導(dǎo)語：如何才能寫好一篇合伙公司的會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、政府和出資人取得收益的行為差異決定了兩種制度之分離的必要性

從納稅角度，政府必然關(guān)心會(huì)計(jì)制度，因?yàn)樗鼤?huì)直接影響收入的確認(rèn)（與流轉(zhuǎn)稅和附加稅費(fèi)有關(guān)）和納稅所得的（與所得稅有關(guān)）；從取得投資報(bào)酬的角度，出資人抑或投資大眾也必然關(guān)心會(huì)計(jì)制度，因?yàn)樗鼤?huì)直接影響資本保全和稅后凈利潤(rùn)的多少，其中包括政府征稅對(duì)稅后凈利的影響，通常，我們把從政府納稅角度制定的會(huì)計(jì)制度稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，把從出資人抑或投資大眾角度制定的會(huì)計(jì)制度稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。這兩種制度是統(tǒng)是分一直是各國(guó)會(huì)計(jì)界十分關(guān)心的問題，各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐也不盡相同。從理論上講，兩種制度統(tǒng)分之必要取決于政府和出資取得收益行為是否存在差異。本質(zhì)上兩者的行為是明顯不同的。

（一）政府征稅是無償?shù)?，而出資人取得投資回報(bào)是有償?shù)?。政府征稅的無償性，決定政府無資本補(bǔ)償?shù)暮箢欀畱n，進(jìn)一步引伸，就是無成本補(bǔ)償之憂。政府更關(guān)心收入的一面，包括流轉(zhuǎn)收入和利潤(rùn)，這種關(guān)心表現(xiàn)在收入能否提前實(shí)現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)多少上。另一面，政府對(duì)成本往往采取相反的態(tài)度，即限制成本包括流轉(zhuǎn)成本和各種費(fèi)用。這表現(xiàn)在政府不僅限制成本的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，而且限制實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，與此不同，出資人取得投資回報(bào)是有償?shù)?，決定了必然存在資本補(bǔ)償或投資收回之憂，進(jìn)一步引伸，就是出資人必須通過成本方式實(shí)現(xiàn)資本保全。所以，出資人首先關(guān)心的是成本補(bǔ)償，這種關(guān)心表現(xiàn)在出資人往往從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)多估和預(yù)估成本。相反，出資人對(duì)收入則采取與成本相反的態(tài)度，即少估和推遲確認(rèn)收入。出資人這種做法，不僅充分保全了資本，也有助于防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，減少或推遲稅賦。

（二）政府征稅是強(qiáng)制的，而出資人取得投資回報(bào)是市場(chǎng)營(yíng)運(yùn)之客觀結(jié)果，他們不能對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行強(qiáng)制，政府征稅的強(qiáng)制性意味著這樣的事實(shí)，當(dāng)政府需要更多的收入以支持其支出時(shí)，可以通過強(qiáng)制手段使會(huì)計(jì)制度更適合于提前和多取得稅收收入，反之亦然。不難看出，在會(huì)計(jì)制度制定上，強(qiáng)制性更易使政府趨于主觀，而使會(huì)計(jì)制度更難以實(shí)現(xiàn)客觀揭示。出資人取得投資回報(bào)是通過經(jīng)濟(jì)者或自身的市場(chǎng)運(yùn)作達(dá)成的，他們從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)際得的收入份額是客觀的，不論會(huì)計(jì)制度采取何種收入的確認(rèn)和計(jì)量方式，也不會(huì)改變這一份額。既然如此，出資人只能趨于客觀，使會(huì)計(jì)真實(shí)反映收入，并清晰地界定收入中用于成本補(bǔ)償部分；否則，可能導(dǎo)致資本不保全，存在潛虧。

（三）政府稅收需要穩(wěn)定，而出資人取得的投資回報(bào)因市場(chǎng)變動(dòng)而穩(wěn)定。而出資人取得的投資回報(bào)因市場(chǎng)變動(dòng)而不穩(wěn)定。政府稅收需要穩(wěn)定之基礎(chǔ)是稅源穩(wěn)定、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的穩(wěn)定、稅率穩(wěn)定、征稅時(shí)間穩(wěn)定。顯然，稅源是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)的收入決定的，它取決于市場(chǎng)狀況，由于市場(chǎng)的自由競(jìng)爭(zhēng)性和周期性波動(dòng)性，任何企業(yè)的收入不可能一成不變，相應(yīng)成本也不可能一成不變，結(jié)果政府征稅的稅源也是不穩(wěn)定的。而對(duì)不穩(wěn)定的稅源，政府要使之穩(wěn)定化，可行之道是盡可能早地實(shí)現(xiàn)稅收收入。早取得稅收收入的辦法既然不能讓企業(yè)無端虛列收入和成本，那只能是把那些尚不能完全確認(rèn)的收入和成本按照成本收入預(yù)計(jì)和成本不預(yù)計(jì)的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。出資人與政府不同，它不可能通過會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的方法使其投資回報(bào)穩(wěn)定，他的收入最終和從根本上取決于市場(chǎng)狀況和經(jīng)營(yíng)水平。正如前述，由于市場(chǎng)的自由競(jìng)爭(zhēng)性周期波動(dòng)性，出資人面臨著投資風(fēng)險(xiǎn)，這不僅使出資人投資報(bào)酬不穩(wěn)定或可能得不到投資報(bào)酬，甚至可能虧損出資人或喪失全部投資。正是由于這種不穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)存在，導(dǎo)致出資人要求在會(huì)計(jì)上采取謹(jǐn)慎原則，即可以提前預(yù)計(jì)損失但不預(yù)計(jì)收入。這從根本上是利用會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法以防備風(fēng)險(xiǎn)，可能使企業(yè)存量資產(chǎn)中保有潛在收入而不是潛在損失。

（四）政府征稅是統(tǒng)一的，出資人投資及其運(yùn)營(yíng)個(gè)別的獨(dú)立的。政府以國(guó)家代表的角色行事，在稅收政策上必然全國(guó)統(tǒng)一或基本統(tǒng)一，并在稅法中用法的形式統(tǒng)一規(guī)定。事實(shí)上政府不可能針對(duì)每一個(gè)企業(yè)的的具體情況制定會(huì)計(jì)制度。而由于出資人投資及運(yùn)營(yíng)是個(gè)別的獨(dú)立的，不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式和管理組織等均不相同，為了客觀地揭示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，各企業(yè)的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方法也必然不同，這種不同并不意味著不可以制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范），而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是揭示了各企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的共性特征，各企業(yè)的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的個(gè)性特征則必須通過公司章程中的企業(yè)會(huì)計(jì)制度加以明確。

（五）政府征稅具有宏觀性，出資人取得投資報(bào)酬只是微觀行為。從宏觀管理角度出發(fā)，政府調(diào)整會(huì)計(jì)制度具有主觀性傾向，如為鼓勵(lì)和抑制某些企業(yè)或行業(yè)的，可以通過稅法中的會(huì)計(jì)制度的調(diào)整達(dá)到目的；而出資人無論何時(shí)都將恪守客觀反映的原則，特別存在現(xiàn)實(shí)投資人與潛在投資人的利益對(duì)立時(shí)，更是如此。

正因?yàn)檎鞫惓鲑Y人取得投資報(bào)酬的行為存在根本差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的分離具有其內(nèi)在必要性。

二、一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件決定了兩種制度統(tǒng)分的充分性

稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之統(tǒng)分，世界各國(guó)有不同的做法。有的將兩種制度統(tǒng)一于稅務(wù)會(huì)計(jì)制度之下，有的將兩種制度統(tǒng)一于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之下，有的是兩種制度分立，還有的是企業(yè)先按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，納稅時(shí)再進(jìn)行納稅調(diào)整（事實(shí)上這也是兩種制度的分立，它的統(tǒng)一只限于兩種會(huì)計(jì)核算組織的問題）?？梢钥闯?，盡管從行為理論上判斷稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)分立，但實(shí)際上各國(guó)的做法不一，原因何在？這與一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。這種經(jīng)濟(jì)條件主要包括兩個(gè)方面：一是出資人的所有制性質(zhì)，二是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。

（一） 出資人的所有制性質(zhì)與統(tǒng)分的充分性

終極地說，出資人可以分為國(guó)家和人。當(dāng)出資人是國(guó)家時(shí)，政府就一身兩任，既是征稅者，又是投資報(bào)酬的獲取者。由于利益主體的一體化特征，政府和出資人在收益分配上上對(duì)立就不復(fù)存在。這就決定兩種制度不必實(shí)際地分立。一般而言，由于下放的行政慣性，往往采取統(tǒng)一并強(qiáng)制稅收的會(huì)計(jì)制度。而且統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度易于操作、執(zhí)行、檢查，自然而然，當(dāng)出資人是國(guó)家時(shí)，不僅兩種制度不分立，而且，根本上是從稅收出發(fā)制定會(huì)計(jì)制度，由此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度被統(tǒng)一于稅務(wù)會(huì)計(jì)制度之下。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下基本上采取這種方式。

當(dāng)出資人表現(xiàn)為多元化特征時(shí)，政府至少對(duì)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)不能一身二任，并開始出現(xiàn)政府稅收與非國(guó)有企業(yè)所有者投資收益的對(duì)立。政府多得，結(jié)果必然是這些所有者少得。不僅如此，政府的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度基于稅收的無償性、強(qiáng)制性、穩(wěn)定性、統(tǒng)一性和宏觀性的特征，在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方法的規(guī)定上往往趨向使政府提前取得稅收，從而使出資人資本保全和風(fēng)險(xiǎn)防范的要求不能充分體現(xiàn)。加之統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度也確實(shí)無法完全宏觀地揭示經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式和管理等千差萬別的不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，政府征稅與出資人在資本保全和風(fēng)險(xiǎn)防范下取得投資報(bào)酬所要求的會(huì)計(jì)制度的對(duì)立必然產(chǎn)生。一方面，政府憑借國(guó)家權(quán)力要求會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量方法能夠盡可能快和盡可能多地實(shí)現(xiàn)稅收；另一方面，非國(guó)有出資人和完全自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的國(guó)有企業(yè)，他們基于資本保全和防范潛在風(fēng)險(xiǎn)的需要（國(guó)有企業(yè)往往是避稅的要求），要求會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量方法盡可能遵循謹(jǐn)慎原則。我們把這兩種要求的對(duì)立稱之為博弈。而博弈的結(jié)果取決于提出要求的兩個(gè)主體的力量。事實(shí)上我們看到，政府憑借國(guó)家權(quán)力，在力量上誰也難以與之匹敵，這就決定政府必然以強(qiáng)制性權(quán)力制定統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，以確保稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這正是任何國(guó)家稅法中都要統(tǒng)一規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的權(quán)力基礎(chǔ)。

然而，無論政府與出資人之間達(dá)成何種妥協(xié)，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性以及多多少少必然要滿足政府提前征稅的要求，以此揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況當(dāng)然會(huì)出現(xiàn)不客觀的情況，由此，為了反映不同企業(yè)千差萬別的情況，就開始在政府統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)可以在其規(guī)定的彈性區(qū)間內(nèi)，靈活選擇會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方法的可能。"彈性區(qū)間"的規(guī)定實(shí)質(zhì)是政府與出資人（或企業(yè)）博弈的結(jié)果。這意味著承認(rèn)各個(gè)企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)制度可以存在差別，這正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的特征，是稅務(wù)會(huì)計(jì)制度在體現(xiàn)財(cái)務(wù)制度的要求。在中國(guó)改革開放后，從外商投資企業(yè)起，一直到所有企業(yè)，都經(jīng)歷過這樣的變遷。

盡管如此，問題仍然在于，要在政府的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度中融入一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，其容量是有限的。政府對(duì)稅收強(qiáng)制、無償、穩(wěn)定、統(tǒng)一和宏觀的要求，不可能完全把每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量要求都在稅務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，也不可能使稅務(wù)會(huì)計(jì)制度遵從于反映個(gè)別企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)會(huì)計(jì)制度分離勢(shì)在必然。與此相應(yīng)，就出現(xiàn)了企業(yè)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求記賬，然后進(jìn)行納稅調(diào)整的做法。在中國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，各企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境差異越來越大，經(jīng)營(yíng)對(duì)象和經(jīng)營(yíng)方式也在不斷調(diào)整變化。這導(dǎo)致各企業(yè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方法也難以趨同。如按統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，各企業(yè)資本促使和風(fēng)險(xiǎn)防范的會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則很難實(shí)現(xiàn)。隨著非國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重增加和國(guó)有企業(yè)逐步真正實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、整個(gè)經(jīng)濟(jì)中就產(chǎn)生了一種力量，要求政府的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度在稅法中規(guī)定，而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度則單獨(dú)制定，其形式是先把各企業(yè)共同的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方法以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定下來，然后各企業(yè)根據(jù)自身的情況，在公司章程中明確規(guī)定適合自己的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

（二）的狀況對(duì)稅務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之統(tǒng)分有著直接的，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟程度的影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越是發(fā)達(dá)，市場(chǎng)的自由競(jìng)爭(zhēng)體現(xiàn)得越充分，市場(chǎng)也越呈出多樣化、多變化的特征。與企業(yè)之間的差異越大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)就越是各具特點(diǎn)。作為會(huì)計(jì)揭示對(duì)象的這些企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越是各具特色，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的就越應(yīng)反映這種特色，這樣才能使會(huì)計(jì)信息更加客觀。因而，統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與這種要求的矛盾越來越突出，終因稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性所限，而使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與之分立。

2．企業(yè)組織形式變遷的影響

企業(yè)組織形式經(jīng)歷獨(dú)資、合伙到公司制的變遷，而公司制的企業(yè)又經(jīng)歷了有限責(zé)任公司、股份有限公司到上市公司的變遷。一般而言，在獨(dú)資和合伙的企業(yè)形式下，出資人和經(jīng)營(yíng)者合一，企業(yè)的收益是在政府和出資人之間分配。由于政府的分配是強(qiáng)制的，獨(dú)資和合伙企業(yè)必須遵從稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，按稅務(wù)會(huì)計(jì)制度收益。在此基礎(chǔ)上是否需要再按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算其收益呢？由于獨(dú)資和合伙企業(yè)的出資人穩(wěn)定，也不存在出資人與經(jīng)營(yíng)者在收益分配上的對(duì)立，往往這類企業(yè)就不須再按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算其收益。

一旦企業(yè)組織形式發(fā)展到公司制，尤其是上市公司的階段，出現(xiàn)了兩權(quán)分離和股權(quán)流動(dòng)，我們發(fā)現(xiàn)公司的收益不僅在國(guó)家與出資人之間存在分配對(duì)立，也在出資人和經(jīng)營(yíng)者之間存在分配對(duì)立，同時(shí)，還涉及到現(xiàn)有股東和潛在股東的利益對(duì)立。這種對(duì)立在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為：少算現(xiàn)在收益會(huì)使?jié)撛诠蓶|得到好處而經(jīng)營(yíng)者少得報(bào)酬，多算現(xiàn)在收益會(huì)計(jì)使?jié)撛诠蓶|蒙受損失而經(jīng)營(yíng)者多得報(bào)酬。這種納稅后仍然存在的出資人與經(jīng)營(yíng)者、現(xiàn)實(shí)股東和潛在股東的利益分配的對(duì)立，必然要求會(huì)計(jì)客觀揭示企業(yè)的收益狀況，才能為三方共同接受。只要稅務(wù)會(huì)計(jì)制度不能滿足這一要求，就必然產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。事實(shí)上稅會(huì)計(jì)制度難勝此任，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就由此而形成。各會(huì)計(jì)制企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，然后根據(jù)公司的需要制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并在公司章程中作出規(guī)定，從而形成會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的分離。

3．經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的財(cái)政收支狀況的影響

當(dāng)財(cái)政收支狀況持續(xù)較好時(shí)，政府往往在稅務(wù)會(huì)計(jì)制度中更多的減少?gòu)?qiáng)制性和主觀性，貼近企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求；相反，當(dāng)財(cái)政收支狀況持續(xù)不穩(wěn)定時(shí)，政府往往穩(wěn)定稅收的立場(chǎng)制定稅務(wù)會(huì)計(jì)制度。這種制度的強(qiáng)制性、主觀性甚強(qiáng)，導(dǎo)致納稅所得偏離實(shí)際甚遠(yuǎn)。這時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的分離就勢(shì)在必行。

綜合以上三點(diǎn)我們可以看到，由于世界各國(guó)的財(cái)政收支狀況尚未達(dá)到政府無需制定強(qiáng)制性和主觀性的稅會(huì)計(jì)制度的要求，政府還必須通過統(tǒng)一稅務(wù)會(huì)計(jì)制度保證稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)揭示的客觀性而將稅務(wù)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之下是不現(xiàn)實(shí)的。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟和股份公司尤其是上市公司的出現(xiàn)，一方面使企業(yè)的會(huì)計(jì)揭示的差異性增大；另一方面各利益主體對(duì)會(huì)計(jì)客觀揭示的內(nèi)在要求增加。結(jié)果稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的分離就成為必然。

一、 稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之統(tǒng)分與信息披露的客觀性

在上面的的中，我們已看到，稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之統(tǒng)分與會(huì)計(jì)信息披露的客觀性有著密切的關(guān)系。需要說明的是，客觀性不同于真實(shí)性。客觀性更著眼于如何通過會(huì)計(jì)將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況予以充分揭示。而真實(shí)性，往往因依據(jù)的會(huì)計(jì)制度不同而有不同的含義?；蛘哒f，只要會(huì)計(jì)信息是按有關(guān)制度揭示的，都視為真實(shí)。但由于至少存在稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差別，那么，真實(shí)就不再唯一的。而客觀只能是唯一的。

整體上說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之統(tǒng)分與會(huì)計(jì)信息披露的客觀性的關(guān)系是：由于稅務(wù)會(huì)計(jì)制度以穩(wěn)定稅收作為出發(fā)點(diǎn)，并采取統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的形式，所以難以反映經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式、管理組織等千差萬別的不同企業(yè)的會(huì)計(jì)應(yīng)進(jìn)行客觀揭示的要求，各企業(yè)必然根據(jù)身身的情況制定能進(jìn)行客觀揭示的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者實(shí)際需要這種客觀揭示時(shí)，這種各企業(yè)獨(dú)立制定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的客觀必要就轉(zhuǎn)化為一種現(xiàn)實(shí)需要。

既然，政府必須制定稅務(wù)會(huì)計(jì)制度而不能把它統(tǒng)一于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之下，那么，單純按稅務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行揭示，必然會(huì)帶來許多。歸結(jié)起來主要是兩個(gè)方面：

既然，政府必須制度稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，而不能把它統(tǒng)一于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之下，那么，單純按稅務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行揭示，必然會(huì)帶來許多問題。歸結(jié)起來主要是兩個(gè)方面：

其一，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)難以防范。風(fēng)險(xiǎn)是潛原，應(yīng)當(dāng)防范于未然。在會(huì)計(jì)中體現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求，就是要提足各種可能的損失準(zhǔn)備金，或者直接將可能的損失進(jìn)行確認(rèn)，使企業(yè)的資產(chǎn)中不包含各種可能的潛虧。這就是損失可以預(yù)計(jì)。同時(shí)，收入不可提前預(yù)計(jì)，以確保企業(yè)的利益分配建立在實(shí)實(shí)在在的收實(shí)現(xiàn)收入上。這種會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法，不只是一種利用會(huì)計(jì)制度防范風(fēng)險(xiǎn)的方法，更為重要的是使企業(yè)按照一種設(shè)定程序必須經(jīng)營(yíng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)計(jì)與防范。在，主要采取按稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求揭示企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，結(jié)果許多國(guó)有企業(yè)存在這樣的現(xiàn)象：一是應(yīng)收賬款大量增加，或者形成無休止拖欠，或者形成呆賬，而相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備較少。從前者看，因貨幣性收入未實(shí)現(xiàn)已作收入，而又長(zhǎng)期收不到現(xiàn)款，結(jié)果具有提前預(yù)計(jì)收入的性質(zhì)，這些收入必然已被分配為稅金、資本報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)者和員工的獎(jiǎng)勵(lì)等。這些都要付出現(xiàn)金，而企業(yè)實(shí)際并未收到現(xiàn)金。這不僅帶來未來應(yīng)收賬款收不回來而引致的收入實(shí)陸不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)帶來因提前分配收入而代付現(xiàn)金所導(dǎo)致的未來現(xiàn)金支付風(fēng)險(xiǎn)。從后者看，應(yīng)收賬款的大量增加，可能導(dǎo)致呆賬的大量增加，如果不能預(yù)提足夠的壞賬準(zhǔn)備，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致潛虧的大量存在，以致未來可能出現(xiàn)收入不抵支出的風(fēng)險(xiǎn)。二是存貨的存期不斷延長(zhǎng)，庫(kù)存增大，這實(shí)際意味著存貨在未來的市場(chǎng)出售中面臨降低的風(fēng)險(xiǎn)甚至不能出售的風(fēng)險(xiǎn)。但是，許多企業(yè)不能提削價(jià)準(zhǔn)備金，提取的企業(yè)也是數(shù)額不夠。這可能導(dǎo)致未來出現(xiàn)收入不抵支出的風(fēng)險(xiǎn)。

其二，資本能以保全（抑或成本難以補(bǔ)償）。資本保全實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)已運(yùn)用資產(chǎn)提足補(bǔ)償成本。不同企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)用狀況千差萬別，其資產(chǎn)損耗情況也各不相同。在存在通貨膨脹的前提下，各種資產(chǎn)受通貨膨脹的影響程度也是有深有淺的。由此，不同企業(yè)的不同資產(chǎn)或相同資產(chǎn)的成本補(bǔ)償并不存在完全一致的性。但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一規(guī)定，在很大程度上不能體現(xiàn)這種成本補(bǔ)償?shù)牟町愋裕?，為保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性，稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定多傾向于少提成本和延期攤銷成本，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的前期成本補(bǔ)償不足和總成本的補(bǔ)償不足。國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了不少賬面尚有價(jià)值而資產(chǎn)已不能運(yùn)用的現(xiàn)象，它也使未來收入不抵支出的風(fēng)險(xiǎn)加大。

為了防止這種會(huì)計(jì)揭示客觀的現(xiàn)象產(chǎn)生，同時(shí)保證政府稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，只有稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種制度的分離才完全可以達(dá)成。企業(yè)向政府納稅時(shí)，完全按稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求計(jì)劃盈利即納稅所得；企業(yè)向出資人（抑或投資大眾）、經(jīng)營(yíng)者以至職員分配收益時(shí)，則完全按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求計(jì)算稅后盈利即會(huì)計(jì)利潤(rùn)或企業(yè)利潤(rùn)。這里把所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用在稅前利潤(rùn)中扣減，意味著稅金是企業(yè)一項(xiàng)法定和獨(dú)立的支出，必須得到事先的補(bǔ)償。企業(yè)的出資人、經(jīng)營(yíng)者以至員工都必須按在企業(yè)資本保全和風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)上所計(jì)算的稅后凈利益參與利益分配。

篇2

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際趨同 稅法導(dǎo)向

小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。為加強(qiáng)小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)過廣泛調(diào)研征求意見，2011年10月18日，財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵(lì)提前執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由兩部分組成：一是準(zhǔn)則部分，包括總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等9章內(nèi)容；二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目及賬務(wù)處理》，相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，包括會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理及財(cái)務(wù)報(bào)表。解讀《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)，有利于對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的理解與執(zhí)行。

一、適用范圍明確具體，行業(yè)覆蓋面寬

與2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍更加具體，覆蓋行業(yè)更加寬廣。

1、明確了具體的適用范圍。2011年6月18日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等四部委聯(lián)合了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)），將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。與此相對(duì)應(yīng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司（企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同）”。同時(shí)第八十九條還規(guī)定，“符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則”。這些規(guī)定不僅十分具體地明確了適用范圍，也為小企業(yè)和微型企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范提供了法律依據(jù)。

2、解決了原制度標(biāo)準(zhǔn)模糊的問題?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》結(jié)合新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，解決了原制度標(biāo)準(zhǔn)中幾個(gè)模糊的問題。一是解決個(gè)體工商戶的適用問題。原制度下，個(gè)體工商戶適用的是個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度，這使規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性，而目前按照四部委企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，個(gè)體工商戶可以參照小企業(yè)進(jìn)行，那么，作為規(guī)范小企業(yè)制度標(biāo)準(zhǔn)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無疑適用于個(gè)體工商戶。二是解決了個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用問題。原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，適用范圍中不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)，使這兩種企業(yè)一度陷入比個(gè)體工商戶更尷尬的境地?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較好地解決了這一問題，不僅使個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)有了規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循，也進(jìn)一步完善了企業(yè)間的信息可比性問題。

3、擴(kuò)大了行業(yè)覆蓋面?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用的行業(yè)包括農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路）、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)、物業(yè)管理、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、其他未列明行業(yè)，基本涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要行業(yè)，相比原制度的覆蓋面有顯著擴(kuò)大。

二、有利于與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接

我國(guó)于2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年1月1日起，在我國(guó)上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)、國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)可，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。為適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大和提升管理水平的需要，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了有序銜接，在準(zhǔn)則實(shí)施上采取了積極穩(wěn)妥的制度安排。

1、會(huì)計(jì)科目名稱與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本一致，使有序銜接具有可操作性。一是取消了部分會(huì)計(jì)科目。與原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等一級(jí)科目。二是增設(shè)了相關(guān)會(huì)計(jì)科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增設(shè)了預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等一級(jí)科目。三是變化了部分會(huì)計(jì)科目名稱。如現(xiàn)金、材料、應(yīng)交稅金、其他業(yè)務(wù)支出、所得稅等，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的科目基本一致。這就意味著，當(dāng)以后小企業(yè)發(fā)展變化不適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范時(shí)，則能夠順利地銜接到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從而有利于降低小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的轉(zhuǎn)換成本。

2、允許小企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為有序銜接提供了操作指南。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的第三條、第四條規(guī)定，符合該準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行該準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行該準(zhǔn)則；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上述規(guī)定為本準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有序銜接提供了操作指南。

篇3

有關(guān)餐飲合作經(jīng)營(yíng)協(xié)議

第一章　總則

第一條?。焊鶕?jù)《中華人民共和國(guó)公司法》及中國(guó)其它法律、法規(guī)規(guī)定，出資人遵循自愿和協(xié)商一致原則，共同出資成立具有獨(dú)立法人資格的餐飲公司。

第二章　公司基本情況

第二條?。杭用说曛形拿Q：_______(以下簡(jiǎn)稱公司)

公司中文地址：

電話：

郵 政編 碼：

第三條　：本公司為有限責(zé)任公司，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第四條　：公司經(jīng)營(yíng)范圍：西餐、中式快餐、冷熱飲料制售。

第五條　：公司經(jīng)營(yíng)期限為_____年，自公司批準(zhǔn)登記之日起計(jì)算。

第三章　投資資本及出資人

第六條?。汗就顿Y資本為_______萬元人民幣，出資人出資額和所占注冊(cè)資本比例的基本情況為：

甲方：_______餐飲管理有限公司

住所地：______________，占注冊(cè)資本比例__________ %;

出資額：_________，占注冊(cè)資本比例_________%;

乙方：_________，法定代表人：_________住所地：_________，具有獨(dú)立法人資格，

出資額：_________ ，占注冊(cè)資本比例_________%;

丙方：_________，法定代表人：_________

住所地：_________，具有獨(dú)立法人資格，

出資額：_________ ，占注冊(cè)資本比例_________%;

丁方：_________，法定代表人：_________

住所地：_________，具有獨(dú)立法人資格，

出資額：_________，占注冊(cè)資本比例_________%;

第四章　出資人權(quán)利和義務(wù)

第七條?。撼鲑Y人享有下列權(quán)利：

(一)、出席股東會(huì)，按出資比例行使表決權(quán);

(二)、選舉和被選舉為董事、監(jiān)事;

(三)、可查閱股東會(huì)記錄和公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;

(四)、按出資比例分取紅利;

(五)、按出比例分取公司清算后為出資人可分配的資產(chǎn);

(六)、按章程規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資;

(七)、法律、法規(guī)規(guī)定的其它權(quán)利。

第八條　出資人的義務(wù)：

(一)、承認(rèn)并遵守公司章程;

(二)、按時(shí)足額繳納認(rèn)繳的出資額;

(三)公司依法成立后不得抽回資額;

(四)、以其出資額為限，對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任;

(五)、保守公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方式及營(yíng)運(yùn)機(jī)密;

(六)、遵守法律、法規(guī)和公司規(guī)章制度。

第五章　資金到位及核算約定

第九條?。?/p>

(一)第一期資金到位：甲乙雙方于《投資預(yù)算》制訂后____日內(nèi)按投資比例繳交該預(yù)算之總投資____%金額匯至_______餐飲管理有限公司指定賬戶。

(二)第二期資金到位：甲乙雙方第一次次資金到位后____日內(nèi)或雙方協(xié)定本店之營(yíng)運(yùn)日前____日，按投資比例該投資預(yù)算之總投資____%金額匯入_______餐飲管理有限公司指定賬戶。

第十條?。罕镜?duì)I運(yùn)前所有未列于《投資預(yù)算》之追加投資款項(xiàng)，將列入本店投資總資本額，該金額于正常營(yíng)運(yùn)前7日內(nèi)依投資比例補(bǔ)足繳交至甲方指定賬戶。

第六章　組織管理

第十一條?。汗咀罡邫?quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)，股東會(huì)由全體出資人組成，為更好地經(jīng)營(yíng)、管理好本店，在與甲方互相協(xié)商的基礎(chǔ)上，就聘請(qǐng)甲方經(jīng)營(yíng)人員管理本店。

第十二條?。憾?、監(jiān)事的權(quán)利、義務(wù)、議事規(guī)則由公司章程規(guī)定。

第七章　公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度

第十三條?。汗疽勒辗?、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。

第十四條?。汗久吭轮谱髫?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)審查驗(yàn)證，第二或三個(gè)月份派利潤(rùn)予各出資股東。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及附屬明細(xì)表：

(一)、資產(chǎn)負(fù)債表;

(二)、損益表;

(三)、財(cái)務(wù)狀況表(有變動(dòng)時(shí)提供)。

第十五條　：聘請(qǐng)甲方對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行月度核算，并根據(jù)具體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，向出資方收取一定的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用及給予經(jīng)營(yíng)成效獎(jiǎng)勵(lì)，具體按下列方法計(jì)算并支付：

(一)、甲方每月純利潤(rùn)的____%作為甲方的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用;

(二)、當(dāng)本店的純利潤(rùn)在____萬元(含)人民幣以上時(shí)，甲方除了收取當(dāng)月利潤(rùn)____%的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用外，超出金額按利潤(rùn)____%作為經(jīng)營(yíng)成效獎(jiǎng)勵(lì)給甲方;

(三)、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)月份之營(yíng)運(yùn)成本。

第十六條　：在經(jīng)營(yíng)期間，若出現(xiàn)盈虧，均按出資比率共同承擔(dān)。

第八章　其他

第十七條?。汗矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、利潤(rùn)分配、出資人的變動(dòng)、合并與分立、解散與清算等重大事項(xiàng)另由章程規(guī)定。

第十八條?。撼鲑Y股東至本店享有買單原價(jià)七折優(yōu)惠，本店店長(zhǎng)及甲方短期督導(dǎo)人員享有本店免費(fèi)住宿。

第十九條?。罕緟f(xié)議經(jīng)全體出資人簽字后生效，并由出資人各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

甲方：

法定代表人：

委托人：

簽章：

日期：

乙方：

法定代表人：

委托人：

簽章：

日期：

丙方：

法定代表人：

委托人：

簽章：

日期：

丁方：

法定代表人：

委托人：

簽章：

日期：

餐廳合作協(xié)議書范本

甲方： 身份證號(hào)：

乙方： 身份證號(hào)：

現(xiàn)有甲、乙合股(合伙)開辦一家__________________，全面實(shí)施雙方共同投資、共同合作經(jīng)營(yíng)的決策，成立股份制公司。經(jīng)雙方合伙人平等協(xié)商，本著互利合作的原則，簽訂本協(xié)議，以供信守。

一、 出資的數(shù)額：

甲方出資________、出資的形式________出資的時(shí)間__________

乙方出資________占公司股份______%.出資的形式________出資的時(shí)間__________

二、股權(quán)份額及股利分配：

雙方方約定甲方占有股份公司股份______%; 乙方占有股份股份______%;甲乙雙方以上述占有股份公司的股權(quán)份額比例享有分配公司股利，雙方實(shí)際投入股本金數(shù)額及比例不作為分配股利的依據(jù)。股份公司若產(chǎn)生利潤(rùn)后，甲乙可以提取可分得的利潤(rùn)，其余部分留公司作為資本填充。如將股利投入公司作為運(yùn)作資金，以加大資金來源，擴(kuò)充市場(chǎng)份額，必須經(jīng)雙方同意，并由甲乙雙方同時(shí)進(jìn)行。

三、在合作期內(nèi)的事項(xiàng)約定

1、合伙期限：

合伙期限為________年，自________年____月____日起，至________年________日止。如公司正常經(jīng)營(yíng)，雙方無意退了，則合同期限自動(dòng)延續(xù)。

2、入伙、退伙，出資的轉(zhuǎn)讓

A入伙：①需承認(rèn)本合同;②需經(jīng)甲乙雙方同意;③執(zhí)行合同規(guī)定的權(quán)利義務(wù)。

B退伙：公司正常經(jīng)營(yíng)不允許退伙;如執(zhí)意退伙，退伙后以退伙時(shí)的財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行結(jié)算，不論何種方式出資，均以現(xiàn)金結(jié)算;按退伙人的投資股分60%退出。非經(jīng)雙方同意，如一方不愿繼續(xù)合伙，而踢出一方時(shí)，則被踢出的一方，被迫退出時(shí)，則按公司當(dāng)時(shí)財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行結(jié)算的60%進(jìn)行賠償。未經(jīng)合同人同意而自行退伙給合伙造成損失的，應(yīng)進(jìn)行賠償。

3.、出資的轉(zhuǎn)讓：允許合伙人轉(zhuǎn)讓自己的出資。轉(zhuǎn)讓時(shí)合伙人有優(yōu)先受讓權(quán)，如轉(zhuǎn)讓合伙人以外的第三人，第三人按入伙對(duì)待，否則以退伙對(duì)待轉(zhuǎn)讓人

4、的終止及終止后的事項(xiàng)

合伙因以下事由之一得終止：①合伙期屆滿;②全體合伙人同意終止合伙關(guān)系;③合伙事業(yè)完成或不能完成;④合伙事業(yè)違反法律被撤銷;⑤法院根據(jù)有關(guān)當(dāng)事人請(qǐng)求判決解散。

合伙終止后的事項(xiàng)：①即行推舉清算人，并邀請(qǐng)____________中間人(或公證員)參與清算;②清算后如有盈余，則按收取債權(quán)、清償債務(wù)、返還出資、按比例分配剩余財(cái)產(chǎn)的順序進(jìn)行。固定資產(chǎn)和不可分物，可作價(jià)賣給合伙人或第三人，其價(jià)款參與分配;③清算后如有虧損，不論合伙人出資多少，先以合伙共同財(cái)產(chǎn)償還，合伙財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)牟糠?，由合伙人按出資比例承擔(dān)。

糾紛的解決

5、人之間如發(fā)生糾紛，應(yīng)共同協(xié)商，本著有利于合伙事業(yè)發(fā)展的原則予以解決。如協(xié)商不成，可以訴諸法院。

四、在成立股東后，全權(quán)委托________作為公司運(yùn)作的總負(fù)責(zé)人(法人)，全權(quán)處理公司的所有事務(wù)，必須實(shí)現(xiàn)公司一元化領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立處理公司事務(wù)，如有以下重大難題和關(guān)系公司各股東利益的重大事項(xiàng)，由股東研究同意后方可執(zhí)行：

1、單項(xiàng)費(fèi)用支付超過________元;

2、新產(chǎn)品的引進(jìn);

3、重大的促銷活動(dòng);

4、公司章程約定的其他重大事項(xiàng)。

五、公司今后如需增資，則甲乙雙方共同出資，各占總投資額的50%.

六、公司正常運(yùn)營(yíng)后，生產(chǎn)所需原材料必須由____方單獨(dú)供應(yīng)。

九、本協(xié)議未盡事宜由甲乙雙方共同協(xié)商，本協(xié)議一式3份，雙方各執(zhí)一份，見證方留存1份備案，自雙方簽字并經(jīng)公司蓋章確認(rèn)后生效。

甲方(簽名) 年 月 日

乙方(簽名) 年 月 日

公司蓋章確認(rèn)：

公司負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)：

餐飲合作經(jīng)營(yíng)合同書

甲方：廣州市xx餐飲有限公司(以下稱甲方)

乙方：xx

經(jīng)甲乙雙方充分協(xié)商同意在號(hào)合作開設(shè)xx餐館，為明確甲乙雙方權(quán)利義務(wù)，特簽訂合作合同如下：

一、上述地址合作期為年，自2XX年月日至2XX年月日止。

二、上述地址總投資由乙方單方全付，包括租金、工人工資、裝修費(fèi)、所有設(shè)備等所有費(fèi)用;合作期滿后店鋪及設(shè)備屬于乙方所有。

三、乙方須付甲方加盟費(fèi)人民幣伍萬元;簽訂合作合同當(dāng)天乙方即付甲方啟動(dòng)資金人民幣貳萬元，其余可在店盈利每月付人民幣壹萬元。

四、雙方簽約后，甲方有專門班子協(xié)助乙方籌建門店，提供：

1、有償：門店設(shè)計(jì)圖紙及廣告內(nèi)容(也只有甲方負(fù)責(zé)設(shè)計(jì));物料、器具、服裝樣品。

2、無償：《xx營(yíng)業(yè)手冊(cè)》一套;物資采購(gòu)計(jì)劃;對(duì)加盟門店的主要工作人員進(jìn)行集中培訓(xùn)、考核，使其工作能力達(dá)到開業(yè)要求。

五、工人工資在營(yíng)業(yè)額的15%內(nèi)甲方有權(quán)調(diào)整。

六、乙方在以下情況須向甲方支付管理費(fèi)：

1、每月店的營(yíng)業(yè)毛利率達(dá)40%至44%，乙方付甲方管理費(fèi)為當(dāng)月營(yíng)業(yè)額的3%;

2、每月店的營(yíng)業(yè)毛利率達(dá)45%至46%，乙方付甲方管理費(fèi)為當(dāng)月營(yíng)業(yè)額的5%;

3、每月店的營(yíng)業(yè)毛利率達(dá)47%以上，乙方付甲方管理費(fèi)為當(dāng)月營(yíng)業(yè)額的6%;

七、每月的凈利潤(rùn)屬于乙方。

八、本合同一式兩份，雙方簽字后生效。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)形態(tài)；立法；企業(yè)構(gòu)成

基金項(xiàng)目：河南省科技廳2007年度軟科學(xué)項(xiàng)目“科技企業(yè)形態(tài)研究”的部分研究成果(072400420370)。

作者簡(jiǎn)介：徐強(qiáng)勝(1967－)，男，河南滑縣人，河南財(cái)經(jīng)學(xué)院法學(xué)院副教授，法學(xué)博士，主要從事商法研究。

中圖分類號(hào)：DF411.41　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006－1096(2007)－05－0151－03　收稿日期：2007－03－05

自上個(gè)世紀(jì)80年代以來，西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家美、英、法、德、日等國(guó)相繼進(jìn)行了一系列企業(yè)立法變革。這次立法變革規(guī)模之大、影響之深，都是前所未有的。

在企業(yè)形態(tài)本身的發(fā)展上，已由過去強(qiáng)調(diào)企業(yè)形態(tài)的外表(企業(yè)責(zé)任形態(tài))轉(zhuǎn)向重視企業(yè)構(gòu)成(企業(yè)構(gòu)成要素)，從而走向企業(yè)立法的精細(xì)化。企業(yè)形態(tài)不僅是一個(gè)企業(yè)的外觀必須符合法律規(guī)定的問題，還是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部構(gòu)成問題。但各國(guó)關(guān)于企業(yè)形態(tài)的法律規(guī)定，原先主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)形態(tài)的外表，即其對(duì)外責(zé)任的承擔(dān)，以確保第三人利益的實(shí)現(xiàn)。這次各國(guó)企業(yè)立法的變革則在此基礎(chǔ)上開始重視企業(yè)不同要素的構(gòu)成，以適應(yīng)或滿足不同的人和不同的資源組合下的企業(yè)需要，從而鼓勵(lì)投資，保證投資者和企業(yè)自身利益的實(shí)現(xiàn)。

一、體現(xiàn)不同企業(yè)構(gòu)成的新型企業(yè)形態(tài)

這次世界各國(guó)企業(yè)形態(tài)立法的一個(gè)重大發(fā)展是出現(xiàn)了更多的體現(xiàn)企業(yè)不同構(gòu)成的新型企業(yè)形態(tài)。無論是美國(guó)上個(gè)世紀(jì)80年代創(chuàng)設(shè)的有限責(zé)任企業(yè)和有限責(zé)任合伙，還是德國(guó)、法國(guó)90年代創(chuàng)設(shè)的簡(jiǎn)化的股份公司，還是日本2005年創(chuàng)設(shè)的合同公司，它們都看到了這些企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)成，從而需要以一種更新的企業(yè)形態(tài)加以規(guī)范和引導(dǎo)，而非簡(jiǎn)單地以傳統(tǒng)的有限責(zé)任公司或合伙制度加以規(guī)制。

1、結(jié)合合伙與公司制優(yōu)點(diǎn)的美國(guó)的有限責(zé)任企業(yè)(limit-ed liability company)

有限責(zé)任企業(yè)是指所有者(企業(yè)成員)享有有限合伙人和公司股東一樣的有限責(zé)任，同時(shí)還可以像普通合伙人一樣行使管理權(quán)而又不影響其有限責(zé)任；并能享受合伙一樣的納稅待遇的企業(yè)。

該種企業(yè)形態(tài)是在上個(gè)世紀(jì)70年代后期出現(xiàn)的。美國(guó)盡管有較多的企業(yè)形態(tài)可供投資者選擇，但它們各有優(yōu)缺點(diǎn)。普通合伙制度有更多的經(jīng)營(yíng)自由，但合伙人之間承擔(dān)連帶無限責(zé)任。有限合伙企業(yè)中的有限合伙人可以享有有限責(zé)任，但他們不得參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與控制。封閉公司的股東們可以享有有限責(zé)任，但法律要求嚴(yán)格，經(jīng)營(yíng)程序復(fù)雜，如違反法律規(guī)定，就可能導(dǎo)致“揭開公司法人面紗制度”的適用而承擔(dān)無限責(zé)任。美國(guó)稅法也允許封閉公司選擇所謂的s公司，避免雙重征稅。但這種公司要求嚴(yán)格，如成員不得超過35人、成員中不得有法人、股份種類必須是單一的等。所以，這些企業(yè)形態(tài)都有不足之處。在這種情況下，1977年，懷俄明州第一個(gè)頒布了有限責(zé)任企業(yè)法。美國(guó)國(guó)稅局1988年裁決確認(rèn)有限責(zé)任企業(yè)可以免于企業(yè)所得稅后，有限責(zé)任企業(yè)立法迅速在其他州展開。1994年，美國(guó)統(tǒng)一州法全國(guó)委員會(huì)制定了《統(tǒng)一有限責(zé)任企業(yè)法》。

這種企業(yè)形態(tài)既具有一般公司的主要優(yōu)點(diǎn)，主要是其成員可以享受有限責(zé)任的保護(hù)。同時(shí)，它又能如一般合伙企業(yè)那樣靈活經(jīng)營(yíng)，還可以免于繳納企業(yè)層次上的所得稅，也可不受s公司那么多的限制。也就是說，它兼有合伙和公司的優(yōu)點(diǎn)(宋永新，2000)。

2、更加適合專業(yè)人員構(gòu)成的有限責(zé)任合伙

有限責(zé)任合伙是普通合伙的一種特殊形態(tài)，其合伙人均為普通合伙人，在經(jīng)營(yíng)管理上與普通合伙類似。不同的是，在有限責(zé)任合伙這種企業(yè)形態(tài)下，對(duì)某一合伙人、員工等在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)的錯(cuò)誤、不作為、過失、低能力的或?yàn)^職的行為所產(chǎn)生的侵權(quán)與違約責(zé)任，全部合伙人以有限合伙的全部資產(chǎn)為限對(duì)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，超過合伙資產(chǎn)總額的未償付債務(wù)由過失合伙人獨(dú)立承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人不再承擔(dān)連帶責(zé)任。

有限責(zé)任合伙制度的產(chǎn)生源于上個(gè)世紀(jì)80年代。當(dāng)時(shí)，美國(guó)政府在清理金融機(jī)構(gòu)的債權(quán)債務(wù)過程中，發(fā)現(xiàn)它們?cè)谄浣?jīng)營(yíng)活動(dòng)中有嚴(yán)重的違規(guī)行為，而為它們提供會(huì)計(jì)和法律服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所被追究了瀆職責(zé)任。由于這些事務(wù)所都是合伙組織，這樣，在合伙財(cái)產(chǎn)不足償還債務(wù)時(shí)，全體合伙伙人均被要判決承擔(dān)連帶責(zé)任，包括那些未參與此類活動(dòng)的完全無辜的合伙人。本身并未參與引起合伙債務(wù)的活動(dòng)，也沒有過錯(cuò)，僅僅因?yàn)槠浜匣锶松矸荩鸵宰约簜€(gè)人財(cái)產(chǎn)代人受過，顯得十分不公平。

在這種情況下，就產(chǎn)生了有限責(zé)任合伙。1991年，得克薩斯州通過立法率先規(guī)定了這種制度。以后，其他各州相繼采納，并進(jìn)一步完善。1996年，在綜合了各州有限責(zé)任合伙立法的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，美國(guó)統(tǒng)一州法全國(guó)委員會(huì)對(duì)其1994年的新統(tǒng)一合伙法作了重大修改，增加了有限責(zé)任合伙，以向各州提供有立法的藍(lán)本，使各州的有限責(zé)任合伙立法走向統(tǒng)一(宋永新，2000)。

從表面來看，有限責(zé)任合伙企業(yè)是對(duì)傳統(tǒng)合伙制度無限連帶責(zé)任的顛覆。但實(shí)質(zhì)上，它是對(duì)具有專業(yè)性強(qiáng)且人數(shù)較多的合伙企業(yè)構(gòu)成的正確反映。傳統(tǒng)合伙制度承擔(dān)連帶無限責(zé)任的基礎(chǔ)是合伙人比較少，如英國(guó)19世紀(jì)的合伙法就規(guī)定合伙人不得突破20人，合伙人之間容易相互了解和控制。再者合伙事務(wù)并不具有很強(qiáng)的專業(yè)性，而常常是集體合作性的，其決策一般是集體的智慧。但當(dāng)合伙事務(wù)具有很強(qiáng)的專業(yè)性且人數(shù)較多時(shí)，連帶無限責(zé)任將使合伙業(yè)務(wù)無法擴(kuò)大，個(gè)人專業(yè)能力也無法更好地施展，因?yàn)樗麄儽仨殲槠渌说牟簧?、無知等行為負(fù)責(zé)，因而必然使其無法放心自由開拓業(yè)務(wù)。當(dāng)把有限責(zé)任引入合伙制度時(shí)，每一個(gè)合伙人只須對(duì)其本人能夠控制的不慎行為負(fù)責(zé)，而對(duì)其無法了解和控制的合伙人的過錯(cuò)行為則不用負(fù)責(zé)，其結(jié)果必然是，發(fā)展了合伙事業(yè)的規(guī)模，展示了合伙人個(gè)人的能力。

所以，有限責(zé)任合伙制度十分適合于那些規(guī)模較大的專業(yè)合伙企業(yè)，有利于解決普通合伙因無限連帶責(zé)任導(dǎo)致的人員受限問題，從而使得這些企業(yè)可以較好地發(fā)展事業(yè)，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高服務(wù)質(zhì)量。

為回應(yīng)歐盟委員會(huì)關(guān)于創(chuàng)設(shè)跨國(guó)的自由專業(yè)公司要求，在德國(guó)律師協(xié)會(huì)、醫(yī)生聯(lián)合會(huì)、建筑師聯(lián)合會(huì)等共同倡議下，德國(guó)議會(huì)1994年7月通過了《合伙公司法》。規(guī)定，合伙公司是一種新的企業(yè)組織形式，合伙公司的股東(合伙人)所負(fù)的無限連帶責(zé)任有了條件限制，即對(duì)本事件有過錯(cuò)的股東(合

伙人)才負(fù)擔(dān)個(gè)人責(zé)任，而其他股東(合伙人)不負(fù)個(gè)人責(zé)任。成立合伙公司后，必須向保險(xiǎn)公司投保，個(gè)人的責(zé)任由保險(xiǎn)公司在不超過100萬馬克的限額內(nèi)承擔(dān)。該公司形態(tài)其實(shí)就是美國(guó)的有限責(zé)任合伙制度，其立法目的是要讓律師、醫(yī)生、建筑師等自由職業(yè)者成立自己的公司以方便執(zhí)業(yè)、負(fù)擔(dān)較少的責(zé)任。

2000年，英國(guó)國(guó)會(huì)也通過了《有限責(zé)任合伙法》，直接創(chuàng)設(shè)了有限責(zé)任合伙這種企業(yè)形態(tài)，與其固有的“公司”、“合伙”并列。受其影響，英聯(lián)邦許多國(guó)家和地區(qū)也引進(jìn)了有限責(zé)任合伙制度。

3、適合于科技、服務(wù)行業(yè)投資的日本的合同公司

2005年3月，日本對(duì)其公司法的內(nèi)容作了重大修改。這次修改除了保留兩合公司和無限責(zé)任公司以外，取消了原來的有限責(zé)任公司，將有限責(zé)任公司和股份有限公司合并，同時(shí)創(chuàng)設(shè)了一種全新的公司形式一合同公司。這是一種專門針對(duì)中小型公司設(shè)計(jì)的公司形式，在肯定出資人的有限責(zé)任的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)幾乎完全的章程自治，是集資臺(tái)公司與人合公司于一身的中間公司形式。該公司形式具有有限責(zé)任公司的優(yōu)點(diǎn)，也具有合伙企業(yè)的靈活性。

日本創(chuàng)設(shè)此制度的初衷在于，合同公司作為更注重人合因素的公司形式，更適合那些有經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、市場(chǎng)調(diào)查、法律、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、工程設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)等專門知識(shí)的人設(shè)立專業(yè)服務(wù)公司。

4、適于中小型公司發(fā)行股票需要的德國(guó)、法國(guó)的簡(jiǎn)化的可發(fā)行股票的公司

1994年8月，德國(guó)通過了《關(guān)于小型股份公司和簡(jiǎn)化1994年股份法的法律》。目的就是放寬限制，減少負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)開辟利用股份有限公司形式的方便途徑。該法的主要內(nèi)容有：(1)承認(rèn)一人公司，一人就可以設(shè)立股份有限公司。(2)放松對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的限制，如免除公司成立后向工商總會(huì)提交有關(guān)創(chuàng)立審計(jì)報(bào)告的義務(wù)；可以掛號(hào)信的形式通知召集股東會(huì)；在全體股東出席股東會(huì)時(shí)，只要沒有股東提出異議，會(huì)議程序由公司自己決定等。

1994年1月法國(guó)法律也設(shè)置了“簡(jiǎn)化的可發(fā)行股票的公司”。該種公司仍然屬于股份公司，其股份可以交易。但該公司在性質(zhì)上屬于封閉公司，法律禁止它公開發(fā)行股份。其發(fā)起人一般是大公司，實(shí)踐中其股東數(shù)量很少，屬于“親密型”公司。

德國(guó)、法國(guó)創(chuàng)設(shè)的這種小型股份公司是適合那些股東較少的股份有限公司發(fā)展的，使得它們可以通過股份的方式更好地組織管理和獲得資金。

5、強(qiáng)化個(gè)人投資的一人公司的出現(xiàn)

一人公司是指股東(自然人或法人)僅為一人，并由該股東持有公司的全部出資或所有股份的有限公司(包括有限責(zé)任公司和股份有限公司)。一人公司具有法律上的獨(dú)立人格，股東以自己的出資為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。

一人公司的產(chǎn)生是公司制度發(fā)展的必然結(jié)果。19世紀(jì)末，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得個(gè)人資本力量加強(qiáng)，小規(guī)模企業(yè)不斷增加，并多數(shù)選擇公司形態(tài)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，而且還出現(xiàn)了不少成立后的公司成員人數(shù)比法定人數(shù)減少甚至減為一人的情況，他們非常希望獲得有限責(zé)任的保護(hù)。一人公司尤其是實(shí)質(zhì)意義上的一人公司在有限公司范圍內(nèi)大量存在的事實(shí)，使得許多國(guó)家出于企業(yè)維持的立法思想和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的利益考慮，對(duì)公司法進(jìn)行了相應(yīng)修改，對(duì)一人公司承認(rèn)其必要性和合理性，賦予其公司法人人格，認(rèn)可其享有有限責(zé)任的優(yōu)惠。

這種公司形式適合了那些不愿與他人合伙而又不想因無限責(zé)任而承擔(dān)太多風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人與企業(yè)。它可以使個(gè)人或某個(gè)企業(yè)更加自如地創(chuàng)業(yè)而展示自己的某方面才華或?qū)崿F(xiàn)自己的某個(gè)特殊目的。

二、強(qiáng)化企業(yè)構(gòu)成的傳統(tǒng)企業(yè)形態(tài)的變革

這次世界各國(guó)的企業(yè)形態(tài)立法的發(fā)展還體現(xiàn)在對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)形態(tài)的變革。無論是古老的普通合伙、有限合伙制度，還是現(xiàn)代的股份公司和有限責(zé)任公司制度，都不再簡(jiǎn)單地強(qiáng)調(diào)其責(zé)任的承擔(dān)，而是在重視其企業(yè)構(gòu)成的基礎(chǔ)上強(qiáng)化企業(yè)獨(dú)立主體性和內(nèi)部關(guān)系的和諧，從而鼓勵(lì)投資。

1、強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的普通合伙的變革

合伙是一種最古老的企業(yè)形態(tài)之一，早在19世紀(jì)，美國(guó)就出現(xiàn)了大量的合伙企業(yè)。為了規(guī)范全國(guó)的合伙企業(yè)，減少由于各州單獨(dú)立法導(dǎo)致的矛盾和沖突，1892年成立的“統(tǒng)一州法全國(guó)委員會(huì)”在1904年開始起草一部統(tǒng)一的合伙法。經(jīng)過艱苦的努力，1914年公布了美國(guó)第一部《統(tǒng)一合伙法》。以后，各州有關(guān)合伙立法基本上是在此基礎(chǔ)上發(fā)展的(宋永新，2000)。

進(jìn)入20世紀(jì)80年代以來，美國(guó)合伙本身的發(fā)展使得其已經(jīng)大大突破以往的存在形式，特別是隨著一些新的企業(yè)形式，如有限責(zé)任企業(yè)(limited liably company)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的合伙制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。1994年，美國(guó)統(tǒng)一州法委員會(huì)正式推出了一個(gè)全新的《統(tǒng)一合伙法(1994)》，對(duì)原有的合伙法作了全面、重大的修改。1996年、1997年又兩次修訂。在普通合伙方面，其主要修訂內(nèi)容有：

(1)確認(rèn)合伙企業(yè)的實(shí)體法律地位。合伙原被視為合伙人之間的簡(jiǎn)單集合，這種集合只是合伙人之間以共有人的身份經(jīng)營(yíng)的載體，但它沒有使合伙成為一個(gè)區(qū)別于合伙人的實(shí)體。新的合伙法則明確認(rèn)定，“合伙是一個(gè)與其合伙人相區(qū)別的實(shí)體”，從而保證了合伙存續(xù)的穩(wěn)定性。

(2)強(qiáng)化合伙的內(nèi)部關(guān)系。主要表現(xiàn)在：第一，在合伙人之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系上，建立了合伙的默認(rèn)財(cái)務(wù)制度；在合伙人的投資與利潤(rùn)分派上，強(qiáng)調(diào)合伙人之間的平等，但也允許通過協(xié)議改變這一規(guī)則，并規(guī)定合伙人在執(zhí)行合伙常規(guī)業(yè)務(wù)或?yàn)楸Ｗo(hù)合伙業(yè)務(wù)或財(cái)產(chǎn)而支出的款項(xiàng)有權(quán)從合伙中得到補(bǔ)償。第二，在對(duì)合伙財(cái)產(chǎn)的占有使用上，強(qiáng)調(diào)合伙對(duì)合伙財(cái)產(chǎn)的占有和使用權(quán)，而非合伙人共同占有和使用。第三，確立了合伙人行為的一般標(biāo)準(zhǔn)，即忠實(shí)義務(wù)和謹(jǐn)慎義務(wù)。第四，確立了合伙對(duì)合伙人的訴訟制度，以及合伙存續(xù)期間合伙人可以不同的理由要求對(duì)合伙賬目進(jìn)行結(jié)算等制度。另外，新法規(guī)定，退伙并不必然導(dǎo)致合伙的解散。

可以看出，這些制度和規(guī)定，對(duì)于穩(wěn)定合伙關(guān)系，促使合伙人盡到應(yīng)有的努力，意義重大。

2、強(qiáng)化投資功能的有限合伙的變革

有限合伙制度在美國(guó)早已存在。1822年美國(guó)的紐約州和康內(nèi)狄克州就制定了有限合伙法。1916年，美國(guó)統(tǒng)一州法全國(guó)委員會(huì)制訂了《統(tǒng)一有限合伙法》，該法總體上仍傾向于保護(hù)債權(quán)人，規(guī)定有限合伙人參與對(duì)合伙的控制就喪失有限責(zé)任。進(jìn)入60年代以來，美國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮，人們紛紛通過有限合伙制度進(jìn)行投資和避稅，導(dǎo)致有限合伙成員眾多，甚至成千上萬。為適應(yīng)這種發(fā)展，1976年，美國(guó)又制訂了新的《有限合伙法》，該法盡管保留了有限合伙人參加對(duì)合伙的控制即要對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的規(guī)定，但規(guī)定，只有達(dá)到參與控制有限合伙程度時(shí)才會(huì)喪失有限責(zé)任的保護(hù)，從而減少了這種責(zé)任的范圍。同時(shí)，該法允許有限合伙人以勞務(wù)出資。

以后，各州逐步將該法作為州立法的藍(lán)本使用，但有些

州，特別是特拉華州采用1976年法時(shí)作了較大的變更，從而促使全國(guó)統(tǒng)一州法委員會(huì)在1985年又制訂了一部全新的《有限合伙法》。它規(guī)定有限合伙人可以在許多方面參與合伙事務(wù)的管理和投票表決，但并不構(gòu)成實(shí)質(zhì)意義上的管理行為。所以，有限合伙人即使參與了企業(yè)管理，也只有第三者認(rèn)為他是普通合伙人的情形下，才需負(fù)償債責(zé)任。有限合伙人在代表有限合伙企業(yè)時(shí)，必須清楚說明他自己的身份是有限合伙人而不是普通合伙人。有限合伙人除了查閱賬冊(cè)文書以外，還享有一定的建議權(quán)和決策權(quán)。

該法對(duì)有限合伙人參與企業(yè)控制的規(guī)定，大大強(qiáng)化了人們對(duì)有限合伙制度的使用，使有限合伙制度成為一種最重要的風(fēng)險(xiǎn)投資方式。所以，這種企業(yè)形態(tài)十分適合風(fēng)險(xiǎn)投資和創(chuàng)新型企業(yè)。這時(shí)，有限合伙人主要是資金提供者，以其所投資金負(fù)有限責(zé)任；而由風(fēng)險(xiǎn)投資家和創(chuàng)新企業(yè)家組成的普通合伙人是風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的集中管理者和決策層。

3、強(qiáng)化中小股東和相關(guān)利益者保護(hù)的股份有限公司法的變革

上個(gè)世紀(jì)80年代末以來，以美國(guó)為首，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)股份有限公司掀起了一場(chǎng)廣泛而深刻的變革，其核心主要在于兩點(diǎn)：一是加強(qiáng)公司治理，保護(hù)中小股東的合法權(quán)益；二是注重相關(guān)利益人的利益，提出對(duì)公司債權(quán)人、職工等的保護(hù)。

無論是對(duì)中小股東的保護(hù)，還是對(duì)相關(guān)利益人的關(guān)注，都是圍繞著公司股東、董事、監(jiān)事、職工、債權(quán)人以及其他相關(guān)者的利益關(guān)系進(jìn)行的，其實(shí)質(zhì)是強(qiáng)化企業(yè)構(gòu)成要素特別是相關(guān)利益者之間的合理與平衡。所以，各個(gè)國(guó)家和地區(qū)紛紛通過立法設(shè)立了一套調(diào)整和平衡公司各參與方權(quán)利與利益關(guān)系并對(duì)公司運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督的制度安排。

4、細(xì)化不同組成的有限責(zé)任公司的變革

有限責(zé)任公司本來源于股份有限公司。1892年，在商業(yè)界的推動(dòng)下，德國(guó)出臺(tái)了世界上第一部由較少人數(shù)組成但其僅以出資為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的有限責(zé)任公司法。以后其他國(guó)家和地區(qū)相繼采用。

但為保護(hù)債權(quán)人和社會(huì)公共利益，原先的有限責(zé)任公司立法基本上是沿用股份有限公司的制度，如資本制度、三會(huì)制度、會(huì)計(jì)制度等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律對(duì)社會(huì)控制力的提高，人們發(fā)現(xiàn)，將有限責(zé)任公司簡(jiǎn)單地當(dāng)成中小型化的股份有限公司是不合適的。

上個(gè)世紀(jì)末，即從1998年以來，英國(guó)開始認(rèn)真檢討其公司法，著重點(diǎn)在于其占公司絕大多數(shù)的私公司，特別是其中只有5個(gè)或更少股東的公司，后者占英國(guó)整個(gè)私公司的98％。認(rèn)為，現(xiàn)行公司法是為大型公眾公司的需要設(shè)計(jì)的，在很大程度上，公司法規(guī)定的公司形態(tài)和基本原則反映了大公司的需要，而小公司和私人公司的需要是無法滿足的。明確提出，立法應(yīng)該清楚規(guī)定哪些是適用于小公司的，要求對(duì)私人公司的規(guī)定和立法結(jié)構(gòu)進(jìn)行檢討，致力于簡(jiǎn)化所有私人公司的法律，廢除不必要的過詳、過多的規(guī)則，并對(duì)大公司也做出必要的、例外的或不同的規(guī)定等(王保樹，2003)。

在完全由個(gè)人組成的公司中，由家庭或夫妻之間組成的公司是比較特殊的，如法國(guó)在1982年就允許夫妻以技藝出資組成有限責(zé)任公司。在稅收上，法國(guó)1980年的法律規(guī)定家庭式的有限責(zé)任公司可以選擇人合公司的稅收制度，避免重復(fù)征稅。

對(duì)于大型的有限責(zé)任公司，則趨向于股份有限公司的有關(guān)規(guī)定，特別是日本于2005年3月對(duì)于公司法的修改，更是將有限責(zé)任公司與股份有限公司歸一，適用同樣的法律規(guī)則。

三、結(jié)語

可以看出，自上個(gè)世紀(jì)末以來發(fā)生的世界各國(guó)企業(yè)形態(tài)立法愈來愈為精細(xì)，已經(jīng)從原來強(qiáng)調(diào)企業(yè)的外觀，即企業(yè)的責(zé)任形態(tài)轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部構(gòu)成關(guān)系的協(xié)調(diào)，從而產(chǎn)生出更多的企業(yè)類型。這些企業(yè)類型適應(yīng)著不同投資者的需要，從而大大促進(jìn)了社會(huì)投資，為一個(gè)國(guó)家生態(tài)創(chuàng)造了良好的法律環(huán)境。

篇5

風(fēng)險(xiǎn)，一般是指未來不利事件發(fā)生的可能性，可以用期望值、方差等數(shù)學(xué)概念來衡量。而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則是指有關(guān)會(huì)計(jì)方面的不利事件發(fā)生的可能性，這種可能性不僅包括因匯率變動(dòng)而引起的轉(zhuǎn)換為本幣時(shí)價(jià)值跌落的風(fēng)險(xiǎn)，而且也包括會(huì)計(jì)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)工作時(shí)，由于差錯(cuò)、遺漏或故意等原因，致使財(cái)務(wù)報(bào)告反映失實(shí)而誤導(dǎo)決策的可能性。因此，時(shí)下的各類會(huì)計(jì)教科書中將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅局限于匯率折算風(fēng)險(xiǎn)實(shí)在是有失偏頗。本文在擴(kuò)展了的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)的界定，探討了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任主體及其責(zé)任免除問題。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任主體

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一種特有風(fēng)險(xiǎn)，它同銀行風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等一樣，具有客觀性、潛在性、可變性和后果嚴(yán)重性等特點(diǎn)，所以，有必要界定會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任主體。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任主體，是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦既成事實(shí)后，有關(guān)單位與人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的群體。在我國(guó)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體的界定散見于現(xiàn)行的各相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章中，其中最重要的是《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《稅法》、《合同法》、《刑法》、《證券法》、《合伙企業(yè)法》等。這里以《會(huì)計(jì)法》為例，其中就有六條涉及到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體。分別是：

第三條：“各單位必須依法設(shè)置賬簿，并保證其真實(shí)、完整?！?/p>

第四條：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！?/p>

第二十一條：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”

第二十八條：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！?/p>

第三十三條：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

第四十六條：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

從上可以看出，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任主體大致可劃分為兩類：一類是自然人，即獨(dú)立享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事義務(wù)的個(gè)體，如會(huì)計(jì)法中規(guī)定的單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師（設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位）、企業(yè)會(huì)計(jì)人員，合伙企業(yè)法中規(guī)定的合伙人等；二是法人單位，即具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，如會(huì)計(jì)法中規(guī)定的單位（企業(yè)法人、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體法人等）。

二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類及其責(zé)任承擔(dān)

基于對(duì)擴(kuò)展了的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體在風(fēng)險(xiǎn)行為中的主觀故意，可將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大致區(qū)分為主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、牽涉風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。其中：會(huì)計(jì)從業(yè)人員自作主張，在沒有明確的行政指令的情況下，主動(dòng)背離會(huì)計(jì)法規(guī)，違反工作條例和操作規(guī)則，所引致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)從業(yè)人員在行政指令下非自愿或由于專業(yè)知識(shí)水平的限制等原因所引致發(fā)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是被動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；由于單位內(nèi)部牽制制度不健全或運(yùn)行無序、他人失職等原因所引致發(fā)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是牽涉風(fēng)險(xiǎn)；社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管單位和人員（銀行、財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)）由于未盡職責(zé)、、、貪污受賄等原因而引致的風(fēng)險(xiǎn)則是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)上述四類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)動(dòng)機(jī)、作為與后果的關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)盡可能地防止主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，規(guī)避被動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、牽涉風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任免除

站在會(huì)計(jì)人員的角度，應(yīng)該研究如何保障會(huì)計(jì)人員權(quán)利問題。但反觀我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，幾乎絕大多數(shù)都有專門一章來闡述法律責(zé)任（刑事責(zé)任、行政責(zé)任、民事責(zé)任）問題，即違反了相應(yīng)規(guī)定應(yīng)受到的懲處，而對(duì)于責(zé)任免除，即會(huì)計(jì)從業(yè)人員在何種情形下可以免除會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的責(zé)任承擔(dān)，則在有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)中很少涉及。如《會(huì)計(jì)法》第四十五條雖然規(guī)定：授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及他人偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任……但卻沒有明確的意思表示會(huì)計(jì)人員對(duì)此不承擔(dān)責(zé)任。

所以，《會(huì)計(jì)法》在強(qiáng)調(diào)法律責(zé)任的同時(shí)，同樣強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)責(zé)任的免除也是法律完善的公允主張。有鑒于此，筆者認(rèn)為：以下情況出現(xiàn)的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)予以免除。

（一） 所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)信息披露等相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)要求，故意變更會(huì)計(jì)政策，給相關(guān)利益者造成損失的行為。若會(huì)計(jì)從業(yè)人員依法按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)信息披露等相關(guān)會(huì)計(jì)核算的要求，但結(jié)果與經(jīng)濟(jì)事實(shí)不符，這種情況不應(yīng)視為會(huì)計(jì)信息失真，出現(xiàn)這種情況的原因，是由于會(huì)計(jì)有其自身的原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映借助于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷等專業(yè)工具，所以有可能產(chǎn)生計(jì)量結(jié)果與經(jīng)濟(jì)事實(shí)之間存在不一致。

（二）司法部門認(rèn)為：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己的行為可能產(chǎn)生的后果，但因?yàn)闀?huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平的限制而沒有預(yù)見，或者雖預(yù)見但輕信能夠避免，這種普通過失造成的風(fēng)險(xiǎn)損失，會(huì)計(jì)人員的相應(yīng)責(zé)任應(yīng)予免除。

（三）會(huì)計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令的非法會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行堅(jiān)決抵制（有明顯證據(jù)的勸說或上報(bào)給監(jiān)管部門等），但由于某些其他原因，仍致使會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)人員的相應(yīng)責(zé)任應(yīng)予以免除。

（四）上市公司的披露報(bào)告（年度報(bào)告、中期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告）經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并且公司的負(fù)責(zé)人也發(fā)表了關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)的對(duì)外聲明，但在媒體公布后，查出所披露的信息存在失真，會(huì)計(jì)人員的相應(yīng)責(zé)任應(yīng)予以免除；這充分體現(xiàn)了新頒布的會(huì)計(jì)法中單位負(fù)責(zé)人需承擔(dān)責(zé)任的精神，同時(shí)對(duì)民間審計(jì)也會(huì)形成約束，使各風(fēng)險(xiǎn)主體承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，不得轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。

篇6

一、關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的相關(guān)規(guī)定

1993年7月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次以規(guī)章的形式提到會(huì)計(jì)報(bào)表附注,盡管對(duì)附注應(yīng)該包括的內(nèi)容沒有規(guī)定,但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露歷史上具有里程碑的意義。1997年5月22日財(cái)政部頒布的我國(guó)第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,其后國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、財(cái)政部陸續(xù)頒布的各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容都提出了相應(yīng)的要求。2006年2月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)一步完善了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該披露內(nèi)容的規(guī)定。中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)在1997年12月了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》,該準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容做出了細(xì)致、明確的規(guī)定,2001年要求會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的從《年報(bào)準(zhǔn)則》中獨(dú)立出來,單獨(dú)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》。

二、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露存在的問題

(一)上市公司報(bào)表附注披露不夠充分甚至出現(xiàn)重大遺漏

附注信息要發(fā)揮應(yīng)有的效用,有賴于其充分性的表示,目前我國(guó)的披露情況,很難令人滿意。如對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露,有的企業(yè)遮遮掩掩,有意回避。如一些公司只披露為外單位擔(dān)保的事項(xiàng),而沒有披露為子公司等關(guān)聯(lián)方的擔(dān)保或未決訴訟等事宜,沒有披露或有事項(xiàng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響和補(bǔ)償?shù)目赡苄?也沒有解釋未披露的原因。如ST創(chuàng)智(000787)2006年被證監(jiān)會(huì)立案稽查,2005年年報(bào)中顯示,公司巨虧5.47億元,每股收益2.18元,其虧損主要原因來自于對(duì)子公司的違規(guī)擔(dān)保計(jì)提,但其附注信息卻對(duì)此只字未提。

(二)上市公司報(bào)表附注披露相關(guān)性不足

部分上市公司雖然按規(guī)定格式披露了財(cái)務(wù)報(bào)表附注,但在報(bào)表附注中卻沒有披露公司主要報(bào)表項(xiàng)目或特殊報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)必要信息,而其他一般性信息卻作了大篇幅的陳述,使閱讀者不能從中快速了解所需信息。如平安保險(xiǎn)在香港上市的時(shí)候64頁(yè)的報(bào)表附注中有將近20頁(yè)詳細(xì)說明了公司的基本情況,這與投資者決策是否相關(guān)值得商榷。

(三)缺乏相關(guān)部門的監(jiān)督評(píng)價(jià)信息

良好的經(jīng)營(yíng)狀況、產(chǎn)品質(zhì)量、信用等級(jí)和納稅情況是企業(yè)維持經(jīng)營(yíng)的前提和保證。銀行、工商、稅務(wù)、質(zhì)檢等部門對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)成為會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的重要內(nèi)容。目前只反映資本盈虧的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注卻不能提供這方面的信息,違背了會(huì)計(jì)制度的相關(guān)性原則,不利于報(bào)表使用者準(zhǔn)確完整地理解企業(yè)的相關(guān)信息。

三、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的建議

(一)提高法規(guī)制裁的威懾力

為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,我國(guó)政府有關(guān)部門先后制訂并了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度,這些法規(guī)和制度盡管還有待進(jìn)一步完善,但是只要認(rèn)真執(zhí)行,基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,基本能夠保證附注信息的規(guī)范披露。

(二)細(xì)化現(xiàn)行上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露方面:當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制的關(guān)系時(shí),無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易均應(yīng)披露:當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí),在沒有發(fā)生交易的情況下,可以小披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系;在購(gòu)銷商品,提供勞務(wù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易方而,公司報(bào)表附注應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易方、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、價(jià)格、金額、定價(jià)原則、占同類交易的比例、結(jié)算方式。實(shí)際交易價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格有較大差異的,應(yīng)說明其原因。公司還應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的必要性和持續(xù)性及其對(duì)公司利潤(rùn)的影響做出說明。在資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易方而,公司報(bào)表附注應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易方、交易內(nèi)容、定價(jià)原則、資產(chǎn)的賬而價(jià)值和評(píng)估價(jià)值、結(jié)算方式及獲得的收益。轉(zhuǎn)讓價(jià)格與賬而價(jià)值或評(píng)估價(jià)值差異較大的,應(yīng)說明其原因。公司與關(guān)聯(lián)方存在債權(quán)、債務(wù)和來、擔(dān)保等事項(xiàng)的,應(yīng)披露形成的原因及其對(duì)公司的影響。會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的披露方面,應(yīng)體現(xiàn)重要性原則,對(duì)重要項(xiàng)目數(shù)字變動(dòng)會(huì)引起會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的較大變動(dòng)的情況,要在附注中詳細(xì)地進(jìn)行說明。如在披露應(yīng)收賬款時(shí),上市公司應(yīng)采用賬齡分析法來核算應(yīng)收賬款的壞賬損失。同時(shí),應(yīng)增加披露應(yīng)收賬款前5名的公司具體名稱、欠款原因以及主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍。這樣企業(yè)就可以據(jù)此制定小同的收賬政策,保護(hù)投資者資產(chǎn)的安全。

(三)建立上市公司會(huì)計(jì)信息披露信用評(píng)估制度

銀行、工商、稅務(wù)和質(zhì)檢等部門構(gòu)成主管部門,該主管部門應(yīng)定期對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行等級(jí)評(píng)定,并相應(yīng)實(shí)施管理。評(píng)定的主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性情況,單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)情況等若干項(xiàng)。根據(jù)主管部門的權(quán)威認(rèn)定,上市公司應(yīng)該及時(shí)公告信息,以便投資者及時(shí)了解這一重要信息。對(duì)于沒有按照要求進(jìn)行披露的上市公司,應(yīng)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)和申請(qǐng)貸款等方面受到限制,使社會(huì)資源在公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中得到優(yōu)化配置。如果實(shí)施成功可以將此信用評(píng)估制度更全面地應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露當(dāng)中。

(四)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平

篇7

一､制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必要性

黨的“十五大”以來，為促進(jìn)包括非公有制中小企業(yè)在內(nèi)的所有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，我國(guó)政府陸續(xù)頒布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》和《關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》等一系列旨在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)，我國(guó)中小企業(yè)取得了空前的發(fā)展，總體數(shù)量得到顯著提高，獲利能力明顯增強(qiáng)。目前，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總量的99.3%，我國(guó)GDP的55.6%､工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%､社會(huì)銷售額的58.9%､稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且全國(guó)75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。就工業(yè)來看，截至2004年底，我國(guó)共有中小工業(yè)企業(yè)27.3萬家，全部中小工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)合計(jì)達(dá)13.6萬億元。中小企業(yè)在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展､縮小城鄉(xiāng)差別､擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)以及建設(shè)和諧社會(huì)方面起重要作用。中小企業(yè)的健康發(fā)展不但是實(shí)現(xiàn)我國(guó)“十一五”計(jì)劃宏偉目標(biāo)的客觀要求，也是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定､擴(kuò)大就業(yè)､完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。

目前，英國(guó)､加拿大､新西蘭等國(guó)已制定了針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;美國(guó)在部分準(zhǔn)則中已開始注意差別財(cái)務(wù)報(bào)告問題;歐盟､聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告政府間專家組對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制定了法令或指南。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)問題也給予了足夠的重視，專門設(shè)有小企業(yè)工作組，已立項(xiàng)研究制定中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近日，在倫敦舉行的一次會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)議上，30多位來自世界各地的會(huì)計(jì)團(tuán)體和區(qū)域性會(huì)計(jì)組織的首席執(zhí)行官們表達(dá)了他們對(duì)開發(fā)適用于中小型企業(yè)并且足夠簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南的支持。同時(shí)，他們也都認(rèn)同會(huì)計(jì)業(yè)的一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)，就是使對(duì)財(cái)務(wù)信息和鑒證服務(wù)的準(zhǔn)則要求同時(shí)滿足發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家規(guī)模各異的會(huì)計(jì)實(shí)體的需要。而這些要求也應(yīng)盡量地直接､清晰并且簡(jiǎn)明易懂。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)調(diào)查，95.77%的歐盟中小企業(yè)､97%以上的亞太區(qū)企業(yè)和美國(guó)99.7%的企業(yè)主表示，有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化問題需要得到及時(shí)的解決?，F(xiàn)在，這些問題不但已被列入了IFAC發(fā)展中國(guó)家和中小企業(yè)實(shí)務(wù)(SMP)委員會(huì)的議事日程，也同樣吸引了IFAC下設(shè)的商業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)的關(guān)注。而前者目前也在為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)和國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)提供定期的建設(shè)性意見，以確保在制定國(guó)際會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，充分考慮到中小企業(yè)的福祉。

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，使得小企業(yè)實(shí)際上已不堪那些強(qiáng)加在它們身上的準(zhǔn)則的重負(fù)。將目前針對(duì)所有企業(yè)的一套單一的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則概念改為兩套公認(rèn)會(huì)計(jì)原則――大企業(yè)會(huì)計(jì)原則和中小企業(yè)會(huì)計(jì)原則，已經(jīng)得到越來越多的會(huì)計(jì)專家和國(guó)際會(huì)計(jì)組織的重視。加緊對(duì)制定中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行研究，可以盡早建立起一整套符合中國(guó)國(guó)情，適用､高效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

二､中小企業(yè)界定

中小企業(yè)的界定對(duì)制定財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范具有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)尚未對(duì)“中小企業(yè)”有一個(gè)明確的定義，不過他表示不會(huì)只考慮企業(yè)規(guī)模大小的因素。中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不僅限于業(yè)務(wù)規(guī)模小的公司，任何沒有涉及公眾責(zé)任的企業(yè)都有采用該準(zhǔn)則的可能性。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)將小企業(yè)定義為:營(yíng)業(yè)額相對(duì)較小，年總收入低于500萬美元。典型特征有:(1)所有者經(jīng)營(yíng);(2)少數(shù)的其他所有者;(3)可能除某些家庭成員外，所有業(yè)主活動(dòng)都牽涉到企業(yè)事務(wù)的管理;(4)業(yè)主的利益不怎么變化;(5)只有簡(jiǎn)單的資本結(jié)構(gòu)。

按照原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委､原國(guó)家計(jì)委､財(cái)政部､國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在2003年頒布的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，工業(yè)中小企業(yè)是指從業(yè)人員數(shù)在2000人以下，或銷售額在3億元以下，或資產(chǎn)總額在4億元以下的企業(yè)。中型工業(yè)企業(yè)要求同時(shí)滿足職工人數(shù)在300人以上，年銷售收入3000萬元以上和資產(chǎn)總額在4000萬元以上等條件，否則視為小型企業(yè)。

三､制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則

(一)差別報(bào)告原則。差別報(bào)告就是將企業(yè)按規(guī)模大小分為不同類型，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)針對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)采取有所區(qū)別的做法。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看，由于中小企業(yè)有著與大型企業(yè)不同的特點(diǎn)，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的詳細(xì)程度､報(bào)告對(duì)象､報(bào)告方式等均應(yīng)有別于大型企業(yè)，也就是說應(yīng)該對(duì)中小企業(yè)實(shí)行差別報(bào)告。中小企業(yè)的結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需要與上市公司大不相同，如果采用較簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將有助于它們減少遵循成本和負(fù)擔(dān)。遵循成本包括企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和報(bào)告時(shí)，為遵循準(zhǔn)則規(guī)定而支付的各項(xiàng)成本之和。主要有聘任合格的會(huì)計(jì)師成本､培訓(xùn)費(fèi)､審計(jì)費(fèi)､咨詢費(fèi)以及必要的軟硬件投資成本等。

(二)重要性原則。對(duì)于會(huì)計(jì)信息而言，重要性是指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷。與過少的信息一樣，過多的信息也會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。呈報(bào)的信息太多時(shí)，真正相關(guān)的項(xiàng)目就可能被掩蓋，影響預(yù)測(cè)和決策。重要性是決定會(huì)計(jì)信息應(yīng)否提供的關(guān)鍵。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶主要是銀行和信用社等金融機(jī)構(gòu)，關(guān)注的主要是企業(yè)的短期現(xiàn)金流量､償還到期債務(wù)的能力等。相比之下，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表用戶比較廣，包括股民､債權(quán)人､供應(yīng)商､銀行､潛在投資者等，他們注意的是公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)盈利增長(zhǎng)潛質(zhì)。因此，多數(shù)人承認(rèn)中小企業(yè)的確沒有必要披露一些不實(shí)用和沒有意義的信息。

(三)緊密結(jié)合實(shí)際原則。在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及規(guī)范形式上應(yīng)充分考慮中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀，注重簡(jiǎn)單性和可操作性。目前，我國(guó)高層次的會(huì)計(jì)人才短缺，特別是小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，一些較復(fù)雜的會(huì)計(jì)概念，如合理估價(jià)及資產(chǎn)折損等所涉及的估算需要額外的財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性，而中小企業(yè)既沒有足夠的資源也沒有必要來做到這一點(diǎn)。

(四)成本效益原則。會(huì)計(jì)信息的成本包括收集､整理､編制報(bào)表､查核鑒證､分析及解釋所花費(fèi)的代價(jià)等。至于會(huì)計(jì)的收益，對(duì)公司而言，可能會(huì)提高經(jīng)營(yíng)效率，獲得資金的融通或吸引投資;對(duì)投資者和債權(quán)人而言，可充分了解投資報(bào)酬及風(fēng)險(xiǎn)，使其資金處于最佳運(yùn)用狀態(tài)。與此相對(duì)應(yīng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源也得到最優(yōu)配置。如前所述，中小企業(yè)遵循準(zhǔn)則所花費(fèi)的成本必須小于其預(yù)期獲得的收益。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息所能帶來的效益高于成本時(shí)，才值得提供。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)主席格雷厄姆•沃德指出:“像國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)､國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)，這樣的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者們的目標(biāo)，應(yīng)該是制定出簡(jiǎn)明扼要､相關(guān)性強(qiáng)､容易理解的準(zhǔn)則指南，以減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使他們遵循準(zhǔn)則的利益大于支出。這意味著，他們準(zhǔn)備､審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的各項(xiàng)成本之和應(yīng)該與其使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求成正比。”

(五)可擴(kuò)展原則。中小企業(yè)一個(gè)重要特征就是快速成長(zhǎng)性，尤其是高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)更是如此。因此，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)充分考慮到小企業(yè)向中型企業(yè)轉(zhuǎn)化､中型企業(yè)向大型企業(yè)轉(zhuǎn)化的情況，互相有一定的彈性，以便于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范在不同準(zhǔn)則與制度之間的轉(zhuǎn)換。

四､制定完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體措施

從財(cái)務(wù)核算與報(bào)告的角度看，目前的劃分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)小企業(yè)的界定過于廣泛，不利于實(shí)際操作和把握，將企業(yè)分為四類似乎更妥，即將目前的小型企業(yè)再劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。微型企業(yè)主要是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或者家庭經(jīng)營(yíng)企業(yè)，因?yàn)檫@類企業(yè)規(guī)模很小，納稅大多數(shù)采用定稅制，不需要查賬征收，管理人員不需要正式會(huì)計(jì)資料進(jìn)行管理，企業(yè)也無專職的會(huì)計(jì)核算人員，沒有必要編制財(cái)務(wù)報(bào)告。如果按照目前《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求披露資產(chǎn)負(fù)債表､損益表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注似乎勉為其難。同時(shí)，劃分微型企業(yè)的做法與聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告政府間專家組的《小企業(yè)會(huì)計(jì)指南》的思路相一致。

(一)對(duì)于微型企業(yè)。若企業(yè)采用定稅制，則對(duì)其財(cái)務(wù)核算不作具體要求;對(duì)于稍具規(guī)模者需要查賬征收時(shí)，只需進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算和編制簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以滿足其納稅需要。因此，針對(duì)該類企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)用性和簡(jiǎn)潔性，沒有必要專門制定針對(duì)這類企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但需要制定指導(dǎo)性的會(huì)計(jì)制度以引導(dǎo)和幫助該類企業(yè)建立賬簿體系，并把這類企業(yè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告與納稅結(jié)合起來。

(二)對(duì)于小型企業(yè)。小型企業(yè)不能公開發(fā)行股票和債券，但對(duì)外借款，需要有正規(guī)的會(huì)計(jì)核算制度和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。目前，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表有4張，資產(chǎn)負(fù)債表､損益表必須編制;現(xiàn)金流量表由企業(yè)選擇編制;應(yīng)交增值稅明細(xì)表按上級(jí)有關(guān)部門要求編制。從核算和報(bào)告內(nèi)容上應(yīng)該比中型企業(yè)簡(jiǎn)單､比微型企業(yè)詳細(xì)一些，可以建立一套單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

美國(guó)自1982年起對(duì)小企業(yè)取消了以下11項(xiàng)信息披露:(1)遞延所得稅;(2)租賃;(3)利息資本化;(4)內(nèi)含利息;(5)補(bǔ)償性存款余額;(6)企業(yè)合并;(7)困難債務(wù)重組;(8)研發(fā)成本;(9)終止經(jīng)營(yíng);(10)經(jīng)營(yíng)稅收收益;(11)投資稅抵負(fù)。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告及公司有關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露，只對(duì)在證券交易委員會(huì)(SEC)注冊(cè)的公司有法定的約束力，對(duì)其他企業(yè)沒有約束力。我國(guó)小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)簡(jiǎn)化對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提､長(zhǎng)期投資､融資租賃､借款費(fèi)用､應(yīng)交稅金､或有事項(xiàng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的核算，減少不必要的披露內(nèi)容，對(duì)符合條件的企業(yè)豁免一些報(bào)告要求。

篇8

一、從取得成本主義向時(shí)價(jià)主義轉(zhuǎn)變

現(xiàn)在，日本企業(yè)還是實(shí)行取得成本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。論文百事通但是，到2000年3月，日本企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)將從取得成本轉(zhuǎn)到時(shí)價(jià)評(píng)價(jià)會(huì)準(zhǔn)則。

在取得成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，日本企業(yè)可以實(shí)行靈活運(yùn)用“隱蔽資產(chǎn)”進(jìn)行“隱蔽經(jīng)營(yíng)”。所謂“隱蔽資產(chǎn)”是指資產(chǎn)時(shí)價(jià)減去簿價(jià)后的差額資產(chǎn)。這里，時(shí)價(jià)是指資產(chǎn)在當(dāng)前市場(chǎng)交易的價(jià)格；簿價(jià)是指該資產(chǎn)會(huì)計(jì)帳簿上的價(jià)格。在通貨膨脹情況下，時(shí)價(jià)與簿價(jià)之間會(huì)產(chǎn)生巨額差異。根據(jù)取得成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)時(shí)價(jià)與簿價(jià)間的差異不予確認(rèn)，這便形成了企業(yè)的“隱蔽資產(chǎn)”。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門就可利用“隱蔽資產(chǎn)”進(jìn)行“隱蔽經(jīng)營(yíng)”。雖說“隱蔽經(jīng)營(yíng)”對(duì)日本企業(yè)的成長(zhǎng)是作出貢獻(xiàn)的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)在“隱蔽資產(chǎn)”的支撐下，有穩(wěn)固財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的有利一面，但也容許企業(yè)進(jìn)行“粉飾性經(jīng)營(yíng)”。就是說，在“隱蔽經(jīng)營(yíng)”情況下，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降時(shí)，企業(yè)管理部門可通過出售有價(jià)證券、土地等資產(chǎn)，吐出“隱蔽資產(chǎn)”，來掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降情況。這樣，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表就不能正確反映企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，外界無法判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的優(yōu)劣。特別是原日本“四大”證券公司之一的山一證券公司利用“隱蔽資產(chǎn)”，進(jìn)行“飛帳”以掩蓋巨額虧損的手法披露出來以后，人們紛紛要求修改日本企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在國(guó)內(nèi)外巨大壓力下，日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)于1998年3月13日發(fā)表了“關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制基準(zhǔn)的意見書”，要求日本企業(yè)在2000年3月編制合并報(bào)表時(shí)，母公司對(duì)子公司的金融商品和資本，用時(shí)價(jià)法進(jìn)行計(jì)價(jià)。這標(biāo)志了日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將從取得成本轉(zhuǎn)向時(shí)價(jià)法。按時(shí)價(jià)法對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)價(jià)，必將對(duì)日本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生很大影響，同時(shí)還會(huì)影響到日本型經(jīng)營(yíng)體制的重新評(píng)價(jià)。

二、從個(gè)別決算中心向合并決算中心轉(zhuǎn)變

原來日本的企業(yè)集團(tuán)是按“母公司第一主義”方式經(jīng)營(yíng)的。日本子公司、關(guān)聯(lián)公司是作為母公司剩余人員的接收地、母公司的緩沖器而設(shè)置的。但是，在市場(chǎng)全球化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的今天，要使企業(yè)集團(tuán)獲得成功，授予子公司權(quán)限，擴(kuò)大企業(yè)集團(tuán)綜合實(shí)力，提高集團(tuán)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，就很有必要，即要實(shí)行“母子共生型”經(jīng)營(yíng)。事實(shí)上，現(xiàn)在日本以集團(tuán)合伙經(jīng)營(yíng)力為目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的企業(yè)越來越多。例如，東芝公司從1997年開始，對(duì)163家主要子公司和關(guān)聯(lián)公司改變?cè)u(píng)價(jià)體制，開始研究提高企業(yè)集團(tuán)整體競(jìng)爭(zhēng)力的對(duì)策。東燃公司更將接受培訓(xùn)后的總公司優(yōu)秀課長(zhǎng)級(jí)人才任命為子公司、關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)理人員，在集團(tuán)水平上積極靈活運(yùn)用公司人才。

同時(shí)，以合并報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行投資決策的投資者也在增加，合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息已變得日益重要。為適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，1997年6月6日，日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)發(fā)表了“關(guān)于修改合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度的意見書”，對(duì)日本合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。到2000年3月，日本企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示制度將從個(gè)別信息為中心的揭示向以合并信息為中心轉(zhuǎn)變。

三、從持股準(zhǔn)則向?qū)嵸|(zhì)控制準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行的日本合并報(bào)表準(zhǔn)則是按持股標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍的。即根據(jù)對(duì)子公司有表決權(quán)股份的比率決定合并范圍。為正確反映企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)，日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將持股準(zhǔn)則改變?yōu)閷?shí)質(zhì)控制準(zhǔn)則。到2000年3月，日本公司將實(shí)質(zhì)控制準(zhǔn)則確定合并范圍，編制合并報(bào)表，即按母公司對(duì)其他公司是否具有實(shí)質(zhì)控制能力而決定合并范圍。

1.實(shí)際上擁有其他公司表決權(quán)股份半數(shù)以上。

2.對(duì)其他公司表決權(quán)股份在50%以上，但還是有較高的表決權(quán)，并且，事實(shí)上可能確認(rèn)對(duì)該公司的決策機(jī)構(gòu)加以控制的場(chǎng)合。具體說來：

（1）由于存在未使用表決權(quán)的股東，在股東大會(huì)上繼續(xù)占表決權(quán)半數(shù)以上可以確認(rèn)的場(chǎng)合；

（2）由于董事、關(guān)聯(lián)公司等合作股東的存在，在股東大會(huì)上繼續(xù)占表決權(quán)半數(shù)以上可以確認(rèn)的場(chǎng)合；

（3）董事及主要職員繼續(xù)占該公司董事會(huì)成員半數(shù)以上的場(chǎng)合；

（4）對(duì)重要的財(cái)務(wù)及營(yíng)業(yè)方針進(jìn)行控制的合同存在的場(chǎng)合。

四、從預(yù)測(cè)主義向?qū)嵖?jī)主義轉(zhuǎn)變

現(xiàn)在的日本企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以個(gè)別企業(yè)為基礎(chǔ)編制的，合并會(huì)計(jì)報(bào)表原則并未要求編制合并中期財(cái)務(wù)報(bào)表。到2000年3月，編制合并報(bào)表的企業(yè)也要編制合并中期財(cái)務(wù)報(bào)表。

現(xiàn)在的中期財(cái)務(wù)報(bào)表是按“預(yù)測(cè)主義”為基礎(chǔ)編制的。就是說，中期財(cái)務(wù)報(bào)表在對(duì)包括該會(huì)計(jì)期間的事業(yè)年度的預(yù)測(cè)方面提供有用的信息，具體表現(xiàn)在：營(yíng)業(yè)費(fèi)用可以遞延或提前；存貨資產(chǎn)可采用后進(jìn)先出法，對(duì)銷售額進(jìn)行調(diào)整；存貨資產(chǎn)運(yùn)用低價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，不計(jì)算評(píng)估損失；成本差異的遞處。

按照新的合并報(bào)表準(zhǔn)則，日本企業(yè)將以“實(shí)績(jī)主義”為基礎(chǔ)編制合并中期報(bào)表。原來編制中期報(bào)表適用的、中期決算特有的會(huì)計(jì)處理方法就不允許再采用。合并中期報(bào)表在及時(shí)性方面將向報(bào)表使用者提供有用的信息。新晨

五、所得稅會(huì)計(jì)的導(dǎo)入

所得稅會(huì)計(jì)是指用會(huì)計(jì)方法，依據(jù)所得稅的要求，確認(rèn)和計(jì)量期間收益和可扣減的費(fèi)用，計(jì)算并確定當(dāng)期的應(yīng)納稅所得和應(yīng)交所得稅，并在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中協(xié)調(diào)因稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異而形成的會(huì)計(jì)計(jì)量上的差異。

到現(xiàn)在為止，所得稅會(huì)計(jì)并未在日本企業(yè)強(qiáng)制實(shí)行。日本約有50%的企業(yè)未采用所得稅會(huì)計(jì)，全面采用所得稅會(huì)計(jì)的企業(yè)還不到20%。采用的方法也不統(tǒng)一，有的對(duì)時(shí)間差異采用遞延法，有的采用資產(chǎn)負(fù)債法。根據(jù)日本新的合并報(bào)表準(zhǔn)則，到2000年3月，日本企業(yè)必須采用異用資產(chǎn)負(fù)債法計(jì)算。

篇9

1.單位大小的影響

獨(dú)立性的影響多數(shù)是由名譽(yù)體制與“財(cái)大氣粗”的空話在各個(gè)大小的單位所起到的效果。名譽(yù)通常是由熟悉度，美名度和可靠度所組成。獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)名譽(yù)成本是可以為會(huì)計(jì)辦事處增加財(cái)產(chǎn)與收益的，它也可被資本市場(chǎng)所認(rèn)同。在中國(guó)當(dāng)下比較穩(wěn)定的市場(chǎng)體制中，單位的名譽(yù)對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)可有直接影響，單位名譽(yù)越好它的費(fèi)用準(zhǔn)則也增高，更有利于業(yè)務(wù)的實(shí)行。事實(shí)顯示“，四大”憑借的名譽(yù)取得了額外的審計(jì)資費(fèi)。但若是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能遵守獨(dú)立、客觀的準(zhǔn)則，一旦有投資商知道市場(chǎng)的漏洞而加以使用，就會(huì)極度破壞其名譽(yù)，且會(huì)以后的業(yè)務(wù)帶來嚴(yán)重后果。所以，審計(jì)人員需嚴(yán)格遵守、并自覺維護(hù)企業(yè)名譽(yù)。越高的名譽(yù)，企業(yè)的好處越多，這就促成了良性循環(huán)。同普通的小辦事處相比，大辦事處更可靠，且在長(zhǎng)期的努力后，良好的名譽(yù)已在顧客群中搭建起。它名譽(yù)帶來的損失也會(huì)很大。

2.在道德方面，獨(dú)立性起到的作用

會(huì)計(jì)不但要顧慮自己利益也要記著自己在家中或社會(huì)里所擔(dān)負(fù)的社會(huì)義務(wù)。在道德發(fā)展介于這種兩難地步的時(shí)候，他們的反應(yīng)可能不同。道德認(rèn)知進(jìn)步的有名代表人同時(shí)也是美國(guó)心理家與教育家科爾伯格提出，道德認(rèn)識(shí)是發(fā)自內(nèi)心的，而人對(duì)道德認(rèn)知的改變是被道義的沖突引發(fā)的，而且是在逐漸改變的。所以，在特定時(shí)段中，需人們按流程提升其道德有序的進(jìn)步。他也強(qiáng)調(diào)了社會(huì)環(huán)境給道德進(jìn)步帶來的巨大推進(jìn)效果。有人用DIT測(cè)驗(yàn)法對(duì)審計(jì)師實(shí)行各種審核，檢測(cè)結(jié)果顯示：越適合溫和道德認(rèn)知的專項(xiàng)審計(jì)師獨(dú)立化準(zhǔn)則，越難被隱藏性的規(guī)定和制度影響。所以，會(huì)計(jì)的道德認(rèn)知不在職業(yè)規(guī)定范圍內(nèi)的可能性，綜合各方面來看，是否是由不按照潛在準(zhǔn)則所受到的懲戒。從而，就需要核查會(huì)計(jì)在道德進(jìn)步過程中的行為，對(duì)每個(gè)過程采用的方法是不同的，這就有助于其提升獨(dú)立的自主性。

3.專項(xiàng)準(zhǔn)則與管理方法對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

在審計(jì)過程中，由于專業(yè)判定被大量的需求與使用，會(huì)計(jì)工作者獨(dú)立性的糟糕狀況常常就會(huì)出現(xiàn)在它獨(dú)立性與專門的判斷性等這些方面，這些方面通常被會(huì)計(jì)用作推卸義務(wù)責(zé)任的托詞。精確會(huì)計(jì)制度、審計(jì)制度，來降低使用空擋的獨(dú)立減值。與此同時(shí)，專業(yè)機(jī)構(gòu)和管理部門執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)的獨(dú)立性實(shí)行檢測(cè)，特別是專門具有獨(dú)立性的，會(huì)有積極的反響。另外，使用更嚴(yán)格的法律方法，會(huì)有一些的阻嚇影響，但和有限責(zé)任公司的構(gòu)建形式是緊密相關(guān)的。民事補(bǔ)償責(zé)任的合伙形式下低于震懾。

二、維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的方法

1.提高審計(jì)單位整治體制變革

在中國(guó)，上市企業(yè)都要建立單獨(dú)的董事，而事實(shí)上，獨(dú)立的董事起到的影響卻很小?；谶@點(diǎn)，獨(dú)立的董事就該使用它的獨(dú)立性，比如監(jiān)管機(jī)構(gòu)可要求獨(dú)立董事對(duì)上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)管狀況發(fā)表說明且可要求聘用的獨(dú)立董事一定要具有相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)。同時(shí)許多上市企業(yè)雖具備內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審會(huì)計(jì)師和外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能及時(shí)交流和溝通。參照西方國(guó)家的審計(jì)組織（AuditCommittee），如果一些法規(guī)能夠?qū)?nèi)審部門的全力有更清晰的規(guī)則，如內(nèi)審部門一定要獨(dú)立于企業(yè)的董事會(huì)，且對(duì)公司的內(nèi)部掌控的設(shè)定可以否決，這樣不但能夠使得公司的內(nèi)部掌控更加完美也能夠降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)的投資。

2.改善會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)條件

通過以上對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)條件的分析，首先要做的就是完善市場(chǎng)條件，讓更多的投資商了解到會(huì)計(jì)報(bào)表通透度的關(guān)鍵性。如今中國(guó)的資本市場(chǎng)僅是西方資本市場(chǎng)的起始點(diǎn)，還有許多不完善的方面，但伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，基金公司的浮現(xiàn)，高含量審計(jì)報(bào)告的需要也逐漸增加。如今投資商投機(jī)欲念高于投資欲念，但這現(xiàn)象并不會(huì)持續(xù)很久。牢靠的投資條件不但需要管理者的維護(hù)，同時(shí)需要投資商的贊助。如果控制股票發(fā)行價(jià)和各項(xiàng)不合適準(zhǔn)則的投機(jī)作為，就可能引領(lǐng)投資商更注意股票發(fā)行人的營(yíng)銷成績(jī)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。其次，要嚴(yán)懲披露行為。如中國(guó)當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表明顯低于比西方國(guó)家，我國(guó)企業(yè)很少披露監(jiān)管層方向性和未來發(fā)展，對(duì)相關(guān)交易也滿不在乎。監(jiān)管會(huì)可以逐漸提出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，提高對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管的披露規(guī)定。在具體表露審計(jì)計(jì)費(fèi)和非審計(jì)計(jì)費(fèi)的同時(shí)，也要表露是否原審計(jì)人員在企業(yè)就職或是原公司員工升為審計(jì)工作者進(jìn)而監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備了獨(dú)立性。

篇10

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè);財(cái)務(wù)規(guī)范;成因;措施

中小型企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量之一，它不僅能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，緩解就業(yè)壓力，還能使我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步的優(yōu)化。因此，中小企業(yè)的發(fā)展備受社會(huì)各界的關(guān)注，科學(xué)有效的管理是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要保證。本文將從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，對(duì)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行深入了解。

一、中小型企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的問題

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主題界限不清晰

由于中小型企業(yè)采用獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司的企業(yè)組織形式，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離不明顯，投資者即為經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)即為家庭財(cái)產(chǎn)，為會(huì)計(jì)核算工作增加了難度。其次，由于企業(yè)財(cái)產(chǎn)與家庭財(cái)產(chǎn)有直接的聯(lián)系，經(jīng)營(yíng)者對(duì)其雇傭的員工并不信任，出現(xiàn)了老板管賬的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支出沒有相對(duì)規(guī)范的記錄，從而導(dǎo)致企業(yè)賬目核算難以進(jìn)行，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)一項(xiàng)基本職能，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起導(dǎo)向作用，是企業(yè)發(fā)展的前行燈，其主要任務(wù)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中流動(dòng)資產(chǎn)的使用情況及流向進(jìn)行監(jiān)督。然而企業(yè)在會(huì)計(jì)人員的任用上往往選擇自己的親屬擔(dān)任，這些人員大多沒有相應(yīng)的專業(yè)技能、從業(yè)資格證書，同時(shí)他們也缺乏財(cái)務(wù)管理方面的經(jīng)驗(yàn)，在記賬、算賬和報(bào)賬時(shí)出現(xiàn)許多不規(guī)范行為，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核結(jié)果不準(zhǔn)確，管理者為維護(hù)彼此間的親情，對(duì)此不便于管理，這就弱化了會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能。

（三）企業(yè)資金來源有限

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，獲取更大的利益，大部分中小型企業(yè)正在擴(kuò)張。在此階段的企業(yè)其發(fā)展需要大量的資金。但是企業(yè)的資金來源主要為銀行貸款，銀行作為營(yíng)利性組織，為本省利益和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的角度出發(fā)，銀行對(duì)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不穩(wěn)定、償債能力差的中小型企業(yè)拒絕提供資金支持。即使企業(yè)符合銀行貸款的申請(qǐng)條件，由于中小型企業(yè)注冊(cè)資金少、被認(rèn)可的土地等不動(dòng)產(chǎn)數(shù)量少等特點(diǎn)，銀行對(duì)中小型企業(yè)發(fā)放的貸款金額也是少之又少，這就導(dǎo)致許多企業(yè)選擇民間借貸，增加企業(yè)融資成本，是企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的困境。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范問題成因

第一，中小企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)致使在企業(yè)管理中多采用家庭管理模式，尤其是財(cái)務(wù)管理方面，這些人員自身素質(zhì)較低，管理水平不高，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性也不高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂。隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不斷完善，對(duì)會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)要求的不斷提高，中小企業(yè)的家族管理模式所帶來的問題顯得尤為突出。

第二，中小企業(yè)管理人員水平有限。中小企業(yè)特殊的組織形式?jīng)Q定著大部分中小企業(yè)的投資者就是經(jīng)營(yíng)者，出現(xiàn)管理人員的管理觀念陳舊的現(xiàn)象，這些企業(yè)采用家族管理模式，權(quán)利的過于集中。在財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行力得不到強(qiáng)化，財(cái)務(wù)管理不能正常發(fā)揮其會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本職能。同時(shí)，權(quán)利的高度集中，削弱了員工的工作積極性，企業(yè)內(nèi)部控制體系的不健全使得財(cái)務(wù)問題發(fā)生時(shí)得不到及時(shí)的解決，這必將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)的進(jìn)一步混亂，陷入更加嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境。

第三，國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的扶持力度不足。我國(guó)對(duì)中小企業(yè)制定和實(shí)施的扶持政策相對(duì)滯后，相應(yīng)的優(yōu)惠政策不能及時(shí)更新。其次，我國(guó)中小型金融機(jī)構(gòu)正處于起步階段，對(duì)中小企業(yè)提供的服務(wù)很片面。銀行在我國(guó)信貸市場(chǎng)居于主導(dǎo)地位，擁有絕對(duì)的壟斷權(quán)，但其為強(qiáng)化信貸風(fēng)險(xiǎn)的管理，將大部分資金投向大型企業(yè)，使中小企業(yè)發(fā)展沒有了保障。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范問題的解決措施

（一）健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度

中小企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格遵守國(guó)家與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須要有從業(yè)資格證書，嚴(yán)防老板管賬現(xiàn)象的發(fā)生。針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀，各地方級(jí)會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)該加大對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)力度，全面推進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化管理，保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算主體層次的清晰，確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的進(jìn)行。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)會(huì)計(jì)不僅需要做簡(jiǎn)單的記賬還要做賬目的核算和日常經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督等一些較為復(fù)雜的工作，這就要求會(huì)計(jì)工作人員要有較高的專業(yè)素質(zhì)。家族的管理模式使得會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，無法充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本職能。這就要求企業(yè)對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格選拔，必須經(jīng)過培訓(xùn)、考核、達(dá)到上崗資格后方可任職。

（三）健全中小金融機(jī)構(gòu)，完善銀行服務(wù)體系

積極培育和發(fā)展適應(yīng)中小企業(yè)特點(diǎn)的貸款公司、中小企業(yè)投融公司等小型金融機(jī)構(gòu)，為中小企業(yè)定做金融產(chǎn)品，拓寬中小企業(yè)的融資渠道。目前大型企業(yè)可以通過發(fā)行債券等方式進(jìn)行融資，銀行應(yīng)該以市場(chǎng)為導(dǎo)向，改善對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)，推出更多符合中小企業(yè)特點(diǎn)的產(chǎn)品。另外，銀行完善內(nèi)部針對(duì)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)對(duì)各類中小企業(yè)信貸產(chǎn)品的創(chuàng)新，以滿足中小企業(yè)多樣化的信貸需求。加速利率市場(chǎng)化的改革，從而使商業(yè)銀行對(duì)中小企業(yè)的定價(jià)能力得到提高。

四、結(jié)語

筆者深入分析了中小型企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的問題，從其成因出發(fā)，探討相應(yīng)的解決措施，為企業(yè)后期的發(fā)展提供支持。

參考文獻(xiàn)：