導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

從我國(guó)20世紀(jì)80年代初恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)至2002年，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的主要問題不是保險(xiǎn)公司的償付能力，而是如何對(duì)長(zhǎng)期保持良好盈利狀態(tài)的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)核算，并在此基礎(chǔ)上征收規(guī)定的（企業(yè)所得稅）稅款。也即，政府監(jiān)管部門擔(dān)心的不是保險(xiǎn)公司少提非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，而是擔(dān)心公司多提準(zhǔn)備金，從而達(dá)到延遲付稅甚至達(dá)到避稅的目的。正因?yàn)槿绱?，我?guó)保險(xiǎn)非壽險(xiǎn)在這一時(shí)期所急需的是保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，而不是制定服務(wù)于保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管目的的精算評(píng)估和精算制度。1999年我國(guó)財(cái)政部頒布了《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》和《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，2002年又頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在執(zhí)行2003年版《保險(xiǎn)法》及開始試行非壽險(xiǎn)精算制度前，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)一直是按照上述財(cái)務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提包括IBNR準(zhǔn)備金在內(nèi)的各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金，并且三種目的下的評(píng)估值在2005年以前完全相同。

《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》（1999）規(guī)定，對(duì)非壽險(xiǎn)IBNR責(zé)任準(zhǔn)備金，按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%提取?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》（2002）則規(guī)定，保險(xiǎn)公司應(yīng)提取未決賠款準(zhǔn)備金，并在會(huì)計(jì)核算期按期末估計(jì)保險(xiǎn)賠款入賬，其中未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)告準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告準(zhǔn)備金。從以上兩個(gè)相關(guān)財(cái)務(wù)制度中可以看出，關(guān)于非壽險(xiǎn)IBNR準(zhǔn)備金評(píng)估的財(cái)務(wù)規(guī)定有以下特點(diǎn)：一是沒有對(duì)評(píng)估責(zé)任準(zhǔn)備金人員資格的具體規(guī)定，盡管要求考慮IBNR準(zhǔn)備金的計(jì)提但沒有明確要求單獨(dú)列示IBNR準(zhǔn)備金的評(píng)估結(jié)果。從《中國(guó)保險(xiǎn)年鑒》披露的各財(cái)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)看，就沒有列示IBNR準(zhǔn)備金的評(píng)估結(jié)果。二是提出了謹(jǐn)慎評(píng)估IBNR準(zhǔn)備金的概念，但無(wú)具體要求。如，《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》（1999）規(guī)定保險(xiǎn)公司的IBNR準(zhǔn)備金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》（2002）要求保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，即IBNR準(zhǔn)備金的評(píng)估必須能夠反映實(shí)際索賠情況。三是《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》（1999）與《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2002）的規(guī)定有所差別。前者規(guī)定了明確的計(jì)算基礎(chǔ)和上限比例，后者則要求對(duì)IBNR準(zhǔn)備金按期末估計(jì)賠款額核算。然而，如果根據(jù)實(shí)際索賠估計(jì)得到的IBNR準(zhǔn)備金計(jì)提比例超過4%時(shí)，按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2002）的規(guī)定，應(yīng)該全額計(jì)提所估計(jì)的IBNR準(zhǔn)備金，而按《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》（1999）的規(guī)定卻不得超過4%，這就導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在核算利潤(rùn)時(shí)面臨選擇執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的難題。

從2004年開始，IASB和FASB陸續(xù)了一系列關(guān)于保險(xiǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論稿。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，財(cái)政部于2006年了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》（2007年開始執(zhí)行），該準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司按照精算評(píng)估結(jié)果計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金。與《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》（1999）相比，該制度采用了較科學(xué)的方法（精算方法）評(píng)估IBNR準(zhǔn)備金。然而，由于沒有規(guī)定在通用會(huì)計(jì)目的下的相關(guān)具體評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際保險(xiǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2007）仍存在較大差異，導(dǎo)致2007年至2008年我國(guó)上市保險(xiǎn)公司在境內(nèi)與境外披露的未決賠款準(zhǔn)備金評(píng)估值差異較大。為此，財(cái)政部于2008年和2009年又相繼了兩個(gè)文件，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》和《保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定》。這兩個(gè)文件明確要求保險(xiǎn)公司在境內(nèi)外披露的未決賠款準(zhǔn)備金的評(píng)估方法和評(píng)估值應(yīng)一致，并要求未決賠款準(zhǔn)備金的精算評(píng)估應(yīng)符合三要素標(biāo)準(zhǔn)。至此，在通用會(huì)計(jì)目的下，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)未決賠款準(zhǔn)備金的評(píng)估與國(guó)際保險(xiǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2010，2013）已基本趨同。

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》（2006）相比，我國(guó)目前的財(cái)務(wù)制度不但要求保險(xiǎn)公司采用精算方法評(píng)估未決賠款準(zhǔn)備金，還規(guī)定了具體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。與IASB（2010、2013）相比，我國(guó)目前的財(cái)務(wù)制度在三要素標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上還具體規(guī)定了未決賠款現(xiàn)金流和IBNR索賠期望值的評(píng)估方法，即鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法以及B-F方法（見《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》）。此外，就未決賠款準(zhǔn)備金風(fēng)險(xiǎn)邊際的核算方法也提出了更具體的規(guī)定，而IASB在2013年討論稿中則放棄了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)邊際評(píng)估方法具體限定的做法。由此可見，我國(guó)目前關(guān)于未決賠款準(zhǔn)備金和IBNR準(zhǔn)備金的財(cái)務(wù)規(guī)定既借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果又體現(xiàn)了我國(guó)相關(guān)制度的特殊性。

二、監(jiān)管會(huì)計(jì)目的下IBNR準(zhǔn)備金制度演變

進(jìn)入20世紀(jì)后，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，責(zé)任準(zhǔn)備金風(fēng)險(xiǎn)增大，為了加強(qiáng)償付能力監(jiān)管，保監(jiān)會(huì)于2003年頒布了《保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》。該文件指出：對(duì)于IBNR準(zhǔn)備金，保險(xiǎn)公司可按照《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定提取，但如果按照精算方法計(jì)算的準(zhǔn)備金大于按照《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》提取的準(zhǔn)備金，則取大者為保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告的報(bào)表數(shù)。該文件的標(biāo)志著監(jiān)管目的下的IBNR準(zhǔn)備金評(píng)估制度與通用會(huì)計(jì)目的下的制度存在差異，由此首次體現(xiàn)了監(jiān)管目的下IBNR準(zhǔn)備金評(píng)估謹(jǐn)慎性的更高要求。此后在2004年出臺(tái)了我國(guó)第一個(gè)關(guān)于非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)責(zé)任準(zhǔn)備金的精算制度——《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》，2005年又了《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法細(xì)則》（2005年開始執(zhí)行）。這兩個(gè)文件明確推薦了四種評(píng)估IBNR準(zhǔn)備金的精算方法并且規(guī)定了實(shí)施細(xì)則。但從監(jiān)管的角度來(lái)看，如果按財(cái)務(wù)制度計(jì)提的IBNR準(zhǔn)備金本身就不合理，如計(jì)提基礎(chǔ)易縱，實(shí)際應(yīng)該計(jì)提（或按精算方法評(píng)估）的IBNR準(zhǔn)備金比例超過4%，兩者取大就沒有任何實(shí)質(zhì)意義可言。

與IASB的會(huì)計(jì)改革計(jì)劃類似，2004年至2005年期間，歐盟委員會(huì)了三個(gè)征求意見書，并于2007年7月正式接受了Solvency Ⅱ項(xiàng)目改革計(jì)劃，該計(jì)劃將于2014年開始實(shí)施。為了加強(qiáng)與國(guó)際監(jiān)管改革的銜接并協(xié)調(diào)不同會(huì)計(jì)目的下的會(huì)計(jì)核算，保監(jiān)會(huì)于2008年了最新的償付能力監(jiān)管規(guī)定——《保險(xiǎn)公司償付能力管理規(guī)定》（保監(jiān)會(huì)令[2008]1號(hào)）。在新的償付能力監(jiān)管規(guī)定下，未決賠款準(zhǔn)備金評(píng)估值不再按照兩者取大的方式確定，而是根據(jù)《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》和《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定直接采用精算方法評(píng)估未決賠款準(zhǔn)備金和IBNR準(zhǔn)備金（見《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則——問題解答第9號(hào)：償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則與的銜接》）。與歐盟Solvency Ⅱ項(xiàng)目的改革計(jì)劃相比，盡管我國(guó)保險(xiǎn)公司在監(jiān)管目的下評(píng)估未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)也采用精算方法評(píng)估，但并未采用三要素標(biāo)準(zhǔn)，也沒有具體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)（特別是關(guān)于謹(jǐn)慎程度的要求）。鑒于我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的新興市場(chǎng)特點(diǎn)以及國(guó)際監(jiān)管規(guī)則的改革進(jìn)展，為了滿足我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)科學(xué)發(fā)展的需要，保監(jiān)會(huì)于2013年5月了《中國(guó)第二代償付能力監(jiān)管制度體系整體框架》，未決賠款準(zhǔn)備金的具體評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)在該項(xiàng)目完成后才能確定。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)目的下IBNR準(zhǔn)備金制度演變

鑒于我國(guó)財(cái)務(wù)制度和監(jiān)管制度的改革，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年4月出臺(tái)了《關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》。根據(jù)該文件的規(guī)定，對(duì)非壽險(xiǎn)IBNR責(zé)任準(zhǔn)備金，按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提??；已發(fā)生已報(bào)告準(zhǔn)備金的提取與1999年《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定相同。從IBNR準(zhǔn)備金的評(píng)估方法來(lái)看，現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)目的下的IBNR準(zhǔn)備金仍采用比例法計(jì)提，但計(jì)提比例已升至8%。與財(cái)務(wù)制度相比，現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)目的下的IBNR準(zhǔn)備金評(píng)估與1999年《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》以及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定都有所不同，這表明現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)目的下的IBNR準(zhǔn)備金計(jì)提制度已成為獨(dú)立的制度，但該制度的合理性還有待檢驗(yàn)。

四、結(jié)論

總體來(lái)看，我國(guó)IBNR準(zhǔn)備金計(jì)提制度的演變過程體現(xiàn)出以下特點(diǎn)：國(guó)際會(huì)計(jì)和監(jiān)管制度的變革是我國(guó)相關(guān)制度變革的主要?jiǎng)右蛑?；與國(guó)外相比，我國(guó)各種目的下的制度都是在缺乏深入調(diào)查研究的情況下，在較短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)改革和實(shí)施；財(cái)務(wù)制度的改革推動(dòng)了監(jiān)管會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的改革，并促使監(jiān)管會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的改革建立在財(cái)務(wù)制度及其變革基礎(chǔ)上；從財(cái)務(wù)制度改革的執(zhí)行時(shí)間點(diǎn)來(lái)看，制度變遷可分為三個(gè)時(shí)間段：1999-2006年、2007-2008年、2009-2013年。由此可見，財(cái)務(wù)制度改革具有階段性特征。目前，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，屬于新興保險(xiǎn)市場(chǎng)。與成熟保險(xiǎn)市場(chǎng)相比，新興市場(chǎng)發(fā)展歷史短，發(fā)展速度快，風(fēng)險(xiǎn)變化快，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和技術(shù)力量薄弱。迫于新興保險(xiǎn)市場(chǎng)迅速發(fā)展的需要，我國(guó)在較短時(shí)間內(nèi)引進(jìn)和借鑒了國(guó)際相關(guān)制度，然而這些國(guó)際監(jiān)管和會(huì)計(jì)改革成果主要體現(xiàn)了國(guó)外成熟保險(xiǎn)市場(chǎng)的特征，使我國(guó)相關(guān)制度改革的合理性成為必須關(guān)注的重要問題。因此，鑒于國(guó)際監(jiān)管和會(huì)計(jì)改革、我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)以及IBNR準(zhǔn)備金計(jì)提制度演變過程的特點(diǎn)，針對(duì)IBNR準(zhǔn)備金財(cái)務(wù)規(guī)定的合理性，需要回答兩個(gè)問題，我國(guó)執(zhí)行的IBNR準(zhǔn)備金財(cái)務(wù)規(guī)定是否合理？針對(duì)2007年之前IBNR準(zhǔn)備金的財(cái)務(wù)規(guī)定，以實(shí)際賠款支出作為計(jì)提基礎(chǔ)是否合適？若計(jì)提比例超過4%，將導(dǎo)致IBNR準(zhǔn)備金不足，不足的原因何在？會(huì)造成什么后果？針對(duì)2007年以后的IBNR準(zhǔn)備金財(cái)務(wù)規(guī)定，變遷是否影響財(cái)險(xiǎn)公司未決賠款準(zhǔn)備金的充足性水平？其影響的動(dòng)機(jī)和后果又是什么？對(duì)此，有待進(jìn)一步的探討。

[本文系國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金青年項(xiàng)目（編號(hào)：07CJY065）階段性研究成果]

篇2

首先總結(jié)財(cái)務(wù)日常核算和管理：財(cái)務(wù)部在公司一年中迅速擴(kuò)大的情況下，克服人員少，基礎(chǔ)差的困難，不斷改善日常財(cái)務(wù)操作規(guī)范，從費(fèi)用報(bào)銷、支付、憑證制作、賬務(wù)處理、報(bào)表編制、納稅申報(bào)、檔案管理等各個(gè)環(huán)節(jié)都有明顯的提高。資產(chǎn)的清查和管理成為制度化，固定資產(chǎn)等物質(zhì)的盤點(diǎn)和管理責(zé)任落實(shí)到位。日常工商、技監(jiān)、保監(jiān)、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)報(bào)表報(bào)送準(zhǔn)確、及時(shí)，年度檢查工作、年度稅務(wù)清算工作按時(shí)完成，與有關(guān)的稅務(wù)、銀行的關(guān)系維護(hù)良好。

每月工資核算會(huì)同人事部門按時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)放到位。其次是財(cái)務(wù)制度建設(shè)和執(zhí)行：今年先后編制了“****公司財(cái)務(wù)管理制度”，“固定資產(chǎn)管理制度（試行稿）”，“關(guān)于外地項(xiàng)目費(fèi)用支出的暫行規(guī)定”，“*****有限公司財(cái)務(wù)管理制度”，“**公司費(fèi)用報(bào)銷基本制度及基本流程”。

在執(zhí)行中，通過對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)和面對(duì)面的宣講，公司網(wǎng)絡(luò)的宣傳等方式，使得上述制度在實(shí)際工作中發(fā)揮至關(guān)重要的作用，使得財(cái)務(wù)管理工作有了制度上的保障和理論的依據(jù)。第三，成本、費(fèi)用、資金的控制：根據(jù)公司的實(shí)際情況和年初制定的預(yù)算，財(cái)務(wù)部在日常工作中著重的資金調(diào)配時(shí)盡可能做到平衡，成本、費(fèi)用支出嚴(yán)格把關(guān)，并按不同的項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，為公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供了有力的支持。

同時(shí)，財(cái)務(wù)部協(xié)助公司領(lǐng)導(dǎo)為一系列新項(xiàng)目的開發(fā)上，提供財(cái)務(wù)上的支出。具體體現(xiàn)在新項(xiàng)目的資金使用上的支持，費(fèi)用統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的輔導(dǎo)，尤其是**分公司、**子公司的財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，財(cái)務(wù)日常操作的輔導(dǎo)、檢查。第四，財(cái)務(wù)狀況分析和預(yù)算：財(cái)務(wù)狀況分析和預(yù)算是今年財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。

財(cái)務(wù)部根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的要求和公司的實(shí)際情況采取季度分析、年度分析、預(yù)算管理相結(jié)合的方法，先后編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告、表5份，編制財(cái)務(wù)預(yù)算表4份，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況的變化對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行完善和修改。

篇3

母子公司財(cái)務(wù)管控體系是集團(tuán)公司高效運(yùn)轉(zhuǎn)的心臟，母公司只有通過對(duì)子公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理以保障企業(yè)資金、資產(chǎn)的有效使用，才能確保企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，進(jìn)而達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

母公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管是集團(tuán)實(shí)施有效管理的最基本手段之一。母公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管是在所有權(quán)及法人財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上管理一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性。財(cái)務(wù)監(jiān)管應(yīng)致力于實(shí)現(xiàn)資源配置最佳、企業(yè)價(jià)值最大及資本的保值增值。

如何以資本為紐帶，建立一個(gè)較好的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和相適應(yīng)的財(cái)務(wù)控制體系，既提高公司資本運(yùn)營(yíng)效率，合理配置公司資源，發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢(shì)，又控制風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)集團(tuán)控股型公司(母公司)思考并要解決的問題。

監(jiān)管其實(shí)就是一個(gè)集權(quán)、分權(quán)的問題。母公司集權(quán)管理要注意利用激勵(lì)機(jī)制，不至于一統(tǒng)就死；分權(quán)時(shí)要注意充分利用監(jiān)督約束機(jī)制，不至于一分就亂。母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管，應(yīng)從以下五個(gè)方面建立健全監(jiān)管體系。

財(cái)務(wù)管理體制

為了杜絕下屬企業(yè)出現(xiàn)重指標(biāo)、輕監(jiān)管，甚至出現(xiàn)指揮不力、調(diào)度不靈、有令不行、有禁不止的現(xiàn)象發(fā)生，有必要建立一套嚴(yán)謹(jǐn)、高效的財(cái)務(wù)管理新機(jī)制，從而使得母公司達(dá)成對(duì)子公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、人員、制度、資金的統(tǒng)一。

機(jī)構(gòu)統(tǒng)一

子公司的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)為母公司財(cái)務(wù)部的派出機(jī)構(gòu)，母公司對(duì)下屬子公司統(tǒng)一確定財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)編制，并明確部門職責(zé)。

人員統(tǒng)一

實(shí)踐證明，通過對(duì)子公司財(cái)務(wù)人員的控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控，這是提高財(cái)務(wù)監(jiān)管效率的最有效途徑。下屬子公司的財(cái)務(wù)人員應(yīng)由母公司派駐和管理，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)；派出人員的工資待遇、獎(jiǎng)金等由母公司統(tǒng)一發(fā)放；派出人員的培訓(xùn)、崗位調(diào)配、職稱評(píng)聘、晉升任免等統(tǒng)歸母公司進(jìn)行安排。各派出人員以書面契約的形式與母公司、子公司約定工作內(nèi)容、崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)、考核辦法等，并嚴(yán)格規(guī)定派出人員不得接受子公司任何形式的工資、獎(jiǎng)金、福利，不得在子公司報(bào)銷任何形式的費(fèi)用。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)證實(shí)，立刻嚴(yán)懲。此外所有派出人員實(shí)行崗位輪換制，定期進(jìn)行輪換。

母公司對(duì)各委派人員制定嚴(yán)格的考核指標(biāo)和獎(jiǎng)懲措施，嚴(yán)禁損公肥私。子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人定期回母公司進(jìn)行述職，接受母公司的評(píng)議，總結(jié)以往工作，針對(duì)存在的問題制定下一步工作計(jì)劃和解決問題的措施。

一方面，子公司財(cái)務(wù)人員是集團(tuán)母公司派出的，派出人員必須對(duì)母公司負(fù)責(zé)，并在利益上和子公司保持一定的獨(dú)立性，這樣可以保證子公司財(cái)務(wù)人員的超然地位，在面對(duì)利益誘惑時(shí)能夠堅(jiān)持原則，全力維護(hù)母公司利益；另一方面，母公司也要為各子公司的財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造一個(gè)好的工作環(huán)境，從物質(zhì)上和精神上堅(jiān)決支持他們?cè)诠ぷ髦袌?jiān)持原則、盡職盡責(zé)，以保障派出人員能夠全身心的履行相應(yīng)的職責(zé)。

制度統(tǒng)一

母公司統(tǒng)一制定各下屬子公司的財(cái)務(wù)管理制度、政策和會(huì)計(jì)核算方式。各子公司依據(jù)母公司財(cái)務(wù)管理辦法制定符合企業(yè)實(shí)際情況的實(shí)施細(xì)則，上報(bào)母公司審批、備案后執(zhí)行。母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況要定期或不定期的進(jìn)行檢查。

子公司的生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)情況在母公司財(cái)務(wù)制度的框架下，進(jìn)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。

資金統(tǒng)一

母公司設(shè)立內(nèi)部銀行，對(duì)下屬子公司的各項(xiàng)資金實(shí)行統(tǒng)一管理和運(yùn)籌，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)收支全部通過內(nèi)部銀行一個(gè)漏斗進(jìn)出。建立一個(gè)賬戶的好處是：按預(yù)算實(shí)施監(jiān)控，從源頭上控制資金的流向；杜絕企業(yè)各行其是和不按制度規(guī)定亂借款、亂擔(dān)保、亂投資、亂開支的現(xiàn)象；集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一管理資金，可以合理調(diào)配資金和靈活高效運(yùn)作，提高資金使用效率，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用。

預(yù)決算及審計(jì)管理

母公司應(yīng)對(duì)子公司的年度預(yù)算、年度決算進(jìn)行審核、批準(zhǔn)、備案，并進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和日常財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況的審查。

?子公司編制的次年年度預(yù)算應(yīng)在12月15號(hào)前上報(bào)母公司，母公司審核、批準(zhǔn)后方可從下年度1月1日起執(zhí)行。

?年度終了，由母公司委托第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)子公司的年度決算進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

?母公司定期或不定期對(duì)下屬子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況。定期審計(jì)的弊端是容易出現(xiàn)應(yīng)付甚至蒙騙，為了防止下屬子公司粉飾報(bào)表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和彌補(bǔ)可能造成的損失，母公司可以采用不定期的方式或突然襲擊的方式對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。

?母公司定期或不定期地對(duì)子公司的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況進(jìn)行審查，對(duì)其執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出建議，督促整改完善。

資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理應(yīng)按下列要求執(zhí)行：

?定期盤點(diǎn)。建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。通?？刹捎孟缺P點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來(lái)防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤虧資產(chǎn)分析原因、查明責(zé)任并作出處理、完善相關(guān)制度。子公司盤點(diǎn)時(shí)，母公司應(yīng)派人全程進(jìn)行監(jiān)督。

?子公司所有的固定資產(chǎn)處置，必須報(bào)請(qǐng)集團(tuán)母公司批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

?超過一定額度(具體額度可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小及母公司、子公司商議后定)的流動(dòng)資產(chǎn)處置，也必須上報(bào)集團(tuán)母公司審核、批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

?為維護(hù)股東權(quán)益，子公司無(wú)權(quán)將所屬任何形式的資產(chǎn)出租、出借和對(duì)外參股投資，無(wú)權(quán)以任何形式借出和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的資金。

風(fēng)險(xiǎn)控制

子公司要實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，要實(shí)現(xiàn)保值增值，就必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，集團(tuán)公司應(yīng)在以下方面通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

融資

子公司的融資由母公司統(tǒng)一辦理或者在母公司規(guī)定的額度內(nèi)進(jìn)行，在規(guī)定額度內(nèi)的融資其利率不得高于同期金融機(jī)構(gòu)的借款利率。

因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，超過母公司核定額度的對(duì)外融資，子公司需向母公司總部提出書面申請(qǐng)報(bào)告，申請(qǐng)報(bào)告至少應(yīng)說明增加原因、籌資方式、籌資渠道、資金償還期限、資本成本，并經(jīng)母公司授權(quán)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

投資

超過一定額度(具體額度可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小及母公司、子公司商議后定)的固定資產(chǎn)投資、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)投資，必須報(bào)請(qǐng)集團(tuán)母公司批準(zhǔn)后方可實(shí)施。任何形式的對(duì)外投資也必須在集團(tuán)母公司批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

對(duì)外借款

任何形式的對(duì)外借款必須在集團(tuán)母公司書面授權(quán)及批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

質(zhì)押和擔(dān)保

子公司不得以公司的資產(chǎn)向任何第三方法人、社會(huì)團(tuán)體、組織、個(gè)人提供質(zhì)押和擔(dān)保。

會(huì)計(jì)信息管理

財(cái)務(wù)信息是否暢通，不僅關(guān)系到整個(gè)母子公司間財(cái)務(wù)內(nèi)控的運(yùn)行效率，而且關(guān)系到公司風(fēng)險(xiǎn)控制的及時(shí)性與有效性，特別是公司的一些重大事項(xiàng)。在實(shí)際工作中，應(yīng)主要明確以下四個(gè)方面。

?企業(yè)財(cái)務(wù)信息的保密。

?子公司要向母公司及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的提供財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告及母公司要求了解的其他資料。

?母公司應(yīng)及時(shí)向子公司傳達(dá)相應(yīng)的財(cái)經(jīng)法規(guī)政策、信息以及母公司作出的相關(guān)規(guī)定。子公司應(yīng)及時(shí)向母公司相關(guān)部門報(bào)告一些重大的相關(guān)行業(yè)政策。子公司對(duì)一些特殊事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)請(qǐng)示母公司。

?重大的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大訴訟、仲裁事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、重大合同、重大合作意向等，應(yīng)事前及時(shí)與母公司總部溝通，以使集團(tuán)公司及時(shí)作出決策。

篇4

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無(wú)力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱AMC）在不良資產(chǎn)收購(gòu)接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問題。從AMC抵債資產(chǎn)來(lái)源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問題。無(wú)論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來(lái)困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是對(duì)抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場(chǎng)方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且，2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況，出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號(hào)）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問題等。

（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤(rùn)（損益）核算的問題，財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議

（一）建議財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí)，應(yīng)在AMC六年來(lái)不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對(duì)抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問題，應(yīng)按合理定價(jià)原則，經(jīng)過嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估程序來(lái)確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來(lái)確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對(duì)因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對(duì)次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按重新評(píng)估認(rèn)定的市場(chǎng)公允價(jià)值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對(duì)抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)人員控制；財(cái)務(wù)制度控制；財(cái)務(wù)目標(biāo)控制；財(cái)務(wù)信息控制

企業(yè)集團(tuán)是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，由眾多企業(yè)法人共同組成的聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，是基于母子公司間的產(chǎn)權(quán)和資本紐帶關(guān)系，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體利益的最大化，以母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的約束、檢查或糾偏為手段而形成的若干要素的有機(jī)結(jié)合，它是企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的核心，也是在出資者所有權(quán)及企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。從機(jī)制角度分析，財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值最大化，而不僅僅是傳統(tǒng)上控制一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性。本文試就企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)構(gòu)建作一探討。

筆者認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)人員控制系統(tǒng)、財(cái)務(wù)制度控制系統(tǒng)、財(cái)務(wù)目標(biāo)控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)等構(gòu)建成的有機(jī)整體。

一、財(cái)務(wù)人員控制系統(tǒng)

提高企業(yè)集團(tuán)母子公司控制效率的有效途徑是通過對(duì)子公司財(cái)務(wù)人員的控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控，母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)人員的控制通?？刹扇∷姆N方式：

（一）委派制

企業(yè)集團(tuán)公司委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，其人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇等均在母公司，費(fèi)用由子公司列支。被委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，應(yīng)組織和監(jiān)控子公司日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，參與子公司的重大經(jīng)營(yíng)決策：把母公司關(guān)于結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、重大投資、技術(shù)發(fā)展等重大決策貫徹到子公司的預(yù)算中去，對(duì)子公司各類預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督控制；審核子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，負(fù)責(zé)對(duì)子公司所屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理，定期向企業(yè)集團(tuán)公司報(bào)告子公司的資產(chǎn)運(yùn)行和財(cái)務(wù)情況。從而，使企業(yè)集團(tuán)公司的總體經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)可以在子公司得到較完全的貫徹和實(shí)現(xiàn)，并且監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性，切實(shí)維護(hù)企業(yè)集團(tuán)公司的權(quán)益。這是目前多數(shù)企業(yè)集團(tuán)采取的做法。缺點(diǎn)在于子公司經(jīng)營(yíng)者缺乏對(duì)市場(chǎng)靈敏度的感應(yīng)。

（二）指導(dǎo)制

子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由子公司總經(jīng)理提名，由子公司董事會(huì)聘任或解聘。母公司只能通過子公司股東會(huì)、董事會(huì)影響子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的產(chǎn)生。同時(shí)，母公司財(cái)務(wù)部門只能對(duì)子公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)，無(wú)權(quán)對(duì)子公司財(cái)務(wù)部門命令。此方式的弊端在于容易形成“內(nèi)部人控制”。

（三）監(jiān)督制

子公司在決定自身財(cái)務(wù)部門的設(shè)置上有很大的自，母公司基本上不干預(yù)。但母公司向子公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)監(jiān)事，負(fù)責(zé)監(jiān)督子公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

（四）集中制

在企業(yè)集團(tuán)中，各子公司財(cái)務(wù)主管由母公司選派，向母公司負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)部門相對(duì)獨(dú)立于各子公司，其人員的人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇等均體現(xiàn)在母公司。以某企業(yè)集團(tuán)（廈門國(guó)貿(mào)）為例，其財(cái)務(wù)人員集中辦公，不下放到各子公司。財(cái)務(wù)部門不是按不同的子公司來(lái)設(shè)置科室，而是按財(cái)務(wù)職責(zé)的合理分工來(lái)設(shè)置，分為結(jié)算科、會(huì)計(jì)科和財(cái)務(wù)科。這種設(shè)置方法使母子公司財(cái)務(wù)有機(jī)地融合為一體，使母公司能及時(shí)掌握企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況。

上述四種方式具有共同點(diǎn)，即母公司都必須向子公司委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，我們稱之為財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)有兩種職權(quán)：享有對(duì)子公司財(cái)務(wù)計(jì)劃制訂的參與權(quán)，財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督權(quán)；對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理或董事長(zhǎng)共享簽字權(quán)，并承擔(dān)保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠等責(zé)任。

二、財(cái)務(wù)制度控制系統(tǒng)

以財(cái)務(wù)權(quán)力和責(zé)任為核心的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是企業(yè)集團(tuán)公司開展財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為準(zhǔn)則，建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，也是企業(yè)集團(tuán)公司實(shí)行科學(xué)財(cái)務(wù)管理的前提條件。

為了分析各子公司的經(jīng)營(yíng)情況，比較其經(jīng)營(yíng)成果，從而保證企業(yè)集團(tuán)整體的有序運(yùn)行，母公司還應(yīng)根據(jù)子公司的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范子公司重要財(cái)務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序，提高各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與可比性。在此基礎(chǔ)上，有條件的企業(yè)集團(tuán)可以通過建立大型計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將下屬子公司的財(cái)務(wù)信息都集中在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，母公司財(cái)務(wù)主管可以隨時(shí)調(diào)用、查詢?nèi)魏我粋€(gè)子公司的憑證、賬簿、報(bào)表等信息，隨時(shí)掌握各子公司的經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。

企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部各層次的財(cái)務(wù)制度均應(yīng)重點(diǎn)突出公司權(quán)力機(jī)構(gòu)（股東會(huì)）、決策機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）、執(zhí)行機(jī)構(gòu)（經(jīng)理層）和財(cái)務(wù)管理部門四層次的財(cái)務(wù)權(quán)限和責(zé)任，包括他們各自在籌資決策、投資決策、收益分配決策等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的權(quán)限和責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理制度化和程序化。

三、財(cái)務(wù)目標(biāo)控制系統(tǒng)

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)目標(biāo)，必須建立自上而下的財(cái)務(wù)目標(biāo)控制系統(tǒng)，包括：

（一）財(cái)務(wù)目標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)

財(cái)務(wù)目標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，是以母公司財(cái)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)制定的母子公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系。圍繞企業(yè)集團(tuán)公司股東財(cái)富最大化的理財(cái)目標(biāo)，應(yīng)實(shí)行預(yù)算控制，建立財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，同時(shí)應(yīng)構(gòu)建以評(píng)價(jià)獲利能力為主體，評(píng)價(jià)償債能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率和發(fā)展能力為輔助的財(cái)務(wù)目標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

1.實(shí)行預(yù)算控制，建立財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。企業(yè)集團(tuán)公司可根據(jù)子公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及公司成本控制的特性進(jìn)行預(yù)算控制：（1）預(yù)算的編制采用從下到上的方法，這樣既考慮了子公司的意見，照顧了子公司的利益，又有利于企業(yè)集團(tuán)公司審視子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）預(yù)算的整體性及全面性使子公司在實(shí)施的過程中需要相互配合和協(xié)調(diào)，提高管理效率，減少摩擦，增強(qiáng)凝聚力。（3）預(yù)算是以企業(yè)集團(tuán)公司的發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，可保證企業(yè)集團(tuán)目標(biāo)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算給每個(gè)子公司以明確的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和各方的責(zé)權(quán)關(guān)系，便于子公司進(jìn)行自我控制、評(píng)價(jià)、調(diào)整。（4）通過建立大型計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將下屬子公司的資金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況都集中在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，母公司的財(cái)務(wù)主管可以隨時(shí)調(diào)用、查詢?nèi)魏巫庸镜呢?cái)務(wù)狀況，全面控制各個(gè)子公司的經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，減少子公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和制止子公司的資產(chǎn)流失。

2.構(gòu)建子公司的考核指標(biāo)體系。企業(yè)集團(tuán)公司及其下屬子公司最終目標(biāo)是獲取盈利。子公司在獲得運(yùn)用企業(yè)集團(tuán)公司投入的資本金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)利后，不但要確保資本金的安全和完整，還必須做到盈利，完成企業(yè)集團(tuán)公司下達(dá)的投資回報(bào)指標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)公司為確保投資回報(bào)的順利實(shí)現(xiàn)，可以從以下兩個(gè)方面著手：（1）合理確定投資回報(bào)率，確保資產(chǎn)保值增值。企業(yè)集團(tuán)公司可參照子公司的歷年盈利水平，結(jié)合子公司的實(shí)際情況以及在一定經(jīng)營(yíng)期間所能達(dá)到的業(yè)績(jī)，確定各子公司比較合理的投資回報(bào)率，核定各子公司的利潤(rùn)指標(biāo)，促使各子公司在資產(chǎn)保值的前提下，達(dá)到資產(chǎn)增值的目的。對(duì)企業(yè)集團(tuán)公司而言，子公司所獲利潤(rùn)要按一定的投資比例返回母公司，以滿足企業(yè)集團(tuán)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。（2）建立各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)執(zhí)行情況的指標(biāo)管理體系，使考核和監(jiān)督控制體系不斷完善和科學(xué)化。其主要指標(biāo)包括：①現(xiàn)金比率，即現(xiàn)金余額/流動(dòng)負(fù)債。其中，現(xiàn)金余額是指企業(yè)會(huì)計(jì)期末現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及其等價(jià)物的期末余額；流動(dòng)負(fù)債是指會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債合計(jì)。現(xiàn)金比率越高，說明企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)。②經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率。經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)流量/流動(dòng)負(fù)債。該比率從經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流入的角度反映企業(yè)短期償債能力。③流動(dòng)比率，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的比值。反映某一時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金及其等價(jià)物的可短期變現(xiàn)流動(dòng)資產(chǎn)的償債能力。④不良資產(chǎn)比率，是企業(yè)年末不良資產(chǎn)總額占年末資產(chǎn)總額的比重。不良資產(chǎn)主要包括：三年以上應(yīng)收賬款、積壓商品物資和不良投資。⑤資產(chǎn)損失比率，是企業(yè)一定時(shí)期待處理資產(chǎn)損失凈額占資產(chǎn)總額的比重。⑥凈資立收益率，是企業(yè)的凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)的比率，反映企業(yè)按凈資產(chǎn)計(jì)算的增值率。

（二）資金控制系統(tǒng)

資金控制系統(tǒng)包括現(xiàn)金控制系統(tǒng)、籌資控制系統(tǒng)和投資控制系統(tǒng)等內(nèi)容。

1.現(xiàn)金控制系統(tǒng)。對(duì)大中型企業(yè)集團(tuán)而言，設(shè)立內(nèi)部銀行是企業(yè)集團(tuán)母子公司實(shí)施現(xiàn)金控制的有效手段。內(nèi)部銀行是企業(yè)集團(tuán)公司借用商業(yè)銀行的結(jié)算、信貸和利率等杠桿而設(shè)立的企業(yè)集團(tuán)母公司財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)。它是內(nèi)部結(jié)算中心、內(nèi)部信貸中心、內(nèi)部資金調(diào)劑中心、內(nèi)部信息反饋中心的復(fù)合體。通過其自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)向有關(guān)方面提供可靠的財(cái)務(wù)信息。在內(nèi)部銀行制度下，每個(gè)受控的子公司都在內(nèi)部銀行開設(shè)賬戶，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一切交易，通過內(nèi)部銀行辦理結(jié)算，以監(jiān)督資金流向。各子公司只保留一個(gè)費(fèi)用支付賬戶；內(nèi)部銀行根據(jù)母公司為各子公司核定的資金額度，結(jié)合實(shí)際需要發(fā)放貸款，并對(duì)各單位定額內(nèi)和超定額使用資金實(shí)行差別利率計(jì)算利息；母子公司間的資金余缺統(tǒng)一由內(nèi)部銀行進(jìn)行有償調(diào)劑和調(diào)度，把閑置現(xiàn)金余額降到最低限度。

2.籌資控制系統(tǒng)。母公司在現(xiàn)金預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，研究企業(yè)集團(tuán)資金來(lái)源的構(gòu)成方式，選擇最佳的籌資方式。資金的籌集應(yīng)與使用相結(jié)合，并與企業(yè)集團(tuán)的綜合償債能力相適應(yīng)，不能盲目舉債，增加籌資風(fēng)險(xiǎn)。因此，子公司所需資金不得擅自向外籌集，而須在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部籌集，并由母公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)此項(xiàng)業(yè)務(wù)。為了提高資金使用效率，還可以借助價(jià)值規(guī)律，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金的有償使用，即子公司向母公司借款時(shí)須支付利息。

3.投資控制系統(tǒng)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的投資管理是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)重要環(huán)節(jié)，應(yīng)遵循事前、事中、事后控制相結(jié)合的原則，事前定目標(biāo)、定制度、定操作程序；事中嚴(yán)格遵循制度、程度的要求進(jìn)行；事后進(jìn)行跟蹤、考核，并反饋結(jié)果、意見，以利改進(jìn)財(cái)務(wù)控制。具體應(yīng)該做到：

（1）提出可行的企業(yè)集團(tuán)投資的戰(zhàn)略意圖和基本原則。企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)明確規(guī)定整個(gè)企業(yè)集團(tuán)投資戰(zhàn)略的目的，投資領(lǐng)域中保護(hù)什么發(fā)展什么、鼓勵(lì)什么、限制什么，確立母公司和每個(gè)子公司投資者進(jìn)行投資活動(dòng)的必須遵循的準(zhǔn)則。在企業(yè)集團(tuán)提出投資戰(zhàn)略和基本原則時(shí)，企業(yè)集團(tuán)最高決策制定機(jī)關(guān)應(yīng)充分考慮國(guó)家的中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策，資金的需要量及資金籌集的難易程度，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)能力管理水平等。并需考慮目標(biāo)行業(yè)增長(zhǎng)率，市場(chǎng)需求總量和市場(chǎng)成長(zhǎng)性。這時(shí)不僅要考慮該行業(yè)巨大的盈利機(jī)會(huì)，更要認(rèn)真研究該行業(yè)中已存在的和潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的技術(shù)能力、營(yíng)銷渠道，權(quán)衡自己的能力，仔細(xì)測(cè)算本企業(yè)集團(tuán)在市場(chǎng)中可能分享的份額，以避免投資策劃上的失誤。

目前，我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)發(fā)展尚處于起步階段，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模普遍偏小，管理手段落后，種種條件的制約使前后一體化的投資決策成為許多企業(yè)集團(tuán)的首選。這種方式下企業(yè)集團(tuán)也可以不斷地通過投資策劃將母子公司串到一條產(chǎn)業(yè)鏈上，減少母子公司間的流轉(zhuǎn)成本，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，降低其市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展也可以選擇另一條發(fā)展道路，即進(jìn)行多角化的投資來(lái)分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行多角化投資時(shí)因其發(fā)展所涉及的行業(yè)和項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是“有所不為，有所必為”，必須優(yōu)先考慮產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性，充分考慮核心枝術(shù)與核心產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)，使綜合性企業(yè)集團(tuán)中經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域有所偏重，追求企業(yè)集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這樣既有利于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)減少風(fēng)險(xiǎn)，又有利于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高生產(chǎn)效率和競(jìng)爭(zhēng)能力，以發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)綜合優(yōu)勢(shì)，保持企業(yè)永遠(yuǎn)成為一棵“青蘋果”。

（2）投資決策權(quán)的控制。母公司作為投資主體，有重大投資決策權(quán)，這是大家公認(rèn)的。但對(duì)子公司的投資決策權(quán)問題，則有不同的做法：有的企業(yè)集團(tuán)公司，子公司基本上沒有投資決策權(quán)，只有在簡(jiǎn)單再生產(chǎn)范圍內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造的權(quán)利；有的企業(yè)集團(tuán)規(guī)定，子公司有限額投資權(quán)；有的企業(yè)集團(tuán)公司以子公司所有者權(quán)益（自有資本）的一定比例確定投資權(quán)，在一定時(shí)期內(nèi)，無(wú)論投資項(xiàng)目多大或多小，只要投資總計(jì)不超過比例，子公司都可以投資，超過比例無(wú)論項(xiàng)目大小都不能再投資。我認(rèn)為，如果不給予子公司任何投資決策權(quán)，盡管母公司有很強(qiáng)的控制力，但不利于子公司的自我發(fā)展。如果按一定限額控制子公司的投資決策權(quán)這種辦法簡(jiǎn)便易行，但各子公司規(guī)模不同，不宜實(shí)行“一刀切”的統(tǒng)一限額。

（3）投資計(jì)劃設(shè)計(jì)、投資決策及決策機(jī)制的構(gòu)建。投資方向初步確定以后，在投資方案設(shè)計(jì)前應(yīng)進(jìn)行廣泛的信息分析與收集工作，從財(cái)務(wù)決策支持網(wǎng)絡(luò)中調(diào)出并補(bǔ)充收集有關(guān)總市場(chǎng)規(guī)模，年度增長(zhǎng)率，主要或潛在對(duì)手的產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、市場(chǎng)規(guī)模等信息，分析自己的優(yōu)劣勢(shì)，選擇合適的投資時(shí)間、投資規(guī)模、資金投放方式，制訂出可行的投資方案。投資方案制定后，應(yīng)報(bào)企業(yè)集團(tuán)最高權(quán)力審批。企業(yè)集團(tuán)最高權(quán)力機(jī)關(guān)應(yīng)考察其是否與企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃相匹配，與其內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境相協(xié)調(diào)，并權(quán)衡投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和收益以決定投資計(jì)劃的取舍。

（4）投資方案實(shí)施過程中的財(cái)務(wù)控制。在投資方案的實(shí)施過程中，應(yīng)進(jìn)行跟蹤調(diào)查，并與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)相聯(lián)系，考察其是否達(dá)到了既定目標(biāo)，資產(chǎn)的使用是否有效率。判斷資產(chǎn)使用是否有效率的指標(biāo)可以采用總資產(chǎn)利潤(rùn)率、資本保值增值率和剩收益。在評(píng)價(jià)結(jié)果不理想時(shí)，需查找原因，并將結(jié)果反饋給管理者、決策者以求改進(jìn)或考慮產(chǎn)業(yè)退出戰(zhàn)略。

（三）收益控制系統(tǒng)

企業(yè)集團(tuán)公司收益是指企業(yè)集團(tuán)公司整體的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，它是母公司和各子公司收入與成本配比的結(jié)果。企業(yè)集團(tuán)母子公司的收益控制，除了上述建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度外，還應(yīng)通過實(shí)行對(duì)子公司權(quán)益利潤(rùn)率和資產(chǎn)負(fù)債率的控制、實(shí)施盈余管理策略及合理的利潤(rùn)分配政策等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

1.實(shí)行對(duì)子公司權(quán)益利潤(rùn)率和資產(chǎn)負(fù)債率的控制。權(quán)益利潤(rùn)率和資產(chǎn)負(fù)債率控制是企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)子公司的資本結(jié)構(gòu)控制中非常重要的一種方法，企業(yè)集團(tuán)公司可對(duì)子公司下達(dá)權(quán)益利潤(rùn)率和資產(chǎn)負(fù)債率的具體指標(biāo)。

權(quán)益利潤(rùn)率=資產(chǎn)利潤(rùn)率÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）=凈利潤(rùn)÷所有者權(quán)益

從權(quán)益利潤(rùn)率的公式來(lái)看，權(quán)益利潤(rùn)率與資產(chǎn)利潤(rùn)率和資產(chǎn)負(fù)債率成正比。權(quán)益利潤(rùn)率的高低由資產(chǎn)利潤(rùn)率和資產(chǎn)負(fù)債率的高低決定。如果資產(chǎn)利潤(rùn)率不變，資產(chǎn)利潤(rùn)率提高則權(quán)益利潤(rùn)率提高。用權(quán)益利潤(rùn)率作為衡量子公司資本結(jié)構(gòu)控制和資產(chǎn)回報(bào)的一個(gè)指標(biāo)，可以使子公司管理者盡量減少資本的占用額，增加負(fù)債比率。然而，負(fù)債又與資本市場(chǎng)的供給狀況、子公司本身的資信等有關(guān)；且負(fù)債越大，相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越大。企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬子公司的具體負(fù)債比率高低應(yīng)視各子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)而定，一般可控制在該子公司自有資本的50%-70%之間，有的應(yīng)低些。

2.盈余管理策略。盈余管理是選擇使會(huì)計(jì)收益達(dá)到某種結(jié)果的會(huì)計(jì)政策。盈余管理有別于利潤(rùn)操縱，它是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)而采用的管理策略。在法律制度允許范圍內(nèi)，企業(yè)集團(tuán)公司股東和經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告收益在一定程序上進(jìn)行控制，其主要手段是選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)控和關(guān)聯(lián)交易等方式，目的是通過節(jié)稅等形式實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)公司整體收益的最大化。

3.合理的利潤(rùn)分配政策。母公司作為企業(yè)集團(tuán)的主體，其利潤(rùn)分配是企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)分配的核心內(nèi)容。母子公司以控股方式形成，對(duì)應(yīng)的是按股份分紅的利潤(rùn)分配方式。對(duì)母公司而言，子公司所增利潤(rùn)要按一定的比例留在母公司，以便滿足企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要，同時(shí)也要保證子公司和職工的利益得到逐步增加，這是企業(yè)集團(tuán)凝聚力的動(dòng)力源泉所在。

對(duì)于子公司的工資、獎(jiǎng)金的分配應(yīng)實(shí)行總量控制，建立健全對(duì)子公司工資獎(jiǎng)金分配的檢查和控制制度。子公司要嚴(yán)格按照母公司所規(guī)定的工資獎(jiǎng)金計(jì)提原則，在計(jì)提工資金額范圍內(nèi)自主分配。

四、財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)

企業(yè)集團(tuán)母子公司間財(cái)務(wù)信息是否暢通，關(guān)系到整個(gè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。有效的財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（一）利用財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)電算化，強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息報(bào)告制度

母公司應(yīng)制定子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，包括事前報(bào)告制度和事后報(bào)告制度。各子公司在進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)決策前，必須事前向母公司報(bào)告。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，為財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)電算化提供了可能，為提高企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的有效性、及時(shí)性創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)條件。其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：

1.記賬憑證錄入分布在各工作站上同時(shí)進(jìn)行，提高了財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性。

2.各子系統(tǒng)可以自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，形成統(tǒng)一的總賬庫(kù)，減輕轉(zhuǎn)賬工作量，既增加了轉(zhuǎn)賬的準(zhǔn)確率，又提高了轉(zhuǎn)賬速度。

3.主管領(lǐng)導(dǎo)可方便查詢各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并通過應(yīng)用軟件隨時(shí)制成各類統(tǒng)計(jì)分析資料與財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為高層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)可靠的數(shù)據(jù)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度

審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用。對(duì)子公司的審計(jì)有外部審計(jì)和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)子公司年度報(bào)表的審計(jì)屬于外部審計(jì)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)則主要應(yīng)由企業(yè)集團(tuán)公司的審計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)工作，也包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，也是監(jiān)督、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的主要力量。企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行內(nèi)審的主要方法是：

1.以強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)控制為主線，建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，堅(jiān)持下審一級(jí)，各審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)下屬公司的內(nèi)審。

2.設(shè)立企業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)，在企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下由相關(guān)人員和職能部門組成。委員會(huì)的作用在于保證子公司的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的充分可靠性。

3.對(duì)子公司的一些工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、對(duì)外合作項(xiàng)目、聯(lián)營(yíng)合同等進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)；實(shí)行離任審計(jì)制度，審查和評(píng)價(jià)子公司責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，以確定其合理性及合法性。

4.定期或不定期地對(duì)子公司的內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估，監(jiān)督和完善子公司的內(nèi)部控制制度，以確保內(nèi)部機(jī)制的健全性。

5.企業(yè)集團(tuán)公司實(shí)行總審計(jì)師制度，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)公司整體的審計(jì)規(guī)章制度的建設(shè)，重點(diǎn)是從管理者角度對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行控制。

五、結(jié)論

企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的構(gòu)建，首先要構(gòu)建財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)人員控制系統(tǒng)、財(cái)務(wù)制度控制系統(tǒng)、財(cái)務(wù)目標(biāo)控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)等方面；其次要保證控制系統(tǒng)能良好地運(yùn)行。在實(shí)踐中，應(yīng)為系統(tǒng)運(yùn)行提供良好的人文環(huán)境和機(jī)制環(huán)境。以人為本，把董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)管理者緊密結(jié)合起來(lái)，處理好監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)、決策三者之間的關(guān)系；同時(shí)，借鑒國(guó)外成功的激勵(lì)機(jī)制，比如股票期權(quán)制與我國(guó)目前常用的工資、津貼或獎(jiǎng)金形式結(jié)合起來(lái)，形成合理的、能促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)永續(xù)發(fā)展的激勵(lì)機(jī)制，使企業(yè)集團(tuán)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)浪潮中永遠(yuǎn)是一棵“青蘋果”。

參考文獻(xiàn)

陳清泰，2000：《法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心》，《經(jīng)濟(jì)管理文摘》第8期。

鄭石橋、周永麒、劉華，2000：《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)》，上海：立信會(huì)計(jì)出版社。

篇6

2、 工作不夠細(xì)化，存在很多漏洞，比如現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作就只有形式?jīng)]有實(shí)質(zhì);

3、 財(cái)務(wù)沒有起到很好的監(jiān)督作用，給公司運(yùn)營(yíng)增加了不少隱性成本。

二、xx年度工作計(jì)劃

過去的成績(jī)只能說明過去。“逆水行舟，不進(jìn)則退”。在新的一年里，我們除了在公司領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真履行崗位職責(zé)，圓滿完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)工作外，搞好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格按照“一責(zé)兩制”進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督。(一)、“一責(zé)”是指問責(zé)制，誰(shuí)沒有盡職，那么就由誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任;“二制”是指公司財(cái)務(wù)制度及稅法制度。1、按照公司人員編制計(jì)劃，財(cái)務(wù)部將由4人組成，對(duì)于今后各個(gè)工作的崗位的定位，我們會(huì)制訂相應(yīng)的崗位職責(zé)。財(cái)務(wù)部工作崗主要由財(cái)務(wù)部主管、往來(lái)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、出納組成。那個(gè)崗位出錯(cuò)，則由崗位責(zé)任人承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。

2、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格按照公司財(cái)務(wù)制度審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報(bào)銷單據(jù)，根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證做好會(huì)計(jì)核算工作，及時(shí)記帳、結(jié)帳，做到帳帳相符、帳表相符。按月、季、年度及時(shí)上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表。細(xì)化公司收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)核算方法，形成一套適合本企業(yè)的完整核算程序，做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。認(rèn)真審核各項(xiàng)合同。搞好固定資產(chǎn)核算及進(jìn)銷存工作;嚴(yán)格按稅法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算營(yíng)業(yè)稅款及個(gè)人所得稅等各項(xiàng)稅金并負(fù)責(zé)按時(shí)及時(shí)、足額地繳納稅款，積極配合稅務(wù)部門使用新的稅收申報(bào)軟件，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違背稅務(wù)法規(guī)的問題并予以改正，保持與稅務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。做好發(fā)票的領(lǐng)用、開具、繳銷工作，及時(shí)做好防偽稅控系統(tǒng)的抄稅工作。負(fù)責(zé)與有關(guān)部門聯(lián)系做好系統(tǒng)軟件的升級(jí)及維護(hù)保養(yǎng)工作。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部稽查制度，定期或不定期抽查銀現(xiàn)金庫(kù)存的銀行賬目，杜絕內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

(二)、我公司是商品流通企業(yè)，因此準(zhǔn)確的進(jìn)銷存核算及合理的存貨控制對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)有著極其重要的作用。首先合理的庫(kù)存有利于減少資金的占用，其次準(zhǔn)確的核算存貨能正確的反映公司的運(yùn)營(yíng)情況。在xx年我們計(jì)劃財(cái)務(wù)部這邊同時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行數(shù)量核算，在廣度上把會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能滲透到商品的進(jìn)銷存諸環(huán)節(jié)，推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化，加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，改變以往單獨(dú)由物料部門掌控存貨的局面。使財(cái)務(wù)能真正起到監(jiān)督的作用。

篇7

我公司是由淄礦集團(tuán)和東華能源公司投資成立的,由淄礦集團(tuán)控股,代表淄礦集團(tuán)在省外進(jìn)行煤電資源的開發(fā)與投資,具有特定職能性質(zhì)的二級(jí)公司。和淄礦集團(tuán)的其他二級(jí)單位一樣,具有獨(dú)立的法人資格,但三級(jí)單位就不同了,淄礦集團(tuán)的其他三級(jí)單位大多都是完全由二級(jí)單位出資成立的,股東比較單一;而我公司的子公司(即相對(duì)集團(tuán)公司來(lái)說是三級(jí)單位)是根據(jù)公司法,按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求,建立起來(lái)的多元持股由我公司絕對(duì)控股的企業(yè)法人單位,形成了經(jīng)濟(jì)型母子公司治理結(jié)構(gòu)。這種治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn):

(一)產(chǎn)權(quán)相互獨(dú)立

雖然我公司對(duì)子公司絕對(duì)控股,但法理上講子公司均為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,各自具有獨(dú)立的法人資格,各自具有獨(dú)立的公司治理結(jié)構(gòu)運(yùn)行形式。作為母公司應(yīng)尊重子公司的產(chǎn)權(quán)獨(dú)立性,不得將子公司作為自己的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行管理,也不得肆意干預(yù)子公司的日常經(jīng)營(yíng)管理過程。

(二)“三會(huì)四權(quán)”相互獨(dú)立

我公司和子公司都是按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,建立起各自“三會(huì)四權(quán)”(股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層)相互制衡的權(quán)利機(jī)構(gòu),按照規(guī)范化、程序化、法制化管理制度履行各自的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。公司不能直接向子公司下發(fā)決策性和經(jīng)營(yíng)性文件,不能以母公司名義直接控制子公司資金收支,不能在正常的情況下直接干預(yù)子公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等,公司對(duì)子公司的控制權(quán)應(yīng)該通過子公司的股東大會(huì)、董事會(huì)或委派的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員加以實(shí)現(xiàn)(即在股東大會(huì)中,因我公司絕對(duì)控股,這就可以按自己的意志影響和決定子公司的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃等應(yīng)由股東大會(huì)決定的事宜。董事大多是由我公司委派的,董事長(zhǎng)、監(jiān)事中的多數(shù)成員、經(jīng)理層的主要人員也是我公司派選的)。

(三)分權(quán)式管理模式

我公司作為母公司是決策中心、投資中心和戰(zhàn)略發(fā)展中心,子公司為利潤(rùn)中心、經(jīng)營(yíng)中心和管理協(xié)調(diào)中心,采取分權(quán)式管理,子公司有更多的經(jīng)營(yíng)自、治理結(jié)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制有更大的靈活性。

二、我公司(大股東,以下稱“母公司”)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)權(quán)利和財(cái)務(wù)管理職能

(一)財(cái)務(wù)權(quán)利

通過以上管理模式分析,我們可以看出作為母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)權(quán)利,根本上是資本的權(quán)利,是出資者的權(quán)利。資本的權(quán)利要求資本的增值,出資者的權(quán)利要求子公司實(shí)現(xiàn)股東某一領(lǐng)域的戰(zhàn)略目標(biāo)。這種財(cái)務(wù)權(quán)利在管理上體現(xiàn)為大股東在股東會(huì)上參與批準(zhǔn)子公司的年度預(yù)算,體現(xiàn)為大股東派入的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員對(duì)子公司的控制,體現(xiàn)為母公司對(duì)子公司設(shè)計(jì)的公司治理一整套制度和程序。

(二)財(cái)務(wù)管理職能

1.戰(zhàn)略規(guī)劃。子公司是母公司總體戰(zhàn)略中某一領(lǐng)域戰(zhàn)略的實(shí)施主體,母公司應(yīng)做好戰(zhàn)略的規(guī)劃,并落實(shí)各子公司具體實(shí)施。

2.融資支持。母公司綜合了下屬各子公司的財(cái)務(wù)資源,擁有合并報(bào)表的優(yōu)勢(shì),比子公司有更好的融資條件。

3.財(cái)務(wù)服務(wù)。母公司將其部分業(yè)務(wù)分別交各子公司經(jīng)營(yíng),退出部分實(shí)體經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域,將經(jīng)營(yíng)視角轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略規(guī)劃設(shè)計(jì)、外部環(huán)境協(xié)調(diào)、財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)等方面,可為子公司提供更優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理資源與環(huán)境,提供更科學(xué)有效的管理性財(cái)務(wù)服務(wù)。

4.預(yù)算協(xié)調(diào)。各子公司預(yù)算在報(bào)送股東會(huì)、董事會(huì)的同時(shí)報(bào)送母公司,若經(jīng)母公司審核,認(rèn)為子公司預(yù)算目標(biāo)偏低,或其編制忽略了一些必要考慮的因素,應(yīng)和子公司充分協(xié)調(diào),通過委派的董事、經(jīng)理在子公司的相應(yīng)權(quán)利機(jī)制中進(jìn)行調(diào)整,并最終確定預(yù)算目標(biāo)。

5.風(fēng)險(xiǎn)控制。母公司應(yīng)及時(shí)了解子公司財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況,對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的評(píng)估和控制。

三、母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)權(quán)利實(shí)現(xiàn)的管理手段

(一)戰(zhàn)略和規(guī)劃控制

子公司是負(fù)責(zé)母公司某業(yè)務(wù)方向,落實(shí)母公司某戰(zhàn)略領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。為從財(cái)務(wù)方面控制子公司戰(zhàn)略逐步實(shí)施,可以建立戰(zhàn)略規(guī)劃制度,編制幾年的滾動(dòng)戰(zhàn)略計(jì)劃,在五年度計(jì)劃中,從次年后可以粗線條編制,逐年根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)狀況、資源狀況等因素,調(diào)整五年度戰(zhàn)略財(cái)務(wù)預(yù)算使其具有可行性。該戰(zhàn)略規(guī)劃,應(yīng)是子公司股東大會(huì)年會(huì)討論審議的規(guī)定議題。該戰(zhàn)略規(guī)劃及戰(zhàn)略財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)和年度預(yù)算共同報(bào)送母公司預(yù)先審核,再經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)實(shí)施。其標(biāo)準(zhǔn)格式內(nèi)容由子公司擬訂并經(jīng)母公司審定。

(二)預(yù)算控制

1.年度預(yù)算。股東大會(huì)批準(zhǔn)年度財(cái)務(wù)預(yù)算,是一個(gè)管理周期的開端,也是母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)控制的基本手段。為使預(yù)算在股東大會(huì)上順利通過,會(huì)前一定時(shí)間應(yīng)預(yù)先向母公司提交審議投資、資金、開發(fā)、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用等業(yè)務(wù)預(yù)算和相應(yīng)年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案,以向母公司說明擬提交股東大會(huì)批準(zhǔn)的年度預(yù)算將如何確保實(shí)現(xiàn)。這可在股東大會(huì)中議定或在《公司章程》中明確相應(yīng)的年度預(yù)算報(bào)送預(yù)審程序,在程序中應(yīng)規(guī)定,年度預(yù)算報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)格式內(nèi)容和詳細(xì)程序由子公司擬訂并經(jīng)母公司審定,除母公司外的其他股東大部分基本沒有能力或不愿意了解這些詳細(xì)預(yù)算,大范圍向股東提交詳細(xì)預(yù)算會(huì)造成工作繁復(fù)和公司商業(yè)機(jī)密的泄露,不必大范圍征求股東同意。

2.季度預(yù)算。年度預(yù)算經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),即成為子公司年度財(cái)務(wù)目標(biāo),子公司在這一年將通過計(jì)劃的經(jīng)營(yíng)任務(wù)組織實(shí)施年度預(yù)算。為使年度預(yù)算目標(biāo)的逐步實(shí)現(xiàn)具有可監(jiān)控性,彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的不完備性,子公司應(yīng)分季度向母公司報(bào)送季度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算報(bào)告,同時(shí)報(bào)送投資、開發(fā)、資金、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用等業(yè)務(wù)預(yù)算和部分管理報(bào)表,母公司據(jù)以了解子公司季度財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)在投資、開發(fā)、資金、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、等方面的分項(xiàng)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo),以判斷子公司年度預(yù)算的分季度落實(shí)情況。該制度的規(guī)范實(shí)施,可通過在股東大會(huì)中通過或在《公司章程》中規(guī)定明確的報(bào)告程序,在程序中應(yīng)規(guī)定,財(cái)季預(yù)決算報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化格式內(nèi)容和詳細(xì)程序由子公司擬訂并經(jīng)母公司審定。

3.預(yù)算制度。母公司(通過股東大會(huì))決定子公司年度預(yù)算,監(jiān)控子公司的季度預(yù)算,使預(yù)算成為母子公司之間財(cái)務(wù)管理的基本方式,因此應(yīng)在子公司和母公司兩個(gè)層面制定預(yù)算管理制度。應(yīng)在《公司章程》和股東大會(huì)中明確要求子公司實(shí)行全面預(yù)算制度,要求子公司在預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核方面制定詳細(xì)的制度報(bào)母公司備案,使預(yù)算成為對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核和對(duì)子公司管理層經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的重要依據(jù)。

(三)會(huì)計(jì)控制

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。《公司法》規(guī)定公司基本管理制度和機(jī)構(gòu)設(shè)置方案由經(jīng)理擬訂,由董事會(huì)制定,即董事會(huì)擁有公司機(jī)構(gòu)設(shè)定權(quán)和基本制度制定權(quán)。母公司可通過其在董事會(huì)中的控制權(quán),制定或?qū)彾ㄗ庸净矩?cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度,設(shè)定子公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理模式和內(nèi)部控制體系。母公司并不負(fù)責(zé)管理和實(shí)施,只需監(jiān)督和控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過程和內(nèi)部控制體系的有效性,防止會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目的虛列、虛報(bào)、操縱利潤(rùn),保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的完備有效。

2.統(tǒng)計(jì)和核算。完備的核算和統(tǒng)計(jì)體系明確各項(xiàng)工作計(jì)劃的落實(shí)程度,記錄各層直至最低層預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果,可為管理者提供會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外各種所需管理信息,是公司反應(yīng)物流、人流、資金流合理流動(dòng)的信息流機(jī)制。完備的統(tǒng)計(jì)和核算制度,是公司由人治走向規(guī)范管理的基礎(chǔ)性、常規(guī)性、全面性工作,應(yīng)該被管理層(董事會(huì)層)高度重視,該項(xiàng)制度的制定、修訂和實(shí)施,應(yīng)該成為董事會(huì)層參與的常規(guī)工作。該項(xiàng)制度的基本原則,應(yīng)該由股東大會(huì)或《公司章程》予以明確,同時(shí)應(yīng)明確母公司對(duì)子公司關(guān)于此事項(xiàng)的監(jiān)控程序。

(四)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)預(yù)審制和授權(quán)批準(zhǔn)制

《公司法》、《公司章程》規(guī)定和股東大會(huì)議定的應(yīng)提交股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng),如大型項(xiàng)目實(shí)施、重大技術(shù)改造、增加大額預(yù)算等,應(yīng)向母公司提交報(bào)告,提請(qǐng)母公司預(yù)先審核,交股東大會(huì)批準(zhǔn)。為簡(jiǎn)化決策程序,提高決策效率,股東大會(huì)也可以規(guī)定在一定的授權(quán)范圍內(nèi),授權(quán)母公司代行審核批準(zhǔn)。

(五)審計(jì)控制

審計(jì)控制在財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)包括會(huì)計(jì)審計(jì)和預(yù)算審計(jì)。會(huì)計(jì)審計(jì)可以確保會(huì)計(jì)報(bào)告正確,會(huì)計(jì)核算合理和內(nèi)部控制有效;預(yù)算審計(jì)則偏重于財(cái)務(wù)管理,主要針對(duì)預(yù)算匯總編制體系的合理性、核算和統(tǒng)計(jì)體系的完備性、預(yù)算分析的全面性和針對(duì)性、預(yù)算考核制度的有效性等等。在母子公司之間,母公司對(duì)子公司的審計(jì)控制是一種間接控制,母公司只需在公司治理層面規(guī)定審計(jì)制度的基本原則和基本程序,由子公司制定審計(jì)制度的詳細(xì)規(guī)定,在一般情況下不必直接以母公司的名義對(duì)子公司進(jìn)行審計(jì)。子公司可在董事會(huì)層面設(shè)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì),也可由預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)事項(xiàng),也可由其他董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)層的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計(jì),也可指定一個(gè)執(zhí)行董事或監(jiān)事負(fù)責(zé)此事,也可委托母公司審計(jì),形成的審計(jì)報(bào)告要報(bào)送母公司,母公司據(jù)以監(jiān)控子公司財(cái)務(wù)。同時(shí)應(yīng)該規(guī)定母公司的審計(jì)授權(quán)涉入條款。

四、公司財(cái)務(wù)管理程序框架

(一)報(bào)告程序

為保證母公司和其他股東資本權(quán)利和母公司自身戰(zhàn)略和發(fā)展的需要,充分了解和監(jiān)控子公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的運(yùn)做,應(yīng)在子公司股東大會(huì)中議定或在《公司章程》中規(guī)定子公司向母公司報(bào)告事項(xiàng)的內(nèi)容,如有必要,部分報(bào)告可擬審標(biāo)準(zhǔn)格式內(nèi)容。

1.各月財(cái)務(wù)報(bào)表。包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。

2.各月管理報(bào)表。即投資、開發(fā)、資金、成本、費(fèi)用等各業(yè)務(wù)決算表。

3.財(cái)季預(yù)算和決算報(bào)告。包括投資、開發(fā)、資金、成本、費(fèi)用等各業(yè)務(wù)預(yù)算及決算報(bào)告。

4.管理層財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告。包括公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制定、修訂及執(zhí)行情況、限額內(nèi)擔(dān)保事項(xiàng)、限額內(nèi)投融資事項(xiàng)、限額內(nèi)技術(shù)改造事項(xiàng)、異常財(cái)務(wù)事項(xiàng)等不必經(jīng)批準(zhǔn)的事項(xiàng)。

5.其他母公司認(rèn)為需要的文件、資料。

(二)備案程序

與報(bào)告程序相同,也應(yīng)在子公司股東大會(huì)中議定或在《公司章程》中規(guī)定子公司向母公司報(bào)送備案的內(nèi)容。

1.子公司公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。包括會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制制度、稽核制度、審計(jì)制度等。

2.子公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方案,子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位人員。

3.子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作程序、有關(guān)財(cái)務(wù)的議事規(guī)則和程序。

4.其他。

(三)預(yù)先審議程序

凡需要報(bào)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)事項(xiàng),如公司年度預(yù)決算、利潤(rùn)分配方案、重大投資融資、重大擔(dān)保等,應(yīng)在會(huì)前一定時(shí)間報(bào)送母公司預(yù)先審議,經(jīng)母子公司充分協(xié)調(diào)后,形成子公司報(bào)股東大會(huì)審議的文件。

篇8

關(guān)鍵詞：未決賠款準(zhǔn)備金 盈余管理 穩(wěn)健性

作者簡(jiǎn)介：

張 偉（1971- ），男，陜西西安人，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授

王慧玲（1986- ），女，河南開封人，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生

陳利軍（1963- ），男，山東青島人，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授

一般IBNR準(zhǔn)備金的計(jì)提缺口等于未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提缺口，而未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提缺口反映了未決賠款準(zhǔn)備金的充足性水平。已有研究表明，未決賠款準(zhǔn)備金的充足性水平與保費(fèi)規(guī)模、賠款支出以及損失率顯著相關(guān)。那么，未決賠款準(zhǔn)備金的充足性水平與這些變量之間相關(guān)的原因是什么？2005年以后我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)所面臨的監(jiān)管制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及稅法，都發(fā)生了劇烈變革。這些制度的變遷是否影響財(cái)險(xiǎn)公司未決賠款準(zhǔn)備金的充足性水平？如果有影響動(dòng)機(jī)與后果是什么？本文對(duì)此進(jìn)行了研究。

一、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 鑒于制度變遷時(shí)間的階段性特征，實(shí)證分析界定的三個(gè)時(shí)間段分別為：（1）2001-2006年間；（2）2001-2008年間；（3）2007-2011年間。根據(jù)這三個(gè)樣本，作出以下分析與提出以下假設(shè)：

（1） 基于樣本Ⅰ的假設(shè)。從已有研究文獻(xiàn)看，財(cái)險(xiǎn)公司利用未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)可以概括為三類，即平滑盈余、避稅和避免監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰。Grace等（2007）發(fā)現(xiàn)，未決賠款準(zhǔn)備金高估與盈余的移動(dòng)平均負(fù)相關(guān)， 未決賠款準(zhǔn)備金高估的概率與財(cái)險(xiǎn)公司稅盾收益正相關(guān)。我國(guó)學(xué)者童盼（2006）的研究也支持了平滑盈余動(dòng)機(jī)。Petroni（1992）則發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)狀況不好時(shí)，財(cái)險(xiǎn)公司傾向于低估未決賠款準(zhǔn)備金以滿足監(jiān)管的要求。我國(guó)學(xué)者周晶晗等（2008）的經(jīng)驗(yàn)研究支持平滑盈余和監(jiān)管動(dòng)機(jī)。趙桂芹等（2010）的研究不支持避稅動(dòng)機(jī)。從契約理論來(lái)看，企業(yè)可以利用盈余管理滿足監(jiān)管者的要求，避免監(jiān)管懲罰；而企業(yè)高管也可能基于風(fēng)險(xiǎn)厭惡或稅收的原因進(jìn)行盈余管理，從而使業(yè)績(jī)較穩(wěn)定或遞延稅款。從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來(lái)看，企業(yè)（特別是上市公司）進(jìn)行盈余管理是為了滿足投資者和證券分析師等的預(yù)期，以避免聲譽(yù)損失以及股價(jià)的不利波動(dòng)。由于未決賠款準(zhǔn)備金本身具有不確定性，評(píng)估的方法也較復(fù)雜，所以它成為財(cái)險(xiǎn)公司進(jìn)行盈余管理的重要手段之一。本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：財(cái)險(xiǎn)公司可能通過調(diào)整未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余平滑

假設(shè)2：財(cái)險(xiǎn)公司可能通過調(diào)整未決賠款準(zhǔn)備金來(lái)遞延稅收

假設(shè)3：財(cái)險(xiǎn)公司可能通過調(diào)整未決賠款準(zhǔn)備金來(lái)滿足監(jiān)管要求

2005年前我國(guó)財(cái)險(xiǎn)公司依據(jù)《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》（1999）評(píng)估IBNR準(zhǔn)備金，2005年后保監(jiān)會(huì)要求在評(píng)估保險(xiǎn)公司償付能力時(shí)采用精算方法評(píng)估IBNR準(zhǔn)備金。根據(jù)本章前幾節(jié)的研究，財(cái)險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)制度（1999）下的IBNR準(zhǔn)備額金評(píng)估值普遍低于精算方法的評(píng)估值。因此，在新的監(jiān)管制度下，財(cái)險(xiǎn)公司利用未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)可能會(huì)減弱。因此，本文提出假設(shè)4：

假設(shè)4：2005年出臺(tái)的未決賠款準(zhǔn)備金監(jiān)管要求可能減弱財(cái)險(xiǎn)公司利用未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)

彭玉龍和李榮林（2007）比較了非壽險(xiǎn)公司法定報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表下未決賠款準(zhǔn)備額金計(jì)提水平，發(fā)現(xiàn)法定報(bào)表下的未決賠款準(zhǔn)備金更及時(shí)反映了壞消息，具有條件穩(wěn)健性特征。2005年之后，如果我國(guó)財(cái)險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)報(bào)表下按精算方法評(píng)估IBNR準(zhǔn)備金，未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)具有更高的穩(wěn)健性或謹(jǐn)慎性。因此，本文提出假設(shè)5：

假設(shè)5：2005年出臺(tái)的未決賠款準(zhǔn)備金監(jiān)管要求提高了財(cái)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表下未決賠款準(zhǔn)備金的穩(wěn)健性

（2）基于樣本Ⅱ的假設(shè)。從 2007年開始，我國(guó)財(cái)險(xiǎn)公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求采用精算方法評(píng)估IBNR準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。由于精算方法較比例法能更客觀的反應(yīng)賠付模式，提高了IBNR準(zhǔn)備金的充足水平，降低了財(cái)險(xiǎn)公司操縱未決賠款準(zhǔn)備金的空間，因此，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)6：2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行減弱了未決賠款準(zhǔn)備平滑盈余動(dòng)機(jī)，提高了財(cái)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表下未決賠款準(zhǔn)備金穩(wěn)健性

（3）基于樣本Ⅲ的假設(shè)。從 2009年開始，我國(guó)財(cái)險(xiǎn)公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)》和《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的規(guī)定評(píng)估IBNR賠款準(zhǔn)備金，盡管仍采用精算方法評(píng)估IBNR準(zhǔn)備金，但要求基于IASB三要素標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估。2010年，保監(jiān)會(huì)為保證上述文件的順利實(shí)施，又出臺(tái)了《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)做好〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)〉實(shí)施工作的通知》，該文件更具體的規(guī)定了評(píng)估IBNR準(zhǔn)備金的技術(shù)要求，這樣就進(jìn)一步壓縮了未決賠款準(zhǔn)備金盈余管理的空間，因此，本文提出以下假設(shè)7。

假設(shè)7：2009開始執(zhí)行的新財(cái)務(wù)制度規(guī)定減弱了未決賠款準(zhǔn)備平滑盈余的動(dòng)機(jī)，提高了財(cái)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表下未決賠款準(zhǔn)備金的穩(wěn)健性

保監(jiān)會(huì)于2008年開始嘗試按照保險(xiǎn)監(jiān)管三支柱的框架對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，并于2008年7月10日了《保險(xiǎn)公司償付能力管理規(guī)定》（保監(jiān)會(huì)令[2008]1號(hào)于2009年開始實(shí)施），在這之后又陸續(xù)出臺(tái)了一些具體實(shí)施辦法。新的償付能力管理規(guī)定和實(shí)施辦法強(qiáng)化了對(duì)保險(xiǎn)公司的監(jiān)管并促進(jìn)了監(jiān)管制度與新會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)（如準(zhǔn)備金的內(nèi)控制度規(guī)范），保險(xiǎn)公司面臨的償付能力要求壓力增加，這就增加了保險(xiǎn)公司盈余管理的監(jiān)管動(dòng)機(jī)，因此，提出以下假設(shè)8：

假設(shè)8：2009年《保險(xiǎn)公司償付能力管理規(guī)定》的執(zhí)行增強(qiáng)了財(cái)險(xiǎn)公司利用未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余管理的監(jiān)管動(dòng)機(jī)

（二） 樣本數(shù)據(jù) 本研究的三個(gè)研究樣本數(shù)據(jù)都來(lái)自《中國(guó)保險(xiǎn)年鑒》，集團(tuán)保險(xiǎn)公司的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)主要來(lái)自分公司業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表以及財(cái)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表。三個(gè)樣本時(shí)間段分別為：（1）2001-2006年間；（2）2001-2008年間；（3）2007-2011年間。

（三）變量定義 根據(jù)已有研究文獻(xiàn)，本文的變量設(shè)計(jì)如表（1）所示。其中，A1為被解釋變量，其含義為未決賠款準(zhǔn)備金相對(duì)水平，根據(jù)本章的研究，未決賠款準(zhǔn)備金與賠款支出相關(guān)，所以定義A1為未決賠款準(zhǔn)備金賬面值除以已付賠款之后的值。A2至A6分別表示盈余修飾變量、承保結(jié)果變量、稅收動(dòng)機(jī)變量、投資收益變量和規(guī)模擴(kuò)張變量。A7表示未決賠款準(zhǔn)備金率的變化率，A8表示賠付率變化率。A12大于0表示壞消息，否則為好消息。由于我國(guó)財(cái)險(xiǎn)公司適用的稅率以及稅前抵扣項(xiàng)差異較大，難以找到較好的指標(biāo)直接刻劃稅收動(dòng)機(jī)，本研究沒有采用周晶晗等（2008）的指標(biāo)，而是采用虛擬變量A12定義稅收動(dòng)機(jī)變量。A9至A11為年度虛擬變量，這三個(gè)涉及時(shí)間的變量反映制度的變遷。

二、實(shí)證檢驗(yàn)分析

（一）基于樣本Ⅰ的分析 表（2）顯示，所有模型中，盈余修飾變量A2 和A5的影響都顯著為正，承保結(jié)果變量A3的影響顯著為負(fù)，這這實(shí)證結(jié)果都支持了盈余平滑假設(shè)1。這說明，當(dāng)上一年承保利潤(rùn)和投資收益績(jī)效相對(duì)較差時(shí)，財(cái)險(xiǎn)公司傾向于在本年低估未決賠款準(zhǔn)備金來(lái)改善本年度的賬面盈余狀況。結(jié)論還表明，當(dāng)本年度承保結(jié)果較差時(shí)，財(cái)險(xiǎn)公司也傾向于在本年低估未決賠款準(zhǔn)備。本文改進(jìn)了稅收動(dòng)機(jī)變量。從2003年開始的保險(xiǎn)業(yè)稅收制度改革的目的，就是減輕保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這說明長(zhǎng)期以來(lái)整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，企業(yè)為了生存必然會(huì)進(jìn)行盈余管理以避稅，結(jié)論恰與這一事實(shí)和背景相吻合。然而，結(jié)果并不支持監(jiān)管動(dòng)機(jī)假設(shè)3和假設(shè)4，原因在于本研究采用的數(shù)據(jù)都來(lái)自通用財(cái)務(wù)報(bào)表。該結(jié)果表明，盡管保監(jiān)會(huì)從監(jiān)管的目的出臺(tái)了更謹(jǐn)慎的準(zhǔn)備金評(píng)估辦法，但是財(cái)險(xiǎn)公司并沒有按該辦法評(píng)估準(zhǔn)備金，而是仍然按保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金，因此也就不存在盈余的監(jiān)管動(dòng)機(jī)。表（3）結(jié)果顯示，在2001年至2006年期間，我國(guó)財(cái)險(xiǎn)公司不具有條件穩(wěn)健性特征（A8*A12的系數(shù)不顯著），而且從非條件穩(wěn)健性來(lái)看，2005年之后的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性程度下降（A9和A9* A8的系數(shù)都顯著為負(fù)）。該結(jié)論與2004年至2006年期間我國(guó)主要財(cái)險(xiǎn)公司未決賠款準(zhǔn)備金普遍計(jì)提不足的事實(shí)相一致。這可能是由于從2004年開始我國(guó)財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)快速發(fā)展導(dǎo)致賠付支出也相應(yīng)增長(zhǎng)較快，從而強(qiáng)化了財(cái)險(xiǎn)公司低估未決賠款準(zhǔn)備金的動(dòng)機(jī)。

（二）基于樣本Ⅱ的分析 表（4）和表（5）中結(jié)果支持了盈余平滑動(dòng)機(jī)假設(shè)1、稅收動(dòng)機(jī)假設(shè)2和假設(shè)6，但仍不支持監(jiān)管動(dòng)機(jī)假設(shè)3。實(shí)證結(jié)果表明，2007年以后，財(cái)險(xiǎn)公司平滑盈余的動(dòng)機(jī)減弱（A3*A10的系數(shù)顯著為正）。從非條件穩(wěn)健性的角度來(lái)看， 會(huì)計(jì)穩(wěn)健程度提高（A10的系數(shù)顯著為正）。該結(jié)論表明，2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行提高了未決賠款準(zhǔn)備金的充足性水平。但從條件穩(wěn)健性的角度來(lái)看，在2001年至2008年期間，我國(guó)財(cái)險(xiǎn)公司不具有條件穩(wěn)健性特征（A8*A12的系數(shù)不顯著）。

（三）基于樣本Ⅲ的分析 表（6）結(jié)果支持了盈余平滑動(dòng)機(jī)假設(shè)1、稅收動(dòng)機(jī)假設(shè)2以及監(jiān)管動(dòng)機(jī)假設(shè)3以及假設(shè)8（A6的系數(shù)顯著為負(fù)），但不支持假設(shè)7。實(shí)證結(jié)果表明，與2007和2008年相比，2009年以后，財(cái)險(xiǎn)公司平滑盈余的動(dòng)機(jī)并未減弱，盈余管理的監(jiān)管動(dòng)機(jī)卻在加強(qiáng)（A6的系數(shù)顯著為負(fù)），但盈余管理監(jiān)管動(dòng)機(jī)在一定程度上也受到遏制（A6*A11的系數(shù)顯著為正，小于A6的系數(shù)）。與IASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和歐盟償付能力監(jiān)管制度相比，我國(guó)目前的未決賠款準(zhǔn)備金相關(guān)評(píng)估制度缺乏更細(xì)致的規(guī)定和要求，這就為盈余管理留下了較大的操縱空間。從非條件穩(wěn)健性的角度來(lái)看， 制度的改變沒有促使會(huì)計(jì)穩(wěn)健程度得到顯著提高（A11的系數(shù)不顯著）。表（7）的結(jié)果顯示，在2007年至2011年期間，我國(guó)財(cái)險(xiǎn)公司仍不具有條件穩(wěn)健性特征（A8*A12的的系數(shù)顯著為負(fù)）。

三、結(jié)論

本文到以下主要結(jié)論：（1）在2001年至2011年期間，我國(guó)財(cái)險(xiǎn)公司普遍利用未決賠款準(zhǔn)備金的調(diào)整進(jìn)行盈余平滑和避稅；在2001年至2008年期間并未發(fā)現(xiàn)未決賠款準(zhǔn)備金盈余管理的監(jiān)管動(dòng)機(jī)，而《保險(xiǎn)公司償付能力管理規(guī)定》從2009年開始執(zhí)行后，增強(qiáng)了財(cái)險(xiǎn)公司利用未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余管理的監(jiān)管動(dòng)機(jī)。表明我國(guó)財(cái)險(xiǎn)公司未決賠款準(zhǔn)備金信息的可靠性和敏感性較低，不同目的下的政策之間還存在著一定的沖突。（2）在2001年至2011年期間，我國(guó)財(cái)險(xiǎn)公司的未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提不具有條件穩(wěn)健性特征。2005年至2006年之間的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性程度下降，而2007年后新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行減弱了未決賠款準(zhǔn)備平滑盈余的動(dòng)機(jī)，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表下未決賠款準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。但2009年以后（包括2009年）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)》和《保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定》的執(zhí)行并未進(jìn)一步顯著提高未決賠款準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。意味著，我國(guó)財(cái)險(xiǎn)公司的未決賠款準(zhǔn)備金仍存在低估的傾向，盡管2007年開始執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某種程度上抑制了這種現(xiàn)象，但還存在較大的改革空間。（3）從盈余管理看，2007年之前，未決賠款準(zhǔn)備金的盈余管理主要來(lái)自于已發(fā)生已報(bào)告準(zhǔn)備金。2007年以后， 精算方法的采用導(dǎo)致IBNR準(zhǔn)備金成為主要的盈余管理來(lái)源。

*本文系國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金青年項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：07CJY065）階段性成果

參考文獻(xiàn)：

[1]周晶晗、趙桂芹：我國(guó)產(chǎn)險(xiǎn)公司利用未決賠款準(zhǔn)備金實(shí)現(xiàn)盈余管理的實(shí)證研究，《中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》2008年第3期。

篇9

關(guān)鍵詞：集團(tuán)型企業(yè) 資金管理 體系 財(cái)務(wù)管理

大部分的企業(yè)集團(tuán)都有著內(nèi)部管理混亂，財(cái)務(wù)情況復(fù)雜，旗下業(yè)務(wù)種類繁多，導(dǎo)致了很多的資金管理上的問題，這些問題主要的產(chǎn)生原因就是集團(tuán)公司下的諸多子公司。集團(tuán)管理者對(duì)子公司的資金管理方法并不加以控制和管理，使得各子公司的資金管理無(wú)法落到實(shí)處，也增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生幾率。事實(shí)上，對(duì)于大規(guī)模的集團(tuán)性企業(yè)來(lái)說，資金管理是關(guān)乎到企業(yè)安全的重大問題，不能不加以注意。

一、企業(yè)集團(tuán)資金管理中存在的問題

（一）資金管理模式不統(tǒng)一，協(xié)調(diào)難度大

我們知道，集團(tuán)性企業(yè)通常都包含著諸多的子公司，形成了復(fù)雜的企業(yè)管理體系，這也是企業(yè)集團(tuán)諸多管理問題的產(chǎn)生源頭。而在資金管理的情況中，子公司各自都有著自身在業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的一套資金管理體系。許多集團(tuán)公司的子公司分布很廣，相互之間距離很遠(yuǎn)，如果集團(tuán)的管理者不注意對(duì)子公司財(cái)務(wù)管理方法的協(xié)調(diào)與管理，那么子公司自行制定資金管理方法可以說幾乎是必然的情況。而子公司的財(cái)務(wù)賬戶分散，母公司方面又通常缺少對(duì)其的管理，就會(huì)導(dǎo)致資金管理混亂，資金利用效率低，甚至產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資金管理中內(nèi)部控制不嚴(yán)

可以注意到，由于各種因素的制約，或者是對(duì)管理的認(rèn)識(shí)不足，很多集團(tuán)公司有著對(duì)子公司的管理不力的情況。在一些國(guó)有企業(yè)中這樣的情況尤為嚴(yán)重，企業(yè)中的資金管理權(quán)責(zé)，監(jiān)督，約束都不完善，導(dǎo)致資金被隨意挪用甚至侵吞，導(dǎo)致了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)也要注意這樣的情況：一些企業(yè)雖然母公司設(shè)計(jì)了一定的監(jiān)督機(jī)制與管理制度，但是不貼近子公司的實(shí)際情況，或者是流于表面，實(shí)際上并不能發(fā)揮作用。以筆者在實(shí)際工作之中的經(jīng)驗(yàn)來(lái)說，很多大型的投資或是業(yè)務(wù)支出情況，以工程建設(shè)為例，母公司對(duì)子公司的具體開銷和資金規(guī)劃不清楚不管理，就會(huì)導(dǎo)致資金管理之中的問題。

二、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金管理的對(duì)策

（一）修正集團(tuán)企業(yè)的資金管理體系

1、制定內(nèi)部統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度

集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，財(cái)務(wù)能力不強(qiáng)，就會(huì)直接導(dǎo)致資金管理中的各項(xiàng)問題。因此，規(guī)范資金管理，其根本就是對(duì)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行規(guī)范。這就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)工作，在各子公司都制定出一套符合母公司要求的財(cái)務(wù)制度與管理方法。只有在財(cái)務(wù)制度得到了統(tǒng)一之后，母公司才能夠?qū)ψ庸具M(jìn)行有效的財(cái)務(wù)情況管理。也有一些子公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的區(qū)別或者距離遠(yuǎn)溝通不便等原因，實(shí)行規(guī)范的財(cái)務(wù)制度可能有所困難，母公司可以視情況允許其采用具有自身特色的財(cái)務(wù)管理方法，但是最終子公司需要依照母公司的規(guī)范來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的提交?？偠灾?，假如集團(tuán)公司內(nèi)部的結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范，財(cái)務(wù)制度不能得到普偏的通行，那么管理就失去了作用，這就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員發(fā)揮能力，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度不斷完善和發(fā)展。

2、實(shí)現(xiàn)資金的集中管理

將資金進(jìn)行集中管理的方式與方法有著很多種，包括設(shè)計(jì)內(nèi)部的資金管理機(jī)構(gòu)，建立內(nèi)部銀行等，但其本質(zhì)都是對(duì)資金的集中統(tǒng)一管理。母公司設(shè)立的資金管理組織的職能是在母公司的管理之下對(duì)全體企業(yè)的資金來(lái)進(jìn)行管理，從而使得母公司能夠?qū)θ孔庸镜馁Y金運(yùn)用和庫(kù)存情況進(jìn)行管理，從而幫助對(duì)子公司財(cái)務(wù)情況的監(jiān)督和管理。而母公司的財(cái)務(wù)部門也就能夠通過資金集中管理的組織來(lái)對(duì)各個(gè)子公司的資金使用進(jìn)行協(xié)調(diào)和分配，從而幫助各個(gè)子公司正確的對(duì)資金進(jìn)行利用和應(yīng)用，讓資金取得更大的作用。

對(duì)于那些已經(jīng)設(shè)立了資金管理機(jī)構(gòu)的集團(tuán)企業(yè)來(lái)說，可以考慮利用網(wǎng)絡(luò)的手段，實(shí)現(xiàn)資金的在線支付與轉(zhuǎn)賬，建立企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)上資金結(jié)算平臺(tái)，使資金的結(jié)算與劃撥更加便利，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

（二）加強(qiáng)資金的內(nèi)部控制

1、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)自身的資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，核算與管理的重要步驟之一，也是企業(yè)監(jiān)督系統(tǒng)的重要部分，企業(yè)的監(jiān)管單位對(duì)企業(yè)的控制都基于內(nèi)部審計(jì)工作得到的審計(jì)結(jié)果。就審計(jì)部門的組織構(gòu)成根本原則來(lái)說，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)是只對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的完全獨(dú)立部門。要求監(jiān)事會(huì)和管理者明確其作用，并對(duì)其得出的審計(jì)結(jié)論和建議加以重視。不斷健全和完善審計(jì)部門工作的相關(guān)規(guī)章與制度，讓審計(jì)部門的工作有所依據(jù)，提高審計(jì)工作的成果。 審計(jì)部門要不斷加強(qiáng)自身的工作意識(shí)與專業(yè)才能，加強(qiáng)對(duì)那些投資決策和資產(chǎn)使用的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)資金使用情況的事先評(píng)測(cè)，事中控制，改變過去的對(duì)資金的使用僅僅是事后總結(jié)的管理模式。對(duì)于子公司的投資融資行為要尤為注意，因?yàn)檫@些關(guān)系到母公司對(duì)子公司的控制與戰(zhàn)略管理。最后，內(nèi)部審計(jì)工作也需要突破過去的沉默工作方法，更主動(dòng)的想管理人員提供相關(guān)的報(bào)告與對(duì)企業(yè)決策的意見與建議。

2、完善內(nèi)部控制制度體系

做好內(nèi)部控制工作，就需要一套完善的內(nèi)部控制相關(guān)制度，同時(shí)也需要管理者用實(shí)際行動(dòng)將這套體系加以推行。在內(nèi)部控制制度的制定上，一定要根據(jù)相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行制定，這個(gè)體系的內(nèi)容包括對(duì)各項(xiàng)投資與重大開銷情況的核準(zhǔn)制度，對(duì)于資金問題的權(quán)責(zé)規(guī)定，對(duì)資金使用的收益與風(fēng)險(xiǎn)情況的評(píng)測(cè)和管理，財(cái)務(wù)的審計(jì)工作等等。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)上的資金管理，要注意對(duì)于賬戶和儲(chǔ)蓄卡等的管理，避免出現(xiàn)資金失蹤的情況，保證所有的資金都在控制之下。在資金管理乃至財(cái)務(wù)管理的過程中，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是極為重要的，而完善資金控制的過程，更需要財(cái)務(wù)人員付出更多的努力，因此就需要企業(yè)積極雇傭更優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)能力和職業(yè)素質(zhì)教育。

3、定期評(píng)估資金管理制度

財(cái)務(wù)制度從來(lái)不是永恒不變的，對(duì)于資金管理來(lái)說，更要隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式與方法的變化來(lái)不斷的取得進(jìn)步，才能適合越來(lái)越多的新情況。因此，就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員發(fā)揮作用，不斷改進(jìn)工作，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)體系和資金管理相關(guān)制度更加完善，更加適合企業(yè)的運(yùn)行實(shí)際，

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)正處在不斷發(fā)展的情況中，這也要求企業(yè)不斷地對(duì)自身管理能力做出提升，才能在時(shí)代的發(fā)展中更好的生存。對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)來(lái)講，由于其自身的結(jié)構(gòu)原因，在資金管理上就容易產(chǎn)生會(huì)造成企業(yè)工作困難的各類問題。為了解決這些問題，就需要提高企業(yè)的財(cái)務(wù)能力與水平，改進(jìn)觀念，對(duì)各個(gè)子公司加強(qiáng)控制，這樣才能達(dá)到解決企業(yè)內(nèi)部的資金管理問題的目的。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：建立健全；財(cái)務(wù)管理；措施；執(zhí)行

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01

一、引言

建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，保證財(cái)務(wù)工作合規(guī)、合法、有序進(jìn)行的重要措施，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容。國(guó)家電網(wǎng)公司制定并下發(fā)了《國(guó)家電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)管理制度體系建設(shè)綱要》，要求各單位要高度重視財(cái)務(wù)制度建設(shè)工作，結(jié)合本單位實(shí)際情況，建立和完善公司系統(tǒng)分層的、實(shí)用的財(cái)務(wù)管理制度體系。

二、建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的必要性

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的目的在于保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整與有效運(yùn)用，保證各項(xiàng)方針政策的貫徹執(zhí)行，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，這和企業(yè)的基本目標(biāo)是一致的。

2.財(cái)務(wù)管理是價(jià)值形態(tài)的管理，是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)管理涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程和各個(gè)方面，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位越來(lái)越重要。

3.國(guó)家電網(wǎng)公司制定并下發(fā)了《國(guó)家電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)管理制度體系建設(shè)綱要》，要求各單位要高度重視財(cái)務(wù)制度建設(shè)工作，結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定實(shí)施細(xì)則，建立和完善公司系統(tǒng)分層的、實(shí)用的財(cái)務(wù)管理制度體系。

三、建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度主要措施

1.學(xué)習(xí)、掌握國(guó)家和上級(jí)有關(guān)規(guī)章制度，促進(jìn)本單位制度創(chuàng)新

近幾年，財(cái)政部、國(guó)家電網(wǎng)公司和省公司相繼出臺(tái)了很多批財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，是基層單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度的依據(jù)和指導(dǎo)，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)規(guī)定的精神和原則，對(duì)照本公司實(shí)際，查找財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的不足，健全和完善本單位的財(cái)務(wù)管理制度。

2.注重全面規(guī)范會(huì)計(jì)工作和企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為

制度建設(shè)一是突出“全面”二字，制度建設(shè)要考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)制度真空；二是突出“規(guī)范”二字，用制度規(guī)范各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，用制度規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，用制度保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

3.體現(xiàn)強(qiáng)化管理、細(xì)化管理要求

根據(jù)強(qiáng)化管理、細(xì)化管理的要求，制定修編各項(xiàng)制度，對(duì)資金管理的組織機(jī)構(gòu)、現(xiàn)金流量管理等進(jìn)行明確規(guī)定，加強(qiáng)票據(jù)及印章管理、對(duì)賬管理、資金報(bào)表管理等，建立預(yù)算咨詢制度及預(yù)警機(jī)制。

4.把全面預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理制度體系的重要組成部分

實(shí)行全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提升的標(biāo)志，通過制定修編預(yù)算管理制度，對(duì)相關(guān)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制、整合和導(dǎo)向作用。

5.增強(qiáng)制度的科學(xué)性、合理性和可操作性

如何使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度科學(xué)、合理一直是企業(yè)追求的目標(biāo)，修訂財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，就需要注重管理制度的科學(xué)性、合理性和可操作性，例如：原來(lái)的管理制度中對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核規(guī)定得比較簡(jiǎn)單，只有“考核結(jié)果與單位獎(jiǎng)金掛鉤”的內(nèi)容，但具體操作中，如何考核，如何兌現(xiàn)，不容易操作，為此，需要制定《財(cái)務(wù)指標(biāo)考核辦法》，對(duì)預(yù)算完成情況規(guī)定具體的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲額度，使財(cái)務(wù)管理制度更加科學(xué)、合理。

四、如何保證財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行

1.做好財(cái)務(wù)管理制度的宣傳貫徹工作

要把相關(guān)制度貫徹到基層單位，甚至每一個(gè)職工，讓廣大職工知道應(yīng)該如何去做、為什么要這樣做，用制度規(guī)范企業(yè)職工的行為，形成一種良好的風(fēng)氣，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理制度的順利實(shí)施。

2.領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，不允許任何人凌駕于制度之上

公司領(lǐng)導(dǎo)以身作則，模范遵守財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)格按制度辦事，起到了很好的示范作用，中層干部嚴(yán)格執(zhí)行、認(rèn)真把關(guān)，使財(cái)務(wù)管理制度得到了很好的落實(shí)。

3.嚴(yán)格考核

對(duì)違反財(cái)務(wù)管理制度的行為要有相應(yīng)的處罰措施，以保證各項(xiàng)制度的貫徹執(zhí)行。

4.處理好內(nèi)部控制與其他工作的關(guān)系

不執(zhí)行規(guī)章制度，短時(shí)間內(nèi)可能不會(huì)出問題，但長(zhǎng)此下去總有一天是要吃虧的，所以，要處理好內(nèi)部控制與其他工作的關(guān)系，統(tǒng)籌安排，合理分工，使各項(xiàng)工作協(xié)調(diào)進(jìn)行。

5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)管理制度是否健全以及制度的合理性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見和建議。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展，就要按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全財(cái)務(wù)管理制度體系，并隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和經(jīng)營(yíng)管理的需要不斷補(bǔ)充和完善，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理制度在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證國(guó)家的各項(xiàng)方針政策和有關(guān)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

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