金融企業(yè)稅收優(yōu)惠政策范文

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金融企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

篇1

1.農(nóng)村金融發(fā)展的根本目的:促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。農(nóng)村金融發(fā)展的最終目的在于提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)系數(shù),從而促進(jìn)農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民三方的全面發(fā)展。例如,可以通過調(diào)整農(nóng)村貸款利率來減緩農(nóng)民的貸款壓力,從而使農(nóng)民能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或農(nóng)業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)之中,進(jìn)而在提高農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率的同時(shí),增加農(nóng)民的農(nóng)業(yè)收益。2.農(nóng)村金融發(fā)展的依托保障:政府的宏觀調(diào)控。由于在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身就具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性,加之收益周期較長(zhǎng),很多農(nóng)民不得不向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)補(bǔ)給。但是由于正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)煩瑣,且供給能力不足,從而致使很多農(nóng)民不得不向風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)貸款。因此,農(nóng)村金融的發(fā)展勢(shì)必需要政府加以宏觀干預(yù)和調(diào)控才能有序、健康地發(fā)展。3.農(nóng)村金融發(fā)展的控制要點(diǎn):加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性和一致性。由于農(nóng)村金融的服務(wù)對(duì)象整體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱,主要為部分中小企業(yè)和農(nóng)民群體,一方面,服務(wù)對(duì)象不符合正規(guī)金融機(jī)構(gòu)所要求的抵押物條件;另一方面,該群體的貸款業(yè)務(wù)存在周期短、頻次高的特點(diǎn),所以很多農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)不愿意辦理涉農(nóng)業(yè)務(wù),這就極大地限制了農(nóng)村金融、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展。因此,要將二者的協(xié)同一致發(fā)展納入到農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵之中。

二、我國(guó)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策的改革現(xiàn)狀

目前,在農(nóng)村金融領(lǐng)域發(fā)展中,涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)主要包括:農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、小額貸款公司以及村鎮(zhèn)銀行等。1.農(nóng)村信用社的稅收優(yōu)惠政策。近些年,農(nóng)村信用社能夠享受到的稅收優(yōu)惠減免政策主要包括:第一,對(duì)于中西部地區(qū)、參與試點(diǎn)改革的農(nóng)村信用社而言,實(shí)行暫免征收企業(yè)所得稅的稅收政策;第二,對(duì)于其他普通地區(qū)、參與試點(diǎn)的農(nóng)村信用社而言,要按其應(yīng)繳納稅額的50%征收企業(yè)所得稅;第三,農(nóng)村信用社按3%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納稅額等等。2.涉農(nóng)銀行的稅收優(yōu)惠政策。首先,就農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)而言,財(cái)稅(2014)規(guī)定,對(duì)于金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款所形成的利息收入,免征營(yíng)業(yè)稅;其次,對(duì)村鎮(zhèn)銀行、有銀行機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)收入,按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅;最后,對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按90%計(jì)入收入總額等。3.金融企業(yè)的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)、中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)而言,其實(shí)行貸款準(zhǔn)備金稅前扣除稅收優(yōu)惠政策。另外,在對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分類的基礎(chǔ)上,要按照相應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金,且能夠在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行扣除。

三、加強(qiáng)稅式支出農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施要點(diǎn)

1.不宜采取以財(cái)政直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。(1)農(nóng)村政策性金融機(jī)構(gòu)的政策扶持對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正向推動(dòng)作用有限。中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為典型的政策性金融機(jī)構(gòu),一方面,其資金來源渠道主要包括發(fā)行金融債券、企業(yè)存款、財(cái)政支農(nóng)資金等;另一方面,其業(yè)務(wù)范圍主要包括糧、棉、油收購(gòu)資金貸款業(yè)務(wù)、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工的中長(zhǎng)期貸款業(yè)務(wù)和農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的中長(zhǎng)期貸款業(yè)務(wù)。由此可見,農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在業(yè)務(wù)模式上有所拓展,突破了政策性金融業(yè)務(wù)的限制,但是其對(duì)農(nóng)村整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和推動(dòng)作用仍然十分有限。(2)農(nóng)村正規(guī)信貸機(jī)構(gòu)的放款效率低下、手續(xù)復(fù)雜。農(nóng)村正規(guī)信貸機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)辦理上不具有資源優(yōu)勢(shì),且在合同執(zhí)行上也不占優(yōu)勢(shì)。首先,當(dāng)放款機(jī)構(gòu)為政府機(jī)關(guān)時(shí),出現(xiàn)違約情況時(shí)則難以有效應(yīng)對(duì);其次,對(duì)信貸機(jī)構(gòu)員工的激勵(lì)作用難以找到準(zhǔn)確的借力點(diǎn);再次,信貸分配受政治要素的影響較大;最后,政策性金融機(jī)構(gòu)在提供金融服務(wù)的過程中,難以發(fā)揮獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。總之,我國(guó)不宜采取以財(cái)政大規(guī)模直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。因此,可以適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大業(yè)務(wù)范圍,從而降低金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)壓力。2.從稅制結(jié)構(gòu)出發(fā)分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)村金融發(fā)展的影響。首先,在稅制結(jié)構(gòu)上,我國(guó)的稅制主要將商品課稅作為稅收主體,這是因?yàn)槲覈?guó)尚處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段,生產(chǎn)力水平要落后于發(fā)達(dá)國(guó)家,所以如果強(qiáng)制推行以所得稅為主體的稅收制度,則容易造成稅源的流失,進(jìn)而影響國(guó)家財(cái)政系統(tǒng)的穩(wěn)定性。其次,從農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的本質(zhì)屬性來看,其屬于金融保險(xiǎn)業(yè)的范疇,因此,按照現(xiàn)行的稅收機(jī)制,農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)需要承擔(dān)金額較大的流轉(zhuǎn)稅。因此,為了促進(jìn)農(nóng)村金融的可持續(xù)發(fā)展,一系列的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)運(yùn)而生,雖然這些優(yōu)惠政策在一定程度上鼓勵(lì)了農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,但是仍存在著一些不足,如稅收政策與稅制結(jié)構(gòu)的不匹配和不對(duì)稱、稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面狹窄等。最后,通過對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)實(shí)行稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策,能夠有效地提高農(nóng)村金融運(yùn)營(yíng)的積極性,從而為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

四、農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策中存在的問題

1.涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)整體偏高。由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)而向業(yè)務(wù)人收取的全部款項(xiàng),包括利息收入部分,而且其征收具有強(qiáng)制性,不會(huì)考慮企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)是否盈利。因此,營(yíng)業(yè)稅與所得稅相比而言,會(huì)加重農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān),從而使農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)不得不將資金用于項(xiàng)目投資上。另外,農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的貸款額度較低,其單筆貸款所發(fā)生的成本費(fèi)用與城市金融機(jī)構(gòu)相比要高出許多,加之其風(fēng)險(xiǎn)高、收益低,所以其流轉(zhuǎn)稅負(fù)整體偏高。2.農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策按照機(jī)構(gòu)主體確定減免政策。目前,農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施主體為金融機(jī)構(gòu),即以機(jī)構(gòu)作為稅收優(yōu)惠政策的主體,而不是將金融業(yè)務(wù)作為主體,這種主體定位的缺失,會(huì)致使部分農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)制為農(nóng)村商業(yè)銀行以后,難以再繼續(xù)享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,從而削弱了整個(gè)農(nóng)村金融的發(fā)展。3.缺乏健全的農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制。由于農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策在政策改制中變化的頻率較高,如果長(zhǎng)此下去,不僅不利于健全的稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制的形成,而且在政策變化的影響下,農(nóng)村金融發(fā)展會(huì)面臨著外部市場(chǎng)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn),從而不利于促進(jìn)農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)良性、有序和穩(wěn)定的發(fā)展。

五、構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制的策略

1.降低農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。首先,就營(yíng)業(yè)稅政策而言,為了減少對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)的重復(fù)征收,相繼推出了一系列的差額征稅政策,從而降低了應(yīng)納稅額的額度;其次,要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)的優(yōu)惠和減免,必要情況下,可以適當(dāng)?shù)貙?duì)農(nóng)村金融稅收政策進(jìn)行調(diào)整,將其納入到增值稅范疇;最后,在出臺(tái)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策后,要加強(qiáng)對(duì)政策執(zhí)行情況的試行和監(jiān)督,以確保農(nóng)村金融流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的有效降低,從而增強(qiáng)農(nóng)村金融為三農(nóng)提供長(zhǎng)遠(yuǎn)金融服務(wù)的能力,進(jìn)而解決三農(nóng)資金問題。2.加強(qiáng)稅收優(yōu)惠主體由機(jī)構(gòu)向業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變。首先,要對(duì)涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)所從事的涉農(nóng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類,然后按照涉農(nóng)業(yè)務(wù)或涉農(nóng)貸款的金額,給予相應(yīng)比例的稅收優(yōu)惠政策,從而借助優(yōu)惠政策來提高農(nóng)村金融機(jī)構(gòu),開展涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)的積極性;其次,采用“涉農(nóng)業(yè)務(wù)+納稅主體”的方式來進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的確定和創(chuàng)新,從而使所有農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)都能在涉農(nóng)貸款上實(shí)行普遍優(yōu)惠;最后,科學(xué)、合理的稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)r(nóng)村金融機(jī)構(gòu)起到激勵(lì)的作用。因此,在財(cái)政政策的改革上要堅(jiān)持以稅收優(yōu)惠為中心,并在確定農(nóng)村金融發(fā)展指標(biāo)的基礎(chǔ)上,確定稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)。3.積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制。農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策修改頻率的加快,雖然能夠?qū)r(nóng)村金融發(fā)展產(chǎn)生積極的導(dǎo)向作用,但是反過來看,整個(gè)稅收優(yōu)惠政策機(jī)制的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性則較差。因此,積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制至關(guān)重要。首先要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的市場(chǎng)調(diào)研,然后在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,用長(zhǎng)期發(fā)展的眼光和預(yù)測(cè)工具,對(duì)農(nóng)村金融稅收政策進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整,從而提高財(cái)政稅收優(yōu)惠體系的穩(wěn)定性。4.積極大膽地試行和推廣新型稅收優(yōu)惠政策。要建立農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制,就要加強(qiáng)新型稅收優(yōu)惠政策的創(chuàng)新,從而在試行成功的基礎(chǔ)上,選擇適合于我國(guó)未來農(nóng)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策進(jìn)行長(zhǎng)效機(jī)制構(gòu)建。例如,推行免除部分涉農(nóng)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。此外,加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的靈活性,如對(duì)部分農(nóng)村金融稅收進(jìn)行特定比例的財(cái)政返還等等。六、結(jié)語綜上所述,農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制的構(gòu)建是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,不僅需要政府機(jī)關(guān)的輔助和支撐,還需要加強(qiáng)稅收優(yōu)惠主體的轉(zhuǎn)變。因此,要在營(yíng)造良好政策環(huán)境的基礎(chǔ)上,積極發(fā)揮農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的最大效用,以切實(shí)解決三農(nóng)問題。

作者:張春瑜 單位:陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn):

[1]徐春培,尚勤.用財(cái)稅政策引導(dǎo)金融定向惠農(nóng)———國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長(zhǎng)譚珩就延長(zhǎng)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策答記者問[J].中國(guó)農(nóng)村金融,2015,(2).

[2]諶英.建立以稅收優(yōu)惠為主的促進(jìn)農(nóng)村金融發(fā)展財(cái)政政策探析[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì),2014,(2).

[3]張金茂.農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)有哪些稅收優(yōu)惠政策[J].納稅,2012,(1).

篇2

采用實(shí)證分析法、歸納演繹法、比較分析法等方法,對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及科技、經(jīng)貿(mào)、金融等相關(guān)部門進(jìn)行實(shí)地走訪和抽樣調(diào)查,歸納梳理出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收法規(guī)、政策,指出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題及成因,提出完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系的建議。

關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè);稅收政策;發(fā)展思路;產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠;國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)

加快培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的突破口和重要抓手,有利于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)能力在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,而稅收作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具,對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要的引導(dǎo)作用。當(dāng)前,我國(guó)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策還不完善,對(duì)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用還有待進(jìn)一步發(fā)揮。報(bào)告在充分調(diào)研及深入研究基礎(chǔ)上,對(duì)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,并指出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題,構(gòu)建了相關(guān)稅收政策體系的發(fā)展思路,提出完善促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的建議,對(duì)我國(guó)制定促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系具有一定的實(shí)踐和理論價(jià)值。

1稅收政策促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系分析

稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來源、社會(huì)財(cái)富再分配的重要手段,將稅收政策作為促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施,還需考慮其正當(dāng)性,而決定稅收優(yōu)惠政策正當(dāng)性的首要要件在于國(guó)家希冀通過稅收優(yōu)惠政策所達(dá)成目的具有公益性。其次,稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響,主要是通過改變不同產(chǎn)業(yè)間要素收入的比價(jià)關(guān)系從而使供給或需求發(fā)生變動(dòng),最終影響體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整上。具體表現(xiàn)在:稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步的成本和收益提供一定的保障,能夠促使大量的社會(huì)資本向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移;基于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)輻射性特征也將會(huì)帶動(dòng)一大批配套產(chǎn)業(yè)輔助產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,形成產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng),不但能為國(guó)家稅收創(chuàng)造豐富的稅源,同時(shí)也為制定更優(yōu)惠的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。

2促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀分析

(1)梳理促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策。我國(guó)自1994年稅制改革以來出臺(tái)過許多優(yōu)惠政策,支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展,主要體現(xiàn)在稅收促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造、中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、綠色食品發(fā)展、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳、綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展、地方傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、企業(yè)淘汰落后產(chǎn)品、產(chǎn)能等方面。此外,各地地方政府也出臺(tái)過一些地方性的財(cái)稅激勵(lì)政策和措施。

(2)分析稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)展成效。系列優(yōu)惠政策的出臺(tái)和執(zhí)行,有力地促進(jìn)各類企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新,幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)了2008年的全球金融危機(jī),為我國(guó)建立現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系和促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。以廣東為例,2010年廣東(不含深圳)軟件企業(yè)已落實(shí)增值稅退稅企業(yè)335戶,累計(jì)退稅金額為3.4億元。另據(jù)對(duì)廣東省東莞市的調(diào)查,東莞市軟件企業(yè)自行開發(fā)軟件產(chǎn)品、綜合利用節(jié)能環(huán)保,僅2010年就有99戶次企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠4528萬元。稅收優(yōu)惠政策造就了軟件企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期主要利潤(rùn)的形成,也顯著提高了企業(yè)的獲利能力。據(jù)工信部最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),2010年我國(guó)共實(shí)現(xiàn)軟件業(yè)務(wù)收入13364億元,同比增長(zhǎng)31%,產(chǎn)業(yè)規(guī)模比2001年擴(kuò)大十幾倍,年均增長(zhǎng)38%。在全球軟件與信息服務(wù)業(yè)中,所占份額由不足5%上升到超過15%。

(3)總結(jié)存在的主要問題。①稅收優(yōu)惠立法缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性,法律位階低。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有涉及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策散見于各類稅收行政法規(guī)、部門規(guī)章或稅收規(guī)范性文件中,缺乏系統(tǒng)性。同時(shí),現(xiàn)有的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策多數(shù)是稅收規(guī)范性文件,法律位階低,權(quán)威性、嚴(yán)謹(jǐn)性和穩(wěn)定性不足,在一定程度上制約了稅收優(yōu)惠作用的有效發(fā)揮。②稅收優(yōu)惠政策在范圍、力度、制度等方面存在不足。主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策覆蓋面窄、稅收優(yōu)惠政策受益對(duì)象存在偏差、稅收優(yōu)惠方式單一、偏重于事后獎(jiǎng)勵(lì)而事前扶持型優(yōu)惠較少、稅收優(yōu)惠力度不夠等方面。③缺乏配套稅收優(yōu)惠政策。缺乏鼓勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資、擔(dān)保機(jī)構(gòu)為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供貸款擔(dān)保、保險(xiǎn)公司為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供科技保險(xiǎn)等稅收優(yōu)惠政策。④稅收征管制度存在問題。協(xié)調(diào)溝通機(jī)制的缺乏導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行困難,稅收優(yōu)惠政策的審辦機(jī)制效率低下。

3構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思路及基本框架

2010年10月10日,《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》確定了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)方向、主要任務(wù)和扶持政策,提出了以“完善稅收激勵(lì)政策”作為建立促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的指導(dǎo)思想。調(diào)整和完善促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系應(yīng)確立公平、提高立法位階、增強(qiáng)立法系統(tǒng)性、效率性、針對(duì)性等基本原則。要以戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代為目標(biāo),不斷完善稅收政策。提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次,保持促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收立法的穩(wěn)定并適時(shí)調(diào)整,稅收立法應(yīng)與國(guó)家稅制改革總體規(guī)劃相適應(yīng),優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策,突出科學(xué)性,以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主,區(qū)域性優(yōu)惠為輔,重視對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,與世貿(mào)規(guī)則相協(xié)調(diào),減少國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端?;谏鲜龇治觯瑘?bào)告從系統(tǒng)制定稅法、完善稅收政策、完善稅收征管三個(gè)方面提出了構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系:

(1)增強(qiáng)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收立法的系統(tǒng)性和針對(duì)性。根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn),結(jié)合稅制改革方向,從總體上考慮構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系。在梳理現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整、整合、改造,通過“修改”、“擴(kuò)大”以及“增加新的優(yōu)惠措施”,形成比較系統(tǒng)的優(yōu)惠政策體系。

(2)完善稅收政策的具體建議。①改革流轉(zhuǎn)稅稅制,從我國(guó)目前對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來看,優(yōu)惠大多集中于所得稅稅種,而流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠較少,這與我國(guó)雙主體的稅制結(jié)構(gòu)不相適應(yīng),因此,需指定具體的稅收政策增強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅稅收政策的優(yōu)惠力度,改革流轉(zhuǎn)稅稅制。②優(yōu)化、改進(jìn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,我國(guó)目前對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠多體現(xiàn)在所得稅稅種上,但是政策存在著重事后優(yōu)惠、忽視研發(fā)過程優(yōu)惠,優(yōu)惠手段較為單一,優(yōu)惠門檻較高,政策設(shè)置并不十分符合產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)等問題,因此需從各個(gè)方面進(jìn)一步優(yōu)化、改進(jìn)所得稅優(yōu)惠政策。③建立創(chuàng)新型人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠制度,我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅減免稅僅限于法律規(guī)定的少數(shù)幾種類型,為了提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)高科技人才的工作積極性,應(yīng)建立針對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠制度。④建立全面的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠制度,戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)會(huì)使用廠房和土地,而這些房產(chǎn)建造工藝較為復(fù)雜,原始價(jià)值高于一般經(jīng)營(yíng)用房。為了降低新興產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),應(yīng)對(duì)其實(shí)行減免稅。⑤完善激勵(lì)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的配套稅收優(yōu)惠制度,例如可以針對(duì)金融機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司建立不同的稅收優(yōu)惠政策;優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)投資稅收激勵(lì)政策以減少投資風(fēng)險(xiǎn),吸引更多的資金向新興產(chǎn)業(yè)投入;放寬我國(guó)民間資本準(zhǔn)入條件,鼓勵(lì)民間資本投資新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。

篇3

[關(guān)鍵詞]西部大開發(fā);稅收優(yōu)惠;政策效應(yīng);未來取向

1999年9月,黨的十四屆五中全會(huì)正式提出“國(guó)家要實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略”,并在2000年1月,國(guó)務(wù)院成立了西部地區(qū)開發(fā)領(lǐng)導(dǎo)小組。2000年10月26日,國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于實(shí)施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》,西部地區(qū)開發(fā)領(lǐng)導(dǎo)小組和有關(guān)部門聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實(shí)施意見的通知》。這兩個(gè)文件全面闡述了中央政府促進(jìn)西部大開發(fā)政策的基本內(nèi)容,主要包括加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度和建設(shè)資金投入力度、優(yōu)先安排建設(shè)項(xiàng)目、加大金融信貸支持、實(shí)行稅收優(yōu)惠、運(yùn)用價(jià)格收費(fèi)機(jī)制進(jìn)行調(diào)節(jié)等共18款60余項(xiàng)政策。時(shí)至今日,西部大開發(fā)的稅收政策歷經(jīng)十年,其對(duì)西部大開發(fā)具有積極的作用不可否認(rèn),但同時(shí)也存在一些缺陷,而且隨著西部大開發(fā)的深入,其政策也需要適時(shí)的調(diào)整。因此,對(duì)西部大開發(fā)稅收政策實(shí)施效應(yīng)以及存在的問題進(jìn)行深入地分析,探索未來西部大開發(fā)稅收政策,具有積極的作用和意義。

一、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容

2000年12月,國(guó)務(wù)院就了《關(guān)于實(shí)施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》,

西南民族大學(xué)2009年校內(nèi)青年項(xiàng)目“促進(jìn)西部少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政政策研究”階段性成果,西南民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)位點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資助。明確提出要對(duì)西部地區(qū)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。2001年9月,國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了《國(guó)務(wù)院西部開發(fā)辦關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實(shí)施意見的通知》,從五個(gè)方面對(duì)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了闡述。為保證西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處,2001年12月,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合了《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》,進(jìn)一步明確了國(guó)家對(duì)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和具體內(nèi)容。2002年5月,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又聯(lián)合了《關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》,對(duì)前期的優(yōu)惠政策進(jìn)行了細(xì)化和說明,[1](77)如表1所示。

隨著西部大開發(fā)的深入,根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化,2006年后,有關(guān)部門對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整和完善。一是2006年調(diào)整更新享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄;二是2007年將西部地區(qū)旅游景點(diǎn)和景區(qū)經(jīng)營(yíng)納入西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠范圍;三是2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施后,在取消大部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的同時(shí),為支持西部地區(qū)發(fā)展,明確規(guī)定西部大開發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以繼續(xù)執(zhí)行;四是為配合增值稅轉(zhuǎn)型改革,規(guī)范稅制,自2009年1月1日起,對(duì)進(jìn)口的自用設(shè)備恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,但繼續(xù)免征關(guān)稅。

二、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)分析

西部大開發(fā)政策實(shí)施以來,國(guó)家通過加大對(duì)西部地區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度、實(shí)施稅收優(yōu)惠、改善投資環(huán)境、加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)政策扶持等措施,對(duì)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了拉動(dòng)效應(yīng)。一方面,促使西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)保持高速增長(zhǎng)。西部地區(qū)12省市GDP從2001年的18728億元增長(zhǎng)至2008年的58257億元(按當(dāng)年價(jià)格計(jì)算),平均每年按12%的幅度增長(zhǎng)。[2](26)另一方面,使西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理。第一產(chǎn)業(yè)所占比重逐年降低,第二、第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中比重逐年提升。以四川省為例,第一產(chǎn)業(yè)所占比重由2001年的22.2%降至2007年的19.3%,第二、第三產(chǎn)業(yè)由2001年的77.8%升至2007年的80.7%,尤其是工業(yè)和建筑業(yè)發(fā)展較快。然而,盡管近幾年西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)保持了較快的增長(zhǎng)速度,但與中、東部地區(qū)相比,差距并未明顯縮小,如表2所示。從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度上看,東部各省年均增長(zhǎng)速度為12.58%,高于西部地區(qū);從西部地區(qū)占全國(guó)GDP比重看,2001年西部地區(qū)占全國(guó)GDP的比重為17.25%,2008年為17.36%,并沒有明顯地提升,如表3所示。

但總體來說,西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施,對(duì)于西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的積極意義,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

篇4

關(guān)鍵詞:制約因素;稅負(fù);優(yōu)惠政策;企業(yè)所得稅;增值稅

中圖分類號(hào):F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1005-5312(2012)17-0282-01

甘南藏族自治州位于甘肅省南部,自治州成立與1953年,轄七縣市。大多數(shù)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一直排在全省14個(gè)市(州)的末位,與全國(guó)差距更大。2009年地方財(cái)政自給率只有4.94%,加上財(cái)源結(jié)構(gòu)單一,“吃飯”與“建設(shè)”的矛盾突出。

一、制約甘南州經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收因素

1.現(xiàn)行財(cái)政體制與分稅制在運(yùn)行中不合拍,制約了民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1994年稅制改革以來,增值稅屬于中央和地方共享稅種,現(xiàn)行增值稅分成比例為中央75%、地方25%(州10%、地縣15%)。我州經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá),投入多產(chǎn)出少,經(jīng)濟(jì)效益不大。由于我州經(jīng)濟(jì)總量小,財(cái)政自給率低,每年所獲得的稅收返還數(shù)額相對(duì)要小得多,常常會(huì)出現(xiàn)入不敷出的狀況。這種以稅收基數(shù)返還為特征的轉(zhuǎn)移支付制度,實(shí)際上是加劇了貧富地區(qū)間的財(cái)政能力差距,也給我國(guó)中西部少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展留下了很大的弊端。

2.所得稅稅收優(yōu)惠的力度不夠,優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢(shì)不明顯。新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定:“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分,可以決定減征或免征”。按照所得稅分享改革的有關(guān)規(guī)定,中央與法地方所得稅分享比例為中央分享60%,地方分享40%(省20%、州10%、地縣10%),因此,民族自治地方只能對(duì)企業(yè)繳納的所得稅的40%部分進(jìn)行減免,減免權(quán)限還在省政府。且新所得稅法關(guān)于民族自治地方減免稅權(quán)是為民族自治地方設(shè)定的唯一的可長(zhǎng)期使用的區(qū)域性稅收政策。優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢(shì)不夠,這對(duì)吸引內(nèi)外部投資,加快民族自治對(duì)方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了限制性作用。

3.所得稅稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策滯后,導(dǎo)向性不明。民族地區(qū)迫切需要投資的是能源、通信、原材料以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),但現(xiàn)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要正對(duì)的是國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)和新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè),基本上都是為吸引投資而定的,稅收優(yōu)惠政策往往鼓勵(lì)內(nèi)外資向建設(shè)周期短、利潤(rùn)高、風(fēng)險(xiǎn)低的傳統(tǒng)工業(yè)和加工工業(yè)投資,而對(duì)西部民族地區(qū)那些投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項(xiàng)目缺乏支持力度。必然會(huì)造成短期投資增多,投機(jī)行為擴(kuò)大,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,加劇了經(jīng)濟(jì)的無序競(jìng)爭(zhēng)。

二、用稅收促進(jìn)甘南經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的政策建議

2009年元月,中央召開了第五次會(huì)議并作出了關(guān)于加快四川、甘肅、云南、青海四省藏區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略部署,為甘南藏區(qū)發(fā)展帶來了前所未有的機(jī)遇。專家預(yù)測(cè),西部地區(qū)至少要經(jīng)過30年的努力才能縮短與東部地區(qū)的差距,少數(shù)民族地區(qū)差距更大。這就是說,實(shí)現(xiàn)甘南跨越式發(fā)展將是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的、艱巨的戰(zhàn)略性任務(wù)。因此,甘南急需要借鑒國(guó)內(nèi)的超常規(guī)發(fā)展戰(zhàn)略,實(shí)現(xiàn)甘南提速發(fā)展,逐步縮小與全省全國(guó)的差距。

企業(yè)所得稅方面

(一)企業(yè)所得稅就地繳納或財(cái)政全額返還的建議

1.凡在甘南境內(nèi)的中央和省屬企業(yè)如:金融、保險(xiǎn)、電信等企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅,或者通過財(cái)政渠道給于全額的專項(xiàng)返還。

2.凡在甘南境內(nèi)開發(fā)水電等資源、投資生產(chǎn)的企業(yè)無論核算體制如何變化其企業(yè)所得稅一律就地繳納。這樣就能保證財(cái)政收入不受影響,推動(dòng)甘南州資源優(yōu)勢(shì)向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)化。

(二)建議在甘南實(shí)行地區(qū)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策

目前,地區(qū)除執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外,還根據(jù)自身實(shí)際,為進(jìn)一步改善投資環(huán)境,鼓勵(lì)各類投資者在投資,提高對(duì)外開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展,制訂了《自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)自治區(qū)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策實(shí)施辦法的通知》(藏政發(fā)[2008]33號(hào)),對(duì)許多產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目就屬于自治區(qū)地方分享的部分,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。甘南州和自治區(qū)相比較,無論是在人文環(huán)境還是在自然、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面都基本相同,為促進(jìn)甘南州經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,結(jié)合甘南州實(shí)際情況,建議在甘南州可按地區(qū)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定給予稅收優(yōu)惠。除執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外,對(duì)我州下列產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

參考文獻(xiàn):

[1]孫經(jīng)杰.增值稅轉(zhuǎn)型的效果分析及全國(guó)推廣的建議.財(cái)政金融,2006(5):128~129.

[2]于棟軒,邸勝寶.完善我國(guó)地方稅制度的思考及建議.西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版1,2006(9):29~32.

摘 要:甘南州是一個(gè)自然條件差、經(jīng)濟(jì)落后,稅源稀缺,目前仍處于底子薄、欠發(fā)達(dá)、欠開發(fā)、經(jīng)濟(jì)總量低、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾突出的少數(shù)民族地區(qū)。在制約甘南經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素中,稅收因素突出。在此提出用稅收促進(jìn)甘南經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的政策建議。

關(guān)鍵詞:制約因素;稅負(fù);優(yōu)惠政策;企業(yè)所得稅;增值稅

中圖分類號(hào):F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1005-5312(2012)17-0282-01

甘南藏族自治州位于甘肅省南部,自治州成立與1953年,轄七縣市。大多數(shù)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一直排在全省14個(gè)市(州)的末位,與全國(guó)差距更大。2009年地方財(cái)政自給率只有4.94%,加上財(cái)源結(jié)構(gòu)單一,“吃飯”與“建設(shè)”的矛盾突出。

一、制約甘南州經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收因素

1.現(xiàn)行財(cái)政體制與分稅制在運(yùn)行中不合拍,制約了民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1994年稅制改革以來,增值稅屬于中央和地方共享稅種,現(xiàn)行增值稅分成比例為中央75%、地方25%(州10%、地縣15%)。我州經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá),投入多產(chǎn)出少,經(jīng)濟(jì)效益不大。由于我州經(jīng)濟(jì)總量小,財(cái)政自給率低,每年所獲得的稅收返還數(shù)額相對(duì)要小得多,常常會(huì)出現(xiàn)入不敷出的狀況。這種以稅收基數(shù)返還為特征的轉(zhuǎn)移支付制度,實(shí)際上是加劇了貧富地區(qū)間的財(cái)政能力差距,也給我國(guó)中西部少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展留下了很大的弊端。

2.所得稅稅收優(yōu)惠的力度不夠,優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢(shì)不明顯。新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定:“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分,可以決定減征或免征”。按照所得稅分享改革的有關(guān)規(guī)定,中央與法地方所得稅分享比例為中央分享60%,地方分享40%(省20%、州10%、地縣10%),因此,民族自治地方只能對(duì)企業(yè)繳納的所得稅的40%部分進(jìn)行減免,減免權(quán)限還在省政府。且新所得稅法關(guān)于民族自治地方減免稅權(quán)是為民族自治地方設(shè)定的唯一的可長(zhǎng)期使用的區(qū)域性稅收政策。優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢(shì)不夠,這對(duì)吸引內(nèi)外部投資,加快民族自治對(duì)方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了限制性作用。

3.所得稅稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策滯后,導(dǎo)向性不明。民族地區(qū)迫切需要投資的是能源、通信、原材料以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),但現(xiàn)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要正對(duì)的是國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)和新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè),基本上都是為吸引投資而定的,稅收優(yōu)惠政策往往鼓勵(lì)內(nèi)外資向建設(shè)周期短、利潤(rùn)高、風(fēng)險(xiǎn)低的傳統(tǒng)工業(yè)和加工工業(yè)投資,而對(duì)西部民族地區(qū)那些投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項(xiàng)目缺乏支持力度。必然會(huì)造成短期投資增多,投機(jī)行為擴(kuò)大,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,加劇了經(jīng)濟(jì)的無序競(jìng)爭(zhēng)。

二、用稅收促進(jìn)甘南經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的政策建議

2009年元月,中央召開了第五次會(huì)議并作出了關(guān)于加快四川、甘肅、云南、青海四省藏區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略部署,為甘南藏區(qū)發(fā)展帶來了前所未有的機(jī)遇。專家預(yù)測(cè),西部地區(qū)至少要經(jīng)過30年的努力才能縮短與東部地區(qū)的差距,少數(shù)民族地區(qū)差距更大。這就是說,實(shí)現(xiàn)甘南跨越式發(fā)展將是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的、艱巨的戰(zhàn)略性任務(wù)。因此,甘南急需要借鑒國(guó)內(nèi)的超常規(guī)發(fā)展戰(zhàn)略,實(shí)現(xiàn)甘南提速發(fā)展,逐步縮小與全省全國(guó)的差距。

企業(yè)所得稅方面

(一)企業(yè)所得稅就地繳納或財(cái)政全額返還的建議

1.凡在甘南境內(nèi)的中央和省屬企業(yè)如:金融、保險(xiǎn)、電信等企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅,或者通過財(cái)政渠道給于全額的專項(xiàng)返還。

2.凡在甘南境內(nèi)開發(fā)水電等資源、投資生產(chǎn)的企業(yè)無論核算體制如何變化其企業(yè)所得稅一律就地繳納。這樣就能保證財(cái)政收入不受影響,推動(dòng)甘南州資源優(yōu)勢(shì)向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)化。

(二)建議在甘南實(shí)行地區(qū)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策

目前,地區(qū)除執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外,還根據(jù)自身實(shí)際,為進(jìn)一步改善投資環(huán)境,鼓勵(lì)各類投資者在投資,提高對(duì)外開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展,制訂了《自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)自治區(qū)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策實(shí)施辦法的通知》(藏政發(fā)[2008]33號(hào)),對(duì)許多產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目就屬于自治區(qū)地方分享的部分,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。甘南州和自治區(qū)相比較,無論是在人文環(huán)境還是在自然、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面都基本相同,為促進(jìn)甘南州經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,結(jié)合甘南州實(shí)際情況,建議在甘南州可按地區(qū)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定給予稅收優(yōu)惠。除執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外,對(duì)我州下列產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

參考文獻(xiàn):

[1]孫經(jīng)杰.增值稅轉(zhuǎn)型的效果分析及全國(guó)推廣的建議.財(cái)政金融,2006(5):128~129.

篇5

    關(guān)鍵詞:技術(shù)進(jìn)步;稅收優(yōu)惠政策;財(cái)政政策

    一、 發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程

    20世紀(jì)80年代后期以來,在經(jīng)濟(jì)信息化、全球化的基本趨勢(shì)下,美、日、歐等世界主要經(jīng)濟(jì)體競(jìng)相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì),大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),并加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下,信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高。通過科技進(jìn)步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型,有力地支持了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。

    作為發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場(chǎng)力量的推動(dòng),但政府財(cái)政在科技進(jìn)步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達(dá)國(guó)家,在每一特定的歷史發(fā)展階段,政府都有一個(gè)明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策,并通過研發(fā)補(bǔ)助金、委托費(fèi)和政策性融資等財(cái)政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實(shí)。為了推動(dòng)本國(guó)的科技進(jìn)步,西方發(fā)達(dá)國(guó)家都特別注重加大對(duì)科技進(jìn)步的投入力度。如美國(guó)、日本于1999年政府用于R&D財(cái)政投入占當(dāng)年全國(guó)R&D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀(jì)90年代以來,美國(guó)聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費(fèi)每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同,西方國(guó)家財(cái)政對(duì)科技進(jìn)步的支持的范圍和手段也會(huì)有所不同。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期,財(cái)政一般主要通過補(bǔ)助金、開發(fā)委托費(fèi)、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點(diǎn)支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開發(fā)。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,政府財(cái)政政策的重點(diǎn)主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會(huì)、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā),并通過知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓,實(shí)現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?;h(huán)節(jié)上,西方國(guó)家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向,向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購(gòu)買企業(yè)債券,對(duì)民間金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充融資和獎(jiǎng)勵(lì)。在西方國(guó)家,財(cái)政對(duì)技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項(xiàng)目為核心,以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度,實(shí)施非專向性補(bǔ)貼政策。

    二、 發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策

    在對(duì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的支持方面,美、日等西方國(guó)家都有專門針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策、法律和政府職能部門。美國(guó)政府通過政府采購(gòu)等手段對(duì)中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面,在對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面,西方發(fā)達(dá)國(guó)家支持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵(lì)相結(jié)合,將對(duì)科技開發(fā)的重視與對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的重視有機(jī)地結(jié)合起來?;镜淖龇ㄊ?

    一是對(duì)企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國(guó)政府規(guī)定,凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè),均可以申請(qǐng)按增加額的50%抵免所得稅。

    二是普遍實(shí)施加速折舊政策。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右,年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實(shí)施,以加快技術(shù)設(shè)備的更新。

    三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度,即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%(技術(shù)密集型企業(yè)為4%,生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%)提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金,并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)費(fèi)、技術(shù)信息和培訓(xùn)費(fèi)及有關(guān)技術(shù)革新計(jì)劃資金等方面。

    四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國(guó)稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究,所支付的研究費(fèi)用的65%可以從所得稅中予以抵免,并對(duì)新產(chǎn)品的中間實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面,西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達(dá)國(guó)家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點(diǎn)。在增值稅類型的選擇方面,西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般都選擇消費(fèi)型增值稅。在個(gè)人所得稅方面,對(duì)個(gè)人獲得的科技獎(jiǎng)勵(lì)、特許權(quán)使用費(fèi)收入都實(shí)施優(yōu)惠措施。

    西方發(fā)達(dá)國(guó)家科技財(cái)稅優(yōu)惠政策的具體做法,對(duì)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國(guó)而言,具有特別重要的借鑒意義。近年來,隨著國(guó)內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善,跨國(guó)公司已經(jīng)開始將中、低技術(shù)向我國(guó)轉(zhuǎn)移,在部分領(lǐng)域,高端技術(shù)也開始向我國(guó)轉(zhuǎn)移,越來越多的跨國(guó)公司開始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國(guó)。從我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看,整體技術(shù)水平還較為低下,受技術(shù)開發(fā)力量、技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)等的制約,企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力還相對(duì)弱小,技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)重不足。在加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下,我國(guó)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。

    三、 發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅政策對(duì)我國(guó)的啟示

    1. 要充分利用WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定,在3年過渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策的同時(shí),應(yīng)逐步建立一個(gè)以政策性銀行的低息貸款、向研究型機(jī)構(gòu)的R&D活動(dòng)提供財(cái)政資助和特別財(cái)稅政策為主要內(nèi)容的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策模式。3年過渡期滿后,政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財(cái)政的資助必須是非專向性的,并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開發(fā)活動(dòng)成本的50%。  2. 進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)進(jìn)步的投入力度。鑒于長(zhǎng)期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴(yán)重不足,可以考慮規(guī)定一些硬性的指標(biāo),要求政府研究與開發(fā)投入占GDP的比重及財(cái)政收入的比重必須達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)值。安排的科技經(jīng)費(fèi)要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),以推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)的崛起,培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn);另一方面,要用于我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造,使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費(fèi)的使用方面,要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,通過嚴(yán)格的招投標(biāo)制和課題負(fù)責(zé)制,確保政府科技經(jīng)費(fèi)的有效使用。同時(shí),政府科技經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)堅(jiān)持有償使用與無償使用相結(jié)合的原則,凡基礎(chǔ)性研究,政府應(yīng)實(shí)行無償投入,應(yīng)用研究及實(shí)驗(yàn)發(fā)展方面的經(jīng)費(fèi)投入以堅(jiān)持有償使用為原則,政府通過政策性金融機(jī)構(gòu),以貸款的方式向科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)提供資金,這些相應(yīng)機(jī)構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來還本付息。

    3. 財(cái)政扶持項(xiàng)目應(yīng)突出重點(diǎn),講求實(shí)效。在政府財(cái)力相對(duì)有限的情況下,運(yùn)用財(cái)政扶持和引導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步必須要突出重點(diǎn),講求效率,而不能遍地開花。根據(jù)我國(guó)目前的國(guó)情,技術(shù)改造項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)選擇關(guān)系國(guó)家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)。

    4. 加大對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。要進(jìn)一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步提供支持的制度體系,建立和完善促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的法律法規(guī),為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財(cái)政可通過稅收優(yōu)惠、財(cái)政投融資及政府采購(gòu)等手段,加大對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。為促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步,政府相關(guān)職能部門還可從信息、技術(shù)人員培訓(xùn)及其他服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持。

    5. 必須通過各種財(cái)稅政策手段的綜合運(yùn)用,加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。在財(cái)政政策手段的運(yùn)用方面,首先必須充分運(yùn)用好財(cái)政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的投資領(lǐng)域,對(duì)這一領(lǐng)域,除國(guó)家進(jìn)行少量的直接投資外,可以借助于財(cái)政貼息杠桿引導(dǎo)社會(huì)資金投向該領(lǐng)域。財(cái)政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜,加大對(duì)該產(chǎn)業(yè)的政策扶持,有利于拓寬融資渠道,推動(dòng)該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,并相應(yīng)帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,使整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級(jí)化狀態(tài)向高級(jí)化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門,通過財(cái)政貼息手段的運(yùn)用,使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下,能夠以國(guó)家信用作支撐,獲取金融機(jī)構(gòu)的貸款,充分調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的積極性。

    6. 必須改變我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求,對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè),應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外,應(yīng)對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實(shí)行適度傾斜,使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負(fù)擔(dān)率能大幅度降低。對(duì)進(jìn)出口稅收政策要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,改變目前進(jìn)出口環(huán)節(jié)大面積實(shí)施稅收優(yōu)惠的做法,應(yīng)只局限于對(duì)高新技術(shù)及設(shè)備的進(jìn)口,視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面,應(yīng)按照稅收的國(guó)民待遇原則,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制,特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策,必須符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造,可實(shí)行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運(yùn)用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時(shí),更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運(yùn)用,實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。

    7. 要充分發(fā)揮政府采購(gòu)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國(guó)政府采購(gòu)制度的推廣實(shí)施,政府采購(gòu)規(guī)模將越來越大,政府采購(gòu)的范圍也將日益擴(kuò)大,相應(yīng)地政府采購(gòu)活動(dòng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量及國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,在政府采購(gòu)方面,必須盡可能地多采購(gòu)本國(guó)產(chǎn)品,對(duì)國(guó)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行傾斜。只有在國(guó)內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下,才可考慮采購(gòu)?fù)鈬?guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品。

    參考文獻(xiàn):

    1.劉群,李倩.發(fā)達(dá)國(guó)家科技稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用.經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào),2002-11-19.

篇6

保險(xiǎn)保障基金制度在美國(guó)、德國(guó)、日本、英國(guó)、加拿大以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等保險(xiǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)都有建立。各保險(xiǎn)保障基金制度具有鮮明的共性:一是法律的強(qiáng)制性,即各個(gè)國(guó)家和地區(qū)通過保險(xiǎn)立法,強(qiáng)制要求保險(xiǎn)公司參與;二是行業(yè)鮮明性,即保險(xiǎn)保障基金是保險(xiǎn)行業(yè)自己的基金,對(duì)其他行業(yè)具有排他性;三是目的明確性,即建立保險(xiǎn)保障基金的目的,主要是保護(hù)被保險(xiǎn)人利益不受損失或少受損失,維護(hù)保險(xiǎn)市場(chǎng)的穩(wěn)定。

保險(xiǎn)保障基金制度自創(chuàng)立以來已走過了半個(gè)世紀(jì)的歷程,各個(gè)國(guó)家和地區(qū)結(jié)合自身國(guó)情在施行保險(xiǎn)保障基金稅收政策方面,有許多值得借鑒的地方。為吸收和借鑒各保險(xiǎn)保障基金制度在稅收政策上的有益經(jīng)驗(yàn),本文將選取保險(xiǎn)保障基金制度相對(duì)成熟的我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)、美國(guó)和韓國(guó)作為范本,通過分析上述國(guó)家和地區(qū)保險(xiǎn)保障基金稅收政策的具體做法,歸納各國(guó)稅收政策方面的有益經(jīng)驗(yàn),為我國(guó)保險(xiǎn)保障基金的稅收政策提供借鑒。

一、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)

我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的保險(xiǎn)保障金又稱保險(xiǎn)安定金,由財(cái)團(tuán)法人保險(xiǎn)安定基金進(jìn)行管理。財(cái)團(tuán)法人保險(xiǎn)安定基金的設(shè)立初衷是為保險(xiǎn)業(yè)者共同集資以互助精神尋求金融安定,并保障投保人、被保險(xiǎn)人及受益人的基本權(quán)益。截至2013年11月25日,繳納基金的壽險(xiǎn)公司共計(jì)30家、產(chǎn)險(xiǎn)公司共計(jì)20家。

臺(tái)灣保險(xiǎn)安定基金屬于具有獨(dú)立法人地位的公益性非盈利組織。臺(tái)灣地區(qū)民法規(guī)定了財(cái)團(tuán)法人制度,規(guī)定一定財(cái)產(chǎn)的集合能夠成為在法律上獨(dú)立的法人。同時(shí),由于財(cái)團(tuán)法人是為社會(huì)公益而存在,屬于公益法人,故其所從事的也必然是公益的非營(yíng)利事業(yè)。

財(cái)團(tuán)法人保險(xiǎn)安定基金享有作為非營(yíng)利組織所應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)非營(yíng)利組織大都依民法、人民團(tuán)體法及各種特別法規(guī)所設(shè)立。稅法給予了非營(yíng)利組織相當(dāng)優(yōu)惠的稅收待遇,只要符合免稅條件的非營(yíng)利組織一律給予稅收優(yōu)惠。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)《所得稅法》規(guī)定“所得稅分為綜合所得稅及營(yíng)利事業(yè)所得稅……凡在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)之營(yíng)利事業(yè),應(yīng)依本法規(guī)定,課征營(yíng)利事業(yè)所得稅”。從中可以看出,我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)僅對(duì)各組織機(jī)構(gòu)的營(yíng)利事業(yè)收入征收所得稅,從事非營(yíng)利事業(yè)組織的非營(yíng)利所得不需要繳納所得稅。

雖然稅法明確規(guī)定任何組織的商業(yè)所得原則上必須繳稅而不論這些所得是否用于公益目的,但是在實(shí)際操作中,臺(tái)灣“財(cái)政部”的解釋函令允許非營(yíng)利組織的商業(yè)所得扣除該組織其他非商業(yè)項(xiàng)目收不抵支部分后,如有余額,才對(duì)余額征稅,如沒有余額,該部分商業(yè)所得就不征稅了。而且臺(tái)灣允許非營(yíng)利組織成立“附屬作業(yè)組織”,并通過“附屬作業(yè)組織”取得經(jīng)營(yíng)收入。

從臺(tái)灣財(cái)團(tuán)法人安定基金的基金情況中不難發(fā)現(xiàn),其不但非營(yíng)利所得免稅,而且營(yíng)利所得享有稅收減免優(yōu)惠。

二、美國(guó)

20世紀(jì)30年代美國(guó)率先建立了保險(xiǎn)保障基金制度,以州為單位的保險(xiǎn)監(jiān)管體制決定了美國(guó)相應(yīng)的保險(xiǎn)保障基金制度以州為單位。美國(guó)的保險(xiǎn)保障基金分為財(cái)產(chǎn)和意外險(xiǎn)保障基金(The Property and Casualty Guaranty Funds)以及生命和健康保險(xiǎn)保障基金(The Life and Health Guaranty Funds),這兩個(gè)基金就其性質(zhì)來說是私有性的、非營(yíng)利的①。

為協(xié)調(diào)各州之間保險(xiǎn)保障基金,美國(guó)成立了國(guó)家保險(xiǎn)保障基金協(xié)會(huì)(NCIGF,Ntional Conference of Insurance Guaranty Funds)和國(guó)家人壽健康保險(xiǎn)保障協(xié)會(huì)(NOLHGA,Ntional Organization of Life and Health Insurance Guaranty Associations)兩個(gè)組織。此外,美國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)(NAIC,National Association of Insurance Commissioners)負(fù)責(zé)對(duì)保險(xiǎn)保障基金進(jìn)行管理,該協(xié)會(huì)設(shè)立了兩個(gè)獨(dú)立法人機(jī)構(gòu),管理人壽、健康保險(xiǎn)保障基金和財(cái)產(chǎn)、意外保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)上述三個(gè)組織的官網(wǎng)介紹,其都被定性為非營(yíng)利獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)。

保險(xiǎn)保障基金相應(yīng)的立法對(duì)保險(xiǎn)保障基金的稅收政策作出了專門的規(guī)定。NAIC制定的《壽險(xiǎn)與健康險(xiǎn)保障基金模范法》(Life and Health Insurance Guaranty Association Model Act)以及《財(cái)產(chǎn)與意外傷害保險(xiǎn)保障基金模范法》(Post-assessment Property and Liability Insurance Guaranty Association Model Act)中都寫入了保險(xiǎn)保障基金稅收制度的專門條款,對(duì)保險(xiǎn)保障基金給予稅收方面的優(yōu)惠政策②。雖然這些法案中對(duì)保險(xiǎn)保障基金所給予的稅收優(yōu)惠政策并不適用于各州,但是這兩部法典表明了聯(lián)邦政府對(duì)保險(xiǎn)保證基金的稅收政策,美國(guó)各州大部分保險(xiǎn)保障基金的州法律都參考這一模范法而制定。同時(shí),美國(guó)各州根據(jù)這兩部模范法案按照各州自身的情況也制定了相應(yīng)的法案規(guī)范保險(xiǎn)保障基金的稅收制度,如亞拉巴馬州、俄克拉何馬州、密歇根州、內(nèi)布拉斯加州、堪薩斯州、明尼蘇達(dá)州、佛羅里達(dá)州等。這些州都給予了保險(xiǎn)保障基金相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

三、韓國(guó)

韓國(guó)在1997年亞洲金融危機(jī)之前,存在獨(dú)立的保險(xiǎn)保障制度,但是在1997年金融危機(jī)爆發(fā)之后將存款保險(xiǎn)公司、證券投資者保護(hù)基金、保險(xiǎn)保障基金、信貸管理基金、信用聯(lián)合保障基金及信用合作安全基金六個(gè)相互獨(dú)立運(yùn)行的保障制度進(jìn)行統(tǒng)合,重構(gòu)了其金融保障體系結(jié)構(gòu),于1998年4月設(shè)立了整合后的存款保險(xiǎn)公司(KDIC,Korea Deposit Insurance Corporation)對(duì)上述保障制度進(jìn)行統(tǒng)一管理,保險(xiǎn)保障制度也由KDIC進(jìn)行管理。KDIC設(shè)立的法源基礎(chǔ)包括《存款保護(hù)法》(The Depositor Protection Act)和《公共基金管理特別法》(The Special Act on the Management of Public Funds)。

韓國(guó)政府為了進(jìn)一步促進(jìn)KDIC的發(fā)展,給予了KDIC一定的稅收優(yōu)惠政策。主要的稅收優(yōu)惠政策如下③:

(一)資本利得稅的減免

KDIC轉(zhuǎn)移其所有的財(cái)產(chǎn)而獲得的收益可以減免50%的資本利得稅。但KDIC享受該稅收優(yōu)惠政策必須滿足一定的條件:一是其所出賣的資產(chǎn)必須是在該會(huì)計(jì)年度的年底之前取得;二是取得的資產(chǎn)必須在5年之內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

(二)證券交易稅的豁免

KDIC為了改組破產(chǎn)的金融企業(yè)而從該企業(yè)獲得的股份或者股本,其后將這些股份轉(zhuǎn)讓給第三方。KDIC就其轉(zhuǎn)讓股份的所得能夠獲得證券交易稅收的豁免。

四、金融安全網(wǎng)其他組成部分稅收政策的國(guó)際比較研究

存款保險(xiǎn)制度、保險(xiǎn)保障基金制度、證券投資者保護(hù)基金制度共同構(gòu)成了金融保障制度④。這些制度作為金融安全網(wǎng)的組成部分,不僅是防范金融危機(jī)的重要防線,也是防范財(cái)政危機(jī)的重要防線。

存款保險(xiǎn),或稱存款保障,是各地政府為了穩(wěn)定金融秩序,保障存款人權(quán)益而成立的一種以針對(duì)銀行等金融業(yè)為加保人的保險(xiǎn)制度。主要是當(dāng)金融業(yè)發(fā)生擠兌或破產(chǎn)等危機(jī)時(shí),對(duì)于存款戶提供一定額度的存款保障。存款保險(xiǎn)制度最先在美國(guó)建立,根據(jù)國(guó)際存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)協(xié)會(huì)(IADI)數(shù)據(jù),目前在全球共有112個(gè)國(guó)家建立了存款保險(xiǎn)制度,有8個(gè)國(guó)家的存款保險(xiǎn)制度正在建設(shè)之中,有33個(gè)國(guó)家有意向建立存款保險(xiǎn)制度。

存款保險(xiǎn)制度和保險(xiǎn)保障制度的相似點(diǎn)主要有三個(gè)方面:一是設(shè)立目的相同,保護(hù)的對(duì)象都是金融產(chǎn)品的消費(fèi)者,銀行存款保險(xiǎn)保障的對(duì)象是儲(chǔ)戶,保險(xiǎn)保障基金保障的對(duì)象是保單持有人;二是兩者都具有法律的強(qiáng)制性;三是兩者面臨的風(fēng)險(xiǎn)相似,都存在逆選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

因存款保險(xiǎn)制度具有公共服務(wù)的功能,就組織形態(tài)來說目前幾乎所有國(guó)家的存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)都是公營(yíng)機(jī)構(gòu)。此外,國(guó)際上絕大部分存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)都享有一定的稅收優(yōu)惠政策。各國(guó)存款保險(xiǎn)基金的收入來源主要包括保險(xiǎn)費(fèi)收入、資金運(yùn)用收益、賠付后收回款項(xiàng)、違約金收入、捐贈(zèng)所得、發(fā)行債券以及向政府(中央銀行或財(cái)政部)或金融機(jī)構(gòu)融資所得。

各國(guó)存款保險(xiǎn)基金的來源有多種渠道,各國(guó)對(duì)不同資金的來源渠道采用了不同的稅收政策,具體稅收優(yōu)惠政策參見表1⑤。

從表1中不難看出,絕大部分國(guó)家的存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)被給予免除大部分稅收的優(yōu)惠政策。其中,在澳大利亞、阿塞拜疆、孟加拉國(guó)、中國(guó)香港、日本、韓國(guó)、馬來西亞、新加坡、泰國(guó)、越南和美國(guó)(房產(chǎn)稅和繼承稅除外),存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)通常被免除了所有的稅收。同時(shí),在印度、印度尼西亞、哈薩克斯塔、中國(guó)臺(tái)灣、俄羅斯和菲律賓在法律上仍然需要承擔(dān)部分稅收。在印度,印度村保機(jī)構(gòu)DICGC的年度盈余仍需納稅;在印度尼西亞,存保機(jī)構(gòu)的投資收益需要納稅;在中國(guó)臺(tái)灣,存保機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)收入需要納稅;在菲律賓,存保機(jī)構(gòu)PDIC的所有收入都需要納稅;在哈薩克斯坦,除了存保機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)收入和投資于政府債券的收益,其他收入都需要納稅。

篇7

關(guān)鍵詞:科技;稅收;優(yōu)惠政策

一、我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)概況

科技水平是一國(guó)綜合國(guó)力的體現(xiàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)越來越大,以高新科技為主導(dǎo)的新科技革命已經(jīng)成為增強(qiáng)綜合國(guó)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵性因素。

根據(jù)瑞士洛桑國(guó)際管理開發(fā)研究院1999年度的《國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的報(bào)告》,我國(guó)的科技競(jìng)爭(zhēng)力在46個(gè)國(guó)家和地區(qū)中,排名第25位。這一排位基本反映了我國(guó)科技競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)狀,影響我國(guó)科技實(shí)力的主要因素包括:

R&D經(jīng)費(fèi)投入不足 ;科技成果產(chǎn)業(yè)化程度低;高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化程度低高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量少、規(guī)模小,總體上還處在起步階段;企業(yè)還沒有真正成為推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步的主要力量。

二、我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀及存在的問題

科技稅收優(yōu)惠政策指一國(guó)為促進(jìn)科技進(jìn)步、提高科技水平而在研究與開發(fā)、新設(shè)備投入、科技產(chǎn)品銷售、科技人員所得等方面采取的一系列特別稅收措施的綜合。根據(jù)中關(guān)村科技園區(qū)政策匯編和其他一些國(guó)家相關(guān)政策法規(guī),對(duì)我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策歸納如下:

我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策共有9類37項(xiàng),包括:支持高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策、鼓勵(lì)研究開發(fā)投入的政策、鼓勵(lì)投資的稅收政策、鼓勵(lì)技術(shù)設(shè)備更新改造及技術(shù)引進(jìn)的稅收政策、鼓勵(lì)發(fā)展科技服務(wù)的稅收政策、鼓勵(lì)科研人員從事技術(shù)創(chuàng)新科技產(chǎn)業(yè)化的稅收政策和支持科技體制改革的稅收政策等。

這些措施的實(shí)施,在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)高科技企業(yè)的發(fā)展,刺激了企業(yè)進(jìn)行科技投入的積極性。但就目前來看,沒有形成一系列多角度、多渠道的優(yōu)惠政策。結(jié)合以上收集、整理的資料和在中關(guān)村科技園區(qū)工作經(jīng)驗(yàn)體會(huì),對(duì)我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的問題進(jìn)行歸納:

第一,優(yōu)惠形式比較單一,各種優(yōu)惠手段缺乏有機(jī)的結(jié)合與協(xié)調(diào)。目前以稅率優(yōu)惠、稅額的定期減免為主,而在固定資產(chǎn)的折舊、風(fēng)險(xiǎn)投資的獲利回收、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、專利技術(shù)的受讓支出等方面沒有相應(yīng)的優(yōu)惠措施。同時(shí)由于稅率的大幅減讓及免稅,導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入大量流失,定期的減免稅行為導(dǎo)致企業(yè)的短期行為,一旦優(yōu)惠期滿就出局,并沒有實(shí)現(xiàn)國(guó)家的初衷。

第二,稅收優(yōu)惠對(duì)象選擇上不盡科學(xué)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策是按照“經(jīng)濟(jì)特區(qū)―經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)―沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)―西部地區(qū)―內(nèi)地一般區(qū)域”遞減的稅收優(yōu)惠政策格局,形成了不同層次的稅收優(yōu)惠,使東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)享受了較高的稅收優(yōu)惠,從積極意義上看,促進(jìn)了東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,實(shí)現(xiàn)了部分地區(qū)先富起來的政策目標(biāo),增強(qiáng)了國(guó)家實(shí)力。從負(fù)面影響看,則導(dǎo)致地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加不平衡,加劇了東西部地區(qū)的貧富差距。

第三,我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體制方面也存著不利于鼓勵(lì)企業(yè)科技進(jìn)步的因素。由于我國(guó)是世界上僅有的實(shí)施“生產(chǎn)型”增值稅的兩個(gè)國(guó)家之一(中國(guó)與印尼),增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額中不得抵扣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款,這對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較高的高科技企業(yè)而言,是一部分額外的稅負(fù),相當(dāng)于多付了一筆“投資稅”,從而影響了企業(yè)科技投入和技術(shù)改造的進(jìn)行。生產(chǎn)型的增值稅致使折舊性資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴(yán)重不足的情況下更加雪上加霜。

三、完善我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的建議

第一,運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)科技投入

企業(yè)科技投入不足已成為影響我國(guó)科技發(fā)展的重要因素。高新技術(shù)投入高、風(fēng)險(xiǎn)大、預(yù)期收益率低是科技投入不足的主要原因。此外,缺乏風(fēng)險(xiǎn)投資也是一條重要原因。

(1)運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入、降低開發(fā)風(fēng)險(xiǎn),提高收益率。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn),針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況,可實(shí)行以下優(yōu)惠措施。①實(shí)行“科技開發(fā)準(zhǔn)備金”制度。允許相關(guān)企業(yè)按一定比例提取科技開發(fā)準(zhǔn)備金,用于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)革新和引進(jìn)研究設(shè)施等。②對(duì)企業(yè)的R&D費(fèi)用準(zhǔn)予當(dāng)年稅前列支,對(duì)比上年新增的 R&D費(fèi)用給予一定的稅額扣除。③允許科技虧損企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn),可規(guī)定一定期限的向前結(jié)轉(zhuǎn)和向后結(jié)轉(zhuǎn)。④科技投資稅收抵免優(yōu)惠政策。

(2)運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)科技風(fēng)險(xiǎn)投資。風(fēng)險(xiǎn)投資介入科技開發(fā)主要取決于成本、風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期收益率,同樣可運(yùn)用R&D費(fèi)用稅前扣除等優(yōu)惠方式降低成本,提高風(fēng)險(xiǎn)資本的收益,鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的介入。

(3)國(guó)家或可允許企業(yè)在完成相應(yīng)的稅收收入的前提下,提取一定比例的增長(zhǎng)額創(chuàng)建科技風(fēng)險(xiǎn)投資基金,用于企業(yè)的科技研究與開發(fā)。

第二,運(yùn)用稅收優(yōu)惠扶持企業(yè)科研開發(fā)活動(dòng)

(1)扶持企業(yè)的基礎(chǔ)性研究開發(fā)。主要采取事前扶持的辦法,除對(duì)R&D費(fèi)用的優(yōu)惠政策外,可采取對(duì)中試產(chǎn)品免稅、加速設(shè)備折舊等措施。

(2)扶持企業(yè)的應(yīng)用性開發(fā)研究。主要以事后鼓勵(lì)為主,體現(xiàn)在對(duì)收益的優(yōu)惠上,稅種上以所得稅優(yōu)惠為主。

第三,運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)科研成果轉(zhuǎn)化

(1)對(duì)科研成果擁有者轉(zhuǎn)讓科研成果給予所得稅等的優(yōu)惠。

(2)對(duì)科研成果的購(gòu)買者給予稅收優(yōu)惠。對(duì)購(gòu)買科研成果的費(fèi)用允許增值稅抵扣,對(duì)應(yīng)用購(gòu)買的科研成果取得的收益給予所得稅優(yōu)惠。

第四,運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

(1)注重公平原則。服從國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,不分地區(qū)、資金來源,嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)定后高新技術(shù)企業(yè),即可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

(2)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施全方位稅收優(yōu)惠:減免高新技術(shù)產(chǎn)品增值稅、給予出口退稅、所得稅優(yōu)惠、從業(yè)人員的個(gè)人所得稅優(yōu)惠、進(jìn)口先進(jìn)機(jī)器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。

結(jié)束語

應(yīng)該說,促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,不僅需要一些稅收優(yōu)惠政策,也需要相關(guān)的金融、投資政策相配合。我們一方面要做到國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)扶植的政策導(dǎo)向、完善稅收優(yōu)惠政策,另一方面也要規(guī)范操作,保證國(guó)家稅收收入。

參考文獻(xiàn):

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[2]孫瑩.稅收激勵(lì)政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的影響研究[D].東華大學(xué),2013.

篇8

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì);稅收;政策

一、博弈論與稅收優(yōu)惠政策

(一)什么是博弈論。博弈論又稱對(duì)策論,主要考察不同群體之間的行為及其相互影響。博弈論又可以分為合作博弈和非合作博弈。現(xiàn)在博弈論已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)學(xué)標(biāo)準(zhǔn)分析工具之一,本文所分析的博弈論屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇。

(二)稅收優(yōu)惠的實(shí)質(zhì)也是一種博弈。稅收優(yōu)惠是指國(guó)家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象各種優(yōu)待的總稱。是政府通過稅收制度,按照預(yù)定目的,減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式。無論是何種形式的稅收優(yōu)惠,從理論和實(shí)踐上看,都包含有博弈的思想。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠的實(shí)質(zhì)是國(guó)家在一定的時(shí)期內(nèi)讓利給納稅人,以期在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)獲得較多的回報(bào);對(duì)納稅人而言,能在短期內(nèi)獲得利益最大化,符合經(jīng)營(yíng)者的意愿。政府雖然減少了短期的稅收收入,但為納稅人創(chuàng)造了良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展;對(duì)納稅人來說,稅收優(yōu)惠減少了稅收負(fù)擔(dān),降低了稅負(fù),增強(qiáng)了發(fā)展和盈利的能力,在大多數(shù)情況下政府和納稅人都從稅收優(yōu)惠這種環(huán)境中享受到益處。

二、北部灣地區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

(一)現(xiàn)行稅制不科學(xué)、不完善制約北部灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

1.涉及三農(nóng)的稅制比較單一,優(yōu)惠面窄,三農(nóng)受益有限?,F(xiàn)存涉及三農(nóng)的稅種主要集中在營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅,能享受稅收優(yōu)惠的勞務(wù)和人群非常少。而在一些對(duì)三農(nóng)利益影響較大的領(lǐng)域,如對(duì)三農(nóng)投入取得的收入以及對(duì)三農(nóng)基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)村學(xué)校、養(yǎng)老設(shè)施的投入和建造取得的收入方面,則沒有多少的減免和照顧,阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展,也加重了農(nóng)民負(fù)擔(dān);涉農(nóng)稅收優(yōu)惠直接受惠者不多,或稅收方面的一點(diǎn)優(yōu)惠往往被農(nóng)藥、化肥、種子等各種生產(chǎn)資料價(jià)格上漲所抵消。北部灣地區(qū)的農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、水果在廣西占有重要的地位,始終無法擺脫以種養(yǎng)殖業(yè)為主的粗放的、單一經(jīng)營(yíng)的格局。

2.目前的工商稅制不利于發(fā)揮北部灣地區(qū)的比較優(yōu)勢(shì)。該地區(qū)一直沒有出臺(tái)有利于建立廣西新興工業(yè)基地的特殊的稅收優(yōu)惠政策和其他配套措施,而且2008年以前的生產(chǎn)型增值稅也不利于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新和技術(shù)改造,直接影響了該地區(qū)重工業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的制度安排下,使得該地區(qū)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)明顯高于以輕工業(yè)、加工業(yè)為主的東部沿海地區(qū)。資源稅稅負(fù)過低,不利于該地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)政優(yōu)勢(shì)。資源稅征稅范圍窄,既不利于該地區(qū)增加財(cái)政收入,更不利于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和合理利用。

3.生態(tài)稅收缺位制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。北部灣經(jīng)濟(jì)基本上是一種從“資源一生產(chǎn)一消費(fèi)―廢棄物排放”的物質(zhì)單向流動(dòng)的線性經(jīng)濟(jì),其增長(zhǎng)模式是“大量生產(chǎn)―大量消費(fèi)一大量廢棄”,對(duì)該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了極大的負(fù)效應(yīng)。

(二)缺乏有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在某種程度上弱化了廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的吸引力,北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)屬后發(fā)達(dá)地區(qū),各種配套措施與經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海地區(qū)有很大的差距,因此北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策沒有其特殊性,企業(yè)將選擇其他經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海地區(qū)作為重要的投資市場(chǎng),而不會(huì)選擇北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū),這就不利于政府的招商引資工作,不能很好地將企業(yè)引向亟待發(fā)展的北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)。

(三)優(yōu)惠政策不當(dāng)制約北部灣優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和國(guó)企改制

以南寧為例,享受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)有關(guān)減免稅政策的,僅限于南寧高新技術(shù)開發(fā)區(qū)。真正需要扶持、發(fā)展的農(nóng)業(yè)、能源、交通、重要材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)密集型、知識(shí)密集型等先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)由于不在規(guī)定區(qū)域而得不到政策支持。相反,不屬于國(guó)家扶持、發(fā)展的一般加工工業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)由于身在優(yōu)惠區(qū)而享受了不應(yīng)有的稅收優(yōu)惠,致使稅收優(yōu)惠政策被濫用,實(shí)施效果不明顯。同時(shí),上述地域稅收優(yōu)惠也不利于該地區(qū)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的改制和脫困。

(四)稅收環(huán)境不優(yōu)延緩了北部灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程

1.稅收收入長(zhǎng)期高于GDP增長(zhǎng)速度。以南寧市為例,2009至2013年,地稅收入增長(zhǎng)年年高于GDP的增長(zhǎng)速度,稅收年均增長(zhǎng)速度為23.57%,超過GDP年均增長(zhǎng)速度的10個(gè)百分點(diǎn)。稅收收入長(zhǎng)期大幅度高于GDP增長(zhǎng)速度,長(zhǎng)期的超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)必然容易導(dǎo)致竭澤而漁,從而嚴(yán)重削弱了該地區(qū)經(jīng)濟(jì)可扶持發(fā)展的能力。

2.不規(guī)范的稅收競(jìng)爭(zhēng)阻礙了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展,使北部灣地區(qū)依靠稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用大打折扣?,F(xiàn)階段,區(qū)域之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)異常激烈,尤其是欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方政府為了保護(hù)本地企業(yè)和產(chǎn)品以及招商引資、吸引人才和技術(shù),往往采取包稅、隨意減免稅以及稅收返還等不當(dāng)?shù)亩愂帐侄巍?/p>

3.財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度不科學(xué)使北部灣地區(qū)財(cái)政難以走出困境。目前我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付雖然形式多樣,但從實(shí)際情況看,卻不盡科學(xué)、不夠完善。尤其是稅收返還和體制補(bǔ)助由基數(shù)法確定,只能增不能減,成為一種機(jī)械的基數(shù)法。加之,諸多補(bǔ)助分配缺乏科學(xué)依據(jù),具有較大隨意性,透明度不高,由此帶來新的分配不公。

(五)北部灣稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度還不夠

北部灣現(xiàn)在普遍適用的中西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策,西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要以直接優(yōu)惠為主,多集中在降低稅率、減稅、免稅、退稅等幾個(gè)方面,而允許加速折舊、投資抵扣等間接優(yōu)惠方法較少,而且優(yōu)惠稅種主要集中在企業(yè)所得稅和地方稅小稅種,還未涉及到流轉(zhuǎn)稅。面比較窄,力度也不夠,有的缺少具體內(nèi)容,有的是過去優(yōu)惠政策的重復(fù),不能稱之為新的優(yōu)惠??傊?,稅收政策優(yōu)勢(shì)是通過與其他地區(qū)的政策差別來顯現(xiàn)的,現(xiàn)行的中西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策,與其他地區(qū)的政策差別不是很大,沒有體現(xiàn)出高于東部發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收優(yōu)勢(shì)。

(六)北部灣地區(qū)財(cái)政承受能力制約所得稅優(yōu)惠政策的發(fā)揮

目前北部灣地區(qū)的財(cái)政狀況普遍不利于稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮應(yīng)有的作用。南寧、北海、欽州和防城港市四個(gè)市2012年和2013年財(cái)政收入合計(jì)分別達(dá)到714億元和783億元,分別占全區(qū)財(cái)政收入的39.45%和39.12%,財(cái)力的不足嚴(yán)重制約稅收優(yōu)惠政策的制訂和發(fā)揮。

三、圍繞北部灣發(fā)展目標(biāo),構(gòu)建有利于促進(jìn)北部灣發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策模式

結(jié)合新一輪稅制改革的精神和《北部灣規(guī)劃》總體要求,提出以下“四個(gè)有利于”作為制訂和實(shí)施促進(jìn)北部灣地區(qū)崛起的稅收優(yōu)惠政策模式的思路:一是稅收優(yōu)惠政策要有利于把北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)成為中國(guó)―東盟開放合作的物流基地、商貿(mào)基地、加工制造基地和信息交流中心的要求。二是稅收優(yōu)惠政策有利于以產(chǎn)業(yè)發(fā)展為導(dǎo)向。三是有利于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)業(yè)、能源、原材料基地建設(shè)和交通運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施建設(shè),促進(jìn)有競(jìng)爭(zhēng)力的制造業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),整體提升北部灣地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。四是有利于兼顧效率和公平。基于以上考慮,北部灣地區(qū)應(yīng)選擇構(gòu)建以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向稅收優(yōu)惠政策為主,輔之以其他配套優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策模式。

(一)產(chǎn)業(yè)優(yōu)先是《北部灣規(guī)劃》對(duì)北部灣地區(qū)提出的基本要求。發(fā)展是北部灣地區(qū)的第一要?jiǎng)?wù),要發(fā)展成為新的一極,首先離不開產(chǎn)業(yè)的帶動(dòng)。提出要建設(shè)石化、造紙、冶金、輕工、高技術(shù)和海洋六大產(chǎn)業(yè),就體現(xiàn)了以產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)發(fā)展的思路;其次,產(chǎn)業(yè)優(yōu)先是全國(guó)其他沿海發(fā)達(dá)地區(qū)重要而成功的經(jīng)驗(yàn)。從全國(guó)沿海的發(fā)展來看,18000多公里的大陸海岸線上,已形成的長(zhǎng)三角、珠三角、渤海灣和海峽西岸經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地帶,在發(fā)展的初期無一例外都是以產(chǎn)業(yè)先行,非常值得北部灣學(xué)習(xí)和借鑒。北部灣與上述地區(qū)相比,發(fā)展的基礎(chǔ)更差、工業(yè)更加薄弱、基礎(chǔ)設(shè)施更加不完善,更需要以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向,帶動(dòng)整個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(二)北部灣的發(fā)展現(xiàn)實(shí)需要實(shí)施產(chǎn)業(yè)優(yōu)先,項(xiàng)目帶動(dòng)。目前,北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力還不強(qiáng),由于缺乏大項(xiàng)目的帶動(dòng),導(dǎo)致該地區(qū)GDP和財(cái)政收入長(zhǎng)期在低水平徘徊。大項(xiàng)目的建設(shè)和存在,對(duì)后發(fā)展地區(qū)至關(guān)重要。如欽州中石油一千萬噸煉油廠建成后,估計(jì)年產(chǎn)值在500億,每年稅收60多億元,加上燃煤電廠的產(chǎn)值和稅收,相當(dāng)于再造兩個(gè)欽州??梢?,發(fā)展產(chǎn)業(yè)尤其是大型的工業(yè)對(duì)北部灣地區(qū)有多重要。

(三)構(gòu)建北部灣地區(qū)稅收優(yōu)惠模式的主要內(nèi)容:一是調(diào)整稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)。改變以前新辦企業(yè)(除淘汰類和限制類外)全部給予減免稅的一刀切的做法,將稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在重大工業(yè)項(xiàng)目、重大市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、涉及三農(nóng)的項(xiàng)目、交通物流項(xiàng)目和環(huán)保項(xiàng)目。二是改革享受優(yōu)惠的主體。將稅收優(yōu)惠的主體從投資經(jīng)營(yíng)者,擴(kuò)大到上述項(xiàng)目的承包、建設(shè)單位以及對(duì)上述項(xiàng)目發(fā)放貸款取得利息收入的單位和個(gè)人。以鼓勵(lì)更多的單位參與北部灣的建設(shè),鼓勵(lì)更多資金投入到北部灣的建設(shè)中去。三是稅收優(yōu)惠以減免企業(yè)所得稅為主,減免營(yíng)業(yè)稅和其他稅種為輔。企業(yè)所得稅是直接稅,繳稅者即是負(fù)擔(dān)者,減免該稅才能真正減輕納稅人的負(fù)擔(dān),發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。四是保留和擴(kuò)大廣大社會(huì)弱勢(shì)群體的稅收優(yōu)惠。繼續(xù)對(duì)涉農(nóng)、下崗失業(yè)人員、個(gè)體工商業(yè)戶實(shí)行減免或其他減輕稅收負(fù)擔(dān)的政策。

四、促進(jìn)北部灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步稅收政策建議

(一)加大對(duì)北部灣農(nóng)民和農(nóng)村地區(qū)的稅收扶持力度

1.對(duì)北部灣所有農(nóng)村地區(qū),采取特殊的稅收優(yōu)惠政策,以吸引投資。實(shí)行積極有效的減免稅政策,特別要以中央稅收收入(或分成)減免為主,真正體現(xiàn)國(guó)家對(duì)北部灣農(nóng)村地區(qū)的實(shí)際扶持。

2.對(duì)北部灣農(nóng)村地區(qū)的私人診所給予營(yíng)業(yè)稅等方面的減免,加大財(cái)政補(bǔ)貼力度,逐步將其納入公共衛(wèi)生管理范圍。

3.實(shí)行差別化的稅收共享政策,建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。北部灣地區(qū)是廣西重要的旅游區(qū),對(duì)政府設(shè)立的旅游區(qū)內(nèi),在房屋出租稅收上給予一定的照顧,充分發(fā)揮旅游業(yè)的帶動(dòng)作用。

4.完善現(xiàn)行增值制,提高農(nóng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。一是對(duì)合作社自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和初加工產(chǎn)品視同農(nóng)戶自產(chǎn)自銷,免征增值稅;二是對(duì)合作社組織收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售產(chǎn)品實(shí)行同率抵扣;三是擴(kuò)大產(chǎn)品初加工范圍,對(duì)一些沒有納人農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目或不合理的項(xiàng)目重新進(jìn)行界定。四是對(duì)深加工采取―定的優(yōu)惠政策。對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的合作社,建議3年內(nèi)免征增值稅。

5.積極運(yùn)用稅收政策,引導(dǎo)資金合理流動(dòng)。將房產(chǎn)稅資源稅等確立為地方財(cái)政的主體稅種,完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度,加強(qiáng)地方財(cái)政提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的能力。同時(shí)通過免征放貸與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)收益的營(yíng)業(yè)稅稅收政策,吸引和鼓勵(lì)其他商業(yè)銀行對(duì)三農(nóng)的投入。

(二)要在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、能源產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)方面實(shí)行比沿海地區(qū)和廣西其他地區(qū)更為優(yōu)惠的政策

1.對(duì)于在北部灣設(shè)立的符合產(chǎn)業(yè)政策的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、生態(tài)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)、資源開發(fā)和深加工產(chǎn)業(yè)、特色產(chǎn)業(yè)、優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),均可以考慮實(shí)行5至10年免征企業(yè)所得稅的辦法,也可以稅還貸或稅前還貸,這樣有利于引導(dǎo)資金投資到最有利于北部灣發(fā)展的行業(yè)。

2.對(duì)在北部灣地區(qū)從事承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè),應(yīng)給予投資經(jīng)營(yíng)者同等的免征企業(yè)所得稅的照顧。

3.對(duì)外來的企業(yè)從事上述行業(yè)投資的,2020年以前繳納的企業(yè)所得稅,屬于地方所得部分,由地方全額返還。以支持上述行業(yè)在北部灣的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4.對(duì)在北部灣利用開山填海的土地從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的上述行業(yè),十年內(nèi)免征房產(chǎn)稅、土地使用稅;

(三)積極運(yùn)用稅收政策,引導(dǎo)資金向北部灣合理流動(dòng)

1.對(duì)商業(yè)銀行取得來自于北部灣地區(qū)的收入,五年內(nèi)免征其企業(yè)所得稅;

2.對(duì)商業(yè)銀行貸款給北部灣地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、高技術(shù)企業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和林業(yè)項(xiàng)目以及相關(guān)收益的收入,五年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)其他項(xiàng)目的收入五年內(nèi)減半征收營(yíng)業(yè)稅。以吸引部分商業(yè)資金從部分產(chǎn)業(yè)(如房地產(chǎn))上撤離,投入到北部灣的開發(fā)中去。

3.借鑒巴西的做法,對(duì)在北部灣地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)的金融單位規(guī)定其吸收存款的一定比例,如30%-40%的存款,必須投資于北部灣地區(qū),否則加倍征收營(yíng)業(yè)稅。

(四)加大稅收優(yōu)惠政策向廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)“傾斜”的力度

1.繼續(xù)實(shí)施國(guó)家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策,并在優(yōu)惠時(shí)間上予以延長(zhǎng)。建議在制定廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策時(shí),將西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)間從2010年到期延長(zhǎng)至2025年,以利于為北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的快速發(fā)展提供政策執(zhí)行依據(jù)。

篇9

【關(guān)鍵詞】 高技術(shù); 生產(chǎn)業(yè); 稅收政策

一、前言

要使我國(guó)盡快成功完成經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變和發(fā)展模式轉(zhuǎn)變,第一要義是大力發(fā)展生產(chǎn)業(yè)。特別是近10年來出現(xiàn)的研發(fā)服務(wù)、科技中介服務(wù)、服務(wù)外包、設(shè)計(jì)服務(wù)、物聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)服務(wù)等高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè),由于其對(duì)其他產(chǎn)業(yè)的超強(qiáng)滲透作用和對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)效率提升和技術(shù)創(chuàng)新的顯著促進(jìn)作用,受到大家越來越多的關(guān)注。因此,研究高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)稅收政策及其執(zhí)行中存在的問題具有十分重要的實(shí)踐意義。

我國(guó)在“十一五”規(guī)劃綱要中將生產(chǎn)業(yè)劃分為五大類:交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)和商務(wù)服務(wù)業(yè)。高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)是指由高知識(shí)和高技術(shù)(特別是現(xiàn)代金融形式和現(xiàn)代信息技術(shù))與現(xiàn)代生產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展之后形成的新的產(chǎn)業(yè)形式,具有高端、高效、高輻射力、對(duì)制造業(yè)升級(jí)促進(jìn)作用大等特點(diǎn)。本文論述的高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)滿足三個(gè)基本條件:第一,最近30年內(nèi)快速發(fā)展起來的具有一定規(guī)模的高知識(shí)或高技術(shù)新興產(chǎn)業(yè)形式;第二,屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇;第三,產(chǎn)品(有形產(chǎn)品或無形產(chǎn)品)主要用于進(jìn)一步的生產(chǎn),并不是最終消費(fèi)品。依上述定義,根據(jù)北京市的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn),確定本文要討論的高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)范圍主要涵蓋以下四個(gè)新興行業(yè):科技中介業(yè)、技術(shù)服務(wù)外包業(yè)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)業(yè)和研發(fā)設(shè)計(jì)業(yè)。

二、高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀及問題分析

為準(zhǔn)確了解企業(yè)實(shí)際情況,課題組相繼走訪了清華大學(xué)科技園、北京大學(xué)科技園、中國(guó)技術(shù)交易所、柯萊特信息技術(shù)外包服務(wù)公司、聯(lián)想研發(fā)中心、中科院傳感技術(shù)自動(dòng)化有限公司等十幾家北京市高技術(shù)型生產(chǎn)企業(yè),現(xiàn)將調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題總結(jié)如下:

(一)重復(fù)征稅及稅負(fù)較重問題

目前對(duì)高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)征收的主要是營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅以流轉(zhuǎn)全額為稅基,除部分行業(yè)外,沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策,從而使得服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多而上升,存在重復(fù)征稅的問題。根據(jù)有關(guān)研究測(cè)算,我國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)大約為3.5%,其中制造業(yè)為3.1%,而服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)超過了5%,這主要是由于存在重復(fù)征稅的問題。2011年,北京市的工業(yè)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)約為3%,而服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)約為5.6%。調(diào)研中發(fā)現(xiàn),對(duì)于科技中介業(yè)(如孵化器),主要的成本就是人力成本和房租成本,而營(yíng)業(yè)收入(包括中介服務(wù)費(fèi)、房租和股權(quán)投資收益)除繳納營(yíng)業(yè)稅外,還要繳納25%的企業(yè)所得稅,以及房產(chǎn)稅和土地使用稅,綜合稅負(fù)確實(shí)比較重(企業(yè)反映綜合稅負(fù)高于25%)。物聯(lián)網(wǎng)、服務(wù)外包、研發(fā)設(shè)計(jì)業(yè)可以憑借自己的核心技術(shù)享受高新技術(shù)企業(yè)15%的所得稅優(yōu)惠,但高度融合金融知識(shí)和技術(shù)知識(shí)的科技中介業(yè),雖然行業(yè)本身要承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn),而且公益屬性明顯,但是卻不能享受任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后,重復(fù)征稅問題有望得到一定程度的解決,但企業(yè)同時(shí)反映了兩個(gè)新問題:第一,“營(yíng)改增”逐步擴(kuò)圍帶來的洼地效應(yīng)。因?yàn)樵圏c(diǎn)地區(qū)的服務(wù)業(yè)企業(yè)能開增值稅稅票,那非試點(diǎn)地區(qū)的服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)很可能會(huì)向試點(diǎn)地區(qū)轉(zhuǎn)移。第二,“營(yíng)改增”試點(diǎn)后,企業(yè)稅負(fù)不減反增的問題?!盃I(yíng)改增”后,生產(chǎn)業(yè)適用6%的增值稅稅率,而小規(guī)模納稅人直接適用3%的征收率,再加各種附加稅費(fèi),流轉(zhuǎn)稅合計(jì)最高應(yīng)該不會(huì)超過7%。如果“營(yíng)改增”后,“四技”(技術(shù)中介、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)孵化)收入的增值稅能繼續(xù)減免,則高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)的總體流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)應(yīng)該變化不大。但要注意的是,高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè),尤其是研發(fā)、設(shè)計(jì)、孵化器和技術(shù)市場(chǎng)等行業(yè),可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少。大部分調(diào)研企業(yè)擔(dān)心“營(yíng)改增”后由于增值稅抵扣征管程序比較繁雜,繳稅成本上升的同時(shí),如果分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)比較少的話,總體稅負(fù)可能也會(huì)不降反升。如果出現(xiàn)這種情況,則顯然有違“結(jié)構(gòu)性減稅”稅制改革的初衷。

(二)稅收優(yōu)惠政策缺失和范圍過窄問題

物聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在空白。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用和發(fā)展是世界第五次信息技術(shù)革命的核心內(nèi)容。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),我國(guó)2010年物聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)規(guī)模接近2 000億元,未來5年內(nèi)市場(chǎng)規(guī)模將超過3 000億元。可是,目前對(duì)我國(guó)物聯(lián)網(wǎng)適用的稅收扶持政策只有高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和“四技”收入減免的營(yíng)業(yè)稅政策,至今還沒有出臺(tái)任何專門針對(duì)物聯(lián)網(wǎng)研發(fā)和投資的產(chǎn)業(yè)稅收政策。調(diào)研中發(fā)現(xiàn),北京物聯(lián)網(wǎng)研發(fā)類企業(yè)的盈利前景并不樂觀,有些企業(yè)30%~50%左右的營(yíng)業(yè)收入來自于國(guó)家的科技支持資金。

服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策只針對(duì)離岸業(yè)務(wù),而對(duì)境內(nèi)服務(wù)外包沒有稅收扶持政策。財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件規(guī)定,對(duì)20個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市內(nèi)的先進(jìn)業(yè)企業(yè)在2009年1月1日至2013年12月31日從事的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)可以適用如下兩方面的稅收優(yōu)惠政策:一是減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;二是其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例,據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;三是離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅。但是,這項(xiàng)面向服務(wù)外包的產(chǎn)業(yè)政策僅限于全國(guó)20個(gè)服務(wù)外包示范城市,而且這些城市大多位于東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),對(duì)中西部地區(qū)而言,這顯然有失公平,也不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。另一方面,服務(wù)外包免營(yíng)業(yè)稅僅限于離岸業(yè)務(wù),對(duì)于非離岸的先進(jìn)外包不能免營(yíng)業(yè)稅。

技術(shù)交易中介業(yè)缺乏產(chǎn)業(yè)扶持政策。京政發(fā)〔1999〕14號(hào)文件規(guī)定:“經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)交易市場(chǎng),自1999年起,三年內(nèi)繳納的所得稅地方收入部分,由市、區(qū)縣財(cái)政全部返還?!痹撐募?002年執(zhí)行到期后就再?zèng)]有下發(fā)新的文件。因此,對(duì)于技術(shù)市場(chǎng)、技術(shù)促進(jìn)中心等技術(shù)交易中介企業(yè),目前已沒有任何稅收優(yōu)惠政策。在調(diào)研中國(guó)技術(shù)交易市場(chǎng)時(shí),企業(yè)反映技術(shù)市場(chǎng)屬于半公益性質(zhì)的企業(yè),而且對(duì)人才的要求很高(既要懂專業(yè)技術(shù)還要懂金融和投資),企業(yè)要做到盈利非常難,如果沒有任何稅收扶持政策,產(chǎn)業(yè)要發(fā)展很困難。

(三)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題

孵化器的稅收優(yōu)惠審批標(biāo)準(zhǔn)問題。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕121號(hào)) 以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕120號(hào)),還有2011年對(duì)此政策的延期通知(京財(cái)稅〔2011〕2001號(hào))都規(guī)定,對(duì)于符合三項(xiàng)規(guī)定的國(guó)家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器可以免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。但是該政策從2007年頒布以來,北京91家科技孵化器企業(yè)無一家享受過此優(yōu)惠政策,即使像清華科技園、北航科技園等在全國(guó)有一定知名度的北京28家國(guó)家級(jí)科技園也不例外。2011年國(guó)家對(duì)此優(yōu)惠政策延長(zhǎng)后,仍是如此。

出現(xiàn)這種現(xiàn)象的根本原因是,科技部和稅務(wù)部門對(duì)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的把握在執(zhí)行時(shí)不一致。按文件要求,對(duì)孵化器的認(rèn)定有三個(gè)條件,而對(duì)孵化企業(yè)的認(rèn)定有七個(gè)條件,文件同時(shí)規(guī)定科技行政主管部門(即科委)負(fù)責(zé)對(duì)孵化器是否符合本通知規(guī)定的各項(xiàng)條件進(jìn)行事前審核確認(rèn),而財(cái)政部和稅務(wù)部門的發(fā)文要求稅務(wù)部門在辦理孵化器稅收減免時(shí)也要審核條件??萍疾块T審核標(biāo)準(zhǔn)比較松,而稅務(wù)部門審核標(biāo)準(zhǔn)比較嚴(yán),這就導(dǎo)致能從科技部門獲批的孵化器和大學(xué)科技園,在稅務(wù)稅收減免審批時(shí)卻無一獲得通過。

(四)稅收優(yōu)惠力度不足,以及“重事后輕事前”的稅收激勵(lì)問題

稅收優(yōu)惠力度不足問題。對(duì)于生產(chǎn)業(yè),稅收優(yōu)惠政策主要包括兩大類:一是營(yíng)業(yè)稅“四技”收入減免;二是研發(fā)投入的所得稅加計(jì)扣除。但是所得稅優(yōu)惠政策主要是關(guān)注生產(chǎn)型企業(yè)的研發(fā)投入,而對(duì)生產(chǎn)業(yè)的關(guān)注較少。雖然2008年出臺(tái)的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文)明確了適用加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)也包括服務(wù)業(yè),即對(duì)服務(wù)的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)也屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的認(rèn)定范圍,但是在實(shí)踐中由于缺乏可操作性的指導(dǎo)細(xì)則,具體落實(shí)起來很困難,能享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠的服務(wù)企業(yè)少之又少。

“重事后輕事前”的稅收激勵(lì)問題。營(yíng)業(yè)稅“四技”收入減免屬于研發(fā)事后激勵(lì)措施,即有了研究成果之后才可能享受的政策。研發(fā)投入的所得稅加計(jì)扣除屬于研發(fā)事前激勵(lì)措施,即不管研發(fā)是否成功,研發(fā)投入都可以加計(jì)扣除。但是,納稅人反映,對(duì)于研發(fā)設(shè)計(jì)中心和物聯(lián)網(wǎng)的研發(fā)投入,一直存在“重事后輕事前”的稅收激勵(lì)問題。以北京市海淀區(qū)為例,2011年享受所得稅加計(jì)扣除的企業(yè)只有100多戶,涉及1 000余個(gè)研發(fā)項(xiàng)目,而同期享受“四技”收入減免的企業(yè)卻多達(dá)1 500余戶,包括約12 000余份合同。相比較而言,事前激勵(lì)型的稅收優(yōu)惠政策比事后激勵(lì)型的稅收優(yōu)惠政策能更有效、更直接地鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)再投入的積極性。

三、完善高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議

(一)加快推進(jìn)“營(yíng)改增”擴(kuò)圍的步伐,并切實(shí)落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策

從目前試行的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作來看,還要做好以下兩方面的工作:第一,加快推進(jìn)“營(yíng)改增”擴(kuò)圍的步伐。建議一方面要加快推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的擴(kuò)圍,爭(zhēng)取2013年底實(shí)現(xiàn)全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn);另一方面要加快推進(jìn)“營(yíng)改增”覆蓋業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)圍,爭(zhēng)取在“十二五”期間完成全部的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。第二,利用“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)切實(shí)落實(shí)“結(jié)構(gòu)性減稅”政策。此次“營(yíng)改增”雖然是“結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要舉措”,但是納稅人普遍認(rèn)為這次改革減稅力度不夠,甚至有部分企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不減反增。對(duì)于技術(shù)咨詢、技術(shù)研發(fā)等生產(chǎn)業(yè),由于可抵扣的項(xiàng)目較少,營(yíng)改增后很可能導(dǎo)致部分企業(yè)實(shí)際稅負(fù)提高。雖然政府層面對(duì)試點(diǎn)期間增稅過多的企業(yè)實(shí)行臨時(shí)性的財(cái)政補(bǔ)貼,但這是臨時(shí)性的,又有嚴(yán)格的審核條件。其實(shí),在中國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力的當(dāng)下,我們應(yīng)該借“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì),既推進(jìn)稅制改革,又全面落實(shí)減稅政策,讓所有生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)都有一定程度的減輕。可行的辦法就是“營(yíng)改增”平穩(wěn)過渡后,進(jìn)一步調(diào)低高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)相應(yīng)的增值稅稅率。

(二)為技術(shù)中介業(yè)和物聯(lián)網(wǎng)業(yè)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策

第一,建議延續(xù)執(zhí)行京政發(fā)〔1999〕14號(hào)文件規(guī)定的涉及技術(shù)交易市場(chǎng)的稅收優(yōu)惠政策,即經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)交易市場(chǎng)繳納的所得稅地方收入部分,由市、區(qū)縣財(cái)政全部返還。當(dāng)然,外地政府也可以借鑒北京的這一做法。另外,可以仿效“四技收入”的營(yíng)業(yè)稅減免政策,對(duì)技術(shù)交易市場(chǎng)從事的技術(shù)咨詢、技術(shù)中介、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)孵化等業(yè)務(wù)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅或增值稅備案減免。

第二,建議對(duì)狹義范圍內(nèi)的物聯(lián)網(wǎng)研發(fā)、設(shè)計(jì)、安裝和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用服務(wù)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅或增值稅備案減免,對(duì)物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備的生產(chǎn)、銷售實(shí)行增值稅即征即退??梢圆捎谜信e的方法明確可以享受上述優(yōu)惠政策的物聯(lián)網(wǎng)服務(wù)類和生產(chǎn)銷售類業(yè)務(wù)的詳細(xì)范圍。例如,依據(jù)《物聯(lián)網(wǎng)十二五規(guī)劃》,物聯(lián)網(wǎng)研發(fā)和生產(chǎn)詳細(xì)范圍可以包括:與物聯(lián)網(wǎng)緊密相關(guān)的信息感知技術(shù)、信息傳輸技術(shù)、信息處理、信息安全技術(shù),以及物聯(lián)網(wǎng)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)和應(yīng)用。

(三)對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行明確和適當(dāng)調(diào)整

明確孵化器和大學(xué)科技園的稅收優(yōu)惠政策。一是修訂財(cái)稅〔2007〕120號(hào)和財(cái)稅〔2007〕121號(hào)文件,統(tǒng)一科技部和稅務(wù)部門稅收優(yōu)惠政策的口徑。借鑒“四技收入”減免稅的做法,由科委對(duì)孵化器進(jìn)行認(rèn)定審查,稅務(wù)部門不再審核認(rèn)定條件,而是只需依據(jù)科委的認(rèn)定結(jié)果來確定企業(yè)是否享受稅收優(yōu)惠政策。二是部分規(guī)模比較大的科技園,如清華科技園,一部分區(qū)域用于企業(yè)孵化,另一部分區(qū)域用于傳統(tǒng)意義上的寫字樓出租,這種類型的科技園在向科委申請(qǐng)孵化器或大學(xué)科技園認(rèn)定時(shí),往往是整體申請(qǐng),但是整體適用于科技園的稅收優(yōu)惠政策也不太合理。這種情況下,能分別核算的,對(duì)用于企業(yè)孵化和創(chuàng)業(yè)促進(jìn)的部分建議給予稅收優(yōu)惠政策。

將目前只適用于離岸業(yè)務(wù)的服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)延伸。一是延伸到高技術(shù)型的對(duì)內(nèi)生產(chǎn)業(yè)外包領(lǐng)域,即對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)外包企業(yè),不管其外包業(yè)務(wù)是離岸業(yè)務(wù)還是境內(nèi)業(yè)務(wù),都適用服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策。二是將離岸業(yè)務(wù)的服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策由目前的20個(gè)服務(wù)外包示范城市擴(kuò)展到全國(guó)范圍內(nèi)的外包企業(yè)。

完善企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法。要著重強(qiáng)調(diào)服務(wù)業(yè)研發(fā)活動(dòng)的定義,明確服務(wù)業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的認(rèn)定范圍,讓服務(wù)業(yè)的研發(fā)活動(dòng)也能實(shí)實(shí)在在地享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一稅收優(yōu)惠政策。

(四)加大研發(fā)投入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠力度,解決“重事后輕事前”的稅收激勵(lì)問題

對(duì)事前研發(fā)投入可進(jìn)行如下改進(jìn):首先,延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠向未來年度結(jié)轉(zhuǎn)的期限。雖然目前允許技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除向未來年度結(jié)轉(zhuǎn)5年,但是對(duì)于部分虧損期較長(zhǎng)的技術(shù)密集型服務(wù)企業(yè),技術(shù)開發(fā)費(fèi)可能仍然無法足額扣除。此外,若允許技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除向以前年度結(jié)轉(zhuǎn),也會(huì)在一定程度上增強(qiáng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的激勵(lì)。其次,對(duì)于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力較低的小型研發(fā)和設(shè)計(jì)企業(yè),不論其虧損與否,對(duì)其技術(shù)開發(fā)費(fèi)均應(yīng)當(dāng)給予當(dāng)期退稅,具體數(shù)額為當(dāng)期技術(shù)開發(fā)費(fèi)按照規(guī)定加成數(shù)轉(zhuǎn)化后的數(shù)額乘以適用稅率。這樣做,一方面能夠鼓勵(lì)小企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的開展;另一方面,政府財(cái)政的當(dāng)期支出壓力也不會(huì)太大。此外,對(duì)于一些物聯(lián)網(wǎng)或其他國(guó)家急需的關(guān)鍵技術(shù)研究開發(fā)費(fèi),也可以借鑒有些國(guó)家的做法,根據(jù)需要確定單獨(dú)的稍高的加成扣除比例。

另外,將無形資產(chǎn)和服務(wù)價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用高技術(shù)的知識(shí)密集型生產(chǎn)業(yè)(如高技術(shù)型服務(wù)外包業(yè)),或主要為高新技術(shù)企業(yè)服務(wù)的現(xiàn)代中介服務(wù)業(yè)(如孵化和技術(shù)交易市場(chǎng)),考慮納入高新技術(shù)企業(yè)范圍,給予稅收優(yōu)惠。

當(dāng)前,在世界高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展放緩以及世界經(jīng)濟(jì)不確定因素增加的背景下,我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢(shì)頭仍然保持良好勢(shì)態(tài),這與國(guó)家相繼實(shí)施和出臺(tái)了一系列的積極鼓勵(lì)政策有關(guān)。但有些新的政策出臺(tái)較晚,實(shí)施的過程較短,其效果還未真正顯露端倪,這仍需我們?cè)趫?zhí)行的過程中繼續(xù)關(guān)注,不斷修正,從而制定出更加有效的、能夠促進(jìn)我國(guó)高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 趙弘.北京發(fā)展服務(wù)業(yè)新業(yè)態(tài)的重點(diǎn)領(lǐng)域及對(duì)策研究[J].中國(guó)城市經(jīng)濟(jì),2009(5):47-51.

篇10

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔20**〕129號(hào))的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體征管辦法明確如下:

一、資格認(rèn)定

(一)認(rèn)定部門

申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位,安置殘疾人超過25%(含25%),且殘疾職工人數(shù)不少于10人的,在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅前,應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。

盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位,在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策前,應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請(qǐng)。

申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位,可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

(二)認(rèn)定事項(xiàng)

民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第五條第(一)、(二)、(五)項(xiàng)規(guī)定的條件,對(duì)前項(xiàng)所述單位安置殘疾人的比例和是否具備安置殘疾人的條件進(jìn)行審核認(rèn)定,并向申請(qǐng)人出具書面審核認(rèn)定意見。

《中華人民共和國(guó)殘疾人證》和《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證》的真?zhèn)?,分別由殘疾人聯(lián)合會(huì)、民政部門進(jìn)行審核。

具體審核管理辦法由民政部、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)分別商有關(guān)部門另行規(guī)定。

(三)各地民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)在認(rèn)定工作中不得直接或間接向申請(qǐng)認(rèn)定的單位收取任何費(fèi)用。如果認(rèn)定部門向申請(qǐng)認(rèn)定的單位收取費(fèi)用,則本條第(一)項(xiàng)前兩款所述單位可不經(jīng)認(rèn)定,直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)。

二、減免稅申請(qǐng)及審批

(一)取得民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的單位(以下簡(jiǎn)稱“納稅人”),可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng),并提交以下材料:

1.經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的納稅人,出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見;

2.納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議(副本);

3.納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄;

4.納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證;

5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

(二)不需要經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的單位以及本通知第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定的單位(以下簡(jiǎn)稱“納稅人”),可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng),并提交以下材料:

1.納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議(副本);

2.納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄;

3.納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證;4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

(三)申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第三條、第四條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的殘疾人個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱“納稅人”),應(yīng)當(dāng)出具主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的材料,直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅。

(四)減免稅申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一受理,內(nèi)部傳遞到有權(quán)審批部門審批。審批部門應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第五條規(guī)定的條件以及民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)出具的書面審核認(rèn)定意見,出具減免稅審批意見。

減免稅審批部門對(duì)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)出具的書面審核認(rèn)定意見僅作書面審核確認(rèn),但在日常檢查或稽查中發(fā)現(xiàn)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)出具的書面審核認(rèn)定意見有誤的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔20**〕129號(hào))等有關(guān)規(guī)定作出具體處理。

如果納稅人所得稅屬于其他稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審批意見抄送所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān),所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再另行審批。

(五)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理本條(二)、(三)項(xiàng)減免稅申請(qǐng)時(shí),可就殘疾人證件的真實(shí)性等問題,請(qǐng)求當(dāng)?shù)孛裾块T或殘疾人聯(lián)合會(huì)予以審核認(rèn)定。

三、退稅減稅辦法

(一)增值稅和營(yíng)業(yè)稅

增值稅實(shí)行即征即退方式。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合減免稅條件的納稅人應(yīng)當(dāng)按月退還增值稅,本月已交增值稅不足退還的,可在本年度內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還,仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。本年度應(yīng)納稅額小于核定的年度退稅限額的,以本年度應(yīng)納稅額為限;本年度應(yīng)納稅額大于核定的年度退稅限額的,以核定的年度退稅限額為限。納稅人本年度應(yīng)納稅額不足退還的,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅人本月應(yīng)退增值稅額按以下公式計(jì)算:

本月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)×縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

營(yíng)業(yè)稅實(shí)行按月減征方式。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營(yíng)業(yè)稅,本月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅不足減征的,可結(jié)轉(zhuǎn)本年度以后月份減征。本年度應(yīng)納稅額小于核定的年度減稅限額的,以本年度應(yīng)納稅額為限;本年度應(yīng)納稅額大于核定的年度減稅限額的,以核定的本年度減稅限額為限。納稅人本年度應(yīng)納稅額不足減征的,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度減征。納稅人本月應(yīng)減征營(yíng)業(yè)稅額按以下公式計(jì)算:

本月應(yīng)減征營(yíng)業(yè)稅額=納稅人本月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)×縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可減征營(yíng)業(yè)稅的具體限額÷12

兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)和其他稅目勞務(wù)的納稅人,只能減征“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額;“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額不足扣減的,不得用其他稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額扣減。

繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的納稅人應(yīng)當(dāng)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批意見的次月起,隨納稅申報(bào)一并書面申請(qǐng)退、減增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

經(jīng)認(rèn)定的符合減免稅條件的納稅人實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應(yīng)逐月計(jì)算,本月比例未達(dá)到25%的,不得退還本月的增值稅或減征本月的營(yíng)業(yè)稅。

年度終了,應(yīng)平均計(jì)算納稅人全年實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例,一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)3個(gè)月平均比例未達(dá)到25%的,應(yīng)自次年1月1日起取消增值稅退稅、營(yíng)業(yè)稅減稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動(dòng)合同并繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的次月起計(jì)算,其他職工從錄用的次月起計(jì)算;安置的殘疾人員和其他職工減少的,從減少當(dāng)月計(jì)算。

(二)所得稅

1.對(duì)符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第二條、第三條、第四條規(guī)定條件的納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。

2.原福利企業(yè)在20**年1月1日至20**年7月1日期間的企業(yè)所得稅,凡符合原福利企業(yè)政策規(guī)定的企業(yè)所得稅減免條件的,仍可按原規(guī)定予以減征或免征企業(yè)所得稅,計(jì)算方法如下:

按規(guī)定享受免征企業(yè)所得稅的原福利企業(yè),20**年1月1日至20**年7月1日免征應(yīng)納稅所得額=(20**年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額÷12)×6

按規(guī)定享受減半征收企業(yè)所得稅的原福利企業(yè),20**年1月1日至20**年7月1日減征應(yīng)納稅所得額=(20**年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額÷12÷2)×6

20**年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定,應(yīng)按原規(guī)定計(jì)算,不包括福利企業(yè)殘疾職工工資加計(jì)扣除部分。

3.各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本次政策調(diào)整情況,按有關(guān)規(guī)定調(diào)整企業(yè)所得稅就地預(yù)繳數(shù)額。

四、變更申報(bào)

(一)納稅人實(shí)際安置的殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化,但仍符合退、減稅條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化事項(xiàng)按本通知第一、二條的規(guī)定重新申請(qǐng)認(rèn)定和審批。

(二)納稅人因殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化,不再符合退、減稅條件時(shí),應(yīng)當(dāng)自情況變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

五、監(jiān)督管理

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督管理,并會(huì)同民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)建立年審制度,對(duì)不符合退、減稅條件的納稅人,取消其退、減稅資格,追繳其不符合退、減稅條件期間已退或減征的稅款,并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

對(duì)采取一證多用或虛構(gòu)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第五條規(guī)定條件,騙取稅收優(yōu)惠政策的,一經(jīng)查證屬實(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳其騙取的稅款,并取消其3年內(nèi)申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的資格。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)當(dāng)建立專門管理臺(tái)賬。在征管軟件修改前,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都要建立專門管理臺(tái)賬,動(dòng)態(tài)掌握納稅人年度退、減稅限額及殘疾人員變化等情況。