導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計報告格式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計報告的結(jié)構(gòu)，一般由標題、主送單位、正文、結(jié)尾、附件、署名和日期等構(gòu)成。

標題?？芍苯右浴皩徲媹蟾妗睘轭}，但多數(shù)寫明審計的目的和對象。

主送單位，即審計報告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計單位的上級主管部門。

正文，是審計報告的主體部分，通常要寫出五個方面的內(nèi)容：第一，審計概況基本情況介紹，如審的依據(jù)、目的和范圍，被審計單位名稱及業(yè)務(wù)性質(zhì)等；第二，審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要掌握判斷的標準及有關(guān)規(guī)定；第三，提出初步?jīng)Q定；第四，提出審計意見或建議；第五，對被審計單位進行評價，即作出審計結(jié)論。其中，第三、第四可以合為一項來寫。

結(jié)尾，因為審計報告是上呈文，所以正文后往往以“以上意見當否，請審定”為結(jié)，也可以不寫。

附件，通常是審計中掌握的不便寫入正文的有關(guān)證據(jù)，如憑證、證詞、帳簿中的材料等，一并附在審計報告后，以備查用。沒有，則可以免去。

署名和日期，寫在正文后右下角，包括審計單位、審計人員姓名并加蓋印章，下面是審計報告的寫作時間。

寫作審計報告，要實事求是，態(tài)度明確；內(nèi)容要完整，數(shù)字要可靠；文字要簡練，語言要莊重。

范例

對××電焊條廠的財務(wù)審計

××地區(qū)審計局：

我市××電焊條廠的財務(wù)成本方面存在一些問題，經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠的具體情況，作如下審計。

一、被審計單位名稱

××電焊條廠

二、被審計的基本情況

××電焊條廠是解放初建廠的，主要生產(chǎn)經(jīng)營各種規(guī)格的電焊條。全廠現(xiàn)有職工570人，年平均產(chǎn)值5600萬元，產(chǎn)量24300噸，上繳增值稅160萬元，上繳所得稅550萬元，上繳調(diào)節(jié)稅430萬元，產(chǎn)值資金率18．71％。財務(wù)科現(xiàn)有人員七人，除兩名正副科長外，出納一人，記明細帳二人，管資金、銀行托收一人，結(jié)算成本一人。

該廠1993年1—6月份資金平衡表附列于后。

三、審計計劃簡要說明

經(jīng)審閱并分析該廠1993年1—6月份資金平衡表和主要產(chǎn)品單位成本月報表，發(fā)現(xiàn)：（1）資金平衡表中占用方在產(chǎn)品自制半成品一至六月末余額波動較大，最低余額34萬元，最高余額142萬元。（2）422規(guī)格電焊條成本月報表各成本項目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒絲、藥粉、膠水、包裝物的單耗與去年同期相比都有不同程度上升。在該廠生產(chǎn)逐年增長，全員勞動生產(chǎn)率逐年提高的情況下，材料單耗上升情況是不正常的。經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠具體情況，制訂如下審計計劃。

（一）財務(wù)成本核算審計（包括原材料消耗審計、在產(chǎn)品核算審計、產(chǎn)成品核算審計）。

（二）資金管理、財務(wù)收支審計（包括專項工程核算審計、費用審計、債權(quán)債務(wù)審計）。

四、審計發(fā)現(xiàn)的問題

審計工作從1993年7月10日起，至7月20日止，已經(jīng)檢查完畢。茲根據(jù)審計記錄，將發(fā)現(xiàn)的問題整理分類如下：

（一）財務(wù)成本核算審計

1．原材料消耗的審計

原材料消耗審計著重檢查原材料收、發(fā)的原始憑證及帳帳和帳實。發(fā)現(xiàn)領(lǐng)用材料無領(lǐng)料制，材料進車間只是委托材料檢驗處的人帶管，用磅碼單代替領(lǐng)料單，即下料車間需要材料時，就派人開鏟車到料場運幾噸，然后再根據(jù)磅碼單填牌子交材料倉庫代領(lǐng)料單。詢問車間負責(zé)人每月有多少材料進車間，他表示心中無數(shù)。供應(yīng)科根據(jù)牌子分上中下三旬匯總一張表，上報材料耗用數(shù)。經(jīng)抽查六月份的材料收、發(fā)結(jié)存數(shù)匯總表，供應(yīng)科上報的收、發(fā)、存匯總表中本月發(fā)出數(shù)為1644．64噸，結(jié)存218噸。財務(wù)科核算收、發(fā)、存數(shù)本月發(fā)出數(shù)為1742噸（當月產(chǎn)品凈重）＋2％損耗＝1776．8噸，結(jié)存56噸。后來又發(fā)現(xiàn)財務(wù)帳面材料結(jié)存數(shù)是86噸，供應(yīng)科帳面結(jié)存由原218噸改為36噸。僅一個六月份主要材料結(jié)存數(shù)就有218噸、56噸、86噸、36噸這四個數(shù)字。到料場實地察看后弄清了情況。原來六月底主要材料實際庫存量是1738圈，按每噸約7．773圈計算，約218噸。按統(tǒng)計規(guī)定，財務(wù)本月材料結(jié)存應(yīng)按供應(yīng)科帳面結(jié)存數(shù)218噸上報核算。但據(jù)供應(yīng)科、財務(wù)科同志反映，因料場無管理制度，財務(wù)結(jié)算每月材料收、發(fā)存數(shù)時，經(jīng)常是用人為的“目測”數(shù)量為根據(jù)，以致造成帳帳脫節(jié)、財實脫節(jié)。就六月份主要材料從供應(yīng)科與財務(wù)科帳帳盤盈了162噸，虛列材料成本11．66萬元。

該廠生產(chǎn)特點是料重工輕，材料成本在產(chǎn)品成本中占很大的比重。材料費用的高低對于產(chǎn)品成本和企業(yè)利潤的大小有重要的影響。該廠材料管理混亂、材料購入無計量驗收制度，發(fā)出無領(lǐng)料手續(xù)，月末已領(lǐng)未用材料沒有假退料，原材料堆場無人管，材料結(jié)存、帳實脫節(jié)，應(yīng)立即切實整頓，建立并健全原材料的收、發(fā)、存各項制度。

2．在產(chǎn)品核算審計

該廠可比產(chǎn)品成本反超、單耗上升，同在產(chǎn)品管理好壞密切相關(guān)。審計開始后，檢查一至六月在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)，發(fā)現(xiàn)波動很大，并且又發(fā)現(xiàn)原始記錄單上涂改情況嚴重。據(jù)反映，該廠目前月末在產(chǎn)品數(shù)量盤點全靠“目測”估計。財務(wù)科核算在產(chǎn)品就根據(jù)工人的清點數(shù)換算為材料凈重乘單價后核算月末在產(chǎn)品余額。上月在產(chǎn)品余額加本月投料數(shù)、加工費、減本月在產(chǎn)品余額后留下來的部分全部作為完工產(chǎn)品成本。為此審查了六月份在產(chǎn)品原始記錄單，發(fā)現(xiàn)一共改動了四次：第一次：一車間在產(chǎn)品為13．54萬元，中間庫在產(chǎn)品21．31萬元；二車間在產(chǎn)品0．39萬元，合計金額35．24萬元。上報后財務(wù)科發(fā)覺漏報了二車間自動線內(nèi)未出的產(chǎn)品，于是第二次補報19．76萬元。此后財務(wù)仍發(fā)覺數(shù)據(jù)不可靠，下去檢查核對，工人想起自動線旁的在產(chǎn)品漏點2．29萬元，第三次在產(chǎn)品調(diào)整為57．29萬元。后來又發(fā)現(xiàn)六月份入庫的完工產(chǎn)品未開“質(zhì)保書”，也應(yīng)算在產(chǎn)品，這部分又漏報35．84萬元。經(jīng)過這樣四上四下，最后再確定六月份在產(chǎn)品余額是90多萬元。但六月份結(jié)存在產(chǎn)品90多萬元仍非正確數(shù)字。經(jīng)先后查問供應(yīng)科、生產(chǎn)科了解到，堆在料場內(nèi)的已拆包的不銹鋼線材已算車間領(lǐng)用、資金已歸生產(chǎn)科。但月末在產(chǎn)品盤點的原始記錄單未盤點進去；包裝車間未包的產(chǎn)品也漏報了?？梢娫搹S在產(chǎn)品的余額完全是人為浮動。盤點得認真些，在產(chǎn)品就準確些。如果漏點幾噸，大家心中也無數(shù)。據(jù)有關(guān)人員說，每月在產(chǎn)品漏點幾噸是不稀奇的。查該廠月末在產(chǎn)品漏盤的原因是車間無完整的原始記錄，在產(chǎn)品無完整的核算制度，成本結(jié)算不實。這種管理混亂情況決不能再任其存在下去。責(zé)令該廠七月份應(yīng)組織力量進行一次全面認真的財產(chǎn)物資盤點工作，查清家底，正確結(jié)算成本。

3．產(chǎn)成品核算、管理的審計

審閱幾個月月末產(chǎn)成品結(jié)存表，發(fā)現(xiàn)結(jié)存數(shù)上出現(xiàn)紅字的情況較多。如六月份有二十四種規(guī)格的產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)出現(xiàn)紅字。這是一種極不正常的現(xiàn)象。經(jīng)查問，據(jù)生產(chǎn)科反映這紅字中有借用現(xiàn)象。如已開發(fā)票未及時提貨暫存在倉內(nèi)而被其它客戶先借用了。發(fā)出數(shù)大于結(jié)存數(shù)造成紅字。但是檢查中發(fā)現(xiàn)有些規(guī)格的產(chǎn)成品不進不出，卻也長期紅字高掛。再去成品庫抽查成品結(jié)存卡，發(fā)現(xiàn)帳卡上422規(guī)格的電焊條六月份結(jié)存有紅字一噸多，而倉庫內(nèi)實際存量達143噸。并進一步審查了存量出紅字的幾個規(guī)格，一共盤盈213噸，計人民幣30多萬元。

紅字的原因，是成品倉庫管理不嚴，成品進倉缺乏嚴格的入庫制度；不核對物卡，造成帳實脫節(jié)。該廠應(yīng)于七月底組織有關(guān)人員進行全面盤點，調(diào)整帳面。健全產(chǎn)成品收、發(fā)、存核算。同時在庫存物資中嚴格區(qū)分本廠庫存物資和外單位寄存物資，對外單位寄存物資要設(shè)帳管理，不能借用。

（二）資金管理、財務(wù)收支的審計

1．專項工程核算的審計

在審計專項工程核算中，發(fā)現(xiàn)該廠缺乏一套完整的管理制度。工程上馬沒有工作令號、通知書、耗用材料、人工計劃數(shù)。工程完工靠估工、估料，從成本中沖減一筆。工程完工不及時結(jié)帳，長期宕在帳面。例如連續(xù)拌和機等當月投產(chǎn)當月竣工，當月就轉(zhuǎn)帳。財務(wù)帳面費用發(fā)生和結(jié)構(gòu)均在6月30日，二張結(jié)算憑證均在6月30日同時做。又如液壓拌粉機、載重汽車四月份就完工，至今費用還未結(jié)轉(zhuǎn)。另外在深入車間了解時，還發(fā)現(xiàn)車間機修也隨便承擔(dān)大修費用，沒有統(tǒng)一的輔助生產(chǎn)核算，混淆二類資金。該廠應(yīng)迅速建立一套專項工程管理制度，專項工費、大修理已擠占成本的部分應(yīng)及時糾正。

2．費用審計

（1）發(fā)現(xiàn)4月20日銀付34603憑證，外購余熱水箱一臺，金額2786元，7．5千瓦以上的電動機兩臺，金額1417．60元，全部列入本月費用支出。按規(guī)定應(yīng)屬于零星固定資產(chǎn)購置，由專項基金負擔(dān)。該廠七月份應(yīng)從生產(chǎn)費用中沖回。

（2）發(fā)現(xiàn)6月16日現(xiàn)付067憑證，是工會人員外出購置電影票、書報發(fā)生的車費、茶水費、誤餐費也全部列入生產(chǎn)費用，應(yīng)按規(guī)定由工會經(jīng)費負擔(dān)。該廠應(yīng)在七月份從生產(chǎn)費用中沖回。

（3）6月21日銀付137憑證向解民百貨商店購置十只熱水瓶金額250元，直接進費用賬戶。按規(guī)定熱水瓶屬低值易耗品，購入應(yīng)先進倉驗收，領(lǐng)用再辦手續(xù)。該廠低值易耗品以購代用，造成物資“飛過?！?，這種不符合規(guī)定的做法應(yīng)予糾正。

3．債權(quán)債務(wù)的審計

在審查其他應(yīng)收款中的二級賬戶鐵桶押金支出，貸方金額13．35萬元，按會計核算規(guī)定，該賬戶是資金占用類賬戶，只反映借方余額。當收入數(shù)大于支出數(shù)時即出現(xiàn)貸方余額。審查了今年一至六月鐵桶押金支出的原始憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，發(fā)現(xiàn)一部分鐵桶押金支出進了其他應(yīng)收款賬戶，一部分進了材料采購帳戶、打進了材料采購成本。而押金回收全部通過其它應(yīng)收款帳戶核算，以致收大于支，逐月累計，造成了貸方余額。在審計過程中，又去倉庫調(diào)查了鐵桶管理情況，發(fā)現(xiàn)鐵桶進出無嚴格的管理制度，鐵桶到處亂扔，遺失無人過問，名副其實的“桶糊涂”。該廠財務(wù)科應(yīng)在七月份對應(yīng)收應(yīng)付帳戶進行一次清理，調(diào)整帳面。對鐵桶管理要建立完善管理制度，改變過去“桶糊涂”的狀態(tài)。

篇2

本人******，男，漢，出生于19***年***月。

1、***年7月畢業(yè)于***師范學(xué)校。

2、***年7月獲得***中師生教師職業(yè)技能訓(xùn)練考核合格證。特申報轉(zhuǎn)為中學(xué)一級***教師。

3、19***年11月獲得月計算機運用培訓(xùn)合格證。

4、20***年9月獲得小學(xué)二級教師資格證。

5、19***年5月獲得普通話(二級乙等)水平測試等級證書。

6、20***年11月獲得小學(xué)一級教師資格證。

7、20***年7月獲得***大學(xué)?？茖W(xué)歷證書。

8、20***年1月獲得貴州省中小學(xué)教師繼續(xù)教育(XX—XX年)合格證。

9、20***年5月獲得***繼續(xù)教育登記證。

10、20***年1月獲得***系專業(yè)本科學(xué)歷證書。

11、20***年12月中學(xué)二級教師。

12、20***年12月獲得中學(xué)二級教師資格證。

二、申報理由

從 19***年參加工作以來，擁護黨的路線、方針、政策，堅持四項基本原則，遵守中華人民共和國憲法和法律。具有良好的思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德，忠誠人民的教育事業(yè)，嚴格遵守《***關(guān)于進一步加強和改進師德建設(shè)的實施意見》(***)，為人師表，教書育人，積極推進素質(zhì)教育，努力工作，團結(jié)協(xié)作，學(xué)風(fēng)、教風(fēng)端正。身體健康，能全面履行本崗位職責(zé)。具有扎實的專業(yè)理論知識和相當強的教育教學(xué)業(yè)務(wù)能力，教學(xué)效果好，學(xué)校及學(xué)生滿意。

三、工作總結(jié)

(一). 傾心教育為人師表

身為教師，為人師表，我深深認識到“教書育人”、“文以載道”重要性和艱巨性。多年來，始終具有明確的政治目標，崇尚的品德修養(yǎng)。在工作中，具有高度的責(zé)任心，嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和良好的思想素養(yǎng)，利益。在學(xué)生和教師心目中，具有較高的威信和較好的教師形象。 熱愛、關(guān)心全體學(xué)生，對學(xué)生的教育能夠動之以情，曉之以理，幫助學(xué)生樹立正確的人生觀，科學(xué)的世界觀。每天堅持早到晚歸，嚴格按照學(xué)校的要求做好各項工作，甚至還放棄假日的休息，回校做好有關(guān)工作;甘于奉獻，從不計較個人得失，絕對做到個人利益服從在集體利益。在學(xué)校和教師的心目中，具有較高的威信和較好的教師形象。

(二)精心施教，形成特色教學(xué)時學(xué)校的中心任務(wù)，學(xué)校以教育為主，這是辦好學(xué)校最基本的規(guī)律。在教學(xué)方面，能準確把握教學(xué)大綱和教材，制定合理的教學(xué)目標，把各種教學(xué)方法有機的結(jié)合起來，充分發(fā)揮教師的主導(dǎo)作用，以學(xué)生為主體，力求教學(xué)由簡到繁、由易到難、深入淺出、通俗易懂，本人十分注重提高教學(xué)技巧，講究教學(xué)藝術(shù)，教學(xué)語言生動，學(xué)生學(xué)得輕松，老師教得自然。

首先，作為一名普通的教學(xué)工作者，能夠嚴格要求自己，始終以一絲不茍的工作態(tài)度，切實抓好教學(xué)工作中的各個環(huán)節(jié)，特別是備、輔、考三個環(huán)節(jié)，花了不少功夫，進行了深入研究與探討。備——備教材、備學(xué)生、備重點、備難點、備課堂中各種突發(fā)因素;輔——輔優(yōu)生、輔差生、重點輔“邊緣”學(xué)生：考——不超綱、不離本、考題靈活、開發(fā)思維、迅速反饋、及時不漏。教學(xué)過程中，能根據(jù)學(xué)生的具體情況，及時教學(xué)計劃和狀態(tài)，改進教學(xué)方法，自始至終以培養(yǎng)學(xué)生的思維能力，提高學(xué)生分析、解決問題的能力為宗旨，根據(jù)學(xué)生的個性差異，因材施教，使學(xué)生的個性、特長順利發(fā)展，知識水平明顯得到提高。

在切實抓好教學(xué)管理和教學(xué)調(diào)控工作的工作的同時，堅持深入教學(xué)一線，與教師共同制定并實施各種教學(xué)計劃，共同探討各種教學(xué)問題及解決問題方法，廣泛聯(lián)系教學(xué)，了解實際情況，提高教學(xué)管理水平;有目的、有計劃地聽課、評課，以事實為依據(jù)，以客觀的態(tài)度，從教學(xué)理論、教學(xué)創(chuàng)新和教學(xué)效果角度進行評價，促進教育水平的提高。

三、教學(xué)實績

從教以來，在較好地完成教學(xué)工作的同時，我還完善于進行教學(xué)研究，積累教學(xué)經(jīng)驗，不斷錘煉自己的教學(xué)基本功。

1、教學(xué)成果

2、撰寫教學(xué)論文。20***年，論文《初中***探究式教學(xué)的探究與實踐》發(fā)表在《***》，被評為“***教研成果一等獎” 《淺談如何培養(yǎng)農(nóng)村中學(xué)生學(xué)習(xí)***的興趣》發(fā)表在《***》，被評為“***教研成果一等獎”。

3、20***年***月獲得***人民政府頒發(fā)的“優(yōu)秀教師”榮譽證。

20***年***月獲得***人民政府頒發(fā)的“優(yōu)秀教師”榮譽證。20***年9月獲得***人民政府頒發(fā)的“優(yōu)秀班主任”榮譽證。

篇3

1、在備課過程中，不僅要備教材，更要備學(xué)生

課前準備，是教師對教學(xué)的策劃，是教師教學(xué)工作的起始環(huán)節(jié)，是上好課的先決條件。因此，我要求自己不僅要對學(xué)科教學(xué)有總體把握，掌握教材的基本思想、基本概念，透徹地了解教材的結(jié)構(gòu)、重點和難點以及掌握知識的結(jié)構(gòu)和學(xué)科的教學(xué)特點和方法，更重要的是，我在備課中提出“備學(xué)生”的概念。我要求自己備課時盡可能地了解學(xué)生原有知識技能、興趣需要、思想狀況、學(xué)習(xí)方法和學(xué)習(xí)習(xí)慣；還要求對學(xué)生學(xué)習(xí)知識過程中遇到的問題有所預(yù)見，即在備課過程中將自己學(xué)生化，跳出教師的圈子，以學(xué)生的眼光審視所遇見的問題。例如，實現(xiàn)共同富裕是初三政治的教學(xué)難點，也是重點。教學(xué)的重點是讓學(xué)生理解共同富裕是社會主義的最終目標以及如何實現(xiàn)共同富裕，但共同富裕還有其十分豐富的內(nèi)涵（比如共同富裕不等同同時富裕，也不是同等富裕），這讓學(xué)生有點難以理解。這就需要教師熟悉共同富裕在整個政治知識結(jié)構(gòu)中的地位和作用，知道學(xué)生是如何理解“共同”的？只有這樣，才有可能在備課過程中充分把握教材的基礎(chǔ)上精心設(shè)計有利于培養(yǎng)學(xué)生能力的切入點，從而為上好每一節(jié)課做好準備。

2、力求課堂教學(xué)效果的最佳化

課堂教學(xué)是教學(xué)工作諸環(huán)節(jié)中的中心環(huán)節(jié)，是實施教學(xué)的主渠道，教師應(yīng)該針對不同的教學(xué)內(nèi)容采用不同的教學(xué)策略。例如，如何讓學(xué)生形成理解、掌握政治概念和政治解題規(guī)律，并使學(xué)生的認識和能力在這種過程中得到發(fā)展，是我一直思考的問題并為之努力的方向。在這方面，我十分推崇以新聞聯(lián)知識點的做法。即用最近的新聞，引導(dǎo)學(xué)生聯(lián)系我們學(xué)過的知識點，讓學(xué)生形成政治概念、理解政治學(xué)習(xí)過程中不一定要死記硬背，只要教師真正深刻地理解政治知識架構(gòu)，結(jié)合社會實際引導(dǎo)學(xué)生，讓學(xué)生更加容易接受，更加熱愛政治，更能激起學(xué)生的興趣，感到政治不再難學(xué)。作為教師就更易于形成自己的風(fēng)格。

篇4

9月8日上午，長春市召開慶祝第37個教師節(jié)大會暨“我身邊的好教師”先進事跡報告會，授予于洪梅等100名教師2021年度“我身邊的好教師”榮譽稱號。

 

會上，7位“我身邊的好老師”先后登臺，用自己熟悉的方式講述自身所在崗位與其學(xué)生之間的動人故事，一幕幕育人回憶觸動著人心，那一刻他們既是學(xué)生們的老師，也是學(xué)生們的親人。

 

與會教師們聆聽了“好教師”的報告后紛紛表示，將認真向這些先進典型學(xué)習(xí)，兢兢業(yè)業(yè)，誨人不倦，不斷提高教學(xué)質(zhì)量和教書育人本領(lǐng)。

 

“能被評選為‘我身邊的好教師’我非常非常的開心、激動，也很感謝各級領(lǐng)導(dǎo)對我工作的認可，其實我感覺我也沒有多大的貢獻，所做的事都是幼兒園教師應(yīng)該做到的，因為我的‘孩子’們都很小，所以我深知肩上責(zé)任的重要行，在瑣碎繁重的工作中時刻保持耐心、細心、愛心，在今后的工作中，我會繼續(xù)保持我的工作作風(fēng)，為孩子們提供更好的教育和呵護。”榆樹市第一實驗幼兒園老師李清洋說。

 

獲得這項榮譽長春汽車工業(yè)高等?？茖W(xué)校教師孫雪梅尤為欣喜:“很榮幸被評為‘我身邊的好教師’，但是也感覺到身上擔(dān)子更重了，我一定會在今后的工作中做的更好，對得起授予我的稱號!為師十一載，在工作中我以‘錘煉技術(shù)技能為本、創(chuàng)新教育方法為路、砥礪師者情懷為魂’這三句話為原則，嚴格要求自己。我?guī)У膶W(xué)生很多都有所成就了，在聽到他們的好消息后，我感覺多年來的付出和辛苦都是值得的!”

 

篇5

一、案情陳述

A公司是一家建材超市有限公司，由6家股東組成。為了共同轉(zhuǎn)讓各自的股權(quán)給B公司，A公司于2000年1月，委托S會計師事務(wù)所，對該公司1999年12月31日的資產(chǎn)負債表和損益表進行審計，同時委托某資產(chǎn)評估事務(wù)所進行凈資產(chǎn)評估。會計師事務(wù)所在實施了包括抽查會計記錄等自認為必要的審計程序后，出具了無保留意見審計報告。資產(chǎn)評估事務(wù)所依據(jù)審計報告，出具了A公司凈資產(chǎn)評估報告。

2001年1月，B公司以“審計報告和評估報告嚴重失實；全體被告隱瞞重大事項，共同實施欺詐”為由，提起股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛訴訟，將A公司原6家股東列為第一至第六被告，資產(chǎn)評估事務(wù)所列為第七被告，S會計師事務(wù)所列為第八被告。請求第七、第八被告對原告支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款1750萬元和損失670萬元，與前6位被告一起承擔(dān)連帶清償責(zé)任。原告B公司訴稱，1999年12月，原告與A公司6家股東共同達成受讓其所持A公司51%股權(quán)的《意向書》?；诔浞中湃沃薪闄C構(gòu)，原告同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格以轉(zhuǎn)讓方指定的會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)對A公司審計和評估后的凈資產(chǎn)值確定。2000年2月，原告與前6位被告正式簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》，以審計報告確認的資產(chǎn)負債表和損益表，以及以審計報告為依據(jù)做出的凈資產(chǎn)評估報告為準，確認A公司51%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為人民幣1750萬元。原告依此支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款后，成為A公司控股股東。B公司隨即對A公司的資產(chǎn)、負債等狀況進行了審查，發(fā)現(xiàn)A公司的資產(chǎn)、負債狀況嚴重不實，審計、評估結(jié)果嚴重失實。主要事實如下：①征地勞動力安置費903萬元應(yīng)作為負債處理，而不應(yīng)列入資本公積，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)；②1998年末，公司開業(yè)僅一年余，違規(guī)將420萬元存貨作盤盈處理，導(dǎo)致虛增利潤；③1998年末，公司會計在無任何原始憑證的情況下，違規(guī)將一筆應(yīng)付賬款71萬元直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。

上述嚴重問題，審計報告均未披露，也未作任何調(diào)賬處理，審計報告和評估報告確認的凈資產(chǎn)值與A公司資產(chǎn)實際價值相差達1800余萬元。

二、原告對審計單位的訴權(quán)問題

涉訟的會計師事務(wù)所一般會認為，本案訴訟標的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議糾紛。該協(xié)議是原告與第一至第六被告所簽訂，而會計師事務(wù)所僅與前6位被告投資組成的A公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，據(jù)以承擔(dān)審計業(yè)務(wù)，這是兩個主體不同，獨立的法律關(guān)系，彼此并無必然聯(lián)系。因此，在程序法上不構(gòu)成共同訴訟之被告地位。況且審計報告明示會計報表由委托人負責(zé)。委托人在委托審計業(yè)務(wù)時，向會計師事務(wù)所出具的“客戶聲明書”明確承諾：“本公司管理當局對報表的真實性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任”。所以，在實際處理上，審計單位不應(yīng)承擔(dān)當事人在股權(quán)交易中應(yīng)由自己承擔(dān)的交易風(fēng)險。

然而，基于以下事實和法律規(guī)定，會計師事務(wù)所恐怕很難擺脫被告的地位。①《注冊會計師法》第42條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”②《民法通則》第106條規(guī)定：“公民、法人違反合同或者不履行其義務(wù)的，應(yīng)當承擔(dān)民事責(zé)任。公民、法人由于過錯侵害國家的、集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、人身的，應(yīng)當承擔(dān)民事責(zé)任?！雹酃蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書約定，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格以會計師事務(wù)所的審計報告和資產(chǎn)評估事務(wù)所的凈資產(chǎn)評估價值為依據(jù)，審計報告是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議不可分割的組成部分，原告是審計報告的直接使用者之一，會計師事務(wù)所既然接受了審計委托，出具了審計報告，就應(yīng)當對其產(chǎn)品--審計報告承擔(dān)法律責(zé)任，按照法律規(guī)定，共同侵權(quán)人構(gòu)成民事訴訟共同被告。

如果原告能舉證證明會計師事務(wù)所明知審計報告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的依據(jù)，會計師事務(wù)所在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上簽章確認審計職責(zé)的，或在業(yè)務(wù)約定書上明確審計報告將用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的，可列為共同被告。如果將審計報告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的依據(jù)，僅是股權(quán)轉(zhuǎn)讓與受讓雙方的約定而未告知會計師事務(wù)所的，則會計師事務(wù)所可以作為無獨立請求權(quán)的第三人參加訴訟。在本案中，由于審計業(yè)務(wù)約定書未就委托目的和審計報告的使用范圍作出明確的約定，在原告無力舉證證明審計報告將用于確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的情況下，舉證責(zé)任應(yīng)轉(zhuǎn)移到會計師事務(wù)所。審計業(yè)務(wù)約定書未約定審計報告的使用范圍，是會計師事務(wù)所的過錯。

三、審計風(fēng)險，從業(yè)務(wù)約定書開始

審計單位對客戶的責(zé)任，包括對其他利害關(guān)系人的責(zé)任，是建立在委托合同關(guān)系上的，由于審計業(yè)務(wù)不同于其他商業(yè)行為，審計業(yè)務(wù)的委托常常沒有嚴格意義上的合同，取而代之的是由會計師事務(wù)所與客戶簽訂的業(yè)務(wù)約定書。

《獨立審計具體準則第2號--審計業(yè)務(wù)約定書》明確規(guī)定：“審計業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力?！睘榱吮ＷC審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂合理、無誤，該準則第一章、第二章還對簽訂業(yè)務(wù)約定書的程序和基本內(nèi)容等均作了明確的規(guī)定。因此，業(yè)務(wù)約定書是審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的必要環(huán)節(jié)和審計風(fēng)險控制的重要措施。在案件審理過程中，法庭將會十分重視注冊會計師行業(yè)準則中，關(guān)于業(yè)務(wù)約定書具有法律效力的規(guī)定，以便查清委托審計的目的和審計報告的使用范圍、使用責(zé)任等案件事實。

在S事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)約定書中，把“委托目的”條款變?yōu)椤皹I(yè)務(wù)范圍及目的”，條款全文如下：“乙方將根據(jù)注冊會計師獨立審計準則，對甲方的內(nèi)部控制度進行和評價，對會計記錄進行必要的抽查，以及在當時情況下乙方認為必要的其他審計程序，并在此基礎(chǔ)上對上述會計報表的合法性、公允性、會計處理的一貫性發(fā)表審計意見?！睆奈淖直硎錾衔辞逦从澄腥宋袑徲嫷哪康?。而委托目的的約定，直接到審計報告的用途，判定委托人是否合法、適當使用審計報告，以及由于使用審計報告不當所造成后果的法律責(zé)任等一系列問題。在“審計報告的使用責(zé)任”條款中，則約定為：“乙方向甲方出具的審計報告一式四份，這些報告由甲方分發(fā)使用，使用不當?shù)呢?zé)任與乙方無關(guān)?！币参磳徲媹蟾娴氖褂梅秶鞒雒鞔_的約定。因此，條款中關(guān)于“使用不當”的責(zé)任，也無從區(qū)分。由于S事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)約定書采用格式條款訂立，按照法律關(guān)于“對格式條款有爭議的，應(yīng)當作出不利于提供格式條款一方的解釋”的規(guī)定，因此，在訴訟中，原告關(guān)于審計報告是作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格依據(jù)，審計單位應(yīng)當承擔(dān)審計報告失實的民事責(zé)任的主張，與會計師事務(wù)所關(guān)于審計報告使用不當?shù)暮蠊c己無關(guān)的抗辯，法律可能會向原告的主張傾斜。

由于審計業(yè)務(wù)委托人，以及審計報告的直接使用者或潛在的使用者對委托目的具體要求不同，被審計單位的具體情況不同，審計業(yè)務(wù)約定書的具體形式和內(nèi)容也會千變?nèi)f化。因此會計師事務(wù)所在接受重大審計業(yè)務(wù)或特殊用途的審計業(yè)務(wù)時，盡量避免使用格式條款業(yè)務(wù)約定書。而應(yīng)當按照獨立審計具體準則第2號的規(guī)定，事先了解被審計單位基本情況，經(jīng)初步評價審計風(fēng)險后，以公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)，采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款，并按照對方的要求予以說明，并認真簽好審計業(yè)務(wù)約定書。同時，對正使用的格式條款約定書，進行必要的審查、修訂。這些格式條款業(yè)務(wù)約定書，有的是依據(jù)《獨立審計具體準則第2號—業(yè)務(wù)約定書》制定的；有的甚至根本不符合準則的規(guī)定，但均為格式條款形式；有的規(guī)定了免除自己的主要責(zé)任；有的加重對方責(zé)任，排除對方主要權(quán)利。而這些條款，依照1999年10月1日施行的《中華人民共和國合同法》中關(guān)于格式條款的法律規(guī)定，均應(yīng)認定無效。因此，應(yīng)當注意到法律環(huán)境發(fā)生了變化，業(yè)務(wù)約定書也應(yīng)該作出符合法律規(guī)定的調(diào)整。

四、對審計結(jié)論認識上的分歧

原告認為經(jīng)過審計確認的報表，應(yīng)該是擠干“水分”的。而會計師事務(wù)所卻認為，由于注冊會計師的審計采用事后重點抽查的，加上被審單位內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素的制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況。因此，“會計師事務(wù)所的審計責(zé)任并不能替代、減輕或免除委托方的會計責(zé)任”。涉訟的會計師事務(wù)所如果僅以此為抗辯理由，主張造成A公司資產(chǎn)、負債、收益不實的責(zé)任在委托方，自己應(yīng)當免責(zé)，則顯得蒼白無力，很可能不被法庭所接受。

在法庭上，涉訟的會計師事務(wù)所，應(yīng)當充分其專業(yè)知識，舉證證明審計是嚴格依據(jù)《注冊會計師獨立審計準則》進行的，并確實實施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經(jīng)充分注意到了《獨立審計具體準則第8號--錯誤和舞弊》，以及《獨立審計具體準則第18號--違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結(jié)合被審計單位的實際情況，編制和實施了審計計劃，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實錯誤或舞弊是否存在，或確定被審計單位是否遵守了可能對會計報表產(chǎn)生重大的相關(guān)。對一些特殊會計業(yè)務(wù)的處理方法，審計人員必須根據(jù)具體情況對客戶選用的會計原則和會計處理方法作出恰當?shù)脑u價。使法官充分認識“審計固有的風(fēng)險”。弄清會計信息失真的真實原因。

涉訟的會計師事務(wù)所，在審計報告的“真實性”的抗辯中，應(yīng)該改變職業(yè)思維定勢。如果仍以為注冊會計師對被審驗的會計報表，只要按照《準則》的規(guī)定，謹慎執(zhí)業(yè)，實施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實性”的要求，而不應(yīng)該承擔(dān)由于會計報表虛假而致使審計報告失實的責(zé)任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認為：“不真實”是指審計報告的與事實不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權(quán)和裁決權(quán)的法官，恐怕不切合實際，難以奏效。法庭對審計報告的關(guān)注，首要問題是審計報告是否具備預(yù)期的質(zhì)量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準則。只要不真實的審計報告提供給了委托人或其他利害關(guān)系人，他們據(jù)以作出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準則為由，來主張免責(zé)。

從上講，審計準則所規(guī)定的程序和要求，是能夠有效地保證注冊會計師在特定的審計成本下取得真實的審計結(jié)果。當注冊會計師嚴格執(zhí)行了法定審計程序時，得出的應(yīng)當是真實的審計結(jié)果。但是，這并不排除審計固有的風(fēng)險，以及被審驗單位的會計責(zé)任。因此，在訴訟中，會計師事務(wù)所要證明自己嚴格執(zhí)行法定審計程序，沒有過錯。并假以完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實，非常重要。這樣，獨立審計準則的權(quán)威性也得以充分的展示。反之，如果審計單位不能提供完整、規(guī)范的工作底稿，來證明自己的審計程序和內(nèi)容的合法性、規(guī)范性。那么，本身就違反了準則的規(guī)定，只能咎由自取。

篇6

一是底稿格式仍然沿用舊格式。按照6號令的要求，底稿的要素包括：被審計單位名稱、審計事項、會計期間或者截止日期、審計人員及編制日期、審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)、復(fù)核人員、復(fù)核意見及復(fù)核日期、索引號及頁次、附件。與《審計機關(guān)審計工作底稿準則（試行）》所規(guī)定的底稿格式要素相比，6號令規(guī)定的底稿格式減少了“審計過程記錄”和“金額單位”2個要素，增加了“附件”要素，同時將“實施審計期間或者截止日期”的要素名稱修改為“會計期間或者截止日期”，而且還對部分要素的格式位置進行了調(diào)整。

在實際工作中，有的審計人員仍然沿用舊有的底稿格式，這不但不符合6號令的規(guī)定，而且在一定程度上增加了不必要的工作量。如舊格式中有“審計過程記錄”一項，用于反映審計人員實施審計的有關(guān)情況，按照6號令的規(guī)定，此項內(nèi)容以審計日記的方式予以記載，因此在底稿新格式中已被刪去。

二是有的底稿沒有做到“一事一稿”。有的底稿將若干事項集中寫在一個底稿上面，未按要求逐事逐項進行編寫。這樣既容易導(dǎo)致審計事項的敘述條理不清、雜亂無章，又不利于依據(jù)的引用和證據(jù)的編排。

三是有的底稿內(nèi)容不全面，只針對發(fā)現(xiàn)問題的審計事項編制了底稿，而對形成審計結(jié)論有重要影響的審計事項沒有編制底稿。所謂“對形成審計結(jié)論有重要影響的審計事項”，主要是指審計評價所涉及的重要事項、被審計單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報事項等，對此類事項，也應(yīng)當編制底稿。同時，還應(yīng)避免出現(xiàn)另外一種現(xiàn)象，即對審計的所有事項，不論是否屬于審計發(fā)現(xiàn)問題事項和對形成審計結(jié)論有重要影響的審計事項都編制底稿。6號令要求，對不屬于審計發(fā)現(xiàn)問題和對形成審計結(jié)論有重要影響的審計事項，以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果。

四是底稿中依據(jù)部分缺少處理依據(jù)的引用。從目前審計人員編制的底稿來看，大多數(shù)的底稿只對查出問題引用了定性依據(jù)，沒有同時適用處理處罰依據(jù)。雖然6號令和底稿準則未明確“依據(jù)”的涵蓋范圍，但從底稿的作用上看，應(yīng)當包括定性依據(jù)。由于缺少定性依據(jù)的適用，直接影響了審計報告的編寫效率和質(zhì)量。

五是底稿復(fù)核工作不認真。主要表現(xiàn)為：有關(guān)復(fù)核的各欄均空白，沒有填寫內(nèi)容；復(fù)核意見填寫得過于簡單，往往以“已復(fù)核”字樣代替規(guī)范、具體的復(fù)核意見；復(fù)核人員的簽名多以打字字體代替親筆簽名。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 自我評價報告 審計報告

企業(yè)內(nèi)部控制缺陷是導(dǎo)致財務(wù)舞弊的主要原因之一，內(nèi)部控制信息的披露可以為財務(wù)報表使用者提供可靠性的財務(wù)報告附加信息，同時也可以促進企業(yè)改善內(nèi)部控制。從上市公司實踐看，由于上市公司內(nèi)部控制情況各異，且對內(nèi)部控制的理解不同，在內(nèi)部控制自我評價報告、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告的信息披露方面存在較大差異。本文總結(jié)和分析了2012 年年報中以單獨報告形式披露的內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告情況，并就缺陷認定、報告內(nèi)容、審計問題等進行了討論，最后提出了改進建議。

一、文獻回顧

美國最早建立了內(nèi)部控制信息披露制度，其研究方向大致可以分為三個方向：自愿性內(nèi)部控制披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷的決定因素以及內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。Ashbaugh-Skaife等（2006）發(fā)現(xiàn)影響公司自愿性內(nèi)部控制披露的因素包括四個方面：審計師獨立性排名、SEC監(jiān)管彈性、機構(gòu)投資者的監(jiān)督力度以及訴訟存在的潛在風(fēng)險；Yan（2007）發(fā)現(xiàn)審計委員會成員的數(shù)量、審計委員會中會計專業(yè)性強的成員的數(shù)量越多，內(nèi)部控制存在重大缺陷后下一年內(nèi)部控制改進的可能就越大。而就內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)濟后果方面，主要研究了以下三個方面的經(jīng)濟后果：盈余管理、審計定價以及股權(quán)融資成本（Ashbaugh-Skaife 等，2008；Doyle等，2007；Hogan 和Wilkins，2006；Hoitash 等，2008；Ashbaugh-Skaife 等，2009）。

國內(nèi)學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究可以歸納為以下三個方面：內(nèi)部控制信息披露規(guī)則研究、內(nèi)部控制評價及審核研究、內(nèi)部控制信息披露影響因素研究。田高良等對2008 年深市上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況進行了實證研究，分析影響內(nèi)部控制缺陷披露的經(jīng)濟因素及管理者發(fā)現(xiàn)和披露內(nèi)部控制缺陷的動機。隨著2006 年《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》的出臺，國內(nèi)學(xué)者大多以此為分析框架，在研究相關(guān)非金融類上市公司年報基礎(chǔ)上，反思內(nèi)部控制信息披露存在的問題并提出了建設(shè)性意見。秦冬梅（2007）分析了2006年上市公司年報中的內(nèi)部控制信息披露，指出內(nèi)部控制信息披露的狀況有了較大改觀，同時也指出出具內(nèi)部控制自我評價報告的公司較少，注冊會計師對內(nèi)部控制評價較少并且披露質(zhì)量也有待改進。陳麗琴等（2009）以上市公司內(nèi)部控制信息披露為研究對象，實證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行效力不高，企業(yè)對內(nèi)部控制規(guī)范認識不足，企業(yè)管理層隱瞞相關(guān)信息的動機很大。

上述研究為我們了解進入強制性披露時期后，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題提供了基礎(chǔ)。本文以2012年滬深兩市披露的內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告的A股上市公司為研究對象，對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進行分析。

二、上市公司內(nèi)控信息披露概述

（一）總體披露情況

截至2012年12月31日，滬、深交易所A股上市公司有2 472家，本文在選取樣本時剔除了在2013年退市的三家公司，總樣本為2 469家。

如表1所示，2 223家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告，246家未披露內(nèi)部控制評價報告；1 504家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計報告，占比60.92%；965家上市公司未披露內(nèi)部控制審計報告。主板1 413家上市公司中，1 168家披露了內(nèi)部控制評價報告，933家披露了內(nèi)部控制審計報告。中小板701家上市公司中內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告的披露比例分別為99.86%和 51.21%；創(chuàng)業(yè)板355家上市公司中內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告的披露比例分別為100%和59.72%。根據(jù)監(jiān)管部門的要求，被納入強制實施范圍的A股上市公司共839家。其中，833家上市公司在2013年4月30日之前披露了內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告的比例分別為99.28%和98.33%，而非強制實施的披露比例分別為85.28%和41.66%，強制實施的內(nèi)部控制評價報告披露比例比非強制實施的披露比例高出14個百分點。

（二）內(nèi)部控制自我評價報告情況分析

1.內(nèi)部控制缺陷。我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中僅僅提出了評價控制缺陷的總體要求：企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認定，應(yīng)當以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價部門進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以最終認定。內(nèi)部控制缺陷具體標準由公司自行確定，因此實務(wù)中內(nèi)部控制缺陷標準的制定直接影響到最終的評價結(jié)論。在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告的2 223家上市公司中，1 489家未披露內(nèi)部控制缺陷認定標準，占比66.98%；734家披露了內(nèi)部控制缺陷認定標準，占比33.02%。納入強制實施范圍的833家披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，559家披露了內(nèi)部控制缺陷認定標準，占比67.11%；未納入強制實施范圍的1 390家披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，175家披露了內(nèi)部控制缺陷認定標準，占比12.59%。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當根據(jù)現(xiàn)場測試獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進行初步認定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在2 223家披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，1 720家未披露自身存在內(nèi)部控制缺陷，占比77.37%；503家披露自身存在內(nèi)部控制缺陷，占比22.63%。其中，4家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷，1家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷，3家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷和一般缺陷；8家公司僅披露內(nèi)部控制重要缺陷，27家公司披露了內(nèi)部控制重要缺陷和一般缺陷；460家公司僅披露內(nèi)部控制一般缺陷。這些上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷數(shù)量總計為4 281個，其中，重大缺陷20個，占比0.47%；重要缺陷340個，占比7.94%；一般缺陷3 921個，占比91.59%。

以上數(shù)據(jù)表明，隨著內(nèi)部控制規(guī)范體系實施深度的推進，上市公司開始逐漸正視自身內(nèi)部控制體系中的缺陷，將監(jiān)管部門的要求與自身實際情況結(jié)合起來，不斷完善其內(nèi)部控制制度。

2.信息披露的格式和內(nèi)容。在實務(wù)中，上市公司的自我評價報告的格式主要有簡式和詳式兩大類。其中簡式披露僅通過一至兩頁的披露來簡要介紹，內(nèi)容通常包括董事會和管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任、內(nèi)部控制的目標、固有局限段、建立和實施內(nèi)部控制時主要考慮的基本要素、評估的結(jié)論等；而詳式披露則充分反映了我國內(nèi)部控制的特色，通常以最多近30 頁的篇幅來描述公司概況、內(nèi)部控制的目標、原則及依據(jù)、內(nèi)部控制情況說明、重點控制活動、內(nèi)部控制執(zhí)行情況、內(nèi)部控制缺陷及整改情況、公司內(nèi)部控制自我評估結(jié)論、審計機構(gòu)的評價意見等。

（三）內(nèi)部控制審計報告情況分析

從審計報告的內(nèi)容看，會計師事務(wù)所一般依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》出具《內(nèi)部控制審計報告》。而對于中小板的內(nèi)部控制審計報告，會計師事務(wù)所依據(jù)深圳證券交易所《中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》，審計依據(jù)為《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》。1 504家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計報告，其內(nèi)部控制審計結(jié)論為標準無保留意見的上市公司1 479家，占比98.34%；非標意見共25家，其中帶強調(diào)事項段的無保留意見為21家，占比1.40%，否定意見為4家，占比0.27%。注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計報告要素完整，發(fā)表審計意見的對象明確為財務(wù)報告內(nèi)部控制或與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，在意見表述上則大多采用積極的方式。此外，也有部分公司的審計報告后同時列出了管理分析與建議方面的內(nèi)容。通過會計師事務(wù)所的審計建議，注冊會計師與管理層進行了良好的互動，并通過問題的發(fā)現(xiàn)及改進為企業(yè)提供價值增值服務(wù)。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問題

（一）信息披露的及時性和準確性問題

根據(jù)監(jiān)管部門的要求，2012年被納入強制披露范圍的839家A股上市公司中，4家上市公司在2013年4月30日之后才披露內(nèi)部控制評價報告，13家上市公司在2013年4月30日之后才披露內(nèi)部控制審計報告，3家上市公司未披露內(nèi)部控制評價報告，1家公司未披露內(nèi)部控制審計報告。同時，上市公司的內(nèi)部控制信息披露存在兩個相互矛盾的地方：一是22家上市公司的內(nèi)部控制評價報告的有效性結(jié)論與內(nèi)部控制審計意見存在不一致；二是44家上市公司的內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表審計意見存在不一致。

（二）未明確內(nèi)部控制缺陷認定標準

由于《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對缺陷類別只是進行了原則性的規(guī)定，重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標準由企業(yè)根據(jù)相關(guān)要求自行確定。在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，僅33.02%的上市公司披露內(nèi)部控制缺陷認定標準。內(nèi)控缺陷的嚴重程度和披露與否很大程度上取決于企業(yè)制定的認定標準，而各上市公司的認定標準不一，使得內(nèi)部控制評價結(jié)論缺乏可比性和可理解性。因此有必要根據(jù)財務(wù)報告內(nèi)部控制、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的特征制定出明確、可具操作性的缺陷認定標準，以增強評價結(jié)論的可比性和可理解性。

（三）內(nèi)部控制審計報告的依據(jù)存在不一致

由于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)目前尚屬于開始階段，內(nèi)部控制審計指引還沒有得到普遍運用，不同會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的實務(wù)操作上存在認識偏差，因此，內(nèi)部控制審計報告的格式以及內(nèi)容方面顯示出許多的細節(jié)問題。在審計依據(jù)方面，有的以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》為準，有的則依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》，還有的未提及內(nèi)部控制審計依據(jù)。

四、結(jié)論與建議

綜上所述，隨著財政部等五部委聯(lián)合的基本規(guī)范及配套指引的頒布實施，尤其是證監(jiān)會、證券交易所在年報工作通知中的強制要求，我國上市公司在年報中披露的內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制審計報告日益增多。但在對滬深兩市2012年披露的自我評價報告和審計報告的分析中可以發(fā)現(xiàn)，我國內(nèi)部控制信息披露還存在許多不足之處。本文擬提出下列改進建議：

（一）加強內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的培訓(xùn)和指導(dǎo)

由于各上市公司、事務(wù)所自身情況不同，對內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的認識和理解可能存在偏差，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制審計報告在實務(wù)操作中呈現(xiàn)出較大的差異。這種差異顯然不利于內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告閱讀者的理解與決策，因此上市公司及會計師事務(wù)所有必要加強培訓(xùn)，在內(nèi)部控制、財務(wù)報告內(nèi)部控制、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的自我評價、審計鑒證等方面應(yīng)遵循的原則、標準等形成共識，從而增強內(nèi)部控制信息披露的格式化、標準化和可比性。另外，相關(guān)部門應(yīng)該為上市公司更好實施內(nèi)部控制規(guī)范體系提供較為明晰的指導(dǎo)。

（二）梳理內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，統(tǒng)一內(nèi)部控制的信息披露格式

目前各上市公司的內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告的格式存在重大的不一致，上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和評價過程中以及會計師事務(wù)所在審計上市公司內(nèi)部控制有效性時，遵循的標準較多。這些多樣化的標準導(dǎo)致上市公司實施內(nèi)部控制體系時存在困惑，也是導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露的格式混亂的原因。因此，筆者建議監(jiān)管機構(gòu)梳理現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范，將部分已經(jīng)過時不再適用的規(guī)范等及時廢止，為上市公司全面實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系奠定標準一致的制度基礎(chǔ)。

（三）完善內(nèi)部控制缺陷的披露機制，提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量

內(nèi)部控制缺陷是衡量上市公司內(nèi)部控制有效性的負向指標，內(nèi)部控制缺陷的模糊披露不利于內(nèi)部控制自我評價報告的使用人判定上市公司內(nèi)部控制的有效性。在我國上市公司2012年內(nèi)部控制自我評價報告中，內(nèi)部控制缺陷披露過程中仍存在著缺陷認定標準不明確、內(nèi)部控制缺陷未劃分等級、未披露內(nèi)部控制缺陷整改措施等諸多問題。因此，建議監(jiān)管機構(gòu)完善內(nèi)部控制缺陷的披露機制，制定詳細且明確的內(nèi)部控制缺陷認定標準，從而提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量。

參考文獻：

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篇8

一、研究方法

1.調(diào)查方式

我國商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網(wǎng)站。筆者通過對各商業(yè)銀行網(wǎng)站的考察，來了解其會計信息網(wǎng)上披露的情況。其他網(wǎng)站也有某些銀行的會計信息，比如許多提供上市公司資訊的網(wǎng)站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因為這些是銀行本身無法控制的，缺乏可比性，而且不容易統(tǒng)計和對照。

2.銀行選取

英國的國際金融界權(quán)威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有入選的深圳發(fā)展銀行，共15家作為考察的對象，它們應(yīng)該代表了我國商業(yè)銀行的主流。

3.調(diào)查項目

各銀行網(wǎng)站是否提供財務(wù)報告、首頁是否能直接鏈接財務(wù)報告、提供了幾年的財務(wù)報告、是否提供英文財務(wù)報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務(wù)報告的下載等。筆者希望能夠通過對這些特征的考察，來展現(xiàn)目前我國銀行業(yè)網(wǎng)上會計信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題。

4.調(diào)查時間

筆者在2002年6月對于這15家銀行的網(wǎng)站進行了調(diào)查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準，也希望以此來增加數(shù)據(jù)的可比性。

二、調(diào)查結(jié)果

本次調(diào)查結(jié)果見下頁表。

三、主要結(jié)論

1.大多數(shù)銀行主動提供了財務(wù)報告。從統(tǒng)計結(jié)果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡或詳?shù)呢攧?wù)報告。而且，只有上市的四家銀行是根據(jù)證監(jiān)會的要求提供網(wǎng)上財務(wù)報告，其他銀行可以說是自愿披露的。這說明銀行業(yè)已經(jīng)比較重視財務(wù)報告的作用。

2.從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網(wǎng)上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務(wù)報告除了個別銀行以外，一般不是很詳細，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行、福建興業(yè)銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務(wù)報告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國招商銀行、深圳發(fā)展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發(fā)展銀行。

3.多數(shù)銀行比較及時地提供了網(wǎng)上財務(wù)報告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財務(wù)報告，占總數(shù)的53.33%.

4.財務(wù)報告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁就可以直接鏈接到財務(wù)報告，這也說明銀行對于財務(wù)報告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業(yè)務(wù)說明、發(fā)展歷程之類的內(nèi)容，而是靠數(shù)據(jù)說話，來宣傳自己。

5.不少銀行提供了英文的財務(wù)報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國民生銀行、中信實業(yè)銀行、華夏銀行7家提供了英文的財務(wù)報告。而且這些銀行的網(wǎng)頁本身就提供英文版本，這表明它們關(guān)注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設(shè)銀行和中國銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財務(wù)報告的年度都是2000年以前的，說明更新速度比較慢。

6.報告的年度不同。大多數(shù)銀行只提供近兩、三年的財務(wù)報告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國銀行業(yè)開始重視會計信息的披露，僅僅是近幾年的事情。

7.各個年度的內(nèi)容、格式差別較大。各銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細，更早的就很簡單。而且，報告的內(nèi)容越來越詳細，格式也越來越規(guī)范、復(fù)雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴大。

8.不少銀行沒有提供現(xiàn)金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業(yè)銀行3家提供了現(xiàn)金流量表。這可能是銀行自身就不編制現(xiàn)金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務(wù)管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的、比較好看的資產(chǎn)負債表和利潤表，而不提供按收付實現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量表。

9.大多數(shù)提供了審計報告。許多銀行為了顯示其所提供報告的權(quán)威性，提供了相關(guān)年度的審計報告，有11家銀行提供了由國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的審計報告，占總數(shù)的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國際會計師事務(wù)所依照《國際會計準則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網(wǎng)頁中直接瀏覽，這樣做突出強調(diào)了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務(wù)報告中，而不能直接在網(wǎng)頁中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行。

四、存在的問題

1.銀行會計信息網(wǎng)上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監(jiān)會對上市公司的會計信息網(wǎng)上披露有規(guī)定，而對于一般的銀行并沒有規(guī)范可以執(zhí)行。我國商業(yè)銀行的信息網(wǎng)上披露尚處于自愿階段，這也是導(dǎo)致許多問題存在的原因。

2.披露的內(nèi)容和程度差別很大。雖然大多數(shù)銀行在網(wǎng)上披露了自己的財務(wù)報告，但是披露的詳細程度差別很大，一些銀行只是提供了簡要的財務(wù)數(shù)據(jù)，另一些則提供了詳盡、完整的財務(wù)報告。由于網(wǎng)上披露尚無統(tǒng)一規(guī)范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據(jù)自身的利益披露自己想披露的信息，這對包括廣大投資者、存款人在內(nèi)的社會公眾是不公平的。

3.披露的格式不統(tǒng)一。報表種類、報表項目、報表附注都不盡相同，給使用者帶來很大的不便。

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；評價報告；審計報告

中圖分類號：F2

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）02002001

1引言

21世紀初，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的逐漸成熟，尤其是在銀廣夏、藍田等上市公司披露虛假信息以及美國安然、施樂等會計作假案件被曝光后，內(nèi)部控制引起了監(jiān)管機構(gòu)、理論界和實務(wù)界的重點關(guān)注與反思。2001年，財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》，將內(nèi)部控制定義為：“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。2008年，財政部聯(lián)合證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署等部門頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，它同2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》共同構(gòu)成了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行；2012年，又將內(nèi)部控制規(guī)范體系的強制實施范圍擴大到主板國有控股上市公司，這標志著我國上市公司正式進入內(nèi)部控制規(guī)范體系的分批實施階段。

本文試圖將所選擇的樣本公司2012年內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的披露狀況與其2010年進行對比，從而反映出內(nèi)部控制評價與審計的披露狀況與仍然存在的問題。

2樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

為了使對比更加明顯從而更好地反映出內(nèi)部控制規(guī)范體系實施前后的披露狀況，我們選取境內(nèi)外同時上市的公司2012年內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的披露情況與2010年進行對比。之所以選擇境內(nèi)外同時上市的公司，主要是考慮到該類公司經(jīng)過兩年的強制實施期，其內(nèi)部控制體系的建設(shè)與執(zhí)行以及內(nèi)部控制的信息披露更加成熟、有效。

截止2012年12月31日，被納入實施范圍的境內(nèi)外同時上市的公司共76家，其中自2011年起被納入強制實施范圍的有67家。本文使用的內(nèi)部控制評價相關(guān)數(shù)據(jù)來自樣本公司公開披露的內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告以及年度報告中的相關(guān)內(nèi)容。

3管理層內(nèi)部控制評價披露情況

3.1內(nèi)部控制評價報告披露情況

根據(jù)本文統(tǒng)計，67家境內(nèi)外同時上市的公司中，有66家披露了2010年度內(nèi)部控制評價報告，1家未披露內(nèi)部控制評價報告的公司為中國鋁業(yè)（601600），披露比例為9851%。而截至2013年4月30日，所有的67家公司均披露了2012年內(nèi)部控制評價報告，披露比例達100%。從披露數(shù)量來看，內(nèi)部控制規(guī)范體系強制實施后，得到了上市公司的普遍重視以及貫徹實施。

3.2內(nèi)部控制評價報告名稱

2010年，從66家企業(yè)披露的內(nèi)部控制評價報告名稱上來說，主要分為四類，包括“某公司2010年度內(nèi)部控制自我評價報告”、“某公司2010年度內(nèi)部控制自我評估報告”、“某公司2010年度內(nèi)部控制評價報告”以及“某公司2010年度內(nèi)部控制評估報告”。其中，前兩類報告均為22份，分別占33.33%，第三類報告21份，占比31.82%，最后一類報告僅1份，占1.52%。2012年2月，財政部在印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》中規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的參考格式，對內(nèi)部控制評價報告的名稱的表述是“XX公司20XX年度內(nèi)部控制評價報告”。2012年，67家境內(nèi)外同時上市公司中有50家選擇了財政部規(guī)定的表述方法，即“某公司2012年度內(nèi)部控制評價報告”，比例高達74.62%，15家選擇的名稱為“某公司2012年度內(nèi)部控制自我評價報告”，占比22.39%，僅2家將內(nèi)部控制評價報告命名為“某公司2012年度內(nèi)部控制自我評估報告”，占2.99%。由此可見，內(nèi)部控制規(guī)范體系實施以后，關(guān)于內(nèi)部控制評價報告名稱的差異正在逐漸縮小，并按照財政部的規(guī)定逐步實現(xiàn)統(tǒng)一。

3.3內(nèi)部控制評價報告披露內(nèi)容

從內(nèi)部控制評價報告的披露內(nèi)容來看，2010年內(nèi)部控制評價報告披露的內(nèi)容不夠全面與統(tǒng)一，部分公司披露內(nèi)容過于簡略，各公司按照自己的標準或判斷選擇披露內(nèi)容。而2012年，大部分公司選取的內(nèi)部控制指標體系為財政部會計司編制的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2010》中的“內(nèi)部控制評價核心指標”，該參考指標由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個指標構(gòu)成，是截至目前評價規(guī)范制定機構(gòu)公布的唯一指標體系，具有一定的權(quán)威性、可操作性和科學(xué)性。內(nèi)部控制規(guī)范體系強制實施后，進一步提高了內(nèi)部控制評價信息的披露水平，披露內(nèi)容更加健全、統(tǒng)一、規(guī)范。

3.4內(nèi)部控制評價缺陷認定標準的披露情況

2010年66家披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，無一家披露內(nèi)部控制評價缺陷的認定標準，而67家中在2012年披露的內(nèi)部控制評價報告中涉及內(nèi)部控制缺陷認定標準的公司達34家，占比50.75%。內(nèi)部控制缺陷認定標準的劃分使得對內(nèi)部控制效果的評價更加科學(xué)具體，同時有利于找出缺陷的根源以及采取整改措施。

4內(nèi)部控制審計披露情況

4.1內(nèi)部控制審計報告披露情況

根據(jù)本文統(tǒng)計，有24家公司披露了2010年度內(nèi)部控制審計報告，占全部67家公司的比重為35.82%。而所有67家公司均披露了2012年度的內(nèi)部控制審計報告，披露比例達100%。內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制有效性進行監(jiān)督檢查，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要保障。其以第三方的獨立身份通過采取專門的審計測試技術(shù)方法，公平地對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性、科學(xué)性進行考核與評價，能更好

地保證內(nèi)部控制系統(tǒng)建立的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性。另一方面，內(nèi)部控制審計還能夠增強注冊會計師對被審計單位的內(nèi)控水平進行評估，從而有助于注冊會計師更加科學(xué)地進行進一步的審計程序。內(nèi)部控制審計報告披露數(shù)量的顯著增加，表明內(nèi)部控制規(guī)范體系實施后，上市公司充分認識到內(nèi)部控制的必要性以及內(nèi)部控制審計在整個內(nèi)控系統(tǒng)中發(fā)揮的重要作用。

4.2內(nèi)部控制審計報告的名稱與格式

從2010年24家披露的內(nèi)部控制審計報告來看，名稱不夠統(tǒng)一，分別為“某公司內(nèi)部控制審核評價意見”、“某公司內(nèi)部控制鑒證報告”、“某公司內(nèi)部控制專項報告”等；內(nèi)容較簡單且沒有固定格式。在內(nèi)部控制規(guī)范體系實施后，所有67家公司均以“某公司內(nèi)部控制審計報告”作為內(nèi)部控制審計報告的名稱；并且報告中都指明了“企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”、“注冊會計師的責(zé)任”、“內(nèi)部控制的固有局限性”和“財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見”四個部分內(nèi)容。從內(nèi)控審計報告的名稱與內(nèi)容格式來看，名稱和格式的簡潔與統(tǒng)一使得企業(yè)內(nèi)部控制整體更加規(guī)范。

5存在的問題

從以上分析我們可以得出，內(nèi)部控制規(guī)范體系的強制實施使各企業(yè)對內(nèi)部控制的認識更加深入，對內(nèi)部控制的重要性更加認同，同時也使內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與執(zhí)行更加規(guī)范、科學(xué)、有效。但不難看出，我國的內(nèi)部控制在信息披露和體系的建立與執(zhí)行上仍存在一些問題。

5.1內(nèi)部控制評價缺陷認定標準不夠科學(xué)

目前各企業(yè)對內(nèi)控評價缺陷認定標準的披露不夠積極，并且已經(jīng)披露的內(nèi)控評價缺陷認定標準千差萬別，使得不同公司之間沒有可比性，對不同缺陷的認定結(jié)果也存在較大差異，從而影響評價結(jié)果的客觀性和恰當性。

5.2對內(nèi)部控制不足之處披露不夠

從內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容來看，各公司對于內(nèi)部控制的不足之處大多選擇回避態(tài)度，披露較少，與實際情況不相符，這將使得評價報告流于形式，難以反映內(nèi)部控制的真實質(zhì)量。

5.3內(nèi)部控制審計不夠深入

由于內(nèi)部控制審計實施時間不長，且法律法規(guī)不夠健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計意見的發(fā)表可能不能依靠足夠的審計證據(jù)，極少數(shù)上市公司的內(nèi)部控制審計意見是非標的，這將使得內(nèi)部控制審計僅僅是為了滿足監(jiān)管的需要，而不能切實幫助企業(yè)提高內(nèi)部控制水平。

內(nèi)部控制規(guī)范體系實施以來，取得的成效有目共睹，但目前仍處于初始階段，其建立與實施過程中仍存在眾多的不足。因此，有關(guān)部門應(yīng)進一步完善內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立，強化內(nèi)部控制規(guī)范體系實施的引導(dǎo)，加大宣傳與監(jiān)管的力度，加強內(nèi)部控制的法制建設(shè)，切實提高內(nèi)部控制的可操作性與有效性，從而合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

參考文獻

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篇10

第二條本準則所稱審計報告，是指審計組對審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結(jié)果向派出的審計機關(guān)提出的書面報告。

第三條審計組對審計事項實施審計，并完成既定的審計目標后，應(yīng)當向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告。

第四條審計報告包括下列基本要素：

（一）標題；

（二）主送單位；

（三）審計報告的內(nèi)容；

（四）審計組組長簽名；

（五）審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告的日期。

第五條審計報告的標題應(yīng)當包括被審計單位名稱、審計事項的主要內(nèi)容和時間。

第六條審計報告的主送單位是派出審計組的審計機關(guān)。

第七條審計報告的具體內(nèi)容主要包括：

（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時間；

（二）被審計單位的基本情況，財政財務(wù)隸屬關(guān)系，財政收支、財務(wù)收支狀況等；

（三）被審計單位對提供的會計資料的真實性和完整性的承諾情況；

（四）實施審計的步驟和采取的方法及其他有關(guān)情況的說明；

（五）被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況及其評價意見；

（六）審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實以及定性、處理、處罰的法律、法規(guī)規(guī)定；

（七）對被審計單位提出改進財政收支、財務(wù)收支管理的意見和建議。

第八條審計報告應(yīng)當內(nèi)容完整，結(jié)構(gòu)合理，觀點明確，條理清楚，用詞恰當，格式規(guī)范。

第九條審計組應(yīng)當根據(jù)審計工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎(chǔ)上，編制審計報告征求意見稿。

第十條審計組組長應(yīng)當對提出的審計報告的真實性負責(zé)。

審計人員和審計組組長均不得將審計過程中查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為隱瞞不報。

第十一條審計報告應(yīng)當經(jīng)審計組集體討論并由審計組組長定稿，按照規(guī)定及時征求被審計單位意見。

第十二條被審計單位應(yīng)當自收到審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見；被審計單位自收到審計報告之日起十日內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。被審計單位對審計報告有異議的，審計組應(yīng)當進一步研究、核實。如有必要，應(yīng)當修改審計報告。但是征求被審計單位意見的審計報告應(yīng)予保留，不得遺棄、增刪或者修改。

第十三條審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當及時向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告；提出的時間一般不得超過六十日。

審計組應(yīng)當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見及審計組的書面說明或者修改意見，一并報送審計機關(guān)，由審計組所在部門接收。

第十四條審計組所在部門收到審計報告后，應(yīng)當對審計報告及審計工作底稿進行審核，提出書面審核意見。

審計組所在部門負責(zé)人對審計報告的審核意見負責(zé)。

審計組所在部門根據(jù)審計報告及審核意見提出審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，連同審計報告及審核意見報送復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員復(fù)核。

第十五條審計機關(guān)對審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿進行審定。一般審計事項的審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，可以由審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大審計事項的審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，應(yīng)當由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。

第十六條審計機關(guān)對審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿中的下列事項進行審定：

（一）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿；

（二）被審計單位對審計報告的意見是否恰當，復(fù)核機構(gòu)或者復(fù)核人員提出的復(fù)核意見是否正確；

（三）審計評價意見是否恰當；

（四）定性、處理、處罰意見是否準確、合法、適當；

（五）提出的改進財政收支、財務(wù)收支管理的意見和建議是否恰當。