導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

有效的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)需要為審計(jì)業(yè)務(wù)獲取兩個(gè)方面的信息：第一、客戶及其所在行業(yè)的獨(dú)特的特點(diǎn)，例如企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況、管理層的品質(zhì)以及控制環(huán)境；第二、業(yè)務(wù)的預(yù)期收益性，這要同時(shí)考慮將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平所要采取的一系列程序的成本以及與剩余的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的附加成本，例如訴訟和名譽(yù)成本。在今天充滿競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，審計(jì)人員面臨著審計(jì)收費(fèi)降低的壓力。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期盈利性依靠的是公司收回全部審計(jì)成本的能力，包括與審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的成本。審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理首先要做的是要將客戶的獨(dú)特的特點(diǎn)和根據(jù)這些特點(diǎn)所能預(yù)見到的全部成本綜合起來進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和估計(jì)初始審計(jì)成本之后，審計(jì)人員管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法有：第一、風(fēng)險(xiǎn)回避，拒絕接受高風(fēng)險(xiǎn)客戶；第二、風(fēng)險(xiǎn)消除，對(duì)判定為風(fēng)險(xiǎn)水平處于不可接受的高水平的客戶不予保留；第三、風(fēng)險(xiǎn)降低一通過改變審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍或通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，例如保險(xiǎn)來減輕風(fēng)險(xiǎn)；第四、風(fēng)險(xiǎn)接受，接受與預(yù)期收益相當(dāng)?shù)氖Ｓ嘟M合風(fēng)險(xiǎn)并同時(shí)進(jìn)行組合風(fēng)險(xiǎn)管理。

審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立應(yīng)確定以下目標(biāo)：第一、改進(jìn)現(xiàn)有客戶的接受和保留的決策制定程序；第二、使相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和正式批準(zhǔn)程序自動(dòng)化；第三、為每一位評(píng)定的客戶計(jì)算加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分；第四、為個(gè)別部門及全事務(wù)所水平的客戶組合風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)庫。因而，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系對(duì)于事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)回避和風(fēng)險(xiǎn)消除戰(zhàn)略具有幫助，同時(shí)對(duì)事務(wù)所在客戶組合風(fēng)險(xiǎn)的接受和管理方面具有幫助。例如，通過該系統(tǒng)收集的信息可以幫助事務(wù)所對(duì)其客戶的不同組合進(jìn)行比較：對(duì)新接受的、決定保留的和新拒絕的客戶進(jìn)行比較；比較高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的客戶；對(duì)處于不同行業(yè)的客戶進(jìn)行比較；對(duì)處于不同的地理區(qū)域或單獨(dú)部門的客戶進(jìn)行比較。

2建立審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的必要性

為了適應(yīng)在審計(jì)職業(yè)界出現(xiàn)的變化，例如競(jìng)爭(zhēng)加劇、訴訟爆炸以及客戶經(jīng)營(yíng)行為的復(fù)雜程度的增加，在當(dāng)今的環(huán)境下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)包括對(duì)審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。權(quán)威的指導(dǎo)機(jī)構(gòu)也認(rèn)識(shí)到了這兩種風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系性。例如，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)已經(jīng)指導(dǎo)要通過客戶接受和保留的政策和程序來建立和維持有效的審計(jì)質(zhì)量控制。另外，公共監(jiān)督委員會(huì)(POB)強(qiáng)調(diào)有效的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)對(duì)客戶接受和保留決策的重要性以及這種評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的可能的影響。例如，POB建議“會(huì)計(jì)師事務(wù)所要考慮采用完善的、計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)來確定涉及定性和定量因素的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括一項(xiàng)針對(duì)潛在的損失或關(guān)于企業(yè)、它的所有者和管理者的其它的信息的研究，還有考慮將這些系統(tǒng)與他們的審計(jì)工作相結(jié)合。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境和專業(yè)指導(dǎo)方面的這些變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)各個(gè)階段的質(zhì)量控制程序，包括在客戶接受和保留決策中的風(fēng)險(xiǎn)管理。技術(shù)進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為這些程序的持續(xù)改進(jìn)提供了便利。新技術(shù)為在成本效益的基礎(chǔ)上收集和分享信息提供了可能性，這樣可以使審計(jì)專業(yè)人員更便于監(jiān)控客戶、行業(yè)和市場(chǎng)數(shù)據(jù)。例如，數(shù)字化的程序降低了收集和分析數(shù)據(jù)的成本，從而便于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和審計(jì)質(zhì)量控制程序的確認(rèn)和改進(jìn)。另外，計(jì)算機(jī)的便攜性、增加的存儲(chǔ)能力、有線和無線網(wǎng)絡(luò)以及增強(qiáng)的對(duì)審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)的計(jì)算和讀寫能力，使得數(shù)據(jù)可以在偏遠(yuǎn)的地點(diǎn)收集起來以后傳送到中央數(shù)據(jù)庫以供檢查和分析。

在風(fēng)險(xiǎn)管理策略和程序上的不斷改進(jìn)是審計(jì)環(huán)境、專業(yè)指導(dǎo)和信息技術(shù)改變的必然結(jié)果。由于從過去的風(fēng)險(xiǎn)管理中吸取了經(jīng)驗(yàn)以及新的信息技術(shù)為成本效益原則條件下的數(shù)據(jù)收集和知識(shí)共享提供了機(jī)會(huì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)在可以更快速地改變他們的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和程序以改進(jìn)他們?cè)诳蛻艚M合選擇方面的決策判定。在今天動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有效的客戶組合風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)成功和迎合普遍的公眾利益需要都是至關(guān)重要的。本文所討論的風(fēng)險(xiǎn)控制體系就是要為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶接受和保留的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和管理方面以及在全事務(wù)所范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)客戶組合的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析提供幫助。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建立的第一步應(yīng)該在以前的實(shí)踐、文獻(xiàn)研究以及事務(wù)所成員的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上收集盡可能多的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素，然后確定一個(gè)包括若干個(gè)(根據(jù)事務(wù)所實(shí)際情況確定)客戶接受和保留案例的樣本，這些案例中所做出的客戶接受或保留的決策都應(yīng)當(dāng)具有較高的質(zhì)量，并且這一樣本所包含的客戶所代表的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)跨越從非常低到非常高的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)范圍。筆者認(rèn)為應(yīng)采用一種不斷反復(fù)的獲取信息的方式，包括從現(xiàn)有的工作底稿、與案例所涉及的業(yè)務(wù)人員會(huì)談、設(shè)計(jì)統(tǒng)計(jì)模型、對(duì)模型進(jìn)行測(cè)試、調(diào)整和進(jìn)一步測(cè)試中對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集。利用這些收集到的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從中選擇出與當(dāng)今的職業(yè)環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素。在開發(fā)過程中的初始階段事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將主要考慮的事項(xiàng)集中在討論針對(duì)當(dāng)今的職業(yè)環(huán)境這些因素為什么是重要的以及決定每一個(gè)因素的相關(guān)重要性。下一步要討論解決的問題是如何為這些選擇出的一系列風(fēng)險(xiǎn)因素制定初始的權(quán)重。在這一階段應(yīng)當(dāng)由數(shù)學(xué)家來主持控制體系的建立工作。事務(wù)所的工作就是為這些數(shù)學(xué)家提供給這些風(fēng)險(xiǎn)因素分配權(quán)重所需的信息。數(shù)學(xué)家應(yīng)當(dāng)利用從樣本案例中所獲得的信息以及事務(wù)所為其提供的資料設(shè)計(jì)出一個(gè)統(tǒng)計(jì)模型，初始的風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重可以由數(shù)學(xué)家根據(jù)判斷進(jìn)行分配。下一步是由事務(wù)所以及數(shù)學(xué)家聯(lián)合對(duì)這一統(tǒng)計(jì)模型進(jìn)行實(shí)地測(cè)試，隨著這一模型的使用，在不斷積累經(jīng)驗(yàn)和對(duì)客戶評(píng)價(jià)的實(shí)際結(jié)果的基礎(chǔ)上，這一模型應(yīng)不斷地進(jìn)行改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡春元，《風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》，東北財(cái)政大學(xué)出版社，2001

[2]劉力云，《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制》，中國(guó)審計(jì)出版社，1999

篇2

隨著人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)越來越深入，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門實(shí)施管理及協(xié)調(diào)中的關(guān)鍵作用也越來越被人們重視。國(guó)際金融危機(jī)以來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)呈多元化發(fā)展態(tài)勢(shì)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類紛繁復(fù)雜，有些企業(yè)尚未建立全面內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)持續(xù)、有效進(jìn)行迫在眉睫。本文結(jié)合當(dāng)前審計(jì)工作的實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在問題的原因進(jìn)行分析，并提出內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 控制

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，企業(yè)所面臨的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)模式相對(duì)滯后，風(fēng)險(xiǎn)控制制度不完善等問題也越來越多，單純依賴會(huì)計(jì)控制很難做到對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，因此，企業(yè)越發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越大，就越需要內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加快轉(zhuǎn)型的“催化劑”，是企業(yè)發(fā)展的“航標(biāo)儀”。在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)綜合管理水平過程中具有獨(dú)一無二的作用。因此，只有把內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合，通過內(nèi)部審計(jì)達(dá)到評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中高速發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在問題的原因分析

1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的制度規(guī)范沒有及時(shí)更新

企業(yè)所從事的期貨、股票等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)所依據(jù)的規(guī)章制度仍然是在業(yè)務(wù)起初制定的，隨著時(shí)間的推移和國(guó)家政策的不斷更新，企業(yè)沒有對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)制度進(jìn)行調(diào)整，制度內(nèi)容較為陳舊，涉及范圍比較狹窄，具有一定的局限性。

2、個(gè)別企業(yè)沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)控制體系

目前，個(gè)別企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)工作仍然單單依靠審計(jì)外包或者集團(tuán)本部審計(jì)督察部，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題，從而導(dǎo)致有些小風(fēng)險(xiǎn)變成大風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成不良影響甚至導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。

3、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，且集團(tuán)公司與下屬企業(yè)之間缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系

對(duì)于有一定規(guī)模的集團(tuán)公司，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少，而且人員專業(yè)素質(zhì)不是很高，沒有接受過正規(guī)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，審計(jì)知識(shí)薄弱。另外，集團(tuán)公司與各下屬企業(yè)之間沒有一套健全的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系，下屬企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)反應(yīng)到集團(tuán)公司。

4、內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)狀況不了解

在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)人員往往僅局限于對(duì)會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核，忽視了企業(yè)在業(yè)務(wù)流程上的缺陷，會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反應(yīng)其經(jīng)營(yíng)成果。

5、內(nèi)部審計(jì)管理制度不健全，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)控制的程度不夠

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理制度基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性較差。內(nèi)部審計(jì)工作是要求規(guī)范性很強(qiáng)，主要分為以下三個(gè)階段：（1）準(zhǔn)備階段；（2）實(shí)施階段；（3）終結(jié)階段。但是，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，幾乎很少的人能夠嚴(yán)格按照規(guī)范化的審計(jì)程序開展業(yè)務(wù)，審計(jì)取證隨意性較大，所取得的證據(jù)證明力較差。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)的全過程，但是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可防可控的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的最終目的都是有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，而如何有效地控制風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵在于企業(yè)內(nèi)部所采取的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略，對(duì)于可控制的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極采取各種應(yīng)對(duì)措施來避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)于不可控制的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，找出其根源，使風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的損失降到最低。

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作正常進(jìn)行的重要保障，是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正、公平的完成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的前提條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有對(duì)所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)保持相對(duì)獨(dú)立性，才能客觀的完成內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到積極地推動(dòng)作用。

2、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作不僅是一項(xiàng)富有挑戰(zhàn)性的、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，也是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)、層次很高的經(jīng)營(yíng)監(jiān)督工作。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)水平、職業(yè)道德等自身素質(zhì)要求越來越高。就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)來看，人員整體素質(zhì)還不夠高，有待制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，為內(nèi)部審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。

3、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)作業(yè)程序

合理規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要保障。內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的獲取及處理，審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性以及審計(jì)工作底稿的編制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低都有著重要影響。首先集團(tuán)公司審計(jì)督察部應(yīng)當(dāng)根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)后的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃組織并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其次內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)正確處理內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員所獲得審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，只有充分、可靠地內(nèi)部審計(jì)證據(jù)才能使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。另外，認(rèn)真編制內(nèi)部審計(jì)工作底稿同樣也是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。

4、內(nèi)審?fù)獍档惋L(fēng)險(xiǎn)

所謂內(nèi)審?fù)獍?，是指企業(yè)可以將內(nèi)部審計(jì)任務(wù)全部或部分的委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成。如某企業(yè)基建項(xiàng)目和招投標(biāo)項(xiàng)目逐年遞增，而對(duì)這類項(xiàng)目的審計(jì)不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員具有一定的預(yù)算知識(shí)，還需要有一定的現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)，然而一般的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)建筑基本知識(shí)了解較少，在這種情況下，有必要聘請(qǐng)資深的建筑工程師來對(duì)項(xiàng)目嚴(yán)格把關(guān)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、建立質(zhì)量考核體系，減少人為風(fēng)險(xiǎn)

制定嚴(yán)格、科學(xué)的評(píng)價(jià)考核制度，可以有效地督促內(nèi)部審計(jì)人員高效率、高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)?？己藘?nèi)容主要從審計(jì)質(zhì)量、工作責(zé)任心、審計(jì)工作底稿的質(zhì)量等方面來考慮，每年可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況組織一次內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)優(yōu)活動(dòng)，對(duì)于優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員要給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)，對(duì)在工作上有過失的內(nèi)部審計(jì)人員也要追究相應(yīng)的責(zé)任，給予通報(bào)批評(píng)甚至辭退的懲罰，從根本上降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)視角

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義有兩個(gè)角度：需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1996年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是指遭受損失的可能性（劉力云，1999），而根據(jù)上述定義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見并不必然導(dǎo)致其遭受損失，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而遭受損失的首先應(yīng)當(dāng)是投資者等會(huì)計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告使用者，因此，這個(gè)定義是需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，由于在實(shí)務(wù)中很難區(qū)分固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往將其進(jìn)行綜合評(píng)估（Helliaetal.，1996；HaskinsandDirsmith，1993）。而且，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)均為被審計(jì)單位所制造或掌控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估而不能改變（張龍平、聶曼曼，2005）?？赡芤?yàn)檫@些原因，2003年頒布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修訂為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。2006年，我國(guó)新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則也采用了這個(gè)模型。新準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”，與舊準(zhǔn)則的定義基本上相同。新準(zhǔn)則對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義是“指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性”。這一定義契合了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)為被審計(jì)單位所制造或掌控而不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變的特點(diǎn)（張龍平、聶曼曼，2005）。

如果因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見而導(dǎo)致投資者遭受損失，則投資者就可能通過法律訴訟等手段追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，由此可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受損失。這種因未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)并發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見而承擔(dān)法律責(zé)任的可能性才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際遭受損失的可能性，是供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（王廣明、沈輝，2001）?？梢姡枨髮?dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是供給導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，它構(gòu)成供給導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。王廣明和沈輝（2001）將供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×訴訟風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，該風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)當(dāng)修訂為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×訴訟風(fēng)險(xiǎn)。該模型意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅取決于需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還取決于訴訟風(fēng)險(xiǎn)的高低。至于訴訟風(fēng)險(xiǎn)，劉峰和許菲（2002）將其定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的行為被發(fā)現(xiàn)的概率和發(fā)現(xiàn)后被懲處力度的乘積。而被發(fā)現(xiàn)的概論又取決于誰可以注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及訴訟門檻要求兩部分的聯(lián)合乘積。

二、我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析

既然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向兩個(gè)視角，那么，對(duì)我國(guó)審計(jì)職業(yè)界所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀的分析也需從這兩個(gè)角度入手。

從需求角度看，我國(guó)審計(jì)職業(yè)界面臨著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，我國(guó)證券市場(chǎng)的制度安排使得上市公司普遍具有強(qiáng)烈的盈余管理的動(dòng)機(jī)，而盈余管理往往被等同于會(huì)計(jì)造假，“中國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真的問題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問題”（王躍堂、陳世敏，2001）。這種盈余管理行為源于我國(guó)證券市場(chǎng)特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。其次，我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)還很不完善，由于我國(guó)上市公司大部分由國(guó)有企業(yè)改制而來，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖然證監(jiān)會(huì)在上市公司推行獨(dú)立董事等制度，但只要“一股獨(dú)大”的問題沒有解決，獨(dú)立董事就難以保持其獨(dú)立性（黃世忠，2001）。何況，我國(guó)獨(dú)立董事還存在著工作負(fù)荷過重的問題，這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷被認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的重要原因（黃世忠，2001）。再次，從會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任的設(shè)定來看，我國(guó)上市公司管理當(dāng)局對(duì)信息披露主要承擔(dān)行政責(zé)任，而民事責(zé)任很輕，這種安排導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假的收益很高，而成本過低，不能有效抑制會(huì)計(jì)造假行為（湯立斌，2002）。以上情況意味著我國(guó)審計(jì)職業(yè)界面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，上市公司在這樣的環(huán)境中確實(shí)存在著普遍的盈余管理行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)整體面臨著較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的供給角度來看，由于法律風(fēng)險(xiǎn)很低，我國(guó)審計(jì)職業(yè)界面臨著較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)劉峰和許菲（2002）的分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)取決于誰可以審計(jì)師，的門檻和處罰的力度三個(gè)方面。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任也以行政責(zé)任為主，民事責(zé)任較輕，因而懲處的力度較輕。在誰可以審計(jì)師方面，我國(guó)的法院因?yàn)榧夹g(shù)原因不愿受理這類訴訟，劉峰和許菲（2002）指出，紅光實(shí)業(yè)事件中法院以訴訟理由不成立駁回了中小股東的，而對(duì)銀廣廈事件，法院起初也以技術(shù)不足勝任為由暫不受理，直至2002年最高人民法院《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》后事情才有了起色，2004年5月，銀川市中級(jí)人民法院召開新聞會(huì)，宣布經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn)，證券市場(chǎng)投資人訴銀廣夏民事賠償案件的訴訟時(shí)效從5月16日延長(zhǎng)到8月15日（新華網(wǎng)，2004年5月14日）。但最高人民法院的通知給出了只受理經(jīng)證監(jiān)會(huì)處罰生效的案件等前置條件，這些都限制了中小股東審計(jì)師的可能性（劉峰、許菲，2002）。在門檻方面，由于我國(guó)實(shí)行原告舉證制度，中小股東要注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提供證據(jù)，而中小股東本就處于信息不對(duì)稱的地位，審計(jì)工作又是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，因此訴訟門檻被抬得很高。與此相比，美國(guó)采取的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉證的做法，降低了中小股東注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成本。

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向進(jìn)行的分析說明，我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀是需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，這導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，同時(shí)，由于訴訟風(fēng)險(xiǎn)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正面臨的供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較低。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制：一種均衡措施

根據(jù)前面的分析，在我國(guó)究竟如何治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？同樣，需要從需求和供給兩個(gè)角度來采取措施，進(jìn)行均衡治理，才能收到預(yù)期的效果。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)視角，需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是投資者遭受損失的可能性，而供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受損失的可能性，后者以前者為基礎(chǔ)。如果只考慮加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)，不考慮審計(jì)環(huán)境的改善，那么需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)降低，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)極大地增加。針對(duì)增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇有增加審計(jì)收費(fèi)或者退出審計(jì)行業(yè)。無論是哪一種選擇，都不利于社會(huì)效益的最大化。究竟應(yīng)當(dāng)如何治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？可以從會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的角度進(jìn)行分析。

審計(jì)的產(chǎn)生根源于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，所有者（投資者）在將資本交給經(jīng)營(yíng)者管理時(shí)，要求經(jīng)營(yíng)者根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則如實(shí)報(bào)告受托經(jīng)營(yíng)情況。但矛盾可能導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)使經(jīng)營(yíng)者有歪曲會(huì)計(jì)信息的可能性。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，投資者聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)以減輕信息不對(duì)稱的程度。經(jīng)營(yíng)者需對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性承擔(dān)責(zé)任，這就是會(huì)計(jì)責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其審計(jì)行為和審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性承擔(dān)責(zé)任即審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任源于受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，所有者將資本委托給經(jīng)營(yíng)者管理時(shí)，還隱性地要求其履行“忠誠義務(wù)”（dutyofloyalty）（ShleiferandVishny，1999），這種義務(wù)包括如實(shí)報(bào)告受托經(jīng)營(yíng)情況的責(zé)任。如果經(jīng)營(yíng)者損害所有者的利益，所有者可以要求其賠償損失。在美國(guó)的集團(tuán)訴訟便是這樣一種機(jī)制，它使得被審計(jì)單位管理當(dāng)局可能因?yàn)闀?huì)計(jì)造假付出慘重的代價(jià)，從而有效地抑制其機(jī)會(huì)主義行為。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到證券監(jiān)管政策的要求而進(jìn)行盈余管理導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真屬于應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，但這種會(huì)計(jì)信息失真行為會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前的信息披露責(zé)任對(duì)上市公司管理當(dāng)局的要求太低，這樣無疑惡化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，如果只考慮增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，而不注重改善其執(zhí)業(yè)環(huán)境，則會(huì)導(dǎo)致管理層應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，實(shí)質(zhì)上等于讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過承擔(dān)過多的審計(jì)責(zé)任來替代管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，結(jié)果就會(huì)混淆會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的治理應(yīng)從兩個(gè)方面采取均衡方法進(jìn)行。從需求導(dǎo)向而言，要強(qiáng)化被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任，加重會(huì)計(jì)造假行為的民事責(zé)任，賦予中小股東被審計(jì)單位管理當(dāng)局的權(quán)利，降低門檻，強(qiáng)化被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)投資者尤其是中小投資者的“忠誠義務(wù)”。民事責(zé)任解決的是賠償問題，如果投資者可以通過民事索賠從管理當(dāng)局獲得賠償，則會(huì)改變管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的成本收入函數(shù)，從根本上遏制會(huì)計(jì)造假行為，優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，需要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表不含有重大的錯(cuò)報(bào)，為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提高審計(jì)的質(zhì)量。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任就不會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過提高審計(jì)質(zhì)量來降低需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到保護(hù)股東尤其是中小股東利益的作用。如此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就能得到有效的治理。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；職能部門；成本效益原則

審計(jì)行業(yè)是一個(gè)具有風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)組織和人員，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中由于疏忽大意等非故意原因存在重大失誤，或漏報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，或?qū)?jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，使得審計(jì)對(duì)象以及有關(guān)主體遭受損失，從而由審計(jì)主體承擔(dān)的奉獻(xiàn)。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)也愈發(fā)重要和復(fù)雜化，內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的研究也就具有了很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要是因?yàn)閷徲?jì)組織或人員的判斷錯(cuò)誤所致，該原因貫穿在審計(jì)活動(dòng)的始終。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成的原因可以從主觀與客觀兩方面進(jìn)行分析：

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

（1）被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度健全與否是決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低的主要原因。企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督管理體制，有效的內(nèi)部控制制度不僅可以降低審計(jì)活動(dòng)的成本，更為重要的是有效的內(nèi)部控制制度可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，可以說這就在一定程度上降低了由于審計(jì)意見不當(dāng)帶來的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；若被審計(jì)單位內(nèi)部的控制制度不健全，有可能增加審計(jì)活動(dòng)的成本，也會(huì)增加審計(jì)人員差錯(cuò)和舞弊性，致使其難以發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的問題從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理。20世紀(jì)90年代以前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)大多是在政府的行政干預(yù)下建立的，帶有較強(qiáng)的強(qiáng)制性，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)開展效率并不高，由此引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。90年代后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了變革，由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)對(duì)其進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督。但審計(jì)組織的地位卻是與其他職能部門平行的，審計(jì)組織的獨(dú)立性與權(quán)威性難以得到體現(xiàn)，審計(jì)活動(dòng)的開展也顯得力不從心，增加了內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能。

（3）審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，一批又一批的企業(yè)進(jìn)行了改建與重組，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容不斷復(fù)雜。隨著企業(yè)的不斷壯大，出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、管理層網(wǎng)絡(luò)化的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)工作由原先的單一企業(yè)單一地點(diǎn)的模式發(fā)展為多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)、多個(gè)相關(guān)地域的方式，加上諸如網(wǎng)絡(luò)交易等各種高科技手段在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)象越來越復(fù)雜。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化加大了審計(jì)工作的工作量，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐工作造成了一定程度的沖擊，這無疑使內(nèi)部審計(jì)人員置于了變幻莫測(cè)的工作環(huán)境中，在無形之中加大了做出中立審計(jì)結(jié)論的難度，加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)內(nèi)容的拓展也加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)不只局限在了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)決策等方面的審計(jì)也被納入了審計(jì)人員的職責(zé)，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的素質(zhì)與業(yè)務(wù)要求，增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

（1）內(nèi)部人員選擇的審計(jì)程序和方法不當(dāng)。現(xiàn)代企業(yè)跨行業(yè)、多地域經(jīng)營(yíng)方式中產(chǎn)生的信息量巨大，是否采取了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)程序與方法、科學(xué)的程序與方法是否被貫徹適用直接影響著內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量。在信息時(shí)代經(jīng)濟(jì)中，采取抽樣伸進(jìn)，以個(gè)別推斷總體的審計(jì)方法產(chǎn)生的結(jié)果極有可能與實(shí)際產(chǎn)生偏差，給企業(yè)帶來一定的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成本效益原則也會(huì)在一定程度上限制審計(jì)工作的質(zhì)量，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

（2）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。“獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂”，若不能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在組織上的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)上的自主性與權(quán)威性，就不能保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的成效自然就不高。目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)體制為雙層領(lǐng)導(dǎo)體制，這種體制使內(nèi)部審計(jì)在某些方面難以做到依法審計(jì)。此外，審計(jì)組織的形式也能體現(xiàn)出獨(dú)立性的強(qiáng)弱，有的企業(yè)將審計(jì)組織劃歸到財(cái)務(wù)部門之中，有的企業(yè)將審計(jì)部門與檢察部門合為一體，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又負(fù)責(zé)審計(jì)工作，這些都極大地削弱了審計(jì)組織的獨(dú)立性。這些現(xiàn)象都使內(nèi)部審計(jì)組織難以站在客觀中立的立場(chǎng)上做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)悄然增加。

（3）審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。許多企業(yè)中的審計(jì)人員存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的問題，這就導(dǎo)致他們?cè)趯徲?jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)不能采取足夠謹(jǐn)慎的態(tài)度，不能完全遵守工作標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德的要求。缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員在主觀上就缺少了對(duì)問題與疑點(diǎn)調(diào)查的動(dòng)力，容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷，做出與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（一）客觀性

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在的現(xiàn)象，普遍存在于一切審計(jì)活動(dòng)之中。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織可以評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平，但不能完全消除伴隨經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的根本目的在于盈利，審計(jì)活動(dòng)也在成本效益原則下展開，由于該原則的限制、審計(jì)人員在程序和方法上的偏差、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)等一系列因素下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是固然存在的。

（二）可控性

雖然企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的，但面對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)我們并不是無能為力的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低是可以通過一些防范措施來進(jìn)行控制的?？梢酝ㄟ^對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及其產(chǎn)生的原因進(jìn)入深入剖析，采取企業(yè)內(nèi)部制度結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整以及不斷改進(jìn)審計(jì)發(fā)放等手段，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，這也是本文所探討的意義以及重點(diǎn)所在。

（三）綜合性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合性是由內(nèi)部審計(jì)工作的持續(xù)性、審計(jì)范圍的廣泛性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性和潛伏性所決定的。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作是貫穿在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整個(gè)過程之中的，內(nèi)部的審計(jì)意見對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策具有導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)因?yàn)槟硞€(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束而結(jié)束，而是會(huì)繼續(xù)伴隨在該項(xiàng)目影響下，企業(yè)做出決策產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與射虎效益之中；企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)也不僅局限在企業(yè)中被審計(jì)的部門或項(xiàng)目，還會(huì)牽連到與被審計(jì)部門或項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繼續(xù)展開，內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)繼續(xù)存在。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中掌握了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，就要有意識(shí)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制可以從以下幾方面入手考慮：

（一）建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，健全法規(guī)體系

建立良好的企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是方法內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有理保障。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在充分了解與考慮業(yè)務(wù)規(guī)模、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、成本效益原則以及審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和程序選擇帶來影響的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部控制制度。如要嚴(yán)格審查審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)查制度，最大限度降低人為誤差，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所面臨的外部環(huán)境，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要途徑。逐步完善我國(guó)關(guān)于審計(jì)工作的法律法規(guī)，不僅可以在宏觀上對(duì)審計(jì)工作給予一個(gè)規(guī)范性指導(dǎo)，更重要的是審計(jì)人員能有法可依。我國(guó)頒布了許多促進(jìn)金融改革的措施，在一定程度上規(guī)范了市場(chǎng)行為，減少了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的不確定因素，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范性，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅開展，控制了內(nèi)部審計(jì)人員在過多主觀因素影響下的偏差行為，有利于降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性要從審計(jì)組織和審計(jì)人員兩方面入手。為了最大限度降低其他職能部門對(duì)審計(jì)部門的影響，建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)是減少其他部門干擾，加強(qiáng)審計(jì)工作獨(dú)立性的必要保障。企業(yè)可以建立由董事會(huì)或企業(yè)主要行政領(lǐng)導(dǎo)主管審計(jì)工作制度，從行政隸屬管理的改革中提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。審計(jì)人員要實(shí)行回避制度或崗位輪換等制度增加內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目或部門沒有利益關(guān)聯(lián)，才能真正具有獨(dú)立性，從而做出公正獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見。還可以建立有外部董事參與的審計(jì)委員會(huì)制度，在該制度下，審計(jì)部門與審計(jì)委員會(huì)的聯(lián)系越強(qiáng)，受企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的干預(yù)就越小，其獨(dú)立性就越高。

（三）優(yōu)化審計(jì)方法

選擇科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，是提高審計(jì)工作質(zhì)量，減低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是一種效果顯著的方法，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面滲透在審計(jì)過程中的審計(jì)模式，該種方法通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及成因的系統(tǒng)性分析與評(píng)價(jià)，確定該風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在企業(yè)的承受范圍之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主要運(yùn)用分析復(fù)核法，除了對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，更重要的是對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行深刻剖析，確定何為重點(diǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程的關(guān)系量化，從而可以更加直觀地看到二者的聯(lián)系。近些年風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的方法已經(jīng)被世界許多企業(yè)廣泛應(yīng)用，該方法的優(yōu)勢(shì)在于，企業(yè)在審計(jì)的準(zhǔn)備階段就已經(jīng)開始考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并努力將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度，減少審計(jì)人員的法律責(zé)任，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，普及審計(jì)知識(shí)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的判斷失誤是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其在思想上保持高度的警惕，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫徹在審計(jì)工作的準(zhǔn)備、實(shí)施和完成的整個(gè)過程，在審計(jì)工作中有意地防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是減少工作失誤、提高工作質(zhì)量的重要手段。此外，現(xiàn)實(shí)中其他部門對(duì)審計(jì)部門職能認(rèn)識(shí)具有局限性，審計(jì)部門在展開工作時(shí)常常遇到這樣或那樣的阻力。針對(duì)此種情況，企業(yè)要在全體員工范圍內(nèi)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，在企業(yè)中推廣和普及審計(jì)知識(shí)，加深企業(yè)員工對(duì)審計(jì)部門職能的認(rèn)識(shí)，努力培養(yǎng)其他職能部門工作人員對(duì)審計(jì)部門工作的認(rèn)同感。其他部門工作人員只有對(duì)審計(jì)工作有了一定的了解，才能更好地配合審計(jì)部門的工作，減少抵觸情緒，間接地對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了控制。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、可控性和復(fù)雜性。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，要充分分析風(fēng)險(xiǎn)形成的主客觀原因，對(duì)癥下藥。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部的工作環(huán)境緊密相連，不能脫離客觀環(huán)境空談風(fēng)險(xiǎn)控制。希望本文能對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制、提高審計(jì)工作的工作質(zhì)量的提高有所幫助。

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篇5

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)工作體系尚在研究建立中，審計(jì)工作面臨許多風(fēng)險(xiǎn)，其中審計(jì)對(duì)象系統(tǒng)和審計(jì)自身系統(tǒng)均有多種因素導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。本文在分析風(fēng)險(xiǎn)成因的基礎(chǔ)上，認(rèn)為可以通過審計(jì)實(shí)施組織治理完善審計(jì)對(duì)象體系，以及增強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)自身建設(shè)的方式，駕馭和控制這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】

全部政府性資產(chǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制機(jī)制

政府性資產(chǎn)是政府履行經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，政府性資產(chǎn)運(yùn)行績(jī)效直接關(guān)系到政府職能履行水平，政府審計(jì)有責(zé)任全面、客觀、科學(xué)地鑒證政府在政府性資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)全過程中的履職情況。維護(hù)政府性資產(chǎn)的安全，保障政府性資產(chǎn)良性運(yùn)作從而保障國(guó)家利益，這無疑是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作首要任務(wù)的重要組成。但全部政府性資產(chǎn)審計(jì)工作面臨著很大的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)較高。

一、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

全部政府性資產(chǎn)關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈、關(guān)系國(guó)計(jì)民生，要考量的因素很多。本文從微觀因素入手，分析思考來自審計(jì)對(duì)象和審計(jì)系統(tǒng)自身原因?qū)е碌娜空再Y產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因。

（一）來自審計(jì)對(duì)象系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)邊界確定復(fù)雜全部政府性資產(chǎn)涉及面廣，存在表現(xiàn)形式多樣，既有金融資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)還有無形資產(chǎn)，相應(yīng)的審計(jì)方式方法有較大差別；全部政府性資產(chǎn)數(shù)量巨大，審計(jì)工作在評(píng)價(jià)資產(chǎn)實(shí)物管理水平的同時(shí)要開展對(duì)資產(chǎn)價(jià)值管理的評(píng)價(jià)，而全部政府性資產(chǎn)中資源性資產(chǎn)、公益性資產(chǎn)等部分資產(chǎn)計(jì)價(jià)核算標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，也為審計(jì)工作開展帶來風(fēng)險(xiǎn)。另外以上的對(duì)全部政府性資產(chǎn)范圍的界定主要是從確立類別角度做出的，還是比較寬泛的，短期內(nèi)難以分門別類、一一羅列，涉及到具體的審計(jì)對(duì)象時(shí)不同的審計(jì)人員可能做出不同的范圍界定，也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的緣由。2、責(zé)任主體管理缺位現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，從目前審計(jì)實(shí)踐來看，全部政府性資產(chǎn)的管理主體履職不到位的情況還在較大范圍內(nèi)存在。由于政府性資產(chǎn)大部分是無償使用，使用者的價(jià)值管理觀念普遍比較薄弱，內(nèi)部控制意識(shí)也不強(qiáng)，導(dǎo)致管理不規(guī)范和混亂，資源閑置，使用效率低下，資產(chǎn)管理部門或多或少存在著賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

（二）來自審計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)尚難形成目前全部政府性資產(chǎn)審計(jì)尚處于試點(diǎn)階段，沒有形成較完善的工作機(jī)制，各地審計(jì)系統(tǒng)均以自己對(duì)全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的理解開展工作，審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容、方法和程序、結(jié)果運(yùn)用和處理各不相同，明確、統(tǒng)一、可操作的審計(jì)模式和標(biāo)準(zhǔn)建立推廣尚需時(shí)日。2、人員素質(zhì)尚需提升全部政府性資產(chǎn)審計(jì)工作涉及面廣，問題復(fù)雜，需要綜合能力水平強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)好，能運(yùn)用各種先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的復(fù)合型人才擔(dān)當(dāng)此任，同時(shí)還要具備善于學(xué)習(xí)、勇于創(chuàng)新、不畏困難的良好素質(zhì)，目前審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)中這類人才十分缺乏，這也制約了全部政府性資產(chǎn)審計(jì)工作深化，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、實(shí)施組織治理，化解來自審計(jì)對(duì)象體系的風(fēng)險(xiǎn)

要減少來自全部政府性資產(chǎn)審計(jì)對(duì)象體系的風(fēng)險(xiǎn)，可行的方法就是實(shí)施組織治理。

（一）理清家底，確定審計(jì)邊界對(duì)于具體的審計(jì)對(duì)象而言，想要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就要對(duì)被審計(jì)對(duì)象掌控的全部政府性資產(chǎn)全面梳理，盡可能解決家底不清，賬實(shí)不符的問題。首先要確立框架。通過審前調(diào)查要全面了解被審計(jì)對(duì)象的職責(zé)范圍、所掌控的資源以確定該對(duì)象全部政府性資產(chǎn)的類別范圍。再者要分類理清。在審計(jì)實(shí)施過程中，可以根據(jù)全部政府性資產(chǎn)五大類別不同的特征尋找線索，理清資產(chǎn)。對(duì)于全部政府性資金要涵蓋所有審計(jì)對(duì)象掌握運(yùn)作資金的總和。被審計(jì)對(duì)象提供的財(cái)務(wù)資產(chǎn)資料，要結(jié)合全部政府性資金支出方向和其他佐證資料全面查清資產(chǎn)，杜絕賬外資產(chǎn)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，要著重查看有無非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)擅自轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的情況，有無將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)收益由單位自行支配不上交財(cái)政的情況。對(duì)于資源性資產(chǎn)，摸清實(shí)物資產(chǎn)規(guī)模是必須的，再據(jù)此依照各類資源性資產(chǎn)特征尋求合理的計(jì)價(jià)方法，為實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理奠定基礎(chǔ)。對(duì)于公益性資產(chǎn)，要取得財(cái)政等相關(guān)部門支持，明確管理主體，全面掌握存量，并且確認(rèn)管理部門有否私自將其轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。

（二）糾弊查錯(cuò)，完善內(nèi)控制度完成了對(duì)審計(jì)邊界的確立，接著要檢查測(cè)試審計(jì)對(duì)象內(nèi)部管理制度的建立健全和執(zhí)行情況。對(duì)資產(chǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)相應(yīng)制度要重點(diǎn)測(cè)試。如檢查審計(jì)對(duì)象有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借以及處置的管理辦法和報(bào)批情況，特別這些制度對(duì)民主決策程序的要求和實(shí)際執(zhí)行情況；檢查審計(jì)對(duì)象執(zhí)行政府采購制度的情況等等。同時(shí)也要對(duì)審計(jì)對(duì)象內(nèi)部資產(chǎn)管理人員分工、稽核和牽制情況加以評(píng)估。在完成內(nèi)部控制評(píng)估后，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)要求整改落實(shí)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化被審計(jì)單位內(nèi)部管理，增強(qiáng)“免疫力”，為審計(jì)工作開展提供理想的客體環(huán)境。

三、化解來自審計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)策略

（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題歸根結(jié)底是質(zhì)量問題，而決定審計(jì)質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。因此，提高審計(jì)人員素質(zhì)，特別是業(yè)務(wù)素質(zhì)，是降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證。首先提高審計(jì)人員創(chuàng)新能力，鼓勵(lì)審計(jì)人員大膽嘗試，不斷創(chuàng)新，通過創(chuàng)新并實(shí)踐，逐步改變?nèi)空再Y產(chǎn)審計(jì)系統(tǒng)的不明確狀況，改善、引導(dǎo)、影響和適應(yīng)全部政府性資產(chǎn)審計(jì)環(huán)境，保障審計(jì)系統(tǒng)持續(xù)地具有高效的柔性能力。再者要提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和實(shí)戰(zhàn)能力。只有通過加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和實(shí)戰(zhàn)能力，合理整合調(diào)配審計(jì)力量，才能是提高審計(jì)工作效率、確保審計(jì)質(zhì)量、駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）改進(jìn)審計(jì)方式方法審計(jì)方式也是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素，因此需要不斷的改進(jìn)審計(jì)方式方法來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先可以靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法?？梢圆捎脤徲?jì)與專項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合的方式，點(diǎn)面結(jié)合，跨部門跨系統(tǒng)就某項(xiàng)特定資產(chǎn)開展審計(jì)，這樣可以拓寬審計(jì)視野，提升審計(jì)深度，更為宏觀全面了解資產(chǎn)管理使用績(jī)效，防止以偏概全形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次還要加快審計(jì)信息化推進(jìn)力度。通過審計(jì)信息化建設(shè)，可促進(jìn)審計(jì)資源的進(jìn)一步整合，以解決人力資源瓶頸問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源、信息共享，提高審計(jì)水平、質(zhì)量和效率，提高柔性水平。

【參考文獻(xiàn)】

[1]徐靜.淺析全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)和方法[J].大科技,2012,(3):35.

篇6

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 網(wǎng)絡(luò)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

一、緒論

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的營(yíng)銷方式與理念都發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，電子商務(wù)也得到越來越多的關(guān)注與重視。而在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的傳統(tǒng)審計(jì)工作由此迎來了很多問題與挑戰(zhàn)，這就促使企業(yè)審計(jì)工作不斷進(jìn)行創(chuàng)新與改進(jìn)，從而適應(yīng)新時(shí)代電子商務(wù)的發(fā)展潮流，在此基礎(chǔ)上就催生出了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)就是將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都集中起來輸入計(jì)算機(jī)中，并利用信息技術(shù)手段進(jìn)行審計(jì)處理，從而為企業(yè)管理層在作出決策時(shí)提供參考借鑒。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展在為企業(yè)帶來便捷、提高審計(jì)效率的同時(shí)，也有著自身的缺陷，作為一個(gè)新生事物，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)必然存在著很多有待解決的問題。[1]

二、電子商務(wù)對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)工作的影響

電子商務(wù)在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間較晚，但是發(fā)展態(tài)勢(shì)卻很迅猛，并在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)快速發(fā)展的帶動(dòng)之下，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展?fàn)顩r，前景廣闊。與此同時(shí)，由于電子商務(wù)有著虛擬性、多變性等特點(diǎn)，因此對(duì)于企業(yè)的審計(jì)工作提出了更高的要求。在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計(jì)工作發(fā)展面臨著一系列挑戰(zhàn)，主要包括環(huán)境、對(duì)象、工作方式以及風(fēng)險(xiǎn)等方面。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員負(fù)責(zé)對(duì)原始交易憑證進(jìn)行分類整理，并且得到記賬憑證，在季末以及年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表，而整個(gè)過程都是由會(huì)計(jì)從業(yè)人員手工完成，所有的憑證、賬務(wù)等都是用紙質(zhì)來進(jìn)行的。

在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的貿(mào)易業(yè)務(wù)形式有了很大改變，企業(yè)會(huì)將更多的產(chǎn)品、詳細(xì)價(jià)格以及商品信息等放在網(wǎng)絡(luò)上供顧客瀏覽選購，利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易付款，這一虛擬化的貿(mào)易形式使得企業(yè)審計(jì)環(huán)境發(fā)生轉(zhuǎn)變，而且審計(jì)目標(biāo)也變得更加復(fù)雜多樣，已不再是單純的信息真?zhèn)螌徲?jì)了，在審計(jì)對(duì)象方面，也從之前具體的經(jīng)濟(jì)收入轉(zhuǎn)變?yōu)槌橄蟮臄?shù)字化業(yè)務(wù)。電子商務(wù)的發(fā)展不但使得審計(jì)內(nèi)容有所增加，增添了系統(tǒng)處理方面的審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較傳統(tǒng)審計(jì)工作相比也大為提高。信息傳遞工具由磁介質(zhì)取代紙質(zhì)，無須再經(jīng)有關(guān)部門簽字蓋章，從而也就難以保證信息的真實(shí)性，磁介質(zhì)數(shù)據(jù)更加容易被復(fù)制拷貝，因此信息安全監(jiān)管的難度日趨加大。此外，審計(jì)方式也有了很大轉(zhuǎn)變，信息數(shù)據(jù)的收集形式、加工處理以及傳輸儲(chǔ)存等都不同于以往的審計(jì)形式。[2]電子商務(wù)的發(fā)展促使傳統(tǒng)審計(jì)工作必須要進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)新，將網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與審計(jì)工作結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)新型企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展已成為必然趨勢(shì)。

三、電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的主要風(fēng)險(xiǎn)

在電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)企業(yè)審計(jì)工作越來越趨向于網(wǎng)絡(luò)化，而目前在電子商務(wù)大背景下，我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作卻面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)，主要有[3]：

（1）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論欠缺。由于我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)出現(xiàn)時(shí)間較晚，發(fā)展很不成熟，在理論研究方面有著很多缺陷，因此缺乏完善的理論知識(shí)作為支撐。此外，市場(chǎng)上各種審計(jì)系統(tǒng)軟件不斷涌現(xiàn)出來，在實(shí)踐方面發(fā)展迅速，因此就顯得理論研究工作的更為不足。

（2）相關(guān)的法律法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則不夠完善合理。盡管我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展勢(shì)頭很猛，但是相關(guān)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的法律法規(guī)卻很少，具體的審計(jì)準(zhǔn)則也較為落后，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作與法律法規(guī)、準(zhǔn)則制定嚴(yán)重失衡。很多網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方面的法律法規(guī)都嚴(yán)重不足，如關(guān)于網(wǎng)絡(luò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、電子交易、電子簽名等，造成電子合同法律效力大打折扣，爭(zhēng)議頻現(xiàn)。而電子商務(wù)交易過程中一旦出現(xiàn)糾紛，勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)從業(yè)人員獨(dú)立、客觀地進(jìn)行審計(jì)工作。因此，亟須出臺(tái)新的法律準(zhǔn)則，并對(duì)原有的法律法規(guī)進(jìn)行完善與改進(jìn)。

（3）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)不夠完善。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作中，網(wǎng)絡(luò)的安全與否會(huì)在很大程度上影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，因此加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理，實(shí)時(shí)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督與維護(hù)是非常有必要的。由于我國(guó)真正具備高水平的審計(jì)人員數(shù)量有限，加上網(wǎng)絡(luò)自身又極易遭遇到黑客攻擊，因此在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)方面所顯現(xiàn)出的安全問題也越來越突出。

（4）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)出現(xiàn)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也是新型事物，因此必然會(huì)帶來很多新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要有信息失真所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)資料篡改所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜難懂所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)軟件機(jī)制所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)等。此外，我國(guó)既懂審計(jì)知識(shí)又懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才比較且缺，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷出現(xiàn)。

四、電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

（1）強(qiáng)化理論研究工作。任何一項(xiàng)新事物的出現(xiàn)，必須要有先進(jìn)的理論知識(shí)體系作為指導(dǎo)，而網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系的發(fā)展不但有助于完善我國(guó)的審計(jì)工作，也有助于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作健康有序發(fā)展。所以，必須要建立完善而合理的審計(jì)理論體系，全面重視相關(guān)理論研究。

（2）不斷完善網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)準(zhǔn)則起著規(guī)范作用，也是企業(yè)審計(jì)工作所必須要遵循的具有權(quán)威性的規(guī)則，所以要加快電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則的制定步伐，不斷完善已有的審計(jì)法律法規(guī)。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)進(jìn)行立法處理也是正常開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的根本保障，建立起網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則有助于企業(yè)審計(jì)工作有據(jù)可依。對(duì)于現(xiàn)在已經(jīng)出臺(tái)的審計(jì)方面的法律法規(guī)要進(jìn)行遵從，而對(duì)于其與電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)工作不相適應(yīng)的地方則要加以修改并完善。

（3）加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)開發(fā)工作。為避免網(wǎng)絡(luò)所導(dǎo)致的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)研發(fā)工作，提高網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件、接口方面的安全性。強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督與管理工作，不斷推進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)信息接口的標(biāo)準(zhǔn)化工作。[4]

（4）大力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)復(fù)合型人才。面對(duì)我國(guó)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才欠缺的發(fā)展現(xiàn)狀，要在高校以及科研院所培養(yǎng)一大批既具有審計(jì)知識(shí)，又具備嫻熟的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的新型復(fù)合型人才，提高其職業(yè)素養(yǎng)。此外，還需要定時(shí)組織審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，掌握新的審計(jì)方式，樹立起良好的審計(jì)工作觀念，具有創(chuàng)新意識(shí)，轉(zhuǎn)變審計(jì)思維模式，用新觀念、新方法、新技術(shù)來推動(dòng)我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作發(fā)展，實(shí)現(xiàn)學(xué)研相結(jié)合、教研相結(jié)合，為企業(yè)的電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作提供保障。

五、結(jié)論

在電子商務(wù)環(huán)境下，分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提出控制措施，對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)審計(jì)水平、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義非常重大。但是由于電子商務(wù)業(yè)務(wù)種類繁多，程序較為復(fù)雜，因此網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制也是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作。而且電子商務(wù)在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間較晚，在這方面的專業(yè)審計(jì)人員比較欠缺，也就制約了我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)水平的提高。因此，在未來的審計(jì)工作中，要提高我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論研究，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，從電子商務(wù)環(huán)境出發(fā)，綜合分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，得出行之有效的控制措施，最終促使我國(guó)的電子商務(wù)審計(jì)工作不斷趨于完善。

（作者單位為中國(guó)移動(dòng)上海公司青浦分公司）

參考文獻(xiàn)

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篇7

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中由于諸多因素的而造成損失的可能性。形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，但主要來自以下幾個(gè)方面：

1、審計(jì)內(nèi)部環(huán)境的影響。這主要是指由于審計(jì)本身某種原因?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)形成產(chǎn)生的影響。如：審計(jì)人員專業(yè)能力形成的工作失誤，不良職業(yè)道德招致的風(fēng)險(xiǎn)水平上升；審計(jì)取證不充分，證明不力；以及單純追求收入，違心提供虛假報(bào)告形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。

2、外部環(huán)境的影響，這主要是指環(huán)境，環(huán)境，環(huán)境的影響。

(1)社會(huì)環(huán)境的影響。如：社會(huì)公眾審計(jì)意識(shí)強(qiáng)，重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，嚴(yán)格核算，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低，反之，則高。隨著審計(jì)地位的不斷提高，人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴程度越來越大，審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)也將越來越大。

(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和高的，我國(guó)的規(guī)模迅速膨漲，經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性，以及電腦技術(shù)的迅速普及都給審計(jì)人員在審計(jì)中合理把握質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。同時(shí)由于現(xiàn)代審計(jì)的不斷擴(kuò)展，使審計(jì)人員很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出全面正確的評(píng)價(jià)和反映。

(3)法律環(huán)境的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)人員\\"應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎\\"和\\"適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注\\"已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)將日趨增大。

3、審計(jì)的影響。(1)審計(jì)方法模式滯后的影響。國(guó)外現(xiàn)代審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而我國(guó)仍停留在帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的思路上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較高。

(2)抽樣審計(jì)誤差的影響?，F(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本不夠大而存在一定的誤差，特別是判斷抽樣，是審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀評(píng)判的，極易遺漏重要事項(xiàng)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)操作不規(guī)范的影響。如為降低成本、隨著放棄自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，或在實(shí)際操作中程序脫節(jié)，委托書的簽訂不符合法定程序，審計(jì)方法選用不，未向客戶索取必要的聲明書，審計(jì)報(bào)告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

隨著審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展，職業(yè)界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題將日趨重視，努力從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失是當(dāng)前事務(wù)所迫切需要解決的問題。

1、轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

應(yīng)該看到，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是職業(yè)界自身要求，也是市場(chǎng)發(fā)展的需要。隨著人們對(duì)審計(jì)期望的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上，觀念上深人理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。事務(wù)所要在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為事務(wù)所全體審計(jì)人員遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。這包括合理運(yùn)用全面質(zhì)量控制政策與程序以保證所所有的審計(jì)工作均遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和合理運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序以保證審計(jì)項(xiàng)目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。

3、提高從業(yè)人員素質(zhì)

審計(jì)是一種專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的職業(yè)，且是一種高層次，綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)，約束和規(guī)范，同時(shí)，還要注意提高審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德水平。事務(wù)所應(yīng)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，他們恪守注冊(cè)師的行為準(zhǔn)則，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公，并使他們不斷更新知識(shí)，提高、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，以造就一批同審計(jì)工作相適應(yīng)的具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計(jì)人員，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4、引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式。

事務(wù)所的脫鉤改制，強(qiáng)化了其所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。在新的利益機(jī)制推動(dòng)下，事務(wù)所務(wù)必使自已的工作既保證質(zhì)量又提高效率，而風(fēng)險(xiǎn)管理兼顧了二者的統(tǒng)一。

(1)事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的，以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面。客戶方面主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。

(2)事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。

篇8

    關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);成因;控制措施

    隨著國(guó)家第十二個(gè)五年計(jì)劃的制定和實(shí)施,審計(jì)環(huán)境必將面臨著較大的變化,同時(shí)也會(huì)不斷涌現(xiàn)出新的現(xiàn)象,而這些新事物的出現(xiàn)勢(shì)必會(huì)增加審計(jì)的難度。所以我們有必要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再研究,以便于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的程度。

    一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因

    (一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。

    我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》

    將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表公允可以接受,但實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);另一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能接受,但實(shí)際上是公允的風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。

    1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因。

    (1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化,被審單位行為的不穩(wěn)定性,如企業(yè)改組、兼并、重組等,使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià),獲得正確結(jié)論的難度加大,從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    (2)社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力,但審計(jì)人員又不能覺察所造成的風(fēng)險(xiǎn)。

    即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控,其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。

    (3)法律環(huán)境的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù),如果法律體系不完備或不衍接,審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中,因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn),審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)嗔”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn),審計(jì)工作人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)將日趨增大。

    (4)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的廣泛使用。

    在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下,被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄都已變成由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)完成,然而儲(chǔ)存在電腦中的會(huì)計(jì)信息很容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移,而且并無明顯的痕跡,從而也就加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部原因。

    (1)審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計(jì)工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè),因此對(duì)人的要求就相應(yīng)較高。如果審計(jì)人員的責(zé)任心不夠強(qiáng),職業(yè)道德水平較差,那么審計(jì)質(zhì)量也會(huì)受到影響,則就會(huì)造成很大的工作失誤,而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    (2)審計(jì)人員所采用的審計(jì)技術(shù)方法落后?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡,所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。審計(jì)人員就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡。他們把審計(jì)的重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上,抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查,而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實(shí)之間的可能存在一定偏離,從而形成一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    (3)被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱。內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前,我國(guó)有許多的被審計(jì)單位沒有良好的內(nèi)部控制制度,從而影響對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法性,進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    (4)被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜,企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中謀求發(fā)展,所進(jìn)行的交易也就日趨復(fù)雜化,這就使得會(huì)計(jì)核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了,從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。

    二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)

    (一)簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

    簽訂審計(jì)約定書,是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程,約定書一旦確定,就對(duì)雙方均具有約束力。一般情況下,除老客戶外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解,而這些方面的狀況又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論,發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

    (二)審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率,同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不可能面面俱到,而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映真實(shí)與否,又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性,這就有一個(gè)“公允”的問題。要達(dá)到公允的程度并不容易,誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性,組成適量、有效的樣本,以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。

    (三)審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

    審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論,不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。

    (四)審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

    審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果,也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的,好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各計(jì)程序和正常邏輯思維審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求,依據(jù)審計(jì)環(huán)節(jié)。事實(shí)上,撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn),而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

    三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

    (一)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低,在很大程度上都取決于審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的高低,因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),堅(jiān)持實(shí)事求是,客觀公正,并樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng),認(rèn)真負(fù)責(zé)的對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì),以確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)優(yōu)化審計(jì)方法。

    在方法上,可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式,以保證質(zhì)量為前提,統(tǒng)籌運(yùn)用各種方法。如審閱法是指審計(jì)人員通過對(duì)有關(guān)書面資料的仔細(xì)觀察和閱讀,來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法和有效,適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一,但審閱法不是一種獨(dú)立的審計(jì)方法,運(yùn)用審閱法常常只是提供審計(jì)線索,為了更好地收集審計(jì)證據(jù),必須將審閱法與其他審計(jì)方法結(jié)合起來使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法來獲取審計(jì)證據(jù),這樣所獲得審計(jì)證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分,達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

    (三)加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

    由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷,所以被審計(jì)單位應(yīng)從加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵(lì)制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系三個(gè)方面完善內(nèi)部控制制度,確保其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)資料合法性合理性。

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[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),因?yàn)槠洳粌H要對(duì)委托人負(fù)責(zé),還要對(duì)各類利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,企業(yè)弄虛作假、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象愈加嚴(yán)重;各類信息使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴性逐步增強(qiáng)。這些變化趨勢(shì)都增大了審計(jì)難度,加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來,加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,提高審計(jì)質(zhì)量,已成為業(yè)界頗為關(guān)注的問題之一。

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確切含義,國(guó)內(nèi)外理論界至今沒有一個(gè)統(tǒng)一的說法。但縱觀各種表述,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)與內(nèi)涵的解釋基本一致,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)人員對(duì)實(shí)際存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后認(rèn)為公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,并在此基礎(chǔ)上發(fā)表與事實(shí)不相符合的審計(jì)意見的可能性。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),可以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從如下幾個(gè)方面進(jìn)行防范與控制:

第一、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

從根本上說,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于提高審計(jì)質(zhì)量,而審計(jì)項(xiàng)目是由審計(jì)人員完成的,因此,防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)?？梢詮娜缦滤膫€(gè)方面著手:一是嚴(yán)格職業(yè)準(zhǔn)入制度。適當(dāng)提高審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入門檻,對(duì)審計(jì)人員的準(zhǔn)入進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),確保全體執(zhí)業(yè)人員具備其職責(zé)所需的專業(yè)能力。二是規(guī)范審計(jì)人員的后續(xù)教育制度。事務(wù)所應(yīng)定期對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行教育與培訓(xùn),針對(duì)審計(jì)實(shí)踐需要,開展系統(tǒng)的有組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn);審計(jì)人員需樹立終生學(xué)習(xí)的觀念,自覺不斷更新專業(yè)知識(shí),擴(kuò)展視野,以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。三是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹立廉潔自律意識(shí),始終如一地恪守行為準(zhǔn)則,堅(jiān)持公正客觀的職業(yè)態(tài)度和一絲不茍的職業(yè)精神。四是注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要能夠正確對(duì)待來自各方面的壓力與困擾,提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力,有效地遏止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第二、規(guī)范審計(jì)程序

審計(jì)程序的任何環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位,都會(huì)留下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。因此,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意從審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)入手。具體而言有如下方面:一是業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。在審計(jì)資源有限的情況下,不加限制的業(yè)務(wù)擴(kuò)張必然造成對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的失控管理。在業(yè)務(wù)承接階段,應(yīng)該對(duì)客戶的各方面情況進(jìn)行綜合考察,從而決定是否接受新客戶或者繼續(xù)為老客戶服務(wù)。在初步了解時(shí),應(yīng)考察事務(wù)所與客戶之間的獨(dú)立性,審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì),被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、信用程度,審計(jì)情境以及事務(wù)所是否具備相應(yīng)審計(jì)資源,包括人力、時(shí)間、專業(yè)能力和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的能力等。二是委派審計(jì)人員時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。事務(wù)所應(yīng)綜合考慮審計(jì)人員的獨(dú)立性、勝任能力、經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)小組的凝聚力來組建審計(jì)小組。三是審計(jì)取證時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見、得出審計(jì)結(jié)論的原始依據(jù),審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性直接影響到審計(jì)工作底稿的質(zhì)量,進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)論的說服力:充分性指數(shù)量必須足夠支持審計(jì)結(jié)論,可靠性指能夠客觀真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況,相關(guān)性指盡可能與審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。四是編制報(bào)告時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)報(bào)告是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接依據(jù)。雖然編制審計(jì)報(bào)告階段不涉及新的證據(jù)和結(jié)論,但在編制報(bào)告過程中,保持慣有的職業(yè)謹(jǐn)慎,有助于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。在編制報(bào)告時(shí)應(yīng)仔細(xì)復(fù)核審計(jì)工作底稿,關(guān)注影響標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)的例外因素,關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的披露問題與有爭(zhēng)議的事項(xiàng),在報(bào)告中明確區(qū)分審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任,等等。

第三、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制,完善質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。事務(wù)所應(yīng)建立自律性的運(yùn)行機(jī)制,制定完善質(zhì)量控制制度,實(shí)行工作職能的分工和牽制。常見的部控制有三級(jí)復(fù)核制度和審計(jì)質(zhì)量檢查制度。三級(jí)復(fù)核制度是指由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核。審計(jì)質(zhì)量檢查一般由質(zhì)檢部人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合審計(jì)準(zhǔn)則和事務(wù)所規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督。具體到每一個(gè)項(xiàng)目,應(yīng)進(jìn)行下列三重質(zhì)量檢查:一是審計(jì)小組負(fù)責(zé)人檢查助理人員的業(yè)務(wù)操作,二是出具審計(jì)報(bào)告前由未直接參與審計(jì)的人員進(jìn)行必要的檢查,三是強(qiáng)制性的同業(yè)檢查。這樣的復(fù)核制度,一來起到察覺式控制的作用,由不同的人檢查,避免思維死角,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)已發(fā)生的審計(jì)錯(cuò)誤;二來起到了預(yù)防式控制的作用,業(yè)務(wù)人員在編制工作底稿時(shí),為了順利通過質(zhì)檢,能夠自覺認(rèn)真去做,盡量減少出錯(cuò)。當(dāng)然,內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,還得依賴于執(zhí)行的有效性,復(fù)核簽章切不可流于形式。

第四、制定雙重承諾制度

雙重承諾制度即會(huì)計(jì)承諾和審計(jì)承諾并存制度。建立雙重承諾制度的目的在于區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位提供的虛假會(huì)計(jì)信息是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因之一。審計(jì)人員有權(quán)要求被審計(jì)單位如實(shí)提供全面的會(huì)計(jì)資料,并對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、全面性做出書面承諾,在相關(guān)資料上簽章確認(rèn)。實(shí)踐證明,這是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行之有效的方法之一。

參考文獻(xiàn):

[1]盛學(xué)紅.規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 提高審計(jì)質(zhì)量.發(fā)展,2009;5

[2]王敬群,施曉慧,李強(qiáng).注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策分析.財(cái)務(wù)與審計(jì),2009;6

[3]張琦.淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施.審計(jì)理論與實(shí)踐. 2000;7

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關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因分析 控制途徑

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)研究中的熱門話題，在當(dāng)前大力推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義更是非凡。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，本文擬就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、特征、成因以及防范等方面的內(nèi)容加以探討。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

新審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)頒布實(shí)施。在新審計(jì)準(zhǔn)則體系中，推出了識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)準(zhǔn)則，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則.其中，《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第十八條表述了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”，確定了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的描述

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由于第一道防線沒把好關(guān)，指會(huì)計(jì)處理過程、編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)和改正的重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于第二道防線沒把好關(guān)，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過程中沒有檢查出錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種客觀存在，已經(jīng)明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。筆者認(rèn)為形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，可以概括為主觀和客觀兩個(gè)方面。

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

(1)審計(jì)活動(dòng)所處法律環(huán)境的不斷完善

審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，必然要接受法律調(diào)整，法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，人們對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍越來越廣。

(2)現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性

審計(jì)范圍也是一個(gè)漸大過程。審計(jì)重點(diǎn)已從最早的現(xiàn)金賬戶發(fā)展到上世紀(jì)早期的資產(chǎn)負(fù)債表；再后來，多方面要求上市公司提交已審查過的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在；

(3)被審計(jì)單位內(nèi)外部的環(huán)境的變化

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)以及與外界的聯(lián)系緊密度等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由之一。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

(1)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性

審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)所所完成的任務(wù)難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，因此審計(jì)滿足社會(huì)需求只是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。

(2)審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況

審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注直接影響到審計(jì)結(jié)論，如果審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，由于責(zé)任心不強(qiáng)，未擴(kuò)大審查的范圍，問題未查清查透，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，一旦遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，將會(huì)做出失誤甚至錯(cuò)誤的判斷，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(3)審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷

現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。

四、建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，是指采取一定方法和程序合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程，但是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(一)項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制

項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制就是為開展審計(jì)工作選擇恰當(dāng)?shù)那腥朦c(diǎn)。這涉及到審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審和抽樣審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面，以及對(duì)被審單位內(nèi)部各級(jí)經(jīng)濟(jì)組織基本情況的了解程度。立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制主要有三個(gè)方面：第一，審計(jì)范圍。項(xiàng)目立項(xiàng)要考慮被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模，合理確定審計(jì)范圍即審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)覆蓋面。第二，審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員必須先培訓(xùn)再審計(jì)。第三，時(shí)間要求。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)和被審單位規(guī)模的大小合理確定審計(jì)時(shí)間。

(二)審計(jì)工作方案風(fēng)險(xiǎn)控制

審計(jì)工作方案編制得如何，在一定程度上關(guān)系到審計(jì)的成敗，不能不慎。要想使編制的方案能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，必須做到：第一，審計(jì)目標(biāo)要明確。第二，審計(jì)程序要科學(xué)。程序要符合審計(jì)規(guī)范的要求，對(duì)重要審計(jì)程序不能批漏。第三，審計(jì)方式要靈活，方法要得當(dāng)。第四，人員分工既要明確，又要能互相配合。

(三)審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)控制

要降低審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)，首先，審計(jì)人員必須具備法定的主體資格，必須符合《審計(jì)法》規(guī)定的條件和要求。其次，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)的回避制度和保密制度。第三，保持審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性。這一原則必須落實(shí)到位，否則，審計(jì)工作難以順利進(jìn)行。

(四)審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)控制

審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)控制，就是防止由于審計(jì)人員不按法定程序?qū)徲?jì)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序包括進(jìn)行審前調(diào)查、擬訂審計(jì)工作方案、發(fā)出審計(jì)通知書、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)單位意見、出具《審計(jì)意見》和《審計(jì)決定》、被審計(jì)單位反饋《審計(jì)意見》和《審計(jì)決定》執(zhí)行情況?，F(xiàn)行的審計(jì)法規(guī)不僅對(duì)審計(jì)工作流程作了明確規(guī)定，而且對(duì)各階段的時(shí)間安排也都有要求，其目的就是保證審計(jì)工作的順利完成。因此，要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。

要控制好審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)，還必須注重細(xì)節(jié)，考慮周全。如一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段到審計(jì)報(bào)告階段，其內(nèi)容和范圍應(yīng)該保持一致性，該調(diào)整的有無按程序辦理手續(xù)；這些往往都是容易被忽視的，如遺漏了這些程序，也很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制

審計(jì)證據(jù)是進(jìn)行審計(jì)判斷的基礎(chǔ)，是提出恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論和決定的依據(jù)。因此在審計(jì)過程中，必須緊緊圍繞審計(jì)目的收集證據(jù)，而且證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、完整性、充分性和合法性等特點(diǎn)，只有收集到這樣的證據(jù)，才能充分、有力、可靠的支持審計(jì)結(jié)論和決定，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(六)審計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)控制

審計(jì)處理是審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須慎重對(duì)待。若處理不當(dāng)，不管是過寬還是過嚴(yán)，都會(huì)降低審計(jì)效果，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，控制審計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)可從以下兩個(gè)方面入手：首先，把握尺度，定性準(zhǔn)確。審計(jì)結(jié)果及評(píng)價(jià)意見是在前期做了大量審計(jì)工作的基礎(chǔ)上自然得出的結(jié)論，要用充分的審計(jì)證據(jù)及工作底稿作支撐，用寫實(shí)的方法就事論事，只有這樣，對(duì)審出問題的定性才能準(zhǔn)確。其次，正確運(yùn)用法律法規(guī)，恰當(dāng)進(jìn)行問題處理。對(duì)審計(jì)報(bào)告中揭示和披露的違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行處理，對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，是審計(jì)部門的主要職責(zé)。

(七)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制

控制被審計(jì)單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性認(rèn)真審查，并對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)語言要標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，少用或不用修飾性詞語，盡量減少主觀評(píng)語，切忌用形容性詞語，從而有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語

獨(dú)立審計(jì)自誕生以來，審計(jì)環(huán)境一直在發(fā)生變化。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是審計(jì)人員為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。近年來，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，審計(jì)實(shí)務(wù)也在變化，國(guó)內(nèi)外一些公司相繼出現(xiàn)了會(huì)計(jì)舞弊事件，提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也牽涉其中，有的陷入曠日持久的法律訴訟，有的被迫關(guān)閉。以國(guó)際、國(guó)內(nèi)新近出臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為標(biāo)志的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的逐步完善，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到重大作用。

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