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篇1

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計;電子商務(wù);會計核算;財務(wù)會計

中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)08-0035-02

隨著世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展,信息化時代到來,我國財政､稅收體制逐漸完善,稅法越來越健全,稅收管理更加嚴(yán)格,稅務(wù)會計､財務(wù)會計､管理會計之間分工越來越明確,因此,完善我國稅務(wù)會計體制,對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要作用｡

一、稅務(wù)會計含義

稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學(xué)科｡世界各國由于政治､經(jīng)濟(jì)等因素差異,不同學(xué)者有不同的看法,依據(jù)稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系,共有三種不同定義:以法國和德國學(xué)者為代表的完全統(tǒng)一說,以英國､美國為代表完全獨立說和以日本為代表的相互依存說｡完全統(tǒng)一說和相互依存說的觀點有悖于稅務(wù)會計獨立發(fā)展趨勢,完全獨立說相對具有較強的科學(xué)性和合理性,但是完全獨立說帶有地域色彩,把范圍局限少數(shù)幾國稅務(wù)會計的總結(jié)和概括｡我國蓋地教授認(rèn)為,稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅法法規(guī)為準(zhǔn)繩,運用會計學(xué)的理論與方法,連續(xù)､系統(tǒng)､全面地反映稅款的形成､計算和繳納,即對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行確認(rèn)､計量､記錄和報告的一門專業(yè)會計｡

二、我國企業(yè)稅務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀

稅務(wù)會計在我國的發(fā)展尚處于起步階段,從我國目前的稅收與會計法律環(huán)境可見,現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)接近于大陸法系國家的狀態(tài),而現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《會計制度》則接近于英美法系國家的狀態(tài)｡1993年以前,基本上是稅法決定會計｡稅務(wù)會計模式接近于法､德模式,即稅務(wù)會計融于財務(wù)會計之中｡1994年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》,是我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計相對分離的一個標(biāo)志性文件,由于企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定不完整,當(dāng)時采用了“納稅調(diào)整”模式｡2000年1月1日,《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》開始執(zhí)行,意味著我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的趨勢形成,企業(yè)所得稅由“納稅調(diào)整體系”過渡到“獨立納稅體系”｡2001年,《企業(yè)會計制度》提出會計制度應(yīng)與稅收法規(guī)盡量保持一致｡但是,稅法與會計制度之間差異越來越多,所得稅前調(diào)整項目日益復(fù)雜,因此,有必要完善我國稅務(wù)會計制度｡

三、我國企業(yè)稅務(wù)會計存在的問題

1.稅務(wù)會計的理論體系不夠完善

稅務(wù)會計的發(fā)展需要理論指導(dǎo),稅收立法和相關(guān)配套制度相對落后,使稅務(wù)會計的準(zhǔn)則､制度難以確立｡缺少稅收骨干部分基本法和一系列配套單行稅收法律,使現(xiàn)行稅法缺少了框架,稅收行政法規(guī)､地方性法規(guī)和規(guī)章等只有零散的模塊結(jié)構(gòu)而沒有框架支柱,難以建立體系｡這就導(dǎo)致了相關(guān)準(zhǔn)則制度難以出臺,沒有稅務(wù)會計準(zhǔn)則制度的指引,只借用財務(wù)會計制度,給稅務(wù)會計的核算､控制和監(jiān)督帶來很大漏洞｡現(xiàn)行稅務(wù)會計的分戶核算僅限于待征稅金,不能全面反映和監(jiān)控納稅人的稅款申報､繳納､入庫､減免､抵退､欠繳情況,不利于完整地控制稅源｡現(xiàn)行稅務(wù)會計從總體上說,屬于“收入型”,其核算內(nèi)容只是稅收資金的應(yīng)征､征收､上解､入庫､減免､抵退等業(yè)務(wù),而沒有相應(yīng)地支出核算,在這方面還是一片空白｡這種缺乏成本觀念的單一核算,不利于整體稅收效益的提高｡

2.會計核算過程不夠合理

新稅制與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定的核算內(nèi)容有許多不適應(yīng)之處｡尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅并存,增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色互換,使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化｡在稅收征管工作中,由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報問題的大量出現(xiàn),稅收政策又作了相應(yīng)的改變,國稅機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重,適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍,迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式｡新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》實施后,原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況｡如舊的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備,所得稅的退還財務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等,稅法即對此沒有規(guī)定｡

3.企業(yè)缺乏專職稅務(wù)會計人員

企業(yè)作為納稅人主體,稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行納稅義務(wù)的工具,樹立稅款優(yōu)先的理財觀念｡目前,多數(shù)企業(yè)辦稅人員就是企業(yè)會計人員,由于他們負(fù)擔(dān)著多項職能,辦理涉稅事宜是工作的附屬部分,缺少精力和時間來全面透徹地學(xué)習(xí)､研究稅收法律｡而稅收又是一項政策性､業(yè)務(wù)性較強的工作,政策､法規(guī)更新比較快,使得企業(yè)辦稅人員缺乏主動性,只能被動地接受稅務(wù)部門的指示和處理,在辦理涉稅事宜時常常因不了解稅收政策和業(yè)務(wù)而出錯,被稅務(wù)部門處罰,使企業(yè)遭受不必要的損失｡

4.稅務(wù)會計受電子商務(wù)影響較大

稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行《稅收征管法》為準(zhǔn)繩,依照稅收原則進(jìn)行核算､管理和監(jiān)督的｡稅收中性原則要求稅制設(shè)置以不干預(yù)市場機(jī)制的有效運行為基本出發(fā)點,使社會有限的資源得到優(yōu)化配置和合理利用,以提高經(jīng)濟(jì)效益｡電子商務(wù)貿(mào)易形式與傳統(tǒng)貿(mào)易在本質(zhì)上沒有根本性區(qū)別,但現(xiàn)行稅制缺乏對其進(jìn)行管理的有效手段,也沒有規(guī)定對其征稅依據(jù),造成稅負(fù)不公,導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)的扭曲｡稅收效率原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收征管和繳納應(yīng)盡可能確定､便利和節(jié)約,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)有效運轉(zhuǎn)｡然而,在電子商務(wù)交易中,產(chǎn)品或服務(wù)提供者可以直接免去如人､批發(fā)商､零售商等中間人,直接將產(chǎn)品提供給消費者,使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中,導(dǎo)致納稅人主體呈現(xiàn)多樣化､模糊化和邊緣化,直接影響了稅務(wù)會計核算的準(zhǔn)確性,而使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增加,增加稅務(wù)機(jī)關(guān)管理成本｡

四、完善我國稅務(wù)會計的建議

1.建立完善的稅務(wù)會計體系

借鑒發(fā)達(dá)國家稅務(wù)會計經(jīng)驗,結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)體制改革和稅收法律制度､會計制度改革實踐,深入探討稅務(wù)會計目標(biāo)､稅務(wù)會計原則､稅務(wù)會計內(nèi)容等,建立完善的稅務(wù)會計體系｡從稅法體系來看,需要有一部《稅收基本法》,將稅收立法原則､納稅人權(quán)利義務(wù)､稅法解釋權(quán)等內(nèi)容確定｡同時,提高稅收立法級次,修改完善我國現(xiàn)行稅法基礎(chǔ)上,將各單行稅收法規(guī)升格為法律｡此外,加強稅收征管的完善,出臺與《稅收征管法》相配套的有關(guān)制度,促進(jìn)稅收征管工作開展,進(jìn)一步規(guī)范和強化稽查工作,進(jìn)一步做好對稅務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督､管理工作,積極開展打擊涉稅專項斗爭,完善執(zhí)法體系｡

2.建立合理的稅務(wù)會計核算體系

財務(wù)會計是在企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度指導(dǎo)下,進(jìn)行財務(wù)核算｡稅務(wù)會計根據(jù)國家稅法,核算和監(jiān)督的對象是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項｡這些經(jīng)濟(jì)事項在財務(wù)會計中也做記賬,但是不夠具體,在稅務(wù)會計中應(yīng)予以核算補充｡稅務(wù)會計的核算方法是對稅務(wù)會計進(jìn)行連續(xù)､系統(tǒng)､全面地記錄､計算､反映和監(jiān)督所采用的方法｡從設(shè)置賬戶到編制報表､納稅申報,這些核算方法都與財務(wù)會計基本一致｡但是稅務(wù)會計有其特殊性,應(yīng)單獨設(shè)置“應(yīng)交稅金賬簿､差異額賬簿”,由于稅務(wù)會計的特點決定了稅務(wù)會計報表有其自身特點｡如相對獨立性､目的特殊性､適用對象特定性等,因此,應(yīng)單獨設(shè)置納稅申報表和應(yīng)交明細(xì)表｡同時,應(yīng)注意的問題是稅法與新會計準(zhǔn)則的一致性,保證稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算不出現(xiàn)沖突或盡量少出現(xiàn)沖突｡

3.注重對專門稅務(wù)人員的培養(yǎng)

稅務(wù)會計的重要目的是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)效益,稅務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證,也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)｡稅務(wù)會計工作把金融､會計､稅務(wù)､法律及相應(yīng)實際工作經(jīng)驗融為一體,因此,稅務(wù)會計人員從事的是專職稅務(wù)工作,用一套稅務(wù)會計職業(yè)準(zhǔn)則來規(guī)范稅務(wù)會計人員工作｡因此,應(yīng)該考慮建立稅務(wù)會計人員執(zhí)證上崗制度,經(jīng)過嚴(yán)格培訓(xùn)考核,取得從業(yè)資格證書才可以上崗｡信息經(jīng)濟(jì)時代到來,電子商務(wù)蓬勃發(fā)展,急需既懂網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),又具備電子商務(wù)經(jīng)營管理知識,精通會計､稅收知識的復(fù)合型人才,因此,必須注重對高層次復(fù)合型人才的培養(yǎng),為我國稅務(wù)會計發(fā)展打好基礎(chǔ)｡

4.稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化

電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅務(wù)會計的沖擊,使稅務(wù)會計的發(fā)展必須適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展復(fù)雜化､多樣化以及網(wǎng)絡(luò)化的需要｡信息化､網(wǎng)絡(luò)化是稅務(wù)會計發(fā)展的必然,因此,應(yīng)該做好以下幾方面工作:一是提高企業(yè)稅務(wù)會計信息化程度｡隨著信息化程度的提高,稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化才有發(fā)展,目前我國企業(yè)信息化建設(shè)還不夠成熟,制約了稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展,因此,企業(yè)必須跟上時代的發(fā)展,樹立信息化觀念,主動應(yīng)對電子商務(wù)的沖擊｡二是稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化的協(xié)調(diào)發(fā)展｡新會計法的實施為稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展提供保障,為適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展,現(xiàn)行稅種應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整,確保電子商務(wù)的發(fā)展不扭曲稅收公平,不導(dǎo)致稅務(wù)會計核算失真｡三是深化稅收征管改革,實現(xiàn)稅收征管電子化｡

五、結(jié)論

對稅務(wù)會計的研究,我國尚處于起步階段,然而伴隨信息時代的發(fā)展,稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離,是歷史的必然,研究發(fā)達(dá)國家稅務(wù)會計發(fā)展模式,建立合理的稅務(wù)會計體系,是我國企業(yè)適應(yīng)時代潮流,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇｡

參考文獻(xiàn):

[1] 蓋地.稅務(wù)會計[M].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2002:1-3.

[2] 田璇,耿貴彬.論我國稅務(wù)會計模式的選擇[J].商場現(xiàn)代化,2006.11(中旬刊):336-337.

篇2

一、現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用和原則

稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中占據(jù)著越來越重要的地位，對企業(yè)市場競爭力的提升有著深刻的影響。首先，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃能夠降低企業(yè)運營成本，減少稅務(wù)因素給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且合理節(jié)稅還能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及利潤最大化，進(jìn)而保證市場競爭力的增強。其次，完善的稅務(wù)管理體系能夠提升企業(yè)會計管理水平，使企業(yè)會計人員不斷增強自身的專業(yè)知識、會計事項掌握程度，并不斷提升業(yè)務(wù)發(fā)展水平，及時了解國家相關(guān)政策制度。在這種條件下就需要企業(yè)不斷的引進(jìn)新型人才來提升整個企業(yè)的會計管理水平。最后，作為企業(yè)合法節(jié)省稅務(wù)支出的途徑之一，稅務(wù)籌劃能夠不斷完善企業(yè)的管理制度，提升企業(yè)核心競爭力。

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該遵守稅務(wù)籌劃原則。首先，堅持稅務(wù)籌劃的合法性原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃措施必須嚴(yán)格按照國家頒布的政策制度進(jìn)行，在國家允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理節(jié)稅。其次，提前籌劃原則。企業(yè)在進(jìn)行決策之前就必須制定一套完整的、行之有效的稅務(wù)籌劃方案，包括國家基本政策與當(dāng)?shù)貙嶋H情況等，以免造成經(jīng)營成本的加劇。再次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)相統(tǒng)一，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營管理情況制定出完善的稅務(wù)籌劃方案。最后，堅持綜合性原則。稅務(wù)籌劃不是一個相對獨立的部門，而是需要決策者從不同的角度結(jié)合實際情況對各種經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行綜合分析，以便制定的稅務(wù)籌劃方案更加適應(yīng)市場發(fā)展的需要。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計處理中稅務(wù)籌劃存在的問題

首先，由于我國的稅務(wù)籌劃起步較晚，導(dǎo)致一些企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識還停留在初步階段，不能分清稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅的本質(zhì)區(qū)別，這些企業(yè)缺乏良好的納稅意識。其次，有些企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員皆是由普通的會計人員來擔(dān)任的，這些會計處理人員稅務(wù)籌劃專業(yè)知識水平的缺乏，不能及時了解國家頒布的稅務(wù)法規(guī)、文件和解釋，也就不能掌握企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定。導(dǎo)致在會計處理中對于收入、成本費用、折舊、存貨的確認(rèn)使用的方法和手段各異，使得納稅義務(wù)發(fā)生的時間不同，納稅申報也產(chǎn)生不同的情況。這種失誤會進(jìn)一步造成企業(yè)會計管理水平的降低，不利于形成完善的企業(yè)管理制度。最后，稅務(wù)籌劃的收入結(jié)算方式存在不足之處?，F(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行營銷時會選擇多種結(jié)算方法，這就造成收入時間、納稅時間的不同，而企業(yè)會計在稅務(wù)管理方面不能很好的制定收入結(jié)算方式，對時間把握不準(zhǔn)確，不能真正做到為企業(yè)延緩稅收，以實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。

三、現(xiàn)代企業(yè)會計處理中稅務(wù)籌劃的優(yōu)化建議

首先，加強會計處理中會計人員的專業(yè)知識水平，促使他們不斷增強自身的專業(yè)知識、會計事項掌握程度，及時了解國家相關(guān)法規(guī)、文件和解釋。并在此基礎(chǔ)上不斷提升業(yè)務(wù)發(fā)展水平。而且需要企業(yè)不斷的引進(jìn)新型人才和高素質(zhì)人才，來提升整個企業(yè)的會計管理水平，為制定完善的稅務(wù)籌劃管理體系打下基礎(chǔ)。

篇3

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；模式選擇；獨立

稅務(wù)會計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的。它是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，在西方國家，稅務(wù)會計已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務(wù)會計體系。在我國，稅務(wù)會計還是財務(wù)會計的一部分。但隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，政府對稅收強制、無償、統(tǒng)一的要求是不可能完全把每一個企業(yè)的會計確認(rèn)與計量都在稅務(wù)會計制度中做出規(guī)定，也不能使稅務(wù)會計制度遵從于反映個別企業(yè)實際情況的財務(wù)會計制度。借鑒一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來，選擇適合我國的稅務(wù)會計分離模式，不僅有可能，而且是很有必要的。

一、我國稅務(wù)會計存在的問題

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計矛盾突出

1、目標(biāo)不同。財務(wù)會計目標(biāo)是向債券人、投資者、管理當(dāng)局及其他相關(guān)的報表使用者揭示企業(yè)的財務(wù)狀況、財務(wù)成果和財務(wù)狀況變動情況，有利于他們的決策。財務(wù)會計所提供的信息，最主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。稅務(wù)會計目標(biāo)是依據(jù)稅法，正確計算和繳納稅款，保證公平稅賦，是納稅人向國家和稅務(wù)信息使用者提供企業(yè)稅務(wù)活動真實準(zhǔn)確的納稅信息，有利于國家稅收。稅務(wù)會計要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，保證國家稅收的實現(xiàn)，正確履行納稅義務(wù)，為稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供信息。

2、核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收入費用恰當(dāng)?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營成果，是以企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動為主，并有完整的賬證體系，目的在于正確計量收益。稅務(wù)會計則不同。因為根據(jù)稅法規(guī)定，在計稅時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅務(wù)會計是以收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合為核算基礎(chǔ)，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。

3、會計要素、等式不同。一般來說，財務(wù)會計有6大會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。這6大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會計對象的具體化。財務(wù)會計就是圍繞著這6要素進(jìn)行的，其會計等式是：資產(chǎn)=權(quán)益；資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費用=利潤，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）；資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤。稅務(wù)會計的要素只有4個，即應(yīng)納稅所得額、收入總額、準(zhǔn)予扣除項目金額和應(yīng)納稅額。最關(guān)鍵的要素是應(yīng)納稅額，另外3要素都是為計算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的收入總額、準(zhǔn)予扣除項目金額與財務(wù)會計中的收入、費用兩大要素并不完全一致，它們在確認(rèn)的范圍、時間、計量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都有不同。稅務(wù)會計4要素構(gòu)成的會計等式為：收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅額。

（二）缺乏統(tǒng)一規(guī)范的稅務(wù)會計體系

現(xiàn)在的會計制度是在稅制改革之前制定的，對稅務(wù)會計核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡單的介紹，然后按各稅種設(shè)置二級科目。而陸續(xù)頒布的新稅種又只是各稅種獨立地列明會計處理方法。會計人員只能難以從文字中系統(tǒng)了解和掌握稅收會計核算方法。在計算和交納稅款過程中難免顧此失彼。如企業(yè)在材料采購時，既要確定采購時的增值稅及材料成本，又要對應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品計算出稅法規(guī)定的允許扣除的消費稅金額。因為消費稅不是對企業(yè)都征收的稅種，所以經(jīng)常造成計算的失誤。

二、解決我國稅務(wù)會計問題的對策

（一）選擇適合我國稅務(wù)會計分離模式

1、國外稅務(wù)會計分離模式比較。在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)有成熟的稅務(wù)會計模式（見表1）：財務(wù)會計與稅務(wù)會計的高度統(tǒng)一，即稅法決定企業(yè)會計模式；完全分離的模式，即兩者按不同的規(guī)則獨立運行，互不影響；適度分離模式，在該模式下財務(wù)報告根據(jù)一般會計準(zhǔn)則制定并成為計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。

2、對我國的稅務(wù)會計模式思考。從表2可以看出，世界上并沒有最好的稅務(wù)會計模式，稅務(wù)會計模式的選擇都是在不同的社會經(jīng)濟(jì)中，根據(jù)自己的國情權(quán)衡利弊后決定的。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球化的到來，會計發(fā)展的必然趨勢是會計國際化，因此在選擇我國稅務(wù)會計模式時，充分考慮國際化的同時更要顧及我國的現(xiàn)實情況。

本文認(rèn)為，我國稅務(wù)會計模式不適合采用英美的財稅分離的模式，也不適合采用法德的財稅合一的模式，而應(yīng)當(dāng)選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式，應(yīng)該是在承認(rèn)稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在矛盾的基礎(chǔ)上更好地發(fā)展和完善，形成一種良性互動關(guān)系。這種混合模式與日本的混合模式也不相同，不僅僅是單方面的依據(jù)稅收法規(guī)對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)，而應(yīng)強調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的相互協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）制定稅務(wù)會計核算規(guī)范管理形式

1、稅法和會計準(zhǔn)則。從稅法的角度而言，立法主要是為了保證財政收入的實現(xiàn)，按稅法計算的金額可能和按會計準(zhǔn)則計算的金額相同，也可能不相同。因此，稅法目標(biāo)可能和會計目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，這也是稅務(wù)會計研究的內(nèi)容。稅務(wù)會計主要是解決稅法、會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的各個方面的關(guān)系問題。會計法、會計制度、會計準(zhǔn)則、稅收征管法等的制定是基于財稅合一、納稅調(diào)整模式的。隨著財稅體制、投資體制和企業(yè)制度改革的不斷深入，現(xiàn)行的體系已經(jīng)落后于稅收征管改革的實踐，對于信息技術(shù)引發(fā)的新現(xiàn)象已難以適應(yīng)，導(dǎo)致稅務(wù)會計核算不全面、稅源監(jiān)控失真、國家稅款流失。因此，我國應(yīng)加快稅務(wù)會計制度體系的建設(shè)步伐，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，保證國家稅收收入。

2、我國稅務(wù)會計理論體系構(gòu)建。會計體系就是將各種會計理論按照一定的關(guān)系結(jié)合而成的一個完整、多層次的理論系統(tǒng)，也是對會計實踐進(jìn)行理論指導(dǎo)的規(guī)范化理論系統(tǒng)。作為會計理論體系，它體現(xiàn)一國會計理論研究的水平，對會計理論體系加強研究，是適應(yīng)會計理論發(fā)展的需要。稅務(wù)會計是會計學(xué)的一個分支，其理論體系必將遵從于會計理論體系的觀念，是指導(dǎo)我國稅務(wù)會計實踐的需要。稅收會計的各項管理制度能否順利貫徹實施，取決于稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)和金融等社會各方面的支持和配合，要進(jìn)一步加大宣傳力度，為集中核算和稅銀庫一體化辦稅創(chuàng)造良好的外部條件。

參考文獻(xiàn)：

1、蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2005.

2、蓋地.稅務(wù)會計研究[M].中國金融出版社,2005.

3、侯金平,張曉莉.論財務(wù)會計與稅務(wù)會計的適度分離[J].山西高等學(xué)校社會科學(xué)學(xué)報,2006(2).

篇4

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計；概念框架；構(gòu)想

現(xiàn)今隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展與進(jìn)步，會計理論也備受人們的關(guān)注，其中最為關(guān)鍵的部分會計概念框架也被重視起來，由于稅務(wù)會計概念框架的構(gòu)想有一定的積極性，因為這一構(gòu)想能夠清楚的明確稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的重要關(guān)聯(lián)，從而對會計工作形式進(jìn)行有效完善，讓該工作能夠?qū)崿F(xiàn)其全面性，發(fā)揮其重要作用，而且其還能有效解決稅收法規(guī)當(dāng)中存在的各種矛盾，這樣才能保障相關(guān)法律法規(guī)的全面性。

一、稅務(wù)會計的意義與其主要模式分析

1.稅務(wù)會計的意義分析

在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，財務(wù)工作內(nèi)容不斷被人們重視起來，而作為財務(wù)會計中重要的環(huán)節(jié)，稅務(wù)會計也逐漸被人們關(guān)注，因其獨立性較強，所以對國家、納稅人而也，都有一定的積極作用，能夠全面有效的對兩者權(quán)利進(jìn)行維護(hù)。稅務(wù)會計是近幾年新興其的學(xué)科，是專業(yè)會計中的一部分，其主要依據(jù)圍繞稅收法為主，主要形式以貨幣計量為主，而會計學(xué)理論和核算方法是其重要的工作方法。在企業(yè)發(fā)展中稅務(wù)會計有一定的實質(zhì)性特點，它的基礎(chǔ)是圍繞著財務(wù)會計工作的，在根據(jù)財務(wù)會計的相關(guān)準(zhǔn)則與制度來處理相應(yīng)的問題，其中涉及的問題和稅收法如果出現(xiàn)差異或者企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)出現(xiàn)分歧等現(xiàn)象，通過運用稅務(wù)會計處理相應(yīng)的問題，那么對稅收法律法規(guī)制度的完善是非常有利的，也利于稅收與會計之間的和諧關(guān)系。

2.稅務(wù)會計的主要模式分析

對于稅務(wù)會計的模式來說，會因諸多因素所影響，主要的模式包括非立法、立法以及混合會計等形式；非立法會計，其主要的實施國家在英國、美國與荷蘭等地，它的依據(jù)就是以會計原則為主；立法會計，在法國、德國以及美國等國家盛行，其依據(jù)圍繞立法規(guī)范為主。而對于稅務(wù)會計來說，因其主體不同，還能分為以下幾點形式：首先，主體是所得稅的情況，其收入要占稅收總收入的一半以上，這樣的形式主要在英國與美國等國家出現(xiàn)；其次，主體是流轉(zhuǎn)稅的情況，這一形式主要以發(fā)展中國家為主；最后，主體是所得稅與流轉(zhuǎn)稅兩者情況，其是以復(fù)合稅制的基礎(chǔ)，而且二者比重差異相對較少，也主要在芬蘭、德國等國家出現(xiàn)。

二、稅務(wù)會計的主要目標(biāo)與對象分析

1.稅務(wù)會計的主要目標(biāo)

對于稅務(wù)會計目標(biāo)來說，其主要就是法定的納稅義務(wù)形式，并根據(jù)相應(yīng)要求對正當(dāng)權(quán)益依法使用，并與此同時保障依法納稅和節(jié)約納稅理念的相互一致性。

履行納稅人義務(wù)，對于稅務(wù)會計來說，其主要是以稅法為依據(jù)的，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，從而更好的促進(jìn)相關(guān)會計工作，在為相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供一定的稅務(wù)會計信息內(nèi)容，保障{稅人能夠履行其義務(wù)。稅務(wù)會計關(guān)系的協(xié)調(diào)，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的關(guān)系是非常密切的，兩者是相互依存、相互協(xié)調(diào)的存在，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)部分，只有在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上稅務(wù)會計才能發(fā)揮其實際作用。

2.稅務(wù)會計的主要對象

稅務(wù)會計的對象，指的就是企業(yè)中，所運用的貨幣計量涉稅事項等，也可以被稱為企業(yè)資金運動。主要的稅務(wù)行為包括經(jīng)營收入、成本、收益分配以及投資與籌資等內(nèi)容。而其中的經(jīng)營收人是進(jìn)行所得稅技術(shù)的關(guān)鍵部分。

三、稅務(wù)會計的關(guān)鍵任務(wù)以及其特征分析

1.關(guān)鍵任務(wù)分析

首先，對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，保障企業(yè)對國家稅法相關(guān)制度和規(guī)定的履行情況，確定納稅義務(wù)是否有效履行，從而更好的處理企業(yè)與國家的關(guān)系；其次，正確處理會計問題，根據(jù)國家稅法，有效的對企業(yè)涉及的稅率、稅目以及稅種等，進(jìn)行全面及時的繳納和準(zhǔn)確的計算；再次，處理企業(yè)上繳任務(wù)，從而保障企業(yè)上繳稅金能夠?qū)崿F(xiàn)其及時性和全面性；最后，執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查意見，保障報表的準(zhǔn)確性、及時性以及真實性。

2.具體特征分析

其一，法定性，稅務(wù)會計是依照國家稅法進(jìn)行相關(guān)工作的，該特征是最為關(guān)鍵且重要的，稅務(wù)會計必須要根據(jù)國家稅法執(zhí)行相關(guān)工作，這樣才能保障企業(yè)與國家的關(guān)系實現(xiàn)和諧性。其二，廣泛性，這一點是圍繞納稅主體，包括中華人民共和國公民與企業(yè)法人，因其主體的廣泛性，所以稅務(wù)會計也具有廣泛性特征。其三，統(tǒng)一性，稅務(wù)會計涉及了稅法與會計，由于稅法擁有統(tǒng)一性特點，導(dǎo)致稅務(wù)會計也具有相應(yīng)特點，而在不同的情況下，也要根據(jù)實際情況進(jìn)行有效的調(diào)整，保障稅務(wù)會計的科學(xué)性。其四，獨立性，主要因素是由于稅務(wù)會計的計稅是根據(jù)國家稅法為主，以此為基礎(chǔ)所進(jìn)行的調(diào)整與計算，進(jìn)而保障財務(wù)會計能夠滿足計稅的需求。

四、結(jié)束語

通過對稅務(wù)會計概念框架的構(gòu)想進(jìn)行全面分析與研究，有效明確其重要性，也明確了財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系，這對今后稅務(wù)會計工作的順利開展也提供了有利的幫助，能夠更好地推動我國稅務(wù)會計部門穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇5

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會計理論；

2.準(zhǔn)則論證對學(xué)科的替代。美國的稅務(wù)會計實際上僅是所得稅會計。作為所得稅會計學(xué)科理論的替代，fasb于1992年2月在全部6位委員一致投贊成票的情況下sfas109《所得稅的會計處理》。雖然sfas109是一個財務(wù)會計準(zhǔn)則，卻以一個經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“正式規(guī)則”宣告了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離，盡管此前稅務(wù)研究作為研究的一個領(lǐng)域一直占有一席之地。sfas109的《附錄a：結(jié)論依據(jù)》實質(zhì)上是部分地論證了稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性及其價值，fasb認(rèn)為sfas109采用資產(chǎn)負(fù)債表法生成了最有用和最可理解的信息，然而針對一項認(rèn)為復(fù)雜的所得稅處理方法不符合成本一效益原則的批評，fasb認(rèn)為sfas109成本與效益比是合理的。fasb對于稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離兩個至關(guān)重要的問題——會計信息質(zhì)量與成本效益的論證是籠統(tǒng)的，而這兩個問題的充分論證對于財稅分離的有效性無疑是關(guān)鍵的。稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離如何細(xì)致而又結(jié)構(gòu)性地影響并優(yōu)化了會計信息?在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，的確存在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離產(chǎn)生的交易費用問題，該如何界定、描述、計量分析?這是稅務(wù)會計目前尚未論證的一大難題。sfas109對于稅務(wù)會計的另外一個價值是提出納稅籌劃戰(zhàn)略(tax-planning strategy)。盡管現(xiàn)代稅務(wù)籌劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越其所限定的范圍，但是sfas109無疑是第一個正式提出稅務(wù)籌劃概念并指出稅務(wù)籌劃與會計的緊密關(guān)系。當(dāng)今的事實也驗證了sfas109的開創(chuàng)性意義和示范效應(yīng)，稅務(wù)籌劃離不開稅務(wù)會計，是稅務(wù)會計的重要組成部分。

3.經(jīng)濟(jì)學(xué)思想的路徑依賴。美國的經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)思想對自由市場主義的堅決維護(hù)是聞名于世的。經(jīng)濟(jì)學(xué)伴隨著現(xiàn)代會計理論的演進(jìn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)思想與經(jīng)濟(jì)學(xué)家對美國會計理論的推動由來已久，從20世紀(jì)20年代起，一批經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者便加入到會計研究中來(如坎寧、貝爾、愛德華茲等)，通過借鑒或引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些核心概念(如收益概念)來建立會計理論框架，而愛德華茲、貝爾的經(jīng)濟(jì)收益思想成為fasb提出 “全面收益”概念并制定“報告全面收益”準(zhǔn)則的濫觴；20世紀(jì)60年代受財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)及其學(xué)者(如鮑爾、布朗等)的影響.會計盈余與資本市場關(guān)系的“經(jīng)驗會計”研究開始盛行；70年代以經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論、理論及管制經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ)的“實證會計”及理論開始出現(xiàn)；20世紀(jì)50年代末期到60年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)者莫迪利亞尼與米勒的資本結(jié)構(gòu)理論對現(xiàn)代會計學(xué)引申的相關(guān)學(xué)科——財務(wù)學(xué)的重大意義也是不言而喻的，被視為“財務(wù)理論家入侵會計領(lǐng)域”。

財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯科爾斯、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)者斯蒂格利茨同樣再次“入侵”稅務(wù)籌劃領(lǐng)域。斯科爾斯以經(jīng)濟(jì)學(xué)的計量方法、套利理論、有效契約理論為基礎(chǔ)，創(chuàng)建了美國稅務(wù)會計理論中最為系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論。斯科爾斯的稅務(wù)籌劃理論主要以資本市場為中心，涵蓋資本品與金融品投資、公司組織形式、融資方式、企業(yè)并購、分離等資本運作，圍繞隱性稅收、顯性稅收、稅收成本、非稅成本線索與理念，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理論。斯蒂格利茨在公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中論述了“避稅”與“稅收庇護(hù)”這兩個稅務(wù)籌劃技術(shù)與概念問題，認(rèn)為“避稅”是由于稅法漏洞引致的，避稅是遵守稅法而不是違法的市場行為。這和我國學(xué)者的研究觀點對避稅的理論界定有著一致性。

(二)

2.稅務(wù)會計研究選題約束——單一稅制與發(fā)達(dá)的資本市場。美國是單一所得稅制，因此美國稅務(wù)會計面臨的是理論選題的單一與狹窄。如前所述，如果從所得稅會計角度來看，fasb幾經(jīng)周折于1992年的sfas109已經(jīng)有所論證，單一的稅制再加上實用主義觀念限制了美國稅務(wù)會計的視野與規(guī)模；單一所得稅制同樣限制了美國稅務(wù)籌劃理論對產(chǎn)品市場的研究。然而，美國發(fā)達(dá)的資本市場為稅務(wù)籌劃提供了一個主要的研究選題。斯科爾斯等創(chuàng)建的是以資本市場為對象、高度系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，與我國以相對成熟的產(chǎn)品市場與處于新興、轉(zhuǎn)軌階段的資本市場為選題約束的稅務(wù)籌劃理論形成對照。更應(yīng)該引起注意的一個細(xì)節(jié)是：美國所得稅結(jié)構(gòu)中個人所得稅的主體性質(zhì)對稅務(wù)會計研究注意力產(chǎn)生的分解效應(yīng)，同我國所得稅結(jié)構(gòu)中企業(yè)所得稅主體的稅法制度也形成對比。

3.稅務(wù)會計的實務(wù)化傾向與實用主義理念。與管理會計“曾經(jīng)沒落”不同的是，可以說美國稅務(wù)會計一直處于上升趨勢、始終興旺不減是由于稅務(wù)會計的實用性。這在某種程度上契合了美國文化固有的實 用主義價值觀并起到推波助瀾的作用，反過來實用主義又促使了美國稅務(wù)會計的實務(wù)化。二戰(zhàn)后，所得稅成為聯(lián)邦政府首要的收入來源，聯(lián)邦稅制的日益龐大與復(fù)雜化引起對稅務(wù)會計空前的重視。依據(jù)美國會計史研究結(jié)論，“稅收成為美國會計新的增長點”，個人所得稅納稅人數(shù)迅猛增長，第一次促使社會對稅務(wù)會計師的需求量大幅度增加。美國對外戰(zhàn)爭還產(chǎn)生了一種超額利潤稅，以投資資本的回報率為基礎(chǔ)，對財務(wù)會計和稅務(wù)會計師造成極大挑戰(zhàn)，“公司管理層不得不關(guān)心如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃”，這又一次刺激了社會對于稅務(wù)會計服務(wù)的需要。從史證角度來看這兩次增長，顯而易見，對稅務(wù)會計實務(wù)與稅務(wù)籌劃這類實用性的會計供給是一種“需求一回應(yīng)”的演化路徑，而美國“對所得稅會計只求操作上的可行、不求理論上的完整”同樣是出自實用主義的理念。

實用主義還體現(xiàn)在美國會計職業(yè)界對稅務(wù)增長的參與以及對增長利益的獨占欲望上。稅法成為各利益集團(tuán)間博弈的寫照。20世紀(jì)60年代末期，美國取消簡易納稅申報表，促使稅務(wù)這一全新的職業(yè)悄然興起。“但對注冊會計師們卻如同夢魘一般”，從事稅務(wù)工作的會計師面臨兩大難題：一是擔(dān)心無限膨脹的稅務(wù)行業(yè)給會計師職業(yè)帶來沖擊，所以，美國注冊會計師協(xié)會還專門制定出稅務(wù)從業(yè)人員道德標(biāo)準(zhǔn)，并努力促使美國國內(nèi)稅務(wù)局頒布了規(guī)則，規(guī)定非注冊會計師只能以“登記”名義執(zhí)業(yè)；二是同律師行業(yè)在稅務(wù)問題上進(jìn)行博弈，因為1956年律師行業(yè)指責(zé)注冊會計師稅務(wù)服務(wù)是對法律業(yè)務(wù)的侵占。由此可見，稅務(wù)會計牽涉眾多利益集團(tuán)，實際應(yīng)用與理論創(chuàng)建上都表明會計職業(yè)及代表會計職業(yè)利益的fasb在稅務(wù)會計租金或經(jīng)濟(jì)利潤的分享問題上一直存在實用主義的隱憂。

篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計獨成體系問題

稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會計分支，它以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。

一、建立具有中國特色的稅務(wù)會計模式

隨著會計制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會計準(zhǔn)則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢？從法、德、日等國家的經(jīng)驗看，卻又未必。這些國家所采用的財稅不分或盡量相統(tǒng)一的會計模式和美國的相比，不論實務(wù)或理論都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢敃w系，但并不妨礙各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

問題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國的稅制規(guī)定，盡管美國是會計準(zhǔn)則與稅法、財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互獨立的國家，但財務(wù)會計中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會計中。

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來，會計國際化已經(jīng)成為會計發(fā)展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關(guān)系。因此，我國在稅務(wù)會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時也要適當(dāng)顧及我國的客觀現(xiàn)實、社會經(jīng)濟(jì)背景，建立既符合國際貫例，又能適應(yīng)我國國情的稅務(wù)會計模式。

二、遵循流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并舉的稅務(wù)會計模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會計發(fā)展環(huán)境

我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財政收入，又有利于政府職能的實現(xiàn)；既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會收入差距。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會計的兩大主體稅制。

隨著稅務(wù)會計的誕生，企業(yè)會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會計必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強行要求稅務(wù)會計作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會計營造良好的法制環(huán)境；另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實現(xiàn)。

三、建立適合我國國情的稅務(wù)會計模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會計和財務(wù)會計的專業(yè)人才

稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會計等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會；再次企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應(yīng)具有市場觀念、競爭觀念、經(jīng)營觀念和效益觀念，他們既能按會計準(zhǔn)則處理會計事務(wù)，保持財務(wù)會計信息的真實性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報納稅、計算、核算。他們的存在對于建立我國稅務(wù)會計模式意義重大。

四、必須建立我國稅務(wù)會計理論體系

目前在我國對稅務(wù)會計的研究中，偏重于實務(wù)和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現(xiàn)的新問題，不能找出其理論依據(jù)，相應(yīng)的解決方法的理論說服力就不強。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對實踐的指導(dǎo)作用。

五、強化組織領(lǐng)導(dǎo)

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

六、稅務(wù)

由于財務(wù)、稅務(wù)會計的分離，企業(yè)財務(wù)會計管理加強，專業(yè)化要求提高，在稅務(wù)會計方面，制度體系也會日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法越來越精細(xì)，同時在稅收征管上更是加強嚴(yán)格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險增大。財務(wù)、稅務(wù)會計分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財務(wù)、稅務(wù)于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會計從財務(wù)會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務(wù)專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報等具體涉稅業(yè)務(wù)。

七、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用會計特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項會計工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實踐，其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談，其實不論從法律上講，還是從實踐上看，稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。

隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營自日益擴(kuò)大，企業(yè)已成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體。因此，經(jīng)營管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費用，但是對納稅人來說，無論納稅怎樣公平、正當(dāng)、合理、都與納稅人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。當(dāng)收入、費用一定的情況下，稅后利潤與納稅金額互為消長。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激，使企業(yè)自覺不自覺地注視到應(yīng)納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應(yīng)稅行為，達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這就是稅務(wù)籌劃。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計;必要性;對策

一、稅務(wù)會計概述

當(dāng)前人們普遍認(rèn)為，稅務(wù)會計是在稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化過程中，從財務(wù)會計和管理會計自然延伸出來的一種會計系統(tǒng)。其主要職能就是稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報。在實際工作中，企業(yè)稅務(wù)會計需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，統(tǒng)籌多種納稅方案，通過事先籌劃，對企業(yè)資金籌集、投資、經(jīng)營、利潤分配等經(jīng)營活動提出合理化建議，并利用國家法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對在企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的諸多稅種進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，這樣既可以準(zhǔn)確核算各種稅金進(jìn)行申報納稅，又可更好地幫助企業(yè)正確執(zhí)行國家稅務(wù)政策，有效地進(jìn)行整體經(jīng)營籌劃和納稅風(fēng)險防范，為企業(yè)創(chuàng)利、合理避稅打下堅實的基礎(chǔ)。既保證企業(yè)履行利稅義務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)社會價值，又降低稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后利潤，實現(xiàn)自身的持續(xù)健康發(fā)展。

二、稅務(wù)會計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀及問題

（一）我國稅務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀

20世紀(jì)80年代，國際上開始將稅務(wù)會計作為一門學(xué)科進(jìn)行研究和實踐，當(dāng)前已成為比較成熟的學(xué)科。而在我國，即使是現(xiàn)在，稅務(wù)會計也還處在起步階段。一直以來，我國的會計既從事會計核算、管理等本職工作，又兼做核稅、交稅等其他工作，基本上是財務(wù)會計、稅務(wù)會計不分你我。1994年1月1日實施《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》之后，稅務(wù)會計的概念開始初步形成，2000年，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》開始實施，這標(biāo)志著我國由原來的納稅前調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)楠毩⒓{稅。隨著近幾年稅務(wù)制度的不斷完善，企業(yè)納稅工作也越來越復(fù)雜，部分企業(yè)已經(jīng)開始將財務(wù)會計進(jìn)行細(xì)分，出現(xiàn)了專門核稅、交稅的工種，稅務(wù)會計工作開始形成。

（二）目前我國稅務(wù)會計存在的主要問題

（1）缺少完善的稅務(wù)會計體系。隨著我國近些年來改革開放的迅猛發(fā)展，財務(wù)會計相應(yīng)的有了大踏步發(fā)展，基本已與國際接軌并形成了相對獨立的、完整的、具有自己特色的體系，而稅務(wù)會計卻止步不前，基本沒有什么發(fā)展，主要表現(xiàn)就是出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，財務(wù)會計及時出臺相關(guān)政策或進(jìn)行差異變更，而稅務(wù)會計很少做出調(diào)整，導(dǎo)致稅收差異的產(chǎn)生。

（2）缺少稅務(wù)會計人才。由于企業(yè)在經(jīng)營過程中，涉及的稅種繁多，如果稅務(wù)會計沒有扎實的專業(yè)功底、全面的企業(yè)經(jīng)營思維、較高的業(yè)務(wù)水平，將很難在工作中進(jìn)行稅務(wù)籌劃。雖然我國在20世紀(jì)90年代就開始組織注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試，培養(yǎng)稅務(wù)會計人才，但在我國改革大潮中，這些人才還是杯水車薪。

（3）稅務(wù)會計缺乏獨立。我國的稅務(wù)會計發(fā)展較為緩慢，主要的原因還在于過多地依附于財務(wù)會計。當(dāng)前，很多企業(yè)缺少專業(yè)的稅務(wù)會計人員，他們對稅法的相關(guān)規(guī)定了解不全甚至不了解，在納稅申請環(huán)節(jié)還有很大差距;稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)工作人員的稅務(wù)會計專業(yè)知識水平也亟需增強，在稅款核算方面還有很大的提升空間。以上種種不足，使得稅務(wù)會計不可能有較好的獨立性。

三、稅務(wù)會計在企業(yè)建立的必要性

（一）建立稅務(wù)會計是稅制發(fā)展的趨勢

我國會計體制改革越來越側(cè)重于會計上層建筑的改革，也就是要建立一套真實公允的能夠反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，而不是手把手地教企業(yè)如何進(jìn)行會計核算。隨著改革的深入，企業(yè)會計在會計核算上有了越來越多的靈活性，而稅制改革使得我國的稅制也在不斷完善，已經(jīng)建立了多稅種、多環(huán)節(jié)的稅收體系，這就使得規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入的要求無法在靈活的會計核算中一一體現(xiàn)出來，只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，建立稅務(wù)會計，才能更好地實現(xiàn)財務(wù)會計更靈活準(zhǔn)確地核算、管理企業(yè)經(jīng)營，稅務(wù)會計依法、合理地進(jìn)行納稅管理。

（二）建立稅務(wù)會計是企業(yè)降低納稅風(fēng)險的有效措施

目前我國稅法體系中有流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類四種稅類共二十八個稅種，幾乎覆蓋了企業(yè)會計核算的各個環(huán)節(jié)，許多稅種都與會計核算要求不一致，致使納稅工作越來越繁瑣，稍一疏忽計稅失誤，就會帶來補稅、繳納滯納金甚至要繳納罰款，增加了企業(yè)營業(yè)外資金支出的風(fēng)險。而建立稅務(wù)會計，能有效地避免這種風(fēng)險的產(chǎn)生。

（三）建立稅務(wù)會計是企業(yè)加強自身管理的需要

在財稅合一的會計體制內(nèi)，會計提供和反映的信息更側(cè)重于滿足稅務(wù)部門的需要，其次是信貸、財政等部門的需要，而忽略了企業(yè)自身經(jīng)營的需要。沒有準(zhǔn)確的會計信息，就給企業(yè)決策者、管理者進(jìn)行企業(yè)管理帶來了額外的困難。將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，就會使企業(yè)一方面進(jìn)行準(zhǔn)確的會計核算;一方面進(jìn)行合理地進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

四、稅務(wù)會計在企業(yè)中建立的對策

（一）建立稅務(wù)會計制度

稅務(wù)會計制度的建立是一個長期的過程，雖然當(dāng)前有些企業(yè)已經(jīng)建立了稅務(wù)會計，按照稅法要求進(jìn)行稅收相關(guān)工作，但這也只是稅務(wù)會計制度的雛形，要在社會上建立稅務(wù)會計制度，這得需要國家的政策支撐，企業(yè)的觀念轉(zhuǎn)變。一是國家要根據(jù)改革的進(jìn)度及時修訂稅法，明確納稅人的范圍，避免后查后補的現(xiàn)象產(chǎn)生。二是根據(jù)修訂的稅法及時制定稅務(wù)會計準(zhǔn)則，讓稅務(wù)會計在納稅籌劃、核算等行為過程中有法可依，依法核算。三是構(gòu)建完善的稅務(wù)會計制度，盡快使企業(yè)收到明顯的收益，嘗到建立稅務(wù)會計的甜頭。四是建立彈性稅率機(jī)制，實時監(jiān)測稅務(wù)數(shù)據(jù)，對稅率過高的問題及時進(jìn)行稅收籌劃。

（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離

實踐證明，實現(xiàn)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是解決稅務(wù)會計獨立性的有效途徑。要做到真正的分離，應(yīng)從以下幾方面入手：一是會計人員的分離，企業(yè)應(yīng)從財務(wù)會計中分離出一部分對稅法精通的人員從事稅務(wù)工作，形成專門的稅務(wù)會計，地方財政或稅務(wù)部門對稅務(wù)會計加強管理，定期組織培訓(xùn)并發(fā)放職業(yè)資格證書，以確保稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)水平。二是強化稅務(wù)會計信息質(zhì)量，如同財務(wù)會計信息一樣，稅務(wù)會計信息也應(yīng)包括以下四個方面：第一，可靠性。稅務(wù)會計提供的信息必須符合稅法相關(guān)規(guī)定。第二，真實性。納稅所依附的企業(yè)行為必須是真實的，不能編造行為或故意漏減行為。第三，可比性。稅務(wù)會計信息應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營行為和利率的變化及時準(zhǔn)確地反映出稅收情況變動，使得稅務(wù)會計數(shù)據(jù)有橫向和縱向的可比性，為稅務(wù)管理提供準(zhǔn)確的信息。第四?？衫斫庑?。稅務(wù)會計信息是提供給納稅人和征稅人看的，在信息披露時，應(yīng)準(zhǔn)確使用稅務(wù)術(shù)語，提高信息的可讀性。三是加強稅務(wù)會計信息披露，稅務(wù)會計信息披露是稅務(wù)會計的核心，也是稅務(wù)會計能否從財務(wù)會計分離的標(biāo)志，應(yīng)通過報表的形式，全面反映出稅務(wù)會計核算的內(nèi)容，定期將報表上報，為經(jīng)營決策者提供有用的稅務(wù)信息。

（三）培養(yǎng)稅務(wù)會計人員

隨著我國稅制不斷完善，企業(yè)業(yè)務(wù)類型不斷增加以及電子商務(wù)模式普及，使得企業(yè)對稅務(wù)會計人員的素質(zhì)要求越來越高。應(yīng)從以下方面對稅務(wù)會計人員進(jìn)行素質(zhì)提升：一是定期組織培訓(xùn)，財政或稅務(wù)等相關(guān)部門定期按照稅種進(jìn)行理論培訓(xùn)，使得稅務(wù)會計人員對于稅務(wù)以及會計方面的專業(yè)知識有更全面的掌握，更透徹的理解，及時地更新稅務(wù)會計知識結(jié)構(gòu)。二是激勵稅務(wù)會計人員自學(xué)，通過自學(xué)，（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）進(jìn)行稅務(wù)知識的查缺補漏，更能完善會計人員的稅務(wù)知識水平，當(dāng)稅務(wù)會計達(dá)到一定業(yè)務(wù)水平后，發(fā)放職業(yè)、執(zhí)業(yè)等相關(guān)證書，相應(yīng)地提高稅務(wù)會計人員工資水平，使稅務(wù)會計人員有更大的動力去學(xué)習(xí)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馮琳.我國稅務(wù)會計研究和應(yīng)用[D].長安大學(xué)，2007.

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一、企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展、作用及特征

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥媽嵺`水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會計實務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進(jìn)會計觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等。”可見，企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。

與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計相比較，企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)在三個萬面：

（一）企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作

對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實施細(xì)則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

（二）企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

（三）企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必要性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務(wù)會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務(wù)會計應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務(wù)會計基礎(chǔ)。又如企業(yè)計提上繳主管部門管理費時，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)會計不同。如財務(wù)會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應(yīng)稅所得時扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務(wù)會計、管理會計進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財務(wù)會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會計單獨設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會計相對獨立于財務(wù)會計、管理會計之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身利益的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費用開支范圍、擴(kuò)大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實施細(xì)則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑

企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財務(wù)決策和會計處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)注意的幾個基本問題

（一）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則

1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。

2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。

4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

（二）我國企業(yè)稅務(wù)會計的對象、內(nèi)容及核算方法

具體地說，企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。在實際工作中企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1．確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。

2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。

3．企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。

（三）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度

1．財務(wù)會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務(wù)會計也必須遵照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。

3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。

4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

四、對設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的幾點建議

要把企業(yè)稅務(wù)會計從財務(wù)會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務(wù)會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會計迅速普及的巨大推動力。

目前，企業(yè)稅務(wù)會計在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個方面做出努力。

（一）人才方面

如果說稅務(wù)會計的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會：

l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織方面

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。

篇9

一、課程設(shè)置研究現(xiàn)狀

（一）研究現(xiàn)狀述評 對“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”課程的研究，主要可以分為兩類：第一類， 就是對單個課程就其教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實務(wù)銜接等方面進(jìn)行研究；第二類，就是關(guān)于該領(lǐng)域相關(guān)課程整合的研究。

關(guān)于單個課程教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實務(wù)銜接等方面的研究，目前文獻(xiàn)主要集中與此。如，陳曉蕓（2010）指出稅法教學(xué)在會計學(xué)專業(yè)教學(xué)中起著“承上啟下”的重要作用，而比較分析法的運用可以優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果；許利平（2010）指出目前《稅法》課程存在重要性認(rèn)識不足、教學(xué)模式單一、教材沒有特色等問題；趙恒群（2007）認(rèn)為《稅法》在教學(xué)內(nèi)容的安排上，應(yīng)突出稅收特色，重在應(yīng)用，在教學(xué)方法的選擇上，應(yīng)以法規(guī)講解為主、案例分析為輔，法規(guī)講解與案例分析有效結(jié)合，在課堂講授上，應(yīng)講究藝術(shù)性：變空洞為生動，變抽象為形象，變法條為法理，變文字為數(shù)字，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高稅法教學(xué)效果；張營周（2010）分析了《稅收籌劃》課程中案例教學(xué)方法的重要性和具體運用；劉芳、鄭紅霞（2010）對《稅收籌劃》課程開放式實驗教學(xué)模式進(jìn)行了分析；周常青（2011）對高職教育中基于工作過程的《稅務(wù)會計》課程教學(xué)情境設(shè)計的方法進(jìn)行了分析；宋麗娟（2009）對“模擬公司”教學(xué)法在稅務(wù)會計課程中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。

對于“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”課程整合的研究，從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，目前研究相對比較少，但已經(jīng)陸續(xù)有文獻(xiàn)開始關(guān)注此問題。姚愛科（2009）指出目前在實際教學(xué)中《稅務(wù)會計》課程和《稅法》課程的整合問題是一個亟待解決的問題，指出應(yīng)該從教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教材建設(shè)四個方面進(jìn)行解決。蘇強（2011）指出《稅法》和《稅務(wù)會計》應(yīng)該整合，以此為基礎(chǔ)可以采用多元立體化理念的教學(xué)模式。李華（2011）指出稅收類課程不斷豐富，但稅收類課程分設(shè)使教學(xué)效果受到影響，主要表現(xiàn)在：不同課程之間內(nèi)容交叉重疊，功能互相混淆，不利于學(xué)生全面把握該學(xué)科的基本知識；學(xué)習(xí)周期長，知識連貫性差；課程量大，課程安排緊張，部分課程的教學(xué)內(nèi)容無法保證；蓋地（2012）則以《稅務(wù)會計與稅收籌劃》為書名編寫教材。該教材是將《稅務(wù)會計》與《稅收籌劃》課程進(jìn)行整合向前實際邁出的一步，但不足的是，它只是將稅務(wù)會計章目內(nèi)容之后添加了一章簡單介紹稅收籌劃的基本知識。這與兩個課程知識的完全整合相距甚遠(yuǎn)。

綜合來看，目前分別探討“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”各自課程教學(xué)問題的文獻(xiàn)相對比較多，但同時提出整合《稅務(wù)會計》、《稅法》、《稅收籌劃》的研究目前還未發(fā)現(xiàn)，對于課程內(nèi)容整合研究主要是集中在《稅務(wù)會計》和《稅法》的整合上，對于《稅務(wù)會計》與《稅收籌劃》的整合研究目前只是將《稅務(wù)會計》內(nèi)容加上一章稅收籌劃的基本知識，離完全意義的整合還相距很遠(yuǎn)?？梢哉f，對該領(lǐng)域的深度、系統(tǒng)研究仍十分缺乏。

（二）傳統(tǒng)稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程“割裂”教學(xué)存在的問題 據(jù)筆者調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行國內(nèi)高校財會類專業(yè)本科階段的教學(xué)計劃中，幾乎所有院校都開設(shè)了稅法、稅務(wù)會計、稅收籌劃相關(guān)課程。它們分屬不同學(xué)期教學(xué)，如《稅法》課程一般在大二、大三某一個學(xué)期開設(shè)，稅務(wù)會計一般在大二或大三上學(xué)期的某個學(xué)期開設(shè)，稅收籌劃一般在大三下學(xué)期或者大四開設(shè)。這種將“稅務(wù)與會計綜合”成體系化的知識“割裂”教學(xué)在老師教、學(xué)生學(xué)兩方面都帶來諸多問題。這一點從已有文獻(xiàn)不同程度的表達(dá)中可見一斑。具體而言，這種“割裂”教學(xué)存在的主要問題是：

第一，“割裂”教學(xué)造成每門課程課時緊張與課時浪費并存。出現(xiàn)這個問題的根源主要在于“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”知識是緊密聯(lián)系在一起的。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它涵蓋的內(nèi)容包括19個稅種的稅收實體法和以《稅收征收管理法》為主體的稅收程序法。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據(jù)，運用會計學(xué)的理論與方法，對公司涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計處理過程。稅收籌劃是指在遵循現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的前提下，通過對納稅主體（法人、自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，在包含稅務(wù)會計處理在內(nèi)的具體實施之后，能夠達(dá)到少繳稅款和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。因此，可以看出，稅法與稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃關(guān)系是非常緊密的。這就讓講授《稅務(wù)會計》課程的老師，在講課時不得不花大量時間講授“稅法”知識（如具體稅種應(yīng)納稅額的計算），同樣講授《稅收籌劃》課程的老師，在講課時不得不花大量時間去講授“稅法”的法規(guī)內(nèi)容。而《稅法》涵蓋19個實體稅種和相關(guān)的稅收程序法內(nèi)容，其每個稅種每年都可能發(fā)生法規(guī)的變動，這時在講授《稅務(wù)會計》和《稅收籌劃》課程時講授“稅法”知識就變得更不可少了。這在《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》課時本身很緊張的現(xiàn)狀下，就變得更為緊張。而這種課時緊張卻緣于重復(fù)講授，實質(zhì)上是一種課時浪費。

第二，學(xué)生對每門課程知識建構(gòu)不符合思維邏輯。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論表明，知識不是老師傳授得到的，而是學(xué)習(xí)者在與情景的交互作用過程中自行建構(gòu)的。因此，知識的結(jié)構(gòu)對學(xué)習(xí)者來說非常重要。但目前“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”成體系的知識被“割裂”教學(xué)后，學(xué)生在建構(gòu)知識時會遇到困難。如，很多學(xué)校將“稅務(wù)會計”課程內(nèi)容放到“中級財務(wù)會計”課程當(dāng)中講授，這個課程被安排在大二上學(xué)期或下學(xué)期。而《稅法》課程則被安排在“中級財務(wù)會計”課程之后的學(xué)期講授。這就造成學(xué)生在《中級財務(wù)會計》課程中學(xué)到稅務(wù)會計的內(nèi)容時，因?qū)Α抖惙ā分邢嚓P(guān)稅種知識的缺乏，而主要采用強迫硬記的方式接受，而等到學(xué)習(xí)《稅法》時，再去回顧和理解，即便不考慮是否能夠理解，單論遺忘率就很高。將“稅務(wù)會計”放到《中級財務(wù)會計》中講授的課程設(shè)置方式，往往不會單獨開設(shè)《稅務(wù)會計》課程，而“稅務(wù)會計”內(nèi)容在龐大的“中級財務(wù)會計”內(nèi)容里只能算很小的部分，因此講授的老師往往囿于課時等原因寄希望于讓學(xué)生在學(xué)習(xí)《稅法》時再去理解從而對此內(nèi)容一帶而過。講授《稅法》的老師也因龐大的授課內(nèi)容壓力帶來的課時緊張以及傳統(tǒng)授課內(nèi)容的習(xí)慣性安排，主要聚焦于講授法規(guī)和應(yīng)納稅額的計算，而對各稅種如何進(jìn)行會計處理往往很少涉及。這就讓學(xué)生在建構(gòu)知識時出現(xiàn)“斷層”障礙。而在學(xué)習(xí)《稅收籌劃》時，往往在對具體稅種籌劃整體設(shè)計知識建構(gòu)后，卻對具體實施過程中稅務(wù)會計如何處理沒有形成整體認(rèn)識；在學(xué)生與老師教學(xué)互動時，也因為遺忘率高而讓互動變得沒有效果。因此學(xué)生畢業(yè)后很難成為既精通稅務(wù)又掌握會計的“復(fù)合”知識的人才，往往需要等到學(xué)生畢業(yè)后在具體負(fù)責(zé)實際操作中再慢慢彌補和建構(gòu)起來。

第三，造成課程老師控制教學(xué)內(nèi)容的邊界比較困難?！岸惙ā?、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”知識是成體系的，而這一點在稅以稅種分類進(jìn)行知識呈現(xiàn)的情況下變得更加如此。以增值稅為例，增值稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、征收管理是《稅法》的內(nèi)容，它同時也在《稅務(wù)會計》的如何進(jìn)行會計處理中存在。因為要進(jìn)行會計處理，那么必須首先解決是否要征稅，計算稅額多少的問題。而關(guān)于增值稅的稅收籌劃知識，也必然要利用增值稅在《稅法》當(dāng)中征稅范圍、稅率和應(yīng)納稅額計算的問題，同時還要考慮籌劃方案具體實施時如何進(jìn)行會計處理，這即稅務(wù)會計的內(nèi)容。因此，可以說每一個稅種都同時涵蓋在“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”三領(lǐng)域范疇中，或者說著三個領(lǐng)域通過稅種而緊密聯(lián)系在一起。這就造成授課老師在講授內(nèi)容邊界的劃分上存在較大困難，容易造成要么重復(fù)教授，要么有所遺漏，最終導(dǎo)致學(xué)生知識面上的盲點和知識建構(gòu)的不系統(tǒng)。

二、稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程整合思路與結(jié)構(gòu)設(shè)計

（一）稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程整合思路 傳統(tǒng)教學(xué)設(shè)置存在的問題，對單個課程老師來說課時緊張與課時浪費并存、教學(xué)內(nèi)容邊界劃分困難；對學(xué)生來說，知識建構(gòu)存在障礙。這些問題不是局部性的小問題，無法通過對單個課程的完善或改革來進(jìn)行徹底解決。因此，對該問題的解決必須指向問題的根源――涉稅體系化知識“割裂”教學(xué)。那如何解決“割裂”狀態(tài)，或者說完成“整合”，就是目前面臨的主要問題。對這個問題的解決首先必須確定整合的思路。整合思路的確定，依賴于內(nèi)、外兩個方面。內(nèi)，是指涉“稅”知識體系內(nèi)在的規(guī)律性。根據(jù)建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論，學(xué)生學(xué)習(xí)是自我知識建構(gòu)的過程，而知識本身的特點是知識建構(gòu)的主要依據(jù)。因此，教學(xué)必須首先要依據(jù)知識本身的特點來確定。外，是指社會對人才的要求。社會對人才要求是一個變化的過程，不同的人才要求會影響教學(xué)的各個方面。因此，對“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容整合思路必須要依據(jù)該知識體系的內(nèi)在規(guī)律和外部社會對人才的需求。

“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容是體系化的，其特點顯著表現(xiàn)在兩個方面。一方面，它們彼此之間具有內(nèi)在依存性：稅法是關(guān)于我國現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的總和，是稅務(wù)會計的依據(jù)；稅務(wù)會計則是稅法在會計核算中的具體體現(xiàn)；稅法同時也是稅收籌劃的依據(jù)，而稅務(wù)會計也是稅收籌劃具體施行的一個環(huán)節(jié)。另一方面，它們?nèi)邫M向上都是由具體“稅種”貫穿的：如增值稅有稅法的法律規(guī)定、會計的處理和籌劃方案，而消費稅則是另外的稅收法律規(guī)定、會計處理和籌劃方案。因此，從知識體系內(nèi)部特點來看，涉“稅”知識是成體系的，但可以根據(jù)稅種來進(jìn)行橫向銜接，不同稅種之間具有一定的自然分隔性。據(jù)此，可以得出涉稅知識的整合思路應(yīng)該是“橫向”整合，且可根據(jù)需要依據(jù)稅種來分隔知識內(nèi)容。而這種思路與外部社會對人才的需求是相一致的。目前社會在經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的過程中，企業(yè)面臨的風(fēng)險和機(jī)遇都越來越大，企業(yè)越來越需要綜合稅務(wù)、財會等知識才能做出恰當(dāng)?shù)臎Q定。因此，既精通稅務(wù)又具有財會背景的人才成為社會目前急需的人才。這就要求“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”知識能夠橫向建構(gòu)在決策者的腦海中。對于具體企業(yè)而言，所需要交的稅是按稅種來劃分的，因此，選擇對知識體系進(jìn)行橫向建構(gòu)，并可以依據(jù)稅種進(jìn)行分隔?？梢哉f，不管是從涉稅知識體系內(nèi)在規(guī)律性和當(dāng)下外部社會對人才的要求，都決定了“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容應(yīng)該“橫向”整合，并根據(jù)稅種進(jìn)行適當(dāng)分隔。

（二）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程結(jié)構(gòu)設(shè)計 “稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容“橫向”整合之后，可將新的課程取名為《稅法、納稅籌劃與會計綜合》。對于這門課程，其內(nèi)容是“稅法”、“稅務(wù)會計”與“稅收籌劃”知識高度融合的知識體系。傳統(tǒng)割裂教學(xué)時，以財務(wù)會計專業(yè)為例，《稅法》課程一般為64學(xué)時，《稅務(wù)會計》課程一般為32個學(xué)時，《稅收籌劃》課程一般有16學(xué)時、32學(xué)時、51個學(xué)時不等，這主要跟稅收籌劃具有擴(kuò)展性有關(guān)，但正常基本內(nèi)容講授大概在32個學(xué)時。因此，如果簡單相加，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程應(yīng)該在128學(xué)時以上?？紤]到橫向整合后，課時浪費減少，基于筆者的教學(xué)經(jīng)驗，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》純內(nèi)容的講授大概需要96學(xué)時左右。如果引入情景模擬等教學(xué)方法，實踐教學(xué)內(nèi)容的學(xué)時可以增加16學(xué)時左右。這個課時數(shù)應(yīng)該說在一個學(xué)期安排是無法做到的。因此，必須劃分為兩部分講授。這種劃分不是傳統(tǒng)的“割裂”教學(xué)，而是結(jié)合財會專業(yè)本科課程知識對稅種學(xué)習(xí)進(jìn)度的要求，將《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程分為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》。具體結(jié)構(gòu)設(shè)計如下：

（1）《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程涵蓋的內(nèi)容設(shè)計。根據(jù)財務(wù)、會計專業(yè)通常的培養(yǎng)方案，就專業(yè)課來說，大一一般開設(shè)有《基礎(chǔ)會計》或《會計學(xué)原理》等講解會計基礎(chǔ)內(nèi)容的課程。對這些內(nèi)容的講解一般可以不講或者回避一些涉及稅務(wù)的問題。大二開始，《中級財務(wù)會計》一般就會涉及到稅，而所涉及的稅種主要是“增值稅”、“消費稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”，在講《中級財務(wù)會計》之前應(yīng)將相關(guān)稅種講授完畢。因此，筆者認(rèn)為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》涵蓋的知識內(nèi)容應(yīng)主要包括：稅法總論、增值稅法及其會計處理與納稅籌劃、消費稅法及其會計處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會計處理與納稅籌劃、以及外加稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。除此之外的稅種，或因為非主體稅種、或因為與企業(yè)無關(guān)，而作為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容，即包含個人所得稅法及其納稅籌劃、資源稅法及其會計處理與納稅籌劃、土地增值稅法及其會計處理與納稅籌劃等。

（2）《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》具體稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計。根據(jù)《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》內(nèi)容設(shè)計的安排，《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》第一章講授稅法總論，讓學(xué)生對稅法的概念、稅法基本理論、稅收立法與稅法的實施、我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制有個總體認(rèn)識，然后分稅種對“增值稅”、“消費稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”的法規(guī)、會計處理和納稅籌劃進(jìn)行講解，最后對稅收的程序法“稅收征收管理法”進(jìn)行介紹。對于每一個具體的稅種講解時，首先對該稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、稅收優(yōu)惠、應(yīng)納稅額的計算進(jìn)行講解，然后在應(yīng)納稅額計算講授完畢之后，安排會計處理的內(nèi)容，再講解該稅種的征收管理，最后講解該稅種可以進(jìn)行納稅籌劃的切入點或者該稅種納稅籌劃的典型做法，并對具體實施時的會計處理進(jìn)行說明。對于《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容，具體稅種結(jié)構(gòu)與《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》具體稅種內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排相同，只是對個別稅種如個人所得稅等不涉及的會計處理內(nèi)容自動去除即可。

三、《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)方法

（一）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)目標(biāo)是課程教學(xué)的指引和方向，它統(tǒng)領(lǐng)著該門課程整個教學(xué)過程的具體安排。對于一門課程而言，其教學(xué)目標(biāo)仰賴于兩個方面，一是課程內(nèi)容本身是否具備這樣的能力或者潛質(zhì)；二是社會對學(xué)習(xí)該門課程的人才的要求?！抖惙ā⒓{稅籌劃與會計綜合》課程內(nèi)容涵蓋了現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)、依據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的會計處理以及納稅過程中的合理避稅三項內(nèi)容。從課程內(nèi)容本身來看，它能夠較好地讓學(xué)生初步具備稅務(wù)和財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才的基本素質(zhì)，而這也正是社會對人才的需求。該課程內(nèi)容的安排與社會對人才的要求是高度一致的。據(jù)此，本課程的教學(xué)目標(biāo)就可以確定為培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才的基本素質(zhì)。對該教學(xué)目標(biāo)具體理解可以包括以下內(nèi)容：（1）學(xué)生熟悉目前市場經(jīng)濟(jì)中我國稅收方面的法律法規(guī)體系；（2）學(xué)生掌握目前各個稅種的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、會計處理、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容；（3）學(xué)生能夠達(dá)到運用稅務(wù)知識完成具體實務(wù)過程中的計稅、稅務(wù)處理、報稅，并進(jìn)行適度的納稅籌劃活動。

（二）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)方法 在培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才基本素質(zhì)的教學(xué)目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)下，該課程的教學(xué)方法應(yīng)緊緊圍繞這一目標(biāo)展開設(shè)計與安排。在傳統(tǒng)“割裂”教學(xué)模式下，各門課程都有自己常用的教學(xué)方法，但這些教學(xué)方法都被認(rèn)為過于單調(diào)（許利平，2010）。很多學(xué)者針對各門單設(shè)課程（《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》）的教學(xué)方法也提出很多很好的建議，如《稅法》教學(xué)應(yīng)運用比較分析法（陳曉蕓，2010），引入案例教學(xué)和社會實踐教學(xué)（傅惠萍、畢嘉敏，2011；蘇強，2011；等）。但這些建議在傳統(tǒng)割裂教學(xué)模式下，作用很難發(fā)揮。首先不論課時是否允許，單就教學(xué)方法本身來說就讓教學(xué)效果大打折扣，如案例教學(xué)，在《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》每門課程當(dāng)中都可以采用，但囿于單個課程限定知識的狹窄，每個案例內(nèi)容的設(shè)計深度都有局限性，學(xué)生只能了解其中一部分；社會實踐教學(xué)也是如此，由于每門課程知識范圍的限制，實踐內(nèi)容自然也就因此受限，導(dǎo)致教學(xué)效果不明顯。

但當(dāng)《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》多門課程整合成《稅法、納稅籌劃與會計綜合》一門課程之后，這不僅可讓前文述及的問題迎刃而解，而且還會為更好的教學(xué)方法引入提供了良好的條件。對于目前的教學(xué)，學(xué)生普遍反映教學(xué)呆板、無趣，滿堂灌讓學(xué)生“身心俱?！?。而整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會計綜合》讓學(xué)生在知識建構(gòu)上相對容易。學(xué)生在對每一個稅種的法律法規(guī)知識識記的基礎(chǔ)上，即刻開始掌握依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行的會計處理，并在此基礎(chǔ)發(fā)散思維，創(chuàng)新性的思考如何在遵循稅收法律法規(guī)的前提下盡量合理避稅以及如何具體實施。這種將識記與靈活運用相結(jié)合進(jìn)行安排，有利于學(xué)生知識建構(gòu)，同時知識范疇的連續(xù)性和具有的深度與廣度為一些新教學(xué)方法的引入提供了實施的條件。整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會計綜合》除可以繼承一些傳統(tǒng)教學(xué)方法之外，還應(yīng)該大量采用案例教學(xué)、情景模擬沙盤推演教學(xué)、企業(yè)實踐教學(xué)等具有趣味性、注重實際應(yīng)用和培養(yǎng)創(chuàng)新思考的教學(xué)方法。

案例教學(xué)是一種開放式、互動式的新型教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程講授過程中，當(dāng)每一個具體稅種基本知識講授完畢之后，就可以通過引入既含有稅法知識、又有會計操作和納稅籌劃內(nèi)容的大案例，讓學(xué)生在課堂之前提前閱讀，并進(jìn)行小組討論，形成小組意見。在課堂上每個小組在老師的引導(dǎo)下進(jìn)行講解、碰撞。由于新課程涵蓋知識的綜合性，讓案例可以具有足夠的深度和恰到好處的難度系數(shù)，非常有利于進(jìn)行案例研討式教學(xué)。這不僅具有很好的趣味性，而且讓學(xué)生不知不覺中就完成了稅務(wù)知識和會計知識融合的建構(gòu)過程。

情景模擬沙盤推演教學(xué)是一種體驗式教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程講授過程中，老師可以模擬企業(yè)實際過程中的具體情景，讓學(xué)生模擬擔(dān)任企業(yè)的管理者（CEO、CFO）、會計人員、報稅員以及稅務(wù)局（國稅、地稅）服務(wù)人員等，圍繞一些具體業(yè)務(wù)情景進(jìn)行智力碰撞，整個過程可以完成稅法法規(guī)知識學(xué)習(xí)、會計處理、報稅實務(wù)、納稅籌劃等環(huán)節(jié)的知識。這種情景模擬具有互動性、趣味性、競爭性特點，能夠最大限度地調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中處于高度興奮狀態(tài)，從而讓各種知識迅速在學(xué)生腦海里完成建構(gòu)過程，而且記憶深刻。

企業(yè)實踐教學(xué)則是比情景模擬沙盤推演更進(jìn)一步，它是讓學(xué)生親身感受企業(yè)實際場景。在該課程教學(xué)過程中，可以通過設(shè)置課外實踐教學(xué)課時，安排學(xué)生到定點合作教學(xué)基地（企業(yè)）親身觀摩、體驗具體實務(wù)，亦可以安排學(xué)生到稅務(wù)局（國稅、地稅）進(jìn)行簡單培訓(xùn)后做義務(wù)志愿者，通過服務(wù)納稅人的一些活動，將課本知識與實務(wù)建立起關(guān)聯(lián)，從而為學(xué)生畢業(yè)走上具體實務(wù)工作崗位打好基礎(chǔ)。

四、《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程設(shè)置

《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程是將稅法、稅務(wù)會計與稅收籌劃知識融合在一起的新課程。該課程在會計學(xué)、財務(wù)管理本科專業(yè)培養(yǎng)方案中如何進(jìn)行具體安排是必須思考的問題。解決這個問題的關(guān)鍵主要是確定《稅法、納稅籌劃與會計綜合》的先修課程和其他課程與該課程的知識關(guān)聯(lián)性。

從《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程內(nèi)容來看，它含有的“稅法”知識對先修課程沒有要求，財會專業(yè)本科學(xué)生可以直接學(xué)習(xí)，但如果能夠安排在《經(jīng)濟(jì)法》、《財政學(xué)》之后學(xué)習(xí)可能對學(xué)生更為有利；課程含有的“稅務(wù)會計”知識，由于需要學(xué)生會借貸記賬法等簿記知識，因此學(xué)生應(yīng)該修完《基礎(chǔ)會計學(xué)》的相關(guān)內(nèi)容才能學(xué)習(xí)該門課程；課程含有的“稅收籌劃”知識，其本身具有一定的知識彈性，但大部分稅種的稅收籌劃是建立在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境充分了解的基礎(chǔ)上，因此學(xué)生在學(xué)習(xí)該部分知識之前對企業(yè)主要涉及的《經(jīng)濟(jì)法》知識有清楚的認(rèn)識，只有這樣才能更好的做好稅收籌劃的安排。總的來說，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會計》，《財政學(xué)》則是安排在該課程之前具有一定的好處，但不是必須。

財會專業(yè)需要涉及和利用該課程知識的其他課程，亦可以分為兩類，一類是必須將《稅法、納稅籌劃與會計綜合》作為先修課程的，還有一類則不是必須但如果安排在它之后會更好。依據(jù)本文對《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程的結(jié)構(gòu)設(shè)計，它分為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》兩部分?！抖惙ā⒓{稅籌劃與會計綜合（一）》涵蓋的知識內(nèi)容主要包括：稅法總論、增值稅法及其會計處理與納稅籌劃、消費稅法及其會計處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會計處理與納稅籌劃、以及稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容?！抖惙?、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容主要是除《綜合（一）》之外的非主體稅種或與企業(yè)無關(guān)的稅種。由此對涉及該課程的其他課程具體分析如下：《中級財務(wù)會計》課程因為主要涉及到企業(yè)主體稅種知識所以應(yīng)該在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程之前，不過如果能夠與《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程安排在同一個學(xué)期學(xué)習(xí)則效果更好，這樣包含小稅種在內(nèi)的每一個與企業(yè)相關(guān)的稅種都能與《中級財務(wù)會計》課程知識相匹配。與《中級財務(wù)會計》類似，《財務(wù)管理》、《成本會計學(xué)》、《管理會計學(xué)》課程也是如此，它們主要涉及到主體稅種因而必須在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程之前學(xué)習(xí)?！秾徲媽W(xué)》由于會涉及企業(yè)的每一個稅種，因此它必須是在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》全部修完之后才能學(xué)習(xí)。對于《高級財務(wù)會計》等則需要在《中級財務(wù)會計》學(xué)習(xí)完之后，所以一般都在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》學(xué)習(xí)完之后再開設(shè)。

綜合以上分析可知，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會計》，《財政學(xué)》則是最好安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程之前；對于其他課程來說，《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》、《成本會計學(xué)》、《管理會計學(xué)》應(yīng)在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程之后學(xué)習(xí)，《審計學(xué)》則是需要在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》都修完之后再學(xué)習(xí)。

[本文系中國海洋大學(xué)本科教育教學(xué)研究項目“稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程內(nèi)容橫向整合教學(xué)研究”（編號：2013YJ10）階段性研究成果]

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篇10

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計 教學(xué)改革 策略

稅務(wù)會計是會計、財務(wù)管理、審計等專業(yè)的必修課程。本文基于會計、稅務(wù)實務(wù)及近年稅務(wù)會計教學(xué)實踐，探析如何適應(yīng)社會需求，對稅務(wù)會計課程教學(xué)進(jìn)行優(yōu)化，為稅務(wù)會計教學(xué)提供參考。

一、稅務(wù)會計課程教學(xué)現(xiàn)狀分析

（一）教學(xué)課程體系安排不合理

很多高校在相關(guān)專業(yè)教學(xué)計劃中開設(shè)了稅務(wù)會計課程，但部分高校將稅法、稅務(wù)會計同時開在一個學(xué)期。這樣使學(xué)生對課程知識的學(xué)習(xí)處于同步狀態(tài)。有些高校在稅務(wù)會計課程前未開設(shè)稅法或?qū)⒍惙▌潪檫x修課，導(dǎo)致稅法對稅務(wù)會計的承前作用沒有發(fā)揮出來，稅務(wù)會計重核算和納稅申報沒有稅法基礎(chǔ)理論的支撐而難以順利進(jìn)行。

（二）教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)課時不合理

目前稅務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容缺乏納稅申報表的填寫和電子稅務(wù)局的申報操作流程等內(nèi)容。整個教學(xué)內(nèi)容“重理論，輕實踐；重稅法，輕會計”，從而造成學(xué)生應(yīng)用稅務(wù)知識與現(xiàn)實需求相脫離的現(xiàn)狀。

目前稅務(wù)會計課時安排有限，教師只能做到讓學(xué)生將基本理論知識弄懂，沒有太多時間去采用啟發(fā)式教學(xué)、翻轉(zhuǎn)課堂、任務(wù)驅(qū)動法、實訓(xùn)教學(xué)等較為先進(jìn)但費時較多的教學(xué)方法。為了能按時完成授課內(nèi)容，授課教師不得不適當(dāng)減少案例數(shù)量，盡量不討論、不答疑，更沒時間去做稅務(wù)實訓(xùn)。因此，無法體現(xiàn)稅務(wù)會計課程的實踐性特點，嚴(yán)重影響了教學(xué)效果。

（三）教學(xué)考核方式單一

目前稅務(wù)會計授課方式以傳統(tǒng)方式為主，即在教學(xué)中“以教師為主體、學(xué)生被動接受”的教學(xué)方法。在考核方式上仍以期末閉卷考試為主，以考核基礎(chǔ)知識點為主，難以考核本課程的實踐操作性、應(yīng)用靈活性和涉稅綜合性等特點，從而導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)習(xí)中“重死記而輕活用”。

（四）教師缺乏實踐經(jīng)驗

目前從事稅務(wù)會計教學(xué)的大部分老師是“ 從學(xué)生到老師， 從學(xué)校到學(xué)校”的簡單歷程，缺乏涉稅業(yè)務(wù)處理實踐經(jīng)驗。再加上依法治稅進(jìn)程加快，電子稅務(wù)局等納稅申報系統(tǒng)的日新月異，沒有充分接觸稅務(wù)實踐的老師，無法將理論教學(xué)與實踐充分結(jié)合，從而無法發(fā)揮實踐教學(xué)的作用。

二、稅務(wù)會計課程教學(xué)優(yōu)化策略

（一）堅持內(nèi)涵式發(fā)展的教學(xué)改革

1.完善課程體系。

在專業(yè)教學(xué)計劃安排上，要充分發(fā)揮稅務(wù)會計在應(yīng)用型本科教育的作用，必須按照財務(wù)會計、稅法、稅務(wù)會計的先后順序，依次安排在相鄰的學(xué)期，最好將稅法安排在大三第一學(xué)期，稅務(wù)會計安排在第二學(xué)期。這樣可以將財務(wù)會計已涉及的稅務(wù)核算與稅法涉及的稅制構(gòu)成要素、稅額計算、納稅環(huán)節(jié)等基本內(nèi)容緊密結(jié)合，使學(xué)生能夠深入地理解稅法與會計的差異形成、處理原則、實務(wù)操作等重要內(nèi)容，為稅務(wù)會計的項目化任務(wù)驅(qū)動學(xué)習(xí)打下扎實的基礎(chǔ)。

2.完善教學(xué)內(nèi)容。

在財務(wù)會計、稅法課程的基礎(chǔ)上，稅務(wù)會計應(yīng)重點強化增值稅、消費稅、所得稅的特殊處理問題，強化納稅申報的實務(wù)處理問題。教學(xué)中應(yīng)以具體企業(yè)的涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項目為主導(dǎo)，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行綜合涉稅業(yè)務(wù)的會計核算、應(yīng)納各種稅額的計算、納稅申報表的填寫、納稅申報軟件的使用。重點強調(diào)增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅申報表的編制填寫。通過編制填寫各種納稅申報表以及稅務(wù)會計綜合實訓(xùn)環(huán)節(jié)，達(dá)到鞏固學(xué)生所學(xué)理論知識和提高涉稅業(yè)務(wù)綜合應(yīng)用能力的目標(biāo)。

3.合理設(shè)置課時。

為了彌補稅務(wù)會計教學(xué)“重理論，輕實踐；重稅法，輕會計”的不足，要在完善課程體系和內(nèi)容體系的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加實踐課時，將大部分課時用于強化實踐技能。

4.建立稅務(wù)實訓(xùn)室。

通過建立稅務(wù)實訓(xùn)室，讓學(xué)生體驗真實經(jīng)濟(jì)生活中的涉稅事項的會計核算、應(yīng)納稅額計算、納稅申報表的填寫、網(wǎng)上納稅申報等，彌補“重理論，輕實踐”教學(xué)缺陷。稅務(wù)實訓(xùn)主要利用“辦稅流程”“模擬開票”“模擬網(wǎng)報”“系統(tǒng)考試”等模塊，采用“教、學(xué)、做”一體化的方式組織教學(xué)，使理論教學(xué)與實踐教學(xué)有機(jī)結(jié)合，從而增強學(xué)生的涉稅業(yè)務(wù)處理能力。

（二）創(chuàng)新教學(xué)方法及考核方式

1.創(chuàng)新教學(xué)方法。

傳統(tǒng)的教學(xué)模式已經(jīng)無法滿足信息時代“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的學(xué)生需求，要引進(jìn)現(xiàn)代化教學(xué)設(shè)備及新的教學(xué)理念與方法。在教學(xué)過程中，既要充分利用網(wǎng)絡(luò)與多媒體資源，又要采用任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法主導(dǎo)教學(xué)過程。任務(wù)驅(qū)動法是在教學(xué)中以解決實際問題為目標(biāo)，將再現(xiàn)式教學(xué)轉(zhuǎn)變?yōu)樘骄渴綄W(xué)習(xí)，促進(jìn)學(xué)生變被動學(xué)習(xí)為主動學(xué)習(xí)的方法。教師角色從知識傳授者變成學(xué)習(xí)引導(dǎo)者。教師在任務(wù)驅(qū)動法中的作用，是引導(dǎo)學(xué)生尋求完成工作任務(wù)的方法。

在稅務(wù)會計課程教學(xué)中嘗試采用“項目化任務(wù)驅(qū)動”的教學(xué)模式，即在部分章節(jié)講授內(nèi)容前，先將本章節(jié)項目化任務(wù)布置給學(xué)生，要求學(xué)生自由組隊完成項目化任務(wù)。講授完后由老師安排專門課時，隨機(jī)抽取每組任意成員進(jìn)行項目成果展示并進(jìn)行答辯。成果展示及答辯成績?yōu)槊拷M成員本項目的成績。這樣可以促使每位隊員為了不影響團(tuán)隊成績，都會在課堂上認(rèn)真聽講，在課外大量搜集資料解決項目化問題。然后教師根據(jù)項目化任務(wù)完成中存在的問題再進(jìn)行針對性的講解。

2.改革考核方式。

改變傳統(tǒng)的期末閉卷考試方式，建立定性與定量相結(jié)合的全方位考核方式。把平時考核與期末考試按6∶4或7∶3的比例評定。將平時考核分為知識鑒定成績和能力鑒定成績。在知識鑒定方面，網(wǎng)絡(luò)平臺作業(yè)占30%，課堂回答問題占10%，課堂考勤占10%。在能力鑒定方面，個人網(wǎng)絡(luò)綜合實訓(xùn)占30%，團(tuán)隊項目訓(xùn)練占20%。具體評分細(xì)則要在上述基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)化。最終達(dá)到“日?？己顺B(tài)化，期末考核邊緣化”的考核目標(biāo)?？己梭w系見下圖。

（三）強化教師實踐經(jīng)驗

針對目前部分稅務(wù)會計授課教師缺少涉稅實踐經(jīng)驗的問題，應(yīng)該采取“走出去，請進(jìn)來”的模式，提高稅務(wù)會計實訓(xùn)教學(xué)水平?！白叱鋈ァ笔欠e極鼓勵教師到稅務(wù)師事務(wù)所、企業(yè)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)掛職鍛煉，以提高實踐教學(xué)技能。“請進(jìn)來”是聘請企業(yè)、稅務(wù)師事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)構(gòu)具有豐富涉稅實踐能力的專家，利用電子稅務(wù)局申報系統(tǒng)，指導(dǎo)學(xué)生的實踐活動，實現(xiàn)實踐教學(xué)和理論教學(xué)的有機(jī)結(jié)合，從而提高學(xué)生的實踐能力。

三、結(jié)語

隨著稅收現(xiàn)代化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨越來越復(fù)雜的稅收環(huán)境和高標(biāo)準(zhǔn)的管理要求，稅務(wù)會計崗位在企業(yè)中的地位會越來越重要。為了培養(yǎng)出滿足市場需求的稅務(wù)會計人才，必須通過教學(xué)改革來提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，增強學(xué)生面對實際涉稅問題的分析能力、解決問題能力和實際操作能力。

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