護(hù)乙方在履行職務(wù)時(shí)的合法權(quán)益；

5．為乙方參加路局工會(huì)有關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)更新學(xué)習(xí)提供條件。

第四條乙方的權(quán)利和義務(wù)

在本合同有效期內(nèi)，乙方有以下權(quán)利：

1．依法履行會(huì)計(jì)師職務(wù)；

2．獲取勞動(dòng)報(bào)酬；

3．對(duì)俱樂部的管理工作提出建議和批評(píng)；

4．依上級(jí)機(jī)關(guān)規(guī)定的條件參加財(cái)會(huì)協(xié)會(huì)活動(dòng)和俱樂部的各項(xiàng)文體活動(dòng)；

5．辭職（須提前三個(gè)月提出書面申請(qǐng)）。

乙方須履行的義務(wù)：

1．遵守俱樂部的各項(xiàng)規(guī)章制度，接受俱樂部的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，服從工作安排；

2．在履行會(huì)計(jì)師職務(wù)時(shí)，不得違反國家法律和違背職業(yè)道德；

3．不得從事有損于俱樂部聲譽(yù)的活動(dòng)，嚴(yán)禁泄漏俱樂部的秘密和有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失和泄密，承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任；

4．管理愛護(hù)好甲方的有關(guān)財(cái)產(chǎn)和設(shè)備，下班要關(guān)閉好門窗、水、電，保證安全。如由于自身疏于管理造成財(cái)產(chǎn)損失，承擔(dān)賠償責(zé)任；

5．不斷提高自己的實(shí)際工作能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)；

6．自行承擔(dān)人身安全責(zé)任。

第五條勞動(dòng)報(bào)酬和福利待遇：

1、甲方每季度付給乙方基本報(bào)酬600元，在季度財(cái)務(wù)報(bào)表完成后，支付報(bào)酬。

2、因工作需要，經(jīng)主任同意，到外地出差時(shí)，出差補(bǔ)助執(zhí)行鐵路局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

第六條合同的變更和解除

在下列情況下，俱樂部有權(quán)單方解除合同：

1．應(yīng)聘會(huì)計(jì)師違反俱樂部規(guī)章制度，不積極履行義務(wù)，經(jīng)勸阻不改時(shí)；

2．應(yīng)聘會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反工作紀(jì)律或違背職業(yè)道德；

3．應(yīng)聘會(huì)計(jì)師因違法亂紀(jì)被撤銷會(huì)計(jì)師資格；

4．應(yīng)聘會(huì)計(jì)師因其他原因不宜繼續(xù)履行職務(wù)時(shí)。

在下列情況下，合同自行解除：

1．應(yīng)聘會(huì)計(jì)師因工作需要調(diào)離麻城；

2．應(yīng)聘會(huì)計(jì)師因病或人身意外事故無法繼續(xù)履行職務(wù)2個(gè)月；

3．一個(gè)月無故不做帳；

4．俱樂部被撤銷。

在下列情況下，合同可以變更：

1．雙方協(xié)商之；

2．因國家政策法令發(fā)生變化時(shí)。

第七條合同解除后一個(gè)月內(nèi)，乙方須立即交出有關(guān)文件，案卷材料和財(cái)務(wù)的各種檔案，并辦理業(yè)務(wù)交接手續(xù)停止履行會(huì)計(jì)師職務(wù)。

第八條合同期限

本合同有效期為2年，從合同簽字生效之日起至2006年12月31日止，合同期滿時(shí)，雙方可以另行辦理續(xù)簽事宜。

篇4

[關(guān)鍵詞]審計(jì)獨(dú)立性；影響因素；建議

獨(dú)立審計(jì)是資本市場發(fā)展的基本制度之一?！秶鴦?wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》明確要求促進(jìn)資本市場中介服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展，提高執(zhí)業(yè)水平。獨(dú)立審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀公正的基本前提。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就很難做到客觀公正，其提供的信息也就缺乏可信度。而當(dāng)信息的使用者、投資者及社會(huì)公眾使用了其信息，就可能做出錯(cuò)誤的決策，同時(shí)也會(huì)造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，影響市場經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)其發(fā)表正確的意見和做出正確的結(jié)論，以及在維護(hù)有關(guān)人士經(jīng)濟(jì)利益免遭損失方面起著重要的作用。近年來，隨著上市公司造假大案的相繼曝光，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)事件紛紛浮出水面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性倍受質(zhì)疑。本文試圖通過分析影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的各種因素并提出一些建議，以維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。

一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

(一)獨(dú)立審計(jì)的自愿性需求不足

在我國，審計(jì)服務(wù)的最大需求者是政府部門，而不是政府以外的各種利益相關(guān)者。但是，政府部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證質(zhì)量的關(guān)注程度要低于其他利益相關(guān)者，因?yàn)槠渌嫦嚓P(guān)者需要依據(jù)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表作出決策，風(fēng)險(xiǎn)和收益由自己承擔(dān)；政府部門作為非人格主體，其決策的風(fēng)險(xiǎn)和收益最終轉(zhuǎn)嫁給其他利益相關(guān)者，其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注是間接的和派生的，是建立在其他利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)注的基礎(chǔ)之上，關(guān)注審計(jì)質(zhì)量缺乏內(nèi)在動(dòng)力，而只是將審計(jì)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。因此，以政府部門作為主要需求者的審計(jì)市場缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高度關(guān)注。而對(duì)審計(jì)部門來說，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位具有經(jīng)濟(jì)上的依賴性。審計(jì)人是審計(jì)師的衣食父母，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果堅(jiān)持正義，保持其公正的態(tài)度，抵御客戶的壓力而出具客觀的審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能會(huì)因?yàn)榭蛻舾钠杆嘶蚋鼡Q會(huì)計(jì)事務(wù)所，從而使其會(huì)計(jì)事務(wù)所蒙受經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，審計(jì)部門為了獲得生存空間，甚至不惜通過向某些業(yè)務(wù)單位支付介紹費(fèi)、回扣等手段來取得業(yè)務(wù)，這就很難保證審計(jì)的獨(dú)立性。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷

在直接審計(jì)委托模式下，包括企業(yè)所有者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和經(jīng)營者三方。企業(yè)所有者是委托人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)人，經(jīng)營者是被審計(jì)人，三者身份明確，形成相互制衡的審計(jì)關(guān)系。作為審計(jì)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于作為委托人的所有者和作為被審計(jì)人的經(jīng)營者，從而保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

隨著股份制的高度發(fā)展，公司股權(quán)越來越分散，審計(jì)采取直接委托模式已經(jīng)不現(xiàn)實(shí)，間接審計(jì)委托模式成為股份制發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。在我國現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)中，大股東“一股獨(dú)大”但卻“虛設(shè)”，財(cái)產(chǎn)所有者無論是大股東還是中小股東都處于缺位狀態(tài)而無法做現(xiàn)實(shí)的審計(jì)委托人。上市公司的真正控制權(quán)大多由集團(tuán)公司高層掌握，并成了真正的審計(jì)委托人，審計(jì)業(yè)務(wù)合同經(jīng)常在管理當(dāng)局和審計(jì)師之間簽定，股東通過權(quán)投票或干脆放棄投票權(quán)，將雇傭、聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及支付審計(jì)師薪酬的決策權(quán)交給了管理當(dāng)局。這一現(xiàn)實(shí)使得審計(jì)委托人與被審計(jì)人審計(jì)委托關(guān)系扭曲為注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受經(jīng)營管理者的委托對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)委托人可以通過選聘和審計(jì)付費(fèi)來對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施壓，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性遭到破壞。

(三)非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展

允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)企業(yè)提供納稅申報(bào)、管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度地介入被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，從而影響到審計(jì)的獨(dú)立性。而且，非審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，一般要用客戶的經(jīng)營成果來衡量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，往往會(huì)自覺不自覺地站在客戶一邊。安然事件之前，安達(dá)信為安然公司提供服務(wù)的年收入為5200萬美元，其中審計(jì)服務(wù)收入為2500萬美元，管理咨詢及其他服務(wù)費(fèi)用為2700萬美元，非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入超過審計(jì)業(yè)務(wù)的收入。更有甚者安然公司有不少高級(jí)職員是原安達(dá)信的雇員，甚至連首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和發(fā)展部副總經(jīng)理也是從安達(dá)信聘用的。安然與安達(dá)信的“完美結(jié)合”使他們儼然成為經(jīng)濟(jì)利益共同體。巨大的商業(yè)利益使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位漸行漸近。這樣，審計(jì)獨(dú)立性就更難保證了。

(四)審計(jì)市場競爭的激烈

在審計(jì)市場中，本應(yīng)由審計(jì)師之間的競爭演變?yōu)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競爭。由于審計(jì)市場總量有限，劃分不均衡，導(dǎo)致市場競爭激烈。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的確是一個(gè)競爭激烈的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否競爭到較多的客戶，關(guān)系到其生存和發(fā)展。當(dāng)前，我國審計(jì)市場存在眾多規(guī)模較小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制及自律機(jī)制不健全的事務(wù)所。載至2002年底，全國共有4403家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中只有71家具有證券、期貨審計(jì)資格。這些中小事務(wù)所往往違反市場規(guī)則，支付傭金，殺價(jià)競爭，低價(jià)攬客。有的甚至為了獲取不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益置客戶的信用度不顧，冒險(xiǎn)承攬業(yè)務(wù)。據(jù)2002年在深圳、河南、北京開展的一份相關(guān)的問卷調(diào)查可知，在被調(diào)查的審計(jì)人員中約有72%的人員能完成絕大部分審計(jì)程序，只有19%的審計(jì)人員能一絲不茍地完成所有的審計(jì)程序。特別是某些客戶從滿足自身不正當(dāng)利益出發(fā)，常常選擇誠信不高的事務(wù)所為其服務(wù)或?qū)υ峁┓?wù)的事務(wù)所以種種理由進(jìn)行變更威脅，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。市場的無序競爭導(dǎo)致了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師界形成了一種怪圈：規(guī)范執(zhí)業(yè)尋死——被上市公司解聘，不規(guī)范執(zhí)業(yè)找死——被吊銷執(zhí)業(yè)資格。

二、強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性的幾點(diǎn)建議

(一)增加對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自愿性需求

加速股份分配改革，實(shí)施國有股減持，完善公司治理，可以增加對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自愿性需求，規(guī)范委托人、管理層和審計(jì)師的委托關(guān)系，形成有效競爭的審計(jì)市場。加速股份全流通改革，將有助于降低國有股與法人股在企業(yè)中的絕對(duì)控制地位，形成股權(quán)制衡的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，這將提高股東對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求。實(shí)行國有股減持、投資主體多元化和建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)是國有企業(yè)改革的必由之路，而充分透明的財(cái)務(wù)信息披露制度和可靠的財(cái)務(wù)信息是實(shí)現(xiàn)投資主體多元化、建立有效公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。在股權(quán)多元化的基礎(chǔ)上，建立有效公司治理結(jié)構(gòu)將有利于推動(dòng)獨(dú)立審計(jì)的需求，客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)鑒證服務(wù)，這有助于從需求方面推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。

(二)重塑審計(jì)委托模式

為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證職能，必須重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托模式。有關(guān)專家學(xué)者討論，先后出現(xiàn)了證監(jiān)會(huì)或交易所委托模式，即由上市公司付費(fèi)給證監(jiān)會(huì)或交易所，由證監(jiān)會(huì)或交易所來委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司的模式；保險(xiǎn)公司委托模式，即由企業(yè)向保險(xiǎn)公司購買報(bào)表保險(xiǎn)，由保險(xiǎn)公司委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)的模式；審計(jì)委員會(huì)委托的模式，即隨著外部獨(dú)立董事的增加，主要由外部獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的模式。上述模式均不同程度讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系隔離，對(duì)于保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有良好作用。在國外，審計(jì)委員會(huì)模式發(fā)展較快。1978年，美國證券交易委員會(huì)要求所有上市公司必須在其招股說明書中說明，董事會(huì)是否有常設(shè)審計(jì)委員會(huì)。作為對(duì)美國證券交易委員會(huì)的積極反映，同年美國證券交易機(jī)構(gòu)相繼對(duì)上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行規(guī)范。在英國，與上市公司相關(guān)的組織也為審計(jì)委員會(huì)制度的推廣進(jìn)行不懈的努力，較有影響的當(dāng)屬公司治理制度財(cái)務(wù)委員會(huì)，該組織于1992年了卡德伯瑞報(bào)告。報(bào)告建議所有上市公司皆應(yīng)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，倫敦證券交易所基本上采納了卡德伯瑞報(bào)告的建議。在加拿大，上市公司設(shè)置審計(jì)委員會(huì)已成為一種法律規(guī)定。我國在建立審計(jì)委員會(huì)時(shí)，應(yīng)注意考慮審計(jì)委員會(huì)人員的組成，避免審計(jì)委員會(huì)流于形式。委員會(huì)成員應(yīng)有較長的聘用期，聘期內(nèi)不得無故解聘；委員會(huì)成員應(yīng)獲得充分的授權(quán)負(fù)責(zé)主持有關(guān)外部審計(jì)的事物，包括獨(dú)立評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力和服務(wù)質(zhì)量，向股東大會(huì)推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所等事宜。

(三)整合會(huì)計(jì)師事務(wù)所

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)力。大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更強(qiáng)的擔(dān)保能力，即更有能力抵制客戶不許披露欺詐行為的壓力；大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有更多的客戶，大型事務(wù)所能夠在內(nèi)部建立健全的人才培訓(xùn)機(jī)制和質(zhì)量控制系統(tǒng)，有利于保證審計(jì)質(zhì)量；大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還有利于保護(hù)審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，從而有利于通過更好地評(píng)估和控制客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來提高以后審計(jì)質(zhì)量，增加事務(wù)所的利潤。這樣，就避免了規(guī)模過小的事務(wù)所因后續(xù)審計(jì)的不確定性易出現(xiàn)的短期化行為及對(duì)審計(jì)質(zhì)量的損害問題(不愿意投入必要的審計(jì)人力和財(cái)力)，有利于增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性。

(四)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善相關(guān)法規(guī)

要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。應(yīng)著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管，重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)備報(bào)，上下聯(lián)動(dòng)開展行業(yè)互查、公眾舉報(bào)和新聞媒體曝光相結(jié)合的社會(huì)監(jiān)管在內(nèi)的監(jiān)管體系，從而規(guī)范審計(jì)市場競爭。與此同時(shí)，也要完善相關(guān)法規(guī)。完善法規(guī)可從兩方面著手：一方面，修改完善現(xiàn)有法律中有關(guān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容，使相關(guān)法規(guī)易于操作。針對(duì)我國現(xiàn)狀，應(yīng)盡快對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)質(zhì)量作出明確的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)違軌行為的界定提出量化的標(biāo)準(zhǔn)，建立訴訟制度，使會(huì)計(jì)因其違軌行為面臨巨額索賠，提高其造假成本。另一方面，加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)法制化建設(shè)，改善獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。當(dāng)然這也包括獨(dú)立審計(jì)本身的法制化與規(guī)范化。依法治國，將有利于提高審計(jì)的獨(dú)立性，保證公平競爭和審計(jì)質(zhì)量。因《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)獨(dú)立審計(jì)的法律法規(guī)本身與《公司法》、《稅法》、《刑法》等各種法律法規(guī)不銜接，所以應(yīng)盡快完善執(zhí)業(yè)規(guī)范。同時(shí)，應(yīng)盡量消除各級(jí)主管部門和地方政府進(jìn)行企業(yè)包裝上市的動(dòng)因，培養(yǎng)“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)的社會(huì)需求。

(五)時(shí)機(jī)成熟時(shí)考慮審計(jì)與咨詢服務(wù)分開

鑒于公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)為客戶提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，不可避免存在利益沖突，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，不能同時(shí)為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、記賬、納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。當(dāng)管理咨詢收入超過會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的一半以上，應(yīng)考慮審計(jì)與咨詢機(jī)構(gòu)分立。

除了以上措施外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)定期向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交有關(guān)獨(dú)立性的承諾，以合理保證其符合形式獨(dú)立和實(shí)質(zhì)獨(dú)立的要求；加大對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲處力度，提高其違反審計(jì)獨(dú)立性的成本；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)等。

參考文獻(xiàn)：

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我國經(jīng)過改革開放20年的發(fā)展，無論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量，還是審計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量，都具有了一定的規(guī)模，迫切需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)保障他們?cè)诿鎸?duì)可能發(fā)生的巨額索賠訴訟時(shí)，不必獨(dú)自承受巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)最顯著的特點(diǎn)就是向社會(huì)公眾承擔(dān)責(zé)任，包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、雇員、政府等。與其它職業(yè)相比，西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)稱社會(huì)公眾是他們的唯一委托人，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍涉及面之大、風(fēng)險(xiǎn)率之高是眾所公認(rèn)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)與其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中所扮演的角色密不可分，其承擔(dān)著評(píng)估企業(yè)經(jīng)營狀況、評(píng)判企業(yè)資信實(shí)力、提供資信證明等責(zé)任，將給企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營決策、投資者的投資決策及政府政策的制定提供依據(jù)，必須具有公正性、準(zhǔn)確性、客觀性。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。由于保險(xiǎn)法所調(diào)整的是保險(xiǎn)合同當(dāng)事人雙方的民事關(guān)系，因此，我們?cè)谶@里主要討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。

在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間存在著契約關(guān)系，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)不當(dāng)對(duì)委托人人身及財(cái)產(chǎn)損害，可以依據(jù)委托合同追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須履行下列職責(zé)：

1.必須按時(shí)按質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)責(zé)任。會(huì)計(jì)師必須與委托人簽訂雙方協(xié)商、意見一致的業(yè)務(wù)約定書，并按約定的期限完成所受托的業(yè)務(wù)，否則，構(gòu)成違約必須承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

2.保密責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)，使得他能了解和掌握被審計(jì)單位大量的資料和信息，這些機(jī)密一旦外泄，就會(huì)給委托單位造成損失。因此，會(huì)計(jì)師必須為委托人保守秘密，不得將委托人的機(jī)密情況泄漏給第三者或用于私人目的，否則，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

3.疏忽責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事會(huì)計(jì)工作和審計(jì)過程中，沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則工作，存在過失行為，并給委托人造成損失的，要承擔(dān)疏忽責(zé)任。

篇6

第二條申請(qǐng)注冊(cè)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用本辦法。

第三條省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱“省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”）負(fù)責(zé)本地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)及相關(guān)管理工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財(cái)政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書（以下簡稱“注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”）。

第四條具備下列條件之一，并在中國境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)：

（一）參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格；

（二）經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。

第五條注冊(cè)申請(qǐng)人有下列情形之一的，不予注冊(cè)：

（一）不具有完全民事行為能力的；

（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的；

（三）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿2年的；

（四）受吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的處罰，自處罰決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的；

（五）因以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書而被撤銷注冊(cè)，自撤銷注冊(cè)決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿3年的；

（六）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的；

（七）年齡超過70周歲的。

第六條注冊(cè)申請(qǐng)人申請(qǐng)注冊(cè)，應(yīng)當(dāng)通過所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交下列材料：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)申請(qǐng)表（附表1）；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試全科合格證書復(fù)印件；

（三）2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的注冊(cè)申請(qǐng)人從事審計(jì)業(yè)務(wù)2年以上證明表（附表2）；

（四）與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的聘用合同復(fù)印件；

（五）有效身份證件或者身份證明復(fù)印件（外國人應(yīng)當(dāng)提交護(hù)照和簽證復(fù)印件，香港、澳門特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交在香港、澳門特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)的身份證件復(fù)印件和中國出入境行政管理部門發(fā)放的通行證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料）；

（六）有效人事檔案證明或者退休證明復(fù)印件（外國人和香港、澳門特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交由中國勞動(dòng)行政管理部門發(fā)放的就業(yè)證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料）。

經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)文件和符合認(rèn)定或者考核條件的相關(guān)證明，替代前款第（二）項(xiàng)材料。

第七條注冊(cè)申請(qǐng)人和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)，證明人應(yīng)當(dāng)對(duì)證明材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第八條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在受理注冊(cè)申請(qǐng)的辦公場所將申請(qǐng)注冊(cè)應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、準(zhǔn)予注冊(cè)的程序及期限，以及不予注冊(cè)的情形予以公示。

第九條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)收到注冊(cè)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料后，應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行形式審查，并核對(duì)有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對(duì)申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的注冊(cè)申請(qǐng)人，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知其需要補(bǔ)正的全部材料及內(nèi)容。

對(duì)申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式，或者按照要求提交全部補(bǔ)正申請(qǐng)材料的注冊(cè)申請(qǐng)人，應(yīng)當(dāng)受理其注冊(cè)申請(qǐng)。

第十條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受理或者不予受理注冊(cè)申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)申請(qǐng)人出具加蓋本單位專用印章和注明日期的書面憑證。

第十一條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并自受理注冊(cè)申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予注冊(cè)的決定。20個(gè)工作日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個(gè)工作日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知注冊(cè)申請(qǐng)人。

第十二條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向注冊(cè)申請(qǐng)人頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。

省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定之日起20個(gè)工作日內(nèi)，將準(zhǔn)予注冊(cè)的決定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)備案表（附表3）報(bào)送財(cái)政部、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案，抄報(bào)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門（以下簡稱“省級(jí)財(cái)政部門”）并將準(zhǔn)予注冊(cè)人員的名單在全國性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。

第十三條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出不予注冊(cè)決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起15個(gè)工作日內(nèi)書面通知注冊(cè)申請(qǐng)人。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予注冊(cè)的理由，并告知注冊(cè)申請(qǐng)人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十四條財(cái)政部依法對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)。

第十五條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，必要時(shí)可以進(jìn)行實(shí)地檢查。

第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書：

（一）完全喪失民事行為能力的；

（二）受刑事處罰的；

（三）自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的；

（四）以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的。

第十七條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作人員、準(zhǔn)予注冊(cè)的，或者對(duì)不具備申請(qǐng)資格或不符合法定條件的申請(qǐng)人準(zhǔn)予注冊(cè)的，由省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。

第十八條被撤銷注冊(cè)的人員可以重新申請(qǐng)注冊(cè)，但必須符合本辦法第四條規(guī)定條件，并且沒有本辦法第五條規(guī)定所列情形。

第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注銷注冊(cè)：

（一）依法被撤銷注冊(cè)，或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的；

（二）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的。

第二十條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將注銷注冊(cè)的決定抄報(bào)財(cái)政部和所在地的省級(jí)財(cái)政部門、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)將注銷注冊(cè)人員的名單在全國性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。

第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條規(guī)定，由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。

財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國行政處罰法》及有關(guān)規(guī)定實(shí)施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

篇7

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試實(shí)際上是一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試，主要的工作是審計(jì)而非簡單的會(huì)計(jì)?？荚嚭细癫捎冒俜种疲话闱闆r下60分為合格分?jǐn)?shù)線，不設(shè)數(shù)量和比率的限制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是很有分量的一個(gè)認(rèn)證，之所以有分量就是因?yàn)樗y考。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是中國國內(nèi)會(huì)計(jì)最高的資質(zhì)，考試成立至今18年，全國僅有15余萬注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

考試的特點(diǎn)是:起點(diǎn)較高，要求大專以上學(xué)歷才能報(bào)考；門數(shù)較多，目前共有6個(gè)科目的考試；難度較大，單科及格率約為百分之15。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已成為國內(nèi)聲譽(yù)最高的執(zhí)業(yè)資格考試之一。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力

一、會(huì)計(jì)舞弊概述

會(huì)計(jì)舞弊是指企業(yè)在對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告中，處于企業(yè)政治或者經(jīng)濟(jì)利益考慮，故意或者輕率地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息漏列或者虛假偽造，進(jìn)而使得企業(yè)所出具的會(huì)計(jì)報(bào)告具有較大的誤導(dǎo)性，對(duì)于企業(yè)的投資者科學(xué)合理的投資決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的不利影響的一系列會(huì)計(jì)行為。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，盡管會(huì)計(jì)舞弊在法律概念上范圍和內(nèi)容比較寬泛，但是其關(guān)注的重點(diǎn)主要是圍繞舞弊性會(huì)計(jì)信息以及企業(yè)資產(chǎn)盜用等情況，因?yàn)檫@些情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的錯(cuò)報(bào)。也就是說，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊主要是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況而故意進(jìn)行的錯(cuò)誤性表達(dá)和陳述，依靠信息披露以及數(shù)字報(bào)表的故意省略或者虛假陳述來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行欺騙和誤導(dǎo)。

企業(yè)管理者實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊最主要的目的是獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，有目的性、針對(duì)性以及計(jì)劃性地對(duì)會(huì)計(jì)核算真實(shí)性原則進(jìn)行違背，并進(jìn)一步違反國家相關(guān)法律、政策、法規(guī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息真實(shí)性喪失。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力分析

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行有效識(shí)別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職能。正是由于人的有限理性以及會(huì)計(jì)契約所具有的不完全性特征，使得企業(yè)管理者在管理過程中存在著較多的機(jī)會(huì)主義行為，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊。為了有效彌補(bǔ)會(huì)計(jì)契約中所存在的信息不完全性，保障會(huì)計(jì)管理功能的順利實(shí)現(xiàn)，在管理過程中引入了審計(jì)契約，以此來切實(shí)減輕企業(yè)經(jīng)營者的機(jī)會(huì)主義行為。從本質(zhì)上講，審計(jì)契約的產(chǎn)生主要是由于會(huì)計(jì)契約所具有的不完全性引發(fā)管理者出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為，并在此基礎(chǔ)上導(dǎo)致了社會(huì)對(duì)于審計(jì)的需求。為了有效降低會(huì)計(jì)契約本身所具有的不完全性，有必要引入審計(jì)，實(shí)現(xiàn)防止以及規(guī)避會(huì)計(jì)舞弊的目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為實(shí)施有效的監(jiān)督管理。上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高自身的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)并報(bào)告企業(yè)管理者所實(shí)施的會(huì)計(jì)舞弊行為的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中能否發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層的會(huì)計(jì)舞弊行為在很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有專業(yè)勝任能力，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力跟其審計(jì)的獨(dú)立性之間也具有密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系?？偟膩碇v，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力高低同時(shí)跟注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)工作的獨(dú)立性大小具有直接的關(guān)聯(lián)關(guān)系。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)獨(dú)立性都比較高的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所具備的企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力才會(huì)處于比較高的水平。相反地，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力以及獨(dú)立性水平有一個(gè)方面水平比較低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力都會(huì)受到很大的影響和制約。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力影響因素分析

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來講，其會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力的大小受到多重因素的影響，既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。結(jié)合我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展實(shí)踐，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中具有明顯行業(yè)專長的事務(wù)所比例還比較低，這也表明我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體行業(yè)水平還需要進(jìn)一步提升。不過需要說明的是，盡管我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長水平還不夠高，但是近些年來水平提升的幅度比較大。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)具備了比較高的行業(yè)專長，并逐漸形成了自己的專業(yè)品牌。

要研究和分析影響我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力的因素，就要在分析和把握我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長特征以及發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)勝任能力內(nèi)部以及外部層次上進(jìn)行分析。從實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長的主要影響因素，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的學(xué)歷水平對(duì)于舞弊識(shí)別勝任能力的作用并不十分明顯。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)以及學(xué)歷水平等都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長產(chǎn)生正面的影響。同時(shí)，具有較高學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師伴隨著自身從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累，其學(xué)歷水平在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的行業(yè)專長就能夠得到有效發(fā)揮。

除此之外，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部影響因素來分析，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)、特定行業(yè)的人員資金投入、行業(yè)的競爭程度、客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜性以及審計(jì)地域性等方面都跟會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)特長具有正面關(guān)系。

另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性也在很大程度上影響著會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力。站在博弈理論的角度進(jìn)行分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性水平是各方力量相互博弈的結(jié)果，并且這一結(jié)果會(huì)隨著力量對(duì)比的變化而出現(xiàn)變化，它不是靜止的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。結(jié)合我國的實(shí)際情況，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)管理層具有一定的經(jīng)濟(jì)依賴性，但是審計(jì)不獨(dú)立所造成的負(fù)面影響也會(huì)對(duì)其聲譽(yù)造成傷害，同時(shí)審計(jì)環(huán)境對(duì)于審計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的監(jiān)督約束作用也需要進(jìn)一步強(qiáng)化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中所表現(xiàn)出的審計(jì)獨(dú)立性跟專業(yè)能力之間的背離反映的是審計(jì)師重視自身聲譽(yù)選擇優(yōu)質(zhì)審計(jì)客戶的結(jié)果。在審計(jì)獨(dú)立性博弈中，會(huì)涉及到公司管理層、市場力量、中小股東力量、法治力量以及監(jiān)督管理力量等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)被審計(jì)單位管理者經(jīng)濟(jì)賄賂時(shí)會(huì)喪失一定的審計(jì)獨(dú)立性，并且喪失程度伴隨著經(jīng)濟(jì)賄賂金額增加而增加。對(duì)于公司的中小股東來講，主要是依靠信譽(yù)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的約束，審計(jì)獨(dú)立性會(huì)隨著信譽(yù)成本提高而增加。

四、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力的建議措施

一是進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)公司內(nèi)部控制缺陷的關(guān)注。內(nèi)部控制的建立和實(shí)施對(duì)于降低公司會(huì)計(jì)舞弊行為具有重要的正面作用，如果公司內(nèi)部控制失效或者內(nèi)部控制存在著嚴(yán)重的缺陷就會(huì)導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)舞弊的可能性增加，必然會(huì)進(jìn)一步加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)資源有效的情況下，公司內(nèi)部控制缺陷必然會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中分散資源，進(jìn)而降低了自身識(shí)別公司會(huì)計(jì)舞弊的能力。正是基于此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過程中需要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制情況，確定其內(nèi)部控制制度是否健全，能否得到貫徹落實(shí)，及時(shí)了解和把握內(nèi)部控制缺陷可能帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部控制缺陷及其風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上將審計(jì)資源集中于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，切實(shí)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力。

二是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能培訓(xùn)，尤其是公司內(nèi)部控制業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。只有掌握和了解公司內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和流程、標(biāo)準(zhǔn)才能夠在審計(jì)中及時(shí)查找出公司內(nèi)部控制中所存在的缺陷，并采取針對(duì)性的審計(jì)方式和手段，明確審計(jì)重點(diǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身專業(yè)技能培訓(xùn)，尤其是內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)。同時(shí)，由于內(nèi)部控制所涉及到的內(nèi)容比較多，問題也比較復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制問題的研究和分析，以此來切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力。

三是強(qiáng)化跟被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)之間的溝通和交流。對(duì)于公司內(nèi)部控制來講，內(nèi)部審計(jì)是其中的一項(xiàng)重要組成部分，同時(shí)也是內(nèi)部控制的一種特殊形式和手段。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量在很大程度上決定著公司內(nèi)部控制的效益和效率。內(nèi)部審計(jì)由于自身的特殊地位，對(duì)于公司的情況比較熟悉，同時(shí)在審計(jì)中積累的經(jīng)驗(yàn)也比較豐富，所以能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)公司自身在內(nèi)部控制中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。與公司內(nèi)部審計(jì)相對(duì)應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)對(duì)于被審計(jì)單位的情況相對(duì)比較陌生，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中積極主動(dòng)跟被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行必要的溝通和聯(lián)系，盡可能多地以最小的成本掌握被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況，并在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)確找出內(nèi)部控制缺陷以及由此造成的管理風(fēng)險(xiǎn)和舞弊行為，切實(shí)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力。

四是強(qiáng)化被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和落實(shí)。健全完善的內(nèi)部控制制度不僅有助于強(qiáng)化企業(yè)改進(jìn)其經(jīng)營管理的科學(xué)性，同時(shí)也可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供了必要的操作標(biāo)準(zhǔn)和參考，進(jìn)而對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力具有積極作用。所以，從這個(gè)角度上講，企業(yè)建立健全完善的內(nèi)部控制制度，并加以嚴(yán)格貫徹落實(shí)既能夠完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動(dòng)企業(yè)科學(xué)化管理水平，同時(shí)也有助于提升審計(jì)獨(dú)立性，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力。

參考文獻(xiàn)：

篇9

[關(guān)鍵詞]存貨；審計(jì)技巧

一、做好溝通和交流，明確存貨盤點(diǎn)的責(zé)任劃分

審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。在實(shí)際工作中，不少被審計(jì)單位不理解，總愛講，我們的存貨就在那里放著，你們想盤點(diǎn)你們盤去。出現(xiàn)這種情況的原因，主要是對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分不清，雙方缺乏有效的溝通。定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，不僅是會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例對(duì)企業(yè)的要求，也是企業(yè)內(nèi)部管理的需求。建立健全內(nèi)部控制度，確保資產(chǎn)安全完整，是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性管理工作；對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，是落實(shí)內(nèi)部控制制度和檢查企業(yè)管理制度是否有效的重要舉措。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)前，與被審計(jì)單位做好溝通，提請(qǐng)對(duì)方制定有效的資產(chǎn)管理制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，確保資產(chǎn)安全完整，分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，明確審計(jì)工作作用及意義，配合完成審計(jì)工作。

二、進(jìn)行合理性分析，查找可能存在的存貨異常

根據(jù)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，追查至總賬、分類明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬(含原材料明細(xì)賬)，了解被審計(jì)單位存貨具體特點(diǎn)、分布狀況，然后進(jìn)行合理性分析。某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)成品全部存放在面積約1200平方米的備用車間，在對(duì)該單位2009年會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表追查至產(chǎn)成品明細(xì)賬顯示，期末產(chǎn)成品金額445萬元，數(shù)量為742噸。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析認(rèn)為，742噸產(chǎn)成品，用載重20噸的大卡裝運(yùn)需要30多輛，全部存放在該單位倉庫根本堆放不下。經(jīng)核對(duì)該單位倉庫部門出入庫手續(xù)，發(fā)現(xiàn)該單位財(cái)務(wù)部門對(duì)部分已出庫產(chǎn)成品未記錄和反映。該單位財(cái)務(wù)人員承認(rèn)，其中150噸產(chǎn)成品已銷售有關(guān)單位，因未收到貨款、未開具銷售發(fā)票，未作銷售處理；另有240噸由該單位設(shè)置的銷售機(jī)構(gòu)保管并負(fù)責(zé)銷售，已銷售25噸。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地監(jiān)盤，情況屬實(shí)，要求該單位按不同存放地點(diǎn)分別設(shè)立庫存商品明細(xì)賬，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)。

三、核對(duì)不同部門記錄，查找部門之間的記錄差異

一般來說，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的存貨記錄有數(shù)量、金額，與總額、財(cái)務(wù)報(bào)表一致，反映的情況可能沒有倉庫部門及時(shí)、準(zhǔn)確，倉庫部門的實(shí)物資產(chǎn)比較及時(shí)、準(zhǔn)確，但相關(guān)記錄可能未反映金額或金額不準(zhǔn)確，兩者產(chǎn)生差異的可能性很大。可能存在差異的主要情況是：實(shí)物資產(chǎn)入庫已領(lǐng)用或銷售，倉庫部門期末記錄實(shí)物資產(chǎn)為0，財(cái)務(wù)部門因未收到進(jìn)貨發(fā)票，未暫估入庫，賬面出現(xiàn)負(fù)數(shù)；部分退貨已入庫，倉庫部門己入賬，財(cái)務(wù)部門無退貨手續(xù)無法入賬：不同規(guī)格的庫存商品串號(hào)，兩部門記錄不一致；作為樣品和寄售的庫存商品，倉庫部門已入賬，財(cái)務(wù)部門未入賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過核對(duì)財(cái)務(wù)部門與倉庫部門原材料、庫存商品明細(xì)分類賬，分析可能產(chǎn)生差異的原因，確定存貨真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核對(duì)某配件生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門原材料明細(xì)分類賬發(fā)現(xiàn)，某原材料數(shù)量、金額為負(fù)數(shù)，原因是該原材料已領(lǐng)用，因未取得進(jìn)貨發(fā)票，故未作驗(yàn)收入庫。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位對(duì)該原材料暫估入庫，增加存貨和應(yīng)付賬款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)成品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某種產(chǎn)成品近2年來～直在賬面上反映，到企業(yè)倉庫核對(duì)該產(chǎn)成品時(shí)，倉庫管理人員新接手時(shí)間不到3個(gè)月，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了倉庫管理人員交接表，交接表并無上述產(chǎn)成品。這時(shí)財(cái)務(wù)人員才吐露實(shí)情，1年前企業(yè)進(jìn)行改制，上述產(chǎn)成品實(shí)物已作報(bào)廢處理，為了少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅，一直未進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

四、核對(duì)、查實(shí)大額、滯銷存貨，關(guān)注其是否確實(shí)存在

在審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位大額、長期未銷售的存貨應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，首先盤查該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在，其次關(guān)注該項(xiàng)資產(chǎn)是否為陳舊、過時(shí)、損壞，對(duì)存貨價(jià)值是否產(chǎn)生影響，考慮是否對(duì)審計(jì)報(bào)告意見類型產(chǎn)生影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某醫(yī)療器械銷售企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位庫存商品中1臺(tái)單價(jià)為78萬元醫(yī)療器械庫存3年未作銷售。該單位流動(dòng)資產(chǎn)周圍較快，毅然資金緊張，一般情況下先有買家后，才購進(jìn)貨款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所購進(jìn)貨款不可能存放3年之久，經(jīng)詢問該單位財(cái)務(wù)人員得知，該醫(yī)療器械為專門為一醫(yī)院訂購，購進(jìn)后直接銷售到醫(yī)院，銷售價(jià)格126萬元，雙方約定分2期收款，第1筆款項(xiàng)63萬元已收到，未開具銷售發(fā)票，所收款項(xiàng)已計(jì)入預(yù)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

五、采用分析性復(fù)核方法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，尋找和發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成品是否存在異常以及異常原因

一個(gè)生產(chǎn)技術(shù)穩(wěn)定的企業(yè)，其產(chǎn)品消耗定額相對(duì)穩(wěn)定，產(chǎn)品成本變動(dòng)是有規(guī)律的，隨著原材料漲價(jià)和人員工資上漲，單位產(chǎn)品成品上升是正常的，如果單位成本材料消耗量大幅度上升則一定是異常的。某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本情況如下：

2009年度單位A產(chǎn)品生產(chǎn)成本比上年增加31.21％，其中：人工費(fèi)增長15.93％，主要是人員工資增加所致，制造費(fèi)用增長25.21％主要原因是車間管理人員增加和新購機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊所致。原材料成本增長40.89％，其中因原材料消耗量增加引起成本增加所占比例25.82％，因原材料價(jià)格上漲引起成本增加所占比例15.07％。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)當(dāng)期購進(jìn)原材料價(jià)格，上升幅度基本吻合；在生產(chǎn)工藝無重大變化情況下，原材料消耗量增加引起單位成本較大幅度增加屬于異常情況。經(jīng)查找原因，該單位2009年度部分外銷原材料未入賬，材料成本計(jì)入產(chǎn)品成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位按稅法規(guī)定計(jì)繳稅金、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

六、如何做好存貨監(jiān)盤程序

存貨監(jiān)盤是驗(yàn)證存貨是否存在的最有效辦法，針對(duì)不同的單位、不同種類存貨應(yīng)采取不同的監(jiān)盤方式。對(duì)于企業(yè)規(guī)模較小、存貨種類較少的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)與被審計(jì)單位協(xié)商溝通，可選擇在外勤工作時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤和抽查，以適當(dāng)節(jié)約工作時(shí)間，提高工作效率，如對(duì)商品流通企業(yè)的車輛、大型設(shè)備，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房的監(jiān)盤；對(duì)于企業(yè)規(guī)模較大、存貨種類較多的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位在接近財(cái)務(wù)報(bào)表目前后進(jìn)行盤點(diǎn)，審計(jì)人員參與盤點(diǎn)活動(dòng)并進(jìn)行監(jiān)盤，并對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行適當(dāng)分類，對(duì)于數(shù)量多、價(jià)值高的存貨應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)盤。

篇10

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)合謀；危害；形成機(jī)理；防治對(duì)策

0引言

近十幾年來，上市公司財(cái)務(wù)造假案屢見不鮮，很多財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案例都涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)合謀問題，審計(jì)不僅沒有發(fā)揮其最后的把關(guān)作用，反而因提供虛假鑒證而成為財(cái)務(wù)報(bào)告造假的“幫兇”。審計(jì)合謀不僅嚴(yán)重?fù)p害到社會(huì)公眾的合法權(quán)益，危及資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與資源的優(yōu)化配置，擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，更嚴(yán)重影響了公眾投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)公信力乃至整個(gè)社會(huì)信用系統(tǒng)的信心，侵蝕著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存與發(fā)展。本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)合謀的形成機(jī)理和具體成因、防治對(duì)策等問題談些看法。

1審計(jì)合謀及其形成的一般機(jī)理

“合謀”就是通常所說的被“俘獲”、被拖下水。它是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格勒和布坎南等人在研究政府管制經(jīng)濟(jì)學(xué)和公共選擇理論時(shí)所提出的概念。審計(jì)合謀指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中，為了自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性要求，迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計(jì)信息失真”行為。

審計(jì)合謀形成的一般機(jī)理主要包括以下兩個(gè)方面：

1.1合謀行為的自發(fā)性動(dòng)機(jī)自發(fā)性動(dòng)機(jī)是指源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素，由其內(nèi)在需要而產(chǎn)生的行為動(dòng)機(jī)。這類動(dòng)機(jī)不受外部因素干擾，是審計(jì)合謀行為的原始驅(qū)動(dòng)力。根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，逐利也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本性，其在執(zhí)業(yè)過程中會(huì)根據(jù)成本效益分析的結(jié)果來決定對(duì)法律、準(zhǔn)則、道德規(guī)范的執(zhí)行態(tài)度；其次，在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，審計(jì)作為與委托雙方均保持獨(dú)立的第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是企業(yè)剩余索取權(quán)的持有者，這客觀上又導(dǎo)致了其偷懶、監(jiān)督不力乃至合謀動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生。

1.2合謀行為的引致性動(dòng)機(jī)引致性動(dòng)機(jī)是指審計(jì)師源于外部因素刺激而產(chǎn)生的行為動(dòng)機(jī)，影響較大的主要有以下三類因素：①信息不對(duì)稱。反映受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息由于其生成過程由人一手把持，委托人處于信息劣勢地位，委托人只得雇傭?qū)徲?jì)師來挖掘人的“私人信息”，但這又形成了審計(jì)師的“私人信息”。而當(dāng)自利的審計(jì)師與人達(dá)成一致，憑借其“私人信息”共同向委托人尋租時(shí)，審計(jì)合謀行為便產(chǎn)生了。②治理機(jī)制失調(diào)。一項(xiàng)審計(jì)行為中涉及的委托人、審計(jì)師和被審計(jì)人構(gòu)成了一種特殊的治理機(jī)制，彼此之間并存在利益關(guān)系。但實(shí)務(wù)中大量存在的“委托人缺位”現(xiàn)象導(dǎo)致了審計(jì)委托人與被審計(jì)人的合一，使擁有私人信息并極力回避監(jiān)督的被審計(jì)人聘請(qǐng)審計(jì)師來挖掘自己擁有的私人信息，其結(jié)果必然使審計(jì)流于形式，甚至形成合謀。③激勵(lì)機(jī)制殘缺。審計(jì)委托人要得到審計(jì)師的積極合作，必須依靠強(qiáng)有力的激勵(lì)機(jī)制，使審計(jì)師的所得沒有與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)后果聯(lián)系起來，不管審計(jì)師盡力與否都能獲得固定的審計(jì)費(fèi)。在相關(guān)條件具備時(shí)，審計(jì)師通過與被審計(jì)人合謀，謀求合同外收益也就具有了相當(dāng)?shù)目赡苄浴?/p>

2我國審計(jì)合謀的特殊環(huán)境因素

2.1行政介入審計(jì)事務(wù)在審計(jì)合謀問題上，中央政府有關(guān)部門自然要求加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，以維護(hù)市場秩序，保障資源的優(yōu)化配置，但由于地方政府的利益往往受所轄地區(qū)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，特別是上市公司能增加地方政府的業(yè)績，所以在爭取上市“殼資源”、避免摘牌時(shí)，有些地方政府非但不進(jìn)行監(jiān)管，反而縱容公司的造假行為，這使得地方政府往往成為審計(jì)合謀的“幫兇”。在地方政府的強(qiáng)大壓力下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知有假往往也只能委曲求全。

2.2不合理的公司治理結(jié)構(gòu)

2.2.1產(chǎn)權(quán)主體虛置或缺位導(dǎo)致關(guān)系不明誘發(fā)審計(jì)合謀

我國上市公司中，國有公司占據(jù)相當(dāng)大的比重。這一部分上市公司的治理結(jié)構(gòu)中有一個(gè)共同的特點(diǎn)——企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體虛置或缺位。這使得國有上市公司的管理當(dāng)局在審計(jì)關(guān)系中同時(shí)具備了審計(jì)委托人和被審計(jì)人的雙重身份。從理論上講，這種雙重身份是產(chǎn)生審計(jì)合謀的溫床。因?yàn)閾碛兴饺诵畔⒍鴺O力回避股東（全體公民）監(jiān)督的管理層，不會(huì)真心實(shí)意地積極的請(qǐng)審計(jì)人員來挖掘不利于自己的信息揭示給股東。這一信息經(jīng)濟(jì)學(xué)上的悖論現(xiàn)象，使得審計(jì)人員幫助被審計(jì)單位出謀劃策，鉆準(zhǔn)則空子甚至做假賬之類的合謀現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。民營上市公司也存在上述問題，在審計(jì)過程中，無論是由董事會(huì)出面，還是由經(jīng)理層出面委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，都成了管理當(dāng)局委托事務(wù)所對(duì)自己編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并且審計(jì)費(fèi)用也由管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)商確定，經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)后方可支付。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理當(dāng)局相比，事實(shí)上處于劣勢地位，要保持審計(jì)過程中的獨(dú)立性相當(dāng)困難，否則就會(huì)喪失客戶。

2.2.2強(qiáng)管理層格局和利益驅(qū)動(dòng)我國很多上市公司是國有性質(zhì)，國有控股公司的老總一般都是“欽差大臣”或者元老級(jí)人物，“鐵腕治理”是其比較典型的一個(gè)特征。那些不參與經(jīng)營管理的所有者——中小股東們的話語權(quán)很小。

當(dāng)前的付費(fèi)制度造成了事務(wù)所與公司之間的“雇傭”關(guān)系。上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)更是事務(wù)所爭搶的目標(biāo)，誰都不愿意主動(dòng)輕易退出?！皬?qiáng)管理層，盲所有者，弱中介”的格局由此形成，成為審計(jì)合謀的主要條件之一。

公司管理層的利益與公司經(jīng)營狀況息息相關(guān)。具體地說，就是管理者的利益與企業(yè)業(yè)績緊密掛鉤。作為管理層，當(dāng)然希望自己經(jīng)營管理的公司的業(yè)績?cè)絹碓胶?，好上加好?？墒牵傆幸恍┕镜臉I(yè)績不理想，甚至虧損。于是，便產(chǎn)生“有了業(yè)績，夸大業(yè)績；沒有業(yè)績，制造業(yè)績，甚至也要制造大業(yè)績”的現(xiàn)象，這樣的利益驅(qū)動(dòng)催生了合謀。

2.2.3內(nèi)部審計(jì)失靈國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，絕大多數(shù)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)際上是企業(yè)的一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)，是為管理層服務(wù)的，而不是為股東服務(wù)的。他們的職責(zé)更多的是防止內(nèi)部小人物違反公司規(guī)定行為的發(fā)生。對(duì)于企業(yè)的高層，他們根本管不到，也不敢管。缺乏內(nèi)部審計(jì)的有效控制，在外部審計(jì)監(jiān)督失效的情況下，高層管理人員幾乎可以為所欲為。

2.3法律處罰力度不夠，效率低下我國目前市場監(jiān)管機(jī)制與制度的缺陷以及不嚴(yán)格的懲罰力度是導(dǎo)致審計(jì)合謀的重要原因，不完善的公司治理結(jié)構(gòu)加大了監(jiān)管和懲罰的難度，而監(jiān)管機(jī)制的不健全和較輕的懲罰力度則縱容和加劇了不完善治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)意見的尋租。其一，我國《會(huì)計(jì)法》、《公司法》和《證券法》雖然都對(duì)上市公司及管理層的責(zé)任作出規(guī)定，但是對(duì)他們違規(guī)的處罰力度較輕，與他們利用虛假信息牟取的暴利相比微不足道。其二，處罰時(shí)間嚴(yán)重滯后，這使法律的威懾力大打折扣。有學(xué)者研究我國證監(jiān)會(huì)處罰時(shí)間延后在3年以上的達(dá)到80.91%。其三，民事責(zé)任條款欠缺，訴訟成本高。目前，民事責(zé)任僅在《證券法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等部分條文中有些原則性規(guī)定：而2002年1月15日最高人民法院的《通知》又規(guī)定了4項(xiàng)前置條件，幾乎使會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任成了“不勝之訴”。其四，對(duì)中介機(jī)構(gòu)追究不力，執(zhí)法不嚴(yán)。

2.4審計(jì)市場的過度競爭我國審計(jì)市場存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多、規(guī)模偏小的特點(diǎn)。近幾年來會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量更是劇增。另一方面，四大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶走了很大一部分市場。目前審計(jì)行業(yè)基本上是一個(gè)買方市場，惡性、無序競爭的泛濫，使一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不以喪失其獨(dú)立性為代價(jià)來求得自身的生存和發(fā)展，從而不得不屈從于客戶公司的壓力，迎合審計(jì)合謀的要求。另外，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大都是有限責(zé)任公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)會(huì)主義行為約束較小。再者，我國審計(jì)收費(fèi)不按審計(jì)時(shí)間計(jì)算，而是根據(jù)被審單位的資產(chǎn)規(guī)模來計(jì)算的。在客戶規(guī)模一定的條件下提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)必然增加成本，而企業(yè)所需要的是價(jià)格最低、帶來麻煩最小的會(huì)計(jì)事務(wù)所。

2.5缺乏激勵(lì)制度委托人需要提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)酬以激勵(lì)其鑒證被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性，而被審計(jì)單位管理層同樣為了自身利益也將積極地賄賂注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在獲得的賄賂高于委托人提供的報(bào)酬且對(duì)審計(jì)合謀的檢查力度不足、法律約束淡化情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有極大的可能性會(huì)選擇審計(jì)合謀，這是作為一個(gè)“經(jīng)濟(jì)人”的理性考慮結(jié)果。而且，在由三方構(gòu)成的審計(jì)委托關(guān)系中，不能參與合謀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所就要面臨被解聘的命運(yùn)，依靠提供審計(jì)服務(wù)而獲取審計(jì)費(fèi)用生存的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性顯然無法保證。

3審計(jì)合謀的防治對(duì)策

3.1完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)只有改變國有上市公司國有股、法人股“一股獨(dú)大”的畸形公司治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)找到能夠真正負(fù)責(zé)任、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)權(quán)代表者，以強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營者的約束，才能使得上市公司治理正常化和行為理性化，才有可能從根本上堵住虛假財(cái)務(wù)信息的源頭。企業(yè)可以通過建立審計(jì)、薪酬和提名委員會(huì)來加強(qiáng)內(nèi)部管理，也可以發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，使得分散的股權(quán)得以相對(duì)集中，同時(shí)對(duì)管理層實(shí)行期股、期權(quán)激勵(lì)制度，使得經(jīng)理層的利益和公司的長遠(yuǎn)利益緊密聯(lián)系起來，達(dá)到降低委托成本的目的。當(dāng)公司依法合理地設(shè)置了股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，并真正做到各負(fù)其責(zé)、各司其職時(shí)，才算真正建立了公司內(nèi)部的權(quán)力制衡機(jī)制。這時(shí)，由代表廣大股東利益的董事會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，就可以有效地防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師被動(dòng)與公司管理當(dāng)局合謀的情形。

3.2加強(qiáng)政府監(jiān)管的力度為了有效防止審計(jì)合謀的發(fā)生，維護(hù)社會(huì)公眾的利益，保證投資者的信心，政府一要加大對(duì)違規(guī)審計(jì)師和事務(wù)所的查處力度，決不姑息手軟；二要盡快制定、修改和完善相關(guān)法律和準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的保護(hù)，增強(qiáng)他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者說“不”的力量；三要積極采用市場導(dǎo)向的監(jiān)管體制，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和人員的組織化和專業(yè)化建設(shè)，應(yīng)在各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)自律和政府財(cái)政部門法定監(jiān)督之外，設(shè)立特定權(quán)威部門，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，還應(yīng)引入“同業(yè)互查”，以提高整個(gè)審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。此外，為預(yù)防審計(jì)合謀發(fā)生，還應(yīng)發(fā)揮多重外部監(jiān)督的作用，媒體、社會(huì)公眾也應(yīng)被包括在監(jiān)督主體的范圍之內(nèi)，從而顯著增大審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的概率。

3.3大力發(fā)展有限合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任的民間審計(jì)組織形式。它是20世紀(jì)90年代中期后國際上逐漸通行的一種會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式，并已成為當(dāng)今會(huì)計(jì)師行業(yè)組織形式發(fā)展的一大趨勢。我國也要大力發(fā)展，以加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，制約其合謀行為的滋生。

3.4加強(qiáng)社會(huì)誠信體系建設(shè)誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，作為市場經(jīng)濟(jì)秩序的忠實(shí)維護(hù)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更要講誠信。要建立全社會(huì)的信用體系，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和公司管理層及財(cái)會(huì)人員的道德約束，為審計(jì)人和被審計(jì)單位雙方的誠信和行為規(guī)范構(gòu)筑一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。

3.5引入聲譽(yù)處罰機(jī)制對(duì)事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)加以延伸，不僅要包括整個(gè)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，還應(yīng)包括所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人聲譽(yù)資產(chǎn)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人財(cái)富與聲譽(yù)掛鉤，使其在面對(duì)審計(jì)合謀賄賂時(shí)認(rèn)識(shí)到：一次審計(jì)合謀不但會(huì)給自己及其合伙人帶來經(jīng)濟(jì)上的損失，還會(huì)使其本人及整個(gè)事務(wù)所的聲譽(yù)急劇下降，在今后相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)蒙受喪失業(yè)務(wù)的嚴(yán)重?fù)p失，并有可能惡性循環(huán)下去，最終導(dǎo)致合伙所倒閉，由此促使審計(jì)師因珍視聲譽(yù)而拒絕合謀。防止審計(jì)合謀還要注重聲譽(yù)處罰與法律處罰相結(jié)合，法律處罰是聲譽(yù)處罰的有效保證，通過加大民事賠償力度和強(qiáng)化刑事處罰責(zé)任追究機(jī)制，使合謀成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于合謀收益，使鋌而走險(xiǎn)的舞弊者人財(cái)兩空，直至出局，才能從根本上有效遏制審計(jì)合謀的發(fā)生。

審計(jì)合謀的治理工作是一個(gè)系統(tǒng)的工程。對(duì)審計(jì)合謀的防治需要被審單位、事務(wù)所、監(jiān)管當(dāng)局以及社會(huì)各界的共同努力才能得以實(shí)現(xiàn)。因此，這是一個(gè)需要整個(gè)全社會(huì)共同關(guān)注并努力的長期過程。相信隨著我國法治體制的不斷健全以及社會(huì)誠信的逐步建立，審計(jì)合謀問題一定會(huì)得到妥善的處理，審計(jì)市場也將走上規(guī)范化發(fā)展的道路，這將為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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