導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工程項目跟蹤審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞： 工程項目內(nèi)審控制；全程跟蹤；健全制度；完善程序、方法及內(nèi)容

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）06-0101-01

0 引言

工程項目的效益包括經(jīng)濟效益和社會效益兩部分，內(nèi)審部門對所屬企業(yè)工程項目管理尤其是工程造價實現(xiàn)有效控制，保障投資效益最大化，對工程項目進行全程跟蹤是最為有效的審計方法之一。目前工程預(yù)結(jié)算內(nèi)部審計作為必審程序已經(jīng)制度化，對工程項目管理進行更進一步的全程跟蹤全程監(jiān)督已經(jīng)具備了從制度上和經(jīng)驗的基礎(chǔ)。本文就企業(yè)內(nèi)部工程項目跟蹤審計的制度、跟蹤環(huán)節(jié)與審計內(nèi)容以及審計方法做以探討。

1 工程項目跟蹤審計制度

1.1 建立健全跟蹤審計制度 對工程項目的管理過程全程跟蹤審計制度化，是企業(yè)內(nèi)部工程項目必審制度的深化和完善。是企業(yè)內(nèi)控制度的基本要求。對一定投資規(guī)模的工程項目制定實行全程跟蹤審計制度，工程項目組從籌劃到竣工驗收由審計人員參加，審計人員參與管理，融審計監(jiān)督于整個工程項目的管理過程。此項制度的建立，是內(nèi)審部門能夠參與過程管理監(jiān)督實現(xiàn)精準(zhǔn)審計的行為依據(jù)，為審計部門開展全程跟蹤審計提供了制度保障。

1.2 建立跟蹤審計項目組制度 審計部門根據(jù)目標(biāo)工程的特點，一個工程項目配備一個審計組。審計組由兩人以上相關(guān)專業(yè)審計人員組成，實行主審負(fù)責(zé)制，審計組制定審計方案、確定審計內(nèi)容及審計步驟。內(nèi)部審計部門根據(jù)所屬企業(yè)工程開展情況和工程項目建設(shè)周期長的特點，可同時成立多個工程項目跟蹤審計組，分別跟蹤多個一定規(guī)模的工程項目，一個審計人員也可根據(jù)情況同時參加不同的跟蹤審計組。同時開展對多個在建項目的控制，審計組在整個工程建設(shè)周期內(nèi)，參與管理活動，行使審計監(jiān)督職能。

1.3 跟蹤審計例行管理制度 在跟蹤審計的過程中，審計部門的相應(yīng)制度用于規(guī)范跟蹤審計行為。分為以下幾個制度：

1.3.1 審計立項及資料存檔制度 跟蹤工程項目單獨立項成卷，審計組就跟蹤記錄事項、審計形成的建議、報告等資料及時入檔保存，為工程項目預(yù)算、結(jié)算、決算審計做前期準(zhǔn)備。

跟蹤審計資料不是施工日志，是跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項。跟蹤審計過程中披露的事項以及整改情況形成多方簽認(rèn)的書面記錄，跟蹤審計過程是對工程項目管理的控制過程，也是審計資料不斷整理歸檔的過程。

1.3.2 審計簽證制度 對能夠控制工程成本及工程質(zhì)量的重大事項，制定審計簽證制度。包括工程進度款的撥付、工程結(jié)算款項的撥付、確定工程主要材料價格的招投標(biāo)定價文件、足以影響工程造價及工程項目質(zhì)量的變更的事項等，均由審計部門審核并簽證后才能生效。簽證制度保障對工程重大事項監(jiān)督控制的同時，在制度上實現(xiàn)了跟蹤審計與工程項目建設(shè)同步的可能。

1.3.3 審計建議整改制度 審計人員就跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題有向項目組出具審計建議書的權(quán)利，項目組應(yīng)該就審計建議書披露的事項及整改結(jié)果，做出書面答復(fù)。

1.3.4 審計報告制度 對每個工程項目的跟蹤審計，審計部門要在項目結(jié)束后對項目的成本控制情況以及工程造價的審核情況，向工程項目的負(fù)責(zé)部門出具審計報告。

制度是行為的保障也是行為的規(guī)范性約束，以上制度的建立，一方面保障了工程項目跟蹤審計的展開，另一方面也制約著審計部門跟蹤行為的規(guī)范性。

2 工程設(shè)計審計的跟蹤環(huán)節(jié)及審計內(nèi)容

2.1 在項目決策環(huán)節(jié) 審計組成員作為工程項目監(jiān)督成員，通過參與現(xiàn)場勘查，統(tǒng)籌分析，掌握工程項目可行性、技術(shù)性、經(jīng)濟性等方面的分析程度，對項目建議書、可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術(shù)經(jīng)濟分析。審計人員在決策階段的審計不僅僅是審查可行性研究報告及立項資料的完整性，更重要的是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部決策環(huán)節(jié)的科學(xué)性。審計組應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的問題即時提出整改建議，并督促其修正。

2.2 在預(yù)算審核環(huán)節(jié) 審計組按照審計程序?qū)こ填A(yù)算進行審計，將預(yù)算文件與施工圖紙、施工方案、經(jīng)市場調(diào)研后的材料價格、以及預(yù)算定額進行計算比對，核查工程量、材料單價、所套定額子目及取費標(biāo)準(zhǔn)是否合理。

2.3 招投標(biāo)、合同管理控制環(huán)節(jié) 招投標(biāo)準(zhǔn)備階段，審計人員參與對投標(biāo)人資信情況、履約能力、業(yè)績等情況的審查。工程項目管理過程中投資方會以不同的身份簽訂多份合同，審計人員要對合同的主要條款進行審核。合同履行過程中，審計人員對合同的執(zhí)行情況進行審查，運用法律手段保證工程質(zhì)量、工期、投資、施工安全，依據(jù)審核結(jié)果作為支付款項的依據(jù)。

2.4 工程施工管理過程控制環(huán)節(jié) 本環(huán)節(jié)審計人員應(yīng)選擇工程項目的重點部位重點工序、重點因素作為控制點進行重點監(jiān)督。

2.5 竣工結(jié)算與工程決算階段 工程的結(jié)算審計是控制工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在先前的跟蹤過程中審計人員積累了能夠反映工程真實情況的較充分的資料，為工程結(jié)算的準(zhǔn)確性奠定了基礎(chǔ)。審計人員對工程結(jié)算金額有最終的審核權(quán)，審計組應(yīng)根據(jù)所掌握的實際情況并認(rèn)真審查后出具工程結(jié)算審計意見書。

審計人員應(yīng)參與對決算的審核。審計組對全程跟蹤工程項目管理活動進行評價，向工程項目的管理部門出具審計報告。

3 工程項目跟蹤審計方法

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【關(guān)鍵詞】土建工程；工程造價；跟蹤審計；探討

隨著我國基礎(chǔ)建設(shè)投資的不斷增加，土建工程的造價問題愈發(fā)被放大。土建工程造價審計方法貫穿于工程的全過程，對土建工程造價管理有著重要的影響。因此，有必要對土建工程造價中的全過程跟蹤審計方法進行積極的探討。

1 全過程跟蹤審計方法

全過程跟蹤審計方法，指審計項目部對土建工程的造價，進行全方位的監(jiān)督與控制的一種經(jīng)濟管理方法。具體來說就是審計部從土建工程的投資決策到工程的竣工整個施工過程，進行監(jiān)督與控制的審計活動，從而進一步落實工程造價管理。全過程跟蹤審計方法有助于提高審計工作的質(zhì)量，有助于保證工程造價的合理性。

2 全過程跟蹤審計的內(nèi)容

土建工程的全過程跟蹤審計，主要是為了確保施工的質(zhì)量達標(biāo)、施工的投資金額在預(yù)定的控制范圍內(nèi)，實現(xiàn)工程的經(jīng)濟效益與社會效益。全過程跟蹤審計的內(nèi)容主要體現(xiàn)在施工投資決策期、施工項目開展期、施工項目竣工期三階段，具體表現(xiàn)在：

2.1 施工投資決策期

2.1.1 協(xié)助建設(shè)單位

審計部門應(yīng)該協(xié)助建設(shè)單位開展土建工程的投標(biāo)。向建設(shè)單位提供有效的咨詢服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位對招標(biāo)的文件進行嚴(yán)格的編制與審核。在選定中標(biāo)單位之后，審計部需要將簽訂合同時的注意事項通知給建設(shè)單位，協(xié)助建設(shè)方對相關(guān)的合同進行審定，避免因為合同的漏洞帶來不必要的麻煩。

2.1.2 編制項目預(yù)算

審計部門需要在投資決策期，依據(jù)建設(shè)單位遞送的詳細(xì)資料進行預(yù)算編制。在編制預(yù)算前期，應(yīng)該對審計資料中的圖紙進行理解與熟悉，并參與到圖紙的會審工作中去，因為施工圖紙關(guān)系到整個土建工程的順利開展，對工程有著至關(guān)重要的影響。盡量做到在施工前期解決掉圖紙的缺陷與漏洞，防止在施工項目的開展期出現(xiàn)不必要的設(shè)計變更問題。

2.1.3 審核預(yù)算

審計部門在施工投資決策期，需要對施工方遞送的施工預(yù)算資料進行認(rèn)真的審核，明確土建施工預(yù)算的造價金額。

2.2 施工項目開展期

2.2.1 現(xiàn)場簽證

審計部門需要依據(jù)土建施工的具體情況，分派專門的審計人員到施工現(xiàn)場開展審計活動。審計人員需要對與施工造價相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟活動進行實地簽證。尤其應(yīng)注意的是，對于土建工程的各種隱蔽項目以及施工中的變更項目，進行詳細(xì)的檢查、測量，以及做好后續(xù)的記錄和簽證。

2.2.2 業(yè)務(wù)咨詢

審計部門需要協(xié)助建設(shè)單位，對在土建施工項目中形成的合約外的各種報價實行控制，在市場價格、材料采購、合同簽訂以及預(yù)算定額方面為其提有關(guān)的咨詢服務(wù)。

2.3 施工項目竣工期

2.3.1 材料與工程的結(jié)算審計

一方面，審計部門需要在土建項目的竣工期，對材料進行結(jié)算審計。及時的對材料價格以及差價進行審定，協(xié)助建設(shè)單位開展材料轉(zhuǎn)賬工作；另一方面，審計部門應(yīng)該依據(jù)工程前期的預(yù)算、工程施工中的變更以及現(xiàn)場的簽證資料，進行土建竣工期的工程結(jié)算工作。審計部門要重視對施工項目的類別、施工項目的工程量的審核，對定額套用和計算中出現(xiàn)的問題進行及時的糾正，保證工程造價的正確。

2.3.2 資料的處理

審計部門在土建工程的施工過程中，應(yīng)該通過圖像采集、文字記錄、音效收集等方式，對工程的活動進行資料的記錄。在土建工程竣工期，將這些資料進行整理與收集，同時做好不同資料的分類和保管。審計部門在對土建工程全過程的跟蹤審計結(jié)束后，需要向建設(shè)單位提供完整的審計資料。

3 全過程跟蹤審計實施程序

3.1 準(zhǔn)備審計

準(zhǔn)備審計的工作具體包括：對業(yè)務(wù)信息進行審計、接受委托與邀請、提供咨詢服務(wù)等。在對標(biāo)的資產(chǎn)、審計目的進行掌握的情況下，簽訂全程跟蹤的審計合同。在審計合同里。必須對全程跟蹤審計的起止時間、審計活動的取費標(biāo)準(zhǔn)以及簽訂雙方的權(quán)利與義務(wù)等進行統(tǒng)一規(guī)定；審計單位需要對活動有關(guān)的各種資料進行收集，進行土建項目的現(xiàn)場勘探，深入了解土建工程的具體情況；在對資料進行收集的前提下，根據(jù)審計合同，制定全程跟蹤審計的具體實施方案。審計單位在制定出總的方案后，最好將方案進行細(xì)化，讓方案更具體可行；審計單位在制定完實施方案后，應(yīng)該及時的安排審計人員駐到土建施工現(xiàn)場開展工作。

3.2 開展審計

在工程施工階段，審計部門依據(jù)準(zhǔn)備階段制定的審計方案，開展審計活動。具體包括對土建造價的測量，計量，確認(rèn)、向建設(shè)單位提供咨詢服務(wù)以及對其他審計工作的管理等。這些工作是土建全過程跟蹤審計的最主要工作。

3.3 結(jié)束審計

在土建工程竣工階段，審計部門要做出審計報告，審計報告的制定應(yīng)該聽取建設(shè)方的各種意見，不斷修改完善形成。在做出審計報告之后，需要向建設(shè)單位移交審計報告及有關(guān)資料。

在審計工作結(jié)束后，應(yīng)該對土建主體的各方進行認(rèn)真的回訪以及工作總結(jié)。

4 全過程跟蹤審計方法注意事項

4.1 遵循法律法規(guī)

審計部門在對土建工程進行全程審計的時候，務(wù)必做到按事實辦事、遵循國家的法律法規(guī)，對被審計方負(fù)責(zé)。要求審計人員在工作中不斷的提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，依據(jù)政策法規(guī)，進行正確合理的審計活動。

4.2 做到公正、公平

審計人員在土建工程的全程審計當(dāng)中，始終要堅持做到公正、公平，不能將個人感情以及情緒帶進工作中去，做到客觀的對待被審計事項。因此，審計人員需要有意的培養(yǎng)自身的道德修養(yǎng)，培養(yǎng)自身的責(zé)任意識。

4.3 加強各方的協(xié)作

審計單位在對土建工程進行全程的審計工作過程中，必然會牽扯到工程項目的各個方面，這就需要工作時的積極協(xié)作與合作。審計人員應(yīng)當(dāng)深入施工現(xiàn)場，與土建施工單位與施工人員進行良好的接觸與溝通，掌握審計必備的原始資料。注重與施工各方進行協(xié)作互助，提升工作效率與質(zhì)量。例如，審計人員在對索賠進行審核的時候，根據(jù)施工方提供的損失資料，通知施工方提供初始的購買單據(jù)，依據(jù)單據(jù)進行清點，并且需要監(jiān)理方的協(xié)作。

審計人員只有對土建工程整體情況有充分的了解，對項目的來龍去脈有詳細(xì)的掌握，才能保證基本的客觀公正。

5 結(jié)束語

總而言之，土建工程造價中的全過程跟蹤審計，有助于提高施工企業(yè)的管理水平，有助于保證施工項目的質(zhì)量。土建工程的全過程跟蹤審計，需要從工程的投資決策期到竣工期進行全方位的審計活動。除此之外，審計人員在審計活動中，必須做到遵紀(jì)守法、客觀公正以及加強與各方的協(xié)作，才能保證土建工程全過程跟蹤審計的落實。

參考文獻：

[1]林玉茹.建設(shè)項目全過程跟蹤審計研究[D].華南理工大學(xué)，2012.

[2]呂莉，貝建益.淺談工程造價中全過程跟蹤審計的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（18）.

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關(guān)鍵詞：工程；審計；控制

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

一、質(zhì)量控制目標(biāo)

1.管理的理念或策略

通過標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計流程，創(chuàng)新工作方法，引入外部力量等作法，構(gòu)筑公司特色的全方位工程跟蹤審計質(zhì)量控制體系。

2.專業(yè)管理的范圍和目標(biāo)

對重點工程項目進行全過程跟蹤審計，按照管理規(guī)定，加強對工程項目內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制，規(guī)范項目支出，提高工程效益，服務(wù)公司發(fā)展。建立涉及工程項目立項、招投標(biāo)、物資管理、合同管理、結(jié)算審核、財務(wù)管理、內(nèi)部控制等各方面，全過程跟蹤審計質(zhì)量管理體系。對工程項目的合規(guī)性、真實性和效益性進行審計，對工程項目投資和管理制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制和投資風(fēng)險情況進行檢查和評價，提出建議，促進和加強工程項目管理，達到“規(guī)范管理、控制造價、提高效益、服務(wù)發(fā)展”的審計目標(biāo)。

3.專業(yè)管理的指標(biāo)體系及目標(biāo)值

一是基建工程竣工決算審計完成率100%，工程審計覆蓋率100%，對所有工程項目進行全面審計；二是審計復(fù)審差異率正負(fù)3%以內(nèi)。通過對外部中介機構(gòu)的審計質(zhì)量進行檢查，復(fù)審差異率正負(fù)3%以內(nèi)，如果超過該范圍，進行相關(guān)考核。

二、專業(yè)管理的主要做法

1.標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計流程

為了促使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展跟蹤審計工作，保證審計質(zhì)量，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計效率，防范審計風(fēng)險，經(jīng)過多年的理論研究和實踐總結(jié)，完成了企業(yè)內(nèi)部審計項目作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)，工程審計項目按照標(biāo)準(zhǔn)化流程操作，將跟蹤審計質(zhì)量統(tǒng)一到同一個高度上來。

2.提前跟蹤審計端口

根據(jù)工程項目特點，根據(jù)多年積累的工程審計經(jīng)驗及成果，認(rèn)真分析了工程管理中存在的風(fēng)險點，聯(lián)合業(yè)務(wù)部門制定了《基建項目成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)》（，規(guī)范基建項目成本費用的開支原則、范圍、標(biāo)準(zhǔn)及程序。一是細(xì)化管理要求，設(shè)定管理紅線。進一步明確了各類成本費用的開支內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化沒有明確規(guī)定的費用標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一管理要求；結(jié)合實際，對部分費用支出設(shè)立禁止性規(guī)定，旨在引起重視，防范出現(xiàn)違規(guī)行為；二是凈化支出內(nèi)容，杜絕無效支出。對所有支出內(nèi)容進行梳理，并逐條研究，取消與生產(chǎn)成本可能存在重復(fù)的支出，取消在實際操作過程中容易出現(xiàn)爭議或后續(xù)資產(chǎn)管理中可能存在問題的相關(guān)費用，從源頭杜絕無效支出。三是規(guī)范支付程序，降低管理風(fēng)險?；椖抠M用支出名目多，且每一項費用的支出內(nèi)容及支出依據(jù)各不相同。為統(tǒng)一管理程序，對各類費用的支出程序、支出依據(jù)進行明確規(guī)定，避免同類費用支出標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)象。

3.創(chuàng)新審計方法，提高跟蹤審計工作效率

開展了工程項目內(nèi)部控制評價研究，積極運用。在參照COSO整合框架、財政部內(nèi)部控制基本規(guī)范等基礎(chǔ)上，建成了內(nèi)部控制評價體系。工程管理作為評價體系的重要一項，對工程管理的內(nèi)部控制進行了研究。評價體系包括評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法兩方面內(nèi)容。評價標(biāo)準(zhǔn)以剖析工程管理業(yè)務(wù)模塊的環(huán)節(jié)、流程乃至關(guān)鍵控制點為主線，得出關(guān)鍵控制點的控制內(nèi)容作為評價標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。評價方法則以測試內(nèi)容（即關(guān)鍵控制點的控制內(nèi)容）為目標(biāo)，針對測試對象（即關(guān)鍵控制點的載體）的不同類型，運用觀察、詢問、審查、重做等不同的測試方法進行內(nèi)部控制測試，并對測試結(jié)果進行定性和定量打分，形成對關(guān)鍵控制點、環(huán)節(jié)、模塊乃至系統(tǒng)的整體內(nèi)控評價。

4.采用分層報告，促進跟蹤審計成果運用

在報告方式改進方面，嘗試采用分層報告的形式，擴充審計成果利用范圍。即向被審計單位報告具體項目的完整審計報告；向職能管理部門發(fā)送報告某一領(lǐng)域的審計分報告通知相應(yīng)的主管部門予以應(yīng)用，強化考核，促進審計成果在“業(yè)務(wù)管理；就重要風(fēng)險以審計專題報告的形式上報公司審計委員會和公司領(lǐng)導(dǎo)，增強了報告的時效性，及時匯報，提請公司管理層注意，督促整改。向?qū)徲嬑瘑T會報告工程管理存在問題匯總報告。

另外，要求被審單位對照檢查，舉一反三，認(rèn)真整改。在公司召開的經(jīng)濟活動分析會、基建例會等工作會議上，就工程管理的存在問題進行報告，促進各職能部門和相關(guān)單位加強管理與考核。

5.規(guī)范管理，利用好中介機構(gòu)專業(yè)能力

中介機構(gòu)作為工程審計的重要一環(huán)，利用好外部中介機構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢為公司服務(wù)，提高審計成效，具有重要意義。

在中介機構(gòu)選擇上實行競爭性談判。本著“公平、公開、公正”原則，委托招標(biāo)公司對工程項目審計所需的造價咨詢公司和會計師事務(wù)所進行競爭性談判，每兩年進行一次，選聘優(yōu)秀中介機構(gòu)參與公司工程審計。

在中介機構(gòu)資質(zhì)上，要求高標(biāo)準(zhǔn)。要求所有參加工程審計的造價咨詢公司必須具備甲級基建項目造價審核資質(zhì)，會計師事務(wù)所必須具有相應(yīng)的大型工程項目經(jīng)驗，在同行業(yè)具有一定的影響力等。

篇4

隨著企業(yè)改革與發(fā)展的進一步深入，基建工程審計也由過去的事后審計向建設(shè)期審計過渡，這種將審計監(jiān)督與適時參與工程管理相結(jié)合的方式，不僅能使審計人員及時了解工程的進展情況，參與管理過程，及時糾正隱患問題，同時也保證了各項工程費用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設(shè)的管理水平向較高層次發(fā)展。因此，如何更好地開展工程建設(shè)期跟蹤審計，提高審計質(zhì)量及工程管理水平，已成為審計人員、管理人員和被審計單位的共同目標(biāo)。

一、對審前調(diào)查工作加大力度――找出審計工作的著重點

審前調(diào)查是確定審計工作重點內(nèi)容、實施審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設(shè)期審計質(zhì)量的審前控制。要想提高工程建設(shè)期的審計質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項工作內(nèi)容。審計人員應(yīng)首先熟悉建設(shè)項目的初步設(shè)計材料，了解工程設(shè)計范圍、建設(shè)規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設(shè)備、投資概算及主要的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)等內(nèi)容，對所掌握的內(nèi)容尤其是投資概算進行認(rèn)真、細(xì)致的分析，找出建設(shè)期審計的著重點，做到科學(xué)、合理，全面考慮，不帶有隨意性。同時，應(yīng)收集相關(guān)的審計法規(guī)文件，強化專業(yè)知識，采用可行的審計技能，使審計工作做到有的放矢。因此，只有把審前調(diào)查作為工程項目實施階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真落實，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。

二、要重視審計實施方案的編制

審計實施方案是審計質(zhì)量控制的“源頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確審計目標(biāo)和細(xì)化審計內(nèi)容，從根本上規(guī)定了建設(shè)期審計發(fā)展的方向。審計實施方案是實施審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照審計實施方案，管理者可以判斷審計人員怎么審的、結(jié)果怎樣，是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計程序，從而最大限度地減少審計人員的隨意性。審計實施方案是審計報告的基礎(chǔ)。審計評價要求審計組只對所涉及的審計事項發(fā)表審計意見。因此，好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對審計起著全面控制的作用。

由于工程建設(shè)期審計的實施過程與工程施工同步進行，所以科學(xué)合理地選擇審計介入的時機和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計的關(guān)鍵。因此，在制定審計實施方案時，應(yīng)首先確定審計跟蹤點。審計跟蹤點的設(shè)置是建設(shè)期審計的關(guān)鍵，它直接影響審計項目的質(zhì)量和效果。審計實施方案應(yīng)明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大及事后不能審計或事后審計難度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤點，規(guī)定其作為必審內(nèi)容。審計跟蹤點應(yīng)細(xì)化，如防腐保溫工程、重要的基礎(chǔ)施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓等，使審計介入的時機和內(nèi)容相對固定，避免對施工進度造成影響。其次，應(yīng)在審計實施方案中明確審計需參加的施工管理活動，目的是掌握工程的整體情況，使審計工作更有主動性。如主要設(shè)備的招標(biāo)、工程設(shè)計變更的審查、圖紙會審、工程投資款撥付等，這些活動審計人員必須參加，以及時了解建設(shè)項目的動態(tài)變化，為保證審計質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。

三、加強審計實施過程的控制

注重內(nèi)部控制審計技術(shù)、方法的創(chuàng)新 現(xiàn)代企業(yè)都在推行辦公自動化，計算機技術(shù)的普及推動了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程整合，也推進了企業(yè)內(nèi)部運行途徑與方式以及與外界關(guān)系等眾多領(lǐng)域的根本性變革。因此，內(nèi)部控制審計的領(lǐng)域應(yīng)拓展到新的組織結(jié)構(gòu)，各個部門新的管理責(zé)任的履行，業(yè)務(wù)流程整合合理化，信息交叉?zhèn)鬟f的開放性、網(wǎng)絡(luò)化和相應(yīng)的資源優(yōu)化組合等方面。

企業(yè)內(nèi)部控制審計開展風(fēng)險評估，開展風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與公司治理的有效性評估，以及提出改進風(fēng)險管理的審計意見時，都離不開計算機方面的安全知識和技術(shù)。由于計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，又產(chǎn)生了信息傳遞、處理和存儲的安全性、及時性、完整性、可靠性等問題。為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全，需要內(nèi)部審計對企業(yè)信息系統(tǒng)的安全、及時和可靠等性能進行內(nèi)部控制評估、檢測，并提出糾正問題、激勵與推動優(yōu)良行為等改進管理與技術(shù)的建議。

開展內(nèi)部控制審計也需要借助計算機技術(shù)輔助實施，如組織內(nèi)部控制審計軟件開發(fā)、完善內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范等都勢在必行。由此可見，我們進行內(nèi)部控制審計的范疇、手段和方法都要跟上企業(yè)的發(fā)展需要，做到與時俱進、適者生存。

四、提高工程建設(shè)期審計報告質(zhì)量，完善審計質(zhì)量控制

審計報告是審計工作的最終“產(chǎn)品”，是實施審計后對被審計單位工程建設(shè)期投資的真實、合理、有效發(fā)表審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體。工程建設(shè)期審計報告的原始材料，主要來源于審計實施過程中所發(fā)生的每一項具體工作內(nèi)容，也就是審計人員參與施工過程管理的審計工作底稿、現(xiàn)場整改單等對審計范圍、內(nèi)容方式和時間的敘述。審計報告應(yīng)以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，通過對建設(shè)項目的質(zhì)量、進度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實際控制中的符合性進行評價，披露項目建設(shè)招投標(biāo)、合同、監(jiān)理、資金使用等方面存在的問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強管理、完善內(nèi)控制度、提高投資效益的建議。對建設(shè)項目的質(zhì)量、進度、投資等事項進行評價，必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評價要準(zhǔn)確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項不應(yīng)進行評價。審計報告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實事求是。

五、結(jié)語：

總而言之，要想提高工程建設(shè)期的審計質(zhì)量，必須嚴(yán)格履行審計程序，搞好審前調(diào)查，制定科學(xué)、合理、有效的審計方案，采用可行的審計方法。同時，應(yīng)完善審計質(zhì)量控制，明確審計人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，避免責(zé)任相互推諉、漏審等情況發(fā)生。此外，在建設(shè)期審計工作中，要注意區(qū)分管理責(zé)任和審計責(zé)任，注意規(guī)避審計風(fēng)險。

參考文獻：

篇5

隨著工程項目管理水平的提升，傳統(tǒng)的項目事后審計模式面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為適應(yīng)工程項目管理和監(jiān)督需要，工程項目跟蹤審計應(yīng)運而生，并越來越受到建設(shè)單位的青睞。但由于工程項目一般建設(shè)周期較長，審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇對于審計效果有至關(guān)重要的意義。

審計關(guān)鍵節(jié)點是指當(dāng)工程項目進行至某一重要時點，審計單位集中優(yōu)勢力量，開展階段性全面審計，并結(jié)合現(xiàn)有專題審計成果，如采購招標(biāo)審計、工程造價審計等，對項目進展進行整體評價，形成節(jié)點審計報告。跟蹤審計節(jié)點報告可以及時反映工程項目整體狀況，特別是潛在風(fēng)險，將成為建設(shè)單位決策的重要依據(jù)。由此可見，科學(xué)的選擇審計關(guān)鍵節(jié)點，不但節(jié)約審計成本，而且可以提高審計成效。

一、現(xiàn)狀分析

經(jīng)過幾年的發(fā)展，我國工程項目跟蹤審計業(yè)務(wù)取得較大進步，相關(guān)研究和實踐工作都取得可喜成績，規(guī)章制度也逐步完善，成為工程項目監(jiān)督管理的重要手段，并探索出間歇式和連續(xù)式兩種審計模式。間歇式是審計人員定期或不定期開展現(xiàn)場審計工作，而連續(xù)式是從工程項目開始至結(jié)束均有審計人員現(xiàn)場跟進審計工作。但是審計人員對審計范圍、審計節(jié)點和審計技術(shù)等方面仍有較多困惑，特別是審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇標(biāo)準(zhǔn)。

無論間歇式還是連續(xù)式跟蹤審計都無法回避這個問題，因為跟蹤審計需要各方面的專家，審計單位不可能將大量審計資源長期投入到一個工程項目中，連續(xù)式跟蹤審計也只是采取少數(shù)審計人員連續(xù)式現(xiàn)場跟進，定期集中人力物力開展專項重點審計。實際工作中，審計人員常采用工程項目生命周期的階段劃分時點作為審計關(guān)鍵節(jié)點，即根據(jù)工程準(zhǔn)備、工程實施、工程竣工等項目階段，將跟蹤審計分為準(zhǔn)備階段跟蹤審計、實施階段跟蹤審計和竣工階段跟蹤審計，并根據(jù)項目建設(shè)期長短，在項目建設(shè)期內(nèi)增加若干審計關(guān)鍵節(jié)點。但這種模式仍難以適應(yīng)審計工作的要求，特別是工程實施期間審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇有較大的隨意性。審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇不但影響審計成本高低，而且一定程度上決定審計效果優(yōu)劣。

二、以工程項目風(fēng)險為導(dǎo)向，選擇審計關(guān)鍵節(jié)點

及時性是跟蹤審計的最大優(yōu)勢，只有在風(fēng)險還處于可控狀態(tài)時及時開展審計工作，才能切實克服事后監(jiān)督的局限性，取得最佳效益與效果。因此，審計關(guān)鍵節(jié)點選擇必須考慮工程項目的風(fēng)險分布，才能及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，及早采取控制措施，從而有效地控制項目風(fēng)險，使工程項目整體風(fēng)險處于受控狀態(tài)。時間過早，難以發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險；時間太遲，潛在風(fēng)險已經(jīng)變成現(xiàn)實損失。

從項目開始至項目竣工，造成工程項目質(zhì)量問題、造價“三超”、工期延長、產(chǎn)出虧本等問題的風(fēng)險很多，分布于項目各個階段，而各階段的風(fēng)險分布不均勻，不同階段的風(fēng)險對工程項目的影響程度也不同。一般而言，準(zhǔn)備階段風(fēng)險的影響比較大，雖然許多問題都是在實施過程中甚至結(jié)尾時才出現(xiàn)，但造成這些問題的風(fēng)險早就潛伏在項目過程中。比如商業(yè)論證和風(fēng)險分析不充分，沒有項目計劃與預(yù)算或其編制不科學(xué)，項目就盲目上馬，倉促開工，可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗。這些準(zhǔn)備階段風(fēng)險對工程項目的影響不但程度高，而且時間長，甚至一直影響到項目投產(chǎn)運營。因此，在項目準(zhǔn)備階段，跟蹤審計及時界入，評估風(fēng)險水平，發(fā)現(xiàn)潛在問題源，促使建設(shè)單位及早采取有效措施，控制風(fēng)險，減小損失。

考慮到項目商業(yè)論證、計劃與預(yù)算編制、項目治理設(shè)計等風(fēng)險對項目影響重大，因此在準(zhǔn)備階段可以選擇兩個審計關(guān)鍵節(jié)點：一是在項目預(yù)算提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)前，對可行性研究分析、計劃與預(yù)算編制等前期準(zhǔn)備工作進行審核；二是在項目實施前，即項目準(zhǔn)備階段結(jié)束時，對詳細(xì)工程計劃、項目管理系統(tǒng)和控制點設(shè)計等各項準(zhǔn)備工作進行審計。

三、以工程項目成本為導(dǎo)向，選擇審計關(guān)鍵節(jié)點

經(jīng)過充分論證與分析，并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批，項目進入實施階段。隨著項目實施逐漸展開，改變的可能性越來越小，而改變的成本和阻力越來越大。因此，選擇合適的審計關(guān)鍵節(jié)點，及時開展審計工作，對更正項目偏差、控制項目成本和保障項目進度等均有重要作用。由于項目實施階段風(fēng)險多而散，難以通過分析風(fēng)險分布及其影響來選擇審計關(guān)鍵節(jié)點，這時，可以采用成本導(dǎo)向原則，通過分析項目改變可能性和改變成本，將項目實施過程進一步分解。

根據(jù)經(jīng)驗，項目改變可能性與改變成本、改變阻力的均衡點，一般出現(xiàn)在項目實施進展到20%左右時。此時，項目實施工作基本展開，有關(guān)控制措施全面運行，項目風(fēng)險也初步暴露出來，跟蹤審計可對前期控制點落實情況和計劃實施狀況進行審計，促使建設(shè)單位及時采取更正措施，修正偏差。當(dāng)項目實施進展到60%時，資源投入速度達到施工階段的最大值，工程項目已見雛形，項目結(jié)果初見端倪，有關(guān)風(fēng)險基本暴露，許多問題亟待解決。這時，項目審計內(nèi)容增加了更多細(xì)節(jié)信息，確定項目能否繼續(xù)進展并按照預(yù)定時間、成本和質(zhì)量交付，從而促使建設(shè)單位及時采取補救措施。

四、建議性審計關(guān)鍵節(jié)點

通過上述工程風(fēng)險和改變成本的分析，確定了四個審計關(guān)鍵節(jié)點，加上傳統(tǒng)事后審計，形成跟蹤審計五個關(guān)鍵節(jié)點見圖1。這五個關(guān)鍵節(jié)點分別是：

1.在項目預(yù)算提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)前，對可行性研究、初步設(shè)計、預(yù)算編制等前期準(zhǔn)備工作進行審核，目標(biāo)是確定項目的關(guān)鍵點都已經(jīng)被充分研究分析，并建立了風(fēng)險管理流程。

2.在項目實施前，即項目準(zhǔn)備階段結(jié)束時，對詳細(xì)工程計劃、管理流程、審批審核等準(zhǔn)備工作進行審核，目標(biāo)是確?？刂葡到y(tǒng)和關(guān)鍵點已經(jīng)得到充分設(shè)計，項目已經(jīng)具備進入實施階段的條件。

3.當(dāng)項目實施進行至20%左右時，對工程計劃、管理流程等方面的實施狀況進行審核，目標(biāo)是確保一個完整的項目流程和項目團隊已經(jīng)開始運作，工程按照設(shè)計進度開展，關(guān)鍵路徑監(jiān)測就位，各項內(nèi)部控制點充足并有效運行。

篇6

（一）跟蹤審計方法的選擇原則

1.實現(xiàn)審計目標(biāo)原則。審計方法的選取是為特定的目的和任務(wù)服務(wù)的，審計目標(biāo)不同就應(yīng)采用不同的審計方法。如在審查公路建設(shè)項目運作是否有違法違紀(jì)行為的財經(jīng)法紀(jì)審計中就應(yīng)采用詳查法，搜集充分的審計證據(jù)。而在審查公路建設(shè)項目庫存現(xiàn)金的存在性、完整性時，主要方法一般是監(jiān)盤。方法本身并沒有優(yōu)劣之分，關(guān)鍵要根據(jù)審計目標(biāo)來進行選擇。

2.與審計證據(jù)特點相符原則。審計方法的選取要與審計證據(jù)的特點相符合，收集不同的審計證據(jù)需采用不同的審計方法。審計證據(jù)可能存在于公路建設(shè)單位之內(nèi)，也可能存在于建設(shè)單位之外。對于公路建設(shè)單位之外的審計證據(jù)（如往來賬項等），一般可以采用函證的辦法取得，而對于公路建設(shè)單位內(nèi)部的審計證據(jù)就可以直接取得

3.成本效益配比原則。審計方法的選擇還應(yīng)充分考慮成本效益，在審計過程中，從審計證據(jù)的充分性、可靠性以及證明力來說，并非審計證據(jù)越多越好。審計人員要盡量合理估算收集證據(jù)的成本，有計劃、有目的地收集既滿足審計目標(biāo)要求又相對低成本的審計證據(jù)，避免將大量精力耗費在無用的、多余信息的搜集上。

（二）跟蹤審計的功能作用

1.促進合同控制，防范合同風(fēng)險。從建設(shè)項目合同控制的角度來看，與傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計的審計范圍較大，且全程參與，從而不僅能在過程中對合同的執(zhí)行情況開展對應(yīng)審計，還能在簽訂環(huán)節(jié)及時對具體條款的合理性、合法性進行直接審查，在一定程度上能夠有效防范合同風(fēng)險，保證建設(shè)資金安全，從根源上促進工程施工的正常運行。

2.防止工程款超付。通過跟蹤審計，不但能夠有效地化解由于不合理的合同條款而導(dǎo)致工程資金損失的情況，而且審計人員在項目資金審計環(huán)節(jié)可結(jié)合實際情況，對工程結(jié)算的關(guān)鍵節(jié)點進行分布審計，從工程的計量、審核到結(jié)算資金的支付全程實施審計監(jiān)督，可以在一定程度預(yù)防工程款超付現(xiàn)象，最終達到防止由于收回多付工程款而發(fā)生訴訟風(fēng)險的目標(biāo)。

3.有助于完善監(jiān)督體制。我國公路工程項目數(shù)量不斷增多、建設(shè)規(guī)模逐漸增大，但相關(guān)技術(shù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等未能及時調(diào)整配套，在監(jiān)督體制方面存在一定的缺失。不盡完善的監(jiān)督體制必然無法形成有效的管理、監(jiān)督體系，跟蹤審計這種監(jiān)督方式，從工程初始立項到交（竣）工全過程參與，在一定程度上能夠起到彌補作用；在提升工程透明度與公信度的同時，有利于工程項目監(jiān)督機制的進一步完善。

4.有助于促進審計的時效性。近年來，各種公路建設(shè)項目資金和專項資金日益增加，與人民群眾的切身利益密切相關(guān)。時效性是跟蹤審計最為突出的特征。跟蹤審計能夠在第一時間披露苗頭性和傾向性問題，并及時提出針對性建議，督促整改，更能保證審計的獨立性和權(quán)威性。

二、公路建設(shè)項目跟蹤審計存在的問題

（一）審計滯后，關(guān)鍵節(jié)點監(jiān)督缺位

一方面是因為基層審計力量有限，人員配備以工程、會計類專業(yè)為主，缺乏評價決策科學(xué)性和設(shè)計合理性的專業(yè)能力；另一方面則是由于工程投資項目決策階段的有效監(jiān)督機制尚未建立，審計監(jiān)督難以介入。而項目的前期決策階段和設(shè)計階段恰恰是整個建設(shè)過程中最重要兩個階段。因為決策的內(nèi)容決定著項目的建設(shè)方向、整體定位和市場前景，科學(xué)決策是項目成敗的關(guān)鍵；設(shè)計階段對工程造價的影響可達75%以上，合理設(shè)計是有效控制工程造價的前提。對這兩個階段監(jiān)督的缺失，會導(dǎo)致審計對項目建設(shè)的必要性、科學(xué)性和效益性的監(jiān)督缺位，使跟蹤審計“促進提高投資效益”、“ 嚴(yán)防浪費”作用大打折扣。

（二）項目竣工決算階段易帶來審計風(fēng)險

在實際工作過程中，有的未立項先落地、未辦手續(xù)先開工，甚至直到完工還沒有“ 戶口”；有的施工、設(shè)備和材料采購應(yīng)招標(biāo)不招標(biāo)，導(dǎo)致工程結(jié)算價格失控；有的邊勘察、邊設(shè)計、邊施工，施工過程中邊干邊改、建好又拆，造成損失浪費。遇到這些情況，一方面是審計“后知后覺”，在接到有關(guān)單位通知后才中途介入，錯過對工程招投標(biāo)、合同簽訂、拆遷補償、基礎(chǔ)開挖等前期重大事項和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的跟蹤監(jiān)督，給審計質(zhì)量埋下隱患；另一方面是建設(shè)單位為了完成“政治任務(wù)”，對審計建議置之不理，而審計部門由于其獨立性受限，只能為了“顧全大局”而聽之任之。到了項目竣工決算階段，建設(shè)過程中的違規(guī)行為造成的“后遺癥”全部轉(zhuǎn)嫁給審計方，從而大幅提升了審計工作的難度和風(fēng)險。

三、改進公路建設(shè)項目跟蹤審計的建議

（一）重視工程建設(shè)的調(diào)查工作

通過審前調(diào)查，了解工程變更的背景、現(xiàn)場實際情況、相關(guān)市場價格等內(nèi)容，對所掌握的內(nèi)容進行認(rèn)真、細(xì)致的分析，有針對性地找出各階段審計的重點，做到科學(xué)、合理，既突出重點又全面考慮，不帶有隨意性。同時，應(yīng)積極收集相關(guān)的審計法規(guī)文件，了解市場信息價值，強化專業(yè)知識，采用可行的審計技能，使審計工作做到有的放矢。只有把審前調(diào)查作為審計實施階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真落實，才能做到審核時胸有成竹，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。

（二）找準(zhǔn)工作定位，從項目源頭抓起

跟蹤審計就是要通過審計監(jiān)督促進管理，審計人員以何身份、角度開展工作，直接影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)。有條件的情況下，應(yīng)從建設(shè)項目的源頭抓起，實施對立項、設(shè)計等建設(shè)前期環(huán)節(jié)的跟蹤審計，這樣可以找準(zhǔn)審計工作的定位，正確處理好與建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等單位的關(guān)系，力爭取得各方的支持與配合，使跟蹤審計工作順利實施。

首先，審計人員作為相對獨立的第三方，履行的是審計監(jiān)督和評價職能，既要獨立開展監(jiān)督，又要寓監(jiān)督于服務(wù)之中，努力做到到位而不越位，應(yīng)處理好與基建管理、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。其次，明晰界定審計的監(jiān)督建議權(quán)與被審計單位的管理權(quán)，要清醒地認(rèn)識到建設(shè)項目跟蹤審計是對投資運行、管理行為、履職情況的再監(jiān)督，而不是直接參與投資管理和決策。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時向建設(shè)單位和相關(guān)職能部門提出改進建議，不斷增強審計的服務(wù)性，而不是代行管理職能。最后，以規(guī)范、指引的形式明確審計人員的職責(zé)范圍和權(quán)限劃分，避免不適宜地參與和介入工程項目，使被審計各方將風(fēng)險和責(zé)任轉(zhuǎn)嫁于審計人員。

（三）規(guī)范跟蹤審計程序，提高審計工作效率

在公路工程建設(shè)項目跟蹤審計過程中，應(yīng)注意審計業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化操作，應(yīng)按照“邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高” 的要求實施，并執(zhí)行以下三項原則：

1.同步跟進，全程監(jiān)督。審計人員應(yīng)及時介入跟蹤項目，項目竣工驗收后方可撤離，對工程項目全過程進行監(jiān)督，促進工程項目合法合規(guī)運行。

2.及時反饋，督促整改。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)和管理不規(guī)范等問題，審計人員應(yīng)及時向?qū)徲媽ο筇岢鎏幚硪庖姡酱賹徲媽ο筢槍徲嬏岢龅膯栴}和處理意見采取有效措施，及時整改到位。

3.定期報告，跟蹤落實。審計人員應(yīng)定期出具審計報告，向主管機構(gòu)及被審對象報告審計結(jié)果，以供決策參考，涉及重大事項的應(yīng)及時向主管機構(gòu)報告。為體現(xiàn)跟蹤審計的實時性，發(fā)現(xiàn)問題要及時提出審計建議，發(fā)出整改意見單并跟蹤整改情況。在提出問題的同時要有針對性地提出審計建議，并注重審計建議的可操作性，還要通過實時跟蹤，及時督促整改，凡在審計報告中反映的問題，下一期審計時要逐一跟蹤整改結(jié)果。

（四）健全審計復(fù)核制度

審計復(fù)核制度是審計質(zhì)量的把關(guān)口和重要內(nèi)控制度，健全的審計復(fù)核制度可以在一定程度上保障審計質(zhì)量，必須予以足夠的重視和加強。在審計實施過程中，審計人員要對審計工作與審計判斷的重要事項作審計記錄，編制審計取證單和審計工作底稿并對取證資料和審計工作底稿的真實性及合規(guī)性負(fù)責(zé)，審計復(fù)核則是對審計底稿、數(shù)據(jù)的進一步篩選和分類。在匯總工程結(jié)算審核和審計工作底稿、審計文書等方面，可以充分利用工程計價軟件開展計算機輔助審計，并形成相應(yīng)的電子文件檔案，從而提高審計工作效率。

（五）竣工后的跟蹤審計

首先，嚴(yán)把工程量計算關(guān)。例如：審計工程量計算與定額的計算是否一致、施工方案的有效性和執(zhí)行性、圖紙與施工簽證是否符合等。其次，應(yīng)該對定額套用進行審核，在對結(jié)算單價與報價進行詳細(xì)的審核后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定對結(jié)算定額進行分析與對比。對定額套用是否合理進行嚴(yán)格判斷，監(jiān)測有沒有利用該項目套取資金等現(xiàn)象發(fā)生。再次，對工程的相關(guān)費用進行審核，具體針對工程施工過程中所產(chǎn)生的費用進行檢查。最后，嚴(yán)把材料價格差異關(guān)。例如：材料質(zhì)量差異、材料價格差有沒有按照市場價和相關(guān)預(yù)算來處理，施工單位所領(lǐng)用的各種材料有沒有收取回扣的現(xiàn)象，施工企業(yè)的相關(guān)手續(xù)以及采購材料的證件是否齊全等。

篇7

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計，外部審計，制約，基建審計

隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈和醫(yī)療體制的進一步深化改革，為改善患者就醫(yī)環(huán)境和條件，各醫(yī)院加大了對基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趨勢。我院每年投入基建維修改造資金高達上千萬元，新建醫(yī)療大樓也高達近二個億，由于目前醫(yī)院內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，有的醫(yī)院內(nèi)部審計人員沒有基建工程造價專業(yè)人才，所以對基建維修改造所涉及的土建、安裝等工程成本難以進行核實。適時適度的引進外部審計機構(gòu)開展基建工程審計已成為決策層關(guān)注的一個話題。

那么，如何才能在正確認(rèn)識內(nèi)部審計與外部審計關(guān)系的基礎(chǔ)上，內(nèi)外相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗作如下探討。敬請審計同仁賜教。

一、內(nèi)外審計界定

目前我國在審計組織體系中主要有三種類型的審計組織：國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)整個社會的審計任務(wù)，構(gòu)成了一個社會的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國民經(jīng)濟的發(fā)展。

本文所說的“外部審計”特指社會審計組織所進行的審計。也稱民間審計或第三方審計。具體的說就是工程造價咨詢機構(gòu)對醫(yī)院基本建設(shè)的工程結(jié)算造價實施的審計。它是依法設(shè)立，接受醫(yī)院委托獨立承辦基建審計業(yè)務(wù)的組織。在組織關(guān)系上體現(xiàn)了它的獨立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門或單位，而是獨立存在的法人組織。工程造價機構(gòu)依照醫(yī)院的授權(quán)按照一定的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，為醫(yī)院提供服務(wù)。

本文所說的“內(nèi)部審計”是指在醫(yī)院內(nèi)部從事包括基建審計業(yè)務(wù)在內(nèi)的專門組織。它是由所在醫(yī)院授權(quán)，代表醫(yī)院的利益開展審計業(yè)務(wù)，是該醫(yī)院的一個組成部分。如醫(yī)院的審計處（科）等。

二、內(nèi)外審計關(guān)系

內(nèi)部審計和外部審計二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)醫(yī)院重大基建審計任務(wù)，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運行。但外部審計與內(nèi)部審計也存在一定區(qū)別的。主要如下：

1、在審計的獨立性上，內(nèi)部審計受本院直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強調(diào)與所審的其他職能部門如基建或總務(wù)處相對獨立，與雙向獨立的外部審計差異極大。

2、在審計方式上，內(nèi)部審計受本醫(yī)院運營管理的需要安排施行；而外部審計則是受醫(yī)院委托進行。

3、在審計職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計所進行的基建審計結(jié)果只對本院負(fù)責(zé)，對內(nèi)有效，對外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計需要對醫(yī)院負(fù)責(zé)，對外出具的基建工程審計報告具有鑒證作用。

盡管內(nèi)部審計與外部審計存在上述差別，但其審計成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計等優(yōu)勢也是外部審計所無法替代的。實際基建審計工作中，二者應(yīng)優(yōu)勢互補，互通有無、充分利用對方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項目審計工作。

三、相關(guān)規(guī)章要求

對于內(nèi)部審計與外部審計之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實施細(xì)則》等相關(guān)條款也有較為明確的規(guī)定?？梢哉f它是開展內(nèi)部審計工作的重要依據(jù)和行動指南。

（一）中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《第2303號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：1、與外部審計機構(gòu)和人員溝通。2、配合外部審計工作。3、評價外部審計工作質(zhì)量。4、利用外部審計成果。

（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》相關(guān)條款規(guī)定如下：

第十五條 內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的需要，報經(jīng)所在部門、單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行審計，并檢查監(jiān)督審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。

第十六條 內(nèi)部審計機構(gòu)在審計工作中應(yīng)加強與外部審計的溝通與合作。

（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實施細(xì)則》（2013年版）相關(guān)條款要求如下：

1、6.3.3.1條款中“評審要點”欄內(nèi)：[A] 加強基本設(shè)全過程監(jiān)督管理，大項目實行第三方審計，接受有關(guān)部門監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實的違規(guī)、違紀(jì)、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內(nèi)：基建項目審計報告，重大項目第三方審計機構(gòu)出具的審計報告。

2、6.6.6.1條款中“評審標(biāo)準(zhǔn)”欄內(nèi)：建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制，實施內(nèi)部和外部審計制度，有工作制度與計劃，對醫(yī)院經(jīng)濟運行定期評價與監(jiān)控，審計結(jié)果對院長負(fù)責(zé)。

四、具體實務(wù)做法

嚴(yán)格按照國家相關(guān)部門的規(guī)定及要求，正確認(rèn)識內(nèi)部審計和外部審計關(guān)系，內(nèi)外結(jié)合相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計工作。

篇8

[主題詞]：全過程　動態(tài)　監(jiān)控　效益

工程建設(shè)投資的內(nèi)部審計就是建設(shè)單位內(nèi)部對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目改善和加強內(nèi)部管理，更好地履行建設(shè)管理責(zé)任，提高項目效率為目的的一種全面的效益審計。工程建設(shè)投資的內(nèi)部審計也是內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分。這涉及到工程投資項目的立項、決策、規(guī)劃、設(shè)計、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、概算、預(yù)算、決算的全過程審計。做好工程建設(shè)投資的內(nèi)部審計工作，能堵塞管理漏洞，控制投資規(guī)模，防范投資風(fēng)險，提高管理效率和效果，真正實現(xiàn)“增值”審計。

工程建設(shè)投資的內(nèi)審經(jīng)歷了從無到有，從淺到深的一個發(fā)展過程，但目前大多還是以對建設(shè)項目財務(wù)審計為主，工程建設(shè)投資內(nèi)審的廣度，深度遠未達到本身的內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)，從本單位內(nèi)部審計工程建設(shè)投資領(lǐng)域的實施情況看，由于許多客觀條件的限制，目前工程建設(shè)投資的內(nèi)審工作還可以在以下幾個方面的進一步加強。

一、事前審計以建立健全工程審計規(guī)章制度為主

俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓。沒有制度的管理必然沒有質(zhì)量和效率?，F(xiàn)行的單位決策過程運行體制，內(nèi)審部門以積極的姿態(tài)對工程投資項目的前期決策主動發(fā)揮評價、咨詢職能，實際操作中往往要求對工程項目實施過程實行內(nèi)審監(jiān)督，因此作為開發(fā)單位必須建立健全的內(nèi)審制度，保證工程內(nèi)部審計工作有章可循，有據(jù)可依。并根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合實際制訂一系列規(guī)章制度，如制定的《工程項目審簽程序規(guī)定》《工程招投標(biāo)內(nèi)部程序規(guī)定》等制度，對工程項目投資的依據(jù)、目的、內(nèi)容、范圍、程序、責(zé)任追究、審計資料送審時限和方式、審計資料的承諾、審計方案的制訂、審計質(zhì)量的檢查與控制、審計意見的征求、審計報告的提交、獎懲辦法等方面的內(nèi)容，做出明確的規(guī)定。如在筆者參與實施的滄浪新城太湖西路道路建設(shè)工程為例，該工程建設(shè)項目審計制度中規(guī)定，工程管理部門和財務(wù)部門對未經(jīng)內(nèi)部審計部門審計的工程項目，不得辦理工程項目的結(jié)算業(yè)務(wù)，從而保證內(nèi)部審計部門不僅要在事后扮演“醫(yī)生”的角色，而且要在事前以“參謀”的角色、以“第三方”的地位，基于內(nèi)部審計獨立性的原則，運用“提前介入，全程跟蹤、把握重點”的工作思路，保證其客觀、公正的職業(yè)判斷。滄浪新城太湖西路道路建設(shè)工程項目的內(nèi)部審計工作在實際操作中制定的工程審計規(guī)章制度涵蓋了投資項目運行的全過程，確保投資項目的規(guī)范、健康運作。在對投資項目實施全程跟蹤審計的過程中，對重要環(huán)節(jié)重點關(guān)注，主動把握，采取應(yīng)對策略，防患于未然，化消極因素為積極因素，保證投資項目順利運行，從而提高管理效率和效果。再比如這了避免因建設(shè)工程合同簽定不規(guī)范，造成工程結(jié)算計價難以確定的事項，本項目就制定了《工程建設(shè)合同簽訂制度》，制度規(guī)定由內(nèi)部審計門對工程建設(shè)合同進行最后確認(rèn)，從制度上防止因合同簽訂不規(guī)范造成對施工單位工程報價監(jiān)督失效而造成工程結(jié)算價格偏高。

二、事中審計以編寫的內(nèi)部審計日記為紐帶

在基建投資全過程審計中，事中審計的主要內(nèi)容是通過內(nèi)部審計人員監(jiān)督工程建設(shè)投資過程的規(guī)范操作，節(jié)省建設(shè)費用，降低基建成本，提高投資效益。

在工程投資項目實施階段的內(nèi)部審計一般時間較長，對投資項目能否達到預(yù)期目標(biāo)具有決定性意義。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)揮主觀能動作用，深入施工現(xiàn)場，向現(xiàn)場學(xué)習(xí)，為現(xiàn)場服務(wù)，參與施工過程中的基礎(chǔ)等隱蔽工程驗收、變更簽證、有關(guān)材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、設(shè)備采購等方面的審計監(jiān)督，主動搜集相關(guān)資料和進行過程監(jiān)控，做到信息在第一線收集，問題在第一線解決，審計在第一線見效，需要重點把握的環(huán)節(jié)是：投資項目質(zhì)量控制措施的落實；投資項目安全控制措施的落實；投資項目財務(wù)控制措施的落實。

內(nèi)審工作應(yīng)強化內(nèi)審日記制度的執(zhí)行，要求內(nèi)審人員以人為單位，按時間順序編寫其反映每日實施審計全過程的書面記錄，目的是加強對審計實施階段的質(zhì)量控制。審計日記制度要完善，更不能流于形式。并在形成審計工作底稿前，將審計的相關(guān)情況進行書面記錄，附有用于佐證的審計證據(jù)，內(nèi)審部門內(nèi)部履行必要復(fù)核手續(xù)后，征求工程管理部門意見，并由工程管理部門簽字蓋章。這樣做既可避免審計日記的無效勞動，還可以避免審計證據(jù)不被工程管理部門引起重視；同時又能及時將工程管理的不足與工程管理部門見面，避免在審計報告征求意見階段出現(xiàn)較多的異議與反復(fù)，對提高審計質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險具有一定的作用。

例如，在筆者參與實施的滄浪新城太湖西路道路建設(shè)工程項目中，編寫通過了解并掌握工程項目立項的內(nèi)容、工程概況情況、工程內(nèi)容、施工單位的資質(zhì)和信譽情況、施工合同簽訂的內(nèi)容、圖紙設(shè)計內(nèi)容、施工方案的內(nèi)容等的審計日記。尤其是對工程合同和建設(shè)過程中審計質(zhì)量及監(jiān)理工作的審計。工程合同是工程建設(shè)中的重要法律文書。工程合同審計是投資審計的一項重要內(nèi)容，工程合同審計要明晰合同文件解釋順序，掌握協(xié)議書內(nèi)容和專用條款的特殊要求，搞好工程合同審

計是提高投資審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的重要方面；在工程建設(shè)投資階段審計工作的重點要逐步轉(zhuǎn)向工程質(zhì)量審計和工程投資的控制，限于目前內(nèi)審部門的技術(shù)力量和工作量，實施工程內(nèi)部審計難以做到全程跟蹤審計，因而內(nèi)審所依賴的工程實施過程抽樣檢測資料只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。同時還要經(jīng)常察看施工現(xiàn)場有關(guān)情況與監(jiān)理記錄的核對，這樣既可以預(yù)防工程質(zhì)量出現(xiàn)大的隱患，又能在工程結(jié)算審核時掌握第一手資料。內(nèi)部審計人員還要加強與工程管理部門的關(guān)系。內(nèi)審部門和工程管理部門都是建設(shè)單位的內(nèi)部職能部門，兩個部門工作的側(cè)重點雖有不同，但總體目標(biāo)都是一致的。這就要求兩個部門多溝通交流，形成共識。審計部門要適時宣傳審計的目的和要求，爭取得他們的理解和配合。遇到問題時，多以平和的態(tài)度，友好協(xié)商解決，主動建立起積極的工作關(guān)系和合作伙伴關(guān)系。

三、事后審計以工程建設(shè)竣工結(jié)算為核心

投資項目進入竣工驗收階段，意味著對該投資項目實施內(nèi)部跟蹤審計到了“建塔見頂”的階段。但決不能因此而有所懈怠，相反要抓緊時機，發(fā)揮職能作用，協(xié)調(diào)有關(guān)部門把關(guān)守口，確保投資項目全面達到預(yù)期目標(biāo)。筆者認(rèn)為當(dāng)前較好的方法是以工程建設(shè)項目竣工結(jié)算為核心，重點把握投資項目的驗收環(huán)節(jié)和投資項目的竣工結(jié)算環(huán)節(jié)。

內(nèi)審部門要參與對工程項目的竣工驗收，把工作做的更細(xì)、更全面。也可以聘請有資質(zhì)、信譽好的中介機構(gòu)提前介入，對工程全過程進行跟蹤審計，這對事后進行工程竣工結(jié)算審計將會起到事半功倍的效用。

目前，筆者所在部門內(nèi)審部門人員相對不足，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不夠合理，技術(shù)力量有限，為了盡快完成繁重的工程項目竣工結(jié)算審計任務(wù)，大多數(shù)項目的結(jié)算審計都采取聘請社會中介審計機構(gòu)的辦法，進行工程項目竣工結(jié)算審計工作。這種形式雖然解決了建設(shè)內(nèi)審力量不足的困難，同時也規(guī)避了自審存在的風(fēng)險，更解決了審計獨立和審計結(jié)論公信力的問題。但是，審計人員行為偏差的風(fēng)險和審計資料不完整的信息失真的審計風(fēng)險并不會因委托中介機構(gòu)審計而消失，有些風(fēng)險依然存在。如果委托的社會中介機構(gòu)有問題，那將會嚴(yán)重?fù)p害建設(shè)單位的利益。因為委托的社會中介機構(gòu)審計人員，他們在自身利益不受損失的情況下，一旦“手下留情”，建設(shè)單位的利益就會不知不覺地受到損害。所以，也應(yīng)當(dāng)引起重視，必要時要加強與社會審計機構(gòu)的關(guān)系。內(nèi)部審計與社會審計是委托與被委托的關(guān)系，委托關(guān)系建立后，被委托者要對委托者負(fù)責(zé)，并報告工作，主動接受委托者的監(jiān)督和管理。內(nèi)部審計在選擇社會審計力量時，可采取招投標(biāo)形式，選擇一些資質(zhì)高、信譽好、實力強的中介機構(gòu)，簽訂委托協(xié)議，明確審計的質(zhì)量、時間、報酬等雙方的權(quán)利義務(wù)。為避免施工單位與社會審計人員接觸可能出現(xiàn)的舞弊，內(nèi)審部門對委托的中介機構(gòu)可以在一定時間內(nèi)向施工單位保密，并由內(nèi)審人員專門協(xié)調(diào)聯(lián)絡(luò)，審查和傳遞審計資料，進行現(xiàn)場監(jiān)督等。為保證合作成功、愉快，建立和諧的合作關(guān)系，內(nèi)審部門應(yīng)按合理的收費標(biāo)準(zhǔn)給予審計報酬，中介機構(gòu)應(yīng)提供高質(zhì)量的審計工作成果。

同樣在事后審計階段，也要重視內(nèi)審信息化建設(shè)，建立工程審計信息檔案。工程審計所依據(jù)的信息涉及政策多、專業(yè)廣、時效性強，審計人員與審計對象之間經(jīng)常處于信息不對稱的狀態(tài)。因此，內(nèi)審部門要加大信息化建設(shè)的力度，建立更多的信息渠道，及時、廣泛地獲取審計需要的信息，建立工程審計信息檔案。如我單位的內(nèi)部審計人員定期或不定期地到市場進行材料價格采集工作，建立材料價格信息檔案；經(jīng)常查看“建設(shè)部”、“中國內(nèi)部審計協(xié)會”、“中國造價管理協(xié)會”和地方建管處等有關(guān)網(wǎng)站；及時征訂建材價格信息期刊和定額手冊等。了解和掌握相關(guān)政策、業(yè)務(wù)和市場信息，增強識別虛假信息的能力，從而大大地提高工程竣工決算審計效率和審計質(zhì)量。

篇9

一、工程項目審計存在問題分析

（一）工程項目審計管理體制不健全

目前，我國的建設(shè)工程實行的是建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，常常出現(xiàn)各個部門各自為政和權(quán)責(zé)不清等問題，導(dǎo)致施工、監(jiān)理、造價、管理和審計等環(huán)節(jié)無法有效地聯(lián)系起來，違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律。部分建設(shè)工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設(shè)資金，具有嚴(yán)重的隨意性和盲目性。此外，許多單位的工程審計人員由于受到項目負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)甚至單位負(fù)責(zé)人的制約，使審計工作難以保持其應(yīng)有的獨立性和客觀性。這些現(xiàn)象都表明工程項目審計工作存在嚴(yán)重的制度性缺失。

（二）重視事后控制，忽視事前、事中監(jiān)督

長期以來工程項目審計已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣，對于工程超預(yù)算或者工程差錯等現(xiàn)象往往無法挽救。這些問題的出現(xiàn)，一方面可能是由于招標(biāo)方式不規(guī)范，另一方面也可能是因為工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監(jiān)督，對建設(shè)工程沒有進行及時計量，造成集中計量、重復(fù)計量等問題，導(dǎo)致對建設(shè)工程的計量不夠準(zhǔn)確。

（三）工程項目竣工結(jié)算存在問題

在工程竣工結(jié)算時，還存在一些問題需要審計機構(gòu)與審計人員及時發(fā)現(xiàn)并處理。例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價；由于計算單位不一致以及對計算規(guī)則的不了解，造成工程量計算出現(xiàn)誤差；忽略對定額的綜合解釋、高套定額或重復(fù)套用定額，造成結(jié)算價款虛高等。

二、解決工程項目審計問題的對策

通過對工程項目審計中常見問題的分析，審計人員應(yīng)該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計中常見的問題，保證建設(shè)工程審計工作的順利開展。

（一）建立健全工程審計監(jiān)督制度

1.建立工程監(jiān)理監(jiān)督機制

由于工程項目投資較大，對施工技術(shù)要求較高，從建設(shè)工程立項開始監(jiān)理工作人員就應(yīng)對工程進行監(jiān)理。包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對竣工結(jié)算的審核等。監(jiān)理工作人員通過對建設(shè)工程施工的全過程進行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能，不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量，而且能夠促進建設(shè)工程審計工作的順利開展。

2.完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制

審計工作人員在建設(shè)工程立項之前應(yīng)對建設(shè)工程項目進行可行性測試，對投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進行評估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度。在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見，建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，可以提高審計工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標(biāo)方式發(fā)生，保證投標(biāo)的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。

3.建立健全預(yù)算和核算審計監(jiān)督機制

由于建設(shè)工程單位審計工作人員對建設(shè)工程審計工作的經(jīng)驗不足，在進行審計工作過程中要對每個工程項目進行審核和測量，對各種建筑材料都要進行調(diào)查核實，不僅工作量大而且審計效果也不佳。因此，建設(shè)工程單位應(yīng)該讓各個部門先進行預(yù)算和結(jié)算的審核，審計工作人員再將各個部門的審核結(jié)果進行審計把關(guān)，對整個預(yù)算和結(jié)算過程進行監(jiān)督，不僅能夠減輕審計工作人員的工作量，而且能夠保證預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）完善審計范圍，注重全程跟蹤審計

開展工程項目審計必須著眼于建設(shè)工程的整個過程，注重開展全程跟蹤審計，緊緊抓住基建活動的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保對許多關(guān)鍵的問題取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。項目開工前，審計人員應(yīng)及早介入，注意抓住項目建議書、可行性研究報告、工程設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運用詢問、審核、現(xiàn)場觀察等方法，以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，降低檢查風(fēng)險。項目建設(shè)期間，審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，跟蹤審核建筑設(shè)計、建筑預(yù)算以及施工計劃的執(zhí)行情況，嚴(yán)格審查隱蔽工程，重點加強對施工用材料的質(zhì)量和價格的審計，還要注意開展對工程變更的相關(guān)審計工作。審計人員應(yīng)重點做好工程竣工預(yù)決算審計和投資評價，特別要注意施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續(xù)是否規(guī)范、材料價格與用量是否虛報等關(guān)鍵問題。

（三）提高工程項目審計工作人員的專業(yè)能力

工程項目審計具有專業(yè)性強、工作量大、難度大等特點，因而對審計人員的專業(yè)能力要求也更高。審計人員是否具備足夠的專業(yè)能力，將直接影響審計工作在基本建設(shè)過程中的實施效果。在組成基建工程審計隊伍時，應(yīng)注意考慮審計小組內(nèi)部人員的年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性；在選派基建工程內(nèi)部審計人員時，應(yīng)優(yōu)先考慮那些具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摶A(chǔ)、具備基建相關(guān)專業(yè)知識、具備相關(guān)審計經(jīng)驗的人員；在日常工作中，還應(yīng)注意加強對審計人員的學(xué)習(xí)要求，通過參加培訓(xùn)班、經(jīng)驗交流會以及內(nèi)部審計協(xié)會的相關(guān)科研項目等多種途徑，不斷提升基建工程內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

總而言之，加強工程項目審計的監(jiān)督和管理職能，對審計工作人員順利完成工程審計任務(wù)，提高工程企業(yè)投資效益具有重要作用。

參考文獻：

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篇10

關(guān)鍵詞：跟蹤審計；風(fēng)險；對策；建設(shè)工程

中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0110-02

建設(shè)工程跟蹤審計風(fēng)險是指在工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計過程中，由于審計人員對審計事項認(rèn)識的偏差及業(yè)務(wù)學(xué)術(shù)水平、工作方法等因素的影響，造成審計工作中可能出現(xiàn)的錯誤或做出的結(jié)果與事實的偏差。隨著建設(shè)工程跟蹤審計的逐步深入開展，工程建設(shè)過多暴露的問題也日益增多。如工期拖延、質(zhì)量等級下降、結(jié)算超預(yù)算、投資效益差、串標(biāo)抬標(biāo)得不到有效遏制、管理水平不高、節(jié)能效率低、甲供材結(jié)退計算規(guī)則不合理等這些問題的存在，給跟蹤審計帶來多類風(fēng)險。建設(shè)工程跟蹤審計的目的是防止舞弊、提高質(zhì)量、降低造價、規(guī)避風(fēng)險。通過對建設(shè)工程跟蹤審計風(fēng)險的研究，結(jié)合我校新校區(qū)投資八億元的跟蹤審計經(jīng)驗，提出建設(shè)工程跟蹤審計常見的八類風(fēng)險和八項控制風(fēng)險的對策，對完善控制建設(shè)工程跟蹤審計風(fēng)險，實現(xiàn)跟蹤審計的目的有重大作用。

1.設(shè)計風(fēng)險

一個項目的工程設(shè)計的優(yōu)劣不僅關(guān)系到項目功能和使用價值的高低，而且對工程造價和安全起到至關(guān)重要的作用。設(shè)計的風(fēng)險在于優(yōu)秀的圖紙設(shè)計不僅滿足安全和使用功能，而且適用、美觀、工程變更少，造價低，后期改造少，維修少；而劣質(zhì)的圖紙設(shè)計不但施工變更多，影響工期，而且造價高，索賠多，后期使用改造多，維修多。如我校某實驗樓屋頂采用鋼結(jié)構(gòu)陽光板，外墻采用鋼管骨架包鋁塑板線條，外觀很是好看，可使用不久，經(jīng)不住風(fēng)雨侵蝕，屋頂被大風(fēng)掀掉，鋼管架鋁塑板線條不定期從墻上掉下來，給師生帶來很大安全隱患。使用不到二年，全部拆掉，造成極大的浪費。另外室內(nèi)裝飾設(shè)計、園林綠化設(shè)計也同樣存在設(shè)計風(fēng)險。要么不滿足使用功能，要求造價過高過于奢侈，還給招投標(biāo)帶來很多麻煩。

控制對策：限額設(shè)計，即業(yè)主要求設(shè)計單位按一定的金額來進行設(shè)計，然后業(yè)主組織人員對幾家設(shè)計單位或施工單位的方案，圖紙、報價進行比較確定最優(yōu)設(shè)計。這種方法尤其適用室內(nèi)裝潢和園林綠化工程。另外還應(yīng)注重設(shè)計單位的選定，設(shè)計功能要求的完整，設(shè)計質(zhì)量獎懲，設(shè)計合同的嚴(yán)格要求等，外觀設(shè)計盡可能做到牢固、耐久、安全的情況下美觀。如在設(shè)計合同中規(guī)定每出一處變更或給業(yè)主和施工單位造成損失的給予一定的經(jīng)濟處罰，這樣設(shè)計單位和設(shè)計人員的責(zé)任心會更強。

2.招投標(biāo)風(fēng)險

在招投標(biāo)過程中，社會上的圍標(biāo)、串標(biāo)現(xiàn)象普遍存在且很難尋到圍標(biāo)、串標(biāo)的證據(jù)。所謂圍標(biāo)、串標(biāo)即想中標(biāo)的施工單位做幾份標(biāo)書，由多個單位分別簽字蓋章或其他幾家施工單位單獨做標(biāo)書，但投標(biāo)價由想中標(biāo)的施工單位控制。投標(biāo)后，其他幾家施工單位將得到一筆可觀的報酬，這報酬由中標(biāo)單位出。當(dāng)然這些報酬會計算到投標(biāo)價中，最終由業(yè)主來出。因此會出現(xiàn)中標(biāo)價被抬高的風(fēng)險。

控制對策：做標(biāo)底設(shè)“期望值”法招標(biāo)，即最高限價法。圍標(biāo)、串標(biāo)的目的是抬標(biāo)。做標(biāo)底，且在標(biāo)底的基礎(chǔ)上下浮，根據(jù)不同的結(jié)構(gòu)下浮值也不同。一般情況下混合結(jié)構(gòu)下浮5%～8%，框架結(jié)構(gòu)下浮8%～12%。樁、園林、路燈等下浮12%～15%。在投標(biāo)前公布最高限價。這樣抬標(biāo)被有效控制，施工單位圍標(biāo)、串標(biāo)也就無意義了。

3.高價中標(biāo)風(fēng)險

現(xiàn)在市場上招標(biāo)文件規(guī)定評標(biāo)辦法有兩種：一種是合理最低價中標(biāo)辦法，一種是接均值中標(biāo)辦法即綜合評議法。當(dāng)然各人的觀點也不同，一種觀點認(rèn)為高價中標(biāo)可以保證工期，保證質(zhì)量；一種觀點是高價中標(biāo)對保證工期保證質(zhì)量作用不大?，F(xiàn)分析一下施工單位的管理體制?，F(xiàn)在的工程項目管理是項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。公司將項目利潤的最大化部分留給公司。將接近成本的部分由項目經(jīng)理負(fù)責(zé)。公司首先想到的是保證自己的利益。比如采用合理最低價中標(biāo)辦法，中標(biāo)價為1 000萬。經(jīng)公司內(nèi)部測算，成本及少量利潤為900萬，公司將900萬包給項目經(jīng)理，公司拿100萬。如果采用綜合評議法，中標(biāo)價為1 100萬，即業(yè)主多付100萬，公司將200萬裝入公司腰包中，項目經(jīng)理拿到的還是900萬。這多付的100萬根本未直接用到工程項目中，這高價中標(biāo)還有意義嗎？而業(yè)主則面臨著高價中標(biāo)多出資金的風(fēng)險。

控制對策：控制在最高限價基礎(chǔ)上盡可能選擇合理最低價中標(biāo)。有人懷疑施工單位競爭激烈，怕低價建不起來。試想一下，競爭激烈是因為高利潤才會出現(xiàn)競爭激烈現(xiàn)象。再說施工單位也有一套自己的管理體系，有成本測算部門，明知虧本他還去做嗎？視合同為兒戲？

4.合同審簽風(fēng)險

招標(biāo)文件、合同審簽風(fēng)險，關(guān)系到工程建設(shè)的質(zhì)量、工期、造價，合同審簽一定要嚴(yán)謹(jǐn)，考慮周全，明確開工日期。有的合同明確開工日期以施工單位向業(yè)主打的開工報告為準(zhǔn)。這是極不明智的做法。這會出現(xiàn)施工單位遲遲不開工，不打開工報告，業(yè)主拿他沒辦法的現(xiàn)象。開工日期和竣工日期一定要在合同中明確。工程質(zhì)量要明確質(zhì)量等級，如要求是省優(yōu)，在平時的施工管理中按省優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)來要求。明確工程價格調(diào)整的風(fēng)險范圍，為以后竣工結(jié)算不留隱患。

控制對策：嚴(yán)格把關(guān)招標(biāo)文件、合同條款，明確雙方承擔(dān)的風(fēng)險，注意增加反索賠條款。加強合同審簽程序，防止施工單位串改合同條款。有的業(yè)主單位圖省事，將合同全由施工單位代辦，會出現(xiàn)施工單位串改合同局部重要條款與招標(biāo)文件規(guī)定不符現(xiàn)象。事后業(yè)主才知已晚矣。

5.施工隊伍選擇的風(fēng)險

施工隊伍的選擇關(guān)鍵是項目經(jīng)理，一個會管理、責(zé)任心強的項目經(jīng)理在施工過程中會讓業(yè)主很放心，雙方配合會很融洽，做事就會很順。在工期、質(zhì)量、造價方面都能達到預(yù)期的效果。而選一個素質(zhì)差的項目經(jīng)理，就會讓業(yè)主感到很累，不斷給業(yè)主增添麻煩，導(dǎo)致雙方配合很不愉快。完不成預(yù)期的任務(wù)，給工程的工期、質(zhì)量、造價帶來較大的風(fēng)險。

控制對策：在全過程跟蹤審計過程中，建議在資格預(yù)審階段對施工單位選派的項目經(jīng)理進行考察，掌握擬派選項目經(jīng)理的業(yè)績，到與之相配合的業(yè)主單位了解情況。項目經(jīng)理原則上由施工單位選派。如業(yè)主對擬派項目經(jīng)理不滿意可與施工單位進行交換意見。況且又在投標(biāo)前階段，因此項目經(jīng)理還是可以選擇的。在建設(shè)過程中更換項目經(jīng)理比較麻煩。

6.材料價格的風(fēng)險

在建設(shè)工程中一個單項工程的工程造價材料費用占總價75%左右。尤其新材料、新工藝更新很快，因此加強對材料價格的審計監(jiān)督尤為重要。在眾多材料中有些材料價格是很難控制的，如大理石、花崗巖、瓷磚、地磚、內(nèi)外墻乳膠漆、開關(guān)、插座等。市場上質(zhì)量分三六九等，價格也分三六九等。因此在施工過程中，材料價格難控制存在一定風(fēng)險。

控制對策：對主要材料如鋼材、砼、水泥、黃沙、石子、門窗等建議由乙方購買，對裝飾性材料如花崗巖、大理石、乳膠漆等作為甲供材或甲控材。在投標(biāo)前將這些材料以某一暫定價進入投標(biāo)價?？⒐そY(jié)算時以業(yè)主實際購買價或控制價按實結(jié)算。

7.工程變更的風(fēng)險

在施工過程中由于設(shè)計原因出現(xiàn)安全問題或使用功能的改變等原因，會出現(xiàn)設(shè)計變更，這種變更在所難免，但有的變更純粹出于施工方便或增加造價的目的而要求變更。如澆筑有梁板混凝土?xí)r，當(dāng)梁的砼強度等級與板的強度等級不同時，施工單位就會要求設(shè)計單位出具板與梁相同強度等級的變更（一般梁的強度等級大于板的強度等級），這樣不僅施工方便而且還增加了造價；再如施工單位利用不平衡造價而要求變更，如我校教學(xué)樓工程，施工單位在投標(biāo)時將走廊地磚樓面報價利潤很低，而教室水磨石利潤很高，施工時施工單位就要求將走廊地磚改為水磨石。這樣一是便于施工，二是施工單位會獲更多的利潤。

控制對策：防止施工單位不平衡報價，嚴(yán)格控制工程變更簽證，除非影響安全和功能使用，否則盡可能不變更。

8.結(jié)算審計方法風(fēng)險

從各類雜志發(fā)表的文章看，結(jié)算審計方法有多種，如全面設(shè)計法、抽項審計法、增減審計法等。不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒〞o工程造價帶來很大風(fēng)險。也會給業(yè)主帶來不利的資金損失。因此選擇正確的審計方法不但會規(guī)避業(yè)主資金的風(fēng)險，也會規(guī)避審計部門自己的風(fēng)險。

控制對策：全面審計法。工程結(jié)束后進行竣工結(jié)算審計。審計部門對結(jié)果出具審計報告。業(yè)主與施工單位雙方以審計報告作為雙方結(jié)算的依據(jù)。就是說審計報告的結(jié)果直接涉及雙方的利益。偏向任何一方都會給另一方帶來損失。也會給審計部門帶來風(fēng)險。因此全面審計方法是目前最好的審計方法。